1. ITP y AJD.

Cuestiones generales

1.1 Dnde est regulado el impuesto?
En lo que se refiere a la legislacin estatal, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurdicos documentados (en adelante, ITP y AJD) se encuentra regulado en el Real
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (texto refundido de la Ley del Impuesto), y
Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (reglamento del impuesto).
1.2 Qu grava el impuesto?
Podramos decir que existen en el ITP y AJD tres impuestos diferentes, agrupados bajo un solo
ttulo. As, podramos hablar de impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, impuesto
sobre operaciones societarias e impuesto sobre actos jurdicos documentados. No obstante lo
anterior, por razones histricas y dada la existencia de caractersticas comunes a los tres
impuestos, el legislador ha optado por la existencia de un solo ttulo para definir los tres
impuestos. La existencia de un solo ttulo ha obligado al legislador a utilizar el trmino
modalidades para distinguir las tres formas de gravamen que reviste el impuesto.
Por tanto, para saber qu resulta gravado en el impuesto debemos acudir a los conceptos
gravados en cada modalidad del mismo. As, podramos avanzar, en una primera aproximacin,
que en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (en adelante, TPO) se someten a
imposicin, entre otras transmisiones, la transmisin onerosa por actos nter vivos de bienes y
derechos que integren el patrimonio de las personas fsicas o jurdicas (por ejemplo, la venta de
un piso por un particular; entendiendo por particular el que no es empresario o profesional a
efectos del IVA).
En la modalidad de operaciones societarias (en adelante, OS) se someten a gravamen,
fundamentalmente, actos de financiacin de la empresa (por ejemplo, la ampliacin de capital
de una sociedad mercantil).
Por ltimo, en la modalidad de actos jurdicos documentados (en adelante, AJD) se grava
fundamentalmente la formalizacin, y por ello se someten a tributacin por esta modalidad
los documentos notariales (la llamada cuota fija, conocida como el papel notarial y la
conflictiva cuota variable, de gran aplicacin en la prctica notarial), documentos mercantiles y
documentos administrativos, en los trminos en los que ms tarde desarrollar.
1.3. Cul es el mbito de aplicacin territorial del impuesto?
En relacin a los hechos imponibles que tributan en Espaa, el legislador, atendiendo a cada
modalidad, manifiesta que el impuesto se exigir a:
1. Las TPO de bienes y derechos que estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en
territorio espaol, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es
residente en Espaa.
2. Las OS realizadas por entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Que tengan en Espaa la sede de direccin efectiva.
Que tengan en Espaa su domicilio social, siempre que la sede de direccin no la
tengan en otro Estado de la Unin Europea.
Que realicen en Espaa operaciones de su trfico, siempre que su sede de direccin o
su domicilio social no se hallen en otro pas de la Unin Europea.
3. Los AJD, que se formalicen en territorio espaol o en el extranjero si surten efectos
econmicos o jurdicos en Espaa.
Adems, hay que tener en cuenta que en el Pas Vasco cada diputacin foral tiene su propia
norma reguladora del impuesto; Navarra tambin cuenta con norma propia distinta a la del
Estado.
Por lo que respecta al resto de las comunidades autnomas, el ITP y AJD es un impuesto estatal,
cuyo rendimiento se cede a las mismas, hacindose cargo por delegacin del Estado de la
gestin y liquidacin, recaudacin, inspeccin y revisin en va administrativa.
Tambin pueden asumir determinadas competencias normativas. As, pueden regular el tipo de
gravamen de la mayora de los conceptos sujetos a TPO y el tipo de gravamen de la modalidad
de AJD, documentos notariales, deducciones y bonificaciones en la cuota y aspectos de gestin
y liquidacin (pueden aprobar, por ejemplo, sus propios modelos de autoliquidacin).
1.4 Son compatibles entre s las distintas modalidades del impuesto?
En ningn caso un mismo acto podr ser liquidado por la modalidad de TPO y por la de OS, que
se configuran como incompatibles. Adems, es incompatible la cuota variable de AJD,
documentos notariales, con las modalidades de TPO y OS.

EJEMPLO
Una sociedad hace una ampliacin de capital y uno de los accionistas, persona fsica, acude a la
ampliacin de capital mediante una aportacin no dineraria consistente en un inmueble de su
propiedad.

SOLUCIN
En dicha operacin se transmite un inmueble a cambio de acciones, por lo que podra pensarse
que se produce uno de los hechos imponibles de la modalidad de TPO (transmisin de un bien
del patrimonio de una persona fsica) y tambin de la modalidad de OS (la ampliacin de capital
es una de las operaciones tpicas de financiacin de la empresa sujetas a la misma). Dada la
incompatibilidad entre ambas modalidades y en virtud del principio de especialidad, la
operacin slo tributa por la modalidad de OS.

Tampoco tributan por AJD documentos notariales, cuota variable, por ser incompatibles con
OS. Recordemos que esta operacin se hace en escritura pblica (documento notarial) y se
inscribe en el Registro Mercantil.

EJEMPLO
Don Luis fallece el 3 de marzo de 2010, en junio de 2010 los herederos otorgan escritura de
aceptacin y adjudicacin de herencia. Componen la herencia dos inmuebles urbanos con un
valor de 300.000 euros y los herederos son los dos hijos del fallecido, a partes iguales y se
adjudican los inmuebles en pro indiviso. Tributa esta escritura por la modalidad de AJD,
documentos notariales, cuota variable?

SOLUCIN
No, ya que no hay exceso de adjudicacin y si bien hay escritura, es valuable e inscribible, est
sujeta a ISD y por tanto no sujeta a AJD, documentos notariales, cuota variable.

EJEMPLO
Don Luis fallece el 3 de marzo de 2010. En junio de 2010, los herederos otorgan escritura de
aceptacin y adjudicacin de herencia. Componen la herencia un inmueble urbano con un valor
de 200.000 euros y los herederos son los dos hijos del fallecido, a partes iguales. En la propia
escritura se adjudica uno de los hijos el inmueble al tratarse de un bien indivisible y compensa a
su hermano con 100.000 euros. Tributa esta escritura por la modalidad de AJD, documentos
notariales, cuota variable?

SOLUCIN
S hay tributacin al haber un exceso de adjudicacin declarado no sujeto a la modalidad de
TPO al ser un bien indivisible o que desmerece mucho su divisin. El exceso de adjudicacin
no est amparado en la incompatibilidad con la modalidad de ISD.
La liquidacin sera sobre una base imponible de 200.000 euros (sin perjuicio de la
comprobacin administrativa) y para el tipo de gravamen se aplicara el de la comunidad
autnoma donde sea inscrito el inmueble en el Registro de la Propiedad (normalmente el 1%).
Si hubiera tributado por la modalidad de TPO al 7%, la base imponible hubiera sido 100.000
euros (el exceso).

EJEMPLO
Don Isaac compra a una promotora el 24 de enero de 2010 en documento privado un inmueble
que tiene previsto destinar a su vivienda habitual. El precio del inmueble es de 460.000 euros.
El 2 de junio de 2010 se eleva el contrato privado a escritura pblica. Tributa esta venta por la
modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable? Liquidar, en su caso, el gravamen.

SOLUCIN
S se produce el hecho imponible de la modalidad de AJD, pero con el otorgamiento de la
escritura pblica, no antes. Recordemos que es adems valuable, inscribible y no sujeto a TPO
(esta sujeto a IVA y no sujeto a TPO ya que vende un empresario y lo que vende esta sujeto y
no exento a IVA), ni a OS ni a ISD.
La base imponible sera de 460.000 euros, sin perjuicio de la comprobacin administrativa y el
tipo de gravamen dependera de la normativa de la comunidad donde se inscriba el inmueble
(normalmente el 1%).
Adems, la venta ser una operacin sometida a tributacin en el IVA sobre una base imponible
de 460.000 euros (la base imponible en el IVA con carcter general es el precio).