REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI
IUTIRLA
EXTENSION CUMAN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA




ILICITOS TRIBUTARIOS




Integrantes:
ELIGFREDO ZERPA MEDINA
JHOFRENS GONZALEZ
KLEIWER GONZALEZ
ROBERT BENITEZ


ILICITO TRIBUTARIO
Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario).
Todos los ilcitos, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, y
hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros,
ser sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancas
declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un
periodo de cinco aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere
comprobada.
IMPORTANCIA DEL ILICITO TRIBUTARIOS
Los ilcitos tributarios son de gran importancia porque las empresas se
ven obligadas a pagar el tributo estimado, con la ley se evita la evasin
fiscal, ya que la reforma del cdigo orgnico tributario tiene como misin
contribuir a modernizar la administracin tributaria ampliando las facultades de
regulacin, control y penalizacin del fraude fiscal.

CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS:
Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad.






ILICITOS FORMALES (Art.99)
Son ilcitos formales los que se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
Reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas. (Art 100)

Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando
obligado a ello.

2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del
plazo establecido en Las leyes, reglamentos, resoluciones y
providencias.

3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la Inscripcin o actualizacin en los registros, en forma
parcial, insuficiente o errnea.

2. Emitir o exigir comprobantes.(Art 101)

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir
Comprobantes:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.

3. 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.(Art 102)

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y
registros especiales y contables:

1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.

2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes,
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.

3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.(Art 103)

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos
en forma Incompleta o fuera de plazo.

5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.(Art 104)

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el
control de la Administracin Tributaria:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el
signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.

3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro
formas Grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante micro archivos o sistemas computarizados.


6. Informar y comparecer ante la misma. (Art 105)

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y
comparecer ante la Administracin Tributaria:

1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin, dentro de los plazos establecidos.

2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones
en los trminos establecidos en este Cdigo

3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.

7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades Legales.

Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:

1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la
Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.



2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por
la Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin
destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no
suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.


3 La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o
documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares.


ILICITOS MATERIALES (Art. 109)
Constituyen ilcitos materiales: (tienen que ver con dinero)
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.


1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. (Art 110)

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria
principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:

1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de
los anticipos omitidos.

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.

3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.


2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. (Art 112)

Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, ser sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el
artculo118 de este Cdigo.


3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.(Art 112)

Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.

Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el
responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al
reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).



4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. (Art 113 y 114)
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al
(50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las
sanciones penales (Art. 113).

Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento
al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas
y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114).
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.(Art 108)
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida
autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas
a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin
por parte de la Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin,
sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces
de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como
aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros
documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o
documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,
sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin
Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
para su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de,
alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que
acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes,
vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria
clandestina y el comiso de las especies fiscales.





Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115)
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte
o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin).
Penas por defraudacin
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute
mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).
Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y
obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT
a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos
superiores a 100 UT., En el COT establece numerosas presunciones que deben
tomarse como indicios de defraudacin.


Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos).
Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de
los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en
la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin
penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la
Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes a la notificacin de la Resolucin.
Divulgacin de Informacin
Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en
la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o
indirecta, a travs de cualquier medio o forma.

Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas
Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con
penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado
en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en
volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado
por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la
misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las acciones por ilcitos
tributarios:


La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la
accin contra coautores y participes.
La amnista
La prescripcin y las dems causas de extincin de la accin
tributaria conforme a este cdigo.
De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica
ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la
responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de
especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que
debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos
tributarios como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores
principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la
correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos
importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos
que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y
cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten,
vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son
personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo
nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios,
apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos.

Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio de lo ante analizado se
inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y q los
responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial
que recae sobre ellos.
TIPOS DE SANCIONES (Art. 93 a 98)
Prisin
Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo
Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores,
representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin
del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Multa
Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
poltica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales,
administrativas y civiles.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o
utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la
persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una
ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de
Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y
Aduanera, SENIAT).

Inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la
inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena
impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su
profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del
ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la
cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o
jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio
donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.
A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la
sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los
ilcitos tributarios. Considera el grupo que la libertad de movilidad y
desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e
inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un
delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier
individuo incurso en un delito.
RGANOS ENCARGADOS DE APLICAR LAS SANCIONES DE ILCITOS
TRIBUTARIOS
Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la
administracin tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas
por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido
en la ley procesal penal.
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
SENIAT, que es el rgano que se encarga se encarga de aplicar las sanciones
pecuniarias asegurndose del cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin
ejecutiva, a salvo de las penas de crcel o penas restrictivas de libertad que sern
impuestos por el tribunal.
Otro rgano encargado en la aplicacin de sanciones en Venezuela es la
Guardia Nacional Bolivariana, que sirve de respaldo a las acciones de los fiscales
del SENIAT.
Es de importancia tener claro que las multas no se pagan con crcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel.













Casos Tipo de Ilcito Sancin Aplicada Articulo Numeral
1
Ilcito Formal Multa de159 a 500 UT
104 9
2
Ilcito Formal
Multa de 50 a 250 UT y Clausura
del establecimiento por 3 das
continuos.
104 1
3

Ilcito Formal


Multa de 50 UT incrementada de
50 UT por cada nueva infraccin
hasta un mximo de 250 UT.


102

1

4

Ilcitos relativos a
las especies
fiscales y gravadas



Multa de 50 a 150 UT y comiso
de la mercanca


108


4
5

Ilcitos relativos a
las especies
fiscales y gravadas

Multa de 100 a 250 UT y comiso
de la mercanca
108 2
6
Ilcito Formal Multa de 5 a 50 UT
101 6
7

Ilcitos sancionados
con pena restrictiva
de libertad.

Pena 6 meses a 7 aos de crcel
116
8
Ilcito Material
Multa equivalente al 50% de los
tributos retenidos por cada mes
de retraso hasta un mximo del
500%.
113
9

Ilcitos relativos a
las especies
fiscales y gravadas

Multa de 100 a 300 UT.
108 11
10
Ilcitos sancionados
con pena restrictiva
de libertad.

Pena de 3 meses a 3 aos. 115 3