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INTRODUCCIN

La materia tributaria siempre ser objeto de estudio por parte de los
seres humanos porque ella es inherente al desarrollo del hombre en
sociedad, y porque su origen es tan antiguo como el hombre mismo. Es por
ello que es necesario que el impulso humano de encontrar un sistema
tributario equilibrado que garantice la existencia de un Estado en buen
funcionamiento, y de un contribuyente satisfecho con la carga tributaria que
la existencia de ese Estado le imponga.

Es indispensable para la justicia tributaria que todos quienes tengan
que dar su aporte lo den, que el sistema de tributos ofrezca su compensacin
al ciudadano viendo los impuestos que paga traducidos en excelente
prestacin de servicios para un alto nivel de la calidad de vida de esa
sociedad.

Para lograr este objetivo debe darse la sostenibilidad fiscal mediante la
cual el Estado reciba suficientes ingresos provenientes de las diferentes
actividades econmicas que se realicen en el pas. Siendo Venezuela un
pas dependiente de la renta petrolera, y en vista de la volatilidad que
presenta el mercado petrolero, es necesario que los ingresos no
provenientes del petrleo sean superiores para poder sostener el
funcionamiento del pas.

A pesar del aumento de la recaudacin fiscal y de la fiscalizacin
desarrollada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(SENIAT), se sigue desangrando al erario nacional por la comisin de ilcitos
tributarios entre los que ocupan una mayor importancia el contrabando, la
evasin y la corrupcin.



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En tal sentido, existen una serie de sanciones destinadas a disminuir la
existencia de estos ilcitos. Sin embargo, es necesario una slida cultura
tributaria para que estos ilcitos no tengan aceptacin por parte de la
poblacin.

El objetivo del trabajo es desarrollar todos estos elementos con la
finalidad de analizar la evasin fiscal como un problema cultural, tico, que
se aparta de la solidaridad por cuanto los recursos que no ingresan al pas
van en detrimento de la calidad de vida de todos los venezolanos, resaltando
la tarea de fiscalizacin llevada a cabo por el SENIAT.

Se efectu la investigacin bajo un diseo de tipo jurdico dogmtica,
utilizando el mtodo deductivo- analtico y las tcnicas de anlisis de
contenido como la lectura analtica, el subrayado y el fichaje de fuentes
primarias y secundarias para el anlisis de leyes y doctrina.

Se estructur el trabajo en cuatro captulos a saber:

Captulo I donde se expone el objeto de investigacin, y los objetivos
que guiaron la investigacin, as como la justificacin de la misma.

Captulo II se desarrolla todo el constructo terico que respalda la
investigacin los antecedentes y la fundamentacin legal.

Captulo III se expone el diseo metodolgico por el cual se orient toda
la investigacin.

Captulo IV se realiza el anlisis reflexivo, se ofrecen las conclusiones y
las respetivas recomendaciones.


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CAPTULO I


CONTEXTO EMPRICO


Caracterizacin del Objeto de Investigacin


El Estado, seala Laya (1989), es una sociedad humana asentada
permanentemente sobre un determinado territorio, constituida y regida por un
Orden Jurdico que es creado, establecido y aplicado por un poder soberano,
para obtener el bien pblico temporal. Esta institucin tendr entonces
personalidad moral y jurdica propia, que la distinguir de otras entidades.

En tal sentido, para el buen funcionamiento del Gobierno cuyo fin
principal es generar una calidad de vida mejor para su poblacin a travs de
la satisfaccin de las necesidades pblicas, se hace necesaria la obtencin
de recursos pblicos los cuales percibe por medio de los diferentes ingresos
a las arcas del Tesoro Nacional.

Existen diferentes tipos de ingresos pblicos establecidos por la
doctrina, vale decir, ordinarios, extraordinarios, patrimoniales, ingresos
provenientes de las empresas del Estado y los ingresos tributarios, siendo
esto ltimos obtenidos mediante la recaudacin de los impuestos, tasas y
contribuciones. A pesar de la inminente necesidad que representa para el
Estado lograr una efectiva recaudacin de los tributos, existe desde la
antigedad resistencia ante su pago por parte de los contribuyentes, las
razones parecen ser subjetivas a cada individuo. No obstante, la mayora
reconoce que tales exacciones tributarias estn revestidas por un carcter de
legalidad y obligatoriedad, que de no darle fiel cumplimiento recaera

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en el sujeto una sancin bien sea pecuniaria, de cierre del establecimiento
y/o inclusive hasta penal.

De manera que, las leyes tributarias no solo estn comprendidas por
obligaciones, sanciones, sino tambin por beneficios fiscales que pueden ser
disfrutados por el contribuyente, tales como exenciones, exoneraciones,
escudos fiscales, hasta vacos legales que traen como en consecuencia el
alcance de un ahorro en el monto del tributo. Figuras como la evasin fiscal,
han dado origen a conductas enfocadas a prcticas tributarias que tengan
como resultado la optimizacin de la carga fiscal, entre las que se encuentra
la ingeniera fiscal, la economa de opcin y la planificacin tributaria.

En el caso de Venezuela, los tributos tienen como finalidad
complementar los ingresos pblicos, cuya fuente principal es la exportacin
del petrleo. El pas posee una alta dependencia de lo percibido por la Renta
Petrolera, convirtiendo al Estado en un pas mono-productor por excelencia,
descuidando los otros sectores de la economa. Implicando un alto riesgo
para el Gobierno, considerando que el valor del petrleo el mercado tiende a
no ser constante, porque se ve afectado por diversas situaciones variables
tales como, la estacin del ao de los pases que demandan el producto,
conflictos internacionales, estado de las refineras, entre otras circunstancias
que sensibilizan su valor y por ende afectan de forma directa a aquellos
pases cuyos ingresos pblicos dependen exclusivamente de su precio en el
mercado.

Se ha caracterizado entonces, desde el inicio de la explotacin
petrolera como una economa rentista, dependiente principalmente de los
ingresos petroleros. La dinmica mundial en cuanto a los precios de los
hidrocarburos ha provocado pocas de bonanza como la vivida en los aos
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50 y la dcada de los 70 .Sin embargo, no se han mantenido los precios altos
y dada la dependencia de los precios petroleros se ha producido
desestabilizacin social poltica y econmica en el pas.

Es as como en aras de disminuir el dficit fiscal existente por el
agotamiento del modelo rentista, el Gobierno venezolano opt a partir del
ao 1994 por percibir ingresos a travs de otras fuentes como los tributos, en
tal sentido fund un organismo que le permitiera incrementar la recaudacin,
mediante la creacin del Servicio Nacional de Administracin Tributaria
(SENIAT) que posteriormente sera llamado Servicio Nacional de
Administracin Aduanera y Tributaria (1999).

Asimismo, durante el mencionado ao 1994, en Venezuela se
realizaron reformas al Cdigo Orgnico Tributario, a la Ley del Impuesto
Sobre La Renta, se aplic el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al
Mayor, adems estableci el cobro del impuesto a las sobrecuentas
mantenidas en instituciones financieras y el Impuesto a los Activos
Empresariales que fue derogado posteriormente, entre otros cambios
impositivos. Comienza entonces a formarse un proceso de cultura tributaria
para el contribuyente venezolano, que no estaba familiarizado con altas
cargas impositivas y exigencias fiscales relativas al cumplimiento de
obligaciones legales ante la Administracin Tributaria.

En este orden de ideas, en la investigacin sobre la evolucin histrica
del sistema tributario venezolano, Zambrano(2006) expone que ste se
caracteriza entre 1943-1994 por una estructura tributaria dominada por los
impuestos directos, especialmente por la participacin mayoritaria del
Impuesto sobre la Renta a travs de la contribucin fiscal del sector petrolero
al Fisco Nacional. No obstante, a partir de 1994, con la implementacin del
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Impuesto al Valor Agregado, la composicin de la estructura tributaria cambia
drsticamente caracterizada por una mayor preeminencia de los impuestos
indirectos.
A partir de 1999, nuevamente la cada de los precios del petrleo en el
mbito internacional y el protagonismo negativo de variables, como el
desempleo, inflacin, altos costos de la deuda externa y las limitaciones para
el acceso a crditos forneos influyen negativamente en la situacin
econmica-social lo cual se tradujo en un incremento del dficit fiscal.

Ante tal situacin, el Ejecutivo Nacional mediante Decretos-leyes
aprueba una serie de medidas en el mbito tributario relativas a reformar la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto sobre la Renta;
adems de la creacin del Impuesto al Dbito Bancario y la reestructuracin
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
entre otras.

Adicionalmente, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria implementa una estrategia agresiva contra la evasin
fiscal, que para finales de la dcada de los 90 de acuerdo a cifras del
Ministerio de Hacienda alcanzaba el 60%, profundizando en acciones de
fiscalizacin y revisin los cuales han ocasionado una serie de sanciones
como la clausura temporal de establecimientos de las empresas, la mayora
originados por ilcitos formales.

Desde la entrada en vigencia de la reforma de la legislacin tributaria
en el mes de octubre del ao 2001, se presenta un sistema de sanciones
mas eficaz lo cual hara de la cancelacin de impuestos un sistema de
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recaudacin efectivo y se constituira como la verdadera obligacin efectiva
que debe ser.

Fundamentado en los cambios introducidos por la promulgacin de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000, CRBV)
comienza a gestarse un proceso de cambios polticos, sociales y
econmicos, entre los que se cuentan la legislacin tributaria que se
mencion anteriormente.

As, en atencin a lo dispuesto en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, en su artculo 112 consagra como un derecho
econmico la distribucin de la riqueza
a travs de la produccin de bienes y servicios los cuales satisfagan las
necesidades de la poblacin. Por otra parte en el artculo 133 se establece el
deber de toda persona a coadyuvar a los gastos pblicos a travs de las
diferentes contribuciones que establezca la ley sean impuestos, tasas o
contribuciones especiales.

En atencin a esta norma se reforma el Cdigo Orgnico Tributario
(2001, COT) que establece la obligacin tributaria de la forma siguiente,
como lo expone en el artculo 13:

La Obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.

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Estos mecanismos tributarios se orientan al logro de la sostenibilidad
fiscal, la cual implica lograr un equilibrio entre los ingresos y gastos
ordinarios, mediante un proceso de ajuste gradual que se inicia con la
reforma del Sistema Tributario y la administracin pblica, con el propsito de
fortalecer las finanzas pblicas; hacer ms eficiente la administracin pblica
y mejorar la provisin de servicios pblicos fomentando el crecimiento
econmico y el bienestar social.
Es posible afirmar que quien comete un ilcito tributario no atenta contra
el Estado, agrede a todos los ciudadanos al sustraer al Erario Pblico de
una importante porcin de ingresos ; es un delito cometido contra la sociedad
debido a que los intereses del fisco nacional son los mismos de todos los
venezolanos.

En tal sentido, la defraudacin fiscal es uno de los delitos que atenta
contra la integridad misma de la nacin, debido a que trastorna valores
sociales y culturales del ciudadano, por tal motivo, para el estado debe ser
prioridad la reduccin de dicho flagelo a valores insignificantes dentro de la
economa nacional y el desarrollo de una poltica que incentive el desarrollo
de la cultura tributaria venezolana, an en formacin.

Es as como, se impone la concepcin de la tributacin como una
obligacin autnoma. Para que el contribuyente sea conminado con el fin de
dar cumplimiento a tales obligaciones, la normativa reforz y ampli una serie
de sanciones cuyo propsito primordial es evitar la evasin fiscal y el
incremento de estas deudas por parte de los sujetos pasivos o
contribuyentes, por ello desde el ao 2004 se ha efectuado una campaa
denomina Plan Evasin 0 que ha promovido la concienciacin de los
contribuyentes , pero que tambin aplica medidas coercitivas y penalizantes
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como el cierre de establecimientos a los cuales se les demuestra la evasin
de impuestos.

De acuerdo a las declaraciones de las mximas autoridades
venezolanas en materia de tributos, se han cumplido las metas de
recaudacin, habiendo inclusive registrado un supervit como se ha podido
evidenciar en la prensa escrita. Para este ao se calcularon ingresos
tributarios no petroleros con un mayor peso en las cuentas nacionales, una
tendencia que ha predominado en la forma de ordenar el presupuesto en los
ltimos tiempos (Artculo en lnea). No obstante, la devaluacin efectuada
por el gobierno incide en este aumento de la recaudacin. A pesar de los
esfuerzos gubernamentales, an existe un porcentaje alto de contribuyentes
naturales y jurdicos que realizan la evasin fiscal.

Por lo tanto, hay que considerar la gravedad de la situacin econmica
en el pas y la posibilidad que se produzcan modificaciones en la legislacin
como la propuesta por el presidente Nicols Maduro, tal y como se resea
en el artculo ya mencionado, la cual ampliara la base impositiva con la
finalidad que contribuya ms quien ms bienes posea. Estas medidas son lo
que se ha llamado la Revolucin Fiscal. Esto es una seal de la llamada
presin impositiva.

Venezuela, que tradicionalmente ha sido un pas rentista, soport toda
su economa sobre el ingreso producido por la renta petrolera, hoy en da,
est atravesando una crisis econmica a la cual se le han dado diversas
respuestas polticas. Desde el argumento del despilfarro y la imposicin de
un sistema econmico inviable, hasta una guerra econmica para
desestabilizar al gobierno nacional. Esto le da mayor relevancia a la
bsqueda de fuentes alterna de ingresos al erario pblico. A su vez, se ha
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incrementado el contrabando dado los graves ndices de desabastecimiento.
Por ello, la evasin fiscal se ha convertido en un ilcito de graves
consecuencia para la economa y la estabilidad del pas.

Adems, la evasin causa otros efectos como es el aumento de los
costos de fiscalizacin, afecta la competencia, ya que los evasores tienen
ventaja de mercado frente a los no evasores y se reduce la disposicin de los
contribuyentes a declarar correctamente. Ante la prdida de un volumen
considerable de ingreso que afectan a todos los venezolanos porque son
recursos necesarios para la inversin social, es necesaria la revisin del
ilcito y la bsqueda y aplicacin estricta de las sanciones con el fin de lograr
su erradicacin.

Por ello, debido a la importancia que da a da representa para el pas los
ingresos que no provengan del Sector Petrolero para la sostenibilidad
econmica del pas, y siendo la funcin fiscalizadora del Sistema Nacional
Integrado de Recaudacin Aduanera y Tributaria (SENIAT) un elemento muy
importante, por cuanto ella permite evitar que se cometan ilcitos tributarios
que atentan contra la economa del pas, la autora considera que es
importante revisar este aspecto de la manera ms exhaustiva posible,
planteando para ello la siguiente interrogante:

Cules han sido los mecanismos aplicados por el Sistema Nacional
Integrado de Aduanas y Tributos (SENIAT) a fin de aumentar el nivel de
solvencia fiscal a nivel nacional de manera efectiva, evitando as la evasin?
Con el fin de dar respuesta a la interrogante se proponen los siguientes
objetivos de investigacin.

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Objetivos de la Investigacin
Objetivo General

Analizar la funcin fiscalizadora del Servicio Nacional Integrado de
Aduanas y Tributos (SENIAT) y la evasin fiscal como un ilcito tributario


Objetivos Especficos
-Describir la funcin fiscalizadora del Servicio Nacional Integrado de
Aduanas y Tributos.(SENIAT).

-Explicar la evasin fiscal como un ilcito tributario.

- Identificar el alcance de las sanciones aplicables en caso de evasin
fiscal.

Justificacin de la Investigacin
La lucha contra la evasin tributaria y el contrabando constituye hoy en
da un tema central en las agendas polticas de los pases latinoamericanos,
debido a su elevado impacto en la estabilidad econmica, en las estrategias
de desarrollo y en la gobernabilidad en general. Aunque las estrategias de
control o fiscalizacin tributaria son fundamentales en dicha lucha, resulta
claro que el esfuerzo por controlar el cumplimiento tributario y generar un
riesgo creble ante el incumplimiento no basta por s solo para vencer las
prcticas de evasin.

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Es importante determinar si efectivamente las polticas impuestas por el
fisco nacional son efectivas ya que esto podr verse traducido en una serie
de beneficios de manera indiscutible para la sociedad, o bien, no habr
excusa por parte del Estado de no retribuirle al contribuyente tales servicios
de manera efectiva.
Es por ello que parte del contexto jurdico es un trabajo con matices
socioeconmicos, que permitir informar a cualquier ciudadano comn de la
situacin actual venezolana. As mismo, beneficiar a fiscales de hacienda
pblica, abogados, jueces o funcionarios pblicos en esta materia y en fin
todo aquel que tenga inquietud en esta rea de Derecho Tributario con
inters en conocer el tema.

La presente investigacin tiene como finalidad, entonces, hacer un
anlisis acerca de la efectividad de las polticas propuestas a nivel nacional
para la recaudacin de impuestos, por cuanto esto ha sido una problemtica
constante de la cultura tributaria del venezolano comn, quien ha dado
suficientes muestras de no acatar las disposiciones legislativas en materia
fiscal, lo cual se traduce en una problemtica cada vez ms aguda que
actualmente, se espera erradicar, si no totalmente, por lo menos reducirla a
una mnima expresin.

Para lograr este propsito se analizar la funcin fiscalizadora del
SENIAT, revisando los conceptos referidos a la tipificacin de los ilcitos
tributarios, resaltando entre ellos la evasin fiscal. De igual manera se
expondr el sistema sancionatorio contemplado para este tipo de
defraudacin fiscal.

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En el aspecto metodolgico se revisarn las normas legales partiendo
de la Constitucin y del marco legal tributario vigente en el pas. Se analizar
la doctrina referente a la materia tributaria pertinente, as como aquella
jurisprudencia que se relacione con el tema.

La relevancia social de este tema se evidencia por cuanto la evasin
fiscal representa un ilcito que afecta a toda la sociedad, a la sostenibilidad
econmica de la nacin y que debe ser incorporada a la cultura de la
sociedad venezolana como un valor que expondra la corresponsabilidad que
se propone entre los aspectos considerados constitucionalmente.

Siendo Venezuela, un pas que tradicionalmente no exhiba una slida
cultura tributaria, es necesario que ante la situacin econmica del pas el
trabajo pretenda dar a conocer las graves consecuencias de la evasin fiscal
ya que viola los principios de equidad horizontal y vertical donde todos son
iguales ante la ley, desplazando la carga tributaria hacia los que declaran
correctamente y disminuyendo los ingresos fiscales distorsionando la
asignacin de los recursos.








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CAPTULO II



CONTEXTO TERICO

En este captulo se presentan las referencias tericas que sustentan
esta investigacin a travs de antecedentes previamente elaborados con el
problema planteado, incluye las construcciones tericas concernientes a los
objetivos a investigar. As mismo, se encuentra los aspectos conceptuales y
la fundamentacin legal. Como lo expone Sabino (2006), el contexto terico
de la investigacin se sustenta a travs del anlisis, enfoques, antecedentes
de las investigaciones previas relacionadas con el estudio planteado.

Antecedentes

Los antecedentes representan los trabajos de investigacin
relacionados con el tema de estudio que se han realizado y que permiten
ubicar un contexto en el que se desarrolla el presente trabajo, entre estos se
encuentran los siguientes:

Goncalves, (2011).La evasin Fiscal por parte de los contribuyentes.
Trabajo de grado presentado para la obtencin del ttulo de Abogado,
Universidad Bicentenaria de Aragua, San Joaqun de Turmero. La
investigacin tuvo como objetivo analizar la evasin fiscal por parte de los
contribuyentes formales, ya que constituye un gran problema para la
economa y afecta directamente el proceso de recaudacin de los impuestos
y con ello las necesidades bsicas de los ciudadanos. La metodologa
empleada fue tipo jurdico dogmtica, ya que se aplicaron la tcnica de

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revisin documental, bibliogrfica, por cuanto permiti detectar, obtener y
consultar, documentos jurdicos, electrnicos, informes, prensa, entre otros,
siendo muy tiles para profundizar el anlisis jurdico dogmtico.

Los objetivos abordados en la investigacin fueron, sealar las causas
que general el incumplimiento de la responsabilidad tributaria por los
contribuyentes formales, los mecanismos que puede aplicar la Administracin
Tributaria para que el contribuyente realice un pago oportuno y las sanciones
que originan este ilcito tributario. Concluyendo que se necesita una
concientizacin tributaria, capacitacin y formacin de los funcionarios, la
introduccin de una plataforma tecnolgica, entre otras, para lograr eliminar
por completo la evasin tributaria, para que el contribuyente conozca sus
beneficios y con ello obtener grandes cambios en la sociedad y satisfacer las
necesidades de todos. Asimismo, fomentar la responsabilidad de los
contribuyentes, mejorar la calidad de servicios, ofrecer informacin de los
ingresos nacionales, entre otros.

El trabajo aporta una importante base terica para la investigacin en
desarrollo por la coincidencia en el tema planteado.

Villamizar. (2011). Los Controles Fiscales como Mecanismos para la
Determinacin de la Responsabilidad Administrativa en Venezuela. Trabajo
de Investigacin presentado para obtener el Ttulo de Abogada, Universidad
Bicentenaria de Aragua, San Joaqun de Turmero. Investigacin documental,
de tipo jurdico dogmtica donde se analizan la norma jurdica venezolana, la
doctrina y la jurisprudencia para establecer los controles fiscales existentes
con el fin de establecer la responsabilidad administrativa en el pas. Se
relaciona con la presente investigacin ya que enfoca el aspecto fiscalizador
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de la poltica tributaria nacional en la determinacin de la responsabilidad,
aunque se aplica en materia administrativa es decir en entes pblicos.

Es un importante antecedente que ofrece una amplia visin de los
aspectos jurdicos que tienen que ver con la tributacin en el pas. Es de gran
utilidad por cuanto aporta elementos bsicos en relacin a las sanciones
aplicables a los ilcitos tributarios cuyo tratamiento se hace en la presente
investigacin.

Robles (2009).Cultura Tributaria: la Eficiencia de la Administracin
Tributaria. Trabajo de Especial de Grado para obtener el ttulo de
Especialista en Ciencias Fiscales, Universidad Rafael Belloso, Maracaibo. Se
plantea como objetivo que la evasin fiscal y el contrabando pueden ser
evitados a travs del desarrollo de la cultura tributaria, como medida para
mejorar la grave situacin econmica que vive el pas. El estudio fue
concebido como una investigacin documental, bsicamente descriptiva,
sustentada en el anlisis cualitativo y crtico-reflexivo de la informacin
financiera y datos estadsticos emanados principalmente de instituciones
oficiales como el SENIAT. Concluye que debe darse un cambio en el sistema
burocrtico funcional y financiero del Estado, impulsado a travs del SENIAT;
la reforma del sistema de administracin en positivo, para la reduccin de los
ndices de evasin y fraude fiscal para que los impuestos internos que se
recauden compensen el deterioro del ingreso petrolero en el futuro y as
contribuir a la reduccin del dficit fiscal. De esta forma se lograra estabilizar
la economa y se iniciara el trnsito necesario del pas rentista a la
Venezuela moderna, productiva, competitiva que exigen las nuevas
realidades.

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Este trabajo aborda metodolgica y temticamente, aspectos que
tambin son considerados en la presente investigacin. Desde este punto de
vista, proporciona sustento terico al trabajo desarrollado.

Aspectos Conceptuales
La investigacin, independientemente de la materia que se ocupe, debe
contar con un cuerpo terico y conceptual que sustente lo expuesto en el
planteamiento de la situacin problemtica se aborde. Se expone a
continuacin el constructo terico que sustenta lo planteado por la autora.

El Sistema Tributario Venezolano

El sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y
comn a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a
la vez que procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. A la vez
contiene un conjunto de elementos que como sistema, deben estar
armnicamente relacionados para obtener aquellos propsitos que justifican
su existencia.

As el sistema tributario puede ser considerado como un mecanismo
que permite el ejercicio eficiente del poder tributario por parte del Estado;
adems sirve de instrumento a travs de la norma jurdica para el logro de
objetivos como la obtencin de los ingresos necesarios para cubrir el gasto
pblico.

Considerar el sistema tributario de un Estado como el conjunto de
tributos vigentes dentro de su ordenamiento jurdico ha sido una definicin
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que de acuerdo a la doctrina hacendstica ha sido de aceptacin general
como se observa de las definiciones anteriores. Sin embargo, esta definicin
debe ir ms all. En tal sentido Schmlders, citado por Ferreiro, Clavijo,
Queralt, Prez y Tejerizo (2001) expone el concepto de sistema tributario
implica cierta coordinacin de los diferentes impuestos entre s con el
sistema econmico dominante y con los fines fiscales y extrafiscales de la
imposicin.(p.14)

El protagonismo del sistema tributario de una nacin va de la mano de
la dinmica econmica, poltica y social de cada territorio pretendiendo el
equilibrio fiscal en correspondencia a la percepcin de ingresos por parte del
Estado a travs de su potestad tributaria; y el deber de la sociedad de
coadyuvar con las cargas pblicas para sufragar los gastos pblicos.

Vale decir entonces, que el sistema tributario constituido generalmente
por los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales debe ser creado
de forma sistemtica e integrada bajo un esquema de flexibilidad en
consonancia con los preceptos constitucionales y de acuerdo con los fines
que el Estado debe cumplir segn las estructuras econmicas y realidades
sociales de cada pas para que el sistema fiscal se desarrolle y contextualice
en un clima de eficiencia, equidad y justicia tributaria.

Los tributos en Venezuela

Como nocin general, de acuerdo con Villegas (1992) se dice que los
tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le exige el
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cumplimiento de sus fines. A modo de explicacin, y siguiendo al autor
citado, se describe:

a. Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa
monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso
que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente
valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada
pas no disponga de lo contrario.

b. Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del
tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del
tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es
sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.

c. En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria
es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica
se denomina "hecho imponible", es decir, todo ciudadano debe pagar
al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.

d. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes, el
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de
ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le
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demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Adems el
tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la
obtencin de ingresos.

De lo anteriormente expuesto se colige que los tributos son producto de
la potestad que tiene el estado de exigir a quienes realizan una actividad
econmica en el pas su contribucin monetaria para aportar al sostenimiento
del denominado gasto ordinario o gasto pblico, que debe traducirse en
bienes y servicios para lograr el bienestar social, por lo cual adquiere su
condicin fiscal. Debe ser determinado por la normativa legal que rige el
Sistema Tributario, es decir, que establezca las imposiciones econmicas,
las actividades y los productos a los cuales se les asignar la prestacin
tributaria.

De acuerdo a la Constitucin venezolana, los tributos se establecen
como una manera de contribuir con los gastos del pas, son un instrumento a
travs del cual se ejerce la potestad del Estado. Estas contribuciones se
dividen en:

Impuesto

El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una
institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya
que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca
el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de
un rgano de direccin en este caso el Estado, encargado de satisfacer
necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes
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ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles
algunos a cambio como retribucin.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la
siguiente manera: son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en
las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.

Sus caractersticas esenciales son, de acuerdo a lo explicado por
Villegas (Ob. Cit): (a) una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). (b) es
emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y
la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento es establecido por la
ley. (c) es aplicable a personas individuales o colectivas que se encuentren
en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

Tasa

Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el
que ms dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en
parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos,
jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se ha logrado que
adems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa
en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento
en la definicin jurdica de la tributacin.

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De modo que se define, segn Zambrano (2006), la tasa como un
tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del Estado
divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con
el contribuyente. (p.263)

Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa
como lo son: (a) la condicin tributario de la tasa, lo cual significa, segn la
caracterizacin general una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de
su poder de imperio. (b) nicamente puede ser creada por la ley. (c) la
nocin de tasa concepta que su hecho generador se integra con una
actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago.
(d) se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla
la circunstancia de que el producto de la recaudacin sea exclusivamente
destinado al servicio respectivo. (e) el servicio de las tasa tiene que ser
divisibles. (f) la actividad estatal es vinculante por lo que el establecimiento
de la tasa debe ser inherente a la soberana estatal.


Contribuciones Especiales
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia
entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de
diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado."

Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor
amplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que
24


gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos
impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin
de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o
mayores gastos estatales.

Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la
contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras
pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas
de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre
vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse
parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin
econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la
vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio
general.

Principios y Garantas de la Actividad Tributaria en Venezuela
El concepto de potestad tributaria en el marco jurdico venezolano
es establecido en el artculo 133 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela que establece Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la Ley. De acuerdo con esto el
Estado tiene la potestad de crear las vas para que los ciudadanos
colaboren con las finanzas del pas, aun cuando es una contribucin a
la vez retribuida a travs de los servicios pblicos que se le ofrecen a
los ciudadanos.

25


Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar
orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su
vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales. A
travs de un anlisis efectuado en su momento por el Servicio Autnomo
SENIAT, se hace un breve sealamiento de los principios (derechos y
garantas) constitucionales que amparan a los sujetos que conforman la
relacin jurdica tributaria:

Principio de la legalidad tributaria: (Nullum Tributum Sine Lege),
consagrado en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos: No
podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.

Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de
mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta
constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses
sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la
seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza
para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de
discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria, pues sta se
encuentra absolutamente reglada, o lo que es igual, sometida rigurosamente
al principio de la legalidad.

Solo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a
la existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el
hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota,
exenciones, as como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de
26


infracciones, imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones de
derechos y garantas individuales, lo que en suma se pude llamar
constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.

Bajo esta premisa queda excluida toda aspiracin de los poderes
distintos al legislativo, para dictar normas legales de carcter tributario
excepto la posibilidad incorporada en nuestro texto constitucional, de delegar
la facultad de legislar en materia tributaria, al habilitarse al Presidente de la
Repblica, en Consejo de Ministros para dictar medidas extraordinarias en
materia econmica y financiera, cuando as lo requiera el inters pblico y
haya sido autorizado para ello por ley especial.

Corresponde solamente a las normas de rango sublegal, el desarrollo
del sistema adjetivo necesario para la efectiva recaudacin de los tributos,
independientemente de quien sea el acreedor, as como aplicar las
sanciones. Los decretos como actos administrativos de efectos generales no
pueden ser fuente lcita de obligaciones tributarias y tampoco podran serlo al
reglamentar las leyes tributarias, puesto que la atribucin de reglamentacin
prohbe alterar el espritu, propsito y razn de las leyes, con lo cual se fija
un lmite a la atribucin reglamentaria.

Principio de la generalidad del tributo: previsto: previsto en el artculo
133 del texto fundamental, es del tenor siguiente: Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley. El principio de la
generalidad, como otros tantos inscritos en las constituciones polticas
contemporneas, impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas,
27


no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia
de capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse
en la capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los
principios de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria.

Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales,
porque en sentido tcnico estricto el tema se refiere ms especficamente a
las directrices que el legislador ordinario ha de seguir para la seleccin de los
hechos imponibles, en acatamiento al principio de la capacidad contributiva.

Principio de Capacidad Contributiva, Principio de Progresividad, Principio
de Proporcionalidad: En la Carta magna recoge estos importantsimos
principios del sistema tributario en su artculo 316, el cual es del tenor
siguiente:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o de la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.

El principio de la capacidad contributiva: Es una garanta de la
razonabilidad de innegable presencia en cualquier texto constitucional, que al
igual que el primero mencionado es legitimador del establecimiento de los
tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjuncin con la
poltica, economa, sociologa, tica y recaudacin, esto en razn de que el
contenido del principio confiere equidad y proporcionalidad, lo que lo hace un
principio autnomo que posee cuatro manifestaciones: igualdad, no
confiscatoriedad, proporcionalidad y progresividad. Es adems la garanta
28


individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la
distribucin de las cargas pblicas.

El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos
hechos de la vida social que son ndices de capacidad econmica pueden
ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligacin
tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida en que cada uno
contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la
capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de
conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad
econmica.

El principio de progresividad: tiene como fundamento la efectiva
igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera
proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir,
que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad
est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos
legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos
que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la
alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional
cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.

Para que un sistema tributario tienda a la progresividad debe
restaurarse el equilibrio, por ello hay que contrabalancear los impuestos
indirectos con los directos, los primeros de carcter regresivo y los ltimos
progresivos.

29


Principio de proporcionalidad: Ha de entenderse como la progresin
aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor
impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente
proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto
proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un elemento
necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la
igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la
equidad. Como garanta del derecho de propiedad significa que la carga
tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y racional, o sea, que la
presin que el tributo produce sobre la riqueza segn la naturaleza de sta y
caractersticas del tributo, guarden una cierta medida que para ser justa no
exceda lo que aconseja una buena prudencia. La proporcionalidad no debe
ser tomada exclusivamente como una progresin aritmtica, sino que dentro
de ese concepto cabe la proporcin geomtrica, es decir, la progresividad.

Principio de justicia (igualdad y equidad): Tiene como requisito
legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de
igualdad y equidad. Las garantas constitucionales que se han sealado, no
pueden ser consideradas en forma aislada o separada unas de otras, la
igualdad no podra cumplirse jurdicamente considerada si no va al auxilio la
proporcionalidad, y sta constituye la base esencial para que la equidad sea
real y positiva, se trata de conceptos jurdicos interrelacionados y sujetos a
una interpretacin integrada y sistemtica. El derecho judicialmente recibido,
viviente y operativo de un pas dado tiene como equivalentes a la igualdad, la
proporcionalidad, la progresividad y la capacidad contributiva, de manera
idntica tambin la equidad con la no confiscatoriedad.

30


La igualdad tributaria se vincula con la riqueza de los potenciales
contribuyentes, entendiendo por riqueza las distintas manifestaciones de
capacidad contributiva, representada por los ingresos, el patrimonio, la
circulacin y el consumo. Por su parte la equidad complementa el estatuto
del contribuyente, fijndole lmites al poder tributario, ms all de los cuales
el tributo deviene inequitativo. Esto sucedera cuando la imposicin excede el
marco de la racionalidad o razonabilidad y cuando el gravamen despoja el
patrimonio o asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes
infringiendo el principio de no confiscatoriedad.

Principio de no confiscatoriedad: Consagrado en el artculo 317 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad
protege al derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado
democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que
sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de
evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de
destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all
de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga.

La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho
de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar
para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado
de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite
al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn
de ser. Ese lmite viene dado por el principio de no confiscatoriedad de los
impuestos, que debe ser precisado clara y conceptualmente en el texto
31


constitucional, ms aun en un Estado federal en el cual el poder tributario es
ejercido por distintos entes poltico territoriales.

Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los
bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el
monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum,
desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por
esa va indirecta la propiedad privada. De lo anterior se desprende que la no
confiscatoriedad es un lmite a la progresividad, y como quiera que esa
progresividad atiende, al sistema tributario, igualmente la no confiscatoriedad
debe armonizarse dentro de ese sistema tributario constitucional,
independientemente que el principio se refiera a un tributo especfico.

El exceso en el ejercicio del poder fiscal, puede ser considerado como
una verdadera confiscacin de bienes vedada por la constitucin, ya que
debe existir la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los
gravmenes puesto que el poder impositivo ha de ser ejercido de buena fe y
para fines pblicos, debe establecerse con arreglo a un sistema de
imparcialidad y uniformidad, en condiciones razonables y de manera tal que
no constituya una confiscacin.

La razonabilidad es un presupuesto indispensable en todo el orden
jurdico, que se violenta cada vez que hay desproporcin entre el fin
perseguido por la norma y el medio elegido para concretarlo, un tributo sale
de la razonabilidad cuando equivales a una parte substancial del valor del
capital o de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del
derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.

32


Principio de irretroactividad: postulado casi universal, tambin previsto
en la carta fundamental en el artculo 24, que transcrito se lee: Ninguna
disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena. La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva
ley que se promulgue en los efectos jurdicos ya generados por situaciones
anteriores. En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto
retroactivo, no obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas
relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias.

La intencin de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su
sancin constituye una evidente manifestacin de arbitrariedad por parte del
legislador, que a la vez transgred el principio de capacidad contributiva al
tomar la ley situaciones pretritas que se consideran jure et de jure
subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas
retroactivamente repercuten en forma negativa en la exigencia de la equidad,
presupuesto constitucional de la tributacin.

Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su
patrimonio un derecho, la ley tributaria no puede aplicarse retroactivamente
afectando una situacin definitivamente constituida, por ello es de gran
importancia la determinacin del momento en que se configura el hecho
imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligacin
tributaria, ya que existira retroactividad si aqul, establecida la temporalidad,
ha tenido ntegra realizacin antes de entrar en vigencia la nueva ley que lo
convierte en imponible, y estaramos en presencia de un agravio
constitucional.

33


La retroactividad sera exigencia constitucional slo si representa una
tutela para el sujeto, o sea, si desde el punto de vista penal la norma es ms
benigna para el imputado, ya que la ley penal no puede regular hechos
cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la
situacin de los infractores fiscales.

Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva:
Previstos en el artculo 26 de la Constitucin de la siguiente manera: Toda
persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia
para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a
la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin
correspondiente. El principio de la tutela jurisdiccional representa la
garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la tutela judicial
efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de
aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata.

De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial
efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses
que el ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la
medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder
Pblico. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los
ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme, el mejor
barmetro de la juridicidad del todo un Estado.

El derecho a la justicia, el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva,
viene impuesto a todo Estado por principios superiores, garantizar al
ciudadano una administracin de justicia eficaz es algo inherente a todo
Estado. La tutela jurisdiccional garantiza el acceso al Poder Judicial para
34


obtener la revisin de los actos administrativos de carcter tributario que
afectan a los contribuyentes o responsables, consagra la inviolabilidad de la
defensa en juicio a fin de lograr una exigencia tributaria injusta.

Este postulado ha sido recogido en las constituciones contemporneas
como norma obligatoria supranacional, incluso para la materia tributaria, en
la que sin lugar a dudas, los sujetos deben disponer por igual de las mismas
y mximas garantas de defensa de sus intereses, libre acceso a la justicia,
ante un juez independiente, con limitadas posibilidades de exponer sus
argumentos y probarlos.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria: en el artculo 317 se
recogi este principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al
carcter pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad
personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a
que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo
46 Constitucional.

Principio de la inmunidad tributaria: la funcin es regular la inmunidad
tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el
Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el
artculo 180. El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema
de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general, en este
sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la
legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los
35


rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones
comerciales o industriales.

De acuerdo con Laya (1989), la doctrina prosper en pases de
caractersticas similares como Argentina. Pero la solucin ms acabada la da
el derecho brasileo que ha consagrado la misma solucin que la
norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin
para este problema tan importante y de tan difcil solucin, en ausencia de
norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.

Funcin Fiscalizadora del Sistema Nacional Integrado de Aduanas y
Tributos (SENIAT)

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas, creado por
la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (2001, LSNIAAT); a quien corresponde la aplicacin de la
legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las
polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

En tal sentido, al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria, (SENIAT) le corresponden todas las funciones y potestades
atribuidas para la administracin de los tributos internos y aduaneros
conforme al ordenamiento jurdico, as como otorgar los contratos y ordenar
los gastos inherentes a la administracin del Sistema Profesional de
36


Recursos Humanos y a la autonoma funcional y financiera del Servicio. En
consecuencia, el mbito de sus competencias comprende, entre otras:

1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros
en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional.

2. Participar y elaborar propuestas para definir la poltica tributaria y
aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices
para su ejecucin.

3. Ejecutar la poltica tributaria y aduanera.

4. Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de
carcter aduanero, las multas, intereses, recargos y dems accesorios.

5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar
las gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la
jurisdiccin contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares;
demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario, todo ello a fin de garantizar los crditos a
favor del Fisco Nacional.

6. Coordinar y controlar la inscripcin y registro de los sujetos pasivos
de la relacin jurdica tributaria.
7. Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin
interna y aduanera ordinarios y especiales.
37



8. Interpretar y aplicar la legislacin tributaria nacional.

9. Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias.

10. Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin
interna, as como las operaciones y servicios aduaneros.

11. Aplicar, supervisar y controlar los regmenes de liberacin y
suspensin y dems regmenes especiales aduaneros.

12. Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos,
aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a
las fronteras, y en las dems reas, dependencias y edificaciones
habilitadas para la realizacin de las respectivas operaciones en
ejercicio de la potestad aduanera.

13. Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acutico, areo,
terrestre, ferroviario en los sistemas de transporte combinado o
multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y
transporte.

14. Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos
y aduaneros, as como determinar, prevenir e investigar los ilcitos,
contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y
reglamentos e imponer las sanciones correspondientes.
38



15. Autorizar la emisin, circulacin, anulacin y destruccin de
especies fiscales y disponer lo relativo a formularios, publicaciones y
dems formatos o formas requeridos para la administracin tributaria y
asegurar su expendio y verificar su existencia segn corresponda.

16. Actuar como autoridad en materia econmica y estadstica de los
tributos y derechos de su competencia y efectuar los estudios e
investigaciones correspondientes.

17. Estimar y fijar las metas de recaudacin, la incidencia econmica
fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravmenes,
del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las
exportaciones, de la fijacin de precios oficiales y los dems estudios e
investigaciones vinculados con la materia.

18. Administrar, enajenar o disponer de los bienes aprehendidos, cados
en comiso, secuestrados, retenidos, abandonados, embargados o
adjudicados a favor de la Repblica, de acuerdo con las normas
vigentes.

A los fines del presente trabajo resulta importante precisar que como
rgano de la administracin aduanera y tributaria corresponde al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, entre otras
competencias y segn los trminos de los numerales 3, 4, 5 y 14 del artculo
4 de la ley de su creacin, ejecutar la poltica tributaria y aduanera; recaudar
39


los tributos internos, los derechos y obligaciones de carcter aduanero, las
multas, intereses, recargos y dems accesorios; determinar las obligaciones
tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro; inspeccionar,
fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, as
como determinar, prevenir e investigar los ilcitos, contravenciones,
defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y reglamentos e
imponer las sanciones correspondientes.

Dadas las caractersticas que lo definen, es su competencia llevar el
control de toda la actividad impositiva que se genera como producto del
sistema tributario venezolano. En cuanto a la funcin fiscalizadora, se ha
presentado campaas de fiscalizacin en forma sistemtica de las diferentes
actividades econmicas o sectores de la economa, como el sector
automotriz, venta de artefactos elctricos, ropa y calzado, entre otros que ha
generado sanciones al detectar ilcitos , entre ellos la evasin de impuestos y
el contrabando.

Los Ilcitos Tributarios
La evasin y elusin fiscal son los ilcitos tributarios que determinan,
adicionalmente a los efectos que origina en la sociedad, consecuencias
sobre la economa nacional, dichos efectos se pueden observar en las metas
de recaudacin de la Administracin Tributaria, es as como al implicar los
altos ndices de evasin y elusin tributaria un efecto considerable sobre la
recaudacin fiscal se puede observar que la reduccin de la misma se
traduce en el establecimiento de nuevos impuestos o de altas alcuotas de
los impuestos que componen el sistema tributario nacional.
Es necesario distinguir la evasin de la elusin fiscal, ya que muchos
contribuyentes tienen a confundir estos trminos:
40



La evasin es el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes en la declaracin y pago de sus obligaciones. En cambio la
elusin es la conducta que lleva a evitar la declaracin y pago de impuestos
usando espacios o vacos que deja la ley.

En cuanto a la legalidad la evasin es un acto ilegitimo e ilcito por la tanto
es considerado un delito y la elusin son comportamientos lcitos y legtimos
y por lo tanto no es sancionado por la ley.

A pesar de sus diferencias, la evasin y la elusin tienen los mismos
efectos econmicos, debido a lo siguiente: (a) disminuyen los ingresos
fiscales. (b) distorsionan la asignacin de recursos. (c) violan los principios de
equidad horizontal y vertical. (d) desplazan la carga tributaria hacia los que
declaran correctamente. (e) afectan la competencia, ya que los evasores
tienen ventaja de mercado frente a los no evasores.( f) aumentan los costos
de fiscalizacin.

La Evasin Fiscal como Ilcito Tributario
En trminos generales, la evasin fiscal o tributaria ha sido entendida
como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias legales con el fisco,
situacin que hace al incumplidor susceptible de recibir las sanciones
previstas en la ley, en caso de ser detectada. Autores como Camargo(s/f)
consideran que tambin se le puede definir como:
( ... ) la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un
pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo
hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante
comportamientos fraudulentos. 0 bien puede entenderse ci acto de
no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley,
41


mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de
maniobras engaosas.(Documento en lnea)


Es posible observar entonces, que la evasin fiscal consiste en el
impago de un tributo tras producirse un hecho imponible, o bien en el
incumplimiento de una determinada obligacin, incurriendo en la
consiguiente infraccin tributaria y en la posibilidad de ser sancionados.
A la evasin se le distingue de otras figuras como la elusin, en la que como
su nombre lo indica, se elude la realizacin del hecho imponible, por medio
del fraude a la ley, o el uso de tcnicas de economa de opcin. .
Blumenstein, citado por Cancela (2004) califica como evasin a la
disminucin de impuesto resultante de determinada conducta del obligado y
comprende tanto Ia sustraccin simple de impuesto, como la sustraccin
calificada o defraudacin(p. 680), pero excluye el concepto de elusin, a la
que define como la utilizacin de formas o estructuras jurdicas autorizadas,
con el propsito de aliviar la carga tributaria. De igual forma, Laya (1989)
expone lo siguiente sobre la evasin fiscal:

Es la eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a realizarlos y que no la hacen utilizando
medios fraudulentos u omitiendo conductas ya normales por la
Ley; se fundamenta en:

a. Evadir el pago al cual est obligado el contribuyente y cuando
existe disminucin en el monto exigido.
b. La norma transgredida tiene su mbito de aplicacin en una
determinada nacin, es decir, debe referirse a un determinado
pas.
c. Se produce para aquellos que estn jurdicamente obligados a
pagar un determinado tributo.
d. Es compresiva de todas las conductas contraria a derecho, que
tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria con exclusin de que la conducta sea fraudulenta o por
omisin
42



e. Conducta antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria
de las disposiciones legales.(p.342)


Tomando en consideracin todos los aspectos sealados
anteriormente, se puede sealar que la evasin tributaria, es el
incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias legales con el fisco, y
como tal es susceptible de recibir las sanciones previstas en la ley, en caso
de ser detectada. Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, se
considera la definicin acuada por el Tacchi (1994), enuncia que la evasin
tributaria:

Es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador,
de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la
asignacin por se d un subsidio, mediante la disposicin para
otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse
de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente
ingresados o llevados a aqul.( p.231)

Por otra parte, la administracin tributaria toma en cuenta los indicios
que dejan los fenmenos de evasin en variables econmicas observables.
Estas seales son captadas por el sistema financiero, por las encuestas de
hogares (fuerza de trabajo y presupuestos y gastos familiares), por las
estadsticas laborales, y por el sistema de cuentas nacionales o regionales,
incluyendo matrices de insumo producto, entre otros.

Aunque doctrinariamente se defini la evasin, legalmente el artculo
317, in fine, de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
43


(2000) hace referencia a la evasin fiscal al establecer que No podrn
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasin fiscal; sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr
ser castigada penalmente (cursivas agregadas) .Expresin sta que es
reiterada en la Disposicin Transitoria Quinta de la CRBV en sus numerales
6 y 9, para hacer referencia a una especie de delitos que habra de ser
reformado en el Cdigo Orgnico Tributario a fin de ser castigado con mayor
severidad.

Sin embargo, el COT, instrumento normativo que recoge los principales
conceptos en materia fiscal en Venezuela, no define especficamente el
trmino "evasin". Al igual que muchos cdigos tributarios a nivel mundial, lo
que hace es incluir las diversas especies de ilcitos tributario que implican
evasin (incumplimiento de deberes formales, ilcitos materiales, etc.) y en
particular una de las especies o tipos ms graves de la misma, como es la
defraudacin. As el Artculo 116 del COT establece:

Incurre en defraudacin tributaria el que mediante, ocultacin,
rnaniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido superior de dos mil (2.000 U.T.),a
expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

Con base en lo anteriormente comentado, autores como Buroz
Arismendi citado por Parra (2006) consideran que la defraudacin es una
especie de la evasin fiscal, pero con el aadido del fraude o engao como
modus operandi(p.75). Y es que, con la defraudacin se trata de ocultar,
simular y disimular ante la Administracin Tributaria la realizacin de un
hecho imponible que ha producido el devengo del tributo.

44


Entre las formas ms frecuentes de evasin consideradas por Azuaje
(2008) se encuentran la economa informal ya que es una actividad
econmica que se realiza con muy poco control del Estado, y que moviliza
una gran cantidad de dinero. Aunque ya hay iniciativas municipales para
instaurar el monotributo como una manera de regular impositivamente esta
actividad, el comercio informal representa un altsimo porcentaje de la
ocupacin en Venezuela. Igualmente, el contrabando y la piratera que
procuran realizar actividades comerciales evadiendo las normas impositivas
aduanales y de derecho de autor; es un delito no atacado formalmente, ya
que puede evidenciarse en las calles como se comercializa diversas
especies comerciales piratas como libros, pelculas o msica, sin que las
autoridades tomen acciones.
Siguiendo lo expuesto por el autor, el comercio electrnico o e-comerce
por cuanto las transacciones comerciales a travs de los medios electrnicos
son poco susceptibles al control del Estado. Por ltimo, los parasos fiscales,
que generan bsicamente tres grupos de efectos perniciosos para el
equilibrio, Ia equidad y la racionalidad de la economa mundial. Se requiere
su regulacin y correccin en aras de una justicia global; adems facilita el
fraude y la evasin fiscal de las grandes fortunas. En tal sentido, los
parasos fiscales posibilitan el blanqueo de capitales de origen ilcito y el
financiamiento del terrorismo, contribuyendo asimismo al empobrecimiento
de los pases del Sur. Se concreta a travs de empresas fantasmas o de
maletn, tapaderas e involucra un problema que cada vez se vislumbra de
mayores dimensiones como es la corrupcin.

Sanciones Aplicables en Caso de Evasin Fiscal

Desde el punto de vista de la tributacin aduanera, el contrabando, es
la ms antijurdica de las conductas y la que acarrea mayor sancin. La
45


Administracin Aduanera y Tributaria lo define como un ilcito aduanero, que
consiste en la circulacin de productos o mercancas que han sido objeto de
prohibicin legal como es el caso de Ia piratera; o en el comercio que se
hace en forma clandestina, contra lo dispuesto en las leyes, para evadir los
impuestos fiscales, constituyendo un fraude contra el Fisco Nacional adems
de afectar otros derechos corno los derechos de propiedad intelectual e
industrial 20. Conforme al artculo 2 de Ia Ley Especial sobre el delito de
contrabando:

Incurre en delito de contrabando, y ser castigada con pena de
prisin de cuatro (04) a ocho (08) aos, cualquier persona que
mediante actos u ornisiones, eluda o intente eludir la intervencin
o cualquier tipo de control de la autoridad aduanera, en Ia
introduccin, extraccin o trnsito de mercancas al territorio y
dems espacios geogrficos de Ia Repblica Bolivariana de
Venezuela.


Se observa entonces que, el verbo rector del contrabando es "eludir" (la
acepcin comn del trmino esto es: evitar, esquivar, rehusar, rehuir) por lo
que no hay contrabando sin elusin y evasin, por cuanto quien
contrabandea no cumple con los impuestos, evade la autoridad. Asimismo,
partiendo de ese tipo se establecen 19 modalidades del delito, entre las
cuales se destaca la tenencia, depsito, transporte o circulacin de
mercancas extranjeras, si no se comprueba su legal introduccin al territorio
y las cuales son sancionadas con la misma pena del tipo genrico de
contrabando.

Si bien se han tornado algunas medidas tales como el plan
Contrabando Cero del SENIAT, las consecuencias del contrabando, superan
grandemente al incumplimiento de los deberes formales y a la defraudacin.

46


Entre los casos ms emblemticos de contrabando se encuentra el de
gasolina. En la reunin de los cancilleres de Venezuela y Colombia, en
febrero de este ao, se ofreci un recuento histrico de este flagelo que
afecta a las dos naciones. En el ao 2003, el contrabando de gasolina de
Venezuela a Colombia alcanzaba unos 270 millones de dlares al ao,
flagelo que luce muy lucrativo debido a la devaluacin del bolvar frente al
peso colombiano, en ese ao la renta aduanera alcanz el 9.43% del ndice
de recaudacin tributaria y aduanera no petrolera. Los principales productos
que se escapan por la va del contrabando, de Venezuela hacia Colombia,
son la gasolina, leche en polvo, mantequilla, arroz, harina precocida, cerveza
Polar y cigarrillos, entre otros ( Artculo en lnea) . En el 2005, la recaudacin
aduanera subi a un12, 28% y en el ao 2007, alcanz un16,52% , segn
fuente de la Oficina del Tesoro(Documento en lnea) . Como puede
observarse, al implementarse un audaz y severo plan contra el contrabando
se ha logrado el aumento paulatino de los ingresos aduaneros en la
recaudacin anual.

En virtud del citado artculo 116 COT, el caso ms grave y emblemtico
de evasin, Ia defraudacin, ser penada con prisin de seis (6) meses a
siete (7) aos. Sancin que ser aumentada de la mitad a dos terceras
partes, cuando se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Por otra parte, cuando se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades
tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Asimismo, se prev otro tipo de ilcitos y sanciones para el resto de las
formas de evasin, tales como incumplimiento de deberes formales o ilcitos
47


materiales, etc., en las cuales se habla incluso del cierre temporal de
establecimiento o de la inhabilitacin para el ejercicio de ciertas profesiones.

Fundamentacin Legal
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000):

La normativa legal venezolana en relacin al sistema tributario est
considerada a partir de los siguientes artculos de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (2000):

En su artculo 112, relativo a los derechos econmicos, se enuncia lo
siguiente:

Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad
econmica de su preferencia, sin ms limitaciones que las
previstas en esta Constitucin y las que establezcan las leyes, por
razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad, proteccin del
ambiente u otras de inters social. El Estado promover la
iniciativa privada, garantizando la creacin y justa distribucin de
la riqueza, as como la produccin de bienes y servicios que
satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad de trabajo,
empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para
dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economa e
impulsar el desarrollo integral del pas.


Se evidencia la potestad del Estado cuando se atribuye la justa
distribucin de la riqueza y la produccin de bienes y servicios para
satisfacer las necesidades de la poblacin as como las funciones de
planificar, racionalizar y regular la economa, elementos que se concretan a
travs del Sistema tributario entre otros sistemas que apuntan y
complementan estos objetivos del Estado.
48



El artculo que determina las formas en las cuales se harn los aportes
al sistema tributario es el siguiente: articulo 133.- Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley. Se entiende que todo aquel,
venezolano o no, que habite en el pas o desarrolle actividades econmicas
debe contribuir al sostenimiento del gasto pblico, el cual se compone de de
manera importante por los recursos fiscales, esto es los provistos por el
Sistema tributario nacional. En todo el articulado del Ttulo II cuyo contenido
fue parcialmente descrito y analizado en los principios del sistema tributario ,
se expone y determina el Rgimen Monetario y Fiscal venezolano.

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

En el ordenamiento jurdico venezolano han existido cdigos especiales
normando determinadas materias administrativas que posteriormente se han
fragmentado en otras normas jurdicas. En la actualidad, el Cdigo Orgnico
Tributario contiene las disposiciones aplicables a los tributos nacionales y a
las relaciones jurdicas que son originadas por la aplicacin de esos tributos
(Cdigo Orgnico Tributario, artculo 1). As mismo, el carcter de ley
orgnica le confiere al cdigo orgnico tributario supremaca sobre las dems
leyes tributarias especiales en relacin a los tributos nacionales que regula.

En este contexto, el Cdigo Orgnico Tributario en Venezuela,
promulgado en el ao 1982 ha sido objeto de tres reformas importantes, a
saber: la primera mediante la Ley de Reforma Parcial del de 1992; la
segunda, la Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario de 1994; y la
49


tercera reforma, que se constituye en el actual Cdigo Orgnico Tributario de
2001.

La primera reforma se orient a modificar contenidos muy especficos;
bsicamente se originaron cambios en cuanto a la exigencia de los intereses
moratorios a la tasa de mercado; mejoras en la redaccin de algunos
artculos con base en las experiencias originadas de su aplicacin y la
ampliacin de las infracciones y sanciones tributarias (Octavio, 1996).

La segunda reforma introdujo aspectos muy importantes en la
determinacin de la obligacin tributaria. Considerando la publicacin:
Coleccin Jurdica Bsica LEc (1996) se exponen a continuacin las
reformas ms importantes con la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico
Tributario, en julio de 1994, una de las ms significativas fue la creacin del
concepto de unidad tributaria, que tena como finalidad ajustar los
enriquecimientos monetarios anuales de los contribuyentes, para reflejar el
cambio del poder adquisitivo del dinero debido al proceso inflacionario
(Bermdez, 2001) que vena desarrollndose en Venezuela desde la dcada
del ochenta y comienzos del noventa, reflejando as valores monetarios
reales.

De esta manera, a partir de la creacin de la unidad tributaria, se
convierten los importes monetarios de las bases imponibles, las tarifas y
accesorios de la obligacin tributaria convertidos en unidades tributarias,
especialmente del Impuesto sobre la Renta. As, a los tributos que se
liquidan por periodos anuales, como es el caso del Impuesto sobre la Renta,
se les aplica la unidad tributaria que est vigente durante por lo menos ciento
ochenta y tres das continuos del periodo respectivo.
50



Incremento del nmero de causales por defraudacin fiscal; as como el
aumento de las multas sobre los agentes de retencin; adems la obligacin
de los sujetos pasivos de informar a la Administracin Tributaria cualquier
cambio en el domicilio fiscal en el lapso de un mes.

Determinacin de la base impositiva de oficio sobre base presuntiva,
por no presentar declaraciones juradas y omitir el pago de la obligacin
tributaria. Se observa as, como a partir de 1994 se efectan cambios
significativos al Cdigo Orgnico Tributario de 1982 en la bsqueda de un
sistema tributario ms equilibrado en trminos de recaudacin y
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Surge as el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria que propiciara la administracin eficiente del sistema tributario,
dotado de autonoma funcional y financiera y con un sistema de personal
propio para su funcionamiento, con el objetivo fundamental de reducir la
evasin y fraude fiscal e incrementar la recaudacin de la tributacin interna
no petrolera.

La tercera reforma efectuada al Cdigo Orgnico Tributario en el 2001,
precisa con ms detalle los deberes de los contribuyentes; las facultades de
la Administracin Tributaria y las sanciones por incumplimiento de los
deberes y obligaciones fiscales respecto a las reformas anteriores; inclusive,
se penaliza la defraudacin con pena de crcel. Adicionalmente, se ampla
la facultad a la Administracin Tributaria para realizar procesos de
fiscalizacin donde se conciba hechos de evasin fiscal. A continuacin se
51


presenta de manera ms detallada estas reformas respecto al Cdigo
Orgnico Tributario de 1994:

1. La inclusin de los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen
de tributos nacionales, estadales y municipales dentro de las fuentes del
derecho tributario.

2. Incorporacin de la figura de establecimiento permanente dentro del
alcance territorial de la ley en concordancia con el criterio de
extraterritorialidad de las leyes tributarias. las leyes tributarias nacionales
podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional, cuando el contribuyente estdomiciliado en Venezuela o posea
establecimiento permanente (Cdigo Orgnico Tributario, Artculo 11).
3. Prescripcin a los cuatro aos por parte de la Administracin Tributaria
para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus
accesorios; e imponer sanciones tributarias distintas a las penas privativas de
libertad. De parte del sujeto pasivo, el derecho a la recuperacin de
impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. No obstante, las acciones
de la Administracin Tributaria se amplan por seis aos en casos donde el
sujeto pasivo no presente las declaraciones tributarias, haya extrado del
pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, el contribuyente no
se haya inscrito en los registros de control fiscal, no lleve contabilidad o lleve
doble contabilidad, entre otras. (Cdigo Orgnico Tributario, Artculos 55-59)

4. Se clasifican los ilcitos producto de la accin u omisin violatoria de la
norma tributaria, en ilcitos formales originados estos por incumplimiento de
los deberes que facilitan la determinacin, verificacin y fiscalizacin del
cumplimiento de la obligacin tributaria; el ilcito material, constituido por la
52


omisin o retraso del pago y retencin del tributo, as como el incumplimiento
dela obligacin de retener o percibir el tributo. Adems de obtener
devoluciones o reintegros indebidos de la obligacin tributaria (Cdigo
Orgnico Tributario, Artculos.99-109).

Adicionalmente, se incorpora dentro de la clasificacin de los ilcitos
tributarios, los ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas, relativas a
las infracciones que con anterioridad a la reformas del cdigo en comento,
estaban contenidas en las leyes que regulan las especies alcohlicas,
cigarrillos y timbre fiscal (LEGIS; 2002). Finalmente, el ilcito sancionado con
pena restrictiva de libertad, con prescripcin de seis aos, por defraudacin
tributaria, no enterar anticipos y divulgacin de informacin confidencial por
parte de la Administracin Tributaria, el sujeto pasivos, entre otras personas
(Cdigo Orgnico Tributario, Artculo 115).

De acuerdo con Bermdez ( 2001), la incorporacin de este artculo
llena un vaco legal, toda vez que el Cdigo Orgnico Tributario de 1994, al
derogar las sanciones contenidas en las normas tributarias especiales, dej
sin sanciones dichos ilcitos.

As mismo, se establece el desconocimiento por parte de la
Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin de sociedades, celebracin de contratos y en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos realizados conforme al
derecho comn, si estos tienden a la disminucin de la obligacin tributaria
(levantamiento del velo jurdico).

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Por ltimo, se determin la incorporacin de un conjunto de sanciones
novedosas, adems de los incrementos en los importes de las multas
respectivas. Vale hacer mencin de las sanciones aplicables a prisin,
comiso y destruccin de los bienes objeto del ilcito o usados para cometerlo,
clausura temporal del establecimiento del sujeto pasivo, inhabilitacin
profesional, suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias
y expendios de especies gravadas y fiscales. Estas sanciones son aplicadas
por la Administracin Tributaria, excepto las sanciones privativas de libertad y
la inhabilitacin profesional, las cuales se regulan por las normas del Cdigo
Orgnico Procesal Penal.


Ley de Impuesto sobre la Renta (2007)

En el marco del Cdigo Orgnico Tributario , analizado con anterioridad,
la observancia por parte de las personas jurdicas, sometidas a la Ley de
Impuesto sobre la Renta, de una serie de disposiciones jurdicas relativas a
los ilcitos tributarios hacen que las mismas cumplan adecuadamente con las
disposiciones jurdicas, formales y materiales, tendientes a minimizar el riego
de fiscalizaciones, revisiones y determinacin de oficio de la obligacin
tributaria por parte de la Administracin Tributaria nacional.

En tal sentido, las empresas estn sujetas a un conjunto de deberes
formales y materiales que las colocan frente a la Administracin Tributaria en
una situacin de dar, hacer y no hacer; es decir, pagar oportunamente el
tributo; cumplir con los deberes que de la relacin jurdica derivan y cooperar
con el proceso de revisin y fiscalizacin y determinacin de la obligacin
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tributaria. El incumplimiento de los deberes formales as como la omisin o
retraso en el pago del Impuesto sobre Sociedades, las hace objeto de una
serie de sanciones e intereses moratorios, que van en detrimento del flujo
financiero y prestancia de la empresa. Vale destacar los siguientes deberes
formales y materiales:

1. Presentacin oportuna de la autoliquidacin y declaracin, estimada y
definitiva, de rentas. En tal sentido, las compaas annimas y sus
asimiladas, en comandita por acciones; as como las sociedades irregulares
o de hecho, las civiles que revistan la forma de sociedades annimas, entre
otras; deben presentarla declaracin definitiva del enriquecimiento o prdida
neta global anual, cualquiera sea el monto de los mismos. De esta manera
las declaraciones antes descritas deben ser presentadas en las formas y en
el plazo que establezca la norma respectiva
.
2. Retener el Impuesto sobre la Renta a las personas jurdicas domiciliadas y
no domiciliadas y presentar una relacin del impuesto retenido y cantidades
pagadas a terceros durante el ao fiscal.

6. Emitir facturas y otros documentos similares, como rdenes de entrega,
guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito, soportes o
comprobantes; los cuales deben cumplir con las disposiciones vigentes
establecidas por la Administracin Tributaria sobre la impresin y emisin de
facturas en materia del Impuesto al Valor Agregado y dems disposiciones
que al efecto se dicten, (Ley de Impuesto sobre la Renta, Artculo 91;
Ramrez, 2004) como las Providencias emitidas por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

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7. Inscribirse en el Registro nico de Informacin Fiscal y exhibir este
pblicamente, as como la declaracin definitiva de rentas del ejercicio
inmediato anterior. Importa acotar, que de no tener los comprobantes del
emisor este nmero de control fiscal, estos no son admitidas como prueba de
haberse efectuado el desembolso, a efectos fiscales (Ley de Impuesto sobre
la Renta, Artculo 92).

8. Llevar los libros y registros establecidos a efectos fiscales por la Ley de
Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento ajustado a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Adems deben exhibir
los libros fiscales a los funcionarios fiscales competentes y adoptar las
normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan (Ley de
Impuesto sobre la Renta, 2001, Art. 91).

En el contexto legal antes descrito, se observan disposiciones
reglamentarias, cuya inobservancia e incumplimiento acarrea al
contribuyente y responsable sanciones pecuniarias, como multas, intereses
de mora, penas restrictivas de libertad, e inclusive, inhabilitacin profesional.

Se puede inferir, que a raz de las reformas efectuadas en los ltimos
aos, al Cdigo Orgnico Tributario y la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, se crearon y modificaron una serie de normas
tributarias, en especial, los ilcitos tributarios y sus respectivas sanciones,
que de manera directa e indirecta han impactado la perspectiva de capacidad
tributaria del Impuesto sobre Sociedades en Venezuela.



56


CAPTULO III

CONTEXTO METODOLGICO

Tipo, Nivel y Modalidad de la Investigacin

En el contexto metodolgico se describe el modo como la autora
se propone desarrollar la investigacin:

Tipo de Investigacin
La investigacin es de tipo jurdica-dogmtica, con base en la revisin
documental, apoyada en el estudio y anlisis del marco legal en Venezuela
para determinar los tributos en Venezuela, punto de partida para establecer
los ilcitos, las sanciones y la funcin del SENIAT, para lo cual se estudiarn
la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo
Orgnico Tributario (2001), la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y la
normativas del SENIAT.

En razn de ello, para una mejor comprensin del tema objeto de
estudio, se consultar la doctrina, leyes y jurisprudencia donde se determina
el objeto de las leyes estudiadas y sus efectos.

En cuanto a la investigacin jurdica, Jaez (2000), establece que sta:
Es la que se resuelve en las fuentes del derecho formal, las cuales se
cuentan siempre consignadas en documentos escritos. Por consiguiente el
manejo de las fuentes bibliogrficas y la tcnica para la recopilacin de
informacin documental, son herramientas necesarias para la realizacin de
este tipo de trabajo (p. 64). Siendo principalmente la normativa legal y sus
57


efectos el objeto de estudio de esta investigacin se considera dentro de esta
modalidad.

Segn el nivel es descriptivo, el cual, de acuerdo a lo que Pallela y Martins
(2010), exponen tiene como propsito de este nivel incluye es el de
interpretar realidades de hecho. Incluye descripcin, registro, anlisis e
interpretacin de la naturaleza actual, composicin o procesos de los
fenmenos. (p. 92).

De tal manera que esta definicin de los autores citados expresa de
manera fidedigna el objetivo que se propone la autora cuando expone lo
relativo al sistema de tributacin en Venezuela las caractersticas de los
ilcitos tributarios y las sanciones.

Mtodo de la Investigacin

Para la ampliacin y exposicin de este estudio se utiliz el mtodo
deductivo-analtico el cual permiti, a partir del anlisis general de la
documentacin con que se cuenta, describir una situacin particular con
apoyo de la teora acerca del tema investigado.

En relacin con el mtodo deductivo, Mndez (1998), afirma: El
conocimiento deductivo permite que las verdades universales se vuelvan
explcitas. (p. 97); dicho mtodo propicia el razonamiento para obtener una
idea particular desconocida a partir de conceptos generales..., razn por la
cual el mtodo analtico y el deductivo guardan una estrecha conexin como
puede notarse a travs de la aseveracin del mismo autor respecto del
mtodo analtico:

58


El anlisis inicia su proceso de conocimiento a partir de la
identificacin de cada uno de los elementos que caracterizan una
realidad, de esta forma se establecen las relaciones causa-efecto
entre los aspectos que componen el objeto de la investigacin.(p.99)

De esta manera se logr el establecimiento de las relaciones entre la
normativa legal tributaria, los ilcitos y las respectivas sanciones. As como
las causas y las consecuencias de la defraudacin fiscal.


Tcnicas y Procedimientos

De manera que, con el propsito de cumplir los objetivos especficos ya
sealados se aplic la tcnica de anlisis documental basada en el manejo e
interpretacin de la normativa legal vigente en materia tributaria con apoyo
en la doctrina, trabajos de grado, jurisprudencias, Internet y otros medios que
permitan ampliar la informacin y lograr el desarrollo de la presente
investigacin a los fines de presentar conclusiones y recomendaciones que
sirvan de aporte a la sociedad, a la administracin de justicia y a los
profesionales del derecho.

De igual forma, se tuvo en cuenta el manejo del fichero para lograr una
mejor organizacin del material a utilizar as como, su posterior sntesis y
elaboracin de la investigacin, descartando todo aquel material que no
guarde relacin con el tema a tratar. Igualmente se desarrollaron los
procedimientos descritos de tal forma que se lograron los objetivos
establecidos, llegando as a realizar valiosos aportes con la realizacin de
esta investigacin.



59


Fases de la Investigacin

Para la realizacin de esta investigacin se cumplieron las fases
siguientes, que en primer lugar se ocup de la bsqueda y exploracin de
fuentes. Comprendi la ubicacin y bsqueda exhaustiva de bibliografa y
documentacin referida al tema.

Como segundo paso, se procedi a la lectura inicial de los documentos
disponibles. En esta fase se efectu una lectura exploratoria de alto nivel a
fin de determinar la relevancia y eficacia de la informacin que se tiene.
Posteriormente, se elabor el esquema preliminar o tentativo. Se construy
un esquema previo de trabajo para organizar la informacin y estudiar la
pertinencia y totalidad de los datos mediante la aplicacin de tcnicas de
investigacin.

Esto di como resultado la recoleccin de datos mediante lectura evaluativa,
fichaje y resumen. Se procedi a seleccionar definitivamente la informacin
que presentar la investigacin; se clasific en fichas de resumen para su
posterior empleo. Por ltimo, se efectu el anlisis e interpretacin de la
informacin. Mediante el mtodo analtico y el deductivo se hizo el
procesamiento e interpretacin de los datos, de all se extraer la informacin
necesaria que produjo el trabajo final de Investigacin.






60


CAPTULO IV

CONTEXTO CRTICO

Anlisis Crtico Reflexivo

El problema de la evasin fiscal paradjicamente es ms fcil o ms
difcil, dependiendo del cristal con que se mire, porque se reduce a una
cuestin de tica y cultura tributaria. tica y moral, sobre todo de los
funcionarios llamados a hacer cumplirlas leyes, cultura tributaria del sistema
en general, bsicamente la que necesitan los contribuyentes.

Como sistema que es al fin, el tributario necesita que todos los
miembros que lo componen funcionen de manera armnica, conforme a
principios constitucionales como el de Solidaridad, y Generalidad que con
base en el artculo 133 de la Carta Magna, fija un deber, que implica Ia
obligacin para todos los habitantes del pas de contribuir con el gasto
pblico, el cual es matizado en el artculo 316 ejusdem, al sealar que el
sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas, con
base en la capacidad contributiva.

Estas normas entre otras, recogen lo que es la esencia misma de los
tributos. Los cuales, han sido establecidos para coadyuvar con el gasto
pblico aquellas erogaciones., generalmente en dinero, que inciden sobre las
finanzas del Estado y se destinan al cumplimiento de fines administrativos,
econmicos y sociales. De manera que, el pago de los tributos, habr de
revertirse en beneficio social.


61


Pero la realidad indica que el contribuyente, o no lo sabe o
simplemente no lo ve, y es por ello que incumple. Entonces, es conveniente
precisar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y es
responsabilidad fundamentalmente del Estado desarrollarla. Ya se han
adelantado algunos mecanismos por parte por ejemplo del SENIAT que a
travs de su plan SENIAT en el Aula, la Factura Premiada se plantea
ejecutar acciones orientadas a reforzar la cultura aduanera y tributaria para
favorecer la formacin de valores ciudadanos. Formar, promover y difundir
estrategias didcticas para abordar la conciencia aduanera y tributaria a los
docentes y estudiantes del Sistema Educativo Bolivariano, as como
comunidades y habitantes en todo el territorio nacional.

Tambin quienes se dedican a la asesora fiscal, tendrn que explicarle
al contribuyente, que su pago es obligatorio y se ver redistribuido en
beneficio social y que si no paga ser sancionado, pero que en todo caso
siempre podr acudir a la va judicial. A ello vendra la siguiente interrogante,
sobre todo en pases en los que es difcil creer en la redistribucin de las
riquezas que sera cmo hago para pagar menos. Y es all donde surge el
dilema para los asesores: evadir o no evadir; ceirse a la Ley utilizando los
mecanismos legales permitidos o finalmente, acudir a la llamada "economa
de opcin" o elusin. Tambin existen, claro est, los que aun estando
conscientes de la naturaleza de la obligacin tributaria, deciden incumplir de
mala fe, por carecer de civismo local y ahorrarse algn dinero.

Hay quienes viven del contrabando, la piratera o acciones de
corrupcin y que no ven nada malo en ello, ya que consideran que o no est
mal lo que hacen porque es su medio habitual de subsistencia, vale decir,
muchas personas que estn en la economa informal o simplemente se
justifican porque consideran no ser retribuidos en los servicios pblicos.
62


En respuesta a estos actos ilcitos, la tendencia de las Administraciones
Tributarias para contrarrestar la evasin, se puede dar en dos dimensiones
opuesta, por un lado est la tendencia a la maximizacin de !as sanciones, y
por otro el ampararse en principios que hagan ms atractiva a La tributacin.
Tal es el caso del principio de "comodidad de la imposicin" que favorece,
por ejemplo, adopcin de sistemas como las declaraciones de impuestos
en lnea para que el contribuyente sienta menos la carga, mejorando el
sistema de declaracin y hacindolo ms cmodo para el contribuyente y
disminuyendo un factor de evasin.

Finalmente, todo expuesto, se reduce bsicamente, al problema de la
evasin fiscal en una cuestin de falta de civismo fiscal, de carencia de moral
fiscal, de ausencia de solidaridad social, de incomprensin y falta de un
anlisis profundo del problema por parte de contribuyentes que no alcanzan
a comprender que el Estado est formado por contribuyentes que, al evadir,
se estn robando a s mismos.

Conclusiones

Una vez realizadas las indagaciones y los anlisis pertinentes, es
posible ofrecer el siguiente cuerpo de conclusiones:

En cuanto a la funcin fiscalizadora del SENIAT, la normativa legal que
lo crea y lo rige establece claramente sus atribuciones, entre las que destaca
el control de toda la actividad tributaria en cuanto al establecimiento de los
mecanismos de recaudacin y control de las declaraciones de los
contribuyentes, as como de la actividad aduanera. Esta ltima siendo de
gran importancia, sufre con mucho rigor la actividad ilcita por lo que su
63


contribucin al ingreso fiscal nacional no petrolero, se ve menoscabado por
la accin de la corrupcin y el contrabando.

Las fiscalizaciones llevadas a cabo bajo la propuesta del Plan Evasin
0, han cumplido su funcin por cuanto se ha logrado un aumento significativo
de los niveles de recaudacin segn lo manifestado por las autoridades
tributarias. En general pudo apreciarse que se ha hecho un esfuerzo
sostenido y que el SENIAT ha desempeado que ha rendido fruto al cumplir
con las metas de recaudacin establecidas por el gobierno nacional.

En relacin a los ilcitos tributarios, se distingue doctrinaria y legalmente
la llamada evasin fiscal que no es ms que un mecanismo antijurdico para
no cumplir las obligaciones econmicas que a travs de la normativa legal
tributaria impone el Estado, por diferentes razones entre las que se cuenta la
falta de cultura tributaria, el no sentirse correspondido en la prestacin de
servicio o simplemente, mala fe del contribuyente. Se destaca la diferencia
con la elusin, que es cuando se sirve de elementos legales para no cumplir
cabalmente con los montos que le correspondera de hacer la declaracin
como corresponde. Son suerte de subterfugios legales que le permiten al
contribuyente evadir la autoridad y los pagos correspondientes.

Se destaca, que en la ley venezolana se agrupan todos los delitos en
una tipologa nica denominada como defraudacin, a partir de la cual y
dependiendo la gravedad del hecho se establecen como sanciones las
multas, expresadas en Unidades Tributarias (U.T), el cierre temporal de los
establecimientos fiscalizados, inhabilitacin para desarrollar algunas
actividades profesionales y las sanciones penales que hayan lugar.

64


Como conclusin general es necesario que el sistema tributario
venezolano como meta a cumplir se plantee la importancia de la recaudacin
tributaria de origen no petrolero y el desarrollo de una cultura tributaria,
adems de la optimizacin de la eficiencia y eficacia institucional.

Sin embargo, para que la eficacia de estos elementos sea notoria, los
mismos deben estar acompaados de un conjunto de acciones y estrategias
de corto, mediano y largo plazo que permita el diseo, aplicacin y ejecucin
de un plan sostenido de optimizacin de la poltica fiscal y la gestin
administrativa tributaria.

Recomendaciones

Al Estado Venezolano
Intensificar la lucha contra la evasin a travs de la formacin de una
slida cultura tributaria en toda la poblacin venezolana.

A la Universidad Bicentenaria de Aragua
Ofrecer eventos de formacin y difusin que propendan a la formacin
de la cultura tributaria en todos los miembros de la Comunidad Universitaria.

A los Abogados, Profesionales de Contadura y Administracin,
estudiantes en esas reas

Consolidar su formacin en las reas tributarias, para que con tica y
profesionalismo ofrezcan su conocimiento en aras de la preservacin del
patrimonio de la nacin, evitando en su desempeo profesional la evasin
fiscal.

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