COLEGIO DE CONTADORES

PBLICOS DE LIMA
CONSEJO DIRECTIVO
DESAFOS EN LA IMPLEMENTACIN DESAFOS EN LA IMPLEMENTACIN
DE LAS NIIF
EXPOSITOR: CPCC SCAR ANBAL FALCON PANANA
SETIEMBRE DE 2012
NIC 1 PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
NIC 1 PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
Setiembre de 2012 Setiembre de 2012
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
2
Presentacin de estados financieros - contenido
Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF
Introduccin
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
3
OBJETIVOS ALCANCE DEFINICIONES
Establecer
criterios criterios
contables contables para
la presentacin
de estados
financieros
Obligadas: Obligadas:
entidades que
preparan y
presentan
estados
financieros
Estados
Financieros
Etc.
NIIF
Establece caractersticas generales respecto a:
Presentacin
de Estados
Financieros
Presentacin de estados financieros - contenido
Base contable de
Acumulacin (devengo)
Hiptesis de Negocio en
Marcha
Presentacin razonable
y cumplimiento de las NIIF
Uniformidad en la
presentacin
Informacin
comparativa
Frecuencia de
informacin
Compensacin
Materialidad (Importancia
relativa)
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
4
Establece caractersticas generales respecto a:
Presentacin de estados financieros - contenido
NIIF
Presentacin
de Estados
Financieros
Negocios
ESTADOS
FINANCIEROS
Empresas de
Negocios
Estructura
Contenido
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
5
Establecer bases bases para la
presentacin de:
Requisitos generales de
presentacin
Devengado
Empresa en Marcha
Uniformidad
Materialidad
Agrupacin
Objetivo 1
Objetivos
PARA PROPOSITOS GENERALES PARA PROPOSITOS GENERALES
Aquellos destinados a usuarios que NO NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
Agrupacin
Polticas Contables.
Compensacin
Comparacin
Directivas para su
formulacin y contenido
Estructura
Reconocimiento
Medicin
Revelaciones
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
6
Asegurar la comparabilidad de
Estados Financieros
Objetivo 2
De diferentes perodos
de una misma empresa
Objetivos
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2009
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2010
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2011
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2011
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2011
PER
ESTADOS
FINANCIEROS
2011
de una misma empresa
Entre EE.FF. de
diferentes empresas
O
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
7
Alcance y EE.FF. para propsitos generales
Alcance: Debe ser aplicada
para todos los
NIIF
que sean preparados y
presentados de
conformidad con
ESTADOS
FINANCIEROS
(propsito
general)
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
8
Aquellos que cubren las necesidades
de usuarios que no exigen informes a
la medida de sus necesidades
particulares. (prrafo 7)
Estados Financieros de propsito general
Esta Norma no se aplica a la estructura y
contenido de estados financieros
intermedios condensados, preparados de
conformidad con:
(los prrafos 15 al 36 son aplicables a tales estados financieros)
NIC 34
Informes Financieros
Intermedios
Alcance - excepciones
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
9
Esta Norma si es aplicable a todas las
entidades que necesiten o no necesiten
preparar estados financieros consolidados
y estados financieros separados, como se
definen en la NIC 27 Estados Financieros
Separados y la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
NIC 27
Estados Financieros
Consolidados y
Separados
Alcance
Sector Pblico Sector Pblico
En la Norma se usa
terminologa que es
adecuada o compatible para:
Entidades con fines Entidades con fines
de lucro de lucro
Incluyendo entidades del
sector pblico dedicadas a
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
10
Sector Pblico Sector Pblico
sector pblico dedicadas a
negocios.
Las entidades con actividades no lucrativas del sector privado,
sector pblico o el gobierno que deseen aplicar esta Norma
pueden necesitar enmendar o modificar las descripciones
usadas para rubros particulares en los estados financieros y
para los estados financieros de ellos mismos.
Definiciones
Propietarios:
son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio neto.
El resultado del ejercicio:
es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
11
componentes de otro de resultado integral.
Los ajustes por reclasificacin:
son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio
corriente que fueron reconocidos en otro resultado
integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.
Definiciones
El resultado integral total:
es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condicin de tales.
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
12
El resultado integral total comprende todos los
componentes del resultado y de otro resultado
integral.
Proporcionar
informacin acerca de:
La situacin
financiera,
Que sea til
para un gran
Para alcanzar estos objetivos,
los estados financieros deben
proporcionar informacin de
una entidad, respecto a sus:
activos
Finalidad de los estados financieros
ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivos
financiera,
El desempeo
financiero
Los flujos de
efectivo
para un gran
rango de
usuarios a la
hora de tomar
decisiones
activos
pasivos
patrimonio;
ingresos y gastos,
incluyendo resultados;
aportaciones de los
propietarios y
distribuciones a los
mismos; y
flujos de efectivo
Mostrar los resultados de la dedicacin de
la gerencia y del cuidado de los recursos
confiados a ella
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
13
Conjunto completo de estados financieros
01/ENE
31/DIC
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADO
ESTADO DE
FLUJOS DE
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL RESULTADO
INTEGRAL
FLUJOS DE
EFECTIVO
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
NETO
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Adems:
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
14
Conjunto completo de estados financieros
Prescripcin de la NIC 8, cuando la empresa:
1. haya aplicado una poltica contable retroactivamente, o
2. haya realizado una correccin de errores retroactivamente de
partidas incluidas en sus estados financieros, o
3. reclasifica partidas de dichos estados financieros
Estado de Situacin Financiera a tres (3)
columnas
Un estado de situacin financiera al principio del
ejercicio comparativo ms antiguo
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
(adicional)
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
15
Ingresos y Gastos propios
del ejercicio
01/ENE
31/DIC
Pueden ser presentados:

Reconocidos en el resultado del ejercicio

Presentacin del resultado del ejercicio

Como parte del
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL

ESTADO DE
RESULTADOS

Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como:

a) parte de un conjunto completo de estados financieros y
b) deber mostrarse inmediatamente antes del Otro Resultado Integral
o
OTRO
RESULTADO
INTEGRAL
y

CPCC Oscar Anbal Falcon Panana

16
Hasta el 2008 Desde el 2009
Balance
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
que muestre:
Todos los cambios en el patrimonio, o
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados Integral, presentado
como:
Un solo Estado de Resultados Integral, o
Dos estados:
Comparacin
Todos los cambios en el patrimonio, o
Slo los cambios en el patrimonio de operaciones
distintas a las realizadas con los propietarios
Estado de Flujos de Efectivo
Notas
Dos estados:
1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y
2. Otro Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Notas
Cambios contables de aplicar la NIC 8
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
17
Que los Estados Financieros son reflejo fiel de los efectos de
las transacciones.
Que las transacciones han sido reconocidas, medidas y
presentadas, de conformidad con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
Qu significa presentacin razonable?
Presentacin de informacin financiera razonable
Se logra si se aplican adecuadamente las
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
sealados en el Marco Conceptual.
Cmo se logra?
NIFF NIFF
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
18
NO NO
NO se debe revelar
su cumplimiento
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Revelacin del cumplimiento de las NIIF - IFR
Cumplen con las
NIIF?
Se debe revelar su
cumplimiento
en notas
Su incumplimiento
NO se corrige con
revelaciones en notas
SI SI
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
19
ESTADOS
FINANCIEROS
Una presentacin razonable de los
Presentacin razonable
Seleccionar y aplicar polticas
contables de conformidad con:
NIC 8 Polticas
Contables, Cambios
en Estimaciones
Contables y Errores
Presentar informacin, incluyendo
polticas contables, de una manera que
provea informacin:
Pertinente
Fidedigna
Comparable
Comprensible
tambin requiere: tambin requiere:
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
20
Empresa en marcha
Evaluar la capacidad de que la
Cuando se prepara estados financieros
La gerencia debe:
ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluar la capacidad de que la
empresa contine operando
Si existen dudas significativas, debe
revelarse esta situacin.
Si no han sido preparados sobre esta
base, debe revelarse base seguida y
razones.
NOTAS
31/DIC 31/DIC
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
21
31/DIC 31/DIC 31/DIC 31/DIC
ESTADOS
FINANCIEROS
Empresa en marcha
31/DIC 31/DIC
Periodo mnimo a evaluar
12 meses posteriores
31/DIC 31/DIC
Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presuncin de empresa en
marcha es procedente:
Historial de operaciones rentables grado de acceso al crdito financiero
rentabilidad corriente programas de pago de deudas fuentes potenciales
de financiamiento.
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
22
Analicemos el siguiente caso
La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2
15/MAR/X2
Se atiende reclamos
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
Venta con garanta
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)
31/DIC
AO 1
AO 2
1
2
3 4
Venta con garanta
Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo?
CUATRO (4)
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
23
Analicemos el siguiente caso
La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2
15/MAR/X2
Se atiende reclamos
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
Venta con garanta
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)
31/DIC
AO 1
AO 2
1
2
3 4
Venta con garanta
En que periodo se reconocen?
RPTA: Cuando ocurrieron y eso significa
ESTADOS
FINANCIEROS
(ao 1)
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
24
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Postulado
fundamental
Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen
cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se
presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos.
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
25
Modelo de estado de resultados integral
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
26
Modelo de estado de resultados integral
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
27
RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:
Participaciones Controladoras de la sociedad
Participaciones no Controladoras
Total resultado (utilidad o prdida) del ejercicio
Revelaciones sobre las distribuciones del RI
RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:
Participaciones Controladoras de la sociedad
Participaciones no Controladoras
Total resultado integral (utilidad o prdida) del ejercicio
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
28
Revelaciones sobre las distribuciones del RI
Ventas netas 2000,000
Costo de Ventas ( 1400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administracin ( 400,000 )
Gastos de Venta ( 100,000 )
Utilidad en Venta de Activos Fijos 11,000
Empresa Sur Per S.A. Empresa Sur Per S.A.
Estado de Resultados Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2006 Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2006
(expresado en miles de nuevos soles) (expresado en miles de nuevos soles)
ANTES AHORA Empresa Sur Per S.A. Empresa Sur Per S.A.
Estado de Resultados Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2005 Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2005
(expresado en miles de nuevos soles) (expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas 2000,000
Costo de Ventas ( 1400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administracin ( 400,000 )
Gastos de Venta ( 100,000 )
Ingresos Varios 3,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 11,000
Ingresos Varios 35,000
Prdidas por Siniestro de Mercaderas ( 3,000)
Gastos Varios ( 30,000 )
Resultado de Operaciones 113,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 163,000
Participaciones ( 10,000 )
Impuesto a la Renta ( 27,000 )
Resultado de Ejercicio Resultado de Ejercicio 126,000 126,000
PROHIBIDO - ELIMINADO
Ingresos Varios 3,000
Ingresos por alquileres 35,000
Gastos Varios ( 30,000 )
Resultado de Operaciones 108,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 158,000
Participaciones ( 10,000 )
Impuesto a la Renta ( 27,000 )
Resultado antes de Partidas Extraordinar. 121,000
Ingresos Extraordinarios 8,000
Gastos Extraordinarios ( 3,000)
Resultado de Ejercicio Resultado de Ejercicio 136,000 136,000
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
29
Revelaciones sobre las distribuciones del RI
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
30
CPCC Oscar Anbal Falcon Panana
31