Lei n. 12.

973/14 -
Alteraes na Legislao do
IR, CSLL, PIS e COFINS.
Belo Horizonte, 09 de dezembro de 2013.
Histrico das Alteraes
Lei n. 11.638/07
Convergiu a contabilidade brasileira ao padro
internacional (IFRS)
Transparncia da Contabilidade
Confiabilidade das demonstraes financeiras
Melhoria da imagem do Brasil no exterior
Tendncia Mundial (USGAAP tendente ao IFRS)
Ausncia total de contedo ou
motivao tributria na norma.
2
Lei n. 11.638/07
Artigo 1 da Lei n. 11.638/07
Art. 177...........................................................
7o Os lanamentos de ajuste efetuados
exclusivamente para harmonizao de
normas contbeis, nos termos do 2o deste
artigo, e as demonstraes e apuraes com
eles elaboradas no podero ser base de
incidncia de impostos e contribuies nem
ter quaisquer outros efeitos tributrios.
3
Lei n. 11.941/09
Art. 15...........................................................
1o O RTT viger at a entrada em vigor de lei
que discipline os efeitos tributrios dos novos
mtodos e critrios contbeis, buscando a
neutralidade tributria."
4
Lei n. 11.941/09
"Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28
de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que
modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apurao do lucro lquido do
exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do
lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser
considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007."
5
Ser que a Lei n. 12.973/14
manteve a neutralidade prevista
nas normas anteriores?
E-LALUR
6
IRPJ / CSLL Digital
DIPJ Digital em linha com a IN RFB n. 1397/13
obrigatoriedade de entrega em 2015 (FG 2014)
Criao do E-Lalur
Apurao do IRPJ/CSLL no prprio E-Lalur - no apenas a apurao do Lucro
Real
Controle de adies e excluses da CSLL no E-Lalur
Necessidade de maior detalhamento das adies e excluses atravs da
vinculao com as contas analticas contbeis.
Art. 8 do DEL 1.598/77:
4 Para fins do disposto na alnea b do 1, considera-se conta
analtica aquela que registra em ltimo nvel os lanamentos contbeis.
Encerramento contbil trimestral
Informaes Econmicas (royalties, contratao de servios, etc.)
Cruzamento com ECD (informao redundante)
AUMENTO DO CUSTO BRASIL
7
Penalidades
Duas modalidades de multa:
Absteno ou atraso:
0,25%, limitado a 10% do valor do LAIR.
Teto de R$100K (at R$3.6MM de fat. e R$5MM para
as demais pessoas jurdicas)
Redues de 90, 75, 50 e 25%.
Inexatido, incorrees ou omisses:
3% sobre o valor omitido, inexato ou incorreto (sem
teto).
Redues 100% ou 50%
(i) interpretao do artigo 118 CTN
(ii) declarao "zerada"
8
Presuno de LAIR para
fixar a penalidade
Ausncia de LAIR - penaliza sobre outra base (outra
competncia).
Considera a ltimo LAIR + SELIC
4o Quando no houver lucro lquido, antes do Imposto de Renda e da
Contribuio Social, no perodo de apurao a que se refere a escriturao,
dever ser utilizado o lucro lquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuio
Social do ltimo perodo de apurao informado, atualizado pela taxa referencial
do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - Selic, at o termo final de
encerramento do perodo a que se refere a escriturao.
SELIC ACUMULADA = 325,35% (JAN/95)
Empresa sem LAIR?
9
Arbitramento
Falta da entrega do E-lalur
Arbitramento
5 Sem prejuzo das penalidades previstas neste artigo, aplica-se o disposto no
art. 47 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, pessoa jurdica que no
escriturar o livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 de acordo com as
disposies da legislao tributria. (NR)
Autoridade: Cmara Superior de Recursos Fiscais. 1 Turma
Acrdo n 40104966 do Processo 108550022289761
Data: 14/06/2004
IRPJ E IR-FONTE - ARBITRAMENTO DE LUCROS - CABIMENTO - A
desclassificao da escrita somente se legitima na ausncia de elementos
concretos que permitam a apurao do lucro real ou presumido. Em caso
de roubo, furto, destruio ou extravio de livros, a fiscalizao deve intimar
o contribuinte a recompor sua escrita, concedendo-lhe prazo razovel para
tanto, tendo em vista que o arbitramento de lucros uma salvaguarda do
crdito tributrio que s deve ser utilizada quando no houver condies
para que a tributao se faa sobre o lucro real ou presumido.
10
Novidades no
IRPJ e na CSLL
11
Aumento da Despesa de
Pequeno Valor
Alterao no valor dos ativos imobilizados de
pequeno valor de R$326,61 para R$1.200,00.
12
Depreciao -
Excluso no e-Lalur
Se a despesa contbil for inferior ao
valor determinado pela IN SRF 162/98
a diferena poder ser excluda do
lucro real.
13
Amortizao do
Intangvel
Os gastos com inovao tecnolgica
beneficiados com a Lei do Bem
podero ser excludos dos lucro real
mesmo sendo ativados.
14
Permuta de Bens
Imveis
Avaliao a valor justo dos imveis permutantes.
Diferiu a tributao para o momento a alienao, baixa ou
outra forma de realizao da unidade permutada ou sua
classificao no ativo no circulante.
3o Na hiptese de operaes de permuta envolvendo
unidades imobilirias, a parcela do lucro bruto
decorrente da avaliao a valor justo das unidades
permutadas ser computada na determinao do lucro
real pelas pessoas jurdicas permutantes, quando o
imvel recebido em permuta for alienado, inclusive
como parte integrante do custo de outras unidades
imobilirias ou realizado a qualquer ttulo, ou quando, a
qualquer tempo, for classificada no ativo no circulante
investimentos ou imobilizado.
15
Lucro da Explorao
Aumento das hipteses de excluso do lucro
lquido para apurao do lucro da explorao:
subvenes
valor justo
No considera receita e despesa financeira
passvel de excluso do lucro de explorao
os ajustes a valor presente
16
Lucro da Explorao
Todo valor do incentivo fiscal dever ser
contabilizado como reserva de incentivos
fiscais no PL
Aumento de Capital
Absorver o prejuzo fiscal
Se distribudo (dividendos), perde a iseno.
Na ausncia de lucro, a reserva deve ser
recomposta com lucro futuros.
17
Reduo dos Dividendos
Despesas com
Emisso de Aes
Manuteno da possibilidade de excluir do
lucro real as despesas com emisso primria
de aes.
Neutraliza a obrigao de se lanar no PL as
despesas relacionadas emisso primria de
aes ou bnus de subscrio.
18
Despesas Pr-operacionais e
Pr-industriais
As despesas pr-operacionais ou pr-
industriais somente podero ser deduzidas do
lucro real em quotas fixas mensais e no prazo
mnimo de cinco anos a partir da gerao de
receitas
19
Diferimento do aproveitamento da despesa.
Teste de
Recuperabilidade
As perdas em funo do teste de
recuperabilidade somente sero dedutveis no
lucro real quando no forem objeto de
reverso e quando da sua alienao ou baixa.
20
Pagamento Baseado
em Aes
As despesas com pagamento baseado em
aes somente sero dedutveis quando
efetivamente pagas ou liquidadas em caixa ou
outro ativo
21
Prejuzos No
Operacionais
Os prejuzos no operacionais somente so
compensveis com os lucros no
operacionais. Mesmo que para realizar a
venda tenha-se transferido o bem do ativo
imobilizado para o ativo circulante.
22
Custos Estimados de
Desmontagens
Somente sero dedutveis quando incorridos.
Caso constitua-se uma proviso para esses
gastos a medida que o ativo for realizado
esse valor dever ser adicionado ao lucro
real pela sua realizao.
23
Juros sobre Capital
Prprio
Os juros sobre capital prprio somente podero incidir
sobre:
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Aes em tesouraria
Prejuzo fiscal
Reservas para incentivos fiscais, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de contingncias e
reservas estatutrias no podem ser alocadas para
JCP.
24
Mantm a neutralidade dos ajustes ao JCP.
Dividendos 2008 e
2013
Art. 72. Os lucros ou dividendos calculados com
base nos resultados apurados entre 1 de janeiro de
2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, em valores superiores aos
apurados com observncia dos mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, no
ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na
fonte, nem integraro a base de clculo do imposto
de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
25
Dividendos 2008 e
2013
Iseno para os dividendos pagos entre 2008
e 2013 acima do lucro apurado pela aplicao
do RTT (alterao da MP 627 - indistintamente
para todos os contribuintes)
26
LUCRO
SOCIETRIO
PR-RTT
LUCRO
SOCIETRIO
PS-RTT
AJUSTES
RTT
I
S
E
N

O
LUCRO
SOCIETRIO
PS-RTT
AJUSTES
RTT
I
S
E
N

O
Dividendos 2014 em
diante
3 cenrios
27
LUCRO
SOCIETRIO
I
S
E
N

O
LUCRO
SOCIETRIO
T
R
I
B
U
T
A

O
I
S
E
N

O
LUCRO
SOCIETRIO
LUCRO
FISCAL
Extino do RTT e
Regulamentao
dos CPC's
28
"Aperfeioamento" do
Conceito de Receita Bruta
Incluso explcita das atividades que no tm ligao
direta com venda de mercadorias e prestao de servios
no conceito de receita bruta.
Ausncia de necessidade de emisso de nota fiscal e
fatura
Situao das instituies financeiras.
Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no
compreendidas nos incisos I a III.
29
Incluso expressa do ICMS "prprio" como receita do contribuinte,
passvel de tributao pelo PIS e COFINS.
5 Na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes
e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das
operaes previstas no caput, observado o disposto no 4.
(NR)
Enfraquece a tese da no incluso do ICMS na BC do PIS e
da COFINS. Por outro lado, estabelece conceitos distintos de
receita bruta para contabilidade e para o Direito Tributrio -
Ver artigo 110 do CTN.
"Aperfeioamento" do
Conceito de Receita Bruta
30
Ajuste a Valor Justo e
Ajuste a Valor Presente
31
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes
critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos
de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao
dada pela Lei no 11.638,de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei no 11.941, de 2009)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este
for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa
pela Lei no 11.638,de 2007)
()
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a
valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Conceito de Valor
Justo
32
Art. 183. () 1o Para efeitos do disposto neste artigo,considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem
de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente
de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei no 11.638,de
2007)
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei no 11.638,de 2007)
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei no 11.638,de 2007)
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros. (Includo pela Lei no 11.638,de 2007)
33
Definio de valor justo
9. Este Pronunciamento define valor justo como o preo que seria
recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao.
CPC 46 - Mensurao a
valor justo
34
Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de
um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operaes da
entidade.
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser
negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia
de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
CPC 12 - Ajuste a
Valor Presente
35
AVP: tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de
caixa futuro. Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou sadas de
recursos (ou montante equivalente; por exemplo, crditos que diminuam a sada de caixa
futuro seriam equivalentes a ingressos de recursos). Para determinar o valor presente de um
fluxo de caixa, trs informaes so requeridas: valor do fluxo futuro (considerando todos os
termos e as condies contratados), data do referido fluxo financeiro e taxa de desconto
aplicvel transao.
Valor justo: tem como primeiro objetivo demonstrar o valor de mercado de determinado ativo
ou passivo; na impossibilidade disso, demonstrar o provvel valor que seria o de mercado
por comparao a outros ativos ou passivos que tenham valor de mercado; na
impossibilidade dessa alternativa tambm, demonstrar o provvel valor que seria o de
mercado por utilizao do ajuste a valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de
caixa vinculados a esse ativo ou passivo; finalmente, na impossibilidade dessas alternativas,
pela utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado.
CPC 12 - Diferena
entre AVP e VJ
Efeitos Tributrios do
AVP
O AVP entra como uma conta redutora do
ativo e do passivo.
Tributao integral da receita
Dedutibilidade integral da despesa
36
Neutralidade Tributria
Risco de tributao pela falta de controle.
Efeitos Tributrios do
AVJ
Busca a neutralidade tributria
Art. 13. O ganho decorrente de avaliao de ativo
ou passivo com base no valor justo no ser
computado na determinao do lucro real desde
que o respectivo aumento no valor do ativo ou a
reduo no valor do passivo seja evidenciado
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou
passivo.
3o Na hiptese de no ser evidenciado por
meio de subconta na forma prevista no caput, o
ganho ser tributado.
37
Condiciona a tributao contabilizao.
4 Na hiptese de que trata o 3, o ganho
no poder acarretar reduo de prejuzo
fiscal do perodo, devendo, neste caso, ser
considerado em perodo de apurao seguinte
em que exista lucro real antes do cmputo do
referido ganho.
38
Carter Punitivo - Sano Poltica?
Efeitos Tributrios do
AVJ
Art. 14. A perda decorrente de avaliao de ativo
ou passivo com base no valor justo somente
poder ser computada na determinao do lucro
real medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, ou quando o passivo for
liquidado ou baixado, e desde que a respectiva
reduo no valor do ativo ou aumento no valor do
passivo seja evidenciada contabilmente em
subconta vinculada ao ativo ou passivo.
39
Condiciona a dedutibilidade contabilizao.
Efeitos Tributrios do
AVJ
2o Na hiptese de no ser evidenciada por
meio de subconta na forma prevista no caput,
a perda ser considerada indedutvel na
apurao do lucro real.
40
Sano Poltica?
Efeitos Tributrios do
AVJ
Limites da
Contabilidade
Deciso do STF de 22.5.2013: Limites da Contabilidade
V O conceito de receita, acolhido pelo art. 195, I, b, da Constituio
Federal, no se confunde com o conceito contbil. Entendimento, alis,
expresso nas Leis 10.637/02 (art. 1o) e Lei 10.833/03 (art. 1o), que
determinam a incidncia da contribuio ao PIS/PASEP e da COFINS no
cumulativas sobre o total das receitas, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil. Ainda que a contabilidade elaborada
para fins de informao ao mercado, gesto e planejamento das empresas
possa ser tomada pela lei como ponto de partida para a determinao das
bases de clculo de diversos tributos, de modo algum subordina a tributao.
A contabilidade constitui ferramenta utilizada tambm para fins tributrios,
mas moldada nesta seara pelos princpios e regras prprios do Direito
Tributrio. Sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser
definida como o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio
de elemento novo e positivo, sem reservas ou condies.(RE 606107,
Julgado em 22.5.2013 - no destacado no original)
41
Investimentos em
coligadas e controladas
Adequao regras de convergncia atravs
da decomposio dos investimentos em trs
contas:
Valor do Patrimnio Liquido
Mais ou Menos - Valia
Necessidade de laudo arquivado at o
13o. ms na RFB ou Sumrio no Cartrio
gio e Desgio
42
Reduo do gio
Reduo da Mais ou Menos-
Valia e do Goodwill
A reduo dessas contas no afetar o lucro
real, exceto quando da sua alienao.
43
Art. 25. A contrapartida da reduo dos valores de que tratam os
incisos II e III do caput do art. 20 no ser computada na
determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 33.
Contrapartida do AVJ
na investida
Art. 24-A. A contrapartida do ajuste positivo, na participao
societria, mensurada pelo patrimnio lquido, decorrente da
avaliao pelo valor justo de ativo ou passivo da investida,
dever ser compensada pela baixa do respectivo saldo da
mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 20.
44
Em caso de bens diferentes ou quando o valor superar o saldo
da conta de mais valia, necessria a contabilizao em subconta,
sob pena de tributao.
Alterao das regras do MEP.
Dedutibilidade do
Goodwill
Possibilidade de utilizao de outras metodologias de
precificao.
Conceito de goodwill por excluso.
Revoga o 2 do artigo 20 do Dec. Lei n. 1.598/77.
45
Art. 25. A contrapartida da reduo dos valores de que tratam os incisos II e III
Art. 22. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao societria adquirida
com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio de
participao societria entre partes no dependentes, apurado segundo o
disposto no inciso III do caput do art. 20 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, poder excluir para fins de apurao do lucro real dos
perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60
(um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
Arrendamento
Mercantil
Normatiza de acordo com o previsto na prpria Lei n. 11.638/07
ativao do bem arrendado
no dedutibilidade dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto -
efeitos no IRPJ e na CSLL.
No possibilidade de crditos sobre a depreciao para o PIS e COFINS.
Dedutibilidade da contrapartida do arrendamento e possibilidade de crdito de PIS
e COFINS.
Indedutibilidade das despesas financeiras (juros).
Art. 44. Na hiptese de operaes de arrendamento mercantil
que no estejam sujeitas ao tratamento tributrio previsto pela Lei
n 6.099, de 12 de setembro de 1974, as pessoas jurdicas
arrendadoras devero reconhecer, para fins de apurao do lucro
real, o resultado relativo operao de arrendamento mercantil
proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o
perodo de vigncia do contrato.
46
Tributao em Bases
Universais
47
Controladas
contabilizao dos resultados das controladas
diretas e indiretas, individualmente em subcontas.
Art. 76. A pessoa jurdica controladora domiciliada no Brasil ou a ela
equiparada, nos termos do art. 83, dever registrar em subcontas da conta
de investimentos em controlada direta no exterior, de forma individualizada, o
resultado contbil na variao do valor do investimento equivalente aos
lucros ou prejuzos auferidos pela prpria controlada direta e suas
controladas, direta ou indiretamente, no Brasil ou no exterior, relativo ao ano-
calendrio em que foram apurados em balano, observada a proporo de
sua participao em cada controlada, direta ou indireta.
Tributao em Bases
Universais
48
Controladora
Brasil
Controladora
Brasil
Controlada 1
$0
Controlada 1
$0
Brasil Brasil
Exterior Exterior
Controlada 2
$400
Controlada 2
$400
Controlada 3
$200
Controlada 3
$200
Controlada 4
$100
Controlada 4
$100
60%
70%
50%
100%
C1 = $0
C2 = $280
C3 = $70
C4 (i) = $40
C4 (d) = $60
C1 = $0
C2 = $280
C3 = $70
C4 (i) = $40
C4 (d) = $60
Tributao em Bases
Universais
Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou
indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes
do imposto sobre a renda, excetuando a variao cambial, dever ser
computada na determinao do lucro real e na base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL da pessoa jurdica
controladora domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.
1o A parcela do ajuste de que trata o caput compreende apenas os lucros
auferidos no perodo, no alcanando as demais parcelas que influenciaram
o patrimnio lquido da controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior.
2o O prejuzo acumulado da controlada, direta ou indireta, domiciliada no
exterior referente aos anos- calendrio anteriores produo de efeitos desta
Lei poder ser compensado com os lucros futuros da mesma pessoa jurdica
no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuzos sejam
informados na forma e prazo estabelecidos pela RFB.
49
Governo maquiou a tributao dos
lucros auferidos no exterior
Tributao em Bases
Universais
50
Coligadas
tributao pelo regime de caixa
condicionantes para evitar a tributao
parasos fiscais
1o Para efeitos do disposto neste artigo, os lucros sero considerados
disponibilizados para a empresa coligada no Brasil:
I - na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de
obrigao da empresa no exterior;
II - na hiptese de contratao de operaes de mtuo, se a mutuante,
coligada, possuir lucros ou reservas de lucros; ou
III - na hiptese de adiantamento de recursos efetuado pela coligada, por
conta de venda futura, cuja liquidao, pela remessa do bem ou servio
vendido, ocorra em prazo superior ao ciclo de produo do bem ou servio.
Tributao em Bases
Universais
51
Coligadas
ateno para o momento do pagamento
2o Para efeitos do disposto no inciso I do 1o, considera-se:
I - creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor
para qualquer conta representativa de passivo exigvel da coligada
domiciliada no exterior; e
II - pago o lucro, quando ocorrer:
a) o crdito do valor em conta bancria, em favor da coligada no Brasil;
b) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
c) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer
outra praa; ou
d) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa,
inclusive no aumento de capital da coligada, domiciliada no exterior.
Tributao em Bases
Universais
52
Coligadas
descumprimento das condies - tributao pelo
IRPJ e CSLL
Art. 82. Na hiptese em que se verifique o descumprimento de pelo menos uma
das condies previstas no caput do art. 81, o resultado na coligada domiciliada no
exterior equivalente aos lucros ou prejuzos por ela apurados dever ser computado
na determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL da pessoa jurdica
investidora domiciliada no Brasil, nas seguintes formas:
I - se positivo, dever ser adicionado ao lucro lquido relativo ao balano de 31 de
dezembro do ano-calendrio em que os lucros tenham sido apurados pela empresa
domiciliada no exterior; e
II - se negativo, poder ser compensado com lucros futuros da mesma pessoa
jurdica no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuzos sejam
informados na forma e prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil - RFB.
Tributao em Bases
Universais
53
Conceito de Controlada e Coligada
vedao da diluio do controle
Art. 83. Para fins do disposto nesta Lei, equipara-se condio de
controladora a pessoa jurdica domiciliada no Brasil que detenha
participao em coligada no exterior e que, em conjunto com pessoas
fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil ou no exterior,
consideradas a ela vinculadas, possua mais de 50% (cinquenta por
cento) do capital votante da coligada no exterior.
Obrigado!
Gustavo Xavier
gustavo@jcmb.adv.br
31-9296-2434
Paulo Machado
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