Facultad de Ciencias de la Administracin

DERECHO FISCAL
Introduccin al Estudio del Derecho Fiscal
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO FISCAL
Lic !a Elena "illarreal Hern#nde$
%RLO&O
De'initi(amente ha) metas en la (ida *ue se (an consi+uiendo sin
a,enas sentirlo- .uscando sim,li'icar el tra.a/o de mis alumnos he
o.tenido una o.ra *ue no tiene mas ,retensiones *ue 'acilitar la
com,rensin de esta de ,or si com,licada rama del Derecho0
resultado de 12 a3os de in(esti+acin- ,r#ctica docente ) so.re
todo mucho cari3o
A lo lar+o de mi (ida ,ro'esional siem,re he ,ensado *ue cuando
se tiene la certe$a de estar haciendo lo correcto carece de
im,ortancia la o,inin *ue los dem#s ten+an de uno- lo *ue
realmente im,era es la trascendencia o la huella *ue uno ,uede
de/ar en las ,ersonas *ue son los rece,tores de nuestros aciertos o
desaciertos0 me re'iero ,or su,uesto a los alumnos0 esos
muchachos *ue con su natural in*uietud reci.en la ense3an$a *ue
nosotros a (eces 'urti(amente les entre+amos
!e dedi*u4 a este li.ro ,or la necesidad im,eriosa de contar con
un te5to del cual se ,udiera tomar todo sin tener *ue acudir a otras
'uentes *ue ,or la /er+a /ur6dica em,leada hac6an di'6cil la
com,rensin de los temas- tratando de con/untar en una sola
edicin lo relati(o a la ,arte sustanti(a del Derecho Fiscal
De nin+una manera ,retendo menos,reciar las +randes o.ras
escritas ,or los +randes maestros del Derecho Fiscal- mu) ,or el
contrario- es de.ido a 4stos maestros *ue )o (eo esta rama del
Derecho tan a,asionante- ,ero creo sin 'alsa modestia *ue al
trasladar los conocimientos se re*uiere ser mas sencillo- de manera
*ue lle(ando de la mano se ,uede ir mas se+uro al a,rendi$a/e
A+rade$co a mis !aestros sus ense3an$as- ,or todo el em,e3o
,uesto en su la.or- solo ahora *ue so) maestro lo entiendo ) lo
admiro0 sin em.ar+o- a+rade$co es,ecialmente a mis alumnos )a
*ue con sus constantes re*uerimientos han ,ro(ocado en m6 la
necesidad de .uscar mas conocimientos- siento una +ran
res,onsa.ilidad ,or la tarea *ue ten+o de 'ormar ,ro'esionales
com,letos- es,ero cum,lir ca.almente
A los 7nicos sacri'icados- ,ues su'riendo desatencin de mi ,arte-
,ero no ,or ello criticaron mi tra.a/o- al contrario- siem,re lo
alentaron- so.re todo cuando he estado ,or de/arlo- o.(iamente me
re'iero a mi 'amilia- .usco en mis hi/as ,redicar con el e/em,lo
A+rade$co a la Uni(ersidad ) sus Directi(os ,or el est6mulo ) las
'acilidades otor+adas ,ara la edicin de 4ste li.ro- so.re todo a la
Facultad de Ciencias de Administracin ,or su e'ecti(a la.or en ,ro
de la e5celencia acad4mica
INDICE

%#+
%RLO&O
CA%8TULO 1
AUTONO!8A DEL DERECHO FISCO 1
U.icacin- %articularismos Su relacin con otras ramas del
Derecho
CA%8TULO 2
TER!INOLO&8A 9 RELACIN CON OTRAS CIENCIAS 1:
CA%8TULO :
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL 1;
La Le)
%roceso creador
Decreto Le)
Decreto Dele+ado
Re+lamento
Las Circulares
La <uris,rudencia
Los Con(enios Internacionales
Los Con(enios Interestatales
La Costum.re
La Doctrina
Los %rinci,ios &enerales del Derecho
CA%8TULO =
INTER%RETACIN DE LA LE9 FISCAL 2;
!4todos de inter,retacin
Clases de inter,retacin
Inter,retacin doctrinal
Inter,retacin le+al
CA%8TULO ;
%RINCI%IOS DOCTRINALES 2>
%rinci,ios de Adam Smith
CA%8TULO ?
%RINCI%IOS <UR8DICOS :2
&arant6as Constitucionales
CA%8TULO @
%ODER FISCAL :@
Caracter6sticas
r+anos Titulares
Clases de ,oder 'iscal
L6mites constitucionales
Com,etencia 'iscal
CA%8TULO A
LOS SER"ICIOS %BCLICOS =1
Introduccin
Caracter6sticas
Clasi'icacin
CA%8TULO >
CLASIFICACIN DE LOS IN&RESOS ==
Clasi'icacin doctrinaria de los in+resos
Clasi'icacin le+al
CA%8TULO 1D
LAS CONTRICUCIONES =@
CA%8TULO 11
LOS I!%UESTOS ;:
Introduccin
Conce,to Doctrinal
Caracter6sticas
Clasi'icacin
CA%8TULO 12
LOS DERECHOS ;?
Fundamentos su/etos ,asi(os
Situaciones *ue /usti'ican el ,a+o de derechos
Ser(icios *ue de.en cu.rirse con los derechos
CA%8TULO 1:
CONTRICUCIONES ES%ECIALES ?D
Ser(icios *ue de.en cu.rirse con las CE
Contri.ucin ,or me/oras
Otras contri.uciones
CA%8TULO 1=
A%ORTACIONES DE SE&URIDAD SOIAL ?:
Su/etos ,asi(os
Nacimiento o causacin de las a,ortaciones
Or+anismos encar+ados de la se+uridad social
CA%8TULO 1;
%RODUCTOS 9 A%RO"ECHA!IENTOS ?;
Contenido de los ,roductos
Contenido de los a,ro(echamientos
CA%8TULO 1?
EL &ASTO %BCLICO ?A
Caracter6sticas
Clasi'icacin
Di'erentes contri.uciones
CA%8TULO 1@
EL SU<ETO ACTI"O DE LA RELACIN TRICUTARIA @2
CA%8TULO 1A
EL SU<ETO %ASI"O DE LA RELACIN TRICUTARIA @:
Causas de res,onsa.ilidad
Ti,os de res,onsa.ilidad
Clasi'icacin de <arach
O.li+aciones
CA%8TULO 1>
RELACIN 9 OCLI&ACIN TRICUTARIA @@
La o.li+acin tri.utaria
Las 'uentes del tri.uto
Clases de o.li+aciones
Do.le im,osicin
Cuando (ar6an los momentos de ,a+o
CA%8TULO 2D
EEENCIN CONTRICUTI"A O TRICUTARIA A1
Conce,to
Clasi'icacin
r+ano ,ara crear e5enciones
CA%8TULO 21
EETINCIN DE LA OCLI&ACIN TRICUTARIA A:
El ,a+o
Ti,os de ,a+o
Com,ensacin
Condonacin
Caducidad
%rescri,ciones
CA%8TULO 22
!FTODOS %ARA DETER!INAR EL TRICUTO A %A&AR >:
%or el contri.u)ente
%or el 'isco
%or acuerdo entre las ,artes
Declaracin
CA%8TULO 2:
LAS INFRACCIONES 1D=
In'ractor res,onsa.le
Caracteres de la conducta in'ractora
Clasi'icacin doctrinal
Clasi'icacin le+al
CA%8TULO 2=
LAS SANCIONES 111
Clasi'icacin de las sanciones
Finalidad
Re+las ,ara im,osicin de multas
Des(6o de ,oder
Re+las ,ara ,roceder en los delitos 'iscales
Clasi'icacin de los delitos 'iscales
CA%8TULO 1
AUTONO!8A DEL DERECHO FISCAL
U.icacin del Derecho Fiscal- sus ,articularismos ) su relacin con
otras ramas del Derecho Fiscal
INTRODUCCING
%ara ,oder iniciar el estudio del derecho 'iscal resulta indis,ensa.le
dar un re,aso de las ramas del derecho conocidas hasta el
momento
%ara todo estudiante de administracin- sea contador ,7.lico- sea
administrador o sea de recursos humanos es re*uisito *ue ha)a
(isto en el transcurso de su carrera lo relati(o a derecho ci(il-
derecho mercantil- derecho constitucional ) derecho administrati(o-
al menos sus conce,tos m#s .#sicos- sa.e *ue todas 4stas
inclu)en en su contenido las normas *ue los u.ican en estricto
sentido0 al+unos )a ha.r#n a.ordado lo relati(o al derecho la.oral0
sin em.ar+o- si ,retendi4ramos hacer una u.icacin '6sica
encontraremos esto ,r#cticamente im,osi.le 9 es as6 ,or *ue
de.emos entender *ue no e5isten di(ersos ti,os de derecho- )a
*ue 4ste es 7nico- lo *ue los hace (ariar es su contenido %or lo
tanto es clasi'icado ,or ramas- cada una de las cuales tiene
,articularismos *ue le son ,ro,ios *ue le ,ermite sistemati$ar la
materia
Se ha reali$ado una clasi'icacin *ue nos ha ser(ido durante
mucho tiem,o ,ara conocer las di'erentes ramas del derecho- a la
*ue se le ha llamado Clasi'icacin del Derecho- tam.i4n conocida
como (ertical0 ,ero *ue con la modernidad- los lo+ros o.tenidos ,or
la re(olucin- ) la misma tecnolo+6a resulta insu'iciente ,ara
inte+rar en sus normas todos los re*uerimientos de la sociedad
%or lo tanto se hace necesario una nue(a clasi'icacin *ue en+lo.e
a todas las nue(as ramas del derecho ) *ue llamaremos hori$ontal
%ara ,oder com,render todo lo e5,uesto retrocederemos a la .ase
misma- re,asando los conce,tos- ,rocurando sim,li'icarlos al
m#5imo ,ara 'acilitar su com,rensin
CLASIFICACIN CLHSICA DEL DERECHO FISCAL
Derecho
Se entiende como el con/unto de normas /ur6dicas im,erati(oI
atri.uti(as *ue ri+en la conducta e5terna del hom.re en la
sociedad Sancionadas ,or el Estado- ) la creacin de las
instituciones necesarias ,ara en su caso- e5i+ir su cum,limiento
De este con/unto de normas /ur6dicas se deri(an dos +randes
+ru,os- los *ue se re'ieren a los Derechos Su./eti(os ) las relati(as
a los Derechos O./eti(os
Derechos Su./eti(os
Son todas a*uellas normas *ue se re'le/an al con/unto de las
'acultades *ue son reconocidas a los indi(iduos ,or le) ,ara
reali$ar determinados actos en satis'accin de sus ,ro,ios
intereses
Derechos O./eti(os
Son a*uellas normas *ue ri+en las relaciones de los indi(iduos
entre s6 De los indi(iduos con el Estado- ) de 4ste con a*uellos )
de los Estados entre s6
Di'erencia
La di'erencia entre estos dos derechos es *ue el derecho su./eti(o
es una 'acultad ) el derecho o./eti(o ,rote+e dichas 'acultades
El derecho su./eti(o contiene a su (e$ 'acultades *ue se se,aran
en tres +ru,osG
%7.licosG son los *ue tiene el hom.re ,or el solo hecho de serlo- sin
tomar en cuenta su nacionalidad- se5o- edad- .asta con e5istir ,ara
ser su/eto de dichos derechos E/em,loG Derecho a la (ista- a la
li.ertad ) dem#s contenidos en la Constitucin %ol6tica de los
Estados Unidos !e5icanos en sus ,rimeros 2A art6culos llamados
+arant6as constitucionales
%ol6ticosG son las *ue tienen los indi(iduos- ,or el hecho de ser
ciudadano- miem.ro del estado Limitados solo a las ciudadanos
del ,a6s- ,ara lo cual de.e ser me5icano- ma)or de edad- ) un
modo honesto de (i(ir E/em,loG "otar- ser ele+ido ,ara car+os
,7.licos
Ci(ilesG son las *ue tienen los indi(iduos en las relaciones de
car#cter ,ri(ado E/em,loG Educar a los hi/os
Estos ,ueden serG
%ersonales
Los *ue se relacionan inminentemente con el indi(iduo- llamados
tam.i4n ,ersonalismos )a *ue no ,uede deshacerse de ellos
E/em,loG Derecho a un nom.re- ,resti+io- honor- etc
%atrimoniales
Se re'ieren a los *ue tienen un contenido de car#cter econmico
Dentro de estos encontramos los si+uientesG
Derechos realesG los *ue tienen una ,ersona so.re un .ien- ) *ue
traen a los *ue no son titulares de 4stos la o.li+acin de a.stenerse
de molestar al titular en el +oce de los mismos J,ro,iedad-
hi,oteca- usu'ructo- ser(idum.re- etcK
Derechos de cr4ditoG los *ue tienen una ,ersona llamada acreedor
de e5i+ir a otra llamada deudor el ,a+o de una ,restacin o el
cum,limiento de un hecho ,ositi(o o ne+ati(o
Derechos O./eti(os
Se di(iden a su (e$ en Interno o Nacional ) E5terno o Internacional
Interno o NacionalG com,rende las normas /ur6dicas *ue se
ela.oran ,ara re+ir los actos de los indi(iduos- cuando se reali$an
dentro de un Estado E/em,loG las normas /ur6dicas *ue ri+en la
or+ani$acin ) la constitucin del Estado !e5icano- ) las *ue ri+en
las relaciones ,ri(adas de los indi(iduos
E5terno o InternacionalG se 'orman con las 'ormas /ur6dicas *ue
ri+en las relaciones entre nuestro ,a6s ) otros estados so.eranos
Este ,uede serG
%7.licoI si es entre Estados So.eranos entre s6- )a sea en tiem,os
de ,a$ o +uerra
%ri(adoI lo relati(o a los me5icanos o sus .ienes en el e5tran/ero o
.ien- de e5tran/eros o sus .ienes en territorio me5icano
EL DERECHO OC<ETI"O INTERNO O NACIONAL
Se di(ide en ,7.lico ) ,ri(ado- el ,rimero se inte+ra ,or las normas
/ur6dicas *ue ri+en la or+ani$acin del Estado- la constitucin del
+o.ierno- las relaciones del Estado con los ,articulares ) de 4stos
con a*uel0 ) el se+undo se 'orma ,or las normas /ur6dicas *ue ri+en
las relaciones de los ,articulares entre s6
Dentro del Derecho %7.lico encontramos alG
Derecho ConstitucionalG es el *ue re+ula la or+ani$acin del
Estado- la estructura de su +o.ierno- las relaciones de los tres
,oderes entre s6- ) de 4stos ,ara con los ,articulares
Derecho Administrati(oG es el *ue ri+e la or+ani$acin del %oder
E/ecuti(o JAdministrati(oK su or+ani+rama- las atri.uciones de sus
'uncionarios- re*uisitos ,ara serlo- etc
Derecho %rocesalG ri+e la 'orma de hacer ,romociones ante los
Tri.unales J,rocedimientosK
Derecho %enalG de'ine los delitos ) determina las ,enas a,lica.les
a los delincuentes
Dentro del Derecho %ri(ado encontramos alG
Derecho Ci(ilG con/unto de dis,osiciones *ue ri+e las relaciones de
los ,articulares entre s6
Derecho !ercantilG con/unto de dis,osiciones *ue ri+en a las
,ersonas cuando 4stas tienen el car#cter de comerciantes o
e/ecutan actos de comercio aun*ue sea ocasionalmente
CLASIFICACIN HORILONTAL O CONTE!%ORHNEA
Se ha ado,tado esta clasi'icacin tanto ,ara ,oder u.icar
'6sicamente a las nue(as ramas del Derecho como ,ara ,oder
entender la estrecha interrelacin *ue +uardan 4stas con las
cl#sicas ramas del Derecho
Son en esencia ramas de reciente creacin como el Derecho del
Tra.a/o0 Derecho A+rario0 el mismo Derecho Fiscal- en las cuales-
a7n cuando re+ula relaciones de ,articulares- el Estado inter(iene
en determinados momentos ,or lo *ue no ,odemos u.icarlo en una
naturale$a ,7.lica o ,ri(ada Estas ramas tienen un sentido mu)
distinto a las del Derecho tradicional- )a *ue tienen un contenido
social o econmico ,or lo cual no tiene ca.ida en la clasi'icacin
hori$ontal o contem,or#nea en (irtud de *ue contienen o se
'undamentan en dis,osiciones de los dem#s derechos *ue 'ormas
cl#sicas o (ertical
RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RA!AS
Hemos u.icado el Derecho Fiscal en nuestro sistema /ur6dico
me5icano0 sin em.ar+o resulta mu) im,ortante ,recisar su
conce,to- as6 como sus alcances ) relacin con otras disci,linas
/ur6dicas- de las cuales se han lle+ado a tomar inclusi(e como
sinnimos
El estado re*uiere ,ara su 'uncionamiento de recursos- los cuales
,uede o.tener )a sea de su ,ro,io ,atrimonio0 o .ien de los
,articulares ,artiendo de la o.li+acin *ue emana de la ,ro,ia
Constitucin en su art6culo :1 'r I" Una (e$ *ue se cuenta con los
recursos el E/ecuti(o de.e cum,lir con su 'uncin administradora- la
cual se conoce como la acti(idad 'inanciera del Estado- )a *ue se
encar+a desde la o.tencin- administracin- 'omento ) a,licacin
de los recursos ,7.licos- ,ara cu)o e'ecto de.en considerarse los
'enmenos econmicos- ,ol6ticos- /ur6dicos ) sociol+icos
im,erantes *ue +uarden relacin con dicha acti(idad
La seleccin de o./eti(os- la o.tencin de recursos- la ero+acin )
la +estin de 4stos- una (e$ re+ulados ,or el Derecho- constitu)en
el Derecho Financiero
EL DERECHO FINANCIERO
Se ha de'inido como el con/unto de normas *ue re+ulan la acti(idad
econmica del Estado- en sus di'erentes as,ectos- o.tencin-
+estin ) ero+acin de los medios econmicos *ue el Estado
re*uiere ,ara la satis'accin de sus atri.uciones
Se di(ide a su (e$ en tres ramas *ue sonG
El Derecho %resu,uestarioI *ue es a*u4l *ue ri+e la ,re,aracin-
a,ro.acin- e/ecucin ) control de los ,resu,uestos de in+resos )
e+resos- as6 como la rendicin de cuentas- ) so.re la
res,onsa.ilidad de los ser(idores ,7.licos ,or los da3os *ue le
causen al Estado
El Derecho FiscalI *ue se de'ine como el con/unto de normas )
,rinci,ios de Derecho *ue re+ulan la acti(idad /ur6dica del Fisco )
su relacin con los ,articulares
El Derecho Contri.uti(o o Tri.utarioI *ue es el con/unto de
dis,osiciones /ur6dicas *ue determinan las contri.uciones en cuanto
a su o./eto- su/eto- .ase- tasa- tari'a ) o.li+aciones ,rinci,ales- o
sea- ri+e en s6 la contri.ucin o tri.uto
Relacin del Derecho Fiscal con otras Ramas
El Derecho Fiscal- se ,uede o.ser(ar como una de las mas
com,licadas ramas del Derecho- )a *ue en muchos casos la
solucin de sus ,ro.lemas e inter,retacin de sus normas de.e
hacerse con'orme al Derecho Constitucional- al %enal ) al Ci(il- lo
cual e5i+e ,ermanentes estudios de los es,ecialistas 'iscales- ,ara
determinar cuando son a,lica.les su,letoriamente dichas normas
/ur6dicas del orden com7n al Derecho Fiscal
As6 enunciaremos e/em,li'icati(amente cual es la relacin *ue
+uarda el Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho- de las
cuales ha tomado sus ,rinci,ios +enerales- conce,tos e
instituciones /ur6dicas
La relacin *ue +uarda con las si+uientes materias sonG
IDerecho Constitucional
De este se o.tiene ,rinci,almente su 'undamento /ur6dicoG art6culo
:1 'r I"- en relacin con el @: 'r "II de la Constitucin Federal0 los
,rinci,ios de re+ulacin del derecho 'iscal como son ,rinci,ios de
/usticia 'iscal- destino de contri.uciones- de i+ualdad- a,licacin
estricta de le)- audiencia
IDerecho Administrati(o
De este toma los ,rinci,ios .#sicos ) las instituciones necesarias
,ara la or+ani$acin ) 'uncionamiento de la administracin 'iscal
De acuerdo con la Le) Or+#nica de la Administracin %7.lica
Federal- es 'acultad de la Secretar6a de Hacienda ) Cr4dito %7.lico-
administrar- controlar ) recaudar las contri.uciones 'ederales-
se+7n lo dis,uesto en el art6culo :1
IDerecho %enal
De este toma los ,rinci,ios ,ara ti,i'icar las conductas de las
dis,osiciones 'iscales- la a,licacin de las sanciones
corres,ondientes- los delitos 'iscales Am.os tiene un mismo 'inG
sancionar todo acto o Hecho contrario a la Le)
IDerecho Ci(il
Todos los *ue son los actos ,ersonales a7n en los *ue inter(iene el
Estado- siem,re ) cuando 4ste lo ha+a como sim,le ,articular ) no
como ente so.erano0 ,or otro lado de 4ste Derecho ha tomado los
,rinci,ios ) conce,tos relati(os a la o.li+acin- su/etos de la
o.li+acin- res,onsa.ilidad- domicilio- residencia- ena/enacin-
,a+o- com,ensacin- ,rescri,cin- donacin ) e5tincin- entre otros
muchos
IDerecho !ercantil
De esta toma los conce,tos relati(os al comercio- la em,resa-
esta.lecimiento- comerciante- etc0 los cuales han sido am,liando o
restrin+idos al+unas (eces ,or el derecho 'iscal- con el 7nico 'in de
e(itar- hasta donde sea ,osi.le la e(asin 'iscal
IDerecho Internacional %7.lico
De a*u6 se han tomado los ,rinci,ios ) los conce,tos necesarios
,ara la cele.racin de los tratados internacionales- con los cuales
se trata de im,edir o e(itar la do.le o m7lti,le tri.utacin
internacional o .ien im,edir *ue se eluda el ,a+o de las
contri.uciones- cuando estos ,ro(en+an de una 'uente de ri*ue$a
*ue se encuentra en el ,a6s
%ARTICULARIS!OS
%or Derecho 'iscal entendemos la disci,lina /ur6dica cu)o o./eto es
re+ular la acti(idad /ur6dica del 'isco en su relacin con los
,articulares Asumiendo *ue el 'isco es el Estado como titular de
Hacienda %7.lica ) 4sta el con/unto de .ienes ) derechos
estima.les en dinero *ue ,osee el Estado ,ara hacer 'rente a sus
necesidades de Derecho %7.lico
%ro,iedades del derecho 'iscal Jcaracter6sticas ,ro,ias del derecho
'iscal *ue lo hacen di'erentes a otras ramas del derechoK
MNaturale$a es,ec6'ica de la o.li+acin contri.uti(a o tri.utaria
MNaturale$a de res,onsa.ilidad 'iscal
M%rocedimiento administrati(o de e/ecucin
MSancin del derecho 'iscal- conci.e la re,aracin ci(il ) ,ecuniaria
en sus ,ro,ias normas
MEl hecho de *ue el 'isco nunca liti+a sin +arant6as
MLa ,resuncin de le+alidad de los actos ) resoluciones *ue emitan
las autoridades 'iscales
MLa ,re'erencia del 'isco so.re otros acreedores en i+ualdad de
circunstancias
M%re'erencia ,ara ad/udicacin de .ienes en remate a 'a(or del
'isco
MDerecho de retencin de .ienes ) mercanc6as +ra(adas
M%rohi.icin del 'isco de ,artici,ar en los /uicios uni(ersales
MNaturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria
La o.li+acin es de orden ,7.lico ) se satis'ace con'orme ) re+ula
con'orme a 4sta clase de normas0 tiene su ori+en e5clusi(amente
en la Le)- ) su 'inalidad consiste en ,ro,orcionarle recursos
econmicos al Estado ,ara su'ra+ar los +astos ,7.licos
MNaturaleza de responsabilidad fiscal
La o.li+acin contri.uti(a sur+e con la reali$acin de actos o
hechos /ur6dicos im,uta.les 7nicamente al su/eto ,asi(o directo-
,ero tam.i4n res,onsa.ili$a solidariamente al tercero *ue
inter(iene directa o indirectamente en la reali$acin de actos o
hechos +ra(ados- )a sea como re,resentante o mandatario- o ,or
*ue el acto se reali$ o ,as ante 4l
MProcedimiento administrativo de ejecucin
Se+7n el art6culo 1= ConstitucionalN ONadie ,odr# ser ,ri(ado de la
(ida- de la li.ertad o de sus ,ro,iedades- o ,osesiones o derechos-
sino mediante /uicio si+uiendo ante los tri.unales ,re(iamente
esta.lecidos- en el *ue se cum,lan las 'ormalidades del
,rocedimiento ) con'orme a las le)es e5,edidas con anterioridad al
hechoP De a*u6 se des,rende *ue el Fisco se le dota de un
,ri(ile+io es,ecial ,ara el co.ro de los cr4ditos 'iscales a su 'a(or
Es el em.ar+o- tam.i4n llamado ,rocedimiento econmico
coacti(o- el medio del cual dis,onen las autoridades ,ara e5i+ir el
,a+o de las contri.uciones
Constan de dos ,artesG
Em.ar+o
RemateG ,oner en (enta- los inmue.les em.ar+ados
MSancin del derecho fiscal, concibe la reparacin civil y
pecuniaria en sus propias normas
Son las sanciones im,uestas a un indi(iduo ) es la misma
autoridad administrati(a *uien las im,one
Cor,oralG se ,a+a de acuerdo a un ,rocedimiento ,enal Jlo mandan
a la c#rcelK esto sucede cuando se comete un delito 'iscal como los
si+uientesG
IFraude
IContra.ando
IE(asin de im,uestos
%ecuniariaG se ,a+a la multa ) es ,or lo si+uienteG
I%or no ,a+ar a tiem,o
IRFC mal escrito en la declaracin
I%or cam.io de domicilio sin a(isar
MFisco nunca litiga sin garantas
Liti+ar Jresol(er un /uicio de cual*uier di'erenciaK El acusado ,odr#
de'enderse cuando est4 en un caso de e/ecucin- ,ero de.e
,re(iamente o simult#neamente solicitar la sus,ensin del
,rocedimiento administrati(o de e/ecucin- +aranti$ando el im,orte
total del cr4dito 'iscal a su car+o medianteG
De,sito de dinero en las instituciones de cr4dito autori$adas ,ara
tal e'ecto
%renda o hi,oteca
Fian$a otor+ada ,or institucin autori$ada- la *ue no +o$ar# de los
.ene'icios de orden ) e5clusin
O.li+acin solidaria asumida ,or un tercero *ue com,rue.e su
idoneidad ) sol(encia
Em.ar+o en la (6a administrati(a
MLa presuncin de legalidad de los actos y resoluciones ue
emitan las autoridades fiscales
Se+7n el art6culo ?A del CFF OLos actos ) resoluciones de las
autoridades 'iscales se ,resumir#n le+ales0 sin em.ar+o- dichas
autoridades de.er#n ,ro.ar los hechos *ue moti(en los actos o
resoluciones cuando el a'ectado los nie+ue lisa ) llanamente- a
menos *ue la ne+ati(a im,li*ue la a'irmacin de otro hechoP Esto
le e(ita estar demostrando constantemente sus actos- de.iendo ser
los ,articulares *uienes demuestren su ile+alidad- a tra(4s de los
medios de im,u+nacin *ue la Le) ,one a su alcance- sal(o *ue
4ste los nie+ue lisa ) llanamente
MLa ,re'erencia del 'isco so.re otros acreedores en i+ualdad de
circunstancias
El 'isco 'ederal tendr# ,re'erencia ,ara reci.ir el ,a+o de cr4ditos
,ro(enientes de in+resos *ue la 'ederacin de.i reci.ir- con
e5ce,cin de los adeudos +aranti$ados con ,renda o hi,oteca- de
alimentos- de salarios o sueldos de(en+ados en el 7ltimo a3o- o de
indemni$aciones a los tra.a/adores de acuerdo a la LFT
M%re'erencia ,ara ad/udicacin de .ienes en remate a 'a(or del
'isco
El CFF ,re(iene *ue el 'isco 'ederal tendr# ,re'erencia ,ara
ad/udicarse .ienes en remate en los si+uientes casosG
A 'alta de ,ostores
A 'alta de ,u/as
En caso de ,osturas o ,u/as i+uales
MDerecho de retencin de .ienes ) mercanc6as +ra(adas
Este ,articularismo se da ,rinci,almente en materia 'iscal
aduanera- cuando las ,ersonas del e5tran/ero remiten mercanc6as
al territorio nacional- tienen o.li+acin de al momento de hacer la
remisin- de ,a+ar un im,uesto- de no ser as6 se retendr# las
mercanc6as en los recintos 'iscali$ados
M%rohi.icin del 'isco de ,artici,ar en los /uicios uni(ersales
El mismo CFF esta.lece *ue en nin+7n caso el 'isco 'ederal entrar#
en los /uicios uni(ersales- cuando se inicie el /uicio de *uie.ra-
sus,ensin de ,a+os- o de concurso- el /ue$ *ue cono$ca del /uicio
de.er# dar a(iso a las autoridades 'iscales ,ara *ue- en su caso
ha+an e5i+i.les los cr4ditos 'iscales a su 'a(or a tra(4s del
,rocedimiento administrati(o de e/ecucin
CA%8TULO 2
TER!INOLO&8A 9 RELACIN CON OTRAS CIENCIAS
Terminolo+6a del Derecho Fiscal- de la Ciencia <ur6dica- de la
Ciencia Econmica- de la Ciencia Conta.le- de la Tecnolo+6a
INTRODUCCING
Insistimos en el hecho de *ue el Derecho Fiscal es una rama
demasiado com,le/a )a *ue la solucin de sus ,ro.lemas muchas
(eces de,ende del Derecho com7n0 ,or otro lado- el mismo
le+islador em,lea en 'orma ar.ritaria la terminolo+6a dando ori+en a
situaciones con'usas ) contradictorias- ) en ocasiones desconoce u
ol(ida *ue la terminolo+6a *ue utili$a tiene a (eces mas de una
ace,cin dando ori+en a +ra(es ,ro.lemas
En las dem#s ramas del Derecho ha) mutuo res,eto ,or su
terminolo+6a- en cam.io el Derecho Fiscal hace su)a esta
terminolo+6a- ,ero no siem,re la res,eta- ,ues en ocasiones la
am,l6a- o .ien- la restrin+e ,ara e(itar la e(asin
%or la terminolo+6a *ue usa el le+islador ,odemos deducir la 'uente
a la *ue acudi OEl tri.uto es tan anti+uo como la condicin
humana ) desde las ,rimeras mani'estaciones de la (ida colecti(a
estu(o ,resente como un hecho indiscuti.lesP0 sin em.ar+o- ,or
e5tra3o *ue ,are$ca- Ouna materia tan anti+ua es a7n /o(enP ,or
estar en ,lena 'ormacin la Teor6a de la O.li+acin Tri.utaria
A lo anterior a+re+amos la terminolo+6a de otras ciencias *ue el
le+islador se (e ,recisado a utili$ar ) a darles si+ni'icacin /ur6dica
De la Ciencia <ur6dicaI
MLos conce,tos de domicilio ) nacionalidad los entiende en 'orma
distinta )a se trate de una ,ersona '6sica o una moral
MConsidera comerciantes a ,ersonas *ue no tienen esa calidad
con'orme al Derecho !ercantil
MIm,uta o am,l6a res,onsa.ilidades a ,ersonas *ue carecen de
ella
MEsta.lece 'ormas de e5tincin *ue otras ramas i+noran
MAl acto il6cito le concede e'ectos /ur6dicos
MActos o contratos ci(iles los asimila mercantiles
MSe o.li+a al e5tran/ero *ue radica en el e5tran/ero
MO.li+a al nacional encu4ntrense donde se encuentre
MSe sanciona a la ,ersona moral
MA los actos del inca,a$ se le conceden e'ectos 'iscales
Si a los anteriores le a+re+amos conce,tos como su/eto acti(o-
contri.u)ente- su/eto ,asi(o e indirecto- o./eto ) .ase del tri.uto-
e5encin- cancelacin e in'inidad de conce,tos m#s
De la Ciencia EconmicaI
No o.stante la relacin *ue e5iste entre la materia tri.utaria ) la
econom6a- el estudio econmico del tri.uto es nulo
Lo mas *ue lle+a a asomar es en el tema OE'ectos de los
Im,uestosP En el cual se ha.lan de los e'ectos de los im,uestos
*ue se ,a+an ) de los *ue no se ,a+an- las ra$ones o causas
econmicas *ue hacen *ue un im,uesto no sea cu.ierto
de.idamente ,or el contri.u)ente ) las consecuencias *ue ,roduce0
o sea el 'enmeno de la re,ercusin- en sus tres 'asesG im,acto del
+ra(amen- traslacin del +ra(amen- ,ro traslacin- hacia atr#s- )
,or 7ltimo la incidencia del +ra(amen
De la Ciencia Conta.leI
%ara el de.ido control de los tri.utos a ,a+ar se im,onen al
contri.u)ente una serie de o.li+aciones- esencialmente de ti,o
conta.le- *ue al incor,orarse a la Le) o Re+lamento- se utili$a el
len+ua/e o terminolo+6a ,ro,ia de esa ciencia
De la Tecnolo+6aI
%or otro lado tenemos el ,ro.lema de la terminolo+6a- la cual al
desconocerse ,uede acarrear +ra(es ,ro.lemas al ,retenderse
a,licar la Le)
As6 tenemos en las Le)es de alcoholes- lo si+uienteG a+uardiente-
mieles incristali$a.les- miel incristali$a.le re'erida a A;Q Cri5-
mostos- alcohol ela.orado con +uara,os- concentrados alcohlicos-
me$cla alcohlica- etc
CA%8TULO :
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Clasi'icacin de nuestra Constitucin- Iniciati(a de Le)- Discusin )
a,ro.acin- "i+encia Constitucional de la Le)- "i+encia Ordinaria-
Decreto Le)- Decreto Dele+ado- El Re+lamento- Circulares-
<uris,rudencia- Con(enios Internacionales
%or 'uente de Derecho ,odemos entender la e5,resin *ue se
utili$a +eneralmente- ,ara desi+nar su ori+en0 sin em.ar+o- en un
sentido ,r#ctico- una 'uente es a*uella *ue nos sir(e ,ara resol(er
una duda de Derecho Fiscal o al /u$+ador ,ara 'undamentar una
sentencia o resolucin
Clasi'icacin de las 'uentes del Derecho Fiscal
Tomando en cuenta el es*uema /ur6dico *ue ,resenta nuestra
Le+islacin Federal- ,odemos deducir *ue las Fuentes Formales
del Derecho Fiscal son las si+uientesG
La Le)
El Decreto Le)
El Decreto Dele+ado
El Re+lamento
Las Circulares
La <uris,rudencia
Los Con(enios Internacionales
Los Con(enios Interestatales o de Coordinacin Fiscal
La Costum.re
La Doctrina
Los %rinci,ios &enerales del Derecho
Nuestra Constitucin e5,resa en su art6culo :1 'r I"- *ue es
o.li+acin de los me5icanos contri.uir al +asto ,7.lico- as6 de la
Federacin como de los Estados ) !unici,ios en *ue residan- de la
manera ,ro,orcional ) e*uitati(a *ue dis,on+an las Le)es En el
art6culo @: 'r "II- la mima Constitucin esta.lece *ue durante el
,er6odo ordinario de sesiones- el Con+reso de la Unin de.er#
discutir ) a,ro.ar las contri.uciones *ue .asten ,ara cu.rir el
,resu,uesto0 ,or lo tanto se conclu)e *ue constitucionalmente no
,uede ha.er tri.uto sin Le) 'ormalmente le+islati(a *ue lo e5i/a-
sal(o los casos de Decreto Le) ) Decreto Dele+ado
LA LE9
Se ha de'inido como la norma /ur6dica emanada del ,oder ,7.lico
de.idamente 'acultado ,ara ello J%oder Le+islati(oK- con
caracter6sticas de +eneralidad- a.straccin ) o.li+atoriedad
La Le) es +eneral- ,or *ue sus dis,osiciones son a,lica.les no a
determinadas ,ersonas o actos- sino a un n7mero indeterminado
de actos ) ,ersonas Todo su/eto al caer dentro del su,uesto
,re(isto ,or la norma- *ue su,editado al orden +eneral de Le)
La Le) de.e e5,resarse en t4rminos a.stractos ,ara a,licarse a
casos concretos cu)o n7mero el le+islador no ,uede ,re(er- ,or lo
cual hace a.straccin de ellos
La Le) de.e ser o.li+atoria ) sancionada ,or la 'uer$a *ue
administra el Estado- si no lo 'uera ,erder6a su 'uer$a coerciti(a
Iniciativa de leyI de acuerdo con nuestra Constitucin Rart @1I el
derecho de iniciar le)es o decretos en materia 'ederal com,ete aG
%residente de la Re,7.lica
A los Di,utados ) Senadores al Con+reso de la Unin0 )
A las Le+islaturas de los Estados
Con'orme al art @2 inciso hK Constitucional- OTodo ,ro)ecto de Le)
o Decreto- cu)a resolucin no sea e5clusi(a de al+una de las
C#maras- se discutir# sucesi(amente en am.as- ,udiendo
,resentar inicialmente ante cuales*uiera de ellas0 con e5ce,cin de
los ,ro)ectos *ue (ersen so.re em,r4stitos- reclutamiento militar o
materia tri.utaria *ue de.er# ,resentarse inicialmente ante la
C#mara de Di,utadosP Sui$# la ra$n de *ue la C#mara de ori+en
sea la de Di,utados sea de car#cter histrico- aun*ue de manera
,ersonal considero *ue- ,uesto *ue el +o.ierno reside
ori+inalmente en el ,ue.lo- el ,ue.lo al ele+ir a sus re,resentantes
Jdi,utadosK les otor+a dicho ,oder- de manera *ue es
consecuentemente el ,ue.lo *uien est# decidiendo las o.li+aciones
*ue se est# im,oniendo
Discusin y aprobacin de la LeyI todo ,ro)ecto so.re
contri.uciones de.er# ,resentarse- en ,rimer t4rmino ante la
C#mara de Di,utados JC#mara de Ori+enK0 si 4sta la a,rue.a-
,asar# ,ara su discusin ante la C#mara de Senadores JC#mara
re(isora- ,ara conocer en se+undo t4rminoK- a,ro.ando ,or dicha
C#mara se remitir# al E/ecuti(o ,ara *ue- si no tu(iere
o.ser(aciones *ue hacer- lo ,u.li*ue de inmediato- ,ara *ue entre
en (i+or
Si el ,ro)ecto de Le) es desechado en todo o en ,arte ,or el
E/ecuti(o- en uso del derecho denominado (eto- ser# de(uelto con
sus o.ser(aciones a la C#mara de ori+en Si el ,ro)ecto 'uese
nue(amente a,ro.ado ,or una ma)or6a re,resentada ,or las dos
terceras ,artes de los (otos totales- ,asar# a la C#mara Re(isora- )
si 4sta lo a,rue.a tam.i4n ,or id4ntico mar+en de (otos- se en(iar#
al e/ecuti(o ,ara *ue lo ,romul+ue
Publicacin y RefrendoI una (e$ *ue el %residente de la Re,7.lica
ha a,ro.ado el ,ro)ecto- ordena su ,u.licacin en el r+ano o'icial
denominado ODiario O'icial de la FederacinP- ,ara el e'ecto de *ue
sea conocido ) entre en (i+or El art >2 Constitucional consi+a
OTodos los re+lamentos- decretos ) rdenes del %residente de.er#n
estar 'irmados ,ara su (alide$ ) o.ser(ancia- ,or el Secretario de
Estado res,ecti(o ) cuando se re'ieran a asuntos de la
com,etencia de dos o mas Secretar6as- de.er#n ser re'rendados
,or todos los titulares de las mismasP La misma SC<N ha resuelto
a tra(4s de su sala administrati(a- *ue Oes inconstitucional toda Le)
im,ositi(a *ue no ha sido re'rendada ,or el Secretario de
HaciendaP
Vigencia ConstitucionalI la Constitucin esta.lece en el art @= 'r
I"- *ue la C#mara de Di,utados tiene la 'acultad e5clusi(a de
e5aminar- discutir ) a,ro.ar anualmente el %resu,uesto de E+resos
de la Federacin ) el D F- discutiendo ,rimero las contri.uciones
*ue- a su /uicio de.an decretarse ,ara cu.rirlos De 4sta norma
concluir *ue la (i+encia Constitucional es de un a3o
Como ,ara los miem.ros del Con+reso de la Unin cansado )
'astidioso de *ue a3o con a3o tu(ieran *ue leer las mismas Le)es
*ue a,ro.aron ,ara el e/ercicio *ue est# ,or concluir- se ha se+uido
la costum.re de *ue un solo ordenamiento- conocido como Le) de
In+resos de la Federacin- se ha+an a,arecer los ren+lones
corres,ondientes a las Le)es Fiscales *ue se desea mantener en
(i+or en el e/ercicio 'iscal si+uiente- ahorr#ndose en esa 'orma el
tra.a/o *ue si+ni'icar6a a,ro.ar la Le) ,or Le)
Se han ,resentado casos en *ue el Le+islador omite incluir- ,or
error- el ren+ln de una Le) tri.utaria- al *ue- no a,arecer ori+ina la
a.stencin de los contri.u)entes de se+uir ,a+ando el im,uesto
corres,ondiente T%ero *ue suceder# cuando el CU- ,or ra$ones
*ue se *uieran no a,rue.e a tiem,o la Le) de In+resosU En tal
caso la SC<N tendr# *ue acudir en au5ilio del %oder E/ecuti(o-
indicando *ue se considera ,rorro+ada la Le) de In+resos del
e/ercicio 'iscal del a3o anterior
Vigencia Ordinaria de la Ley TributariaI el art@ del Cdi+o Fiscal
de la Federacin esta.leceG
OLas Le)es Fiscales- sus Re+lamentos ) las dis,osiciones
administrati(as de car#cter +eneral- entrar#n en (i+or en toda la
Re,7.lica el d6a si+uiente de su ,u.licacin en Diario O'icial de la
Federacin- sal(o *ue en ellas se esta.le$ca una 'echa ,osteriorP
DECRETO LE9
Con/unto de dis,osiciones /ur6dicas- dictadas ,or el ,oder e/ecuti(o-
en uso de las 'acultades e5traordinarias *ue le otor+a la
constitucin 'ederal- ,ara hacer 'rente- r#,ida ) '#cilmente a una
situacin de emer+encia *ue ,ertur.e la ,a$ ,7.lica
El art 2> de la Constitucin se3ala OEn los casos de in(asin-
,ertur.acin +ra(e de la ,a$ ,7.lica- o de cual*uier otro *ue ,on+a
a la sociedad en +ra(e ,eli+ro o con'licto- solamente el %residente
de los Estados Unidos !e5icanos- de acuerdo con los titulares de
la Secretar6a de Estado- de,artamentos administrati(os ) la
%rocuradur6a &eneral de la Re,7.lica ) con la a,ro.acin del
Con+reso de la Unin- ) en los recesos de 4ste- de la Comisin
%ermanente- ,odr# sus,ender en todo el ,a6s o en un lu+ar
determinado las +arant6as *ue 'uesen o.st#culo ,ara hacer 'rente
r#,ida ) '#cilmente a la situacin0 ,ero de.er# hacerlo ,or un
tiem,o limitado- ,or medio de ,re(enciones +enerales ) sin *ue la
sus,ensin se contrai+a a determinado indi(iduoP Si conceder# las
autori$aciones *ue estime necesarias ,ara *ue el E/ecuti(o ha+a
'rente a la situacin- ,ero si se (eri'icase en tiem,o de receso se
con(ocar# sin demora al Con+reso ,ara *ue las acuerde O*ue es lo
,rimero *ue de.e de hacer el ,residente en caso de desastreP
Declarar el estado en emer+encia
Sus,ender las +arant6as indi(iduales ,ara hacerle 'rente
Ili.ertad
I,ro,iedad
DECRETO DELE&ADO
Con/unto de ins,ecciones /ur6dicas dictadas ,or el ,residente- la
constitucin le otor+a esta 'acultad cuando la situacin econmica
del ,a6s lo amerite- )a sea aumentando- disminu)endo-
su,rimiendo cuotas de im,ortacin ) e5,ortacin ,ara ni(elar la
econom6a del ,a6s
El art 1:1 de la Constitucin Federal diceG OEl E/ecuti(o ,odr# ser
'acultado ,or el Con+reso de la Unin ,ara aumentar- disminuir o
su,rimir cuotas de e5,ortacin e im,ortacin e5,edidas ,or el
,ro,io Con+reso- ) ,ara crear otras- as6 como ,ara restrin+ir ) ,ara
,rohi.ir las im,ortaciones- las e5,ortaciones ) el tr#nsito de
,roductos- art6culos ) e'ectos cuando lo estime ur+ente- a 'in de
re+ular el comercio e5terior- la econom6a del %a6s- la esta.ilidad de
la ,roduccin nacional- o de reali$ar cual*uier otro ,ro,sito en
.ene'icio del %a6s El ,ro,io E/ecuti(o- al en(iar al Con+reso el
,resu,uesto 'iscal de cada a3o- someter# a su a,ro.acin el uso
*ue hu.iere hecho de la 'acultad concedida
Di'erencia entre el decreto dele+ado ) decreto le)I
El decreto dele+ado no re*uiere de la declaracin ,re(ia de una
situacin de emer+encia- ) el decreto le) si lo re*uiere adem#s el
,residente no esta o.li+ado a in'ormar al con+reso del uso de esta
'acultad ) cuando se trata del decreto dele+ado si se de.e someter
a la a,ro.acin del con+reso- el uso *ue hu.iere hecho de la
'acultad concedida
EL RE&LA!ENTOI
Con/unto de dis,osiciones /ur6dicas de car#cter a.stracto-
+enerales ) o.li+atorias *ue e5,ide el ,oder e/ecuti(o en uso de
una 'acultad *ue le es ,ro,ia- cu)a 'inalidad es 'acilitar la e5acta
o.ser(ancia de las le)es e5,edidas ,or el ,oder le+islati(o
El re+lamento ,uede ser de tres clases a sa.erG
AK E/ecucin de las le)es Jre+lamento 'iscalK ,ara e/ecutar las le)es
'iscales
CK %ara el e/ercicio de las 'acultades *ue al ,oder le corres,ondan
CK %ara la or+ani$acin del 'uncionamiento de la administracin del
estado
Tal ) como sucede con la Le) todos los re+lamentos- decretos-
acuerdos ) ordenes del ,residente de.er#n estar 'irmados ,or el
secretario de estado o el /e'e del de,artamento a *ue el asunto
corres,onda- sin este re*uisito no ser#n o.edecidas
A esta 'acultad se le denomina re'rendo ministerial
Caracter6sticas
1K tiene su 'undamento en la constitucin 'ederal- art A> 'raccin 1
2K es un acto 'ormalmente administrati(o ) materialmente le+islati(o
:K no ,uede ha.er re+lamentos 'iscales autnomos- no a,o)ados
,or la le) 'iscal
=K ,uede ha.er uno o (arios re+lamentos res,ecto a la misma le)
;K la 'acultad del ,residente es indele+a.le
El Re+lamento o,era como com,lemento indis,ensa.le de la Le)- )
coad)u(a a mantener el ,rinci,io de le+alidad en materia 'iscal-
teni4ndola como marco de re'erencia- ,uesto *ue no ,uede ir m#s
all#- ni im,oner o.li+aciones di(ersas de las esta.lecidas ,or la Le)
*ue re+lamenta
Como e/em,los tenemos el Re+lamento de la Le) del Im,uesto
so.re la Renta- El Re+lamento del Cdi+o Fiscal de la Federacin-
el Re+lamento de I"A ) otros
LAS CIRCULARES
Se de'inen como las dis,osiciones e5,edidas ,or los su,eriores
/er#r*uicos en la es'era administrati(a- en las *ue se dan
instrucciones a los in'eriores- so.re el r4+imen interno de las
o'icinas- su 'uncionamiento con relacin al ,u.lico- o ,ara aclarar a
los in'eriores so.re el r4+imen interno de las o'icinas- su
'uncionamiento con relacin al ,7.lico- o ,ara aclarar a los
in'eriores el sentido de las dis,osiciones le+ales )a e5istentes
Conocidas ,or el ,ersonal como ONormati(idadP
Las emiten los 'uncionarios su,eriores de la administracin ,u.lica-
secretarios de estado- su.secretarios o *uienes le+almente los
sustitu)an Contienen la e5,licacin diri+ida a los ser(idores
,7.licos de menor /erar*u6a se3alando las t4cnicas del
'uncionamiento de la or+ani$acin
I Caracter6sticas De Las CircularesG
1K Se tratan de dis,osiciones de car#cter +eneral
2K Su #m.ito es,acial de (alide$ es interno
:K %ro(iene de 'uncionarios hacendarios de.idamente 'acultados
,ara ello en el re+lamento interior de la Secretaria de Hacienda )
Cr4dito %u.lico
=K Su contenido no de.e re.asar los l6mites im,uestos ,or la Le) o
Re+lamento res,ecti(o
;K Su 'inalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad su,erior
a sus di(ersas de,endencias- en cuanto a la a,licacin de las
dis,osiciones 'iscales
IE5isten dos ti,os de Circulares
1K Las constituidas ,or las instrucciones dadas ,or los su,eriores
/er#r*uicas a sus in'eriores
2K Las constituidas ,or dis,osiciones de car#cter +eneral- emitidos
,or los 'uncionarios 'acultados ,ara ello con el 'in de dar a conocer
a los contri.u)entes la 'orma de como cum,lir con sus
o.li+aciones- a estas circulares se consideran
2I La introductiva
Es la *ue esta.lece una norma /ur6dica nue(a ,ara re+ir una
relacin no re+ulada e5,resamente ,or la le)
:I La dero+ati(a
Es la *ue conlle(a la dero+acin de una norma /ur6dica ,ree5istente
o la situacin de una di(ersa
LA DOCTRINA
Se constitu)e ,or con/unto de estudios ) o,iniones de los
es,ecialistas del derecho 'iscal *ue emiten en sus o.ras
A la doctrina le corres,onde desarrollar- ,recisar ) de'inir los
conce,tos contenidos en la le) ) sus re+lamentos
La doctrina no ha sido considerada como 'uente directa del
desarrollo 'iscal ,or*ue no constitu)e un ,rocedimiento encaminado
a la creacin de normas /ur6dicas
LOS %RINCI%IOS FUNDA!ENTALES DEL DERECHO
Son los criterios o ideas 'undamentales de un sistema /ur6dico
determinado *ue se ,resenta en la 'orma concreta de a'orismo )
cu)a e'icacia como norma su,letoria de la le) de,enden del
reconocimiento e5,reso del le+islador Los ,rinci,ios +enerales del
derecho constitu)en una 'uente e5,resamente reconocida ,or la
le)- al considerarla como elemento de inter,retacin e inte+racin
de las normas /ur6dicas de car#cter 'iscal
Como e/em,los de %rinci,ios &enerales del Derecho tenemos los
si+uientesG
OA lo im,osi.le nadie est# o.li+adoP
OSuien ,uede lo mas- ,uede lo menosP
OHa) *ue tratar i+ual a los i+uales ) desi+ual a los
desi+ualesP
ONadie est# o.li+ado a declarar en su contraP
CA%ITULO =
INTER%RETACIN DE LA LE9 FISCAL
Introduccin !4todos de Inter,retacin Clases de Inter,retacin
de las Normas <ur6dicas Criterios Doctrinales de Inter,retacin
Inter,retacin de acuerdo a nuestra Le+islacin Federal
INTRODUCCING
Uno de los ,ro.lemas im,erantes en el Derecho Fiscal es el
relati(o a la 'orma de inter,retacin de sus normas
Todas las Le)es est#n constituidas ,or un con/unto de ,ala.ras *ue
tienen un si+ni'icado ) ,ersi+uen un o./eti(o ,er'ectamente
de'inido
%or inter,retacin de las Normas <ur6dicas de.emos entender- la
acti(idad intelectual tendiente a esta.lecer su (erdadero
si+ni'icado
Esto si+ni'ica *ue de.emos ,recisar si los hechos reali$ados
encuadran dentro de los su,uestos ,re(istos en las normas *ue ha
dado el Le+islador
Inter,retar consiste en desentra3ar el sentido de una Norma
<ur6dica- .uscando el (erdadero si+ni'icado de sus e5,resiones0
mientras *ue la inte+racin ,ersi+ue o trata de colmar una la+una
de la Le)- mediante la .7s*ueda de la Norma a,licada al caso
concreto
En la inter,retacin )a e5iste la norma /ur6dica0 en la inte+racin no
e5iste- se crea la norma ,ara a,licarse al caso concreto
!FTODOS DE INTER%RETACINI
La t4cnica <ur6dica ha ela.orado en el transcurso del tiem,o los
si+uientes !4todos de Inter,retacin de las Normas <ur6dicas *ue
,ueden ser utili$ados ,or el Derecho Fiscal a sa.erG
M El !4todo E5e+4tico
M El !4todo L+ico
M El !4todo Histrico
M El !4todo Sistem#tico
M El !4todo Econmico
El m4todo e5e+4tico se .asa en tomar en cuenta 7nicamente el
sentido literal o +ramatical de las ,ala.ras em,leadas en la
e5,resin de la norma /ur6dica
El Derecho Fiscal ado,ta 4ste ,ara las normas *ue esta.lecen
car+as o e5ce,ciones a los ,articulares- as6 como las *ue se
re'ieren a las in'racciones ) sanciones- adem#s del ,rinci,io de
le+alidad e5,uesto en la Constitucin se .asa tam.i4n en este
m4todo
El m4todo l+ico o conce,tual- es a*u4l ,or medio del cual se
.usca la 'inalidad de la norma o sea el (erdadero sentido de su
e5,edicin- ,ara esto de.eremos acudir a la e5,osicin de moti(os
) tratar de encontrar- en caso de duda- el criterio mani'iesto en la
,ro,ia Le)
El m4todo histrico o e(oluti(o- se .asa en encontrar el (erdadero
sentido de la Le) .usc#ndolo en sus antecedentes- o la ra$n *ue
dio ori+en a su e5,edicin
El m4todo sistem#tico- es a*u4l en el cual la Le) de.e inter,retarse
de acuerdo a todo el con/unto de normas *ue con'orman nuestro
sistema le+al- ,or la a'inidad *ue de ellas se deri(a- ) ,or la
relacin *ue +uardan las normas entre s6
El m4todo econmico- .usca encontrar un sentido econmico a las
normas /ur6dicas- )a *ue nacen de una necesidad econmica del
Estado ,ara la satis'accin de sus atri.uciones
CLASES DE INTER%RETACIN
La clasi'icacin de las 'ormas de inter,retacin de.e hacerse desde
2 ,untos de (istaG atendiendo a las ,ersonas *ue la reali$an- )
atendiendo al alcance de sus e5,resiones
Atendiendo a las ,ersonas *ue reali$an la inter,retacin de la Le)
4stas ,ueden serG
M Inter,retacin Aut4ntica
M Inter,retacin administrati(a
M Inter,retacin <udicial
M Inter,retacin Doctrinal
La inter,retacin aut4ntica es la *ue reali$a el ,ro,io Le+islador-
e5,resando la 'inalidad con *ue se conci.i- o de'iniendo en el
mismo te5to- o en una Le) ,osterior cual era el sentido de una
norma /ur6dica- se3alando sus alcances ) limitaciones
La inter,retacin administrati(a es la *ue reali$an las ,ro,ias
Autoridades Fiscales en los casos concretos *ue se les ,lantean
La inter,retacin <udicial es la *ue +enera en los tri.unales al
resol(er los casos concretos *ue se someten a su /urisdiccin
La inter,retacin doctrinal es la *ue reali$an los tratadistas o
escritores en sus o.ras- con'erencias o mono+ra'6as
Atendiendo al alcance de sus e5,resiones o resultados la
inter,retacin de las normas /ur6dicas ,uede serG
MInter,retacin Estricta- declarati(a o literal
M Inter,retacin Restricti(a
M Inter,retacin e5tensi(a
M Inter,retacin Anal+ica
La inter,retacin estricta- es a*uella *ue sim,lemente se concreta
a enunciar ,ala.ras sin hacer restricciones- ni e5tensiones de los
t4rminos utili$ados- no se le da mas alcance *ue la *ue literalmente
se des,rende La inter,retacin restricti(a es la *ue reduce el
sentido de la Le) a su sentido mas concreto del t4rmino
La e5,resin de la norma /ur6dica
La inter,retacin anal+ica consiste en a,licar o hacer e5tensi(a la
dis,osicin a situaciones *ue no era la intencin del Le+islador
re+ular- sim,lemente ,or su seme/an$a o ,arecido
CRITERIOS DOCTRINALES DE LA INTER%RETACIN DE LAS
LE9ES FISCALES
En la Doctrina Fiscal se mencionan tres criterios .#sicos- ,ara
resol(er los casos *ue o'recen es,ec6'icas di'icultades ,ara su
inter,retacin de la norma 'iscal- sonG
M En duda en contra del Fisco Sn du.io contra 'iscumKI Se .asa
este criterio en *ue si el Le+islador es el autor o creador de la
norma *ue esta.lece la o.li+acin 'iscal- ) 'orma ,arte del %oder
%7.lico 4ste de.e su'rir las consecuencias de suV error- ) en caso
de *ue se diera duda 4sta de.er# de a'ectar al ,ro,io 'isco
M En duda a 'a(or del Fisco Jin du.io ,ro 'iscumKI A*u6 se
ar+umenta *ue el Estado no esta.lece las contri.uciones ,ara
enri*uecerse- sino ,ara cu.rir las necesidades ,re(istas en el
,resu,uesto de e+resos )- *ue si no se ,a+aran entonces no
,odr6a satis'acer las necesidades del ,ue.lo
M En duda- la inter,retacin no de.e hacerse ni en contra ni a 'a(or
del 'isco- sino de acuerdo a su (erdadero si+ni'icado ) en los casos
de duda de.e de limitarse estrictamente en sus alcances- tomando
las di(ersas 'ormas de inter,retacin
LA INTER%RETACIN DE ACUERDO A NUESTRA
LE&ISLACIN FISCAL FEDERAL
El art6culo ;W del Cdi+o Fiscal de la Federacin esta.leceG
OLas dis,osiciones 'iscales *ue esta.le$can car+as a los
,articulares ) las *ue se3alen e5ce,ciones a las mismas- as6 como
las *ue 'i/en las in'racciones ) sanciones- son de a,licacin estricta
Se considera *ue esta.lecen car+as a los ,articulares las normas
*ue se re'ieren al su/eto- o./eto- .ase o tari'aP
OLas otras dis,osiciones 'iscales se inter,retar#n a,licando
cual*uier otro m4todo de inter,retacin /ur6dica A 'alta de norma
'iscal e5,resa se a,licar#n su,letoriamente las dis,osiciones del
Derecho Com7n cuando su a,licacin no sea contraria a la
naturale$a ,ro,ia del Derecho FiscalP
Del an#lisis de 4ste ,rece,to se des,rende *ue la Le+islacin
Fiscal ,uede inter,retarse a,licando esencialmente el m4todo
e5e+4tico- o sea el Oestricto- literal o declarati(oP- ,or lo *ue se
re'iere 7nicamente a las normas *ue esta.le$can car+as o
e5ce,ciones a los contri.u)entes- as6 como las *ue 'i/an
in'racciones ) sanciones0 ) a las dem#s dis,osiciones se les ,uede
a,licar cual*uier m4todo de inter,retacin- adem#s se ,ermite
acudir al Derecho Com7n sin mas condicin *ue no sea contraria a
la naturale$a del Derecho Fiscal
CA%8TULO ;
%RINCI%IOS DOCTRINALES
%rinci,ios Tericos de los Im,uestos de Adam Smith
Introduccin %rinci,io de <usticia %rinci,io de Certidum.re
%rinci,io de Comodidad ) de Econom6a
IntroduccinI
Son numerosos los tratadistas *ue han ela.orado ,rinci,ios
tericos *ue de.en 'ormar toda Le) im,ositi(a- ,ero los mas
conocidos los *ue 'ormul Adam Smith en su li.ro " Ri*ue$a de las
Naciones- *ue a7n cuando datan de hace dos si+los si+uen
+uardando actualidad ,ues son res,etados ) o.ser(ados ,or el
Le+islador contem,or#neo al ela.orar una Le) tri.utaria- ,ues de
no tomarse en cuenta ,odr6a ,onerse en (i+or un ordenamiento
ine*uitati(o o ar.itrario Estos %rinci,ios sonG de <usticia- de
Certidum.re- de Comodidad ) de Econom6a
%rinci,io de <usticiaI
Se+7n 4ste ,rinci,io los ha.itantes de cada Estado de.en contri.uir
al sostenimiento del +o.ierno- en una ,ro,orcin lo m#s cercana
,osi.le a sus res,ecti(as ca,acidades econmicas De la
o.ser(ancia o ino.ser(ancia de esta m#5ima consistente lo *ue se
llama i+ualdad o desi+ualdad de la im,osicin
%ara *ue una contri.ucin se considere /usta de.e ser +eneral )
uni'orme
Sue sea +eneral- si+ni'ica *ue com,renda a todas las ,ersonas
cu)a situacin coincida con las *ue la Le) se3ala como
+eneradoras de una o.li+acin 'iscal Como e5ce,cin slo de.en
eliminarse a*uellas *ue care$can de ca,acidad contri.uti(a cuando
la ,ersona ,erci.e in+resos o rendimientos ,or encima del m6nimo
de su.sistencia- esto es- cuando tales in+resos o rendimientos
re.asan a*uellas cantidades *ue son su'icientes ,ara *ue una
,ersona o la 'amilia su.sistan
Sue sea uni'orme si+ni'ica *ue todas las ,ersonas sean i+uales
'rente al tri.uto- es decir- *ue el im,acto de la contri.ucin sea i+ual
,ara todos los *ue se encuentran en una misma situacin0 en otras
,ala.ras el ,a+o del +ra(amen de.e ser lo mas cercano ,osi.le a
la ca,acidad contri.uti(a del ,articular ) ,or 4sta de.emos
considerar el e5cedente de lo *ue la Le) se3ala como m6nimo de
su.sistencia
%rinci,io de Certidum.reI
Este ,rinci,io nos se3ala *ue toda contri.ucin de.e ,oseer 'i/e$a
en sus ,rinci,ales elementos o caracter6sticas- ,ara e(itar actos
ar.itrarios ,or ,arte de la Administracin %7.lica
%ara cum,lir con 4ste ,rinci,io el Le+islador de.e ,recisar con
claridad es el su/eto del im,uesto- su o./eto- su .ase- la tasa- cuota
o tari'a- as6 como la 'echa de ,a+o- o.li+aciones a satis'acer )
sanciones a,lica.les con el o./eto de no *uedar a merced del
recaudador- el cual- de no ser as6 ,odr6a e5cederse en sus
atri.uciones- creando inse+uridad de los im,uestos 'a(oreciendo de
4sta manera la corru,cin de las ,ersonas *ue )a de ,or s6 son
odiados ,or la 'uncin *ue desem,e3an
La certidum.re es un ,rinci,io de sin+ular im,ortancia ,or las
im,licaciones *ue con lle(a- ,ues si no es com,letamente clara la
contri.ucin ,uede ,ro(ocar- o .ien un incum,limiento- o .ien un
cum,limiento irre+ular ,or ,arte de *uienes est#n o.li+ados
El %rinci,io de ComodidadI
Se+7n este ,rinci,io- si una contri.ucin si+ni'ica ,ara el ,articular
un sacri'icio- el Le+islador de.e hacer cmodo su entero
Es decir- de.e recaudarse en la 4,oca ) la 'orma en *ue es mas
,ro.a.le *ue el contri.u)ente cum,la con su o.li+acin- ,ues
de.emos entender *ue ,ara muchos es su'icientemente
com,licado el retener Xcomo en el caso del IS%T- I"A ) otrosY como
,ara o.li+arlo hacer el ,a+o simult#neamente Jlo cual es
im,osi.leK- ,or otra ,arte- con la situacin econmica la mas de las
(eces .astante ,recaria o.li+a a dis,oner al momento de lo *ue
tiene a la mano %or la tanto el Le+islador de.e otor+ar un tiem,o
de +racia entre la recaudacin o retencin en su caso- ) el
momento de la e5i+i.ilidad del ,a+o Esto es comodidad en su
entero
Ahora- trat#ndose de la Le) de Im,uesto So.re la Renta- concede a
las %ersonas !orales la o,ortunidad de ,a+ar el im,uesto dentro
de los tres meses si+uientes al cierre del e/ercicios0 mientras *ue a
las %ersonas F6sicas les otor+a cuatro meses ,ara cum,lir con 4sta
o.li+acin- adem#s *ue les 'acilita el ,a+o- )a *ue ,ermite *ue sea
en una Institucin de Cr4dito o el Correo
El %rinci,io de Econom6aI
Se+7n este ,rinci,io ,ara *ue una contri.ucin con 'inalidad
eminentemente econmica /usti'i*ue su e5istencia- adem#s de
econmico de.e ser ,roducti(o- de +ran rendimiento0 tendr# *ue
ser econmico ,ara la Administracin- en su control ) recaudacin
%ara cum,lir con lo anterior- la di'erencia entre lo *ue se recaude )
lo *ue realmente entre a las arcas de la Nacin tiene *ue ser menor
,osi.le- Lui+i Einaudi considera *ue cuando el costo de la
recaudacin e5cede del 2Z del rendimiento total del tri.uto- 4ste es
incostea.le
Adam Smith se3ala cuatro causas *ue con(ierten en antieconmico
una contri.ucinG
M Em,leo de un +ran n7mero de 'uncionarios- cu)os salarios
a.sor.en la ma)or ,arte de lo recaudado- ) cu)os emolumentos
su,onen una car+a adicional ,ara el ,ue.lo
M Im,uestos o,resi(os a la Industria *ue desanimen a la +ente
M Las con'iscaciones ) ,enalidades en *ue necesariamente incurren
los indi(iduos *ue ,retenden e(adir el im,uesto suelen arruinarlos-
eliminando los .ene'icios *ue la comunidad ,odr6a o.tener del
em,leo de sus ca,acidades
M "isitas ) 'iscali$aciones odiosas- ,or ,arte de los recaudadores-
*ue hacen o./eto al contri.u)ente de (e/aciones innecesarias-
o,resiones e incomodidades
I+ualdad
CA%8TULO ?
%RINCI%IOS <UR8DICOS
Las &arant6as Indi(iduales
Relacionadas Con Las Autoridades Fiscales
Esta.lece *ue en los Estados Unidos !e5icanos- todo indi(iduo
+o$ara de las +arant6as *ue otor+a esta constitucin las cuales no
,odr#n restrin+irse ni sus,enderse- sino en los casos ) con las
condiciones *ue ella misma esta.le$ca
ART ;to OA nin+una ,ersona ,odr# im,ed6rsele *ue se dedi*ue a
la ,ro'esin- industria- comercio- o tra.a/o *ue le acomode siendo
LICITO
El e/ercicio de esta li.ertad solo ,odr# "EDARSE ,or
determinacin /udicial cuandoG
I Se ata*ue los derechos de terceros
9 ,or resolucin +aranti$a cuandoG
I Se o'endan los derechos de la sociedad
%eticin
Los 'uncionarios ) em,leados ,7.licos res,etaran el e/ercicio del
derecho de %ETICIN siem,re *ue esta se 'ormule ,or escrito de
manera ,aci'ica ) res,etuosa
En materia 'iscal al ART :@ CFF diceG las ,eticiones *ue se 'ormule
a las autoridades 'iscales de.en ser resueltas en un ,la$o de =
meses- el silencio de la autoridad se considera como resolucin
ne+ati(a FICTA- ) el a'ectado ,uede es,erar *ue se dicte la
resolucin o .ien e/ercitar los medios de de'ensa *ue el a'ectado
esta.lecen las le)es 'iscales como es el /uicio contencioso
administrati(o ante el tri.unal de la 'ederacin
Irretroacti(idad
El ART 1= CONST Dice *ue a nin+una le) se dar# e'ecto
retroacti(o en ,er/uicio de ,ersona al+una0 o sea *ue no ,uede
o.rar so.re el ,asado- ,ara no incurrir en (iolacin de este
,rinci,io En materia 'iscal las normas so.re ,rocedimientos
,ueden a,licarse a las situaciones acaecidas con anterioridad a su
(i+encia sin incurrir en (iolacin a este ,rinci,io ,or*ue no (ar6an
en nin+7n momento el resultado de las contri.uciones causadas-
toda (e$ *ue a 4stas ,ara su determinacin se les a,li*ue las
dis,osiciones (i+entes durante el la,so *ue se +eneraron
Audiencia
ART 1= CONST Nadie ,odr# ser ,ri(ado de la (ida- de la li.ertas o
de sus ,ro,iedades- ,osesiones o derechos sino mediante /uicio
se+uido ante los tri.unales ,re(iamente esta.lecidos- en el *ue se
cum,lan las 'ormalidades esenciales del ,rocedimiento ) con'orme
a las le)es e5,edidas con anterioridad al hecho
Este contiene = +arant6as es,ec6'icas de se+uridad /ur6dica *ue
de.en res,etarse ,ara cum,lir con las mismasG
M De.en se+uirse un /uicio en contra de la ,ersona a *uien se
,retenda
,ri(ar de al+uno de los .ienes /ur6dicos tutelados ,or dicha
+arant6a
M El /uicio de.e tramitarse ) su.stanciarse ante los tri.unales
esta.lecidos
M En el /uicio de.e o.ser(arse las 'ormalidades esenciales del
,rocedimiento
M Sue la resolucin corres,ondiente se dicte con'orma a la le)
Le+alidad
La +arant6a de le+alidad ,ara e'ectos 'iscales se3ala *ue no ,uede
e5istir una contri.ucin- sin una le) *ue la esta.le$ca
El art 1= Constitucional esta.leceG En los /uicios del orden criminal
*ueda ,rohi.ido im,oner ,or sim,le analo+6a- ) a7n ,or ma)or6a de
ra$n ,ena al+una *ue no est4 decretada ,or una Le) a,lica.le al
delito de *ue se trata
En los /uicios del orden ci(il la sentencia de'initi(a de.er# ser
con'orme a la letra o a la inter,retacin /ur6dica de la Le)- ) a 'alta
de 4sta se 'undar# en los ,rinci,ios +enerales del Derecho
En materia 'iscal tenemos *ue [1 le+islador en el ,ro,io Cdi+o
Fiscal de la Federacin en el art ? esta.lece *ue OLas
contri.uciones se causan con'orme se reali$an las situaciones
/ur6dicas o de hecho ,re(istas en las Le)es 'iscales (i+entes-
durante el la,so *ue ocurra A 'alta de normas 'iscales se a,licaran
las dis,osiciones del derecho 'ederal com7n Cuando su a,licacin
no sea contraria a la naturale$a ,ro,ia del derecho 'iscal- ,udiendo
recurrirse a los ,rinci,ios +enerales de derecho
OLas le)es 'iscales no de.en otor+ar e5enciones a t6tulo ,articular
OAl res,ecto el art6culo 2A Constitucional se3alaG En los Estados
Unidos !e5icanos *uedan ,rohi.idos los mono,olios- las ,r#cticas
mono,licas- los estancos ) las e5enciones de im,uestos en los
t4rminos ) condiciones *ue 'i/an las le)es No *uedan
com,rendidas dentro de 4sta ,rohi.icin- las e5enciones
concedidas de manera +eneral- sin *ue 'a(ore$can a determinadas
,ersonas en ,articular- sino *ue ,uedan +o$ar de la e5encin todos
los contri.u)entes en n7mero indeterminado *ue se encuentren
dentro de los su,uestos ,re(istos ,or la Le)
Fundamentacin 9 !oti(acin
El art6culo 1? Constitucional esta.lece ONadie ,uede ser molestado
en su ,ersona- 'amilia- domicilio- ,a,eles o ,osesiones- sino en
(irtud de mandamiento escrito de la Autoridad com,etente en la
*ue 'unde ) moti(e la causa le+al del ,rocedimientoP
Todas las resoluciones 'iscales de.en estar de.idamente 'undadas
) moti(adas ,ara no incurrir en (iolacin de este ,rinci,io-
entendiendo ,or 'undamentacin el se3alar los art6culos en los
cuales se 'undamente el acto de Autoridad 9 ,or moti(acin-
indicar los hechos o circunstancias *ue dieron ori+en a la a,licacin
de las dis,osiciones 'iscales- las *ue de.en constar en el escrito
emitido ,or la autoridad com,etente- a sea la *ue est# de.idamente
'acultada ,ara dictar la resolucin *ue corres,onda %ara las (isitas
domiciliarias se de.e (eri'icar *ue sea mediante orden ,or escrito
de la autoridad com,etente en la *ue se3ale el lu+ar o lu+ares a
(isitar ) las ,ersonas *ue (a)an a reali$ar la (isita- se+7n lo
e5,uesto en la 7ltima ,arte del ,rimer ,#rra'o ) en el se+undo
a+re+ando adem#s *ue de.e le(antarse un acta circunstanciada-
en ,resencia de dos testi+os ,ro,uestos ,or el contri.u)ente
(isitado- o en su ausencia o ne+ati(a- ,or el contri.u)ente (isitado-
o en ausencia o ne+ati(a- ,or la autoridad *ue ,racti*ue la
dili+encia
Resolucin Irre(oca.le De O'icio
Nadie ,odr# hacerse /usticia ,or s6 misma- ni e/ercer (iolencia ,ara
reclamar su derecho en su caso los tri.unales estar#n e5,editos
,ara administrar /usticia en los ,la$os ) t4rminos *ue 'i/e la le) )
ser# +ratuita ART :? CFF Las resoluciones administrati(as de
car#cter indi(idual 'a(ora.le a un ,articular solo ,odr#n ser
modi'icadas ,or el tri.unal 'iscal de la 'ederacin mediante un /uicio
iniciado ,or las autoridades 'iscales
%rohi.icin De !ultas E5cesi(as 9 %enas Inusitadas O
Trascendentales ART 22 CONST Suedan ,rohi.idas las ,enas de
mutilacin- in'amia- la marca- los a$otes- los ,alos- el tormento de
cual*uier es,ecie- la multa e5cesi(a- la con'iscacin de .ienes- )
cual*uier otra ,ena inusitada ) trascendental
!ULTA EECESI"A JEECESO DE %ODERK
En materia 'iscal la a,licacin de las sanciones ,ecuniarias es
'acultad de las autoridades administrati(as0 cuando se trate de
delitos- corres,onde a la autoridad <udicial la im,osicin de la
sancin cor,oral *ue corres,onda
La multa e5cesi(a se ,resenta cuando el in'ractor es sancionado
,or la autoridad administrati(a con una ,ena re.asa los limites de la
le)
En materia 'iscal est#n ,rohi.idas las multas e5cesi(as ) las ,enas
inusitadas o trascendentales
%ENAS INUSITADAS
Son los *ue se a,lican sin estar esta.lecidas en la le) a,lica.le
%ENAS TRASCENDENTALES
Son las *ue se a,lican a ,ersonas di'erentes a la ,ersona *ue
realmente cometi la in'raccin
CONFISCACIN DE CIENES
%or con'iscacin de .ienes de.emos entender la sancin
consistente en la ,ri(acin de los .ienes al in'ractor ) su
incor,oracin al ,atrimonio del estado
El 'isco 'ederal de un instrumento denominado %rocedimiento
Administrati(o De E/ecucin *ue es utili$ado ,ara e5i+ir el ,a+o de
los cr4ditos- 'iscales *ue no 'ueron cu.iertos o +aranti$ados dentro
de los ,la$os *ue marca la le)
Se inicia con u re*uerimiento de ,a+o al contri.u)ente- ) en caso
de no hacerlo en el acto de la dili+encia res,ecti(a se le em.ar+a
.ienes su'icientes a +aranti$ar el cr4dito 'iscal e5i+ido ,ara culminar
con el remate de los .ienes em.ar+ados
&arant6a De Se+uridad <ur6dica
Nin+7n /uicio de.e tener mas de tres instancias ni se ,uede /u$+ar
a un contri.u)ente dos (eces ,or los mismos hechos
Aun*ue esta dis,osicin est# re'erida a la materia ,enal resulta
a,lica.le a la materia 'iscal ,or otor+ar al ciudadano se+uridad
/ur6dica de *ue no se le molestar# m#s de una (e$ ,or cual*uier
hecho indi(idualmente considerado
CA%8TULO @
%ODER FISCAL
Conce,to Caracter6sticas r+anos Titulares Clases de %oder
Fiscal
L6mites Constitucionales Com,etencia Fiscal
Conce,toI
Es la 'acultad del estado en (irtud de la cual ,uede im,oner a los
,articulares la o.li+acin de a,ortarle ,arte de su ri*ue$a ,ara el
cum,limiento de sus atri.uciones Este es connatural con la
e5istencia del Estado mismo- ,ues le es indis,ensa.le ,ara o.tener
recursos econmicos necesarios ,ara su cum,limiento Estos
recursos de.en ser ,ro,orcionados en su ma)or ,arte ,or los
,articulares ,or medio de tri.utos
Otras ace,ciones del ,oder 'iscal sonG
I su,remac6a tri.utaria
I ,otestad im,ositi(a
I ,otestad tri.utaria
I su,remac6a 'iscal
I ,oder de im,osicin
I ,oder tri.utario
I ,otestad 'iscal
I so.eran6a 'iscal
I so.eran6a 'inanciera
La mani'estacin del ,oder 'iscal se ,resenta cuando el estado
so.eranamente determina los hechos o situaciones *ue +eneran la
o.li+acin a los ,articulares de e'ectuar el ,a+o de contri.uciones
Caracter6sticas del ,oder 'iscal
A.stractoI
%or*ue se mani'iesta en .ase a su,uestos normati(os- *ue de
,roducirse en realidad +enerar6an la o.li+acin de ,a+ar
contri.uciones %ermanenteI
%or*ue es connatural a la e5istencia misma del estado- ) solo
,uede e5i+irse dicho ,oder con el estado mismo
!ientras ha)a Estado- ha) ,oder 'iscal ,or *ue re*uiere de los
recursos econmicos *ue de.en ,ro,orcionarse ,or la ,o.lacin-
,or el de.ido cum,limiento de sus atri.uciones
irrenuncia.leI
%or*ue es ,ro,io ) e5clusi(o del estado ) es el 7nico *ue est#
'acultado ,ara e5,edir le)es Jno se ,uede dele+ar a nadie-
solamente el ,oder le+islati(o ,uede hacer le)esK Con la 7nica
e5ce,cin de un Decreto Le) o Decreto Dele+ado- *ue es cuando
otro ,oder- en 4ste caso el E/ecuti(o ,uede e5,edir normas
tem,orales ,ara ca,ear la contin+encia Normati(oI
%or*ue 4ste se e/ercita en .ase a normas ,re(iamente esta.lecidas
,or la Constitucin *ue limitan su e/ercicio s res,etar lo *ue en ellos
se esta.lece- *ue indican su le+alidad
Los r+anos Titulares Del %oder Fiscal
Se re,resentan ,or el estado *ue ese el 7nico 'acultado ,or la
constitucin ,ara esta.lecer las contri.uciones a car+o de los
,articulares El e*uili.rio del ,oder ,ol6tico se di(ide en tres
,oderes *ue sonG
I le+islati(o
I e/ecuti(o
I /udicial
La o.li+acin ,ara contri.uir ,ara los +astos deri(a de lo
esta.lecido ,or las le)es
Corres,onde ,ara cu.rir el ,resu,uesto nacional- en lo *ue se
re'iere a la 'ederacin corres,onde al ,oder le+islati(o- el e/ercicio
,leno o material del ,oder 'iscal- de las contri.uciones estatales o
munici,ales
Clases de ,oder 'iscal
%oder Fiscal Ori+inarioI
Se ,resenta cuando la ,ro,ia constitucin 'ederal- 'aculta
e5,resamente a la 'ederacin ) a los estados ,ara esta.lecer
contri.uciones so.re determinadas acti(idades o sea *ue el ,oder
'iscal nace de la ,ro,ia constitucin Esta clase de ,oder lo tiene la
'ederacin- los estados ) los munici,ios ,or conducto de las
le+islaturas locales Jse ori+ina de la constitucinK
%oder Fiscal Deri(ado-
Se ,resenta cuando el ente ,u.lico *ue ,osee el ,oder 'iscal
ori+inario- lo transmite a otro autori$#ndolo ,ara esta.lecer
contri.uciones so.re determinadas acti(idades *ue le son ,ro,ias-
en los t4rminos del acuerdo de dele+acin de 'acultades *ue al
e'ecto se cele.re- a cam.io de una ,artici,acin de *ue se trate
%oder Fiscal E5clusi(oI
Se ,resenta cuando la constitucin 'aculta a un ente ,7.lico a
esta.lecer contri.uciones so.re determinadas acti(idades- con
e5clusin de las dem#s Como e/em,lo tenemos el contenido del
art @: 'r EEIE ) 11; incisos Constitucionales en los cuales 'aculta
e5,resamente a la Federacin ,ara esta.lecer contri.uciones so.re
determinadas #reas- as6 como el ,orcenta/e corres,ondiente a las
entidades 'ederati(as ) 4stas a sus munici,ios
%oder Fiscal ConcurrenteI
Se ,resenta cuando la 'ederacin- como los estados ) los
munici,ios- +ra(an en 'orma simult#nea- el mismo acto a acti(idad-
dando ori+en a lo *ue se llama Om7lti,le im,osicinP Es cuando el
Estado- Federacin ) !unici,io concurren +ra(#ndolo la misma
acti(idad sin *ue ,ueda re'utarse de inconstitucional ,or *ue el Art
:1 'r I" as6 lo esta.lece
%oder Fiscal Su.ordinadoI
Se ,resenta cuando el ente ,u.lico *ue lo ,osee- ,ara e/ercitarlo-
de.e tener autori$acin e5,resa del con+reso de la unin- tenemos
el caso de tonela/e- de ,uerto- o contri.uciones so.re
im,ortaciones o e5,ortaciones- re*uieren del consentimiento
e5,reso del Con+reso de la Unin
L6mites Constitucionales del %oder Fiscal
La com,etencia Fiscal consiste en recaudar ,or dis,osicin de la
Le)- las contri.uciones cuando *ue se han reali$ado los hechos
+eneradores de la o.li+acin Fiscal los titulares del e/ercicio de la
com,etencia 'iscal o administrati(a son los entes ,7.licos
de.idamente 'acultados ,or la Le) ,ara recaudar las
contri.uciones
La Federacin- ,or conducto de la SH ) CF *ue es el r+ano
encar+ado de recaudar las contri.uciones estatales
Los !unici,ios a tra(4s de sus tesorer6as- encar+adas de recaudar
las contri.uciones munici,ales
El INFONA"IT- ,or las a,ortaciones *ue le corres,onden
El I!SS- ,or las a,ortaciones de se+uridad social *ue le
corres,onden
El Instituto de Se+uridad Social ,ara las Fuer$as Armadas
!e5icanas
ISSFA! ,or las a,ortaciones de se+uridad social *ue le
corres,onden El Distrito Federal- ,or conducto de la Tesorer6a *ue
es la encar+ada de recaudar las contri.uciones *ue le
corres,onden al Distrito Federal
DISTINCIN ENTREG
Es de car#cter a.stracto
Es de car#cter Concreto
%ODER FISCAL CO!%ETENCIA FISCAL
Es Normati(o Es Administrati(o
Crea los Su,uestos de
O.li+acin
Determina- li*uida ) e5i+e el
cum,limiento de dicha o.li+acin
Le corres,onde al %oder
Le+islati(o
Le corres,onde a las Autoridades
Administrati(a J'iscoK
CA%8TULO A
LOS SER"ICIOS %BCLICOS
IntroduccinI
Se+7n la constitucin- el destino del ,roducto de las
contri.uciones ser# cu.rir el +asto ,7.lico de la Federacin- los
estados )
!unici,ios- sin em.ar+o +ran ,arte de 4ste +asto es ,ara cu.rir los
ser(icios ,7.licos *ue (endr#n a satis'acer las necesidades de una
comunidad
%ara ,oder entender la ra$n de ser las contri.uciones de.emos
sa.er el destino *ue se les dar# a las mismas
Conce,toI
Los Ser(icios %7.licos se han de'inido como el com,le/o de
elementos ,ersonales ) materiales- coordinados ,or los r+anos de
la Administracin %7.lica o ,or los entes ,ri(ados autori$ados- ,ara
lo+rar la satis'accin de necesidades colecti(as de inter4s +eneral
La 'inalidad ,rinci,al del ser(icio ,7.lico es satis'acer una
necesidad colecti(a de inter4s +eneral- *ue com,renda todas
a*uellas #reas
,ro,ias de la (ida en sociedad- ser(icios de ener+6a el4ctrica-
tel4+ra'os-
asistenciales- educati(os- de /usticia etc
Elementos de los Ser(icios %7.licosI
Introduccin Conce,to Elementos Caracter6sticas Clasi'icacin
de los Ser(icios %7.licos
M Es una acti(idad t4cnica )a *ue se reali$a con los ,rocedimientos
de *ue se sir(e la ciencia o la tecnolo+6a
M Su 'inalidad es satis'acer una necesidad colecti(a
M De.e ser ,restado ,or el Estado- en los ser(icios *ue le son
,ro,ios ,or ser naturales al Estado- tales como los ser(icios de
/usticia- se+uridad social- sin em.ar+o cuando no ,uede ,restar
otra clase de ser(icio ,uede ser concesionado ,or e5ce,cin a los
,articulares como los ser(icios de ense3an$a- de trans,orte- de
comunicacin
M de.e estar su/eto a un r4+imen /ur6dico o sea estar esta.lecidos
en una Le)
Caracter6sticas de los Ser(icios %7.licosI
Estas sonG
&eneralidadI Esto es- *ue todos tienen derecho de usar los
ser(icios de acuerdo con las normas *ue los ri+en
Uni'ormidad o i+ualdadI Todos los ha.itantes tendr#n el derecho
en i+ualdad de condiciones si se cum,len los re*uisitos dados ,or
la misma Le)
ContinuidadI 9a *ue no de.en de interrum,irse
Normati(idadI O sea *ue el ser(icio se reali$a de acuerdo a las
condiciones esta.lecidas en la Le)
O.li+atoriedadI 9a *ue se de.e otor+ar cuando este ser(icio es
solicitado
%ersistenciaI Si+ni'ica *ue el ser(icio de.e ser otor+ado mientras
*ue la necesidad su.sista
&ratitud del Ser(icioI No se de.e tener un ,ro,sito de lucro en la
,restacin del ser(icio
Clasi'icacin de Ser(icios %7.licos
Ser(icios %7.licos &eneralesI
Son a*uellos *ue se ,ro,orcionan a toda la colecti(idad- se llaman
as6 ,or*ue es el ,ro,io Estado *uien los ,ro,orciona ,or eso son
,7.licos
Ser(icios %7.licos &enerales Indi(isi.lesI
Son a*uellos ser(icios *ue son ,restados a la colecti(idad ,ero
los *ue no se lo+ra esta.lecer *uien o.tiene un ma)or .ene'icio
Tal es
caso de toda la In'raestructura el4ctrica- la red carretera- las
comunicaciones etc
Como se dice- son indi(isi.les- ) como no conocemos a los
.ene'iciados estos ser(icios son costeados con los *ue el Estado
o.tiene ,or conce,to de los Im,uestos
Ser(icios %7.licos &enerales Di(isi.lesI
Son a*uellos *ue- aun*ue .ene'ician a toda la colecti(idad si se
lo+ra esta.lecer *uien sale mas .ene'iciado ,or la ,restacin de
dichos ser(icios como su nom.re lo dice se ,uede di(idir las
comunidades *ue reci.en el .ene'icio- ,or lo tanto se les ,uede
co.rar una ,arte de la ,restacin de dichos ser(icios
Como e/em,lo de estos ser(icios tenemos el drena/e sanitario )
'lu(ial- la ,a(imentacin- el alcantarillado del a+ua ) lo *ue
,a+amos ,or estos se cu.re con lo *ue el estado o.tiene de
contri.uciones es,eciales
Ser(icios %7.licos %articularesI
Son a*uellos *ue son ,restados a ,eticin de los ,articulares )a
*ue son *uienes est#n interesados en este ser(icio ,or lo tanto
de.er#n cu.rir su im,orte lo *ue se conoce como derechos
E/em,los de estos ser(icios lo son el correo- tel4+ra'o- el
,asa,orte- licencia de mane/o de (eh6culos- licencias sanitarias-
re+istro de t6tulos- etc
INDI"ISICLES
No se lo+ra sa.er *uien sale mas
.ene'iciado Se &ENERALESG costea con los SER"ICIOS
%UCLICOS %or *ue son Im,uestos
%or *ue los ,resta el ,ara toda la
Estado colecti(idad
DI"ISICLES
Si se lo+ra sa.er *uien sale mas .ene'iciado Se
costea con las
Contri.uciones
Es,eciales %ARTICULARES
Se otor+an a ,eticin
del usuario interesado Se costea con los Derechos
CA%ITULO >
CLASIFICACIN DE LOS IN&RESOS
DEL ESTADO
I
Introduccin Clasi'icacin Doctrinaria de los In+resos
Clasi'icacin *ue ado,ta nuestra Le+islacin
Introduccin
Antes de entrar al estudio de las 'uentes mismas de los in+resos
del estado
de.emos conocer al+unas clasi'icaciones- as6 como la ace,tada
,or nuestra
Le+islacin
Clasi'icacin Doctrinal de los In+resos
Las clasi'icaciones doctrinales *ue m#s se ada,tan a nuestro
sistema
/ur6dico son las esta.lecidas ,or Lui+i Einaudi ) ,or Ra'ael Cielsa
Lu6s Einaudi
Se+7n este tratadista considera *ue los in+resos se ,ueden
a+ru,ar en dos
cate+or6as
In+resos deri(ados de los im,uestos- )
In+resos no deri(ados de los im,uestos
Dentro de los in+resos deri(ados de im,uestos tenemos todos
a*uellos *ue se
esta.lecen en Le)- a car+o de los ,articulares ,ara costear los
+astos del estado
Dentro de los NO deri(ados de im,uestos tenemos
Los ,recios *ue se di(iden enG
%recios %7.licosG
Son los *ue esta.lece el Estado ,or la ,restacin de ser(icios o
ser(icios en los
*ue e/erce mono,olio- ,or lo tanto los 'i/a li.remente )a *ue no
tiene com,etencia
,or ,arte
de los ,articulares E/em,lo los ,recios de la +asolina- del tel4+ra'o-
de la ener+6a
el4ctrica- del ,asa,orte- e5,lotacin de minas- etc
%recios %ol6ticosG
Son las cantidades *ue el Estado esta.lece ,or un ser(icio o .ien
de su ,ro,iedad cuando el ,recio 'i/ado esta ,or mu) de.a/o del
costo real del mismo- o
sea de se determino as6 en la atencin a consideraciones ,ol6ticas
E/em,lo- el
,recio de los art6culos de ,rimera necesidad
%recios Cuasi %ri(adosG
Son los *ue esta.lece el Estado cuando tiene un ,articular inter4s
en *ue no se
ha+a uso desmedido del ser(icio o .ien *ue ,uede o.tener tanto el
Estado como de
los ,articulares
Como e/em,lo tenemos los ,roductos deri(ados de la miner6a Joro-
,lata-
,iedras ,reciosas- car.n etcK
%recios ,ri(adosG
Es el *ue se ,resenta cuando el Estado ,resta ser(icios o e5,lota
.ienes de su
,ro,iedad *ue tam.i4n ,ueden ad*uirirse de los ,articulares- ) el
,recio es
,ri(ado ,or*ue no los 'i/a el Estado- si no de acuerdo a la Le) de la
o'erta ) la
demanda
E/em,loG tel4'ono- tari'as 'erro(iarias
Clasi'icacin de Ra'ael Cielsa
Este las clasi'ica en tres +ru,osG
In+resos Nacionales- Estatales ) munici,ales
In+resos ordinarios ) e5traordinarios
Ori+inarios ) deri(ados
La ,rimera clasi'icacin atiende al ente u r+ano *ue ,erci.e los
in+resos )a
sea de la Federacin- los Estados o los !unici,ios
La se+unda atiende a los in+resos *ue recaudan en cada e/ercicio
'iscal-
autori$ados ,or el ,resu,uesto de in+resos
La tercera cate+or6a- considera los in+resos cuando ,ro(ienen del
ente ,7.lico-
o sea la e5,lotacin de tierras ) a+uas- ena/enacin de mue.les o
inmue.les0 a estos in+resos tam.i4n se les denomina ,roducto
Clasi'icacin *ue ado,ta nuestra le+islacin
MI!%UESTOS
MDERECFIOS
CONTRICUCIONES MCONTRICUCIONES
ES%ECIALES
MA%ORTAC<ONES DE
SE&URIDAD SOCIAL
M%ROD<<CTOS
MA%RO"ECHA!IEN
TOS
MDE%<"ADOS DE
FINANCIA!IENTOS
OCREDITICIOS
MOTROS
CA%ITULO 1D
LAS CONTRICUCIONES
Conce,to Caracter6sticas Elemento
Conce,to
Son las ,restaciones en dinero o es,ecie esta.lecidas en la Le)
unilateralmente ,or el Estado- a car+o de las ,ersonas '6sicas )
morales ,ara su'ra+ar los +astos ,7.licos
%or ,a+o en dinero de.emos entender el reali$ado en moneda de
curso le+al en la Re,7.lica !e5icana o sea ,esos
%or ,a+o en es,ecies de.e entender la entre+a de .ienes distintos
de los de moneda de curso le+al- ,ero de (alor econmico o
susce,ti.le de ser (aluados econmicamente
De manera +eneral de.en ,a+arse todas las contri.uciones en
moneda de curso le+al- sin em.ar+o trat#ndose de las transmisoras
concesionarias de canales de tele(isin estas de.en ,a+ar dicho
im,uesto ,oniendo a dis,osicin del Estado el 2;Z de su tiem,o
,ro+ramado en sus transmisiones
Son a car+o de las ,ersonas '6sicas ) morales ,or ser los su/etos
,asi(os de la o.li+acin cuando lle+an a reali$ar los su,uestos
,re(istos como +eneradoras de la o.li+acin tri.utaria
Caracter6sticas de las contri.uciones
Es la ,restacin ,or *ue el contri.u)ente tiene el de.er /ur6dico de
des,renderse de una ,arte de su ri*ue$a
MLa ,restacin de.e ser cu.ierta en dinero o es,ecie
MSon a car+o de ,ersonas '6sicas ) morales
De.en estar esta.lecidas en una Le)
De.en ser +enerales ) o.li+atorias- es decir *ue de.en a,licarse a
todas las ,ersonas *ue realicen los su,uestos ,re(istos- ) estas
de.an ,a+arse ) e5i+irse en la 'orma ) t4rminos de la Le)
OLa contri.ucin encuentra su 'undamento /ur6dico en el %oder
Fiscal
MLas contri.uciones de.en ser /ustas- de tal manera *ue im,acte de
i+ual manera de acuerdo a la ca,acidad contri.uti(a del su/eto
,asi(o
MLa 'inalidad es la de ,ro,orcionar los recursos econmicos al
Estado ,ara su'ra+ue los +astos ,7.licos
Elementos de las contri.ucionesG
Unidad 'iscal
,or el Cuota de la Contri.ucin
Las contri.uciones de.en contener los si+uientes elementos ,ara
cum,lir con los re*uisitos de certe$a ) sonG
Su/etos J*uienKI Son los contri.u)entes o su/etos ,asi(os
O./eto J,or *ueKI Esta constituido ,or la situacin ,re(ista ,or la
le) como hecho im,oni.le
JcomoKI Esta constituida ,or la cosa o cantidad delimitada en
medida- n7mero- ,eso- *ue se de.e ,a+ar
o./eto o conce,to
JCuantoKI Cantidad de dinero o es,ecie *ue se
,erci.e ,or la unidad 'iscal
Case de la JmontoKI Es la cantidad o criterio considerado
Contri.ucin ,ara la a,licacin de la le) so.re la *ue se a,lica la
tasa de la contri.ucin
Tasa de la Es el ,orcenta/e a,licado a la .ase de la
Contri.ucin de la cual resulta la cantidad a ,a+ar
Tari'a Esta constituida ,or la lista de unidades ) de cuotas
corres,ondientes ,ara un determinado o./eto
Fuentes Jde dondeKI Esta constituida ,or los .ienes- la ri*ue$a o el
consumo de donde se o.tiene la cantidad
necesaria ,ara ,a+ar
Las 'uentes de las contri.uciones sonG
AK La renta
CK El ca,ital
CK El consumo
AK Renta
Es la 'uente 'ormal de las contri.uciones ) esta constituida ,or los
in+resos- en dinero o es,ecie- *ue ,ro(en+an del ,atrimonio
,ersonal o de acti(idades ,ro,ias del contri.u)ente o de la
com.inacin de am.as
Caracter6sticas de la Renta
I es un ,roducto
I ,ro(iene de una 'uente
I la 'uente de.e ser esta.le o ,ermanente
I de.e ser ,eridicamente o susce,ti.le de re,eticin
I ,ara *ue ,rodu$ca renta la 'uente de.e ser e5,lotada
I la renta de.e ser se,arada de la 'uente
Clases de renta
M Renta .rutaG Total de los in+resos o +anancias o.tenidas
M Renta netaG Es la cantidad *ue resulta de deducir los +astos *ue
se re*uieren en la ,roduccin de esa renta o in+resos
in+resos I e+resos Renta neta
M Renta le+alG Se le resta o deduce 7nicamente lo autori$ado ,or la
le) llamados deducciones
M Renta 'undadaG Es la *ue deri(a del ca,ital
M Renta no 'undadaG Es la *ue se deri(a e5clusi(amente del tra.a/o
e5istir .ase ,atrimonial
CK Ca,italG
En la doctrina Financiera se hace la distincin entre ca,ital )
ri*ue$a conce,tu#ndolos as6G
M ri*ue$aG
Se conci.e con la suma de todos .ienes econmicos ) dis,oni.les
en un lu+ar ) momento determinado
%atrimonioG
Se de'ine como la ri*ue$a *ue ,osee una ,ersona
M ca,italG
Es la ,arte de la ri*ue$a *ue se em,lea en la ,roduccin de .ienes
'uturos J,ara hacer dineroK todo el dinero *ue )o in(ierta ,ara
,roducir
M,roductosG
Son los .ienes o ser(icios ,ara los cuales la em,resa construida
Ti,os de ca,ital
M ca,ital circulanteG
Es la ri*ue$a destinada a manu'acturar- ,roducir o com,rar
mercanc6as o cosas ,ara (enderlas ) lue+o o.tener una +anancia
M ca,ital 'i/oG
Es el destinado a ,roducir renta o +anancia sin circular ni mudar de
due3o
M ca,ital im,roducti(oG
Son los (alores *ue no son utili$ados ,ara o.tener una +anancia
M ca,ital indi(idualG
Reci.e este cuando ,ertenece a una ,ersona en ,anicular
M ca,ital nacionalG
Son el con/unto de .ienes del ,a6s dedicado a la ,roduccin
0 1Y \\\\\\ EFECTOS DE LAS CONTRICUCIONES0 DY
Introduccin
Cuando ,retende im,lantarse una contri.ucin el Le+islador de.e
estudiar cuidadosamente los ,osi.les e'ectos *ue traer# su
a,licacin si el su/eto se3alado como ,asi(o ser# realmente *uien
,a+ue0 cual ser# la reaccin de la econom6a- en es,ecial de la
acti(idad *ue *uedara +ra(ada0 si se dar# ori+en a la emi+racin de
la 'uente a'ectada0 si se dar# ori+en a la disminucin de ca,ital0 si
se dar# ori+en a la e(asin ile+al etc ,ara esto di(idiremos los
e'ectos econmicos ) /ur6dicos
I E'ectos econmicosI
Los ,rinci,ales e'ectos *ue ,roducen las contri.uciones
determinadas ,or los in(esti+adores de las 'inan$as ,7.licas- sonG
'*,ci=si,Consiste ,asar la car+a de la contri.ucin a terceras
,ersonas este 'enmeno se desarrolla en tres estas *ue son
Es la ca6da de la contri.ucin so.re la ,ersona *ue tiene la
o.li+acin le+al de ,a+arla
Consiste en trasmitir el im,orte de la contri.ucin res,ecti(a- a
terceras ,ersonas ,uede ser ,or*ue as6 lo autorice la le) o ,or*ue
el su/eto lo e'ect7e La traslacin ,uede hacerse de dos 'ormas0
hacia adelante llamada %rotraslacin hacia atr#s llamada
Retrotraslacin
Como e/em,lo de ,rotraslacin tenemos el ,a+o del
I"A
Ha.r# retrotraslacin cuando el ,ro(eedor a.sor.e el im,acto de la
contri.ucin a su costa
Se da cuando la contri.ucin cesa de ,asar a otras ,ersonas ) esta
7ltima es la *ue ,a+a es 'or$osa- )a *ue no inter(iene la (oluntad
,ara su ,a+o
Consiste en la no traslacin de la car+a de la contri.ucin a
terceras ,ersonas- si no *ue lo a.sor.e *uien tiene inter4s en *ue
su ,roducto ne+ocio o mercanc6a sean dados a conocer aun*ue
sacri'i*ue sus utilidades
Se ,resenta en la ,ersona incidida- o sea la *ue realmente ,a+a la
contri.ucin al su'rir una disminucin en su ca,acidad de com,ra
e5actamente ,or la cantidad ,a+ada como contri.ucin
Se ,resentan al dero+arse las contri.uciones o disminuirse la tasa
o tari'as- se rom,e el e*uili.rio econmico ,or consecuencia- los
contri.u)entes incididos ,or el im,acto de las contri.uciones- (en
incrementados sus in+resos o ca,ital ) ,or consecuencia su
ca,acidad de com,ra
Ica,itali$acin- se da cuando se aumenta o esta.lece el im,orte de
una contri.ucin
Iamorti$acin- se ,resenta cuando disminu)e el im,orte de la
contri.ucin ,or el transcurso del tiem,o
M La ,ercusin La traslacinG
La IncidenciaG
La a.sorcinG
La di'usinG
La utili$acin
de
Des+ra(amiento
Ca,itali$acin )
Amorti$acin
E'ectos /ur6dicos
Se+7n esto- cuando no se ,a+an o se incum,len con las dem#s
o.li+aciones 'iscales ,or las le)es res,ecti(as
Los e'ectos /ur6dicos se3alados ,or la doctrina sonG
Se ,resenta cuando el contri.u)ente e(ita el ,a+o de las
contri.uciones *ue le corres,onden utili$ando las la+unas o errores
de le)
Consiste en sustraer del ,a+o de contri.uciones ile+almente- o sea
(iolando la le)
FormasG
Consiste en introducir o e5traer del ,a6s mercanc6as omitiendo el
,a+o total o ,arcial de los im,uestos *ue de.en cu.rirse sin
,ermiso de la autoridad com,etente
Consiste en omitir el ,a+o total o ,arcial de una contri.ucin u
o.tener un .ene'icio inde.ido en ,er/uicio del 'isco- utili$ando un
en+a3o- el error o la mala 'e
Este 'enmeno se ,resenta cuando la contri.ucin esta.lecida
hace incostea.le acti(idad +ra(ada ) el contri.u)ente o,ta ,or
trasladarse a otra re+in donde se +ra(e con tasas menores o no
+ra.ada o .ien de/a de reali$ar los hechos +eneradores de la
o.li+acin contri.uti(a con el o./eto de no ,a+ar el im,uesto
corres,ondiente
ElusinG
E(asinG
Contra.andoG
De'raudacin 'iscal
Remocin o
A.stencin
CA%ITULO 11
LOS I!%UESTOS
Introduccin- Conce,to Doctrinal Su/eto de los im,uestos
Caracter6sticas Clasi'icacin
Introduccin
En este ca,itulo se da inicio al estudio de las 'i+uras tri.utarias o
contri.uciones ,ro,iamente dichas Los im,uestos- los derechos )
las contri.uciones es,eciales- siendo los im,uestos de las tres la
mas im,ortante- de las 'uentes de in+reso de todo Estado moderno
Conce,to Doctrinal de Im,uestos
Son las cantidades en dinero o ,arte de la ri*ue$a *ue el Estado
e5i+e o.li+atoriamente al contri.u)ente con el o./eto de costear los
+astos ,7.licos
Se+7n el Le+islador J el cual nos ,ro,orciona un conce,to .astante
limitadoK OSon las contri.uciones esta.lecidas en Le) *ue de.en
,a+ar las ,ersonas '6sicas ) morales *ue se encuentren en la
situacin /ur6dica o de hecho ,re(ista ,or la misma ) *ue sean
distintas a las se3aladas en las 'racciones II- III- ) I" de este
articuloP
Su/etos del im,uestoG
Los su/etos o.li+ados al ,a+o de im,uestos- como lo determina el
le+islador en su de'inicin le+al- son las ,ersonas '6sicas ) morales
*ue realicen las situaciones /ur6dicas o +eneradoras de la
o.li+acin 'iscal- de acuerdo a las le)es res,ecti(as denominadas
,or la ,ro,ia le+islacin Ocontri.u)enteP
Caracter6sticas
Son contri.uciones Ja,ortacionesK
I Son ,restaciones a car+o de las ,ersonas '6sicas ) morales
+eneradoras de la
o.li+acin 'iscal Adem#s ,or *ue el contri.u)ente no reci.e nada a
cam.io de
'orma inmediata
I De.en estar esta.lecidas en una le)
I El ,a+o del im,uesto es o.li+atorio esta caracter6stica se deri(a
del articulo :1
'r I"- *ue se3ala la o.li+acin de los me5icanos de contri.uir al
+asto ,u.lico
I De.e ser ,ro,orcional ) e*uitati(o
I De.en ser esta.lecidos a 'a(or de la administracin acti(a Se+7n
el art6culo @:
de la constitucin se3ala como 'acultad del con+reso de la Unin
im,oner las
contri.uciones *ue .asten al ,resu,uesto el cual es e/ercitado ,or
la
administracin acti(a o el ,oder e/ecuti(o
I De.en destinarse a satis'acer los +astos ,re(istos en el
,resu,uesto de e+resos
Clasi'icacin del im,uesto
Im,uestos Directos e Indirectos
Los directos son los *ue +ra(an los rendimientos- los Indirectos los
*ue +ra(an el consumo
Im,uestos Reales ) %ersonales
En los reales se desatiende a las ,ersonas ) atienden lo *ue (an a
+ra(ar e/ el I"A- el ISR de la ,ersona moral Los ,ersonales
atiende a los ,a+adores de los mismos- es decir- a las ,ersonas e/
el IS%T- el ISR de las ,ersonas '6sicas Im,uestos &enerales )
Es,eciales
El +eneral es el *ue +ra(a acti(idades distintas ,ero de la misma
naturale$a- e/ el I"A EL es,ecial +ra(a una sola acti(idad
indi(idualmente considerada e/ el ISAN- el im,uesto a la miner6a
Im,uestos Es,ec6'icos ) Ad(alorem
El im,uesto es,ec6'ico es a*uel *ue atiende al ,eso- medida-
calidad- o cantidad del .ien +ra(ado 9 el im,uesto ad(alorem es
a*uel *ue atiende al (alor del ,roducto- ,a+ara m#s im,uesto *uien
ad*uiera un ,roducto m#s caro Im,uesto con 'ines 'iscales ) con
'ines E5tra'iscales
Son con 'ines 'iscales a*uellos *ue son dedicados a satis'acer el
+asto ,7.lico 9 los im,uestos con 'ines e5tra'iscal o ,ara'iscal es
a*uel *ue es conce.ido ,ara cu.rir una necesidad social
Clases de im,uestos
FEDERALES ESTATALES !UNICI%ALES
]SI RENTA 1 So.re Nominas 1;^ act mercantiles
I!%AC acti(o
de
IS^ ena/enacin de I,redial
em,resa (eh6culos de motor
I"A
lS^e5,endio de
.e.idas alcohlicas-
l.S traslacin de
dominio
lS^%roductos
S^com,ra (enta o
,ermuta de +anado
IS ^ Ad* de inmue.les
IS%T
IS^ (enta de +asolina
)
dem#s deri(ados del
IS^ di(ersiones )
es,ect#culos ,u.lico
IS^Ad* de
inmue.les
,etrleo
];^ ero+aciones
tur6sticas
];^/ue+os ,ermitidos
lS^Uso )
tenencia de
IS^ +anado ) a(es
*ue
lS! Aumento de (alor )
(eh6culos- se sacri'i*uen-
me/or6as es,ec6'ica de
la ,ro,iedad
"SI autos
nue(os
I.S! ser(de
inter4s
,u.lico
IS Ad* de
a$7car-
cacao ) otros
9 al comercio
e5terior
a la im,ortacin
a la e5,ortacin
El im,uesto se ori+ina cuando se cae en una situacin ,re(ista ,or
la le)
Las 'uentes de los im,uestos sonG
Ca,ital- lo *ue tenemos
Renta- utilidades de lo *ue hacemos
Consumo- ,or el uso de las cosas
CA%ITULO 12
LOS DERECHOS
Introduccin Conce,to Fundamentos Su/etos %asi(os
Situaciones *ue /usti'ican el ,a+o de los Derechos
Ser(icios *ue de.an cu.rirse con los Derechos
Clasi'icacin
Introduccin
Los Derechos son la se+unda de las 'i+uras tri.utaria en
im,ortancia des,u4s de los Im,uestos- *ue le ,ro,orcionan
in+resos al Estado la cual deri(a de la o.li+acin contri.uti(a se le
conoce en otros ,iases como tasa o ta5a
Derechos
Son las contri.uciones esta.lecidas en la le) ,or los ser(icios *ue
,reste el estado en sus 'unciones de derecho ,7.lico- as6 como el
a,ro(echamiento de .ienes de dominio ,7.lico de la nacin
Fundamentos de los derechos
La doctrina considera *ue el estado- /usti'ica el co.ro de los
derechos- e5,resando *ue estos constitu)en el e*ui(alente o
im,orte de los ser(icios ,restados ,or el en 'orma ,articular- )
tomando en cuenta *ue el inter4s ,u.lico en la ,restacin de esto
ser(icios- no es la misma intensidad *ue en los ser(icios ,7.licos
+enerales indi(iduales- el usuario del ser(icios de.en so,ortar su
costo- el im,orte del ser(icio e*ui(ale al costo del .ien o ser(icio
,restado ,or el estado
Caracter6sticas
1I La ,ersona '6sica o moral *ue lo solicite tiene la o.li+acin de
,a+ar el im,orte del derecho corres,ondiente con'orme a la le)
'ederal de Derechos 2I La o.li+acin de ,a+ar esta contri.ucin
de.e estar esta.lecida en una le)
:I El hecho +enerador de la o.li+acin contri.uti(a deri(a de la
,restacin de un ser(icio ,7.lico ,articular de car#cter
administrati(o- o ,or el uso ) a,ro(echamiento de .ienes de
dominio ,u.lico de la nacin =I El ser(icio de.e ser ,restado ,or
la administracin acti(a del Estado o ,or un or+anismo
descentrali$ado
;I El ,recio *ue cu.re ,or el ser(icio reci.ido o ,or el
a,ro(echamiento de un .ien o dominio ,7.lico de.e +uardar
,ro,orcin con su costo Su/etos ,asi(os
Son su/etos *ue inter(ienen en la relacin /ur6dica contri.uti(a
deri(ada de los derechos- son el Estado como su/eto acti(o
Jadmn Acti(a o dele+adaK ) las ,ersonas '6sicas ) morales *ue
o.tienen el .ien o soliciten la ,restacin del ser(icio como su/etos
,asi(os de dicha relacin Su/etos *ue de.en su'ra+arse con los
derechos
Es di'6cil mencionar en *ue casos el estado de.e co.rar o e5i+ir de
los
,articulares el costo de los ser(icios- '#cil determinar cuando no se
de.en de
co.rar *ue mencionar o listar los casos en *ue se /usti'ica el co.roG
Las (acunas contra el saram,in- tos'erina ) ,oliomielitis- son
,restadas +ratuitamente ,or el estado 2I La o.li+acin de
em,adronarse ,ara (otar en las elecciones- si as6 casi no se
cum,len
El co.ro de los derechos- de.e hacerse esencialmente- cuando los
,articulares
ten+an un inter4s ,re,onderante econmico- con la ,restacin de
un ser(icio
<usti'icacin
Los tratadista del derecho 'iscal- sostienen *ue los derechos se
de.en de ,a+ar
cuando se den o se ,resten cual*uiera de los si+uientes su,uestosG
1I En contra,restacin de un ser(icio ,u.lico ,articular
2I Cuando el Estado e/erce mono,olio so.re el ser(icio
:I En la ,restacin de toda clase de ser(icios *ue ,reste el Estado
=I Cuando el ,articular ,ro(oca la ,restacin del ser(icio
;I Cuando el ,articular ,ro(oca el ser(icio en cum,limiento de la
le)
?I Cuando el ser(icio es ,restado tanto ,or la administracin
acti(a- como la
administracin dele+ada
Clasi'icacin doctrinal
I Derechos ,or ser(icios de car#cter industrial ,ero de inter4s
econmico
JconcesinK
I Derechos de instruccin ,u.lica
I Derechos so.re actuaciones ) actos /ur6dicos
I Derechos ,or ser(icios de ,olic6a- sanidad- de ins,eccin- a+ua )
,olic6a
comercial
Clasi'icacin de los Derechos Federales
P!" S#"$%&%!S P"#S'()!S P!" #L *S! !
P!"+ (P"!$#&,(-%#N'! )#
.%#N#S )#L )!-*N%!
P*.L%&! )# L( N(&%/N0
La Secretaria de &o.ernacin Cos*ues
La Secretaria de Relaciones %esca
E5teriores
La Secretaria de Hacienda ) Cr4dito %uertos ) atra*ue
%u.lico
La Secretaria de %ro+ramacin ) !uelles ) desem.ar*ues
%resu,uesto
La Secretaria de Ener+6a minas e Sal
Industria %araestatal
La Secretaria de Comercio ) Carreteras
Fomento Industrial
La Secretaria de A+ricultura ) Aero,uertos
Recursos Hidr#ulicas
La Secretaria de Comunicaciones ) A+ua
Trans,orte
La Secretaria de Desarrollo Ur.ano ) Casa de,orti(a
Ecolo+6a
La Secretaria de Educacin %7.lica Es,acio a4reo
La Secretaria de la Re'orma A+raria Hidrocar.uros
La Secretaria de %esca !iner6a
Derechos Estatales
De acuerdo a la le) de in+resos del Estado de Coahuila sonG
I %or los ser(icios ,restados ,or la secretaria de ser(icios a los
tra.a/adores )
,roducti(idad
I %or los ser(icios ,restado ,or la secretaria +eneral del +o.ierno
I %or los ser(icios ,restados ,or la secretaria de 'inan$as )
tesorer6a +eneral del
estado
I %or los ser(icios ,restados ,or di(ersas de,endencias
I %or los ser(icios de instalacin ) am,liacin de redes de a+ua )
drena/e
I %or los ser(icios consi+nados ,or las le)es res,ecti(as
Derechos !unici,ales
De acuerdo a la le) de in+resos del munici,io *ue ri+e los
munici,ios del
EstadoG
IDerechos ,or coo,eracin ,ara o.ras ,7.licas
I%or ser(icios ,7.licos
I%or construcciones ) ur.ani$aciones
I%or certi'icaciones- autori$aciones- constancias ) re+istros
I%or e5,edicin de c4dula de em,adronamiento ) ,atente
mercantil
I%or inscri,cin ) re+istros
I%or re(isin- ins,eccin ) ser(icios
I%or e5,edicin de licencias
I%or lim,ie$a de lotes .ald6os
IDi(ersos
CA%ITULO 1:
CONTRICUCIONES ES%ECIALES
Conce,to Caracter6sticas Su/etos O.ras ) ser(icios ,7.licos ,or
los *ue el estado de.e e5i+ir *ue se ,a+ue esta ,restacin La
contri.ucin ,or me/oras Otras es,ecies de Contri.ucin Es,ecial
Conce,to
Se ha de'inido como la ,restacin *ue los ,articulares ,a+an
o.li+atoriamente-
al Estado como a,ortacin a los +astos *ue ocasiono la reali$acin
de una o.ra o
la ,restacin de un ser(icio ,u.lico de inter4s +eneral *ue los
.ene'icio o
.ene'icia en 'orma es,ec6'ica
Caracter6sticasG
I Es una contri.ucin
I De.e estar esta.lecida en una le)
I Su ,a+o es o.li+atorio
I Es una 'i+ura de car#cter contri.uti(o o tri.utario
I El ,a+o es una 'uncin del .ene'icio es,eci'ico *ue determinadas
,ersonas han
o.tenido con moti(o de la e/ecucin de una o.ra o de un ser(icio
,u.lico
I El destino del ,roducto de la contri.ucin es,ecial es ,ara la
satis'accin de los
+astos *ue se ori+inan ,or los ser(icios *ue .ene'icia a toda la
colecti(idad ,ero
en 'orma es,ec6'ica 'a(orece a determinadas ,ersonas
I La contri.ucin es,ecial es ,a+ada solamente ,or el ser(icio
,articular *ue
o.tiene el .ene'icio directo e inmediato
IEl monto a ,a+ar esta en 'uncin del +rado del .ene'icio o.tenido
o sea es
,ro,orcional
I La contri.ucin es,ecial es a 'a(or del Estado o de los
or+anismos ,7.licos
descentrali$ados
IEl ser(icio o la o.ra de.e e'ectuarlo la administracin acti(a o
dele+ada
Su/etos
&iannini nos se3ala dos clases de su/etos *ue est#n o.li+ados al
,a+o de este +ra(amen- ellos sonG
%rimero Los *ue encontr#ndose en determinada situacin
e5,erimentan una ,articular (enta/a econmica como consecuencia
de una acti(idad administrati(a de inter4s +eneral
Se+undo Suienes como consecuencia de los .ienes *ue ,oseen o
del e/ercicio de la industria- del comercio de otra acti(idad-
,ro(ocan un +asto o aumento en el +asto ,u.lico
La contri.ucin esta en 'uncin del .ene'icio es,eci'ico *ue reci.e
con moti(o de la reali$acin de o.ra o la ,restacin de un ser(icio
de inter4s +eneral
O.ras *ue de.en su'ra2arse con la contri.ucin es,ecial
Se considera ,or la doctrina *ue el Estado de.e e5i+ir esta
,restacin- cuando se trate de o.ras o ser(icios de inter4s +eneral
,ero *ue .ene'ician en 'orma es,eci'ica a las determinadas
,ersonas siem,re ) cuando no se ,ueda recu,erar el costo de la
misma en una sola e5,lotacin %or eso no es recomenda.le *ue el
Estado ,ueda recu,erar el costo de la construccin de una
auto,ista- ,or *ue no o.stante *ue su construccin .ene'icia
econmicamente a los ,ro,ietarios de los ,redios colindantes- el
costo de la o.ra se ,uede recu,erar con la sola e5,lotacin *ue de
la misma se ha+a
CONTRICUCIN %OR !E<ORAS
La 'i+ura t6,ica de la contri.ucin es,ecial ) como se le conoc6a
ori+inalmente ha esta ,restacin es la contri.ucin de me/ora
Se+7n Dalton es una contri.ucin com,ulsi(a- ,ro,orcional al
.ene'icio es,eci'ico deri(ado- destinada a su'ra+ar el costo de una
o.ra de me/oramiento em,rendida ,ara el .ene'icio com7n Esta
'i+ura se a,lica a la construccin o am,liacin de carreteras-
caminos- calles- a(enidas- ,ar*ues ) /ardines- ur.ani$acin de las
(6as ,u.licas tales como ,a(imentacin- .an*uetas- de las atar/eas-
introduccin de a+ua ,ota.le- etc
Einaudi se3ala como caracter6sticas de esta 'i+ura las si+uientesG
1KI Tiene como radio de a,licacin +eo+r#'ica- )a *ue el Le+islador
esta.lece
hasta *ue #rea +eo+r#'ica alcan$an los .ene'icios de la o.ra
2KI Sir(e ,ara aumentar el ,atrimonio del Estado ,or cuanto *ue
con lo *ue (a a recaudar ,or conce,to de esta ,restacin se
li*uidaran los adeudos *ue el +o.ierno ten+a con los ,ro,ietarios
de los ,redios *ue 'ueron e'ectuados ,or la a,ertura o am,liacin
de calles Jindemni$aciones ,or e5,ro,iacinK
Otras es,ecies de la contri.ucin es,ecial
Contri.ucin es,ecial ,or o.ra de la in'raestructura hidr#ulica
Est#n o.li+adas ha ,a+ar esta contri.ucin las ,aisanos '6sicas )
morales *ue se .ene'ician en 'orma es,ecial ,or las o.ras ,u.licas
de construidas ,or la administracin ,u.lica 'ederal %ara estos
e'ectos de esta contri.ucin se atiende *ue .ene'ician a las
,ersonas '6sicas ) morales- cuando estas ,ueden usar- a,ro(echar-
distri.uir o descar+ar a+uas nacionales- sean su,er'iciales o del
su.suelo- as6 como la re,aracin o am,liacin de las mismas
Conce,to
CA%ITULO 1=
A%ORTACIONES DE SE&URIDAD SOCIAL
Conce,to Caracter6sticas Su/etos ,asi(os Nacimiento o
acusacin
de las a,ortaciones de se+uidas social Clasi'icacin
de las a,ortaciones de Se+uridad Social Or+anismos encar+ados
de la
reali$acin de la Se+uridad Social
Han sido de'inidas ,or la doctrina- las e5acciones esta.lecidas en
le) a 'a(or de ciertos entes ,7.licos ,ara ase+urar su
'inanciamiento econmico en 'orma autnoma
El Cdi+o Fiscal de la Federacin las de'ine- como las
contri.uciones esta.lecidas en Le) *ue son sustituidas ,or el
Estado en el cum,limiento de o.li+aciones 'i/adas ,or la Le) en
materia de se+uridad social a car+o de las ,ersonas *ue se
.ene'ician en 'orma es,ecial ,or los ser(icios de se+uridad social
,ro,orcionados ,or el Estado
La se+uridad social tiene ,or 'inalidad +aranti$ar el derecho
humano a la salud- la asistencia medica- la ,roteccin de los
medios de su.sistencia ) los ser(icios sociales necesarios ,ara el
.ienestar indi(idual ) colecti(o
Caracter6sticas
I Son contri.uciones
IDeri(an de las relaciones de tra.a/o entre ,atrones ) o.reros
ISon a car+o de ,ersonas '6sicas ) morales- *ue son sustituidas ,or
el estado en el cum,limiento de las o.li+aciones 'i/adas ,or la le)
en materia de se+uridad social
IDe.en estar esta.lecidas en una le)
ICuando se trate de cuotas- constitu)en un salario solidari$ado- con
el car#cter de una ,restacin del ,atrn a 'a(or del tra.a/ador
ICuando se trate de ca,itales constituti(os- son la secuencia del
de.er de los ,atrones de indemni$ar a los tra.a/adores ,or
accidentes o en'ermedades ,ro,orcionales
ILos re*uisitos de ,ro,orcionalidad ) e*uidad no ri+en ,ara las
a,ortaciones de se+uridad social
ISon a 'a(or de entidades o de,endencias ,7.licas 'ederales o
locales ) de los or+anismos descentrali$ados *ue ten+an a su
car+o la reali$acin de la se+uridad social
ISon considerados contri.uciones 7nicamente ,ara hacer m#s '#cil
su co.ro Su/etos ,asi(os de las a,ortaciones de se+uridad social
Son las ,ersonas '6sicas o morales *ue ten+an o.li+aciones en
materia de se+uridad social ,ro,orcionadas ,or el estado o ,or los
or+anismos descentrali$ados
El nacimiento de las a,ortaciones de se+uridad social se ori+ina en
el art 12: de la constitucin Federal- se causan cuando sur+e la
relacin de tra.a/o entre ,restador de tra.a/o ) ,restatario- como
su/etos del r4+imen o.li+atorio ) cuando se trate de r4+imen
(oluntario- ser# cuando se realice la incor,oracin de dicho
r4+imen
Nacimiento o causacin de las a,ortaciones de Se+uridad Social
Constitu)en una ,restacin com,lementaria a car+o del ,atrn ) a
'a(or del tra.a/ador- cuando se trata de cuotas- ) del de.er de
indemni$ar a los tra.a/adores ,or accidentes de tra.a/o )
en'ermedades ,ro'esionales cuando se trata de ca,itales
constituti(os
Se causa cuando sur+e la relacin la.oral entre el ,atrn )
tra.a/ador como su/etos del r4+imen o.li+atorio0 cuando se trate de
r4+imen (oluntario cuando se reali$a la incor,oracin a dicho
r4+imen Trat#ndose de ca,itales constituti(os cuando se reali$a
el ries+o ) el Instituto e'ect7a ero+aciones en dinero o en es,ecie
en 'a(or del .ene'iciario ) a car+o del ,atrn Jo.li+adoK
Clasi'icacin de las a,ortaciones de se2uridad social
La le) de in+resos del estado los clasi'ica en la si+uiente 'ormaG
I Las a,ortaciones ) a.onos retenidos a tra.a/adores ,or ,atrones
,ara el
INFONA"IT
I Cuotas del I!SS a car+o de los ,atrones ) tra.a/adores
I Cuota del ISSSTE de los tra.a/adores del Estado a car+o de los
citados tra.a/adores
I Cuotas del Se+uro ,ara las 'uer$as armadas a car+o de los
militares Or+anismos encartados de la reali$acin de la se+uridad
social
IEl INFONA"IT IEL I!SS IEL ISSTE IEL ISSFA!
CA%ITULO 1;
%RODUCTOS 9 A%RO"ECHA!IENTOS
Im,ortancia ) de'inicin *ue ado,ta la le) Contenido de los
%roductos Federales
Contenido de los %roductos Estatales Contenido de los
A,ro(echamientos Federales
Contenido de los A,ro(echamientos Estatales
Im,ortancia ) de'inicin *ue ado,ta la le)
Acerca de los ,roductos ) a,ro(echamientos tenemos *ue no son
mu) estudiados- dado *ue no son una 'uente re+ular de in+resos
,ara el Estado- ) *ue la 'inalidad *ue tienen no es es,ec6'icamente
,ara costear el +asto ,7.lico
Los estudiosos del Derecho Fiscal- ,or otro lado- han de/ado
sosla)ado tam.i4n estas 'i+uras tri.utarias- )a *ue son in+resos
*ue est#n re+ulados ,or Le)es *ue no tienen am,lia di'usin- como
ocurre con las contri.uciones- ) *ue en ultima instancia al ser
administrados ,or el mismo Estado- los ciudadanos no los lle+amos
a conocer e5ce,to ,or los contenidos e5,resados en las Le)es de
In+resos de la Federacin- los Estados ) !unici,ios
Cuscando la manera de conce,tuali$arlos se de una de'inicin *ue
inte+ra sus elementos ) alcances
%roductosI
Son a*uellos in+resos *ue reci.e el Estado ,or los ser(icios *ue no
corres,onden a derecho ,u.lico o .ien los deri(ados del uso-
a,ro(echamiento o ena/enacin de .ienes del dominio ,ri(ado de la
Nacin
A,ro(echamientoISon a*uellos in+resos *ue reci.e el Estado
deri(ados del incum,limiento total o ,arcial de las contri.uciones-
as6 como a,ortaciones- re+al6as- ,artici,aciones- coo,eraciones-
*ue reci.e de los di'erentes entes
,7.licos ) ,ri(ados
CONTENIDO DE LOS %RODUCTOS
F#)#"(L#S #S'('(L#S
%or ser(icios *ue no 1I Ena/enacin de .ienes
corres,onden a derecho ,u.lico- a mue.les . inmue.les
2I Deri(ados del uso-
2I Arrendamiento o
e5,lotacin
de
a,ro(echamiento o ena/enacin .ienes mue.les o
de inmue.les
.ienes del dominio ,ri(ado
:I Ocu,acin de la (6a
,u.lica
A E5,lotacin de tierras )
a+uas
=I Di(ersos
C Arrendamiento de tierras
locales )
construcciones
C Ena/enacin de .ienes
D Intereses- (alores- cr4ditos
E Utilidades deG
a Or+anismos descentrali$ados
. Loter6a nacional
c %ronsticos de,orti(os
CONTENIDO DE LOS A%RO"ECHA!IENTOS
\\\\\\\\\\\\\\\\\\\ \\\\\\\\\\\\\\\\\\\\
FEDERALES 1 ESTATALES
1I Recar+os ) +astos de e/ecucin
2I !ultas
:I Donati(os
=I Su.sidios
;I Em,r4stitos
?I %artici,acin en
!ultas
2I Indemni$aciones
:I Reinte+ros-
A I Solamente de escuelas art 12: CI Ser(icios de (i+ilancia
'orestal
=I %ro(enientes de o.ras de in'raestructura hidr#ulica
;I %artici,aciones so.re herencia ) le+ados
?I A,ortaciones so.re donaciones
@I A,ortaciones ,ara sistema de ense3an$a 'ederali$ado
AI Coo,eracin ,ara o.ras ,u.licas
im,uestos
tri.utos
'ederales
@I administracin de munici,ales
AI E5,ro,iaciones
>I A,ortaciones e5traordinarias los entes ,7.licos
1DI Cauciones cu)a ,4rdida declare en 'a(or del Estado 11 _
Di(ersos
de
se
>I ;Z de cama ,ara internamiento de en'ermos destinados a la
SSA
1DI %art a car+o de concesionarios de (6as de comunicacin-
11I %artici,acin ,or /ue+os ) sorteos
12I Re+al6as de 'ondo ) miner6a
1:I A,ortaciones de contratistas de o.ras ,u.licas
1=I Destinados al desarrollo 'orestal
1;IRemanentes de deri(ados de a$7car
1?I Recu,eraciones de ca,ital
CA%8TULO 1?
EL &ASTO %BCLICO
Conce,to Caracter6sticas O./eti(os de la Clasi'icacin Di'erentes
Clasi'icaciones
Se entiende como toda ero+acin hecha ,or el estado a tra(4s de
su administracin acti(a destinada a satis'acer las 'unciones de sus
entidades- as6 como una necesidad colecti(a- *uedando e5cluidos
los *ue se destinan a la satis'accin de una necesidad indi(idual
Esta ero+acin tam.i4n ,uede ser e'ectuada ,or entidades de ti,o
,ri(ado o semi ,ri(ado de las cuales se (al+a el estado ,or el
cum,limiento de sus nue(os 'ines de orden econmicoIsocial
EL &ASTO %UCLICO FEDERAL
Com,rende las ero+aciones ,or conce,to de +asto corriente-
in(ersin '6sica- as6 como los ,a+os de ,asi(o o deuda ,7.lica- *ue
reali$anG el ,oder
le+islati(o- el ,oder /udicial- el ,residente de la re,7.lica- las
secretarias de estado- el de,artamento del distrito 'ederal- los
or+anismos descentrali$ados- las em,resas de ,artici,acin estatal
ma)oritaria- los 'ideicomisos en los *ue el 'ideicomitente sea el
+o.ierno 'ederal
CARACTER8STICAS
1I La ero+acin de.e ser hecha a tra(4s de la administracin
acti(a
2I De.e satis'acer las 'unciones *ue la constitu)en
:I De.e estar ,re(ista en el ,resu,uesto de e+resos
=I La ero+acin se de.e de hacer a car+o de una ,artida di'erente
a la
esta.lecida
El +asto ,7.lico tiene una +ran im,ortancia ,ol6tica ) econmica-
de.ido a *ue acelera el ritmo de crecimiento +lo.al- sectorial )
es,acial de la econom6a
Es ,osi.le conce,tuali$arlo desde cual*uiera de las clasi'icaciones
doctrinarias *ue est#n actualmente en ,r#ctica
La conce,tuali$acin de.er# de estar su/eta al o./eto o destino de
cual*uier ni(el de +o.ierno ha+a de 4l ) al ,a,el *ue de.e /u+ar
dentro de los ,ro+ramas de cada ni(el de +o.ierno
La clasi'icacin de.e 'acilitarG la 'ormulacin- la e/ecucin- la
conta.ili$acin del ,resu,uesto- coordinar los ,lanes de desarrollo
econmico ) social con los ,resu,uestos
Las clasi'icaciones m#s com7nmente utili$adas dentro de la
administracin del +asto +u.ernamental en !45ico sonG
Mclasi'icacin administrati(a clasi'icacin econmica clasi'icacin
'uncional clasi'icacin ,or el o./eto del +asto clasi'icacin ,or
,ro+ramas ) acti(idades clasi'icacin sectorial
CLASIFICACIN AD!INISTRATI"A
Constitu)e el elemento de ,ro+ramacin ,resu,uestaria *ue re'le/a
las
asi+naciones de +asto de cada unidad administrati(a del +o.ierno )
sus
or+anismos ) em,resas0 nos ,ermite identi'icar el +asto con las
de,endencias +u.ernamentales *ue lo ero+a
EL SECTOR %UCLICOG Centrali$ados- le+islati(o- e/ecuti(o )
/udicial ) el
descentrali$ado
%RESU%UESTO DE E&RESOS DE LA FEDERACIN
DDDD2 %residencia de la re,7.lica
DDDD= &o.ernacin
DDDD; Relaciones e5teriores
DDDD? Hacienda ) cr4dito ,7.lico
DDDD@ De'ensa nacional
DDDDA A+ricultura ) recursos hidr#ulicos
DDDD> Comunicaciones ) trans,ortes
DDD1D Comercio ) 'omento industrial
DDD11 Educacin ,7.lica
DDD12 Salud
DDD1: !arina
DDD1= Tra.a/o ) ,re(isin social
DDD1; Re'orma a+raria
DDD1? %esca etc
munici,al
ren+ln del
+asto se+7n su naturale$a
+asto ,7.lico en la econom6a
CLASIFICACIN AD!INISTRATI"A EN EL !UNICI%IO
1I Ca.ildo
2I %residencia munici,al
:I Secretar6a +eneral del a)untamiento
=I Tesorer6a munici,al
;I Direccin de o.ras ,7.licas
?I Todas las dem#s de,endencias *ue inte+ran la administracin
CLASIFICACIN %OR EL OC<ETO DEL &ASTO
Tiene ,or 'inalidad identi'icar las cosas *ue el +o.ierno com,ra
Sir(e ,ara esta.lecer la com,osicin de los +astos ,7.licos )
determinar la estructura de la demanda +u.ernamental
En !45ico- la clasi'icacin de los +astos se+7n el o./eto es la
si+uienteG
1D DD Ser(icios ,ersonales
2D DD Com,ra de .ienes ,ara administracin
:D DD Ser(icios +enerales
=D DD Trans'erencias
;D DD Ad*uisicin de .ienes ,ara 'omento ) conser(acin
?D DD O.ras ,7.licas ) construcciones
@D DD In(ersiones 'inancieras
AD DD Ero+aciones es,eciales
>D DD Cancelaciones de ,asi(o
CLASIFICACIN ECON!ICA
%ermite identi'icar cada
econmicaG corriente o de ca,ital
%ermite medir la in'luencia *ue e/erce el
E/em,loG
&asto corrienteG ser(icios ,ersonales- no ,ersonales- materiales )
suministros
2I &asto de ca,italG ma*uinaria- mo.iliario ) e*ui,o- ad*uisiciones
de
inmue.les- construcciones
:I Trans'erenciasG educacionales- m4dicoIasistenciales- de
se+uridad social
=I Deuda ,7.licaG ,r4stamos a corto ,la$o- mediano ) lar+o ,la$o-
de(olucin de in+resos- o.li+aciones contin+entes
CLASIFICACION %OR FUNCIONES
A+ru,a las transacciones del +o.ierno- se+7n la 'inalidad ,articular
a
*ue se destinen Su o./eti(o es ,resentar una descri,cin *ue
,ermita
in'ormar al ciudadano so.re la naturale$a de los ser(icios
+u.ernamentales *ue se cu.ren con el dinero *ue ,a+a en 'orma
de
im,uestos E/em,loG
1I Fomento econmicoG comunicaciones ) trans,ortes- 'omento )
conser(acin de recursos naturales reno(a.les
2I In(ersin ) ,roteccin socialesG ser(icios educati(os ) culturales-
salu.ridad- ser(icios asistenciales ) hos,italarios- .ienestar )
se+uridad
social
:I E/4rcito armada ) ser(icios militares
=I Administracin +eneral
;I Deuda ,7.licaG interior- e5terior ) 'lotante
CLASIFICACIN SECTORIAL
Tiene ,or o./eto dar una idea de la ma+nitud del +asto ,7.lico
se+7n los distintos sectores de la econom6a- muestra la ma+nitud
de la ,artici,acin del sector ,7.lico en cada uno de los distintos
sectores- ,ermitiendo esta.lecer las relaciones de interde,endencia
del sector ,7.lico ) ,ri(ado
CLASIFICACIN %OR %RO&RA!AS 9 ACTI"IDADES
%ermite identi'icar los resultados *ue se ,retende o.tener a tra(4s
) en 'uncin de las de,endencias ) entidades +u.ernamentales
Las asi+naciones ,resu,uestarias se determinan ,or ,ro+ramas-
su.,ro+ramas- acti(idades ) ,ro)ectos Los cuales (ienen a ser
elementos de control ) conta.ilidad del +asto ,7.lico- adem#s de
,ermitir la cuanti'icacin de las metas ,ro+ramadas ) costos
corres,ondientes- sir(e a si mismo ,ara 'i/ar la estructura de los
,lanes a corto ) mediano ,la$o del sector ,7.lico ) la
sincroni$acin entre las metas anuales ) las de mediano ,la$o
%ro+ramasG de 'uncionamiento u o,eracin- de in(ersin- de
'inanciamiento ) +enerales o sectoriales
%lanesG de lar+o- mediano o corto ,la$o
Clasi'icacin ,or la es'era o ni(el en *ue se realicenG +o.ierno
'ederal- estados ) distrito 'ederal ) munici,ios
Clasi'icacin ,or el lu+ar en *ue se reali$anG interiores ) e5teriores
Clasi'icacin se+7n la ,eriodicidadG ordinarios ) e5traordinarios
CA%8TULO 1@
SU<ETO ACTI"O
DE LA OCLI&ACION TRICUTARIA
El su/eto acti(o de la o.li+acin contri.uti(a o tri.utaria siem,re
ser# el
estado J'ederacin- estados o munici,iosK
SU<ETOS ACTI"OS EN EL SISTE!A FISCAL
M Federacin
M Entidades 'ederati(as
M !unici,ios
R&ANOS FACULTADOS %ARA EEI&IR EL CU!%LI!IENTO DE
LA
OCLI&ACIN CONTRICUTI"A
M FederalesG SHC%- I!SS- INFONA"IT- ISSSTE- ISFA!
M EstatalesG Secretar6a de 'inan$as ) tesorer6a del estado
M !unici,alesG Tesorer6as munici,ales
CA%8TULO 1A
EL SU<ETO %ASI"O DE LA OCLI&ACIN
CONTRICUTI"A O TRICUTARIA
Conce,to Causas de res,onsa.ilidad Ti,os de Res,onsa.ilidad
Clasi'icacin
de <arach
Causas *ue modi'ican la ca,acidad
SU<ETO %ASI"OG
La le+islacin no de'ine e5,resamente al su/eto ,asi(o sino *ue
hace
re'erencia a los *ue se a+ru,an .a/o la denominacin com7n de
contri.u)ente- *uienes contri.u)en ,ara los +astos ,7.licos de
manera
,ro,orcional ) e*uitati(a en *ue dis,on+an las le)es 'iscales
res,ecti(as
SUIENES %UEDEN SER SUTETOS DE LA OCLI&ACIN
1I Las ,ersonas con ca,acidad de e/ercicio I
2I %ersonas morales- o sea todas las asociaciones ) sociedades de
acuerdo
con la le)- ) todas a*uellas com,a36as e5tran/eras *ue ten+an
a+encias en
nuestro ,a6s
:I La 'ederacin- los estados ) los munici,ios cuando as6 lo
determine la
le)
=I Los esta.lecimientos ,7.licos u or+anismos descentrali$ados
*ue
ten+an ca,acidad /ur6dica ,ro,ia
;I Las naciones e5tran/eras cuando nuestro ,a6s sea su/eto ,asi(o
?I Los su/etos ,asi(os e5entos Jlos del salario m6nimoK
CAUSAS SUE DETER!INEN LA CALIDAD DEL SU<ETO
%ASI"O
La calidad del su/eto ,asi(o se ad*uiere cuando se reali$an actos o
situaciones /ur6dicas ,re(istas ,or LA le+islacin (i+ente en el
momento- como +eneradora de o.li+aciones contri.uti(oItri.utarias
CLASIFICACIN DE LOS SU<ETOS %ASI"OS
1I SU<ETOS %ASI"OS DIRECTOS O %OR DEUDA %RO%IA Son
las ,ersonas '6sicas o morales *ue reali$an directamente los actos
contem,lados en la le+islacin como +eneradores de la o.li+acin
contri.uti(oItri.utaria
^ 2ISU<ETOS %ASI"OS INDIRECTOS O SOLIDARIOS Son los
terceros *ue en 'orma directa ad*uieren LA o.li+acin en el ,a+o
del cr4dito 'iscal- a car+o del su/eto ,asi(o directo- )a sea ,or
sustitucin- ,or solidaridad o./eti(a
:I SU<ETOS %ASI"OS EEENTOS Son los *ue ,or dis,osicin
le+al se les e5ime total o ,arcialmente del ,a+o de contri.uciones
SU<ETO %ASI"O
CAUSAS DE LA RES%ONSACILIDAD DEL SU<ETO %ASI"O
Se ha dicho *ue el su/eto del cr4dito 'iscal es la ,ersona '6sica o
moral- nacional o e5tran/era- *ue de acuerdo con la le) se
encuentra o.li+ada al ,a+o del +ra(amen- sin em.ar+o- la
res,onsa.ilidad del su/eto ,asi(o ,ara el ,a+o ,ro(iene de distintos
conce,tosG
M .ien ,or*ue 4l ha)a ori+inado el nacimiento del cr4dito 'iscal solo
o con m#s ,ersonas
M .ien ,or*ue 4l ha)a sustituido al deudor ,rimiti(o- (oluntariamente
o ,or im,erio de la le)
M .ien ,or el incum,limiento de una o.li+acin *ue la le) im,one )
*ue tra/o como consecuencia la e(asin total o ,arcial del ,a+o
M o .ien ,or ha.er ad*uirido un o./eto *ue se encuentra a'ecto
o./eti(amente al ,a+o de un +ra(amen no cu.ierto ,or el deudor
,rimiti(o
Entre las clasi'icaciones *ue al res,ecto ha ela.orado la doctrina-
se encuentra la si+uienteG
CLASIFICACIN DE <ARACHG
E5isten las si+uientes caracter6sticasG
El res,onsa.le contri.u)enteG es la ,ersona *ue dio ori+en al
nacimiento del cr4dito 'iscal
2I El res,onsa.le ,or sustitucinG es a*uel en (irtud de una
dis,osicin de
_la le)- est# o.li+ada al ,a+o de un cr4dito 'iscal no ,or la
inter(encin directa ) ,ersonal *ue tu(o en su creacin sino ,or*ue
la conoci o ,as ante 4l- sin ha.er e5i+ido al res,onsa.le
contri.u)ente el ,a+o res,ecti(o :I El res,onsa.le ,or +arant6aG
tanto los *ue se encuentran en ,osesin de un .ien a'ecto a un
+ra(amen como los *ue res,onden a un ,a+o de un cr4dito
=I El res,onsa.le solidarioG lo son ,or sucesin *ue son los *ue se
encuentran los herederos ) los donatarios uni(ersales ) los de
re,resentacin *ue son los *ue se ad*uieren de 'orma (oluntaria o
'or$osa
RES%ONSACLES SOLIDARIOS
De.emos entender la *ue recae so.re una ,ersona '6sica o moral
me5icana o e5tran/era *ue no siendo su/eto ,asi(o directo o el *ue
reali$a los hechos +eneradores de la o.li+acin contri.uti(a- es
res,onsa.le del ,a+o de la contri.ucin res,ecti(a de acuerdo con
la le)
Caracter6sticas
1I %uede ser una ,ersona '6sica o moral me5icana o e5tran/era
2I De.e e5istir una relacin /ur6dica entre el su/eto ,asi(o directo )
el
res,onsa.le solidario
:I El res,onsa.le solidario est# o.li+ado con la le) en los mismos
t4rminos
) hasta ,or el momento *ue corres,onda al su/eto ,asi(o
=I El 'isco ,uede ele+ir indistintamente a uno o a otro el im,orte del
cr4dito 'iscal a ,a+ar
;I La res,onsa.ilidad solidaria solo ,uede e5istir ,or dis,osicin de
la le)
o ,or*ue se asuma (oluntariamente
?I El res,onsa.le solidario *ue ha+a ,a+o de una contri.ucin
,uede
e5i+ir su recu,eracin al contri.u)ente directo
SON RES%ONSACLES CON LOS CONTRICU9ENTES
1I Los retenedores
2I %ersonas solidarias
:I Los li*uidadores ) s6ndicos
=I Los ad*uirentes de ne+ociaciones
;I Los re,resentantes le+ales
?I Suienes e/er$an la ,atria ,otestad
@I Los le+atarios ) los donatarios
AI Suienes as6 lo mani'iesten
>I Los terceros
OCLI&ACIONES DE LOS SUTETOS %ASI"OS
1I Lo esencial es la o.li+acin contri.uti(a o tri.utaria
2I Las de hacer- no hacer ) tolerar
SU%UESTOS SUE !ODIFICAN LA CA%ACIDAD DE LOS
SU<ETOS
%ASI "OS
Los denominados tam.i4n como cualidades o atri.utos- siendo los
m#s
im,ortantes los si+uientesG
1I La edadG tiem,o transcurrido desde el nacimiento de una
,ersona hasta
un momento determinado de su (ida
2I El estado ci(ilG situacin /ur6dica *ue +uarda el indi(iduo res,ecto
a los
dem#s miem.ros de la comunidad
:I El se5oG solamente ,ara el estado de Nue(o Len
=I %ro'esin u o'icioG es im,ortante )a *ue de acuerdo a la acti(idad
*ue
realice de,ende el ni(el de in+resos ,ara e'ecto de los im,uestos
,ersonales
;I DomicilioG lu+ar donde se encuentra esta.lecida la
administracin- en
caso de ,ersonas morales
CLASES DE DO!ICILIOG
1I RealG de las ,ersonas '6sicas ) morales es el antes se3alado
2I Con(encionalG es el *ue las ,ersonas '6sicas o morales se3alan
,ara el cum,limiento de determinadas o.li+aciones
:I Le+alG es el lu+ar donde la le) 'i/a la residencia de una ,ersona
donde ,uede e/ercer derechos ) o.li+aciones
CA%8TULO 1>
RELACIN 9 OCLI&ACIN
CONTRICUTI"A O TRICUTARIA
La Relacin tri.utaria Conce,to La O.li+acin Tri.utaria
Conce,to
Las 'uentes del Tri.uto O./eto de la O.li+acin Clases de
O.li+aciones
Tri.utarias
La do.le im,osicin !omento en *ue nace la o.li+acin de ,a+ar
Cuando "ar6an los momentos
CONCE%TOI Es a*uella *ue nace o se esta.lece cuando una
,ersona J'6sica o moralK comien$a a reali$ar acti(idades +ra(adas
,or la Le)- dando
lu+ar a o.li+aciones de ti,o secundario tales como de hacer- no
hacer ) tolerar
Como un e/em,lo de lo anterior ,odemos citar el caso de una
,ersona '6sica o moral *ue realice acti(idades em,resariales De
inmediato sur+en ,ara 4ste una serie de o.li+aciones como
inscri.irse en el re+istro 'ederal de contri.u)entes Jdarse de altaK-
,resentar a(isos- etc a7n cuando el contri.u)ente nunca lle+ue a
caer en la situacin ,re(ista ,or la Le) como +eneradora de
im,uestos Jtener utilidadesK nacen ,ara el contri.u)ente
o.li+aciones de ,resentar declaraciones o a(isos corres,ondientes-
lle(ar conta.ilidad- ,resentar declaraciones en ceros Jo sea sin
,a+arK hasta en tanto de/e de reali$ar estas acti(idades o .ien se
d4 a(iso de cancelacin en el re+istro de contri.u)entes ,or dicha
acti(idad
OCLI&ACIN CONTRICUTI"A O TRICUTARIA
ELE!ENTOSG Su/eto acti(o- ,asi(o- el o./eto
OC<ETO DE LA OCLI&ACIN CONTRICUTI"A O TRICUTARIA
La ,restacin econmica a car+o del contri.u)ente- dar sumas de
dinero al estado ,ara su'ra+ar los +astos ,7.licos de la nacin
DIFERENCIA ENTRE OCLI&ACIN CONTRICUTI"A 9 LA CI"IL
OCLI&ACIN CONTRICUTI"AG Est# re+ulado ,or normas de
orden ,7.lico JLe)K- el su/eto acti(o siem,re es el estado0 La
calidad de su/eto ,asi(o la ,uede ad*uirir un tercero a/eno al *ue
dio ori+en a la o.li+acin- ) es en e'ecti(o
OCLI&ACIN CI"ILG Est# re+ulado ,or normas de derecho ,ri(ado-
tiene su 'uente en un contrato0 el su/eto acti(o ,uede ser el estado
o el ,articular ) ,uede ser en dinero- en es,ecie- o ser(icios
CAUSA DE LA OCLI&ACIONG El estado determina *u4 hechos o
situaciones de ,roducirse en la realidad +eneran la o.li+acin
La causa de la o.li+acin est# determinada en 'uncin de la
ca,acidad contri.uti(a de *uien ,osee .ienes o ri*ue$as ,ara
contri.uir a los +astos ,7.licos del estado
CLASES DE OCLI&ACIONES CONTRICUTI"ASG
M O.li+aciones contri.uti(as o tri.utarias ,rinci,ales o sea las de
dar
J,a+oK llamadas tam.i4n sustanti(as o li*uida.les
M O.li+aciones secundarias o 'ormales *ue son las de hacer- no
hacer )
tolerar- no li*uida.les
CONCE%TOG La o.li+acin contri.uti(a o tri.utaria es el (6nculo
/ur6dico en (irtud del cual el estado denominado su/eto acti(o e5i+e
a otro llamado contri.u)ente o su/eto ,asi(o- el cum,limiento de
una ,restacin ,ecuniaria- J`K e5ce,cionalmente en es,ecie Nace
cuando el contri.u)ente o.tiene utilidades de su acti(idad- Dentro
de las o.li+aciones 'iscales de hacer- est#n las de ,resentar a(isos-
declaraciones- inscri.irse en el re+istro ,7.lico de contri.uciones-
lle(ar conta.ilidad- etc
Dentro de las o.li+aciones 'iscales de no hacer- est#n contenidas
las ,rohi.iciones *ue se esta.lecen en las le)es- e/em,loG el no
lle(ar do.le /ue+o de li.ros de conta.ilidad de distinto contenido
RELACIN TRICUTARIA 9 LA OCLI&ACIN TRICUTARIA
OC<ETO DE LA OCLI&ACIN TRICUTARIA
Toda le) tri.utaria- sea *ue se esta.le$ca un im,uesto- contri.ucin
es,ecial o una ta$a- de.e se3alar sus ,rimeros ,rece,tos- cu#l es
su o./eto- lo *ue +ra(a %or re+la +eneral- en el t6tulo de la le)
e5,resa ese o./eto- lo *ue ella +ra(a Le) del Im,uesto a la
%roduccin del %etrleo- Le) del Im,uesto al Consumo de Ener+6a
El4ctrica- Le) del Im,uesto so.re la E5,lotacin Forestal- Le) del
Im,uesto al "alor A+re+ado- etc
%ero no siem,re la le) tri.utaria +ra(a en 'orma 6nte+ra lo *ue
se3ala como o./eto- sino *ue admite una serie de deducciones o de
disminuciones- *uedando a'ecta al ,a+o del tri.uto una .ase
distinta al o./eto del mismo &a.riel de Usera Jle+islacin de
hacienda es,a3olaK nos de'ine la .ase del t6tulo como a*uella ,arte
o ,orcin Jde lo +ra.ado ,or la le)K- e(aluada o determinada ,or
distintos ,rocedimientos- ,ara determinar concretamente el
+ra(amen a *ue se encuentra o.li+ado el su/eto ,asi(o
FUENTES DEL TRICUTO
Es la acti(idad econmica +ra(ada ,or el le+islador- la cual ,uede
ser o./eto de +ra(#menes sea en 'orma simult#nea- ,or distintos
su/etos acti(os reconocidas ,or nuestra constitucin J'ederacin-
estado ) munici,iosK- o ,or el mismo su/eto acti(o con m#s de un
tri.uto- sin *ue uno u otro casos se re'ute inconstitucional el
sistema tri.utario
DOCLE I!%OSICIN CONSTITUCIONAL
Estaremos en ,resencia de una do.le im,osicin constitucional-
cuando
la misma entidad ,7.lica esta.lece m#s de un im,uesto so.re el
mismo
o./eto- ,or*ue la misma 'uente ,uede ser +ra(ada desde el ,unto
de (ista de la ,roduccin- la ena/enacin ) el consumo-
inconstitucionales esas tres 'ormas de im,uestos- )a a+ra(ando
tres o./etos distintos- tres situaciones o di'erentes unas de otras
La su,rema Corte de <usticia de la Nacin ha resuelto *ue no ha)
do.le im,osicin constitucional- cuando la misma entidad +ra(a con
m#s de un im,uesto la misma situacin o circunstancia- no ,or
,rohi.irlo e5,resamente la Constitucin Federal
!O!ENTO EN OUE NACE LA DOCLE I!%OSICIN TRICUTARIA
Nace o +enera en el momento en *ue se reali$an los actos
materiales- /ur6dicos o de am.as clases *ue hacen concreta la
situacin a.stracta ,re(ista ,or la le)
El Cdi+o Fiscal de la Federacin en su art6culo ?o e5,resa *ueG
Las contri.uciones se causan con'orme se reali$an las situaciones
/ur6dicas o de hecho- ,re(istas ,or la le) durante el la,so en *ue
ocurran
!O!ENTO DEL %A&O DE LA OCLI&ACIN TRICUTARIA
El ,a+o de.e hacerse dentro del t4rmino *ue se3ala la le) Este
t4rmino ,uede considerarse en al+unos casos como un
re*uerimiento
im,ersonal diri+ido a todos los contri.u)entes ,ara *ue dentro de
cierto ,la$o ha+an los ,a+os En otros casos- el ,la$o em,ie$a a
correr a ,artir del momento en *ue se e5tiendan o reci.an los
a(isos u rdenes de ,a+o *ue al e'ecto se e5,idan
CASOS EN SUE "ARIA EL %A&O DE LA OCLI&ACIN
TRICUTARIA
En el ,a+o de la o.li+acin tri.utaria se distin+uen los si+uientes
casos de (ariacinG
aK El +ra(amen es e5i+i.le Jse ,a+aK antes de *ue na$ca la
o.li+acin tri.utaria
.K El +ra(amen es e5i+i.le Jse ,a+aK en el instante en *ue nace la
o.li+acin tri.utaria- )
sin *ue sean *ue se est#n circunstancias
cK El +ra(amen es e5i+i.le Jse ,a+aK des,u4s de *ue nace la
o.li+acin tri.utaria
El ,rimer caso- ,rimero se ,a+a el cr4dito 'iscal ) des,u4s se
reali$an los actos +eneradores del mismo %or re+la +eneral- esto lo
encontramos consi+nado en a*uellos im,uestos *ue tienen ,or
o./eto mercanc6as de di'6cil control- cuando ha sido una $ona de
,roduccin o e5,lotacin
El se+undo caso- coinciden los momentos del ,a+o ) de causacin-
con lo *ue el +ra(amen se ,a+a en el momento en *ue se reali$a
los actos *ue dan ori+en al nacimiento del cr4dito 'iscal La
coincidencia de los dos momentos es recomenda.le en a*uellos
momentos *ue +ra(an actos- contratos u o,eraciones ,or los
cuales la ,ersona se3alada como su/eto ,asi(o directo no tiene
o.li+acin de re+istrarse como contri.u)ente
El tercer caso- ,rimero se reali$an los actos de causacin *ue dan
ori+en al nacimiento del cr4dito 'iscal ) des,u4s se ,a+a 4ste Esto
es (isi.le en a*uellos im,uestos *ue +ra(an acti(idades ,or las
cuales se su/eta a re+istro al contri.u)ente ) cu)os rendimientos
ser#n m#s cuantiosos ) econmicos si se hace cmodo el ,a+o
CA%8TULO 2D
EEENCIN CONTRICUTI"A O TRICUTARIA
Conce,to Caracter6sticas Clasi'icacin
r+ano ,ara crear las e5enciones
Fi+ura /ur6dica de car#cter contri.uti(o en (irtud del cual se li.era al
su/eto ,asi(o de la o.li+acin de ,a+ar una contri.ucin total o
,arcial ,or dis,osiciones de la le)
La doctrina ha /usti'icado la e5istencia de la e5encin de las
contri.uciones- ,or considerarla un ,ri(ile+io creado en 'a(or del
contri.u)ente ,or las si+uientes ra$onesG
M Ra$ones de e*uidadG es la corres,ondencia ,er'ecta- 4tica )
/ur6dica de darle a cada *uien lo *ue le corres,onde- ,or e/em,lo
est#n e5entos del ,a+o las ,ersonas *ue solo +anan el salario
m6nimo
M Ra$ones de con(enienciaG se ,resenta cuando la le+islacin 'iscal
li.era del ,a+o de contri.uciones a determinadas instituciones en
(irtud del o./eto social *ue desarrollan ,or lo cual se considera no
su/etarlas a la car+a contri.uti(a con el 'in de *ue utilicen sus
recursos ,ara acti(idades de .ien social o e*ui(alentes
M Ra$ones de ,ol6tica econmicaG se ,resenta cuando el estado
tiene inter4s en 'omentar el desarrollo industrial en una re+in del
,a6s ,or lo *ue los li.era de la car+a contri.uti(a ,ara reali$ar tal
desarrollo
CARACTER8STICAS DE LA EEENCIN FISCAL
Es una 'i+ura /ur6dica de car#cter contri.uti(o
De.e estar esta.lecida en una le) 'ormal
cK Es un ,ri(ile+io a 'a(or del contri.u)ente o su/eto ,asi(o
dK Su a,licacin es ,ara el 'uturo
eK Es tem,oral ) ,ersonal
'K La inter,retacin de las normas *ue la esta.le$can es estricta )
literal
CLASIFICACIN DE LAS EEENCIONES
I O./eti(as o reales- se otor+an en .ase a caracter6sticas de los
o./etos *ue
+eneran la o.li+acin de ,a+ar
I Su./eti(as o ,ersonales- se conceden en .ase a las
caracter6sticas del
contri.u)ente
I U//=s son las esta.lecidas en una le) 'iscal ) *ue se +o$ar#n de
estas
mientras est4n esta.lecidas
I Transitorias- se ,resentan cuando se esta.lecen ,or un ,er6odo
de tiem,o
I A.solutas- cuando e5imen al contri.u)ente tanto de la o.li+acin
,rinci,al como de la secundaria
I Relati(as- cuando se est# e5ento de la o.li+acin ,rinci,al ,ero
no de la secundaria
I Constitucionales- cuando est#n esta.lecidas en la constitucin del
,a6s
I &enerales cuando est#n esta.lecidas en el cdi+o 'iscal de la
'ederacin
I Es,eciales-Icuando son esta.lecidas en la le) 'iscal res,ecti(a
I Total cuando se e5ime al su/eto de toda o.li+acin contri.uti(a
I %arcial- cuando li.eran al su/eto ,asi(o de una ,arte de la
contri.ucin
I Cmico- cuando se esta.lecen ,ara 'omentar el desarrollo
econmico
I Distri.uti(as- con el 7nico 'in de e(itar las in/usticias im,ositi(as en
I contra de determinadas ,ersonas
I Con 'ines culturales ) sociales- con el 'in de 'omentar acti(idades
de esta 6ndole
R&ANO %ARA CREAR LAS EEENCIONES
La esta.lece el ,oder le+islati(o mediante una le)- ,ero el e/ercicio
de esta 'acultad est# limitado ,or ra$ones mencionadas
anteriormente
CONSTITUCIONALIDAD DE LAS EEENCIONES
Est# re+ulado ,or el art6culo 2A de la Constitucin Federal- *ue
esta.lece la ,rohi.icin de mono,olios- ni t6tulos de ,roteccin o
e5encin de im,uestos a la industria
Todas las e5enciones esta.lecidas en le)es 'iscales son
inconstitucionales- ,ero e5isten o,iniones contradictorias en *ue
4sta ,rohi.icin es ta/ante
CA%8TULO 21
EETINCIN DE LA OCLI&ACIN TRICUTARIA
Formas de e5tincin Tri.utaria El %a+o Ti,os de %a+o Forma-
lu+ar- ) ,la$o ,ara ,a+os
Com,ensacin Condonacin Cancelacin Caducidad )
%rescri,cin
La o.li+acin tri.utaria se e5tin+ue cuando se cu.re los cr4ditos
'iscales *ue se ori+inaron- o cuando la le) los e5tin+ue o autori$a
su e5tincin
FOR!AS DE EETINCING
Las 'ormas de e5tincin *ue la doctrina ace,ta sonG el ,a+o- la
com,ensacin- la condonacin- la ,rescri,cin ) la cancelacin
EL %A&O
En nuestra le+islacin tri.utaria encontramos di(ersas clases de
,a+oG el ,a+o liso ) llano- el ,a+o en +arant6a- el ,a+o .a/o
,rotesta- el ,a+o ,ro(isional- el ,a+o de antici,os- el ,a+o
de'initi(o- ) el ,a+o e5tem,or#neo
M El ,a+o liso ) llano es a*uel *ue e'ect7a el contri.u)ente sin
o./ecin de nin+una naturale$a Este ,a+o ,uede tener dos
resultadosG ,a+o de lo de.ido ) ,a+o de lo inde.ido
I El ,a+o de lo de.ido es el entero de lo *ue el contri.u)ente
adeuda con'orme a la le)
En cam.io- el ,a+o de lo inde.ido consiste en el entero de una
cantidad ma)or de la de.ida o *ue no se adeuda
En el ,rimer caso- el contri.u)ente es deudor de cr4ditos 'iscales-
,ero al hacer el ,a+o a la hacienda ,7.lica entre+a ,or error una
cantidad ma)or de la *ue le+almente le corres,onde ,a+ar En el
se+undo caso- el contri.u)ente- cre)4ndose deudor de la cantidad
*ue entera o *ue se le reclama- hace el ,a+o- ,ercat#ndose con
,osterioridad de su error Como se o.ser(a- el ,a+o de lo inde.ido-
sur+e de un error del contri.u)ente
El ,a+o de lo inde.ido- ,uede ser ,or error de hecho o ,or error de
derecho En el ,rimer caso- el ,a+o tiene su ori+en en situaciones
*ue hacen creer al ,articular *ue es deudor del cr4dito 'iscal *ue se
le reclama-
error de c#lculo matem#ticoK El ,a+o de lo inde.ido- ,or error de
derecho- deri(a de la inter,retacin errnea de la le) 'iscal
M %a+o en &arant6a es a*uel mediante el cual el contri.u)ente
ase+ura el cum,limiento de la o.li+acin tri.utaria- ,ara el caso de
coincidir en de'initi(a- en el 'uturo- con la situacin ,re(ista ,or la
le)
M El ,a+o .a/o ,rotesta- es a*u4l *ue el contri.u)ente hace .a/o
incon'ormidad- res,ecto a un cr4dito 'iscal- *ue total o ,arcialmente
no ace,ta de.er ) cu)a le+alidad com.atir#
M %a+o ,ro(isional es el *ue deri(a de una autodeterminacin su/eta
a (eri'icacin ,or ,arte del 'isco
M El ,a+o de'initi(o es el *ue deri(a de una autodeterminacin no
su/eta a (eri'icacin ,or ,arte del 'isco
M El ,a+o de antici,o es el *ue se entera a cuenta de lo *ue )a le
corres,onde al 'isco
M ,a+o e5tem,or#neo es el *ue se entera 'uera del ,aso le+al- )
,uede asumir dos 'ormasG es,ont#neo ) a re*uerimiento
El ,a+o e5tem,or#neo es es,ont#neo cuando se reali$a sin *ue
ha)a mediado re*uerimiento de la autoridad hacendaria El ,a+o
e5tem,or#neo es a re*uerimiento cuando media +estin de co.ro
,or ,arte de la autoridad hacendaria
El ,a+o e5tem,or#neo ,uede tener su ori+en en una ,rrro+a o ,or
mora La ,rrro+a de ,a+o se ,resenta cuando la autoridad
autori$a el entero del cr4dito- 'uera del ,la$o se3alado ,or la le)
E5iste mora en el ,a+o- cuando el contri.u)ente in/usti'icadamente
de/a de enterar el cr4dito dentro del ,la$o se3alado ,or la le)
FOR!AS DE %A&OG Son en e'ecti(o- en es,ecie- con +iros o (ales
,ostales- mediante tim.res 'iscales- mar.etes- 'a/illas u otros si+nos
seme/antes- como las *ue deri(an del uso de m#*uinas
tim.radoras ) ,or 7ltimo- con che*ue
!ODO DE ACREDITAR EL %A&OG El ,a+o ,uede acreditarse
mediante declaracin- li*uidacin- retencin- recaudacin- o con
documentos o .ienes en los *ue consten adheridos tim.res-
mar.etes- 'a/illas u otros si+nos seme/antes
DETER!INACIN DEL %A&OG
El ,a+o ,uede determinarse ,or el su/eto ,asi(o directo ,or
terceros o ,or la autoridad- o seaG
1I ,or declaracin
2I ,or li*uidacin
:I ,or retencin
=I ,or recaudacin
;I ,or estimacin
LU&AR %ARA HACER EL %A&OG
Como re+la +eneral tenemos *ue el ,asi(o directo de.e hacer el
,a+o a tra(4s de la o'icina rece,tora de su /urisdiccin La
autoridad hacendaria- en su a'#n de dar 'acilidades a los
contri.u)entes ,ara el cum,limiento de sus o.li+aciones 'iscales-
ha autori$ado ) o.tenido la cola.oracin de instituciones de cr4dito
,ara *ue ,or su conducto se cu.ran determinados +ra(#menes La
le) del im,uesto so.re la renta ,re(4 *ue el ,a+o de al+uno de sus
im,uestos se realice ,or conducto de las o'icinas centrales
El ,a+o de determinados +ra(#menes de.e e'ectuarse en el Canco
de !45ico- o en la Tesorer6a de la Federacin- ) otros ,or conducto
de terceros- *ue son au5iliares del 'isco- *ue tienen car#cter de
retenedores o de recaudadores
Esta 'orma de e5tincin de los cr4ditos 'iscales- se encuentra
re+ulada ,or el art6culo 2: del Cdi+o 'iscal de la Federacin la cual
,uede e'ectuarse- con las limitaciones ) re*uisitos si+uientesG
M Bnicamente ,ueden o,tar ,or la com,ensacin los contri.u)entes
*ue est#n o.li+ados a ,a+ar mediante declaracin
M La com,ensacin o,era res,ecto de cantidades *ue un
contri.u)ente ten+a a su 'a(or contra las *ue est# o.li+ado a ,a+ar
)a sea ,or adeudo ,ro,io- o ,or terceros
M Las cantidades a com,ensar de.en deri(ar de la misma
contri.ucin- inclu)endo sus accesorios
M Cuando las cantidades a com,ensar no deri(an de la misma
contri.ucin- slo se ,odr# com,ensar ,re(ia autori$acin de las
autoridades 'iscales
M Castar# *ue e'ect7en la com,ensacin en la declaracin
res,ecti(a- ane5ando co,ia sim,le del documento- en donde conste
o a,are$ca la cantidad a 'a(or del contri.u)ente
M Cuando no ,roceda la com,ensacin- se causar#n recar+os so.re
las cantidades com,ensadas inde.idamente ) a ,artir de la 'echa
de la com,ensacin- adem#s de las sanciones corres,ondientes
La com,ensacin como 'orma de e5tincin de cr4ditos 'iscales
tiene lu+ar cuando tanto el 'isco- como el contri.u)ente son
deudores ) acreedores rec6,rocos- siem,re *ue se trate de la
a,licacin de la misma le) 'iscal ) las deudas sean li*uidas )
e5i+i.les- com,ens#ndose las deudas hasta ,or el im,orte de la
menor
M No se ,odr# com,ensar cantidades cu)a de(olucin se ha)a
solicitado o cuando se ha)a ,rescrito la o.li+acin ,ara de(ol(erlas
La condonacin es la li.eracin de una deuda- hecha a t6tulo
+ratuito- ,or el acreedor en 'a(or del deudor- o sea- es el ,erdn de
la deuda o la li.eracin *ue el acreedor otor+a ,or cual*uier moti(o
en 'a(or del deudor- e5tin+ui4ndose la o.li+acin
El cdi+o 'iscal de la 'ederacin en su art6culo :@ re+ula lo relati(o a
la condonacin de los cr4ditos 'iscales- en 'a(or de los
contri.u)entes- someti4ndolos a los re*uisitos ) limitaciones
si+uientesG
M Bnicamente ,uede concederse la condonacin de los cr4ditos
'iscales ,or e/ecuti(o 'ederal
M La condonacin ,uede ser total o ,arcial- inclu)endo los
accesorios
M Est# condicionada a *ue se ha)a a'ectado o se trate de im,edir
*ue se
a'ecteG
I la situacin de al+7n lu+ar o al+una re+in del ,a6s
I una rama de acti(idad econmica
I la ,roduccin o (enta de ,roductos
I la reali$acin de una acti(idad econmica
I as6 como en caso de cat#stro'es su'ridas ,or 'enmenos
meteorol+icos-
,la+as o e,idemias
M De.e ser mediante resoluciones de car#cter +eneral- *ue se3aleG
I las contri.uciones a *ue se re'ieren
I el monto a ,ro,orcin de los .ene'icios
I re*uisitos *ue de.en cum,lir los interesados
El art6culo @= del Cdi+o Fiscal de la Federacin- re+ula a su (e$ lo
relati(o a la condonacin de multas ,or in'raccin a las
dis,osiciones 'iscales- someti4ndola a los re*uisitos ) limitaciones
si+uientesG
1I Es 'acultad e5clusi(a de la Secretar6a de Hacienda ) Cr4dito
%7.lico
2I La condonacin es ,or multas *ue se ha)an im,uesto
7nicamente ,or (iolacin de las dis,osiciones 'iscales
:I Es una 'acultad discrecional- a,reciando las circunstancias de
cada caso- ) los moti(os *ue tu(o la autoridad *ue im,uso la
sancin
=I La condonacin de multas ,uede ser total o ,arcial- a discrecin
de la autoridad 'iscal
;I Slo ,rocede la condonacin de multas cuando ha)an *uedado
'irmes- o sea *ue no ha)an sido im,u+nadas- ) *ue nin+7n otro
acto administrati(o cone5o sea materia de im,u+nacin
Cancelar si+ni'ica anular- o de/ar- sin e'ectos una o.li+acin En
materia 'iscal- la cancelacin no es la e5tincin de los cr4ditos
'iscales- ,or*ue esta no li.era a los o.li+ados de su ,a+o
Se ,resenta cuando la autoridad 'iscal e5tin+ue la o.li+acin en
contra del contri.u)ente ,or la 'alta de sol(encia econmica-
inco.ra.ilidad- etc
La cancelacin de los cr4ditos 'iscales- de las cuentas ,7.lica- es
de e'ectos internos o administrati(os de las o'icinas de la ,ro,ia
SHC%- ) se +eneran ,or dos situacionesG
M %or incostea.le el co.ro
M %or inco.ra.ilidad
Ha) incostea.ilidad cuando la cantidad *ue se adeuda ,or cr4dito
'iscal es m6nima- de manera *ue el estar en(iando re*uerimientos
al contri.u)ente le sale al Fisco m#s caro- ,or lo *ue o,ta ,or
cancelar el cr4dito
Ha) inco.ra.ilidad cuando el contri.u)ente ha muerto sin de/ar
masa hereditaria- ha desa,arecido sin de/ar rastro ) no se le ,uede
locali$ar- ,or insol(encia del deudor o los res,onsa.les solidarios
%ara *ue se ,ueda decretar la inco.ra.ilidad es necesario ,rimero
*ue el 'isco realice una serie de +estiones tendientes a locali$ar al
deudor o a sus re,resentantes solidarios- locali$ar si tiene .ienes
dentro o 'uera de su #rea de com,etencia- etc en caso de *ue no
sea as6- se declara inco.ra.ilidad ) se cancel el cr4dito
%udiera ,ensarse *ue una (e$ *ue ha sido cancelado el cr4dito
'iscal se le de/a de adeudar autom#ticamente al 'isco- ,ero *ui$# la
caracter6stica m#s im,ortante es ,recisamente *ue el contri.u)ente
no lle+a a enterarse /am#s *ue as6 ha sucedido- ,or lo tanto no
tiene e'ectos li.eratorios- ,or lo *ue si ,or cual*uier circunstancia el
deudor lle+ase a tener dinero- ,or *ue se sac la loter6a- o le
de/aron una herencia- o .ien sim,lemente da se3ales de (ida- el
Fisco se hace ,resente ) ,uede hacer (#lido ese cr4dito 'iscal-
siem,re ) cuando no ha)a transcurrido el t4rmino de la
,rescri,cin
Se de'ine como la e5tincin de las 'acultades de las autoridades
'iscales- determinar contri.uciones omitidas o sus accesorios- as6
como ,ara im,oner sanciones ,or in'raccin a las dis,osiciones
'iscales
El ,la$o ser# de 1D a3os- cuando el contri.u)ente no ha)a
ace,tado su solicitud en el re+istro 'ederal de contri.u)entes o no
lle(e conta.ilidad- as6 como ,or los e/ercicios en *ue no ,resente
al+una declaracin del e/ercicio El ,la$o ser# de : a3os-
cont#ndose a ,artir de la +arant6a del inter4s 'iscal resulte
insu'iciente- en los casos de res,onsa.ilidad solidaria de los
li*uidadores ) s6ndicos- de las sociedades en li*uidacin o en
*uie.ra
LA INTERRU%CION 9 LA SUS%ENSION DEL %LALO DE LA
CADUCIDAD
Se sus,ende cuando se inter,on+a al+7n recurso administrati(o o
/uicio
en contra del acto o resolucin *ue emita la autoridad 'iscal
DIFERENCIAS ENTRE %RESCRI%CIN 9 CADUCIDAD
%RESCRI%CING
I o,era a 'a(or o en contra del 'isco
I se interrum,e con cada +estin de co.ro de las ,artes
I el ,la$o em,ie$a a contarse a ,artir del d6a si+uiente en *ue se
e'ect7a el
,a+o indicado
I t4rmino en *ue o,era es de ; a3os
I e5iste el cr4dito 'iscal o la cantidad ,a+ada de m#s
I e5tin+ue una accin de co.ro
CADUCIDADG
I o,era 7nicamente contra el 'isco
I no est# su/eto a interru,cin
I de.e contarse a ,artir de la 'echa en *ue nace las 'acultades de
com,ro.acin de las autoridades ,ara (eri'icar el cum,limiento de
las
dis,osiciones 'iscales
I e5iste caducidad de : ; 1D a3os
I no e5iste el cr4dito 'iscal
I e5tin+ue 'acultades de com,ro.acin de autoridades 'iscales
El Art6culo 1=? del CFF- re+ula todo lo relati(o a la ,rescri,cin de
los cr4ditos 'iscales- el cual al e'ecto esta.leceG
M El cr4dito 'iscal se e5tin+ue ,or ,rescri,cin en el t4rmino de ;
a3os
M El t4rmino de la ,rescri,cin se inicia a ,artir de la 'echa en *ue el
,a+o ,udo ser le+almente e5i+ida ) se ,odr# o,oner como
e5ce,cin en los recursos administrati(os El t4rmino ,ara *ue se
consuma la ,rescri,cin se interrum,e con cada +estin de co.ro
*ue el acreedor noti'i*ue o ha+a sa.er al deudor o ,or el
reconocimiento e5,reso o t#cito de este res,ecto de la e5istencia
del cr4dito
LA %RESCRI%CIN OUE CORRE A FA"OR DEL
CONTRICU9ENTE
M La sus,ensin del t4rmino de la ,rescri,cinG el t4rmino ,ara *ue
o,ere la ,rescri,cin a 'a(or del contri.u)ente- es de ; a3os- el
cual se inicia a ,artir de la 'echa en *ue el ,a+o ,udo ser
le+almente e5i+ido
M Interru,cin del t4rmino de la ,rescri,cinG el t4rmino ,ara *ue
o,ere la ,rescri,cin- es susce,ti.le de interru,cin- con cada
+estin de co.ro *ue noti'i*ue o ha+a sa.er la autoridad 'iscal al
contri.u)ente- o .ien ,or*ue este recono$ca e5,resa o t#citamente
la e5istencia del cr4dito 'iscal
Es la e5tincin de la o.li+acin de ,a+ar el im,orte de los cr4ditos
'iscales determinados en la cantidad li*uidada- ,or el transcurso del
tiem,o ,re(isto ,or la le)
CA%8TULO 22
!FTODOS %ARA DETER!INAR
EL TRICUTO A %A&AR
I!%ORTANCIA La le) tri.utaria de.e 'i/ar m4todos con'orme al
cual- el contri.u)ente o el 'isco- se determine el cr4dito a ,a+ar
Es im,ortante ,recisarG
M el tri.uto adecuado ,ara +ra(ar una 'uente econmica
M la medida ) e5tensin en *ue de.e +ra(arse dicha 'uente
M incor,orar en la le) el m4todo indicado ,ara determinar el tri.uto a
,a+ar
M ,oner a dis,osicin de hacienda los m4todos a em,learse ,ara
,recisar si
se han ,a+ado correctamente los cr4ditos 'iscales
EEISTEN DOS RE&LAS *ue e(itar#n ,ro.lemas ) $o$o.ras en el
contri.u)enteG
1I La determinacin del cr4dito 'iscal no ori+ina el nacimiento de la
o.li+acin tri.utariaG la o.li+acin tri.utaria nace cuando se reali$an
situaciones ,re(istas ,or la le) ) la determinacin del cr4dito es un
acto ,osterior a la o.li+acin tri.utaria
2I Las normas ,ara la determinacin del cr4dito 'iscal ) las .ases
,ara su li*uidacin de.en estar incor,oradas en la le) ) no el
re+lamento Si la le) enuncia el m4todo ) de/a al re+lamento las
.ases de li*uidacin se introduce incertidum.re en el contri.u)ente
)a *ue el re+lamento ,uede modi'icarse en su ,re/uicio cuando el
e/ecuti(o lo desee
%ROCLE!AS OUE DECE %RE"ENIR 9 SU%ERAR EL !FTODO
SUE SE ADO%TE
El ,a+o de un tri.uto es un mal necesario sacri'icio contri.uti(o- con
los .ene'icios ,ersonales ) sociales im,l6citos El le+islador de.e
conocerG el +rado de ,re,aracin t4cnica ) la honestidad del
,ersonal hacendario- re(isar los m4todos +enerales- son
adecuados ,ara el nue(o +ra(amen ) *ue la incor,oracin del
m4todo ,ermita al 'isco decidir si el contri.u)ente mani'iesta con
(eracidad
REOUISITOS SUE DECE SATISFACER EL !FTODO
%ara +aranti$ar el rendimiento es,eradoG
Sencille$G *ue entienda ) se ,ueda a,licar
Econom6aG *ue no ha de o.li+arse al contri.u)ente a ero+ar
ele(ados honorarios ,ara su atencin
ComodidadG si e(ita molestias innecesarias e in7tiles al
contri.u)ente Lim,ie$aG cuando e(ita el contu.ernio entre el
o.li+ado ) el 'isco Si ,ara determinar el im,uesto a ,a+ar e5iste el
contacto constante entre el contri.u)ente ) el 'isco- el m4todo corre
,eli+ro
DETER!INACIN DE LOS CRFDITOS FISCALES
AK %or el contri.u)ente
CK %or hacienda
CK %or acuerdo del contri.u)ente ) hacienda
CLASIFICACIN DE LOS !FTODOS
IndiciarioG tomar en cuenta indicios- ,rue.as indirectas de las
acti(idades del contri.u)ente- del o./eto +ra(ado- ,ara determinar
con
ma)or ,recisin la ca,acidad contri.uti(a del contri.u)ente o el
consumo del o./eto +ra(ado %uede serG .asado en ca,acidad
a.stracta de ,roduccin ) clase de materia ,rima- .asado en el +iro
del ne+ocio ) ca,ital in(ertido- teor6a de si+nos de ri*ue$a e5terna
CK !4todo o./eti(oG consiste en se3alar una cuota o tasa en ra$n
al ,eso- medida- (olumen- calidad o (alor de la mercanc6a El ;Z
del ,recio *ue se 'i/e- 1DDD ,or ailo- 1DDDD ,oro metro c7.ico
CK !4todo declarati(oG consiste en (alorar un ,recio- una (enta o
un ca,ital mediante la ,resentacin de una declaracinG
I declaracin /uradaG el contri.u)ente declara .a/o /uramento *ue
los datos *ue contiene la declaracin son ciertos %uede ser en
'orma uni(ersal ) ,articular
I declaracin con ins,eccin de li.rosG hacienda tiene derecho a
e5i+ir al contri.u)ente la ,resentacin de li.ros- documentos *ue se
necesiten ,ara hacer el estudio declarati(o con el 'in de determinar
el tri.uto a ,a+ar
I declaracin e5i+ida al ,a+ador del cr4ditoG llamado im,osicin de
ori+en
La determinacin del tri.uto corre a car+o de terceros *ue de.e
descontar
o e'ectuar a los deudores directos del cr4dito tri.utario
EL %ROCEDI!IENTO DE LISUIDACIN
Se ,resenta cuando el contri.u)ente incurre en irre+ularidades
se3alada ,or la le) como +ra(es- las cuales hacen ,resumir *ue el
contri.u)ente ha
incurrido en omisin del ,a+o de las contri.uciones a su car+o- total
o ,arcial
Este ,rocedimiento se des,rende del contenido deG
I Art ;; Las autoridades 'iscales ,odr#n determinar
,resuntamente la utilidad 'iscal de los contri.u)entes- as6 como el
(alor de los actos acti(idades ,or los *ue de.en ,a+ar
contri.uciones
1I Se o,on+an u o.staculicen la iniciacin o desarrollo de las
'acultades de com,ro.acin de las autoridades 'iscales
III No ,resenten los li.ros ) re+istros de conta.ilidad la
documentacin com,ro.atoria de m#s del :Z de al+uno de los
conce,tos de las declaraciones- o no ,ro,orcionen los in'ormes
relati(os al cum,limiento de las dis,osiciones 'iscales
IIII Se de al+una de las irre+ularidades si+uientesG
I omisin en el re+istro de o,eraciones- in+resos o com,ras- as6
como la alteracin del costo- ,or m#s del :Z de lo declarado en el
e/ercicio
I re+istro de com,res- +astos o ser(icios no reali$ados o no
reci.idos
I omisin o alteracin en el re+istro de e5istencias *ue de.en
'i+urar en los in(entarios
I"I No cum,lan con las o.li+aciones so.re (aluacin de los
in(entarios o no lle(en el ,rocedimiento de control de los mismos
"I Ten+an la o.li+acin de utili$ar m#*uinas re+istradoras de
com,ro.acin 'iscal *ue les ha)a ,ro,orcionado la SHC%- ) no lo
ha+an o las destru)an- alteren o im,idan el ,ro,sito
"II Se ad(ierten otras irre+ularidades de su conta.ilidad *ue
im,osi.iliten el conocimiento de sus o,eraciones
I Art ;? %ara los e'ectos de la determinacin ,resunti(a a *ue se
re'iere el art anterior- las autoridades calcular#n los in+resos .rutos
de los contri.u)entes ) el (alor de los actos o acti(idades so.re los
*ue ,roceda el ,a+o so.re el e/ercicio *ue se trate
1I Utili$ando los datos de la conta.ilidad del contri.u)ente
III - Tomando como .ase los datos contenidos en las declaraciones
del e/ercicio corres,ondiente a cual*uier contri.ucin
IIII A ,artir de la in'ormacin *ue ,ro,orcionen terceros a solicitud
de las autoridades 'iscales
I"I Con otra in'ormacin o.tenida ,or las autoridades 'iscales en el
e/ercicio de sus 'acultades de com,ro.acin
)I Utili$ando m4todos indirectos de la in(esti+acin econmica o de
cual*uiera otra clase
I Art ;@ Las autoridades 'iscales ,odr#n determinar
,resuntamente las contri.uciones *ue se de.ieron ha.er retenido
cuando a,are$ca omisin en la retencin ) entero- ,or m#s del :Z
so.re las retenciones enteradas
1I Las *ue resulten de a,licar la tari'a *ue corres,onda so.re el
l6mite m#5imo del +ru,o en *ue- ,ara e'ectos de ,a+o
III En el caso de *ue el retenedor no hu.iera e'ectuado el ,a+o de
coti$aciones ,or sus tra.a/adores
EL CRFDITO FISCAL
Una (e$ determinada la o.li+acin contri.uti(a o tri.utaria- la
cantidad li*uida- o sea *ue se ha)a ,recisado su monto sur+e
entonces lo *ue se ha denominado cr4dito 'iscal- siendo de'inido
,or el art =o del CFF
I Art =o Son cr4ditos 'iscales los *ue ten+a derecho a ,erci.ir el
estado o < sus or+anismos descentrali$ados *ue ,ro(en+an de
contri.uciones- de
a,ro(echamiento o de sus accesorios- inclu)endo los *ue deri(en
de sus res,onsa.ilidades *ue el estado ten+a derecho a e5i+ir de
sus ser(idores ,7.licos o de los ,articulares- as6 como a*uellos *ue
la le) les de este car#cter ) el estado ten+a derecho a ,erci.ir ,or
cuenta a/ena
F%OCA DEL %A&O DEL CRFDITO FISCAL
Consiste en el ,la$o o momento esta.lecido ,or la le) res,ecti(a-
,ara *ue se cum,la su o.li+acin- ,or lo *ue el ,a+o de.e hacerse
dentro de este ,la$o
IArt ?o CFF Las contri.uciones de.en ,a+arse en la 'echa o
dentro del ,la$o se3alado en las dis,osiciones res,ecti(as A 'alta
de dis,osicin e5,resa el ,a+o de.e hacerse mediante declaracin
*ue se ,resentar# ante las o'icinas autori$adas
EEI&ICILIDAD DEL CRFDITO FISCAL
Consiste en *ue el ente ,7.lico est4 de.idamente 'acultado ,ara
e5i+ir al contri.u)ente el ,a+o de la ,restacin Cuando no se ha)a
,a+ado o +aranti$ado dentro del ,la$o se3alado en las
dis,osiciones res,ecti(as
1 DECLARACIN
CONCE%TOG Es el acto /ur6dico del su/eto ,asi(o de la relacin
tri.utaria cu)o contenido es la comunicacin de la ,roduccin de un
hecho
+enerador de un cr4dito tri.utario mediante los datos ) elementos
rele(antes ,ara su determinacin- ) en al+unos casos- adem#s- de
la determinacin misma de dicho cr4dito tri.utario- con la
,retensin- en todo caso- de *ue la autoridad tri.utaria recono$ca
como (#lida dicha li*uidacin
NATURALELA <UR8DICAG
1I La declaracin es un acto o.li+atorio
2I Es un acto en el *ue el declarante a'irma la (eracidad de la
declaracin ) ,retende *ue sea reconocida ) ace,tada ,or la
autoridad destinataria
:I La declaracin o,era en el #m.ito administrati(o ) admite tanto
el error de hecho como el error de derecho ) las consecuentes
recti'icaciones
=I La declaracin tiene un car#cter o.li+atorio )o solo ,uede
con(ertirse en ,rue.a en un momento o eta,a ,osterior del
,rocedimiento esto es- cuando se tramite el ,roceso contencioso
administrati(o
;I El o./eto de la declaracin son a,reciaciones- esto es
(aluaciones so.re
elementos o./eti(os
?I La 'uncin de la declaracin es comunicar a la administracin
tri.utaria
*ue una o.li+acin 'iscal ha nacido ) ,oner en mo(imiento la
acti(idad
administrati(a *ue ,uede conducir a la determinacin de esta
o.li+acin
@I La declaracin en el ,rocedimiento tri.utario (ale como sim,le
elemento de /uicio
CARACTERES DE LA DECLARACIN
Es el ,unto de ,artida- la lla(e ,ara el inicio de las relaciones
/ur6dicas *ue se crean entre el su/eto ,asi(o ) la administracin
FINALIDAD DE SU %RESENTACING La declaracin se ,resenta a
la autoridad tri.utaria con al+una de las si+uientes 'inalidadesG
aK ,ara *ue la autoridad ,racti*ue la li*uidacin- en los tri.utos *ue
re*uieren determinacin administrati(a La autoridad li*uidadora
de.e (eri'icar la e5actitud de la denuncia en cuanto a la ,roduccin
del hecho +enerador- as6 como los datos de (aloracin
,ro,orcionados en la declaracin- si los encuentra correctos-
,rocede a la determinacin de la misma Si los datos son
insu'icientes o no le ,arecen correctos- de.e la autoridad re*uerir
ma)or in'ormacin al declarante o a terceros o in(esti+ar los
hechos directamente
.K Cuando se trate de declaraciones en *ue se conten+a una
autodeterminacin- ,uede darse una alternati(a- *ue la autoridad
administrati(a de.a ,roceder a la (eri'icacin del contenido de la
declaracin- el cual consiste en e5aminar si la declaracin es
(erdadera- como lo a'irma el contri.u)ente Donde la declaracin
resulte insincera- donde los datos re,ortados no resultaren ciertos
como el contri.u)ente lo ha a'irmado )o re*uerido 'ormalmente *ue
sean reconocidos- se ,rocede a la recti'icacin
En la recti'icacin- se toma como ,unto de ,artida ) .ase la
declaracin ,resentada ) la acti(idad administrati(a se orientan
,redominantemente al control de los elementos contenidos en la
denuncia La determinacin con su necesaria consecuencia de
admisin o recti'icacin se le ha llamado cali'icacin
La otra ,osi.ilidad- menos 'recuente- consiste en no im,oner a la
autoridad administrati(a a la o.li+acin de re(isar la declaracin-
sino sim,lemente otor+arle un derecho ,otestati(o- ,ara *ue si lo
considera con(eniente- dentro de un ,er6odo *ue la le) se3ale-
re(ise la declaracin- con la consecuencia de *ue ,ueda a,ro.ara-
modi'icarla o recti'icarla o de ,lano recha$arla ,ara ,roceder a la
determinacin estimati(a
A SUIEN CORRES%ONDE %RESENTARLAG
La o.li+acin de ,resentar la declaracin incum.e normalmente al
su/eto ,asi(o ,ero en los casos en *ue ha) deudores ,or adeudo
a/eno ,uede recaer so.re el res,onsa.le o de los re,resentantes
en el ,a6s de contri.u)entes e5tran/eras a *uienes se im,one la
o.li+acin de ,resentar las declaraciones ) a(isos *ue dis,on+an
las le)es- o e5clusi(amente so.re el res,onsa.le en tanto *ue en
los casos de situacin corres,onde solamente al sustituto ) no al
su/eto ,asi(o- de.ido a *ue este ocu,a un se+undo lu+ar en toda la
relacin tri.utaria
Los contri.u)entes *ue tienen o.li+acin de ,resentar
declaraciones ,eridicas de con'ormidad con las le)es 'iscales
res,ecti(as- las se+uir#n ,resentando a7n cuando no ha)a ,a+o a
e'ectuar- en tanto no se ,resenten los a(isos *ue corres,ondan
,ara e'ectos del RFC
La o.li+acin de ,resentar o.li+aciones- cuando se trate de
causantes e(entuales- de.e hacerse cuando se ha ,roducido el
hecho +enerador ) e5iste un cr4dito 'iscal a ,a+ar0 cuando se trate
de causantes ha.ituales- +eneralmente las le)es im,onen el de.er
de hacer la ,resentacin a7n cuando no ha)a ,resentacin *ue
,a+ar- ) en al+unos casos a7n los causantes e5entos de.en
,resentar declaraciones- aun*ue no ha)a ,a+o al+uno *ue hacer
Cuando ha)a (arios coo.li+ados- el cum,limiento de la
,resentacin ,or uno de ellos li.era a los dem#s Las declaraciones
de.en ser 'irmadas ,or el causante mismo o ,or su re,resentante
le+al- cuando la le) e5i+e la 'orma estricta
FOR!ALIDADESG
La declaracin ,uede ser 'ormal e in'ormal0 se+7n la le) ,rescri.a o
no la 'orma en *ue de.e hacerse De.en de utili$arse las 'ormas
*ue al e'ecto a,rue.e la SHC%- de.iendo ,ro,orcionar el n7mero
de e/em,lares e in'ormar ) ad/untar los documentos- *ue dichas
'ormas re*uieran0 en los casos en *ue las 'ormas ,ara la
,resentacin de declaraciones o a(isos no hu.iere sido a,ro.adas
,or la SHC%- los o.li+ados a ,resentarlas las de.er#n 'ormular en
escrito ,or cuadru,licado *ue conten+a su nom.re- domicilio )
cla(e en el RFC- as6 como el e/ercicio ) datos relati(os a la
o.li+acin *ue ,retendan cum,lir0 en caso de *ue se trate de la
o.li+acin de ,a+o- se de.er# se3alar adem#s el monto del mismo
RECE%CION DE LA DECLARACIONG
Las o'icinas de la SHC% reci.ir#n las declaraciones- a(isos-
solicitudes ) adem#s documentos tal ) como se e5hi.an- sin hacer
o.ser(aciones ni o./eciones ) de(ol(er#n co,ia sellada a *uien los
,resente Bnicamente se ,odr# recha$ar la ,resentacin cuando no
conten+a el nom.re del contri.u)ente- su cla(e de RFC- su
domicilio 'iscal- no se indi*ue la autoridad recaudadora de la
contri.ucin a la *ue se re'iere la declaracin- a(iso- solicitud o
documento de *ue se trate corres,ondiente al domicilio 'iscal del
contri.u)ente- o cuando no a,are$can de.idamente 'irmados- o no
se acom,a3en los ane5os o trat#ndose de declaraciones- 4stas
conten+an errores aritm4ticos- en este 7ltimo caso- las o'icinas
,odr#n co.rar0 las contri.uciones *ue resulten de corre+ir los
errores aritm4ticos ) sus accesorios
%LALO DE %RESENTACING
%or lo *ue se re'iere a los ,la$os dentro de los cuales de.e ser
,resentada la declaracin- las dis,osiciones de las le)es tri.utarias
son mu) (ariadas En tri.utos ,eridicos- +eneralmente son
mensuales o anuales El CFF esta.lece en 'orma su,letoria el de
1; d6as si+uientes a la reali$acin del hecho *ue se trate
LU&AR DE %RESENTACING
Las declaraciones de.en ser ,resentadas en las o'icinas *ue al
e'ecto autorice la SHC% Desde lue+o de.en ,resentarse en la
o'icina 'ederal de hacienda *ue corres,onda a la circunscri,cin del
contri.u)ente A (eces las le)es tri.utarias autori$an su
,resentacin acom,a3ada del ,a+o en instituciones .ancarias En
los im,uestos estatales se ,resentan en las o'icinas ,rinci,ales de
la tesorer6a o en las recaudadoras locales de rentas
Los im,uestos munici,ales o del DF se declaran en la tesorer6a
res,ecti(a o en sus dele+aciones
En al+unos casos se ,odr#n en(iar ,or medio del ser(icio ,ostal en
,ie$a certi'icada- caso en el cual se tendr# como 'echa de
,resentacin la del d6a en *ue ha+a entre+a a las o'icinas de
correos
SECRETOG
Con car#cter +eneral dis,one el CFF *ue el ,ersonal o'icial *ue
inter(en+a en los di(ersos tr#mites relati(os a la a,licacin de las
dis,osiciones tri.utarias est# o.li+ado a +uardar a.soluta reser(a
en lo concerniente a las declaraciones ) datos suministrados ,or
los causantes o ,or los terceros con ellos relacionados Dicha
reser(a no com,rende los casos en *ue de.en suministrarse datos
a los 'uncionarios encar+ados de la administracin ) de'ensa de los
intereses 'iscales- a las autoridades /udiciales en ,roceso de orden
,enal ) a los tri.unales com,etentes *ue cono$can de ,ensiones
alimenticias
El art6culo :2 del CFF esta.lece *ue las declaraciones *ue
,resenten los contri.u)entes ser#n de'initi(os ) *ue se ,odr#n
modi'icar ,or el ,ro,io contri.u)ente hasta en 2 ocasiones- siem,re
*ue no se ha)an iniciado el e/ercicio de 'acultades de
com,ro.acin slo en tres casos no o,era esa limitacinG
1I cuando slo incrementan sus in+resos o el (alor de sus actos o
acti(idades
2I Cuando slo disminu)an sus deducciones o ,4rdidas o redu$can
las cantidades acredita.les
:I cuando el contri.u)ente ha+a dictaminar ,or C% autori$ado sus
estados 'inancieros- ,odr# corre+ir la declaracin ori+inal como
consecuencia de los resultados o.tenidos en el dictamen
res,ecti(o
La modi'icacin de las declaraciones se e'ect7a mediante la
,resentacin de declaraciones com,lementarias *ue modi'i*uen los
datos del ori+inal- tam.i4n se ,resenta declaracin com,lementaria
si el contro(ertirse una resolucin administrati(a en 'orma ,arcial se
consiente ,arcialmente el cr4dito ) los recar+os corres,ondientes
RECTIFICACIONES A LA DECLARACIN
Declaracin com,lementaria
El declarante ,uede recti'icar- ,or medio de una declaracin
,osterior o
^ en al+una otra 'orma- las a'irmaciones u otros contenidos en la
declaracin- si 'ueron 'ruto de un error o deli.eradamente 'ueron
ine5actas
El art :2 del CFF esta.lece *ue las declaraciones *ue ,resenten
los contri.u)entes ser#n de'initi(as ) *ue slo se ,odr#n modi'icar
,or el ,ro,io contri.u)ente hasta en dos ocasiones- siem,re *ue no
se ha)an iniciado en el e/ercicio 'acultades de com,ro.acin Slo
en tres casos no o,era esa limitacinG
1I cuando slo incrementen sus in+resos o el (alor de sus actos o
acti(idad
2I cuando slo disminu)an sus deducciones o ,4rdidas o redu$can
las cantidades acredita.les o com,ensadas ,or los ,a+os
,ro(isionales o de contri.ucin a cuentaI cuando el contri.u)ente
ha+a dictaminar ,or contador ,7.lico autori$ado sus estados
'inancieros- ,odr# corre+ir La declaracin ori+inal como
consecuencia de los resultados o.tenidos en el dictamen
res,ecti(o
RE"ISIN DE LA DECLARACIN
Las 'acultades *ue tiene la SHC% ,ara re(isar las declaraciones- )
en su caso- ,ara 'ormular li*uidaciones o determinaciones
adicionales- de.en e/ercitarse en un ,la$o de ; a3os contados a
,artir de la 'echa en *ue se ,resent la declaracin
La re(isin es un ,rocedimiento interno de la administracin- si
hecha la re(isin no encuentra moti(os ,ara recha$arla ) hacer
ella- ,or su ,arte- una nue(a determinacin- *ue es la li*uidacin
adicional- no se ,roduce nin+7n acto /ur6dico administrati(o en
cam.io si encuentra moti(os ,ara ,roducir una li*uidacin
adicional- *ue no es tal- si no una (erdadera ,ro,ia li*uidacin o
determinacin hecha ,or el su/eto acti(o de la relacin tri.utaria
sustanti(a- nos encontramos 'rente a un caso de determinacin ,or
la autoridad- o ,or el su/eto acti(o- ) 'rente a un acto administrati(o
de determinacin
Si realmente son tales es ,or*ue ,resentadas las declaraciones ,or
los su/etos ,asi(os de la relacin tri.utaria- la administracin 'iscal
no est# o.li+ada a re(isar la declaracin- *ue es la *ue se le llama
cali'icacin- ni mucho menos a reali$ar un (erdadero ) ,ro,io acto
de determinacin o de li*uidacin del im,uesto
RECTIFICACIN DE SOLICITUDES O DE A"ISOS
Cuando las solicitudes o los a(isos- *ue est#n o.li+ados a
,resentar los contri.u)entes en una 'echa determinada- se ha)an
hecho con errores- omisiones o em,leando de manera e*ui(ocada
las 'ormas o'iciales ,or la SHC%- los contri.u)entes tienen derecho
a recti'icarlos mediante solicitudes o a(isos com,lementarios- los
cuales de.en 'ormularse llenando la totalidad de la 'orma o'icial-
inclusi(e con los datos *ue no se modi'ican- se3alando adem#s *ue
se trata de una solicitud o de un a(iso com,lementario del ori+inal e
indicando la 'echa ) o'icina en *ue se hu.ieren ,resentado
LA EEI&ICILIDAD DE LA OCLI&ACIN TRICUTARIA
La di'erencia *ue e5iste entre nacimiento ) e5i+i.ilidad de la
o.li+acin tri.utaria de.e ,recisarse con claridad El nacimiento
consiste en la a,aricin o la creacin de un (6nculo entre el
acreedor ) el deudor La e5i+i.ilidad consiste en *ue el ente ,7.lico
est4 le+almente 'acultado ,ara cum,lir al deudor del tri.uto al ,a+o
de la ,restacin
HECHOS INSTANTHNEOS
En los hechos instant#neos el le+islador es li.re ,ara hacer
coincidir la e5i+i.ilidad de la o.li+acin con las causaciones de la
misma- ,uede dar un ,la$o ,ara el cum,limiento de la o.li+acin- o
incluso ,uede esta.lecer ,er6odos ,ero en cuanto a la e5i+i.ilidad )
no a la causacin
HECHOS %ERIDICOS O %ER!ANENTES
El le+islador al e/ercitar las di(ersas o,ciones *ue les ,ueden
asistir- esta.lecer# el momento de e5i+i.ilidad- ,udiendo coincidir
con el inicio del ,er6odo- como ocurre en el im,uesto so.re el uso )
tenencia de autom(iles- o 'racciones en el ,er6odo- como acontece
con el im,uesto ,redial
EEI&ICILIDAD DEL CRFDITO 9 DE LA OCLI&ACIN FISCAL
De.e entenderse *ue al ,a+o del cr4dito es e5i+i.le coacti(amente
,or la
autoridad 'iscal cuando ha transcurrido el ,la$o *ue la le) da ,ara
hacerlo
) no ose ha hecho
El art ? del CFF dis,one *ue en *ue momento de.e hacerse los
,a+os- transcurridos los cuales se hace e5i+i.le el ,a+o La re+la
+eneral es *ue el ,a+o se ha+a en la 'echa o dentro del ,la$o
se3alado A 'alta de
dis,osicin e5,resa- el ,a+o de.e de hacerse mediante declaracin
*ue se
,resenta ante las o'icinas autori$adas- dentro de los ,la$os *ue a
continuacin se indicaG
1I Si la contri.ucin se calcula ,or ,er6odos esta.lecidos en la le) )
en los
casos de retencin o de recaudacin de contri.uciones- los
contri.u)entes-
Los retenedores ) los recaudadores- las de.en enterar a m#s tardar
el d6a 11
del mes del calendario inmediato
2I En cual*uier otro caso dentro de los ; d6as si+uientes al
momento de la
causacin
CA%8TULO 2:
LAS INFRACCIONES
Conce,to In'ractor res,onsa.le Caracteres de la Conducta
In'ractora
Clasi'icacin Doctrinal Clasi'icacin Le+al
\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\
\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\
r Se entiende ,or in'raccin todo acto u omisin *ue trae como
consecuencia de/ar de hacer lo *ue las dis,osiciones 'iscales
ordenan o
E'ectuar lo *ue las mismas ,roh6.e
In'ractor res,onsa.leG son in'ractores o res,onsa.les las ,ersonas
*ue reali$an los su,uestos *ue se consideran como tales- as6 como
los *ue omitan el cum,limiento de o.li+aciones ,re(istas ,or las
dis,osiciones 'iscales- inclu)endo a a*uellas *ue los ha+an 'uera
de los ,la$os
esta.lecidos
Todo in'ractor de acuerdo con nuestras dis,osiciones 'iscales-
*ueda
su/eto a las si+uientes consecuenciasG
I Al ,a+o de las contri.uciones omitidas
I A cu.rir los recar+os *ue ,rocedan ,or el tiem,o transcurrido
entre la
omisin ) el ,a+o- sin *ue re.ase los causados en ; a3os
I A li*uidar las multas e*ui(alentes hasta un 21DZ de lo omitido
I Al ,a+o de los honorarios ,or noti'icacin de la contri.ucin no
,a+ada
I Al reem.olso de los +astos de e/ecucin
I A la ,ena cor,oral *ue corres,onda si la conducta tam.i4n
constitu)e un delito 'iscal- ) se e/ercita la accin ,enal
corres,ondiente CARACTERES DE LA CONDUCTA
INFRACTORA
Los caracteres de la conducta in'ractora *ue ha determinado la
doctrina
'iscal- ,ara *ue se considere como tal- son la conducta- la
anti/uricidad- la
cul,a.ilidad ) la ,uni.ilidad
La conductaG es la mani'estacin de (oluntad *ue mediante accin
,roduce un cam.io en el mundo e5terior- o *ue ,or no hacer lo *ue
se
es,era- de/a sin modi'icar ese mundo e5terno cu)o cam.io se
es,era
La conducta se inte+ra ,or tres elementos *ue sonG
M I
La mani'estacin de la (oluntadG *ue es la (oluntad e5terna del
hom.re-
esto es- *ue mientras no e5teriorice su resolucin de cometer un
il6cito
'iscal- no ,uede ser casti+ado %uede consistir en la accin o en la
omisin
M El resultadoG es el cam.io en el mundo e5terior causado ,or la
mani'estacin de la (oluntad- o ,or la no mutacin de ese mundo
e5terior
,or la accin es,erada *ue no se e/ecuta
M El ne5o causalG entre la conducta ) el resultado- *ue de.e e5istir
,ara *ue
una conducta in'ractora se le ,ueda im,utar a al+uien
La anti/uricidadG Si+ni'ica *ue la conducta mani'estada- sea
contraria a lo
*ue esta.lecen las dis,osiciones 'iscales- o sea la contradiccin
entre la
conducta ) el derecho
La ti,icidadG Consiste en *ue la conducta in'ractora encuadre
e5actamente con el s
,uesto ,re(isto ,or la norma 'iscal como in'raccin a la le) 'iscal-
La cul,a.ilidadG Es el re,roche *ue ha de hacerse el autor de una
Conducta ,uni.le o sanciona.le- a la *ue le li+a un ne5o
,sicol+ico
moti(ado- *ue con su com,ortamiento ,retend6a un 'in- o cu)o
alcance lo
era conocido o conoci.le
La ,uni.ilidadG Si+ni'ica *ue e5ista una ,ena o sancin ,re(ista ,or
la
le) corres,ondiente a la conducta in'ractora
De tal manera *ue tenemos *ueG
Ne5o causa
^
reali$amos una accin u omisin I ha) un resultado
anti/ur6dica ti,i'icada como delito *ue ,er/udica al Edo
con esta conducta ,retendo e(adir
,or lo tanto so) cul,a.le
entonces me ha+o acreedor a una ,ena
TI%OS DE INFRACCIONES
En materia 'iscal- las in'racciones- atendiendo a la sancin
corres,ondiente- ,ueden ser tres ti,osG
M Las contra(enciones 'iscales
M In'racciones 'iscales
M Delitos 'iscales
Las contra(encionesG Son (iolaciones a las dis,osiciones 'iscales
sin el
#nimo de e(adir las ,restaciones 'iscales- no e5iste dolo o mala 'e-
sino solo
ne+li+encia o descuido en el cum,limiento o,ortuno de las
o.li+aciones
'iscales
Se le llama tam.i4n in'racciones de omisin o le(es ) las sancin
es de
car#cter econmico- )a sea una cantidad 'i/a o m6nima- e im,uesta
,or la
autoridad administrati(a
In'raccionesG Son a*uellas *ue traen como consecuencia la e(asin
deli.erada de los cr4ditos 'iscales a tra(4s de la conducta *ue se
reali$a
Se le llama tam.i4n in'racciones de comisin o +ra(es ) la sancin
econmica es en 'uncin del monto de lo e(adido- e im,uesta ,or la
autoridad administrati(a
Delitos 'iscalesG Son (iolaciones a las dis,osiciones 'iscales *ue
traen como consecuencia la e(asin de cr4ditos 'iscales- e5iste
dolo o mala 'e- o sea la intencin deli.erada de e(adir las
,restaciones 'iscales- ) las sancin es de car#cter cor,oral e
im,uesta ,or la autoridad /udicial
CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LAS INFRACCIONES
FISCALES
Las in'racciones de omisinG son a*uellas *ue ori+inan la (iolacin
de la- norma 'iscal- ,or de/ar de hacer lo *ue ordenan- o hacer lo
*ue ,roh6.en-
sin el #nimo de e(adir contri.uciones %or e/ no dar a(iso de
cam.io de domicilio o,ortunamente
Las in'racciones de comisinG son a*uellas *ue se cometen con
,leno conocimiento deli.erado o deli.erado ,ro,sito de e(adir el
cum,limiento de las ,restaciones 'iscales E/em,loG declarar
in+resos menores a los realmente ,erci.idos
In'racciones instant#neasG son a*uellas *ue se reali$an o se a+otan
en el momento en *ue se cometen %or e/ no ,resentar la
declaracin anual de
im,uestos so.re la renta- cuando se ten+a la o.li+acin de hacerlo
In'racciones continuasG son las *ue no se a+otan en el momento en
*ue se cometen- sino *ue ,ersisten hasta *ue el contri.u)ente de/a
de e/ecutar los actos (iolatorios de las dis,osiciones 'iscales- o sea
*ue se reali$an d6a tras d6a- hasta *ue el in'ractor cesa en sus
actos %or e/ no lle(ar la conta.ilidad cuando est4 o.li+ado
In'racciones continuadasG Son a*uellas *ue no se a+otan en el
momento
en *ue se cometen- sino *ue su cometimiento es en 'orma
escalonada-
es,aciada o discontinua- o sea a inter(alos %or e/
declarar en un e/ercicio 'iscal in+resos menores a los realmente
,erci.idos- en otro e/ercicio declarar sus in+resos correctamente-
,ara (ol(er a declarar in+resos menores a los ,erci.idos ) as6
sucesi(amente
In'racciones sim,lesG son a*uellos con un solo acto u omisin- se
(iola una sola dis,osicin 'iscal %or e/ no ,resentar la declaracin
mensual del Im,uesto al "alor A+re+ado
In'racciones com,le/asG son a*uellas *ue con un acto u omisin se
in'rin+en di(ersas im,osiciones 'iscales- ) a cada in'raccin le
corres,onde
una sancin Como no lle(ar la conta.ilidad cuando est# o.li+ado-
im,lica
no hacer los asientos dentro de los ,la$os le+ales- no conser(arla a
dis,osicin de las autoridades- omitir in+resos- no ,resentar sus
declaraciones corres,ondientes en 'orma correcta
In'racciones le(esG son a*uellas *ue no traen como consecuencia
la
e(asin de cr4ditos 'iscales %or e/ no dar el a(iso de cam.io de
ra$n o
denominacin social o,ortunamente
In'racciones +ra(esG son las *ue traen como consecuencia la
e(asin de
cr4ditos 'iscales %or e/ declarar in+resos menores a los realmente
,erci.idos
In'racciones administrati(as 'iscalesG son las *ue cali'ica ) sanciona
la
autoridad hacendaria o 'iscal- ,or la (iolacin de dis,osiciones de
car#cter
'iscal %or e/ ,resentar la declaracin anual del im,uesto so.re la
renta en
'orma e5tem,or#nea- o sea 'uera del ,la$o le+al esta.lecido ,or la
le)
In'racciones administrati(as no 'iscalesG son las *ue cali'ica )
sanciona
cual*uier autoridad administrati(a *ue no sea hacendaria o 'iscal-
,or la
(iolacin de dis,osiciones administrati(as de naturale$a no 'iscal
%or e/
las im,uestas ,or la Secretar6a de Comercio ) Fomento Industrial-
,or la
(iolacin de ,recios o'iciales
In'racciones /udicialesG son las *ue cali'ica ) sanciona la autoridad
@ /udicial- ,or e/ no atender un re*uerimiento de com,arecencia
hecho ,or la autoridad /udicial
CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES EN NUESTRA
LE&ISLACIN FISCAL FEDERAL
El CFF re+ula todo lo relati(o a las in'racciones 'iscales- o sea ,or
(iolacin a las dis,osiciones 'iscales- clasi'ic#ndolas de la si+uiente
maneraG
In'racciones ,or caso 'ortuito o ,or causa de 'uer$a ma)orG Son las
*ue se cometen con moti(o de acontecimientos *ue est#n 'uera del
dominio de la (oluntad- ,ues no ,uede ,re(erse o a7n ,re(i4ndose-
no se ,uede e(itar- e im,iden *ue el contri.u)ente no ,ueda
cum,lir con la o.li+acin im,uesta ,or la le)- ori+inando con ello
,er/uicios al 'isco Esta conducta no es sanciona.le
M In'racciones *ue ori+inan la omisin total o ,arcial de
contri.ucionesG Es ,ara el e'ecto de determinar el monto de la
sancin *ue corres,onda
M In'racciones ,or errores aritm4ticosG son las cometidas ,or errores
en las o,eraciones aritm4ticas- las cuales se sancionan con un
2DZ de lo omitido- ) se ,a+a /unto con los accesorios dentro de los
1; d6as h#.iles si+uientes a ,artir de la 'echa en *ue surta e'ectos-
la noti'icacin de la resolucin res,ecti(a- la multa se reducir# a la
mitad- sin *ue ,ara ello se re*uiera resolucin administrati(a
M Son in'racciones relacionadas con el re+istro 'ederal de
contri.u)entes las si+uientesG
I no solicitar la inscri,cin cuando se est# o.li+ado a ello o hacerlo
e5tem,or#neamente- sal(o cuando la solicitud se ,resente
es,ont#neamente
I no ,resentar solicitud de inscri,cin a nom.re de un tercero
cuando le+almente se est4 o.li+ado a ello o hacerlo
e5tem,or#neamente- sal(o cuando la solicitud se ,resente
es,ont#neamente
I no ,resentar los a(isos al re+istro o hacerlo e5tem,or#neamente-
sal(o cuando la ,restacin sea es,ont#nea
I no citar la cla(e de re+istro o utili$ar al+una no asi+nada ,or la
autoridad 'iscal- en las declaraciones- a(isos- solicitudes-
,romociones ) dem#s documentos *ue se ,resenten ante las
autoridades 'iscales ) /urisdiccionales- cuando se est4 o.li+ado
con'orme a la le)
I autori$ar actas constituti(as- de 'usin o li*uidacin de ,ersonas
morales
I se3alar como domicilio ,ara e'ectos del re+istro 'ederal de
contri.u)entes- un lu+ar distinto al *ue corres,onda con'orme el
CFF
M Son in'racciones relacionadas con el ,a+o de las contri.uciones-
as6 como de ,resentacin de declaraciones- solicitudes o a(isos o
e5,edir constancias incom,letas o con erroresG
I no ,resentar las declaraciones- solicitudes- a(isos o constancias
*ue e5i/an las dis,osiciones 'iscales o ,resentarlos a
re*uerimientos de las autoridades 'iscales No cum,lir los
re*uerimientos de las autoridades 'iscales ,ara ,resentar al+unos
de los documentos a los *ue se re'iere esta 'raccin- o cum,lirlo
'uera de los ,la$os se3alados de los mismos
I ,resentar las declaraciones- solicitudes- a(isos o e5,edir
constancias- incom,letas o con errores
I no ,a+ar las contri.uciones dentro del ,la$o *ue esta.lecen las
dis,osiciones 'iscales- cuando se trata de contri.uciones *ue no
sean determina.les ,or los contri.u)entes- sal(o cuando el ,a+o se
e'ect7e es,ont#neamente
M Son in'racciones relacionadas con la o.li+acin de lle(ar
conta.ilidad-
siem,re *ue sean descu.iertas en el e/ercicio las 'acultades de
com,ro.acin- las si+uientesG
I no lle(ar la conta.ilidad
I no lle(ar al+7n li.ro o re+istro es,ecial a *ue o.li+uen las le)es
'iscales
I lle(ar la conta.ilidad en 'orma distinta a como las dis,osiciones de
la le)
I no hacer los asientos corres,ondientes a las o,eraciones
e'ectuadas
I no ,resentar ,ara sellarse los li.ros o sistemas de conta.ilidad
I no conser(ar la conta.ilidad a dis,osicin de las autoridades ,or
el ,la$o
*ue esta.le$can las dis,osiciones 'iscales
I no e5,edir com,ro.ante de sus acti(idades- cuando las
dis,osiciones
'iscales lo esta.le$can- o e5,edirlo sin re*uisitos 'iscales
I micro'ilmar documentacin ,ara e'ectos 'iscales sin cum,lir los
re*uisitos *ue esta.le$can las dis,osiciones relati(as
M Son in'racciones relacionadas con el e/ercicio de las 'acultades de
com,ro.acin- son las si+uienteG
I o,onerse a *ue se ,racti*ue la (isita en el domicilio 'iscal No
suministrar los datos e in'ormes *ue le+almente e5i/an las
autoridades 'iscales- no ,ro,orcionar la conta.ilidad o ,arte de ella-
el contenido de las ca/as de (alores en +eneral- elementos *ue se
re*uieran ,ara com,ro.ar el cum,limiento de o.li+aciones ,ro,ias
o de terceros
I no conser(ar la conta.ilidad a,arte de ella- as6 como la
corres,ondencia *ue los (isitadores les de/en en de,sito
M Son in'racciones a las dis,osiciones 'iscales en *ue ,uedan
incurrir los 'uncionarios o em,leados ,7.licos en el e/ercicio de sus
'uncionesG
I no e5i+ir el ,a+o total de las contri.uciones ) sus accesorios-
recaudar- ,ermitir ) ordenar *ue se reci.a el ,a+o en 'orma di(ersa
a la ,re(ista en
las dis,osiciones 'iscales
I asentar 'alsamente *ue se ha dado cum,limiento a las
dis,osiciones
'iscales o *ue se ,racticaron (isitas en el domicilio 'iscal o incluir en
las
actas relati(as datos 'alsos
I e5i+ir una ,restacin *ue no est4 ,re(ista en las dis,osiciones
'iscales-
a7n cuando se a,li*ue a la reali$acin de las 'unciones ,7.licas
M Son in'racciones cu)a res,onsa.ilidad recae so.re terceros las
si+uientesG
I asesorar o aconse/ar a los contri.u)entes ,ara omitir el ,a+o de
una
contri.ucin- cola.orar a la alteracin- inscri,cin de cuentas-
asientos o
datos 'alsos en la conta.ilidad o en los documentos *ue se e5,iden
I ser cm,lice en cual*uier 'orma no ,re(ista- en la comisin de
in'racciones 'iscales
I
CA%ITULO 2=
LAS SANCIONES
Conce,to Clasi'icaciones de la Sancin Finalidad de las
Sanciones
Re+las ,ara la im,osicin de !ultas des(6o de %oder os Delitos
Fiscales
Re+las ,ara ,roceder en los Delitos Fiscales Clasi'icacin de los
Delitos Fiscales
CONCE%TOG
Es la consecuencia inmediata de la (iolacin de la norma /ur6dica- o
sea es
la ,ena o casti+o *ue la autoridad im,one a *uienes incum,lan con
el mandato le+al
LAS SANCIONES SE CLASIFICAN EN 2 CLASES A SACER
Tomando en cuenta a la autoridad *ue la im,one las sanciones
,ueden serG
^sanciones Administrati(asG Son las *ue im,one cual*uier autoridad
administrati(a no 'iscal
sanciones Administrati(asM FiscalesG Son las *ue im,one las
autoridades 'iscales
MSanciones <udicialesG Son las *ue im,one la autoridad /udicial
Desde el ,unto de (ista de su naturale$a- las sanciones ,ueden
serG
MSanciones %rinci,alesG Las ,rinci,ales son las *ue e5isten ,or si
mismas
MSanciones AccesoriasG Son las *ue e5isten como consecuencia la
in'raccin ,rinci,al
Las sanciones ,rinci,ales se di(iden a su (e$ enG
M Las ,ecuniariasG son las *ue tienen un contenido econmico- o
sea- a'ectan el ,atrimonio del contri.u)ente como la multa-
M Las ,ri(ati(as de la li.ertadG son las ,enas cor,orales como la
,risin Las sanciones ,ecuniarias se su.di(iden a su (e$ enG
I multas- recar+os- +astos de e/ecucin- indemni$acin del 2DZ ,or
el im,a+o de che*ues- la con'iscacin de .ienes
Las sanciones accesorias se di(iden enG
I el decomiso de o./etos ) mercanc6a
I la inha.ilitacin ,ara el e/ercicio de derechos o de desem,e3o de
'unciones
I la sus,ensin de em,leos
I la inter(encin ,ermanente
I la clausura
/ LA FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES
La 'inalidad es la de e(itar ,r#cticas de los contri.u)entes
tendientes a e(adir el cum,limiento de las dis,osiciones 'iscales-
siendo de car#cter ,re(enti(o ) a la (e$ re,resi(o
Se ,ersi+uen esencialmente los si+uientes o./eti(osG
I sancionar directamente al contri.u)ente *ue incum,le con sus
o.li+aciones 'iscales
I sir(e como un instrumento de ,oder de coaccin o coercin *ue la
le) le
otor+a al estado ,ara ase+urar el cum,limiento de las dis,osiciones
'iscales
I tiende a disci,linar al in'ractor
RE&LAS %ARA LA I!%OSICIN DE !ULTAS EN !ATERIA
FISCAL
FEDERAL
Las multas son sanciones ,ecuniarias im,uestas ,or la autoridad
,or (iolacin a las dis,osiciones 'iscales- ten+a o no como
consecuencia la e(asin de cr4ditos 'iscales
En nuestra le+islacin 'iscal e5isten dos clases de multasG
I !ultas 'i/asG o sea de cantidad determinada
I !ultas (aria.lesG o sea *ue oscilan entre un m6nimo ) un m#5imo-
se+7n
la +ra(edad de la in'raccin
La im,osicin de las multas 'iscales- de.en su/etarse a las
si+uientes re+lasG
1I La a,licacin de las multas- ,or in'raccin a las dis,osiciones
'iscales- se har# inde,endientemente de *ue e5i/a el ,a+o de las
contri.uciones res,ecti(as ) sus accesorios
2ICuando sean (arios los res,onsa.les- cada uno de.er# ,a+ar el
total de la multa *ue im,on+a
:ILos 'uncionarios ) em,leados ,7.licos *ue en e/ercicio de sus
'unciones cono$can de hechos u omisiones *ue entra3en o ,uedan
entra3ar in'raccin a las dis,osiciones 'iscales
=INo se im,ondr#n multas cuando se cum,lan en 'orma
es,ont#nea las o.li+aciones 'iscales 'uera de los ,la$os se3alados
;IDentro de los l6mites 'i/ados ,or el CFF de.e cum,lir los
si+uientes re*uisitosG
AK *ue la im,osicin de la multa est4 de.idamente 'undada
CK *ue se encuentre moti(ada- si+ni'ica *ue se3ale con ,recisin
las circunstancias es,eciales
CK *ue ,ara e(itar *ue la multa sea e5cesi(a- se tome en cuenta la
+ra(edad de la in'raccin reali$ada
DK *ue trat#ndose de multas en las *ue la sancin ,ueda (ariar
entre un m6nimo ) un m#5imo o cierto monto intermedio entre los
dos
?ISe de.en tomar en cuenta los si+uientes a+ra(antes *ue ha)an
incurrido en la conducta in'ractoraG
AK se considerar# como a+ra(ante el hecho de *ue el in'ractor sea
reincidente- se ,resenta la reincidencia cuandoG
aKItrat#ndose de in'racciones *ue ten+an como consecuencia la
omisin en el ,a+o de contri.uciones- o *ue se sancione al in'ractor
,or la comisin de una in'raccin *ue ten+a esa consecuencia
.KI trat#ndose de in'racciones *ue no im,li*uen omisin en el ,a+o
de contri.uciones- la se+unda o ,osteriores (eces *ue se sancione
al in'ractor ,or la comisin de la misma in'raccin
CK tam.i4n ser# a+ra(ante en la comisin de una in'raccin- cuando
se de cual*uiera de los si+uientes su,uestosG
aKI *ue se ha+a uso de documentos 'alsos o en los *ue se ha+a
constar o,eraciones ine5istentes
.KI*ue se utilicen- sin derecho a ello- documentos e5,edidos a
nom.re de un tercero ,ara deducir su im,orte
cKI *ue se lle(en dos o m#s sistemas de conta.ilidad con distinto
contenido
dKI *ue se lle(en dos o m#s li.ros sociales similares con distinto
contenido eKI*ue se destru)a- ordene o ,ermita la destruccin total
o ,arcial de la conta.ilidad
'KI *ue se micro'ilmen documentos ,ara e'ectos 'iscales sin cum,lir
con los re*uisitos *ue esta.le$can las dis,osiciones relati(as
CK se considera tam.i4n a+ra(ante- la omisin en el entero de
contri.uciones *ue se ha)an retenido o recaudado de los
contri.u)entes DK es a+ra(ante la comisin de la in'raccin en
'orma continuada
@I Cuando ,or un acto u omisin se in'rin/an di(ersas dis,osiciones
'iscales- a las *ue corres,ondan (arias multas- slo se a,licar# la
*ue corres,onda a la in'raccin cu)a multa sea ma)or
AI Cuando el im,orte de la multa se ,a+ue dentro del mes si+uiente
a la 'echa en *ue se noti'i*ue al in'ractor la resolucin ,or la cual se
le im,on+a la sancin- la multa se reducir# en un 2DZ de su monto
>I Cuando la comisin de una o (arias in'racciones- ori+ine la
omisin total o ,arcial en el ,a+o de contri.uciones- se a,licar#n
las si+uientes multasG
AK El ;DZ de las contri.uciones omitidas- cuando el in'ractor las
,a+ue /unto con sus accesorios antes del cierre del acta 'inal de
(isita- o de *ue se le noti'i*ue el o'icio de o.ser(aciones
CK El 1DDZ de las contri.uciones omitidas- cuando el in'ractor las
,a+ue /unto con sus accesorios des,u4s del cierre del acta 'inal de
(isita
CK El 1;DZ de las contri.uciones omitidas de los dem#s casos
1DI Cuando las autoridades 'iscales determinen contri.uciones
omitidas
ma)ores *ue las consideradas
11I Tam.i4n se a,licar#n las multas se3aladas en la re+la >-
cuando las
in'racciones consistan en de(oluciones- acreditaciones o
com,ensaciones
12I Cuando se declaren ,4rdidas 'iscales ma)ores a las realmente
su'ridas- la multa ser# el 1DZ
1:I En los casos a los *ue se re'iere la re+la >- las multas se
aumentar#n o disminuir#n con'orme a las si+uientes .asesG
AK Se aumentar#nG
I En un 2DZ del monto de las contri.uciones omitidas o del
.ene'icio inde.ido- cada (e$ *ue el in'ractor ha)a reincidido- o
cuando la in'raccin
sea en 'orma continuada
I En un ?DZ- cuando en la comisin de la in'raccin se de al+uno
de los
a+ra(antes relacionados con la conta.ilidad
I En una cantidad i+ual al ;DZ del im,orte de las contri.uciones
retenidas
o recaudadas ) no enteradas- cuando se incurra en esta in'raccin
CK Se disminuir#nG
I En un 2;Z del monto de las contri.uciones omitidas *ue ha)an
sido o./eto de dictamen
I En un 2DZ so.re el monto de las contri.uciones sometidas o del
.ene'icio inde.ido- en el su,uesto de *ue se im,on+a el 1;DZ del
monto de lo omitido- siem,re *ue el in'ractor ,a+ue o de(uel(a los
mismos con sus accesorios- dentro del mes si+uiente a la 'echa en
*ue se le noti'ic la resolucin res,ecti(a
1:I Trat#ndose de la omisin de contri.uciones *ue ha)a deri(ado
de error aritm4tico en las declaraciones- se im,ondr# una multa *ue
ser# el 2DZ de las contri.uciones omitidas
DES"8O DE %ODER
Consiste en la im,osicin de sanciones en contra(encin a lo *ue
dis,onen las re+las *ue ,ara tal e'ecto esta.lece el CFF
DELITOS FISCALES
%or delito de.emos entender todo acto u omisin *ue sanciona las
le)es
,enales- en este caso las dis,osiciones del CFF *ue determinen
*ue
conductas de los contri.u)entes constitu)en un delito de car#cter
'iscal
MLos elementos constituti(os de todo delito sonG
IEl elemento su./eti(o o interno
IEl elemento o./eti(o
MRes,onsa.les de los delitos 'iscales son *uienesG
I concierten la reali$acin del delito
I realicen la conducta o el hecho descritos en la le)
I cometan con/untamente el delito
I se sir(an de otra ,ersona como instrumento ,ara e/ecutarlo
I indu$can dolosamente a otro a cometerlo
I a)uden dolosamente a otro ,ara su comisin
I au5ilien a otro des,u4s de su e/ecucin- cum,liendo una ,romesa
anterior
Se entiende ,or delito continuado cuando se e/ecuta con ,luralidad
de conductas o hechos- con unidad de intencin delictuosa e
identidad de dis,osicin le+al- incluso de di(ersa +ra(edad
RE&LAS %ARA SUE SE %ROCEDA %ENAL!ENTE %OR LOS
DELITOS
FISCALES
L Formule *uerella trat#ndose de los delitos e*ui,ara.les en cuanto
a la sancin al contra.ando- de de'raudacin 'iscal- de delitos
sanciona.les con las mismas ,enas de delito de de'raudacin
'iscal
2I Declare *ue el 'isco 'ederal ha su'rido ,er/uicios en los casos de
los delitos de a,oderamiento de mercanc6as *ue se encuentren en
el recinto 'iscal o 'iscali$ado- o deteriore o destru)a dolosamente
:I Formule la declaratoria corres,ondiente en los casos de
contra.ando de mercanc6as ,or las *ue no de.a ,a+arse
im,uestos ) re*uieran de ,ermiso de autoridad com,etente o de
mercanc6as de tr#'ico ,rohi.ido
=I La denuncia ,or la comisin de un delito se ,resentar# ante la
,rocuradur6a +eneral de la re,7.lica
;I La SHC% ,odr# solicitar *ue los ,rocesos ,or delitos 'iscales se
so.resean- es decir *ue no se contin7e el tr#mite de la accin
,enal- ) se de ,or terminado el /uicio- siem,re ) cuando sean antes
de *ue el ministerio ,7.lico 'ormule conclusiones ) se ,a+uen o
*ueden +aranti$ados a satis'accin de la ,ro,ia secretar6a- las
,restaciones 'iscales omitidas
?I %ara los e'ectos de los delitos 'iscales- se consideran
mercanc6as los ,roductos- art6culos- e'ectos o cuales*uier otros
.ienes a7n cuando las le)es los consideren inaliena.les o
irreducti.les a ,ro,iedad ,articular
@I Las sanciones ,ecuniarias deri(adas de la comisin de delitos
'iscales- se im,ondr#n ,or las autoridades administrati(as
AI La accin ,enal en los delitos 'iscales- ,erse+ui.les ,or *uerella
,or la SHC% ,rescri.ir# en tres a3os a ,artir del d6a en *ue dicha
secretar6a ten+a conocimiento del delito ) del delincuente si no- de
; a3os
>I La a,licacin de multas ,or in'racciones- se har#
inde,endientemente de *ue se e5i/a el ,a+o de las contri.uciones )
sus accesorios as6 como de las ,enas im,uestas ,or las
autoridades /udiciales cuando se incurra en delito 'iscal
La tentati(a de los delitos ,re(istos en el CFF es ,uni.le o
sanciona.le- cuando la resolucin de cometer un hecho delicti(o se
traduce en un ,rinci,io de su e/ecucin o en la reali$acin total de
los actos *ue de.ieran ,roducirlo- si la interru,cin de estos- ola no
,roduccin del resultado se de.e a causas a/enas a la (oluntad de
la +ente En el caso de delito continuado- la ,ena ,odr#
aumentarse hasta ,or una mitad m#s de la *ue resulte a,lica.le
1 CLASIFICACIN DE LOS DELITOS FISCALES
M Delito de contra.ando
M Delitos *ue se sancionan con las mismas ,enas *ue el delito de
contra.ando
M Delito de de'raudacin 'iscal