ART 69 PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR

DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS.

1. Inventario fsico.
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros
y los que resulten de los inventarios comprobados y valuados por la SUNAT
representan en el caso de faltantes de inventario, ventas omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior a la toma del inventario; y en el caso de sobrantes,
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
La diferencia del inventario se establece en relacin al saldo inicial al 1 de enero
del ejercicio en que se toma.
Base legal: Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
2. Ventas omitidas por faltante de inventarios
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior; asimismo, para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes, o del ltimo comprobante de pago
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i.
Base legal:
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.


3. Ventas omitidas por sobrante de inventarios
En el caso de sobrante de inventarios, las ventas omitidas se determinan
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado.
El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante
determinado en base a la multiplicacin de las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar
en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de una
compra que corresponda a dicho mes, y que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del
ejercicio inmediato anterior, se tomar el ltimo comprobante de pago por la
adquisicin de dicho bien o, en su defecto, se aplicar el valor de mercado del
bien.
El coeficiente se calcular de acuerdo a lo siguiente:
a. En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema
de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas
correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario, entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del ao citado.
b. En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose el
contribuyente obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha
obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de
las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.

4. Lneas de comercializacin nuevas
En el caso de diferencias de inventario de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha de
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la
administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se seguir el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en el que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la administracin tributaria, a la fecha de la
toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar
en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
5. Efectos de la aplicacin de presunciones
La determinacin que se efecte sobre base presunta tendr los siguientes
efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin
contenga una forma de imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea
distinta.
Base legal
Art. 65-A Cdigo Tributario.
5.1 Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno.
Base legal
Art. 65-A, Inc. a) Cdigo Tributario.
5.2. Efectos en el Impuesto a la Renta
En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio.
No proceder la deduccin del costo computable sobre dichos ingresos o
ventas omitidas.
Base legal
Art. 65-A, Inc. b) Cdigo Tributario















CASO 1
SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RGIMEN GENERAL.
La empresa GRUPO UNO S.A. con RUC 20134289251 dedicada a la
comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada por la SUNAT
en el mes de Julio de 2014 por el perodo 2013, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto
Televisor LED marca SONY de 21".
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao
2013 fueron de S/. 6, 569,500.00.
En el siguiente cuadro se muestra las ltimas facturas de compra de cada mes de
los mencionados artefactos y su valor unitario, los inventarios mensuales
valorizados de cada fin de mes y ventas declaradas del ao 2013.
MES Y
AO
LTIMO COMPROBANTE
DE COMPRA DE CADA
MES
VALOR DE
COMPRA
UNITARIO S/.
INVENTARIO VALORIZADO
FINAL MENSUAL
VENTAS
DECLARADAS AO
2013
Ene-13 001-235 490.00 180,000.00 547,000.00
Feb-13 001-22584 500.00 185,000.00 560,000.00
Mar-13 002-6658 500.00 170,000.00 545,000.00
Abr-13 001-4582 500.00 190,000.00 548,000.00
May-13 005-23541 500.00 200,000.00 562,000.00
Jun-13 001-8426 510.00 175,000.00 561,500.00
Jul-13 001-951 510.00 189,000.00 575,000.00
Ago-13 003-7536 510.00 192,000.00 455,000.00
Sep-13 001-8521 515.00 195,000.00 553,000.00
Oct-13 001-789 515.00 178,000.00 551,500.00
Nov-13 001-3698 515.00 177,000.00 562,300.00
Dic-13 002-1478 520.00 183,000.00 549,200.00

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta, el
IGV, y deuda tributaria a la fecha 30 de Julio 2014, sabiendo que el contribuyente
lleva el inventario permanente valorizado.




SOLUCIN
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deber seguirse
el procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario
de la siguiente manera:
Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2013) a
la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes.
1. Determinamos el costo del sobrante:
a.- Calculo del valor de compra promedio
MES Y AO
LTIMO COMPROBANTE DE
COMPRA DE CADA MES
VALOR DE COMPRA
UNITARIO S/.
Ene-13 001-235 490.00
Feb-13 001-22584 500.00
Mar-13 002-6658 500.00
Abr-13 001-4582 500.00
May-13 005-23541 500.00
Jun-13 001-8426 510.00
Jul-13 001-951 510.00
Ago-13 003-7536 510.00
Sep-13 001-8521 515.00
Oct-13 001-789 515.00
Nov-13 001-3698 515.00
Dic-13 002-1478 520.00
TOTAL S/. 6085.00


VALOR DE COMPRA PROMEDIO



6585.00
= 507.00

12 meses


b.- Costo del sobrante.

2.- Determinamos el coeficiente.
a.- Clculo del valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:
MES Y AO
INVENTARIO VALORIZADO
FINAL MENSUAL
Ene-13 180,000.00
Feb-13 185,000.00
Mar-13 170,000.00
Abr-13 190,000.00
May-13 200,000.00
Jun-13 175,000.00
Jul-13 189,000.00
Ago-13 192,000.00
Sep-13 195,000.00
Oct-13 178,000.00
Nov-13 177,000.00
Dic-13 183,000.00
TOTAL S/. 2,214,000.00

PROMEDIO DE INVENTARIO VALORIZADOS
MENSUALES
2,214,000.00
184,500.00
12 meses

b.- Determinamos el coeficiente.
Coeficiente =
Ventas declaradas o registradas ao
inmediato anterior
Promedio de los inventarios
valorizados mensuales

Coeficiente =
6,569,500.00
184,500.00

Coeficiente = 35.6070

3. Determinamos las ventas omitidas presuntas.

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido de ao 2013:

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas
Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2013 en forma proporcional.
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.




Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2013:
MES Y AO
VENTAS DECLARADAS AO
2013
PORCENTAJE %
Ene-13 547,000.00 8.3264
Feb-13 560,000.00 8.5242
Mar-13 545,000.00 8.2959
Abr-13 548,000.00 8.3416
May-13 562,000.00 8.5547
Jun-13 561,500.00 8.5471
Jul-13 575,000.00 8.7526
Ago-13 455,000.00 6.9259
Sep-13 553,000.00 8.4177
Oct-13 551,500.00 8.3949
Nov-13 562,300.00 8.5593
Dic-13 549,200.00 8.3598
TOTAL 6,569,500.00 100.00

Procedimiento para: Enero: 547 000 / 6 569 500 x 100 = 8.3264 %

Diciembre: 549 200 / 6 569 500 x 100 = 8.3598 %
Determinamos las omisiones mensuales del IGV:
MES Y AO
VENTA OMITIDA
ANUAL
PORCENTAJE %
OMISION
MENSUAL
IGV OMITIDO
18%
Ene-13 451,319.00 8.3264 37,578.43 6,764.12
Feb-13 451,319.00 8.5242 38,471.52 6,924.87
Mar-13 451,319.00 8.2959 37,441.03 6,739.39
Abr-13 451,319.00 8.3416 37,647.13 6,776.48
May-13 451,319.00 8.5547 38,608.92 6,949.60
Jun-13 451,319.00 8.5471 38,574.57 6,943.42
Jul-13 451,319.00 8.7526 39,502.01 7,110.36
Ago-13 451,319.00 6.9259 31,258.11 5,626.46
Sep-13 451,319.00 8.4177 37,990.62 6,838.31
Oct-13 451,319.00 8.3949 37,887.58 6,819.76
Nov-13 451,319.00 8.5593 38,629.53 6,953.31
Dic-13 451,319.00 8.3598 37,729.57 6,791.32
TOTAL 100.00 451,319.00 81,237.42

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV
omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
6.- CLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
a.- IMPUESTO A LA RENTA.
Fecha de vencimiento del pago del impuesto a la renta 15 de marzo del 2014.
Impuesto a la renta omitido S/. 135 396.00
Solucin:
Tasa de inters mensual 1.2% Diario = 0.04%
Mes Das
Marzo 16
Abril 30
Mayo 31
Junio 30
Julio 30
Total das 137

Tasa de inters del periodo desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014.
137 das x 0.04% = 5.48%
Clculo del inters desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014
5.48% x 135 396.00 = S/ 7419.70
Deuda tributaria del impuesto a la renta presunta desde la fecha de vencimiento
hasta 30 de Julio 2014.
Impuesto a la renta omitida + Intereses
135 396.00 + 7419.70 = 142 815.70





b.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
Solucin: El clculo se hace hasta el da 30 de julio del 2014, respondiendo al
caso planteado.
Tasa de inters mensual 1.2% Diario = 0.04%
MES Y AO
IGV
OMITIDO
18%
Das
transcurridos
desde
vencimiento
Tasa de
inters
diario
Inters del
IGV
DEUDA
TRIBUTARIA =
IGV OMITIDO +
INTERESES
Ene-13 6,764.12 532 0.04% 1439.40 8,203.52
Feb-13 6,924.87 504 0.04% 1396.05 8,320.93
Mar-13 6,739.39 475 0.04% 1280.48 8,019.87
Abr-13 6,776.48 442 0.04% 1198.08 7,974.57
May-13 6,949.60 412 0.04% 1145.29 8,094.90
Jun-13 6,943.42 384 0.04% 1066.51 8,009.93
Jul-13 7,110.36 351 0.04% 998.29 8,108.66
Ago-13 5,626.46 321 0.04% 722.44 6,348.90
Sep-13 6,838.31 289 0.04% 790.51 7,628.82
Oct-13 6,819.76 258 0.04% 703.80 7,523.56
Nov-13 6,953.31 230 0.04% 639.70 7,593.02
Dic-13 6,791.32 197 0.04% 535.16 7,326.48
81,237.42 11915.73 93,153.15

Entonces la deuda tributaria del IGV es S/. 93153.15 a fecha 30 de julio del
2014.








CASO 2
Faltante de inventario en el Rgimen General La empresa El Caribeo S.A.
dedicada a la comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada
por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el perodo 2005, durante la
toma de inventario de mercaderas se encuentra un faltante de veinticinco
unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21". Las ventas totales
declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2005 fueron de S/.
6,569,500.00.
Las ltimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos y su
valor unitario son como sigue:

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y
el IGV.
Solucin
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de
la siguiente manera:
Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes.
1. Determinamos las ventas omitidas

Valor de venta promedio

Valor de venta promedio


2. Incidencia en el Impuesto a la Renta
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario. Impuesto a la Renta omitido de ao
2005:

El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitidos
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
3. Incidencia en el Impuesto General a las ventas
Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2005 en forma proporcional.
Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2005.

Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV
omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
Comparando el caso de sobrante de inventario con el caso de faltante de
inventario podemos concluir que para el caso de sobrante el perjuicio econmico
es mayor para el contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son
los mismos.










BIBLIOGRAFA

NUEVO TEXTO UNICO ORDENADO CDIGO TRIBUTARIO DS N 133-
2013-EF
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DL 179-2004 Y SU REGLAMENTO.
QUINCENARIO DE ACTULIDAD EMPRESARIAL N 121.