Gua de contabilidad para torpes Definicin de contabilidad

ndice
1 Definicin de contabilidad
1.1 Qu es la contabilidad?
1.2 Para qu sirve?
1. Qu es el plan !eneral de contabilidad "PG#$?
1.% &or'as internacionales de contabilidad
1 Definicin de contabilidad
1.1 Qu es la contabilidad?
(s un con)unto de procedi'ientos estandari*ado para todas las e'presas+ que per'ite
refle)ar de for'a ordenada la actividad econ'ica de la e'presa en el da a da.
,s a travs de la contabilidad las personas responsables de la ad'inistracin - !estin de
una e'presa pueden responder a cuestiones del tipo.
/ #u0nto dinero ten!o disponible en las cuentas bancarias?
/ #u0nto dinero 'e debe un cliente?
/ #u0l es el valor de las distintas e1istencias que ten!o en el al'acn?
/ #u0nto tie'po tardo+ de 'edia+ en cobrar una factura e'itida a un cliente?
/ #u0l es el beneficio que 2a !enerado la e'presa en un deter'inado perodo de tie'po?
/ #u0l es el i'porte de la liquidacin de 34, del presente tri'estre?
/ ....
(n definitiva+ la contabilidad es la 2erra'ienta que per'ite a la ad'inistracin de la
e'presa to'ar decisiones partiendo de la infor'acin '0s adecuada.
1.2 Para qu sirve?
5irve para re!istrar todas las operaciones que se reali*an en la e'presa si!uiendo un orden
cronol!ico - aplicando unas nor'as de obli!ado cu'pli'iento.
6a contabilidad es una 2erra'ienta clave para conocer en que situacin - condiciones se
encuentra una e'presa en cualquier 'o'ento -+ con esta infor'acin+ poder to'ar las
decisiones necesarias para 'e)orar su rendi'iento econ'ico.
7eali*ar una contabili*acin correcta sirve interna'ente para la to'a de decisiones de
!estin - ad'inistracin - e1terna'ente para que cualquier persona interesada en conocer
la 'arc2a de la e'presa lo pueda 2acer+ caso de los accionistas+ proveedores+ etc...
Interno: porque la e'presa la utili*a para conocer+ en cualquier 'o'ento+ cu0l es su
situacin econ'ica.
Externo: para proporcionar infor'acin relevante a accionistas+ inversores+ bancos+
2acienda.... 8a- que tener en cuenta que son los re!istros contables de la e'presa la
infor'acin que se to'a co'o base para el c0lculo de los i'puestos a los que est0
su)eta la e'presa+ i'puesto de sociedades+ etc.
1. Qu es el plan !eneral de contabilidad "PG#$?
(s un con)unto de nor'as que fi)an los procedi'ientos - 'todos a se!uir en el re!istro de
la actividad econ'ica de la e'presa.
5u utili*acin es de car0cter obli!atorio - de repercusin nacional e internacional+ esto es+
aplicable a las e'presas espa9olas tanto en sus actividades de 'ercado interno co'o de
'ercados e1teriores.
(n una econo'a !lobali*ada la estandari*acin de la infor'acin contable se convierte en
una prioridad as+ la :lti'a refor'a del Plan General de #ontabilidad responde a la
necesidad de estandari*acin - nor'ali*acin de la infor'acin contable de las e'presas
espa9olas si!uiendo las directrices - filosofa 'arcada por los principales or!anis'os
internacionales. (sto 2ace que la redaccin del vi!ente Plan General de #ontabilidad se
2a-a inspirado en las &or'as 3nternacionales de #ontabilidad "&3#$ as co'o en las
&or'as 3nternacionales de 3nfor'acin ;inanciera "&3;$ consensuadas.
(n (spa9a es el 3nstituto de #ontabilidad - ,uditoria de #uentas "3#,#$+ dependiente del
<inisterio de 8acienda+ el encar!ado de velar por la vi!encia - actuali*acin del Plan
General de #ontabilidad as c'o de establecer el criterio a se!uir en el re!istro de los '0s
diversos 2ec2os econ'icos.
1.% &or'as internacionales de contabilidad
6as nor'as internacionales de contabilidad nacen para satisfacer la necesidad+ en una
econo'a !lobali*ada+ de 2o'o!enei*ar la infor'acin contable !enerada por las e'presas.
De 2ec2o nacen para nor'ali*ar la infor'acin que las e'presas coti*adas 2an de aportar a
los 'ercados en los que coti*an pues en un 'undo donde los 'ercados financieros son
!lobales es preciso que la infor'acin aportada por cada e'presa sea co'prensible -
co'parable con la aportada por otra que opere en otro 'ercado con independencia de que su
nacionalidad - actividad sea distinta.
,s la actual re!ulacin (spa9ola se inspira en los dict0'enes - filosofa establecida a
travs de.
6as &3# "Normas Internacionales de Contabilidad$+ fueron dictadas por el
"3,5#$ 3nternational ,ccountin! 5tandards #o''ittee+ precedente del actual 3,5=.
(l 3,5= adopt todas las &3# - continu su desarrollo+ deno'inando a las nuevas
nor'as "&33;$ >Normas Internacionales de Informacin Financiera
Gua de contabilidad para torpes ?bli!aciones contables
ndice
2 Obligaciones de llevar la contabilidad
2.1 Quines est0n obli!ados a llevar la contabilidad?
2.1.1 6a e1cepcin de los traba)adores autno'os
2.1.2 #apacidad le!al para poder crear una e'presa
2.2 Qu obli!aciones e1isten a la 2ora de llevar la contabilidad?
2.2.1 #u0ndo una e'presa es considerada una P@<(?
2 ?bli!aciones de llevar la contabilidad
2.1 Quines est0n obli!ados a llevar la contabilidad?
(st0n obli!ados a llevar la contabilidad+ se!:n el plan !eneral contable+ las si!uientes
sociedades 'ercantiles.
5ociedad 6i'itada
5ociedad ,nni'a
5ociedad 6aboral
5ociedad #ooperativa
Ana sociedad 'ercantil no es '0s que la unin de una o varias personas fsicas o )urdicas
"otras sociedades o entidades$ con un ob)etivo en co':n+ que ser0 el de obtener beneficios+
que no tienen por que ser de car0cter econ'ico+ a travs de las actividades que realicen.
(n un tr'ino '0s a'plio pode'os decir que est0n obli!ados a llevar un re!istro contable
de sus actividades todas aquellas personas fsicas o )urdicas que reali*an al!una actividad
co'ercial que les reporte un rendi'iento econ'ico.
A !" llamamos actividades comerciales#
5on todas las operaciones que se reali*an en una e'presa con ob)eto co'ercial+ es
decir+ con fin lucrativo.
(s toda accin que se ori!ine con el fin de obtener una contraprestacin econ'ica.
2.1.1 6a e1cepcin de los traba)adores autno'os
6os traba)adores autno'os o profesionales por cuenta propia+ pueden llevar la contabilidad
pero &? est0n obli!ados a 2acerlo.
6as :nicas obli!aciones re!istrales que tienen son.
6levar el re!istro per'anente de sus in!resos+ facturas e'itidas.
6levar un re!istro per'anente de sus !astos+ facturas recibidas.
$!" es !n traba%ador a!tnomo#
(s la persona que se dedica a reali*ar en no'bre propio - de for'a 2abitual una
deter'inada actividad con el ob)etivo de beneficiarse de la rentabilidad derivada de dic2a
actividad+ asu'iendo la iniciativa - el ries!o.
2.1.2 #apacidad le!al para poder crear una e'presa
Para poder crear una e'presa es necesario que el e'prendedor ten!a la capacidad necesaria
para contratar+ que en la 'a-ora de los casos se corresponder0 con ser 'a-or de edad+ si
bien en funcin de las caractersticas de la e'presa que quiera constituir deber0 estar atento
a las especificaciones le!ales que se fi)an para cada una de ellas. ,s pues puede precisar de
un n:'ero de socios deter'inado o de un 'ni'o capital social+ etc.
Para que una persona pueda ad'inistrar una e'presa 2a de ser 'a-or de edad o estar
e'ancipado+ capacitado fsica - psquica'ente - no 2aber sido declarado culpable en un
)uicio.
2.2 Qu obli!aciones e1isten a la 2ora de llevar la contabilidad?
,de'0s de los criterios establecidos en el propio docu'ento+ donde se establece co'o
valorar un deter'inado 2ec2o econ'ico+ el contable o persona encar!ada de la llevan*a de
las cuentas de la e'presa deber0 se!uir un criterio que le per'ita adaptar la nor'a !eneral a
su caso particular para lo!rar que la infor'acin que se obten!a de las cuentas de la
e'presa trans'ita una i'a!en real de la e'presa. Para ello deber0 deter'inar los niveles de
relevancia adecuados en su caso particular para as reali*ar un proceso contable efica*.
(n cuanto a los criterios - directrices de obli!ado cu'pli'ento re!ulados en el Plan General
de #ontabilidad+ en la actualidad nos encontra'os con que dependiendo del tipo de
sociedad 'ercantil pode'os ele!ir una versin '0s a'plia o una versin '0s reducida del
Plan de #ontabilidad.
,s en el caso de las peque9as - 'edianas e'presas+ estas pueden ele!ir entre la utili*acin
de la versin si'plificada+ Plan General de #ontabilidad "P@<($ la versin ordinaria.
6a versin reducida est0 for'ada por las 'is'as partes que el plan !eneral nor'al pero con
'enos obli!aciones para que no resulte tan laborioso el re!istro contable -a que los usuarios
2abituales de la infor'acin contable de una peque9a - 'ediana e'presa no requieren de
una infor'acin tan e12austiva co'o los de una !ran e'presa+ sobre todo en los aspectos
relacionados con el patri'onio+ derec2os - obli!aciones que 'ane)a la e'presa+ aspectos
que confor'an el !rueso de la adaptacin reali*ada sobre el Plan de #ontabilidad en su
versin !eneral.
2.2.1 #u0ndo una e'presa es considerada una P@<(?
Para que una e'presas pueda utili*ar la versin si'plificada del Plan General de
#ontabilidad 2a de cu'plir con los requisitos establecidos para la presentacin en el
7e!istro <ercantil de los 'odelos de cuentas anuales abreviados.
(n este sentido los l'ites establecidos para esto son los si!uientes+ debiendo cu'plir por lo
'enos con dos de ellos.
/ Que el activo no supere los 2.BCD.DDD E
/ Que su cifra de ne!ocio no supere los C.FDD.DDD E
/ Que su n:'ero de traba)adores sea i!ual o 'enor de CD.
(n caso de que cu'pla con los l'ites anteriores pero est participada en cuanta i!ual o
superior al 2C G por una e'presa que no ten!a la consideracin de P@<( no podr0 aplicar
la versin si'plificada de plan.
Gua de contabilidad para torpes (structuracin del plan de cuentas 3
ndice
& Estr!ct!ra del 'lan de Contabilidad
.1 <arco conceptual
.2 &or'as de re!istro - valoracin
(structura del Plan de #ontabilidad
(l actual plan de contabilidad est0 or!ani*ado en cinco partes distintas.
1. <arco conceptual "principios contables - criterios de valoracin$
2. &or'as de re!istro - valoracin
. #uentas anuales
%. #uadro de cuentas
C. Definiciones - relaciones contables
&o obstante+ el plan de cuentas no es inalterable+ e1isten planes sectoriales "adaptaciones
especficas relativas a una deter'inada actividad o tipolo!a de e'presas$ !enerados por el
3#,#.
.1 <arco conceptual
7eco!e la infor'acin relativa a los docu'entos que inte!ran las cuentas anuales as co'o
los requisitos+ principios - criterios a utili*ar durante el proceso de contabili*acin.
Acceder a la g!(a detallada )arco Conce*t!al
.2 &or'as de re!istro - valoracin
6as nor'as de re!istro - valoracin son un con)unto de re!las de obli!ada aplicacin en el
re!istro contable de las operaciones reali*adas por la e'presa+ de tal 'odo que dic2o
re!istro se encuentre nor'ali*ado - por tanto sea co'parable la infor'acin contable de
una e'presa con la de otra.
Acceder a la g!(a detallada de las Normas de valoracin
ndice
. #uentas anuales
.% #uadro de cuentas
.%.1 (structura
. #uentas anuales
(sta parte del plan !eneral de cuentas+ reco!e las nor'as de elaboracin de las cuentas
anuales "los docu'entos que la for'an - el contenido de la 'e'oria$.
6os docu'entos que for'an las cuentas anuales son el balance+ la cuenta de prdidas -
!anancias - la 'e'oria.
(stos tres docu'entos se unen en uno for'ando las #uentas ,nuales+ debindose de reali*ar
de for'a clara -a que su ob)etivo es 'ostrar la i'a!n patro'inial de la e'presa+ la
situacin financiera - los resultados econ'icos.
.% #uadro de cuentas
&uestro Plan de #ontabilidad aporta un siste'a de ordena'iento - re!istro de los 2ec2os
econ'icos basado en al!o as co'o una !ran base de datos donde se 2an predise9ado la
pr0ctica totalidad de los ca'pos que precisa una e'presa para poder dar de alta toda su
actividad econ'ica - co'ercial. ,s el cuadro de cuentas utili*ado por la e'presa para
re!istrar los 2ec2os econ'icos se co'porta co'o la 'encionada base de datos+ teniendo la
caracterstica de que en el re!istro de cualquier 2ec2o econ'ico se precisa la afectacin de
dos cuentas distintas.
.%.1 (structura
(l cuadro de cuentas tiene una estructura que per'ite or!ani*ar la infor'acin de 'a-or a
'enor detalle+ as los !rupos principales resu'en en una cifra toda la infor'acin de todo
un !rupo. ,s por e)e'plo tene'os que para averi!uar el beneficio o prdida de una
e'presa tan slo debe'os calcular la diferencia e1istente entre el total del !rupo F 4entas -
el total del Grupo H #o'pras - Gastos.
Dentro de cada !rupo de cuentas e1isten a su ve* otros sub!rupos que resu'en la
infor'acin de una serie de cuentas 2o'o!nea+ por e)e'plo el !rupo % #lientes nos
'uestra el i'porte que tene'os pendiente de cobro de nuestros clientes+ 'ientras que el
!rupo %1 nos 'uestra el i'porte que tene'os pendiente de pa!o a nuestros acreedores.
Por :lti'o el :lti'o nivel de detalle lo representa la cuenta donde se detalla la actividad
econ'ica reali*ada con un :nico cliente+ proveedor+ cuenta bancaria+ etc.
(sta estructura en cascada de 'enor a 'a-or detalle en la infor'acin la pode'os apreciar
si se!ui'os el des!lose de un deter'inado !rupo.
ndice
.%.2 Distribucin de la infor'acin en las cuentas contables
.%.2 Distribucin de la infor'acin en las cuentas contables
+ En f!ncin de la masa *atrimonial a la !e afectan
#ualquier infor'acin refle)ada en las cuentas contables responder0 a uno de los si!uientes
tipos de infor'acin activo+ pasivo o patri'onio.
5on cuentas de activo las que refle)an los derec2os - bienes que posee la e'presa+
por e)e'plo+ crditos a terceros+ "derec2o de cobro$+ 'aterial de oficina "bienes de la
e'presa$ - las e1istencias que tiene la e'presa en el al'acn para su venta "bienes$.
5on cuentas de *asivo las que refle)an obli!aciones que tiene la e'presa con
terceros+ por e)e'plo+ deudas a proveedores "obli!aciones de pa!o$.
5on cuentas de *atrimonio neto aquellas en las que refle)a'os los in!resos o los
!astos que afectan al patri'onio de la e'presa+ co'o puede ser el cobro de una
subvencin+ la plusvala !enerada en la venta de un activo+ etc.
+ En f!ncin de la ti*olog(a de la informacin !e almacenan
,de'0s de poder a!rupar las cuentas contables en funcin de la 'asa patri'onial a la que
afectan de por s el cuadro de cuentas viene or!ani*ado en una serie de !rupos que a!lutinan
distintos tipos de infor'acin econ'ica.
,r!*o 1 Financiacin b-sica
5e inte!ran en el todas las cuentas relativas a la financiacin a lar!o pla*o "superior a un
a9o$ de la e'presa+ bien sea 'ediante aportaciones de los socios+ capital social+ beneficios
no distribuidos+ reservas+ o financiacin de terceros cu-o venci'iento es superior al
e)ercicio econ'ico de la sociedad.
,r!*o 2 Inmovili.ado
5e encuentran aqu las cuentas que detallan la infor'acin sobre los bienes - derec2os que
tiene la e'presa que no son consu'idos+ esto es+ que se adquieren con el propsito de
'antenerlos en la e'presa porque son necesarios para el desarrollo de su actividad - sufren
de depreciacin a lo lar!o del tie'po. Por e)e'plo+ los 'uebles de una oficina+ la
'aquinaria+ los crditos que pueda e'itir la e'presa a terceros+ fian*as+ la prdida de valor
de los bienes no consu'idos a lo lar!o del tie'po "a'orti*acin$+ etc.
,r!*o & Existencias
(n este !rupo se encuentran las cuentas donde detalla'os la infor'acin relativa a las
'aterias pri'as+ productos ter'inados+ se'iter'inados - de'0s co'ponentes i'plicados
en un proceso de produccin.
,r!*o / Acreedores 0 de!dores *or o*eraciones comerciales
5e encuentran las cuentas donde detalla'os las obli!aciones - derec2os de la e'presa
ori!inados por su actividad co'ercial as co'o por sus obli!aciones sociales - fiscales.
Por e)e'plo. proveedores+ clientes+ las cuentas con la 8acienda p:blica...
,r!*o 1 C!entas financieras
(n este !rupo se encuentran las cuentas relativas a la tesorera - financiacin a corto pla*o
de la e'presa. (n estas cuentas se re!istran las entradas - salidas de dinero en la e'presa
co'o consecuencia de su actividad co'ercial+ a esto se le lla'an derec2os - obli!aciones
financieras a corto pla*o "'enos de un a9o$.
Por e)e'plo. prsta'os+ provisiones+ crditos a corto pla*o+ pa!os - cobros en ca)a o en la
cuenta corriente del banco+ etc.
,r!*o 2 Com*ras 0 gastos
=a)o este ep!rafe se encuentran las cuentas en las que se refle)an las co'pras - !astos que
son necesarios para llevar a cabo la actividad de la e'presa.
()e'plo. co'pras de e1istencias+ !astos por arre!los en las instalaciones+ !asto por alquiler
de oficina+ servicios profesionales+ bancarios+ etc.
,r!*o 3 4entas e ingresos
=a)o este !rupo se contabili*an las ventas e in!resos que tiene la e'presa.
()e'plo. los in!resos ori!inados co'o consecuencia de su actividad co'ercial+ los in!resos
e1traordinarios que no ten!an nada que ver con la actividad de la e'presa+ beneficios
financieros o los e1cesos de las provisiones que reali*aron en el pasado.
,r!*o 5 ,astos im*!tados al *atrimonio neto
(n este nuevo !rupo se detallan las cuentas utili*adas para refle)ar aquellos 2ec2os que
dis'inu-en el patri'onio neto de la e'presa+ es decir+ son !astos que afectan directa'ente
al patri'onio de la e'presa.
,r!*o 6 Ingresos im*!tados al *atrimonio neto
@ en este otro nuevo !rupo+ se encuentran las cuentas utili*adas para refle)ar los
incre'entos que se pueden producir en el patri'onio de la e'presa.
6a infor'acin detallada en cada cuenta es utili*ada para la construccin de las
deno'inadas cuentas anuales+ esto es 'atrices en las que se su'an - restan los saldos de las
distintas cuentas+ para resu'ir - aportar una i'a!en de con)unto de la actividad e'presarial.
7alance de 8it!acin9 utili*ando la infor'acin detallada en los !rupos 1 2asta el C
incluidos podre'os construir un =alance de 5ituacin+ esque'a que 'uestra la situacin de
derec2os - obli!aciones a los que tiene que 2acer frente la e'presa.
C!enta de '"rdidas 0 ,anancias9 en este caso utili*ando la infor'acin detallada en las
!rupos H - F la cuenta de prdidas - !anancias nos 'uestra el resultado econ'ico de la
actividad reali*ada.
Estado de *atrimonio9 se trata de un infor'e que 'uestra la situacin del patri'onio de la
e'presa utili*ando para ello la infor'acin detallada en los !rupos B - I.
8a- que destacar que el cuadro de cuentas definido en el Plan de #ontabilidad no es un
ele'ento in'utable e ina'ovible de 2ec2o e1isten adaptaciones del 'is'o en funcin del
ta'a9o de la e'presa.
Por e)e'plo el Plan de #ontabilidad en su versin P-'es o'ite los !rupos B - I+ a la ve*
que en las adaptaciones sectoriales se reali*an 'odificaciones en el cuadro de cuentas para
que se pueda dar cabida a las peculiaridades que tiene el re!istro contable de al!unas
actividades econ'icasJ caso de las constructoras+ in'obiliarias+ etc.
ndice
.%. #lasificacin de las cuentas contables
.%. #lasificacin de las cuentas contables
6as cuentas contables se clasifican por niveles "!rupos+ sub!rupos+ cuentas - subcuentas$.
6os !rupos constan de un d!ito "nivel 1$+ los sub!rupos de pri'er nivel de dos d!itos
"nivel 2$+ los sub!rupos de tercer nivel de tres d!itos "nivel $ siendo a partir de dic2o nivel
donde se suelen encuadrar las cuentas+ esto es+ con '0s de cuatro d!itos+ si bien es 'u-
2abitual la utili*acin de B d!itos para una cuenta en particular+ por e)e'plo la cuenta de un
cliente o de un proveedor o banco.
(l gr!*o es de nivel 1 "tiene un d!ito$+ porque es el que encabe*a - dicta las caractersticas
que tienen que tener las cuentas que se encuentren clasificadas dentro de l.
1. ;inanciacin =0sica
2. 3n'ovili*ado
. (1istencias
%. ,creedores - deudores por operaciones co'erciales
C. #uentas financieras
H. #o'pras - !astos
F. 3n!resos - ventas
B. Gastos i'putados al patri'onio neto
I. 3n!resos i'putados al patri'onio neto
(l s!bgr!*o es de nivel 2 "tiene dos d!itos$+ es la si!uiente cate!ora despus del !rupo -
se encuentra dentro de ste adaptado a las caractersticas que define el !rupo pero ade'0s
2ace una clasificacin '0s detallada de las cuentas que deben ir en l.
()e'plo.
1 ;inanciacin b0sica
1D #apital
11 7eservas
12 7esultados pendientes de aplicacin
1 5ubvenciones+ donaciones - le!ados
1% Provisiones
1C Deudas a lar!o pla*o especiales
1H Deudas a lar!o pla*o con partes vinculantes
1F Deudas a lar!o pla*o por prsta'os recibidos - otros conceptos
1B Pasivos por fian*as - !arantas - otros conceptos a lar!o pla*o
1I 5ituaciones transitorias de financiacin
6os s!bgr!*os de se!undo nivel son de nivel "tiene tres d!itos$ - le si!uen las c!entas
de % d!itos en adelante.
()e'plo.
1 ;inanciacin b0sica
1D #apital
1DD #apital social
1D1 ;ondo social
1D2 #apital
1D 5ocios por dese'bolsos no e1i!idos
1DD 5ocios por dese'bolsos no e1i!idos capital social
6as cuentas pueden llevar '0s de % d!itos en funcin del n:'ero de ele'entos que se
desee diferenciar+ -a que cuando lle!as a 1:&6+ 2abr0 qu pasar al 1:&1:+ - cuando lle!ues
al 1:&66+ al 1:&1:: - as sucesiva'ente van au'entando los d!itos.
(n este enlace de nuestra p0!ina Keb podr0s encontrar todas las definiciones -
procedi'ientos de cada !rupo+ sub!rupo - cuenta. Acceder al C!adro de C!entas
detallado
ndice
/ F!ncionamiento de !na c!enta
%.1 (l debe - el 2aber
%.1.1 ()e'plos de 'ovi'iento de una cuenta de activo
%.1.2 ()e'plos de 'ovi'iento de una cuenta de pasivo
% ;unciona'iento de una cuenta
6as cuentas act:an co'o el ele'ento de 'a-or detalle con el que pode'os traba)ar en
contabilidad reco!indose en ellas la actividad desarrollada con un cliente+ proveedor+
cuenta bancaria+ ele'ento de activo+ etc.
%.1 (l debe - el 2aber
6as cuentas contables tienen dos *onas para anotar los 'ovi'ientos producidos+ debe -
2aber+ de tal 'odo que dependiendo del tipo de 'ovi'iento producido en la cuenta+ la
anotacin la reali*are'os al debe o al 2aber.
,s+ si representa'os !r0fica'ente la cuenta tendr0 la si!uiente apariencia.
Nombre de la c!enta
Debe ;aber

<as c!entas de activo "bienes - derec2os$ au'entar0n su valor 'ediante anotaciones en el
debe "parte i*quierda$+ - dis'inuir0n su valor 'ediante anotaciones en el 2aber "parte
derec2a$.
C!enta de activo
Debe ;aber
<as c!entas de *asivo "obli!aciones - deudas$ dis'inu-en su valor+ se 2ace '0s ne!ativo -
por tanto nuestra obli!acin o deuda se incre'enta+ 'ediante anotaciones en el debe "parte
i*quierda$+ e incre'entan su valor+ se 2ace '0s positivo por lo que la cuant de la obli!acin
o deuda dis'inu-e+ 'ediante anotaciones en el 2aber "parte derec2a$.
C!enta de *asivo
Debe ;aber
%.1.1 ()e'plos de 'ovi'iento de una cuenta de activo
1= >enemos !na em*resa 0 com*ramos !na fotoco*iadora *or &:: ?=
Ana fotocopiadora es un ,ctivo porque es un bien que adquiere la e'presa pasando a
for'ar parte de su patri'onio.
(l asiento que refle)e la adquisicin de la fotocopiadora ser0 el si!uiente.
Asiento de la com*ra *agado *or ca%a
Debe ;aber
DD E "21H$ <obiliario "fotocopiadora$ a "CFD$ #a)a efectivo DD E
)a0or 212 )obiliario
Debe ;aber
DD E
)a0or 13: Ca%a
Debe ;aber
DD E
2= Como n!estra em*resa se dedica a la venta de ordenadores9 vendemos !no *or valor
de 1=::: ?=
5e trata de un ,ctivo porque es una e1istencia que tene'os en la e'presa - procede'os a
venderla.
6a anotacin en la cuenta de activo que refle)e la venta+ co'o consecuencia de la actividad
de la e'presa+ ser0.
Asiento de venta
Debe ;aber
1.DDD E "CFD$ #a)a efectivo a
"FDD$ 4enta 'ercaderas
"ordenadores$
1.DDD E
)a0or 3::
4enta mercader(as
Debe ;aber
1.DDD E
)a0or 13: Ca%a
Debe ;aber
1.DDD E
%.1.2 ()e'plos de 'ovi'iento de una cuenta de pasivo
En el e%em*lo anterior9 com*ramos !na fotoco*iadora9 *ero a !i"n le com*ramos
esa fotoco*iadora#
5i una co'pra no la pa!a'os en el 'o'ento+ nos encontrare'os con que 2abre'os
adquirido un co'pro'iso de pa!o+ una obli!acin+ con el vendedor de abonarle el i'porte
debido. (sta obli!acin pasar0 a en!rosar el resto de obli!aciones de la e'presa+ esto es su
Pasivo. ,s para refle)ar dic2a operacin en la correspondiente cuenta contable reali*are'os
una anotacin en el 2aber de la cuenta+ parte i*quierda del libro 'a-or de la cuenta+ por lo
que al reali*ar el asiento dic2a cuenta aparecer0 en el 2aber parte derec2a del asiento.
Debe ;aber
DD E "21H$ <obiliario "fotocopiadora$ a
"C11$ Proveedores 3n'ovili*ado a
cLp
DD E
)a0or 212 )obiliario
Debe ;aber
DD E
)a0or 111 'roveedores
Inmovili.ado a c@*
Debe ;aber
DD E
#uando le pa!ue'os al proveedor por la co'pra de la fotocopiadora desaparecer0 el
co'pro'iso de pa!o+ por lo tanto+ el pasivo creado en el 8aber "parte derec2a$ con el
i'porte de DD E deber0 a'inorarse por el Debe "parte i*quierda$ por el 'is'o i'porte.
De esta for'a 2abre'os refle)ado en contabilidad que se 2a producido una obli!acin de
pa!o que posterior'ente se 2a liquidado.
Debe ;aber
DD E
"C11$ Proveedores 3n'ovili*ado a
cLp
a "CF2$ =anco cuenta corriente DD E
)a0or 111 'roveedores
Inmovili.ado a c@*
Debe ;aber
DD E &:: ?
)a0or 132 7anco
Debe ;aber
DD E
(l i'porte en ne!rita de la cuenta "C11$ diferencia el saldo anterior'ente anotado en esta
cuenta por la adquisicin del 'obiliario+ del pa!o por dic2a co'pra.
(l saldo final de la cuenta "C11$ ser0 i!ual a cero debido a que el total de la su'a de la
colu'na del Debe - de la colu'na del 8aber da el 'is'o i'porte+ - por lo tanto+ su
diferencia "Debe DD / 8aber DD$ resulta cero.
ndice
%.2 #ar!o - abono "i*quierda - derec2a$
%.2.1 Principio de la partida doble
%.2 #ar!o - abono "i*quierda - derec2a$
Modas las cuentas tienen dos partes+ el lado del debe "i*quierdo$ - el lado del 2aber
"derec2o$. (sto quiere decir+ que una cuenta puede incre'entar o a'inorar su saldo se!:n
las operaciones que se realicen.
(stos au'entos - dis'inuciones tienen un no'bre+ cargo 0 abono=
8e llama cargar en !na c!enta9 a registrar !na o*eracin en el debe de dicAa c!enta=
8e llama abonar en !na c!enta9 a registrar !na o*eracin en el Aaber de la citada
c!enta=
Debe ;aber
5i una cuenta de ,ctivo au'enta por el
debe "parte i*quierda$ si!nifica que se
car!a una cantidad a la i*quierda - si
a'inora por el 2aber "parte derec2a$
si!nifica que se abona una cantidad por
la parte derec2a.
a
5i una cuenta de Pasivo au'enta por el
2aber "parte derec2a$ deci'os que se
abona una cantidad por la derec2a - si
a'inora por el debe "parte i*quierda$
deci'os que se car!a una cantidad por
la parte i*quierda.
E%em*lo:
4a'os a 2acer un e)e'plo con la cuenta de ca)a donde se van a refle)ar los cobros - pa!os
en 'et0lico.
1= Mene'os inicial'ente en ca)a 1.DD E. L Cargamos 1=&:: ? en el debe=
2= (nero. pa!a'os 1.DDD E. L Abonamos 1=::: ? *or el Aaber=
&= ;ebrero. cobra'os CDD E. L Cargamos 1:: ? en el debe=
/= <ar*o. pa!a'os 1.DDD E. L Abonamos 1=::: ? *or el Aaber=
1= ,bril. cobra'os CD E. L Cargamos &1: ? en el debe=
6os pa!os son obli!aciones "pasivo N 2aber$ - los abonos derec2os de cobro "activo N
debe$.
Cmo se refle%ar(an estas o*eraciones en la c!enta de ca%a en el libro ma0or#
Puesto que se trata de una cuenta de activo los car!os se anotar0n en el debe "in!resos$ - los
abonos en el 2aber "retiradas de efectivo$.
)a0or 13: Ca%a
Debe BCargoC ;aber BAbonoC
1= 1.DD E
&= CDD E
1= CD E
MotalN 2.1CD E
2= 1.DDD E
/= 1.DDD E
Motal N 2.DDD E
5aldo de la cuenta 21H N Motal <vi'iento Debe / Motal <vi'iento 8aber N 2.1CD / 2.DDD
N 11: ?
,s pues+ despus de las operaciones anteriores la cuenta refle)ar0 un saldo deudor "la su'a
de apuntes al debe es 'a-or que la su'a de apuntes al 2aber$ de 1CD E+ o lo que es lo 'is'o
en ca)a dispone'os de dic2a cantidad para atender otros pa!os.
%.2.1 Principio de la partida doble
Definicin
(n toda operacin contable "asiento$ resultan afectadas dos o '0s cuentas+ de tal for'a que
la su'a de los i'portes de la cuenta o cuentas car!adas "Debe$ debe ser i!ual a la su'a de
los i'portes de la cuenta o cuentas abonadas "8aber$.
(ste principio sirve para equilibrar el balance - para controlar si el re!istro de estas
operaciones se reali*a de la for'a adecuada.
E%em*lo
Mene'os re!istradas en el libro 'a-or las si!uientes cuentas con las si!uientes cantidades.
)a0or 2::9 Com*ra mercader(as
Debe ;aber
1.DDD E
CDD E
CD E
)a0or /32 I4A so*ortado
Debe ;aber
1HD E
BD E
CH E
)a0or /:: 'rooveedores
Debe ;aber
1.1HD E
CBD E
FDH E
)a0or 132 7anco
Debe ;aber
C.DDD E
1.1HD E
CBD E
FDH E
&uestra e'presa reali*a una co'pra de 'ercaderas por valor de 2.DDD E O 34, "1HG$+
nuestras condiciones de pa!o al proveedor son HD das fec2a factura.
(l pri'er asiento que debe'os anotar en el libro diario ser0 el de la co'pra. @ sera de la
si!uiente 'anera.
Debe ;aber
2.DDD E "HDD$ #o'pra de 'ercaderas
2D E "%F2$ 34, soportado
a "%DD$ Proveedores 2.2D E
#o'o pode'os observar+ el principio de partida doble se 2a cu'plido+ en la operacin de
co'pra de 'ercaderas 2an resultado afectadas tres cuentas+ la de co'pras+ la del 3'puesto
sobre el 4alor ,9adido "34,$ - la del proveedor.
,l anotar esta operacin en el libro diario 2an resultado afectados los 'a-ores de las
cuentas intervinientes en el asiento de la si!uiente for'a.
)a0or 2::
Com*ra mercader(as
Debe ;aber
1.DDD E
CDD E
CD E
2=::: ?
)a0or /32
I4A so*ortado
Debe ;aber
1HD E
BD E
CH E
&2: ?
)a0or /::
'roveedores
Debe ;aber
1.1HD E
CBD E
FDH E
1.1HD E
CBD E
FDH E
2=&2: ?
8an au'entado los i'portes de las cuentas de activo "%F2$ 34, 5oportado+ as co'o la
cuenta de !asto "HDD$ #o'pra de 'ercaderas por el debe "parte i*quierda$+ refle)ando
incre'entos+ - de la cuenta de pasivo "%DD$ Proveedores por el 2aber "parte derec2a$+
refle)ando ta'bin el incre'ento producido.
#o'os ve'os la cuenta de Pasivo "proveedores$+ tiene un saldo acreedor de 2.2D E debido
a que a:n no se le 2a pa!ado al proveedor el i'porte de las 'ercaderas adquiridas.
Mranscurridos los HD das+ procede'os al pa!o de la deuda+ por lo que nuestra deuda
dis'inuir0. ,s reali*are'os un car!o "debe$ en la cuenta de proveedores+ al ser una cuenta
de pasivo este apunte a'inora la deuda+ - un abono "2aber$ en la cuenta del banco pues
nuestro saldo en bancos dis'inu-e.
Diario
Debe ;aber
2.2D E "%DD$ Proveedores a "CF2$ =anco cuenta corriente 2.2D E
@ c'o 2a ocurrido anterior'ente+ las cuentas utili*adas para anotar la operacin de pa!o al
proveedor variar0n en el libro 'a-or de esta for'a.
)a0or /::
'roveedores
Debe ;aber
1.1HD E
CBD E
FDH E
2=&2: ?
1.1HD E
CBD E
FDH E
2.2D E
)a0or 132 7anco
Debe ;aber
C.DDD E
1.1HD E
CBD E
FDH E
2=&2: ?
ndice
%. 5aldo - cierre de una cuenta
%..1 Qu es el saldo?
%..2 Mipos de saldo
%.. #ierre de una cuenta
%. 5aldo - cierre de una cuenta
%..1 Qu es el saldo?
(s la diferencia e1istente entre las su'as del debe "i*quierda$ - las su'as del 2aber
"derec2a$ de una cuenta.
%..2 Mipos de saldo
8aldo de!dor= 5i la su'a del Debe es 'a-or que la del 8aber+ se dice que la cuenta
tiene saldo deudor.
Debe 1=::: ?+ ;aber &:: ? D 8aldo de!dor 3:: ?
8aldo acreedor= 5i la su'a del 8aber es 'a-or que la del Debe+ se dice que la
cuenta tiene saldo acreedor.
;aber 1=::: ? + Debe &:: ? D 8aldo acreedor 3::?
8aldo Cero= 5i la su'a del Debe es i!ual a la su'a del 8aber+ se dice que la cuenta
est0 saldada+ cerrada o que su saldo es cero.
Debe 1=::: ? + ;aber 1=::: ? D C!enta saldada9 8aldo D : ?
E%em*lo
&uestra e'presa 2a liquidado unos pa!os con varios proveedores a los que deba co'pras
pasadas.
/ (l saldo inicial que tena el banco era .DDD E.
/ 6os pa!os 2an sido de. 1.DDD E+ 2.CDD E+ IDD E - CDD E.
(stos pa!os en el libro 'a-or de la cuenta de crdito del banco se refle)ar0n de esta for'a.
)a0or 132 7anco
Debe ;aber
.DDD E
Motal N .DDD E
5aldo acreedor N 1=6:: ?
1.DDD E
2.CDD E
IDD E
CDD E
Motal N %.IDD E
5i su'a'os a'bas partes obtendre'os estos i'portes.
Motal Debe N .DDD E
Motal 8aber N %.IDD E
C!-l ser- el saldo de esta c!enta#
#o'o -a sabe'os+ el saldo se 2alla restando los totales del Debe - del 8aber.
Procede'os a obtener la diferencia de saldos. .DDD E / %. IDD E N / 1.IDD E
Por lo que dire'os que la cuenta tiene un saldo acreedor de 1. IDD E.
'or !" el saldo est- en negativo#
6a cuenta del banco es una cuenta de ,ctivo por lo que la for'a natural de calcular su saldo
ser0 obteniendo la diferencia Debe / 8aber. (sto es as porque por definicin las cuentas de
,ctivo+ que representan bienes - derec2os+ 2an de tener saldos deudores+ esto es+ las
cuantas anotadas en el debe+ incre'entos de bienes - derec2os+ 2an de ser superiores o
i!uales a las anotadas en el 2aber. &o pode'os tener cantidades ne!ativas de bienes o
derec2os.
(n el caso particular de nuestro e)e'plo+ lo que refle)a el saldo de la cuenta es un
descubierto bancario+ esto es+ que 2e'os pa!ado '0s dinero a travs de la cuenta del que
2e'os in!resado.
(n el caso de las cuentas de Pasivo sucede lo contrario+ lo nor'al es que las cuantas
anotadas en el 2aber sean superiores a las cuantas anotadas en el debe+ pues refle)an
obli!aciones - pa!os. ,s pues en este caso lo nor'al es que la cuenta ten!a saldo acreedor
obtenindose calculando la diferencia e1istente entre el 8aber 'enos el Debe.
As( *!es en ambos casos obtendremos c!ant(as de saldo *ositivas9 en econom(a no
existen las de!das de menos mil e!ros sino !e lo !e tenemos 0 debemos siem*re se
ex*resa de forma *ositiva= 8in embargo matem-ticamente *ara re*resentar !na de!da
!samos el signo menos *or lo !e los *rogramas inform-ticos *ara obtener el saldo de
las c!entas siem*re reali.an la misma o*eracin: 8!matorio del Debe + 8!matorio del
;aber9 lo !e lgicamente *ro*orciona de forma nat!ral saldos *ositivos en las c!entas
de activo 0 saldos negativos en las c!entas de *asivo=
%.. #ierre de una cuenta
Para cerrar - saldar una cuenta en contabilidad+ 2abr0 que i!ualar la cuanta total anotada en
el Debe - el 8aber para lo que una ve* calculada la diferencia entre a'bas partes del 'a-or
la anotare'os en la colu'na de 'enor i'porte de tal 'odo que la diferencia posterior entre
Debe - 8aber sea cero.
E%em*lo
5i una cuenta tiene anotados en el Debe CD E - en el 2aber 2DD E tendr0 saldo acreedor.
Para saldar la cuenta 2abr0 que llevar la diferencia entre el debe - el 2aber al lado del debe.
8aber / Debe N 2DD / CD N 1CD E+ i'porte a consi!nar en la colu'na del Debe.
Nombre de la c!enta
Debe ;aber
CD E
11: ?
2DD E
5aldo acreedor "'a-or i'porte en el 8aber$ N 11: ?
6o que acaba'os de 2acer+ es cerrar la cuenta+ para ello 2e'os apuntado la diferencia entre
el debe - el 2aber de la cuenta a la colu'na de 'enor cuanta+ de tal for'a que la diferencia
posterior sea cero.
ndice
1 <ibro diario
2 Cmo Aacer !n a*!nte en el libro diario
H.1 6as contrapartidas "partida doble$
C 6ibro diario
6a funcin del libro diario es re!istrar todas las operaciones econ'icas que se producen en
la e'presa - afectan a su patri'onio+ derec2os - obli!aciones+ orden0ndolas
cronol!ica'ente.
A cada anotacin en el diario Ba*!nte contableC lo llamamos Asiento
, la 2ora de reali*ar un apunte contable 2a- que pensar+ qu clase de 2ec2o econ'ico vo-
a re!istrar+ que cuentas vo- a utili*ar - si estas cuentas son de activo o de pasivo.
(n pri'er lu!ar+ qu 2ec2o econ'ico vo- a anotar en el diario de la e'presa?
Ana co'pra?+ una venta?+ un pa!o o cobro?+ una provisin?+ una reserva?+ un
!asto?+ un in!reso?...
(n se!undo lu!ar+ saber si las cuentas que se utili*an para refle)ar el 2ec2o
econ'ico tienen car0cter de activo "bien o derec2o$ o de pasivo "obli!acin$ para
saber por que lado "debe o 2aber$+ au'entar0n o dis'inuir0n los i'portes afectados.
@ en tercer lu!ar+ qu cuentas debo utili*ar para cada 2ec2o producido? Para saber
qu cuenta utili*ar es reco'endable buscarla en el plan !eneral de cuentas+ pues
todas ellas vienen definidas por lo que difcil'ente no encontrare'os una cuenta que
se a)uste a la realidad que va'os a re!istrar. Pri'ero 2abra que buscar a qu !rupo
pertenece el 2ec2o econ'ico producido en la e'presa+ despus dentro de ese
!rupo+ en qu sub!rupo enca)ara '0s se!:n las definiciones - caractersticas
descritas en el plan de cuentas - final'ente+ dentro del sub!rupo buscar la cuenta se
a)usta 'e)or a las operacin econ'ica reali*ada.
H #'o 2acer un apunte en el libro diario
H.1 6as contrapartidas "partida doble$
6as contrapartidas son el lado opuesto de una partida+ es decir+ no pode'os re!istrar nin!:n
i'porte en la partida del debe sin anotar la variacin que !enera en la partida del 2aber.
#uando re!istre'os un 2ec2o econ'ico en el libro diario+ 2a- que saber que intervendr0n
varias cuentas tanto en el Debe co'o en el 8aber que ten!an relacin con el 2ec2o
econ'ico de que se trate.
Por e)e'plo+ en la co'pra de un bien intervendr0 la cuenta de car!o en el Debe "adquisicin
del bien por la e'presa$ - la cuenta de abono en el 8aber "creacin de la obli!acin de pa!o
del bien adquirido$.
Es im*ortante recordar9 !e en !n asiento9 la s!ma de las c!ant(as registradas en las
c!entas del debe 0 la s!ma de las c!ant(as registradas en las c!ent(as registradas en el
Aaber9 tiene !e ser ig!al= C!ando s!cede esto se dice !e el asiento esta c!adrado=
En !n asiento NENCA *!ede !edar el debe 0 el Aaber con !n im*orte diferente=
(sta tabla representa el orden ordinario en el que aparecen anotados los asientos en el libro
diario.
Debe &P cuenta #oncepto #oncepto &P cuenta 8aber
3'porte
car!ado
&:'ero de
cuenta de
car!o
#oncepto de la
operacin
re!istrada en el
debeQ
#oncepto de la
operacin re!istrada
en el 2aberQ
&:'ero de
cuenta de
abono
3'porte
abonado
Puede ser interesante que los conceptos de a'bas partes "debe - 2aber$ sean distintos pues
cuando accede'os a los 'a-ores de cada una de las cuentas no tendre'os a la vista las
contrapartidas por lo que cuanto '0s detallada sea la infor'acin 'e)or.
ndice
H.2 ()e'plo de asientos de una operacin econ'ica
H.2.1 ()e'plo 1
H.2.2 ()e'plo 2
H.2 ()e'plo de asientos de una operacin econ'ica
H.2.1 ()e'plo 1
1F El 2: de noviembre com*ramos a !n ma0orista mercader(as *or valor de 1=::: ?=
2F <e *agamos con !n cAe!e bancario al d(a sig!iente=
1P ,nota'os la co'pra con fec2a 2D de novie'bre.
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
1.DDD E HDD
#o'pra de 'ercaderas
;actura &P 1
Proveedor de 'ercaderas
;actura &P 1
%DD 1.DDD E
#'o se puede observar+ en el re!istro contable de esta operacin intervienen dos cuentas+
una de activo "co'pra de e1istencias$ - otra de pasivo "obli!acin de pa!o por la co'pra de
las e1istencias$.
2P ,nota'os el pa!o de la co'pra con fec2a 21 de novie'bre.
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
1.DDD E %DD
Pa!o a proveedor de
'ercaderas
;actura &P 1
,bono de nuestro banco
;actura &P 1
&o'bre proveedor
CF2 1.DDD E
(n este asiento ta'bin intervienen dos cuentas+ una de ,ctivo "derec2o de pa!o por las
e1istencias$ - otra de Pasivo "obli!acin de pa!o al proveedor por la adquisicin de las
e1istencias$.
H.2.2 ()e'plo 2
1. (l da 1D de ;ebrero un co'erciante aport H.DDD E para crear un ne!ocio.
2. (l da 2C de ;ebrero co'pr HDD E en 'obiliario - pa! el CDG al contado - el otro
CDG lo de) a deber a D das.
. (l da 2F de ;ebrero+ el co'erciante abre una cuenta en el banco por valor de DDD E
%. (l da 1 de 'ar*o+ co'pra 'ercaderas por valor de 1.DDD E.
C. ,l da si!uiente se pa!an 2CD E al contado - FCD E contra la cuenta corriente.
H. (l da 2C de <ar*o+ pa!a los DD E que deba por la co'pra de 'obiliario al
proveedor con c2eque bancario.
, lo lar!o del e)ercicio se 2an producido diferentes 2ec2os econ'icos en la e'presa+ por
lo tanto+ tendr0n que re!istrarse en contabilidad por el orden en que van sur!iendo.
Procede'os a reali*ar las anotaciones en el libro diario de la e'presa de cada uno de los
2ec2os econ'icos sur!idos.
1P (l da 1D de ;ebrero un co'erciante aport H.DDD E para crear un ne!ocio.
A8IEN>O DE A'EG>EGA
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
H.DDD E CFD #a)a efectivo ,portacin a capital 1D2 H.DDD E
2P (l da 2C de ;ebrero co'pr HDD E en 'obiliario - pa! el CDG al contado - el otro CDG
lo de) a deber a D das.
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
HDD E 21H
#o'pra de
'obiliario
;actura &P 2
Pa!o de 'obiliario en efectivo
Pa!o pendiente al proveedor
CFD
C2
DD E
DD E
Para el correcto re!istro de un asiento+ el total de la su'a de las cuentas que se anotan en el
Debe tiene que ser i!ual al total de la su'a de las cuentas que se anotan en el 8aber.
#o'o se puede apreciar+ en el asiento se cu'ple esta re!la.
Debe N 2:: ?
8aber N DD E O DD E N 2::?
P (l da 2F de ;ebrero+ el co'erciante abre una cuenta en el banco por valor de .DDD E
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
.DDD E CF2 ,pertura cLc en banco ,bono de ca)a a cLc CFD .DDD E
Debe D &=::: ?
8aber D &=::: ?
%P (l da 1 de 'ar*o+ co'pra 'ercaderas por valor de 1.DDD E.
Debe NF c!entaConce*to Conce*to NF c!enta;aber
1.DDD E HDD
#o'pra de
'ercaderas
;actura &P
Pendiente de pa!ar al
proveedor
%DD 1.DDD E
Debe D 1=::: ?
8aber D 1=::: ?
CP ,l da si!uiente pa!a por la co'pra de las 'ercaderas+ 2CD E al contado - FCD E contra la
cuenta corriente.
Debe NF c!enta Conce*to Conce*to NF c!enta ;aber
1.DDD E %DD
Proveedor
;actura &P
Pa!o al contado
Pa!o por banco
CFD
CF2
2CD E
FCD E
Debe N 1=::: ?
8aber N 2CD E O FCD E N 1=:::?
HP (l da 2C de <ar*o+ el co'erciante pa!a los DD E que deba por la co'pra de 'obiliario
al proveedor por el banco.
Debe
NF
c!enta
Conce*to Conce*to
NF
c!enta
;aber
DD E C2
Pa!o proveedor
de
'obiliario a
corto pla*o
;actura &P 2
Pa!o de 'obiliario contra cuenta
corriente
;actura &P 2
CF2 DD E
Debe D &:: ?
8aber D &:: ?
ndice
3 <ibro ma0or
F.1 Qu aparece en el libro 'a-or?
F.1.1 7e!las
F 6ibro 'a-or
#o'o -a sabe'os+ todos los 2ec2os econ'icos
que se producen a lo lar!o del e)ercicio de una
e'presa co'o consecuencia de la actividad a la
que se dedica+ deben re!istrarse en el libro diario
por orden cronol!ico.
,2ora 2a- que tener en cuenta otro ele'ento
i'portante para llevar el control econ'ico de la
e'presa de for'a correcta - clara+ el libro 'a-or.
6a funcin del libro 'a-or es la de refle)ar en
cada una de las cuentas+ las operaciones
econ'icas que se produ*can - re!istren en el
libro diario durante el e)ercicio econ'ico de
for'a cronol!ica+ de 'anera que se pueda saber
el saldo que va quedando en cada cuenta por las
operaciones re!istradas.
F.1 Qu aparece en el libro 'a-or?
,parecen todas las cuentas que se anotan en el
libro diario durante todo el e)ercicio econ'ico
de una e'presa.
, 'edida que se re!istra un asiento en el libro
diario+ las cuentas utili*adas deben re!istrase en el
libro 'a-or de la e'presa.
Por e)e'plo+ si la cuenta del banco 2a sido usada
en repetidas ocasiones en diferentes asientos del
libro diario+ el libro 'a-or refle)ar0 todas - cada
una de las operaciones en las que esa cuenta a
sido utili*ada+ refle)ando la fec2a de cada
operacin+ el nP de asiento al que pertenece+ los
conceptos de la operacin - los car!os abonos
que se producen en dic2a cuenta por cada una de
las operaciones.
(l 'a-or es co'o el ndice de nuestro diario+ pero
'uc2o '0s detallado+ debido a que si necesita'os
al!una ve* saber infor'acin de al!una cuenta+
nos resultar0 '0s f0cil acudir al libro 'a-or+
buscar la fec2a de la operacin+ la cuenta utili*ada
- el libro 'a-or se encar!ar0 de citar todas las
anotaciones que se 2ubiera producido en esa
cuenta.
F.1.1 7e!las
7e!las a se!uir si se reali*a la contabilidad a
'ano.
Moda cuenta car!ada en el diario debe
serlo+ por su 'is'o i'porte+ en el libro
'a-or.
Moda cuenta abonada en el diario debe
serlo+ por su 'is'o i'porte+ en el libro
'a-or.
7eali*ar la contabilidad a 'ano est0 2o- en da en
desuso+ estos procedi'ientos los suele 2acer un
pro!ra'a especiali*ado - pro!ra'ado para que lo
2a!a auto'0tica'ente.
&osotros slo tendre'os que anotar en el diario
los asientos - l slo se encar!ar0 de pasarlos al
libro 'a-or.
,l i!ual ocurre+ con los balances+ se 2acen
auto'0tica'ente 'ediante pro!ra'as
infor'0ticos.
6a tarea del contable ser0 la de anotar en el diario
los apuntes que se debieran re!istrar por las
distintas operaciones a las que se ve afectada la
e'presa si!uiendo los criterios del plan !eneral
de cuentas "PG#$.
5i te quedan dudas puedes
ndice
5 >i*os de balances
B.1 =alance de su'as - saldos
"co'probacin$
B.1.1 ()e'plo de balance de su'as
- saldos
B.2 =alance de situacin
B Mipos de balances
B.1 =alance de su'as - saldos "co'probacin$
(s un docu'ento que sirve para que el e'presario obten!a datos fieles que !aranticen que
el re!istro de los 2ec2os econ'icos producidos durante todo el e)ercicio econ'ico de la
e'presa se 2a-a 2ec2o de for'a correcta.
5u ob)etivo es infor'ar si se encuentran debida'ente cuadradas todas las cuentas utili*adas
en el libro diario al re!istrar los asientos durante el e)ercicio econ'ico de la e'presa
'ostrando los saldos resultantes de cada una de las cuentas.
(n el balance de su'as - saldos aparecen todas las cuentas utili*adas en el e)ercicio de la
e'presa - al lado de cada una de ellas la su'a del debe+ del 2aber - el saldo resultante -a
sea Deudor o ,creedor.
5i el i'porte del debe es 'a-or que el del 2aber+ dire'os que tiene saldo deudor - si el
i'porte del 2aber es 'a-or que el del debe+ dire'os que tiene saldo acreedor.
C!enta Debe ;aber
8aldo De!dor
BDebeC
8aldo Acreedor
B;aberC
8E)A8
B.1.1 ()e'plo de balance de su'as - saldos
(n el 'a-or.
)a0or 2:: Com*ras de mercader(as
Debe ;aber
1.DDD E &1: ?
DiferenciaN 1.DDD / CD N HCD E saldo deudor
Cmo a*arecer- en el balance de s!mas 0 saldos la c!enta 2::#
C!enta Debe ;aber
8aldo De!dor
BDebeC
8aldo Acreedor
B;aberC
HDD 1.DDD E CD E 21: ? D E
6a diferencia entre el debe - el 2aber de esta cuenta es de 21: E+ por lo tanto+ tiene que
aparecer en el saldo deudor porque e1iste '0s saldo en el Debe - las cuentas del Debe son
cuentas deudoras. 5i al saldo deudor se le resta el saldo acreedor dar0 una diferencia que es
la que falta de saldar al debeJ esto refle)ar0 la situacin real de esa cuenta que tiene un saldo
deudor de HCD E a:n pendiente de cerrar.
,l final del balance de co'probacin aparecer0n las su'as totales del debe - el 2aber "qu
tienen que dar el 'is'o i'porte$ - del saldo deudor - saldo acreedor "qu entre ellas
ta'bin tienen que dar el 'is'o i'porte$. 5i esto sucediese+ quedara refle)ado que la
contabilidad est0 cuadrada correcta'ente.
Nota
(l balance de su'as - saldos o de co'probacin tendr0 que 2acerse antes del cierre del
e)ercicio para que los saldos de las cuentas refle)en la realidad+ en el caso contrario+ los
saldos refle)aran cero.
B.2 =alance de situacin
(l balance de situacin sirve para infor'ar sobre la situacin econ'ica de la e'presa en
cualquier 'o'ento del e)ercicio en que se 2alle.
7efle)a - a!rupa todos los bienes+ derec2os - obli!aciones que tiene la e'presa - 'uestra
sus saldos reales a!rupados+ representando la situacin patri'onial de la 'is'a en cualquier
'o'ento - as poder co'pararla con la de e)ercicios anteriores.
(n el balance de situacin slo aparecen los C pri'eros !rupos patri'oniales del plan
!eneral de cuentas -a que este balance sola'ente tiene co'o ob)etivo infor'ar sobre el
patri'onio que posee la e'presa en cualquier 'o'ento del e)ercicio econ'ico.
5u representacin !r0fica suele ser b0sica'ente la si!uiente+ aunque la separacin del activo
- del pasivo puede ir tanto en 2ori*ontal c'o en vertical
Activo 'asivo
Activo Corriente
AHo
anterior
AHo
act!al
'asivo Corriente
AHo
anterior
AHo
act!al
B,r!*os &9 / 0 1C >esorer(a9
De!dores 0 C!entas
Financieras que tiene la
e'presa a corto pla*o "'enos
de un a9o$
B,r!*o /C Acreedores
que tiene la e'presa a
corto pla*o "'enos de
un a9o$.
8!mas del Activo
Corriente
8!mas del 'asivo
Corriente
Activo No corriente
AHo
anterior
AHo
act!al
'asivo No Corriente
AHo
anterior
AHo
act!al
B,r!*o 2C Inmovili.ado
5on todos los bienes que tiene
la e'presa a lar!o pla*o
"superior a un a9o$.
BB,r!*o /C
Acreedores que tiene
la e'presa a lar!o
pla*o "superior a un
a9o$.
8!mas del 'asivo No
Corriente
'atrimonio
AHo
anterior
AHo
act!al
,r!*o 1C Fondos
*ro*ios
(s el fondo econ'ico
- social de la e'presa
a lar!o pla*o "superior
a un a9o$.
8!mas del Activo No
corriente
8!mas de 'atrimonio
>O>A< AC>I4O >O>A< 'A8I4O
ndice
B. #uenta de prdidas - !anancias
B. #uenta de prdidas - !anancias
6a cuenta de prdidas - !anancias es un docu'ento que se utili*a para averi!uar cu0l es el
resultado econ'ico del e)ercicio en el que se encuentra la e'presa+ es decir+ si 2a obtenido
prdidas o beneficios.
El res!ltado econmico del e%ercicio es la diferencia entre los Ingresos 0 ,astos
*rod!cidos d!rante la actividad econmica de la em*resa=
5i los in!resos son 'a-ores que los !astos dire'os que la e'presa 2a obtenido beneficios+ -
si por el contrario los !astos son 'a-ores que los in!resos dire'os que la e'presa 2a
obtenido prdidas en el e)ercicio.
(l beneficio es el incre'ento de valor que 2a e1peri'entado la e'presa debido a las
operaciones reali*adas durante el e)ercicioJ - la prdida es la dis'inucin de valor.
#uando 2a- beneficio se entiende que la e'presa 2a podido recuperar todos los !astos
ocasionados e incluso obtener in!resos a su favor por invertir en estos !astos - cuando 2a-
prdidas si!nifica que no 2a podido recuperarse de los !astos que 2a tenido que reali*ar para
llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funciona'iento de la actividad de la
e'presa.
(l balance de Prdidas - Ganancias es de car0cter infor'ativo+ co'o se 2a e1plicado+
infor'a si la e'presa 2a obtenido prdidas o !anancias al final del e)ercicio econ'ico -
refle)a las causas de este resultado. Para ello+ separa los in!resos de los !astos en funcin de
la causa que los 'otiva.
(n la cuenta de prdidas - !anancias aparecen tres clases de resultados econ'icos.
6os resultados de e1plotacin que provienen de las actividades 2abituales de la
e'presa.
6os resultados financieros provenientes de las operaciones de inversin -
financiacin reali*adas por la e'presa.
6os resultados e1traordinarios provenientes de actividades de la e'presa que no
tienen nada que ver con su actividad 2abitual.
7alance de *"rdidas 0 ganancias normal:
AC O'EGACIONE8 CON>INEADA8
'er(odo
n
'er(odo n+
1
1= Im*orte neto de la cifra de negocios :9:: ? :9:: ?
a$ 4entas
b$ Prestaciones de servicios
2= 4ariacin de existencias de *rod!ctos terminados 0 en c!rso de
fabricacin
&= >raba%os reali.ados *or la em*resa *ara s! activo
/= A*rovisionamientos :9:: ? :9:: ?
a$ #onsu'o de 'ercaderas
b$ #onsu'o de <P - otras 'aterias consu'ibles
c$ Mraba)os reali*ados por otras e'presas
d$ Deterioro de 'ercaderas+ <P - otros aprovisiona'ientos
1= Otros ingresos de ex*lotacin :9:: ? :9:: ?
a$ 3n!resos accesorios - otros de !estin corriente
b$ 5ubvenciones de e1plotacin incorporadas al rtdo del e)ercicio
2= ,astos de *ersonal :9:: ? :9:: ?
a$ 5ueldos+ salarios - asi'ilados
b$ #ar!as sociales
c$ Provisiones
3= Otros gastos de ex*lotacin :9:: ? :9:: ?
a$ 5ervicios e1teriores
b$ Mributos
c$ Prdidas+ deterioro - variacin de prov. por operaciones
co'erciales
d$ ?tros !astos de !estin corriente
5= Amorti.acin del inmovili.ado
6= Im*!tacin de s!bvenciones de inmovili.ado no financiero 0
otras
1:= Excesos de *rovisiones
11= Deterioro 0 res!ltado *or ena%enaciones del inmovili.ado :9:: ? :9:: ?
a$ Deterioros - prdidas
b$ 7esultados por ena)enaciones - otras
11=bis Otros res!ltados :9:: ? :9:: ?
a$ Gastos e1cepcionales
b$ 3n!resos e1cepcionales
A=1C GE8E<>ADO DE EI'<O>ACIJN :9:: ? :9:: ?
12= Ingresos financieros :9:: ? :9:: ?
a$ De participaciones en instru'entos de patri'onio D+DD E D+DD E
a1$ (n e'presas del !rupo - asociadas
a2$ (n terceros
b$ De valores ne!ociables - otros instru'entos financieros D+DD E D+DD E
b1$ De e'presas del !rupo - asociadas
b2$ De terceros
1&= ,astos financieros :9:: ? :9:: ?
a$ Por deudas con e'presas del !rupo - asociadas
b$ Por deudas con terceros
c$ Por actuali*acin de provisiones
1/= 4ariacin de valor ra.onable en instr!mentos financieros :9:: ? :9:: ?
a$ #artera de ne!ociacin - otros
b$ 3'putacin al rtdo. del e)erc. por activos fros. disponibles para la
venta
11= Diferencias de cambio
12= Deterioro 0 res!ltado *or ena%enaciones de instr!mentos
financieros
:9:: ? :9:: ?
a$ Deterioros - prdidas
b$ 7esultado por ena)enaciones - otras
A=2C GE8E<>ADO FINANCIEGO :9:: ? :9:: ?
A=&C GE8E<>ADO AN>E8 DE I)'EE8>O8 :9:: ? :9:: ?
13= Im*!estos sobre beneficios
A=/C GE8E<>ADO DE< EKEGCICIO 'GOCEDEN>E DE
O'EGACIONE8 CON>INEADA8
:9:: ? :9:: ?
7C O'EGACIONE8 IN>EGGE)'IDA8 :9:: ? :9:: ?
15= Ges!ltado del e%ercicio *rocedente de o*eraciones
interr!m*idas neto de im*!estos
A=1C GE8E<>ADO DE< EKEGCICIO :9:: ? :9:: ?
7alance Abreviado
(l balance de prdidas - !anancias abreviado slo lo pueden presentar aquellas e'presas
que se consideren P-'es "peque9as - 'edianas e'presas$.
'LGDIDA8 M ,ANANCIA8 'er(odo n
'er(odo n+
1
1= Im*orte neto de la cifra de negocios
2= 4ariacin de existencias de '> 0 en c!rso de fabricacin
&= >raba%os reali.ados *or la em*resa *ara s! activo
/= A*rovisionamientos
1= Otros ingresos de ex*lotacin
2= ,astos de *ersonal
3= Otros gastos de ex*lotacin
5= Amorti.acin del inmovili.ado
6= Im*!tacin de s!bvenciones de inmov= no financiero 0 otras
1:= Excesos de *rovisiones
11= Deterioro 0 res!ltado *or ena%enaciones del inmovili.ado
11=bis Otros res!ltados :9:: ? :9:: ?
a$ Gastos e1cepcionales
b$ 3n!resos e1cepcionales
AC GE8E<>ADO DE EI'<O>ACIJN :9:: ? :9:: ?
12= Ingresos financieros
1&= ,astos financieros
1/= 4ariacin de valor ra.onable en instr!mentos financieros
11= Diferencias de cambio
12= Deterioro 0 res!ltado *or ena%enaciones de instr!mentos
financieros
7C GE8E<>ADO FINANCIEGO :9:: ? :9:: ?
CC GE8E<>ADO AN>E8 DE I)'EE8>O8 :9:: ? :9:: ?
13= Im*!estos sobre beneficios
DC GE8E<>ADO DE< EKEGCICIO :9:: ? :9:: ?
ndice
6 <i!idacin9 reg!lari.acin 0 cierre del e%ercicio
I.1 7e!ulari*acin de prdidas - !anancias
I.2 4ariacin de e1istencias
I 6iquidacin+ re!ulari*acin - cierre del e)ercicio
,l finali*ar el e)ercicio econ'ico+ 2a- que reali*ar una serie de operaciones que son
indispensables para poner fin a la actividad de la e'presa.
6o pri'ero+ es liquidar todos los i'puestos - reali*ar los a)ustes correspondientes+ 2acer el
asiento de variacin de e1istencias que sirve para saber cu0ntas 'ercaderas nos quedan en
el al'acn+ 2acer los asientos de a'orti*aciones del in'ovili*ado 'aterial e in'aterial - el
asiento de re!ulacin de prdidas - !anancias.
I.1 7e!ulari*acin de prdidas - !anancias
6a re!ulacin de prdidas - !anancias consiste en cuadrar todas las cuentas de los !rupos H
- F+ de 'anera que su saldo final sea cero.
Para saldarlas 2abra que reali*ar una anotacin en el diario en el lado contrario al que
presente el 'a-or i'porte re!istrado. 6as cuentas de co'pras - !astos "H$ se crean en el
Debe - las cuentas de 4entas e 3n!resos "F$ se crean en el 8aber.
&o obstante+ e1isten e1cepciones+ c'o son los descuentos de rappel por co'pra "H$ o por
venta "F$ que se crean en el lado opuesto al que deberan crearse por pertenecer a dic2os
!rupos+ est0s cuentas l!ica'ente se re!ulari*ar0n anotando su saldo en el lado contro+
debe o en el 2aber. (n este caso+ al crearse de for'a diferente a lo nor'al el rappel por
co'pra "H$ se re!ulari*ar0 en el debe - el rappel por venta "F$ en el 2aber+ )usto todo lo
contrario a lo que nor'al'ente sucede con la re!ulari*acin de estos !rupos.
Modas las cuentas de los !rupos H - F tienen co'o contrapartida la cuenta de prdidas -
!anancias "12I$ cu-o saldo finanl se encontrar0 en el debe si 2a 2abido prdidas - al 2aber
si 2a 2abido beneficios.
I.2 4ariacin de e1istencias
(s el recuento de las 'ercaderas que quedan en el al'acn de la e'presa no vendidas
durante el e)ercicio econ'ico de que se trate.
6a for'a de refle)ar en contabilidad de la variacin de e1istencias de una sociedad ser0
'ediante la anotacin de asientos en el libro diario al finali*ar el e)ercicio econ'ico+ pero
dependiendo del tipo de e1istencia que 2a-a en al'acn+ se utili*ar0n en los asientos
diferentes n:'eros cuentas de los !rupos H "#o'pras - !astos$ o F "4entas e in!reso$ -
"(1istencias$.
(stos asientos sirven para re!istrar las diferencias entre las e1istencias finales e iniciales de
'ercaderas+ 'aterias pri'as+ otros aprovisiona'ientos+ productos en curso+
se'iter'inados+ ter'inados+ subproductos+ residuos - 'ateriales recuperados.
De tal for'a que+ la diferencia de la su'a de los totales del Debe - el 8aber en el 'a-or de
la cuenta "DD$ 'ercaderas sera i!ual al i'porte de las e1istencias que queden en la
e'presa al finali*ar dic2o e)ercicio econ'ico.
#lases de cuentas de variacin de e1istencias "!rupo H$.
Debe
1. H1D. 4ariacin de e1istencias de 'ercaderas
2. H11. 4ariacin de e1istencias de 'aterias pri'as
&. H12. 4ariacin de e1istencias de otros aprovisiona'ientos
;aber
1. DD <ercaderas
2. 1D <aterias pri'as
&. 2D ?tros aprovisiona'ientos
E%em*lo:
Por las e1istencias iniciales.
4ariacin de las existencias iniciales
Debe ;aber
"H1D$ 4ariacin de e1istencias a "DD$ (1istencias
Por las e1istencias finales.
4ariacin de las existencias finales
Debe ;aber
"DD$ (1istencias a "H1D$ 4ariacin de e1istencias
(nlace directo de asientos de variacin de e1istencias !rupo H.
21:@211@212= 4ariacin de existencias de = = =
#lases de cuentas de variacin de e1istencias "!rupo F$.
Debe
F1D. 4ariacin de e1istencias de productos en curso
F11. 4ariacin de e1istencias de productos se'iter'inados
F12. 4ariacin de e1istencias de productos ter'inados
F1. 4ariacin de e1istencias de subproductos+ residuos - 'ateriales recuperados
;aber
. Productos en curso
%. Productos se'iter'inados
C. Productos ter'inados
H. 5ubproductos+ residuos - 'ateriales recuperados
E%em*lo:
Por las e1istencias iniciales.
4ariacin de las existencias iniciales
Debe ;aber
"F1D$ 4ariacin de e1istencias productos
en curso
a "D$ Productos en curso
Por las e1istencias finales.
4ariacin de las existencias finales
Debe ;aber
"D$ Productos en curso a
"F1D$ 4ariacin de e1istencias productos
en curso
(nlace directo de asientos de variacin de e1istencias !rupo F.
31:@31&= 4ariacin de existencias de = = =
ndice
I. 6a a'orti*acin
I..1 #'o se a'orti*a un bien?
I..2 ,'orti*acin lineal
I. 6a a'orti*acin
6a a'orti*acin es el re!istro en contabilidad de la depreciacin que padecen "por el uso o
por el tie'po$ los bienes de una e'presa "activos$.
(st0n e1cluidos de a'orti*acin "depreciacin del valor$ los terrenos.
I..1 #'o se a'orti*a un bien?
Para poder refle)ar en nuestra contabilidad la a'inoracin del valor de un bien de la
e'presa "a'orti*acin$+ tendre'os que tener claro su precio de adquisicin+ el valor que se
prev ten!a cuando finalice su e1plotacin en la e'presa "valor residual$+ el valor por el
cu0l se a'orti*a "valor a'orti*able$ - el valor refle)ado en contabilidad "valor contable$.
6a a'orti*acin de un bien se calcula al final de cada e)ercicio econ'ico de la e'presa.
El *recio de ad!isicin est0 for'ado por el precio por el cu0l nos venden el bien '0s+ si
los 2ubiera+ los costes que se le apliquen "los portes+ se!uros+ aduanas - !astos de puesta en
'arc2a$.
(stos costes au'entar0n el valor del bien.
()e'plo.
/ #o'pra'os un 'ueble por valor de HDDE.
(l vendedor nos dice que van incluidos dentro de los HDDE co'o 'a-or valor del bien+ el
transporte - el 'onta)e.
/ 6a e'presa prev que dentro de C a9os el 'ueble tendr0 un valor residual de 2DD E.
/ (l valor a'orti*able ser0 la diferencia entre el precio de adquisicin - el valor residual.
HDD / 2DD N DD E
/ (l valor contable ser0 la diferencia entre el precio de adquisicin - la su'a de las cuantas
a'orti*das en cada e)ercicio. HDD / DD N 2DD E
(sto quiere decir+ que el valor que tendr0 el bien re!istrado en contabilidad dentro de C a9os
ser0 el valor residual previsto para esa fec2a "2DD E$.
@ el valor que se puede a'orti*ar durante los C a9os ser0 DD E+ que ser0 la depreciacin de
valor '01i'a que pueda tener el bien durante esos a9os.
I..2 ,'orti*acin lineal
(1isten diferentes 'todos de a'orti*acin de los bienes 'ateriales e in'ateriales de la
e'presa+ pero el '0s co':n+ es el 'todo lineal.
(l 'todo lineal consiste en el c0lculo de la depreciacin del bien adquirido por la e'presa
en cuotas fi)as - constantes.
Coste de ad!isicin + valor resid!al @ tiem*o de amorti.acin
#on el e)e'plo del e)ercicio anterior obtendra'os.
HDD E / 2DD E L C a9os N HD E
5i!nifica que anual'ente - durante C a9os el 'ueble adquirido "in'ovili*ado 'aterial$
tendr0 una depreciacin de HD E.
6a adquisicin de este bien - su a'orti*acin se deber0 refle)ar en contabilidad de la
si!uiente 'anera.
1P Por la co'pra del 'ueble da'os de alta el in'ovili*ado.
Debe
NF
c!enta
Conce*to Conce*to
NF
c!enta
;aber
HDD E
21H
#o'pra de
'obiliario
;actura nP 1
Pendiente de pa!o a acreedor
;actura nP 1
%1D HDD E
2P ,l finali*ar el e)ercicio el 1 de Dicie'bre+ se reali*ar0 el asiento de a'orti*acin del
pri'er a9o pero tene'os que fi)arnos que el 'ueble se co'pr el 1 de 'ar*o+ por lo tanto+
en este pri'er a9o no 2an pasado 12 'eses - no seran HD E sino qu 2abra que calcular los
1D 'eses que tene'os el in'ovili*ado con una si'ple re!la de tres.
8i a 12 meses e!ivale 2: ? de *"rdida de valor
a 1: meses e!ivaldr- I de *"rdida de valor
7esultado. HD 1 1D N HDD L 12 N CD E de prdida de valor tendr0 el 1P a9o "1LD a 1L12$+ los
restantes tendr0n HD E.
@ la a'orti*acin se deber0 anotar en el libro diario de la si!uiente for'a.
Debe
NF
c!enta
Conce*to Conce*to
NF
c!enta
;aber
CD E HB1
Dotacin a'orti*acin del
in'ovili*ado 'aterial
,'orti*acin acu'ulada del
3n'ov. <aterial
2B1 CD E
5e crea una cuenta de !asto porque la prdida de valor corresponde a un !asto que se
produce en la e'presa - contra una cuenta de in'ovili*ado porque al dis'inuir el valor del
bien se usa una cuenta del !rupo 2 tal - c'o lo indica el plan !eneral contable "PG#$
e1presa'ente para ello en el 2aber.
6as cuentas que se tienen que utili*ar para 2acer los asientos de a'orti*acin de las tres
clases de in'ovili*ados que e1isten en el !rupo 2 son.
"HBD$ Dotacin in'ovili*ado in'aterial / "2BD$ ,'ort. ,cu'.. in'ovili*ado in'aterial
"HB1$ Dotacin in'ovili*ado 'aterial / "2B1$ ,'ort. ,cu'.. in'ovili*ado 'aterial
"HB2$ Dotacin inversiones in'obiliarias / "2B2$ ,'ort ,cu'.. inversiones in'obiliarias
ndice
I.. ?tros 'todos de a'orti*acin
I.% #ierre del e)ercicio
I.%.1 ()e'plo de cierre de una cuenta.
I.. ?tros 'todos de a'orti*acin
<todo creciente - decreciente
<todo de la su'a de d!itos
<todo de cuota de a'orti*acin constante por unidad de producto elaborada
Cada !no de estos m"todos se enc!entran definidos 0 ex*licados en el sig!iente linN de
n!estra *-gina Oeb:
2ttp.LLKKK.abanfin.co'L'odules.p2p?titNa'orti*acion/de/
in'ovili*adoRna'eN<anualesRfidNelDadaa
I.% #ierre del e)ercicio
Por :lti'o se reali*a el cierre de todas las cuentas del e)ercicio pertenecientes a los !rupos
del 1 al C+ traspasando sus saldos al asiento de apertura del nuevo e)ercicio+ )unto a la cuenta
12I "obtenida de la re!ulari*acin$.
I.%.1 ()e'plo de cierre de una cuenta.
(l 'a-or de la cuenta de banco - el 'a-or de la cuenta de proveedores tienen estos dos
saldos.
)a0or 132 7anco
Debe ;aber
DD E 1DD E
)a0or /:: 'roveedores
Debe ;aber
C1D E HDD E
Procede'os al cierre de las cuentas al final del e)ercicio econ'ico de la e'presa.
DIAGIO
Asiento de cierre
Debe ;aber
ID E "%DD$ Proveedores a "CF2$ =anco cuenta corriente 2DD E
,l reali*ar este asiento+ el 'a-or de a'bas cuentas 2abr0 ca'biado refle)ando lo si!uiente.
)a0or B/::C 'roveedores
)a0or /::
'roveedores
Debe ;aber
C1D E
5aldo deudor N ID E
Motal N 2:: ?
HDD E
Motal N 2:: ?
)a0or B132C 7anco c!enta corriente
)a0or 111 'roveedores
Inmovili.ado a c@*
Debe ;aber
DD E
Motal N &:: ?
1DD E
5aldo acreedor N 2DD E
Motal N &:: ?
#'o se puede apreciar+ los i'portes en ne!rita indican el total de las su'as del Debe - el
8aber resultantes que se 2a obtenido al 2aber reali*ado la operacin de cierre del e)ercicio
en el libro diario. 6a su'a total del Debe 2a quedado con el 'is'o i'porte que la su'a
total del 8aber+ por lo tanto+ se puede verificar que se 2an cerrado correcta'ente a'bas
cuentas.
6os i'portes a9adidos en las colu'nas del Debe "%DD$ Proveedores - 8aber "CF2$ =anco
#Lc+ son los saldos que se obtienen por restar la diferencia de las su'as de la colu'na del
Debe - el 8aberJ - es el i'porte que falta para que a'bos lados su'en el 'is'o i'porte -
por lo tanto+ su diferencia sea D.
ndice
1: <egali.acin de libros oficiales
1D.1 6levan*a de libros - obli!acin de le!ali*ar
1D.1.1 Profesionales por cuenta propia
1D.1.2 ('presarios individuales
1D.1. 5ociedades 6i'itadas
1D.1.% 5ociedades ,nni'as
1D.2 #'o presentar los libros oficiales para su le!ali*acin?
1D.2.1 5oportes
1D.2.2 ;or'as
1D 6e!ali*acin de libros oficiales
Modas las sociedades tienen la obli!acin cada a9o de presentar sus libros contables en el
7e!istro <ercantil de su do'icilio social.
(l tie'po para presentarlos - le!ali*arlos es 2asta % 'eses desde producirse el cierre del
e)ercicio econ'ico de la e'presa "finales de abril$.
6os libros que se presenten en blanco cu-a le!ali*acin 2ubiera sido anterior a los das
finales de abril no est0n su)etos a pla*o porque el contenido que se debe anotar en ellos se
entiende c'o le!ali*ado.
1D.1 6levan*a de libros - obli!acin de le!ali*ar
>odas las sociedades mercantiles tienen la obligacin de legali.ar en el Gegistro
)ercantil los sig!ientes libros oficiales:
6ibro de ,ctas / ,rtculo 1DH del 7eal Decreto 1FB%L1IIH de 1I de Sulio+ por el que se
aprueba el 7e!la'ento del 7e!istro <ercantil
6ibro diario
3nventario - cuentas anuales
(s i'portante destacar los libros au1iliares "que no tienen la obli!acin de ser le!ali*ados$ -
los libros obligatorios a le!ali*ar de los si!uientes su)etos pasivos.
1D.1.1 Profesionales por cuenta propia
5i se encuentran en esti'acin directa si'plificada del 37P;+ deber0n llevar 6ibros ;iscales+
sin ser necesaria la llevan*a de los de #o'ercio.
6ibro facturas e'itidas
6ibro facturas recibidas
6ibro re!istro de bienes de inversin
1D.1.2 ('presarios individuales
/ 5i se encuentran en esti'acin directa - si se dedican a una actividad industrial+ co'ercial
o de servicios.
<ibros oficiales obligatorios: 6ibro diario+ inventario - cuentas anuales
/ ('presarios individuales aco!idos al 7!i'en de (sti'acin Directa 5i'plificada del
37P;.
6ibro re!istro de ventas e in!resos.
6ibro re!istro de co'pras - !astos.
6ibro re!istro de bienes de inversin.
/ ('presarios individuales aco!idos al 7!i'en de (sti'acin ?b)etiva del 37P;.
&o est0n obli!ados a llevar libro al!uno+ si bien deben conservar los )ustificantes de sus
operaciones. &o obstante+ si aplican deduccin por a'orti*aciones+ debe llevar un libro de
7e!istro de =ienes de 3nversin.
1D.1. 5ociedades 6i'itadas
6ibro diario
6ibro <a-or
6ibro facturas e'itidas
6ibro facturas recibidas
6ibro de socios / ,rtculo 2F. del #di!o de #o'ercio
6ibro de actas
3nventario - cuentas anuales
<ibros oficiales obligatorios: el diario+ el inventario+ las cuentas anuales+ el libro de socios
- el libro de actas
Nota:
6as sociedades li'itadas unipersonales "un solo socio$+ ade'0s deber0n le!ali*ar un libro de
re!istro de contratos.
1D.1.% 5ociedades ,nni'as
6ibro diario
6ibro 'a-or
6ibro facturas e'itidas
6ibro facturas recibidas
6ibro de acciones no'inativas / ,rtculo 2F. del #di!o de #o'ercio
6ibro de actas
3nventario - cuentas anuales
<ibros oficiales obligatorios: el diario+ el inventario+ las cuentas anuales+ el libro de
acciones no'inativas - el libro de actas
1D.2 #'o presentar los libros oficiales para su le!ali*acin?
(1isten diferentes 'aneras - soportes para presentar los libros oficiales al 7e!istro
<ercantil.
1D.2.1 5oportes
)ediante la enc!adernacin de las Ao%as
Para evitar que puedan perderse folios o sustituirse+ con un folio en blanco delante - los
si!uientes nu'erados correlativa'ente.
&o puede 2aber espacios en blanco. 5i los 2ubiera+ tendran que anularse.
Folios en blanco
(sto se reali*a con los libros oficiales que se presenten a le!ali*ar antes de ser usados.
Deben estar unidos - nu'erados correlativa'ente.
Ana ve* le!ali*ados+ se tendr0n que anotar en los folios en blanco las anotaciones contables.
(s obli!atoria esta for'a de le!ali*ar+ con los libros de actas - re!istro de la sociedad.
En so*orte digital
<ediante pro!ra'as infor'0ticos que ten!an esta utilidad+ presentando el cd con la
infor'acin !rabada en el re!istro 'ercantil.
1D.2.2 ;or'as
De forma telem-tica Bv(a InternetC 6a elaboracin de los fic2eros se reali*a a travs de los
pro!ra'as contables que dispon!an de tal utilidad o bien a travs del pro!ra'a le!alia "que
puede ba)arse de la p0!ina Keb del 7e!istro <ercantil$.
'ersonacin f(sica
5e puede optar entre presentar los libros fsica'ente "en folios$ o bien en soporte di!ital
"elaborado 'ediante los pro!ra'as contables que posean esa utilidad o 'ediante la
elaboracin de los 'is'os utili*ando el pro!ra'a le!alia$.
ndice
11 'resentacin de las c!entas an!ales
11.1 (l infor'e de !estin
11.2 (l infor'e de auditoria
11. <e'oria
11..1 <e'oria ordinaria
11..2 <e'oria abreviada
11.% (stado de ca'bios en el patri'onio neto 11.C (stado de flu)os de efectivo
11 Presentacin de las cuentas anuales
6as cuentas anuales son los infor'es que reali*an las e'presas cada a9o para su
presentacin en el 7e!istro <ercantil con el fin de reportar la situacin econ'ica -
financiera de la e'presa+ as co'o+ los ca'bios que e1peri'enta su econo'a en un
e)ercicio econ'ico.
6a presentacin de las cuentas anuales debe reali*arse durante el periodo de un 'es desde
su aprobacin en la Sunta General ?rdinaria de ,ccionistas o 5ocios de la e'presa - con un
l'ite del D de Sunio.
6a presentacin de las cuentas anuales es de car0cter infor'ativo+ - resulta de !ran utilidad
a los interesados en el estado financiero de la e'presa+ -a sean los propietarios+ los
accionistas+ los acreedores...
, la 'is'a ve* sirve para que el (stado est al tanto de la situacin econ'ica de la
e'presa - si est0 llevando la contabilidad de un 'odo correcto respecto a la nor'ativa
vi!ente.
6a presentacin de las cuentas anuales tiene co'o l'ite el D de Sulio de cada a9o en el
7e!istro <ercantil - se puede reali*ar en papel+ en soporte di!ital+ o de for'a 'i1taJ - su
presentacin est0 co'puesta por.
1. (l balance de prdidas - !anancias
2. <e'oria
. 3nfor'e 'edioa'biental "si la e'presa act:a respetando el 'edio a'biente$.
%. Docu'ento que acredite las acciones de los socios "slo si es 5ociedad ,nni'a.$
C. 3nfor'e de !estin "todas las 5ociedades de capital$ e infor'e de auditoria "slo si
es 5ociedad ,nni'a$
H. (stado de ca'bios en el patri'onio neto
F. (stado de flu)os de efectivo
11.1 (l infor'e de !estin
Mienen que presentarlo todas las 5ociedades de capital+ aunque no for'a parte de las cuentas
anuales pero se presenta )unto a ellas.
6a infor'acin 'ni'a que debe presentar este infor'e ser0 la e1posicin de la evolucin
de los ne!ocios - la situacin econ'ica de la 5ociedad+ los aconteci'ientos i'portantes
para la 5ociedades ocurridos despus del cierre del e)ercicio+ la evolucin de las actividades
de investi!acin - desarrollo - las adquisiciones de acciones propias.
11.2 (l infor'e de auditoria
7eco!e los escritos de confor'idad de un auditor de que la contabili*acin de los 2ec2os
econ'icos - actividad econ'ica de la 5ociedad se reali*an de for'a correctaJ o si en su
caso+ 2a- al!unos detalles que no refle)an la realidad de la situacin de la e'presa. (stos
datos son 'u- i'portantes en las !randes e'presas "5ociedades ,nni'as$ -a que si el
infor'e del auditor resultase ne!ativo perderan credibilidad - confian*a respecto de sus
inversores financieros - podra llevarles a la quiebra.
11. <e'oria
(s un infor'e que reco!e toda la infor'acin financiera - econ'ica de una 5ociedad
desde el 'o'ento de su creacin 2asta el 'o'ento actual en el que se presenta al 7e!istro
<ercantil.
Dada la co'ple)idad que 2an alcan*ado ciertas operaciones e'presariales+ a las
profesionales que se encar!an de revisar la situacin econ'ica de las e'presas "7e!istro
<ercantil$+ en ocasiones+ les resultan insuficientes los datos que ofrece el balance - la
cuenta de Prdidas - Ganancias.
,ctual'ente+ se 2a convertido en uno de los docu'entos '0s relevantes de las cuentas
anuales.
6a 'e'oria debe presentarse )unto a las cuentas anuales cada a9o de for'a constante.
11..1 <e'oria ordinaria
6a 'e'oria ordinaria slo est0n obli!adas a presentarla las !randes e'presas+ puesto que
debido a su !ran volu'en de ne!ocios es necesario una 'a-or infor'acin a la 2ora de
conocer la situacin econ'ica de la 5ociedad.
6a 'e'oria ordinaria est0 for'ada por los si!uientes contenidos.
1. ,ctividad de la e'presa
2. =ases de presentacin de las cuentas anuales
. Distribucin de resultados
%. &or'as de valoracin
C. Gastos de estableci'iento
H. 3n'ovili*ado in'aterial
F. 3n'ovili*ado 'aterial
B. 3nversiones financieras
I. (1istencias
1D. ;ondos propios
11. 5ubvenciones
12. Provisiones para pensiones - obli!aciones si'ilares
1. ?tras provisiones del !rupo 1
1%. Deudas no co'erciales
1C. 5ituacin fiscal
1H. Garantas co'pro'etidas con terceros - otros pasivos contin!entes
1F. 3n!resos - !astos
1B. 3nfor'acin sobre 'edio a'biente
1I. ?tra infor'acin
2D. ,conteci'ientos posteriores al cierre
21. #uadro de financiacin
11..2 <e'oria abreviada
6as e'presas que pueden presentar la 'e'oria abreviada son las 'is'as que pueden
for'ular el balance de prdidas - !anancias abreviado+ esto es+ las peque9as - 'edianas
e'presas "P@<(5$.
6a diferencia '0s destacada entre la 'e'oria ordinaria - la 'e'oria abreviada es que el
cuadro de financiacin no se inclu-e en esta.
#ontenidos de la 'e'oria abreviada.
1. ,ctividad de la e'presa
2. =ases de presentacin de las cuentas anuales
. ,plicacin de resultados
%. &or'as de valoracin
C. 3n'ovili*ado 'aterial+ intan!ible e inversiones in'obiliarias
H. 3nversiones financieras
F. Deudas
B. ;ondos propios
I. 5ituacin fiscal
1D. 3n!resos - Gastos
11. 5ubvenciones+ donaciones - le!ados
12. ?peraciones con partes vinculadas
1. ?tra infor'acin
11.% (stado de ca'bios en el patri'onio neto
(s un nuevo infor'e contable obli!atorio en la presentacin de las cuentas anuales de las
e'presas cada a9o+ cu-a 'isin es infor'ar sobre la !aranta patri'onial de la sociedad
para que los inversores - acreedores de la entidad estn infor'ados acerca de si la sociedad
posee una buena or!ani*acin financiera respecto al patri'onio de la e'presa.
<0s infor'acin sobre el estado de ca'bios en el patri'onio neto
11.C (stado de flu)os de efectivo
Deno'inado estado de flu)os de tesorera o estado de >cas2 floK>+ es un nuevo docu'ento
no obli!atorio para las e'presas que presenten balance+ estado de patri'onio - 'e'oria
abreviados. 5u ob)etivo es infor'ar sobre los 'ovi'ientos de efectivo producidos en el
e)ercicio de la sociedad ordenando los pa!os - cobros reali*ados por la e'presa durante
todo el e)ercicio. (stos cobros - pa!os se clasifican - ordenan por actividades de
e1plotacin+ de inversin - de financiacin.
(n definitiva+ el estado de flu)os de efectivo per'ite evaluar la capacidad que tiene la
e'presa para !enerar efectivo - deter'inar necesidades de liquide*.
5ustitu-e de al!una 'anera al cuadro de financiacin que se inclu-e en la 'e'oria+ pero no
se encuentra dentro de ella.
(l au'ento o dis'inucin neta del efectivo o equivalentes ser0 la su'a de los tres tipos de
flu)os "por actividades de e1plotacin+ de inversin - de financiacin$.
<0s infor'acin sobre el estado de flu)os de efectivo