1ra Quincena Abril 2010

Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-1
N 204 Primera Quincena - Abril 2010
I
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio
en el Cdigo Tributario (Parte I)
INFORMES TRIBUTARIOS
A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio en el Cdigo Tributario (Parte I) I - 1
Aspectos Fiscales de la Subcapitalizacin de Sociedades y su Regulacin en
el Per (Parte I)
I - 4
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
Aplicaciones prcticas sobre la presuncin de ventas o compras omitidas segn
el artculo 69 del Cdigo Tributario
I - 7
Siniestros o Prdidas Extraordinarias - Reconocimiento Contable y Sustento
tributario para su deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta
I-12
Impuesto Temporal a los Activos Netos I-15
Devolucin Saldo a Favor por Rentas del Trabajo e ITAN I-19
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ITAN I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Discusin constitucional sobre el caso del cemento I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Impuesto a los Activos Netos I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno*
Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de
Len**
Ttulo : A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio
en el Cdigo Tributario (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
Ficha Tcnica
*
Profesora Ordinaria de Derecho Tributario de la PUC y de UNMSM.
**
Profesor Principal de la Pontifcia Universidad Catlica del Per.
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a estudiar el
Inters en el Cdigo Tributario Peruano,
el mismo que como sabemos ha tenido
como caracterstica la capitalizacin hasta
la dacin del Decreto Legislativo 969 nor-
ma que elimin la capitalizacin aclarado
por el Decreto Legislativo 981 norma que
preciso a partir de cundo se iba a tomar
la ltima base de capitalizacin como
veremos ms adelante.
2. Tipos de inters
Como sabemos, de acuerdo al criterio
fuente, los intereses pueden ser conven-
cionales o legales, y de acuerdo al criterio
funcin stos pueden ser compensatorios
o moratorios.
2.3. Cuatro tipos de inters
De este modo podemos afrmar la existen-
cia de cuatro tipos de inters en nuestra
legislacin:
1) convencional compensatorio,
2) convencional moratorio,
3) legal compensatorio y,
4) legal moratorio.
2.4. Inters convencional compen-
satorio
El inters convencional
1
compensatorio
es aquel que se pacta y que puede tener
la finalidad de compensar, equilibrar,
restablecer el equilibrio patrimonial, o
de lucrar.
Este tipo de inters proporciona al acree-
dor un lucro, un benefcio, una ganancia
o una compensacin por el uso de un
capital.
Este inters se devenga slo cuando se
haya pactado, a excepcin del caso del
contrato de mutuo donde los intereses se
presumen
2
, o cuando la ley establece el
devengamiento automtico.
2.5. Inters convencional moratorio
El inters convencional moratorio
3
llama-
do tambin indemnizatorio o punitorio,
tiene por fnalidad indemnizar la mora
en el pago, resarcir al acreedor del dao
producido por el incumplimiento o por el
mal cumplimiento del deudor, cumple la
funcin econmica de reparar la mora en
la ejecucin de una obligacin.
2.1. Inters convencional y legal
El inters convencional es aquel estableci-
do por las partes, surge de la voluntad de
stas, a diferencia del inters legal que es
aquel establecido por la ley, nace por im-
perio de la ley, la misma que fja el deber
del deudor de pagar intereses.
2.2. Inters compensatorio y mora-
torio
El inters es compensatorio, de acuerdo
a lo sealado por el artculo 1242 del
Cdigo Civil, cuando constituye la con-
traprestacin por el uso del dinero o de
cualquier otro bien, y es moratorio cuando
tiene por fnalidad indemnizar la mora en
el pago de una obligacin de naturaleza
dineraria.
1. Artculo 1242 Cdigo Civil 1984
Clasifcacin inters
Criterio fuente
Convencional
Es establecido por las partes, nace y se
devenga como consecuencia del acuerdo
de dos o ms partes.
Legal
Es aquel establecido por una norma legal,
es la Ley quien fja al sujeto deudor la
obligacin de pagar intereses.
Criterio funcin
Compensatorio
Es aquel inters que constituye la con-
traprestacin por el uso del dinero o de
cualquier otro bien.
Moratorio
Es aquel inters que tiene por fnalidad
indemnizar la mora en el pago de una
obligacin.
Instituto Pacco
I
I-2
Informes Tributarios
11 Aprobada por el Decreto Supremo 263-H del 12.08.66
12 Perdonar.
Para que exista y se devengue el inters
convencional moratorio es necesario se
cumplan tres condiciones:
1) que exista pacto expreso,
2) que exista incumplimiento o mora,
3) que se haya constituido en mora al
deudor, salvo pacto de mora autom-
tica.
2.6. Inters legal
El inters legal es aquel que nace como
consecuencia de la voluntad del legislador,
la obligacin de pagar intereses es ajena a
la voluntad de las partes, y ser compen-
satorio o moratorio dependiendo de la
funcin que desempeen, si la fnalidad
es compensar sern compensatorios; pero
si tiene como fn indemnizar la mora en
el cumplimiento de la obligacin, sern
moratorios.
Sobre esto se debe tener en cuenta que, el
inters legal no debe ser confundido con
el supuesto contemplado en el artculo
1245 del Cdigo Civil conocido como
inters convencional de tasa legal, en
el cual las partes han convenido el pago
de intereses (por esta razn estamos ante
un caso de inters convencional y no ante
el caso de inters legal); pero por alguna
razn han omitido sealar cul es la tasa
de inters que se va a pagar.
En este caso el legislador ha previsto que
cuando deba pagarse inters sin haberse
fjado la tasa, el deudor deber abonar el
inters legal.
2.7. Concepto de tasa de inters
Asimismo, es preciso recordar que la tasa
es la medida del inters. Es la medida que
fja la cuanta de la obligacin accesoria
que es el inters.
Esa es la razn por la cual siempre se
habla de La Tasa de Inters Moratoria,
podramos indicar la medida del Inters
Moratorio.
3. Concepto Tasa de Inters
Moratoria (TIM) en materia
tributaria
3.1. Concepto
El inters es moratorio cuando tiene por
fnalidad indemnizar la mora en el pago
de una obligacin dineraria, nace por
imperio de la ley, en derecho tributario
estamos ante el caso del inters legal
moratorio.
3.2. Devengamiento automtico
En el caso tributario, el inters (TIM) se
devenga como consecuencia de mora en
el pago de una deuda tributaria, o de un
tipo de obligacin tributaria, como podra
ser por ejemplo, los pagos a cuenta no
efectuados oportunamente. Entonces,
como podemos apreciar en materia tri-
butaria, el inters es de naturaleza legal,
su origen es legal, en este caso el Cdigo
Tributario que seala en su artculo 33
cundo se devenga y quin lo fja. Pero
se devenga de manera automtica sobre
la deuda tributaria impaga, sea sta, tri-
buto impago, intereses impagos o multas
impagas, entre otras.
3.3. Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina
Recordemos que el artculo 61 del MC-
TAL establece que el pago efectuado fuera
de trmino hace surgir sin necesidad de
actuacin alguna de la Administracin Tri-
butaria, la obligacin de pagar juntamente
con el tributo un inters, esto es, que en
el caso que el sujeto pasivo no cumpla
dentro del trmino con pagar la deuda tri-
butaria, se devengar de pleno derecho un
inters que tiene, a decir de la exposicin
de motivos de este artculo un carcter
indemnizatorio y deber liquidarse hasta
la extincin de la obligacin. Esa es la ra-
zn por la cual los intereses de devengan
inclusive hasta el da del pago.
Por su parte, el artculo 62 del MCTAL
precisa que lo sealado en el prrafo an-
terior, esto es, que tambin se devengarn
intereses a cargo del Fisco cuando se cobre
indebidamente tributos a los contribuyen-
tes. No se hace diferencia entre el tipo de
inters a devengarse. Esto signifca que se
aplicara el mismo tipo de inters (para
ser ms estrictos, se devengara la misma
tasa de inters).
3.4. Modelo de Cdigo Tributario del
CIAT
En el CT - CIAT tambin se regula el
devengamiento automtico de intereses,
as precisa el artculo 37 que el no pago
en tiempo de los crditos derivados de la
obligacin tributaria generar un interes
moratorio(), sin necesidad de actuacin
alguna de la Administracin Tributaria, el
cual se calcular por cada mes o fraccin
de mes transcurrido hasta la extincin de la
obligacin().
En el comentario de este artculo se precisa
que adems de consagrarse la aplicacin
automtica de un inters moratorio por el
pago fuera de trmino, es necesario que
al establecer el monto de estos intereses,
se tenga en cuenta que stos deben ser
lo sufcientemente elevados, para que el
retraso de parte de los sujetos pasivos en
el pago de la obligacin tributaria no les
reporte ventajas fnancieras.
4. Tratamiento del Inters en el
Cdigo Tributario
Antes de efectuar el anlisis sobre el trata-
miento vigente a los intereses en materia
tributaria, vamos a ver cmo se ha tratado
esta institucin en los distintos Cdigos
Tributarios que hemos tenido.
4.1. Primer Cdigo Tributario
El Congreso autoriz al Poder Ejecutivo
mediante la Ley 16043 se ponga en
vigencia con fuerza de ley el Proyecto de
Cdigo Tributario, el mismo que se aprob
con el Decreto Supremo 263-H del 12 de
agosto de 1966.
Este fue el primer Cdigo Tributario en
nuestra legislacin. En esta norma no se
incluye a los intereses como parte de
la deuda tributaria, as, en el artculo
29 de esta norma se seala que: La
Administracin Tributaria deber exigir el
pago total de la deuda tributaria, de la cual
forman parte las sanciones respectivas, as
como el recargo a que se refere el artculo
30.
El recargo, de acuerdo al artculo 30 de
la misma norma precisa que para los casos
de aplazamiento y fraccionamiento, las
cuotas o porciones aplazadas sufrirn un
recargo de 1.5% al mes o fraccin de mes,
debiendo garantizarse la deuda mediante
prenda, hipoteca, fanza, u otra garanta
sufciente, real o personal a juicio de la Ad-
ministracin.
As, de acuerdo a lo sealado, la deuda
tributaria estaba compuesta por el tributo,
las sanciones y los recargos.
En este sentido, de acuerdo a lo estable-
cido por el Primer Cdigo Tributario, las
infracciones tributarias eran pasibles de
sancin econmica, y se denominaba
a estas sanciones recargos y en otros
casos multas.
Los recargos generalmente eran porcen-
tajes del tributo, no como ahora, que la
multa es uno de los tipos de sanciones
a las infracciones tributarias, las mismas
que tienen como referencia a la Unidad
Impositiva Tributaria, y no al tributo.
Pero no se aplicaban intereses para los
tributos impagos o sanciones impagas. No
obstante este Cdigo no utiliza el trmino
intereses, el recargo tiene naturaleza
jurdica de inters, as por ejemplo, preci-
saba el artculo 154 que: Cuando el pago
de los tributos deba ser hecho directamente
por el contribuyente o el responsable, sin
gestin previa del rgano administrador
competente, y dicho pago se efecte despus
de vencidos los plazos que fjen las leyes y sus
reglamentos, se sancionar la mora con un
recargo del 2% por mes o fraccin de mes,
hasta la fecha de su cancelacin.
El artculo mencionado en el prrafo
anterior nos recuerda al 33 del Cdigo
Tributario actual, en el cual se precisa que:
El monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados por el artculo 29
I
rea Tributaria
I-3
devengar un inters equivalente a la Tasa
de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr
exceder del 10%(...).
Es evidente que en ambos casos se est in-
demnizando al Acreedor Tributario por la
mora en el cumplimiento de la obligacin
de parte del deudor tributario.
Estamos pues ante el caso de inters mo-
ratorio independientemente que el legisla-
dor lo haya denominado de otra manera.
La naturaleza jurdica es la misma.
Es por ello que cuando se defne al re-
cargo, se precisa que es una sancin de
carcter pecuniario que se impone por el
incumplimiento de obligaciones sustan-
ciales y que consiste en un determinado
porcentaje del adeudo.
Esta defnicin podra encajar sin lugar a
dudas dentro de lo que entendemos por
inters moratorio, es aquella suma de
dinero que se cobra como consecuencia
de un incumplimiento en una obligacin
de dar una suma de dinero y puede o no
consistir en un porcentaje del adeudo.
4.2. Segundo Cdigo Tributario
Con el artculo 28 del Decreto Ley 25859
(segundo Cdigo Tributario), se estableci
que la deuda tributaria estaba constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
Aqu es importante precisar que los Cdi-
gos Tributarios contenidos en el Decreto
Legislativo 773 y 816 repiten el mismo
concepto en el artculo 28 de cada uno
de ellos, en cuanto a los componentes de
la deuda tributaria, pero se diferencian
en los conceptos que comprenden los
intereses.
Asimismo, en cuanto a los intereses el
artculo 28 antes sealado precis que
stos estaban comprendidos por:
1. El inters moratorio por el pago ex-
temporneo del tributo compuesto
por el inters inicial y el inters diario,
a que se refera el artculo 33 del C-
digo. El artculo 33 a su vez estableca
que el monto del tributo no pagado
dentro de los plazos establecidos por
la Administracin Tributaria, devenga-
r un inters equivalente a la Tasa de
Inters Moratorio (TIM).
Lo novedoso de este artculo era que
para el clculo de la TIM se estableca
un inters inicial, que se aplicaba por
una sola vez, adems del inters diario
que se aplicaba desde el da siguiente
a la fecha del vencimiento y se deven-
gaba hasta la fecha de pago.
2. El inters aplicable a las multas a que
se refere el artculo 181 del Cdigo.
Para estos efectos, precisaba el artculo
181 del Cdigo Tributario que las
multas impagas sern actualizadas
utilizando la tasa de inters moratorio
(TIM) sin considerar el inters inicial.
3. El inters por aplazamiento y/o frac-
cionamiento de pago previsto en el
artculo 36 del Cdigo. El mismo que
precisaba que, a la deuda materia del
fraccionamiento y/o aplazamiento se le
aplicar un inters equivalente al 80%
del inters moratorio (TIM).
Veamos cmo el legislador tributario es-
tableci con esta norma
4
un inters legal
moratorio con tasas diferentes, pues si
bien es cierto en ambos casos se aplica la
TIM, la tasa de inters que se pagar como
consecuencia del pago extemporneo del
tributo siempre ser mayor a la tasa de
inters aplicable para las multas impagas,
debido a que en este ltimo caso, no se
considera el inters inicial.
En estos dos casos, la naturaleza del inters
es legal moratoria, esto debido a que nace
como consecuencia de una norma legal
y que tiene por fnalidad indemnizar al
acreedor, que en este caso es el Estado.
En ambos casos, se trata de intereses que
la ley ha instituido como indemnizacin
especfca por el retardo en el cumplimien-
to de las obligaciones del contribuyente.
En el primer caso, por el pago extempor-
neo del tributo, y en el segundo caso por
las multas impagas.
4.3. Tercer y Cuarto Cdigo Tributario
Si bien es cierto, como hemos indicado
los ltimos tres Cdigos Tributarios
5
han
tratado el tema de manera similar, con
algunas diferencias, el Decreto Legislativo
7736 trajo como novedad que cuando
el pago indebido o en exceso se origine
como consecuencia de un requerimiento
de la Administracin Tributaria, el inters
que se pagar estar referido a la TIM.
Esta referencia a la tasa activa se mantuvo
tambin con el Decreto Legislativo 8167,
pero el legislador cambi la regulacin con
la Ley 270388.
Otra novedad importante en el tercer Cdi-
go Tributario, el Decreto Legislativo 773, es
que en el artculo 28 al sealarse que los
intereses comprenden el inters moratorio
por el pago extemporneo del tributo a
que se refere el artculo 33, ya no se con-
templa al inters inicial que s se estableca
en el Segundo Cdigo Tributario.
Resumiendo lo hasta aqu explicado, la
tasa de inters aplicable para los adeudos
de carcter tributario tiene naturaleza
legal, y en algunos casos son compensa-
torios y en otros moratorios.
4.4. Regulacin vigente
La tasa de inters aplicable a los pagos
extemporneos y las multas impagas es la
Tasa de Inters Moratorio (TIM) y tienen
naturaleza de inters legal moratorio.
La tasa de inters aplicable para aquellos
casos de pagos indebidos y pagos en
exceso que resulten como consecuencia
de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria, a travs del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la TIM prevista en el artculo 33
del Cdigo Tributario. Es preciso mencionar
que esta regulacin ha sido incluida con la
Ley 29191, de 10.01.08. Antes de esta
fecha, el inters que se devengaba era
con tasa pasiva.
La tasa de inters aplicable para aquellos
casos de devolucin efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten
en exceso o en forma indebida se calcula
sobre la base de la TIM.
La tasa de inters aplicable en los casos
de devolucin de pagos indebidos o en
exceso no originados en requerimientos
de la Administracin Tributaria, no podr
ser inferior a la Tasa de Inters pasiva de
mercado promedio ponderado para las
operaciones en moneda nacional (TIPMN)
que fja la Superintendencia de Banca y
Seguros.
4.5. Aplazamiento y/o Fraccionamien-
to de deudas tributarias
Un caso distinto es el contemplado por el
numeral 3) del artculo 28 del Cdigo
Tributario, en el que se prev el pago de
inters como consecuencia de un contrato
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Debiendo entenderse por aplazamiento,
que hay un perodo de tiempo durante
el cual no se paga la deuda tributaria,
y fraccionamiento, cuando la deuda se
divide en varias partes.
Es por ello que se puede tratar de un
aplazamiento solamente, de un fracciona-
miento solamente, o de un aplazamiento y
fraccionamiento de la deuda tributaria.
Si bien es cierto, en este caso tambin se
calcula el inters sobre la base de la Tasa
de Inters Moratoria (TIM), la naturaleza
jurdica de los intereses no parecen mo-
ratorios, sino compensatorios.
Nos explicamos, en los casos de aplaza-
miento y fraccionamiento, lo que hay de
por medio es un contrato entre la Admi-
nistracin Tributaria y el contribuyente, lo
que nos sugiere que la naturaleza jurdica
del inters que se aplica en estos casos es
compensatoria y no moratoria.
Tambin nos estamos poniendo en el caso
en el cual se hubieren devengado intereses
moratorios como consecuencia de tributo
impago (por ejemplo), al aprobarse el
aplazamiento o fraccionamiento, es discu-
tible si esos intereses siguen manteniendo
la calidad de moratorios o pasan a ser
compensatorios.
Continuar en la siguiente edicin...
4 Artculo 28 del D. L. 25859
5 Contenidos en el D. L. 25859, D.Leg. 773 y D.Leg. 816
6 Tercer Cdigo Tributario
7 Cuarto Cdigo Tributario
8 Norma que modifca entre otros el artculo 38 del D. Leg. 816, y
vigente a partir del 1 de enero de 1999
Instituto Pacco
I
I-4
Autor : Karina Montestruque Rosas*
Ttulo : Aspectos Fiscales de la Subcapitalizacin
de Sociedades y su Regulacin en el Per
(Parte I)
Ficha Tcnica
1 Introduccin
El presente artculo tiene por objeto ana-
lizar la problemtica del fenmeno de la
subcapitalizacin de sociedades desde
un punto de vista conceptual, y a partir
de ello refexionar sobre su regulacin
en el campo tributario tanto a nivel de
nuestra legislacin como en el derecho
comparado.
2. La Subcapitalizacin de Socie-
dades
2.1. Aproximacin a la problemtica
de la subcapitalizacin
El problema de la subcapitalizacin est
directamente relacionado con las distintas
formas de fnanciacin con las que cuenta
una sociedad.
En este sentido, como es sabido, la fnan-
ciacin de una sociedad puede llevarse a
cabo mediante la aportacin de recursos
propios (capital) o de recursos ajenos
(prstamos).
Es precisamente el distinto tratamiento fs-
cal que recibe cada una de estas formas de
fnanciacin el que da origen al fenmeno
de la subcapitalizacin.
Desde un punto de vista legal, la fnancia-
cin por va de capital atribuye al inversor
Ahora bien, el tratamiento tributario
dispensado a cada una de las formas de
fnanciacin determina la eleccin por un
sistema u otro.
As, en el caso de la fnanciacin pro-
pia es sobradamente conocido que la
distribucin de benefcios o dividendos
no minoran el benefcio de la sociedad,
mientras que el pago de los intereses
como remuneracin de los recursos aje-
nos suponen un gasto deducible para la
sociedad deudora, reduciendo en conse-
cuencia su benefcio
1
.
Adicionalmente, estos intereses en sede
de tributacin internacional estn sujetos
a tipos de gravamen generalmente infe-
riores a los que gravan los dividendos, lo
cual representa a todas luces una ventaja
fscal en el plano internacional.
Es precisamente el diferente rgimen
tributario previsto para dividendos e inte-
reses el que puede inducir a fnanciar un
proyecto con recursos ajenos en lugar de
recursos propios o an ms a utilizar es-
quemas de fnanciacin ajena ocultando
una verdadera participacin en el capital
de la sociedad.
Es este fenmeno el que la doctrina
anglosajona denomina capitalizacin
encubierta (hidden capitalization), la
misma que puede presentarse bajo dos
formas:
a) Financiacin Hbrida (hybrid fi-
nancing): bajo esta modalidad los
fondos se otorgan a la sociedad for-
malmente a ttulo de prstamo, pero
adicionalmente se pactan condiciones
o clusulas que hacen participar al
inversor del riesgo empresarial.
Se incluyen en este concepto los prs-
tamos concedidos con clusulas de
convertibilidad del crdito en capital
social (obligaciones convertibles en
acciones) o los prstamos participa-
tivos, en los que el inters se fja,
total o parcialmente, en funcin del
benefcio obtenido por la sociedad
deudora.
b) Capitalizacin dbil o subcapitaliza-
cin (thin capitalization): aquella
situacin en la que el capital es me-
nor de lo que debiera. En el punto
siguiente analizaremos con mayor
detenimiento el concepto que corres-
ponde a la subcapitalizacin.
1 Nos referimos al supuesto en que el gasto es deducible por cumplirse
con el principio de causalidad.
el ttulo de accionista o partcipe, lo que le
supone aceptar un riesgo en la sociedad
equivalente al capital aportado.
El accionista tiene el derecho a participar
en el benefcio de la sociedad mediante
la atribucin de dividendos.
Desde el punto de vista econmico, la
fnanciacin mediante recursos propios su-
pone una entrega de recursos a la sociedad
sin que exista obligacin de retribucin a
una fecha determinada.
Por el contrario, la fnanciacin ajena o va
prstamos atribuye al inversor el ttulo de
acreedor de la sociedad, no existiendo, en
principio, la voluntad de compartir riesgos
en la inversin; contrariamente espera ver
remunerada su fnanciacin con el pago
de intereses, y recuperada su inversin en
un perodo de tiempo determinado.
Respecto al riesgo en la inversin por
parte del prestamista, interesa advertir que
en virtud de un contrato de prstamo cual-
quiera el prestamista no interviene en la
administracin de la sociedad prestataria;
mas en una situacin de subcapitalizacin
ello no resulta econmicamente racional,
toda vez que el riesgo de los fondos
prestados es mucho mayor que en tales
contratos.
Por ello el prestamista buscar controlar
la gestin del prestatario por otras vas, es
decir la existencia de otras relaciones entre
ellos que permitan dicho control.
Estas relaciones darn lugar a lo que en
derecho tributario se conoce como vin-
culacin, por ejemplo tenemos la perte-
nencia de sociedades a un mismo grupo
empresarial, la existencia de directivos
comunes, la participacin de una sociedad
en el capital de la otra o la existencia de
una relacin matriz-flial.
Aspectos Fiscales de la Subcapitalizacin de
Sociedades y su Regulacin en el Per (Parte I)
Formas de fnanciacin de una sociedad
Atribuye al inversor el ttulo de accionista
o partcipe, lo que le supone aceptar un
riesgo en la sociedad equivalente al capital
aportado.
Capital
Aportacin de recursos propios
El accionista tiene el derecho a participar
en el benefcio de la sociedad mediante
la atribucin de dividendos.
No reducen la renta neta imponible
Atribuye al inversor el ttulo de acreedor
de la sociedad, no existiendo la voluntad
de compartir riesgos en la inversin.
Prstamos
Aportacin de recursos ajenos
El acreedor espera ver remunerada su
fnanciacin con el pago de intereses, y
recuperada su inversin en un perodo
de tiempo determinado.
Reducen la renta neta imponible
(*) Abogada. Mster en Asesora Fiscal, Universidad de Navarra, Espaa. Especialista en Tributacin Internacional, por el International Tax Center de la
Universidad de Leiden, Holanda y por la Universidad Austral, Argentina. Profesora de Derecho Tributario en el Centro de Educacin Continua de la PUCP.
I
rea Tributaria
I-5
2.2. Concepto de subcapitalizacin
Se entiende por subcapitalizacin o
infracapitalizacin de una sociedad
aquella situacin en la que la proporcin
entre el volumen de recursos propios y
ajenos procedentes directa o indirectamente
de sociedades del grupo supera aquella pro-
porcin que podra considerarse normal en
una situacin de libre concurrencia.
La subcapitalizacin implica la existencia de
una estructura fnanciera en la que priman
los recursos ajenos procedentes de socieda-
des vinculadas con el objetivo, normalmente,
de reducir el beneficio imponible de la
sociedad flial
2
.
Como puede observarse de la defnicin
citada, la subcapitalizacin va a operar en
el marco de sociedades vinculadas prin-
cipalmente matriz-flial una residente o
domiciliada en un determinado Estado y
otra no domiciliada o no residente, con
la existencia de un elevado ratio recursos
ajenos/recursos propios.
La subcapitalizacin puede entenderse
en dos sentidos distintos, como subca-
pitalizacin material y formal, respecti-
vamente.
La primera existe cuando el capital es in-
ferior al necesario para el funcionamiento
de la sociedad y, sobre todo, para hacer
frente a sus responsabilidades, que es el
aspecto que principalmente interesa al
derecho privado.
Mientras que existe subcapitalizacin en
el sentido formal en aquella situacin
en la que, si bien la sociedad posee los
recursos fnancieros necesarios, stos no
se le han proporcionado en forma de
aportacin, es decir como fondos propios,
sino en forma de prstamo fnanciacin
ajena, es decir se canaliza por medio de
un prstamo lo que desde el punto de
vista econmico es una aportacin. Es esta
segunda modalidad la que como hemos
visto interesa al derecho tributario.
El fenmeno de la subcapitalizacin inte-
resa al legislador tributario sobre todo por
razones recaudatorias, ya que la transfor-
macin de dividendos a intereses implica
una reduccin de la base imponible en la
sociedad prestataria.
Normalmente este hecho es intrascenden-
te en la esfera interna, pues los intereses
deducidos por la sociedad prestataria sern
renta sujeta en la prestamista, sea como
persona natural o como renta empresarial
y en ambos casos en escala progresiva.
No obstante, no sucede lo mismo en el
entorno de grupos multinacionales donde
habr una prdida neta de recaudacin
para el Estado de residencia de la pres-
tataria.
Los fondos se
otorgan a la
sociedad for-
malmente a
ttulo de prs-
tamo, pero se
pactan condi-
ciones que ha-
cen participar
al inversor del
riesgo empre-
sarial.
La proporcin en-
tre el volumen de
recursos propios y
ajenos proceden-
tes directa o indi-
rectamente de so-
ciedades del gru-
po supera aquella
proporcin que
podra considerar-
se normal en una
situacin de libre
concurrencia.
Hidden Capitalization
Thin
Capitalization
Hybrid
Financings
El prestamista
no interviene
en la adminis-
traci n de l a
sociedad pres-
tataria.
El prestamista bus-
car controlar la
gestin del presta-
tario. Ello porque
el riesgo de los
fondos prestados
es mucho mayor
que en los contra-
tos de prstamo.
Riesgo en la inversin
Subcapitalizacin
Contrato de
prstamo
No existe
Vinculacin
Existe
Vinculacin
2.3. Principio de Independencia o Li-
bre concurrencia (Arms Length
Principle)
Hemos visto que las medidas destinadas
a combatir la subcapitalizacin buscan
evitar la discrepancia entre la realidad
econmica y la forma jurdica, es decir
que el prstamo encubra una verdadera
aportacin de capital.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta
tambin que la subcapitalizacin signifca
la concesin de un prstamo en condi-
ciones distintas a las de mercado slo
explicables por la vinculacin entre las
sociedades implicadas.
Como consecuencia de ello, el benefcio
de la sociedad prestataria difere del que
existira si ambas sociedades vincula-
das fuesen sociedades independientes
entre s.
Se produce de esta manera la vulneracin
de un importantsimo principio de distri-
bucin internacional del poder tributario
entre los Estados: Arms length Principle
o Principio de plena o libre concurrencia
o de Independencia; segn el cual cada
Estado tiene derecho a gravar los bene-
fcios que los contribuyentes hubieran
obtenido en su pas de haber sido perso-
nas independientes en situacin de plena
concurrencia en el mercado.
De esta suerte, en aplicacin de dicho
principio, el Estado de residencia de la
prestataria puede recuperar los ingresos
tributarios que debera haber obtenido
de resultar las partes independientes, y al
mismo tiempo se opone a que la aplica-
cin del ratio legal arroje un resultado que
exceda del benefcio que correspondera
con arreglo al mercado.
El principio de libre concurrencia o de
independencia constituye el fundamento
comn tanto de la subcapitalizacin como
del problema de precios de transferencia.
Sin embargo, las normas relativas a ambas
cuestiones operan independientemente
entre s.
En efecto, la norma contra la subcapi-
talizacin entrar en juego cuando se
produzca el correspondiente supuesto
en este caso endeudamiento superior
al coefciente legal independientemen-
te que el inters pactado sea o no el de
mercado.
Cuando no lo sea, sino que obedezca a
la existencia de vinculacin, es cuando
adems ser de aplicacin la norma sobre
valoracin de operaciones vinculadas
(precios de transferencia).
Finalmente debemos mencionar, que
el mencionado principio, en el mbito
internacional, se encuentra contenido en
el artculo 9 del Modelo de Convenio de
doble imposicin en materia de impues-
tos sobre la renta y el patrimonio de la
OCDE, y de l ha pasado a los Modelos
de las Naciones Unidas y de los Estados
Unidos. En el mbito nacional est formu-
lado en el artculo 32 numeral 4) y 32
A del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2.4. Mtodos para combatir el fen-
meno de la subcapitalizacin
Para contrarrestar la prdida de ingresos
tributarios por la va del endeudamiento
excesivo, los Estados han introducido en
sus legislaciones normas antisubcapitaliza-
cin. Estas normas pueden responder bien
a mtodos objetivos o bien a mtodos
subjetivos.
Los mtodos subjetivos realizan un an-
lisis de todas las circunstancias presentes
en el caso concreto para determinar si en
condiciones de libre concurrencia en el
2 REY y COLLADO Aspectos fscales de la subcapitalizacin de socie-
dades: Derecho Comparado Impuestos, 1993. Espaa.
Instituto Pacco
I
I-6
mercado, la sociedad prestataria habra
sido capaz de obtener los prstamos re-
presentativos del nivel de endeudamiento
existente con una entidad independiente.
Blgica e Italia han adoptado este mtodo
subjetivo en su regulacin sobre la sub-
capitalizacin.
Por su parte, los mtodos objetivos se ba-
san principalmente en el establecimiento
de un ratio o coefciente fjo de recursos
ajenos/recursos propios, en virtud del cual
se establece la recalifcacin a dividendos
de aquellos intereses pagados en relacin
con la parte de deuda que exceda del
mencionado ratio, o simplemente la no
deducibilidad de los intereses en exceso.
Francia, Japn, Espaa, EE.UU., Canad
y Australia son ejemplos de pases que
utilizan el mtodo objetivo.
Al respecto de este ltimo mtodo, el
Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE ha
precisado que esta tcnica es aceptable y
compatible con el Modelo de Convenio
de la OCDE para evitar la doble imposi-
cin internacional en la medida en que
se permita a la sociedad implicada la opcin
de demostrar que el ratio de recursos ajenos/
recursos propios es de mercado (por ejemplo
demostrando que se corresponde con el
endeudamiento habitual en compaas en la
misma rama de actividad en el pas).
A su vez, la OCDE ha precisado la impor-
tancia de que los ratios fjos preestableci-
dos que sean adoptados por las autoridades
fiscales deberan ser lo suficientemente
fexibles como para minimizar el nmero
de contribuyentes que se vean obligados a
demostrar que el suyo se ajusta al principio
de plena concurrencia
3
.
2.5. Presupuestos de aplicacin de la
regla de subcapitalizacin
De manera general a nivel doctrinario y
como denominador comn en la mayo-
ra de las legislaciones, puede advertirse
que para que nos encontremos frente a
un problema de subcapitalizacin deben
darse o cumplirse con ciertos elementos
bsicos, a saber:
a) Existencia de un endeudamiento:
neto, remunerado, directo o indi-
recto.
b) Vinculacin
A continuacin desarrollaremos cada uno
de los elementos mencionados.
a) Endeudamiento neto remunerado,
directo o indirecto
Por endeudamiento debe entenderse
todo tipo de fnanciacin puesta a dis-
posicin por la entidad no residente a la
entidad vinculada residente.
En este sentido, se incluirn las operacio-
nes fnancieras como prstamos, crditos
participativos, deuda subordinada y obli-
gaciones convertibles; y las operaciones
de tipo comercial en las que el perodo
de cobro sea sustancialmente mayor al
normal de mercado, de modo que se da
un supuesto de fnanciacin encubierta.
En cuanto a los prstamos, considera-
mos que el endeudamiento relevante lo
conforman los prstamos a largo plazo,
no debiendo computarse los obtenidos
a corto plazo, pues stos vienen nica-
mente a cubrir necesidades transitorias
de fnanciacin, y no a crear estructuras
fnancieras subcapitalizadoras.
En cuanto a las operaciones comerciales
que constituyen una financiacin en-
cubierta debe advertirse que mientras
el plazo del pago y las condiciones del
mismo sean razonables y habituales en el
sector de que se trate, no puede decirse
que estemos frente a una operacin de
fnanciacin, sino ante una operacin
comercial
4
.
Un tema importante por analizar en
este punto est referido a la fnanciacin
garantizada, es decir aquella en la que el
prstamo no es concedido por el socio o
una entidad vinculada, sino por un ter-
cero independiente, limitndose el socio
o entidad vinculada a prestar un aval u
otra garanta.
Al respecto, un sector de la doctrina se ha
planteado la inclusin de este concepto
como una posibilidad de endeudamiento
indirecto y por tanto a incluirse dentro
del cmputo.
Sin embargo, si atendemos a la naturaleza
jurdica de las garantas, observamos que
la misma no da lugar a endeudamiento
entre avalado y avalista, o en nuestro
caso, entre el prestatario y el garante, ra-
zn por la cual al no existir endeudamien-
to no debe incluirse en el endeudamiento
relevante para medir una situacin de
subcapitalizacin.
No obstante, podra cuestionarse su inclu-
sin dentro del endeudamiento indirecto
si el propsito del legislador es cubrir
modalidades indirectas del mismo, en
cuyo caso s cabra su inclusin.
Hemos dicho tambin que el endeuda-
miento puede ser directo o indirecto.
El primero no ofrece, por obvio, mayor
comentario.
Sin embargo, en cuanto al endeudamiento
indirecto se presentan algunos problemas
de interpretacin por la falta de precisin
de los conceptos empleados.
En primer lugar, debe indicarse que lo
que el legislador pretende con la mencin
a endeudamiento indirecto es evitar
situaciones de elusin fscal para la apli-
cacin de la norma antisubcapitalizacin,
por la interposicin, entre el prestamista
y prestatario, de personas o entidades
independientes. Lo que fnalmente se
busca es cubrir el espectro ms amplio
de situaciones posibles.
Queda claro que el endeudamiento debe
ser el indirecto, y no la vinculacin. Con
ello quiere decirse que si se interpone una
tercera persona en la relacin crediticia,
sta debe estar a su vez endeudada con
la sociedad matriz no residente.
Un caso tpico de este tipo de endeuda-
miento lo constituyen los prstamos back
to back, en los que por ejemplo la socie-
dad matriz concede un prstamo a otra
entidad, sea residente o no, y sta a su
vez concedera el prstamo a la sociedad
residente; o cuando un prestamista (no
residente) concierta un depsito en una
entidad fnanciera no vinculada, que es
quien, en una operacin distinta y poste-
rior realiza el prstamo con el prestatario
fnal (residente) y que es una entidad
vinculada con el primer prestamista de
la cadena.
Ante dichas situaciones, las cantidades ob-
tenidas por la prestataria deben integrarse
en el endeudamiento objeto de medicin,
que de otra forma se vera reducido por
las maniobras de la sociedad matriz.
Finalmente, el endeudamiento ha de
computarse por su importe neto, es decir
deben compensarse los prstamos con los
crditos entre entidades vinculadas, en
caso existan; y debe tratarse de un endeu-
damiento o prstamo remunerado.
As, los prstamos sin inters no tienen
ninguna relevancia en el fenmeno de
la subcapitalizacin por no responder a
su fundamento, ya que la sociedad al no
devengar inters alguno no ve reducida
su base imponible y el socio tampoco
percibe renta.
A esta operacin le ser de aplicacin,
en su caso, el rgimen de las operaciones
vinculadas, con lo cual puede frustrarse
cualquier propsito elusivo.
En el endeudamiento remunerado, incluso
si lo es a un tipo de inters menor al de
mercado, se computar a efectos de deter-
minar la existencia de la subcapitalizacin,
sin perjuicio de la aplicacin posterior de
la norma sobre operaciones vinculadas o
precios de transferencia.
3 OCDE, La Sous-Capitalisation, en Questions de Fiscalit Interna-
tionale, N 79.
4 Como deja claramente sealado, MALVAREZ PASCUAL, L.A. La
nueva regulacin del Impuesto de Sociedades, Rgimen General.
Madrid, 1996: En la cifra de endeudamiento hay que incluir el
pasivo exigible (pasivo total menos neto patrimonial), salvo las
deudas de tipo comercial cuyo perodo de cobro est de acuerdo con
el normal de mercado. En caso de que exceda de dicho perodo,
las deudas comerciales aumentaran la cifra de endeudamiento,
porque se considera que el mantenimiento durante un largo
perodo de elevadas deudas comerciales con entidades vinculadas
es un medio de fnanciacin que distorsiona la base imponible que
correspondera en situacin de independencia, califcndose como
precio de transferencia.
Continuar en la siguiente edicin...
I
rea Tributaria
I-7
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre la presuncin
de ventas o compras omitidas segn el
artculo 69 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Aplicaciones prcticas sobre la presuncin de
ventas o compras omitidas segn el artculo 69
del Cdigo Tributario
1. Introduccin
En la presente edicin analizamos la
incidencia de los faltantes y sobrantes
de inventario de mercaderas durante
2. Ventas omitidas por diferen-
cia de inventario fsico
Si en el proceso de fscalizacin, de acuerdo
al inventario comprobado y valuado por
la Sunat, se encuentran diferencias entre
los bienes que estn registrados en libros
y registros y dicho inventario, se presumir
ventas omitidas del ao inmediato ante-
rior, ya sean por faltantes o sobrantes, la
diferencia se establecer en relacin al
saldo inicial al 1 de enero del ejercicio en
que se toma dicho inventario.
3. Ventas omitidas por faltante
de inventarios
En el caso de faltante de inventarios, el
monto de las ventas omitidas se determi-
na multiplicando el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior; asimismo, para
determinar el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior, se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes,
o del ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada
de comprobantes de pago, se tomar en
cuenta lo siguiente:
a) Determinar la fecha en que se emiti
el ltimo comprobante de pago en el
mes.
un proceso de fscalizacin por la Sunat,
por el procedimiento de inventario fsico,
pero debemos dejar en claro que este
procedimiento y el de inventario por
valorizacin, o inventario documentario,
se aplica nicamente en los procesos de
fscalizacin y no as cuando el propio
contribuyente detecta sobrantes y/o
faltantes durante sus procedimientos de
control o su propia toma de inventarios,
cuyo tratamiento es distinto.
En un proceso de fscalizacin las dife-
rencias de inventaro siempre traern
como consecuencia ventas omitidas como
vemos en el siguiente grfco:
b) Determinar cules son las series auto-
rizadas por las que se emitieron com-
probantes de pago en dicha fecha.
c) Se tomar en cuenta el ltimo com-
probante de pago que corresponda a
la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en a).
4. Ventas omitidas por sobrante
de inventarios
En el caso de sobrante de inventarios, las
ventas omitidas se determina aplicando
un coefciente al costo del sobrante de-
terminado.
El monto de las ventas omitidas no podr
ser inferior al costo del sobrante determi-
nado sobre la base de la multiplicacin
de las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del ao inmediato
anterior.
Para determinar el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior,
se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago
de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago
de compra que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuen-
ten con comprobantes de compras del
ejercicio inmediato anterior, se tomar
el ltimo comprobante de pago por
la adquisicin de dicho bien o, en su
defecto, se aplicar el valor de mercado
del bien.
El coefciente se calcular de acuerdo a
lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente
se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos,
conforme a lo sealado en el artculo
35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coefciente
resultar de dividir las ventas decla-
radas o registradas correspondientes
al ao inmediato anterior a la toma
de inventario entre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales del
ao citado.
En los dems casos, inclusive en
aquellos en que encontrndose el
contribuyente obligado a llevar
contabilidad de costos no cumple
con dicha obligacin o llevndola
se encuentra atrasada a la fecha de
toma de inventario, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declara-
das o registradas entre el valor de las
existencias fnales del ao, obtenidas
de los libros y registros contables del
ao inmediato anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, las obte-
nidas de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
5. Lneas de comercializacin
nuevas
En el caso de diferencias de inventario
de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta
la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha de
ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la
administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se
seguir el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, segn corresponda, emplean-
do en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coefciente
resultar de dividir las ventas declaradas
o registradas de dicho perodo entre el
valor de las existencias determinadas por
el contribuyente, o en su defecto, por
la Administracin Tributaria, a la fecha
Inventario Fsico Libros y registros
Sobrante = COMPRAS Y
VENTAS OMITIDAS
Inventario Fsico Libros y registros
Faltante = VENTAS
OMITIDAS
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso N 1
de la toma de inventario, mientras que
para detreminar el costo del sobrante
de compra obtenido por el contribuyente
a la fecha de la toma del inventario.
6. Efectos de la aplicacin de
presunciones
La determinacin que se efecte sobre
base presunta tendr los siguientes efec-
tos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga
una forma de imputacin de ventas o
ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal:
Art. 65-A Cdigo Tributario
6.1. Efectos en el Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo
Las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos
declarados, registrados o compro-
bados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados o regis-
trados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendi-
dos en el requerimiento.
La omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a crdito fscal alguno.
Base legal:
Art. 65-A Inc. a) Cdigo Tributario
6.1.1. Contribuyentes que reali-
zan operaciones exoneradas y/o
inafectas
La determinacin de ventas o ingresos
considerados como rentas presuntas
de tercera categora, se considera-
rn ventas o ingresos omitidos para
efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo
siguiente:
a) Cuando el contribuyente realiza-
ra exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas de IGV
e ISC, las ventas o ingresos omiti-
dos determinados va presuncin
no tendrn efectos sobre dicho
impuesto.
b) Si el contribuyente realizara
operaciones gravadas y adems
inafectas y/o exoneradas se pre-
sumir que las omisiones son
operaciones gravadas.
c) Si el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se
presumir que las omisiones son
operaciones internas gravadas.
Base legal:
Art. 65-A Inc. b) (i) (ii) y (iii) Cdigo Tribu-
tario
6.2. Efectos en el Impuesto a la Renta
En el caso de deudores tributarios que
perciban exclusivamente rentas de
tercera categora las ventas o ingresos
determinados se considerarn como
renta neta de tercera categora del
ejercicio.
No proceder la deduccin del costo
computable sobre dichos ingresos o
ventas omitidos.
Base legal:
Art. 65-A Inc. b) Cdigo Tributario
a) La aplicacin de las presunciones
no tiene efectos para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
b) En el caso de contribuyentes del
Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn para
la determinacin del Impuesto
a la Renta las ventas o ingresos
declarados, registrados o compro-
bados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimien-
to en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registra-
dos o comprobados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Base legal:
Art. 65-A Inc.c) y d) Cdigo Tributario
7. Laboratorio tributario
Sobrante de inventario de empresa en
el Rgimen General
La empresa El Condado S. A., dedicada a
la comercializacin de mquinas soldado-
ras, est siendo fscalizada por la Sunat en
el mes de agosto de 2010 por el perodo
2009, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un sobrante
de veinticinco unidades del producto
soldadora Bosh.
Las ventas totales declaradas y registradas
por la mencionada empresa en el ao
2009 fueron de S/. 6,569,500.00.
Las ltimas facturas de compra de cada
mes de las mencionadas mquinas y su
valor unitario son como sigue:
Mes y
ao
ltimo Comp.
de compra
de c/mes
Valor de
compra
unitario
ene.-09 001-235 690
feb.-09 001-22584 650
mar.-09 002-6658 650
Mes y
ao
ltimo Comp.
de compra
de c/mes
Valor de
compra
unitario
abr.-09 001-4582 700
may.-09 005-23541 700
jun.-09 001-8426 700
jul.-09 001-951 700
ago.-09 003-7536 720
set.-09 001-8521 720
oct.-09 001-789 730
nov.-09 001-3698 730
dic.-09 002-1478 730
Los inventarios mensuales valorizados de
cada fn de mes del ao 2009 fueron los
siguientes:
Mes y ao
Inventario
valorizado
fnal mensual
ene.-09 180.000
feb.-09 185.000
mar.-09 170.000
abr.-09 190.000
may.-09 200.000
jun.-09 175.000
jul.-09 189.000
ago.-09 192.000
set.-09 195.000
oct.-09 178.000
nov.-09 177.000
dic.-09 183.000
Se pide determinar las ventas omitidas y
la incidencia en el Impuesto a la Renta y
el IGV sabiendo que el contribuyente lleva
el inventario permanente valorizado.
Solucin
Para determinar las ventas omitidas por
sobrante de inventarios, deber seguir-
se el procedimiento establecido en el
artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo
Tributario de la siguiente manera:
Deber aplicar al costo del sobrante el co-
efciente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes
al ao inmediato anterior (ao 2009) a
la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se
multiplicar las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao
inmediato anterior.
A fn de determinar el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior,
de compra contenido en cada mes.
I
rea Tributaria
I-9
Caso N 2
1. Determinamos el costo del sobrante
3. Determinamos las ventas omitidas
4. Incidencia en el Impuesto a la
Renta
Las ventas omitidas se consideran renta
neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pa-
gos a cuenta mensuales del ejercicio inme-
diato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido del ao 2009:
S/. 624,903 x 30% = S/. 187,471.
El contribuyente deber rectifcar la de-
claracin jurada anual y pagar el tributo
omitido ms los intereses y multas del
caso, segn el Cdigo Tributario.
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x
Valor de compra promedio del ao inme-
diato anterior
Costo del sobrante = 25 x 702
Costo del sobrante = S/. 17,550
Valor de compra promedio
Mes y ao
ltimo Comp.
de compra
de c/mes
Valor de
compra
unitario
ene.-09 001-235 690
feb.-09 001-22584 650
mar.-09 002-6658 650
abr.-09 001-4582 700
may.-09 005-23541 700
jun.-09 001-8426 700
jul.-09 001-951 700
ago.-09 003-7536 720
set.-09 001-8521 720
oct.-09 001-789 730
nov.-09 001-3698 730
dic.-09 002-1478 730
Total S/. 8,420
Valor de compra promedio
Valor promedio de los inventarios valori-
zados mensuales:
8,420 = S/. 702
12
2,214,000 = 184,500
12
2. Determinamos el coefciente
El promedio de los inventarios valoriza-
dos mensuales se calcula de la siguiente
manera:
Mes y ao
Inventario
valorizado
fnal mensual
ene.-09 180,000
feb.-09 185,000
mar.-09 170,000
abr.-09 190,000
may.-09 200,000
jun.-09 175,000
jul.-09 189,000
ago.-09 192,000
set.-09 195,000
oct.-09 178,000
nov.-09 177,000
dic.-09 183,000
Total S/. 2,214,000
Coefciente =
Ventas declaradas o
registradas ao 2009
Promedio de los inventarios
valorizados mensuales
Coefciente =
6,569,500
184,500
Coefciente = 35.6070
Ventas omitidas = Costo del sobrante
x coefciente
Ventas omitidas = 17,550 x 35.6070
Ventas omitidas = S/. 624,903
5. Incidencia en el Impuesto General
a las ventas
Las ventas omitidas incrementarn las
ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2009 en forma propor-
cional.
Composicin porcentual de las ventas
declaradas del ao 2009
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
ene.-09 547,000 8.3264
feb.-09 560,000 8.5242
mar.-09 545,000 8.2959
abr.-09 548,000 8.3416
may.-09 562,000 8.5547
jun.-09 561,500 8.5471
jul.-09 575,000 8.7526
ago.-09 455,000 6.9259
set.-09 553,000 8.4177
oct.-09 551,500 8.3949
nov.-09 562,300 8.5593
dic.-09 549,200 8.3598
6,569,500 100.00
Determinamos las omisiones mensuales
El contribuyente tendr que rectifcar las
declaraciones mensuales pagando el IGV
Faltante de inventario de empresa en
el Rgimen General
La empresa Brama S.A., dedicada a la
comercializacin de Impresoras, est
siendo fiscalizada por la Sunat en el
mes de agosto de 2010 por el perodo
2009, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un faltante de
veinticinco unidades.
Mes y ao
Venta
omitida
anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
IGV
omitido
ene.-09 624,903 8.3264 52,032 9,886
feb.-09 624,903 8.5242 53,268 10,121
mar.-09 624,903 8.2959 51,841 9,850
abr.-09 624,903 8.3416 52,127 9,904
may.-09 624,903 8.5547 53,459 10,157
jun.-09 624,903 8.5471 53,411 10,148
jul.-09 624,903 8.7526 54,695 10,392
ago.-09 624,903 6.9259 43,280 8,223
set.-09 624,903 8.4177 52,602 9,994
oct.-09 624,903 8.3949 52,460 9,967
nov.-09 624,903 8.5593 53,487 10,163
dic.-09 624,903 8.3598 52,241 9,926
Total S/. 100.00 624,903 118,732
Las ventas totales declaradas y registradas
por la mencionada empresa en el ao
2009 fueron de S/. 6,569,500.00.
Las ltimas facturas de venta de cada mes
de los mencionados artefactos y su valor
unitario son como sigue:
Mes y ao
ltimo Comp.
de venta
de c/mes
Valor de
venta
unitario
ene.-09 001-235 800
feb.-09 001-292 800
mar.-09 001-356 800
abr.-09 001-399 800
may.-09 001-452 800
jun.-09 001-502 800
jul.-09 001-580 850
ago.-09 001-630 850
set.-09 001-685 850
Instituto Pacco
I
I-10
Mes y ao
ltimo Comp.
de venta
de c/mes
Valor de
venta
unitario
oct.-09 001-707 850
nov.-09 001-769 850
dic.-09 002-803 860
el IGV.
Solucin
faltante de inventarios, deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo
69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario
de la siguiente manera:
Deber multiplicar el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al ao inmediato ante-
rior (ao 2009) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta prome-
dio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes.
Ventas omitidas = Unidades faltantes
x Valor de venta promedio del
ao inmediato anterior
Ventas omitidas = 25 x 826
Valor de venta promedio
Mes y ao
ltimo Comp.
de venta
de c/mes
Valor de
venta
unitario
ene.-09 001-235 800
feb.-09 001-292 800
mar.-09 001-356 800
abr.-09 001-399 800
may.-09 001-452 800
jun.-09 001-502 800
jul.-09 001-580 850
ago.-09 001-630 850
set.-09 001-685 850
oct.-09 001-707 850
nov.-09 001-769 850
dic.-09 002-803 860
Total S/. 9,910
9,910 = S/. 826
12
Renta
neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pa-
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
ene.-09 547,000 8.3264
feb.-09 560,000 8.5242
mar.-09 545,000 8.2959
abr.-09 548,000 8.3416
may.-09 562,000 8.5547
jun.-09 561,500 8.5471
jul.-09 575,000 8.7526
ago.-09 455,000 6.9259
set.-09 553,000 8.4177
oct.-09 551,500 8.3949
nov.-09 562,300 8.5593
dic.-09 549,200 8.3598
6,569,500 100.00
Mes y ao
Venta omitida
anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
IGV
omitido
ene.-09 20,650 8.3264 1,719 327
feb.-09 20,650 8.5242 1,760 334
mar.-09 20,650 8.2959 1,713 325
abr.-09 20,650 8.3416 1,723 327
may.-09 20,650 8.5547 1,767 336
jun.-09 20,650 8.5471 1,765 335
jul.-09 20,650 8.7526 1,807 343
ago.-09 20,650 6.9259 1,430 272
set.-09 20,650 8.4177 1,738 330
oct.-09 20,650 8.3949 1,734 329
nov.-09 20,650 8.5593 1,767 336
dic.-09 20,650 8.3598 1,726 328
Total S/. 100.00 20,650 3,924
El contribuyente tendr que rectifcar las
declaraciones mensuales pagando el IGV
Faltante de inventario en caso de
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta
El seor Vctor Estrada Montes, dedica-
do a la comercializacin de equipos de
cmputo, est siendo fscalizado por la
Sunat en el mes de setiembre de 2010
por el perodo de enero a diciembre del
ao 2009, durante la toma de inventario
de mercaderas se encuentra un faltante
de cien unidades del producto disco duro
Quamtum.
Las ventas totales declaradas y registra-
das por el seor Estrada en el ao 2009
fueron de S/. 385,000.
Las ltimas facturas de venta de cada
mes de los mencionados discos duros y
su valor unitario son como sigue:
Caso N 3
Mes y
ao
ltimo Comp.
de venta de c/mes
Valor de
venta unitario
ene.-09 001-235 160
feb.-09 001-292 160
mar.-09 001-356 160
abr.-09 001-399 160
may.-09 001-452 160
jun.-09 001-502 150
jul.-09 001-580 150
ago.-09 001-630 140
set.-09 001-685 140
oct.-09 001-707 140
nov.-09 001-769 140
dic.-09 002-803 140
Las ventas declaradas de enero a diciem-
bre de 2009 son como sigue:
Mes y ao
Ventas declaradas
S/.
ene.-09 30,000
feb.-09 32,000
mar.-09 31,000
abr.-09 35,000
may.-09 30,000
jun.-09 32,000
jul.-09 31,500
ago.-09 33,500
set.-09 33,000
gos a cuenta mensuales del ejercicio inme-
diato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido del ao
2009: S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195.
claracin anual y pagar el tributo omitido
ms los intereses y multas del caso, segn
el Cdigo Tributario.
a las Ventas
Las ventas omitidas incrementarn las
ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2009 en forma propor-
cional.
I
rea Tributaria
I-11
1,800 = S/. 150
12
Mes y ao
Ventas declaradas
S/.
oct.-09 34,000
nov.-09 33,800
dic.-09 29,200
el IGV.
Solucin
faltante de inventarios, deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo
69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario
Deber multiplicar el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al ao inmediato ante-
rior (ao 2009) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta prome-
dio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes.
Ventas omitidas = Unidades faltantes
x Valor de venta promedio
del ao inmediato anterior
Ventas omitidas = 100 x 150
Mes y
ao
ltimo Comp.
de venta de c/mes
Valor de
venta unitario
ene.-09 001-235 160
feb.-09 001-292 160
mar.-09 001-356 160
abr.-09 001-399 160
may.-09 001-452 160
jun.-09 001-502 150
jul.-09 001-580 150
ago.-09 001-630 140
set.-09 001-685 140
oct.-09 001-707 140
nov.-09 001-769 140
dic.-09 002-803 140
Total S/. 1,800
Renta
neta sin derecho a la deduccin del
costo computable, y en vista de que el
contribuyente se encuentra en el rgimen
especial, la venta omitida determinada
incrementar en forma proporcional las
ventas mensuales declaradas.
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
jul.-09 31,500 8.1818
ago.-09 33,500 8.7013
set.-09 33,000 8.5714
oct.-09 34,000 8.8312
nov.-09 33,800 8.7792
dic.-09 29,200 7.5844
Total 385,000 100.00
El contribuyente tendr que rectificar
las declaraciones mensuales pagando el
Impuesto a la Renta omitido ms los in-
tereses y multas del caso, segn el Cdigo
Tributario.
a las Ventas
Las ventas omitidas incrementarn las ven-
tas declaradas en cada uno de los mese del
ao 2009 en forma proporcional.
claracin anual y pagar el tributo omitido
ms los intereses y multas del caso, segn
el Cdigo Tributario.
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
ene.-09 30,000 7.7922
feb.-09 32,000 8.3117
mar.-09 31,000 8.0519
abr.-09 35,000 9.0909
may.-09 30,000 7.7922
jun.-09 32,000 8.3117
jul.-09 31,500 8.1818
ago.-09 33,500 8.7013
set.-09 33,000 8.5714
oct.-09 34,000 8.8312
nov.-09 33,800 8.7792
dic.-09 29,200 7.5844
385,000 100.00
declaradas en el ao 2009
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
ene.-09 30,000 7.7922
feb.-09 32,000 8.3117
mar.-09 31,000 8.0519
abr.-09 35,000 9.0909
may.-09 30,000 7.7922
jun.-09 32,000 8.3117
Mes y ao
Venta
omitida anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
Impuesto
omitido 1,50%
ene.-09 15,000 7.7922 1,169 18
feb.-09 15,000 8.3117 1,247 19
mar.-09 15,000 8.0519 1,208 18
abr.-09 15,000 9.0909 1,364 20
may.-09 15,000 7.7922 1,169 18
jun.-09 15,000 8.3117 1,247 19
jul.-09 15,000 8.1818 1,227 18
ago.-09 15,000 8.7013 1,305 20
set.-09 15,000 8.5714 1,286 19
oct.-09 15,000 8.8312 1,325 20
nov.-09 15,000 8.7792 1,317 20
dic.-09 15,000 7.5844 1,138 17
Total S/. 100.00 15,000 225
Mes y ao
Venta
omitida anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
IGV
omitido 19%
ene.-09 15,000 7.7972 1,169 222
feb.-09 15,000 8.3117 1,247 237
mar.-09 15,000 8.0519 1,208 229
abr.-09 15,000 9.0909 1,364 259
may.0-09 15,000 7.7922 1,169 222
jun.-09 15,000 8.3117 1,247 237
jul.-09 15,000 8.1818 1,227 233
ago.-09 15,000 8.7013 1,305 248
set.-09 15,000 8.5714 1,286 244
oct.-09 15,000 8.8312 1,325 252
nov.-09 15,000 8.7792 1,317 250
dic.-09 15,000 7.5844 1,138 216
Total 100.00 15,000 2,850
El contribuyente tendr que rectifcar las declaraciones mensuales pagando el IGV
omitido ms los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.
Instituto Pacco
I
I-12
Siniestros o Prdidas Extraordinarias
Reconocimiento Contable y Sustento tributario para su
deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta
1. Introduccin
Muchos de nuestros suscriptores tienen
muchas interrogantes sobre el tratamiento
contable y el efecto tributario del recono-
cimiento de las prdidas extraordinarias,
producidas por siniestros fortuitos o de
manera imprevista, tales como incendios,
robos, desastres naturales; tambin se
incluyen dentro de ste la obsolescencia
o desgaste, mermas y desmedros produ-
cidos, por ende la interrogante resulta ser:
Es gasto deducible? Cmo se registra
contablemente? Cul es la normativa
contable y la base legal a considerar?
Cul es el sustento de la operacin
ante una fscalizacin de la Sunat? En el
presente informe pretendemos absolver
estas interrogantes, para que puedan con-
siderar en adelante procedimientos que
conlleven a un adecuado Planeamiento
Tributario respecto de los Siniestros en
que pudieran incurrir.
2. Marco Legal
- Art. 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (Gastos Deducibles)
- Art. 44 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (Gastos No Deducibles)
- Art. 57 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (Devengado)
- Art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N 122-
94-EF.
- Art. 223 Ley General de Sociedades
Ley N 26887
- Resolucin CNC N 038-2005/
EF.93.01 Aprueba la vigencia de la
NIC 21 en Per
- NIC 2, Existencias (prrafo 10 Reco-
nocimiento inicial)
- NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
equipo (prrafo 15 y 16 Reconoci-
miento inicial)
- NIC 37, Provisiones, pasivos contin-
gentes y activos contingentes (Prrafo
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Siniestros o Prdidas Extraordinarias
Reconocimiento Contable y Sustento
tributario para su deduccin en la deter-
minacin del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
14 al 26 Reconocimiento de las Pro-
visiones).
3. Defniciones
Es necesario identificar las siguientes
definiciones, antes de ahondar en el
desarrollo del informe:
- Caso Fortuito o Fuerza Mayor: Se-
gn el artculo 1315 del Cdigo Civil,
Caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumpli-
miento parcial, tardo o defectuoso.
Asimismo, es necesario precisar que
respecto de estos trminos la doctrina
y la jurisprudencia han establecido
que su origen es distinto, pero sus
hechos constitutivos son comunes.
El caso fortuito se aplica a los hechos
producidos por la naturaleza antes
denominados hechos de Dios que son
de carcter imprevisible, como los terre-
motos, maremotos, huracanes, sequas,
entre otros; mientras que la fuerza
mayor consistira en todo obstculo o
impedimento de la ejecucin o cumpli-
miento de la obligacin proveniente de
hechos de terceros, de hechos humanos,
que para el obligado son insuperables,
imprevisibles; tales como guerras,
revoluciones, huelgas, asaltos a mano
armada, saqueos, algunos de los cuales
pueden provenir del mandato de la
autoridad
1
.
En consecuencia, el caso fortuito debe
entenderse como un acontecimiento
extraordinario, imprevisible e irre-
sistible producido por la naturaleza
y para califcarlo como tal se trata
de un hecho que no puede preverse
o que previsto no puede evitarse,
no debiendo ser una previsibilidad
exacta y precisa sino, por el contrario
conocida por el hombre comn para
cada caso concreto
2
.
- Obsolescencia: Es la prdida del
valor de los bienes ocasionados por
el adelanto tecnolgico o cientfco.
- Merma: Es una porcin de algo que
se consume naturalmente o se sus-
trae o sisa. Tambin se defne como
aquella Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
- Desmedro: Prdida de orden cualita-
tivo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fnes
a los que estaban destinados.
4. Aspecto Tributario
En el mbito tributario, vamos a deter-
minar el criterio asumido por la Admi-
nistracin Tributaria para considerar la
deducibilidad del gasto, en cumplimiento
de la Ley del Impuesto a la Renta, en su
artculo 37, que refere a la deduccin de
gastos para la determinacin de la Renta
neta de tercera categora.
4.1. Prdidas Extraordinarias
El artculo 37 del TUO de la LIR (1), inciso
d) respecto de los Gastos deducibles, a la
letra precisa: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales prdidas no son cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejer-
citar la accin judicial correspondiente.
Segn esta precisin, para determinar el
tratamiento tributario de este gasto, se de-
ber evaluar las prdidas extraordinarias,
si fueron objeto de una indemnizacin,
restituidas o no cubiertas; por ende, es
necesario considerar el aspecto tributario
en caso se obtenga dicho ingreso por in-
demnizacin o reparacin, el mismo que
se encuentra contenido en el artculo 3
de la LIR, que indica:
Los ingresos provenientes de terceros que se
encuentren gravados por esta Ley cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de
pago son los siguientes:
Las Indemnizaciones a favor de empresas
por seguros de su personal y aquellas que
no impliquen la reparacin de un dao, as
como las sumas a que se refere el inciso g)
del artculo 24
3
.
1 Se obtiene la defnicin de la Doctrina considerada en el Memorando
Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
Nomenclatura y Operadores-Sunat.
2 La defnicin de Caso Fortuito corresponde a aquella defnida por
jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002 LORETO
(29.09.03).
3 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
benefcios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
I
rea Tributaria
I-13
Las indemnizaciones destinadas a reponer
total o parcialmente un bien del activo de
la empresa, en la parte en que excedan del
costo computable
4
de ese bien, salvo que
se cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total de esos importes que
disponga el reglamento.
En general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso deri-
vado de operaciones con terceros ().
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado me-
diante la RTF N 0879-2-2001, publica-
da el 26.07.01, en la que se indica:
Que de acuerdo a la legislacin sobre Im-
puesto a la Renta, las indemnizaciones que
no estn gravadas con dicho impuesto son
las destinadas a compensar un dao o per-
juicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio,
esto es, indemnizaciones relacionadas con
daos emergentes.
El pago de intereses moratorios supone la
indemnizacin al acreedor por no disponer
de la contraprestacin pactada a la fecha de
vencimiento, esto es, por privarse de obtener
ingresos o una eventual ganancia, se tiene
que los mismos estn destinados a indemni-
zar el lucro cesante y no el dao emergente,
por lo que estn gravados.
4.2. Depreciaciones, mermas y des-
medros
Tambin forma parte del presente informe
la evaluacin del artculo 37 del TUO
de la LIR, inciso f) respecto de los Gastos
deducibles, a la letra precisa:
Las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del acti-
vo fjo y las mermas y desmedro de
existencias debidamente acreditadas,
de acuerdo a las normas establecidas
().
Para poder desarrollar este prrafo, va-
mos a identifcar cada suceso de manera
separada y determinar cundo puede ser
deducible:
4.2.1. Las Depreciaciones: El artculo
38 del TUO de la LIR precisa que es el
desgaste o agotamiento que sufren los bienes
del activo fjo, que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de renta gravada de
tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas
en esta Ley.
Asimismo, para dar cumplimiento a la
aceptacin del Gasto como Deducible,
relacionado al reconocimiento de la
Depreciacin ocasionada por desgaste u
obsolescencia, es necesario revisar el art-
culo 43 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, que precisa:
Los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrn a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su
costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha de desuso, debidamen-
te comprobado.
Por tanto, nuestra preocupacin se cen-
trar en determinar el sustento adecuado
que compruebe dicha obsolescencia o
desgaste, la misma que est normada
mediante Decreto Supremo N 134-
2004-EF, en su artculo 14, ha realizado
modifcaciones e inclusiones al artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, inciso i) e indica que:
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
4.2.2. Mermas y desmedros
Respecto de las Mermas se ha desarro-
llado un informe muy amplio respecto
de este tema y su implicancia tributaria
en la deduccin de gastos elaborado por
el Dr. Mario Alva Matteucci, en la Revista
N 195 correspondiente a la segunda
quincena de noviembre 2009; en la que
se precisa que para la deduccin de este
gasto se requiere contar con un Informe
Tcnico emitido por profesional indepen-
diente, competente y colegiado, o por el
organismo tcnico competente; el mismo
que deber contener la metodologa em-
pleada y las pruebas realizadas, segn el
artculo 21 inciso c) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Por tanto, de no contar con este informe,
la merma reconocida como gasto, la mis-
ma que tuvo incidencia en la determina-
cin del costo del producto terminado, va a
provocar la no deduccin o reparo de dicho
Gasto en la oportunidad de la determina-
cin de la Renta Anual (D.J. Anual).
Tratndose de Desmedros de existencias
(mercaderas, materias primas, material
auxiliar u suministros), la Sunat aceptar
como un sustento o prueba la destruccin
de dichas existencias ante un Notario
Pblico o a falta de aquel un Juez de Paz,
siempre que se realice la comunicacin de
manera previa al evento a la Sunat, en un
plazo no menor de 6 das hbiles anterio-
res a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
La Sunat podr designar a un funcionario
para presenciar dicha destruccin, a la vez
podr establecer procedimientos alterna-
tivos o complementarios en relacin a la
naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Mediante INFORME N 290-2003-
SUNAT/2B0000, emitido el 27.10.03, la
Sunat realiza las siguientes conclusiones:
Para que proceda la deduccin de los
desmedros, deben ser acreditados con
la destruccin de los bienes, segn el pro-
cedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe
norma jurdica alguna que haya aprobado
un procedimiento distinto al sealado.
Tratndose de bienes que habiendo
sufrido una prdida cualitativa e irrecu-
perable, hacindolos inutilizables para
los fnes a los que estaban destinados,
son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de
estos bienes podr ser deducido.
No existe la obligacin de reintegrar el
crdito fscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros, pero que hayan
sido enajenados porque no se habra
producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
5. Aspecto Contable
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios
de contabilidad generalmente aceptados
(Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10
del 17.07.98).
5.1. Reconocimiento contable de
Prdidas Extraordinarias e ingreso por
Indemnizacin
5.1.1. NIC 37 Provisiones, pasivos
contingente y Activos Contingentes
Prdidas Extraordinarias
Segn esta norma, la entidad tiene la
obligacin de reconocer provisiones,
la misma que para su reconocimiento
deber considerar lo siguiente: (prrafo
14 al 26).
Que la provisin resulta de una
obligacin legal o implcita presente,
resultado de un suceso ocurrido.
Es probable que la entidad se des-
prenda de recursos que incorporen
benefcios econmicos, para su liqui-
dacin o cancelacin.
Puede estimarse razonable y confable
del importe de la obligacin.
Por tanto, bajo esta normativa, se deber
reconocer la prdida en la oportunidad
en que suceda (Postulado del Devenga-
do), considerando el informe y denuncia
que refera e identifque con fabilidad la
cantidad, descripciones de los bienes y
su valor o costo.
5.1.2. NIC 18 Ingresos Ingresos por
Indemnizacin de Seguros ocasionada
por Prdidas Extraordinarias
Esta norma precisa las consideraciones
para poder realizar el reconocimiento
Instituto Pacco
I
I-14
de un Ingreso Ordinario, siendo que
actualmente las Normas Internacionales
de Informacin Financiera referen que
todas las operaciones realizadas en un
ejercicio econmico son ordinarias para
el Ente (producto de sus operaciones
comerciales usuales).
El prrafo 18 precisa que los ingresos or-
dinarios se deben reconocer slo cuando
sea probable que los benefcios econ-
micos asociados con la transaccin fuyan
a la entidad; por tanto, en el caso del
reconocimiento de las indemnizaciones
est supeditada a una revisin del evento
(prdida extraordinaria) y evaluacin por
parte de la aseguradora, que determinar
en cumplimento del contrato suscrito si
corresponde la indemnizacin o no.
Asimismo, el prrafo 28, precisa que en
caso no pueda precisarse el resultado fnal
de una transaccin de manera confable
y existe la probabilidad de no recuperar
dichos costos, no deber reconocerse
Ingresos Ordinarios, pero s proceder el
reconocimiento de los Costos incurridos
como gasto del perodo.
Cuando la incertidumbre se torne a con-
fable, se proceder a reconocer el Ingreso
ordinario.
5.1.3. Consideraciones de la NIC 2
Existencias, respecto de las Mermas y
Desmedros (Prrafo 28 al 34)
Esta Norma precisa que el costo de los
inventarios puede a veces no ser recupe-
rable debido a:
- Las Existencias se encuentren daados;
- Las Existencias se encuentren parcial
o totalmente obsoletos;
- Los precios de mercado han cado;
- Los costos de terminacin o venta (es-
timados) de estos inventarios hayan
aumentado.
Siendo que los activos no deben valorarse
en libros por encima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta
o uso, se deber rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual a su valor neto
realizable
5
.
Para el caso de las Mermas Normales
producidas por materias primas y otros
suministros durante el proceso de pro-
duccin, se incorporarn al Costo de los
productos terminados.
Asimismo, las rebajas del valor de los
inventarios (Desvalorizacin, desmedros,
mermas) sern reconocidas en el perodo
en que stos ocurran; cualquier reversin
respecto de dicha rebaja de valor, debido
a un incremento de su Valor Neto Reali-
zable, se reconocer como una reduccin
del gasto reconocido, afectando as el
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 1,750,650
659 Otros gastos de
gestin
6593 Prdid. Extraordinar.
Dinero en efectivo
Mercaderas
10 CAJA Y BANCOS 250,000
101 Caja
20 MERCADERAS 1,500,650
201 Mercaderas manufact.
25/02 Por el reconocimiento de las
prdidas sufridas por robo, segn
denuncia policial.
x DEBE HABER
91 GAST. DE ADMINIST. 875,325
92 GASTOS DE VENTAS 875,325
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS
Y GAST. 1,750,650
25/02 Por el destino de los gastos.
x DEBE HABER
x
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 18,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Prdidas Extraordinar.
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM. 12,000
391 depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 30,000
334 Equipo de transporte
25/02 Por el reconocimiento de
la baja de la unidad de transporte
robada.
91 GASTOS DE ADMINISTR. 9,000
92 GASTOS DE VENTAS 9,000
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 18,000
25/02 Por el destino de los gastos.
Caso N 1
6. Caso Prctico
La empresa Dulcito SAC, se dedica a la
elaboracin y comercializacin de dulces
a nivel nacional, su planta de produccin
y distribucin est en Lince Lima.
El 25.02.10, la empresa sufre un robo de
sus instalaciones, y las prdidas extraor-
dinarias sufridas son:
- Para el reconocimiento de la prdida
ocasionada por el robo de la unidad
de transporte, se deber dar de baja
del Registro de Activos Fijos, siendo
que no se encuentra fsicamente en
la empresa:
- Aspecto Tributario
a) Impuesto General a las Ventas: No
existe la obligacin de reintegrar el
crdito fscal, segn el artculo 22
del TUO de la Ley del IGV e ISC, en
caso de:
La desaparicin, destruccin o pr-
dida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
b) Impuesto a la Renta:
Segn el artculo 37 del TUO de la
LIR , inciso d), ser deducible el gasto
ocasionado por prdidas extraordina-
rias en la parte que tales prdidas no
son cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya proba-
do judicialmente.
Por tanto, en este caso el hecho ha sido
denunciado, se espera que al culmi-
nar el ejercicio se emita la respectiva
Resolucin Judicial, en la que se iden-
tifquen o no a los autores del hecho
delictuoso, y siendo que la empresa
no recibir indemnizacin alguna, se
entendera que el Gasto reconocido
ser un GASTO DEDUCIBLE.
- Mercaderas S/. 1500,650
- Unidad de transporte S/. 18,000
- Dinero en Efectivo S/. 250,000
Asimismo, la Unidad de Transporte se
utilizaba para el reparto de la mercadera,
la misma en libros mantiene la siguiente
informacin:
Unidad de Transporte S/.
Costo de Adquisicin 30,000
Depreciacin acumulada 12,000
Valor Neto 18,000
Tasa de Depreciacin 20%
La empresa ha realizado la respectiva
denuncia policial y est realizando el
seguimiento para la obtencin de la sen-
tencia e identifcacin de los autores del
robo, en la comisara pertinente.
Se solicita realizar los registros contables
pertinentes para el reconocimiento de
la prdida, y la incidencia tributaria al
respecto.
Solucin 1
- Registro Contable:
Para el registro de esta prdida ex-
traordinaria, se sugiere aperturar di-
visionarias en la subcuenta 659 Otras
Cargas de Gestin, para identifcar las
prdidas sufridas:
5 Valor Neto Realizable (VNR): Es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
valor de los inventarios en el perodo en
que se realice dicha recuperacin.
I
rea Tributaria
I-15
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Concluida la presentacin de la Decla-
racin Jurada Anual por la Renta de 3.
a

Categora 2009, corresponder centrarnos
en otra de las obligaciones que tiene que
ver con la presentacin de una Declaracin
Determinativa como es el caso del PDT 648
ITAN, el mismo que tiene como informa-
cin principal, el Balance General (estado
de situacin presentado en el PDT 664 IR
Anual Rta. 3.
a
.
Sobre el ITAN se han dado diversas
normas, dentro de las cuales vamos a
apreciar cierta limitacin, sobre todo en
la parte de la determinacin de la Base
Imponible del ITAN, por cuanto en ella
slo se menciona algunas situaciones
respecto a las deducciones y adiciones de
las cifras mostradas en el Balance General
presentado en el referido PDT 664, del
cual es de precisar que lo que se presenta
en dicha declaracin es el Balance Gene-
ral (y tambin el Estado de Ganancias y
Prdidas) que ha sido preparado sobre
la base de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera -NIIF- y las
implicancias tributarias se han de resaltar
a nivel de las casillas que corresponden
a las ADICIONES Y DEDUCCIONES, que
viene a ser una labor extracontable.
Como puede percibirse, las cifras decla-
radas en el Balance General, vienen a ser
el resultado de la aplicacin de criterios
contables, y si como expresa la norma
del ITAN, debemos de partir del total de
ACTIVOS NETOS informado en la DJ Anual,
entendemos que vamos a partir de una base
contable, en donde tendremos que analizar
algunos importes que fueron determinados
sobre la base de mediciones contables
como por el ejemplo en el caso de las
EXISTENCIAS, del cual el valor mostrado en
el balance es generalmente a su Valor Neto
de Realizacin -VNR- y no precisamente a
su costo de adquisicin. En general vamos
a encontrarnos con una serie de importes
que corresponden a valuacin de activos
(depreciacin, amortizacin, deterioro del
valor de las cuentas por cobrar).
Cuando esta situacin es compartida
con otros colegas, y se desea establecer
criterios respecto a la base imponible del
ITAN y de ella la situacin de los importes
incluidos en el Balance General y la posi-
Impuesto Temporal a los Activos Netos
bilidad de que stos sean adicionados y/o
deducidos, podemos apreciar que gene-
ralmente se recurre a las posiciones con-
servadoras, el cual generalmente se basa
en la determinacin de una base imponi-
ble mayor. Parte de la informacin que est
en esta situacin se puede apreciar en los
importes que disminuyen al activo (caso de
las valuaciones como desvalorizaciones de
existencias, cuentas de cobranza dudoza,
etc.), del cual se pasa a realizar la adicin
respectiva, porque se parte del supuesto
de que la contabilizacin de dichos montos
conllev a que se contabilicen GASTOS,
y stos por constituir montos incluidos a
la contabilidad; pero que al no cumplir
con reglas establecidas en la norma del
Impuesto a la Renta, stas no han de ser
deducibles como gastos, por lo que a nivel
de la DJ procede el reparo, y al no tener
validez tributaria para el IR, se parte del
supuesto que tampoco debera incidir en
la determinacin de la Base Imponible
del ITAN, criterio que podemos apreciar
en el artculo 4 de la Ley N 28424 (Ley
que crea el ITAN) cuando se refere a las
deducciones de las depreciaciones y amor-
tizaciones, pero solamente las admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta. Este
criterio conservador es el que vamos a
aplicar en el desarrollo del caso expuesto
en la parte 4 del presente informe.
2. Marco legal
Ley N 28424 (21.12.04) Ley que crea el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos.
Decreto Supremo N 025-2005-EF (16.02.05)
Aprueban Reglamento del ITAN.
Decreto Legislativo N 976 (15.03.07) Re-
duccin gradual del Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Resolucin de Superintendencia N 071-2005/
SUNAT (02.04.05) Dictan Normas para la
Declaracin del ITAN.
SUNAT (01.05.05) Dictan Normas complemen-
tarias para el pago de las cuotas del ITAN.
SUNAT (28.03.09) Aprueban disposiciones para
la Declaracin y Pago del ITAN y Nueva Versin
del PDT ITAN.
3. Aspectos generales
3.1. Obligados a presentar el PDT ITAN
- Formulario Virtual 648
Los obligados a presentar son aquellos
contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora acogidos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, inclu-
yendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que iniciaron
operaciones con anterioridad al 1 de enero
del ao 2010, cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2009 superen
S/. 1,000,000.
Artculo 2 de la Ley N 28424
Artculo 4 de la R.S. N 087-2009/SUNAT
3.2. Exonerados del ITAN
a. Sujetos que no hayan iniciado acti-
vidades a partir del 1 de enero del
2010.
b. Las empresas que prestan de servicio
pblico de agua y alcantarillado.
c. Las empresas que se encuentran en
proceso de liquidacin o las declara-
das en insolvencia por el Indecopi al
1 de enero de cada ejercicio.
d. Cofde en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo
piso.
e. Las personas Naturales, Sucesiones
Indivisas o Sociedades Conyugales,
que perciben exclusivamente rentas
de tercera categora generadas por
los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, Fideicomi-
sos Bancarios o Fondos de Inversin
Empresarial.
f. Las Instituciones Educativas parti-
culares, excluidas las academias de
preparacin.
g. Las Entidades, as como las personas
generadoras de rentas de 3.
a
cate-
gora, inafectas o exoneradas del
Impuesto a la Renta (vea el artculo
18 y 19 de la Ley del IR).
h. Las Empresas pblicas que prestan
servicios de administracin de obras
e infraestructura construidas con re-
cursos pblicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estn
destinados a la infraestructura elc-
trica de zonas rurales o localidades
aisladas y de frontera del pas.
Todos los mencionados, aparte de estar
exonerados del ITAN, tambin no se
encuentran obligados a presentar el PDT
ITAN - Formulario Virtual N 648.
Artculo 3 de la Ley N 28424
3.3. Tasa del Impuesto y Determina-
cin de la Base Imponible
A partir del 1 enero de 2009, la tasa del
impuesto es de 0.4%, el mismo que es
aplicado de la siguiente manera:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1,000,000
0.40% Por el Exceso de S/. 1,000,000
Artculo nico del D. L. N 976
La determinacin de la base imponible
es como sigue:
Instituto Pacco
I
I-16
3.4. Medio para la declaracin del
ITAN
La declaracin es mediante la utiliza-
cin del PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648.
3.5. Forma de pago del ITAN
El pago es al CONTADO y/o en
NUEVE (9) CUOTAS, la eleccin de
cualquiera de las dos opciones la
Descripcin Montos
Total Activo Neto Declarado
en la DJ Anual 14,721,182
<-> Deducciones pemitidas -2,491,292
<+> Adiciones 13,978
Base Imponible 12,243,868
Artculos 4 y 5 de la Ley N 28424
Artculos 4 y 5 del D.S. N 025-2005-EF
debe consignar en el Formulario Vir-
tual; en tal sentido debe considerar lo
siguiente:
a. Si se opta por el pago al contado,
ste se realizar en la oportuni-
dad de la presentacin del PDT
ITAN.
b. Si se opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividir
en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, cada una de las cuales
no podr ser menor a S/. 1.00
(un nuevo sol y 0/100), corres-
pondiendo se pague la primera
cuota en la presentacin del
Formulariuo Virtual N 648, el
resto de las ocho (8) cuotas se
har mediane el Sitema Pago
Fcil - Formulario Virtual N
662, en donde deber consignar
el Cdigo del Tributo (3038) y
el perodo tributario 03/2010,
04/2010, 05/2010, y as su-
cesivamente hasta el perodo
11/2010. Esta misma indicacin
es tambin para el pago de la
primera cuota y del pago al con-
tado que se haga por separado
del PDT ITAN.
3.6. Plazo para la presentacin
Se toma en cuenta los plazos previstos
para la declaracin y pago mensual
correspondiente al perodo de mar-
zo, en este caso del perodo marzo
2010:
Artculo 5 de la R.S. N 087-2009/SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS
CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
21
Abr.
22
Abr.
23
Abr.
26
Abr.
13
Abr.
14
Abr.
15
Abr.
16
Abr.
19
Abr.
20
Abr.
28
Abr.
27
Abr.
3.7. Utilizacin del ITAN efectivamente pagado y situacin
del saldo no utilizado
El ITAN efectivamente pagado se puede emplear como crdito
contra:
a. Los pagos a cuenta del IR mensual por rentas de tercera
categora.
b. La Regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable.
Considerando lo antes descrito, si al fnal resultase un saldo no
utilizado, debe solicitarse la devolucin.
Artculos 8 de la Ley N 28424
Artculos 9 y 10 del D.S. N 025-2005-EF
4. Aplicacin prctica
La empresa A&A Negocios SAC, con nmero de RUC
20484094404, es una empresa que realiza operaciones de
venta interna y tambin ventas al exterior (exportacin); dicha
empresa present el PDT 664 correspondiente a la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de 3.
a
categora del ejer-
cicio 2009; respecto a los activos declarados se tiene la siguiente
informacin expuesta en el referido PDT:
Obligacin de presentar el PDT ITAN
Tal como se puede apreciar, el monto total declarado de activos
de la presente empresa es de S/. 14,721,182, primer indicador
de que la empresa se encuentra obligado a presentar la decla-
racin del PDT ITAN (Formulario Electrnico N 648).
El comentario se fundamenta en lo establecido en el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT
(28.03.09), en la cual se establece que los sujetos obligados
a presentar la declaracin jurada del ITAN son aquellos cuyo
monto total de activos netos declarados superan el milln de
nuevos soles (S/. 1,000,000.00).
Es de aclarar, que el referido importe del activo neto es sin con-
siderar las deducciones permitidas en la misma Ley del ITAN.
Deducciones Permitidas
Para este fn, es necesario contar con el anlisis del Balance
General (Estado de Situacin) por cuanto de acuerdo a la Ley
del ITAN, para la determinacin de la base de clculo del
impuesto, se permite la deduccin de ciertas partidas, en ese
sentido estamos contando con algunos anexos que a continua-
cin pasamos a tratar.
4.1. Cuentas por Cobrar
Anexo N 01 Detalle de la Cuenta 12 CLIENTES
Cta. Denominacin
Monto
US$ S/.
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1211 Facturas por Cobrar MN
12111 Fact. por Cobrar MN Vtas. Intern. 0.00 620,000.00
12112 Fact. por Cobrar MN Vtas. Export. 0.00 0.00
1212 Facturas por Cobrar ME
12121 Fact. por Cobrar ME Vtas. Internas 69,252.08 200,000.00
12122 Fact. por Cobrar ME Vtas. Export. 131,810.94 380,670.00
123 Letras (o Efectos) por Cobrar
1231 Letras por Cobrar MN
I
rea Tributaria
I-17
Cta. Denominacin
Monto
US$ S/.
12311 Lt. por cobrar MN Vtas. Internas 0.00 104,200.00
12312 Lt. por cobrar MN Vtas. Exportad. 0.00 0.00
1232 Letras por Cobrar ME
12321 Lt. por cobrar ME Vtas. Internas 31,367.04 90,588.00
12322 Lt. por cobrar ME Vtas. Exportadas 20,152.35 58,200.00
129 Cobranza Dudosa
1291 Cobranza Dudosa MN
12911 Cobranza Dudosa MN Vtas. Intern. 0.00 8,000.00
12912 Cobranza Dudosa MN Vtas. Export. 0.00 0.00
1292 Cobranza Dudosa ME
12921 Cobranza Dudosa ME Vtas. Intern. 692.52 2,000.00
12922 Cobranza Dudosa ME Vtas. Export. 0.00 0.00
253,274.93 1,463,658.00
Nota:
El importe de la cuenta 129 corresponde a la estimacin por deterioro de cuentas por cobrar que tambin se
muestra en la cuenta 19, esto se ha realizado en aplicacin de la NIC 39.
De lo expuesto en el presente anexo y en aplicacin de lo establecido en el inciso b) del artculo 5 de la Ley
N 28424, no forma de la Base Imponible del ITAN entre otros, las cuentas por cobrar surgidas de operaciones
de exportacin, en ese caso, los importes que pasaramos a considerar como deduccin seran los siguientes:

Cta. Denominacin
Monto
US$ S/.
121 Facturas por Cobrar.
1212 Facturas por Cobrar ME
12122 Fact. por Cobrar ME Vtas. Exportadas 131,810.95 380,670.00
123 Letras (o Efectos) por Cobrar.
1232 Letras por Cobrar ME
12322 Lt. por cobrar ME Vtas. Export. 20,152.35 58,200.00
Totales 151,963.30 438,870.00
Importe a
deducir
4.2. Existencias
En el presente anexo y en aplicacin de lo establecido en el
inciso b) del artculo 5 de la Ley N 28424, tambin se podr
deducir el importe de las Existencias relacionadas a operaciones
de exportacin; para ello, el monto de la existencia a deducir
ser el que resulte de aplicar el COEFICIENTE que se obtiene
Para el presente caso, vamos a considerar los siguientes datos
respecto a las operaciones de venta del ejercicio 2009:
Coefciente =
Ventas exportadas ejercicio anterior
----------------------------------------------------------
Total ventas ejercicio anterior
Anexo N 02. Detalle de las VENTAS del ejercicio 2009
Cta. Denominacin S/.
70 Ventas
702 Productos terminados
7021 Ventas internas 10,670,100.00
7022 Ventas exportadas 7,095,929.00
Total 17,766,029.00
Coefciente =
7,095,929.00
----------------------------------------------------------
17,766,029.00
Coefciente = 0.399409964
Una vez determinado el coefciente, pasaremos a aplicar al im-
porte de las existencias, cuyo detalle se muestra en el siguiente
anexo:
Monto de la exis-
tencia a deducir
Importe
de la
existencia
Coefciente = x
Monto de la existen-
cia a deducir
Monto de la existen-
cia a deducir
3,978,438.00
1,589,027.78
0.399409964 =
=
x
Importe a
deducir
Anexo N 03. Detalle del rubro INVENTARIOS
Cta. Denominacin S/.
21 Productos terminados 2,144,756.00
24 Materias primas y auxiliares 897,462.00
26 Suministros diversos 936,220.00
29 Desvalorizacin de existencias -3,978.00
3,974,460.00
Nota:
El importe de la cuenta 29 corresponde a la medicin de las existencias al Valor Neto de Realizacin VNR, esto
se ha realizado en aplicacin de la NIC 2.
Comentario. Antes de aplicar el coefciente al saldo de las
existencias, vamos a adicionar el importe de S/. 3,978.00 por
tratarse de una valuacin, en este caso no permitido para fnes
tributarios.
4.3. Maquinarias y equipos con antigedad menor a 3
aos
Sobre este punto, tambin el inciso b) del artculo 5 de la Ley
N 28424 permite la deduccin del valor de las maquinarias y
equipos que tengan una antigdad menor a tres (3) aos, del
cual ha de tener en cuenta que en el cmputo de la antigedad
se deber considerar la fecha del comprobante de pago que
acredite la trasferencia hecha por el fabricante o de la Declara-
cin nica de Aduana.
En esta parte, la presente empresa cuenta con los siguientes
datos respecto al saldo presentado en el Balance General:
Anexo N 04. Detalle del rubro
INM. MAQ. EQUIPOS y
Depreciacin Acumulada
Cta. Denominacin S/. Depreciac. Valor Neto
331 Terrenos 600,000.00 0.00 600,000.00
332 Edifc. y Otras Construcc. 1,860,200.00 444,424.00 1,415,776.00
333 Maquin., Eq. y otras Unid. 2,460,800.00 984,320.00 1,476,480.00
334 Unidades de Transporte 600,000.00 120,000.00 480,000.00
335 Muebles y Enseres. 470,600.00 141,180.00 329,420.00
336 Equipos Diversos. 245,100.00 73,530.00 171,570.00
337 Unidades de Reemplazo 123,600.00 0.00 123,600.00
338 Unidades por Recibir 99,794.00 0.00 99,794.00
6,460,094.00 1,763,454.00 4,696,640.00
Instituto Pacco
I
I-18
Importe a deducir
Nota:
La cuenta divisionaria 331 incluye el monto de S/. 280,000 de terrenos que fueron adquiridos en el ejercicio
2009.
La cuenta divisionaria 333 incluye equipos que tienen una antigedad de dos (2) aos; el costo de adquisicin
de estos asciende a S/. 300,000. Dichos activos fueron depreciados en base a un 10% anual.
La cuenta divisionaria 337 representan a Equipos de Explotacin que han sido adquiridos en el ejercicio
2009
La cuenta divisionaria 338 son mquinas que al 31.12.09 ya han sido embarcadas en puerto de origen.
Las dems cuentas corresponden a activos con antigedad mayor a tres (3) aos.

Del Anexo expuesto, y considerando las anotaciones expuestas
al pie de dicho Anexo, se puede apreciar la existencia de acti-
vos fjos que han sido adquiridos en los ltimos tres (3) aos,
del cual es de resaltar que en la norma que hacemos mencin
al inicio del presente numeral, la deduccin permitida est
dirigida a los bienes del activo fjo con antigedad menor
a tres (3) aos, pero que correspondan a bienes que por su
naturaleza sean necesariamente agrupadas dentro del rubro
de MAQUINARIAS y EQUIPOS, no comprende a otros bienes
del activo fjo, como por ejemplo a los terrenos ni vehculos.
De lo expuesto, se tendra el siguiente importe a deducir:
Cta. Denominacin S/. Depreciac Valor Neto
333 Maquinaria, Equipos y otras Unid. 300,000.00 60,000.00 240,000.00
337 Unidades de Reemplazo. 123,600.00 0.00 123,600.00
338 Unidades por Recibir. 99,794.00 0.00 99,794.00
523,394.00 60,000.00 463,394.00
Determinacin de la Base Imponible y del ITAN
Considerando las normas previstas en el artculo 4 y 5 de la
Ley N 28424, procederemos a determinar la Base Imponible
del ITAN, para ello vamos a considerar las adiciones que lo
resumiremos a continuacin:
A. DEDUCCIONES
Descripcin Monto
Cuentas por Cobrar 438,870.00
Existencias 1,589,027.78
Maquinar. y Equipos Antigedad < a 3 aos 463,394.00
Total Deduccin 2,491,291.78
B. ADICIONES
Deterioro de Cuentas por cobrar 10,000.00
Desvalorizacin de Existencias 3,978.00
--------------------------
Total Adicin 13,978.00
Total Activo Neto Declarado S/. 14,721,182
<-> Deducciones <S/. 2,491,292>
<+> Adiciones S/. 13,978
------------------------
Base Imponible S/. 12,243,868
Utilizacin del PDT 648 ITAN
Ingreso del Total Activo Neto Declarado en la DJ Anual (Casilla
101), Adiciones (Casilla 104) y Deducciones (Casilla 105)
Si el pago es fraccionado debe elegir la opcin 1 (casilla 160)
Si el pago es fraccionado debe elegir la opcin 2 (casilla 160)
Monto del
Activo Neto
Tasa ITAN
Hasta 1,000,000 0.00% 0
Exceso 11,243,868 0.40% 44,975
Totales 12,243,868 44,975
I
rea Tributaria
I-19
Devolucin Saldo a Favor por Rentas del Trabajo e ITAN
1. Devolucin de Saldo a Favor por Rentas del
Trabajo
Con los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 972,
a partir del 1 de enero de 2009, se pasa a un sistema Dual, el
cual divide las rentas en dos: rentas del ejercicio provenientes
del capital (rentas de primera y segunda categoras) y rentas del
trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras).
En ese sentido la renta de cuarta categora al ser de periodicidad
anual y a fn de establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gra-
vable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%)
de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT. Luego de
ello, los contribuyentes, sumando sus rentas de cuarta y quinta
categoras, deducirn anualmente un monto fjo equivalente a
siete (7) UIT, por lo que el saldo en exceso declarado o retenido
se proceder a su devolucin.
Por lo que el declarante que presente el Formulario Virtual
N 663 y que le establezca un Saldo a Favor por Rentas del
Trabajo puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas
del trabajo del ejercicio gravable 2009, mediante el Formulario
4949 o a travs de SUNAT Virtual (Formulario Virtual 1649).
1.1. Solicitud Mediante SUNAT VIRTUAL (Formulario Vir-
tual 1649)
Para solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas del ejer-
cicio gravable 2009, mediante el Formulario Virtual N 1649
Solicitud de devolucin, el declarante deber cumplir con
cada una de las siguientes condiciones:
a) Haber presentado el Formulario Virtual N 663 a travs de
SUNAT Virtual consignando la opcin (1) en la casilla 140
y un monto mayor a cero (0) en la casilla 141 del citado
formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin-rentas del traba-
jo, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, inmediata-
mente despus de haber realizado la presentacin a que se
refere el literal anterior.
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez
1

Ttulo : Devolucin Saldo a Favor por Rentas del Trabajo e ITAN
Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera Quincena de Abril 2010
Ficha Tcnica
1 Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la
PUCP.
c) De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el de-
clarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por
rentas del trabajo presentando en la dependencia de la Sunat
que corresponda el escrito fundamentado al que adjuntar
el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, salvo que
rectifque o sustituya el Formulario Virtual N 663.
d) No tener una solicitud de devolucin del impuesto a que
se refere el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio gravable 2009 o del saldo a
favor por rentas del trabajo, que se encuentre pendiente de
atencin por la Sunat.
e) No haber sido notifcado por la Sunat con una resolucin
que declare improcedente, procedente o procedente en parte
una solicitud de devolucin del impuesto a que se refere el
literal anterior o de devolucin del saldo a favor por rentas
del trabajo.
1.2. Solicitud mediante Formulario 4949
Para efectos del trmite de devolucin por parte del contribuyen-
te, ste deber presentar los siguientes documentos en el centro
de servicio autorizado segn la condicin del contribuyente:
- Formulario 4949.
- Carta explicativa.
- Fotocopia Simple del DNI del contribuyente.
- Carta Poder Simple, pero especfca si el trmite lo va a
realizar una tercera persona.
Instituto Pacco
I
I-20
Modelo de Carta Explicativa
Lima, ..... de ......... de 2010
Sr. (s)
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria)
Presente:
Yo .........................................................................., con DNI N
............................., identifcada con RUC (Registro nico de Con-
tribuyente) N ...................................., domiciliado en..................
.........................................................................................., solicito
la devolucin de la Regularizacin de Rentas de Trabajo, por un
monto de S/......................, segn consta en el Formulario N 663,
N Orden .........................., del perodo 13-2009, presentado en la
fecha ...............
Atentamente.
........................................................
DNI N
2. Devolucin de ITAN
Con el artculo 1 de la Ley N 28424 se crea el Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la
Renta. Asimismo, es de sealar que el referido impuesto se aplica
sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior; por
lo que la obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. Sien-
do en este sentido considerado como sujetos del Impuesto, en
calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta,
incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Por su parte, constituye la base imponible del ITAN el valor de
los activos netos consignados en el balance general ajustado se-
gn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponde efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 del diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y las
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
En este orden de ideas cabe sealar que el impuesto se determi-
nar aplicando la tasa de 0.4% sobre la base del valor histrico
de los activos netos de la empresa que exceda de S/. 1,000,000,
segn balance cerrado al 31 de diciembre.
Por su parte, el artculo 8 de la referida Ley dispone que el
monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del ITAN podr utilizarse como crdito:
1. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto
a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y
siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de ven-
cimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al que corresponda.
Es en ese sentido que los pagos de ITAN utilizados como crdito
contra los pagos a cuenta mensuales se consignan en la casilla
128 del PDT 664 (en la columna Compensacin ITAN).
Por su parte los pagos de ITAN no utilizados como crdito contra
los pagos a cuenta mensuales se consignan en la casilla 131 del
PDT N 664.
En este orden de ideas agrega la norma, que en caso de que
luego de acreditar el ITAN contra los pagos a cuenta mensuales
y/o contra la regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual se pag el impuesto, quedar un saldo no aplicado,
el cual podr ser devuelto conforme lo establece el artculo
8 de la Ley N 28424 no pudiendo aplicarse contra futuros
pagos del Impuesto a la Renta. Para solicitar la devolucin el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor
Impuesto obtenido sobre la base de las normas del rgimen
general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor
de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho
Por lo tanto, a efectos de solicitar la devolucin deber consignar
el saldo materia de devolucin en su declaracin jurada anual.
Para efectos del trmite de devolucin por parte del contribuyen-
te, ste deber presentar los siguientes documentos en el centro
de servicio autorizado segn la condicin del contribuyente:
- Formulario 4949
- Fotocopia Simple del DNI del representante legal de ser el
caso.
- Carta Poder Simple, pero especfca si el trmite lo va a
realizar una tercera persona.
plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En
este caso la Sunat bajo responsabilidad deber emitir las Notas
de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el
Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
I
rea Tributaria
I-21
N
o
s

p
r
e
g
u
n
t
a
n

y

c
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
La empresa El veloz S. A. nos indica que ha
solicitado su RUC en diciembre 2008 sealando
como fecha de inicio de actividades el 1 de
diciembre de 2008; sin embargo, hasta el mo-
mento no ha realizado la primera transferencia
de bienes o prestacin de servicios relacionados
al objeto social sealado para la empresa; por
lo que nos consulta si se encuentra obligado a
hacer la declaracin del ITAN teniendo en consi-
deracin que se encuentra acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, que el valor
de sus activos netos al 31 de diciembre de 2009
superan el S/.1,000,000 y que percibe ingresos
por dividendos por ser propietarios de acciones
de tres empresas constituidas en el Per.
La empresa Medelln S. A., la cual se dedica
a la industria textil, ha determinado que se
encuentra obligada a presentar la declaracin
del ITAN correspondiente al ejercicio 2010; es
por ello que nos consulta si deber deducir de
la base imponible del ITAN aquella maquinaria
que fue comprada en diciembre de 2008, pero
que sin embargo, an no es puesta en funcio-
Consulta
Consulta
1. Distribucin de Dividendos Inicio de operaciones productivas
ITAN
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez
Ttulo : ITAN
Ficha Tcnica
Nos preguntan y contestamos
Respuesta:
Segn lo establecido por el Tribunal Constitu-
cional en el EXP. N. 03797-2006-PA/TC, los
impuestos al patrimonio estn constituidos por
los ingresos que obtiene el Fisco al gravar el
2. Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos
namiento en la empresa por encontrarse an
en proceso de instalacin.
valor de los bienes y derechos que constituyen
la propiedad, as como su transferencia. En este
orden de ideas, comprenden conceptos recogi-
dos por nuestra legislacin tributaria, como el
Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala, el
Impuesto Vehicular, entre otros. Por lo que al
respecto el patrimonio se confgura como uno
de los principales ndices de capacidad eco-
nmica. Considerndolo, en este sentido, que
por su propia naturaleza, el ITAN comparte la
Respuesta:
Al respecto, con el artculo 1 de la Ley N 28424
se crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta. Asimismo, es de sealar
que el referido impuesto se aplica sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior; por lo que la obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio. Siendo en este sentido
considerado como sujetos del Impuesto, en
calidad de contribuyentes, los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas uniper-
sonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Por su parte, constituye la base imponible del
ITAN el valor de los activos netos consignados
en el balance general ajustado, segn el Decreto
Legislativo N 797, cuando corresponde efec-
tuar dicho ajuste, cerrado al 31 del diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y las amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
En este orden de ideas, cabe sealar que el
impuesto para el ejercicio 2010 se determinar
aplicando la tasa de 0.4% sobre la base del va-
lor histrico de los activos netos de la empresa
que exceda de S/. 1,000,000, segn balance
cerrado al 31 de diciembre de 2009.
Sin embargo, segn el artculo 3 de la referida
Ley se encuentran exonerados del impuesto:
- Los sujetos que no hayan iniciado sus ope-
raciones productivas, as como aquellos que
hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago.
- Las empresas que prestan el servicio pblico
de agua potable y alcantarillado.
- Las empresas que se encuentran en proceso
de liquidacin o las declaradas en insolven-
cia por el Indecopi al 1 de enero de cada
ejercicio.
- COFIDE.
- Personas Naturales, Sucesiones Indivisas
o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categora
generadas Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Ban-
carios o Fondos de Inversin Empresarial.
- Las Instituciones Educativas particulares,
excluidas las academias de preparacin.
- Las Entidades inafectas o exoneradas del
- Empresas pblicas que prestan servicios de
administracin de obras de infraestructura
construidas con recursos pblicos (siempre
que estn destinados a infraestructura elc-
trica de zonas rurales o localidades aisladas
y de frontera).
Segn lo sealado, es el primer supuesto
de exoneracin el que nos interesa a fn de
absolver la consulta planteada; por lo que con-
cordado con lo establecido en el literal a) del
artculo 3 del Reglamento del ITAN, se esta-
blece que se entiende que una empresa ha
iniciado sus operaciones productivas cuando
realiza la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios, salvo el caso de las
empresas que se encuentran bajo el mbito
de aplicacin del Decreto Legislativo N 818 y
modifcatorias, las que considerarn iniciadas
sus operaciones productivas cuando realicen las
operaciones de explotacin comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo
a lo que se establece en el mismo.
En este orden ideas, en cuanto al inicio de
operaciones, resulta importante citar lo se-
alado por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 09538-3-2008, la cual ha sostenido como
criterio de Observancia Obligatoria que para
efecto del inciso a) del artculo 3 del Regla-
mento del ITAN, tratndose de empresas que
no se encuentren bajo el mbito de aplicacin
del Decreto Legislativo N 818, el inicio de
operaciones productivas se producir con la
primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios que sean inherentes al objeto social
o giro de negocio de la empresa.
Por lo expuesto, se concluye que la obtencin de
dividendos provenientes de las empresas cuyas
acciones son de su propiedad, no supone en s
misma la realizacin de una transferencia de
bienes o una prestacin de servicios inherentes
a su objeto social, por lo cual la generacin de
dichos ingresos no supondr para la empresa
que haya dado inicio a sus operaciones produc-
tivas para efectos del ITAN; por lo tanto, no se
encontrar obligado al referido impuesto por
encontrarse exonerado, segn lo establecido en
el literal a) del artculo 3 de la Ley N 28424.
Instituto Pacco
I
I-22
Nos preguntan y contestamos
Respuesta:
Mediante el artculo 1 de la Ley N 28424
se crea el ITAN, aplicable a los generadores de
renta de tercera categora sujetos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. El Impuesto se
aplica sobre los activos netos al 31 de diciem-
bre del ao anterior, surgiendo la obligacin
el 1 de enero de cada ejercicio.
El artculo 8 de la referida Ley dispone que
el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del ITAN podr
utilizarse como crdito:
1. Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag
el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de
cada uno de los pagos a cuenta.
caracterstica de patrimonial, por cuanto toma
como manifestacin de capacidad contributiva
los activos netos, es decir, la propiedad.
Es en este sentido que, el ITAN para el ejer-
cicio 2010, se determinar aplicando la tasa
de 0.4% sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa que exceda de
S/. 1,000,000, segn balance cerrado al 31 de
diciembre de 2009.
Sin embargo, a fn de determinar el valor de
los activos netos, se podr deducir, de ser el
caso, los siguientes conceptos:
Concepto Base legal
Acciones, participaciones o
derechos de capital de otras
empresas sujetas al ITAN,
excepto las exoneradas.
Inciso a) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Maquinarias y equipos que
no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos.
Inciso b) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Encaje exigible y provisiones
especfcas por riesgo crediti-
cio establecido por la SBS.
Inciso c) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Saldo de existencias y cuentas
por cobrar producto de ope-
raciones de exportacin.
Inciso d) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Las acciones as como los de-
rechos y reajustes de dichas
acciones de propiedad del
Estado en la CAF.
Inciso e) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Consulta
La empresa Coldmil S. A., en el ejercicio
2009, aplic parte del monto efectivamente
pagado en el ITAN contra sus pagos a cuenta,
quedando un monto no utilizado por lo que
al respecto nos consulta cmo lo tendra que
considerar en su PDT 664- Declaracin Jurada
Anual y qu procedimiento debe seguir a n
de recuperar el saldo no utilizado.
3. Devolucin del ITAN
A
Mes de
pago del
Impuesto
B
Se aplica contra el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los siguientes
perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviemb. Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
2. Contra el pago de regularizacin del Impues-
to a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda.
Es en ese sentido que, los pagos de ITAN utili-
zados como crdito contra los pagos a cuenta
mensuales se consignan en la casilla 128 del PDT
664 (en la columna Compensacin ITAN).
Por su parte los pagos de ITAN no utilizados como
crdito contra los pagos a cuenta mensuales se
consignan en la casilla 131 del PDT N 664.
En este orden de ideas agrega la norma, que en
caso de que luego de acreditar el ITAN contra los
pagos a cuenta mensuales y/o contra la regulari-
zacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por
el cual se pag el impuesto, quedar un saldo no
aplicado, el cual podr ser devuelto conforme
lo establece el artculo 8 de la Ley N 28424,
no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del
Impuesto a la Renta. Para solicitar la devolucin
el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general.
La devolucin deber efectuarse en un plazo
no mayor de sesenta (60) das de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante
podr considerar aprobada su solicitud. En este
caso la Sunat bajo responsabilidad deber emitir
las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo
a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus
normas complementarias.
Por lo tanto, la empresa Coldmil S. A., a efectos
de solicitar la devolucin, deber consignar el
saldo materia de devolucin en su declaracin
jurada anual.
Para efectos del trmite de devolucin, deber
presentar los siguientes documentos:
- Formulario 4949
- Fotocopia Simple del DNI del representante
legal se ser el caso.
- Carta Poder Simple, pero especfca si el tr-
mite lo va a realizar una tercera persona.
Como se ha sealado, el literal b) del ar-
tculo 5 de la Ley 28424 establece que
no se considerar en la base imponible
del ITAN, el valor de las maquinarias y
equipos que no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos; por su parte el
literal b) del artculo 4 del Reglamento
del ITAN establece que la antigedad de
la maquinaria y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de
Aduanas, segn sea el caso. Debindose
acreditar ante la Sunat la antigedad de
las maquinarias y equipos que excluyan
de la base imponible del Impuesto que
les corresponda pagar.
Como se puede apreciar de las normas
antes glosadas, a fn de determinar la
antigedad no mayor a 3 aos de las ma-
quinarias y equipos para la exclusin del
valor de los mismos de la base imponible
del ITAN, debe tenerse en cuenta la fecha
que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por
su fabricante o en la Declaracin nica
de Aduanas.
En conclusin, aun cuando la maquina-
ria de la empresa Medelln se encuentre
en proceso de instalacin o puesta en
funcionamiento, el valor de los mismos
deber ser excluido de la base imponi-
ble del ITAN.
Concepto Base legal
Activos que respaldan re-
servas matemticas sobre
seguros de vida en el caso de
las empresas de seguros a que
se refere la Ley 26702.
Inciso f) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Inmuebles, museos y coleccio-
nes privadas de objetos cultura-
les califcados como patrimonio
cultural por el INC.
Inciso g) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Los bienes entregados en
concesin por el Estado que se
encuentren afectados a la pres-
tacin de servicios pblicos, as
como las construcciones efec-
tuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
Inciso h) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Las acciones, participacio-
nes o derechos de capital
de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado
las normas del Impuesto
Mnimo a la Renta, excep-
to las exoneradas de este
impuesto.
Inciso i) del
artculo 5 de
la Ley 28424
Mayor valor determinado
por la reevaluacin volunta-
ria de activos efectuada bajo
el rgimen de los estableci-
do en el Inciso 2) del artculo
104 de la Ley de Renta.
Inciso j) del
artculo 5 de
la Ley 28424
(El referido cuadro lo podr apreciar en http://www.sunat.gob.pe/
orientacion/itan/index.html)
I
rea Tributaria
I-23
1. Introduccin
Como consecuencia de la demanda de
amparo presentada por Cementos Lima,
el Tribunal Constitucional (Expediente
03116-200-PA/TC) ha resuelto declarar
fundada la demanda, porque, a decir de
dicho Tribunal
2
, se ha vulnerado el dere-
cho a la igualdad ante la ley, inaplicando
con carcter general el artculo 2 del D.S.
158-2007-EF que modific de 12% a
0% las tasas de los derechos arancelarios
para el caso del cemento, y ordenando a
la Sunat que no aplique esta norma y que
el arancel, que haba sido reducido al 0%,
sea restituido al nivel que tena antes, es
decir, a un 12%.
En esta oportunidad, vamos a comentar
esta controvertida sentencia del Tribunal
Constitucional, as como la aclaracin de
la misma, que fue requerida por el Minis-
terio de Economa de Finanzas.
2. Materia controvertida
En este caso la materia controvertida
consiste en determinar si con el D.S.
158-2007-EF de 13.10.2007 que rebaj
el arancel del cemento del 12% al 0% se
afectaron o no derechos constitucionales
de la empresa Cementos Lima.
3. Argumentos del recurrente
Cementos Lima consider que con el D.S.
158-2007-EF, se vulneraron sus derechos
constitucionales a la igualdad ante la ley,
a la libertad de empresa y a participar en
la vida econmica de la Nacin, por ello
interpone un proceso de amparo contra
esta norma que en primera instancia es
declarado improcedente por no ser la va
idnea, por lo que, Cementos Lima inter-
pone recurso de agravio constitucional
(RAC) contra esta sentencia.
Sobre el recurso de agravio constitucional,
recordemos que se encuentra regulado
por el artculo 18 del Cdigo Procesal
Constitucional Ley 28237 que seala
que contra la resolucin de segundo
grado que declara infundada o impro-
cedente la demanda, procede recurso de
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
1
Ttulo : Discusin constitucional sobre el caso del
cemento
Ficha Tcnica
agravio constitucional ante el Tribunal
Constitucional.
En este sentido, busca que se declare
inaplicable el artculo 2 de la norma
antes sealada y se ordene que toda
importacin con cargo a las subpartidas
correspondientes paguen el 12%.
Seala Cementos Lima que la norma
referida vulnera su derecho a la igualdad
ante la ley, ya que se estara estableciendo
un tratamiento diferenciado. Tambin
seala que la norma vulnera su derecho
a la libertad de empresa, ya que no la
estimula, ya que la rentabilidad de las
empresas nacionales ser inferior al de
las empresas extranjeras.
4. Posicin del Tribunal Consti-
tucional
En un primer momento el Tribunal Cons-
titucional declara fundada la demanda
porque a su criterio se ha acreditado la vul-
neracin del derecho a la igualdad ante la
ley, tambin declara inaplicable el artculo
2 del D.S. 158-2007-EF que modifc de
12% a 0% las tasas de los derechos aran-
celarios, tambin ordenan a la Sunat que
no aplique la norma antes mencionada, y
restablece la tasa del 12% de los derechos
arancelarios, en lugar del 0%.
5. Qu pas luego de la sentencia
5.1. Pedido de Aclaracin y posicin
del Tribunal Constitucional
El Ministerio de Economa y Finanzas
solicit la aclaracin de la sentencia por
varias razones, comentaremos algunas,
la primera es para quines es aplicable la
sentencia, ya que como sabemos cuando
se trata de un proceso de amparo declara-
do fundado los efectos son para las partes,
a diferencia de cuando se trata de una
sentencia que declara la inconstituciona-
lidad de una norma, los efectos son para
todos (erga omnes).
En este caso, el Tribunal aclar que era de
aplicacin para todos por la naturaleza
del control difuso de constitucionalidad
de las normas, sealando finalmente
que la sentencia en esta parte no merece
aclaracin alguna.
De otro lado, el MEF solicit que el
Tribunal Constitucional aclare el fallo
respecto a la restitucin del arancel del
12% sin contravenir la potestad tributaria
originaria del Poder Ejecutivo, dado que
la Constitucin establece que slo por
Decreto Supremo se regulan los aranceles
para todos y no slo para el caso de Ce-
mentos Lima, y como podemos apreciar
de la sentencia, es el Tribunal quien estara
interviniendo en el ejercicio de la potestad
tributaria del Ejecutivo.
El Tribunal seal en la aclaracin que la
inconstitucionalidad consisti en que el
Poder Ejecutivo, al establecer la tasa de
los derechos arancelarios en 0%, redujo
desproporcionadamente la anterior tasa
de 12%, afectndose la seguridad jur-
dica de las empresas perjudicadas con la
reduccin y, consecuentemente, vindose
discriminadas en relacin con otras empre-
sas que, compitiendo en el mismo rubro,
lejos de verse igualmente afectadas, se
veran benefciadas con la medida.
Consideramos que este argumento del
Tribunal no es consistente, por cuanto, el
Poder Ejecutivo en muchos otros casos ha
rebajado el arancel a 0% y esto no signi-
fca de modo alguno afectar la seguridad
jurdica. Es ms, luego de la sentencia y
antes de la aclaracin ha quedado claro
que luego de la rebaja del arancel a 0% no
se ha perjudicado a ninguna empresa de
cemento, por el contrario se ha benefcia-
do la competencia entre las empresas.
De otro lado, se debe tener presente qu
signifca defnir la poltica arancelaria,
que como sabemos es potestad del Poder
Ejecutivo. Nosotros entendemos que hay
una serie de consideraciones que no son
jurdicas, sino extrajurdicos, por ello el
diseo y la implementacin de la poltica
arancelaria necesita de un espacio de
discrecionalidad.
Ahora bien, aun cuando la Constitucin
en el artculo 118 numeral 20 seala al
Presidente de la Repblica como el encar-
gado de regular la poltica arancelaria, de
acuerdo a lo sealado por la Ley Orgnica
del MEF, esta tarea est encomendada a
este ministerio en coordinacin (de ser
necesario con otros), as precisa su Ley
Orgnica (D.Leg.183): Corresponde al
Ministerio de Economa y Finanzas planear,
dirigir y controlar los asuntos relativos a la
tributacin, poltica aduanera, fnanciacin,
endeudamiento, presupuesto, tesorera y
contabilidad, as como armonizar la actividad
econmica nacional. Asimismo le correspon-
de planear, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la poltica arancelaria, en coordi-
nacin con el Ministerio de Industria, Comer-
cio, Turismo e Integracin (ahora Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo y Ministerio
de la Produccin) y con el Ministro del Sector
interesado, cuando corresponda.
6. Anlisis y comentario
6.1. Historia del cemento
La reciente historia del cemento en el Per
es muy sencilla. En nuestro pas haba un
A
n
l
i
s
i
s

J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a
l
1 Profesora de Derecho Tributario de la Pontifcia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
2. Tribunal Constitucional
Discusin constitucional sobre el
caso del cemento
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
monopolio, y luego del terremoto de Ica,
el Estado peruano incentiv la importacin
de cemento extranjero con el objetivo de
alentar la libre competencia y bajar los pre-
cios de este insumo en el pas, reduciendo
para ello el arancel del 12% al 0%.
Entendemos que no estuvo alejada de la
decisin adoptada el terremoto de Pisco
y la necesidad de fortalecer la rebaja del
cemento, para benefciar a los pobladores
que necesitaban cemento barato.
6.2. Potestad Tributaria Originaria
Ahora bien, si bien es cierto la potestad
tributaria sobre los aranceles la tiene el
Presidente de la Repblica, pues es el
encargado de fjar la poltica arancelaria
del pas, tal como lo sealan los artculos
74 y 118 numeral 20 de la Constitucin;
el ejercicio de la misma se encuentra
limitada por los principios del derecho
tributario, me refero no slo a los esta-
blecidos expresamente en la Constitucin,
sino tambin a los implcitos.
Esto signifca pues, que la actuacin del
Tribunal debe estar dirigida a velar por
la Constitucin, de tal manera que no se
violenten estos principios ni los derechos
fundamentales de los contribuyentes. En
este orden de ideas, es claro que el Tribu-
nal se encuentra facultado para corregir
aquellas actuaciones del ejecutivo que
violentan un derecho fundamental, pero
consideramos que no puede ni debe in-
vadir esferas de competencias que no han
violentado la Constitucin, y menos an
irrogarse funciones que no ostenta.
6.3. Vulneracin al principio de
igualdad?
No veo con claridad en este caso, la vul-
neracin al derecho a la igualdad ante la
ley sealada por la empresa demandante
y amparada por el Tribunal Constitucional;
porque si as fuera, cada vez que el Poder
Ejecutivo reduzca los aranceles (por razo-
nes referidas a nuestra poltica del comercio
internacional, o como el cumplimiento a la
reduccin de aranceles a que nos compro-
metimos como pas miembro de la OMC
Organizacin Mundial del Comercio) ha-
bra vulneracin a este derecho-principio,
desde la ptica del Tribunal Constitucional,
argumento que no es sostenible.
Como bien lo ha sealado el propio Tribu-
nal Constitucional en el caso relacionado
con el Expediente 0048-2004-PI/TC, la
aplicacin del principio de igualdad no
excluye el tratamiento desigual; por ello,
no se vulnera este principio cuando se
establece una diferencia de trato, siempre
que se realice sobre bases objetivas y ra-
zonables. Y considero que en el caso del
cemento las razones fueron objetivas y ra-
zonables, tan objetivas como el terremoto
de Pisco y la necesidad de bajar el precio
del cemento y eliminar el monopolio. En
consecuencia de ello, no hubo vulnera-
cin a derechos constitucionales.
Adems, en el caso del cemento, la rebaja
del arancel a tasa cero trajo como conse-
cuencia la rebaja del precio del cemento y
por lo tanto favoreci al mercado, contri-
buyendo inclusive al Sector Construccin
y a la poblacin en general.
6.4. Reposicin provisional del conte-
nido de una norma derogada?
De otro lado, cuando el Tribunal Cons-
titucional restablece la tasa del 12% en
la sentencia bajo comentario, si bien es
cierto no est reponiendo expresamente
la vigencia de una norma derogada, de
manera indirecta, est vulnerando lo se-
alado por el ltimo prrafo del artculo
83 del CPC
3
. Como sabemos, esta norma
seala que por la declaracin de ilegali-
dad o inconstitucionalidad de una norma
no recobran vigencia las disposiciones
legales que ella hubiera derogado.
Sobre el comentario del prrafo anterior,
debemos sealar que es uno de los argu-
mentos de la aclaracin requerida por el
Ministerio de Economa y Finanzas, a lo
cual responde el Tribunal Constitucional
lo siguiente (en el numeral 7 de la Acla-
racin): Es una medida adoptada por este
Tribunal de manera provisional y que tiene
por objeto evitar que se continen violando
los derechos fundamentales concernidos.
Lo cierto es que se est restableciendo
la vigencia del contenido de una norma
derogada, sea de manera provisional,
temporal o defnitiva, pero se est re-
poniendo el contenido, y es justamente
lo que est prohibido; en todo caso, el
Tribunal Constitucional debi analizar
esta situacin en la sentencia que estamos
comentando, y no lo hizo.
6.5. Pleno en un amparo?
Tambin resulta preocupante que en este
tema exista una sentencia con 4 votos en
mayora y 3 votos singulares, ms an,
si estamos ante un amparo porque lo
resuelve el pleno del Tribunal Constitu-
cional y no una Sala como en los dems
amparos. Como sabemos, no se necesita
el pleno para resolver un amparo, y no
hay una justifcacin jurdica para que
sea el pleno quien resuelve.
En uno de los votos singulares, el ma-
gistrado considera que se debe declarar
improcedente la demanda planteada,
entre otras cosas porque considera que
no puede plantearse como pretensin
principal el control difuso de una norma;
y de otro lado, en el supuesto que se
plantee una demanda contra una norma
autoaplicativa, el mandato de la sentencia
slo podr incluir una inaplicacin como
mecanismo para lograr un fn especfco,
como es la cesacin de un acto lesivo a
un derecho constitucional.
Otro de los votos singulares declara
infundada la demanda, como podemos
apreciar apartndose de la declaracin
fundada por el Tribunal, o de improce-
dencia por otro voto singular.
Esto obviamente me preocupa, porque
an cuando no pretendo que los magis-
trados del Tribunal Constitucional estn de
acuerdo en todo, s aspiro en que en temas
mnimos exista cierto nivel de consenso.
Y esto no est sucediendo con el actual
Tribunal Constitucional. La mejor muestra
es esta sentencia del cemento, que nos dice
ms cosas que solamente las jurdicas.
6.6. Cita de fuentes
Tambin fue duramente criticada esta
sentencia porque se seal que las fuentes
jurisprudencias de la misma no haban
sido citadas, en este sentido en la acla-
racin de la sentencia, precisa el Tribunal
Constitucional lo siguiente:
De conformidad con el considerando N 12
supra, corregir la involuntaria omisin en
la que se ha incurrido en los Fundamentos
Jurdicos N
os
, 13 y 20 de la sentencia de
autos, sealndose que las fuentes jurispru-
denciales de las que han sido extrados los
criterios adoptados son el Voto del Ministro
Genaro David Gngora Pimentel en la Accin
de Inconstitucionalidad N 26-2006 de la
Suprema Corte de Justicia de Mxico y el
Fundamento Jurdico N 4.2 de la sentencia
N C-798/2004 de la Corte Constitucional
colombiana, respectivamente.
Como podemos apreciar, las crticas
fueron reales, y es por ello que en la
aclaracin el Tribunal Constitucional cita
las fuentes lo podemos ver del prrafo
anterior que como podemos apreciar no
son de un proceso de amparo, sino de un
proceso de inconstitucionalidad.
Esto signifca que se han utilizado fuen-
tes para fundamentar en un proceso de
amparo contra supuesta violacin de de-
rechos constitucionales, los fundamentos
utilizados en un proceso de inconstitucio-
nalidad, es decir en un proceso donde el
tema que se discuta era de una violacin
de una norma legal a la Constitucin.
6.7. Apunte fnal
Finalmente, de conformidad con el prin-
cipio de legalidad, todo rgano del Estado
incluido el Tribunal Constitucional se en-
cuentra sometido a los parmetros que son
sealados por la Constitucin y la ley.
En este sentido, el ejercicio de la labor
interpretativa de la Constitucin por parte
del Tribunal Constitucional debe ser lo ms
racional posible; es decir, que debe ser
compatible y complementaria con la orga-
nizacin y funciones de los dems rganos
que forman parte del Estado de Derecho.
All donde el Tribunal Constitucional ex-
cede los mrgenes de racionalidad en su
actuar, provoca un resentimiento del Es-
tado de Derecho, con evidentes perjuicios
para la sociedad. Esto es algo que se debe
tener muy presente por los miembros del
Tribunal Constitucional.
3 Cdigo Procesal Constitucional
I
rea Tributaria
I-25
J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
El ITAN deber ser aplicado contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable por el cual se pag el
impuesto, no pudiendo aplicarlo contra los pagos a cuenta futuros.
Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios.
RTF N 08280-5-2009 (25.08.09)
RTF N 09538-3-2008 (19.08.08) JOO
La suma pagada por concepto de ITAN durante los meses de marzo a junio
de 2007 no fue aplicada a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta porque
stos estaban cubiertos con el saldo a favor del perodo anterior (ejercicio
2006), y en el caso de los meses de julio a diciembre la recurrente dedujo el
saldo a favor del ejercicio anterior y el saldo lo abon en efectivo.
Bajo esta premisa, la Resolucin en comentario, seala que el artculo 8 de la
Ley N 28424 que cre el ITAN, dispone que el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse como
crdito: a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable
por el cual se pag el impuesto, y siempre que se acredite el impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta, b) Contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que correspon-
da. Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo indicado en el prrafo
anterior, el impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago. En caso que se opte por su devolucin, este derecho
nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual
del IR del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin, el contribuyente
deber sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la
base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en
un plazo no mayor a los sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido
este plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud.
Asimismo, el artculo 10 del Reglamento del ITAN, aprobado por D. S.
N 025-2005-EF, dispone que si luego de acreditar del ITAN contra los
pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio por el cual se pag el impuesto quedara un saldo no
aplicado, ste podr ser devuelto de acuerdo con lo establecido por el art-
Impuesto a los Activos Netos
Jurisprudencia al Da
Naturaleza Jurdica del Impuesto a los Activos Netos (ITAN)
RTF N 01200-5-2009 (10.02.09)
En la presente Resolucin, la recurrente manifesta que el Impuesto Tempo-
ral a los Activos Netos es inconstitucional y que no califca como un tributo
independiente del Impuesto a la Renta, toda vez que al ser aplicado como un
crdito sobre este ltimo tiene la naturaleza de un pago a cuenta.
Ante esto, la Administracin Tributaria seal que ya existe un pronuncia-
miento por parte del Tribunal Constitucional, Exp. N 03797-2006-PA/TC
del 01.07.07, el cual al analizar la naturaleza impositiva y constitucional del
Impuesto Temporal a los Activos Netos ha sealado que este tributo () es un
impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como manifestacin
de capacidad contributiva no directamente relacionada con la renta y que ()
en cuanto al argumento de que el ITAN se constituye como un pago a cuenta o
anticipo del Impuesto a la Renta por ser un crdito utilizable contra ste, cabe sealar
que no debemos perder de vista que nuestra Constitucin no impone en materia
impositiva ms lmites que los enunciados por su artculo 74;asimismo indica
que el referido tributo () como alcance de la capacidad impositiva del Estado,
constituye tambin una manifestacin del principio de solidaridad que se encuentra
consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la Constitucin (), y adems,
en el artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre
(), y declar por tal razn infundada la accin de amparo, a travs del cual
se cuestion la constitucionalidad del impuesto en mencin.
El ITAN es un impuesto que grava a los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva del sujeto contribuyente.
RTF N 12396-3-2008 (24.10.08)
culo 8 de la Ley del ITAN, no pudindose aplicar contra pagos futuros del
Por ello, el Tribunal Fiscal seal que la recurrente no poda considerar como pago
a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 el monto abonado por concep-
to de ITAN por ser un concepto distinto y no haber sido aplicado contra aquellos
por las razones mencionadas, debiendo ms bien pedir su devolucin.
Se interpone apelacin de derecho respecto a la naturaleza del Impuesto a los
Activos Netos, alegando que no constituye un impuesto patrimonial, sino que
opera en realidad como un pago adelantado del Impuesto a la Renta, que grava
la utilidad de manera totalmente arbitraria sin que se verifque la capacidad
contributiva del impuesto, convirtindose en una detraccin confscatoria.
Al respecto, el Tribunal Fiscal declar infundada la apelacin de puro derecho, ale-
gando que el ITAN es un impuesto que grava los activos netos como manifestacin
de capacidad contributiva del sujeto contribuyente, y no se encuentra directamente
relacionado con la renta, conforme lo ha sealado el Tribunal Constitucional, se
desprende que la obtencin por parte de la recurrente de una prdida tributaria
o la no obtencin de renta gravable resulta irrelevante para efectos de determinar
la obligacin de pago del ITAN, por lo que lo sealado por la recurrente en ese
sentido carece de sustento, por lo que se declara infundada dicha apelacin.
Glosario Tributario
1. Quines califcan como contribuyentes del Impuesto a los Activos
Netos?
Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes, los generadores de
rentas de tercera categora, sujetos al Rgimen General del Impuesto
a la Renta, incluyendo sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
2. Cul es la base imponible del ITAN?
La base imponible del ITAN se encuentra constituida por el valor de
los activos netos consignados en el balance general, para lo cual se
deber considerar la Ley N 28394, Ley que suspende la aplicacin del
ajuste por infacin de los estados fnancieros para efectos tributarios.
Cabe precisar, que la base imponible del ITAN se encuentra deducida
de las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la LIR.
3. Quines no se encuentran obligados a presentar la declaracin
jurada anual del ITAN?
No estn obligados a presentar DJ Anual del ITAN los sujetos que
obtengan como monto total de sus activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar las deducciones a que se refere
el artculo 5 de la Ley N 28424, no supere el importe de un milln
de nuevos soles y aquellos sujetos exonerados del ITAN, conforme al
artculo 3 de la mencionada Ley.
La recurrente afrma que no se encontraba obligada a presentar la declaracin
jurada del Impuesto a los Activos Netos (ITAN) por el perodo marzo 2005,
dado que al no haber iniciado operaciones productivas se encontraba exone-
rada de dicho impuesto, de acuerdo a lo establecido al artculo 3 de la Ley N
28424; asimismo, seala que debe entenderse por inicio de las operaciones
productivas a la primera venta o prestacin de servicio que constituye el
objeto social de la empresa.
Opinin contraria es la que expresa la Administracin Tributaria al sealar
que una empresa inicia sus operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios en general, salvo el caso nico
y particular de las empresas que suscriben contratos con el Estado, supuesto
en el que la transferencia de bienes y/o prestacin de servicios debe tener
relacin con la actividad principal del contrato, en ese sentido determina que la
recurrente no se encuentra comprendida en el indicado supuesto excepcional,
por lo que no se encuentra exonerada de realizar los pagos del ITAN.
Al no existir certeza de cundo debe entenderse como iniciadas las operaciones
productivas, el Tribunal Fiscal precis que cuando el inciso a) del artculo 3 del
reglamento de la Ley del ITAN dispone que se entiende que una empresa ha
iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de
bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentren
bajo el mbito de aplicacin del D. Leg. N 818 y modifcatorias, las que consi-
derarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones
de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, en ese
sentido debe interpretarse que, respecto a las empresas que no se encuentren
en el mbito de aplicacin del D. Leg. N 818, el inicio de las operaciones
productivas se producir con la primera transferencia de bienes o prestacin
de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio de la empresa.
Instituto Pacco
I
I-26
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Participacin en las utilidades
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de re-
tencin
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 2,100
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
Indicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60 000 60 000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2010 3 600 2004 3 200
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100
2007 3 450 2001 3 000
2006 3 400 2000 2 900
2005 3 300
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
I
rea Tributaria
I-27
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
10%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y fgure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui-
lln)
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi-
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
rros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin
de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%
2
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%
5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, otado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos jos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permi-
tido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categora: desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Rgi-
men
General
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e)
y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
5-A
Libro diario de formato Sim-
plicado
Tres (3)
meses
de realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanen-
te en unidades fsicas**
Un (1)
mes
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanen-
te valorizado**
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - art-
culo 23 Resolucin de Superinten-
dencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permi-
tido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
16
Registro del rgimen de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
17
Registro del rgimen de re-
tenciones
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artculo 8 Resolucin
de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de ad-
quisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 142-
2001/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
22
quisiciones - inciso c) primer
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
23
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
24
quisiciones - inciso c) primer
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
25
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
* Resolucin de Superintendencia N 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)
ltimo dgito de RUC Fecha de Vencimiento
9 26 de marzo de 2010
3 5 de abril de 2010
Bienes
Porcentaje Anual
de Depreciacin
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*,
aplicable a partir del 01.01.10, Se modica del Art. 39 LIR, incre-
mentando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Deprecia-
cin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con
las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo
del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009
y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN PARA
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 01-02-04 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
2
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES
1
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Instituto Pacco
I
I-30
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09
COMPRA 4,057 VENTA 4,233 COMPRA 2,888 VENTA 2,891
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
II
D L A R E S
DA
FEBRERO-2010 MARZO-2010 ABRIL-2010
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.852 2.854 2.843 2.846 2,840 2,842
02 2.848 2.850 2.843 2.846 2,840 2,842
03 2.852 2.853 2.842 2.844 2,840 2,842
04 2.859 2.860 2.842 2.844 2,840 2,842
05 2.864 2.865 2.840 2.841 2,838 2,840
06 2.864 2.865 2.840 2.841 2,837 2,839
07 2.864 2.865 2.840 2.841 2,836 2,838
08 2.871 2.873 2.839 2.841 2,836 2,837
09 2.863 2.864 2.840 2.842 2,834 2,837
10 2.858 2.859 2.838 2.841 2,834 2,837
11 2.852 2.853 2.837 2.839 2,834 2,837
12 2.855 2.856 2.836 2.838 2,834 2,835
13 2.855 2.856 2.836 2.838 2,835 2,836
14 2.855 2.856 2.836 2.838 2,834 2,835
15 2.853 2.855 2,837 2,840
16 2.848 2.850 2,836 2,838
17 2.847 2.849 2,836 2,837
18 2.850 2.851 2,837 2,838
19 2.850 2.852 2,837 2,838
20 2.850 2.852 2,837 2,838
21 2.850 2.852 2,837 2,838
22 2.848 2.851 2,837 2,838
23 2.850 2.851 2,835 2,838
24 2.848 2.850 2,835 2,837
25 2.849 2.851 2,836 2,838
26 2.846 2.849 2,838 2,840
27 2.846 2.849 2,838 2,840
28 2.846 2.849 2,838 2,840
29 2,838 2,841
30 2,838 2,840
31
D L A R E S
DA
01 2.855 2.857 2.846 2.849 2,840 2,842
02 2.852 2.854 2.843 2.846 2,840 2,842
03 2.848 2.850 2.843 2.846 2,840 2,842
04 2.852 2.853 2.842 2.844 2,840 2,842
05 2.859 2.860 2.842 2.844 2,840 2,842
06 2.864 2.865 2.840 2.841 2,838 2,840
07 2.864 2.865 2.840 2.841 2,837 2,839
08 2.864 2.865 2.840 2.841 2,836 2,838
09 2.871 2.873 2.839 2.841 2,836 2,837
10 2.863 2.864 2.840 2.842 2,834 2,837
11 2.858 2.859 2.838 2.841 2,834 2,837
12 2.852 2.853 2.837 2.839 2,834 2,837
13 2.855 2.856 2.836 2.838 2,834 2,835
14 2.855 2.856 2.836 2.838 2,835 2,836
15 2.855 2.856 2.836 2.838 2,834 2,835
16 2.853 2.855 2,837 2,840
17 2.848 2.850 2,836 2,838
18 2.847 2.849 2,836 2,837
19 2.850 2.851 2,837 2,837
20 2.850 2.852 2,837 2,838
21 2.850 2.852 2,837 2,838
22 2.850 2.852 2,837 2,838
23 2.848 2.851 2,837 2,838
24 2.850 2.851 2,385 2,838
25 2.848 2.850 2,835 2,837
26 2.849 2.851 2,836 2,838
27 2.846 2.849 2,838 2,840
28 2.846 2.849 2,838 2,840
29 2,838 2,840
30 2,838 2,841
31 2,838 2,840
E U R O S
DA
01 3.894 4.030 3.688 3.918 3,699 3,952
02 3.909 4.021 3.792 3.941 3,699 3,952
03 3.842 4.098 3.830 3.929 3,699 3,952
04 3.853 4.037 3.783 4.023 3,699 3,952
05 3.797 3.997 3.718 3.939 3,687 3,954
06 3.797 3.997 3.718 3.939 3,667 3,958
07 3.797 3.997 3.718 3.939 3,643 3,974
08 3.859 3.978 3.754 4.005 3,665 3,855
09 3.868 4.000 3.736 3.989 3,737 3,998
10 3.780 4.060 3.733 3.990 3,737 3,998
11 3.788 4.004 3.749 4.045 3,737 3,998
12 3.706 4.015 3.827 3.980 3,713 3,893
13 3.706 4.015 3.827 3.980 3,797 3,989
14 3.706 4.015 3.827 3.980 3,779 3,936
15 3.775 3.991 3,732 3,992
16 3.829 4.002 3,791 3,978
17 3.760 4.022 3,808 3,980
18 3.770 4.023 3,733 4,008
19 3.726 3.991 3,697 4,005
20 3.726 3.991 3,697 4,005
21 3.726 3.991 3,697 4,005
22 3.692 4.024 3,679 3,978
23 3.746 3.952 3,678 4,002
24 3.719 3.965 3,687 3,944
25 3.783 3.958 3,646 3,912
26 3.690 3.978 3,671 3,951
27 3.690 3.978 3,671 3,951
28 3.690 3.978 3,671 3,951
29 3,666 3,970
30 3,705 3,914
31
E U R O S
DA
01 3.855 4.072 3.690 3.978 3,699 3,952
02 3.894 4.030 3.688 3.918 3,699 3,952
03 3.909 4.021 3.792 3.941 3,699 3,952
04 3.842 4.098 3.830 3.929 3,699 3,952
05 3.853 4.037 3.783 4.023 3,699 3,952
06 3.797 3.997 3.718 3.939 3,687 3,954
07 3.797 3.997 3.718 3.939 3,667 3,958
08 3.797 3.997 3.718 3.939 3,643 3,974
09 3.859 3.978 3.754 4.005 3,665 3,855
10 3.868 4.000 3.736 3.989 3,737 3,998
11 3.780 4.060 3.733 3.990 3,737 3,998
12 3.788 4.004 3.749 4.045 3,737 3,998
13 3.706 4.015 3.827 3.980 3,713 3,893
14 3.706 4.015 3.827 3.980 3,797 3,989
15 3.706 4.015 3.827 3.980 3,779 3,936
16 3.775 3.991 3,732 3,992
17 3.829 4.002 3,791 3,978
18 3.760 4.022 3,808 3,980
19 3.770 4.023 3,733 4,008
20 3.726 3.991 3,697 4,005
21 3.726 3.991 3,697 4,005
22 3.726 3.991 3,697 4,005
23 3.692 4.024 3,679 3,978
24 3.746 3.952 3,678 4,002
25 3.719 3.965 3,687 3,944
26 3.783 3.958 3,646 3,912
27 3.690 3.978 3,671 3,951
28 3.690 3.978 3,671 3,951
29 3,671 3,951
30 3,666 3,970
31 3,705 3,914
TIPOS DE CAMBIO

1ra Quincena Abril 2010

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

1ra Quincena Abril 2010

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Actualidad Empresarial

You might also like