AUDITORIA

Licenciatura: Gesto Ano Lectivo de 2008/2009

1. Introduo
1.1. A importncia da informao financeira.
1.2. O auditor e a credibilizao da informao financeira.
1.3. Conceito e definio de auditoria.
1.4. Evoluo histrica da Auditoria no mundo e em Portugal
1.5. Associaes profissionais de auditores.
1.6. Tipos de auditoria.
Perguntas de resposta mltipla
Aplicao prtica


jlacunha@iseg.utl.pt
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A IMPORTNCIA DA INFORMAO FINANCEIRA


* A informao e mercados financeiros




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* Demonstraes financeiras

conjunto de mapas elaborado por uma empresa, com
periodicidade mnima anual, acerca da sua posio financeira e
respectivas alteraes, bem como do seu desempenho.

Balano (e Anexo) relato da posio financeira

Demonstrao dos resultados (e Anexo) relato do
desempenho, medido atravs dos resultados da actividade
desenvolvida

Demonstrao dos fluxos de caixa relato da variao
das disponibilidades (fluxos de caixa operacionais, de
investimento e de financiamento)


* Demonstraes financeiras semestrais das sociedades
cotadas na bolsa

* Demonstraes financeiras anuais consolidadas dos grupos
empresariais


Responsabilidade pela elaborao das demonstraes
financeiras Administrao/Gerncia

principal fonte de informao financeira da maioria dos
utentes, devendo, por isso, ser preparadas e apresentadas com
vista satisfao das mltiplas necessidades destes


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* Utentes da informao financeira:


Accionistas (Scios)
Administradores/Gestores
Investidores / Financiadores/Bancos
Administrao Fiscal
Autoridades supervisoras (CMVM, BP, ISP, etc.)
Autoridades reguladoras (Autoridade da Concorrncia,
ANACOM, ERSE, INTF, etc.)
Fornecedores / Credores
Clientes
Empregados / Sindicatos
Associaes empresariais
Departamentos governamentais
Estudantes
Pblico em geral


* Os utentes da informao podem depositar confiana nas
demonstraes financeiras?

risco de manipulao das contas ?
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O AUDITOR E A CREDIBILIZAO DA INFORMAO
FINANCEIRA


* potencial conflito de interesses entre quem prepara a
informao financeira e quem a utiliza

quem prepara as demonstraes financeiras
administradores/gestores
e
quem utiliza as demonstraes financeiras
scios (accionistas)/investidores/etc.

interesses dos administradores/gestores interesses dos
accionistas /investidores

risco de manipulao das contas


* dificuldade de acesso do accionista / investidor
informao financeira

Restries Legais: destinadas a proteger a
confidencialidade dos negcios

Afastamento geogrfico: dificuldade no mundo
globalizado actual em o investidor acompanhar o
andamento das suas aplicaes nos diferentes cantos do
mundo

Inviabilidade prtica: multiplicidade de interessados

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* necessidade de dispor de qualificao tcnica para
verificar e analisar a informao financeira


Soluo para ultrapassar estas dificuldades:

Interveno do auditor externo independente

Profissional independente, qualificado tecnicamente e
com reputao de idoneidade

um mediador aceite por autores e utentes da
informao financeira com a incumbncia de examinar
as contas e pronunciar-se sobre a sua correco


Opinio do auditor externo:
as contas reflectem (ou no) verdadeira e
apropriadamente a posio financeira e os resultados
da actividade desenvolvida pela empresa



Resultado da interveno do auditor:

Credibilizao das demonstraes financeiras
auditadas perante os accionistas / investidores



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CONCEITO E DEFINIO DE AUDITORIA


* Elementos-chave do conceito de auditoria


EXAME

considerao atenta com o pormenor mximo


INDEPENDNCIA E QUALIFICAO

realizado por profissional qualificado exterior entidade cujas
demonstraes financeiras so objecto de exame

Pas Profissional independente
Portugal Revisor Oficial de Contas (ROC)
Reino Unido Chartered Accountant
E. U. A. Certified Public Accountants (CPA)


NORMAS DE AUDITORIA

Pas Normas de auditoria Autoridade Emissora
Portugal Normas Tcnicas e Directrizes
de Reviso/Auditoria da
OROC e, supletivamente,
Normas Internacionais de
Auditoria do IAASB
Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas
(OROC) e IAASB da
International Federation
of Accountants
Reino
Unido
Statements of Auditing
Standards (SASs)
Auditing Practices Board
(APB)
E. U. A. Auditing Standards (os antigos
Statements of Auditing Standards do
AICPA esto a ser revistos)
Public Company
Accounting Oversight
Board (PCAOB)
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DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Balano

Demonstrao de Resultados por natureza

Demonstrao de Resultados por funes

Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados

Demonstrao dos Fluxos de Caixa


PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES
(PCGA)


Pas Fonte dos PCGA Autoridade Emissora
Portugal 1) Plano Oficial de
Contabilidade (POC),
Directrizes Contabilsticas
e, supletivamente, Normas
Internacionais de Relato
Financeiro do IASB ou
2) Normas Internacionais de
Relato Financeiro do IASB
1) CNC - Comisso de
Normalizao
Contabilstica

2) IASB -
International Accounting
Standards Board
Reino
Unido
1) Statements of Standard
Accounting Practice
(SSAPs) e Financial
Reporting Standards
(FRSs)
2) IASBs IFRS
1) Consultive Committee
of Accounting Bodies
(CCAB) e Accounting
Standards Board (ASB)
2) IASB
E. U. A. Statements e Interpretations Financial Accounting
Standards Board (FASB)

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RELATRIO COM A OPINIO SOBRE AS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS


contm a opinio do auditor sobre se as contas apresentam de
forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos
materialmente relevantes, a posio financeira da empresa em
31/12/xx, o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no
exerccio findo naquela data, de acordo com um referencial
contabilstico geralmente aceite

GIVE A TRUE AND FAIR VIEW

expresso consagrada internacionalmente em auditoria para
qualificar contas que no contm distores materialmente
relevantes


Pas Designao do relatrio
Portugal Certificao Legal das Contas
Reino Unido Report
E. U. A. Report














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Demonstraes
financeiras
PCGA
CLC
Normas de auditoria
Auditor externo
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* Definio de auditoria do IFAC

HANDBOOK OF INTERNATIONAL
AUDITING, ASSURANCE, AND ETHICS
PRONOUNCEMENTS
2008 EDITION







* Proposta de definio de auditoria

O exame s demonstraes financeiras de uma entidade, bem como
aos comprovantes e registos contabilsticos que lhes servem de
suporte, realizado por um profissional independente e qualificado,
segundo normas tcnicas precisas, com o objectivo de emitir uma
opinio sobre se aquelas demonstraes financeiras apresentam de
forma verdadeira e apropriada a posio financeira, o resultado das
operaes e os fluxos de caixa da referida entidade, de acordo com
um referencial de relato financeiro reconhecido pelas associaes
representativas desses profissionais e pelas autoridades
supervisoras.
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EVOLUO HISTRICA DA AUDITORIA


Revoluo Industrial
(Reino Unido)
Crescimento das organizaes
Concentrao de capitais



SOCIEDADES ANNIMAS
separao proprietrio-gestor: mercado financeiro
impacto pblico: bancos, Estado, empregados, etc.



AUDITORIA
(Sculo XIX - Reino Unido)



(Sculo XX - EUA/Europa/Japo)
complexidade da gesto
internacionalizao dos negcios



DESENVOLVIMENTO DA AUDITORIA
CRIAO DAS DISCIPLINAS AUTNOMAS INSPIRADAS
NO SEU MTODO
Auditoria informtica, da qualidade, operacional, social, etc.


(Sculo XXI )
grandes falncias (ENRON, WORLDCOM, etc.)
crise de confiana nos mercados e na informao auditada
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* Evoluo da auditoria quanto sua finalidade


originalmente a auditoria visava a descoberta de erros e fraudes nas
contas das empresas

actualmente a sua finalidade primordial dar uma opinio sobre se
as demonstraes financeiras das empresas "apresentam de forma
verdadeira e apropriada" a sua posio financeira e os resultados
das operaes
adicionalmente
contribuir para a eficincia operacional da empresa
detectar erros e fraudes

os novos desafios da actualidade: a nfase no risco e na deteco
de erros e fraudes



* Evoluo da auditoria quanto ao mtodo e procedimentos

inicialmente, as auditorias abrangiam a generalidade das
transaces, envolvendo grande nmero de pessoas

actualmente, o trabalho incide sobre uma amostra
criteriosamente seleccionada e realizado por um nmero de
tcnicos limitado

inviabilidade econmica e fsica do mtodo original
na actualidade

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Marcos legislativos no domnio da auditoria em Portugal

1969:
Regime jurdico da fiscalizao das sociedades annimas e
criao da figura do Revisor Oficial de Contas ROC (Decreto-Lei
n 49 381, de 15/11/69)
1972:
Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 1/72, de 3 de Janeiro)
1974:
Constituio da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas
(Portaria n 83/74, de 6 de Fevereiro)
1979:
Reviso do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 519-L2/79, de 29/12)
1986:
Cdigo das Sociedades Comerciais
1991:
Cdigo do Mercado dos Valores Mobilirios
1993:
Reviso do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 422 - A/93, de 30/12)
1999:
Reviso do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 487/99, de 16/11)
Cdigo dos Valores Mobilirios
2000:
Regulamento 6/2000 da CMVM Auditores
2006:
Actualiza e flexibiliza os modelos de governo das sociedades
annimas - alteraes ao Cdigo das Sociedades Comerciais
(Decreto-Lei n 76-A/2006, de 29/3)

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AUDITORES/REVISORES OFICIAIS DE CONTAS na
Unio Europeia mos E.U.A.





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ASSOCIAES PROFISSIONAIS DE AUDITORES

Associaes de classe que tm por objectivo velar pelo bom
nome da profisso de auditor atravs da emisso de normas
tcnicas e de tica e deontologia profissional e assegurar o seu
bom cumprimento

* Portugal:

Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC) - 1974

* E. U. A.:

American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) - 1886

* Reino Unido:

Institute of Chartered Accountants of England and Wales
(ICAEW) 1880


A turbulncia nos mercados financeiros e a secundarizao do
AICPA

O Sarbanes-Oxley Act aprovado pelo Congresso dos E.U.A. e a
criao do Public Company Accounting Oversight Board
(PCAOB), que assumiu competncias no domnio da auditoria
anteriormente outorgadas na AICPA, constitui uma profunda
alterao na tradicional auto regulao da profisso de auditor e
representa uma secundarizao da associao dos auditores dos
E. U. A. .
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TIPOS DE AUDITORIA



quanto ao posicionamento do auditor face entidade objecto da
auditoria


auditoria externa

o auditor no empregado da entidade objecto da auditoria, o
que possibilita o exerccio da sua funo com
INDEPENDNCIA e d CREDIBILIDADE sua opinio


auditoria interna

o auditor integra os quadros de pessoal da entidade objecto
de auditoria, e o seu trabalho no visa dar uma opinio sobre
as contas do seu empregador, mas assegurar que as polticas
e procedimentos institudos esto a ser observados
internamente, o que contribui para a melhoria do
desempenho da organizao


(ver quadro comparativo na pgina seguinte)












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AUDITORIA INTERNA VS. AUDITORIA EXTERNA


CRITRIO


AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA
Nomeao do
auditor
pelo rgo de gesto, no
mbito do processo de
recrutamento de pessoal
pela Assembleia Geral
Vnculo laboral do
auditor
Empregado na entidade Profissional independente
Direitos do auditor os prprios de um
empregado por conta de
outrem
os consagrados na Lei para
proteco de uma funo
de interesse pblico (CSC e
Estatuto ROC)
Qualificao do
auditor
definida pelo rgo de
gesto, de acordo com as
suas necessidades
fixada por Lei (Estatuto do
ROC)
Remunerao do
auditor
fixada pelo rgo de gesto
no mbito da tabela de
remuneraes da entidade
estabelecida
contratualmente, com
mnimos fixados na Lei
Fixao da
finalidade do
trabalho
pelo rgo de gesto pela Lei (CSC)
Objectivo
essencial
servir os interesses da
entidade, contribuindo para
a melhoria do desempenho
dos restantes servios
emitir uma opinio sobre as
demonstraes financeiras,
conferindo-lhe maior
credibilidade
Limites aco do
auditor
definidos pelo rgo de
gesto
Nenhuns
Destinatrios do
trabalho
rgo de gesto Accionistas (scios) e
outros utilizadores externos
Poderes e deveres
do auditor
definidos pelo rgo de
gesto
consagrados na Lei (CSC e
Estatuto ROC)
Relacionamento
auditoria
externa/auditoria
interna
utiliza tcnicas e processos
de auditoria externa
adapta o seu plano de
trabalhos consoante a
qualidade e dimenso do
trabalho da auditoria
interna
Actividade no
tempo
Contnua Peridica
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quanto gnese do mandato do auditor:


auditoria de fonte legal

a auditoria entidade imposta por lei (reviso legal de
empresas)


auditoria voluntria ou convencionada

a auditoria entidade realizada por vontade das partes: a
empresa a auditar e os auditores contratados (auditoria
contratada por uma sociedade por quotas que no esteja
sujeita a reviso legal)


quanto ao mbito da auditoria


auditoria geral

abrange a globalidade das demonstraes financeiras


auditoria parcial

incide sobre determinados fluxos de transaces (compras,
royalties, vendas, etc.) ou saldos de certas contas (clientes,
fornecedores, depsitos e emprstimos bancrios, etc.)


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quanto ao nvel de segurana da opinio do auditor


auditoria completa

so aplicados todos os procedimentos necessrios emisso
de uma opinio com nvel de segurana aceitvel, mas nunca
absoluto (opinio pela positiva)


auditoria limitada ou exame simplificado

so aplicados apenas os procedimentos necessrios emisso
de uma opinio com nvel de segurana moderado (opinio
pela negativa)


quanto natureza do mandato do auditor:


auditoria pblica

realizada por entidades pblicas especializadas em auditoria
(Tribunal de Contas, Inspeco-Geral de Finanas)


auditoria privada

realizada por entidades privadas especializadas em auditoria
(Revisores e Sociedades de Revisores Oficias de Contas)

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quanto profundidade e extenso dos procedimentos a aplicar
na auditoria (pormenor espacial e temporal):


auditoria integral

inclui todas as operaes e registos; muito raramente pode
ser realizada


auditoria por amostra

incide sobre um conjunto de operaes e registos pr
seleccionados, no tempo e no espao, de forma a
representarem o universo em apreo


quanto periodicidade:


auditoria ocasional ou nica

realiza-se uma nica vez, dado que est normalmente
associada a situaes especficas e imprevistas (auditoria
contratada na sequncia da descoberta de uma fraude)


auditoria contnua ou recorrente

desenvolve-se ao longo de um perodo (normalmente o
exerccio), findo o qual se renova

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quanto posio cronolgica da opinio do auditor em relao
ao objecto da auditoria:


auditoria retrospectiva

o objecto da auditoria respeita a perodo de tempo anterior
data da opinio do auditor (auditoria s contas do exerccio n,
cuja data do relatrio do auditor de 15/3/n+1)


auditoria prospectiva


respeita a um perodo de tempo futuro, isto , posterior ao da
data da opinio do auditor (auditoria s contas previsionais
do exerccio n, cuja data do relatrio do auditor de 15/9/n)


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Perguntas de resposta mltipla

1. As demonstraes financeiras exigveis em Portugal a qualquer
sociedade annima, quer aplique o POC, quer utilize as Normas
Internacionais de Contabilidade, so constitudas, pelo menos, por
1.1. Balano, Demonstrao de Resultados por naturezas e Anexo ao
Balano e Demonstrao de Resultados (ou Notas Explicativas)
1.2. Balano, Demonstrao de Resultados por naturezas,
Demonstrao de Resultados por funes, Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados (ou Notas Explicativas),
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos e Demonstrao
da Variao dos Fundos Circulantes
1.3. Balano, Demonstrao de Resultados por naturezas,
Demonstrao de Resultados por funes, Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados (ou Notas Explicativas) e
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
2. A responsabilidade final pelas demonstraes financeiras de uma
sociedade annima incumbe a:
2.1. Tcnico Oficial de Contas (TOC)
2.2. Auditor Interno
2.3. Revisor Oficial de Contas (ROC)
2.4. Conselho de Administrao
3. Qual das seguintes afirmaes correcta?
3.1. A consulta sem restries documentao justificativa das contas
de uma sociedade annima pode ser realizada por qualquer
accionista
3.2. A consulta sem restries documentao justificativa das contas
de uma sociedade annima pode ser realizada por um accionista
maioritrio
3.3. A consulta sem restries documentao justificativa das contas
de uma sociedade annima pode ser realizada por um
Auditor/ROC contratado por qualquer accionista
3.4. A consulta sem restries documentao justificativa das contas
de uma sociedade annima pode ser realizada pelo Auditor/ROC
dessa sociedade
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4. Os utentes da informao financeira depositam mais confiana em
contas
4.1. certificadas pelo Tcnico Oficial de Contas
4.2. certificadas pela Administrao
4.3. certificadas por um Auditor/ROC
4.4. certificadas pela Auditoria Interna
5. A auditoria que o Auditor/ROC realiza s contas de uma empresa
5.1. executada segundo princpios e regras tcnicas por si criados
5.2. executada segundo princpios e regras tcnicas emitidos pelo
Ministrio das Finanas
5.3. executada segundo princpios e regras tcnicas emitidos pela
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
5.4. executada segundo princpios e regras tcnicas emitidos pela
IFAC - International Federation of Accountants
6. Quando o contabilista/TOC de uma sociedade portuguesa tem dvidas
quanto ao tratamento contabilstico de uma determinada operao e no
encontra orientao para o mesmo nem no POC, nem nas Directrizes
Contabilsticas da CNC
6.1. adopta o procedimento que lhe parece mais apropriado
6.2. expe o problema CNC e aguarda a deciso desta entidade
6.3. procura orientao nas Normas Internacionais de Relato
Financeiro do IASB
6.4. procura orientao nas Normas Internacionais de Auditoria do
IAASB
7. Quando o Auditor/ROC, aps o exame completo que realizou s contas
de uma empresa, conclui que nas mesmas no existem distores
materialmente relevantes, a expresso que inclui no pargrafo da
opinio na Certificao Legal das Contas que
7.1. as contas apresentam correctamente (...)
7.2. no foram encontradas deficincias nas contas (...)
7.3. nada chegou ao nosso conhecimento que nos leve a concluir que
as contas contm distores (...)
7.4. as contas apresentam de forma verdadeira e apropriada (...)



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Aplicao prtica

Classifique quanto
(a) ao posicionamento do auditor face entidade objecto da auditoria, (b)
posio cronolgica da opinio do auditor em relao ao objecto da
auditoria, (c) periodicidade, (d) profundidade e extenso dos
procedimentos a aplicar na auditoria, (e) natureza do mandato do auditor,
(f) ao nvel de segurana da opinio do auditor, (g) gnese do mandato
do auditor e (h) ao mbito as seguintes auditorias:


1. Auditoria no ano n Filmes Lisboa SA - destinada Universal
Movies of America - nos termos do contrato de distribuio em
Portugal dos filmes desta por aquela sociedade portuguesa. A
auditoria tem em vista a confirmao exaustiva do valor dos
royalties devidos em n-1 pela Filmes Lisboa SA. A Universal
Movies of America contratou no ano n a Sociedade de Revisores
Oficiais de Contas (SROC) Mendes, Rebelo e Associados para
realizar a auditoria at ao final de Setembro desse ano.


2. Auditoria s contas do ano n da Sociedade Industrial do Norte, SA
no mbito da reviso legal a que a empresa est sujeita nos termos
do Cdigo das Sociedades Comerciais. A auditoria foi realizada at
15 de Maro de n+1 pela Sociedade de Revisores Legais de Contas
Cardoso e Menezes, a qual foi eleita como Fiscal nico da
empresa em n-2.


3. Auditoria exaustiva Sociedade Importadora de Tabacos, SA a
levar a cabo no ano n pela Inspeco-Geral de Finanas por
determinao do Ministro das Finanas na sequncia de suspeitas
de irregularidades na importao de tabacos e no pagamento dos
devidos impostos relativos a n-3 e n-2.