Material utilizado solo con fines didcticos para el curso de

Contabilidad Financiera
CONTABILIDAD
Contenido general
Aspectos legales de las sociedades
El efectivo
Inversiones a corto plazo
Cuentas por cobrar y efectos por cobrar
El inventario
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo corto plazo
Pasivo a largo plazo
Superavit, dividendos, reservas
Contabilidad de sucursales
Ventas y consignaciones
Conclusion.
Bibliografia
INTRODUCCIN
El presente trabajo est realizado con la finalidad de profundizar los conoci!ientos
contables en los diferentes te!as a desarrollar dentro de este conte"to, entre ellos
pode!os encontrar# efectivo, inventarios, sucursales, ventas y consignaci$n, etc.
Para ello se e"ponen cada uno de los te!as en detalle, as% co!o eje!plo prcticos
para visualizar el !anejo de cada una de las cuentas y co!o estas son afectadas en
cada situaci$n.
Espero &ue la infor!aci$n a&u% descrita cu!pla a cabalidad con los objetivos
propuestos.
CONT!NIDO "!N!RAL
'. Sociedades (ercantiles
). Efectivo, Conciliaciones Bancarias y Ar&ueo de Caja *Eje!plos y Asientos+
,. Inversiones a Corto Plazo *Asientos de Colocaci$n, Inversiones -e!porales
Versus Banca+
.. Cuentas por Cobrar
/. Inventarios
0. Activos 1ijos *Eje!plos de un !2todo de depreciaci$n+
3. Activos 1ijos Intangibles *A!ortizaci$n, Agota!iento+
4. Pasivo Corto Plazo
5. Pasivo 6argo Plazo *7bligaciones+
'8. Superavit *-ipos, 9ividendos, :eservas+
''. Sucursales
'). Ventas y Consignaciones
CA#ITULO I
A$#!CTO$ L!"AL!$ D! LA$ $OCI!DAD!$
CON$TITUCIN D! LA$ $OCI!DAD!$
EI C$digo de Co!ercio de Venezuela reconoce las siguientes especies de sociedades
!ercantiles.
6as sociedades en no!bre colectivo o en co!andita si!ple se constituyen por
docu!ento p;blico o privado !ediante registro en el tribunal de co!ercio de un
e"tracto del contrato de la co!pa<%a y en la !is!a for!a se =acen constar sus
!odificaciones.
El e"tracto debe contener#
'. 6os no!bres, y do!icilio de los socios &ue no sean si!ples co!anditarios y los
de 2stos, sino =an entregado su aporte.
). Su raz$n social y objeto de 2sta.
,. Su duraci$n.
.. El i!porte de los valores entregados.
/. 6a e"presi$n de lo &ue cada socio aporte en dinero o en otros bienes> y no!bre
de los socios autorizados para obrar por la co!pa<%a.
El docu!ento constitutivo de las co!pa<%as an$ni!as y de las sociedades en
co!andita por acciones deber e"presar#
'. 9eno!inaci$n y do!icilio de la sociedad.
). El objetivo de la sociedad.
,. El !onto del capital suscrito e i!porte del capital pagado.
.. ?o!bre, apellido y do!icilio de los socios, n;!ero y valor no!inal de las
acciones.
/. El valor de los bienes aportados.
0. :eglas con sujeci$n a las cuales debern for!arse los balances y calcularse y
repartirse los dividendos.
3. 6as ventajas y derec=os otorgados a los pro!otores.
4. ?;!ero de individuos &ue co!pondrn la junta ad!inistradora, sus derec=os y
obligaciones, e"presando cul de ellos puede fir!ar por la co!pa<%a. En el caso
de las co!pa<%as en co!andita, el no!bre, apellido y do!icilio de los
solidaria!ente responsables.
5. El n;!ero de co!isarios.
'8. 1ec=a de inicio de la co!pa<%a y su duraci$n.
El docu!ento constitutivo de las sociedades de responsabilidad li!itada deber
contener#
'. ?o!bre, do!icilio y nacionalidad de los socios fundadores.
). 9eno!inaci$n de la sociedad y su objeto.
,. El !onto del capital social.
.. (onto de la cuota de cada socio.
/. ?;!ero de personas &ue =an de ejercer la ad!inistraci$n.
0. ?;!ero de Co!isarios, cuando los =aya.
3. :eglas de elaboraci$n de los balances y de calcular los dividendos.
4. -ie!po de duraci$n de la sociedad.
En las tres sesiones siguientes, dare!os atenci$n a ciertos proble!as de contabilidad
&ue son propios de las organizaciones &ue se presentan co!o sociedades
!ercantiles, a las cuales podr%a!os e!pezar por definirlas co!o a&uellas &ue tienen
por objeto la asociaci$n de dos o !s personas para operar en co!;n con un
prop$sito de lucro. 6as !is!as, se rigen por los respectivos contratos de sociedad,
actas constitutivas, c$digos de co!ercio, c$digo civil, etc. y pueden ser los siguientes
tipos#
'. en no!bre colectivo
). sociedades en co!andita
)
,. sociedades an$ni!as
.. sociedades de responsabilidad li!itada
$ociedades en no%bre Colecti&o
Se for!an teniendo co!o ele!entos funda!entales las relaciones personales entre
los socios. Sus obligaciones co!pro!eten %ntegra!ente el patri!onio de cada uno de
estos, por&ue nor!al!ente, todos intervienen en la ad!inistraci$n de sus negocios.
Se e"tinguen por la !uerte o interdicci$n de alguno de los socios> salvo &ue =aya sido
e"presa!ente previsto lo contrario en el contrato social. 6a responsabilidad de cada
uno de los socios es solidaria y la raz$n social es por lo regular el no!bre de uno o
varios de los !is!os.
Constituci'n de una $ociedad en No%bre Colecti&o por Aportes Totales
In%ediatos en efecti&o(
Considere!os el siguiente eje!plo# El d%a ) de enero de '50), A. Alvarado, (. P2rez,
y @. Salas, constituyen una sociedad en no!bre colectivo &ue operar, bajo la raz$n
social de A. Alvarado y C%a., con el objeto de co!erciar en aparatos de radio y
televisi$n, en la ciudad de Caracas. 6os socios aportan in!ediata!ente en efectivo
Bs. 08.888, .8.888 y )8.888 respectiva!ente. El asiento de apertura &ue se redactar
en el 9iario Principal ser el siguiente#
'50) 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
Enero ) Antonio Alvarado, (anuel P2rez y @os2 Salas,
=an for!ado con esta fec=a una Sociedad
Colectiva para dedicarse a la venta de radio y
televisi$n, de acuerdo con el Contrato Social
otorgado a tal efecto.
B ' B
Caja o Banco
A. Alvarado C Capital
(anuel P2rez C Capital
@os2 Salas C Capital
')8.888
08.888
.8.888
)8.888
$ociedades An'ni%as
6a Sociedad An$ni!a es una persona jur%dica co!erciante cuya responsabilidad est
li!itada al patri!onio aportado por los socios, sin &ue ninguno de ellos &uede obligado
personal!ente por las deudas sociales. Se dedica al co!ercio bajo una deno!inaci$n
distinta del no!bre de los socios &ue puede ser del objeto del negocio o alguna otra
&ue la distinga de las de!s.
El capital de una sociedad an$ni!a se divide en acciones# 2stas confieren a sus
tenedores deter!inados derec=os funda!entales, de los cuales los !s i!portantes
son#
'. Votar en las asa!bleas de accionistas y participar en la ad!inistraci$n de la
sociedad.
). Participar en las ganancias, esto es, recibir dividendos cuando los declaren los
ad!inistradores.
,. Participar en la suscripci$n de cuales&uiera e!isiones de acciones de la clase de
las &ue se posean, en proporci$n a las &ue tenga cada accionista en la fec=a de la
e!isi$n adicional.
.. Participar en la distribuci$n del activo de la sociedad al disolverse 2sta.
,
El asiento correspondiente ser#
B ' B
Accionistas
Capital social
Por las obligaciones contra%das por los
suscriptores de las /88 acciones de Bs.
'.888,88 CDE de valor no!inal y &ue
representan al capital social
/88.888
/88.888
La $ociedad en Co%andita
Es a&uella en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la
responsabilidad ili!itada y solidaria de uno o !s socios, lla!ados socios solidarios o
co!anditantes, y por la responsabilidad li!itada a una su!a deter!inada de uno o
!s socios, lla!ados co!anditarios.
Contabilidad de las $ociedades en Co%andita $i%ple
El asiento de apertura es, casi igual al de las sociedades en no!bre colectivo. En 2l
se debe aclarar si el socio es co!anditante o co!anditario.
Eje!plo# El d%a )8D8)D'50' se =a constituido la sociedad Alvarado, P2rez y C%a.
Sociedad en co!andita. 6os socios se obligaron en aportar y aportaron en la siguiente
for!a#
S7CI7S C7(A?9I-A?-ES
A. Alvarado................................. Bs. 08.888,88 en efectivo>
(. P2rez..................................... Bs. .8.888,88 en efectivo>
@. Salas....................................... Bs. )8.888,88 en efectivo>
S7CI7S C7(A?9I-A:I7S
A. Arias....................................... Bs. '/.888,88 en efectivo>
(. :ivas..................................... Bs. '8.888,88 en efectivo>
CAPI-E67 II !L !F!CTI)O
Concepto
Es un activo circulante, el de !ayor li&uidez con el &ue cuenta una 7rganizaci$n para
cubrir sus in!ediatas obligaciones.
Se considera co!o efectivo las partidas del activo circulante &ue se !encionan a
continuaci$n#
9inero de curso legal, propiedad de la E!presa, es decir, dinero de obligatoria
aceptaci$n en el pa%s, con las li!itaciones &ue la 6ey i!pone, de acuerdo a lo
especificado en la 6ey del Banco Central y la 6ey Feneral de Bancos y 7tras
Instituciones 1inancieras.
9ep$sitos realizados en Bancos, en las Cuentas Corrientes y de A=orros, a favor
de la E!presa.
Instru!entos de cr2dito de cobranza in!ediata# c=e&ues ordinarios, c=e&ues de
gerencia, c=e&ues de viajeros, giros postales y telegrficos y otros instru!entos
de cr2dito de cobro in!ediato, aceptados por los bancos, &ue legal!ente posea la
E!presa.
9ivisas o !onedas e"tranjeras de libre cotizaci$n en la Banca ?acional.
?o se considera efectivo a a&uellas partidas del activo &ue, a pesar de estar
confor!adas por dinero de curso legal, no sean de in!ediata disponibilidad, tales
co!o# dep$sitos dados en garant%a, coberturas de reserva de capital yDo fondos de
reserva legal, prestaciones sociales, dep$sitos bancarios congelados por intervenci$n
.
de la instituci$n financiera u otros !otivos, dep$sitos a plazo fijo, c=e&ues devueltos
por falta de fondos, esta!pillas postales o fiscales, adelantos para viticos u otros
gastos, vales en caja o c=e&ues con fec=as adelantadas.
Control Interno del !fecti&o
6o constituye una serie de procedi!ientos bien establecidos, con el prop$sito de
!onitorear todas las actividades de la E!presa, &ue puedan afectar el !anejo del
efectivo. Estos procedi!ientos tienen por objetivo salvaguardar los activos,
garantizando la e"actitud y confiabilidad de los registros !ediante#
9ivisi$n del trabajo
9elegaci$n de autoridad
Asignaci$n de responsabilidades
Pro!oci$n de personal eficiente
Identificaci$n del personal con las pol%ticas de la E!presa.
6a tendencia generalizada es efectuar los dep$sitos de todo el dinero &ue se recibe,
en las cuentas corrientes bancarias &ue posea la E!presa, y realizar los pagos
!ediante c=e&ues, e"cepto los pagos de !enor cuant%a, &ue se pagan por Caja
C=ica. Adicional!ente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los
e!pleados encargados del !is!o.
6a Caja C=ica
Consiste en un fondo fijo &ue la E!presa crea de acuerdo a sus re&ueri!ientos. El
estableci!iento de dic=o fondo se =ace !ediante retiro en c=e&ue de la cantidad
convenida y se asienta de la siguiente !anera#
M!$ DIA
D!$CRI#CION D!B! *AB!R
Enero ,8 Caja C=ica /8.888
Bco. de Vzla. /8.888
fondo fijo pagos !enores
El Control Interno de la Caja C=ica debe =acerse, to!ando en cuenta lo siguiente#
9eber establecerse un l%!ite !"i!o para los pagos a realizarse por caja c=ica.
6os &ue e"cedan dic=o li!ite, se debern pagar con c=e&ues.
Esta cuenta s$lo se !over cuando se decida au!entar o dis!inu%r el fondo, o
para su eli!inaci$n.
9ebe =aber una sola persona responsable de la caja c=ica.
6a persona responsable de la caja c=ica, no debe tener acceso a la Contabilidad,
ni a los Cobros, ni a la Caja Principal.
6a reposici$n del fondo se =ar !ediante c=e&ue a favor de la persona
responsable del !is!o.
El fondo se cargar a cada una de las cuentas de gastos o de costos, seg;n se
especifi&ue en los co!probantes pagados por la Caja C=ica.
6os co!probantes i!presos, nu!erados correlativa!ente, debern estar
aprobados previa!ente por otra persona autorizada y especificaran en cifras y
letras, el !onto pagado.
6a Caja
Es la cuenta &ue registra todo el efectivo &ue ingrese y salga de la E!presa. Se carga
con los c=e&ues &ue recibe y se abona cuando se =ace el dep$sito de los !is!os en
/
Banco. Es una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicar el efectivo,
c=e&ues o vales &ue se encuentran en la Caja.
Eje!plo# 6a E!presa realiza una venta de contado al Cliente G por Bs. '08.888,88.
Se le =ace una factura identificada con el nro. '),.. El Cliente cancela el total con
c=e&ue de su cuenta corriente del Banco Caracas. El asiento en el 9iario ser co!o
sigue#
M!$ DIA
D!$CRI#CION D!B! *AB!R
Enero ,8 CA@A '08.888
VE?-AS '08.888
Venta contado seg;n factura
nro. '),.
El !is!o d%a se deposita todo lo &ue ingres$ en CA@A, en una cuenta corriente &ue la
E!presa !antiene en el Banco de Venezuela. Suponiendo &ue se realizaron otros
cobros en efectivo por Bs. )4..888. Se ingresar en el Banco un total de Bs. ....888.
E6 asiento de 9iarios ser#
M!$ DIA
D!$CRI#CION D!B! *AB!R
Enero ,8 BA?C7S ....888
CA@A ....888
Ingreso Bco. de Venezuela.
9ep$sito ?ro.""""
El Ar+ueo de Ca,a consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante
un lapso deter!inado, con el objeto de co!probar si se =a contabilizado todo el
efectivo recibido y por tanto el Saldo &ue arroja esta cuenta, corresponde con lo &ue
se encuentra f%sica!ente en Caja en dinero efectivo, c=e&ues o vales. Sirve ta!bi2n
para saber si los controles internos se estn llevando adecuada!ente. Esta operaci$n
es realizada diaria!ente por el Cajero. 6os auditores o ejecutivos asignados para ello,
suelen efectuar ar&ueos de caja en fec=as no previstas por el Cajero.
Es frecuente &ue en los ar&ueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con
respecto a la cuenta de control del libro !ayor. Estas diferencias se contabilizan
general!ente en una cuenta deno!inada H 9iferencias de CajaI. Se le cargan los
faltantes co!o p2rdidas y se abonan los sobrantes co!o ingresos. Si no se subsanan
estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta H9iferencias de CajaI se deber
cancelar contra la de HP2rdidas y FananciasI.
La Conciliaci'n Bancaria
Consiste en la co!paraci$n de los registros de las operaciones con los Bancos, de
nuestros libros con los !ovi!ientos registrados en los Bancos, !ostrados en los
Estados de Cuenta (ensuales &ue e!iten dic=as instituciones, para proceder a =acer
las correciones o ajustes necesarios en los libros de la E!presa.. Esto se realiza ya
&ue es co!;n &ue los saldos de dic=os estados de cuenta de los Bancos, no
coincidan con los de nuestros libros por cuales&uiera de las siguientes razones#
C=e&ues pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los !is!os.
9ep$sitos de ;lti!a =ora &ue la E!presa realiz$ y &ue el Banco no registr$ por
=aber cerrado.
0
6os libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de !es.
Errores nu!2ricos u o!isiones en los libros de la E!presa
C=e&ues ajenos &ue el Banco carga por e&uivocaci$n
C=e&ues devueltos por falta de fondos o cual&uier otra causa.
Cargos &ue el Banco efect;a causados por intereses, co!isiones, i!puestos, etc.
Abonos =ec=os a la E!presa por el Banco, por concepto de intereses, cobros
realizados en su no!bre o cual&uier otro concepto
Errores u o!isiones por parte de los Bancos
E"isten diferentes !2todos de conciliaci$n#
(2todo de Cuatro Colu!nas.
Consiste en la elaboraci$n de una =oja de cuatro colu!nas. 9os para la cuenta en los
libros de la E!presa y dos para la !is!a cuenta en los libros del Banco *con 9ebe y
Aaber+. Este procedi!iento per!ite ver clara!ente los Ajustes &ue =ay &ue =acer en
el 6ibro de la E!presa. Eje!plo# 9espu2s de revisar el Estado de Cuenta (ensual
del Banco de Venezuela y los registros de la E!presa, se encuentra las siguientes
diferencias#
'. Saldos al ,' de Enero de )888# Cuenta del (ayor de la E!presa Bs. '.)88.888.
Estado de Cuenta del Banco Bs. '.8./.,88
). 6os c=e&ues '8'88' y '8'8)/ por Bs. )5.888 y ,8.888 a;n no =an sido cobrados
,. El dep$sito de Bs. '/8.888,88 del ,8B8'B)888, no fue abonado en cuenta
.. El Banco devolvi$ un c=e&ue, por falta de fondos, por Bs. 08.888
/. El Banco especifica un cargo por co!isi$n por c=e&ue devuelto de Bs. ,088
0. El c=e&ue '8'8)) por Bs. ''.888, se =ab%a abonado por '8.888
3. El c=e&ue '8'8'4 por Bs. '../88, se =ab%a abonado al Banco por '/..88
LIBRO$ !M#R!$A LIBRO$ BANCO
:E1 D!$CRI#CION D!B! *AB!R D!B! *AB!R
a+ Saldos al ,' de Enero de )888 '.)88.888 '.8./.,88
b+ C=Dno cobrados# ?ro.'8'88' )5.888
?ro. '8'8)/ ,8.888
c+ 9ep$sito del ,8B8'B88 no abonado '/8.888
d+ C=. 9evuelto falta de fondo 08.888
e+ Co!isi$n Banco por c=e&ue
9evuelto
,.088
f+ Abonado de !enos, C=e&ue ?ro.
'8'8))
'.888
g+ Abonado de !as, C=e&ue ?ro.
'8'8'4
588
'.)88.588 0..088 /5.88
8
'.'5/.,88
Saldos Correctos '.',0.,88 '.',0.,8
8
'.)88.588 '.)88.588 '.'5/.,88 '.'5/.,88
6os Ajustes del 9iario se podrn =acer to!ando los datos de la Aoja de -rabajo. Se
puede =acer dos asientos# uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la
siguiente !anera#
M!$ DIA
D!$CRI#CION D!B! *AB!R
3
1ebrer
o
, BA?C7 9E VE?EJEE6A 588
CEE?-AS G
C7B:A:# G
588
Ajustes sD conciliaci$n =oy
M!$ DIA
D!$CRI#CION D!B! *AB!R
1ebrer
o
, CEE?-AS G PAFA:# K '.888
CEE?-AS G C7B:A:# J 08.888
FAS-7S BA?CA:I7S ,.088
BA?C7
VE?EJEE6A
0..088
Ajustes sD conciliaci$n =oy
Conciliaci$n por Saldos Ajustados.
Es una conciliaci$n en dos etapas. En la pri!era se lleva el saldo del Estado de
Cuenta del Banco a la situaci$n correcta, luego de =acer las correcciones en los libros
de la e!presa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el Banco. En
la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la E!presa a su real valor,
anotando las transacciones las cuales la E!presa no =ab%a registrado.
El Saldo de la cuenta del Banco, en el (ayor de la E!presa se ajusta de la siguiente
!anera#
Su!ando todos los abonos los cuales la e!presa conoce s$lo cuando recibe el
Estado de Cuenta del Banco, co!o son# efectos por cobrar de la E!presa &ue el
Banco cobr$ y abon$ en cuenta, abono por intereses, errores u o!isiones.
:estando los cargos &ue el Banco =a =ec=o a su favor co!o son co!isiones,
c=e&ues devueltos o anulados, etc.
9e la !is!a !anera se =acen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco#
Su!ando los cargos &ue la E!presa =ubiese =ec=o , los cuales no aparecen en
dic=o estado de cuenta tales co!o los errores u o!isiones o los dep$sitos a
;lti!a =ora.
:estando abonos &ue no aparezcan tales co!o c=e&ues pendientes de cobro,
errores u o!isiones.
Conciliaci$n por Saldos Encontrados
Es una conciliaci$n &ue consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco,
=asta llegar al saldo &ue !uestra la cuenta del banco en el libro !ayor de la E!presa,
es decir#
Se su!an al saldo del banco los Cargos por 9ep$sitos de ;lti!a =ora, efectuados
por la E!presa y los Cargos efectuados por el Banco &ue la e!presa no =aya
to!ado en cuenta, tales co!o# co!isiones, intereses, errores u o!isiones.
Se restan los Abonos por# C=e&ues e!itidos por la E!presa y no presentados al
cobro y los abonos efectuados por el banco no to!ados en cuenta por la e!presa
*Intereses, cobros =ec=os por el banco en no!bre de la e!presa+.
4
CAPI-E67 III IN)!R$ION!$ A CORTO #LA-O
:epresentan erogaciones realizadas para obtener bienes, con la intenci$n de percibir
ingresos, servicios o &ue de alguna for!a favorezcan la i!agen del inversor. En las
e!presas financieras, el rubro de inversiones constituir el principal co!ponente de su
activo. En las no financieras, es decir, las dedicadas a actividades industriales,
co!erciales o de servicios, el rubro de inversiones no acostu!bra ser !uy i!portante,
e"cepto en e!presas &ue tienen una o !s subsidiarias*filiales+ deno!inadas
e!presas !atrices o controladoras.
In&ersiones a Corto #lazo
9eno!inadas ta!bi2n transitorias o te!porales, son las realizadas con carcter
eventual en valores de gran seguridad y de fcil convertibilidad en efectivo. En el
Balance Feneral, las inversiones transitorias se incluirn dentro del grupo activo
circulante o corriente y se pueden considerar co!o efectivo disponible a corto plazo.
Eje!plo# Se =a realizado una inversi$n por Bs. 5.0'/.,4.,88 en un t%tulo negociable.
El no!inal ree!bolsable a 08 d%as a Bs. '8.888.888.
Inversiones -e!porales 5.0'/.,4.,oo
Bancos 5.0'/.,4.,oo
In&ersiones a Lar.o #lazo
6as inversiones en t%tulos valores u otros bienes, =ipotecas, terrenos, edificios, etc.,
realizadas para obtener beneficios, ad&uiridas con la intenci$n de no desprenderse de
ellas en un plazo no !enor a un a<o o por tie!po indefinido, deben considerarse
co!o inversiones a largo plazo.
In&ersiones Te%porales a Lar.o #lazo
Son las realizadas con la intenci$n de &ue en un futuro !ayor a un a<o sea posible
convertirlas en efectivo u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de las operaciones
de la e!presa. Estas suelen estar representadas por bonos o acciones de cual&uier
sociedad incluyendo las &ue pudi2ra!os considerar co!o asociado, =ipotecas
terrenos y edificios.
In&ersiones per%anentes
6as inversiones &ue por su naturaleza e intenci$n se =an realizado co!o re&uisito
necesario para !antener o !ejorar la eficiencia de las operaciones presentes o
futuras del ente inversor.
CA#ITULO I)
CU!NTA$ #OR COBRAR / !F!CTO$ #OR COBRAR
Estn constituidas por cr2ditos a favor de las e!presas, correspondientes a las
ventas, prestaci$n de servicios y de!s operaciones nor!ales, incluyendo cuentas de
clientes no garantizadas, efectos o docu!entos por cobrar, aceptaciones de clientes y
!ontos acu!ulados o no facturados por los cuales pueden e"pedirse o no facturadas
con posterioridad.
En la !ayor%a de las e!presas, las cantidades por ventas de contado se acu!ulan
todos los d%as en una o !s cajas registradoras y la su!a se registra por !edio de un
asiento de diario al final del d%a. -odos estos asientos son iguales> todos tienen un
cargo repetitivo a#
Eje!plo#
Caja /0.888
Ventas /0.888
5
El cr2dito se =a e"tendido en los negocios !odernos, y ya es casi i!posible sostener
un volu!en razonable de ventas sin concederlo. El vendedor tiene &ue financiar a su
co!prador y la deuda debe per!anecer en los libros =asta &ue se cobre o se cancele
por incobrable. 6as cuentas a cobrar se incluyen en el activo circulante sola!ente los
!ontos a cobrar nacidos de las operaciones del negocio, los cuales se espera
convertir en dinero durante el ciclo operativo.
El origen de esta partida es la venta a cr2dito de !ercanc%as, las e!presas
!ercantiles y !anufactureras, o de servicios en las e!presas de servicios p;blicos y
profesionales, =oteles e instituciones si!ilares. Se carga a la cuenta del cliente el
precio de las !ercanc%as despac=adas o de los servicios prestados, y se le abonan
los pagos recibidos. El saldo representa un derec=o legiti!o de la e!presa a percibir
el dinero por 2l e"presado.
6os saldos acreedores &ue pudieran e"istir en algunas subcuentas, deben !ostrarse
en el pasivo circulante, bajo el titulo de L Saldos acreedores de cuentas por cobrarL.
Para los efectos de la presentaci$n en el balance general, los saldos acreedores en
las cuentas por cobrar no se deben deducir del !onto bruto de 2stas.
b
Eje!plo#
El d%a 8/B8'B55 efectua!os ventas !ercanc%as a cr2dito, factura ?
8
/03 a 08 d%as, por
Bs. 4888,oo a nuestro cliente :. @. Asociados.
Cuentas por Cobrar 4888,oo
Ventas 4888,oo
Vende!os !ercanc%as por Bs. '88.888 cliente fir!a . *cuatro+ giros dando inicial de
Bs. )8.888,oo.
Caja)8.888
Efectos por cobrar 48.888
Ventas '88.888
Cliente cancela ;lti!o giro de Bs. )8.888 correspondiente a su cuenta con nuestra
e!presa.
Caja)8.888
Efectos por cobrar )8.888
CAPI-E67 V !L IN)!NTARIO
Concepto
:epresenta la e"istencia de bienes !uebles e in!uebles &ue tiene la e!presa para
co!erciar con ellos, co!prndolos y vendi2ndolos tal cual o procesndolos pri!ero
antes de venderlos, en un per%odo econ$!ico deter!inado. 9eben aparecer en el
grupo de Activo Circulante.
Clases de In&entarios
9e acuerdo a las caracter%sticas de la e!presa encontra!os cinco tipos de
inventarios#
Inventario de (ercanc%as #
6o constituyen todos a&uellos bienes &ue le pertenecen a la e!presa bien sea
co!ercial o !ercantil, los cuales los co!pran para luego venderlos sin ser
!odificados. En esta Cuenta se !ostrarn todas las !ercanc%as disponibles para la
'8
Venta. 6as &ue tengan otras caracter%sticas y est2n sujetas a condiciones particulares
se deben !ostrar en cuentas separadas, tales co!o las !ercanc%as en ca!ino *las
&ue =an sido co!pradas y no recibidas a;n+, las !ercanc%as dadas en consignaci$n
o las !ercanc%as pignoradas *a&uellas &ue son propiedad de la e!presa pero &ue =an
sido dadas a terceros en garant%a de valor &ue ya =a sido recibido en efectivo u otros
bienes+.
Inventario de Productos -er!inados#
Son todos a&uellos bienes ad&uiridos por las e!presas !anufactureras o industriales,
los cuales son transfor!ados para ser vendidos co!o productos elaborados.
Inventario de Productos en Proceso de 1abricaci$n#
6o integran todos a&uellos bienes ad&uiridos por las e!presas !anufactureras o
industriales, los cuales se encuentran en proceso de !anufactura. Su cuantificaci$n
se =ace por la cantidad de !ateriales, !ano de obra y gastos de fabricaci$n,
aplicables a la fec=a de cierre.
Inventario de (aterias Pri!as#
6o confor!an todos los !ateriales con los &ue se elaboran los productos, pero &ue
todav%a no =an recibido procesa!iento.
Inventario de Su!inistros de 1brica#
Son los !ateriales con los &ue se elaboran los productos, pero &ue no pueden ser
cuantificados de una !anera e"acta *Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.+.
M0todos de In&entario
E"isten dos !2todos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos per!iten
deter!inar el costo de la !ercanc%a vendida. Estos son#
Inventario peri$dico#
Es el &ue se realiza al final del ejercicio econ$!ico y consiste en el conteo f%sico de
las !ercanc%as y la asignaci$n de sus valores. Cuando se realiza para verificar el
Inventario Continuo puede practicarse en cual&uier !o!ento. 6a ejecuci$n de este
!2todo de inventario se lleva a cabo en dos etapas# la preparaci$n y la realizaci$n. 6a
pri!era consiste en la organizaci$n del trabajo# planificaci$n, ordena!iento de los
productos, entrena!iento del personal, etc. 6a segunda co!prende el conteo
propia!ente dic=o de los art%culos, el registro en las =ojas de inventario y la valoraci$n
de los !is!os.
Inventario Perpetuo o Continuo#
Consiste en llevar un registro &ue !uestra en todo !o!ento la cantidad e i!porte del
inventario en e"istencia. 6os ca!bios en el inventario se registran a !edida &ue
ocurren, !ediante cargos y cr2ditos en la cuenta de inventario, en este !2todo no se
utiliza ninguna cuenta de Co!pras. Cuando se vende una !ercanc%a, se re&uieren
dos asientos contables#
'.B Por la Venta *registrada al precio de venta+
).B Por la reducci$n en el inventario *registrada al costo+.
En eje!plo ilustrativo ser%a#
Ena co!pa<%a &ue co!ercia con -elevisores, los &ue co!pra al !ayor en Bs. 38.888
cada uno y los vende al detal a Bs. 48.888 su asiento ser%a#
Inventario inicial C . unidades.........................................Bs. )48.888
Co!pra en el per%odo C '8 unidades ............................ Bs. 388.888
Vende en el per%odo C 5 unidades#
Precio de venta ............................................... Bs. 3)8.888
Costo de las unidades vendidas ................. ............. Bs. 0,8.888
Inventario 1inal C / unidades ....... ........................... Bs. ,/8.888
In&entario Inicial1 234(444
''
#!RIODICO #!R#!TUO
:E1 D!$CRI#CION D!B! *AB!R D!B! *AB!R
a+ Co!pras 388.888
b+ Cuentas por pagar 388.888
a+ Inventario 388.888
b+ Cuentas por pagar 388.888
a+ Cuentas por Cobrar 3)8.888
b+ Ventas 3)8.888
a+ Cuentas por Cobrar 3)8.888
b+ Ventas 3)8.888
c+ Costo de Ventas 0,8.888
d+ Inventario 0,8.888
Asiento de ajuste *inventario final deter!inado por recuento f%sico+
Inventario ........................................... Bs. ,/8.888
Costo de Ventas ................................ Bs. 0,8.888
Inventario ........................................... Bs.)48.888
Co!pras ............................................ Bs.388.888
Asiento de cierre *Inventario Peri$dico+
Ventas ................................................ Bs. 3)8.888
Costo de Ventas ................................. Bs. 0,8.888
Fanancias y P2rdidas......................... Bs. 58.888
Asiento de cierre *Inventario Perpetuo+ *M+
Ventas ............................................... Bs. 3)8.888
Costo de Ventas ................................ Bs. 0,8.888
Fanancias y P2rdidas......................... Bs. 58.888
ES-A97 PA:CIA6 9E FA?A?CIAS K PE:9I9AS
Ventas............................................. Bs.3)8.888
Costo de Ventas.............................. Bs.0,8.888
Etilidad bruta sobre ventas............. Bs. 58.888
*M+ para a!bos !2todos es el !is!o asiento.
En la !ayor%a de los casos en &ue se usa el !2todo de inventario perpetuo se
!antiene un registro continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos de
art%culos &ue se tienen para la venta. En !odelo si!plificado puede tener la siguiente
presentaci$n#
-A:@E-A 9E I?VE?-A:I7
Descripci'n1 Tele&isores
555555555555 CANTIDAD!$ 555555555555555555 555555555555555555 )ALOR!$ 55555555555555555555
1ec=a Co!pradas Vendidas E"istencia Cargos Cr2ditos Saldo
245!nero56738 9 234(444
64 69 :44(444 734(444
7 8 ;<4(444 <84(444
La e&aluaci'n de los In&entarios
Entre los !2todos !s i!portantes para evaluar los inventarios, tene!os#
')
Costo o Mercado el Ms Ba,o1 Se to!a co!o base el precio inferior de las
e"istencias, !anteniendo el principio contabil%stico del Conservatis!o el cual no
anticipa beneficios y prev2 posibles p2rdidas.
!l M0todo FIFO o #!#$1 Este !2todo se basa en &ue lo pri!ero &ue entra es lo
pri!ero en salir. Su apreciaci$n se adapta !s a la realidad del !ercado, ya &ue
e!plea una valoraci$n basada en costos !s recientes.
!l M0todo LIFO o U!#$1 Conte!pla &ue toda a&uella !ercanc%a &ue entra de
;lti!o es la &ue pri!ero sale. Su ventaja se basa en &ue el inventario !antiene su
valor estable cuando ocurre alg;n alza en los precios.
!l M0todo del Costo #ro%edio Arit%0tico1 El resultado lo dar la !edia
arit!2tica de los precios unitarios de los art%culos.
!l M0todo del #ro%edio Ar%'nico o #onderado1 Este pro!edio se calcular
ponderando los precios con las unidades co!pradas, para luego dividir los
i!portes totales entre el total de las unidades.
!l M0todo del Costo #ro%edio M'&il o del $aldo1 Calcula el valor de la
!ercanc%a, de acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas
*co!pras o ventas+ obteni2ndose pro!edios sucesivos.
!l M0todo del Costo Bsico1 Por !edio de este !2todo se atribuyen valores
fijos a las e"istencias !%ni!as, este !2todo es bastante parecido al 6I17 con la
diferencia de &ue se aplica sola!ente a la cantidad de inventario !%ni!o.
!l M0todo del #recio de )enta al Detal1 Per!ite la esti!aci$n de inventarios
con la frecuencia &ue se desee. El inventario f%sico se practicar, basndose en
los precios de venta (arcados en los art%culos.
CAPI-E67 VI ACTI)O$ FI=O$
Son ciertos bienes de naturaleza per!anente necesarios para desarrollar las funciones
de una e!presa.
6a proporci$n del activo fijo con relaci$n al capital no es el !is!o en todas las
e!presas co!erciales, !ientras unas necesitan e!plear la !ayor parte del !is!o en
!a&uinar%as, instalaciones, =erra!ientas, etc. *e!presas industriales, de servicios,
etc.+ otras apenas precisan activos fijos para definir sus actividades *e!presas
distribuidoras+ por cuyo !otivo antes de decir si el activo fijo es grande o pe&ue<o
debe!os conocer las caracter%sticas y el objeto funda!ental de la e!presa.
Bienes Tan.ibles o Materiales
:epresentan la inversi$n &ue tiene la e!presa en bienes con !ateria corp$rea, co!o
son# !a&uinar%as, instalaciones, !uebles y enseres, terrenos, edificios, e&uipos, etc.
6a contabilizaci$n y control del activo fijo lo tratare!os en la siguiente for!a#
'. Co!pra
). Control
,. 9epreciaci$n
.. Venta o 9esincorporaci$n
Co%pra de Acti&os Fi,os
Al ad&uirir el activo fijo se le dar entrada en nuestros libros o su valor de costo, seg;n
factura de co!pras !s los dese!bolsos realizados por estas co!pras *transporte,
seguros, derec=os de aduana etc.+. Es decir carga!os directa!ente a la cuenta &ue
representa el bien ad&uirido todos los dese!bolsos realizados correspondientes a su
co!pra.
Al construir la de una planta de la fabrica no sola!ente se valorar el terreno y
!ateriales e!pleados en la construcci$n del !is!o, sino &ue se incluirn todos los
dese!bolsos realizados desde el !o!ento &ue co!ience su planificaci$n# Estudios
',
del subsuelo y planos, per!isos de ingenier%a, estudios ar&uitect$nicos, gastos de
obreros, etc.
Eje!plo# Co!pra!os una !&uina en E.S.A., por Bs. /8.888,88 paga!os por
concepto de transporte, seguros, aduanas y diversos =asta el !o!ento de instalada
en nuestra fbrica BS. '/.888,88. El asiento contable ser%a#
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
Enero '8 (a&uinaria 0/.888
Bancos 0/.888
Control de Acti&os Fi,os
Cada cuenta general de activos ser desglosadas en fic=as &ue indicarn el
!ovi!iento de la !is!a. Por eje!plo# (a&uinaria. Esta cuenta la controlare!os
abriendo una fic=a. Si tene!os cien !&uinas tendre!os abiertas cien fic=as, una
para cada !&uina.
Eje!plo#
C7?-:76 9E AC-IV7S 1I@7S
cuenta# ENEIP7 9E :EPA:-7 ?o!bre del bien# CA(I7?
Situaci$n# A6(ACE? P:I?CIPA6 9E VE?-AS 9eparta!ento# VE?-AS
1abricado por 17:9
Co!prado a# I(P7:-A97:A ?ACI7?A6 Serial# ,..)/..) (odelo# '.53' ?;!. (atricula# ABB
.)'.
1actura de co!pra# .),) 1ec=a# 8)B8'B3' Periodo de 9epreciaci$n# /
a<os (eses# ########
Cuota anual# '8.888,88 (ensual ############## Costo de origen# Bs
08.88,88
Fastos de i!portaci$n GG 9iversos# ################ -otal# 08.888,88
Costo -otal# 08.888,88 Valor de salva!ento# '8.888,88 Cant. A depreciar# /8.888,88
1ec=a 9epreciaci$n 9epreciaci$n Val. Cotabl. 7bservaB
A<o (es 9%a Cuota Anual (ensual Acu!ulada (ejoras Actual ciones
'53'
'53'
'
')
)
,'O )8 '8.888,88 '8.888,88
08.888,88
/8.888,88
Depreciaci'n del Acti&o Fi,o
-eniendo en cuenta el principio contable de HAplicaci$n en el -ie!poH el cual sostiene
&ue los gastos e ingresos debern reflejarse en el periodo al cual corresponden, la
depreciaci$n es un procedi!iento de distribuci$n y tiene por objeto distribuir las
perdidas de valores de nuestros activos sujetos a depreciaci$n entre los per%odo en los
cuales se realicen estas perdidas.
-odos nuestros bienes tangibles son susceptibles al desgaste a;n no usndolos la
sola acci$n del tie!po !odifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo. Puede
entenderse &ue al ser usados acelera!os su desgaste.
6a operaci$n por la cual indica!os en nuestros libros la deno!inare!os depreciaci$n.
6a depreciaci$n pode!os considerarla por dos causas diferentes#
'. ?or!ales# Son las &ue realiza!os co!o consecuencia de su uso funcional y
tie!po.
). Anor!ales o Eventuales# Son las &ue nos vere!os precisados a realizar en
for!a eventual, co!o consecuencia de contingencias econ$!icas u
obsolescencia pre!atura de parte de nuestros activos depreciables co!o
consecuencia de adelantos t2cnicos o cient%ficos no previstos.
'.
$iste%a de Depreciaci'n
6os siste!as !s i!portantes de depreciaci$n son#
'. Siste!a de l%nea recta
). Siste!as decrecientes
,. Siste!a creciente
.. Siste!a del tie!po de trabajo realizado
/. Siste!as de ree!plazo o retiro
A continuaci$n !enciona!os s$lo uno de ellos#
Siste!a de l%nea recta
Se deno!ina l%nea recta, por&ue considera &ue las depreciaciones son continuas y sin
variaciones, siendo su base principal el tie!po de vida ;til calculada, sin tener
presente si se uso !uc=o o poco.
Cuota de 9epreciaci$n P Costo valor :esiduo
6a Vida ;til esti!ada
El caso de no tener valor del residuo ser%a#
Cuota de 9epredaci$n P Costo del Bien a 9epreciar
6a Vida ;til esti!ada
?ota# Al obtener la cuota anual de depreciaci$n podre!os conocer la cuota !ensual
dividiendo la pri!era entre ').
)entas de Acti&o Fi,o o Desincorporaci'n
Al co!prar un Activo fijo, le asigna!os, un n;!ero predeter!inado de !eses o a<os
de vida ;til probable para desarrollar la funci$n para la cual fue ad&uirido. 6a e!presa
puede ca!biarlo o venderlo antes o despu2s de cu!plirse dic=o tie!po. Al efectuar
esta operaci$n puede ocurrir tres casos#
'. El Valor Contable es igual al Valor :eal
). El Valor Contable es !ayor &ue el Valor :eal.
,. El Valor Contable es !enor &ue el Valor :eal.
)entas por el &alor contable
Para este tipo de venta los pasos &ue deber seguir son los siguientes#
'. Consiga la 1ic=a &ue controla el activo &ue esta!os vendiendo.
). En el caso &ue la depreciaci$n no este al d%a, calc;lela desde la ;lti!a fec=a,
=asta el d%a de su venta. :eg%strela en su fic=a y en los libros Fenerales *9iario
y (ayor+.
,. Aalle el Valor Contable y co!prelo con el Valor :eal obtenido en la venta y
co!probar si =ubo o no las correspondientes p2rdidas o ganancias por este
concepto.
.. Cierre la cuenta de 9epreciaci$n Acu!ulada, correspondiente al activo &ue
esta!os vendiendo.
/. 92 salida, por su Valor ContabIe, al activo &ue esta!os vendiendo. Si =ubiese
diferencia entre 2ste y el Valor :eal, reg%strela en la Cuenta de P2rdidas o
Fanancias en Ventas de Activos 1ijos.
Eje!plo#
Vende!os un ca!i$n cuyas caracter%sticas son las siguientes# Costo Bs. 08.888,
Cantidad depreciada Bs. .8.888 y Valor de venta Bs. )8.888.
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
Enero 0 9epreciaci$n acu!ulada e&uipo de reparto .8.888
'/
E&uipo de reparto
Caja
E&uipo de reparto
Fanancia venta de activo fijo
7 bien en un solo asiento, &ue ser%a#
9epreciaci$n acu!ulada e&uipo de reparto
Caja
E&uipo de reparto
Fanancia venta de activo fijo
)/.888
.8.888
)/.888
.8.888
)8.888.88
/.888.88
08.888,88
/.888,88
En este caso, pode!os apreciar &ue el activo se encontraba SubBvalorado co!o
consecuencia de una cuota de depreciaci$n elevada. Esto nos indica &ue los periodos
anteriores =an soportado unas depreciaciones superiores a las p2rdidas reales del
activ$ depreciado.
Esta Fanancia en Ventas de Activos 1ijos, no debe!os considerarla co!o ganancia
del periodo se traspasar a Supervit 7peracional y en el supuesto de tener &ue
abonarlas al periodo, deber Indicarla co!o una ganancia en 7tros Ingresos y nunca
co!o ganancia de operaciones nor!ales.
Ree%plazos de Acti&os Fi,o
Cuando se vende un Activo 1ijo se debe ree!plazar por otro, general!ente de
caracter%sticas !s !odernas y co!petitivas. Pode!os entregar el viejo co!o parte
de pago para ad&uirir el nuevo y contable!ente lo registrare!os de la !is!a for!a
co!o se e"plic$ en los casos de venta sin ganancia, con ganancia y con p2rdida, la
;nica variable ser%a &ue en lugar de dar entrada a Caja *o Efecto a Cobrar+ dar
entrada al nuevo Activo 1ijo.
Eje!plo# El ca!i$n de los ejercicios anteriores de Costo Bs. 08.888, 9epreciaci$n de
Bs. .8.888 nos es ad!itido co!o cuota inicial, por Bs. )/.888, en la co!pra de un
nuevo ca!i$n cuyo costo total es de Bs. '88.888 y por el resto de la deuda acepta!os
giros.
El asiento de 9iario para registrar la operaci$n seria#
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
Enero 4 9epreciaci$n acu!ulada e&uipo reparto
E&uipo de reparto
E&uipo de reparto
Efectos a pagar
Fanancia venta de activo fijo
.8.888
'88.888
08.888
3/.888
/.888
'0
CAPI-E67 VII ACTI)O$ INTAN"IBL!$
Este grupo estar for!ado por a&uellas cuentas &ue representan bienes o derec=os
jur%dicos intangibles *in!ateriales+. Suelen tener un carcter de inversi$n per!anente
y ser necesarios para la obtenci$n de los objetivos principales de la e!presa.
6as cuentas principales &ue representan este grupo del activo suelen ser# patentes,
!arcas de fbrica, concesiones, fran&uicias o derec=os de e"plotaciones, fondo de
co!ercio, etc.
A%ortizaciones
E!plea!os este no!bre para indicar la dis!inuci$n de nuestro derec=o sobre el
activo intangible *no tiene !ateria+ por la acci$n del tie!po.
Co!o se sabe, el derec=o de propiedad y e"plotaci$n de parte de nuestro activo
intangible *patente, derec=os sobre obras literarias, etc.+ nos es concedido por un
tie!po li!itado, por cuyo !otivo debe!os recuperar nuestra inversi$n dentro de los
l%!ites de ese tie!po.
Para algunas cuentas no se necesita e"plicaci$n ya &ue la naturaleza de su contenido,
o el t%tulo de las !is!as se lo indicar. Eje!plo#
Pri!as de seguro de vida C cobradas
Concesiones petroleras, Etc.
Acti&o Fi,o Intan.ible
Agota!iento y A!ortizaciones
El agota!iento no es un gasto. :epresenta una transfor!aci$n del costo de esta clase
de activos. 6a !ayor%a de las veces, para la e"plotaci$n de estos bienes es necesario
realizar dese!bolsos para su desarrollo, los cuales deno!inare!os HCosto de
desarrolloI y se pueden incluir el Hcosto de ad&uisici$nI, antes de calcular la Hcuota de
agota!ientoI &ue e!pleare!os en la recuperaci$n de nuestras inversiones, en los
cuales los desarrollos efectuados no tengan la !is!a vida probable calculada para los
bienes sujetos a agota!iento, es conveniente separarlas y tener una cuota para el
agota!iento de los costos de ad&uisici$n y otra para los costos de desarrollo.
Para las a!ortizaciones de patentes, concesiones> se divide el costo de la patente
entre el n;!ero de a<os &ue faltan para &ue cadu&ue la !is!a y el resultado indicar
la cuota de a!ortizaci$n. ?o obstante es i!portante &ue e"a!ine!os si el producto
&ue producire!os o la e"plotaci$n &ue realice!os tendr el !is!o 2"ito durante todo
el periodo de vida de la patente pues, ocurre, con frecuencia, &ue ciertos art%culos y
patentes tienen un 2"ito !o!entneo y luego decaen en su de!anda por aparecer
otros articulo si!ilares o !ejores. En estos casos debe =acerse un estudio profundo
del !ercado y posibilidades de duraci$n para a!ortizar el costo de la patente o
consecuci$n en los pri!eros a<os de vida de la !is!a contabilizaci$n de las
depreciaciones.
Aay dos siste!as para reflejar las depreciaciones en nuestros libros los cuales
deno!inare!os#
'. (2todo 9irecto
Sabe!os &ue la depreciaci$n indica la p2rdida de valor, el desgaste de un bien.
Es decir, si co!pra!os un ca!i$n &ue cost$ Bs. 08.888 y al finalizar el a<o
debido al uso y al tie!po su valor es de Bs. /8.888 =a sufrido una dis!inuci$n
en el !is!o de Bs. '8.888. &ue representar la depreciaci$n anual &ue
efectuare!os. Vea!os un eje!plo#
El d%a 8)D8'D'53', co!pra!os un ca!i$n cuyo costo total ascendi$ a Bs.
08.888. se cancel$ de contado, con un c=e&ue. Para los efectos del clculo de
la depreciaci$n, se considera la vida ;til en / a<os y un valor de residuo de Bs.
'8.888. El siste!a de depreciaci$n &ue se decide e!plear ser el de l%nea
'3
recta. *Nuizs el peor para este tipo de bienes. ?o obstante no esta!os
tratando el siste!a para el clculo de la cuota, lo &ue !e interesa es &ue ponga
atenci$n a los procedi!ientos para el registro contable de las depreciaciones+.
Asiento contable en el diario general al efectuarse la co!pra#
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
Enero , E&uipo de reparto
A Banco
08.888
08.888
Por supuesto, al ca!i$n se le abrir una fic=a de control de activos fijos &ue
reflejar su trayectoria dentro de la e!presa.
Al llegar el ,'D'), fec=a en &ue ter!ina el periodo econ$!ico C contable,
realizare!os la depreciaci$n.
Valor de costo Bs. 08.888
(enos valor de salva!ento Bs. '8.888
Cantidad a depreciar Bs. /8.888
Cantidad a depreciar Bs. /8.888, div%dala entre el n;!ero de a<os de vida> / y
nos dar la depreciaci$n anual Bs. '8.888.
Por el !2todo directo el asiento para reflejar la depreciaci$n ser%a. Asiento
contable en el diario general al efectuarse la co!pra#
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
9ic. ,' Fastos depreciaci$n E&uipo de reparto
A Banco
'8.888
'8.888
6a cuenta de gastos 9epreciaci$n E&uipos de :eparto se traspasar%a co!o
vere!os !s adelante, a gastos de ventas. Por lo &ue se refiere al E&uipo de
:eparto, su cuenta en el !ayor aparecer%a co!o sigue#
E&uipo de :eparto
08.888 '8.888
Saldo actual *,'D')+ /8.888
Nue reflejar el Hvalor contableI actual de e&uipo reparto. Es decir, la propia
cuenta del e&uipo refleja la perdida e"peri!entada y al efectuar el balance
general, aparecer en el activo fijo por Bs. /8.888. Co!o la cuenta de gastos
depreciaci$n e&uipo de reparto =a sido traspasada a gastos de ventas y 2sta a
su vez a p2rdidas y ganancias, no aparecer en el balance la depreciaci$n.
Este !2todo tiene el gran defecto de no infor!ar, en los balances, sobre el
Hvalor de costoI ni las depreciaciones acu!uladas sobre el activo fijo.
1cil!ente podr entender &ue se deno!ina !2todo directo por&ue la cuenta
depreciada soporta 9I:EC-A(E?-E, la depreciaci$n y 2sta no &ueda reflejada
en ninguna cuenta del libro !ayor. ?o obstante, la depreciaci$n pode!os
obtenerla por !edio de la fic=a particular del ca!i$n &ue le tendre!os abierta
en el control de activos fijos. El !2todo indirecto, actual!ente esta en desuso.
). (2todo Indirecto
Por este !2todo, las depreciaciones efectuadas no !odifican las cuentas del
activo fijo, si!ple!ente se abre una cuenta nueva &ue refleja la depreciaci$n,
sin tocar la cuenta a la cual afecta la depreciaci$n.
'4
En el supuesto del ca!i$n &ue =e!os tratado anterior!ente, el asiento del
diario general ser%a#
(es 9%a 9escripci$n 9ebe Aaber
9ic. ,' Fastos depreciaci$n E&uipo de reparto
A depr. Acu!. E&uipo de
reparto
'8.888
'8.888
1%jese bien, en este asiento no =e!os tocado la cuenta de e&uipo de reparto.
Crea!os la de depreciaci$n acu!ulada e&uipo reparto. 6a cuenta de gastos
depreciaci$n e&uipo reparto, co!o en el caso anterior, se traspasa a gastos de
ventas. En el libro !ayor tendre!os#
E&uipo de reparto
9eprec. Acu!.
E&uipo de reparto
08.888 '8.888
En el balance general, las cuentas de depreciaci$n acu!uladas, co!o ya =e!os visto,
se colocarn en el activo, restando al valor de costo del bien &ue estn depreciando,
de esta for!a el balance nos indicar#
'. El valor del costo *o costo !s !ejoras+
). 6a depreciaci$n acu!ulada =asta la fec=a
,. El valor contable *valor seg;n libros+
Activo fijo
E&uipo de reparto Bs. 08.888
(enos 9epreciaci$n acu!ulada Bs. '8.888
Valor contable Bs. /8.888
"astos de Depreciaci'n
-odo el activo sujeto a depreciaci$n se efect;a en la !is!a for!a &ue =e!os
realizado en el eje!plo del ca!i$n. Abrire!os una cuenta de Idepreciaci$n
acu!uladaI para cada clase de activo fijo# !a&uinar%a, e&uipos, !uebles y enseres,
etc.
A=ora bien, donde debe tener cuidado, es al decir &ui2n debe soportar los gastos de
las depreciaciones pues no ser igual la depreciaci$n de una !&uina, &ue se
considera co!o un costo de producci$n *gastos de fabricaci$n &ue la de una !esa de
escritorio &ue ser un cargo a gastos de ad!inistraci$n+.
6as siguientes preguntas se =acen a !anera de gu%a para saber &uien soporta los
gastos de depreciaci$n> Q&ui2n se est beneficiando del desgaste de nuestro activo
fijo sujeto a depreciaci$nR QNue departa!ento lo esta usandoR.
Vere!os algunos de los !as corrientes.
"astos de ad%inistraci'n# 9ebe soportar las depreciaciones de los
!uebles, !a&uinas de escribir, calculadoras, e&uipos de oficina, e&uipos de
transporte destinados al personal ad!inistrativo y ciertos in!uebles
destinados al servicio de ad!inistraci$n.
"astos de &entas# soportaran las depreciaciones de los e&uipos de reparto
destinados a servir en eficiencia y rapidez, las ventas realizadas y !aterial !$vil
destinados a los vendedores de la e!presa, ta!bi2n la de ciertos in!uebles
destinados al uso e"clusivo de este departa!ento.
'5
"astos de co%pras# puede ocurrir, &ue parte de los e&uipos de transporte
&ue posee la e!presa sean destinados, en algunas ocasiones, al departa!ento
de co!pras por lo &ue en estos casos, deber soportar una parte de las
depreciaciones.
"astos de Fabricaci'n# 6os !s i!portantes son> 9epreciaciones de
!a&uinarias, tro&ueles, =erra!ientas, edificios de fbricas, instalaciones de
fbrica.
CA#ITULO )III
#A$I)O CORTO #LA-O
Esta constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la e!presa a corto plazo
o sea dentro de un plazo apro"i!ado no !ayor de un a<o, a partir de la fec=a del
balance Feneral ?or!al!ente se pagan con activos circulantes.
CAPI-E67 IG #A$I)O A LAR"O #LA-O
Co!prende las obligaciones por pagarse dentro de un plazo !ayor de un a<o,
apro"i!ada!ente a partir sie!pre de la fec=a del balance general.
6as cuentas de Valores Pasivos, representan las obligaciones contra%das por la
e!presa, y co!o tales figuran en el pasivo Eje!plos> Aipotecas a pagar, efectos a
pagar, E!isi$n E!pr2stito, I!puestos a pagar. Para figurar en el pasivo deben tener
saldo Acreedor.
CAPI-E67 G $U#!RA)IT> DI)ID!NDO$> R!$!R)A$
6a sociedad an$ni!a, al constituirse, e!pezar a funcionar, y luego su capital se
incre!entar o dis!inuir de acuerdo con los resultados &ue se obtengan. Estos
resultados se registrarn con la deno!inaci$n de Supervit Fanado, si =a ocurrido
una ganancia, o de 92ficit si, por el contrario, ocurre una p2rdida. 6a fuente de donde
proviene el Supervit Fanado es, en consecuencia, la utilidad realizada, pero no
distribuida.
Cuando las ganancias de la sociedad se conservan los dividendos no se reparten sino
&ue se incre!entan el capital se registra en la cuenta Supervit Fanado. El concepto
de Supervit envuelve, ta!bi2n, todos a&uellos incre!entos de capital, por ingresos
de efectivo o de otros bienes, pero &ue no obedecen a operaciones nor!ales de la
e!presa, es decir, &ue no son las de obtenci$n de utilidades.
Por eje!plo, cuando se venden acciones por enci!a de su valor no!inal *con
pri!as+, se acredita a la subcuenta Pri!as D Acciones o en la cuenta Supervit
Pagado, el cual representa un Supervit de Capital. En este caso se ve clara!ente
&ue este partido no es una ganancia realizada por la sociedad en sus operaciones
nor!ales, por tanto es distinta del supervit ganado, !otivo por el cual se le lla!a
supervit de capital.
Capital $ocial> ? Capital Neto de una $ociedad An'ni%a1 -eniendo presente &ue la
iniciaci$n y e"istencia del pri!ero esta sujeto a lo dispuesto en el C$digo de
Co!ercio> y &ue el segundo constituye la diferencia entre el activo y el pasivo o lo &ue
es lo !is!o, lo &ue de acuerdo con principios de contabilidad se =a deno!inado
Capital.
El capital social y el capital neto se originan en causas distintas y estn regidas por
principios distintos, es claro &ue sus !ontos pueden ser del !is!o !odo diferente
entre s%> originndose dic=a diferencia por algunas de las causas siguientes#
)8
'. Nue al constituirse la sociedad, los accionistas no =ayan pagado total!ente el
i!porte de las acciones suscritas, dando por resultado la e"istencia de una
porci$n no pagada del Capital Social.
). Nue la sociedad, en el transcurso de las operaciones, =aya obtenido utilidades o
sufrido p2rdidas &ue afecten el Capital ?eto, pero no pueden =acer ca!biar el
!onto del capital social sin la aprobaci$n de la asa!blea de accionistas y la
observancia de los re&uisitos previstos en el C$digo de Co!ercio.
Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital social y el capital neto, el
procedi!iento para deter!inar el segundo ser, sin lugar a dudas, el de dis!inuir el
capital social en la porci$n no pagada por los accionistas, si la =ubiere, y au!entar al
residuo obtenido en las utilidades de los ejercicios, no decretadas ni repartidas, desde
la iniciaci$n entre el activo y el pasivo de la sociedad, ya &ue por definici$n el capital
es la diferencia &ue se obtendr de restar del pri!ero el segundo *o la diferencia entre
una y otro+.
!l $uper&it ? el Reparto de Di&idendos
6a diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad an$ni!a representa la
participaci$n de los accionistas en los bienes de la sociedad, y se deno!ina capital
neto li&uido o contable. Esta diferencia est for!ada por el capital social y los
au!entos del capital neto.
En caso de &ue el saldo del Supervit sea deudor, co!o consecuencia de p2rdidas
sufridas en las operaciones, este se convierte en d2ficit> por tal raz$n es usual &ue la
cuenta del !ayor del supervit provenientes de las utilidades del negocio se deno!ine
supervit o d2ficit.
El Supervit de una sociedad an$ni!a es, en consecuencia, el e"cedente de su activo
sobre la su!a de su Pasivo y del Capital Social.
Eje!plo#
Activo )88.888.888
Pasivo .8.888.888
Capital Social '/8.888.888
Supervit '8.888.888
En caso de &ue el saldo del Supervit sea deudor, co!o consecuencia de p2rdidas
sufridas en las operaciones, 2ste se convierte en d2ficit, por tal raz$n es usual &ue la
cuenta del !ayor del supervit proveniente de las utilidades del negocio se deno!ine
Supervit o d2ficit. El supervit es el punto de uni$n de las cuentas del balance y del
estado de ganancias y p2rdidas *por lo &ue respecta a la utilidad del ejercicio
econ$!ico+, puesto &ue las cuentas de resultados se cierran, ejercicio tras ejercicio,
por supervit, *o por d2ficit, de acuerdo ocurrir p2rdidas+ y a 2ste se cargan las
utilidades repartidas a los accionistas en for!a de dividendos.
Clases de $uper&it
Supervit de Capital
Supervit pagado
Supervit donado
Supervit por revalorizaci$n
Supervit de Capital
6os au!entos de capital neto de una sociedad &ue provenga de otras fuentes &ue no
sean las utilidades nor!ales de la !is!a o no estn representados por el valor
no!inal de las acciones en circulaci$n deben considerarse co!o Supervit de Capital.
Supervit pagado
Cuando los accionistas de una sociedad an$ni!a suscriben acciones con pri!a de
acuerdo con lo cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el co!pro!iso de
)'
recibirlos, por e"ceso del valor no!inal de las acciones dic=o e"ceso representa un
ingreso especial destinado al supervit o sea una inversi$n adicional por parte de los
accionistas, la cual debe considerarse con toda propiedad parte del Supervit de
Capital.
Suponga!os &ue se constituye la sociedad an$ni!a (art%nez S:6 con un capital
social de '88.888 representado por '88 acciones de un valor de Bs. '888 y &ue los
accionistas suscriben y pagan las acciones con una pri!a de Bs. /,88 cada una de
ellas el asiento es#
Bancos '88./88
Capital social '88./88
'88 acciones con un valor no!inal de Bs. '888 pagadas a Bs. '88/
En la cuenta supervit Pagado deben registrarse ade!s# El e"cedente resultante de
las operaciones con las propias acciones de la sociedad. En este caso se e"plica el
criterio de &ue ninguna sociedad debe e"peri!entar beneficios o &uebrantos &ue
afecten el resultado de las operaciones en el trfico con sus propias acciones.
Supervit 9onado
En ocasiones, las sociedades an$ni!as reciben sus propias acciones co!o donaci$n
de sus accionistas, as% ta!bi2n pueden recibir terrenos &ue ceden en for!a gratuita
los Consejos (unicipales, etc.
Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opini$n de un tasador y
con esta base se registra a su justo valor de !ercado. Co!o el incre!ento de capital
resultante no se debe a ganancias realizadas por la sociedad, debe registrarse co!o
Supervit de Capital, subcuenta de Supervit 9onado, o bien directa!ente en esta
;lti!a, presentndose en el Balance Feneral.
Supervit por :evalorizaci$n
Cuando =a e"peri!entado un au!ento el valor de los bienes ra%ces y otros activos
fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de &ue se trate,
puede au!entarse ese valor para &ue corresponda al &ue fije un tasador i!parcial
ajeno por co!pleto a los intereses de la sociedad. 9espu2s &ue un activo se =a usado
durante alg;n tie!po, puede resultar evidente &ue el costo de ad&uisici$n y el valor de
!ercado difieran, la @unta 9irectiva de la Sociedad puede resolver &ue las cuentas
reflejen esos valores !odificados, es decir, el valor de !ercado. Eje!plo#
En terreno cuyo costo original es de Bs. ,88,888 =a sido tasado en Bs. .88.888.
-erreno '88.888
Supervit por revalorizaci$n '88.888
:egistro ajuste del terreno por Bs. ,88.888 valor en libros =asta Bs. .88.888
valor de !ercado. Supone!os &ue el terreno se vende en ,48.888
Bancos ,48.888
Supervit por revalorizaci$n '8.888
-erreno .88.888
Distribuci'n de di&idendos
En la distribuci$n de dividendos =ay tres fec=as &ue deben tenerse presente#
'. 6a fec=a en &ue se declaran los dividendos
). 6a fec=a en &ue se constatan los accionistas registrados
,. 6a fec=a de pago a los accionistas
9eclaraci$n de dividendos
El dividendo debe ser decretado por resoluci$n de la @unta 9irectiva de la sociedad.
(ientras no se cu!pla este paso en los libros de contabilidad no aparecer ninguna
))
obligaci$n por este concepto. Ena vez &ue se =aya decretado el dividendo, el i!porte
del !is!o se convertir en un pasivo y debe !ostrarse co!o tal en el Balance
Feneral dentro del Pasivo Circulante.
Reser&as Le.ales
6as reservas legales responden a i!perativos de las leyes &ue obligan a los
co!erciantes a retener ciertas cantidades de los beneficios netos, con el objeto de
au!entar el !argen de garant%a &ue el capital representa para &uienes sostienen
relaciones co!erciales con ellos y se convierten en acreedores del negocio.
El art%culo )0) del c$digo de co!ercio# Anual!ente se separar de los beneficios
l%&uidos una cuota de cinco por ciento, por lo !enos, para for!ar un fondo de reserva,
=asta &ue este fondo alcance lo prescrito en los estatutos, y no podr ser del uno por
ciento del capital social.
Este fondo de reserva !ientras ocurra la necesidad de utilizarlo, podr ser colocado
en valores de c$!oda realizaci$n, pero nunca en acciones u obligaciones de la
co!pa<%a, ni en propiedades para el uso de ella.
Clases de Reser&a
:eservas de valuaci$n
-ales co!o las reservas para depreciaci$n y las reservas para cuentas !alas. Estas
reservas se deducen general!ente de los i!portes no!inales de las partidas del
activo, y los i!portes netos de los libros se anotan en la colu!na de Valor seg;n
6ibros en el lado del activo del estado de li&uidaci$n.
En algunos casos puede establecerse una reserva contra dos o !s partidas del
activo. Aay una sola cuenta de reserva para las p2rdidas en cuentas y efectos a
cobrar, esa reserva no puede dividirse entre las dos partidas del activo, no es posible
deducirla en el lado del activo del estado de li&uidaci$n y se e"pone dentro del rubro
de :eservas en el Pasivo.
:eservas de Pasivo
-ales co!o :eserva para I!puesto sobre Etilidades. 9eben ser clasificadas dentro de
los rubros Pasivo con Prelaci$n, Pasivo -otal!ente Farantizado, Pasivo Parcial!ente
garantizado y Pasivo no Farantizado. Ena reserva para las posibles recla!aciones
adicionales en relaci$n al i!puesto sobre las utilidades de a<os anteriores, puesto &ue
se espera &ue =abr &ue pagar el i!puesto, la partida se clasifica co!o una deuda
con derec=o de prelaci$n.
:eservas de Supervit
-al co!o :eserva para 1ondo de A!ortizaci$n. 6as reservas de supervit son
co!ponentes de la participaci$n de los accionistas y deben ser clasificadas con las
de!s cuentas de esa clase.
CAPI-E67 GI CONTABILIDAD D! $UCUR$AL!$
-anto las agencias co!o las sucursales son !edios para proyectar la organizaci$n de
ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central> pero aparte de
esta caracter%stica co!;n, la agencia y la sucursal difieren !uc=%si!o en cuanto a
organizaci$n, ad!inistraci$n y control.
A.encia
6a agencia tiene un surtido de !uestras para &ue las vean los clientes, pero no
!antiene e"istencias para =acer las entregas a los clientes. 6os pedidos, pues, se
env%an a la casa central y es 2sta la &ue los sirve.
6os cr2ditos son concedidos por la casa central> las cuentas a cobrar se llevan en los
libros de la casa central> 2sta efect;a los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo repone a
!edida &ue se agota. 6a agencia no !aneja ning;n otro efectivo.
),
$ucursal
6a sucursal !antiene e"istencias de !ercanc%as, la !ayor parte de las cuales son
obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede =aber co!prado en otras
entidades. 6as entregas se =acen de las e"istencias de las sucursales. 6os cr2ditos
son concedidos por la sucursal> las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la
sucursal> 2sta efect;a los cobros.
6os cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para &ue los
acredite a la !is!a> el gerente de la sucursal e"tiende los c=e&ues para pagar los
gastos.
Seg;n este resu!en, es evidente &ue una agencia ejerce las !is!as funciones, poco
!s o !enos, &ue un viajante en tanto &ue la sucursal dese!pe<a la !ayor parte de
las funciones de una e!presa independiente, sujeta sola!ente a la inspecci$n y el
control de la casa central.
El resu!en &ue antecede describe las funciones de la verdadera agencia y de la
verdadera sucursal, pero pueden a!pliarse las de la pri!era.
Cuentas de $ucursales
6a contabilidad de una sucursal es !s co!plicada. Esta lleva un juego co!pleto de
libros en el cual anota las !ercanc%as recibidas de la casa central y las ad&uiridas de
otras entidades, las ventas, las cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El
!ayor contiene una cuenta deno!inada Casa Central, Cuenta Corriente, a la cual se
acredita todo a&uello &ue se recibe de la casa central y se debita de lo &ue se env%a a
la !is!a. 6a cuenta Casa Central, Cuenta Corriente es, pues, una cuenta de capital,
&ue indica la inversi$n =ec=a.
6os siguientes asientos de diario indican las cuentas a las cuales se carga y acredita
en los libros de la casa central y en los libros de la sucursal#
6ibros de la Sucursal
*'+ Caja
Casa CentralB c.c.
*)+ E!bar&ue de c.c.
Casa CentralBc. c.
*,+ Co!pras
Cuentas a pagar
*.+ Caja
Cuentas a cobrar
Ventas
*/+ Caja
Cuentas a cobrar
*0+ Cuentas a pagar
Caja
*3+ Fastos
Caja
*4+ Casa Central C c. c.
Caja
/88
/.888
'.888
).888
/.888
..)88
3/8
'.)88
..888
/88
/.888
'.888
3.888
..)88
3/8
'.)88
..888
*'+ Sucursal C c. c.
Caja
*)+ Sucursal C c. c.
E!bar&ue a la sucursal
*,+ Caja
Sucursal C c. c.
/88
/.888
..888
/88
/.888
..888
-ransferencias entre sucursales. Si se env%an !ercanc%as de una sucursal a otra, o si
se transfiere de una a otra cual&uier clase de activo, la sucursal &ue =ace le env%o o el
traspaso debe cargar a Casa Central su cuenta de activo correspondiente. 6a sucursal
&ue recibe debe cargar a su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa Central C
cuenta corriente. 6a casa central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal &ue
recibe lo enviado o traspasado y acreditar a la sucursal &ue =izo el env%o o traspaso.
).
?inguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las de!s> todas las
transferencias entre sucursales deben co!pensarse a trav2s de las cuentas corrientes
&ue con ellas lleva la casa central.
Casa Central#
Sucursal A............................................................... /)/
E!bar&ues a Sucursal A..................................... /88
Caja...................................................................... )/
Sucursal A#
E!bar&ues de la casa central................................. /88
1letes.................................................................. )/
Casa centralB cuenta corriente............................ /)/
Para el e!bar&ue de la Sucursal A a la Sucursal B#
Sucursal A#
Casa central C cuenta corriente.............................. /)/
E!bar&ues......................................................... /88
1letes................................................................. )/
CAPI-E67 GII )!NTA$ / CON$I"NACION!$
Definiciones
Ena consignaci$n es el traspaso de la posesi$n de !ercanc%as de su due<o, lla!ado
co!itente o consignador, a otra persona, deno!inada co!isionista o consignatario,
&ue se convierte en un agente de a&u2l a los fines de vender las !ercanc%as. 6a
consignaci$n es una entrega en dep$sito, y las relaciones &ue se establecen entre el
consignador y el consignatario corresponden a las &ue en derec=o !ercantil se
estudian co!o dep$sito y agencia.
9esde el punto de vista del consignador, la consignaci$n es una consignaci$n re!itida>
desde el punto de vista del consignatario, es una consignaci$n recibida. A veces se
=ace referencia a una consignaci$n re!itida lla!ndola si!ple!ente una re!esa o un
e!bar&ue, y, de la !is!a !anera, a una consignaci$n recibida suele designrsele
si!ple!ente co!o una consignaci$n.
Diferencia entre &enta ? consi.naci'n(
6a distinci$n funda!ental entre una venta y una consignaci$n es 2sta# en una venta, el
t%tulo de propiedad de las !ercanc%as pasa del vendedor al co!prador, !ientras &ue
en una consignaci$n el titulo de propiedad de las !ercanc%as no vendidas sigue
perteneciendo al consignador o co!itente. Aay &ue tener en cuenta esta distinci$n por
tres razones.
'. Puesto &ue una consignaci$n no es una venta, no se reali za ninguna ganancia en
la transacci$n, y no debe reconocerse ninguna utilidad en los libros =asta &ue el
consignatario =aya vendido las !ercanc%as.
). Puesto &ue el consignador conserva el titulo de propiedad de las !ercanc%as,
cuales&uiera de 2stas &ue no =ayan sido li&uidadas tienen &ue ser incluidas en el
inventario del co!itente o consignador al cerrarse los libros.
,. Si el consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede recuperar sus
!ercanc%as, en cuyo caso no tendr &ue ocupar un puesto entre los de!s
acreedores para poder recibir una li&uidaci$n a prorrata.
Razones para el uso de las consi.naciones
El consignador puede =acer una consignaci$n en lugar de una venta por las razones
&ue se indican a continuaci$n#
)/
'. Por razones crediticias. Se corre !enos riesgo en una consignaci$n &ue en una
venta, debido a &ue el consignador conserva la propiedad de las !ercanc%as =asta
&ue el consignatario las vende. Ena vez &ue se =a efectuado la venta, el
consignatario no se convierte en un deudor general del consignador> co!o un
agente &ue es de 2ste, tiene &ue !antener separado el producto de la venta y
re!itirlo luego al consignador de acuerdo con el contrato de consignaci$n.
). Para introducir un producto. Cuando la de!anda de un art%culo es tan pobre o
incierta &ue los detallistas no se !uestran decididos a realizar co!pras, la
consignaci$n per!ite al due<o poner las !ercanc%as a la vista del p;blico.
,. 6a re!isi$n de !ercanc%as en consignaci$n a co!isionistas ubicados en distintas
localidades es una for!a efectiva de realizar investigaciones de !ercado en otros
territorios.
.. Para controlar el precio de venta al consu!idor.
9esde el punto de vista del consignatario, pueden ser las consignaciones preferibles a
las co!pras co!o &ueda indicado por las siguientes razones#
'. 9ebido a las fluctuaciones del !ercado. Cuando, co!o en el caso de los productos
agr%colas, los precios del !ercado estn sujetos a fluctuaciones repentinas,
frecuentes y considerables, es de!asiado arriesgado co!prar a los precios
cotizados varios d%as antes de recibirse las !ercanc%as v vender a los precios &ue
i!peran despu2s de recibirse las !ercanc%as. El !2todo de consignaciones evita
este riesgo, ya &ue el consignatario, actuando co!o agente del consignador,
vende las !ercanc%as al precio prevaleciente en el !ercado y recibe su
co!pensaci$n en la to!a de una co!isi$n.
). 9ebido al peligro de in!ovilizar una parte del capital en !ercanc%as invendibles. El
co!erciante puede pensar &ue la de!anda de una !ercanc%a es de!asiado
incierta para justificar su co!pra, aun&ue puede estar dispuesto a recibirla en
consignaci$n, pagndola sola!ente despu2s de =aber efectuado la venta.
,. 9erec=os del consignatario. 6os principales derec=os del consignatario son#
El derec=o a &ue se le ree!bolsen los anticipos y gastos. En algunas ocasiones,
especial!ente cuando se trata de co!isionistas en granos, es costu!bre &ue el
consignatario anticipe fondos al consignador antes de &ue el producto se venda. K
en casi todas las consignaciones, el consignatario paga cuando !enos algunos
gastos y el acarreo. El Consignatario tiene derec=o a &ue se le ree!bolsen estos
anticipos y gastos, de =ec=o. tiene sobre la !ercanc%a un grava!en por el i!porte
de esos anticipos y gastos y puede vender las !ercanc%as para cobrarse. Este
grava!en se pierde cuando se venden los art%culos, pero entonces recae sobre los
productos de la venta.
El derec=o a re!uneraci$n. 6os co!erciantes co!isionistas reciben usual!ente
co!o co!pensaci$n un porcentaje del i!porte bruto de la venta. 6os co!erciantes
&ue venden productos o !ercanc%as en consignaci$n deben recibir una co!isi$n
co!putada a base de un tanto por ciento, o pueden retener el i!porte de la venta
&ue sobrepase la cifra especificada por el consignador.
El derec=o a garantizar la !ercanc%a. Al =acer las ventas, el consignatario tiene
autorizaci$n para dar las garant%as usuales *no las e"traordinarias+ sobre las
!ercanc%as vendidas, y el co!itente &ueda obligado por tales garant%as.
El derec=o de conceder cr2dito. Si es una costu!bre del negocio vender a cr2dito,
y si el consignador no se lo =a pro=ibido al consignatario, 2ste tiene el derec=o de
vender los art%culos a cr2dito. 6as cuentas as% creadas son propiedad del
consignador, y cuales&uiera p2rdidas en el cobro de las !is!as sern soportadas
por 2l. El consignatario puede, !ediante un convenio especial, garantizar las
)0
cuentas> si da tal garant%a, se le conoce co!o un agente del credere y tiene
derec=o a una co!pensaci$n adicional por esa garant%a.
9eberes del consignatario. 6os principales deberes del consignatario son#
Cuidar de los bienes del consignador. Se dice a veces &ue el consignatario debe
cuidar las !ercanc%as del consignador tan bien co!o las suyas propias.
Ser prudente al conceder cr2dito y diligente al efectuar los cobros. Esto es s$lo
una estipulaci$n especial en la regla general, seg;n la cual el consignatario, al
cu!plir con los deberes de su gesti$n, tiene &ue observar prudencia y diligencia.
(antener los bienes del consignador separados de los suyos propios. Este deber
puede ser e"a!inado bajo dos aspectos distintos. Pri!ero, el consignador tiene
&ue !antener las !ercanc%as en consignaci$n separadas de las suyas propias
con el objeto de &ue se las pueda identificar co!o bienes de la propiedad del
consignador. Esto no &uiere decir &ue tenga &ue =aber una separaci$n !aterial,
pero s% &ue tienen &ue e"istir registros para indicar &u2 !ercanc%as en poder del
consignatario son propiedad del consignador. Segundo, si el consignatario vende
!ercanc%as a cr2dito, tiene &ue llevar sus libros en tal for!a &ue se distingan sus
propias cuentas a cobrar de las &ue se originen por las ventas de !ercanc%as en
consignaci$n y &ue pertenecen al consignador.
Infor!ar sobre las ventas realizadas y =acer las li&uidaciones de acuerdo con las
condiciones de consignaci$n convenidas. Estas condiciones pueden e"igir la
li&uidaci$n despu2s de =aber vendido toda la consignaci$n, despu2s de =aber
vendido una parte deter!inada de la !is!a, o a intervalos especificados.
El infor!e del consignatario recibe el no!bre de li&uidaci$n de ventas y se =ace en un
!odelo i!preso si!ilar al !ostrado en la pgina siguiente.
SES-7? C7.
Elgin, Illinois
1ec=a TTTTTTTTTT
6i&uidaci$n de ventas de / calentadores de agua
Vendido por cuenta y riesgo de
C. 9. @ones U Co.
C=icago. Illinois
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
Ventas#
/ calentadores de agua a V')/.77
cada uno V0)/.88
Cargos#
1letes V '/.88
-ransporte local ,.88
Co!isi$nB)/O de V0,)/.88 '/0.)/ '3..)/
A li&uidar#
C=e&ue adjunto V ./8.3/
(ercanc%a en consignaci$n por vender ?ada
Asientos en los libros del consignatario. Siguen a continuaci$n los asientos a realizar
por la Co!pa<%a Seston para contabilizar las transacciones relacionadas con la
)3
consignaci$n recibida de C. 9. @ones U Co. Asiento por la recepci$n de las
!ercanc%as#
Abrase una cuenta de consignaci$n recibida y an$tese en for!a de !e!orndu! el
n;!ero y clase de los art%culos recibidos, co!o sigue#
Consignaci$n :ecibida B C. 9. @ones U Co.
/ calentadores de agua
Asiento por los gastos#
Consignaciones recibidas B C. 9. @ones U Co . '4.88
Caja *o cuentas de gastos+ '4.88
1lete, V'/.88, y transporte local, V,.88.
Asiento por las ventas#
Caja 0)/.88
Consignaciones recibidas B C. 9. @ones U Co 0)/.88
Asiento por la co!isi$n#
Consignaciones recibidas B C. 9. @ones U Co. '/0.)/
Co!isiones ganadas '/0.)/
Asiento por la li&uidaci$n#
Consignaciones recibidas B C. 9. @ones U Co ./8.3/
Caja ./8.3/
CONCLU$ION(
Se constituye una organizaci$n !ercantil co!o sociedad cuando dos o !s personas
acuerdan convertirse en copropietarios de un negocio, con el prop$sito de obtener
utilidades !ediante la venta de un servicio o un producto. 6a ;nica diferencia en los
registros contables de una sociedad y de una organizaci$n Co!ercial de tipo de
propietario ;nico se encuentra en la secci$n del capital. En una sociedad cada socio
tendr una cuenta individual de capital y una de retiros. Cuando se constituye la
sociedad, el efectivo u otros activos aportados al negocio por cada uno de los socios
*valorados al precio de !ercado actual+, se acredita a la cuenta de capital del socio.
-odas las utilidades y perdidas se dividen entre los socios, de acuerdo con los
t2r!inos del contrato de asociaci$n o al acuerdo verbal &ue e"ista. Si no e"iste
convenio alguno, las p2rdidas y utilidades se dividen en partes iguales. Si e"iste un
acuerdo para las utilidades pero no para las p2rdidas, 2stas se distribuyen en la
!is!a for!a &ue las utilidades.
6os estados financieros de una sociedad y de un negocio de propietario individual son
iguales en lo funda!ental, aun cuando en ocasiones se presenta al final del estado de
resultados la distribuci$n de la utilidad o p2rdida neta. Algunos contadores preparan
un estado por separado, en el &ue !uestran todos los detalles de los ca!bios en las
cuentas del capital de los socios durante el periodo contable> otros presentan esta
infor!aci$n dentro de la secci$n del capital del balance general.
6a utilidad neta del periodo *distribuida de acuerdo con el convenio de asociaci$n+ y
las cuentas de retiros se cierran contra las cuentas de capital de cada uno de los
socios.
!l efecti&o es la pri!era cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su
e&uivalente, disponible de !anera in!ediata. 9e a&u% su i!portancia dentro de la
E!presa pues es el dinero con el &ue ella cuenta para cu!plir con sus obligaciones
in!ediatas.
E"isten algunas !edidas reco!endadas para el control interno del efectivo, entre las
cuales destacan#
Segregaci$n de funciones en las operaciones de la Caja de !anera &ue &uien
reciba no contabilice y &uien contabilice el pago no sea &uien autorice.
)4
:ealizaci$n de dep$sitos de todo el efectivo &ue se reciba, diaria!ente, en el
Banco
:ealizaci$n de todos los pagos !ediante c=e&ues, e"cepto los !ontos !uy
pe&ue<os. Estos se pueden =acer por Caja C=ica.
6a Caja C=ica, es una pe&ue<a cantidad de efectivo &ue se !antiene en caja o en
dep$sito, &ue se =ace disponible para pagos !enores. Al agotarse se repone
abonando a las cuentas respectivas.
6a CA@A es la cuenta donde se contabilizar todo el dinero &ue entre o salga de la
E!presa.
BA?C7 es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero en efectivo &ue tenga la
E!presa depositado en las Entidades Bancarias, del cual se pueda disponer en
cual&uier !o!ento. :efleja entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la
7rganizaci$n.
El Ar&ueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para
verificar si se =a contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. 6os saldos
representados en Caja y Bancos deben corresponder al efectivo en poder de la
co!pa<%a, en trnsito o en bancos.
6a Conciliaci$n Bancaria es el proceso de deter!inar y ajustar los saldos en efectivo
en la cuentas bancarias. Se realiza a partir del Estado de Cuenta &ue le Banco e!ite,
identificando las diferencias e"istentes con el saldo &ue la E!presa !antiene en sus
libros. En la actualidad se puede obtener de los bancos, cortes de cuenta para ir
conciliando las cuentas. Esto previene estafas u otros !anejos dolosos. E"isten
varios !2todos de conciliaci$n bancaria. 6os !as co!unes son el !2todo de cuatro
colu!nas# se cotejan directa!ente las anotaciones para la cuenta de los libros de la
e!presa *dos colu!nas+ con las de la cuenta para los libros del Banco *dos
colu!nas+> conciliaci$n por saldos ajustados# se lleva el saldo del estado de cuenta
del banco a la situaci$n correcta, despu2s de &ue se =aya to!ado nota de las
correcciones por operaciones pendientes de registro en el banco> y el !2todo de
saldos encontrados# se ajusta el saldo del estado de cuenta del banco =asta &ue se
iguale con el saldo &ue tiene la cuenta del banco en el !ayor de la E!presa.
Con las inversiones a corto plazo las e!presas perciben ingresos o servicios con la
finalidad de favorecer la i!agen del inversor.
6as cuentas a cobrar se originan de las ventas a cr2dito prestaci$n de servicios y
de!s operaciones nor!ales.
El Inventario consiste en todos los bienes !uebles o in!uebles propiedad de la
e!presa, con los cuales esta co!ercio. Abarcan las !ercanc%as B las cuales son
vendidas tal cual se co!pran B, los productos ter!inados C los cuales =an sido
transfor!ados por procesos de !anufacturas B, productos en proceso de fabricaci$n,
!aterias pri!as y su!inistros de fbrica.
E"isten dos !2todos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos per!iten
deter!inar el costo de la !ercanc%a vendida. Estos son# el In&entario peri'dico el
cual consiste en el conteo f%sico de las !ercanc%as y la asignaci$n de sus valores.
Cuando se realiza para verificar el Inventario Continuo puede practicarse en cual&uier
!o!ento> y el In&entario #erpetuo o Cont@nuo &ue consiste en llevar un registro
&ue !uestra en todo !o!ento la cantidad y el valor del inventario en e"istencia.
6os !2todos !s i!portantes para evaluar los inventarios son# Costo o Mercado el
Mas Ba,o el cual to!a co!o base el precio inferior de las e"istencias> M0todo FIFO
o #!#$ el cual se basa en &ue lo pri!ero &ue entra es lo pri!ero en salir y e!plea
una valoraci$n basada en costos !s recientes> M0todo LIFO o U!#$ el cual
conte!pla &ue toda a&uella !ercanc%a &ue entra de ;lti!o es la &ue pri!ero sale, de
)5
esta !anera el inventario !antiene su valor estable cuando ocurre alg;n alza en los
precios> M0todo del Costo #ro%edio Arit%0tico cuyo l resultado lo dar la !edia
arit!2tica de los precios unitarios de los art%culos> M0todo del #ro%edio Ar%'nico o
#onderado el cual se calcular ponderando los precios con las unidades co!pradas,
para luego dividir los !ontos totales entre el total de las unidades> M0todo del Costo
#ro%edio M'&il o del $aldo &ue calcula el valor de la !ercanc%a, de acuerdo con
las variaciones producidas por las entradas y salidas *co!pras o ventas+
obteni2ndose pro!edios sucesivos> M0todo del Costo Bsico donde se atribuyen
valores fijos a las e"istencias !%ni!as> y M0todo del #recio de )enta al Detal con
el cual el inventario f%sico se practica, basndose en los precios de venta !arcados en
los art%culos.
6os activos fijos son a&uellos bienes per!anentes &ue tiene la e!presa. 6os bienes
tangibles, representan la inversi$n &ue tiene la e!presa en bienes, co!o son#
!a&uinar%as, instalaciones, !uebles, etc.
6a contabilizaci$n y control de activo fijo se realiza de la for!a siguiente#
'. co!pra
). control
,. depreciaci$n *nor!ales y anor!ales o eventuales+
.. venta o desincorporaci$n.
E"isten diferentes siste!as de depreciaci$n#
'. Siste!a de l%nea recta
). Siste!a decreciente
,. Siste!a creciente
.. Siste!a del tie!po del trabajo realizado
/. Siste!a de ree!plazo o retiro
Si realiza!os Inversiones en !ejoras o repotencia!ientos de nuestros activos fijos
actuales pode!os asentarlos co!o dese!bolsos capitalizables no afectando as% a
nuestro estado de ganancias y perdidas y ajustando el costo de nuestro activo fijo,
caso contrario ocurre con los gastos &ue se realizan para el !anteni!iento de los
activos fijos, no siendo capitalizables y destinndose directa!ente al estado de
ganancias y perdidas *dese!bolsos no capitalizables+.
Co!o pode!os notar los activos fijos &ue for!an parte de la actividad productiva de
una E!presa deben ser registrados y controlados de una !anera cuidadosa y
constante ya &ue cual&uier error en su control afectar de !anera i!portante la
contabilidad de la E!presa. 9e a&u% pode!os notar &ue las e!presas &ue se dedican
a la transfor!aci$n de !aterias pri!as son las &ue registran !ayor cantidad de activos
&ue generarn !ovi!ientos continuos y actualizaciones constantes> dentro de este
rengl$n se pueden incluir las e!presas de servicios de transporte, las cuales poseen
una flota de ve=%culos &ue ser objeto de ajustes y ca!bios en su vida ;til.
6a e!presa debe tener pendiente cuando realiza una ad&uisici$n debe tener en
cuenta la depreciaci$n a lo largo del tie!po &ue esti!a lo va a utilizar para no incurrir
en gastos inventarios innecesarios.
Para no caer en retrasos de pagos y no afectar el desenvolvi!iento regular de esta
por&ue se puede crear un caos y ta!balear la estabilidad de la e!presa.
-oda e!presa debe cu!plir cabal!ente con las obligaciones contra%das, es
indispensable &ue el personal a cargo este pendiente de estos pasivos para colaborar
con la buena i!agen y relaciones e!presariales.
Se puede decir &ue el supervit de una sociedad, es lo &ue e"cede del activo sobre la
su!a de su pasivo y del capital social. Por lo tanto, es el punto de uni$n de las
cuentas del balance y de las ganancias y perdidas.
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Contabilidad de las Sucursales. 6a sucursal y la casa central se basan en la
suposici$n de &ue la sucursal lleva un juego de libros detallados por partida doble.
Pero 2ste no es sie!pre el caso. Algunas e!presas prefieren &ue la sucursal re!ita
diaria!ente a la casa central infor!es suficientes de las ventas, cobros, co!pras,
gastos, etc. K de esta !anera se contabilizan todas sus operaciones en los libros de la
casa central.
Por otro lado, pueden restringirse algunas de las funciones de la sucursal. Por
eje!plo, si bien puede facultarse a la sucursal para &ue conceda sus propios cr2ditos.
6as cuentas pueden llevarse en los libros de la casa central. Ena restricci$n co!;n es
la &ue se refiere al efectivo. Puede e"igirse al gerente de la sucursal &ue deposite
todos los cobros resultantes de las ventas en una cuenta bancaria abierta a no!bre
de la casa central, y de la cual s$lo esta e"traer los fondos en este caso la casa
central provee a la sucursal de un fondo fijo de efectivo para sus gastos =abiendo un
dep$sito en una cuenta bancaria separada contra la cual puede girar. El gerente de la
sucursal, reponi2ndose este fondo por !edio de c=e&ues de la casa central.
6a venta es el ca!bio de un bien por dinero y es en este !o!ento, en &ue el t%tulo de
propiedad pasa del vendedor al co!prador.
6a consignaci$n es una !anera de vender a trav2s de un tercero *consignatario+,
donde el t%tulo de propiedad no vendida sigue perteneciendo al consignador.
E"isten varias razones por las &ue se utiliza la consignaci$n#
'. Por razones crediticias, se corre !enos riesgo en una consignaci$n &ue en una
venta.
). Para introducir el producto, cuando la de!anda de un art%culo es tan pobre o
incierta.
,. 6a re!isi$n de !ercanc%as en consignaci$n a co!isionistas ubicados en distintas
localidades.
.. Para controlar el precio de venta al consu!idor.
Algunas veces el co!prador tiene derec=o a efectuar devoluciones sin necesidad de
justificar sus razones, obteniendo el pago in!ediato en efectivo> en otros casos se les
per!ite devolver las !ercanc%as y recibir un cr2dito en cuenta contra el cual puede
cargarse sus co!pras siguientes.
Ade!s, con el desarrollo de las operaciones !ercantiles en gran escala, la
a!pliaci$n del !ercado se realiza !s frecuente!ente !ediante el estableci!iento
de agencias de ventas o sucursales por !edio de las consignaciones.
El infor!e del consignatario recibe el no!bre de li&uidaci$n de ventas, y se =ace en
un !odelo i!preso.
BIBLIO"RAFIA
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