XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad

25-28 de Octubre de 2009

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina
Por: Juan Hernndez Batista
Director General de Impuestos Internos - DGII

2009 NavAcc LLC, G. Peter & Carolyn R. Wilson

CONTENIDO

I.

Descripcin de los Sistemas Tributarios de AL

II.

Tendencias de las Administraciones

Tributarias

III.

Efecto de la Crisis sobre los Ingresos Fiscales

IV.

A manera de reflexin

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

AGENDA

Descripcin de los Sistemas Tributarios de AL

Composicin de Ingresos Tributarios
Tasas nominales
Presin Tributaria
Impuestos sobre productos primarios o recursos
naturales
Impuestos heterodoxos
Gastos Tributarios

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

I.

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Juan C. Gmez-Sabaini, Modelos de Proteccin Social, 2008

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

En porcentajes; a Mayo 2007

25

23.0
21.0

20.5
19.0

20

19.0

Tasa del IVA

16.0

16.0
15.0
14.0
13.0

13.0

13.0

12.0

12.0

12.0
10.0

10.0

10
5.0

Panam

Paraguay

Hait

Guatemala

Honduras

Ecuador

Costa Rica

El Salvador

Bolivia

Venezuela

Nicaragua

Mxico

Rep. Dom.

Colombia

Per

Chile

Brasil

Argentina

0
Uruguay

Fuente: CEPAL - CEPALSTAT

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

En porcentaje

15.0

15

Dinamarca
Francia
Chile
Alemania
Turqua
Espaa
Mxico
Nueva Zelanda
Australia
Corea
Suiza
Japn

25
19.6
19
19
18
16
15
12.5
10
10
7.6
5

Promedio OECD

17.7

Promedio Amrica Latina

14.8

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Tasa General
(en porcentajes)

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina
9

o
n

os

e
n

es

Fsicas

e
n

Personas
Sociedades

Fuente : CEPAL CEPALSTAT

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

40

35

30

25

20

15

10

0
Brasil
Argentina

Uruguay
Costa Rica
Nicaragua

IVA

Bolivia

Renta y Patrimonio

Cuba

Chile

Per
Rep. Dom
Colombia

Ecuador
Honduras

Venezuela
Paraguay
Mxico
Guatemala
Hait

Seguridad Social

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina
1

El Salvador

Comercio Exterior

Panam

Otros Bs y Ss y Resto

Ame. Latina

Ingresos Tributarios
IVA
ISR
ISR Empresarial
ISR Personal
Seguridad Social
Otros

Pases
Amrica Latina

Pases
OCDE

20.2
5.8
3.8
2.6
1.2
2.8
7.8

35.9
6.7
12.5
3.4
9.1
9.3
7.4

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Gnzalez, Daro (2009)

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Ingresos Fiscales Provenientes de la Explotacin de

Productos Primarios (En % del PIB)
Ao
2008

2009

3,5

2,9

10,5

6,0

Chile

3,6

2,1

Colombia

2,4

1,4

Per

2,7

1,9

Mxico

8,6

5,6

14,4

6,9

Bolivia

Venezuela

Venezuela, Ecuador y Mxico: produccin de petrleo.

Bolivia: de la explotacin del gas natural.
Chile: el cobre.
Argentina: con la Soja.
(Per y Colombia: recursos naturales en general)
Colombia: petrleo, caf, carbn, nquel, esmeraldas,
bananos y flores cortadas
Per: cobre, oro, zinc, petrleo, caf, papas, textiles,
mariscos.
Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Argentina

Pas

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

En los sistemas tributarios Latinoamericanos han

sido usados impuestos heterodoxos.
Se refieren a:
Impuesto sobre transacciones financieras
Impuestos a los activos empresariales
Impuestos presuntivos sobre la renta
Impuesto empresarial de tasa nica
para

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

tributacin

Regmenes especiales de
pequeos contribuyentes

Denominacin

Tasa / Hecho Imponible

Ao de aplicacin

Argentina

Impuesto al dbito y crdito bancario y otras

operaciones

0.60 % dbitos y crditos

2001

Bolivia

Impuestos a las Transacciones Financieras(ITF)

0.15 % dbitos y crditos

2004

Brasil

Contribucin Provisoria sobre el Movimiento o

Transmisin de Crditos y Financiera
(CPMF )

0.38 % dbitos y crditos

1996 a 2007

Colombia

Gravamen a los Movimientos Financieros

0.40 % dbitos

2001

Per

Impuestos a las Transacciones Financieras(ITF)

0.08 % dbitos y crditos

2004

0.15% de c/cheque o
transferencia electrnica

Oct-04

Impuestos Sobre Cheques

Venezuela

Impuestos a las Transaciones Financieras

de Entidades Jurdicas y Entidades Econmicas sin
Personalidad Jurdica (ITF )

Ecuador

Impuestos a la Circulacin de Capitales

1.5% dbitos

a partir de marzo 2002, lo

deroga en 2006
lo introduce nuevamente
en 2007.

N/D

Fuente: Daz Yubero, Fernando. La poltica tributaria heterodoxa en los pases de Amrica Latina.
Instituto de Estudios Fiscales

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Repblica
Dominicana

Pases

Denominacin

Tasa/Hecho Imponible

Argentina

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (IGMP)

1%, activos brutos

Colombia

Impuesto sobre la Renta y Complementarios

(renta presunta)

3%, activos netos

Ecuador

Impuesto sobre los Activos

Guatemala

Impuesto a las Empresas Mercantiles

y Agropecuarias

Nicaragua

Impuesto al Patrimonio Neto

Mxico

Impuesto sobre los Activos

1.8%, activos netos

Per

Impuesto Transitorio a los Activos Netos (ITAN)

0.6% activos netos

Uruguay

Impuesto a los Activos de las

Empresas Bancarias

Honduras

1.5%, activos brutos

0.25%, de activo neto o ingresos
brutos, lo que sea mayor
1%, activos netos

2% sobre activos

1989 - 2008

1986- 2007

1%, activos netos

Impuesto a los Activos

1%, activos brutos

A partir del 2006

Fuente: Daz Yubero, Fernando. La poltica tributaria heterodoxa en los pases de Amrica
Latina. Instituto de Estudios Fiscales

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Repblica
Dominicana

Ao de aplicacin

Pases

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Ao 2007a/, en porcentajes del PIB

Impuesto a la renta
- Sociedades
- Individuos
IVA
Otros Impuestos
Total Gasto Tributario
GT renta sociedades/GT total
Presin Tributaria
GT total / PT total

Argentina
0.51

1.14
0.58
2.21

24.9
8.9%

Brasil
1.11
0.45
0.66

1.18
2.29
19.7%
25.1
9.1%

Chile
4.21
0.90
3.31
0.76

4.97
18.1%
20.2
24.6%

Colombiab/
1.60
1.36
0.24
1.92

3.52
38.5%
16.0
22.0%

Ecuador
1.20
0.40
0.80
3.40

4.60
8.7%
13.0
35.3%

Guatemala
5.28
0.93
4.35
1.96
0.66
7.91
11.8%
12.5
63.5%

Mxico
3.02
1.45
1.56
2.15
0.76
5.92
24.5%
11.7
50.7%

Per Rep. Dom.

0.29
0.60
0.10
0.59
0.18
0.01
1.44
3.82
0.32
1.51
2.05
5.93
5.00%
9.95%
17.2
17.0 c/
11.9%
34.9%

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

a/ Los datos de Ecuador corresponden a 2005, los de Per son estimaciones para el 2008 y los de Repblica Dominicana para el
2009. La Presin Tributaria (PT) total se refiere al Gobierno Central e incluye Seguridad Social.
b/ El Gasto Tributario (GT) en IVA, se calcula en las fuentes oficiales a una alcuota del 1%, por lo que se ajust de acuerdo a la
tasa general vigente.
c/ La Presin Total para Repblica Dominicana son para el 2008.
Fuente: Elaboracin propia sobre la base de los documentos Inversin, incentivos fiscales y gastos tributarios en Amrica Latina por
Juan. P. Jimnez y Andrea Podest de la CEPAL y Estimacin de Gastos Tributarios del Ao 2009 para la Repblica Dominicana,
Secretara de Estado de Hacienda, Rep. Dom.

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

II. Tendencias de las Administraciones

Tributarias

Muchos pases de la regin han ido en bsqueda de la

integracin de sus administraciones de impuestos, con
el objetivo de:
Economas de escala.
Mayor eficacia en los procesos de control del
cumplimiento debido al cruce de informacin.
Mejorar el servicio teniendo una visin integral del
contribuyente.
y

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

(servicios

Crear sistema de administracin

fiscalizacin) basada en riesgo.

Pas

Adm.
Tributaria
integrada

Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
El Salvador
Guatemala
Honduras
Mxico
Nicaragua
Panam
Paraguay
Per
Repblica Dominicana
Uruguay
Venezuela

Si
No
Si
No
Si
No
No
No
Si
Si
Si
No
No
No
Si
No
No
Si

Integracin
Fecha de
integracin

Adm. de Tributos
Internos

Adm. de
Aduanas

Adm. de Recaudacin de
Contribuciones Sociales

1997
1968
1992

1997
1994
1997

1988

1994

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Fuente: Fondo Monetario Internacional

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

III. Efecto de la Crisis sobre los Ingresos Fiscales

Variaciones reales interanuales (%)

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Fuente: CIAT Observatorio de la Recaudacin Tributaria No. 2 (2009)

Variacin real interanual, en porcentaje

25%

Comunidad Andina
20%

Mercosur

15%

Centroamrica y El Caribe

10%
5%
0%
-5%
-10%

Trim I

Trim II

Trim III

2007

Trim IV

Trim I

Trim II

Trim III

Trim IV

2008

Trim I

Trim II
2009

-15%
-20%

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Fuente: CIAT Observatorio de la Recaudacin Tributaria No. 2 (2009)

Variacin real interanual, en porcentaje

30%

Per
Ecuador
20%

Colombia
Bolivia
Argentina

10%

Brasil
Uruguay
0%

Costa Rica
Trim I

-10%

Trim II

Trim III

2007

Trim IV

Trim I

Trim II

Trim III

2008

Trim IV

Trim I

Trim II

2009

Guatemala
El Salvador
Rep. Dom.
Promedio

-20%

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Fuente: CIAT Observatorio de la Recaudacin Tributaria No. 2 (2009)

Variacin real interanual, en porcentaje

80%

Comunidad Andina

70%

Mercosur
Centroamrica y El Caribe

60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Trim II

Trim III
2007

Trim IV

Trim I

Trim II

Trim III

Trim IV

2008

Trim I

Trim II
2009

Fuente: CIAT Observatorio de la Recaudacin Tributaria No. 2 (2009)

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

-20%

Trim I

-10%

Variacin real interanual, en porcentaje

porcentaje
250%

Per
Ec uador

200%

Colombia
150%

Bolivia
Argentina

100%

Brasil
Uruguay

50%

Costa Rica
Guatemala

0%
Trim I

Trim II

Trim I II

Trim IV

Trim I

Trim II

Trim III

Trim I V

Trim I

El Salvador

Trim I I

-50%
2007

2008

Rep. Dom.

2009

Promedio
-100%

pr

Fuente: CIAT Observatorio de la Recaudacin Tributaria No. 2 (2009)

Para la realizacin de este

coeficiente la CEPAL tom en
consideracin
las
siguientes
variables:
la
recaudacin
mediante recursos naturales,
carga tributaria, importaciones,
IVA, Seguridad Social y Renta.

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Fuente: CEPAL El papel de la poltica tributaria frente a la crisis global: consecuencias y perspectivas
(mayo, 2009)

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

IV. A manera de reflexin

Amrica
Latina
debe
analizar
la
composicin de sus ingresos tributarios, a
fin de encontrar un equilibrio entre los
impuestos que gravan la renta y el
patrimonio y los que gravan el consumo.

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina

Las Administraciones Tributarias deben ser

cada vez ms fuertes y crebles para ser un
instrumento eficaz en la gestin tributaria.

Tendencias de la Tributacin
en Amrica Latina