Voces: RECURSO DE CASACIN EN EL FONDO - COBRO EJECUTIVO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS - PAGO DE TRIBUTOS - PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO -

LEGITIMIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO - ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO -
RECHAZO DEL RECURSO

Partes: Tesorera Regional de Antofagasta Fisco de Chile c/ Flota Barrios S.A. | Tributario. Principios
del derecho administrativo. Abandono del Procedimiento.

Tribunal: Corte Suprema

Fecha: 6-ago-2012

Cita: MJCH_MJJ32846 | ROL:4777-10, MJJ32846

Producto: TRI

Despus de ms de tres aos sin actuacin administrativa, carece de eficacia el procedimiento de cobro
de impuestos, quedando vaco de contenido y sin fundamento jurdico que lo legitime, pues son
manifiestas las vulneraciones a los principios de derecho administrativo como el de debido proceso,
eficacia, eficiencia y el conclusivo, que se producen con la dilacin indebida e injustificada.

Doctrina:
1.- Corresponde rechazar el recurso de casacin en el fondo, pues si bien el fallo del tribunal de alzada
ha vulnerado la preceptiva contenida en los artculos 2 , 168 , 179 y 190 del Cdigo Tributario, al
estimar que es aplicable el abandono del procedimiento en la etapa administrativa de cobranza de
obligaciones tributarias que se sigue ante el Servicio de Tesorera. Esto, ya que esta vulneracin no ha
tenido el carcter de sustancial en lo decidido, por cuanto el abandono del procedimiento y decaimiento
suponen inactividad, importando ambas instituciones una sancin a la misma, de manera que
igualmente el procedimiento seguido ante el Servicio de Tesorera no podra proseguir por encontrarse
afectado por la situacin excepcional.
2.- La tardanza inexcusable de la Tesorera General de la Repblica ha excedido todo lmite de
razonabilidad, contrariando diversos principios del derecho administrativo obligatorios para la
Administracin, los que adems tienen consagracin legislativa. As, se afect en primer trmino el
principio del debido proceso, pues resulta indudable que para que nos encontremos ante un
procedimiento racional y justo la resolucin debe ser oportuna. Ello no obstante que el contribuyente
no haya instado para que la autoridad resolviera.
3.- No obstante no existir plazos establecidos para la actuacin de la Tesorera General de la Repblica
y que el plazo de seis meses mencionado en el artculo 27 de la Ley N 19.880, no es un plazo fatal, y
que en principio su incumplimiento slo podr generar las responsabilidades administrativas
correspondientes, la vulneracin de los principios que rigen la materia como lo son el de eficiencia,
eficacia y el principio conclusivo, ha de tener un efecto jurdico en el procedimiento administrativo,
esto es una especie de "decaimiento del procedimiento ejecutivo especial de cobro de impuestos", esto
es, su extincin y prdida de eficacia.
4.- El decaimiento se ha definido como la extincin de un acto administrativo, en este caso de un
procedimiento, provocada por circunstancias sobrevinientes de hecho o de derecho que afectan su
contenido jurdico, tornndolo intil o abiertamente ilegtimo. El elemento de hecho sobreviniente en el
caso de autos es el tiempo excesivo transcurrido desde las inscripciones de los embargos, hasta la fecha
en que se plante el incidente de abandono del procedimiento que alcanz a ms de cinco aos, lo que
ha afectado el contenido jurdico del procedimiento tornndolo ilegtimo.
5.- En la bsqueda de un criterio rector para dar por establecido el decaimiento del procedimiento
administrativo por el transcurso del tiempo en esta materia, habr de estarse a los plazos que el Cdigo
Tributario contempla para situaciones que puedan asimilarse. De acuerdo a lo dispuesto en los artculos
200 y 201 de dicho Cdigo, la regla general en materia de prescripcin es de tres aos, por lo que
resulta lgico sostener que pasado el plazo de tres aos sin que el Servicio de Tesoreras haya realizado
en el procedimiento gestin alguna para proseguir con el cobro de los impuestos adeudados, se produce
el decaimiento del procedimiento administrativo y la extincin del cobro ejecutivo de la obligacin
tributaria.
6.- Corresponde rechazar el recurso de casacin en el fondo, por cuanto se advierte ntidamente el
carcter jurisdiccional del procedimiento sustanciado ante la autoridad administrativa, esto es, el
Tesorero Comunal y el Abogado Provincial y en consecuencia a la actuacin de la autoridad
administrativa en el presente procedimiento, se le aplican las normas del Ttulo XVI del Libro I del
Cdigo de Procedimiento Civil, por lo que se encuentran habilitados los tribunales para declarar el
abandono del procedimiento conforme a las reglas ordinarias, cumplidos que sean los requisitos
legales.(Del voto de disidencia del Ministro Sr. Muoz).

Santiago, seis de agosto de dos mil doce.

Vistos:
En estos autos Rol N 4777-2010, juicio ejecutivo de cobro de obligaciones tributarias, por sentencia de
tres de septiembre de dos mil nueve dictada por el Director Regional Tesorero de Antofagasta, en su
calidad de Juez Sustanciador, se rechaz el incidente de abandono del procedimiento promovido por la
ejecutada, Empresa Flota Barrios S.A.
La Corte de Apelaciones de Antofagasta, conociendo del recurso de apelacin deducido por la empresa
ejecutada, por sentencia de veinticinco de mayo de dos mil diez, revoc dicha decisin y declar
abandonado el procedimiento.
Contra esta ltima decisin, el Fisco de Chile -Tesorera Regional de Antofagasta- dedujo recurso de
casacin en el fondo.
Se trajeron los autos en relacin.
Considerando:
Primero: Que el referido recurso de nulidad denuncia la infraccin de los artculos 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil; 2 , 148 , 168 , 170 , 179 , 190 , 192 , 196 N 7, 200 y 201 del Cdigo Tributario y
letra e) del artculo 13 del Decreto con Fuerza de Ley N 1, Estatuto Orgnico del Servicio de
Tesoreras, al declarar la sentencia impugnada abandonado el procedimiento en circunstancias que
mientras el expediente est en la etapa administrativa resulta improcedente tal declaracin ya que no
hay controversia entre partes, puesto que el tesorero acta como juez sustanciador. Adems, seala la
parte recurrente, el artculo 179 del Cdigo Tributario otorga al ejecutado el derecho a solicitar al
tribunal ordinario que requiera el expediente a Tesorera en caso que el tesorero o el abogado del
servicio no cumplan con los trmites del artculo 177 y 179 de ese texto normativo.Por eso, afirma,
incurre en error de derecho la sentencia impugnada al aplicar la institucin del abandono del
procedimiento a la etapa administrativa de cobro de obligaciones tributarias, en circunstancias que el
plazo para su procedencia slo ha de contarse desde que el expediente llega a conocimiento del tribunal
ordinario.
Segundo: Que para una adecuada resolucin del asunto, cabe tener presente que constan los siguientes
antecedentes procesales:
A) El 13 de febrero de 2004 el Tesorero Regional de Antofagasta despach mandamiento de ejecucin
y embargo contra la empresa Flota Barrios S.A., dando origen al cuaderno Rol 501-2004.
B) El 21 de abril de 2004 se notific y requiri de pago a dicha empresa, sin que conste que sta haya
opuesto excepciones dentro del plazo legal, practicndose el embargo de dos inmuebles de su
propiedad.
C) Los das 12 de mayo de 2004 y 18 de junio de 2004 se inscribieron los embargos de dichos
inmuebles en el Registro de Prohibiciones del Conservador de Bienes Races de Antofagasta y de
Santiago, respectivamente.
D) El 17 de agosto de 2009 la empresa ejecutada plante el incidente de abandono de procedimiento,
argumentando que la ltima gestin til para dar curso progresivo a los autos la constituyen los
embargos practicados, por lo que el procedimiento ha estado paralizado por ms de cinco aos.
Tercero: Que la legislacin distingue entre las fases administrativas y jurisdiccionales de los
procedimientos contencioso administrativos.
Por su parte, en relacin con la primera etapa, la Ley N 19.880 que Establece Bases de los
Procedimientos Administrativos que Rigen los Actos de los rganos de la Administracin del Estado,
dispone en su Captulo II sobre "El Procedimiento Administrativo", Prrafo 4 de la "Finalizacin del
Procedimiento":
"Artculo 40 . Conclusin del procedimiento.Pondrn trmino al procedimiento la resolucin final, el
desistimiento, la declaracin de abandono y la renuncia al derecho en que se funde la solicitud, cuando
tal renuncia no est prohibida por el ordenamiento jurdico".
"Tambin producir la terminacin del procedimiento la imposibilidad material de continuarlo por
causas sobrevinientes. La resolucin que se dicte deber ser fundada en todo caso".
"Artculo 41 . Contenido de la resolucin final. La resolucin que ponga fin al procedimiento decidir
las cuestiones planteadas por los interesados".
"Cuando en la elaboracin de la resolucin final se adviertan cuestiones conexas, ellas sern puestas en
conocimiento de los interesados, quienes dispondrn de un plazo de quince das para formular las
alegaciones que estimen pertinentes y aportar, en su caso, medios de prueba. Transcurrido ese plazo el
rgano competente decidir sobre ellas en la resolucin final".
"En los procedimientos tramitados a solicitud del interesado, la resolucin deber ajustarse a las
peticiones formuladas por ste, sin que en ningn caso pueda agravar su situacin inicial y sin perjuicio
de la potestad de la Administracin de incoar de oficio un nuevo procedimiento, si fuere procedente".
"Las resoluciones contendrn la decisin, que ser fundada. Expresarn, adems, los recursos que
contra la misma procedan, rgano administrativo o judicial ante el que hubieran de presentarse y plazo
para interponerlos, sin perjuicio de que los interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen
oportuno".
"En ningn caso podr la Administracin abstenerse de resolver so pretexto de silencio, oscuridad o
insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso, aunque podr resolver la inadmisibilidad de las
solicitudes de reconocimiento de derechos no previstos en el ordenamiento jurdico o manifiestamente
carentes de fundamento".
"La aceptacin de informes o dictmenes servir de motivacin a la resolucin cuando se incorporen al
texto de la misma".
"Artculo 42 . Renuncia y Desistimiento.Todo interesado podr desistirse de su solicitud o, cuando ello
no est prohibido por el ordenamiento jurdico, renunciar a sus derechos".
"Si el escrito de iniciacin se hubiera formulado por dos o ms interesados, el desistimiento o la
renuncia slo afectar a aqullos que la hubiesen formulado".
"Tanto el desistimiento como la renuncia podrn hacerse por cualquier medio que permita su
constancia".
"Artculo 43 . Abandono. Cuando por la inactividad de un interesado se produzca por ms de treinta
das la paralizacin del procedimiento iniciado por l, la Administracin le advertir que si no efecta
las diligencias de su cargo en el plazo de siete das, declarar el abandono de ese procedimiento".
"Transcurrido el plazo sealado precedentemente, sin que el particular requerido realice las actividades
necesarias para reanudar la tramitacin, la Administracin declarar abandonado el procedimiento y
ordenar su archivo, notificndoselo al interesado".
"El abandono no producir por s solo la prescripcin de las acciones del particular o de la
Administracin. En todo caso, los procedimientos abandonados no interrumpirn el plazo de
prescripcin".
"Artculo 44 . Excepcin del abandono. La Administracin podr no declarar el abandono, cuando la
cuestin suscitada afecte al inters general o fuera conveniente continuarla para su definicin y
esclarecimiento".
Cuarto: Que de lo transcrito se advierte que el legislador ha distinguido entre procedimientos seguidos
por la Administracin, en que ejerce su accin de oficio, y aqullos en que es el administrado quien
requiere el pronunciamiento de aqulla.En estos ltimos regula la conclusin normal por medio de la
resolucin final, por la cual la autoridad emite pronunciamiento en torno a lo requerido por el
particular, pero, adems, se refiere a los trminos extraordinarios derivados de la conducta del
administrado, esto es, la renuncia, el desistimiento y el abandono del planteamiento formulado a la
Administracin, en todos los que expresa o presuntivamente el particular pone de manifiesto su
abdicacin o prdida de inters en relacin con la pretensin administrativa.
Quinto: Que respecto de los procedimientos impulsados por la Administracin la normativa en comento
no regula expresamente el abandono del procedimiento contencioso en la fase administrativa.
En el Cdigo Tributario, refirindose a dicha etapa se dispone:
"Artculo 190.- Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que
no tengan sealado un procedimiento especial, se tramitarn incidentalmente y sin forma de juicio ante
el propio Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial el que ser obligatorio para aqul".
"En lo que fuere compatible con el carcter administrativo de este procedimiento se aplicarn las
normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil".
Por su parte los artculos 147 y 201 del referido Cdigo prescriben que, en la etapa jurisdiccional,
solicitada la suspensin del cobro judicial de los impuestos cuyo pago se requiere del contribuyente por
medio del procedimiento de apremio, no proceder el abandono del procedimiento.
De lo anterior se infiere que el abandono del procedimiento es totalmente procedente en la etapa
jurisdiccional, haciendo excepcin ante el evento de haberse dispuesto la suspensin del cobro por los
tribunales.
Sexto:Que para resolver el recurso es necesario tambin transcribir las siguientes disposiciones
contenidas en el Ttulo V del Libro Tercero del Cdigo Tributario, sobre "Cobro ejecutivo de
obligaciones tributarias de dinero":
El inciso primero del artculo 168 prescribe:
"La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el
Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo".
Los incisos primero a cuarto del artculo 178 sealan:
"Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera Comunal, el Tesorero examinar su
contenido y slo podr pronunciarse sobre ella cuando fundndose en el pag o de la deuda proceda
acogerla ntegramente, caso en el cual emitir una resolucin en este sentido, ordenando levantar el
embargo aplicado y dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte deber notificarse al
ejecutado por cdula.
El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones o defensas que se fundamenten en errores
o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino para acogerlo; en los
dems, las excepciones sern resueltas por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.
El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las alegaciones del ejecutado dentro del
plazo de cinco das al cabo de los cuales si no las ha acogido se entendern reservadas para el Abogado
Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno separado conjuntamente con el principal, una vez
concluidos los trmites de competencia del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que
dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin".
A su turno el artculo 179 dispone:
"Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la ejecucin sin haberla deducido a
tiempo, o habindola deducido, sta no fuere de la competencia del Tesorero Comunal, o no la hubiere
acogido, el expediente ser remitido por ste en la forma y oportunidad sealadas en el artculo anterior
al Abogado Provincial con la certificacin de no haberse deducido oposicin dentro del plazo, o con el
respectivo escrito de oposicin incorporado en el expediente.
El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y, en su caso, ordenar
que se corrija por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere adolecer, y en especial
deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o alegaciones opuestas por
el ejecutado, a quien se le notificar por cdula lo resuelto.
El Abogado Provincial deber evacuar los trmites sealados en el inciso anterior, en caso de ser
procedentes, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la recepcin de los antecedentes
respectivos.
Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso segundo, en su caso y no habindose acogido las
excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo de cinco das hbiles
computados en la misma forma que en el inciso anterior deber presentar el expediente al Tribunal
Ordinario sealado en el artculo 180, con un escrito en el que se solicitar del Tribunal que se
pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que juzgue oportuno en relacin a ella. En el caso de no
existir oposicin solicitar que, en mrito del proceso se ordene el retiro de especies y dems medidas
de realizacin que correspondan.
En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las actuaciones
sealadas en el artculo 177 o los incisos anteriores, dentro del plazo, el ejecutado tendr derecho para
solicitar al Tribunal Ordinario sealado en el inciso precedente que requiera el expediente para su
conocimiento y fallo".
Sptimo: Que conforme al texto de las normas legales transcritas, el abandono del procedimiento no se
encuentra contemplado en el evento que la actividad de la Administracin ha sido generada por ella
misma, motivo suficiente para desestimar la aplicacin de este incidente especial que regula el Cdigo
de Procedimiento Civil.Sin embargo, adems del contexto de las normas reproducidas en las
consideraciones anteriores, en lo relativo al procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones
tributarias el legislador ha regulado precisamente las etapas administrativa y jurisdiccional. Teniendo
en consideracin que en la primera de ellas el rgano administrativo que sustancia el procedimiento
forma parte de la Administracin del Estado, no se ve compelido por plazos fatales en la duracin de
los trmites, sin perjuicio del derecho de las partes para obtener un pronunciamiento en trminos
reducidos. De tal manera, al no estar compelido imperativamente para actuar en forma til para poner
trmino al procedimiento, que no sea por aquellas normas generales que se analizarn, igualmente no le
resulta aplicable la institucin del abandono del procedimiento.
Octavo: Que, en consecuencia, el fallo del tribunal de alzada ha vulnerado la preceptiva contenida en
los artculos 2, 168, 179 y 190 del Cdigo Tributario al contravenirla formalmente, como igualmente
el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil, por falsa aplicacin, al estimar que es aplicable el
abandono del procedimiento en la etapa administrativa de cobranza de obligaciones tributarias que se
sigue ante el Servicio de Tesorera.
Noveno: Que sin embargo, aun cuando el razonamiento de la sentencia ha sido equivocado, para que el
recurso de casacin pueda prosperar es necesario que el vicio de que adolece el fallo tenga influencia
sustancial en lo decidido, lo que en la especie no ocurre segn se pasa a explicar.
En efecto, la tardanza inexcusable de la Tesorera General de la Repblica ha excedido todo lmite de
razonabilidad, contrariando diversos principios del derecho administrativo obligatorios para la
Administracin, los que adems tienen consagracin legislativa.
As, se afect en primer trmino el principio del debido proceso, pues resulta indudable que para que
nos encontremos ante un procedimiento racional y justo la resolucin debe ser oportuna.Ello no
obstante que el contribuyente no haya instado para que la autoridad resolviera.
Asimismo, se ve vulnerado el principio de la eficacia y eficiencia administrativa, consagrado en
diversas disposiciones de la Ley Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del
Estado.
Dcimo: Que el artculo 3 inciso 2 de dicha ley dispone que "La Administracin del Estado deber
observar los principios de responsabilidad, eficiencia, eficacia, coordinacin, impulsin de oficio del
procedimiento, impugnabilidad de los actos administrativos, control, probidad, transparencia y
publicidad administrativas, y garantizar la debida autonoma de los grupos intermedios de la sociedad
para cumplir sus propios fines especficos, respetando el derecho de las personas para realizar cualquier
actividad econmica en conformidad con la Constitucin Poltica y las leyes".
Por su parte, el artculo 5 inciso 1 seala que "Las autoridades y funcionarios debern velar por la
eficiente e idnea administracin de los medios pblicos y por el debido cumplimiento de la funcin
pblica".
El artculo 11 de la misma ley relaciona la eficiencia y eficacia con la oportunidad en que se realiza la
actuacin administrativa, al disponer que "Las autoridades y jefaturas, dentro del mbito de su
competencia y en los niveles que corresponda, ejercern un control jerrquico permanente del
funcionamiento de los organismos y de la actuacin del personal de su dependencia.
Este control se extender tanto a la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los fines y objetivos
establecidos, como a la legalidad y oportunidad de las actuaciones".
Y, por ltimo, el artculo 53 vincula los principios de eficiencia y eficacia con la probidad
administrativa al establecer que "El inters general exige el empleo de medios idneos de diagnstico,
decisin y control, para concretar, dentro del orden jurdico, una gestin eficiente y eficaz.Se expresa
en el recto y correcto ejercicio del poder pblico por parte de las autoridades administrativas; en lo
razonable e imparcial de sus decisiones; en la rectitud de ejecucin de las normas, planes, programas y
acciones; en la integridad tica y profesional de la administracin de los recursos pblicos que se
gestionan; en la expedicin en el cumplimiento de sus funciones legales, y en el acceso ciudadano a la
informacin administrativa, en conformidad a la ley".
Undcimo: Que, adems, la ineficiencia administrativa demostrada con la tardanza antes anotada
vulnera el principio de celeridad, consagrado en el artculo 7 de la Ley N 19.880 sobre Bases de los
Procedimientos Administrativos vigente desde mayo del ao 2003, que dispone que "El procedimiento,
sometido al criterio de celeridad, se impulsar de oficio en todos sus trmites.
Las autoridades y funcionarios de los rganos de la Administracin del Estado debern actuar por
propia iniciativa en la iniciacin del procedimiento de que se trate y en su prosecucin, haciendo
expeditos los trmites que debe cumplir el expediente y removiendo todo obstculo que pudiere afectar
a su pronta y debida decisin".
Tambin vulnera el principio conclusivo establecido en el artculo 8 de la Ley N 19.880, pues
desvirta el fin ltimo del procedimiento administrativo que consiste en que "La Administracin dicte
un acto decisorio que se pronuncie sobre la cuestin de fondo y en el cual exprese su voluntad".
Duodcimo:Que lo anterior significa que no obstante no existir plazos establecidos para la actuacin de
la Tesorera General de la Repblica y que el plazo de seis meses mencionado en el artculo 27 de la
Ley N 19.880 de Bases de los Procedimientos Administrativos no es un plazo fatal, y que en principio
su incumplimiento slo podr generar las responsabilidades administrativas correspondientes, la
vulneracin de los principios sealados en los considerandos anteriores ha de tener un efecto jurdico
en el procedimiento administrativo.
Dcimo tercero: Que el efecto jurdico aludido precedentemente no puede ser otro que una especie de
"decaimiento del procedimiento ejecutivo especial de cobro de impuestos", esto es, su extincin y
prdida de eficacia.
El decaimiento se ha definido como la extincin de un acto administrativo, en este caso de un
procedimiento, provocada por circunstancias sobrevinientes de hecho o de derecho que afectan su
contenido jurdico, tornndolo intil o abiertament e ilegtimo.
El elemento de hecho sobreviniente en el caso de autos es el tiempo excesivo transcurrido desde las
inscripciones de los embargos, el 12 de mayo y el 18 de junio del ao 2004, hasta la fecha en que se
plante el incidente de abandono del procedimiento, el 17 de agosto de 2009, que alcanz a ms de
cinco aos, lo que ha afectado el contenido jurdico del procedimiento administrativo tornndolo
ilegtimo, sin perjuicio que el propio rgano de la Administracin con su inaccin atenta gravemente
contra los intereses patrimoniales del Estado, llamado precisamente a resguardar.
Dcimo cuarto: Que en la bsqueda de un criterio rector para dar por establecido el decaimiento del
procedimiento administrativo por el transcurso del tiempo en esta materia, habr de estarse a los plazos
que el Cdigo Tributario contempla para situaciones que puedan asimilarse.De acuerdo a lo dispuesto
en los artculos 200 y 201 de dicho Cdigo, la regla general en materia de prescripcin es de tres aos,
por lo que resulta lgico sostener que pasado el plazo de tres aos sin que el Servicio de Tesoreras
haya realizado en el procedimiento gestin alguna para proseguir con el cobro de los impuestos
adeudados, se produce el decaimiento del procedimiento administrativo y la extincin del cobro
ejecutivo de la obligacin tributaria.
Despus de ms de tres aos sin actuacin administrativa alguna, ms de cinco aos en este caso,
carece de eficacia el procedimiento de cobro de impuestos, siendo estril para el fin sealado, quedando
vaco de contenido y sin fundamento jurdico que lo legitime, pues, como se expuso, son manifiestas
las vulneraciones a los principios de derecho administrativo que se producen con la dilacin indebida e
injustificada.
Dcimo quinto:Que as, dado que el vicio de casacin anotado no tiene influencia en lo decidido, por
cuanto el abandono del procedimiento y decaimiento suponen inactividad, importando ambas
instituciones una sancin a la misma, de manera que igualmente el procedimiento seguido ante el
Servicio de Tesorera no podra proseguir por encontrarse afectado por la situacin excepcional a que
se ha hecho referencia, el recurso en estudio no puede ser acogido.
Por estas consideraciones y lo dispuesto en los artculos 764, 765, 767 y 805 del Cdigo de
Procedimiento Civil, se rechaza el recurso de casacin en el fondo deducido en lo principal de fojas 42
contra la sentencia de veinticinco de mayo de dos mil diez, escrita a fojas 39.
Se previene que el Ministro seor Muoz, modificando el parecer sostenido hasta ahora, estuvo por
rechazar el recurso de casacin en el fondo, por las siguientes consideraciones:
1.- Que el Cdigo Tributario en el TITULO V, del Libro III, regula el cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias de dinero, desde el artculo 168 a 199, estableciendo que la cobranza tendr una
etapa administrativa y otra judicial. La primera es la que conoce la autoridad administrativa y la
segunda la justicia ordinaria, procedimiento que, en trminos generales y en lo ms relevante, tiene la
tramitacin siguiente:
I.- Etapa Administrativa.
Principio general. Esta etapa se realiza ante el Servicio de Tesorera, de la cual conoce como juez
sustanciador el Tesorero Comunal, que en el evento previsto por el legislador pasa al Abogado
Provincial. En todo caso, el mencionado Abogado Provincial deber velar por la estricta observancia de
los preceptos legales que reglan el procedimiento, como por la correccin y legalidad de la tramitacin
empleada por las autoridades administrativas en la sustanciacin de los juicios. Los contribuyentes
podrn reclamar ante el Abogado Provincial que corresponda de las faltas o abusos cometidos durante
el juicio por el Tesorero comunal como juez sustanciador o sus auxiliares.
Ttulo ejecutivo.El procedimiento se inicia con la confeccin de las listas o nminas de los deudores
morosos, bajo la firma del Tesorero Comunal quien acta como autoridad administrativa, en este
trmite anterior al inicio del procedimiento, conforme a las instrucciones impartidas por el Tesorero
General de la Repblica; nminas que constituyen ttulo ejecutivo, por el slo ministerio de la ley.
Primera providencia. El Tesorero Comunal, actuando en esta ocasin como juez sustanciador en la fase
administrativa del cobro, con la nmina de los deudores morosos ya firmadas por esa autoridad,
despachar mandamiento de ejecucin y embargo mediante providencia estampada en la misma
nmina, la cual constituye auto cabeza de proceso.
Emplazamiento. La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago al
deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe. Podr
efectuarse por carta certificada la mencionada notificacin cuando lo determine el Tesorero Comunal
como juez sustanciador o por cdula en los casos reglados por el legislador.
El embargo. Practicado el requerimiento sin que se obtenga el pago de la deuda, el recaudador fiscal,
personalmente, proceder a la traba del embargo. Tratndose de bienes races ste surtir efecto
respecto de terceros una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races. Igual inscripcin
proceder en el evento que los bienes embargados deban inscribirse en registros especiales.
Tratndose del cobro del impuesto territorial, el predio se entender embargado por el solo ministerio
de la ley desde el momento que se efecte el requerimiento.
Tratndose de bienes corporales muebles, los recaudadores fiscales, en caso de no pago por el deudor
en el acto de requerimiento, podrn proceder de inmediato a la traba del embargo, con el slo mrito
del mandamiento y del requerimiento practicado.
Practicado el embargo, el recaudador confeccionar una relacin circunstanciada de los bienes
embargados bajo su firma y sello.
Ampliacin del embargo.Verificado el embargo, el Tesorero Comunal podr ordenar ampliacin del
mismo, siempre que haya justo motivo para temer que los bienes embargados no basten para cubrir las
deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses, sanciones y multas.
Los apremios los decreta la justicia ordinaria. Para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales
podrn exigir de los deudores morosos una declaracin jurada de sus bienes y stos debern
proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciere impracticable o insuficiente el embargo, el
Abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria apremios corporales en contra del rebelde.
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los apremios en el
caso especial a que se refiere el artculo 96 y, en general, el ejercicio de las dems atribuciones que le
otorguen las leyes.
Auxilio de la Fuerza Pblica. En los procesos a que se refiere el Cdigo Tributario, el auxilio de la
fuerza pblica se prestar por el funcionario policial que corresponda a requerimiento del recaudador
fiscal con la sola exhibicin de la resolucin del Tesorero Comunal o del Juez Ordinario en su caso,
que ordene una diligencia que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor o de terceros.
Notificaciones. En los procesos seguidos contra varios deudores morosos, las resoluciones que no sean
de carcter general slo se notificarn a las partes a que ellas se refieran, y en todo caso las
notificaciones producirn efectos separadamente respecto de cada uno de los ejecutados.
Certificaciones de los Recaudadores Fiscales. Los recaudadores fiscales podrn estampar en una sola
certificacin, numerando sus actuaciones y cumpliendo con lo dispuesto en el artculo 61 del Cdigo de
Procedimiento Civil, las diligencias anlogas que se practiquen en un mismo da y expediente respecto
de diversos ejecutados.
La formacin de los expedientes. Cada Tesorera Comunal deber mantener los expedientes
clasificados de modo de facilitar su examen o consulta por los contribuyentes morosos o sus
representantes legales.La Tesorera deber recibir todas las presentaciones que hagan valer los
ejecutados o sus representantes legales, debiendo timbrar el original y las copias que se le presenten
con la indicacin de las fechas.
Oposicin del deudor. El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal, dentro del
plazo de diez das hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago. En casos calificados
podr deducir oposicin por carta certificada.
Tratndose de la notificacin por carta certificada o por cdula que regula el artculo 177 del Cdigo
Tributario, el plazo para oponer excepciones se contar desde la fecha en que se haya practicado el
primer embargo.
Excepciones. La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde en las excepciones de
pago de la deuda; prescripcin; no empecer el ttulo al ejecutado y compensacin. Las dems
excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se entendern siempre reservadas al
ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa.
Competencia del Tesorero Comunal respecto de las excepciones. Recibido el escrito de oposicin del
ejecutado por la Tesorera Comunal, el Tesorero examinar su contenido y slo podr pronunciarse
sobre ella cuando, fundndose en el pago de la deuda, proceda acogerla ntegramente, caso en el cual
emitir una resolucin en este sentido, ordenando levantar el embargo y dejar sin efecto la ejecucin.
El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones y defensas que se fundamenten en errores
o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino para acogerlo.
Competencia del Abogado Provincial.Las dems excepciones y cuando la de pago no sea acogida
ntegramente, sern resueltas por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.
El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las a legaciones del ejecutado dentro del
plazo de cinco das, al trmino de este plazo, si no las ha acogido, se entendern reservadas para el
Abogado Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno separado conjuntamente con el principal, una
vez concluidos los trmites del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que dispongan los
contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin.
Falta de la competente oposicin. Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la
ejecucin sin haberla deducido a tiempo, o habindola deducido sta no fuere de competencia del
Tesorero Comunal, o no la hubiere acogido, el expediente ser remitido por ste en la forma y
oportunidad sealadas por la ley al Abogado Provincial con la certificacin de no haberse deducido
oposicin dentro del plazo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el expediente.
El Abogado Provincial deber corregir las omisiones.
II.- ETAPA JUDICIAL.
Remisin del expediente a la justicia ordinaria. Existiendo oposicin, subsanadas las deficiencias y no
habindose acogido las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo
de cinco das hbiles, deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario con un escrito en el que se
solicitar del Tribunal que se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que juzgue oportuno en
relacin a ella. En el caso de no existir oposicin solicitar que, en mrito del proceso se ordene el
retiro de especies y dems medidas de realizacin que correspondan.
En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las actuaciones
sealadas dentro de plazo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal Ordinario que requiera
el expediente para su conocimiento y fallo.
Juez competente.El expediente y el escrito se presentarn ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta de la
Comuna correspondiente al domicilio del demandado al momento de practicrsele el requerimiento de
pago.
Normas aplicables del Cdigo de Procedimiento Civil. Sern aplicables para la tramitacin y fallo de
las excepciones opuestas por el ejecutado, las disposiciones de los artculos 467, 468, 469, 470, 472,
473 y 474 del Cdigo de Procedimiento Civil en lo que sean pertinentes.
Primera providencia y su notificacin. La primera resolucin del Tribunal Ordinario que recaiga sobre
el escrito presentado por el Abogado Provincial, deber notificarse por cdula.
Recursos. Falladas las excepciones por el Tribunal Ordinario, la resolucin ser notificada a las partes
por cdula, las que podrn interponer todos los recursos que procedan de conformidad y dentro de los
plazos sealados en el Cdigo de Procedimiento Civil.
Grado. Ser competente para conocer en segunda instancia de estos juicios, la Corte de Apelaciones a
cuya jurisdiccin pertenezca el Juzgado referido en el inciso anterior.
Efectos del recurso. El recurso de apelacin que se interponga en contra de la resolucin que falle las
excepciones opuestas suspender la ejecucin. En el caso que el apelante fuere el ejecutado, para que
proceda la suspensin de la ejecucin deber consignar la cuarta parte de la deuda a la orden del
Tribunal que concede la apelacin dentro del plazo de cinco das.
Continuacin del procedimiento. En los casos en que se interponga el recurso de apelacin y el
ejecutado no cumpla con la consignacin, continuar la ejecucin. Para lo cual el Juez conservar los
autos originales y ordenar sacar compulsas en la forma y oportunidad sealadas en el Cdigo de
Procedimiento Civil. Si el apelante no hiciere sacar las compulsas dentro del plazo sealado, el Juez
declarar desierto el recurso sin ms trmite.
Retiro de especies embargadas.Si no hubiere oposicin del ejecutado, o habindola opuesto se
encontrare ejecutoriada la resolucin que le niega lugar o en los casos en que no deba suspenderse la
ejecucin de acuerdo con los artculos 182 y 183 , el Juez ordenar el retiro de las especies embargadas
y el remate, tratndose de bienes corporales muebles y designar como depositario a un recaudador
fiscal con el carcter de definitivo, a menos que se solicite que recaiga en el deudor o en otra persona.
El recaudador fiscal proceder al retiro de las cosas muebles embargadas, debiendo otorgar al
interesado un certificado. Las especies retiradas sern entregadas para su inmediata subasta a la casa de
martillo dependiente de la Direccin de Crdito Prendario y de Martillo que corresponda al lugar del
juicio y si no hubiere oficina de dicha Direccin en la localidad, en la casa de martillo que se seale en
el escrito respectivo del Abogado Provincial.
Con todo si el traslado resultare difcil u oneroso el Juez autorizar que las especies embargadas
permanezcan en su lugar de origen y la subasta la efecte el Tesorero Comunal, sin derecho a comisin
por ello.
El remate. La subasta de los bienes races ser decretada por el Juez de la causa, a solicitud del
respectivo Abogado Provincial, cualesquiera que sean los embargos o prohibiciones que les afecten,
decretados por otros juzgados, teniendo como nica tasacin la que resulte de multiplicar por 1,3 veces
el avalo fiscal que est vigente para los efectos de la contribucin de bienes races.
Los avisos a que se refiere el artculo 489 del Cdigo de Procedimiento Civil, se reducirn en estos
juicios a dos publicaciones en un diario de los de mayor circulacin del departamento o de la cabecera
de la provincia, si en aqul no lo hay.El Servicio de Tesoreras deber emplear todos los medios a su
alcance para dar la mayor publicidad posible a la subasta.
En los casos de realizacin de bienes races en que no hayan concurrido interesados a dos subastas
distintas decretadas por el juez, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien o bienes races sean
adjudicados al Fisco.
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s, su cnyuge o para sus
hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o realizacin intervinieren.
Representacin del Fisco. En todos los asuntos de carcter judicial que se produzcan o deriven del
cobro, pago o extincin de obligaciones tributarias y crditos fiscales, asumir la representacin y
patrocinio del Fisco, el Abogado Provincial que corresponda; no obstante, el Fiscal de la Tesorera
General podr asumir la representacin del Fisco en cualquier momento. Lo anterior, sin perjuicio de
las atribuciones que sobre estas materias le competan a otros organismos del Estado.
Absolucin de posiciones. Ni el Fiscal de la Tesorera General ni los Abogados Provinciales estarn
obligados a concurrir al Tribunal para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por
escrito en conformidad a lo dispuesto por el artculo 362 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Incidentes. Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que no
tengan sealado un procedimiento especial, se tramitarn incidentalmente y sin forma de juicio ante el
propio Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial el que ser obligatorio para aqul.
Aplicacin subsidiaria del Cdigo de Procedimiento Civil. En lo que fuere compatible con el carcter
administrativo de este procedimiento se aplicarn las normas contempladas en el Ttulo I del Libro
Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.
Comparecencia en segunda instancia.Se tendr como parte en segunda instancia al respectivo Abogado
Provincial, aunque no comparezca personalmente a seguir el recurso.
2.- Que cuando el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial de la Tesorera tramitan y resuelven una
reclamacin de un contribuyente, lo hacen en ejercicio de la funcin Jurisdiccional y no se trata del
agotamiento de la va administrativa previa para recurrir a los tribunales, puesto que se trata de un
procedimiento ejecutivo, con afectacin de derechos en que se dispone la tramitacin posterior del
mismo procedimiento por la justicia ordinaria y concurren las exigencias requeridas por la doctrina a
este respecto: la forma (procedimiento, partes y juez), el contenido (controversia con relevancia
jurdica, y una pretensin procesal concreta) y la funcin (asegurar la paz social por medio de
decisiones justas y eventualmente coercibles). (Eduardo J. Coture. Fundamentos de Derecho Procesal
Civil. Ediciones Depalma. 1974, pginas 34 y siguientes).
3.- Que la potestad antes indicada corresponde a la funcin jurisdiccional, por estar referida al poder
que tiene el Estado para resolver los conflictos jurdicos particulares, mediante la aplicacin de las
normas objetivas que ste, por medio de sus rganos, estima pertinente disponer. De este modo, en la
reglamentacin del ejercicio de la jurisdiccin deben respetarse y cumplirse las estipulaciones
constitucionales correspondientes, en especial las referidas a los principios de legalidad, imparcialidad
e independencia del rgano que conoce del juicio, como las que regulan sus bases fundamentales. Es
por ello que se deja claramente establecida la sujecin a tales principios por las autoridades indicadas.
4.- Que la Constitucin Poltica de la Repblica establece ciertos principios que deben observarse por
el Estado al ejercer su potestad tributaria, tanto al imponer tributos, como al fiscalizarlos y resolver los
conflictos que puedan presentarse.Entre ellos, el de legalidad, en cuanto no puede imponerse tributo
alguno sin previa norma emanada del Parlamento; el de la no discriminacin arbitraria, evitando
imponer tributos manifiestamente desproporcionados o efectuar interpretaciones o fiscalizaciones
basadas en criterios diversos al bien comn; el del debido proceso, concepto que corresponde a los
tribunales ir enriqueciendo a travs de la jurisprudencia y que "comprender no slo aquellos elementos
que emanan de la propia naturaleza del hombre que son los mnimos y que, en definitiva, consisten en
ser o do, en poder recurrir, en la mayora de las veces a otro tribunal" (Comisin de Estudio de la
Nueva Constitucin, sesin 108, de fecha 16 de enero de 1975), elementos entre los cuales ciertamente
se incorpora aquel que exige el establecimiento de los tribunales en forma permanente por el legislador
y con anterioridad a la iniciacin del juicio, el que deber ser seguido ante un juez imparcial, dentro de
un procedimiento contradictorio, bilateral y con igualdad de derechos para las partes, que permita
exponer adecuadamente las pretensiones, defensas y oposiciones, en su caso, haciendo posible el
ofrecimiento, aceptacin y recepcin de los medios de prueba en que aquellas se fundan, obteniendo
una decisin fundada por un juzgador imparcial e independiente.
5.- Que la legalidad de la funcin jurisdiccional se plasma en diversas normas de nuestro Cdigo
Poltico, al sealar que nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el tribunal que
seale la ley que se halle establecido con anterioridad por sta (artculo 19, N 3, inciso cuarto);
imponiendo la limitacin de que toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin, no nicamente los
tribunales, deben fundarse en un proceso previo legalmente tramitado, correspondiendo al legislador
establecer siempre las garantas de un procedimiento y una investigacin racionales y justas (artculo
19, N 3, inciso quinto); permitiendo a cualquier persona que sea lesionada en sus derechos por la
Administracin del Estado, de sus organismos o de las municipalidades, la posibilidad de reclamar ante
los tribunales que determine la ley (artculo 38, inciso segundo); que la facultad de conocer de las
causas civiles y criminales, de resolverlas y hacer ejecutar lo juzgado pertenece exclusivamente a los
tribunales establecidos por la ley (artculo 73, inciso primero); que corresponde a una ley orgnica
constitucional determinar la organizacin y atribuciones de los tribunales que fueren necesarios para la
pronta y cumplida administracin de justicia en todo el territorio de la Repblica (artculo 74, inciso
primero), por todo lo cual la unanimidad de la doctrina nacional opina que exclusivamente corresponde
a la ley, como fuente del derecho, establecer los tribunales, y, a la funcin legislativa, ejercida
privativamente por el Congreso, acordar sus disposiciones, de modo que "la nica autoridad que puede
crear tribunales con carcter permanente, es la ley. Ningn tipo de normas de derecho, de jerarqua
inferior (reglamentos, decretos, etc.) puede dar origen a tribunales" (Alejandro Silva Bascuan. Tratado
de Derecho Constitucional, Tomo 11, Pgina 211). A lo anterior se agrega que "todo juzgamiento debe
emanar de un rgano objetivamente independiente y subjetivamente imparcial, elementos esenciales del
debido proceso, del cual son aspectos consustanciales", segn ha tenido oportunidad de expresarlo el
Tribunal Constitucional en su sentencia de 21 de diciembre de 1987 considerando 10.
6.- Que debe tenerse en consideracin lo que al respecto seal el Tribunal Constitucional, en su
sentencia de 21 de Abril de 1992, al afirmar que si bien corresponde al legislador "regular" una
actividad, esta facultad no se extiende al Administrador (considerando 11 y 18). Adems, si se dudara
tambin que el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial de Tesorera son rganos de la
Administracin que ejercen Jurisdiccin, resulta pertinente traer a colacin lo sealado por el Tribunal
Constitucional en su fallo de 22 de noviembre de 1993, en torno a que al resolver una cuestin
determinada un funcionario pblico, en que establece o afecta derechos de terceros, est ejerciendo
funciones Jurisdiccionales (motivo 3); procedimiento que queda comprendido dentro del concepto de
"causas civiles" a que se refiere la Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 73 (actual 76).
As, forzoso es concluir --expresa el Tribunal-- que en estos casos el funcionario administrativo "acta
como tribunal de primera instancia, cuyas resoluciones son revisables en segunda instancia por otro
tribunal", circunstancia que impone se le considere dentro de la rbita de la Ley Orgnica
Constitucional" respectiva (fundamento 7), que no es otra que aquella que tiene por objeto determinar
la organizacin y atribuciones de los tribunales.
As tambin lo ha sostenido el Tribunal Pleno de esta Corte Suprema en el apartado 15 de la sentencia
que resolvi el recurso de inaplicabilidad interpuesto por la "Sociedad Benefactora y Educacional
Dignidad", en el que, advirtiendo los diversos mbitos en que acta el Director Regional del Servicio
de Impuestos Internos, seala que dicho funcionario es juez "con independencia de las funciones
administrativas que le corresponden en su carcter de tal". Este predicamento tuvo la oportunidad de
reiterarlo invariablemente al acoger los recursos de inaplicabilidad por inconstitucionalidad respecto
del artculo 116 del Cdigo Tributario.
7.- Que la funcin indicada haba sido explicada por nuestros tribunales superiores de justicia,
especialmente en el recordado fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago, de fecha 30 de Noviembre
de 1979, en el sentido que "la dificultad del sentenciador de primera instancia estriba en su doble
condicin de miembro del Servicio, dentro de una jerarqua y obediencia interna, y de Tribunal de
primera instancia que resuelve reclamaciones. Como funcionario administrativo ... .... debe cumplir las
instrucciones, normas y rdenes de su superior, acatando dentro de ese plano las interpretaciones
administrativas" del Jefe del Servicio; "pero, como Tribunal, su papel jurisdiccional lo desliga de la
dependencia administrativa y lo obliga a aplicar las reglas de hermenutica que establecen los
preceptos legales sobre la materia en el Prrafo 4 del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, para que
soberanamente y como intrprete fiel aplique una ley en su genuino sentido.Si al fallar un reclamo
tributario se acoge sin ms a una interpretacin administrativa otorgndole la calidad de norma con
valor igual o superior a una ley, estara renunciando a su funcin fundamental de juzgador, y, al mismo
tiempo, reconocera su falta de independencia para impartir justicia ya que acatara la posicin de uno
de los contendientes con el slo argumento de autoridad jerrquica superior" ( fundamento 19)
(Revista Gaceta Jurdica N 29, pgina 5).
8.- Que en la normativa legal referida en el fundamento primero expresamente el legislador se refiere
al Tesorero Comunal como juez sustanciador en los artculos 170 y 171 del Cdigo Tributario, estos es,
como un rgano que ejerce jurisdiccin, hacindose aplicables al sustanciacin del procedimiento
diferentes normas del Cdigo de Procedimiento Civil. A lo anterior se agrega que a los recaudadores
fiscales se les otorga el carcter de ministros de fe, quienes emplazan ante el juicio a los deudores
respecto de quienes se sigue la ejecucin, notificndoles del hecho de encontrarse en mora, el
requerimiento de pago y trabar embargo, con auxilio de la fuerza pblica si fuere pertinente; con
posterioridad a lo anterior, entendindose legalmente emplazo al procedimiento, el deudor debe oponer
todas sus excepciones, tramitndose ante el Tesorero Comunal, quien solamente podr acoger el pago
total de la deuda, sin embargo el Abogado Provincial podr acoger el pago parcial, prescripcin, no
empecerle el ttulo y la compensacin, reservando las dems excepciones para ante la justicia ordinaria
y para el juicio ordinario correspondiente, por lo que en el evento de no deducir excepciones ante el
Tesorero Comunal, se le tiene al contribuyente como no opuesto a la ejecucin. Recibidos los autos por
el juez civil competente, debe tramitar las excepciones desestimadas.Ante la demora en la remisin de
los antecedentes el deudor ejecutado puede comparecer ante el juez ordinario y pedirle que solicite el
expediente al juez sustanciador, pero en ningn caso se podrn interponer en esa instancia o reiterar su
oposicin.
En tales circunstancias se advierte ntidamente el carcter jurisdiccional del procedimiento sustanciado
ante la autoridad administrativa, esto es, el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial.
9.- Que teniendo en consideracin el artculo 2 del Cdigo Tributario el cual establece que, en lo no
previsto en las leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en las leyes
generales o especiales, entre ellas el Cdigo de Procedimiento Civil. Si bien el artculo 146 del Cdigo
Tributario expresa que no proceder el abandono del procedimiento en "las reclamaciones materia del
presente Ttulo", luego el artculo 148 del mismo Cdigo expresamente dispone, sin distincin entre
etapa administrativa y judicial del procedimiento, que en "todas aquellas materias no sujetas a
disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la
naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil", entre las que se encuentra el abandono del procedimiento.
La norma del inciso cuarto del artculo 201 del referido Cdigo es ms especfica, en cuanto ordena, sin
distincin de instancia o etapas de la tramitacin, que no proceder el abandono del procedimiento "en
el juicio ejecutivo correspondiente", decretada que sea y mientras subsista "la suspensin del cobro
judicial a que se refiere el artculo 147".
Por ltimo, luego de ordenar que las cuestiones accesorias se tramiten por el procedimiento incidental,
el inciso segundo del artculo 190 del Cdigo Tributario expresa que se aplicarn las normas sobre
juicio ejecutivo contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil, "en
lo que fuere compatible con el carcter administrativo d e este procedimiento".
10.- Queadems de lo anterior, en una Repblica Democrtica, todas las personas deben ser tratadas
en pi de igualdad, sin que se justifique un estatuto de favor tan relevante a favor del Fisco, que
persiguiendo de oficio la responsabilidad pecuniaria por obligaciones tributarias impagas, con medidas
cautelares reales in curso, sea posible que demore la sustanciacin del procedimiento de manera
indefinidamente sin sancin legal expresa.
11.- Que tales argumentaciones permiten a este disidente sostener que, dado el carcter jurisdiccional
de la actuacin de la autoridad administrativa en el presente procedimiento, se le aplican las normas del
Ttulo XVI del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, por lo que se encuentran habilitados los
tribunales para declarar el abandono del procedimiento conforme a las reglas ordinarias, cumplidos que
sean los requisitos legales.
12.- Que de esta forma el ministro que suscribe este voto particular modifica su parecer sostenido en
los primeros meses del presente ao.
Regstrese y devulvase.
Redaccin a cargo del Ministro seor Muoz.
Rol N 4777-2010.-
Pronunciado por la Tercera Sala de esta Corte Suprema, Integrada por los Ministros Sr. Sergio Muoz
G., Sr. Hctor Carreo S., Sr. Pedro Pierry A., Sra. Sonia Araneda B. y el Ministro Suplente Sr. Alfredo
Pfeiffer R. No firman, no obstante haber concurrido al acuerdo de la causa, la Ministro seora Araneda
por haber cesado en sus funciones y el Ministro seor Pfeiffer por haber terminado su periodo de
suplencia. Santiago, 06 de agosto de 2012.
Autoriza la Ministra de Fe de la Excma. Corte Suprema.
En Santiago, a seis de agosto de dos mil doce, notifiqu en Secretaria por el Estado Diario la resolucin
precedente.