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Consultorio Fiscal No.

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Registro contable de efectos fscales
Las cuentas de orden, anlisis contable y fscal
Pedro Gaytn ngeles
El trmino en ingls es el de Memorandum Accounts;
sin embargo, las Cuentas de Orden, trmino genrico,
se categorizan dentro del catlogo de cuentas como
titular o concentradora de valores. La cuenta de mayor
es la que denota el elemento califcativo; por ejemplo:
Mercancas en Consignacin y Consignacin de
Mercancas, son cuentas de mayor dentro del rubro o
ttulo genrico Cuentas de Orden.
Algunos autores referen que para comprender el
manejo de las cuentas de orden es necesario distinguir
entre los valores reales y los valores contingentes; para
tal efecto, defnen los valores reales como los que
afectan o modifcan a las cuentas de balance y de
resultados; tambin defnen los valores contingentes
como los que no afectan o modifcan las cuentas de
balance, mientras la contingencia subsiste, pues si se
realiza dicha contingencia, se convierte en valores reales.
Si no se realiza la contingencia, deber registrarse en
cuentas de orden.
Sin embargo, al observar la clasifcacin de las cuentas
de orden, nos percatamos que no necesariamente debe
realizarse la contingencia, como es el caso de las
cuentas de control fscal o administrativo, que se
abordan ms adelante.
II. Clasifcacin de las cuentas de orden
Son cuentas de orden las que se utilizan para registrar
las operaciones que ni afectan ni modifcan el activo,
pasivo o capital; sin embargo, es imprescindible su
registro en libros para:
Consignar los derechos y obligaciones contin-
gentes que conllevan, con fnes de recordatorio,
o bien,
para controlar algunos aspectos administrativos.
Por la forma en que se utilizan las cuentas de orden, se
les conoce con otros nombres, como:
Cuentas de movimiento compensado, porque
su cargo y abono es simultneo e igual.
Cuentas de saldos compensados, porque la
suma de sus cargos y abonos son por el mismo
importe.
Las cuentas de orden juegan un papel muy
importante dentro de las entidades, no obstante que
tales cuentas no estn incorporadas en el cuerpo
principal de los estados fnancieros ni tampoco en
las Normas de Informacin Financiera (NIF).
Cuenta de orden es un trmino utilizado en el rea
de la contabilidad, la auditora y tambin en el
mbito fscal. Generalmente se establecen para
registrar derechos y obligaciones contingentes,
adems de bienes y valores recibidos o dados en
custodia, en administracin o en garanta de alguna
operacin.
Las cuentas de orden son aquellas cuentas que contro-
lan ciertas operaciones o transacciones que no afectan
al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del
periodo pero, de una u otra forma, las transacciones
que las generaron implican alguna responsabilidad
para la empresa y, en consecuencia, es necesario esta-
blecer cierto tipo de control sobre ellas.
El objetivo de las cuentas es controlar, a travs de
los asientos contables, los aumentos y disminuciones
que sufren los diferentes conceptos de activos,
pasivos, capital contable, costos y gastos, debido a
las operaciones que practica la entidad, para
proporcionarle a sta informacin detallada de tales
movimientos.
I. Introduccin
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Cuentas de saldos correlativos, por la relacin directa que tienen ambas cuentas de cargo y abono corres-
pondientes.
Cuentas de memorndum, porque sirven como recordatorio.
Cuentas de registro, porque en esencia son slo de registro y no afectan o modifcan las cuentas de activo,
pasivo o capital.
Respecto a su clasifcacin, existen varias; sin embargo, la ms razonable es:
a) Bienes ajenos recibidos. Tambin conocida como Valores ajenos o de recordatorio y controles y adminis-
trativos, registra los bienes propiedad de otra persona que se reciben, entre ellos:
i. Bienes o documentos para su guarda en cajas de seguridad o en almacenes a cargo de la entidad;
ii. bienes o documentos recibidos en prenda o en garanta;
iii. para la ejecucin de algn mandato u operacin por cuenta ajena; por ejemplo: mercancas en comisin
o consignacin y documentos recibidos para su cobro.
b) Valores contingentes. Registran los derechos y obligaciones contingentes. Ejemplos de valores contingentes
que estn documentados son: otorgamiento de fanzas, seguros contratados, avales otorgados (frma que
garantiza obligaciones), litigios, garantas ofrecidas, documentos descontados, promesas de compra-venta,
juicios pendientes de resolucin, entre otros.
El tratadista, Eric. L. Kohler, en su obra Diccionario para Contadores, defne como contingencia, un evento
futuro posible, o condicin debida a causas desconocidas o actualmente indeterminables.
c) Valores emitidos. Registran los valores emitidos y an no puestos en circulacin, pero que se tienen en cus-
todia. Algunos ejemplos de valores emitidos son las acciones, los bonos, las obligaciones, los billetes de lo-
tera y boletos de avin, la emisin de obligaciones burstiles, etcetera.
d) Cuentas de control fscal o administrativo. Son usadas para controlar ciertas operaciones que no pueden ser
registradas directamente en la contabilidad fnanciera, como moneda extranjera, depreciacin y amortizacin
fscal, cuenta de capital de aportacin, cuenta de utilidad fscal neta, ingresos acumulables no contables,
deducciones fscales no contables, consignaciones a precio alzado, cuentas de control presupuestal, prdi-
das fscales, entre otros.
III. Nomenclatura y forma de registro de las cuentas de orden
La nomenclatura de las cuentas de orden debe identifcar con facilidad el concepto que se registra en la cuenta y
contracuenta respectivas.
Como las contracuentas registran el mismo concepto, no es fcil encontrar una descripcin que distinga las cuentas
deudoras de las cuentas acreedoras; con el propsito de evitar confusiones, se utilizan tres formas para nombrar las
contracuentas:
a) Se asigna el mismo nombre a la cuenta y contracuenta, pero se le antepone o se le pospone la palabra
contra o contracuenta.
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Ejemplo de nombre de la contracuenta donde se pospone la palabra contra:
Nombre de la cuenta de orden Nombre de la contracuenta de orden
Debe Haber
Mercancas en consignacin Mercancas en consignacin, contra (o contracuenta)
b) Otra manera usada para nombrar la contracuenta es invirtiendo el nombre de la cuenta de orden, en
sus palabras, de manera que sean semejantes entre s; por ejemplo:
Nombre de la cuenta de orden Nombre de la contracuenta de orden
Debe Haber
Mercancas en consignacin Consignacin de mercancas
c) Una forma ms de construirlas consiste en adicionar al nombre de la cuenta de orden deudora la
palabra Debe, y a la acreedora la palabra Haber, por ejemplo:
Nombre de la cuenta de orden Nombre de la contracuenta de orden
Debe Haber
Mercancas en consignacin, debe Mercancas en consignacin, haber
Las cuentas de orden se registran dentro del sistema de contabilidad, el cual opera como todas las cuentas, con el
mtodo de partida doble. Esto signifca que, al menos, son necesarias dos cuentas para registrar la operacin: una
cuenta de orden deudora y una cuenta de orden acreedora.
Por lo general, las cuentas de orden se manejan en pares. Cuando es as, toda cuenta de orden tiene una contracuenta
para conservar el equilibrio de la partida doble; de manera que si una cuenta es deudora, su contracuenta tendr un
saldo acreedor por la misma cantidad, y a la inversa.
Cuando sea necesario establecer subcuentas en las cuentas de orden, es recomendable que la contracuenta no
tenga subcuentas, esto, para evitar duplicidades innecesarias.
IV. Forma de registro de las cuentas de orden y su presentacin
Es notorio que las cuentas de orden, al funcionar en pares, por ser una deudora y la otra acreedora, su movimiento
siempre ser compensado y sus saldos sern siempre iguales. Desde luego, sus saldos siempre sern de naturaleza
contraria, uno de naturaleza deudora y otro de naturaleza acreedora.
Por su forma de registro, las cuentas de orden se contabilizan de dos formas: de forma independiente (directa o
paralela) o de forma cruzada.
a) En el registro independiente, directo o paralelo de las cuentas de orden, solamente se aceptan cuentas de
orden en el asiento contable; esto es, no intervienen cuentas de balance o resultados;
b) En el registro cruzado, las cuentas de orden se mezclan en un mismo asiento contable con las cuentas de
balance y/o las cuentas de resultados que afectan; de esta forma, en un asiento contable interviene como
cuenta deudora una cuenta de balance o de resultados (primer asiento contable), y en otro asiento contable
aparecer como cuenta acreedora una cuenta de orden y como deudora una cuenta de balance o de
resultados (segundo asiento contable); con el segundo asiento contable, la cuentas de orden arrojarn
saldos iguales.
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La mayor parte de las cuentas de orden estn
relacionadas con las cuentas del balance general y por
ello se presentan al pie de este estado fnanciero. Sin
embargo, pueden existir cuentas de orden que tengan
relacin con las cuentas de resultados, en cuyo caso se
presentarn al pie del estado de resultados.
En la prctica, en los estados fnancieros, slo es
necesario que se indiquen las cuentas de orden con su
saldo deudor, ya que al ser de movimiento compensado,
no es necesario que se anoten las de saldo acreedor.
V. Relacin que guardan las cuentas de
orden con las Normas de Informacin
Financiera
Existe una estrecha relacin en las cuentas de orden
con las Normas de Informacin Financiera,
principalmente en los postulados bsicos, ya que
denotan su presencia en los estados fnancieros, entre
los que destacan notoriamente:
a) Entidad econmica: los prrafos 17 y 18 de la
NIF A-2, sealan que dicho postulado permite
delimitar las operaciones que debe captar el
sistema de informacin contable. Este sistema
es el conjunto integrado de actividades
econmicas, el que est conformado por:
i. Los activos tangibles e intangibles.
ii. El capital de trabajo, el capital intelectual.
iii. La fuerza de trabajo.
iv. El conocimiento del negocio.
v. Los contratos que aseguran la obtencin de
recursos y la generacin de recursos
econmicos.
vi. Los procesos gerenciales estratgicos,
operacionales y de administracin de
recursos, entre otros.
b) Devengacin contable: seala el prrafo 27 de
la NIF A-2 que los efectos derivados de las
transacciones que lleva a cabo la entidad
econmica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos,
que la han afectado econmicamente, deben
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reconocerse contablemente en su totalidad, en
el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fnes contables.
Al respecto, los prrafos 39, 40 y 41 sealan
que los efectos derivados de las transacciones
y transformaciones internas que lleva cabo una
entidad, as como de otros eventos que la afec-
tan econmicamente, deben identifcarse con
un periodo convencionalmente determinado
(periodo contable), a fn de conocer en forma
peridica la situacin fnanciera y el resultado
de las operaciones de la entidad; justifca que
la necesidad de circunscribir la informacin
fnanciera a una fecha o a un periodo determi-
nado nace de las exigencias del ambiente de
negocios, el cual requiere de evaluaciones
peridicas del desempeo econmico de las
entidades, dado que los usuarios de la infor-
macin fnanciera no pueden esperar hasta el
trmino de la vida de la entidad para conocerlo.
Concluye que el concepto de periodo contable
asume que la actividad econmica de la
entidad, la cual tiene una existencia continua,
puede ser dividida en periodos convencionales,
los cuales varan en extensin, para presentar
la situacin fnanciera, los resultados de
operacin, en el capital o patrimonio contable y
los cambios en su situacin fnanciera,
incluyendo operaciones y eventos, que si bien
no han concluido totalmente, ya han afectado
econmicamente a la entidad. Esas
operaciones y eventos que indica, se referen
incluso a las cuentas de orden.
Tambin la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los
estados fnancieros, seala en sus prrafos 4 y 5 que
la utilidad como caracterstica fundamental de la
informacin fnanciera es la cualidad de adecuarse a las
necesidades comunes del usuario general. Constituye
el punto de partida para derivar las caractersticas
cualitativas restantes de la informacin fnanciera, las
cuales se clasifican en a) caractersticas primarias,
b) caractersticas secundarias.
Dentro de las caractersticas cualitativas primarias de
la informacin fnanciera estn la confabilidad, la
relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad;
respecto a la confabilidad, una de sus caractersticas
cualitativas secundarias se refere a la informacin
sufciente.
Sobre la informacin sufciente, sealan los prrafos 16
al 19 que el sistema de informacin fnanciera contable
debe incluir todas las operaciones que afectaron
econmicamente a la entidad y expresarse en los
estados fnancieros de forma clara y comprensible; esta
caracterstica se refere a la incorporacin en los
estados fnancieros y sus notas, de informacin
fnanciera que ejerce infuencia en la toma de decisiones
y que es necesaria para juzgar la situacin fnanciera,
los resultados de operacin y sus cambios, cuidando
que la cantidad de informacin no vaya en detrimento
de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos
importantes pasen inadvertidos para el usuario general;
la sufciencia de la informacin debe determinarse en
relacin con las necesidades comunes de los usuarios
generales. Seala especfcamente que en la NIF A-7,
Presentacin y revelacin, se amplan los requerimientos
de revelacin para ayudar a los usuarios generales al
mejor entendimiento de la informacin.
Efectivamente, la NIF A-7, en su prrafo 38, refrindose
a la NIF A-1, defne la revelacin: es la accin de
divulgar en estados fnancieros y sus notas, toda aquella
informacin que ample el origen y signifcacin de los
elementos que se presentan en dichos estados,
proporcionando informacin acerca de las polticas
contables, as como del entorno en el que se
desenvuelve la entidad.
Es de sealarse el concepto de polticas contables, que
aborda la NIF A-7, en sus prrafos 39, 40, 41 y 42, que
referen:
Las polticas contables son los criterios de apli-
cacin de las normas particulares, que la admi-
nistracin de una entidad considera como los
ms apropiados en sus circunstancias, para
presentar razonablemente la informacin con-
tenida en los estados fnancieros bsicos.
El formato y ubicacin de esta informacin es
fexible; sin embargo, el resumen de polticas
contables que se prepare debe contener las
ms signifcativas, adoptadas por la entidad, y
debe presentarse dentro de las primeras notas
a los estados fnancieros. Con el fn de propor-
cionar informacin sufciente la entidad puede
detallar sus polticas contables en notas subse-
cuentes.
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La revelacin de las polticas contables en los
estados fnancieros no debe duplicar detalles
en alguna otra nota.
Ejemplos de revelaciones que deben hacerse:
a) bases para el reconocimiento de los efectos
de la infacin,
b) bases de consolidacin y combinacin,
c) mtodos de depreciacin,
d) valuacin de inventarios,
e) valuacin y amortizacin de activos
intangibles,
f) valuacin de instrumentos fnancieros,
g) estimaciones para cuentas incobrables y de
inventarios de lento movimiento y obsoletos,
h) deterioro de activos de larga duracin,
i) impuestos diferidos,
j) arrendamientos,
k) conversin de moneda extranjera,
l) garantas de productos,
m) obligaciones laborales, y
n) reconocimiento de ingresos.
VI. Las cuentas de orden en la normatividad
fscal
Uno de los requisitos para efectuar las deducciones
fscales es que estn debidamente registradas en la
contabilidad. Se entender que se cumple con el requisito
de que las deducciones estn debidamente registradas en
contabilidad incluso cuando se lleven en cuentas de orden.
Para analizar las deducciones fscales, veamos las
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
a) Personas morales: para efectuar las
deducciones fscales, stas debern estar
registradas en la contabilidad, segn el
artculo 31, fraccin IV de la LISR. Al
respecto, seala el artculo 36 del Reglamento
de la LISR (RISR) que se entender que se
cumple con el requisito de que las
deducciones estn debidamente registradas
en contabilidad, incluso cuando se lleven en
cuentas de orden.
b) Personas fsicas: para que procedan las
deducciones fscales, deben estar registradas
en la contabilidad, conforme al artculo 172,
fraccin V de la LISR. Su correlativo, el
artculo 232 del RISR, menciona que se
entender que se cumple con el requisito de
que las deducciones estn debidamente
registradas en contabilidad, incluso cuando
se lleven en cuentas de orden.
Obsrvese que en ambas disposiciones se menciona
que deben estar debidamente registradas dichas
deducciones. Es de notarse que el requisito del debido
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registro en la contabilidad, en tratndose de las deducciones autorizadas, no transgrede el principio de legalidad
tributaria, conforme a la Tesis P.XI/96, Tomo III, de febrero de 1996, que se transcribe a continuacin:
DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Tipo de documento: Tesis aislada
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XVII, Junio de 2003
Pgina: 1062.
RENTA. EL ARTCULO 24, FRACCIN IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y SIETE, QUE PREV EL REQUISITO DEL DEBIDO REGISTRO EN
CONTABILIDAD DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA. El principio de legalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, del Mximo Ordenamiento,
impone el deber jurdico de establecer en un acto formal y materialmente legislativo los elementos esenciales
de una contribucin, as como la determinacin expresa de los sujetos pasivos de la misma y su objeto. Ahora
bien, atendiendo al criterio que ha sustentado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, mediante la tesis de
rubro: LEGALIDAD TRIBUTARIA. DICHA GARANTA NO EXIGE QUE EL LEGISLADOR EST OBLIGADO A
DEFINIR TODOS LOS TRMINOS Y PALABRAS USADAS EN LA LEY., en el cual se determin que para
cumplir con el principio de trato, es sufciente que la norma se precise en forma razonable y de entendimiento
a cualquier persona, pues resulta absurdo que el legislador tenga que defnir todas y cada una de las palabras
en ella utilizadas tal como si fuera un diccionario.
Pues bien, en tales condiciones el numeral 24, fraccin IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el
ao de mil novecientos noventa y siete, al establecer que las deducciones autorizadas en la misma debern
encontrarse debidamente registradas en contabilidad, no vulnera el principio de legalidad tributaria, pues el
trmino debidamente, tiene la caracterstica de ser razonable y de entendimiento a cualquier persona al resultar
que deviene de la palabra deber que corresponde a la existencia de una carga prevista en la ley; luego entonces,
debe deducirse que en el mismo cuerpo legal al que pertenece la norma fscal estudiada, es donde se deben
buscar los lineamientos establecidos por el legislador para regular la forma en la que se registran los gastos en
la contabilidad, habida cuenta que resultara imposible pretender interpretar una disposicin legal especfca, sin
atender sistemticamente a las diversas que integran el rgimen jurdico aplicable.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 445/2002. Refrescos Mexicanos en Aguas Calientes, S.A. de C.V. 18 de febrero de 2003.
Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Meza Prez. Secretaria: Mara Inocencia Gonzlez Daz. Nota: La tesis
citada aparece publicada con el nmero P. XI/96, en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo III, febrero de 1996, pgina 169.
VII. Principales cuentas de orden que se utilizan en el mbito fscal
Es importante comentar que, en el mbito fscal, no slo encontramos deducciones fscales sino tambin ingresos
fscales. Es por eso que, apuntbamos lneas arriba, tambin hay cuentas de orden de resultados, tanto deudoras
como acreedoras.
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A continuacin, se detallan los ingresos fscales, con su fundamento legal, de los que enunciativamente encontramos
los conceptos siguientes:
Cuentas de orden de ingresos fscales Fundamento legal
Ajuste anual por infacin acumulable
LISR Artculos 46, 47 y 48. Clculo del ajuste
anual por infacin
Ganancia fscal en enajenacin de acciones y partes sociales LISR Artculo 24, determinacin de la ganancia
Ganancia fscal en enajenacin de terrenos y activo fjo
LISR Artculos 20, fraccin V, y 21, determinacin de
la ganancia en bienes
Inventario acumulable del ejercicio
Artculo Tercero de disposiciones transitorias
aplicables a la LISR, publicadas en el Diario Ofcial
de la Federacin del 1 de diciembre de 2004
Ganancia cambiaria obtenida
LISR Artculo 9o, quinto prrafo 5, ganancia
cambiaria
Ganancia en operaciones fnancieras derivadas
LISR Artculo 22, determinacin de la ganancia
acumulable
Recuperacin de crditos deducidos por incobrables
LISR Artculo 20, fraccin VI, acumulacin de la
recuperacin de crditos
Ingresos por indemnizacin de seguro de hombre clave
LISR Artculo 31, fraccin XIII, segundo prrafo,
indemnizacin por seguro de tcnicos o dirigentes
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Ahora, se detallan las deducciones fscales, con su fundamento legal, en las que enunciativamente estn los
conceptos siguientes:
Cuentas de orden de deducciones fscales Fundamento legal
Ajuste anual por infacin deducible LISR Artculo 46. Clculo del ajuste anual por infacin
Prdida fscal en enajenacin de acciones y partes sociales LISR Artculo 24, determinacin de la prdida
Prdida fscal en enajenacin de terrenos y activo fjo
LISR Artculo 20, fraccin V, y 21, determinacin de la
prdida en bienes
Prdida cambiaria generada LISR Artculo 9o, sexto prrafo, prdida cambiaria
Costo de lo vendido deducible
LISR Artculos 29, fraccin II, 45-A a 45-I, costo de lo
vendido
Prdida de bienes de activo fjo
LISR Artculos 37, 38, 40, 41, 42, 220 y 221, bienes de
activo fjo
Prdidas en operaciones fnancieras derivadas LISR Artculo 22. Determinacin de la prdida deducible
Deduccin fscal de inversiones
LISR Artculos 37 a 42, determinacin de la deduccin
de inversiones
Deduccin fscal inmediata de inversiones
LISR Artculos 220 y 221, Decreto por el que se otorga
un estmulo en materia de deduccin inmediata bienes
nuevos de activo fjo, publicado en el Diario Ofcial de la
Federacin del 20 de junio de 2003
Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor
LISR Artculo 43, prdidas que no se refejen en el
inventario
Prdida fscal de ejercicios anteriores
LISR Artculo 61, obtencin de la prdida fscal,
actualizacin y disminucin
Prdidas por crditos incobrables
LISR Artculos 20, fraccin VI, 29, fraccin VI, 31,
fraccin XVI, prdidas por crditos incobrables
Estmulo fscal de las personas con discapacidad y/o adultos
mayores
LISR Artculo 222, deduccin porcentual del Impuesto
Sobre la Renta a cargo, para el patrn que contrate a
tales personas
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Es importante resaltar que estas cuentas tienen la virtud
de efectuar su registro contable slo para efectos de la
declaracin anual del ejercicio y, en el ao siguiente se
cancelarn, se determinarn los nuevos importes y
se har su registro contable nuevamente. Adems, es de
advertirse que la determinacin de los valores a registrar
debe estar debidamente soportada con papeles de trabajo,
sin olvidar que estos son parte integrante de la contabilidad,
segn el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tambin es conveniente recordar que existen ciertas
cuentas de las que debe determinarse el monto de su
saldo en cada ejercicio, para vigilar el reembolso o
reduccin de su capital, cuya cuenta es la Cuenta de
Capital de Aportacin (CUCA); sta requiere de
actualizarse y vigilar los conceptos que la incrementan
o disminuyen, segn el artculo 89 y 213 de la LISR, y
sus correlativos artculos 99 y 101 del RISR.
Lo mismo sucede con la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN), cuyo monto debe controlarse con el objeto de
distribuir dividendos o utilidades en forma correcta, con
base en los artculos 24, 69 y 88 de la LISR.
Adicionalmente, la Cuenta de Utilidad Fiscal Reinvertida
(CUFINRE) tambin es objeto de control en su monto
que traa hasta el ejercicio 2001, fecha en que fue
abrogada la LISR anterior, en su artculo 124-A, por
disposicin expresa del Artculo Segundo de
disposiciones transitorias 2002, en su fraccin XLV.
Las tres cuentas mencionadas, CUCA, CUFIN y
CIFINRE, deben registrarse en cuentas de orden, para
llevar de ellas el registro contable, sin omitir el
soportarlas con papeles de trabajo.
Finalmente, conviene sealar que se harn los asientos
contables de las cuentas de orden, conforme a
cualquiera de las tres opciones de registro ya
comentadas. Segn el sistema de registro contable que
la entidad tenga, se integrarn las cuentas en el catlogo
de cuentas respectivo.
VIII. Conclusiones
Hay diversas opiniones en el sentido de que las
NIF son el fondo y las disposiciones fscales son
la forma; de tal manera que quienes ejercen la
contadura deben respetar el fondo y la forma en
la preparacin de los estados fnancieros, incluyendo
en ellos las cuentas de orden necesarias.
El anlisis del tema comentado nos lleva a observar
que el punto de encuentro entre las normas
contables y las disposiciones fscales, son
precisamente las cuentas de orden. Es lo que se
concluye cuando se analiza el artculo 31, fraccin
IV, al decir que uno de los requisitos de las
deducciones fscales es que deben estar
debidamente registradas en la contabilidad, en el
caso de las personas morales, se correlaciona con
el artculo 36 del RISR, donde se entiende que se
cumple con el requisito de que las deducciones
estn debidamente registradas en contabilidad,
incluso si se llevan en cuentas de orden.
Lo mismo sucede con las personas fsicas: para que
procedan las deducciones fscales, deben estar
registradas en la contabilidad, segn el artculo 172,
fraccin V de la LISR y su correlativo, artculo 232
del RISR, que menciona que se entender que se
cumple con el requisito de que las deducciones
estn debidamente registradas en contabilidad,
incluso si se llevan en cuentas de orden.
Es indiscutible sealar que la administracin de la
entidad debe necesariamente establecer los
controles internos que se cercioren del oportuno
registro de las cuentas de orden, con el objeto de
que los estados fnancieros cumplan con la cualidad
de veracidad. Gracias a las cuentas de orden se
soportar la conciliacin contable y fscal, en la
determinacin del resultado contable y fscal del
ejercicio.
C.P., E.F. y M.F. Pedro Gaytn ngeles
Catedrtico del rea contable y fscal en la FCA de la UABJO
Socio fundador del Colegio de Profesionales
de la Contadura de Oaxaca, A.C.
y de la Fundacin para el Desarrollo Acadmico
de la FCA de la UABJO
pegasoxxi@hotmail.co

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