UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública

“AUDITORÍA FINANCIERA Y FISCAL INTEGRADA,

COMO HERRAMIENTA PARA OPTIMIZAR RECURSOS
Y MINIMIZAR COSTOS ”

Trabajo de Investigación presentado por:

Laura Patricia Nájera Mejía
José Naún De Paz Gavidia
Isis Ivet Martínez Barahona

Para Optar al Grado de:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PUBLICA

Febrero de 2005
 San Salvador El Salvador Centro América

INDICE

Contenido

Pág.

RESUMEN i

INTRODUCCIÓN ii

CAPITULO I: MARCO DE REFERENCIA DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 ANTECEDENTES 1

1.1.1 Generalidades 1

1.1.1.1 Surgimiento de la auditoría financiera 1

1.1.1.2 Concepción de la auditoría fiscal 3

1.1.2 Definición de términos básicos 7

1.1.2.1 Auditoría Financiera 7

1.1.2.2 Auditoría Fiscal 7

1.1.3 Clases de Auditoría 9

1.1.3.1 Auditoría Externa 9

1.1.3.2 Auditoría Interna 9

1.1.3.3 Auditoría Operacional 10

1.1.3.4 Auditoría Administrativa 11

1.1.3.5 Auditoría Ambiental 12

1.1.3.6 Auditoría Informática 13

1.1.3.7 Auditoría Integral 13

1.1.4 Contenido de una Auditoría 14

 1.1.4.1 Actividades previas a la auditoría 14

1.1.4.2 Planeación de la auditoría 17

1.1.4.3 Desarrollo o ejecución de la auditoría 19

1.1.4.4 Emisión del informe de auditoría 21

1.2 PROCESO DE LA AUDITORÍA 22

1.2.1 Fase de Planeación 22

1.2.1.1 Conocimiento del negocio 22

1.2.1.1.1 Obtención del Conocimiento 25

1.2.1.1.2 Uso del Conocimiento

27

1.2.1.1.3 Aplicación de Procedimientos de

Revisión Analítica 28

1.2.1.2 Ambiente de Control 30

1.2.1.2.1 Ciclos de operaciones más importantes 31

1.2.1.3 Análisis de Estados Financieros 32

1.2.1.3.1 Materialidad 33

1.2.1.4 Legislación aplicable 35

1.2.1.5 Comprensión de los Sistemas de Contabilidad

y de Control Interno 36

1.2.1.6 Riesgo e importancia relativa 38

1.2.1.6.1 Evaluación del riesgo inherente

y riesgo de control 38

1.2.1.6.2 Importancia Relativa 40

1.2.1.7 Programas de auditoría 41

1.2.1.7.1 Clases de Programas 42

 1.2.1.7.2 Objetivos de los programas 43

1.2.1.7.3 Flexibilidad de los programas 44

1.2.1.7.4 Contenido de los programas 44

1.2.1.7.5 Elaboración de los programas de

auditoría 45

1.2.1.8 Naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría 45

1.2.1.9 Asignación y supervisión de personal 47

1.2.1.10 Presupuesto de Tiempo 49

1.2.2 Fase de Ejecución 49

1.2.2.1 Procedimientos y Pruebas para la obtención de

evidencia de auditoría 49

1.2.2.2 Muestreo y pruebas selectivas en la auditoría 53

1.2.2.3 Evidencia de auditoría: Tipos y atributos 55

1.2.2.4 Papeles de Trabajo 59

1.2.3 Emisión del Informe de Auditoría 63

1.2.3.1 Aspectos Generales 63

1.2.3.2 Tipos de Opinión 64

1.2.3.3 Aspectos a tomar en cuenta antes de emitir la

opinión 65

1.2.3.4 Estructura del Informe de Auditoría 66

CAPITULO II: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

2.1 Tipo de Estudio 70

 2.2 Unidades de observación 71

2.3 Definición de la población y determinación de la muestra 71

2.3.1 Población 71

2.3.2 Determinación de la muestra 71

2.4 Recopilación de la información 73

2.5 Procesamiento y Análisis de la información recolectada 74

CAPITULO III: AUDITORÍA FINANCIERA Y FISCAL INTEGRADA,

COMO HERRAMIENTA PARA OPTIMIZAR RECURSOS
Y MINIMIZAR COSTOS.

3.1 Auditoría Financiera y Fiscal Integrada

102

3.1.1 Estudio y Análisis del Proceso de Auditoría

102

3..1.1.1 Importancia de integrar la auditoría financiera

y fiscal

102

3..1.1.2 Propósito de la Integración del Proceso de

Auditoría

104

3..1.1.3 Criterios a Considerar en la Integración 106

3.1.1.3.1 Fase de Planeación 106

3.1.1.3.2 Fase de Ejecución 109

3.1.1.3.3 Fase de Finalización

129

3..1.1.4 Elementos de las Fases a Integrar 131

3..1.1.5 Razonamiento de Cada Elemento Integrado 142

 3..1.1.6 Esquema Integrado

146

CAPITULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 Conclusiones

147

4.2 Recomendaciones

149

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS ( Caso práctico)

 i

RESUMEN

Con la entrada en vigencia del Código Tributario en el año 2001

en el país, se establece la auditoría fiscal como una

obligación; por tanto, las empresas deben nombrar además de un

auditor financiero, un auditor fiscal, el cuál emitirá una

opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y

sustantivas. Debido a está situación, los auditores enfrentan la

dificultad de realizar auditorías financieras y fiscales para un

mismo cliente, por lo que se hace necesario realizar un solo

proceso integrado de auditoría financiera y fiscal que

proporcione un valor agregado a las administraciones. Por tanto,

la investigación se orientó hacia las firmas de auditoría

autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la

Contaduría Pública y Auditoría; armonizando el método documental

con la investigación de campo, para soportar el desarrollo del

trabajo de investigación y los resultados obtenidos, que

sirvieron para llegar a las conclusiones y recomendaciones sobre

el desarrollo de una integración estratégica de auditoría

financiera y fiscal, respondiendo así eficientemente a las

expectativas del cliente, evitando duplicidad de trabajo,

pérdida de tiempo y lograr mayor eficiencia en el trabajo

desempeñado por los auditores.

 ii

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo mostrar

el desarrollo de una auditoría en forma integrada (auditoría

financiera y auditoría fiscal) de tal forma que al efectuarse

las fases que incluye el proceso de auditoría, las firmas de

auditoría optimicen sus recursos y se les facilite el desarrollo

de dicho proceso, respondiendo así eficientemente a las

expectativas de los clientes y minimizándoles el costo por fase

de auditoría.

Este trabajo esta fundamentado en una investigación de campo

apegada a la práctica del desarrollo de auditorías, en aquellos

casos en la que una misma firma de auditoría presta servicios de

auditoría financiera y fiscal para un mismo cliente, y propone

la integración de las mismas a través de las fases de auditoría.

La presente investigación ha sido desarrollada tomando en cuenta

las disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría,

Normas de Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias,

Leyes tributarias y sus respectivos Reglamentos, todo en

relación a la ejecución del trabajo en las tres fases de

Auditoría.
 iii

El primer capítulo comprende el marco teórico, en el que se

describe de manera detallada los antecedentes y generalidades de

las auditorías financiera y fiscal en El Salvador, definición de

términos básicos, clases de auditoría, el contenido de una

auditoría y los componentes o elementos de las fases que la

conforman.

En el segundo capítulo se plantea la metodología aplicada a la

presente investigación, aquí se describe el tipo de estudio, las

unidades de observación, la población y definición de la

muestra, el proceso de recopilación de la información y el

procesamiento y análisis de la misma.

En el tercer capítulo se presenta el aporte de la investigación,

en él se desarrolla el estudio y análisis del proceso de

auditoría, la importancia y propósito de la integración de la

auditoría, los criterios a considerar en la integración,

elementos de las fases a integrar y un razonamiento de los

elementos integrados para finalizar con un esquema integrado

(flujograma).

En el cuarto capítulo se dan a conocer las conclusiones

generadas como grupo del trabajo de investigación realizado, así

como también sus respectivas recomendaciones encaminadas a

 iv

lograr establecer estrategias de integración de las auditorías

financiera y fiscal en un proceso de auditoría integrado.

Finalmente el trabajo se complementa con un anexo en el cual se

presenta propuesta del proceso de auditoría financiera y fiscal

integrada a través de un caso práctico.

 5

cAPITULO II

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

TIPO DE ESTUDIO

Basándose en las características de la investigación y las

perspectivas de lograr los objetivos trazados, el estudio se

realizó de acuerdo a la utilización del paradigma “positivista o

hipotético deductivo”, debido a que busca la descripción,

análisis e interpretación de los hechos sobre una persona o

grupos de personas a través de datos estadísticos y la

combinación de los métodos documental con la investigación de

campo.

Para el método documental se tomó de base la bibliografía

existente de la historia de la auditoría financiera en el ámbito

nacional e internacional y auditoría fiscal a nivel de El

Salvador, aspectos técnicos y normativos de la Contaduría

Pública.

Para la investigación de campo se realizo encuesta, la cual

sirvió de base para conocer la opinión de los auditores

financieros y fiscales con respecto a temas relacionados a la

investigación.
 6

UNIDADES DE OBSERVACIÓN

Las unidades de observación fueron las firmas de auditoría

debidamente autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la

Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, de la zona

metropolitana de San Salvador.

DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN Y DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA

Población

La investigación se orientó hacia las entidades dedicadas a la

prestación de servicios de auditoría externa financiera y fiscal,

autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la

Contaduría Pública y Auditoría.

De acuerdo con registros actualizados del Consejo de Vigilancia

de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, existen 185

firmas autorizadas para el ejercicio de la profesión de

auditoría.

Determinación de la muestra

La muestra se determinará a través de una formula estadística y

la selección de cada unidad será con base al método de Muestreo

Aleatorio Simple, el cual se utiliza para poblaciones finitas;

este permite relacionar totalmente al azar los elementos de la

muestra tomando en consideración la totalidad de la población.

 7

El método de muestreo utilizado permite que todos los

elementos, tengan igual oportunidad de ser seleccionados; se

basan comúnmente en tablas de números aleatorios, su fórmula es

la siguiente:

Z²NPQ
n=
(N-1)E²+Z²PQ

Donde:

n = Tamaño de la muestra.

N = Tamaño de la población

Z = Nivel de confianza

P = Probabilidad de éxito

Q = Probabilidad de fracaso

E = Error de muestra permitido o error de estimación

Se estimará un 90% como nivel de confianza, un error permisible

del 10% y con una probabilidad de éxito del 80% y un 20% de

probabilidad de fracaso respectivamente.

Desarrollo de la fórmula:

n = Tamaño de la muestra

N = 185 despachos de auditoría

Z = 1.65

P = 0.80

Q = 0.20

E = 0.10

(1.65)²(185)(0.80)(0.20)
n =
(185-1)(0.10)²+(1.65)²(0.80)(0.20)
 8

80.586
n =
1.84+0.435

80.586
n =
2.276

n = 35 firmas de auditoría

Dentro de la investigación realizada se consideró como muestra 35

firmas de auditoría autorizadas, las cuáles fueron seleccionadas

del listado proporcionado por el Consejo de Vigilancia de la

Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, todos ellos

domiciliados en el área Metropolitana de San Salvador.

2.4 RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN

Con el objeto de obtener la información requerida se visitó a las

personas responsables (socios y/o gerentes) de cada firma

seleccionada, con el fin de responder la encuesta que contiene

preguntas abiertas y cerradas, y obtener información directa de

la fuente, ya que son los auditores los que enfrentan la

dificultad de realizar auditorías financieras y fiscales para un

mismo cliente, realizando doble esfuerzo y alargando el tiempo,

cuando se podría realizar un solo procedimiento integrado de

auditoría que ayude a maximizar recursos y optimizar esfuerzos.

2.5 PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOLECTADA