Derecho Tributario II Original

Derecho Tributario II
Pilar Saavedra Morales

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Clase 13 de marzo 2014
LA RENTA
Panorama general.
Est en el decreto ley del ao 74, numero 824.
El impuesto a la renta tiene varios impuestos, que se regulan por el decreto ley. Siendo el
ms importante el impuesto de primera categora que grava las rentas del capital
percibidas o devengadas, y por otra parte el impuesto del trabajo que han sido percibidos.
Todas las rentas que una persona natural o jurdica perciba o reciba se clasifican en
impuesto de capital y del trabajo. Las de capital se gravan con impuesto de primera
categora en la medida que se configure un hecho gravado del art 20 de la LIR, se dice
que son renta del capital porque se obtienen en virtud del bruto o producto de la
maquinaria o industria por sobre el esfuerzo fsico o intelectual.
Por otra parte si estamos en la renta del trabajo lo que prima para obtener estas rentas es
el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el patrimonio o capital.
Entonces tenemos por una parte las rentas de primera categora que son la de capital, y
las de segunda categora que son las del trabajo.
En los del trabajo de segunda categora estn los impuestos de trabajos respecto de
trabajadores dependientes y el hecho gravado est en el art 42 n 1 L.I.R. El impuesto a la
renta de trabajadores independientes o sujetos a honorarios el hecho gravado est en el
42 n2.
Cuando hablamos de impuesto a la renta de trabajadores dependientes se habla de
impuesto nico de segunda categora y tiene una tasa progresiva que va del 0 a 40%,
cuando hablamos de trabajadores independientes o honorario que tiene una tasa
progresiva del 0 a 40%, pero ac hablamos de impuesto global complementario.
Por ejemplo una peluquera que corta pelo en su casa y gana dinero con ello esto es del
capital o producto de su esfuerzo fsico o intelectual? Del trabajo porque existe un
esfuerzo fsico, seria impuesto del trabajo, pero sera un trabajo independiente y se habla
de impuesto global complementaria. Ahora cambia la dinmica si esta seora arrienda
una silla a otra peluquera, es decir, trabaja en un puesto de una peluquera, es
dependiente o independiente? En este caso ya no es tan independiente porque se le
puede exigir horario, pero hay contrato de arriendo, en este caso si nos fijamos en las
formalidades es independiente, pero se puede tomar como dependiente por lo que sera
un impuesto nico del trabajo.
Las rentas del capital principalmente son obtenidas por personas jurdicas o personas
naturales que ejercen las actividades del art 20, pueden ser actos de comercio o de la
industria, cualquier comerciante paga impuesto de primera categora. Estas personas que
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tributan en primera categora en la medida que estn constituidas como una empresa
actualmente pagan una tasa por esa renta del 19% aunque ahora va en el 20%.
En la medida que permanezca la inversin al interior de la empresa y no sean retiradas
por el dueo, se aposentan en un registro contable llamado fondo de utilidades
tributables, en donde se registran estas utilidades que tributaron el monto de la
percepcin o devengo con el 20 %, estn en la empresa, cuando son retiradas de la
empresa, el propietario que las retira grava nuevamente la misma renta con el impuesto
global complementario, y el impuesto que se ha pagado ya cuando esa misma renta
estuvo adentro de la empresa de primera categora, al momento que el dueo la retira y
debe tributar por el global complementario son descontadas como un crdito frente al
impuesto global.
Las personas naturales como un trabajador dependiente o independiente tributan por el
impuesto global hasta una tasa de 40%.
CONCEPTOS DE LIR
Art 2 Qu es lo que es renta?
Para efectos de la ley, se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin.
Por ejemplo si tengo una casa que la compre en 10.000.000 millones y se instala un mal y
un colegio sera renta? En este caso sera una cosa y hay un incremento patrimonial que
benefician econmicamente.
Art 17 se enumera todo lo que es renta.
Qu es renta devengada?
Es aquel sobre la cual se tiene un ttulo o derecho independiente de su actual exigibilidad
y que constituye un crdito para sus titulares.
Qu es renta percibida?
Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona
Las rentas devengadas se perciben desde que la obligacin e cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
Si una persona jurdica afecta al impuesto de primera categora no solo declara impuesto
a la renta por lo que entra al bolsillo, sino por aquello beneficios econmicos sobre lo que
tiene un crdito o derecho.
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Respecto de los trabajadores dependientes o independientes cada vez que se le paga un
sueldo se debe tributar.
Del concepto de renta es un concepto:
- Amplio que solo se ve limitado por el art 17, que seala taxativamente cuales son
los ingresos no constitutivos de renta y que se excluyen del hecho gravado.
- Este concepto de renta comprende primero todos los ingresos que constituyen
utilidades, segundo los beneficios que rinda una cosa o actividad y tercero los
incrementos de patrimonio.
Para entender este concepto se entiende por ingreso la riqueza que fluye por afuera y
que entra para pasar a ser disponible por alguien o formar parte del patrimonio de una
persona, debe ser determinable o apreciable en dinero, y su fuente puede ser el trabajo
humano, capital o la combinacin de ambos.
Por otra parte, la utilidad es el provecho o inters que se saca de una cosa.
Y beneficio es el bien que se hace o que se recibe tambin significa utilidad o provecho,
por ejemplo si tengo una deuda un crdito hipotecario y un enamorado me lo paga esto es
un provecho, y podra ser una renta tributable.
Incremento del patrimonio es el incremento de los bienes corporales o incorporales
susceptibles de apreciacin pecuniaria de una persona, no es necesario que el
enriquecimiento de los bienes tenga su fuente, en una fuente conocida o se identifique
con utilidades o ingresos de actividad para su calificacin como renta es solo suficiente su
existencia y que jurdicamente se encuentren percibidos o devengados.
- Otra caracterstica de la renta es la periodicidad, para que estemos en presencia
de una renta no constituye un factor o elemento indispensable para tipificar la
rente, tambin los son los aumento patrimoniales peridicos o eventuales.
- En cuanto a la presencia o ausencia del afn de lucro, para que un ingreso se
califique como renta basta que represente un beneficio o utilidad sin que sea
necesario un nimo o finalidad en las operaciones generadoras del ingreso, como
tampoco que el destino que voluntaria, contractual o legal debe darse a la referida
utilidad. Solo importa si se percibi devengo para que sea renta
- En cuanto a la renta devengada, podemos decir que la accin de devengar es
ajena o independiente de la exigibilidad de la obligacin la cual puede estar
suspendida al cumplimiento de un plazo que fije la poca de cumplimiento.
- En cuanto a la renta percibida, que es la ingresa materialmente al patrimonio de
una persona, antes del ao 71 el SII tena algunas precisiones de cuando una
renta estaba percibida o devengada, y deca que la renta percibida es cuando
ingresa fsicamente al patrimonio o tambin cuando ha ingresado jurdicamente al
patrimonio pero no fsicamente.
Percepcin de la renta por un modo distinto al pago:
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La segunda parte del concepto legal de renta, se refiere a renta que previamente fueron
devengadas y cuya obligacin de pago se cumple mediante alguno de los mecanismos
del cdigo civil que se refiere a un modo de extinguir las obligaciones distintas al pago:
1. Novacin
2. Remisin
3. Confusin
4. Compensacin
5. Perdida de la cosa que se debe
Si la obligacin se extingue por alguno de estos modos distintos al pago, tambin permite
concluir que una renta previamente devengada se ha percibido y que por lo tanto ha
ingresado al patrimonio de la empresa.
Hay hechos que la ley grava no obstante no estar comprendidos dentro del
concepto de renta
Se intenta sancionar ciertas conductas que ponen en riesgo las facultades sancionadoras
del servicio.
Gastos rechazados tributariamente que constituyen desembolso para quien los
declara.
Por ejemplo tengo una empresa que para descontar de la base del impuesto de primera
entonces me compro un mercedes y lo tributo como parte de la empresa, por lo que es un
gasto declarado, y de lo que produjo un desembolso, cuando se saca plata encubierta de
la empresa. Se grava con impuesto de primera categora art 21.
Independientemente del resultado negativo o positivo de los negocios realizados por una
empresa que tributa en primera categora y con contabilidad completa la ley grava con
impuestos los desembolsos efectuados durante el ao y que correspondan a gastos que
la ley no acepta como tales art 21.
Otro ejemplo de otros impuestos a la renta que no gravan renta sino que otros hechos son
los prstamos efectuados por las sociedades annimas a sus accionistas.
Otro hecho distinto a renta que se grava es el beneficio por el uso o goce de bienes de la
empresa la ley presume un beneficio econmico por el uso o goce de los bienes del activo
de la empresa que tributan en primera categora efectuado por su dueo socio o
accionista o por sus respectivos cnyuges o hijos solteros menores de 18 aos.
Otro caso es el incremento patrimonial logrado por la desvalorizacin monetaria art 41. No
es una sancin si no que derechamente lo que se establece a travs de un sistema de
conversin monetaria regulado en el art 41 LIR, es que se grava el potencial incremento
de patrimonio que logra una persona al invertir en bienes que se protegen de la inflacin o
recursos de terceros o prestamos pactados sin clusula de reajustabilidad.
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- Hay beneficios que sin transaccin previa se pueden incluir en este concepto de la
renta
- No es un requisito para que haya renta que el ingreso obtenido sea resultado de
una transaccin previa, esto impide, considerar renta y por ende gravar con el
impuesto el beneficio que representa la tenencia o uso de ciertos bienes durables
tales como automviles, vestuarios, mobiliarios, etc.
- El trabajo domstico realizado por una duea de casa y otros beneficios que
emanan de una economa o ahorro realizado y no de un ingreso propiamente tal,
por ejemplo comprar en una liquidacin.
Sin embargo tal como se explic anteriormente esta norma se ve alterada en el caso de la
presuncin de renta del art 21, que se aplica a los socios o accionistas por el uso o goce
de beneficios obtenidos por el activo fijo de la empresa.
Otros conceptos constitutivos de renta:
El concepto de renta no exige que la fuente u origen de la renta sea conocido, o se
identifique o no con una actividad determinada, por ejemplo ganancias de juegos de azar,
hallazgos, condonaciones de deudas que no sean por ley, premios, rentas donadas en
beneficio por un tercero que es que recibe la donacin, actividades ilcitas, todo esto
deben pagar rentas, modificaciones subvenciones, y todo lo que se ocurra.
Es claro que el concepto de renta abarca todo, y por lo mismo, el legislador ha debido
liberar algunas hiptesis que inicialmente estaban en el concepto de renta por dos
mecanismos:
1. Nominarlos expresamente como un ingreso no constitutivo de renta art 17 (31
hiptesis). De no mediar el art 17 hubiese sido renta y gravado.
2. Ingresos que sin perder el carcter de renta se ven favorecidos por alguna norma
que los exime del pago de uno o ms tributo contenido en la ley de la renta.
En el caso de las rentas exentas al mantener su carcter de renta si bien pueden estar
eximidos de la tributacin de un impuesto como el de primera categora no libera de una
tributacin que pueda estar afecto de otro impuesto de la ley de la renta. En el caso del
ingreso no renta es como un ingreso no gravado.
Clase 20 de marzo
Diferencia entre ingreso no renta y exenciones.
La diferencia sustancial es que cuando estamos frente a un ingreso no renta no hay un
hecho gravado no existe para la ley lo excluye no nace ningn tipo de impuesto a la renta,
para una renta exenta es un hecho gravado pero se excluye para determinados
impuestos, pero igual se paga, hay hecho gravado pero se excluye de gravarlo.
Impuestos patrimoniales o impuestos que gravan al capital.
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Se gravan los beneficios incrementos patrimoniales percibidos y devengados y cuando
son personales solo percibidos.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA O IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
El art 20 LIR lo establece, que es un impuesto al capital y que tiene por objeto gravar los
siguientes hechos:
Art 20 n1: Las explotaciones de bienes races.
Art 20 n2: Tenencia de capital mobiliario.
Art 20 n3: Actividad del comercio y de la industria.
Art 20 n4: Agencia de corretaje.
Art 20 n5: Las rentas que no estn clasificadas en ninguna de las otras.
Art 20 n6: Los juegos de azar.
Solo una enunciacin porque Por ejemplo en el 20 n3 son actividad del comercio y de la
industria en la norma se especifica, basta con que haya dicho comercio e industria para
entender.
Cualquier otra que no est en el nmero anterior se incluye en el nmero 5, salvo que se
excluya en el art 17. Entonces para saber si es de primera categora revisar art 20, si no
est puede incluirse en el nmero 5, pero antes revisar el art 17.
Que se grave con este impuesto significa:
El art 20 establece este impuesto con una tasa del 20% el que se grava una sola vez
respecto de este tipo de rentas, y que luego este 20% pagado por impuesto de primera
categora va a ser un crdito respecto de los impuestos finales, esto es global
complementario (son los que de las personas independientes por su trabajo fsico) o
adicional (el adicional es el que se grava respecto de las rentas de personas que tienen
su domicilio en el extranjero natural o jurdica).
El impuesto de primera categora integrada por 20% constituye un crdito para el global
complementario como impuesto final porque grava a la persona natural por su actividad y
por las rentas que perciben por su esfuerzo personal y el impuesto adicional grava a las
personas cuyo domicilio sea en el extranjero.
El tema es que precisamente el impuesto de primera categora es un crdito con respecto
a los impuestos finales se dice que es un sistema integrado, porque una persona natural
que realiza una actividad comercial, compra ropa en china y luego vende, por esto recibe
buen dinero, es una actividad comercial por lo que se grava por el impuesto de primera
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categora, lo que interesa es el patrimonio, por lo que es un impuesto del capital art 20
nmero 3.
Se llama impuesto integral por que el impuesto de primera categora es un crdito frente a
los impuestos finales tanto el global complementario como al adicional.
Quienes son los que tributan en Chile. Territorialidad del impuesto a la renta.
Cuando hablamos de territorialidad del impuesto a la renta nos referimos al mbito de
aplicacin de este tributo que est en el art 3 y 4 de la ley. De los que se desprende que
hay que distinguir dos situaciones:
1. Personas domiciliadas o residente en chile: estas personas pagan impuesto a la
ley de la renta sobre sus rentas de cualquier origen sea que las fuente de ella este
situada dentro del pas o fuera de l, a esto se le llama principio de fuente de la
renta mundial, una persona con domicilio o residencia en chile paga impuesto a la
renta por todos los ingresos que percibe tanto en chile como en el extranjero.
2. Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: pagan solo sobre sus rentas cuya
fuente este dentro del pas, se le denomina principio de fuentes de la renta
territorial, los que estn en el extranjero solo pagan impuestos en chile por la renta
cuya fuente sea chilena.
Reglas bsica de la territorialidad, pero el inc. 2 del art 3 establece reglas de excepcin:
1. Los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile durante los tres
primeros aos desde su ingreso a Chile, gravan con impuesto en Chile slo
aquellas rentas de fuentes chilenas, esta excepcin es que la idea de que el
extranjero que reside en el pas los primeros tres aos en donde percibe rentas de
otro pas se podra producir un defecto del sistema de tributacin que es la doble
tributacin se evita que un mismo patrimonio se grave dos veces. No se paga
porque se presume que paga impuestos del pas del que viene. Si pasan los tres
aos y sigue pagando impuesto en su pas da lo mismo igual debe pagar en Chile,
pero este plazo de tres aos se puede prorrogar por el director regional por casos
calificados. Al vencer el plazo el extranjero paga tanto por fuentes chilenas como
por extranjeras.
2. 59 n2 LIR, la ley grava con impuesto de retencin las remuneraciones por
servicios prestados en el extranjero por personas sin domicilio ni residencia en
Chile. En el caso de los servicios por territorialidad es confusa porque solo el
servicio se utiliza en Chile, por ejemplo yo le encargo a una empresa de anlisis
qumicos de mineras para que me revise una pertenencia que tengo en Chile,
entonces le mando el pedazo de tierra a Canad, pero el canadiense lo revisa en
los EE.UU, fsicamente el estudio se hace en EE.UU, la empresa es canadiense,
pero el servicio se utiliza en Chile, se paga impuesto.

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Elementos que intervienen en la norma de territorialidad
Residente: toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao
tributario o ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos, para el
cmputo de este plazo la permanencia debe ser ininterrumpida.
Domicilio: residencia ms el nimo real o presuntivo de permanencia, art 62 del CC
seala que el lugar donde un individuo esta de asiento define el domicilio civil o de
vecindad.
Como se compatibilizan legislaciones interna para que no haya doble tributacin, es parte
del derecho internacional tributario, existen convenios de doble tributacin que reconocen
al contribuyente el impuesto que pago como crdito o tambin puede ser va exenciones o
crditos. (Otra rama).
La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
del domicilio en Chile art 4 LIR. Esta norma se aplica a las personas que se ausentan del
pas conservando el asiento principal de sus negocios en Chile ya sea individualmente o
travs de sociedades de personas.
Es necesario recalcar que a diferencia del concepto de residencia el domicilio no depende
de un plazo sino del nimo de permanecer en el pas por hechos objetivos o por otros
elementos que hacen presumir tal nimo, por lo tanto, una persona puede tener domicilio
en Chile desde el primer da de la llegada al pas si es que respecto de ella concurren las
circunstancias ya indicadas (nimo de permanencia).
Renta de fuente chilena art 10: son las que provienen de bienes situados en Chile o de
actividades desarrolladas en Chile, cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente art 10 LIR. Ejemplo: las regalas, los derechos por el uso de marca u otras
prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en chile de la propia industrial o
intelectual art 10 inc. 2. Tambin se entienden que estn situadas en Chile las acciones
de una S.A, lo que interesa que est constituida en Chile.
En el caso de los crditos que se solicitan como para financiar un proyecto la fuente de
los intereses se entiende domiciliada en el domicilio del deudor.
Se entiende como renta de fuente chilena aquellas rentas que si bien son de origen del
extranjero por personas extranjeras pero se da participacin a una sociedad en Chile.
Renta de fuente extranjera: son las que provienen de bienes situados en el extranjero o
actividades desarrolladas en el extranjero cualquiera que sea el domicilio del
constituyente. Por ejemplo las rentas de arriendo de bienes situados en el exterior, en el
caso de naves o aeronaves, los dividendos de S.A situadas en el extranjero.
Para calcularse estas rentas extranjeras se consideraran las rentas liquidas percibidas
excluyndose aquellas que no puedan ponerse por caso fortuito o fuerza mayor, por
disposiciones legales. Las agencias o establecimientos permanentes en el exterior se
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consideran en Chile como empresas chilenas por lo que tributan por rentas percibidas o
devengadas.
Con respecto a los diplomticos extranjeros no se aplicara a las rentas oficiales o
procedentes del pas que acrediten, embajadores, ministros, consulares, en la medida que
acrediten que son rentas que provienen del pas que representan. Art 9, pero si este
embajador es chileno no se aplica este beneficio.
Quines son los que gravan en Chile?
Las personas con domicilio o residencia en chile tributan tanto en chile como en el
extranjero (fuentes mundiales), los que tienen domicilio en el extranjero solo gravan por
fuente chilena, pero hay excepciones.
Ejemplos:
Un chileno obtuvo en el ao 2010 los siguientes ingresos:
1. hereda un condominio en Cancn avaluado en 10.000.000 millones. Respuesta: si
hay domicilio en Chile se paga por fuente extranjera
2. Intereses en dlares generados por un depsito en banco de Canad. respuesta:
si hay domicilio en Chile se paga tanto chile como en el extranjero
3. Atencin de vejez de fuente francesa. Respuesta: si hay domicilio en Chile se
paga tanto chile como en el extranjero
4. Dividendos percibidos por una sociedad annima constituida en Alemania.
Respuesta: si hay domicilio en Chile se paga tanto chile como en el extranjero
5. Premio obtenido en club hpico de asuncin Paraguay. Respuesta: si hay domicilio
en Chile se paga tanto chile como en el extranjero
6. Utilidad obtenida por la venta ocasional de una camioneta de uso personal
respuesta: si hay domicilio en Chile se paga en Chile.
7. Honorarios cobrados a una empresa peruana por un informe tcnico desarrollado
en chile y remitido a Per por fax. Respuesta si hay domicilio en Chile se paga
tanto chile como en el extranjero
Impuesto a la renta
Art 3, 4, 10 y 11 LIR
Estn sujetos al impuesto a la renta a quien la ley le llama contribuyente y por tanto, las
personas naturales o jurdicas por los administradores o poseedores de bienes ajenos
afectados por el impuesto, del mismo modo como est relacionado la fuente de la renta
con el impuesto tambin lo est el contribuyente con el impuesto segn el domicilio o
residencia.
Normas relativas a las comunidades hereditarias (art 5): dispone que la renta efectiva o
presunta de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en relacin a sus
cuotas en el patrimonio comn. Mientras se determina las cuotas del heredero el inc. 2 del
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art 5 dispone que el patrimonio hereditario indiviso se considera como la continuacin de
la persona del causante y gozara y respetaran todos los derecho y obligaciones de aquel
que le hubiere correspondido de acuerdo a la ley de la renta, transcurrido plazo de tres
aos desde la apertura de sucesin las rentas respectivas debern ser declaradas por los
comuneros en proporcin a sus cuotas y si no se hubiesen liquidado hasta entonces se
estar a la proporcin contenido en la liquidacin del impuesto a la herencia.
El plazo de tres aos es de aos completos contados desde la porcin de ao
transcurrido desde la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del tercer ao.
Determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn la brutalidad de la
renta que corresponda al ao calendario en que ello ocurra deber ser declarada por los
comuneros en proporcin al citado patrimonio.
Normas relativas a la comunidad no hereditaria art 6 LIR: en estos casos los comuneros o
los socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago del impuesto de la
ley de la renta por las rentas obtenidas por las comunidades, sin embargo el comunero o
socio se libera de esta obligacin si en su declaracin de impuesto individualiza a los
otros comuneros indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que le corresponde
por las rentas que le puedan representar al propietario del mismo.
Rentas provenientes de usufructo art 18: el pago de los impuestos por las rentas
proveniente de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia ser a cargo del
usufructuario sin perjuicio de las rentas correspondientes al propietario que puedan
presentarse.
Depsito de bienes art 7: nos referimos a depsitos de confianza con respecto a criaturas
que estn por nacer o personas cuyos derechos son eventuales, bienes que tenga una
persona a cualquier ttulo fiduciario, el sujeto del impuesto es el tenedor del bien.
Tributacin de las empresas frente al impuesto de primera categora: el art 14, se hace
mencin a las normas generales de la tributacin de las empresas con este impuesto y
tambin se establece los principios a los que debe sujetarse los propietarios o dueos
respecto al impuesto global complementario.
Del art 19 a 41 de la ley se establece el cmo se aplica el impuesto de primera categora,
ya sea cuando estas declaren sus rentas en base a contabilidad completa o simplificada o
estn sujetas a un rgimen de asuncin de renta.
El impuesto de primera categora se aplica sobre las rentas percibidas o devengadas,
determinadas de las formas dispuestas de los arts. 29 y 33 fundamentalmente.
Tributacin de los dueos de empresas frente al impuesto global y adicional: el inc. 2 Del
art 14 indica la oportunidad y cunado deben aplicarse los impuestos global
complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por los propietarios o dueos y que
la norma aludida lo desglosa segn sea la forma en que la empresa determine o declare
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su renta, en el impuesto de primera categora, esto es mediante contabilidad completa o
simplificada o acogida a un sistema de renta presunta.

Sistemas que la ley de la renta establece para determinar la renta. Formas para
determinar la renta
Renta presunta (presuncin de renta)
Deduccin de algo desconocido que se efecta a partir de ciertos antecedentes o
circunstancias desconocida, el elemento desconocido es la renta. Esta forma de
determinar la renta es bastante excepcional pues solo opera en las siguientes actividades
y en la medida que se cumpla requisitos que la ley establece:
1. Explotacin o tenencia de bienes agrcolas
2. Transporte terrestre de pasajeros y carga ajena art 34 bis nmero 2 y 3 LIR.
3. Explotacin de yacimientos o tenencias mineras
4. Arrendamiento de bienes races no agrcolas.
Solo en estos casos se presume la renta que tiene un porcentaje en especfico. No
significa que no lleva contabilidad, sino que la renta a determinar no requiere de
contabilidad porque la ley la presume.
Renta efectiva
Toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo har mediante contabilidad fidedigna
salvo norma en contrario (art 17 CT), el director lo interpreto en el circular 8 del ao 2000,
y describi como contabilidad fidedigna aquella que se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes (CCO) y registra fiel, cronolgicamente y por sus verdaderos
montos, las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencias de bienes
relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la
ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autoriza a omitir.
Algunas normas importantes son del 16 al 20 CT, como se confecciona los inventarios
que se deben adecuar a las prcticas habituales, los balances. Los libros se llevan en
forma castellano, con respaldo de documentacin de partidas anotadas en la contabilidad
mientras est pendiente el plazo del servicio para realizar su accin fiscalizadora, el
servicio puede autorizar el reemplazo de los libros por contabilidad en hojas sueltas. Se
realiza por medio de la contabilidad
La contabilidad completa est definida en el art 25 CCO

1. Libro mayor
2. Libro diario
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3. Inventario de balance
4. Copiador de cartas
5. Hay libros auxiliares exigidos por distintas normas legales y complementarias
como el libro de compras y ventas el cual est regulado en el libro de compra, el
libro de remuneraciones que est en cdigo de trabajo, el libro de retenciones que
esta LIR, libro de control de combustibles, libro de control de existencia, y libro
FUT
La contabilidad completa es cuando se llevan todos los libros

Contabilidad simplificada art 68 LIR.
Es una especie de cuaderno de notas, de cuentas claras cules son los ingresos y
egresos, es solo un libro en donde se detallan los ingresos y gastos de un contribuyente
determinado, pero este contribuyente no es necesario llevar libro diario o mayor, pero no
se le exime de los libros auxiliares.
PERO ESTE CONTRIBUYENTE NO TIENE QUE LLEVAR LIBRO DIARIO O LIBRO
MAYOR, PERO NO SE LE EXIME DE LOS LIBROS AUILIARES
No estn obligados a llevar contabilidad
Art 68 inc.1 no estn obligados a llevar contabilidad de ningn tipo los contribuyentes del
20 n2 capital mobiliario. Art 22 LIR los pequeos contribuyentes excepto art 26 inc. final
los contribuyentes cuyo capital efectiva exceda de 10 UTA, los del art 34 la actividad
minera y art 42 n1 de los trabajadores dependientes.
1. Pequeos contribuyentes salvo que su capital sea ms de 10 UTA art 22
2. Actividad minera art 34
3. Trabajadores dependientes art 42 n1
4. Capital mobiliario art 20 n2
5. Liberacin que beneficia a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas art
68 inc 2
6. En el art 50 inc. 3 establece que no estn obligados a llevar contabilidad los
contribuyentes sujetos a renta presunta.
Quienes son los contribuyentes facultados para llevar contabilidad simplificada
Los que a juicio exclusivo del director regional tengan: 68 inc. 4
- Escaso movimiento
- Capitales pequeos en relacin al giro de que se trate
- Poca instruccin
- Cualquier circunstancia excepcional calificada por el director
Los contribuyentes que obtengan rentas del art 42 n 2, sea trabajadores
independientes, con excepcin de las actividades profesionales estn facultados para
llevar contabilidad simplificada.
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Los dems dice el art 68 inc. 5 deben llevar contabilidad completa
Luego por un DS 344 del 8 de abril ao 2004, circular 51 del ao 2004 se faculto a los
agricultores, para llevar contabilidad simplificada
La renta efectiva demostrada por contabilidad completa, es cuando se llevan todos los
libros y no est sujeto a ninguna presuncin.
En este rgimen de la primera categora, la renta se determina a partir del balance
general de 8 columnas que se hace 31 de diciembre de cada ao aplicando los arts. Del
29 al 33 LIR, son aplicables las normas relativas a la correccin monetaria, es obligacin
llevar el libro FUT y un registro de las unidades no tributables para controlar la tributacin
que afecta a los propietarios (no renta) y se aplica el art 21 de LIR.
Relacin entre la tributacin de las empresas y los dueos o propietarios
contribuyentes de primera categora
Esta relacin entre las empresas y sus dueos est en el art 14 LIR desde el ao 84
existe integracin entre los impuestos pagados por las empresas y el que le corresponde
a sus dueos y propietarios art 20, art 56 n3 y 63 LIR.
El art 14 letra a n 1 LIR
Aplicable a los empresarios individuales, contribuyentes del 58 n 1, socios de una
sociedad de persona y socio gestor de SCA quedan gravados al impuesto global
complementario o adicional por los retiros o remesas que reciba la empresa con tope de
FUT. Si los retiros exceden el FUT, cuando se retiren las utilidades se gravan con el
impuesto global o adicional, si retira menos se tributa por lo que se retir. Si los retiros
exceden FUT se consideraran dentro de estas las rentas devengadas y las sociedades de
personas de las que participa la empresa de las se efectan retiros (FUT DEVENGADO).
Cuando los retiros en su conjunto excedan el monto de las unidades tributables cada
socio tributara en la forma que le corresponda.
Los retiros que se efecten con exceso de FUT y FUN (no renta), se consideran
realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades. Ah la
empresa pagara.
En el caso de que el socio enajene todo o parte de sus derechos el retiro de utilidades se
entender efectuado por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente, es
responsable tanto socio antiguo como nuevo socio.
Las rentas que se retiren para inventarlas en otras empresas no se gravan con el
impuesto global complementario o adicional, incluyendo las que vengan del exterior (la
reinversin). Igual norma se aplica en caso de transformacin de sociedades. No se
detonan los impuestos global complementario o adicional en estos casos.
14

Quedan gravados por los impuestos global complementarios o adicionales las cantidades
que a cualquier ttulo distribuyan las sociedades respectivas, global si esta en chile
adicional si est en el extranjero, excepcin cuando se distribuyen ingresos del FUT
El art 14 letra A n 3 letra c de la LIR confirma que para los accionistas el FUT solo ser
aplicable para determinar los crditos de estas utilidades registradas.
Art 14 letra D n 1 normas aplicables a todas aquellas rentas efectivas que no se
determinen de acuerdo a los resultados de un balance general segn contabilidad
completa, las rentas de la primera categora determinadas mas todos los ingresos
percibidos o devengados por la empresa incluyendo participaciones de sociedades que se
determinen de igual forma se gravaran respecto de los dueos con el impuesto global
complementario o adicional en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
distribuyen, hablamos de la tributacin de las empresas que lleva contabilidad simplificada
o renta presuntas.
14 letra B numero 2 la rentas presuntas se afectara con el impuesto global
complementario o adicional en el ejercicio que corresponda, en el caso de sociedad de
persona estas rentas se entendern retiradas por los socios en conformacin a su
participacin en las utilidades.
Clase 27 de marzo 2014
Ingresos no rentas
Por lo amplio que el concepto de renta la ley debe excluir ciertos hechos de este concepto
tan amplio.
Los ingresos no constitutivos de rentas son aquellos que pierden por el solo hecho de
expresarlos en la ley la calidad de hecho gravada y por lo mismo no se ven afectados ni
directa ni indirectamente por ningn tributo de la ley de la renta. En cambio las rentas
exentas no pierden su condicin de renta o hecho gravado sino que el legislador la ha
eximido de uno o ms tributos, de tal forma que una renta puede estar exenta del
impuesto de primera categora pero ello no significa que tambin lo estar respecto del
impuesto global complementario o adicional.
El art 17 que regula los ingresos no constitutivos de renta tiene 31 numerales lo que en
virtud del principio de legalidad deben ser analizados en trminos tales que su
interpretacin debe ser restringida al tenor literal de esas disposiciones y sin que sea
posible la interpretacin con el original.

15

Art 17 n 1
Establece como ingreso no renta la indemnizacin por dao emergente y el dao moral
siempre que se encuentre establecida por una STC ejecutoriada que as lo disponga.
Porque se cree que el dao emergente es un ingreso no renta? Por lo general el dao
emergente es una renta, no es un aumento patrimonial. Con respecto al dao moral si yo
voy y demando y llego a una transaccin extrajudicial y me indemnizan 20 millones, pero
no hay STC firme y ejecutoriada, por lo que no se exime como no renta.
El dao emergente tiene una limitacin para los bienes incorporados para el giro de un
negocio, empresa o actividad que tributen en primera categora.
El impuesto de primera categora se determina por los ingresos menos los costos que
utilice para obtener ingresos menos los gastos ms menos ajuste y esto es rentabilidad
imponible
El dao emergente ser ingreso no renta hasta la concurrencia del valor inicial del bien
que me indemnizan reajustado.
17 numero 2:
Se habla de indemnizaciones no solo las que se fijen por STC ejecutoriada sino que todos
los beneficios que por un accidente laboral se obtengan, por lo que no sern rentas y no
se tributaran por el impuesto nico de segunda categora que son los del trabajador.
Cuando habla de rentas o pensiones se refiere a las del personal de carabinero o de las
fuerzas armadas, indemnizaciones cuando la capacidad del accidentado no sea total sino
que parcial, pensiones de supervivencia. Son por enfermedades o accidentes laborales.
17 numero 3:
Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravmenes o dotales. Los beneficios
provenientes de contrato de seguro de desgravamen se considera el beneficio obtenido
por el respectivo asegurado en cumplimiento de contratos de seguro de gravamen, en
relacin con los contratos de seguros de dotales se consideran las sumas obtenida por el
beneficiario en cumplimiento de este contrato. Hasta el 6 de noviembre del 2001 todo lo
que percibida por el beneficiario es un ingreso no renta, y el 17 de noviembre del 2001
estn limitados como ingreso no renta hasta 17 UTM por cada ao desde la celebracin
del contrato y el beneficio y siempre que el contrato sea por ms de 5 aos, por el solo
hecho de obtener el seguro dotal si es un contrato desde antes del 7 de noviembre del
2001 todo ingreso es no renta, y desde fecha en adelante esta en limitacin por un 17 de
UTM. Otro beneficio es el proveniente de contratos de rentas vitalicias y son ingresos no
rentas las sumas percibida durante la vigencia del contrato pertinente al vencimiento del
plazo estipulado en l o al tiempo d esa transferencia o liquidacin.
17 numero 4:
16

Renta vitalicia regulada en el CC, lo que provenga de este tipo de pensiones sea
constitutivo como no renta, debe cumplir requisito como el contrato debe ser convenido
con una AFP, que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionada no sea en
conjunto respecto del mismo beneficiario superior a 4 UTM. Cumplir con 2264 y ss. Del
CC.

17 numero 5:
Estn los aportes percibidos por sociedad, nos referimos a las rentas que reciban las
sociedades de cualquier naturaleza como aporte de capital, al efecto debe tenerse
presente que los haberes entregados por un socio a la sociedad de persona respectiva se
consideran aporte de capital, si el socio tributa en primera categora, los aportes se
consideran una reinversin y que por lo tanto se le aplica las normas de reajustabilidad
contenidas del art 41 n 9 de LIR. Porque el aporte a sociedades es un ingreso no renta?
Se realiza la inversin a estas personas jurdicas y que no haya doble tributacin
17 numero 6:
Distribucin de acciones liberadas o aumento de valor nominal de las acciones. No
constituye renta la distribucin de utilidades con fondos ya regulados y las SA a sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones ya emitidas siempre que dicha distribucin sea
representativa de un capital equivalente no opera esta norma cuando las utilidades o
fondos acumulados son distribuidos en abonos o cancelacin de las deudas de
accionistas por acciones suscritas al capital iniciado. Tampoco constituye renta aquella
parte de los dividendos distribuidos por las SA a sus accionistas que provengan a su vez
de ingresos no constitutivos de renta
17 numero 7:
Devolucin de capitales sociales y de sus reajustes, esta norma regula como no renta la
devolucin de capital social tanto para las SA como a las de personas, salvo por aquella
parte formada por unidades tributables acumulables o capitalizadas (cuando la utilidad se
ingresa al capital) no han pagado los impuestos finales, se habla del capital inicial de toda
la empresa. El orden de imputacin cuando hay una devolucin de capital cualquiera que
sea la calidad del contribuyente que la efecta que establece esta norma es las SS.:
a. Agotar utilidades tributables capitalizadas o no, acumuladas en la empresa. En
el caso SA o SCA, utilidades tributables son ingresos rentas percibidas por la o
sociedad pero son guardadas en el FUT. Hasta 31 de diciembre del ao
anterior
b. Agotar utilidades financieras retenidas
c. Se va a ir a los ingresos no constitutivos de renta.
Solo entonces ser un ingreso no renta la devolucin.
17

17 numero 8:
Mayor valor obtenido en la enajenacin de una serie de activos.
17 numero 9:
Adquisicin de bienes por accesin. En el caso de mueble a inmueble si se edifica con
materiales ajenos en suelo propio el dueo del suelo se hace dueo de los materiales
pero est obligado a pagarle al primero su justo precio u otro tanto de la misma
naturaleza, calidad o aptitud, lo mismo se aplica para la planta o siembra en suelo propio,
y tambin la adquisicin de bienes por prescripcin. Y tambin por donacin
17 numero 10:
Beneficio obtenido por deudor de renta vitalicia
17 numero 11:
Cuota que logren los asociados, para la institucin es un ingreso no renta.
17 numero 12:
La enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal, cuando hablamos de
bienes muebles de uso personal son todos o algunos de los objetos que formen parte de
la casa habitacin.
17 numero 13:
La asignacin familiar. Estrictamente legal. Beneficios previsionales. Beneficios otorgados
por el departamento de bienestar, y las indemnizaciones por desahucio o despido
injustificado. Establece como no renta las indemnizaciones provenientes del despido y del
retiro hasta por un mximo de un mes de la remuneracin por cada ao de servicio,
mencin superior a 6 meses. Se relaciona con el art 178 del Cdigo del trabajo, las
indemnizaciones legales del contrato colectivo son no rentas, sin embargo por la cesacin
del trabajo se pagaran otras indemnizaciones se debern sumar con el nico objeto de
picar este art 17 LIR, por lo que de conjugar tanto el 17 n 13 y el art 178 se desprende:
a. Indemnizaciones legales no constituyen renta por todo su monto.
b. Indemnizaciones por ao de servicio, en este caso cuando las partes no hayan
convenido individual o colectivamente una indemnizacin por ao se servicio
se aplica un mes por ao, superior a 6 meses
c. Indemnizacin a todo evento pactado por el empleador en relacin a la
indemnizacin establecida por aos de servicio, se aplica los mismos lmites
legales.
17 numero 14:
Alimentacin movilizacin del trabajador.
18

17 numero 15:
Asignacin de traslacin y viticos expresamente regulada en la medida que sean
calificadas por el director regional y que cumplan las SS. Requisitos:
a. Que la ausencia fue para cumplir con lo que encomend el empleador
b. Que la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador
c. Que tambin este monto guarde relacin con el lugar al que viajo
d. Que no se trate de asignaciones pactadas por un tiempo indeterminado.
Todo esto est regulado en el oficio 738 del director del servicio.
17 numero 16:
Estn las sumas percibidas por concepto de gasto de representacin, pero en la medida
en que estn establecidas por ley como el caso de los funcionarios pblicos, y en el caso
de los trabajadores privados estos gastos de representacin son un mayor valor para la
renta del trabajador por lo que afecta el impuesto nico de segunda categora pero se
acepta para el contribuyente de primera categora que paga este gasto de representacin
como un gasto necesario para producir la renta en la medida que cumpla requisito para
ello. Si tal asignacin esta conferida a favor de una persona por sus circunstancias
personales o por su importancia dentro de la empresa el director regional se reserva la
facultad de fijar el monto por el gasto producirlo en la empresa. Aquella parte que segn el
director sea desproporcionada cuando la SA o SCA se castiga el impuesto nico del 35%.
17 numero 17:
Pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras.
17 numero 18:
Cantidades percibidas o pagadas por becas de estudio. Los requisitos son que deben
estar destinados a beneficiar la beca y procedencia en becas de jardines infantiles.
17 numero 19:
Pensiones alimenticias. 321 CC
17 numero 20:
La constitucin de propiedad intelectual.
17 numero 21:
La obtencin de merced, concepcin o permiso, sin perjuicio de la explotacin comercial
de esa merced conversin o permiso.
17 numero 22:
19

La remisin legal de deuda, no en forma voluntaria o convencional. Tambin habla de una
situacin especial de la ley de quiebra
17 numero 23:
Premios dados por el estado u organismo la pollagol

17 numero 24:
Los premios de rifas o beneficencias
Revisar los que continan
Anlisis Art 17 n8
La idea es que partamos el anlisis sacndonos de la cabeza de que establece un ingreso
no renta establece la forma en que tributan el mayor valor obtenido en la enajenacin de
ciertos bienes y excepcionalmente es no renta.
a. Lo que regula es el mayor valor incluido en la enajenacin de acciones de
sociedad annima o derechos sociales.
b. la enajenacin de bienes races en chile.
c. Enajenacin de pertenencias mineras
d. Enajenacin de derechos de agua
e. Enajenacin de derechos de propiedad industrial o intelectual
f. Adjudicacin de bienes en particin de herencia
g. Adjudicacin de bienes en sociedad conyugal
h. Enajenacin de acciones de derechos en una sociedad minera
i. Enajenacin de derechos o cuotas en bienes races
j. Enajenacin de bonos y debentures
k. Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga ajena
Lo que realmente es ingreso no renta es la diferencia que se produce despus de aplicar
al valor de adquisicin del dinero efectivo el porcentaje que experimente el IPC.
El inc. 3 nos dice que la parte que exceda, sea si yo vendo una cuota que tengo sobre
bienes races el mayor valor que se obtiene se tributa con impuesto de primera categora
en valor de nico.
Ingreso no renta: costos ms reajustes, lo que excede es primera categora nico sea
20% y como es nico este valor que obtuve en la enajenacin de operaciones, las retire
de la empresa no se paga impuestos finales solo el 20%
Por ejemplo en el caso de venta de acciones o derechos sociales, un socio de una
sociedad de persona vende parte de su participacin tena 10% y vende el 5%, hay que
20

determinar en cuanto la vendi, para saber que es no renta esta solo ser el costo
reajustado.
En estricto rigor es el valor de la adquisicin ms la variacin que se experimente en el
ndice de precio del consumidor en el mes anterior de la adquisicin y mes anterior a la
venta, y si hay un valor que excede tributa por impuesto nico de primera categora.
Por ejemplo si es un bien raz de la empresa y lo vendo y lo adquir en un milln y con el
reajuste es un milln doscientos, y lo vendo en 5 millones un milln doscientos es no
renta, pero el 4 millones ocho se deber pagar renta.
El inc. 3 de esta norma en relacin a las letras a, b, c, d, h, i, j y k, en la SA y SCA abiertas
y cerradas. Si la venta se hace a un relacionado tributa normalmente. Cuando se vende a
un relacionado se tributa normalmente sea primera categora global complementario o
adicional.
Cundo hay relacin?
Lo dice la norma, cuando la enajenacin se haga por un socio de estas sociedades que
aduean del 20% o ms de las acciones, o con la que tenga inters. Lo que le interesa a
la norma de relacin es ver si existe relacin o no, sea que el vendedor tenga
participacin de un 10% o ms de participacin de quien est comprando. La venta de
relacin va desde el vendedor hacia abajo, hay que fijarse si existe o no relacin entre el
vendedor y comprador.
El art 18 complementa el art 17 n 8 con una norma de habitualidad, el art 18 exige
presunciones de derecho para la habitualidad, es una presuncin simplemente legal que
cuando la fecha de adquisicin de los bienes, la enajenacin transcurra en menos de un
ao.
Cundo una accin (hablamos letra a del 17 numero 8) tributa por impuesto nico de
primera categora?
Cuando no hay habitualidad, y cuando perciba un mayor valor que el costo corregido
Cundo se determina? La habitualidad se determina cuando el valor de adquisicin en
relacin a la fecha ha pasado menos de un ao si es menos de un ao habitual si es ms
no habitual, salvo presuncin de derecho.
Ejercicios.
Determinar si es ingreso rento o no renta. Revisar si una renta del o est excluido en el
art 17 LIR
1. Recompensa percibida por un particular por devolver a su dueo un fino perro.
Respuesta: renta, hay aumento patrimonial.
21

2. El mayor valor que adquiere un local comercial por instalarse frente a l un centro
de metro. Respuesta: como no quiere decir que se refiere a una venta. No hay
tributacin
3. Indemnizacin recibida por un profesional que fue tropellado compensatoria del
tiempo que estuvo sin trabajar. Respuesta: es lucro cesante, por lo que es renta.
4. Utilidad obtenida por un empresario por la venta de un automvil particular.
Respuesta: no renta
5. Un acreedor que condona voluntariamente una deuda. Respuesta: renta debe ser
legal para que se exima
6. Escritor chileno adquiere premio de literatura que entrega estado anualmente.
Respuesta: no renta
7. Adjudicacin de bienes a favor del cnyuge, originado en la liquidacin de la
sociedad conyugal, al momento de contraer el matrimonio la mujer no tena
bienes. Respuesta: renta

Clase 10 de abril del 2014
Conseguir resumen de la clase pasada que entrego profesora en clases.
Conseguir lectura de control para antes de la prueba a Karen
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA O CEDULAR DE SEGUNDA CATEGORIA
Grava principalmente las rentas provenientes del capital.
Es aquel impuesto que grava aquellas rentas que provienen de inversiones o negocios
que requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el capital sobre el impuesto
personal.
En las rentas del trabajo predomina el esfuerzo fsico o intelectual, pero en el impuesto de
capital la renta se obtiene por la industria por sobre el esfuerzo fsico de una persona.
Una persona puede tributar de distintas formas simultneamente tanto por rentas de
capital como de trabajo.
El impuesto de primera categora grava las rentas de capital.
Elementos de la obligacin tributaria en el impuesto de primera categora:
1. Sujeto activo es el FISCO.
2. Sujeto pasivo es el contribuyente que puede ser la persona natural o jurdica titular
de rentas devengadas o percibida que provienen de inversiones o negocios que
requieren de capital o en cuya obtencin predomina factor capital por sobre
esfuerzo fsico o intelectual
3. El hecho gravado es la renta proveniente de la inversin o negocio que requieren
de un capital o en cuya obtencin predomina factor capital por sobre esfuerzo
personal.
22

4. La RG es que la rentas tributen por impuesto de primera categora, slo hacen
excepcin en las rentas cuya imposicin est establecida en la segunda categora
(impuesto nico al trabajo) o bien aquellas rentas que estn exentas.
5. La tasa de impuesto es del 20% segn ltima modificacin establecida por la ley
20.630, y se aplica a contra del ao tributario 2013.
Caractersticas:
1. Impuesto real en cuanto grava a la renta atendiendo solo a su origen
independientemente de las condiciones personales del contribuyente, de donde
provienen las rentas.
2. Es un impuesto directo en el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser
soportado por el titular de la renta sin que la ley lo faculte para trasladarlo a un
tercero, a diferencia del IVA
3. Es un impuesto de tasa proporcional, ya que el porcentaje del impuesto en
relacin a la renta permanece constante cualquiera que sea su monto, es decir la
base del impuesto siempre ser el 20%.
4. Por RG este impuesto grava las cantidades percibidas y devengadas en el
ejercicio art 14 inc 1 y 20 inc 1. Cules son? Un contribuyente que tiene rentas de
capital tributa por la percibidas y devengadas. La RG es que se gravan tanto
rentas percibidas como devengadas pero hay excepciones:
a. Renta determinadas en conformidad al rgimen de presunciones, personas
que tributan conforme a la renta presunta siempre percibida no ms.
b. Contribuyentes acogidos al rgimen 14 bis de la LIR contribuyentes que
tributan en primera categora pero en relacin a los montos retirados en el
ejercicio, se retiran inmediatamente por los dueos como las empresas que
tienen un patrimonio menor. Personas que tributan por renta presunta :
- Los agrcolas
- Los transportistas de pasajeros
- Los comerciantes
- Ciertas entidades de empresas de minera
5. Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito contra el FISCO que
puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional art 20
inc 1, art 56 n3 y art 63 LIR. En virtud de esta caracterstica es que se seala que
el impuesto de primera categora es en el fondo un anticipo del pago del impuesto
global complementario y/o adicional.
La idea de cuando se habla de reforma tributaria es que las empresas tributen por una
cantidad similar al de las personas naturales.
6. Es un impuesto de declaracin y pago anual. Estos contribuyentes deben hacer
una declaracin anual de sus rentas en el mes de abril de cada ao en relacin a
los ingresos que han obtenido en el ao calendario anterior art 65 inc 1 y 69 inc 1
LIR. Por excepcin tratndose de rentas provenientes de capitales mobiliarios
ellas no se declaran anualmente sino que las personas que paguen tales rentas
23

estarn obligados a retener y deducir, el monto del impuesto al tiempo de hacerse
el pago de tales rentas. 73 inc 1, es lo que se denomina sistema de retencin en la
fuente.
7. Es un impuesto afecto al sistema de pago previsionales mensuales a cuesta del
impuesto a pagar anualmente. Art 84 y siguientes de la LIR.
Qu es un impuesto sujeto al pago previsional mensual? PPM
1. Los contribuyentes obligados a este pago son las SA que posean o exploten a
cualquier ttulo bienes races agrcolas
2. Los contribuyentes que posean o exploten bienes races agrcolas y que estn
gravados con renta efectiva
3. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas que
cumplan requisitos para tributar con renta presunta, pero que obtn por pagar
impuesto de primera categora sobre rentas efectivas
4. Los contribuyentes que desarrollen la industria, el comercio y dems actividades
del art 20 n3 de LIR. Los contribuyentes del 20 n 4 LIR y los del nmero 5.
5. Las SA o SCA que exploten o posean yacimientos mineros y que tributen sobre
renta efectiva.
6. Los contribuyentes que posean o exploten vehculos motorizados de transporte
terrestre de carga ajena y que tributen con renta efectiva.
Pagos previsionales sometidos a normas especiales
Hay algunos otros contribuyentes que estn obligados a pagar PPM de acuerdo a normas
especiales, estos casos son los siguientes
1. Las personas naturales propietarias de talleres artesanales u obreros.
2. Los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados de
transporte terrestre sujetos a renta presunta
3. Los contribuyentes acogidos al rgimen del 14 bis.
Contribuyentes no obligados a PPM
1. Los que tributen renta presunta cuando estas sean de explotacin de bines races
agrcolas.
2. Los contribuyentes que obtengan rentas de bienes races no agrcolas salvo SA.
3. Los contribuyentes que obtengan rentas del capital mobiliario
4. Las personas exentas del impuesto de primera categora
5. Los contribuyentes obligados al pago de impuesto de primera categora pero en
carcter de nico 17 n8.
Conforme a la ley actual la parte del impuesto no cubierta con los PPM, debe pagarse
dentro del plazo legal para hacer la declaracin anual de la renta y justamente con la
presentacin de esta. El impuesto que corresponda pagar debe reajustarse conforme a la
variacin de IPC entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio y el ltimo da
del mes anterior a aquel en que legalmente debe pagarse el impuesto. Art 72 LIR.
24

Anlisis de los hechos gravados al impuesto de primera categora.
Esto est establecido en el art 20 LIR y son 6:
1. Del 1 al 4 Corresponde a las rentas provenientes de distintos tipo de bienes,
actividades o servicios
2. El 5 contempla una norma de carcter general, todas las rentas que se perciban y
que no estn en los arts. anteriores se engloba en este art.
3. En el 6 se refiere a premios de loteras, impuesto nico por esos premios. Tasa
nica del 15% sobre premio obtenido, y tambin a boletos no vendidos y se cobran
a la empresa.
ANALISIS ART 20 LIR
1. Rentas de bienes races.
El art 20 n 1 establece el gravamen a las rentas provenientes de los bienes races sean
agrcolas o no agrcolas, y tanto en el caso de que el contribuyente sea un simple
inversionista, como en el caso que se exploten directamente. Esta norma establece,
diversos mecanismos para determinar la renta imponible en algunos casos bajo el sistema
de renta efectiva determinada por contabilidad completa como cuando son explotados por
SA como en otros casos en que lo normal es que se tribute por sistema de presuncin, en
base a un porcentaje del avalu fiscal del bien, como en el caso de bienes races de
personas naturales o sociedad de persona.
Como en otros casos la presuncin es simplemente legal como los bienes races urbanos
pertenecientes a personas naturales o sociedades de personas
Cuando hablamos de la actividad agrcola nos referimos tanto a la produccin agraria
como a la agropecuaria y por escala y tambin comprende los procesos para elaborar,
conservar o acondicionar los frutos obtenidos y que adems predominen en el producto
final, y no constituye solo la base o materia prima de ello. De tal forma que no se
comprenden en esta disposicin aquellos productos en los cuales el fruto de la agricultura
ha perdido su identidad o constituye solo una materia prima, por ejemplo las conservas,
es un durazno pero est en una lata o una empresa que vende pasteles de papas. Por
ejemplo la empresa de AGROSUPER es contribuyente agrcola.
Dependiendo del contribuyente que sea se va entender si se sujeta o no a renta presunta.
En relacin a los bienes races no agrcolas sea los bienes urbanos se debe tener
presente que los inmuebles destinados al uso del propietario o de su familia, como su
casa de veraneo, el estacionamiento del automvil, hasta al ao 84 la LIR estableca
como presuncin de derecho que todos estos bienes inmuebles produca una renta
equivalente al valor de avalu fiscal de los mismos, pero desde el ao 84 con la dictacin
de la ley 18.237 elimino esta presuncin dejando de ser un hecho gravado de la renta.
25

De acuerdo al 20 nmero 1 letra B tampoco se aplica presuncin a los bienes races
destinados a casa habitacin acogido a BFL2 del ao 59, aun cuando estas viviendas
sean dadas en arrendamiento por el propietario.

2. Rentas de capital mobiliario
Como la ley no define lo que entiende por capital mobiliario se debe entender en su
sentido natural como ttulos de crditos, precisando que lo que la ley quiso gravar en
principio es el producto del capital independiente del trabajo, es decir, la renta que el
capitalista obtiene del capital que ha confiado a una sociedad o a una colectividad
cualquiera en cuya explotacin no interviene.
Este art 20 n 2 despus de sealar como hecho gravado el capital mobiliario en trminos
generales, indicando o sealando a los intereses pensiones u otros ingresos derivados de
cualquier capital mobiliario, agrega a su descripcin otras rentas. (Ver en art)
Nos centraremos en los intereses provenientes de operaciones de crditos de dinero, de
acuerdo a la ley 18.010, incorpora como art 41 bis a la ley de la renta los contribuyentes
de la ley de la renta no obligados a corregir sus activos y pasivos en conformidad a las
normas de correccin monetaria, por lo que quedan sujetos para todos los efectos
tributarios y en especial por el art 20 al sistema de reajustabilidad de las operaciones de
crditos de dinero del art 41 bis LIR.
3. Rentas del comercio e industria en general.
En el 20 numero 3 se gravan las actividades empresariales de mayor importancia para el
pas, y se describen como reas de produccin de la economa como tipos de empresas,
descripcin redundante. Dentro de las actividades comerciales son todos los actos
comerciales del art 3 CCO, y respecto de la actividad industrial se refiere a la definicin
del decreto 194 del ao 54 del ministerio de economa que la define como el conjunto de
actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin
reparacin, conservacin, transformacin, armadura, confeccin, embasamiento de
sustancias, productos o artculos en estado natural o ya elaborados o para la prestacin
de servicios tales como boliendas tintoreras o terminacin de artculos, por ejemplo se
incluye dentro de esta definicin la empresa con giro de suministro de servicios de aseo y
mantencin de empresa en la medida que ocupe su propio personal y maquinaria para
realizar el servicio, lo mismo ocurre con empresas de vigilancia.
4. Rentas de los corredores y de otros intermediarios en bienes y servicios.
26

En este caso en este hecho gravado en particular puso el legislador en un mismo nivel a
ciertas actividades de intermediacin comercial como corredores, martilleros,
comisionistas, agentes de aduanas, con los colegios, establecimientos de enseanza,
clnicas, hospitales y los lugares de diversin y esparcimiento, hay un remiel de todo.
5. Rentas no comprendidas en los art anteriores
Todo lo que no se incluye en los numerales del art 20 y que no se hayan obtenido por el
esfuerzo personal, se clasifican en el art 20 nmero 5.

En muchos casos ser de gran inters precisar en virtud de que nmero del art 20 est
gravada una renta, as por ejemplo si se trata de remuneraciones por servicios en el caso
que el prestador del servicio sea contribuyente del nmero 3 o 4 del art 20, la
remuneracin estar adems afecta al impuesto del valor agregado, por el contrario si el
contribuyente es clasificado en el art 20 numero 1 o numero 5 tales remuneraciones no
estn sujetas al IVA.
Pronunciamientos relevantes del SII para el 20 numero 5
1. El mayor valor obtenido en el aporte a una sociedad de cuotas hereditarias sobre
industrias o negocios.
2. El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en una sociedad de
personas
3. Mayor obtenido de la enajenacin de bienes del activo inmovilizado de una
empresa, activo fijo.
4. El mayor valor obtenido en la venta ocasional de vehculos de cargas o de
transporte de pasajeros
5. El exceso sobre el valor del libro recibido por indemnizacin de dao emergente.
6. Beneficios obtenidos en la enajenacin de derechos de llave.
7. Rentas obtenidas por las prestaciones de servicios personales o de asesora
profesional realizadas por sociedades de profesionales cuando no renan las
caractersticas o requisitos para ser clasificado como impuesto de segunda
categora.
8. Cantidades percibidas a ttulo de clusula penal.
9. Condonacin de deudas que no tengan su origen en la ley
Rentas exentas del impuesto de primera categora art 39 y 40
Debemos tener presente que la circunstancia de que una renta se encuentre exenta del
impuesto de primera categora no significa que dicho ingreso tambin lo est de los
impuestos finales como global complementario o adicional, de manera que si se excluyen
de la base imponible del impuesto de primera categora, deben ser consideradas para
determinar la base de los impuestos personales.
Exenciones reales.
27

Estas favorecen a ciertas rentas atendiendo solo a su origen o naturaleza sin considerar a
la persona del beneficiario de la renta art 39.
Nos centraremos en la no agrcola, venta de bienes races urbanos
Para que opere esta exencin se requiere dos requisitos:
1. Titular de la renta no sea SA
2. Que la renta efectiva proveniente del bien raz no exceda del 11% del avalo
fiscal, vigente a enero al ao en que se debe declarar el impuesto
Si la renta efectiva excede la retenida a un porcentaje el total de ella queda gravada con
el impuesto de primera categora del art 20 nmero uno letra A que en sntesis permite
rebajar del monto del tributo de primera categora lo pagado por el impuesto territorial,
debidamente reajustado.
Intereses o rentas de ttulos de crditos de mercados de capitales.
En el 39 4 corresponde a operaciones de crdito de dinero efectuadas por algunas
instituciones financieras o personas jurdicas sealadas en la ley, operaciones en la
cuales se emite un ttulo de crdito. Las operaciones de crditos efectuadas entre
particulares no gozan de la exencin del impuesto.
Exenciones personales
Son aquellas que favorecen a las rentas provenientes de determinadas personas
cualquiera que sea el origen de dichas rentas, las que se establecen principalmente
considerando su funcin pblica dentro de ellas el FISCO. No alcanza a las empresas que
pertenezcan a dichas instituciones clasificadas en los arts. del 3 al 4.
Hay otro grupo de exenciones por ndole social, como los que favorecen a pequeos
contribuyentes, empresas individuales no acogidas al 14 bis.

28

Clase 24 de abril 2014
Cmo se determina la renta lquida?
La renta lquida no es ms que una operacin aritmtica que est en los artculos del 19 al
33 de la LIR.
Cuando se habla de la renta lquida imponible se refiere a la base del impuesto de primera
categora, sobre esta suma que se busca se aplica la tasa (20%).
De todos mis ingresos excluyo los ingresos no rentas y saco los exentos y este ser mi
operacin aritmtica, mi punto de partida y slo requiere de sumar.
Para llegar a la renta imponible la ley nos autoriza para descontar de los ingresos los
costos, pero slo hasta cierto punto son costos, tambin se deben descontar los gastos
necesarios, pero no cualquiera sino que los que se utilicen para producir la renta (art 32
estn los gastos que autoriza la legislacin)
Tenemos renta: son ingresos (excluyendo los ingresos no rentas y los exentos)
descontamos los costos, los gastos necesarios, y se hace un ajuste antes de llegar a la
renta lquida y esto es porque por ejemplo si vendo algo en dlares y cuando lo hice era
$500 y ahora est a $400 (correccin monetaria o tambin por inflacin).
La contabilidad, debe demostrar el valor actualizado por ejemplo de un bien por lo que
siempre se debe hacer un balance y realizar un reajuste a cada uno de los bienes y por lo
mismo cada vez que determino una renta lquida debo realizar lo mismo.
Cuando revisamos una contabilidad es el contribuyente quien declara los ingresos el SII
solo fiscaliza si lo que declaro est bien, por lo que el contribuyente mete a costo lo que
cree que es costo y a gasto lo que cree que es gasto.
Cuando uno es fiscalizador, se debe analizar al revs si lo que se descuenta est bien
descontado y si no lo esta se debe volver a sumar. Si presenta una cuenta tributaria de un
contribuyente que presenta una renta lquida de $1000 y como costo tiene la matrcula del
nio o en gastos pasajes, hay que ver si esto est bien descontado y si est mal se
agrega. (Revisin posterior lgica de resta)
Cuando se habla de ingresos menos costos es renta bruta.
Renta bruta menos gastos es renta lquida.
Renta lquida ms o menos los ajustes es renta lquida reajustada o ajustada
Y cuando se cumplen todas las operaciones es renta liquida imponible

29

Ingresos brutos artculo 29 LIR
Constituye ingreso bruto todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y
derivados incluidos en la primera categora excepto aquellos que no constituyen renta art
29 inc 1.
En el caso de los contribuyentes de primera categora que estn obligados o lleven
contabilidad fidedigna se considerara dentro del ingreso bruto los reajustes, que para
otros contribuyentes no constituyen renta, representado bsicamente por los intereses y
las rentas de capitales mobiliarios.
Tratndose de ventas de mercadera constituye ingreso bruto el precio de la enajenacin
menos el monto del impuesto a las ventas que estuvieren incluidos o recargados en dicho
precio, por consiguiente, se computara como ingreso una suma igual al monto d ella base
imponible para el pago del respectivo impuesto a la renta, lo mismo ocurre para el caso de
las prestaciones de servicio, si soy contribuyente de primera categora art 20 n 3 o 4 mis
servicios que presto son tambin gravados con IVA y cuando cobro mis servicios son x
ms el precio de IVA, para la renta imponible se considera el ingreso, y se descuenta el
IVA, porque eso es del estado no del SII.
Como norma general los ingresos mencionados deben ser incluidos en los ingresos
brutos del ao en que sean devengados o percibidos, a excepcin de las rentas del
capital mobiliario en que solo se incluyen en el ao en que se perciban, adems
constituyen ingresos brutos del ejercicio lo anticipos de intereses que obtengan los
bancos o empresas financieras.
Costos directos y renta bruta art 30
La renta bruta se calcula deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes
y servicios que se requieran para su obtencin.
El costo directo se establece de acuerdo a las ss. Normas:
1. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas el costo directo es el valor o
precio de adquisicin segn la respectiva factura, contrato o convencin y
optativamente el valor del flete y seguros contratados hasta la entrega de estos
bienes en las bodegas del accidente.
2. En el caso de mercaderas importadas el costo directo es el valor SPF (spiff,
factura internacional ms el valor del flete), los derechos de internacin, los gastos
de desaduanamiento y optativamente el seguro de flete hasta bodega del
arquitecto, lo nico que se suma es el valor SPF que es el valor de adquisicin en
el extranjero, ms el seguro de flete que se debe contratar para el transporte en
Chile, ms el derecho de aduana que se perciban que es del 6% y optativamente
el valor del seguro de transporte hasta la bodega.
3. Respecto de bienes producidos o elaborados por contribuyentes, el costo directo
es el valor de la materia prima segn reglas anteriores ms el valor de la mano de
obra, si la madera la compre en Chile factura ms el seguro lo mismo para el
30

extranjero. Tratndose de bienes enajenados o que se han prometido enajenar a
la fecha del balance prometido que no hayan sido adquiridos, producidos,
fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimara su costo directo
de acuerdo a que el constituyente haya tenido presente para celebrar el respectivo
contrato, en todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una
utilidad estimada de la operacin, que diga relacin con la que se ha obtenido en
el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones, todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definida de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en
que dicho costo se produzca.
En el caso de contratos de promesas de inmuebles el costo directo de su adquisicin o su
construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
prometido. Para cualquier tipo de contribuyente el costo debe ser contabilizado en el ao
en que se produce, pero en el caso de empresas constructoras estas autorizadas a
descontar en el ao en que se suscribe el contrato prometido, tributan cuando venden.
En los casos en que no pueda establecerse claramente el costo directo de los bienes y
servicios la direccin regional de SII puede autorizar a los contribuyentes para que dicho
costo se rebaje conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta.
Si el IVA recargado en la compras, importaciones o servicios recaen en operaciones
afectas a IVA este genera un crdito fiscal en favor del contribuyente, por lo que no
constituye para l, un costo ni gasto, por el contrario si el IVA recargado o pagado ha sido
para generar operaciones exentas de IVA y que no dan derecho a crdito fiscal dicho
impuesto es parte del valor de adquisicin de los bienes respectivos y en tal sentido
integra el costo de los mismos.
Concepto de Costo:
Segn el colegio de contadores, costos variables o directos son los costos que pueden
cambiar dependiendo del nivel de produccin, aumentan o disminuyen cuando la actividad
productiva aumenta o disminuye ejemplo materias primas y salarios.
Costos de inventario: que son los efectuados por nuevos bienes que son adquiridos para
la reventa.
Costos del capital: que son desembolsos de un bien que va a ser usado en el negocio
ms all del ao de su adquisicin.
A diferencia de los gastos los costos son inversiones de capital que no afectan la apuesta
de prdidas y ganancias sino en el momento en que se han enajenados los bienes y
derechos que representan porque los mismo se han depreciados, amortizados o
agotados.
Tanto los gastos como los costos, en trminos contables se cargan a la cuenta de
prdidas y ganancias, la distincin est en el momento que ello ocurre, los gastos por una
parte son contabilizados como una prdida, rebajados, tan pronto como ellos ocurran,
31

mientras que los costos slo afectan a resultados de la empresa en la medida en que los
bienes que representan se han enajenados.
En trminos generales, un desembolso contabilizado por el contribuyente va a ser un
gasto si no fuere determinable como costo, en cualquiera de los casos, no afecta a la
cuenta de resultado.
Valuacin de inventario.
En el artculo 30 inc. 2 de la LIR se consagra lo que se denomina mtodo FIFOL, sin
perjuicio de lo que el contribuyente opte por utilizar un segundo mtodo llamado costo
promedio ponderado. Esto de valuacin de inventario se refiere al precio o valor que se va
a considerar para determinar el costo directo de los bienes y servicios que se requieran
para la obtencin de la renta bruta, y para ello es necesario escoger un mtodo:
1. FIFOL: se va a entender como costo de los bienes que estn almacenados en la
partida mercadera aquel costo de adquisicin que tuvo los primeros bienes
ingresados en la contabilidad del contribuyente en el ao comercial respectivo.
2. METODO COSTO PROMEDIO PONDERADO: es un promedio saco un promedio
y es el costo de todo el ao.
Depende del contribuyente a que mtodo se somete.
Gastos necesarios para producir la renta.
El art 31 de la LIR establece que la renta lquida se determinar deduciendo de la renta
bruta todos los gastos necesarios para producir la renta.
Requisitos para que sea un gasto necesario para producir renta.
1. Que sea necesaria, El SII entiende por tales, aquellos desembolsos de carcter
inevitable u obligatorio, en relacin con el giro del negocio, considerando no slo la
naturaleza del gasto sino que adems su monto, es decir, hasta que cantidad es
necesaria para producir la renta. (El SII casi se mete a administrar la empresa).
Adems para ser necesarios debe reunir la doble conduccin de ser comunes
habituales y regulares por una parte e inevitables, obligatorios e indispensables
para producir la renta por el otro. El concepto de gasto necesario est vinculado
con el principio de la autonoma de gestin de la empresa, conforme al cual
corresponde a esta apreciar la oportunidad y necesidad de su gasto de manera
que el FISCO slo le corresponde una labor de fiscalizacin tendiente a impedir
los abusos.
2. Que no encuentre ya rebajados en parte o en el total como costos.
3. Que el contribuyente haya incurrido en el desembolso en el gasto, sea que se
encuentre pagados o se adeuden, lo que interesa es que se deban. Para el
complimiento de este requisito es necesario que el gasto tenga su origen en una
adquisicin o prestacin real o efectiva, y no en una mera apreciacin del
contribuyente, las deducciones realizadas por una mera estimacin de gastos o
32

provisiones para gastos futuros no se permiten salvo que la ley lo autorice
expresamente.
4. Que se acrediten y justifiquen fehacientemente frente al servicio. La forma de
acreditar un gasto es la correspondiente factura o boleta segn corresponda o el
respectivo contrato.
Dos requisitos Doctrinales:
1. Gastos efectuados por el giro del negocio
2. Que no se trate de gastos que la ley declare no deducibles.
Clase 10 de mayo de 2014
La ley de impuesto a la renta describe una serie de pasos para llegar a la determinacin
de la renta lquida imponible, que es la ase para la aplicacin del impuesto de primera
categora, proceso que se inicia en el artculo 29 de la LIR.
Este proceso descrito en la ley de la renta, es independiente y distinto al que resulta de la
aplicacin de los principios contables que obligan a revisar conciliacin y ajuste
efectuadas en los respectivos registros y que producen diferencias de lo que es
procedente tributariamente y lo que no lo es.
Dentro de este proceso de etapas consecutivas se encuentra la rebaja o deduccin de
todos los gastos necesarios para producir la renta que estn regulados en el art. 31 de la
LIR.
Todos los ingresos brutos o ingresos, le reducimos los costos y nos da la renta
bruta.
A la renta bruta les descontamos los gastos necesarios nos da la renta lquida.
Y si a la renta lquida le sumamos o descontamos los ajustes ya sea por correccin
monetaria o ajustes monetarios, nos da la renta lquida imponible.
Los ingresos brutos son todos los ingresos regulados en el art 29 que provienen de
actividades provenientes del art 20, si a eso ingresos le descontamos los costos
nos da renta bruta. Y ya sabemos cules son los costos que estn en el art 30. Y a
esa renta bruta le descontamos los gastos necesarios art 31, y nos da renta lquida
y a ese resultado le sumamos o descontamos el ajuste.
Los gastos se pueden clasificar en:
1. Renta general: establecida en el inc. 1 del art 31 se caracteriza por hacer
deducible todo gasto en la medida que cumpla con las condiciones que establece
la ley para calificarlo de necesario.
2. Aquellos regulados en la ley: y que por tratarse de especificaciones de la regla
general antes anunciada no puede interpretarse en forma taxativa.
3. Aquellos expresamente prohibidos y que pueden resumirse en los siguientes:
a. Gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro del negocio o empresa
33

b. Gastos incurridos en bienes a los que se le aplica la presuncin de derecho a
que se refiere el inc. 1 del art 21 de la LIR.
c. Gastos de la letra f n1 del art 33 de la LIR.
d. Gastos incurridos en la adquisicin y arrendamiento de automviles, estrechos
vaguns y similares cuando no sea est el giro habitual, y los combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros, y en general todos los gastos de
mantencin y funcionamiento.
e. Gastos en que la ley ordena reincorporar a la renta lquida si previamente han
sido deducidos y en la medida que hubieran disminuido el monto de est.
En esta categora de gastos prohibidos estn previstos en las letras b, d y e del
nmero del art 33 LIR.
Todos los gastos deben ser necesarios para producir la renta, en caso contrario se
rechaza. Cuando son aquellos gastos no considerados en la ley se debe revisar en virtud
del giro de la empresa en particular.
Los que expresamente seala la ley. Se deben cumplir todos los requisitos que
seala la ley
Requisitos del concepto general de los gastos necesarios
De la forma en que se encuentra redactada la disposicin que los regula art 31 de la LIR,
se concluye o se podra concluir que se permite descontar de la renta bruta para
determinar la renta lquida todos los gastos necesarios para producir la renta. Pero esta
primera impresin est lejos de la realidad, debido a que el mismo concepto de gastos
necesario es objeto de una muy estricta interpretacin de la autoridad administrativa que
limita su instancia.
Requisitos para que un gasto sea aceptado
1. Que sea un gasto necesario.
El SII, en reiterados pronunciamientos ha sealado que entiende por gasto necesario
aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio en relacin al giro del negocio,
aadiendo que no slo se debe considerar la naturaleza del gasto sino que adems su
monto. Tambin ha sealado el servicio que para un que un gasto sea considerado
necesario debe reunir la doble condicin de ser comunes, habituales y regulares por una
parte, y por otra inevitables, obligatorios, imprescindibles para producir la renta.
Sobre este concepto de gasto necesario los tribunales superiores de justicia manteniendo
en trminos generales las mismas equivalencias han hecho algunas variaciones a este
concepto disminuyendo en su extristes haciendo ms amplia la interpretacin.

34

2. Que no haya sido rebajado como costo en virtud del art 30 de la LIR.
La LIR en el art 30, regula el costo que es deducible del ingreso bruto, sin embargo en el
art 31 se reitera este punto al sealar la incompatibilidad entre costo tributario y gasto
necesario, a estas alturas del proceso la ley supone que la renta lquida se encuentre
depurada del costo.
Por qu es incompatible el costo con el gasto? No se puede descontar una cosa dos
veces. Un costo en los trminos del art 30 jams puede ser rechazado como innecesario
pues se anexa directamente al bien que realiza el contribuyente, en cambio los gastos
para ser descontados tienen que ser los efectivos y reales.
3. Que se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial
correspondiente.
Lo que se exige para ser calificados como necesario que se encuentre totalmente pagado
al termino del ejercicio o bien aunque no se haya pagado, exista un ttulo que autorice a
un tercero a exigir el pago.
La CS ha sealado sobre este punto que el gasto pagado es aquel que importa un
desembolso efectivo y no una simple anotacin en los libros de contabilidad de
desembolsos eventuales, lo que en trminos contables se llama previsiones. Como por
ejemplo la previsin de feriado legal en caso de que el trabajador salga de vacaciones se
contrata a alguien por ese tiempo.
4. Que se encuentren acreditados ante el servicio.
El gasto debe acreditarse en forma fehaciente ante el servicio. El art 17 del CT dispone
que toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo har mediante contabilidad
fidedigna salvo norma en contrario, en el caso de los contribuyentes de primera categora
que estn obligados a llevar contabilidad fidedigna segn art 29 y 68 de la LIR debern
emplear este antecedente probatorio para acreditar sus gastos, es decir contabilidad
fidedigna Qu es contabilidad fidedigna? Contabilidad fidedigna: Es aquella que se
ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y
por su verdadero monto las operaciones, ingreso y desembolsos, inversiones y
existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan derecho a las
rentas efectivas que la ley obliga a acreditar. Se observa en el art. 21 de la LIR.
Qu pasa si tengo toda mi contabilidad? Si el SII considera que esta es fidedigna Se
puede desconsiderar el mrito de esta empresa? No, no se puede, eso es lo importante
de llevar una contabilidad en conformidad a la ley.

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Anlisis del art 31 n 1.
El inc tercero dice especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos en
cuanto se relacione con el giro del negocio:
1. Los intereses pagados o devengados sobre la cantidad adeudada dentro del ao a
que se refiere el impuesto.
Luego la disposicin dice no se aceptara la deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados respecto de prstamos o crditos empleados directa o indirectamente en la
mantencin, utilizacin de bienes que no produzcan rentas gravadas de primera
categora.
a. Condicin sine qua non para que un inters sea de aquellos que se autoriza a
descontar es que estn pagados o devengados, que significa que este
devengado es que hay un ttulo ejecutivo se debe pagar s o s.
b. Que digan relacin con crditos o prestamos directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes que produzcan rentas
gravadas con primera categora, lo importante es que los intereses que se
pagan sirvan para hacer todas estas cosas con bienes que correspondan a un
impuesto de primera categora.
c. El SII ha sealado que los intereses por la adquisicin de activos fijos antes de
entrar en operaciones pueden activarse o cargarse a gastos a opcin del
contribuyente.
En resumen cabe sealar que esta rebaja establecida en la ley como gasto si bien puede
significarse como un gasto que contribuye a la produccin de la renta, el artculo en su
ltima parte enfatiza a que el mismo deba ser destinado directa o indirectamente a la
produccin de las rentas gravadas. Por lo que no se aprecia a diferencia de otros gastos
que este deba tener el carcter de inevitable o forzoso como si lo tienen los otros gastos
por lo que permite una relacin de causalidad ms flexible que los dems gastos segn
las reglas generales.
Solo los intereses, o mejor dicho en cuanto a los reajustes, intereses moratorios que se
puedan devengar y ms todava multas o cualquier otra sancin por incumplimiento de
una obligacin o cumplimiento tardo de la misma no es un gasto necesario para producir
la renta. (As lo entiende el SII y la jurisprudencia de los tribunales superiores)
2. Los impuestos establecidos en esta ley salvo excepciones.
El art 31 numeral dos los impuestos establecidos por leyes chilenas siempre que se
relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley (el impuesto
de primera categora no es un gasto de esta misma ley), no procede rebaja en caso de
que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente, los
impuestos establecidos en leyes chilenas en cuanto se relacionan con el giro de la
36

empresa. Por ejemplo soy un contribuyente de primera categora, y adems de IVA, qu
pasa con el impuesto de primera categora? Cuando se refiere a otras leyes se refiere
tambin o slo al impuesto de estampilla. Averiguar qu pasa con el IVA.
Respecto a este gasto como particularidad hay que sealar que es el nico en que slo se
acepta que el gasto se encuentre pagado y no slo adeudado, esto es para que se pueda
rebajar.
3. Las prdidas: tipo de gasto.
El art 31 nmero 3 de la LIR permite descontar las prdidas sufridas por el negocio o
empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto comprendiendo los que
provengan de delitos de la propiedad, as mismo, permite la deduccin de las prdidas
producidas en ejercicios anteriores en la medida que se cumplan los dems requisitos
para calificarse como prdidas. Respecto a la forma en que se determina la prdida ests
deben ser descontadas de las utilidades no retiradas o distribuidas, de las que se
obtengan en el ejercicio siguiente, a aquel en que se produzca dicha prdida. Si las
utilidades referidas no fueran suficientes para absolver las prdidas la diferencia deber
imputarse al ejercicio siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas
absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de
primera categora pagado por dichas utilidades se considerarn como pago provisional,
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida,
aplicndosele la reajustabilidad del art 93 al 97 de la ley, a esta prdida as como las
normas de imputacin.
Ejercicio uno
En la vida de una empresa hay altos y bajos entonces tengo la vida de una empresa:
Primer ao le fue muy bien por ejemplo en la renta lquida imponible es de 100
El segundo ao es 120 de utilidad
Pero el tercer ao se fue a negro y tuvo una perdida en el ao tres de 500
En el ao 4 con suerte se puede recuperar la empresa y tiene una utilidad de 20.
Lo que dice esta norma el 31 numero 3 es que lo que se pag en el ao uno con las
utilidades se pudo pagar con la sutilidades el impuesto de 20% al igual que en el segundo
ao, pero en el ao tres la empresa sufri prdidas, cuando hayan utilidades tributarias se
tiene derecho a descontar como gasto las prdidas que se sufran por lo que el ao 4 se
tiene derecho a descontar como prdida lo que se sufri en el ao tercero, se autoriza a
descontar como gasto por lo que se tendr 480 de prdida de gasto porque a los 20 de
utilidades se le descuentan los 500 de gastos de ao anterior, pero sigo teniendo una
perdida que es el 480, por ejemplo en el ao 5 se obtiene 600 de utilidades, lo que me
permite esta norma es seguir descontando como gasto tanto la sutilidades de los tres
ejercicios anteriores como las que en virtud del mecanismo de compensacin utilizado o
37

mecanismo de arrastre fueron quedando como consecuencia de descuento previo como
me quedaba esta prdida lo descuento de esta utilidad de 600, por lo que solo me
quedara una utilidad de 120, eso sera mi base imponible.
Ejercicio dos
En el ao uno tuve 500 de utilidad.
En el ao tuve 300 de utilidades
En mi FUT hay 800 utilidades acumuladas.
En el ao 3 tengo 500 de prdidas. Como mi prdida fue tan alta esto lo puedo dejar ah
descontarla del ao siguiente como en el ejercicio 1 o puedo hacer que esta prdida del
ao 3 sea absorbida por las utilidades anteriores y aqu el contribuyente como esta
prdida va a absolver las utilidades que tengo el FUT, por lo que una vez que descuentos
las prdidas el FUT me quedar con 300, en ms si el contribuyente pide absorcin de
prdidas por FUT, como se descontara utilidades por las cuales se haba pagado
impuesto de primera categora, se disminuye las utilidades y hay derecho a que se
devuelva el impuesto que pague. Ha esta devolucin de impuesto pagado de primera
categora se llama prdida por utilidades absorbidas (PPUA, es la peticin de devolucin
de impuesto con ocasin de las prdidas que fueron absorbidas).
Un problema que se plantea con las prdidas de arrastre es a lo que respecta a la forma
de acreditarlo fehacientemente al servicio.
Clase 15 de mayo del 2014.
Art 31 inciso primero de la LIR la renta lquida de las personas contenidas en el art
anterior se determinara deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirlas que no hayan sido rebajados en virtud del art 30 (como costos), pagados o
derogados durante el ejercicio comercial correspondiente siempre que se acrediten de
forma fehaciente frente al servicio.
4. Crditos incobrables.
La ley admite expresamente la deduccin de crditos incobrables castigados durante el
ao, siempre que se hayan contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobros, conforme art 34 inc 1 LIR.
Para que los crditos incobrables puedan ser deducidos de la renta bruta la ley exige que
hayan sido castigados durante el ao, que se hayan contabilizado oportunamente y que
se agoten prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones o castigos de los crditos incluidos en cartera vencida de los bancos o
instituciones financieras de acuerdo a las instrucciones que imparte la superintendencia
de bancos e instituciones financieras y el servicio de impuesto interno deben cumplir tales
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exigencia para que sean calificados como un incobrable, a modo general deben contener
a lo menos las ss. Condiciones:
1. Se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgos
establecidas para la clasificacin de la cartera
2. Que el crdito de que se trate haya permanecido en alguna de las categoras
antes indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se hayan
pronunciado sobre ella las superintendencia
Se puede descontar como gastos las prestaciones que no se hayan pagado.
Respecto este gasto el requisito de inevitable y forzoso que tiene los gastos en trminos
generales es menos riguroso en los crditos incobrables porque el castigo de los crditos
a los deudores morosos no garantiza ni se relaciona con mayores ingresos, sino todo lo
contrario porque el reconocimiento contable de una cuenta por cobrar se transforma en
una perdida para el balance respectivo.
5. Depreciacin.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dice relacin con los
aos de vida tiles que mediante normas generales fije la direccin del SII, y opera sobre
el valor neto total del bien.
La depreciacin es la cuantificacin del valor de un bien como consecuencia del degaste
natural por su uso o por el paso del tiempo y esta depreciacin puede ser:
- Normal y dice relacin con los aos de vida til que en trminos generales el
director del SII ha fijado para cada uno de los bienes que existe en una empresa.
- Acelerada, entendindose por tal, aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos
del activo de una empresa, adquiridos nuevos o internados, es aquella que resulte
de fijar los bienes fsicos de los activos de una empresa adquiridos nuevos o
internados al pas, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la direccin
del SII. No puede acogerse a este rgimen aquellos bienes que su vida til total es
de 3 aos. Los contribuyentes podrn en cualquier caso dejar el rgimen de
depreciacin acelerada y volver definitivamente al rgimen de depreciacin
normal.
Al trmino de la depreciacin de un bien este deber registrarse en la contabilidad por un
valor equivalente a un peso, el que deber permaneces en los registros contables de una
empresa hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta del mismo castigo retiro
u otra causal.
La regla general es la depreciacin normal, la excepcin es la depreciacin acelerada,
pero se debe descontar un tercio de la vida til.
39

6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por las
prestaciones de servicios personales, gratificaciones legales y contractuales y as
mismo toda cantidad por concepto de gasto de representacin.
Hay que hacer una apreciacin las gratificaciones y participaciones voluntarias que se
otorguen a los trabajadores se aceptaran como gastos cuando se paguen o abonen en
cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los
sueldos pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, carga de
familia y otra norma de carcter general y uniforma aplicable a todos los trabajadores de
la empresa.
Si la empresa aplica a la generalidad de los trabajadores de un departamento
determinado es un gasto aceptado, el dueo de la empresa no se puede dar una
gratificacin voluntaria a s mismo, sino que importa que sea general como a todos los
trabajadores que tiene un hijo en la U tienen una gratificacin, de forma de evitar un retiro
encubierto.
Tratndose de remuneraciones pagadas a personas que por cualquier circunstancia
personal o por la importancia de su haber en la empresa haya podido influir en la fijacin
de sus remuneraciones la deduccin slo se aceptara en la parte que segn el servicio
sea proporcionada a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios
prestados y a la rentabilidad del capital, inc. 2 n6 art 31.
No obstante lo anterior, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedad de
persona y socio gestor de sociedades en comandita por acciones y en las que se signe el
empresario individual que efectiva y permanentemente trabaje en la empresa hasta el
monto al que hubiere estado afecto a cotizacin previsionales obligatorias (sueldo
empresarial o sueldo patronal).
Se debe tratar de una contraprestacin dinerario por una prestacin de servicio con un
criterio general.
El SII dice que el socio de una sociedad de persona que trabaja en una sociedad, pero en
jornadas inferiores a la establecida en la misma empresa es procedente bajar el sueldo
empresarial toda vez que cumple con requisito de permanencia al que se refiere la ley, el
socio o accionista colabora de forma permanente en la empresa en la medida que cumple
una determinada funcin independiente del nmero de hora que empleo en ello pero con
la condicin que lo haga de forma peridica y sistemtica en el tiempo.
En el caso en que el sueldo empresarial asignado a un socio de una sociedad de persona
no quede gravado con cotizaciones previsionales por encontrarse jubilado por edad por
ejemplo y solo este afecto a cotizacin de salud, tal remuneracin no puede descontarse
o ser deducida como gasto en la referida empresa, el SII a este punto a considerado
como requisito indispensable que respecto de tal socio se efectu las cotizaciones
previsionales obligatorias del DL 3.500
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Respecto a las becas de estudios que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, el requisito para que dentro de este gasto sean aceptadas las beca de estudio,
este requisito se debe otorgar en relacin a las cargas familiares u otras variables de
carcter general o uniforme y por un monto por hijo de hasta el equivalente de ejercicio a
una y media unidad tributaria anual, salvo que sea un beneficio para una beca de
educacin superior donde el limite aumenta a 5 y media UTA, en la medida que se pacte
en un contrato de convenio colectivo.
Con respecto a los gastos de representacin Qu son? Para que estos gastos sean
descontados tienen ciertas regulaciones y estn incorporados por el SII.
Estos gastos de representacin son inherentes al giro del negocio y a gastos necesarios
para obtener y mantener las ganancias de la empresa a travs de invitaciones a
restaurantes, excursiones o viajes peridicos. Son deducibles para las empresas que las
pagan pero tributan para quien recibe este gasto por los impuestos personales art 43 inc 1
de la LIR. Debe cumplir los requisitos generales, el SII a agregado adems que por
ejemplo, las cuentas de restaurant en la medida que no haya alcohol es un gasto
aceptado. La nica forma para que estos gastos de representacin no tengan repercusin
en la tributacin de quien las recibe es que se le entregue estos dineros bajo el sistema
de rendicin de cuentas, quien recibe es un mero administrador de los recursos y debe
devolver todo lo que no se ocup.
Con respecto a los salarios y sueldos. Respecto a las becas de estudio que se paguen a
los hijos de los trabajadores de la empresa, el requisito para que se acepten, dentro de
este sea aceptado la becas de estudio, es que este beneficio se otorgue conforme a las
cargas familiares u otras variables de carcter variable y uniforme, y por un monto de hijo
hasta el equivalente por ejercicio a una y media UTA, al ao por hijo, salgo que sean
beneficios correspondiente a una beca para educacin superior en donde el limite
aumenta al equivalente a 5 y media UTA, en la medida que se pacte en un contrato
convenio colectivo.
Respecto a los gastos de representacin, por ejemplo si tengo una reunin de negocio,
uno a los inversionistas lo lleva a comer, para que sea descontado como un gasto
aceptado estn incorporados va interpretacin del servicio. Son gastos inherentes al giro
del negocio, y necesarios para obtener y mantener las ganancias de la empresa a travs
de invitaciones a restaurants, locales nocturnos, excursiones o viajes. Por regla general
las cantidades pagadas por este concepto son deducibles para la empresa que la paga
pero tributan para quien recibe este gasto con los impuestos personales art 43 n1 LIR (se
aumenta base imponible como persona natural). Y va a ser un gasto aceptado para la
empresa en la medida que cumpla requisitos generales. El SII ha agregado adems que
por ejemplo las cuentas de restaurants en la medida que no haya alcohol es un gasto
aceptado, la nica forma para que estos gastos de representacin no tengan repercusin
en la tributacin de quien la recibe, es que se entreguen estos dineros bajo el sistema de
rendicin de cuentas y ello porque quien recibe bajo esta hiptesis los dineros es un mero
administrador de estos recursos y debe devolver todo lo que no ocupo.
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Donaciones.
El art 31 n7 de la LIR, permite descontar como gasto las donaciones que efecte el
contribuyente con propsito de instruccin o en favor de instituciones que persiguen un
inters social. Esta a los fines polticos, deportivos, culturales.
Lo que se dona por el un contribuyente de primera categora no todo es susceptible de
descontarlo como gasto, la ley que regula la donacin en particular fija lmites, y lo que
dona en exceso a ese lmite no se grava como gasto. El lmite que establece el 31 n7 es
slo en la medida que la donacin no exceda al 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o al 1,6 por mil del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente
ejercicio.
Reajustes por diferencia de cambios provenientes de prstamos o crditos
destinados al giro del negocio. Art 31 n8
Esta norma implica que los reajustes y diferencias de cambio se cargan directamente al
resultado no forman parte del costo del bien del activo en cuestin. Por ejemplo la
diferencia de cambio estamos hablando en la adquisicin o en el pacto de diferencia o
cambio o reajuste destinado al giro de la empresa.

Gasto de organizacin y puesta en marcha. ART 31 n9, 10 y 11
Normalmente un gasto debe estar aparejado a un ingreso pero no a cualquier ingreso sino
que a uno gravado con impuesto de primera categora.
Cuando una empresa est naciendo hay muchos desembolsos que se incurren para
echarla andar como pagar al asesor, gastos de notaras, reparar, construir, y por lo
general estos gastos son altsimos, por eso se regulan de forma especial, cuando se
refiere a gastos de organizacin no es necesario que sean en el inicio de la empresa sino
que puede significar una reestructuracin de la empresa o abrir una nueva sucursal.
Estos gastos se pueden deducir como gastos en el ejercicio respectivo o bien amortizados
en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generan
dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos, cuando
esto sea posterior a la primera. En el caso de las empresas cuyo nico giro segn la
escritura de constitucin sea el desarrollar una determinada actividad por un tiempo no
mayor a seis aos no renovable o prorrogable los gastos de que se trata se pueden
amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
El SII ha sealado que podrn optar por amortizar dichos desembolsos de las SS.
Maneras:
1. Cargando el total de ellos en el resultado del mismo ejercicio en el que se
generaron independientemente en el mes del ao en que se generaron.
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2. Efectuar su amortizacin hasta seis ejercicios comerciales consecutivos como
mximo.
Cuando se opta por el segundo caso la amortizacin podr efectuarse en la proporcin
que estima el contribuyente en el nmero de aos elegidos para su imputacin con lmite
de seis ejercicios comerciales.
Las cantidades pagadas a ttulo de patentes mineras durante los 5 aos inmediatamente
anteriores a aquel en que se inicie la explotacin de la pertenencia sern consideradas
para fines tributarios como gastos de organizacin, y en calidad de tales deben ser
amortizados art 163 Cdigo de minera.
Los gastos incurridos en la promocin o colacin en el mercado de un artculo puede ser
deducido como gastos o prorrateados a tres ejercicios comerciales.
Y los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la
empresa son deducibles aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio y pueden deducirse en el mismo ejercicio en que se pagaron o se encuentran
adeudados o hasta los 6 ejercicios comerciales consecutivos.
Reparaciones o desembolsos incurridos por reparaciones y mejoras tiles.
El SII ha declarado que es necesario distinguir entre aquellos desembolsos que tienen por
objeto reparar los bienes del activo inmovilizado para mantener buenas condiciones de
funcionamiento sin agregarle ningn valor, de aquellas desembolsos destinados a mejorar
el estado de dichos bienes aumentando su duracin y productividad, por eso distingue
entre reparaciones de las mejoras tiles.
Respecto de las reparaciones el SII seala que estos gastos tienen el carcter de
necesario para producir la renta y pueden rebajarse de la renta bruta en el ejercicio que
se paguen o adeuden.
Respecto a las mejoras tiles que son los desembolsos que importan mejorar el estado de
los bienes aumentado su duracin o productividad, en definitiva su valor, respecto a estos
se califican por el SII como una inversin capitalizable, por lo que deben ser consideradas
como activos fijo y para los efectos de la LIR quedan sujetos a las normas sobre
revalorizacin o depreciacin que ella establece. Por lo tanto, estos desembolsos, deben
adicionarse o agregarse al valor del activo de que se trate y su monto en su conjunto se
debe someter a las normas de revalorizacin o depreciacin de la LIR.
OTRAS NORMAS RELEVANTES QUE HA DICTADO EL SII.
Inventario de libros: los editores, distribuidores u otros vendedores, por cuenta propia de
libro pueden rebajar para efectos del impuesto de primera categora el 25% del valor de
los libros existentes en sus inventarios, al trmino del segundo ao, y el 50% al trmino
del tercer ao, y el 75% al trmino de cuarto ao, y al quinto ao se puede castigar
completamente su valor.
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Cuotas que eroguen los asociados: el SII ha sealado que las cuotas que paguen los
miembros de una asociacin gremial para fines institucionales deben ser aceptadas como
gastos y, por lo tanto, deben ser deducidas de la renta bruta del impuesto de primera
categora en la medida que dichas erogaciones estn establecidas en los estatus de la
respectiva asociacin, se paguen con carcter de generalidad y uniformidad, su monto se
fije con ciertos parmetros y sea para fines propios de la asociacin.
El art 31 nmero 12 lo que establece ms que un gasto es un crdito que tiene el
contribuyente de primera categora respecto de la retencin que debe hacer por el pago
de servicios que tributan con impuesto adicional.
Resumen general.
Dentro de la determinacin de renta lquida si del total de ingresos tributables del
impuesto de primera categora descontados los costos estamos dentro de la renta bruta y
de esta renta bruta el art 31 nos permite a descontar los llamados gastos, pero hay otros
que se estiman rechazados.

Gastos que la ley prohbe o niega expresamente.
Cualquier gasto que diga con automviles estrecho vagoo o mantencin de los mismos es
un gasto prohibido. Solo los vehculos de trabajo son un gasto aceptado. Se relaciona con
el giro habitual de la empresa.
Ajustes a la renta Lquida.
Art 32. Ya sabemos que la renta lquida se calcula reduciendo de los gastos otros rubros
como son los ajustes integrales por inflacin que es lo que contablemente se denomina
correccin monetaria y una adaptacin a las normas tributarias que se llaman ajustes o
correcciones tributarias.
1. Ajustes por inflacin
Se manifiestan en el clculo del impuesto de primera categora a travs de diversos
agregados o deducciones que hay que agregar a la renta lquida para obtener la renta
lquida ajustada por inflacin. Conforme al art 32 n1 de la LIR, se deducirn de la renta
lquida las partidas que a continuacin se sealan.
a. el monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio, este reajuste o su
deduccin en caso que haya inflacin permite mantener intacto dicho capital y
evitar que tribute su simple aumento nominal.
b. El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio.
c. el monto del reajuste del pasivo exigido. De las deudas y obligaciones existentes a
la fecha del balance final, reajustables o pactadas en moneda extranjera, en la
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medida que no est deducido como costo directo o como gasto necesario, y
siempre que se relacionen con el giro del negocio.
La deduccin se explica ya que el aumento de los pasivos exigibles en vuelve la
disminucin del capital final y en consecuencia de la renta. Por otra parte se agregaran a
la renta lquida el monto de los activos no monetarios, el monto del reajuste de la
disminucin del capital propio.
2. Los ajustes tributarios o conciliacin.
El principio fundamental es que el legislador tributario en cuanto a la determinacin de la
renta imponible de las empresas es aquel que la hace derivar de la renta comercial, lo que
implica que el primer dato que se obtiene de la contabilidad desde la cual se reconstruye
la renta imponible de las empresas, estn representados con las cuentas de prdida y
ganancia preparados segn la tcnica contable. El principio de derivacin de la renta,
implica que la renta comercial o contable no es igual a la renta para efectos de la
tributacin de la ley de la renta, y precisamente en virtud de esta discrepancia es que se
deben hacer ajustes tributarios a la informacin comercial contable que est en los
registros respectivos. Por ello el artculo 33 n1 LIR, seala que se agregan a la renta
lquida ajustada en la medida que haya disminuido la renta lquida declarada:
1. Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste que
sean solteros y menores de 18 aos. cuando se trata de sociedad de persona
contribuyente es el socio de la sociedad.
2. Los retiros particulares en dinero o en especies efectuadas por el contribuyente
3. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumentan el valor de dichos bienes por tratarse de inversiones.
4. Costos, gastos y desembolsos a ingresos no rentas o rentas exentas.
5. Los gastos y desembolsos provenientes por algn beneficio concedido a personas
que por cualquier circunstancia hayan podido influir en la fijacin de sus
remuneraciones.
6. Las cantidades cuyas deducciones no son autorizadas por la ley o que se rebajen
en exceso de los mrgenes permitidos por la misma.
El artculo 33 se estudia con atencin al artculo 21.

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Pilar Saavedra Morales

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