CONTINGENCIAS POSISIVAS Y NEGATIVAS

INTRODUCCION:
Como sabemos la vida de la empresa est dividida en perodos de igual
duracin, llamados ejercicios, para que al trmino de cada uno de ellos se
proceda a la confeccin y emisin de los estados contables.
A la fecha de cierre del ejercicio hay una cantidad de situaciones y
operaciones que se encuentran en curso y cuyo desenlace no se conoce con
certeza.
A ttulo de ejemplo pueden mencionarse:
Se percibir el importe de todas las facturas pendientes de cobro?
Podr venderse toda la existencia de mercaderas, o habr demoras que
harn que una parte de las mismas pase de moda?
Se mantendr constante el tipo de cambio al que se encuentra
contabilizada la deuda en moneda extranjera?
Es evidente que no puede esperarse a tener la certeza total para efectuar las
mediciones del patrimonio y los resultados. Por eso motivo deben
practicarse estimaciones.
Acontecimientos posteriores al cierre del ejercicio:

1- Fecha de cierre de ejercicio:
A esa fecha se refieren todas las mediciones incluidas en los estados
contables.
2- Perodo de confeccin de los estados contables:
La elaboracin de los estados contables no puede efectuarse en un
instante. Requiere de un perodo durante el cual se van realizando todas
las tareas de recopilacin de datos y control.
S una empresa cierra su ejercicio el 31/8, no puede pensarse que esa
misma noche estn el contador y el personal de contadura procediendo a
terminar la elaboracin de los estados contables. Esta labor demanda un
tiempo. En primer lugar, deben registrarse todas las operaciones
efectuadas hasta el cierre del perodo contable, lo que puede hacerse en
los primeros das del mes siguiente.
Luego deben compararse los saldos que arrojen las cuentas con la
realidad.
Po ejemplo, habr que comparar el saldo de la cuenta mercaderas con
las cantidades y valores que surjan del recuento fsico de las mismas;
debera compararse el saldo de cada una de las cuentas corrientes
bancarias con los extractos emitidos por las respectivas entidades.
Similares comparaciones se deben hacer para las cuentas de Proveedores
y Clientes.
3- Emisin de los estados contables:
Se dispone de alrededor de 4 meses de plazo, luego de cerrado el
ejercicio, para que se lleven a cabo las tareas de confeccin de los
estados contables.
Se denominan acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio los
hechos producidos entre la fecha de cierre de ejercicio (31/12) y l fecha
de emisin de los estados contables (10/4).
Los acontecimientos posteriores al cierre suele clasificarse en:
*Acontecimientos nuevos, o sea, que no estn relacionados con
situaciones existentes al cierre del perodo contable; por ejemplo, el
incendio del edificio de la empresa producido el 20/3.
*Acontecimientos que brindan elementos de juicio adicionales sobre
situaciones ya existentes a la fecha de cierre de los estados contables; por
ejemplo, las cobranzas efectuadas a clientes, sobre importes que
adeudaban al cierre de ejercicio, lo que aporta datos para la estimacin
de deudores incobrables.
Los hechos nuevos, por aplicacin del principio de devengado, no
pueden modificar la medicin del patrimonio ni los resultados del
ejercicio que estamos cerrando. Este tipo de acontecimientos
corresponden al nuevo ejercicio.
Pero si los hechos nuevos son significativos y su desconocimiento
puede afectar las decisiones de los usuarios de los estados contables, eso
debe figurar en la informacin complementaria, por medio de una nota a
los estados contables. Tal sera el caso que hemos citado como ejemplo,
el del incendio, no cubierto por seguros del edificio. Otros ejemplos: La
adquisicin del paquete accionario de una empresa competidora, la
compra de una prestigiosa marca, etc.

CONCEPTO DE CONTINGENCIA
El diccionario de la lengua espaola define el vocablo contingencia como
una cosa que puede suceder o no suceder
En contabilidad el trmino es utilizado para sealar las situaciones de
incertidumbre que rodean la valuacin del patrimonio.
La doctrina contable ha definido el trmino contingencia como la
posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un hecho incierto en el
presente. De producirse esa ocurrencia en el futuro, se generar una
variacin patrimonial modificativa, ya sea negativa o positiva.
Situacin que existe a la fecha de cierre de los estados contables, es
el hecho generador, el que ocasiona el origen de la contingencia, es
anterior a la fecha de cierre de los estados contables. (Me deben los
Deudores por Ventas, puede ocurrir que cobre o no; vend mis
productos con garanta de 1 ao, puede ocurrir que funcionen bien o
no)
Carcter incierto: Puede generar o no un resultado, dependiendo de
la concrecin o no del hecho futuro.
El resultado a generar puede ser ganancia o prdida.

CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS
Segn su incidencia patrimonial:
Positivas o De ganancia: al concretarse generan una ganancia, es
decir, el nacimiento de un derecho o la disminucin o desaparicin de
un pasivo.

Ejemplo:
Un juicio que hemos entablado contra un tercero por uso indebido de
una marca de comercio de la que somos titulares. Si la sentencia nos es
favorable, adquirimos el derecho a percibir una indemnizacin.
Negativas o De prdida: al concretarse generan una prdida, es decir,
el nacimiento de un pasivo o la disminucin o desaparicin de un
valor del activo.
Ejemplos:
El descuento en Bancos de pagar recibidos de clientes: por
descuento de pagar se entiende su endoso a favor de un Banco, quien
adelanta su importe, previa deduccin de los intereses. Lo normal
sera que el cliente que libr el pagar lo cancele cuando llega su
vencimiento. Pero al haberlo endosado se contrae la responsabilidad
subsidiaria de cancelarlo al vencimiento, si es que el librador no lo
abona.
El resultado de un juicio que nos ha entablado un tercero, si lo
perdemos seremos condenados a pagar una indemnizacin. La
incertidumbre se refiere tanto a si se ganar o no el pleito, como, en
caso de perderlo, al importe que seremos condenados a abonar.
La posibilidad de que alguno de los clientes que nos adeuda facturas
al cierre del ejercicio se torne definitivamente incobrable y nunca
cancele el importe que nos debe.



Segn su probabilidad de ocurrencia:
Probables: Son aquellas que tienen un alto grado de probabilidad de
ocurrencia, determinado a la fecha de los estados contables.
Razonablemente posibles: Son aquellas que no pueden ser
clasificados ni como probables ni como remotas. Su probabilidad de
ocurrencia es ms que remota pero menos que probable.
Remotas: Son aquellas que tienen baja probabilidad de ocurrencia.

Segn su posibilidad de cuantificacin objetiva:
- Cuantificables: Es posible determinar un valor sobre bases
razonables.
- No cuantificables: No puede llegar a determinarse un valor objetivo.


LAS CONTINGENCIAS NEGATIVAS Y LA INFORMACION
CONTABLE
Las contingencias admiten tres alternativas de reconocimiento en la
informacin contable:
1- Reducir el resultado de ese ejercicio.
Para esto deben cumplirse tres requisitos:
El hecho generador del presunto quebranto debe ser anterior al cierre
del ejercicio
Debe poder cuantificarse objetivamente el importe.
La probabilidad de ocurrencia debe ser alta.
Como contrapartida del resultado negativo deber mostrarse una
previsin.
Las previsiones se exponen de dos maneras distintas en el Estado de
Situacin Patrimonial:
a) Pueden formar parte del pasivo, no se trata de obligaciones ciertas,
sino de pasivos que pueden llegar a concretarse o no.
b) Pueden exponerse regularizando el activo, o sea , restando del
mismo. Esto ocurre cuando, si se produce el hecho contingente
pierde valor un activo. Por ejemplo: la Previsin para Deudores
Incobrables, que resta de los crditos por Ventas.
Adems de incluir la correspondiente previsin en el Balance, puede
exponerse una nota explicando las bases utilizadas para su constitucin.
2- No modificar el resultado del ejercicio, sino exponerse en nota a los
estados contables.
Cuando la probabilidad de ocurrencia es media, o an cuando al ser
alta no puede cuantificrsela objetivamente o el hecho sustancial es
posterior al cierre del ejercicio, slo se explica la situacin en nota a los
estados contables.
3- No exponer la contingencia de manera alguna.
Se da cuando la probabilidad de ocurrencia es baja o remota
EJEMPLO:
La empresa cierra ejercicio el 31/12.
Los saldos de las cuentas son:
Caja y Bancos 10000 Deudas 200000
Bienes de
Cambio
200000 Capital 200000
Bienes de Uso 300000 Utilidad del
ejercic.
110000
510000 510000


Ventas 600000
- Costo de Ventas (350000)
Utilidad Bruta 250000
-Gastos administrativos (40000)
-Gastos de comercializacin (80000)
-Gastos financieros (20000)
Ganancia neta del ejercicio 110000

Supongamos que la contingencia se refiere a una demanda entablada por un
cliente, que durante septiembre, en oportunidad de concurrir a la empresa,
cay por las escaleras fracturndose ambas piernas, como consecuencia
tuvo que ser sometido a varias operaciones y estar internado durante 4
meses. El cliente demanda $80000. los abogados de la empresa estiman que
es casi seguro que la compaa ser condenada al pago de una
indemnizacin, pero consideran excesivo el monto reclamado y, sobre la
base de las constancias obrantes en la causa y de la jurisprudencia unnime,
ubican el importe en $30000.
Se renen los tres requisitos:
Hecho anterior al cierre
Alta probabilidad de ocurrencia y
Medicin objetiva.
Por lo tanto hay que modificar la medicin del patrimonio y de los
resultados. Se agrega en el pasivo la Previsin para juicios y en el estado de
resultados se incluye el resultado negativo de la cuenta Indemnizaciones.
En consecuencia los Estados Contables quedarn de la siguiente manera:
Caja y Bancos 10000 Deudas 200000
Bienes de
Cambio
200000 Previsin para
juicios
30000
Bienes de Uso 300000 Capital. 200000
Utilidad del
ejercicio
80000
510000 510000


Ventas 600000
- Costo de Ventas (350000)
Utilidad Bruta 250000
-Gastos administrativos (40000)
-Gastos de comercializacin (80000)
-Gastos financieros (20000)
Indemnizaciones por juicios (30000)
Ganancia neta del ejercicio 80000

































PREVISIONES

El vocablo previsin proviene de preveer, o sea, ver anticipadamente
ciertos hechos para prevenir sus consecuencias. En este caso econmicas y,
ajustar los estados contables por prdidas estimadas, imputables al
ejercicio.
Ejemplos:
HECHOS CUENTA DE RN PREVISION
Clientes que no tengan
posibilidad de cobro.
DEUDORES
INCOBRABLES
PREVISION PARA
DEUDORES
INCOBRABLES (RA)
Posibles despidos de
empleados.
DESPIDOS PREVISION POR
DESPIDOS(+P)
Desperfectos, cambios
y arreglos de productos
vendidos en perodo de
garanta.
SERVICES Y
GARANTIAS
PREVISION DE
SERVICES Y
GARANTIAS.(+P)
Disminucin del valor
de los Valores
Mobiliarios.
DESVALORIZACION
DE VALORES
MOBILIARIOS
PREVISION POR
DESVALORIZACION
DE VALORES
MOBILIARIOS.(RA)


5-Previsiones
Para Deudores Incobrables
Constitucion: En el Debe --->Deudores Incobrables
En el Haber---> Previsin para Deudores Incobrables

Utilizacion : En el Debe --->Prevision para Deudores Incobrables
En el Haber---> Deudores Por Ventas

Recupero: En el Debe --->Prevision para Deudores Incobrables
En el Haber--->Recupero Prevision Deudores Incobrables

6-Previsiones
Para Despidos

Constitucion: En el Debe --->Despidos
En el Haber--->Prevision por Despidos

Utilizacion: En el Debe --->Prevision por Despidos
En el Haber--->Banco o Caja (cheque o efectivo)

Recupero: En el Debe --->Prevision por Despidos
En el Haber--->Recupero de Prevision por Despidos

Nota: El recupero se calcula : Restando la Prevision Constituida MENOS la
Prevision Utilizada .
EJEMPLO:
Para constituir la previsin para crditos incobrables existen dos mtodos
*El estadstico Consiste en aplicar un porcentaje promedio sobre el monto
de las cuentas por cobrar.
*El selectivo

*El estadstico Consiste en aplicar un porcentaje promedio sobre el monto
de las cuentas por cobrar.
(incobrables/ Crditos)*100= % a aplicar
Es comn tomar ms de un ejercicio para determinar el porcentaje
promedio de incobrables.
Ejemplo:
AO CUENTAS A
COBRAR
INCOBRABLES
X6 30000 1200
X7 40000 2800
X8 35000 2100
MONTO TOTAL 105000 6100

Incobrables/Crditos= (6100/105000)*100= 5.80%
Si al final del ejecicio X9 el total del rubro crditos es de $45000
(constituido por deudores por ventas ms documentos a cobrar), el
clculo de la previsin ser: 5.80% de $45000= $2610
El asiento a realizar ser:
RN Deudores incobrables 2610
Reg. Previsin para Deudores Incobrables 2610
A


Mtodo Selectivo:
El mtodo estadstico se utiliza cuando existe un gran nmero de
clientes.
El mtodo selectivo analiza la composicin de la cuenta Deudores por
Ventas.
Una primera separacin podra darse entre los clientes que pagan en
fecha y aquellos que registran un atraso en los pagos, y entre stos
discriminar crditos vencidos 15 das, 1 mes y hasta 45 das.
DEUDORES 15 DIAS 30 DIAS 45 DIAS MONTO
ZZ 600 600 1200
YY 1100
XX 200 600 4000
WW 2000
VV 1500
600 800 600 9800

Los clientes ZZ y XX son notificados de las facturas impagas vencidas.
El cliente XX contesta que por error de ellos quedaron esas facturas
impagas y envia el cheque con fecha 30 de diciembre de X9.
El cliente ZZ no contesta. Consultado el estudio jurdico nos informa
que probablemente el cliente quiebra y aconseja efectuar la previsin por
$1200.
Utilizacin de la Previsin para Deudores Incobrables
En el ejercicio X10
Si tomamos el ejemplo donde la previsin se constituy por $2610. Al
surgir un incobrable, supongamos de $2000, el asiento sera el siguiente:
-Reg.
A
Previsin para Deudores Incobrables 2000
-A Deudores por Ventas 2000

La cuenta que se acredita podra ser Deudores Morosos o Deudores en
Gestin Judicial.
Si al finalizar el ejercicio X10 la previsin queda con saldo de $610, es
conveniente recuperar la previsin y constituir la nueva para el
prximo ejercicio.
-Reg A Previsin para Deudores Incobrables 610
RP/AREA Recupero Previsin Incobrables 610

Por el contrario si los incobrables hubieran alcanzado $3000. El
asiento hubiera sido:

RN Deudores Incobrables 390
-Reg
A
Previsin para Deudores Incobrables 2610
-A Deudores por Ventas 3000

TRABAJO PRCTICO

AO DEUDORES POR VENTAS INCOBRABLES %
2007 95300 9700
2008 121200 14550
2009 246000 22000



1-Calcular la previsin para presuntos deudores incobrables para el
ejercicio 2010, sabiendo que los Deudores por Ventas ascienden a
$368000.

2-Durante el ejercicio 2011 se produjo una incobrabilidad de $32.300.
Efectuar los asientos que considere necesarios.