PCGE - Version Modificado

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CONTENI DO E NDICE
Pgina
Introduccin I II
PARTE I GENERALIDADES 1
A. Objetivos 1
B. Disposiciones generales 1
C. Proce!i"iento !e act#ali$aci%n & vigencia '
D. Aspectos (#n!a"entales !e la contabili!a! ' 1)
PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS 11
C#a!ro !e clasi(icaci%n 1* 1'
Catlogo !e c#entas 1+ ,-
PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE ,.
/ Ele"ento 1 Activo !isponible & e0igible ,1 .-
/ Ele"ento * Activo reali$able .. 1)-
/ Ele"ento Activo in"ovili$a!o 1). 11
/ Ele"ento ' Pasivo 1* 1+
/ Ele"ento + Patri"onio neto 1+' 1,+
/ Ele"ento , 2astos por nat#rale$a 1,, 1.,
/ Ele"ento - Ingresos 1.- *)*
/ Ele"ento . 3al!os inter"e!iarios !e gesti%n &
!eter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio
*) *1+
/ Ele"ento 1 Costos !e pro!#cci%n & gastos por (#nci%n *1,
/ Ele"ento ) C#entas !e or!en *1- *11
PARTE I BASES DE CONCLUSIONES **) **'
ANE4O3
1. T5r"inos & !e(iniciones #tili$a!os **+ *1
*. 6elaci%n !e NII7 vigentes a nivel nacional & a nivel
internacional ** *+
I
INTRODUCCIN
El Consejo Nor"ativo !e Contabili!a! es el %rgano !el 3iste"a Nacional !e
Contabili!a! 8#e tiene co"o parte !e s#s atrib#ciones9 el est#!io9 anlisis &
opini%n sobre las prop#estas !e nor"as relativas a la contabili!a! !e los
sectores p:blico & priva!o9 as; co"o la e"isi%n !e las nor"as !e contabili!a!
para las enti!a!es !el sector priva!o. Dentro !e esas atrib#ciones9 es 8#e
e"ite este Plan Contable 2eneral E"presarial <PC2E=9 8#e conte"pla los
aspectos nor"ativos estableci!os por las Nor"as Internacionales !e
In(or"aci%n 7inanciera <NII7=.
El plan contable 8#e se s#stit#&e con este PC2E9 correspon!e a la versi%n
e"iti!a en el a>o 11.'9 vigente a partir !el a>o 11.+9 por la Co"isi%n Nacional
3#pervisora !e E"presas & ?alores CONA3E?9 & s#s posteriores
"o!i(icatorias o a"pliatorias. Dic@a versi%n correspon!;a a s# ve$ a la revisi%n
!el Plan Contable 2eneral 8#e entr% en vigencia en el a>o 11-'.
Para la elaboraci%n !e este PC2E se @a conserva!o9 @asta !on!e @a si!o
posible & conveniente9 la no"enclat#ra !e las c#entas & s#bc#entas9 as; co"o
la estr#ct#ra !e c%!igos contables !el plan e"iti!o por la CONA3E?9 con la
(inali!a! !e (acilitar el trnsito @acia la aplicaci%n co"pleta !e este n#evo
PC2E.
Este Plan Contable 2eneral E"presarial no tiene co"o prop%sito establecer
"e!i!as !e control ni pol;ticas contables. En el caso !e los controles9 5stos
obe!ecen a la i!enti(icaci%n !e riesgos por parte !e la e"presa9 consi!eran!o
la probabili!a! !e oc#rrencia & el i"pacto 8#e p#e!an ca#sar. Aas pol;ticas
contables9 8#e !eben estar alinea!as con las NII79 son selecciona!as &
aplica!as por las enti!a!es para el registro !e s#s operaciones & la preparaci%n
!e s#s esta!os (inancieros. A"bos9 controles & pol;ticas contables9 !eben ser
selecciona!os !e ac#er!o a las transacciones 8#e reali$an las e"presas & a
las caracter;sticas 8#e le son propias.
El PC2E @a si!o @o"ogeni$a!o con las NII79 conte"plan!o aspectos
relaciona!os con la presentaci%n & revelaci%n !e in(or"aci%n. En la parte (inal
!e la !escripci%n & !in"ica contable !e ca!a c#enta9 se @a incl#i!o
re(erencias a las NII79 las 8#e correspon!en al "o!elo contable vigente en el
Per:9 a partir !el c#al las e"presas seleccionan & aplican pol;ticas contables.
Ta"bi5n se @a conte"pla!o en este PC2E lo 8#e @a estableci!o la CONA3E?
en s# Ban#al para la Preparaci%n !e In(or"aci%n 7inanciera9 !e tal "anera !e
@acerlo co"patible. Dic@o Ban#al tiene co"o objetivo (acilitar la preparaci%n &
presentaci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 en ar"on;a con las NII7. 3i bien es
cierto9 la CONA3E? tiene co"o "bito !e s#pervisi%n a las e"presas 8#e
listan valores en "erca!os p:blicos9 es #na re(erencia para la generali!a! !e
las e"presas 8#e !eben presentar in(or"aci%n (inanciera a !istintos #s#arios.
El PC2E se @a !ivi!i!o en c#atro partes & !os ane0os. En la pri"era parte se
i!enti(ican c#atro seccionesC la 3ecci%n A re(eri!a a los objetivosD la 3ecci%n B9
en la 8#e se establece las !isposiciones generales para s# #soD la 3ecci%n C9
en la 8#e se in!ica los proce!i"ientos !e act#ali$aci%n & vigenciaD & la 3ecci%n
D9 en la 8#e se "encionan los aspectos (#n!a"entales !e la contabili!a!9
entre ellos9 la base te%rica9 #na breve !escripci%n !e las NII7 & las re(erencias
II
al Barco Concept#al para la Preparaci%n & Presentaci%n !e los Esta!os
7inancieros.
Aa seg#n!a parte9 incl#&e #n c#a!ro !e clasi(icaci%n9 8#e separa las c#entas
por ele"entos !e los esta!os (inancieros9 & el catlogo !e c#entas. Este
catlogo se enc#entra !esarrolla!o a #n nivel !e cinco <)+= !;gitos9 & conte"pla
#na !esagregaci%n bsica !e c#entas !e ac#er!o con s# nat#rale$a9 la "is"a
8#e po!r ser incre"enta!a !e ac#er!o con las necesi!a!es !e ca!a enti!a!.
Aa tercera parte9 sobre la Descripci%n & Din"ica Contable9 presenta el
conteni!o9 !e ca!a c#enta9 !e las s#bc#entas 8#e lo con(or"an9 & #na breve
!escripci%n !e los aspectos !e reconoci"iento & "e!ici%n. Ta"bi5n se incl#&e
la !in"ica !e la c#entaD co"entarios 8#e b#scan orientar al #s#ario en la
aplicaci%n !e las c#entas & s#bc#entas !escritasD &9 por :lti"o9 re(erencias a
las NII7 e interpretaciones relaciona!as.
Aas bases !e concl#siones se incl#&en co"o la c#arta parte !el Plan Contable
2eneral E"presarial. A8#;9 se e0ponen los principales te"as generales
!ebati!os en el !esarrollo !el PC2E9 & las concl#siones a las 8#e se lleg%. Es
el caso !e la conveniencia !e #tili$ar cinco !;gitos9 la interpretaci%n !e la
esencia contable !e #n @ec@o econ%"ico antes 8#e la (or"ali!a! o lo
!isp#esto por las le&esD la necesi!a! !e #tili$ar &Eo !esagregar alg#nas
c#entasD la ac#"#laci%n vers#s la presentaci%n !e las c#entas o r#bros9 entre
otros as#ntos.
A!e"s9 se incorpora !os ane0os. El Ane0o I en el 8#e para (acilitar #na "ejor
lect#ra !el conteni!o9 el #s#ario encontrar precisiones acerca !el #so !e
!e(iniciones & t5r"inos #tili$a!os en este PC2ED & el Ane0o II9 con la relaci%n
!e las NII7 e"iti!as por el organis"o co"petente a nivel internacional & las
8#e @an si!o o(iciali$a!as a nivel nacional9 in!ican!o las (ec@as !e vigencia
correspon!ientes.
No obstante 8#e este PC2E @a si!o !ise>a!o para e"presas9 es !ecir9 para
activi!a!es 8#e persig#en (ines !e l#cro9 !e c#al8#ier ta"a>o o sector
econ%"ico9 s# conteni!o9 con ca"bios re!#ci!os9 p#e!e ser a!apta!o a otras
enti!a!es.
Este PC2E9 co"o @erra"ienta !el "o!elo contable a!opta!o en el Per:9 se
s#bor!ina en to!os s#s aspectos a las pol;ticas contables a!opta!as. En
consec#encia9 a#n8#e no se espera 8#e oc#rra9 si se i!enti(ica alg#na
contra!icci%n entre este PC2E & las NII79 !eben pre(erirse estas :lti"as.
1
PARTE I GENERALIDADES
A! OB"ETIOS
El Plan Contable 2eneral E"presarial <PC2E= tiene co"o objetivosC
1. Aa ac#"#laci%n !e in(or"aci%n sobre los @ec@os econ%"icos 8#e #na
e"presa !ebe registrar seg:n las activi!a!es 8#e reali$a9 !e ac#er!o
con #na estr#ct#ra !e c%!igos 8#e c#"pla con el "o!elo contable
o(icial en el Per:9 8#e es el 8#e correspon!e a las Nor"as
Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera / NII7
1
D
*. Proporcionar a las e"presas los c%!igos contables para el registro !e
s#s transacciones9 8#e les per"itan9 tener #n gra!o !e anlisis
a!ec#a!oD & con base en ello9 obtener esta!os (inancieros 8#e re(lejen
s# sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os !e operaciones & (l#jos !e e(ectivoD
. Proporcionar a los organis"os s#pervisores & !e control9 in(or"aci%n
estan!ari$a!a !e las transacciones 8#e las e"presas e(ect:an.
B! DISPOSICIONES GENERALES
Es re8#isito para la aplicaci%n !el PC2E9 observar lo 8#e establecen las
NII7. De "anera a!icional & sin poner en riesgo la aplicaci%n !e lo
!isp#esto por las NII79 se !ebe consi!erar las nor"as !el !erec@o9 la
j#rispr#!encia & los #sos & cost#"bres "ercantiles.
En general se !ebe consi!erar lo sig#ienteC
1. E"pleo !e las c#entas
1.1. Aa contabili!a! !e las e"presas se !ebe encontrar
s#(iciente"ente !etalla!a para per"itir el reconoci"iento contable
!e los @ec@os econ%"icos9 !e ac#er!o a lo !isp#esto por este
PC2E9 & as; (acilitar la elaboraci%n !e los esta!os (inancieros
co"pletos9 & otra in(or"aci%n (inanciera.
1.*. Aas operaciones se !eben registrar en las c#entas 8#e
correspon!e a s# nat#rale$a.
1.. Aas e"presas !eben establecer en s#s planes contables @asta
cinco !;gitos9 los 8#e se @an estableci!o para el registro !e la
in(or"aci%n seg:n este PC2E <v5ase el n#"eral Estr#ct#ra !e
C#entas en el Plan Contable 2eneral E"presarial9 !e estas
Disposiciones 2enerales=. En alg#nos casos9 & por ra$ones !el
"anejo !el !etalle !e in(or"aci%n9 las e"presas p#e!en
incorporar !;gitos a!icionales9 seg:n les sea necesario9
"antenien!o la estr#ct#ra bsica !isp#esta por este PC2E. Tales
!;gitos a!icionales p#e!en ser necesarios para reconocer el #so
!e !i(erentes "one!asD operaciones en !istintas l;neas !e
negocios o reas geogr(icasD "a&or !etalle !e in(or"aci%n9 entre
otros.
1
Aas NII7 son o(iciali$a!as en el Per: "e!iante resol#ciones !el Consejo Nor"ativo !e
Contabili!a!.
2
1.'. 3i las e"presas !esarrollan "s !e #na activi!a! econ%"ica9 se
!eben establecer las s#bc#entas & !ivisionarias 8#e sean
necesarias para el registro por separa!o !e las operaciones 8#e
correspon!en a ca!a activi!a! econ%"ica.
1.+. Aas e"presas p#e!en #tili$ar los c%!igos a nivel !e !os !;gitos
<c#entas= & tres !;gitos <s#bc#entas= 8#e no @an si!o (ija!os en
este PC2E9 sie"pre 8#e soliciten a la Direcci%n Nacional !e
Contabili!a! P:blica la a#tori$aci%n correspon!iente9 a (in !e
lograr #n #so @o"og5neo.
*. 3iste"as & registros contables
*.1. Aa contabili!a! re(leja la inversi%n & el (inancia"iento !e las
e"presas a trav5s !e la t5cnica !e la parti!a !oble. Fsta se re(iere
a 8#e ca!a transacci%n se re(leja9 al "enos9 en !os c#entas o
c%!igos contables9 #na o "s !e !5bito & otra <s= !e cr5!ito. El
total !e los valores !e !5bito !ebe ser ig#al al total !e los valores
!e cr5!ito9 con lo 8#e se "antiene #n balance en el registro
contable.
*.*. El registro contable no est s#pe!ita!o a la e0istencia !e #n
!oc#"ento (or"al. En los casos en 8#e la esencia !e la operaci%n
se @a&a e(ect#a!o seg:n lo se>ala!o en el Barco Concept#al
para la Preparaci%n & Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros !e
las NII79 correspon!e e(ect#ar el registro contable
correspon!iente9 as; no e0ista co"probante !e s#stento. En to!os
los casos9 el registro contable !ebe s#stentarse en !oc#"entaci%n
s#(iciente9 "#c@as veces provista por terceros9 & en otras
ocasiones genera!a interna"ente.
*.. Aas transacciones 8#e reali$an las e"presas se anotan en los
libros & registros contables 8#e sean necesarios9 sin perj#icio !el
c#"pli"iento !e otras !isposiciones !e le&.
*.'. Aos libros9 registros9 !oc#"entos & !e"s evi!encias !el registro
contable9 sern conserva!os por el tie"po 8#e res#lte necesario
para el control & seg#i"iento !e las transacciones9 sin perj#icio !e
lo 8#e prescriben otras !isposiciones !e le&.
. Estr#ct#ra !e C#entas en el Plan Contable 2eneral E"presarial
.1 Estr#ct#ra
El Plan se enc#entra !esarrolla!o @asta #n nivel !e cinco !;gitos9
!e ac#er!o a la in(or"aci%n 8#e se preten!e i!enti(icar co"o
!etalle. Aa co!i(icaci%n !e las c#entas9 s#bc#entas & !ivisionarias
previstas9 se @an estr#ct#ra!o sobre la base !e lo sig#ienteC
E#$%$nto& 3e i!enti(ica con el pri"er !;gito & correspon!e a
los ele"entos !e los esta!os (inancieros9 e0cepto para el
!;gito G.H 8#e correspon!e a la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n
para in!ica!ores nacionales9 & el !;gito G)H para c#entas !e
or!enD
19 * & para el ActivoD
3
' para el PasivoD
+ para el Patri"onio neto9
, para 2astos por nat#rale$aD
- para IngresosD
. para 3al!os inter"e!iarios !e gesti%nD
1 para c#entas anal;ticas !e e0plotaci%n o c#entas !e
costo !e pro!#cci%n & gastos por (#nci%nD para ser
!esarrolla!o !e ac#er!o a la necesi!a! !e ca!a e"presa.
G)H para C#entas !e or!en9 8#e ac#"#la in(or"aci%n 8#e
no se presenta en el c#erpo !e los esta!os (inancierosD
Ru'ro o cu$nt(& a nivel !e !os !;gitos9 es el nivel ";ni"o !e
presentaci%n !e esta!os (inancieros re8#eri!os9 en tanto
clasi(ica los sal!os !e ac#er!o a nat#rale$as !istintasD
Su'cu$nt(& Ac#"#la clases !e activos9 pasivos9 patri"onio
neto9 ingresos & gastos !el "is"o r#bro9 !esagregn!ose a
nivel !e tres !;gitosD
Di)i*ion(ri(& 3e !esco"pone en c#atro !;gitos. I!enti(ica el
tipo o la con!ici%n !e la s#bc#enta9 # otorga #n "a&or nivel !e
especi(ici!a! a la in(or"aci%n provista por las s#bc#entas. Es
el caso por eje"plo9 !e las c#entas por cobrar o pagar
co"ercialesD !e los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 & !e los
trib#tos.
Su' di)i*ion(ri(& 3e presenta a nivel !e cinco !;gitos. In!ica
val#aci%n c#an!o e0iste "s !e #n "5to!o para "e!irla9 #
otorga #n nivel !e especi(ici!a! "a&or. Por eje"plo9 en el
caso !e las Inversiones in"obiliarias9 e In"#ebles9 "a8#inaria
& e8#ipo9 se !isting#ir entre activos "e!i!os al costo o valor
ra$onableD & en lo re(eri!o a #n "a&or nivel !e !etalle9 por
eje"plo9 se @a incorpora!o el tipo !e vinc#laci%n entre partes
relaciona!as9 en las c#entas por cobrar & pagar entre
a8#ellas.
<?5anse ta"bi5n las Bases !e Concl#siones9 prra(o -. Parte
I? !el PC2E=
'. Descripci%n & !in"ica contable
3e presenta para ca!a c#enta en la tercera parte !e este PC2E9 & se
!ivi!e co"o sig#eC
'.1 Conteni!o.
'.* No"enclat#ra !e las s#bc#entas.
'. 6econoci"iento & "e!ici%n.
'.' Din"ica !e la c#enta.
'.+ Co"entarios.
'., NII7 e Interpretaciones re(eri!as.
4
C! PROCEDIMIENTO DE ACTUALI+ACIN Y IGENCIA
Aas c#entas contables se enc#entran a(ecta!as por el intensivo proceso
!e revisi%n !e las nor"as contables vigentes9 & por el !esarrollo !e
n#evas (or"as & tipos !e negocios9 o sobre aspectos @asta a@ora no
!isc#ti!os9 lo 8#e !ar l#gar previsible"ente a otras "o!i(icaciones a las
NII79 o a la incorporaci%n !e n#evas NII7. Consec#ente"ente9 la
act#ali$aci%n !el PC2E !ebe constit#irse en #n proceso contin#o.
Aa Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica9 en #so !e s#s (ac#lta!es9
!ictar los proce!i"ientos 8#e esti"e necesarios para la act#ali$aci%n
per"anente !el Plan Contable 2eneral E"presarial9 a trav5s !e
nor"ativa a!icional & la e"isi%n !e opiniones sobre aspectos 8#e
re8#ieren alg#na reg#laci%n9 previa cons#lta al Consejo Nor"ativo !e
Contabili!a!. Dentro !e este proce!i"iento se conte"pla la a#sc#ltaci%n
peri%!ica con organis"os pro(esionales & con pro(esionales !e la
contabili!a!.
D! ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
In plan o catlogo !e c#entas es #na @erra"ienta necesaria para
procesar in(or"aci%n contable. Esa in(or"aci%n contable respon!e a la
aplicaci%n !e nor"as contables para el trata"iento !e los e(ectos
(inancieros !e los @ec@os & esti"aciones econ%"icas 8#e las e"presas
e(ect:an9 nor"ativa 8#e no se s#stit#&e en ning#no !e s#s e0tre"os9
por la e"isi%n !e este PC2E. 3in e"bargo9 para el cabal enten!i"iento
!e este :lti"o9 se repro!#cen !iversos conceptos !e la nor"ativa
"enciona!a9 la 8#e conte"pla9 sin li"itarse9 las Nor"as Internacionales
!e In(or"aci%n 7inanciera / NII7.
Aos conceptos 8#e se "encionan a contin#aci%n @an si!o to"a!os !e la
e!ici%n !e las NII7 p#blica!a por el Consejo !e Nor"as Internaciones !e
Contabili!a!
*
vigente internacional"ente. En to!os los casos9 las
prescripciones !e las NII7 prevalecen sobre las !isposiciones conteni!as
en este PC2E.
,! B(*$ T$r i c(
Este PC2E es congr#ente & se enc#entra @o"ogeni$a!o con las NII7
o(iciali$a!as por el Consejo Nor"ativo !e Contabili!a! <CNC=
.
A!e"s9 to"a en consi!eraci%n los estn!ares contables !e vigencia
internacional <v5ase el Ane0o II9 al (inal !e este PC2E=.
En los casos en los 8#e no e0iste nor"ativa espec;(ica sobre ciertos
te"as9 tales co"o (i!eico"isos9 participaci%n !e los trabaja!ores en
s#s porciones !i(eri!as9 & otros9 la parte correspon!iente !el PC2E se
@a !esarrolla!o sobre la base !e la e0periencia internacional
*
International Acco#nting 3tan!ar!s Boar! <IA3B=. Organis"o responsable !e establecer las
nor"as contables a nivel internacional9 a partir !el a>o *)). Esta labor se encontraba a
cargo !el International Acco#nting 3tan!ar!s Co""ittee <IA3C=.

Aas NII7 & NIC @an si!o o(iciali$a!as con !iversas resol#ciones e"iti!as por el CNC. Aas
nor"as contables vigentes en el Per: se "#estran en el Ane0o II9 en la parte (inal !e este
PC2E.
5
!isponible & en los conceptos & !e(iniciones conteni!as en el Barco
Concept#al para la Preparaci%n & Presentaci%n !e Esta!os
7inancieros <en a!elante9 el Barco Concept#al=.
-! L(* Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%( c i n Fin(nci$r( /NIIF0
Establecen los re8#isitos !e reconoci"iento9 "e!ici%n9 presentaci%n e
in(or"aci%n a revelar9 respecto !e @ec@os & esti"aciones !e carcter
econ%"ico9 los 8#e !e (or"a res#"i!a & estr#ct#ra!a se presentan en
los esta!os (inancieros con prop%sito general. Aas NII7 se constr#&en
to"an!o en c#enta el Barco Concept#al9 8#e tiene co"o objetivo
(acilitar la (or"#laci%n co@erente & l%gica !e las NII79 sobre la base !e
#na estr#ct#ra te%rica :nica9 para resolver los aspectos !e trata"iento
contable.
Aas NII7 se enc#entran !ise>a!as para ser aplica!as en to!as las
enti!a!es con (ines !e l#cro. No obstante ello9 las enti!a!es sin (ines
!e l#cro p#e!en encontrarlas apropia!as. Al respecto9 la J#nta !e
Nor"as Internacionales !e Contabili!a! !el 3ector P:blico <JNIC3P
por s#s siglas en i!io"a castellano=9 !e la 7e!eraci%n Internacional !e
Conta!ores <I7AC por s#s siglas en ingl5s=
'
9 @a e"iti!o #na 2#;a
!on!e establece 8#e las NII7 son aplicables a las e"presas !el
gobierno9 en a#sencia !e Nor"as Internacionales !e Contabili!a!
para el 3ector P:blico espec;(icas.
1! M(rco C o nc$2tu(# 2(r( #( Pr$2(r(cin 3 Pr$ * $nt(cin d$ #o*
E*t(do* Fin(nci$ro*
Este "arco es !e aplicaci%n paraC
/ El objetivo !e los esta!os (inancierosD
/ Aas caracter;sticas c#alitativas 8#e !eter"inan la cali!a! !e la
in(or"aci%n !e los esta!os (inancierosD
/ Aa !e(inici%n9 reconoci"iento & "e!ici%n !e los ele"entos 8#e
constit#&en los esta!os (inancierosD &
/ Aos conceptos !e capital & "anteni"iento !e capital
Objetivo !e los esta!os (inancieros
El objetivo !e los esta!os (inancieros es s#"inistrar in(or"aci%n
acerca !e la sit#aci%n (inanciera9 !ese"pe>o & ca"bios en la
sit#aci%n (inanciera para asistir a #na a"plia ga"a !e #s#arios en la
to"a !e !ecisiones econ%"icas.
In j#ego co"pleto !e esta!os (inancieros incl#&e #n balance general9
#n esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 #n esta!o !e ca"bios en el
patri"onio neto9 & #n esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 as; co"o notas
e0plicativas.
Ina enti!a! 8#e presenta esta!os (inancieros9 es a8#ella para la c#al
e0isten #s#arios 8#e se sirven !e los esta!os (inancieros co"o (#ente
principal !e in(or"aci%n !e la e"presa. Entre estos #s#arios tene"os
a los inversionistas9 e"plea!os9 presta"istas <bancos & (inancieras=9
'
3iglas !e International 7e!eration o( Acco#ntants.
6
provee!ores & acree!ores co"erciales9 clientes9 el gobierno &
organis"os p:blicos9 principal"ente.
De ac#er!o con el Barco Concept#al9 la responsabili!a! !e la
preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros recae en la
gerencia !e la e"presa. Consec#ente"ente9 la a!opci%n !e pol;ticas
contables 8#e per"itan #na presentaci%n ra$onable !e la sit#aci%n
(inanciera9 res#lta!os !e gesti%n & (l#jos !e e(ectivo9 ta"bi5n es parte
!e esa responsabili!a!. En el Per:9 la Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es
atrib#&e al gerente9 responsabili!a! sobre la e0istencia9 reg#lari!a! &
veraci!a! !e los siste"as !e contabili!a!9 los libros 8#e la le& or!ena
llevar9 & los !e"s libros & registros 8#e !ebe llevar #n or!ena!o
co"erciante
+
. Por s# parte9 el Directorio9 !e ac#er!o con la Ae&
2eneral !e 3ocie!a!es9 !ebe (or"#lar los esta!os (inancieros
(inali$a!o el ejercicio
,
.
Dos @ip%tesis (#n!a"entales g#;an el !esarrollo9 la a!opci%n & la
aplicaci%n !e pol;ticas contablesC
/ Base de acumulacin o devengo
Aos e(ectos !e las transacciones & !e"s s#cesos se reconocen
c#an!o oc#rren <no c#an!o se recibe o paga !inero # otro
e8#ivalente !e e(ectivo=
-
. Asi"is"o9 se registran en los libros
contables & se in(or"a sobre ellos en los esta!os (inancieros !e los
per;o!os con los 8#e se relacionan. As;9 se in(or"a a los #s#arios no
s%lo !e las transacciones pasa!as 8#e s#ponen cobro o pago !e
!inero9 sino ta"bi5n !e las obligaciones !e pago en el (#t#ro & !e los
!erec@os 8#e representan e(ectivo a cobrar en el (#t#ro.
/ Negocio en marcha
Aos esta!os (inancieros se preparan sobre la base !e 8#e la enti!a!
se enc#entra en (#nciona"iento & 8#e contin#ar s#s activi!a!es
operativas en el (#t#ro previsible <se esti"a por lo "enos !e !oce
"eses @acia a!elante=. 3i e0istiera la intenci%n o necesi!a! !e
li8#i!ar la e"presa o !is"in#ir signi(icativa"ente s#s operaciones9
los esta!os (inancieros !eber;an prepararse sobre #na base !istinta9
la 8#e !ebe ser revela!a a!ec#a!a"ente.
Caracter;st icas c#alitativas !e los esta!os (inancieros
/ Co"prensi%n
Aa in(or"aci%n !e los esta!os (inancieros !ebe ser (cil"ente
co"prensible por #s#arios con conoci"iento ra$onable !e las
activi!a!es econ%"icas & !el "#n!o !e los negocios9 as; co"o !e
s# contabili!a!9 & con vol#nta! !e est#!iar la in(or"aci%n con
ra$onable !iligencia. No obstante ello9 la in(or"aci%n sobre te"as
co"plejos !ebe ser incl#i!a por ra$ones !e s# relevancia9 a pesar
8#e sea !e !i(;cil co"prensi%n para ciertos #s#arios.
+
Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es9 Art;c#lo 11)K.
,
Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es9 Art;c#lo **1K.
-
Aa oc#rrencia !e transacciones & otros s#cesos s#pone 8#e se @an pro!#ci!o trans(or"aciones en
la nat#rale$a &Eo co"posici%n !e activos9 pasivos9 patri"onio neto9 ingresos o gastos.
7
/ 6elevancia <i"portancia relativa o "ateriali!a!=
Aa relevancia !e la in(or"aci%n se enc#entra a(ecta!a por s#
nat#rale$a e i"portancia relativaD en alg#nos casos la nat#rale$a por
s; sola <presentaci%n !e #n n#evo seg"ento9 celebraci%n !e #n
contrato a (#t#ro9 ca"bio !e (%r"#la !e costo9 entre otros= p#e!e
!eter"inar la relevancia !e la in(or"aci%n. Aa in(or"aci%n tiene
i"portancia relativa c#an!o9 si se o"ite o se presenta !e "anera
err%nea9 p#e!e in(l#ir en las !ecisiones econ%"icas !e los #s#arios
<eval#aci%n !e s#cesos pasa!os9 act#ales o (#t#ros= to"a!as a
partir !e los esta!os (inancieros.
/ 7iabili!a!
Aa in(or"aci%n !ebe encontrarse libre !e errores "ateriales9 sesgos
o prej#icios <!ebe ser ne#tral= para 8#e sea :til9 & los #s#arios
p#e!an con(iar en ella.
A!e"s9 para 8#e la in(or"aci%n sea (iable9 !ebe representar
(iel"ente las transacciones & !e"s s#cesos 8#e se preten!enD
presentarse !e ac#er!o con s# esencia & reali!a! econ%"ica9 & no
sola"ente seg:n s# (or"a legal.
Asi"is"o9 se !ebe tener en c#enta 8#e en la elaboraci%n !e la
in(or"aci%n (inanciera s#rgen #na serie !e sit#aciones s#jetas a
incerti!#"bre9 8#e re8#ieren !e j#icios 8#e !eben ser reali$a!os
ejercien!o pr#!encia. Esto i"plica 8#e los activos e ingresos as;
co"o las obligaciones & gastos no se sobrevaloren o se s#bvaloren.
Para 8#e la in(or"aci%n !e los esta!os (inancieros se consi!ere
(iable9 !ebe ser co"pleta.
/ Co"parabili!a!
Aa in(or"aci%n !ebe presentarse en (or"a co"parativa9 !e "anera
8#e per"ita 8#e los #s#arios p#e!an observar la evol#ci%n !e la
e"presa9 la ten!encia !e s# negocio9 e9 incl#sive9 p#e!a ser
co"para!a con in(or"aci%n !e otras e"presas.
Aa co"parabili!a! ta"bi5n se s#stenta en la aplicaci%n #ni(or"e !e
pol;ticas contables en la preparaci%n & presentaci%n !e in(or"aci%n
(inanciera. Ello no signi(ica 8#e las e"presas no !eban "o!i(icar
pol;ticas contables9 en tanto e0istan otras "s relevantes &
con(iables. Aos #s#arios !e la in(or"aci%n (inanciera !eben ser
in(or"a!os !e las pol;ticas contables e"plea!as en la preparaci%n
!e los esta!os (inancieros9 !e c#al8#ier ca"bio @abi!o en ellas9 & !e
los e(ectos !e !ic@os ca"bios.
Aa in(or"aci%n relevante & (iable est s#jeta a las sig#ientes
restriccionesC
Oport#ni!a!C Para 8#e p#e!a ser :til la in(or"aci%n (inanciera !ebe
ser p#esta en conoci"iento !e los #s#arios oport#na"ente9 a (in 8#e
no pier!a s# relevancia. Ello9 sin per!er !e vista 8#e en ciertos
casos no se cono$ca cabal"ente #n @ec@o o no se @a&a concl#i!o
8
#na transacci%nD en estos casos !ebe lograrse #n e8#ilibrio entre
relevancia & (iabili!a!.
E8#ilibrio entre costo & bene(icioC 3e re(iere a #na restricci%n "s
8#e a #na caracter;stica c#alitativa. 3i bien es cierto la eval#aci%n !e
bene(icios & costos es #n proceso !e j#icios !e valor9 se !ebe
centrar en 8#e los bene(icios !eriva!os !e la in(or"aci%n !eben
e0ce!er los costos !e s#"inistrarla.
E8#ilibrio entre caracter;sticas c#alitativasC 3in per!er !e vista el
objetivo !e los esta!os (inancieros9 se prop#gna conseg#ir #n
e8#ilibrio entre las caracter;sticas c#alitativas cita!as.
I"agen (iel E presentaci%n ra$onable
Aa aplicaci%n !e las principales caracter;sticas c#alitativas & !e las
nor"as contables apropia!as !ebe !ar l#gar a esta!os (inancieros
presenta!os ra$onable"ente.
Ele"entos !e los esta!os (inancieros
Aos esta!os (inancieros re(lejan los e(ectos !e las transacciones &
otros s#cesos !e #na e"presa9 agr#pn!olos por categor;as9 seg:n
s#s caracter;sticas econ%"icas9 a los 8#e se les lla"a ele"entos.
En el caso !el balance9 los ele"entos 8#e "i!en la sit#aci%n
(inanciera sonC el activo9 el pasivo & el patri"onio neto. En el esta!o
!e ganancias & p5r!i!as9 los ele"entos son los ingresos & los gastos.
El Barco Concept#al no i!enti(ica ning:n ele"ento e0cl#sivo !el
esta!o !e ca"bios en el patri"onio neto ni !el esta!o !e (l#jos !e
e(ectivo9 el 8#e "s bien co"bina ele"entos !el balance general &
!el esta!o !e ganancias & p5r!i!as. Para e(ectos !el !esarrollo !el
PC2E9 se consi!eran estos ele"entos para la clasi(icaci%n inicial !e
los c%!igos contables.
Aas caracter;sticas esenciales !e ca!a ele"ento se !isc#ten a
contin#aci%n.
a= ActivoC rec#rso controla!o por la enti!a! co"o res#lta!o !e
s#cesos pasa!os9 !el 8#e la e"presa espera obtener bene(icios
econ%"icos.
b= PasivoC obligaci%n presente !e la e"presa9 s#rgi!a !e eventos
pasa!os9 en c#&o venci"iento9 & para pagarla9 la enti!a! espera
!espren!erse !e rec#rsos 8#e incorporan bene(icios econ%"icos.
c= Patri"onio netoC parte resi!#al !e los activos !e la e"presa #na
ve$ !e!#ci!os los pasivos.
!= IngresosC son incre"entos en los bene(icios econ%"icos9
pro!#ci!os !#rante el per;o!o contable9 en (or"a !e entra!as o
incre"entos !e valor !e los activos9 o bien co"o !is"in#ciones
!e las obligaciones 8#e res#ltan en a#"entos !el patri"onio neto9
& no estn relaciona!os con las aportaciones !e los propietarios a
este patri"onio.
e= 2astosC !is"in#ciones en los bene(icios econ%"icos9 pro!#ci!os
en el per;o!o contable9 en (or"a !e sali!as o !is"in#ciones !el
9
valor !e los activos9 o bien origina!os en #na obligaci%n o
a#"ento !e los pasivos9 8#e !an co"o res#lta!o !is"in#ciones
en el patri"onio neto9 & no estn relaciona!os con las
!istrib#ciones reali$a!as a los propietarios !e ese patri"onio.
6econo c i"iento !e los ele"entos !e los esta!os (inancieros
Debe reconocerse to!a parti!a 8#e c#"pla la !e(inici%n !e ele"ento
sie"pre 8#eC
/ sea probable 8#e c#al8#ier bene(icio econ%"ico asocia!o con la
parti!a lleg#e a9 o salga !e la e"presaD &
/ la parti!a tenga #n costo o valor 8#e p#e!a ser "e!i!o con
(iabili!a!.
Be!ici%n !e los ele"entos !e los esta!os (inancieros
Aas bases !e "e!ici%n9 o !eter"inaci%n !e los i"portes "onetarios
en los 8#e se reconocen los ele"entos !e los esta!os (inancieros
sonC
/ Costo @ist%ricoC el activo se registra por el i"porte !e e(ectivo &
otras parti!as 8#e representan obligaciones9 o por el valor
ra$onable !e la contraparti!a entrega!a a ca"bio en el "o"ento
!e la a!8#isici%nD el pasivo9 por el valor !el pro!#cto recibi!o a
ca"bio !e inc#rrir en #na !e#!a9 o9 en otras circ#nstancias9 por la
canti!a! !e e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes 8#e se espera
pagar para satis(acer la correspon!iente !e#!a9 en el c#rso nor"al
!e la operaci%n.
/ Costo corrienteC el activo se lleva contable"ente por el i"porte !e
e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo9 8#e !eber;a
pagarse si se a!8#iriese en la act#ali!a! el "is"o activo # otro
e8#ivalenteD el pasivo9 por el i"porte9 sin !escontar9 !e e(ectivo #
otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo9 8#e se re8#erir;a para
li8#i!ar el pasivo en el "o"ento presente.
/ ?alor reali$able <!e li8#i!aci%n=C el activo se lleva contable"ente
por el i"porte !e e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo
8#e po!r;an ser obteni!as9 en el "o"ento presente por la venta no
(or$a!a !el "is"o. El pasivo se lleva por s#s valores !e
li8#i!aci%n9 es !ecir9 por los i"portes9 sin !escontar9 !e e(ectivo #
otros e8#ivalentes !el e(ectivo9 8#e se espera #tili$ar en el pago !e
las !e#!as.
/ ?alor presenteC el activo se lleva contable"ente a valor presente9
!escontan!o las entra!as netas !e e(ectivo 8#e se espera genere
la parti!a en el c#rso nor"al !e la operaci%n. El pasivo se lleva
contable"ente al valor presente9 !escontan!o las sali!as netas !e
e(ectivo 8#e se espera necesitar para pagar tales !e#!as9 en el
c#rso nor"al !e operaciones.
Valor razonable
En #na serie !e nor"as contables se cita esta (or"a !e "e!ici%n. El
valor ra$onable es el precio por el 8#e p#e!e ser a!8#iri!o #n activo
10
o paga!o #n pasivo9 entre partes interesa!as9 !ebi!a"ente
in(or"a!as9 en #na transacci%n en con!iciones !e libre co"petencia.
El valor ra$onable es pre(erible"ente calc#la!o por re(erencia a #n
valor !e "erca!o (iableD el precio !e coti$aci%n en #n "erca!o activo
es la "ejor re(erencia !e valor ra$onable9 enten!ien!o por "erca!o
activo el 8#e c#"ple las sig#ientes con!icionesC
/ los bienes interca"bia!os son @o"og5neosD
/ conc#rren per"anente"ente co"pra!ores & ven!e!oresD &9
/ los precios son conoci!os & !e (cil acceso al p:blico. A!e"s9
estos precios re(lejan transacciones !e "erca!o reales9 act#ales &
pro!#ci!as con reg#lari!a!.
En otros casos9 a (alta !e la e0istencia !e #n "erca!o !e re(erencia
para "e!ir el valor ra$onable9 se aceptan otras (or"as !e "e!ici%n
basa!as en valores !esconta!os !e (l#jos !e e(ectivo (#t#ro
asocia!os.
11
PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cu$nt(* d$# Acti)o Cu$nt(* d$# P(*i)o Cu$nt(* d$#
2(tri%onio
E#$%$nto , E#$%$nto - E#$%$nto 1 E#$%$nto 4 E#$%$nto 5
1). E(ectivo & e8#ivalentes !e
e(ectivo
*). Berca!er;as ). Inversiones "obiliarias '). Trib#tos & aportes al siste"a !e
pensiones & !e sal#! por pagar
+). Capital
11. Inversiones (inancieras *1. Pro!#ctos ter"ina!os 1. Inversiones in"obiliarias '1. 6e"#neraciones &
participaciones por pagar
+1. Acciones !e
inversi%n
1*. C#entas por cobrar
co"erciales / Terceros
**. 3#bpro!#ctos9
!esec@os &
!esper!icios
*. Activos a!8#iri!os en
arren!a"iento (inanciero
'*. C#entas por pagar co"erciales /
Terceros
+*. Capital
a!icional
1. C#entas por cobrar
co"erciales / 6elaciona!as
*. Pro!#ctos en proceso . In"#ebles9 "a8#inaria &
e8#ipo
'. C#entas por pagar co"erciales /
6elaciona!as
+.
1'. C#entas por cobrar al
personal9 a los accionistas
<socios=9 !irectores &
gerentes
*'. Baterias pri"as '. Intangibles ''. C#entas por pagar a los
accionistas <socios=9 !irectores &
gerentes
+'.
1+. *+. Bateriales a#0iliares9
s#"inistros &
rep#estos
+. Activos biol%gicos '+. Obligaciones (inancieras ++.
1,. C#entas por cobrar !iversas /
Terceros
*,. Envases & e"balajes ,. Desvalori$aci%n !e activo
in"ovili$a!o
',. C#entas por pagar !iversas
Terceros
+,. 6es#lta!os no
reali$a!os
1-. C#entas por cobrar !iversas /
6elaciona!as
*-. Activos no corrientes
"anteni!os para la
venta
-. Activo !i(eri!o '-. C#entas por pagar !iversas /
6elaciona!as
+-. E0ce!ente !e
reval#aci%n
1.. 3ervicios & otros contrata!os
por anticipa!o
*.. E0istencias por recibir .. Otros activos '.. Provisiones +.. 6eservas
11. Esti"aci%n !e c#entas !e
cobran$a !#!osa
*1. Desvalori$aci%n !e
e0istencias
1. Depreciaci%n9
a"orti$aci%n & agota"iento
ac#"#la!os
'1. Pasivo !i(eri!o +1. 6es#lta!os
ac#"#la!os
12
13
CUENTAS DE GANANCIAS Y P6RDIDAS
Cu$nt(* d$ G(*to* 2or
n(tur(#$7(
Cu$nt(* d$ In8r$*o*
2or n(tur(#$7(
Cu$nt(* d$ S(#do*
int$r%$di(rio* d$
8$*tin 3
d$t$r%in(cin d$ #o*
r$*u#t(do* d$#
$9$rcicio
E#$%$nto : E#$%$nto ; E#$%$nto <
,). Co"pras -). ?entas .). Bargen co"ercial
,1. ?ariaci%n !e
e0istencias
-1. ?ariaci%n !e la
pro!#cci%n
al"acena!a
.1. Pro!#cci%n !el
ejercicio
,*. 2astos !e personal9
!irectores &
gerentes
-*. Pro!#cci%n !e activo
in"ovili$a!o
.*. ?alor agrega!o
,. 2astos !e servicios
presta!os por
terceros
-. Desc#entos9 rebajas
& boni(icaciones
obteni!os
.. E0ce!ente br#to
<ins#(iciencia br#ta=
!e e0plotaci%n
,'. 2astos por trib#tos -'. Desc#entos9 rebajas
& boni(icaciones
conce!i!os
.'. 6es#lta!o !e
e0plotaci%n
,+. Otros gastos !e
gesti%n
-+. Otros ingresos !e
gesti%n
.+. 6es#lta!o antes !e
participaciones e
i"p#estos
,,. P5r!i!a por
"e!ici%n !e activos
no (inancieros al
valor ra$onable
-,. 2anancia por
"e!ici%n !e activos
no (inancieros al
valor ra$onable
.,.
,-. 2astos (inancieros --. Ingresos (inancieros .-. Participaciones !e
los trabaja!ores
,.. ?al#aci%n &
!eterioro !e activos
& provisiones
-.. Cargas c#biertas por
provisiones
... I"p#esto a la renta
,1. Costo !e ventas -1. Cargas i"p#tables a
c#entas !e costos &
gastos
.1. Deter"inaci%n !el
res#lta!o !el
ejercicio
14
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANAL=TICA DE E>PLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN
Cont('i#id(d An(#?tic( d$ E@2#ot(cin&
Co*to* d$ Produccin 3 G(*to* 2or
Funcin
Cu$nt(* d$ Ord$n
E#$%$nto A E#$%$nto B
Para ser estr#ct#ra!o por ca!a enti!a!. Cu$nt(* d$ ord$n d$udor(*
)).
)1. Bienes & valores entrega!os
)*. Derec@os sobre instr#"entos
(inancieros
). Otras c#entas !e or!en !e#!oras
)'. De#!oras por contra
Cu$nt(* d$ ord$n (cr$$dor(*
)+.
),. Bienes & valores recibi!os
)-. Co"pro"isos sobre instr#"entos
(inancieros
).. Otras c#entas !e or!en acree!oras
)1. Acree!oras por contra
15
CATLOGO DE CUENTAS
ORDENADO POR ELEMENTO
E#$%$nto D$*cri2cin
, Acti)o di*2oni'#$ 3 $@i8i'#$
- Acti)o r$(#i7('#$
1 Acti)o in%o)i#i7(do
4 P(*i)o
5 P(tri%onio n$to
: G(*to* 2or n(tur(#$7(
; In8r$*o*
< S(#do* int$r%$di(rio* d$ 8$*tin 3
d$t$r%in(cin d$# r$*u#t(do d$# $9$rcicio
A Cont('i#id(d (n(#?tic( d$ $@2#ot(cin&
Co*to* d$ 2roduccin 3 8(*to* 2or
.uncin
B Cu$nt(* d$ ord$n
16
CATLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO ,& ACTI O DI SPONIBLE Y E>IGI BL E
,B EFECTIO Y ECUIALENTES DE EFECTIO
1)1 Caja
1)* 7on!os (ijos
1) E(ectivo en trnsito
1)' C#entas corrientes en instit#ciones (inancieras
1)'1 C#entas corrientes operativas
1)'* C#entas corrientes para (ines espec;(icos
1)+ Otros e8#ivalentes !e e(ectivo
1)+1 Otros e8#ivalentes !e e(ectivo
1), Dep%sitos en instit#ciones (inancieras
1),1 Dep%sitos !e a@orro
1),* Dep%sitos a pla$o
1)- 7on!os s#jetos a restricci%n
1)-1 7on!os 3#jetos a 6estricci%n
,, INERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones "anteni!as para negociaci%n
1111 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o
11111 Costo
1111* ?alor 6a$onable
111* ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero
111*1 Costo
111** ?alor 6a$onable
111 ?alores e"iti!os por e"presa
1111 Costo
111' Otros t;t#los representativos !e !e#!a
111'1 Costo
111'* ?alor 6a$onable
111+ Participaciones en enti!a!es
111+1 Costo
111+* ?alor 6a$onable
11* Inversiones !isponibles para la venta
11*1 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o
11*11 Costo
17
11*1* ?alor 6a$onable
11** ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero
11**1 Costo
11*** ?alor 6a$onable
11* ?alores e"iti!os por e"presas
11*1 Costo
11*' Otros t;t#los representativos !e !e#!a
11*'1 Costo
11*'* ?alor 6a$onable
11 Activos (inancieros Ac#er!o !e co"pra
111 Inversiones "anteni!as para negociaci%n Ac#er!o !e co"pra
1111 Costo
11* Inversiones !isponibles para la venta Ac#er!o !e co"pra
11*1 Costo
,- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
1*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar
1*11 No e"iti!as
1*1* E"iti!as en cartera
1*1 En cobran$a
1*1' En !esc#ento
1** Anticipos !e clientes
1* Aetras por cobrar
1*1 En cartera
1** En cobran$a
1* En !esc#ento
,1 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
11 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar
111 No e"iti!as
1111 Batri$
111* 3#bsi!iarias
111 Asocia!as
111' 3#c#rsales
111+ Otros
11* E"iti!as en cartera
11*1 Batri$
11** 3#bsi!iarias
18
11* Asocia!as
11*' 3#c#rsales
11*+ Otros
11 En cobran$a
111 Batri$
11* 3#bsi!iarias
11 Asocia!as
11' 3#c#rsales
11+ Otros
11' En !esc#ento
11'1 Batri$
11'* 3#bsi!iarias
11' Asocia!as
11'' 3#c#rsales
11'+ Otros
1* Anticipos recibi!os
1*1 Anticipos recibi!os
1*11 Batri$
1*1* 3#bsi!iarias
1*1 Asocia!as
1*1' 3#c#rsales
1*1+ Otros
1 Aetras por cobrar
11 En cartera
111 Batri$
11* 3#bsi!iarias
11 Asocia!as
11' 3#c#rsales
11+ Otros
1* En cobran$a
1*1 Batri$
1** 3#bsi!iarias
1* Asocia!as
1*' 3#c#rsales
1*+ Otros
1 En !esc#ento
11 Batri$
1* 3#bsi!iarias
1 Asocia!as
1' 3#c#rsales
1+ Otros
19
,4 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONALD A LOS ACCIONISTAS /SOCIOS0D DIRECTORES
Y GERENTES
1'1 Personal
1'11 Pr5sta"os
1'1* A!elanto !e re"#neraciones
1'1 Entregas a ren!ir c#enta
1'11 Otras c#entas por cobrar al personal
1'* Accionistas <o socios=
1'*1 3#scripciones por cobrar a socios o accionistas
1'** Pr5sta"os
1' Directores
1'1 Pr5sta"os
1'* A!elanto !e !ietas
1' Entregas a ren!ir c#enta
1'' 2erentes
1''1 Pr5sta"os
1''* A!elanto !e re"#neraciones
1'' Entregas a ren!ir c#enta
1'. Diversas
,: CUENTAS POR COBRAR DIERSAS TERCEROS
1,1 Pr5sta"os
1,11 Con garant;a
1,1* 3in garant;a
1,* 6ecla"aciones a terceros
1,*1 Co"pa>;as aseg#ra!oras
1,** Transporta!oras
1,* 3ervicios p:blicos
1,*' Trib#tos
1,*1 Otras
1, Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
1,1 Intereses
1,* 6egal;as
1, Divi!en!os
1,' Dep%sitos otorga!os en garant;a
1,'1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras
1,'* Pr5sta"os !e instit#ciones no (inancieras
1,'' Dep%sitos en garant;a por al8#ileres
1,'1 Otros !ep%sitos en garant;a
1,+ ?enta !e activo in"ovili$a!o
20
1,+1 Inversi%n "obiliaria
1,+* Inversi%n in"obiliaria
1,+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
1,+' Intangibles
1,++ Activos biol%gicos
1,, Activos por instr#"entos (inancieros
1,,1 Instr#"entos (inancieros pri"arios
1,,* Instr#"entos (inancieros !eriva!os
1,,*1 Cartera !e negociaci%n
1,,** Instr#"entos !e cobert#ra
1,. Otras c#entas por cobrar !iversas
1,.1 Entregas a ren!ir c#enta a terceros
1,.1 Otras c#entas por cobrar !iversas
,; CUENTAS POR COBRAR DIERSAS RELACIONADAS
1-1 Pr5sta"os
1-11 Con garant;a
1-111 Batri$
1-11* 3#bsi!iarias
1-11 Asocia!as
1-11' 3#c#rsales
1-11+ Otros
1-1* 3in garant;a
1-1*1 Batri$
1-1** 3#bsi!iarias
1-1* Asocia!as
1-1*' 3#c#rsales
1-1*+ Otros
1- Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
1-1 Intereses
1-11 Batri$
1-1* 3#bsi!iarias
1-1 Asocia!as
1-1' 3#c#rsales
1-1+ Otros
1-* 6egal;as
1-*1 Batri$
1-** 3#bsi!iarias
1-* Asocia!as
1-*' 3#c#rsales
1-*+ Otros
21
1- Divi!en!os
1-1 Batri$
1-* 3#bsi!iarias
1- Asocia!as
1-' Otros
1-' Dep%sitos otorga!os en garant;a
1-+ ?enta !e activo in"ovili$a!o
1-+1 Inversi%n "obiliaria
1-+* Inversi%n in"obiliaria
1-+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
1-+' Intangibles
1-++ Activos biol%gicos
1-, Activos por instr#"entos (inancieros
1-. Otras c#entas por cobrar !iversas
,< SERICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1.1 Costos (inancieros
1.* 3eg#ros
1. Al8#ileres
1.' Pri"as paga!as por opciones
1.+ Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os
1.1 Otros gastos contrata!os por anticipa!o
,A ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRAN+A DUDOSA
111 C#entas por cobrar co"erciales Terceros
111 Aetras por cobrar
11* C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as
11** Aetras por cobrar
11 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes
111 Personal
11* Accionistas <o socios=
11 Directores
11' 2erentes
11. Diversas
11' C#entas por cobrar !iversas Terceros
11'1 Pr5sta"os
11'* 6ecla"aciones a terceros
11' Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
11'' Dep%sitos otorga!os en garant;a
11'+ ?enta !e activo in"ovili$a!o
22
11', Activos por instr#"entos (inancieros
11'1 Otras c#entas por cobrar !iversas
11+ C#entas por cobrar !iversas 6elaciona!as
11+1 Pr5sta"os
11+ Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
11+' Dep%sitos otorga!os en garant;a
11++ ?enta !e activo in"ovili$a!o
11+, Activos por instr#"entos (inancieros
11+. Otras c#entas por cobrar !iversas
23
ELEMENTO -& ACTI O RE ALI+ABLE
-B MERCADER=AS
*)1 Berca!er;as "an#(act#ra!as
*)111 Costo
*)11* ?alor ra$onable
*)* Berca!er;as !e e0tracci%n
*) Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
*)1 De origen ani"al
*)* De origen vegetal
*)' Berca!er;as in"#ebles
*). Otras "erca!er;as
-, PRODUCTOS TERMINADOS
*11 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
*1* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
*1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
*11 De origen ani"al
*111 Costo
*11* ?alor ra$onable
*1* De origen vegetal
*1*1 Costo
*1** ?alor ra$onable
*1' Pro!#ctos in"#ebles
*1+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
*1- Otros pro!#ctos ter"ina!os
*1. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os
-- SUBPRODUCTOSD DESECEOS Y DESPERDICIOS
**1 3#bpro!#ctos
*** Desec@os & !esper!icios
-1 PRODUCTOS EN PROCESO
*1 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra
** Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n
* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso
*1 De origen ani"al
*11 Costo
24
*1* ?alor ra$onable
** De origen vegetal
**1 Costo
*** ?alor ra$onable
*' Pro!#ctos in"#ebles en proceso
*+ E0istencias !e servicios en proceso
*- Otros pro!#ctos en proceso
*. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso
-4 MATERIAS PRIMAS
*'1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os
*'* Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n
*' Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas
*'' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles
-5 MATERIALES AU>ILIARESD SUMINISTROS Y REPUESTOS
*+1 Bateriales a#0iliares
*+* 3#"inistros
*+*1 Co"b#stibles
*+** A#bricantes
*+* Energ;a
*+*' Otros s#"inistros
*+ 6ep#estos
-: ENASES Y EMBALA"ES
*,1 Envases
*,* E"balajes
-; ACTIOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA ENTA
*-1 Inversiones in"obiliarias
*-11 Terrenos
*-111 ?alor ra$onable
*-11* Costo
*-11 6eval#aci%n
*-1* E!i(icaciones
*-1*1 ?alor ra$onable
*-1** Costo
*-1* 6eval#aci%n
*-1*' Costos !e (inanciaci%n
*-* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
*-*1 Terrenos
25
*-*11 ?alor ra$onable
*-*1* Costo
*-*1 6eval#aci%n
*-** E!i(icaciones
*-**1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*-*** 6eval#aci%n
*-** Costo !e (inanciaci%n
*-* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
*-*1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*-** 6eval#aci%n
*-* Costo !e (inanciaci%n
*-*' E8#ipo !e transporte
*-*'1 Costo
*-*'* 6eval#aci%n
*-*+ B#ebles & enseres
*-*+1 Costo
*-*+* 6eval#aci%n
*-*, E8#ipos !iversos
*-*,1 Costo
*-*,* 6eval#aci%n
*-*- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
*-*-1 Costo
*-*-* 6eval#aci%n
*- Intangibles
*-1 Concesiones9 licencias & !erec@os
*-11 Costo
*-1* 6eval#aci%n
*-* Patentes & propie!a! in!#strial
*-*1 Costo
*-** 6eval#aci%n
*- Progra"as !e co"p#ta!ora (software)
*-1 Costo
*-* 6eval#aci%n
*-' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
*-'1 Costo
*-'* 6eval#aci%n
*-+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
*-+1 Costo
*-+* 6eval#aci%n
*-, 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles
*-,1 Costo
26
*-,* 6eval#aci%n
*-1 Otros activos intangibles
*-11 Costo
*-1* 6eval#aci%n
*-' Activos biol%gicos
*-'1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
*-'11 ?alor ra$onable
*-'1* Costo
*-'1 Costos !e (inanciaci%n
*-'* Activos biol%gicos en !esarrollo
*-'*1 ?alor ra$onable
*-'** Costo
*-'* Costos !e (inanciaci%n
*-+ Depreciaci%n ac#"#la!a Inversi%n in"obiliaria
*-+* E!i(icaciones
*-+*1 ?alor ra$onable
*-+** Costo
*-+* 6eval#aci%n
*-, Depreciaci%n ac#"#la!a In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
*-,* E!i(icaciones
*-,*1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*-,** 6eval#aci%n
*-,* Costo !e (inanciaci%n
*-, Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
*-,1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*-,* 6eval#aci%n
*-, Costo !e (inanciaci%n
*-,' E8#ipo !e transporte
*-,'1 Costo
*-,'* 6eval#aci%n
*-,+ B#ebles & enseres
*-,+1 Costo
*-,+* 6eval#aci%n
*-,, E8#ipos !iversos
*-,,1 Costo
*-,,* 6eval#aci%n
*-,- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
*-,-1 Costo
*-,-* 6eval#aci%n
*-- A"orti$aci%n ac#"#la!a Intangibles
*--1 Concesiones9 licencias & !erec@os
27
*--11 Costo
*--1* 6eval#aci%n
*--* Patentes & propie!a! in!#strial
*--*1 Costo
*--** 6eval#aci%n
*-- Progra"as !e co"p#ta!ora <so(tMare=
*--1 Costo
*--* 6eval#aci%n
*--' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
*--'1 Costo
*--'* 6eval#aci%n
*--+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
*--+1 Costo
*--+* 6eval#aci%n
*--, 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles
*--,1 Costo
*--,* 6eval#aci%n
*--1 Otros activos intangibles
*--11 Costo
*--1* 6eval#aci%n
*-. Depreciaci%n ac#"#la!a Activos biol%gicos
*-.1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
*-.1* Costo
*-.* Activos biol%gicos en !esarrollo
*-.** Costo
*-1 Desvalori$aci%n ac#"#la!a
*-11 Inversi%n in"obiliaria
*-111 Terrenos
*-11* E!i(icaciones
*-1 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
*-11 Terrenos
*-1* E!i(icaciones
*-1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
*-1' E8#ipo !e transporte
*-1+ B#ebles & enseres
*-1, E8#ipos !iversos
*-1- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
*-1' Intangibles
*-1'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
*-1'* Patentes & propie!a! in!#strial
*-1' Progra"as !e co"p#ta!ora <so(tMare=
28
*-1'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
*-1'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
*-1', 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles
*-1'1 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
*-1+ Activos biol%gicos
*-1+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
*-1+* Activos biol%gicos en !esarrollo
-< E>ISTENCIAS POR RECIBIR
*.1 Berca!er;as
*.' Baterias pri"as
*.+ Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
*., Envases & e"balajes
-A DESALORI+ACIN DE E>ISTENCIAS
*11 Berca!er;as
*111 Berca!er;as "an#(act#ra!as
*11* Berca!er;as !e e0tracci%n
*11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
*11' Berca!er;as in"#ebles
*11. Otras "erca!er;as
*1* Pro!#ctos ter"ina!os
*1*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
*1** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
*1* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
*1*' Pro!#ctos in"#ebles
*1*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
*1*- Otros pro!#ctos ter"ina!os
*1*. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os
*1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
*11 3#bpro!#ctos
*1* Desec@os & !esper!icios
*1' Pro!#ctos en proceso
*1'1 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra
*1'* Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n
*1' Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso
*1'' Pro!#ctos in"#ebles en proceso
*1'+ E0istencias !e servicios en proceso
*1'- Otros pro!#ctos en proceso
*1'. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso
*1+ Baterias pri"as
29
*1+1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os
*1+* Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n
*1+ Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas
*1+' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles
*1, Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
*1,1 Bateriales a#0iliares
*1,* 3#"inistros
*1, 6ep#estos
*1- Envases & e"balajes
*1-1 Envases
*1-* E"balajes
*1. E0istencias por recibir
*1.1 Berca!er;as
*1.* Baterias pri"as
*1. Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
*1.' Envases & e"balajes
30
ELEMENTO 1& ACTIO INMOILI+ADO
1B INERSIONES MOBILIARIAS
)1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
)11 Instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a
)111 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o
)11* ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero
)11 ?alores e"iti!os por las e"presas
)11' ?alores e"iti!os por otras enti!a!es
)* Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial
)*1 Certi(ica!os !e s#scripci%n pre(erente
)** Acciones representativas !e capital social Co"#nes
)**1 Costo
)*** ?alor ra$onable
)** Participaci%n patri"onial
)* Acciones representativas !e capital social Pre(erentes
)*1 Costo
)** ?alor ra$onable
)* Participaci%n patri"onial
)*' Acciones !e inversi%n
)*'1 Costo
)*'* ?alor ra$onable
)*' Participaci%n patri"onial
)*+ Certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os !e inversi%n
)*+1 Costo
)*+* ?alor ra$onable
)*, Certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os "#t#os
)*,1 Costo
)*,* ?alor ra$onable
)*- Participaciones en asociaciones en participaci%n & consorcios
)*-1 Costo
)*-* ?alor ra$onable
)*- Participaci%n patri"onial
)*. Otros t;t#los representativos !e patri"onio
)*.1 Costo
)*.* ?alor ra$onable
). Inversiones "obiliarias Ac#er!os !e co"pra
).1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento Ac#er!o !e co"pra
).* Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial Ac#er!o !e
co"pra
31
1, INERSIONES INMOBILIARIAS
11 Terrenos
111 Irbanos
1111 ?alor ra$onable
111* Costo
111 6eval#aci%n
11* 6#rales
11*1 ?alor ra$onable
11** Costo
11* 6eval#aci%n
1* E!i(icaciones
1*1 E!i(icaciones
1*11 ?alor ra$onable
1*1* Costo
1*1 6eval#aci%n
1*1' Costos !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias
1- ACTIOS ADCUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
*1 Inversiones in"obiliarias
*11 Terrenos
*1* E!i(icaciones
** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
**1 Terrenos
*** E!i(icaciones
** Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
**' E8#ipo !e transporte
**+ B#ebles & enseres
**, E8#ipos !iversos
**- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
11 INMUEBLESD MACUINARIA Y ECUIPO
1 Terrenos
11 Terrenos
111 Costo
11* 6eval#aci%n
* E!i(icaciones
*1 E!i(icaciones a!"inistrativas
*11 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*1* 6eval#aci%n
*1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones
32
** Al"acenes
**1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*** 6eval#aci%n
** Costo !e (inanciaci%n Al"acenes
* E!i(icaciones para pro!#cci%n
*1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
** 6eval#aci%n
* Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones para pro!#cci%n
*' Instalaciones
*'1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
*'* 6eval#aci%n
*' Costo !e (inanciaci%n Instalaciones
Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
11 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
1* 6eval#aci%n
1 Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
' Ini!a!es !e transporte
'1 ?e@;c#los "otori$a!os
'11 Costo
'1* 6eval#aci%n
'* ?e@;c#los no "otori$a!os
'*1 Costo
'** 6eval#aci%n
+ B#ebles & enseres
+1 B#ebles
+11 Costo
+1* 6eval#aci%n
+* Enseres
+*1 Costo
+** 6eval#aci%n
, E8#ipos !iversos
,1 E8#ipo para procesa"iento !e in(or"aci%n <!e c%"p#to=
,11 Costo
,1* 6eval#aci%n
,* E8#ipo !e co"#nicaci%n
,*1 Costo
,** 6eval#aci%n
, E8#ipo !e seg#ri!a!
,1 Costo
,* 6eval#aci%n
33
,1 Otros e8#ipos
,11 Costo
,1* 6eval#aci%n
- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
-1 Lerra"ientas
-11 Costo
-1* 6eval#aci%n
-* Ini!a!es !e ree"pla$o
-*1 Costo
-** 6eval#aci%n
. Ini!a!es por recibir
.1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
.* E8#ipo !e transporte
. B#ebles & enseres
., E8#ipos !iversos
.- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
1 Constr#cciones & obras en c#rso
11 A!aptaci%n !e terrenos
1* Constr#cciones en c#rso
1 Ba8#inaria en "ontaje
1' Inversi%n in"obiliaria en c#rso
1- Costo !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias
1-1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones
1. Costo !e (inanciaci%n In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
1.1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones
1.* Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
11 Otros activos en c#rso
14 INTANGIBLES
'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
'11 Concesiones
'111 Costo
'11* 6eval#aci%n
'1* Aicencias
'1*1 Costo
'1** 6eval#aci%n
'11 Otros !erec@os
'111 Costo
'11* 6eval#aci%n
'* Patentes & propie!a! in!#strial
'*1 Patentes
34
'*11 Costo
'*1* 6eval#aci%n
'** Barcas
'**1 Costo
'*** 6eval#aci%n
' Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
'1 Aplicaciones in(or"ticas
'11 Costo
'1* 6eval#aci%n
'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
''1 Costos !e e0ploraci%n
''11 Costo
''1* 6eval#aci%n
''1 Costo !e (inanciaci%n
''* Costos !e !esarrollo
''*1 Costo
''** 6eval#aci%n
''* Costo !e (inanciaci%n
'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
'+1 7%r"#las
'+11 Costo
'+1* 6eval#aci%n
'+* Dise>os & prototipos
'+*1 Costo
'+** 6eval#aci%n
', 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles
',1 Binerales
',11 Costo
',1* 6eval#aci%n
',* Petr%leo & gas
',*1 Costo
',** 6eval#aci%n
', Ba!era
',1 Costo
',* 6eval#aci%n
',1 Otros rec#rsos e0tra;bles
',11 Costo
',1* 6eval#aci%n
'- Pl#sval;a "ercantil
'-1 Pl#sval;a "ercantil
'1 Otros activos intangibles
35
'111 Costo
'11* 6eval#aci%n
15 ACTIOS BIOLGICOS
+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
+11 De origen ani"al
+111 ?alor ra$onable
+11* Costo
+11 Costo !e (inanciaci%n
+1* De origen vegetal
+1*1 ?alor ra$onable
+1** Costo
+1* Costo !e (inanciaci%n
+* Activos biol%gicos en !esarrollo
+*1 De origen ani"al
+*11 ?alor ra$onable
+*1* Costo
+*1 Costo !e (inanciaci%n
+** De origen vegetal
+**1 ?alor ra$onable
+*** Costo
+** Costo !e (inanciaci%n
1: DESALORI+ACIN DE ACTIO INMOILI+ADO
,1 Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias
,11 Terrenos
,1* E!i(icaciones
,1*1 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
,1** E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n
, Desvalori$aci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,1 Terrenos
,* E!i(icaciones
,*1 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
,** E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n
, Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Costo !e a!8#isici%n o
constr#cci%n
,* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Costo !e (inanciaci%n
,' E8#ipo !e transporte
,+ B#ebles & enseres
36
,, E8#ipos !iversos
,- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
,' Desvalori$aci%n !e intangibles
,'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
,'* Patentes & propie!a! in!#strial
,' Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
,'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
,''1 Costo
,''* Costo !e (inanciaci%n
,'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
,'- Pl#sval;a "ercantil
,'1 Otros activos intangibles
,+ Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos
,+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
,+11 Costo
,+1* Costo !e (inanciaci%n
,+* Activos biol%gicos en !esarrollo
,+*1 Costo
,+** Costo !e (inanciaci%n
,, Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias
,,1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
,,* Inversiones (inancieras representativas !e !erec@o patri"onial
1; ACTIO DIFERIDO
-1 I"p#esto a la renta !i(eri!o
-11 I"p#esto a la renta !i(eri!o Patri"onio
-1* I"p#esto a la renta !i(eri!o 6es#lta!os
-* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as
-*1 Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Patri"onio
-** Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as 6es#lta!os
- Intereses !i(eri!os
-1 Intereses no !evenga!os en transacciones con terceros
-* Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o
1< OTROS ACTIOS
.1 Bienes !e arte & c#lt#ra
.11 Obras !e arte
.1* Biblioteca
.1 Otros
.* Diversos
.*1 Bone!as & jo&as
37
.** Bienes entrega!os en co"o!ato
.* Bienes recibi!os en pago <a!j#!ica!os & reali$ables=
.*1 Otros
1A DEPRECIACIND AMORTI+ACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
11 Depreciaci%n ac#"#la!a
111 Inversiones In"obiliarias
1111 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n
111* E!i(icaciones 6eval#aci%n
111 E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n
11* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
11*1 Inversiones in"obiliarias E!i(icaciones
11** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E!i(icaciones
11* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Ba8#inarias & e8#ipos !e
e0plotaci%n
11*' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E8#ipos !e transporte
11*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E8#ipos !iversos
11 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo
111 E!i(icaciones
11* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
11 E8#ipo !e transporte
11' B#ebles & enseres
11+ E8#ipos !iversos
11, Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
11' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 6eval#aci%n
11'1 E!i(icaciones
11'* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
11' E8#ipo !e transporte
11'' B#ebles & enseres
11'+ E8#ipos !iversos
11', Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
11+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo !e (inanciaci%n
11+1 E!i(icaciones
11+* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
11, Activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo
11,1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
11,* Activos biol%gicos !e origen vegetal
11- Activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo !e (inanciaci%n
11-1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
11-* Activos biol%gicos !e origen vegetal
1* A"orti$aci%n ac#"#la!a
38
1*1 Intangibles Costo
1*11 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
1*1* Patentes & propie!a! in!#strial
1*1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
1*1' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
1*1+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
1*11 Otros activos intangibles
1** Intangibles 6eval#aci%n
1**1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
1*** Patentes & propie!a! in!#strial
1** Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
1**' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
1**+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
1**1 Otros activos intangibles
1* Intangibles Costos !e (inanciaci%n
1*' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
1 Agota"iento ac#"#la!o
11 Agota"iento !e reservas !e rec#rsos e0tra;bles
39
ELEMENTO 4& PASI O
4B TRIBUTOSD CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
')1 2obierno central
')11 I"p#esto general a las ventas
')111 I2? C#enta propia
')11* I2? 3ervicios presta!os por no !o"icilia!os
')11 I2? 65gi"en !e percepciones
')11' I2? 65gi"en !e retenciones
')1* I"p#esto selectivo al cons#"o
')1+ Derec@os a!#aneros
')1+1 Derec@os arancelarios
')1+* Derec@os a!#aneros por ventas
')1- I"p#esto a la renta
')1-1 6enta !e tercera categor;a
')1-* 6enta !e c#arta categor;a
')1- 6enta !e 8#inta categor;a
')1-' 6enta !e no !o"icilia!os
')1-+ Otras retenciones
')1. Otros i"p#estos & contraprestaciones
')1.1 I"p#esto a las transacciones (inancieras
')1.* I"p#esto a los j#egos !e casino & traga"one!as
')1. Tasas por la prestaci%n !e servicios p:blicos
')1.' 6egal;as
')1.+ I"p#esto a los !ivi!en!os
')1., I"p#esto te"poral a los activos netos
')1.1 Otros i"p#estos
')* Certi(ica!os trib#tarios
') Instit#ciones p:blicas
')1 E33AAID
')* ONP
') Contrib#ci%n al 3ENATI
')' Contrib#ci%n al 3ENCICO
')1 Otras instit#ciones
')+ 2obiernos regionales
'), 2obiernos locales
'),1 I"p#estos
'),11 I"p#esto al patri"onio ve@ic#lar
40
'),1* I"p#esto a las ap#estas
'),1 I"p#esto a los j#egos
'),1' I"p#esto !e alcabala
'),1+ I"p#esto pre!ial
'),1, I"p#esto a los espectc#los p:blicos no !eportivos
'),* Contrib#ciones
'), Tasas
'),1 Aicencia !e apert#ra !e estableci"ientos
'),* Transporte p:blico
'), Estaciona"iento !e ve@;c#los
'),' 3ervicios p:blicos o arbitrios
'),+ 3ervicios a!"inistrativos o !erec@os
')- A!"inistra!oras !e (on!os !e pensiones
'). E"presas presta!oras !e servicios !e sal#!
').1 C#enta propia
').* C#enta !e terceros
')1 Otros costos a!"inistrativos e intereses
4, REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
'11 6e"#neraciones por pagar
'111 3#el!os & salarios por pagar
'11* Co"isiones por pagar
'11 6e"#neraciones en especie por pagar
'11' 2rati(icaciones por pagar
'11+ ?acaciones por pagar
'1 Participaciones !e los trabaja!ores por pagar
'1+ Bene(icios sociales !e los trabaja!ores por pagar
'1+1 Co"pensaci%n por tie"po !e servicios
'1+* A!elanto !e co"pensaci%n por tie"po !e servicios
'1+ Pensiones & j#bilaciones
'11 Otras re"#neraciones & participaciones por pagar
4- CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
'*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar
'*11 No e"iti!as
'*1* E"iti!as
'** Anticipos a provee!ores
'* Aetras por pagar
'*' Lonorarios por pagar
41 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
41
'1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar
'11 No e"iti!as
'111 Batri$
'11* 3#bsi!iarias
'11 Asocia!as
'11' 3#c#rsales
'11+ Otros
'1* E"iti!as
'1*1 Batri$
'1** 3#bsi!iarias
'1* Asocia!as
'1*' 3#c#rsales
'1*+ Otros
'* Anticipos otorga!os
'*1 Anticipos otorga!os
'*11 Batri$
'*1* 3#bsi!iarias
'*1 Asocia!as
'*1' 3#c#rsales
'*1+ Otros
' Aetras por pagar
'1 Aetras por pagar
'11 Batri$
'1* 3#bsi!iarias
'1 Asocia!as
'1' 3#c#rsales
'1+ Otros
'' Lonorarios por pagar
''1 Lonorarios por pagar
''11 Batri$
''1* 3#bsi!iarias
''1 Asocia!as
''1' 3#c#rsales
''1+ Otros
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS /SOCIOS0D DIRECTORES Y GERENTES
''1 Accionistas <o socios=
''11 Pr5sta"os
''1* Divi!en!os
''11 Otras c#entas por pagar
''* Directores
42
''*1 Dietas
''*1 Otras c#entas por pagar
'' 2erentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
'+1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es
'+11 Instit#ciones (inancieras
'+1* Otras enti!a!es
'+* Contratos !e arren!a"iento (inanciero
'+ Obligaciones e"iti!as
'+1 Bonos e"iti!os
'+* Bonos tit#li$a!os
'+ Papeles co"erciales
'+1 Otras obligaciones
'+' Otros Instr#"entos (inancieros por pagar
'+'1 Aetras
'+'* Papeles co"erciales
'+' Bonos
'+'' Pagar5s
'+'+ 7act#ras con(or"a!as
'+'1 Otras obligaciones (inancieras
'++ Costos !e (inanciaci%n por pagar
'++1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es
'++11 Instit#ciones (inancieras
'++1* Otras enti!a!es
'++* Contratos !e arren!a"iento (inanciero
'++ Obligaciones e"iti!as
'++1 Bonos e"iti!os
'++* Bonos tit#li$a!os
'++ Papeles co"erciales
'++1 Otras obligaciones
'++' Otros instr#"entos (inancieros por pagar
'++'1 Aetras
'++'* Papeles co"erciales
'++' Bonos
'++'' Pagar5s
'++'+ 7act#ras con(or"a!as
'++'1 Otras obligaciones (inancieras
'+, Pr5sta"os con co"pro"isos !e reco"pra
4: CUENTAS POR PAGAR DIERSAS TERCEROS
43
',1 6ecla"aciones !e terceros
',' Pasivos por instr#"entos (inancieros
','1 Instr#"entos (inancieros pri"arios
','* Instr#"entos (inancieros !eriva!os
','*1 Cartera !e negociaci%n
','** Instr#"entos !e cobert#ra
',+ Pasivos por co"pra !e activo in"ovili$a!o
',+1 Inversiones "obiliarias
',+* Inversiones in"obiliarias
',+ Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
',+' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
',++ Intangibles
',+, Activos biol%gicos
',- Dep%sitos recibi!os en garant;a
',1 Otras c#entas por pagar !iversas
',11 3#bsi!ios g#berna"entales
',1*
',11
Donaciones con!iciona!as
Otras c#entas por pagar
4; CUENTAS POR PAGAR DIERSAS RELACIONADAS
'-1 Pr5sta"os
'-11 Batri$
'-1* 3#bsi!iarias
'-1 Asocia!as
'-1' 3#c#rsales
'-1+ Otras
'-* Costos !e (inanciaci%n
'-*1 Batri$
'-** 3#bsi!iarias
'-* Asocia!as
'-*' 3#c#rsales
'-*+ Otras
'- Anticipos recibi!os
'-1 Batri$
'-* 3#bsi!iarias
'- Asocia!as
'-' 3#c#rsales
'-+ Otras
'-' 6egal;as
'-'1 Batri$
'-'* 3#bsi!iarias
'-' Asocia!as
'-'' 3#c#rsales
'-'+ Otras
'-+ Divi!en!os
'-+1 Batri$
'-+* 3#bsi!iarias
'-+ Asocia!as
'-+' 3#c#rsales
'-++ Otras
'-- Pasivo por co"pra !e activo in"ovili$a!o
'--1 Inversiones "obiliarias
'--11 Batri$
'--1* 3#bsi!iarias
'--1 Asocia!as
'--1' 3#c#rsales
'--1+ Otras
'--* Inversiones in"obiliarias
'--*1 Batri$
'--** 3#bsi!iarias
'--* Asocia!as
'--*' 3#c#rsales
'--*+ Otras
'-- Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
'--1 Batri$
'--* 3#bsi!iarias
'-- Asocia!as
'--' 3#c#rsales
'--+ Otras
'--' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
'--'1 Batri$
'--'* 3#bsi!iarias
'--' Asocia!as
'--'' 3#c#rsales
'--'+ Otras
'--+ Intangibles
'--+1 Batri$
'--+* 3#bsi!iarias
'--+ Asocia!as
'--+' 3#c#rsales
'--++ Otras
'--, Activos biol%gicos
'--,1 Batri$
'--,* 3#bsi!iarias
'--, Asocia!as
'--,' 3#c#rsales
'--,+ Otras
'-1 Otras c#entas por pagar !iversas
'-111 Batri$
'-11* 3#bsi!iarias
'-11 Asocia!as
'-11' 3#c#rsales
'-11+ Otras
4< PROISIONES
'.1 Provisi%n para litigios
'.* Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o
'. Provisi%n para reestr#ct#raciones
'.' Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente
'.+ Provisi%n para gastos !e responsabili!a! social
'., Provisi%n para garant;as
'.1 Otras provisiones
4A PASIO DIFERIDO
'11 I"p#esto a la renta !i(eri!o
'111 I"p#esto a la renta !i(eri!o Patri"onio
'11* I"p#esto a la renta !i(eri!o 6es#lta!os
'1* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as
'1*1 Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Patri"onio
'1** Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as 6es#lta!os
'1 Intereses !i(eri!os
'11 Intereses no !evenga!os en transacciones con terceros
'1* Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o
'1' 2anancia en venta con arren!a"iento (inanciero paralelo
'1+ 3#bsi!ios recibi!os !i(eri!os
'1, Ingresos !i(eri!os
'1- Costos !i(eri!os
ELEMENTO 5& PATRI MONIO NET O
5B CAPITAL
+)1 Capital social
+)11 Acciones
+)1* Participaciones
+)* Acciones en tesorer;a
5, ACCIONES DE INERSIN
+11 Acciones !e inversi%n
+1* Acciones !e inversi%n en tesorer;a
5- CAPITAL ADICIONAL
+*1 Pri"as <!esc#ento= !e acciones
+** Capitali$aciones en tr"ite
+**1 Aportes
+*** 6eservas
+** Acreencias
+**' Itili!a!es
+* 6e!#cciones !e capital pen!ientes !e (or"ali$aci%n
5: RESULTADOS NO REALI+ADOS
+,1 Di(erencia en ca"bio !e inversiones per"anentes en enti!a!es e0tranjeras
+,* Instr#"entos (inancieros Cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo
+, 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta
+,1 2anancia
+,* P5r!i!a
+,' 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta
Co"pra o venta convencional (ec@a !e li8#i!aci%n
+,'1 2anancia
+,'* P5r!i!a
5; E>CEDENTE DE REALUACIN
+-1 E0ce!ente !e reval#aci%n
+-11 Inversiones in"obiliarias
+-1* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipos
+-1 Intangibles
+-* E0ce!ente !e reval#aci%n Acciones libera!as recibi!as
+- Participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n Inversiones en enti!a!es relaciona!as
5< RESERAS
+.1 6einversi%n
+.* Aegal
+. Contract#ales
+.' Estat#tarias
+.+ 7ac#ltativas
+.1 Otras reservas
5A RESULTADOS ACUMULADOS
+11 Itili!a!es no !istrib#i!as
+111 Itili!a!es ac#"#la!as
+11* Ingresos !e a>os anteriores
+1* P5r!i!as ac#"#la!as
+1*1 P5r!i!as ac#"#la!as
+1** 2astos !e a>os anteriores
ELEMENTO :& GAST OS POR NATURALE+A
:B COMPRAS
,)1 Berca!er;as
,)11 Berca!er;as "an#(act#ra!as
,)1* Berca!er;as !e e0tracci%n
,)1 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
,)1' Berca!er;as in"#ebles
,)1. Otras "erca!er;as
,)* Baterias pri"as
,)*1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os
,)** Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n
,)* Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas
,)*' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles
,) Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
,)1 Bateriales a#0iliares
,)* 3#"inistros
,) 6ep#estos
,)' Envases & e"balajes
,)'1 Envases
,)'* E"balajes
,)1 Costos vinc#la!os con las co"pras
,)11 Costos vinc#la!os con las co"pras !e "erca!er;as
,)111 Transporte
,)11* 3eg#ros
,)11 Derec@os a!#aneros
,)11' Co"isiones
,)111 Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "erca!er;as
,)1* Costos vinc#la!os con las co"pras !e "aterias pri"as
,)1*1 Transporte
,)1** 3eg#ros
,)1* Derec@os a!#aneros
,)1*' Co"isiones
,)1*+ Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "aterias pri"as
,)1 Costos vinc#la!os con las co"pras !e "ateriales9 s#"inistros & rep#estos
,)11 Transporte
,)1* 3eg#ros
,)1 Derec@os a!#aneros
,)1' Co"isiones
,)1+ Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "ateriales9 s#"inistros &
rep#estos
,)1' Costos vinc#la!os con las co"pras !e envases & e"balajes
,)1'1 Transporte
,)1'* 3eg#ros
,)1' Derec@os a!#aneros
,)1'' Co"isiones
,)1'+ Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e envases & e"balajes
:, ARIACIN DE E>ISTENCIAS
,11 Berca!er;as
,111 Berca!er;as "an#(act#ra!as
,11* Berca!er;as !e e0tracci%n
,11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
,11' Berca!er;as in"#ebles
,11+ Otras "erca!er;as
,1* Baterias pri"as
,1*1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os
,1** Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n
,1* Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas
,1*' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles
,1 Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
,11 Bateriales a#0iliares
,1* 3#"inistros
,1 6ep#estos
,1' Envases & e"balajes
,1'1 Envases
,1'* E"balajes
:- GASTOS DE PERSONALD DIRECTORES Y GERENTES
,*1 6e"#neraciones
,*11 3#el!os & salarios
,*1* Co"isiones
,*1 6e"#neraciones en especie
,*1' 2rati(icaciones
,*1+ ?acaciones
,** Otras re"#neraciones
,* In!e"ni$aciones al personal
,*' Capacitaci%n
,*+ Atenci%n al personal
,*, 2erentes
,*- 3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras contrib#ciones
,*-1 65gi"en !e prestaciones !e sal#!
,*-* 65gi"en !e pensiones
,*- 3eg#ro co"ple"entario !e trabajo !e riesgo9 acci!entes !e trabajo &
en(er"e!a!es pro(esionales
,*-' 3eg#ro !e vi!a
,*-+ 3eg#ros partic#lares !e prestaciones !e sal#! EP3 & otros partic#lares
,*-, Caja !e bene(icios !e seg#ri!a! social !el pesca!or
,*-- Contrib#ciones al 3ENCICO & el 3ENATI
,*. 6etrib#ciones al !irectorio
,*1 Bene(icios sociales !e los trabaja!ores
,*11 Co"pensaci%n por tie"po !e servicio
,*1* Pensiones & j#bilaciones
,*1 Otros bene(icios post/e"pleo
:1 GASTOS DE SERICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
,1 Transporte9 correos & gastos !e viaje
,11 Transporte
,111 De carga
,11* De pasajeros
,1* Correos
,1 Aloja"iento
,1' Ali"entaci%n
,1+ Otros gastos !e viaje
,* Asesor;a & cons#ltor;a
,*1 A!"inistrativa
,** Aegal & trib#taria
,* A#!itor;a & contable
,*' Berca!otecnia
,*+ Be!ioa"biental
,*, Investigaci%n & !esarrollo
,*- Pro!#cci%n
,*1 Otros
, Pro!#cci%n encarga!a a terceros
,' Banteni"iento & reparaciones
,'1 Inversi%n in"obiliaria
,'* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
,' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,'' Intangibles
,'+ Activos biol%gicos
,+ Al8#ileres
,+1 Terrenos
,+* E!i(icaciones
,+ Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,+' E8#ipo !e transporte
,+, E8#ipos !iversos
,, 3ervicios bsicos
,,1 Energ;a el5ctrica
,,* 2as
,, Ag#a
,,' Tel5(ono
,,+ Internet
,,, 6a!io
,,- Cable
,- P#blici!a!9 p#blicaciones9 relaciones p:blicas
,-1 P#blici!a!
,-* P#blicaciones
,- 6elaciones p:blicas
,. 3ervicios !e contratistas
,1 Otros servicios presta!os por terceros
,11 2astos bancarios
,1* 2astos !e laboratorio
:4 GASTOS POR TRIBUTOS
,'1 2obierno central
,'11 I"p#esto general a las ventas & selectivo al cons#"o
,'1* I"p#esto a las transacciones (inancieras
,'1 I"p#esto te"poral a los activos netos
,'1' I"p#esto a los j#egos !e casino & "8#inas traga"one!as
,'1+ 6egal;as "ineras
,'1, Cnones
,'11 Otros
,'* 2obierno regional
,' 2obierno local
,'1 I"p#esto pre!ial
,'* Arbitrios "#nicipales & seg#ri!a! ci#!a!ana
,' I"p#esto al patri"onio ve@ic#lar
,'' Aicencia !e (#nciona"iento
,'1 Otros
,'' Otros gastos por trib#tos
,''1 Contrib#ci%n al 3ENATI
,''* Contrib#ci%n al 3ENCICO
,'' Otros
:5 OTROS GASTOS DE GESTION
,+1 3eg#ros
,+* 6egal;as
,+ 3#scripciones
,+' Aicencias & !erec@os !e vigencia
,++ Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones !iscontin#a!as
,++1 Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os
,++11 Inversiones in"obiliarias
,++1* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
,++1 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,++1' Intangibles
,++1+ Activos biol%gicos
,++* Operaciones !iscontin#a!as Aban!ono !e activos
,++*1 Inversiones in"obiliarias
,++** Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
,++* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,++*' Intangibles
,++*+ Activos biol%gicos
,+, 3#"inistros
,+. 2esti%n "e!ioa"biental
,+1 Otros gastos !e gesti%n
,+11 Donaciones
,+1* 3anciones a!"inistrativas
:: PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIOS NO FINANCIEROS AL ALOR RA+ONABLE
,,1 Activo reali$able
,,11 Berca!er;as
,,1* Pro!#ctos ter"ina!os
,,1 Activos no corrientes "anteni!os para la venta
,,11 Inversi%n in"obiliaria
,,1* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,,1 Intangibles
,,1' Activos biol%gicos
,,* Activo in"ovili$a!o
,,*1 Inversiones in"obiliarias
,,** Activos biol%gicos
:; GASTOS FINANCIEROS
,-1 2astos en operaciones !e en!e#!a"iento & otros
,-11 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es
,-1* Contratos !e arren!a"iento (inanciero
,-1 E"isi%n & colocaci%n !e instr#"entos representativos !e !e#!a & patri"onio
,-1' Doc#"entos ven!i!os o !esconta!os
,-* P5r!i!a por instr#"entos (inancieros !eriva!os
,- Intereses por pr5sta"os & otras obligaciones
,-1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es
,-11 Instit#ciones (inancieras
,-1* Otras enti!a!es
,-* Contratos !e arren!a"iento (inanciero
,- Otros instr#"entos (inancieros por pagar
,-' Doc#"entos ven!i!os o !esconta!os
,-+ Obligaciones e"iti!as
,-, Obligaciones co"erciales
,-- Obligaciones trib#tarias
,-' 2astos en operaciones !e (actoraje (factoring)
,-'1 2astos por "enor valor
,-+ Desc#entos conce!i!os por pronto pago
,-, Di(erencia !e ca"bio
,-- P5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable
,--1 Inversiones para negociaci%n
,--* Inversiones !isponibles para la venta
,-- Otros
,-. Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as
,-.1 Participaci%n en los res#lta!os !e s#bsi!iarias & asocia!as bajo el "5to!o !el
valor patri"onial
,-.* Participaciones en negocios conj#ntos
,-1 Otros gastos (inancieros
,-11 Pri"as por opciones
,-1* 2astos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o
:< ALUACIN Y DETERIORO DE ACTIOS Y PROISIONES
,.1 Depreciaci%n
,.11 Depreciaci%n !e inversiones in"obiliarias
,.111 E!i(icaciones Costo
,.11* E!i(icaciones 6eval#aci%n
,.11 E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n
,.1* Depreciaci%n !e activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero Inversiones
in"obiliarias
,.1*1 E!i(icaciones
,.1 Depreciaci%n !e activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero In"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo
,.11 E!i(icaciones
,.1* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,.1 E8#ipo !e transporte
,.1' E8#ipos !iversos
,.1' Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo
,.1'1 E!i(icaciones
,.1'* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,.1' E8#ipo !e transporte
,.1'' B#ebles & enseres
,.1'+ E8#ipos !iversos
,.1', Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
,.1+ Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 6eval#aci%n
,.1+1 E!i(icaciones
,.1+* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,.1+ E8#ipo !e transporte
,.1+' B#ebles & enseres
,.1++ E8#ipos !iversos
,.1+, Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
,.1, Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costos !e (inanciaci%n
,.1,1 E!i(icaciones
,.1,* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,.1- Depreciaci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo
,.1-1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
,.1-* Activos biol%gicos !e origen vegetal
,.1. Depreciaci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo !e (inanciaci%n
,.1.1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
,.1.* Activos biol%gicos !e origen vegetal
,.* A"orti$aci%n !e intangibles
,.*1 A"orti$aci%n !e intangibles Costo
,.*11 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
,.*1* Patentes & propie!a! in!#strial
,.*1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
,.*1' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
,.*1+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
,.*11 Otros activos intangibles
,.** A"orti$aci%n !e intangibles 6eval#aci%n
,.**1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
,.*** Patentes & propie!a! in!#strial
,.** Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
,.**' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
,.**+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
,.**1 Otros activos intangibles
,. Agota"iento
,.1 Agota"iento !e rec#rsos nat#rales a!8#iri!os
,.' ?al#aci%n !e activos
,.'1 Esti"aci%n !e c#entas !e cobran$a !#!osa
,.'11 C#entas por cobrar co"erciales Terceros
,.'1* C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as
,.'1 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores &
gerentes
,.'1' C#entas por cobrar !iversas Terceros
,.'1+ C#entas por cobrar !iversas 6elaciona!as
,.' Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias
,.'1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
,.'* Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial
,.+ Deterioro !el valor !e los activos
,.+1 Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias
,.+11 E!i(icaciones
,.+* Desvalori$aci%n !e in"#ebles "a8#inaria & e8#ipo
,.+*1 E!i(icaciones
,.+** Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
,.+* E8#ipo !e transporte
,.+*' B#ebles & enseres
,.+*+ E8#ipos !iversos
,.+*, Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
,.+ Desvalori$aci%n !e intangibles
,.+1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
,.+* Patentes & propie!a! in!#strial
,.+ Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
,.+' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
,.++ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
,.+, Otros activos intangibles
,.+- Pl#sval;a "ercantil
,.+' Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n
,.+'1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
,.+'* Activos biol%gicos !e origen vegetal
,., Provisiones
,.,1 Provisi%n para litigios
,.,11 Provisi%n para litigios Costo
,.,1* Provisi%n para litigios Act#ali$aci%n (inanciera
,.,* Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o
,.,*1 Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o
Costo
,.,** Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o
Act#ali$aci%n (inanciera
,., Provisi%n para reestr#ct#raciones
,.,' Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente
,.,'1 Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente Costo
,.,'* Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente
Act#ali$aci%n (inanciera
,.,, Provisi%n para garant;as
,.,,1 Provisi%n para garant;as Costo
,.,,* Provisi%n para garant;as Act#ali$aci%n (inanciera
,.,1 Otras provisiones
:A COSTO DE ENTAS
,11 Berca!er;as
,111 Berca!er;as "an#(act#ra!as
,1111 Terceros
,111* 6elaciona!as
,11* Berca!er;as !e e0tracci%n
,11*1 Terceros
,11** 6elaciona!as
,11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
,111 Terceros
,11* 6elaciona!as
,11' Berca!er;as in"#ebles
,11'1 Terceros
,11'* 6elaciona!as
,11+ Otras "erca!er;as
,11+1 Terceros
,11+* 6elaciona!as
,1* Pro!#ctos ter"ina!os
,1*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
,1*11 Terceros
,1*1* 6elaciona!as
,1** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
,1**1 Terceros
,1*** 6elaciona!as
,1* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
,1*1 Terceros
,1** 6elaciona!as
,1*' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os
,1*'1 Terceros
,1*'* 6elaciona!as
,1*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
,1*+1 Terceros
,1*+* 6elaciona!as
,1*, Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os
,1*,1 Terceros
,1*,* 6elaciona!as
,1*- Costos !e pro!#cci%n no absorbi!o Pro!#ctos ter"ina!os
,1*. Costo !e ine(iciencia Pro!#ctos ter"ina!os
,1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
,11 3#bpro!#ctos
,111 Terceros
,11* 6elaciona!as
,1* Desec@os & !esper!icios
,1*1 Terceros
,1** 6elaciona!as
,1' 3ervicios
,1'1 Terceros
,1'* 6elaciona!as
,1+ 2astos por !esvalori$aci%n !e e0istencias
,1+1 Berca!er;as
,1+* Pro!#ctos ter"ina!os
,1+ 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
,1+' Pro!#ctos en proceso
,1++ Baterias pri"as
,1+, Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
,1+- Envases & e"balajes
,1+. E0istencias por recibir
ELEMENTO ;& INGRESOS
;B ENTAS
-)1 Berca!er;as
-)11 Berca!er;as "an#(act#ra!as
-)111 Terceros
-)11* 6elaciona!as
-)1* Berca!er;as !e e0tracci%n
-)1*1 Terceros
-)1** 6elaciona!as
-)1 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
-)11 Terceros
-)1* 6elaciona!as
-)1' Berca!er;as in"#ebles
-)1'1 Terceros
-)1'* 6elaciona!as
-)1+ Berca!er;as Otras
-)1+1 Terceros
-)1+* 6elaciona!as
-)* Pro!#ctos ter"ina!os
-)*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
-)*11 Terceros
-)*1* 6elaciona!as
-)** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
-)**1 Terceros
-)*** 6elaciona!as
-)* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
-)*1 Terceros
-)** 6elaciona!as
-)*' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os
-)*'1 Terceros
-)*'* 6elaciona!as
-)*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
-)*+1 Terceros
-)*+* 6elaciona!as
-) 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
-)1 3#bpro!#ctos
-)11 Terceros
-)1* 6elaciona!as
-)* Desec@os & !esper!icios
-)*1 Terceros
-)** 6elaciona!as
-)' Prestaci%n !e servicios
-)'1 Terceros
-)'* 6elaciona!as
-)1 Devol#ciones sobre ventas
-)11 Berca!er;as Terceros
-)111 Berca!er;as "an#(act#ra!as
-)11* Berca!er;as !e e0tracci%n
-)11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
-)11' Berca!er;as in"#ebles
-)11+ Berca!er;as Otras
-)1* Berca!er;as 6elaciona!as
-)1*1 Berca!er;as "an#(act#ra!as
-)1** Berca!er;as !e e0tracci%n
-)1* Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
-)1*' Berca!er;as in"#ebles
-)1*+ Berca!er;as Otras
-)1 Pro!#ctos ter"ina!os Terceros
-)11 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
-)1* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
-)1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
-)1' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os
-)1+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
-)1' Pro!#ctos ter"ina!os 6elaciona!as
-)1'1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
-)1'* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
-)1' Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
-)1'' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os
-)1'+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
-)1+ 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios Terceros
-)1+1 3#bpro!#ctos
-)1+* Desec@os & !esper!icios
-)1, 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios 6elaciona!as
-)1,1 3#bpro!#ctos
-)1,* Desec@os & !esper!icios
;, ARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
-11 ?ariaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os
-111 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
-11* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
-11 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
-11' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os
-11+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
-1* ?ariaci%n !e s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
-1*1 3#bpro!#ctos
-1** Desec@os & !esper!icios
-1 ?ariaci%n !e pro!#ctos en proceso
-11 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra
-1* Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n
-1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso
-1' Pro!#ctos in"#ebles en proceso
-1+ E0istencias !e servicios en proceso
-1. Otros pro!#ctos en proceso
-1' ?ariaci%n !e envases & e"balajes
-1'1 Envases
-1'* E"balajes
-1+ ?ariaci%n !e e0istencias !e servicios
;- PRODUCCIN DE ACTIO INMOILI+ADO
-*1 Inversiones in"obiliarias
-*11 E!i(icaciones
-** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-**1 E!i(icaciones
-*** Ba8#inarias & otros e8#ipos !e e0plotaci%n
-** E8#ipo !e transporte
-**' B#ebles & enseres
-**+ E8#ipos !iversos
-* Intangibles
-*1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
-** Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
-* 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
-*' Activos biol%gicos
-*'1 Activos biol%gicos en !esarrollo !e origen ani"al
-*'* Activos biol%gicos en !esarrollo !e origen vegetal
-*+ Costos !e (inanciaci%n capitali$a!os
-*+1 Costos !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias
-*+11 E!i(icaciones
-*+* Costos !e (inanciaci%n In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-*+*1 E!i(icaciones
-*+** Ba8#inarias & otros e8#ipos !e e0plotaci%n
-*+ Costos !e (inanciaci%n Intangibles
-*+' Costos !e (inanciaci%n Activos biol%gicos en !esarrollo
-*+'1 Activos biol%gicos !e origen ani"al
-*+'* Activos biol%gicos !e origen vegetal
;1 DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
-1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os
-11 Terceros
-1* 6elaciona!as
;4 DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
-'1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os
-'11 Terceros
-'1* 6elaciona!as
;5 OTROS INGRESOS DE GESTIN
-+1 3ervicios en bene(icio !el personal
-+* Co"isiones & corretajes
-+ 6egal;as
-+' Al8#ileres
-+'1 Terrenos
-+'* E!i(icaciones
-+' Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
-+'' E8#ipo !e transporte
-+'+ E8#ipos !iversos
-++ 6ec#peraci%n !e c#entas !e val#aci%n
-++1 6ec#peraci%n C#entas !e cobran$a !#!osa
-++* 6ec#peraci%n Desvalori$aci%n !e e0istencias
-++ 6ec#peraci%n Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias
-+, Enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os
-+,1 Inversiones "obiliarias
-+,* Inversiones in"obiliarias
-+, Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero
-+,' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-+,+ Intangibles
-+,, Activos biol%gicos
-+- 6ec#peraci%n !e !eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os
-+-1 6ec#peraci%n !e !eterioro !e inversiones in"obiliarias
-+-* 6ec#peraci%n !e !eterioro !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-+- 6ec#peraci%n !e !eterioro !e intangibles
-+-' 6ec#peraci%n !e !eterioro !e activos biol%gicos
-+1 Otros ingresos !e gesti%n
-+11 3#bsi!ios g#berna"entales
-+1* 6ecla"os al seg#ro
-+1 Donaciones
;: GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIOS NO FINANCIEROS AL ALOR RA+ONABLE
-,1 Activo reali$able
-,11 Berca!er;as
-,1* Pro!#ctos ter"ina!os
-,1 Activos no corrientes "anteni!os para la venta
-,11 Inversiones in"obiliarias
-,1* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-,1 Intangibles
-,1' Activos biol%gicos
-,* Activo in"ovili$a!o
-,*1 Inversiones in"obiliarias
-,** Activos biol%gicos
;; INGRESOS FINANCIEROS
--1 2anancia por instr#"ento (inanciero !eriva!o
--* 6en!i"ientos gana!os
--*1 Dep%sitos en instit#ciones (inancieras
--** C#entas por cobrar co"erciales
--* Pr5sta"os otorga!os
--*' Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
--*+ Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial
-- Divi!en!os
--' Ingresos en operaciones !e (actoraje (factoring)
--+ Desc#entos obteni!os por pronto pago
--, Di(erencia en ca"bio
--- 2anancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable
---1 Inversiones "anteni!as para negociaci%n
---* Inversiones !isponibles para la venta
--- Otras
--. Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as
--.1 Participaci%n en los res#lta!os !e s#bsi!iarias & asocia!as bajo el "5to!o !el
valor patri"onial
--.* Ingresos por participaciones en negocios conj#ntos
--1 Otros ingresos (inancieros
--1* Ingresos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o
;< CARGAS CUBIERTAS POR PROISIONES
-.1 Cargas c#biertas por provisiones
;A CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
-11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos
-1* 2astos (inancieros i"p#tables a c#entas !e e0istencias
ELEMENTO <& SAL D OS IN TERMEDI A RIOS DE GESTIN Y DETE R M IN ACIN DEL
RESUL T A D O DEL E "E RCIC I O
<B MARGEN COMERCIAL
.)1 Bargen co"ercial
<, PRODUCCIN DEL E"ERCICIO
.11 Pro!#cci%n !e bienes
.1* Pro!#cci%n !e servicios
.1 Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o
<- ALOR AGREGADO
.*1 ?alor agrega!o
<1 E>CEDENTE BRUTO /INSUFICIENCIA BRUTA0 DE E>PLOTACIN
.1 E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n
<4 RESULTADO DE E>PLOTACIN
.'1 6es#lta!o !e e0plotaci%n
<5 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
.+1 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos
<; PARTICIPACIONES DE LOS TRABA"ADORES
.-1 Participaci%n !e los trabaja!ores Corriente
.-* Participaci%n !e los trabaja!ores Di(eri!a
<< IMPUESTO A LA RENTA
..1 I"p#esto a la renta Corriente
..* I"p#esto a la renta Di(eri!o
<A DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL E"ERCICIO
.11 Itili!a!
.1* P5r!i!a
ELEMENTO A& CON T ABIL I DAD ANAL = TICA DE E >PLO T AC I N& C OS T OS DE
PRODU C C I N Y GAS T OS P OR F U NCIN
El #so !e las c#entas9 s#bc#entas9 !ivisionarias & !etalles !e este ele"ento9 se !eter"ina !e
ac#er!o con la clasi(icaci%n re8#eri!a por ca!a enti!a! !e ac#er!o con la nat#rale$a !e s#s
procesos pro!#ctivos.
ELEMENTO FBF& CUENT AS DE ORDE N
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
B, BIENES Y ALORES ENTREGADOS
)11 Bienes en pr5sta"o9 c#sto!ia & no capitali$ables
)111 Bienes en pr5sta"o
)11* Bienes en c#sto!ia
)1* ?alores & bienes entrega!os en garant;a
)1*1 Cartas (ian$a
)1** C#entas por cobrar
)1* E0istencias
)1*' Inversi%n "obiliaria
)1*+ Inversi%n in"obiliaria
)1*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
)1*- Intangibles
)1*. Activos biol%gicos
)1 Activos reali$ables entrega!os en consignaci%n
B- DERECEOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
)*1 Pri"arios
)*11 Inversiones "anteni!as para negociaci%n
)*1* Inversiones !isponibles para la venta
)*1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
)** Deriva!os
)**1 Contratos a (#t#ro
)*** Contratos a t5r"ino <forward=
)** Per"#tas (inancieras <swap=
)**' Contratos !e opci%n
B1 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
)1 Contratos aproba!os
)11 Contratos en ejec#ci%n
)1* Contratos en tr"ite
)* Bienes !a!os !e baja
)*1 3#"inistros
)** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
)1 Diversas
B4 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
B: BIENES Y ALORES RECIBIDOS
),1 Bienes recibi!os en pr5sta"o & c#sto!ia
),11 Bienes recibi!os en pr5sta"o
),1* Bienes recibi!os en c#sto!ia
),* ?alores & bienes recibi!os en garant;a
),*1 Cartas (ian$a
),** C#entas por cobrar
),* E0istencias
),*' Inversi%n "obiliaria
),*+ Inversi%n in"obiliaria
),*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
),*- Intangibles
),*. Activos biol%gicos
), Activos reali$ables recibi!os en consignaci%n
B; COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
)-1 Pri"arios
)-11 Inversiones "anteni!as para negociaci%n
)-1* Inversiones !isponibles para la venta
)-1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
)-* Deriva!os
)-*1 Contratos a (#t#ro
)-** Contratos a t5r"ino <forward=
)-* Per"#tas (inancieras <swap=
)-*' Contratos !e opci%n
B< OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
).1 Diversas
BA ACREEDORAS POR CONTRA
PARTE III G DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE
Aa !escripci%n & !in"ica contable se !esarrolla para ca!a c#enta9
o(recien!o #na !escripci%n a nivel !e s#bc#enta <tres !;gitos=9 con el sig#iente
(or"atoC
a. Cont$nido! Brin!a #na !escripci%n !e los co"ponentes !e la c#enta.
b. No%$nc#(tur( d$ #(* *u'cu$nt(*. 3e se>ala la !escripci%n a nivel !e tres
!;gitos9 !on!e se recoge el conteni!o & las caracter;sticas "s resaltantes !e
las operaciones all; reconoci!as. En alg#nos casos !on!e la !escripci%n se
enc#entra sobreenten!i!a o se !espren!e !el en#ncia!o !e la s#bc#enta9 no
@a si!o !esarrolla!a.
c. R$conoci%i$nto 3 %$dicin! 3e res#"e lo estableci!o por las NII7
aplicables9 sobre estos aspectos !el trata"iento contable9 sin contener #n
!esarrollo e0@a#stivo9 & respecto !e lo c#al9 este PC2E se s#bor!ina a lo
especi(ica!o en las NII7.
!. DinH%ic( d$ #( cu$nt(! Describe las transacciones "s co"#nes o
generales9 bajo el (or"ato !e !5bitos & cr5!itos9 sin agotar las posibili!a!es
8#e ca!a #na !e ellas a!"ite. Por consig#iente9 c#an!o se trate !e
operaciones c#&a contabili$aci%n no est e0presa!a por separa!o en el
PC2E9 se !eber (or"#lar el registro contable 8#e proce!a9 aplican!o el
criterio pro(esional !e ac#er!o con las NII7.
e. Co%$nt(rio*! B#scan orientar la aplicaci%n !e las c#entas & s#bc#entas9
resaltan!o ciertas caracter;sticas !e ellas.
(. NIIF $ Int$r2r$t(cion$* r$.$rid(*! 3e citan las NII7 e Interpretaciones
aplicables en ca!a c#enta9 para (acilitar la cons#lta con el "o!elo contable !e
la NII7.
ELEMENTO ,& ACTIO DISPONIBLE Y E>IGIBLE
Incl#&e las c#entas !e la 1) @asta la 11. Co"pren!e los (on!os en caja & en
instit#ciones (inancieras9 & las c#entas por cobrar.
Aos registros e(ect#a!os en estas c#entas en el ejercicio econ%"ico se
e(ect#arn sin consi!erar el pla$o !e convertibili!a! en e(ectivo. Para la
presentaci%n !e esta!os (inancieros9 se i!enti(icar la parte corriente !e la 8#e
no lo es9 para "ostrarlas por separa!o. En el caso !e los sal!os en
instit#ciones (inancieras 8#e res#lten acree!oras9 se reclasi(icarn para s#
presentaci%n en el r#bro !e pasivo 8#e correspon!a.
,B EFECTIO Y ECUIALEN T ES DE EFECT I O
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan "e!ios !e pago co"o !inero en
e(ectivo9 c@e8#es9 giros9 entre otros9 as; co"o los !ep%sitos en instit#ciones
(inancieras9 & otros e8#ivalentes !e e(ectivo !isponibles a re8#eri"iento !el
tit#lar. Por s# nat#rale$a correspon!en a parti!as !el activo !isponibleD sin
e"bargo9 alg#nas !e ellas po!r;an estar s#jetas a restricci%n en s# !isposici%n
o #so.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
1)1 Caja
1)* 7on!os (ijos
1) E(ectivo en trnsito
1)' C#entas corrientes en instit#ciones (inancieras
1)+ Otros e8#ivalentes !e e(ectivo
1), Dep%sitos en instit#ciones (inancieras
1)- 7on!os s#jetos a restricci%n
,B, C(9(! E(ectivo en caja.
,B- Fondo* .i9o*! E(ectivo estableci!o sobre #n "onto (ijo o !eter"ina!o.
,B1 E.$cti)o $n trHn*ito! 7on!os en "ovi"iento entre los !istintos
estableci"ientos !e la e"presa9 as; co"o los 8#e se enc#entren en
po!er !e las e"presas transporta!oras !e ca#!ales.
,B4 Cu$nt(* corri$nt$* $n in*titucion$* .in(nci$r(*! 3al!os !e e(ectivo
!e la e"presa en c#entas corrientes !e !isponibili!a! in"e!iata.
,B5 Otro* $Iui)(#$nt$* d$ $.$cti)o! Incl#&e instr#"entos (inancieros
e8#ivalentes !e e(ectivo9 e"iti!os por instit#ciones (inancieras9 & !e
nat#rale$a !isponible a re8#eri"iento !el tene!or !el instr#"ento9 tales
co"ocerti(ica!os bancarios.
,B: D$2*ito* $n in*titucion$* .in(nci$r(*! Dep%sitos en a@orros & a
pla$o !eter"ina!o.
,B; Fondo* *u9$to* ( r$*triccin! E(ectivo 8#e no p#e!e #tili$arse
libre"ente9 &a sea por !isposici%n !e alg#na a#tori!a! co"petente o por
"an!ato j#!icial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Aas transacciones se reconocen al valor no"inal. Aos sal!os !e "one!a
e0tranjera se e0presarn en "one!a nacional al tipo !e ca"bio al 8#e se
li8#i!ar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os (inancieros 8#e se
preparan.
DINMICA DE LA CUENTA ,B
E* d$'it(d( 2or& E* (cr$dit(d( 2or&
Aas entra!as !e e(ectivo a caja & Aas sali!as !e e(ectivo por pagos a
por ree"bolsos !e (on!os (ijos.
Aos !ep%sitos !e c@e8#es en
instit#ciones (inancieras9 las
entra!as !e e(ectivo por "e!ios
electr%nicos & otras (or"as !e
ingreso !e e(ectivo.
Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se
incre"enta el tipo !e ca"bio !e la
"one!a e0tranjera.
Aas notas !e abono e"iti!as por
instit#ciones (inancieras.
trav5s !e caja & bancos & !e (on!os
(ijos.
Aos pagos por "e!io !e c@e8#es9
"e!ios electr%nicos # otras (or"as
!e trans(erencia !e e(ectivo.
Aa !i(erencia !e ca"bio9 si
!is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la
"one!a e0tranjera.
Aas notas !e cargo e"iti!as por
instit#ciones (inancieras.
COMENTARIOS
Aos (on!os (ijos son "ontos !e c#ant;a !eter"ina!a9 8#e son ree"bolsables
para "antener el sal!o a#tori$a!o9 "ientras 8#e los sal!os en caja son
variables.
En las c#entas corrientes en instit#ciones (inancieras se incl#&en a8#5llas 8#e
tienen (ines espec;(icos9 tales co"o las 8#e correspon!en a (i!eico"isos.
Para prop%sitos !el esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 los sal!os !e e(ectivo &
e8#ivalentes !e e(ectivo9 contienen el sal!o !e esta c#enta9 e0cepto los (on!os
s#jetos a restricci%n9 pero sin li"itarse necesaria"ente a esta c#enta. Aos
e8#ivalentes !e e(ectivo ta"bi5n p#e!en encontrar conteni!os en la c#enta 11
Inversiones (inancieras.
NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS&
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros
NIC - Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo
NIC *1 E(ecto !e las variaciones !e los tipos !e ca"bio !e "one!as
e0tranjeras
NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n
NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n
NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar
CINII7 + Derec@os por la participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9
la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental
,, INERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incl#&e inversiones en instr#"entos (inancieros c#&a tenencia respon!e a la
intenci%n !e obtener ganancias en el corto pla$o <"anteni!as para
negociaci%n=9 & las 8#e @an si!o !esigna!as espec;(ica"ente co"o !isponibles
para la venta. A!e"s9 esta c#enta contiene los instr#"entos (inancieros
pri"arios acor!a!os para s# co"pra (#t#ra9 c#an!o son reconoci!os en la
(ec@a !e contrataci%n !el instr#"ento.
111 Inversiones "anteni!as para negociaci%n
11* Inversiones !isponibles para la venta
11 Activos (inancieros / Ac#er!o !e co"pra
,,, In)$r*ion$* %(nt$nid(* 2(r( n$8oci(cin! Aas 8#e se co"pran con el
objetivo !e ven!erlas en el (#t#ro cercano. Aos ca"bios en el valor
ra$onable se reconocen en el res#lta!o !el per;o!o.
,,- In)$r*ion$* di*2oni'#$* 2(r( #( )$nt(! Ac#"#la los instr#"entos
(inancieros no !eriva!os !istintos !e las inversiones "anteni!as para
negociaci%n & !e las "anteni!as @asta el venci"iento.
,,1 Acti)o* .in(nci$ro* Acu$rdo d$ co%2r(! Incl#&e los activos
(inancieros para los 8#e e0iste #n ac#er!o !e co"pra 8#e se li8#i!ar
en el (#t#ro9 c#an!o se reconocen en la (ec@a !e contrataci%n.
Aas inversiones "anteni!as para negociaci%n & !isponibles para la venta9 & las
transacciones relaciona!as con co"pro"isos !e co"pra9 se reconocen
inicial"ente al costo !e a!8#isici%n.
Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 las inversiones se "e!irn a s#
valor ra$onable9 & las 8#e no tengan #n precio !e "erca!o acti vo & c#&o valor
ra$onable no p#e!a ser "e!i!o con (iabili!a!9 se "e!irn al costo. C#an!o se
trata !e inversiones "anteni!as para negociaci%n9 la p5r!i!a o ganancia
res#ltante se reconocer en las s#bc#entas ,-- & ---9 respectiva"ente. Aas
"e!iciones por variaci%n !el valor ra$onable en las inversiones !isponibles
para la venta se reconocen en la s#bc#enta +,. En el caso !e los ca"bios por
"e!ici%n a valor ra$onable !e los activos (inancieros incorpora!os en la
s#bc#enta 119 el reconoci"iento se e(ect:a !e "anera consistente con el tipo
!e instr#"ento !e 8#e se trata.
3e !ebe reconocer la inversi%n en instr#"entos (inancieros bajo ac#er!o !e
co"pra seg:nC
/ Aa (ec@a !e contrataci%n9 8#e es la (ec@a en la 8#e se co"pro"ete a
co"prar o ven!er #n activoD o9
/ Aa (ec@a !e li8#i!aci%n9 8#e es a8#ella en la 8#e se ter"ina la transacci%n.
C#an!o el reconoci"iento es en la (ec@a !e li8#i!aci%n9 no se #tili$a la
s#bc#enta 119 sino las c#entas !e or!en.
DINMICA DE LA CUENTA ,,
Es !ebita!a porC Es acre!ita!a porC
El costo !e a!8#isici%n !e las
inversiones.
Aos !ivi!en!os en acciones.
Aa !i(erencia !e ca"bo si se
incre"enta el tipo !e ca"bio.
El incre"ento !el valor por la
aplicaci%n !el valor ra$onable.
El costo !e las inversiones
ven!i!as o re!i"i!as.
Aa !i(erencia !e ca"bio si
!is"in#&e el tipo !e ca"bio.
Aa re!#cci%n !e valor por la
COMENTARIOS
Aas inversiones "anteni!as para negociaci%n & las !isponibles para la venta
c#&o valor est5 e0presa!o en "one!a e0tranjera se tra!#cirn al tipo !e
ca"bio al 8#e se li8#i!ar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os
(inancieros.
Para las inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento9 v5ase la c#enta
) Inversiones "obiliarias.
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a la
co"pensaci%n !e c#entas=
NIC - Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo <en lo relaciona!o con los e8#ivalentes
!e e(ectivo=
NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as
e0tranjeras
,- CU E NTAS POR COBRAR COMERCIA L ES TERC E ROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los !erec@os !e cobro a terceros 8#e
se !erivan !e las ventas !e bienes &Eo servicios 8#e reali$a la e"presa en
ra$%n !e s# objeto !e negocio.
1** Anticipos !e clientes
1* Aetras por cobrar
,-, F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or co'r(r! Cr5!itos
otorga!os por venta !e bienes o prestaci%n !e servicios. En caso no se
@a&a e"iti!o el !oc#"ento9 pero s; !evenga!o el ingreso & la c#enta por
cobrar correspon!iente9 se !ebe registrar el !erec@o e0igible en esta
s#bc#enta.
,-- Antici2o* d$ c#i$nt$*! Bontos anticipa!os por clientes a c#enta !e
ventas posteriores. Es !e nat#rale$a acree!ora.
,-1 L$tr(* 2or co'r(r! Cr5!itos 8#e se (or"ali$an con letras acepta!as en
canje !e (act#ras9 boletas # otros co"probantes por cobrar.
Aas c#entas por cobrar se reconocern inicial"ente a s# valor ra$onable9 8#e
es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se
"e!irn al costo a"orti$a!o.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte !e esa
c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s#
presentaci%n en esta!os (inancieros.
Aas c#entas por cobrar en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a
!e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las
transacciones a !ic@a (ec@a.
DINMICA DE LA CUENTA ,-
Aos !erec@os !e cobro a 8#e !an
l#gar la venta !e bienes o la
prestaci%n !e servicios in@erentes
al giro !el negocio.
El trasla!o entre c#entas internas9
co"o es el caso !el canje !e
(act#ras con letras9 o el ca"bio !e
con!ici%n !e letras e"iti!as9 a
cobran$a o !esc#ento.
Aa !is"in#ci%n o aplicaci%n !e los
El cobro parcial o total !e los
!erec@os.
con!ici%n !e letras e"iti!as a
Aos anticipos recibi!os por ventas
(#t#ras.
Aa !is"in#ci%n !el !erec@o !e
anticipos recibi!os.
"one!a e0tranjera.
cobro por las !evol#ciones !e
"erca!er;as.
Aos !esc#entos9 boni(icaciones &
rebajas conce!i!as9 posteriores a
la venta.
Aa eli"inaci%n <castigo= !e la
contabili!a! !e las c#entas &
!oc#"entos consi!era!os
incobrables.
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
Aos sal!os 8#e res#lten acree!ores !eben ser presenta!os co"o parte !el
pasivo.
Aa s#bc#enta 111 C#entas por cobrar co"erciales Terceros ac#"#la la
esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e
val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta.
NIC 1. Ingresos
e0tranjeras
NIC * Instr#"entos (inancierosC Presentaci%n
NII7 - Instr#"entos (inancierosC In(or"aci%n a revelar
,1 CU E NTAS POR COBRAR COM E RCIA L ES RELAC I ONADAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los !erec@os !e cobro a e"presas
relaciona!as9 8#e se !erivan !e las ventas !e bienes &Eo servicios 8#e reali$a
la e"presa en ra$%n !e s# activi!a! econ%"ica.
1* Anticipos recibi!os
1 Aetras por cobrar
,1, F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or co'r(r! Cr5!itos
otorga!os por venta !e bienes o prestaci%n !e servicios. En caso no se
@a&a e"iti!o el !oc#"ento pero se @a&a !evenga!o el ingreso & la
c#enta por cobrar9 se !ebe registrar el !erec@o e0igible en esta c#enta.
,1- Antici2o* r$ci'ido*! Bontos anticipa!os a c#enta !e ventas
posteriores. Es !e nat#rale$a acree!ora.
,11 L$tr(* 2or co'r(r! Cr5!itos 8#e se (or"ali$an con letras acepta!as en
canje !e (act#ras9 boletas # otros co"probantes por pagar.
es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial9 las
c#entas por cobrar se "e!irn al costo a"orti$a!o.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte !e esa
c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s#
presentaci%n en esta!os (inancieros.
Aas c#entas por cobrar en "one!a e0tranjera9 pen!ientes !e cobro a la (ec@a
!e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las
DINMICA DE LA CUENTA ,1
Aos !erec@os !e cobro a 8#e !a
l#gar la venta !e bienes o la
prestaci%n !e servicios9 in@erentes
al giro !el negocio.
con!ici%n !e letras e"iti!as a
Aa !is"in#ci%n o aplicaci%n !e los
anticipos recibi!os.
El cobro parcial o total !e los
!erec@os.
con!ici%n !e letras e"iti!as9 a
Aos anticipos recibi!os por ventas
(#t#ras.
Aa !is"in#ci%n !e los !erec@os !e
cobro por las !evol#ciones !e
"one!a e0tranjera.
"erca!er;as.
Aos !esc#entos9 boni(icaciones &
rebajas conce!i!os9 posteriores a
la venta.
Aa eli"inaci%n <castigo= !e la
contabili!a! !e las c#entas &
!oc#"entos consi!era!os
incobrables.
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
Aos sal!os 8#e res#lten acree!ores !eben ser presenta!os co"o parte !el
pasivo.
Aa s#bc#enta 11* C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as9 ac#"#la la
NIC 1. Ingresos
e0tranjeras
NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os
NII7 - Instr#"entos (inancierosC In(or"aci%n a revelar
,4 CU E NTAS POR C O BRAR AL P E RSONALD A L O S ACCIONISTAS
/SOCIOS0D DIRECT O R ES Y G E REN T ES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las s#"as a!e#!a!as por el personal9
accionistas <o socios=9 !irectores & gerentes9 !i(erentes !e las c#entas por
cobrar co"erciales9 as; co"o las s#scripciones !e capital pen!ientes !e pago.
1'1 Personal
1'* Accionistas <o socios=
1' Directores
1'' 2erentes
1'. Diversas
,4, P$r*on(#! C#entas por cobrar al personal por pr5sta"os9 a!elantos o
entregas a ren!ir c#enta9 e0cepto al personal !e gerencia.
,4- Accioni*t(* /o *ocio*0! C#entas por cobrar por acciones s#scritas & no
paga!as9 o pr5sta"os 8#e se les @a&a otorga!o.
,41 Dir$ctor$*. C#entas por cobrar por pr5sta"os9 a!elanto !e !ietas9 o
entregas a ren!ir c#enta.
,44 G$r$nt$*! Incl#&e las c#entas por cobrar al personal !e gerencia.
,4< Di)$r*(*. C#al8#ier otra c#enta por cobrar no se>ala!a en las
!ivisionarias anteriores.
es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se
"e!irn al costo a"orti$a!o.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte se
re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n para e(ectos !e s# presentaci%n en
esta!os (inancieros.
Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los
esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las
DINMICA DE LA CUENTA ,4
Aos pr5sta"os al personal9
gerentes9 !irectores & accionistas.
Aos aportes pen!ientes !e cobro
en la s#scripci%n !e acciones.
Aa !i(erencia !e ca"bio en caso se
incre"ente el tipo !e ca"bio.
Aos pagos recibi!os !el personal9
gerentes9 !irectores & accionistas.
COMENTARIOS
El sal!o correspon!iente a s#scripciones por cobrar a socios o accionistas9 se
presentar en el balance general9 !e!#ci5n!olo !e la c#enta +* Capital
a!icional.
Aa s#bc#enta 11 C#entas por cobrar al personal9 a los accioni stas <socios=9
!irectores & gerentes9 ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a
!#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta
c#enta.
NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS
e0tranjeras
,: CU E NTAS POR COBRAR DI E R SAS TERCEROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan !erec@os !e cobro a terceros por
transacciones !istintas a las !el objeto !el negocio.
1,1 Pr5sta"os
1,* 6ecla"aciones a terceros
1, Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
1,' Dep%sitos otorga!os en garant;a
1,+ ?enta !e activo in"ovili$a!o
1,, Activos por instr#"entos (inancieros
1,. Otras c#entas por cobrar !iversas
,:, PrJ*t(%o*! Co"pren!e los cr5!itos no co"erciales entrega!os a
terceros.
,:- R$c#(%(cion$* ( t$rc$ro*! Incl#&e los e(ectos !e las transacciones
relaciona!as con recla"os !e activi!a!es co"erciales & no co"erciales.
,:1 Int$r$*$*D r$8(#?(* 3 di)id$ndo*! Incl#&e los !erec@os !e cobro por
intereses & regal;as !evenga!os9 & por !ivi!en!os en e(ectivo
!eclara!os por las e"presas !on!e se "antiene inversiones.
,:4 D$2*ito* otor8(do* $n 8(r(nt?(. Co"pren!e los "ontos entrega!os
en garant;a9 tales co"o !ep%sitos por arren!a"iento !e bienes "#ebles
e in"#ebles9 !ep%sitos por cartas (ian$a # otras garant;as entrega!as.
,:5 $nt( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Derec@os !e cobro por venta !e
inversi%n "obiliariaD inversi%n in"obiliariaD in"#ebles9 "a8#inaria &
e8#ipoD & otros activos !e largo pla$o.
,:: Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los e(ectos (avorables
relaciona!os con la "e!ici%n a valor ra$onable !e los instr#"entos
(inancieros pri"arios c#an!o se a!8#ieren en #na co"pra no
convencional & se elige para s# reconoci"iento la (ec@a !e li8#i!aci%n9
as; co"o los e(ectos (avorables en el caso !e los instr#"entos
(inancieros !eriva!os9 tales co"o contratos a pla$o9 interca"bios9 entre
otros.
,:< Otr(* cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(*! Incl#&e las entregas a ren!ir
c#enta e(ect#a!as a terceros & c#al8#ier c#enta por cobrar no incl#i!a
en las s#bc#entas anteriores.
Aas c#entas por cobrar se reconocern por el valor ra$onable !e la transacci%n9
general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn
al costo a"orti$a!o9 e0cepto por los activos por instr#"entos (inancieros 8#e9
se "i!en a s# valor ra$onableD c#an!o esta "e!ici%n es i"practicable9 tales
activos se "e!irn al costo a"orti$a!o.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar "e!i!a al costo
a"orti$a!o9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e
val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros.
DINMICA DE LA CUENTA ,:
Aos pr5sta"os otorga!os.
Aas recla"aciones.
Aos intereses9 las regal;as & los
!ivi!en!os por cobrar.
Aos !ep%sitos otorga!os en
garant;a.
Aa venta !e activo in"ovili$a!o.
Aos e(ectos (avorables en la
"e!ici%n al valor ra$onable !e los
activos por instr#"entos
(inancieros.
Aa !i(erencia !e ca"bio9 c#an!o el
tipo !e ca"bio se incre"enta.
Aas cobran$as e(ect#a!as.
Aa eli"inaci%n <castigo= !e las
c#entas por cobrar !iversas !e las
!e#!as incobrables.
Aa !is"in#ci%n !e los e(ectos
(avorables en la "e!ici%n al valor
ra$onable !e los activos por
instr#"entos (inancieros.
Aa !i(erencia !e ca"bio9 c#an!o
COMENTARIOS
Aa s#bc#enta Intereses9 regal;as & !ivi!en!os9 registra los intereses sobre la
base !e tie"po9 las regal;as en concor!ancia con los t5r"inos !el contrato
8#e les !io origen9 & los !ivi!en!os en la (ec@a 8#e es reconoci!o el !erec@o
!el accionista a recibir el pago9 respectiva"ente.
Aa s#bc#enta 11' C#entas por cobrar !iversas Terceros9 ac#"#la la
e0tranjeras
,; CU E NTAS POR COBRAR DI E R SAS RELACIONADAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan !erec@os !e cobro a enti!a!es
relaciona!as por transacciones !istintas a las !e ventas en ra$%n !e s#
activi!a! principal.
1-1 Pr5sta"os
1- Intereses9 regal;as & !ivi!en!os
1-' Dep%sitos otorga!os en garant;a
1-+ ?enta !e activo in"ovili$a!o
1-, Activos por instr#"entos (inancieros
1-. Otras c#entas por cobrar !iversas
,;, PrJ*t(%o*! Co"pren!e los cr5!itos no co"erciales entrega!os a
enti!a!es relaciona!as.
,;1 Int$r$*$*D r$8(#?(* 3 di)id$ndo*! Incl#&e los !erec@os !e cobro por
intereses & regal;as !evenga!os9 & por !ivi!en!os en e(ectivo
!eclara!os por enti!a!es relaciona!as.
,;4 D$2*ito* otor8(do* $n 8(r(nt?(. Co"pren!e los "ontos entrega!os
en garant;a9 tales co"o !ep%sitos por arren!a"iento !e bienes "#ebles
e in"#ebles9 !ep%sitos por cartas (ian$a # otras garant;as entrega!as.
,;5 $nt( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Derec@os !e cobro por venta !e
inversi%n "obiliariaD inversi%n in"obiliariaD in"#ebles9 "a8#inaria &
e8#ipoD & otros activos a largo pla$o.
,;: Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los e(ectos (avorables
relaciona!os con la "e!ici%n a valor ra$onable !e los instr#"entos
(inancieros pri"arios c#an!o se a!8#ieren en #na co"pra no
convencional & se elige para s# reconoci"iento la (ec@a !e li8#i!aci%n9
as; co"o los e(ectos (avorables en el caso !e los instr#"entos
(inancieros !eriva!os9 en transacciones con relaciona!as9 tales co"o
contratos a pla$o9 interca"bios9 entre otros.
,;< Otr(* cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(*! Incl#&e las entregas a ren!ir
c#enta a enti!a!es relaciona!as & c#al8#ier c#enta por cobrar no
incl#i!a en las s#bc#entas anteriores.
Aas c#entas por cobrar se reconocern por el valor ra$onable !e la transacci%n9
general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn
al costo a"orti$a!o9 e0cepto por los activos por instr#"entos (inancieros9 8#e
se "i!en a s# valor ra$onableD c#an!o esta "e!ici%n es i"practicable9 tales
activos se "e!irn al costo a"orti$a!o.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar "e!i!a al costo
a"orti$a!o9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e
val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros.
DINMICA DE LA CUENTA ,;
Aos pr5sta"os otorga!os.
Aos intereses9 regal;as & los
!ivi!en!os por cobrar.
Aos e(ectos (avorables en la
"e!ici%n al valor ra$onable !e los
activos por instr#"entos
(inancieros.
Aos !ep%sitos otorga!os en
garant;a.
Aa venta !e activo in"ovili$a!o.
Aa !i(erencia !e ca"bio si el tipo
!e ca"bio se incre"enta.
Aas cobran$as e(ect#a!as.
c#entas por cobrar !iversas !e las
!e#!as incobrables.
Aa !is"in#ci%n !e los e(ectos
(avorables en la "e!ici%n al valor
ra$onable !e los activos por
COMENTARIOS
Aa s#bc#enta Intereses9 regal;as & !ivi!en!os9 registra los intereses sobre la
base !e tie"poD las regal;as en concor!ancia con los t5r"inos !el contrato
8#e les !io origenD & los !ivi!en!os en la (ec@a 8#e es reconoci!o el !erec@o
!el accionista a recibir el pago9 respectiva"ente.
Aa s#bc#enta 11+ C#entas por cobrar !iversas / 6elaciona!as9 ac#"#la la
NIC *1 E(ecto !e las variaciones !e los tipos !e ca"bio !e "one!as
e0tranjeras
,< SERICIOS Y OTROS C O NTRATADOS POR ANT I C IPADO
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los servicios contrata!os a recibir en el
(#t#ro9 o 8#e @abien!o si!o recibi!os9 incl#&en bene(icios 8#e se e0tien!en
"s all !e #n ejercicio econ%"ico9 as; co"o las pri"as paga!as por opciones
(inancieras.
1.1 Costos (inancieros
1.* 3eg#ros
1. Al8#ileres
1.' Pri"as paga!as por opciones
1.+ Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os
1.1 Otros gastos contrata!os por anticipa!o
,<, Co*to* .in(nci$ro*! Incl#&e los costos (inancieros !esconta!os por
anticipa!o por los acree!ores9 en (inancia"ientos recibi!os. Aos costos
(inancieros incl#&en intereses9 co"isiones9 & c#al8#ier otro costo en el
8#e se inc#rre relaciona!o con el (inancia"iento recibi!o.
,<- S$8uro*! Co"pren!e el "onto contrata!o con las co"pa>;as
aseg#ra!oras por las pri"as !e seg#ros & otros costos "arginales9 por
cobert#ras a recibir en el (#t#ro.
,<1 A#Iui#$r$*! Co"pren!e el al8#iler !e bienes "#ebles e in"#ebles9 c#&a
#tili$aci%n se e(ect#ar en el (#t#ro.
,<4 Pri%(* 2(8(d(* 2or o2cion$*! Correspon!e al pago !e pri"as en
opciones !e co"pra o venta (#t#ras.
,<5 M(nt$ni%i$nto d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*! Incl#&e to!os los gastos !e
"anteni"iento c#&o bene(icio e0ce!e #n per;o!o & 8#e no re:nen las
con!iciones para ser incorpora!os en el valor !el activo objeto !e
"anteni"iento.
,<A Otro* 8(*to* contr(t(do* 2or (ntici2(do! 3e contabili$ar c#al8#ier
servicio a ser !evenga!o l#ego !e la (ec@a !e los esta!os (inancieros9
c#&o registro no correspon!e incl#irse en las s#bc#entas anteriores.
Estas transacciones se registran al costo "enos el cons#"o !e los bene(icios
econ%"icos incorpora!os9 e0cepto en el caso !e las pri"as paga!as por
opciones9 8#e se "i!en al valor ra$onable con ca"bios en los res#lta!os !el
per;o!o.
DINMICA DE LA CUENTA ,<
Aos intereses !esconta!os por
anticipa!o en operaci%n !e
(inancia"iento recibi!o.
Devenga"iento !e intereses.
Cons#"o !e los servicios
Aos "ontos por servicios
contrata!os asocia!os a bene(icios
econ%"icos (#t#ros.
Incre"ento en la "e!ici%n a valor
ra$onable !e las pri"as paga!as.
contrata!os.
Ai8#i!aci%n !e las opciones
contrata!as o !is"in#ci%n por
"e!ici%n al valor ra$onable.
COMENTARIOS
Aas pri"as paga!as por opciones reconoci!as en la s#bc#enta 1.'9
correspon!en a los !erec@os paga!os co"pro"eti!os9 al contratar #na opci%n
!e co"pra o venta. Aas variaciones en el valor ra$onable !el bien objeto !e la
opci%n s#b&acente se reconocen en las s#bc#entas 1,, & ','9 seg:n las
variaciones representen res#lta!os (avorables o !es(avorables9
respectiva"ente.
Aa s#bc#enta 1.+ Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os revierte
incre"entan!o la s#bc#enta ,' Banteni"iento & reparaciones9 c#an!o se
!evenga.
Barco Concept#al !e las NII7 <en lo concerniente a concepto !e bene(icio
econ%"ico (#t#ro espera!o & al post#la!o !e Devenga!o=
NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as
e0tranjeras
NIC . Activos intangibles
NIC ') Inversiones in"obiliarias
,A ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRAN+A DUD O SA
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las esti"aciones !e cobro !#!oso para
c#brir el !eterioro !e las c#entas por cobrar.
111 C#entas por cobrar co"erciales / Terceros
11* C#entas por cobrar co"erciales / 6elaciona!as
11 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores &
gerentes
11' C#entas por cobrar !iversas Terceros
11+ C#entas por cobrar !iversas / 6elaciona!as
,A, Cu$nt(* 2or co'r(r co%$rci(#$* G T$rc$ro*! Incorpora la esti"aci%n
!e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar a clientes.
,A- Cu$nt(* 2or co'r(r co%$rci(#$* G R$#(cion(d(*. Co"pren!e la
esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las co"pa>;as relaciona!as en
transacciones co"erciales.
,A1 Cu$nt(* 2or Co'r(r (# 2$r*on(#D ( #o* (ccioni*t(* /*ocio*0
dir$ctor$* 3 8$r$nt$*. Incl#&e la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las
c#entas por cobrar al personal9 accionistas9 !irectores & gerentes.
,A4 Cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(* G T$rc$ro*! Co"pren!e la esti"aci%n !e
cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar !iversas con terceros.
,A5 Cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(* R$#(cion(d(*! Co"pren!e la
esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar !iversas a
relaciona!as.
3e reconoce la esti"aci%n !e cobran$a !#!osa9 !iscri"inn!ola por la
nat#rale$a !e la c#enta por cobrar9 & paralela"ente la c#enta !e gasto
correspon!iente.
Aas c#entas en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los esta!os (inancieros se
e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las c#entas por cobrar relaciona!as.
DINMICA DE LA CUENTA ,A
Aa rec#peraci%n total o parcial !e
los !erec@os !e cobro.
c#entas c#&a incobrabili!a! se
con(ir"a.
Aa !i(erencia !e ca"bio para
ig#alar la esti"aci%n !e cobran$a
El !eterioro esti"a!o seg:n
eval#aci%n !e la e"presa.
Aa !i(erencia !e ca"bio para
ig#alar la esti"aci%n !e cobran$a
!#!osa a la c#enta por cobrar
relaciona!a.
!#!osa a la c#enta por cobrar
relaciona!a.
COMENTARIOS
A8#ellas c#entas9 c#&a esti"aci%n !e incobrabili!a! se con(ir"a9 son retira!as
!e la contabili!a!9 eli"inan!o las c#entas 8#e ac#"#lan el !erec@o !e cobro &
a8#ellas !e val#aci%n 8#e ac#"#lan la esti"aci%n !e incobrabili!a!.
Esta c#enta se relaciona !irecta"ente con las c#entas 1*9 19 1'9 1, & 1-.
e0tranjeras
ELEMEN T O -& ACTIO REALI+AB L E
Co"pren!e las c#entas !e la *) @asta la *1. Fstas se re(ieren a los bienes &
servicios ac#"#la!os !e propie!a! !e la e"presa9 c#&o !estino es la venta.
Incl#&e los bienes !estina!os al proceso pro!#ctivo9 los a!8#iri!os para la
venta9 los "an#(act#ra!os9 los rec#rsos nat#rales & los pro!#ctos biol%gicos9
as; co"o las e0istencias !e servicios9 c#&o ingreso asocia!o a:n no se
!evenga.
3e incorpora en este ele"ento9 co"o C#enta *-9 los activos no corrientes
"anteni!os para la venta9 re(eri!os a activos in"ovili$a!os c#&a rec#peraci%n
se espera reali$ar principal"ente a trav5s !e s# venta en ve$ !e s# #so
contin#o.
Aas a!8#isiciones !e e0istencias sern registra!as & trans(eri!as a las c#entas
pertinentes a trav5s !e la c#enta !e gastos por nat#rale$a <c#enta ,1 ?ariaci%n
!e e0istencias=. Aos pro!#ctos elabora!os9 en proceso9 s#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios9 & envases & e"balajes (abrica!os en el per;o!o sern
trans(eri!os a las c#entas correspon!ientes a trav5s !e la c#enta -1 ?ariaci%n
!e pro!#cci%n al"acena!a. Aas ventas !e bienes sern registra!as contra la
c#enta ,1 Costo !e ?entas.
-B MERCAD E R=AS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes a!8#iri!os por la e"presa
para ser !estina!os a la venta9 sin so"eterlos a proceso !e trans(or"aci%n.
*)* Berca!er;as !e e0tracci%n
*) Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas
*)' Berca!er;as in"#ebles
*). Otras "erca!er;as
-B, M$rc(d$r?(* %(nu.(ctur(d(*! Pro!#ctos a!8#iri!os9 &a elabora!os &
listos para s# venta.
-B- M$rc(d$r?(* d$ $@tr(ccin! Pro!#ctos origina!os en rec#rsos nat#rales
e0tra;!os9 8#e @an si!o a!8#iri!os para s# venta sin @aber si!o
trans(or"a!os.
-B1 M$rc(d$r?(* (8ro2$cu(ri(* 3 2i*c?co#(*! Pro!#ctos !e origen ani"al &
vegetal 8#e se a!8#ieren con el objetivo !e ven!erlos sin trans(or"arlos.
-B4 M$rc(d$r?(* in%u$'#$*! Activos in"obiliarios 8#e se a!8#ieren con el
prop%sito !e s# venta.
-B< Otr(* %$rc(d$r?(*! Berca!er;as a!8#iri!as para la venta 8#e no se
conte"plan en las s#bc#entas anteriores.
Aas "erca!er;as se registrarn a s# costo !e a!8#isici%n9 incl#&en!o to!os los
costos necesarios para 8#e las "erca!er;as tengan s# con!ici%n & #bicaci%n
act#ales.
Aas sali!as !e e0istencias !e "erca!er;as se reconocen !e ac#er!o con las
(%r"#las !e costeo !e PEP39 pro"e!io pon!era!o o costo i!enti(ica!o.
Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el per;o!o 8#e se reporta9 se aplica la
regla !e val#aci%n !e costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el
"enor. Aa e0cepci%n a esta regla correspon!e a los pro!#ctos agr;colas &
(orestales en la oport#ni!a! !e s# cosec@a o recolecci%n9 & a las "aterias
pri"as 8#e los inter"e!iarios "i!en !e ac#er!o con s# coti$aci%n
internacionalD "erca!er;as en a"bos casos9 8#e se "i!en a s# valor
ra$onable.
Aas !i(erencias !e ca"bio origina!as en pasivos en "one!a e0tranjera sern
aplica!as a res#lta!os.
DINMICA DE LA CUENTA -B
El costo !e las "erca!er;as
a!8#iri!as con abono a la
s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e
e0istencias / "erca!er;as.
!ev#eltas por los clientes9 con
abono a la s#bc#enta ,11 / Costo
!e ventas / Berca!er;as.
El incre"ento !e valor !e las
"erca!er;as 8#e se "i!en al valor
ra$onable.
Aos sobrantes !e "erca!er;as.
ven!i!as9 con cargo a la s#bc#enta
,11 Costo !e ventas
Berca!er;as.
!ev#eltas a provee!ores con cargo
a la s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e
e0istencias Berca!er;as.
Aa !is"in#ci%n !e valor !e las
"erca!er;as 8#e se "i!en al valor
ra$onable.
Aos (altantes !e "erca!er;as9
!eter"ina!os por re(erencia a
inventarios (;sicos.
El castigo !e "erca!er;as.
COMENTARIOS
Aas "erca!er;as re"iti!as en consignaci%n se !eben consi!erar co"o
e0istencias para el consigna!or9 las 8#e se controlarn en c#entas !e or!en
!e#!oras.
En el caso !e las "erca!er;as recibi!as en consignaci%n9 !ep%sitos9
!e"ostraci%n o e0@ibici%n 8#e pertenecen a terceros9 no se !eben incl#ir en
este r#bro9 !ebien!o ser registra!as en c#entas !e or!en acree!oras.
El castigo !e e0istencias !e "erca!er;as se reconoce eli"inan!o el "onto
correspon!iente !e esta c#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *11 8#e
ac#"#la las esti"aciones !e la !esvalori$aci%n.
NIC * E0istencias
NIC '1 Agric#lt#ra
-, PRODUC TO S TERMINADOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes (abrica!os o pro!#ci!os por
la e"presa9 !estina!os a la venta. Asi"is"o9 se incl#&e el costo !e los
servicios presta!os por la e"presa9 8#e se relacionan con ingresos 8#e sern
reconoci!os en el (#t#ro9 & los costos !e (inanciaci%n incorpora!os al valor !e
estos activos.
*11 Pro!#ctos "an#(act#ra!os
*1* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os
*1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os
*1' Pro!#ctos in"#ebles
*1+ E0istencias !e servicios ter"ina!os
*1- Otros pro!#ctos ter"ina!os
*1. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os
-,, Producto* %(nu.(ctur(do*. Pro!#ctos 8#e res#ltan !e procesos !e
(abricaci%n.
-,- Producto* d$ $@tr(ccin t$r%in(do*! Obteni!os a partir !el
procesa"iento !e rec#rsos nat#rales.
-,1 Producto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(* t$r%in(do*! Pro!#ctos !e
origen ani"al o vegetal 8#e @an s#(ri!o alg:n proceso !e ca"bio en la
e"presa.
-,4 Producto* in%u$'#$*! E!i(icaciones 8#e la e"presa @a constr#i!o o
"o!i(ica!o para s# venta. Incl#&e ta"bi5n terrenos sobre los 8#e se
constr#&en estas e!i(icaciones & c#&a propie!a! se trans(erir
conj#nta"ente con la venta !e la e!i(icaci%n.
-,5 E@i*t$nci(* d$ *$r)icio* t$r%in(do*! 3e co"pone principal"ente !e la
"ano !e obra & otros costos inc#rri!os en la prestaci%n !el servicio
concl#i!o.
-,; Otro* 2roducto* t$r%in(do*! Pro!#ctos ter"ina!os 8#e la e"presa @a
procesa!o9 8#e no se conte"plan en las s#bc#entas anteriores.
-,< Co*to* d$ .in(nci(cin Producto* t$r%in(do*! Costos !e
(inanciaci%n incorpora!os en el valor !e los activos !e pro!#ctos
ter"ina!os9 genera!os @asta el "o"ento en 8#e las e0istencias se
enc#entran listas para s# co"erciali$aci%n.
El ingreso !e pro!#ctos ter"ina!os se "i!e al costo !e (abricaci%n & otros
costos 8#e (#eran necesarios para tener las e0istencias !e pro!#ctos
ter"ina!os en s# con!ici%n & #bicaci%n act#ales. Aa sali!a !e pro!#ctos
ter"ina!os se reconoce !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39
pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o.
C#an!o se pro!#ce conj#nta"ente "s !e #n pro!#cto & los costos !e
trans(or"aci%n no p#e!an i!enti(icarse por separa!o <por ca!a tipo !e
pro!#cto= se !istrib#&e el costo total entre los pro!#ctos9 #tili$an!o bases
#ni(or"es & racionales.
Aos costos !e (inanciaci%n c#an!o son incorpora!os en el costo !e e0istencias
i!enti(ica!as co"o cali(ica!as <e0istencias cali(ica!as=9 !eben ser ac#"#la!os
por separa!o en la s#bc#enta *1..
DINMICA DE LA CUENTA -,
El costo !e "an#(act#ra !e los
pro!#ctos para la venta.
El costo !e los pro!#ctos !ev#eltos
por los clientes.
El costo !e las e0istencias !e
servicios.
Aa variaci%n !e pro!#ctos
ter"ina!os con abono a la
s#bc#enta -11.
Costos !e (inanciaci%n9 c#an!o la
e0istencia correspon!e a #n activo
cali(ica!o9 por trans(erencia !e la
s#bc#enta *..
Aos sobrantes !e pro!#ctos
ter"ina!os.
Aa trans(erencia !e pro!#ctos &
servicios recibi!os !e pro!#ctos en
proceso.
El costo !e los pro!#ctos
"an#(act#ra!os9 !e los pro!#ctos
nat#rales e0tra;!os & procesa!osD
el !e los agropec#arios & pisc;colas
procesa!os9 ven!i!os.
El costo !e los servicios presta!os
& ven!i!os.
Aos (altantes !e pro!#ctos
ter"ina!os.
El castigo !e pro!#ctos ter"ina!os.
COMENTARIOS
Aas "er"as origina!as en los procesos !e pro!#cci%n9 en c#anto tengan valor
!e rec#peraci%n9 se controlan en la c#enta ** 3#bpro!#ctos9 !esec@os &
!esper!icios.
Aa e0istencia !e servicios ter"ina!os est relaciona!a con ingresos a:n no
reconoci!os por la prestaci%n !e !ic@os servicios. El ingreso & el costo !e la
prestaci%n !el servicio se reconocen conj#nta"ente en los res#lta!os !el
perio!o en 8#e se !evengan.
El castigo !e e0istencias !e pro!#ctos ter"ina!os se reconoce eli"inan!o el
"onto correspon!iente !e la s#bc#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *1*
8#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n.
Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias !e pro!#ctos ter"ina!os9 en tanto
contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9
plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e
"an#(act#ra inverti!o en el pro!#cto9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o
a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n
en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante
#na !esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el
pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo.
NIC * E0istencias
NIC * Costos !e (inancia"iento
NIC '1 Agric#lt#ra
-- SUBPRODUCTOSD DES E CEOS Y DES PE RDICIOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los pro!#ctos accesorios obteni!os en
la pro!#cci%n !e los bienes !el giro !e la e"presa. Asi"is"o9 se incl#&e los
resi!#os o "er"as !e pro!#cci%n !e to!a nat#rale$a9 origina!as en los
procesos pro!#ctivos9 pero 8#e "antienen alg:n valor en s# reali$aci%n.
**1 3#bpro!#ctos
*** Desec@os & !esper!icios
--, Su'2roducto*! Pro!#ctos obteni!os accesoria"ente en el proceso !e
pro!#cci%n. 6es#ltan !e la pro!#cci%n conj#nta !on!e el s#bpro!#cto
tiene #n valor re!#ci!o respecto !el pro!#cto o !e los pro!#ctos
principales.
--- D$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Bateriales !esec@a!os por presentar
!e(ectos o 8#e res#ltan no #tili$ables en el proceso !e trans(or"aci%n.
Aos s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios se registran al costo9 el 8#e se
co"para peri%!ica"ente con el valor neto !e reali$aci%n9 "anteni5n!ose en
libros al "enor valor a trav5s !e #na c#enta !e val#aci%n. Aa sali!a !e este tipo
!e e0istencias se "i!e #tili$an!o las (%r"#las !e costo PEP39 o pro"e!io
pon!era!o.
C#an!o s# costo no p#e!e ser "e!i!o con(iable"ente9 se "i!en al valor neto
!e reali$aci%n.
DINMICA DE LA CUENTA --
El costo o valor neto !e reali$aci%n
!e los s#bpro!#ctos9 !esec@os &
!esper!icios9 en la oport#ni!a! !e
s# reconoci"iento inicial.
Aa variaci%n !e s#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios con abono
a la s#bc#enta -1*.
Aos sobrantes !e este tipo !e
e0istencias.
El valor en libros !e los
s#bpro!#ctos9 !esec@os &
!esper!icios ven!i!os.
Aos (altantes !e este tipo !e
e0istencias.
El castigo !e este tipo !e
e0istencias.
COMENTARIOS
El "onto con el 8#e se incorporan to!as estas e0istencias9 es acre!ita!o al
costo !e pro!#cci%n 8#e valori$a el proceso pro!#ctivo en el c#al se originan.
El costo !e pro!#cci%n p#e!e ser ac#"#la!o en #na c#enta !el ele"ento 19
!e ac#er!o con la nat#rale$a !e las operaciones !e ca!a e"presa.
NIC * E0istencias
-1 PRODUC TO S EN PROCESO
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan a8#ellos bienes 8#e se enc#entran en
proceso !e pro!#cci%n9 a la (ec@a !e los esta!os (inancieros.
*1 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra
** Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n
* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso
*' Pro!#ctos in"#ebles en proceso
*+ E0istencias !e servicios en proceso
*- Otros pro!#ctos en proceso
*. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso
-1, Producto* $n 2roc$*o d$ %(nu.(ctur(! Pro!#ctos 8#e se enc#entran
en proceso !e "an#(act#ra.
-1- Producto* $@tr(?do* $n 2roc$*o d$ tr(n*.or%(cin! Pro!#ctos 8#e
@abien!o si!o e0tra;!os !e la nat#rale$a9 se enc#entran en proceso !e
trans(or"aci%n.
-11 Producto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(* $n 2roc$*o! Pro!#ctos !e
origen ani"al o vegetal 8#e se enc#entran en proceso !e pro!#cci%n!
-14 Producto* in%u$'#$* $n 2roc$*o! In"#ebles 8#e se enc#entran en
proceso !e constr#cci%n9 c#an!o los in"#ebles son !estina!os a la
venta.
-15 E@i*t$nci(* d$ *$r)icio* $n 2roc$*o! 3e co"pone !e la "ano !e obra
& otros costos invol#cra!os en la prestaci%n !el servicio "ientras 5ste no
se @a concl#i!o.
-1; Otro* 2roducto* $n 2roc$*o! Pro!#ctos en etapa !e trans(or"aci%n o
(abricaci%n 8#e no se conte"plan en las s#bc#entas anteriores.
-1< Co*to* d$ .in(nci(cin Producto* $n 2roc$*o! Costos !e
(inanciaci%n incorpora!os en el valor !e los activos !e pro!#ctos en
proceso9 genera!os @asta el "o"ento en 8#e tales pro!#ctos se
trans(ieren a pro!#cci%n ter"ina!a.
Aos costos !e pro!#cci%n o trans(or"aci%n !e las e0istencias co"pren!en los
costos !irecta"ente relaciona!os con las #ni!a!es en pro!#cci%n & los costos
in!irectos atrib#ibles.
En el caso !e pro!#ctos agropec#arios9 la "e!ici%n es a valor ra$onable
consi!eran!o el esta!o & con!ici%n act#al !e !ic@os pro!#ctos. C#an!o no
e0istan re(erencias al valor !e "erca!o9 8#e per"itan la "e!ici%n a valor
ra$onable9 se "e!irn al costo.
Aos costos !e (inanciaci%n c#an!o son incorpora!os en el costo !e e0istencias
i!enti(ica!as co"o cali(ica!as <e0istencias cali(ica!as=9 !eben ser ac#"#la!os
por separa!o en la s#bc#enta *..
DINMICA DE LA CUENTA -1
El costo !e los pro!#ctos en
proceso9 calc#la!o @asta la etapa
en 8#e se enc#entran9 con abono a
la c#enta -1 ?ariaci%n !e la
pro!#cci%n al"acena!a9 s#bc#enta
-1.
El costo !e las e0istencias !e
servicio en proceso.
El incre"ento !e valor !e los
pro!#ctos en proceso 8#e se "i!en
al valor ra$onable.
Costos !e (inanciaci%n9 c#an!o la
e0istencia correspon!e a #n activo
cali(ica!o.
Aos sobrantes !e pro!#ctos en
proceso.
Aa trans(erencia !e sal!os al inicio
!el perio!o con cargo a la c#enta
-1 ?ariaci%n !e la pro!#cci%n
al"acena!a9 s#bc#enta -1.
Aa trans(erencia a las s#bc#entas
correspon!ientes !e pro!#ctos
ter"ina!os & !e e0istencias !e
servicios ter"ina!os.
Aa !is"in#ci%n !e valor !e los
pro!#ctos en proceso 8#e se "i!en
al valor ra$onable.
Aos (altantes !e pro!#ctos en
proceso.
Aos castigos !e pro!#ctos en
proceso.
COMENTARIOS
Aos pro!#ctos e0tra;!os & los pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas <"e!i!os
al costo= en proceso9 agr#pan los costos !e los "ateriales !irectos9 "ano !e
obra9 costos in!irectos9 contratos !e servicios & !e"s costos 8#e inc#rre la
enti!a! en los procesos !e e0tracci%n & proceso !e re(inaci%n o ca"bio !e
esta!o <rec#rsos nat#rales=9 & !e la sie"bra9 !esarrollo & recolecci%n !e
pro!#ctos agropec#arios &Eo pisc;colas.
Aa e0istencia !e servicios en proceso est relaciona!a con los costos
inc#rri!os9 los 8#e estn asocia!os a ingresos no !evenga!os. Con(or"e se
!evenga el !erec@o a percibir el ingreso9 el costo asocia!o se trans(iere a
e0istencias !e servicios ter"ina!os9 & l#ego al costo !e servicios presta!os en
ganancias & p5r!i!as.
Aa s#bc#enta pro!#ctos in"#ebles en proceso representa el costo !e los
"ateriales !irectos9 "ano !e obra9 costos in!irectos9 contratos !e servicios &
!e"s costos inc#rri!os para el !esarrollo !e ca!a obra9 @asta s# c#l"inaci%n
para ser ven!i!a.
Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias !e pro!#ctos en proceso9 en tanto
contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9
plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e
"an#(act#ra inverti!o en el pro!#cto9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o
a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n
en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante
#na !esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el
pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo.
NIC * E0istencias
NIC '1 Agric#lt#ra
-4 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los ins#"os 8#e intervienen
!irecta"ente en los procesos !e (abricaci%n9 para la obtenci%n !e los pro!#ctos
ter"ina!os9 & 8#e 8#e!an incorpora!os en estos :lti"os.
*'1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os
*'* Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n
*' Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas
*'' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles
-4, M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* %(nu.(ctur(do*! A!8#iri!as para s#
posterior ingreso al proceso pro!#ctivo.
-4- M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* d$ $@tr(ccin! Incl#&e rec#rsos
e0tra;!os 8#e sirven !e "ateria pri"a para s# posterior trans(or"aci%n.
-41 M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(*! Incl#&e
los pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas 8#e l#ego van a ser
trans(or"a!os.
-44 M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* in%u$'#$*! Incl#&e las "aterias
pri"as necesarias para la constr#cci%n !e in"#ebles.
Aas "aterias pri"as se registrarn al costo9 el "is"o 8#e incl#&e to!o costo
atrib#ible a la a!8#isici%n9 @asta 8#e est5n !isponibles para ser #tili$a!as en el
objeto !el negocio relaciona!o. Aos !esc#entos co"erciales9 las rebajas & otras
parti!as si"ilares9 !istintas !e las (inancieras9 se !e!#cirn para !eter"inar el
costo !e a!8#isici%n.
Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el ejercicio9 se to"ar en c#enta el
costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el "s bajo. C#an!o #na
re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e las "aterias pri"as in!i8#e 8#e el
costo !e los pro!#ctos ter"ina!os e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo
!e reposici%n !e las "aterias pri"as p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s#
valor neto reali$able.
Aa sali!a !e "aterias pri"as se reconoce !e ac#er!o con las (%r"#las !e
costeo !e PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o.
El costo !e las "aterias pri"as.
El costo !e las "aterias pri"as
!ev#eltas por el centro !e
pro!#cci%n.
Aos sobrantes !e "aterias pri"as.
El valor en libros !e las "aterias
pri"as #tili$a!as en la pro!#cci%n.
El costo !e las !evol#ciones !e
"aterias pri"as a provee!ores.
Aos (altantes !e "aterias pri"as.
El castigo !e "aterias pri"as.
COMENTARIOS
Aas s#bc#entas consi!era!as para "aterias pri"as sig#en las "is"as
clasi(icaciones !escritas para pro!#ctos en proceso & pro!#ctos ter"ina!os9
en lo aplicable. Aa clasi(icaci%n a!ec#a!a !e las "aterias pri"as !epen!er
!el prop%sito para el 8#e sean a!8#iri!os los bienes 8#e (inal"ente se
!estinarn a la pro!#cci%n !e bienes.
El castigo !e e0istencias !e "aterias pri"as se reconoce conj#nta"ente con
la s#bc#enta *1+ 8#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n.
NIC * E0istencias
-5 MATERIALES AU>ILIARESD SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agr#pa las c#entas !ivisionarias 8#e representan los "ateriales !i(erentes !e
los ins#"os principales <"aterias pri"as= & los s#"inistros 8#e intervienen en
el proceso !e (abricaci%n. Asi"is"o9 incl#&e los rep#estos 8#e no cali(ican
co"o bienes in"ovili$a!os.
*+1 Bateriales a#0iliares
*+* 3#"inistros
*+ 6ep#estos
-5, M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*! Bateriales !estina!os para el proceso !e
(abricaci%n9 co"ple"entarios a las "aterias pri"as.
-5- Su%ini*tro*! Ins#"os 8#e intervienen en los procesos !e pro!#cci%n o
co"erciali$aci%n9 o procesos co"ple"entarios9 co"o el !e
"anteni"iento.
-51 R$2u$*to*! Partes & pie$as a ser !estina!as a s# "ontaje en
instalaciones9 e8#ipos o "8#inas en s#stit#ci%n !e otras se"ejantes.
Aos "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos se registrarn a s# costo !e
a!8#isici%n9 el "is"o 8#e incl#&e to!os los costos necesarios para !arle s#
con!ici%n & #bicaci%n act#al.
costo !e a!8#isici%n o pro!#cci%n o valor neto !e reali$aci%n9 5l "as bajo.
C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e los "ateriales a#0iliares9
s#"inistros & rep#estos in!i8#e 8#e el costo !e los pro!#ctos ter"ina!os
e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e los "ateriales
a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor
neto reali$able.
Aas sali!as !e "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos se reconocen !e
ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo
i!enti(ica!o.
El costo !e los "ateriales &
s#"inistros a!8#iri!os o
(abrica!os.
El costo !e los "ateriales &
s#"inistros !ev#eltos por el centro
!e pro!#cci%n.
Aos sobrantes !e este tipo !e
e0istencias.
El valor en libros !e los "ateriales
& s#"inistros #tili$a!os en la
pro!#cci%n.
El costo !e las !evol#ciones !e
"ateriales & s#"inistros a
provee!ores.
Aos (altantes !e este tipo !e
e0istencias.
El castigo !e esta clase !e
e0istencias.
COMENTARIOS
Aas pie$as !e rep#esto i"portantes 8#e se s#stit#&en9 en activos !e
In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo <8#e se espera #tili$ar por "s !e #n perio!o=
!eben registrarse en la s#bc#enta - Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o.
NIC * E0istencias
-: ENASES Y EMBA L A"ES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes co"ple"entarios para la
presentaci%n & co"erciali$aci%n !el pro!#cto.
*,1 Envases
*,* E"balajes
-:, En)(*$*! 6ecipientes o vasijas9 !estina!os a contener el pro!#cto 8#e
se co"erciali$a.
-:- E%'(#(9$*! C#biertas o envolt#ras9 !estina!as a g#ar!ar pro!#ctos o
"erca!er;as al "o"ento !e transportarlas o al"acenarlas.
Aos envases & e"balajes se registrarn al costo !e a!8#isici%n9 el "is"o 8#e
incl#&e los costos necesarios para !arles s# con!ici%n & #bicaci%n act#al.
costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el "s bajo. Aas sali!as !e
envases & e"balajes se reconocen !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e
PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o.
C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e los envases & e"balajes
in!i8#e 8#e el costo !e los pro!#ctos ter"ina!os e0ce!er s# valor neto
reali$able9 el costo !e reposici%n !e los envases & e"balajes p#e!e ser la
"e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able.
DINMICA DE LA CUENTA -:
El costo !e los envases &
e"balajes a!8#iri!os.
El costo !e envases & e"balajes
!ev#eltos por los centros !e
pro!#cci%n.
Aos sobrantes !e envases &
e"balajes.
El valor en libros !e los envases &
e"balajes #tili$a!os.
El costo !e los envases &
e"balajes !ev#eltos a los
provee!ores.
Aos (altantes !e envases &
e"balajes.
El castigo !e esta clase !e
e0istencias.
COMENTARIOS
El castigo !e e0istencias !e envases & e"balajes se reconoce eli"inan!o el
"onto correspon!iente en esta c#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *1-
8#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n.
NIC * E0istencias
-; ACTIOS NO CORRIENT E S MANT E N IDOS PARA LA ENTA
CONTENIDO
Agr#pa los activos in"ovili$a!os c#&a rec#peraci%n se espera reali$ar9
(#n!a"ental"ente9 a trav5s !e s# venta en l#gar !e s# #so contin#o. Aas
caracter;sticas 8#e !eben c#"plir los activos sonC 8#e se enc#entren
!isponibles en las con!iciones act#ales para s# venta in"e!iata9 s#jeto a los
t5r"inos #s#ales & @abit#ales para la venta !e estos activos9 & s# venta !ebe
ser alta"ente probable.
*-1 Inversiones in"obiliarias
*-* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
*- Intangibles
*-' Activos biol%gicos
*-+ Depreciaci%n ac#"#la!a Inversi%n in"obiliaria
*-, Depreciaci%n ac#"#la!a In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
*-- A"orti$aci%n ac#"#la!a Intangibles
*-. Depreciaci%n ac#"#la!a/ Activos biol%gicos
*-1 Desvalori$aci%n ac#"#la!a
-;, In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e los activos previa"ente
registra!os en la c#enta 1 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s
!e s# venta.
-;- In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e los activos previa"ente
registra!os en la c#enta 9 o en la c#enta * c#an!o se a!8#iere la
propie!a! legal !e los activos9 & 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a
trav5s !e s# venta.
-;1 Int(n8i'#$*! Co"pren!e los activos previa"ente registra!os en la
c#enta ' 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta.
-;4 Acti)o* 'io#8ico*! Incl#&e los activos previa"ente registra!os en la
c#enta + 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta.
-;5 D$2r$ci(cin (cu%u#(d( In)$r*in in%o'i#i(ri(! 6ecibe por
trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e la inversi%n in"obiliaria
c#an!o se sig#i% el "5to!o !el costo en esa categor;a !e activo.
-;: D$2r$ci(cin (cu%u#(d( In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! 6ecibe
por trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e los bienes !e in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo9 tanto para el costo co"o para la reval#aci%n.
-;; A%orti7(cin (cu%u#(d( Int(n8i'#$*! 6ecibe por trans(erencia la
a"orti$aci%n ac#"#la!a !e los bienes !e intangibles9 tanto para el costo
co"o para la reval#aci%n.
-;< D$2r$ci(cin (cu%u#(d( Acti)o* 'io#8ico*! 6ecibe por
trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e los activos biol%gicos
c#an!o se sig#i% el "5to!o !el costo en esa categor;a !e activo.
-;A D$*)(#ori7(cin (cu%u#(d(! 6ecibe la !esvalori$aci%n ac#"#la!a para
ca!a categor;a !e activo in"ovili$a!o trans(eri!o a esta c#enta.
Aos activos no corrientes "anteni!os para la venta se "e!irn al i"porte en
libros o a s# valor ra$onable "enos los costos !e venta9 el 8#e sea "enor.
DINMICA DE LA CUENTA -;
Aa trans(erencia !e la c#enta !e
activo !e la 8#e proce!e.
6ec#peraci%n !e la p5r!i!a por
!eterioro.
Aa venta !el activo.
P5r!i!a !e valor por !eterioro.
COMENTARIOS
3i el activo se a!8#iere co"o parte !e #na co"binaci%n !e negocios9 se
"e!ir por s# valor ra$onable "enos los costos !e venta.
Aa e"presa no !ebe !epreciar o a"orti$ar los activos "ientras se enc#entren
clasi(ica!os co"o "anteni!os para la venta.
NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDASC
NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones
!iscontin#a!as.
NIC , Deterioro !el valor !e los activos
NIC '1 Agric#lt#ra
-< E>IST E N CIAS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan bienes a#n no ingresa!os al l#gar !e
al"acena"iento !e la e"presa9 & 8#e sern !estina!os a la (abricaci%n !e
pro!#ctos9 al cons#"o9 "anteni"iento !e s#s servicios9 o a la venta c#an!o se
enc#entren !isponibles.
*.1 Berca!er;as
*.' Baterias pri"as
*.+ Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
*., Envases & e"balajes
-<, M$rc(d$r?(*! Co"pren!e los bienes a!8#iri!os para s# venta9 sin
so"eterlos a procesos !e trans(or"aci%n.
-<4 M(t$ri(* 2ri%(*! Co"pren!e los ins#"os 8#e l#ego ingresarn al
proceso !e trans(or"aci%n.
-<5 M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*D *u%ini*tro* 3 r$2u$*to*! Incl#&e los "ateriales9
!i(erentes !e las "aterias pri"as9 8#e intervienen en el proceso
pro!#ctivo as; co"o los rep#estos & s#"inistros 8#e no se incorporan en
a8#el.
-<: En)(*$* 3 $%'(#(9$*! Incl#&e los bienes co"ple"entarios para la
presentaci%n & co"erciali$aci%n !e pro!#ctos.
Aas e0istencias por recibir se reconocen c#an!o se pro!#ce la trans(erencia !e
propie!a! !e los bienes9 !e ac#er!o con los t5r"inos !el contrato o pe!i!o.
Aas e0istencias por recibir se "i!en al costo !e a!8#isici%n o valor neto !e
reali$aci%n9 el 8#e sea "enor. C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e
a!8#isici%n !e las e0istencias por recibir a!8#iri!as9 in!i8#e 8#e e0ce!er s#
valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e tales e0istencias p#e!e ser la
"e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able.
DINMICA DE LA CUENTA -<
El valor !e las e0istencias por
recibir & los otros !ese"bolsos &
co"pro"isos !e pago "otiva!os
por s# a!8#isici%n9 c#&o ingreso a
los al"acenes !e la e"presa no se
@a e(ect#a!o.
Aa trans(erencia !e e0istencias
recibi!as a las c#entas
correspon!ientes.
COMENTARIOS
Aos anticipos a provee!ores se reconocen en las s#bc#entas '** & '*.
C#an!o los anticipos estn relaciona!os a co"pras !e e0istencias &a
pacta!os9 tales anticipos se reclasi(ican para e(ectos !e presentaci%n a
E0istencias por recibir.
NIC * E0istencias
-A DE S AL O R I+ACIN DE E>IS T ENCIAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las esti"aciones para c#brir la
!esvalori$aci%n !e las e0istencias.
*11 Berca!er;as
*1* Pro!#ctos ter"ina!os
*1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
*1' Pro!#ctos en proceso
*1+ Baterias pri"as
*1, Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
*1- Envases & e"balajes
*1. E0istencias por recibir
En esta c#enta se registra el e(ecto !e la val#aci%n !e e0istencias9 al
consi!erar la base !e costo o valor neto !e reali$aci%n9 el "enor.
DINMICA DE LA CUENTA -A
Aos retiros !e la contabili!a! !e las
e0istencias sin valor9 8#e no se
p#e!an reali$ar "e!iante s# venta.
Aa reversi%n !e las
!esvalori$aciones reconoci!as
previa"ente.
Aa esti"aci%n !e la !esvalori$aci%n
!e e0istencias.
COMENTARIOS
C#an!o las e0istencias !estina!as para la venta o para ser #tili$a!as !irecta o
in!irecta"ente en la pro!#cci%n pier!en valor9 se reconoce esa
!esvalori$aci%n.
Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias p#e!e originarseC en la obsolescencia9 en la
!is"in#ci%n !el valor !e "erca!o9 o en !a>os (;sicos o p5r!i!a !e s# cali!a!
!e #tili$able en el prop%sito !e negocio. El e(ecto (inanciero !e !ic@a
!esvalori$aci%n9 es 8#e el "onto inverti!o en las e0istencias no po!r ser
rec#pera!o a trav5s !e la venta !e la "erca!er;a o pro!#cto ter"ina!o. En el
caso !e e0istencias 8#e sern incorpora!as !irecta o in!irecta"ente en los
proceso pro!#ctivos9 para la elaboraci%n !e pro!#ctos ter"ina!os9 la
!is"in#ci%n !e s# costo !e a!8#isici%n p#e!e in!icar 8#e el costo !e esos
pro!#ctos ter"ina!os <en los 8#e se incorporarn= e0ce!en s# valor neto
reali$able9 en c#&o caso9 el costo !e reposici%n p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a
!e s# valor neto reali$able.
NIC * E0istencias
ELEMEN T O 1& ACTIO INMOILI+ADO
Incl#&e las c#entas !e la ) @asta la 1. Co"pren!eC las inversiones
"obiliarias e in"obiliariasD los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD los activos
biol%gicosD los intangiblesD &9 los otros activos 8#e no son !e reali$aci%n en el
corto pla$o. Asi"is"o9 se enc#entran las inversiones in"obiliarias & los
in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e
arren!a"iento (inanciero. 3e espera 8#e estos activos per"ane$can en la
enti!a! "s !e #n per;o!o o ejercicio econ%"ico co"pleto.
1B INERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Co"pren!e los activos (inancieros <no !eriva!os= c#&os cobros son !e c#ant;a
(ija o !eter"inable9 s#s venci"ientos son (ijos9 & respecto !e los c#ales9 la
e"presa tiene la intenci%n9 as; co"o la capaci!a!9 !e conservarlos @asta s#
venci"iento9 !i(erentes !eC a= los 8#e9 en el "o"ento !e reconoci"iento inicial9
la enti!a! @a&a !esigna!o para contabili$ar al valor ra$onable9 con ca"bios en
los res#lta!os <negociables=D b= los 8#e la enti!a! @a&a !esigna!o co"o
activos !isponibles para la ventaD &9 c= los 8#e c#"plan con la !e(inici%n !e
pr5sta"os & parti!as por cobrar.
A!e"s9 incl#&e los instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o
patri"onial en otras e"presas.
)1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento
)* Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial
). Inversiones "obiliarias Ac#er!o !e co"pra
1B, In)$r*ion$* ( *$r %(nt$nid(* K(*t( $# )$nci%i$nto! Instr#"entos
(inancieros representativos !e !e#!a a!8#iri!os. Entre ellos estn los
valores e"iti!os o garanti$a!os9 por el Esta!o9 por el siste"a (inanciero9
por e"presas9 # otras enti!a!es.
1B- In*tru%$nto* .in(nci$ro* r$2r$*$nt(ti)o* d$ d$r$cKo 2(tri%oni(#!
Inversiones en acciones o participaciones9 incl#&en!o a las enti!a!es
relaciona!as9 los certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os9 las
participaciones en asociaciones en participaci%n9 entre otros.
1B< In)$r*ion$* %o'i#i(ri(* Acu$rdo d$ co%2r(! Incl#&e los ac#er!os
!e co"pra por las inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento9
as; co"o los instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o
patri"onial9 c#an!o son li8#i!a!os en #na base convencional.
3e reconoce la inversi%n a ser "anteni!a @asta el venci"iento a s# valor
ra$onable9 "s los costos !e transacci%n !irecta"ente atrib#ibles a la co"pra
o a s# e"isi%n.
Aos instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a se registrarn al costo
!e a!8#isici%n9 el 8#e incl#&e to!os los costos !e transacci%n.
Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 las inversiones a ser "anteni!as
@asta el venci"iento sern "e!i!as al costo a"orti$a!o #tili$an!o el "5to!o
!e la tasa !e inter5s e(ectiva.
En el caso !e inversiones en acciones &Eo participaciones en s#bsi!iarias &
asocia!as9 5stas se !eben "e!ir al valor !e participaci%n patri"onial9 con
posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial. En la oport#ni!a! !el reconoci"iento
inicial9 !ebe "e!irse & registrarse9 si e0istiese9 c#al8#ier pl#sval;a "ercantil
conteni!a en el costo !e a!8#isici%n c#an!o se trata !e #na co"binaci%n !e
negocios. Otras inversiones en acciones &Eo participaciones se "e!irn al
costo.
C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !el valor !e la inversi%n9 el i"porte en
libros !el valor !el activo se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9
c#an!o no se sig#e el "5to!o !e participaci%n patri"onial.
DINMICA DE LA CUENTA 1B
El costo !e a!8#isici%n !e los
El valor !e las acciones recibi!as
por !istrib#ci%n !e #tili!a!es co"o
pago !e !e#!ores.
Aa !i(erencia !e ca"bio en caso se
incre"ente el tipo !e ca"bio9
c#an!o se trate !e instr#"entos
(inancieros representativos !e
!e#!a.
Aa rec#peraci%n !e valor por la
aplicaci%n !el costo a"orti$a!o
bajo el "5to!o !e la tasa !e inter5s
e(ectiva9 o por la aplicaci%n !el
"5to!o !e participaci%n
patri"onial.
El costo !e los instr#"entos
(inancieros ven!i!os o re!i"i!os.
!is"in#&e el tipo !e ca"bio9 en el
caso !e instr#"entos (inancieros
representativos !e !e#!a.
Aa re!#cci%n !el valor por la
aplicaci%n !el costo a"orti$a!o
bajo el "5to!o !e la tasa !e inter5s
e(ectiva9 o por la aplicaci%n !el
"5to!o !e participaci%n
patri"onial.
Aos !ivi!en!os recibi!os
correspon!ientes a per;o!os
anteriores a la (ec@a !e
a!8#isici%n.
COMENTARIOS
Aas inversiones en instr#"entos !e !e#!a9 a ser "anteni!as @asta el
venci"iento9 c#&o valor se enc#entre e0presa!o en "one!a e0tranjera9 se re/
e0presarn a la tasa !e ca"bio aplicable a la (ec@a !el Balance 2eneral.
De ac#er!o a lo estableci!o por la 6esol#ci%n NK )./*))+/E7E1.)1 !el
Consejo Nor"ativo !e Contabili!a!9 se "antiene en el Per: la aplicaci%n !el
B5to!o !e Participaci%n Patri"onial en la elaboraci%n !e los esta!os
(inancieros in!ivi!#ales9 para la val#aci%n !e las inversiones en s#bsi!iarias9
enti!a!es controla!as conj#nta"ente & asocia!as9 en a!ici%n a los "5to!os
estableci!os en la NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales & en
la NIC *. Inversiones en asocia!as.
NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales
NIC *. Inversiones en asocia!as
NIC 1 Participaciones en asociaciones en participaci%n
NII7 * Pagos basa!os en acciones
NII7 Co"binaciones !e negocios
3IC 1 Asociaci%n en participaci%n Aportes no "onetarios !e los
participantes <ventures=
1, INERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO
Incl#&e las propie!a!es <terrenos o e!i(icaciones= c#&a tenencia es "anteni!a
<por el propietario o por el arren!atario 8#e @a&a acor!a!o #n arren!a"iento
(inanciero=9 con el objeto !e obtener rentas9 a#"entar el valor !el capital o9
a"bos9 en l#gar !e #tili$ar !ic@as propie!a!es paraC a= la pro!#cci%n o
s#"inistro !e bienes o servicios9 o para (ines a!"inistrativosD o9 para9 b= s#
venta en el c#rso nor"al !e las operaciones.
11 Terrenos
1* E!i(icaciones
1,, T$rr$no*! Irbanos o r#rales 8#e se "antienen para obtener ganancias
!e capital o para s# arren!a"iento a terceros.
1,- Edi.ic(cion$*! Incl#&e los activos !estina!os a la obtenci%n !e rentas
"e!iante s# al8#iler a terceros o "e!iante s# incre"ento !e valor.
Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente al costo
!e a!8#isici%n.
Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial to!as las parti!as !e Inversiones
in"obiliarias !eben ser "e!i!as a s# valor ra$onableD o al costo o valor
reval#a!o9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por !eterioro !e valor &
"enos la !epreciaci%n ac#"#la!a9 c#an!o el valor ra$onable no p#e!e ser
!eter"ina!o !e "anera con(iable.
Aas inversiones in"obiliarias en proceso !e constr#cci%n se reconocen co"o
bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 @asta s# ter"inaci%n9 oport#ni!a!
en la 8#e se trans(ieren a esta c#enta.
Aos intereses !evenga!os !#rante el per;o!o !e constr#cci%n !e inversiones
in"obiliarias 8#e clasi(ican co"o activos cali(ica!os <v5ase la NIC *=9 se
capitali$an @asta el "o"ento en 8#e el activo est5 en con!iciones !e ser
#tili$a!o en el prop%sito !e negocio.
En el caso !e activos en arren!a"iento (inanciero9 v5ase la c#enta * Activos
a!8#iri!os bajo arren!a"iento (inanciero.
DINMICA DE LA CUENTA 1,
El costo !e a!8#isici%n o !e
constr#cci%n9 acon!iciona"iento o
e8#ipa"iento.
Aa trans(erencia !e activos
in"obiliarios !e la c#enta !e
in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9
c#&o prop%sito !e negocio se
El costo !e las #ni!a!es ven!i!as
o retira!as9 o trans(eri!as a la
c#enta !e activos no corrientes
!isponibles para la venta.
Aa trans(erencia a la c#enta
In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
ca"bia al !e este tipo !e activo.
Aa trans(erencia !el costo !e
constr#cci%n inc#rri!o <"anteni!o
co"o parte !e in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo !#rante el
perio!o !e constr#cci%n=.
Aos costos !e (inanciaci%n en el
caso !e activos cali(ica!os9
ac#"#la!os !#rante la etapa !e
constr#cci%n.
Aas "ejoras & renovaciones
capitali$ables.
Aos incre"entos !e valor por
para #so !el ente econ%"ico.
Aas !is"in#ciones !e valor por
COMENTARIOS
A8#ellas inversiones en in"#ebles c#&a pol;tica contable !e "e!ici%n se
realice a valor ra$onable9 no estn s#jetas a !epreciaci%n. En el caso !e no
e0istir #n "erca!o activo 8#e !eter"ine !ic@o valor9 se po!r optar por el valor
ra$onable sobre la base !e #na val#aci%n @ec@a por #n tasa!or in!epen!iente.
En el caso 8#e #n in"#eble se #tilice9 en #na parte para arren!ar a terceros o
a#"entar el valor !el capital & en otra9 para #so en la pro!#cci%n o prop%sitos
a!"inistrativos9 & si estas porciones p#e!en ser reconoci!as separa!a"ente9
la e"presa !eber contabili$ar en (or"a separa!a en las c#entas 1
Inversiones in"obiliarias & In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 el valor
correspon!iente a ca!a clase !e activo.
In activo 8#e se @a&a !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser
rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta9 en l#gar
!e s# #so contin#a!o9 !ebe ser clasi(ica!o co"o activo no corriente "anteni!o
para la venta9 en la c#enta *-.
Aa !esvalori$aci%n !e inversi%n in"obiliaria9 c#an!o es lleva!a al costo9 en
tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento
contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e
a!8#isici%n o pro!#cci%n9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a #na
!istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en los
esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante #na
!esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el pri"ero
8#e se a(ecta @asta agotarlo.
Aa NIC ') Inversiones in"obiliarias establece la clasi(icaci%n !e la propie!a!
in"obiliaria9 "ientras se enc#entra en constr#cci%n9 co"o parte !e los
in"#ebles.
NIC 1- Arren!a"ientos
!iscontin#a!as
1- ACTIOS ADCUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCI E R O
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas en las 8#e se registra el costo !el activo 8#e se
a!8#iere bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero.
*1 Inversiones in"obiliarias
** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
1-, In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e los activos 8#e se "antienen
para obtener ganancias !e capital o para s# arren!a"iento a terceros9
a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero.
1-- In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e los activos a!8#iri!os en
arren!a"iento (inanciero9 8#e la e"presa #tili$a para la pro!#cci%n o
s#"inistro !e bienes & servicios9 para arren!arlos a terceros o para
prop%sitos a!"inistrativos9 & 8#e se espera #sar por "s !e #n ejercicio
econ%"ico.
Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente por el
8#e res#lte "enor entre el valor ra$onable !e la propie!a! & el valor presente
!e los pagos ";ni"os por arren!a"iento.
Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 los activos a!8#iri!os en
arren!a"iento (inanciero !eben seg#ir las pol;ticas !e "e!ici%n estableci!as
para ca!a tipo !e activo !el 8#e se trateC los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
seg:n la NIC 1,9 & las inversiones in"obiliarias seg:n la NIC ').
DINMICA DE LA CUENTA 1-
El costo !e a!8#isici%n & otros
!irecta"ente relaciona!os.
?5ase ta"bi5n la !in"ica !e las
c#entas 1 & .
Aa !esapropiaci%n o !evol#ci%n !el
bien.
El trasla!o a la c#enta !e
inversiones in"obiliarias e
in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9
seg:n sea el caso9 al (inali$ar el
contrato !e arren!a"iento
(inanciero al ejercer la opci%n !e
co"pra.
?5ase ta"bi5n la !in"ica !e las
c#entas 1 & .
COMENTARIOS
Esta c#enta ac#"#la !iversos tipos !e activos9 con la partic#lari!a! !e @aber
si!o a!8#iri!os "e!iante operaci%n !e (inancia"iento !el tipo arren!a"iento
(inanciero. Aa presentaci%n !e ca!a #na !e estas s#bc#entas correspon!e
e(ect#arla conj#nta"ente con los activos a!8#iri!os !e la "is"a nat#rale$a9
(inancia!os con otras (or"as !e en!e#!a"iento.
NIIF $ INTERPRETACIONES&
3IC *- Eval#aci%n !e lo s#stancial en #na serie !e transacciones 8#e tiene
la (or"a legal !e #n arren!a"iento
CINII7 ' Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n arren!a"iento
11 INMUEB L ESD MACUINARIA Y ECUIPO
CONTENIDO
Agr#pa los activos tangibles 8#eC a= posee #na e"presa para s# #so en la
pro!#cci%n o s#"inistro !e bienes & servicios9 para arren!arlos a terceros o
para prop%sitos a!"inistrativosD & b= se espera #sar !#rante "s !e #n
per;o!o.
1 Terrenos
* E!i(icaciones
Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n
' Ini!a!es !e transporte
+ B#ebles & enseres
, E8#ipos !iversos
- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o
. Ini!a!es por recibir
1 Constr#cciones & obras en c#rso
11, T$rr$no*! Co"pren!e el valor !e los terrenos !estina!os al #so !e la
enti!a!.
11- Edi.ic(cion$*! Incl#&e a8#ellos 8#e estn !estina!os al proceso
pro!#ctivo o a #so a!"inistrativo.
111 M(Iuin(ri(* 3 $Iui2o* d$ $@2#ot(cin! Correspon!e a las 8#e se
#tili$an en el proceso pro!#ctivo
114 Unid(d$* d$ tr(n*2ort$! Incl#&e los ve@;c#los "otori$a!os & no
"otori$a!os para el transporte !e bienes o para #so !el personal.
115 Mu$'#$* 3 $n*$r$*! Co"pren!e el "obiliario & los enseres #tili$a!os en
to!os los procesos e"presariales9 incl#&en!o el a!"inistrativo.
11: EIui2o* di)$r*o*! Incl#&e los e8#ipos no #tili$a!os !irecta"ente en el
proceso pro!#ctivo9 a!e"s !e a8#ellos para el soporte a!"inistrativo.
11; E$rr(%i$nt(* 3 unid(d$* d$ r$$%2#(7o! Contiene @erra"ientas !e
i"portancia "aterial9 & activos c#&o prop%sito es s#stit#ir a otros en #so.
11< Unid(d$* 2or r$ci'ir! Bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
a!8#iri!os pen!ientes !e ingreso a la enti!a!.
11A Con*truccion$* 3 o'r(* $n cur*o! Bienes !e las s#bc#entas 1 a la
- 8#e estn en proceso !e constr#cci%n. Incl#&en las
correspon!ientes a inversiones in"obiliarias9 las 8#e #na ve$ concl#i!as
se trans(ieren a la c#enta 1.
Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente al costo
!e a!8#isici%n o !e constr#cci%n9 o al valor ra$onable !eter"ina!o "e!iante
tasaci%n9 en el caso !e bienes aporta!os9 !ona!os9 recibi!os en pago !e
!e#!a9 & otros si"ilares.
El costo incl#&e el total !el valor !e co"pra "s to!os los gastos necesarios
para tener el activo en el l#gar & con!iciones 8#e per"itan s# (#nciona"iento &
#so en las con!iciones planea!as. En partic#lar este tipo !e bienes incorporan
co"o parte !el costo9 a8#ellos relaciona!os con la instalaci%n &
!es"antela"iento !e los bienes.
Aos intereses !evenga!os !#rante el per;o!o !e constr#cci%n e instalaci%n !e
activos cali(ica!os <v5ase la NIC *= !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 se
capitali$an @asta el "o"ento en 8#e el activo est5 en con!i ciones !e entrar en
servicio9 in!epen!iente"ente !e la (ec@a en 8#e sea trasla!a!o a la respectiva
c#enta !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo. A partir !e esta oc#rrencia los
intereses !eben a(ectarse a los res#lta!os !el per;o!o.
Aos !ese"bolsos posteriores a la a!8#isici%n !e #n bien !e in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo9 !eben a>a!irse al valor en libros !el activo c#an!o sea
probable 8#e !e los "is"os se !eriven bene(icios econ%"icos (#t#ros
a!icionales a los original"ente eval#a!os9 sig#ien!o pa#tas nor"ales !e
ren!i"iento para el activo e0istente.
Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial co"o #n activo9 to!as las parti!as
!e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 !eben ser "anteni!as en libros co"o
sig#eC
/ A s# costo9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por !eterioro !e
valor & "enos la !epreciaci%n ac#"#la!aD o9
/ A s# valor reval#a!o9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por
!eterioro !e valor & "enos la !epreciaci%n ac#"#la!a.
En el caso !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e
arren!a"iento (inanciero v5ase la c#enta *.
DINMICA DE LA CUENTA 11
El costo !e a!8#isici%n9 !e las
constr#cciones9 instalaciones9
e8#ipa"iento9 "ontaje !e bienes9
necesarios para estar en
con!iciones !e ser #tili$a!os.
El valor !e los activos9 conveni!o o
!eter"ina!o "e!iante tasaci%n !e
los in"#ebles9 & aval:o t5cnico !e
los otros bienes9 recibi!os por
cesi%n9 !onaci%n o aporte
otorga!o.
Aas "ejoras capitali$ables.
Aa reval#aci%n !e activos.
Aas trans(erencias !e c#entas !e
inversi%n in"obiliaria.
El valor !e las #ni!a!es ven!i!as9
ce!i!as9 o !a!as !e baja.
El costo !e los bienes !ev#eltos a
los provee!ores.
Aas trans(erencias a c#entas !e
inversi%n in"obiliaria & activos no
corrientes !isponibles para la
venta.
Aa !esvalori$aci%n !e in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo @asta por el
"onto reval#a!o previa"ente.
Aas reclasi(icaciones entre c#entas
en lo 8#e @ace a #ni!a!es por
recibir9 & entre c#entas o
inversiones in"obiliarias en lo 8#e
Aos costos !e (inanciaci%n9 con
abono a la s#bc#enta -*+.
Aas reclasi(icaciones entre c#entas
en lo 8#e @ace a #ni!a!es por
recibir9 & entre c#entas o
inversiones in"obiliarias en lo 8#e
@ace a constr#cciones en proceso9
& !e activos no corrientes
"anteni!os para la venta.
@ace a constr#cciones en proceso.
COMENTARIOS
Aos costos !e "anteni"ientos "enores & reparaciones !e los activos se
reconocen co"o gasto en el "o"ento en 8#e se inc#rren.
In activo 8#e se @a&a !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser
rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta en l#gar
!e s# #so contin#a!o9 !ebe ser clasi(ica!o co"o activo no corriente "anteni!o
para la venta.
Aos in"#ebles a!8#iri!os o constr#i!os por #na enti!a! para s#
co"erciali$aci%n sern clasi(ica!os co"o e0istencias.
Aos "ontos reval#a!os !e ca!a tipo !e activo se !eben registrar en las
s#bc#entas 8#e para el e(ecto e0isten9 separa!os !el costo. En consec#encia9
el valor reval#a!o po!r ser !is"in#i!o por el !eterioro !e valor 8#e p#e!a
s#(rir posterior"ente el activo.
El !eterioro !e valor !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 c#an!o se lleva al
costo9 en tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o
trata"iento contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !eterioro alcan$a al
costo !e a!8#isici%n o pro!#cci%n9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a
#na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en
los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante #n
!eterioro !e valor !el activo9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o
es el pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo.
Aa !ivisionaria 11 A!aptaci%n !e terrenos9 co"o parte !e la s#bc#enta 1
Constr#cciones & obras en c#rso9 ac#"#la el costo inverti!o en la a!ec#aci%n
!e terrenos9 c#&o prop%sito <!estino= a#n no @a si!o !eci!i!o.
!iscontin#a!as
CINII7 1 Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el servicio9 resta#raci%n
& si"ilares
14 INTANGIBLES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan activos i!enti(icables9 !e carcter no
"onetario & sin s#stancia o conteni!o (;sico.
'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os
'* Patentes & propie!a! in!#strial
' Progra"as !e co"p#ta!ora <software=
'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo
'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos
', 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles
'- Pl#sval;a "ercantil
14, Conc$*ion$*D #ic$nci(* 3 otro* d$r$cKo*! Incl#&e los !erec@os
obteni!os para !esarrollar pro&ectos o para e0plorar &Eo e0plotar
rec#rsos nat#rales9 entre otrosD per"isos para e(ect#ar operaciones
espec;(icas9 por tie"po li"ita!o o in!eter"ina!oD & concesiones <!e
servicios p:blicos= a!8#iri!as !el Esta!o.
14- P(t$nt$* 3 2ro2i$d(d indu*tri(#! Costos !e a!8#isici%n9 !esarrollo &
registro !e patentes & otros activos !e propie!a! in!#strial.
141 Pro8r(%(* d$ co%2ut(dor( /software0! Costos !e inversi%n en el
!esarrollo interno o costo !e a!8#isici%n !e progra"as !e
procesa"iento electr%nico !e !atos.
144 Co*to* d$ $@2#or(cin 3 d$*(rro##o! Co"pren!e los costos 8#e
representan la b:s8#e!a !e reservas !e rec#rsos nat#rales.
145 Fr%u#(*D di*$Lo* 3 2rototi2o*! Incl#&e los costos !e !esarrollo !e
(%r"#las9 !ise>os & prototipos obteni!os con n#evos conoci"ientos
cient;(icos & tecnol%gicos aprovec@ables por la e"presa9 !e los 8#e se
obten!rn bene(icios econ%"icos (#t#ros.
14: R$*$r)(* d$ r$cur*o* $@tr(?'#$*! Co"pren!e el costo !e a!8#isici%n
!e las reservas proba!as !e rec#rsos nat#rales e0tra;bles.
14; P#u*)(#?( %$rc(nti#! Correspon!e al e0ceso en la (ec@a !e a!8#isici%n9
!el costo !e co"binaci%n !e negocios sobre el valor ra$onable !e los
activos i!enti(icables a!8#iri!os "enos el !e los pasivos as#"i!os.
14A Otro* (cti)o* int(n8i'#$*! Para reconocer c#al8#ier otro activo
intangible no registra!o en las s#bc#entas anteriores.
Aos Intangibles se registran inicial"ente al costo !e a!8#isici%n 8#e incl#&e
to!os los !ese"bolsos i!enti(icables !irecta"ente.
Desp#5s !el trata"iento inicial los activos intangibles se "i!en al costo "enos
la a"orti$aci%n ac#"#la!a & "enos las p5r!i!as por !eterioro. 3i la e"presa
opta por el "o!elo !e la reval#aci%n9 se "i!en a s# valor reval#a!o "enos s#
a"orti$aci%n ac#"#la!a & "enos c#al8#ier p5r!i!a ac#"#la!a por
!esvalori$aci%n.
activos intangibles.
El valor asigna!o a los intangibles
recibi!os co"o !onaci%n o aporte.
Aa reval#aci%n !e activos
intangibles.
El costo !e los intangibles ven!i!os
o retira!os.
Aa !esvalori$aci%n !e intangibles
@asta por el "onto reval#a!o
previa"ente.
COMENTARIOS
Aos intangibles en (ase !e investigaci%n no se incorporan co"o activos9 ni
a8#ellos9 8#e estan!o en (ase !e !esarrollo9 no c#"plen las con!iciones
estableci!as en la NIC ..
Aa capitali$aci%n !e los costos !e e0ploraci%n & !esarrollo !e rec#rsos
nat#rales es per"iti!a9 "s no e0igi!a9 por la NII7 , E0ploraci%n & eval#aci%n
!e rec#rsos "inerales9 s#jeta a eval#aciones an#ales !e p5r!i!as por
!esvalori$aci%n.
!iscontin#a!as
NII7 , E0ploraci%n & eval#aci%n !e rec#rsos "inerales
3IC *1 6evelaci%n Convenios !e concesi%n !e servicios
3IC * Activos intangibles Costo !e #n sitio web
CINII7 1* Ac#er!os !e Concesi%n !e servicios
15 ACTIOS BIOLGICOS
CONTENIDO
Agr#pa a los ani"ales vivos & las plantas 8#e (or"an parte !e #na activi!a!
agr;cola9 pec#aria &Eo pisc;cola9 8#e res#ltan !e la gesti%n por parte !e #na
enti!a!9 !e las trans(or"aciones !e los activos biol%gicos9 &a sea para
!estinarlos a la venta9 para !ar l#gar a pro!#ctos agr;colas <activos reali$ables=
o para convertirlos en otros activos biol%gicos !i(erentes.
+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n
+* Activos biol%gicos en !esarrollo
15, Acti)o* 'io#8ico* $n 2roduccin! Activos !e origen ani"al o vegetal
8#e se enc#entran en etapa pro!#ctiva.
15- Acti)o* 'io#8ico* $n d$*(rro##o! Activos !e origen ani"al o vegetal
en creci"iento9 8#e a:n no alcan$aron s# etapa pro!#ctiva.
El activo biol%gico !ebe ser "e!i!o9 al "o"ento !e s# reconoci"iento inicial
co"o en la (ec@a !e ca!a balance9 a s# valor ra$onable "enos los costos
esti"a!os en el p#nto !e venta. El valor ra$onable en el reconoci"iento inicial
es general"ente el costo !e a!8#isici%n. En el caso !e 8#e el valor ra$onable
no p#e!a ser "e!i!o con(iable"ente9 & s%lo en el "o"ento !el reconoci"iento
inicial9 se p#e!e reconocer & "e!ir el activo biol%gico al costo "enos la
!epreciaci%n ac#"#la!a & "enos s# !eterioro.
Aa a!8#isici%n !el activo biol%gico.
Incre"entos por "e!ici%n a
valor ra$onable.
El retiro o venta !e los
activos biol%gicos.
6e!#cci%n por "e!ici%n a
valor ra$onable.
COMENTARIOS
Aas ganancias o p5r!i!as s#rgi!as por ca#sa !el reconoci"iento inicial !e #n
activo biol%gico a s# valor ra$onable "enos los costos esti"a!os en el p#nto !e
venta9 as; co"o las s#rgi!as por los ca"bios s#cesivos en el valor ra$onable
"enos los costos esti"a!os @asta el p#nto !e venta9 !eben ser incl#i!os en la
ganancia o p5r!i!a neta !el ejercicio en 8#e se pro!#$can. Esta c#enta se
relaciona con la !ivisionaria ,,** Activos biol%gicos !e la c#enta ,, P5r!i!a por
"e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable9 & con la !ivisionaria
-,**
Activos biol%gicos !e la c#enta -, 2anancia por "e!ici%n !e activos no
(inancieros al valor ra$onable.
Aos activos 8#e se @a&an !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser
rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta en l#gar !e
s# #so contin#a!o9 !eben ser clasi(ica!os co"o activos no corrientes
para la venta.
NIC '1 Agric#lt#ra
NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta &
operaciones !iscontin#a!as
1: DE S AL O R I+ACIN DE ACTI O INMOILI+ADO
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas !e "e!ici%n !e !eterioro paraC in"#ebles9 "a8#inaria &
e8#ipoD activos intangiblesD activos biol%gicosD e inversiones in"obiliarias &
"obiliarias9 in!ivi!#al"ente consi!era!os o por gr#pos @o"og5neos.
,1 Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias
, Desvalori$aci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
,' Desvalori$aci%n !e intangibles
,+ Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos
,, Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias
1:, D$*)(#ori7(cin d$ in)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e la
esti"aci%n !el !eterioro !e los activos 8#e se "antienen para obtener
ganancias !e capital o para s# arren!a"iento a terceros9 c#an!o para s#
registro se @a e"plea!o el "5to!o !el costo. Estos activos son
registra!os en la c#enta 1.
1:1 D$*)(#ori7(cin d$ in%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e la
esti"aci%n !el !eterioro !e los activos registra!os en la c#enta .
1:4 D$*)(#ori7(cin d$ int(n8i'#$*! Co"pren!e la esti"aci%n !el !eterioro
!e los activos registra!os en la c#enta '.
1:5 D$*)(#ori7(cin d$ (cti)o* 'io#8ico*! Co"pren!e la esti"aci%n !el
!eterioro !e los activos registra!os en la c#enta +9 c#an!o son "e!i!os
al costo "enos la !epreciaci%n & el !eterioro ac#"#la!os.
1:: D$*)(#ori7(cin d$ in)$r*ion$* %o'i#i(ri(*! Incl#&e la esti"aci%n !e
p5r!i!a !e valor !e los instr#"entos (inancieros reconoci!os en la
c#enta )9 c#an!o son "e!i!os al costo.
3e registrar la !esvalori$aci%n !e los activos "enciona!os en las s#bc#entas
prece!entes9 en los casos en 8#e el valor rec#perable !e #n activo9 &a sea por
s# precio !e venta neto o valor presente !e las esti"aciones !e los (l#jos !e
e(ectivo (#t#ros 8#e se prev5 res#ltara !el aprovec@a"iento !e !ic@os activos9
e0ce!a s# valor neto en libros <!e!#cien!o la !epreciaci%n9 a"orti$aci%n o
agota"iento9 seg:n sea el caso9 & las esti"aciones !e !esvalori$aci%n
anteriores=.
Aa p5r!i!a por !is"in#ci%n !e valor !ebe ser reconoci!a en el esta!o !e
ganancias & p5r!i!as c#an!o se trate !e activos contabili$a!os a s# costoD o
co"o #na !is"in#ci%n en s# valor reval#a!o c#an!o se trate !e activos 8#e se
llevan en libros al valor reval#a!o9 @asta el l;"ite !el incre"ento por
reval#aci%nD los e0cesos se reconocen en res#lta!os.
Es posible revertir #na p5r!i!a por !eterioro s%lo si se presentan ca"bios en
esti"a!os anteriores & @asta 8#e el valor no s#pere el costo neto !el activo si
5ste @#biese seg#i!o !eprecin!ose o a"orti$n!ose nor"al"ente.
DINMICA DE LA CUENTA 1:
E* d$'it(d( 2or E* (cr$dit(d( 2or&
Aa reversi%n !e p5r!i!as
reconoci!as previa"ente.
El i"porte !el !eterioro !e los
bienes retira!os o ven!i!os.
El "onto !el !eterioro !e los
bienes trans(eri!os a Activos no
corrientes !isponibles para la
venta.
El valor esti"a!o !e la
!esvalori$aci%n !e activos
in"ovili$a!os.
COMENTARIOS
Aa NIC , re8#iere 8#e se eval:e por ca!a activo 8#e genera (l#jo !e e(ectivo9
si el valor act#al !e esos (l#jos per"itir o no rec#perar el valor en libros !el
activo. Esta eval#aci%n !eber @acerse c#an!o e0istan evi!encias 8#e
in!i8#en 8#e p#e!en e0istir proble"as !e rec#peraci%n !el valor en libros !e
los activos in"ovili$a!os.
Esta c#enta se relaciona con la s#bc#enta ,.+ Deterioro !el valor !e los
activos9 e0cepto por las inversiones "obiliarias 8#e se reconoce en la
!ivisionaria ,.'.
NIC '1 Agric#lt#ra
CINII7 1) In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia & !eterioro !el valor
1; ACTIO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos 8#e se generan por !i(erencias te"porales !e!#cibles
entre la base contable & la base trib#taria9 & por el !erec@o a co"pensar
p5r!i!as trib#tarias en ejercicios posteriores. Asi"is"o9 se incl#&en en esta
c#enta los intereses !i(eri!os no !evenga!os9 conteni!os en c#entas por
pagar.
-1 I"p#esto a la renta !i(eri!o
-* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as
- Intereses !i(eri!os
1;, I%2u$*to ( #( r$nt( di.$rido! Contiene el e(ecto ac#"#la!o en el
i"p#esto a la renta9 origina!o en !i(erencias te"porales !e!#cibles9 8#e
se espera rec#perar en ejercicios (#t#ros. Ta"bi5n ac#"#la el e(ecto !el
esc#!o (iscal asocia!o a p5r!i!as trib#tarias 8#e ra$onable"ente se
espera co"pensar en el (#t#ro.
1;- P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* di.$rid(*! Ac#"#la el e(ecto en
las participaciones !e los trabaja!ores 8#e se calc#lan sobre la base !e
la renta trib#taria <& no contable=9 origina!a en !i(erencias te"porales
!e!#cibles9 8#e se espera rec#perar en ejercicios (#t#ros. Ta"bi5n
ac#"#la el e(ecto !el esc#!o (iscal asocia!o a p5r!i!as trib#tarias 8#e
ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro.
1;1 Int$r$*$* di.$rido*! Co"pren!e los intereses relaciona!os con c#entas
por pagar9 los 8#e a#n no @an !evenga!o. Incl#&e los intereses no
!evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o.
3e reconocen activos por i"p#esto a la renta & participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!os en la "e!i!a 8#e res#lte probable 8#e la e"presa
!isponga !e rentas trib#tarias <(iscales= (#t#ras 8#e per"itan la aplicaci%n !e
las !i(erencias te"porales !e!#cibles9 & !e las p5r!i!as trib#tarias 8#e se
espera9 ra$onable"ente9 co"pensar en ejercicios (#t#ros.
Aa "e!ici%n9 en el reconoci"iento inicial & posterior9 es al costo9 sin ning:n
!esc#ento (inanciero.
DINMICA DE LA CUENTA 1;
El i"porte !el activo por !i(erencias
te"porales !e!#cibles o por
p5r!i!as trib#tarias arrastrables9 o
por ca"bios en la legislaci%n9
origina!as en el ejercicio.
El i"porte !el activo 8#e s#rja !e
#na transacci%n reconoci!a
!irecta"ente
Aas re!#cciones !e activos por
!i(erencias te"porales !e!#cibles9
8#e revirtieron en el ejercicio o
por ca"bios en la legislaci%n.
Aas re!#cciones !e activos por
reversi%n !e las !i(erencias
te"porales !e!#cibles9
reconoci!as
en el patri"onio neto.
Aos intereses no !evenga!os
incorpora!os por el (inancia"iento
recibi!o !e instit#ciones (inancieras
& otras enti!a!es.
!irecta"ente en el patri"onio neto.
Aos intereses !evenga!os por
el (inancia"iento recibi!o.
COMENTARIOS
Esta c#enta se relaciona con las s#bc#entas .-* & ..* Participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!as e I"p#esto a la renta !i(eri!o9 respectiva"ente. El registro
!e estos activos est asocia!o al reconoci"iento paralelo !e #n a@orro o ingreso
por i"p#esto a la renta & por participaci%n !e los trabaja!ores.
Aos intereses !i(eri!os no se presentan en los esta!os (inancieros9 p#es son
co"pensa!os contra las c#entas por pagar 8#e los contiene.
Aa !ivisionaria -* Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o9
ac#"#la los intereses i"pl;citos incorpora!os en el valor !e co"pra !e bienes &
servicios. El !evenga!o !e los gastos por intereses se ac#"#la en la
!ivisionaria
,-1* 2astos (inancieros en "e!ici%n a valor
NIC 1* I"p#esto a la 6enta
3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no
!epreciables
3IC *+ I"p#esto a la renta Ca"bios en la sit#aci%n trib#taria !e #na
e"presa o !e s#s accionistas
1< OTROS ACTIOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas en las 8#e se registra el costo !e a!8#isici%n !e los
bienes 8#e no estn !estina!os para la venta ni para el !esarrollo !e las
activi!a!es propias !e la e"presa9 co"o es el caso !e las obras !e arte9 las
bibliotecas9 las "one!as con"e"orativas9 entre otros.
.1 Bienes !e arte & c#lt#ra
.* Diversos
1<, Bi$n$* d$ (rt$ 3 cu#tur(! Incl#&e obras !e arte co"o c#a!ros !e pint#ra
& esc#lt#ras9 as; co"o antigNe!a!es9 libros9 revistas9 entre otros.
1<- Di)$r*o*! Incl#&e "one!as & jo&as9 & c#al8#ier otro bien !e si"ilar
nat#rale$a9 no incl#i!os en la s#bc#enta anterior.
Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse al costo !e
a!8#isici%n9 o a s# valor ra$onable en el caso !e bienes aporta!os9 recibi!os
por !onaci%n o ingresa!os al patri"onio por c#al8#ier otro concepto.
El costo !e a!8#isici%n incl#&e el total !e los !ese"bolsos por los bienes
incl#&en!o a8#ellos relaciona!os conC @onorarios pro(esionales9 co"isiones9
i"p#estos !e co"pra no rec#perables & otros si"ilares.
DINMICA DE LA CUENTA 1<
E* d$'it(do 2or& E* (cr$dit(do 2or&
bienes !e arte & c#lt#ra & otros
si"ilares 8#e se registran en otros
activos.
El costo !e a!8#isici%n !e activos
ven!i!os o retira!os.
COMENTARIOS
Para e(ectos !e presentaci%n en el Balance 2eneral9 este r#bro se presentar
co"o :lti"a parti!a !el activo a largo pla$o.
Barco Concept#al <en lo re(eri!o a la !e(inici%n !e activos=
1A DEPRECIACIND AMORTI+ACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
CONTENIDO
Ac#"#la la !istrib#ci%n siste"tica !el i"porte !epreciable !e #n activo a lo
largo !e s# vi!a :til9 as; co"o la a"orti$aci%n !e los intangibles9 & el
agota"iento !e rec#rsos nat#rales.
11 Depreciaci%n ac#"#la!a
1* A"orti$aci%n ac#"#la!a
1 Agota"iento ac#"#la!o
1A, D$2r$ci(cin (cu%u#(d(! Incl#&e la !epreciaci%n !e los in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipoD as; co"o !e las inversiones in"obiliarias9 los
activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero9 & los activos biol%gicos9
c#an!o son lleva!os al costo. Aa !epreciaci%n ac#"#la!a correspon!e a
los activos reconoci!os en las c#entas 19 *9 & +.
1A- A%orti7(cin (cu%u#(d(! Incl#&e la a"orti$aci%n !e activos
intangibles. Aa a"orti$aci%n correspon!e a los activos reconoci!os en la
c#enta '9 con e0cepci%n !e la s#bc#enta ',.
1A1 A8ot(%i$nto (cu%u#(do! Ac#"#la el agota"iento !e los !ep%sitos !e
rec#rsos nat#rales a!8#iri!os. El agota"iento correspon!e a los activos
reconoci!os en la s#bc#enta ',.
Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento se reconocen a lo largo !e la vi!a
:til !e los activos con los 8#e estn relaciona!os9 sig#ien!o #n "5to!o 8#e
re(leje el patr%n !e cons#"o !e bene(icios econ%"icos incorpora!os en el
activo.
En to!os los casos9 la vi!a :til res#lta !e #na esti"aci%n9 por lo 8#e c#al8#ier
ca"bio en los s#p#estos 8#e !an origen a la esti"aci%n9 & 8#e res#lta en #na
n#eva esti"aci%n !e vi!a :til9 !ebe ser reconoci!o a partir !e la oport#ni!a! en
8#e tales ca"bios se pro!#cen.
3e !ebe !epreciar9 a"orti$ar o agotar por separa!o ca!a #ni!a! !e activo
reconoci!o in!ivi!#al"ente.
Aa vi!a :til !e ca!a activo se !ebe revisar por lo "enos #na ve$ al a>o9 al
cierre !el ejercicio econ%"ico &9 si las e0pectativas !i(ieren !e las esti"aciones
previas9 los ca"bios se contabili$arn co"o #n ca"bio en #na esti"aci%n
contable <v5ase la NIC . Pol;ticas contables9 ca"bios en esti"aciones
contables & errores=.
DINMICA DE LA CUENTA 1A
Aa re!#cci%n o an#laci%n !e la
!epreciaci%n9 a"orti$aci%n o
agota"iento ac#"#la!os
Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n &
agota"iento !el ejercicio.
El incre"ento en la !epreciaci%n &
correspon!iente a activos
ven!i!os9 retira!os o trans(eri!os a
!isponibles para la venta.
Aa !is"in#ci%n !e la !epreciaci%n
ac#"#la!a & !e la a"orti$aci%n
ac#"#la!a9 c#an!o los valores !e
reval#aci%n son "enores 8#e el
valor en libros & se sig#e el "5to!o
!e reaj#ste proporcional !e la
!epreciaci%n & a"orti$aci%n9 o
c#an!o se sig#e el "5to!o !e
eli"inaci%n !e la !epreciaci%n.
a"orti$aci%n por la reval#aci%n !e
los activos relaciona!os9 c#an!o se
sig#e el "5to!o !e reaj#ste
proporcional !e la !epreciaci%n &
a"orti$aci%n.
COMENTARIOS
Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento9 ac#"#la!os9 re(lejan el cons#"o
!e bene(icios econ%"icos incorpora!os en los activos relaciona!os. 3#
presentaci%n es la !e #na c#enta !e val#aci%n9 re!#cien!o los valores !e los
activos relaciona!os.
Para las inversiones in"obiliarias9 se @an conte"pla!o !ivisionarias 8#e
!isting#en entre la !epreciaci%n ac#"#la!a !el costo !e a!8#isici%n & los
costos (inancieros capitali$a!os. En lo 8#e @ace a los in"#ebles9 "a8#inarias
& e8#ipo9 !on!e correspon!e9 a!icional"ente se @an consi!era!o !ivisionarias
para ac#"#lar por separa!o la !epreciaci%n !e la reval#aci%n.
NIC 1* I"p#esto a la renta
NIC '1 Agric#lt#ra
ELEMENT O 4C PASIO
Agr#pa las c#entas !e la ') @asta la '1. Incl#&e to!as las obligaciones
presentes9 8#e res#ltan !e @ec@os pasa!os9 respecto !e las c#ales se espera
8#e (l#&an rec#rsos econ%"icos 8#e incorporan bene(icios econ%"icos9 (#era
!e la e"presa. Asi"is"o9 incl#&e las c#entas !el i"p#esto a la renta &
participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!os9 8#e se esperan pagar en el (#t#ro.
Aas obligaciones p#e!en ser e0igibles legal"ente o p#e!en originarse por la
activi!a! nor"al !e la e"presa o por #sos o cost#"bres 8#e la llevan a act#ar
!e cierta "anera.
3%lo al (inal !el ca!a ejercicio econ%"ico o a la (ec@a en 8#e se presenten
esta!os (inancieros se "ostrar por separa!o la parte corriente !e la parte no
corriente.
4B TRIBUTOS Y APOR T ES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SAL U D
POR PAGAR
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones por i"p#estos9
contrib#ciones & otros trib#tos9 a cargo !e la e"presa9 por c#enta propia o
co"o agente retene!or9 as; co"o los aportes a los siste"as !e pensiones.
Ta"bi5n incl#&e el i"p#esto a las transacciones (inancieras 8#e la e"presa
li8#i!a.
')1 2obierno Central.
')* Certi(ica!os trib#tarios
') Instit#ciones p:blicas
')+ 2obiernos regionales
'), 2obiernos locales
')- A!"inistra!oras !e (on!os !e pensiones
'). E"presas presta!oras !e servicios !e sal#!
')1 Otros costos a!"inistrativos e intereses
4B, Go'i$rno C$ntr(#! Incl#&e los trib#tos 8#e representan ingresos !el
2obierno Central9 tanto por la e"presa en s# cali!a! !e contrib#&ente
co"o en s# cali!a! !e agente retene!or.
4B- C$rti.ic(do* tri'ut(rio*! Contiene los !oc#"entos recibi!os por
reintegro !e trib#tos. Esta s#bc#enta es !e nat#rale$a !e#!ora.
4B1 In*titucion$* 2M'#ic(*! Incl#&e las obligaciones por contrib#ciones !e
la e"presa en !i(erentes instit#ciones p:blicas9 tales co"o las !e
seg#ri!a! social. Estas obligaciones se originan en los !esc#entos
e(ect#a!os a los trabaja!ores & las aportaciones !e la e"presa.
4B5 Go'i$rno* r$8ion(#$*! Conte"pla!o para la ac#"#laci%n !e
obligaciones por trib#tos para los gobiernos regionales en el (#t#ro. Por
el "o"ento9 la le& no los @a estableci!o.
4B: Go'i$rno* #oc(#$*! Co"pren!e el i"porte !e trib#tos por concepto !e
licencias9 arbitrios & otros i"p#estos "#nicipales.
4B; Ad%ini*tr(dor(* d$ .ondo* d$ 2$n*ion$*! Ac#"#la las obligaciones
por !esc#entos reali$a!os a los trabaja!ores por aportes al 3iste"a
priva!o !e pensiones & al siste"a p:blico !e pensiones <ONP=.
4B< E%2r$*(* 2r$*t(dor(* d$ *$r)icio* d$ *(#ud! Incl#&e las obligaciones
con las E"presas Presta!oras !e 3al#! <EP3=.
4BA Otro* co*to* (d%ini*tr(ti)o* $ int$r$*$*! Incl#&e obligaciones por
sanciones a!"inistrativas9 trib#tarias & no trib#tarias9 otros costos
legales relaciona!os con !e#!a trib#taria & otros con los niveles !e
gobierno en s# capaci!a! sanciona!ora9 e intereses "oratorios & !e
(racciona"iento.
Aos trib#tos & aportes a los siste"as !e pensiones & !e sal#! se reconocen a
s# valor no"inal "enos los pagos e(ect#a!os. 3# valor no"inal correspon!e al
"onto calc#la!o c#an!o es !e c#enta propia9 o reteni!o c#an!o es por c#enta
!e terceros9 en las (ec@as !e las transacciones.
El pago !e la !e#!a trib#taria9 !e
aportes a los siste"as !e
pensiones & !e sal#!.
Aos pagos a c#enta !el i"p#esto a
la renta !e c#enta propia.
El i"porte no"inal !e los
certi(ica!os !e reintegro trib#tario
recibi!o.
El I2? acre!itable.
El i"porte !e to!os los trib#tos a
cargo !e la e"presa.
El i"porte !e los trib#tos reteni!os9
& aportes al siste"a !e pensiones.
El I2? (act#ra!o.
Aa venta o aplicaci%n !e los
certi(ica!os trib#tarios.
Aos aportes a los siste"as !e
pensiones.
COMENTARIOS
El !etalle !e las !ivisionarias & otras clasi(icaciones a!icionales 8#e se #tilicen
en esta c#enta9 !ebe consi!erar la (or"a & !etalle con 8#e se li8#i!an los
trib#tos !e ac#er!o a lo re8#eri!o por los %rganos co"petentes para
a!"inistrar trib#tos.
Para e(ectos !e presentaci%n !e los trib#tos !e sal!o !e#!or9 se !ebe
consi!erar el pla$o en 8#e ra$onable"ente se espera sean aplica!os9 a
e(ectos !e !eter"inar s# clasi(icaci%n co"o corriente o no corrienteD s#
presentaci%n correspon!e al activo !el balance general.
En la !ivisionaria ')11 se registra el i"p#esto general a las ventas9 pen!iente
!e acre!itaci%n.
Aos pagos a c#entas !el i"p#esto a la renta por c#enta propia se "#estran en
el activo en el balance general. 3in e"bargo9 si al aplicarse la NIC '
In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia9 se !eter"ina la e0istencia !e gasto
corriente o !i(eri!o por i"p#esto a la renta9 tales pagos a c#enta se
presentarn !e!#ci!os !e esos pasivos9 en la presentaci%n !e in(or"aci%n a
(ec@as inter"e!ias.
Barco Concept#al <en lo re(erente a pasivos=
NIC 11 Bene(icios a los trabaja!ores
4, REMUNERACIONES Y PARTIC I PACION E S POR PAGAR
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las obligaciones con los trabaja!ores
por concepto !e re"#neraciones9 participaciones por pagar9 & bene(icios
sociales.
'11 6e"#neraciones por pagar
'1 Participaciones !e los trabaja!ores por pagar
'1+ Bene(icios sociales !e los trabaja!ores por pagar
'11 Otras re"#neraciones & participaciones por pagar
4,, R$%un$r(cion$* 2or 2(8(r! Co"pren!e los s#el!os9 salarios9
co"isiones9 incl#&en!o las re"#neraciones en especie9 !evenga!as a
(avor !e los trabaja!ores !e la e"presa9 as; co"o las obligaciones
!evenga!as por vacaciones & grati(icaciones legales.
4,1 P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* 2or 2(8(r. Incl#&e las
obligaciones !e la e"presa 8#e9 por !isposiciones !e le& o convenio
laboral9 !ebe pagar a s#s trabaja!ores por concepto !e participaciones
en las #tili!a!es.
4,5 B$n$.icio* *oci(#$* d$ #o* tr('(9(dor$* 2or 2(8(r! 6egistra las
obligaciones !e la e"presa por concepto !e co"pensaci%n por tie"po
!e servicios & pensiones !e j#bilaci%n.
4,A Otr(* r$%un$r(cion$* 3 2(rtici2(cion$* 2or 2(8(r! 6egistra
c#al8#ier otra obligaci%n !e la e"presa con s#s trabaja!ores no
consi!era!a en las s#bc#entas anteriores9 tales co"o grati(icaciones
e0traor!inarias & otros bene(icios co"o los 8#e se !erivan !e convenios
colectivos.
Aas obligaciones por re"#neraciones & participaciones por pagar9 tanto para
los 8#e representan bene(icios a corto o largo pla$os9 co"o los bene(i cios
posteriores al retiro !e los trabaja!ores9 se reconocen al costo 8#e
nor"al"ente es s# valor no"inal. El i"porte total !e !ic@os bene(icios ser
!esconta!o !e c#al8#ier i"porte &a paga!o.
3i e0istieran i"portes por pagar en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los
esta!os (inancieros9 5stos se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las
El pago !e las obligaciones
acre!ita!as a esta c#enta.
Aas re"#neraciones por pagar.
Aas participaciones por pagar &
otras re"#neraciones !evenga!as.
Aos bene(icios sociales
!evenga!os.
COMENTARIOS
Aas re"#neraciones & participaciones por pagar s#ponen #na relaci%n !e
s#bor!inaci%n !e #n trabaja!or @acia #na e"presa.
Aas obligaciones con trabaja!ores in!epen!ientes se reconocen !entro !e la
s#bc#enta '*' Lonorarios por pagar !e la c#enta '* C#entas por pagar
co"erciales Terceros.
e0tranjeras
NIC *, Trata"iento contable & presentaci%n !e in(or"aci%n sobre planes !e
prestaciones !e j#bilaci%n
4- CU E NTAS POR PAGAR COMERCIAL E S TERCEROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones 8#e contrae la e"presa
!eriva!a !e la co"pra !e bienes & servicios en operaciones objeto !el negocio.
'*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar
'** Anticipos a provee!ores
'* Aetras por pagar
'*' Lonorarios por pagar
4-, F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or 2(8(r! Obligaciones por
concepto !e bienes o servicios a!8#iri!os.
4-- Antici2o* ( 2ro)$$dor$*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 entrega!o a
provee!ores a c#enta !e co"pras posteriores. Es !e nat#rale$a
!e#!ora.
4-1 L$tr(* 2or 2(8(r! Obligaciones s#stenta!as en !oc#"entos !e ca"bio
acepta!os por la e"presa.
4-4 Eonor(rio* 2or 2(8(r! Obligaciones con personas nat#rales9
provee!ores !e servicios presta!os en relaci%n !e in!epen!encia.
Aas c#entas por pagar co"erciales se reconocern por el "onto no"inal !e la
transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os9 lo 8#e es ig#al al costo a"orti$a!o.
Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e l os
Aos pagos e(ect#a!os a los
provee!ores.
Aa !is"in#ci%n !e las obligaciones
por !evol#ciones !e co"pras a los
provee!ores.
Aas notas !e cr5!ito e"iti!as por
los provee!ores.
Aos "ovi"ientos entre s#bc#entas9
por eje"plo c#an!o se canjean las
(act#ras por letras.
"one!a e0tranjera.
El i"porte !e los bienes a!8#iri!os
& servicios recibi!os !e los
provee!ores.
por eje"plo c#an!o se canjean las
(act#ras con letras.
Aa !i(erencia !e ca"bio si se
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
Aos anticipos otorga!os a provee!ores9 en c#anto correspon!en a co"pra !e
bienes o servicios pacta!os9 !eben reclasi(icarse para e(ectos !e
presentaci%n9 !e ac#er!o con la nat#rale$a !e la transacci%n. 3i el anticipo no
correspon!e a #na co"pra !e bienes o servicios pacta!os9 correspon!e
presentarse co"o Otras c#entas por cobrar en el balance general.
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(erente a co"pensaci%n
!e c#entas=
e0tranjeras
41 CU E NTAS POR PAGAR COMERCIAL E S RELACIONADAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones 8#e se contrae con
enti!a!es relaciona!as9 !eriva!as !e la co"pra !e bienes & servicios en
operaciones objeto !el negocio.
'1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar
'* Anticipos otorga!os
' Aetras por pagar
'' Lonorarios por pagar
41, F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or 2(8(r! Obligaciones por
concepto !e bienes o servicios a!8#iri!os.
41- Antici2o* otor8(do*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 entrega!o a c#enta
!e co"pras posteriores. Es !e nat#rale$a !e#!ora.
411 L$tr(* 2or 2(8(r! Obligaciones s#stenta!as en !oc#"entos !e ca"bio
acepta!os por la e"presa.
414 Eonor(rio* 2or 2(8(r! Incl#&e las obligaciones con 2erentes9
Directores # otros (#ncionarios !e e"presas relaciona!as.
Aas c#entas por pagar co"erciales se reconocern por el "onto no"inal !e la
transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os9 lo 8#e es ig#al al costo a"orti$a!o.
Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los
Ao pagos e(ect#a!os.
Aa !is"in#ci%n !e las obligaciones
por !evol#ciones !e co"pras.
Notas !e cr5!ito e"iti!as por
enti!a!es relaciona!as.
por eje"plo c#an!o se canjean
"one!a e0tranjera.
El i"porte !e los bienes a!8#iri!os
& servicios recibi!os.
por eje"plo c#an!o se canjean
Aa !i(erencia !e ca"bio si se
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
Aos sal!os 8#e res#lten !e#!ores9 en a!ici%n a la s#bc#enta '*9 !eben ser
presenta!os co"o parte !el activo. 3# presentaci%n en el activo es !e ac#er!o
con la nat#rale$a & objeto !el anticipo.
NIC 1 Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros
e0tranjeras
44 CU E NTAS POR PAGAR A LOS ACCIONIST A S /SOCIOS 0D
DIRECT O R ES Y G E REN T ES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las s#"as a!e#!a!as por la e"presa
a los accionistas <o socios=9 !irectores & gerentes.
''1 Accionistas <o socios=
''* Directores
'' 2erentes
44, Accioni*t(* /o *ocio*0! Obligaciones con los accionistas por concepto
!e pr5sta"os & !ivi!en!os9 entre otros.
44- Dir$ctor$*. Obligaciones con los !irectores por !ietas # otros
conceptos.
441 G$r$nt$*! Obligaciones con los gerentes por conceptos !i(erentes a las
re"#neraciones.
Aas c#entas por pagar a accionistas9 !irectores & gerentes9 se reconocern por
el "onto !e la transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os.
El sal!o !e "one!a e0tranjera se e0presar al tipo !e ca"bio al 8#e se
pagar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os (inancieros.
Aos pagos e(ect#a!os a los
accionistas9 !irectores & gerentes.
"one!a e0tranjera.
Aos pr5sta"os recibi!os !e
accionistas <o socios=.
Aos !ivi!en!os !eclara!os a (avor
!e los accionistas <o socios= "enos
c#al8#ier i"p#esto o retenci%n.
Aas !ietas !evenga!as a (avor !e
los !irectores.
Aas obligaciones con gerentes9
!i(erentes !e las re"#neraciones.
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
En esta c#enta s%lo se incl#&e las transacciones reali$a!as con accionistas
personas nat#ralesD las reali$a!as con personas j#r;!icas se presentan en la
c#enta '-.
e0tranjeras
45 OBLIGACIONES FINANCI E R AS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones por operaciones !e
(inanciaci%n 8#e contrae la e"presa con instit#ciones (inancieras & otras
enti!a!es no vinc#la!as9 & por e"isi%n !e instr#"entos (inancieros !e !e#!a.
Ta"bi5n se incl#&en las ac#"#laciones & costos (inancieros asocia!os a !ic@a
(inanciaci%n & otras obligaciones relaciona!as con !eriva!os (inancieros.
'+1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es
'+* Contratos !e arren!a"iento (inanciero
'+ Obligaciones e"iti!as
'+' Otros instr#"entos (inancieros por pagar
'++ Costos !e (inanciaci%n por pagar
'+, Pr5sta"os con co"pro"isos !e reco"pra
45, PrJ*t(%o* d$ in*titucion$* .in(nci$r(* 3 otr(* $ntid(d$*!
Operaciones !e pr5sta"os en general obteni!os !e bancos & otras
instit#ciones.
45- Contr(to* d$ (rr$nd(%i$nto .in(nci$ro! Pr5sta"os obteni!os bajo la
"o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero9 los 8#e estn relaciona!os con
los activos a!8#iri!os <Inversi%n in"obiliaria e In"#ebles9 "a8#inaria &
e8#ipo=.
451 O'#i8(cion$* $%itid(*! Obligaciones por concepto !e !e#!a e"iti!a
para la consec#ci%n !e (on!os9 tales co"o papeles co"erciales & bonos
corporativos.
454 Otro* in*tru%$nto* .in(nci$ro* 2or 2(8(r! Obligaciones por concepto
!e letrasD papeles co"ercialesD bonosD pagar5s9 entre otros9 8#e la
e"presa @a a!8#iri!o.
455 Co*to* d$ .in(nci(cin 2or 2(8(r! Ac#"#la to!os los costos !e
(inanciaci%n relaciona!os con obligaciones (inancieras contra;!as !e
ac#er!o con las s#bc#entas prece!entes9 tales co"oC intereses9
co"isiones9 costos !e reestr#ct#raci%n !e !e#!a9 legales & costos
incre"entales relaciona!os con la obligaci%n (inanciera contra;!a.
45: PrJ*t(%o* con co%2ro%i*o* d$ r$co%2r(! 6egistra las obligaciones
contra;!as con terceros re(eri!as a pr5sta"os obteni!os !an!o a ca"bio
valores en garant;a <con pacto !e reco"pra=9 los 8#e son rea!8#iri!os
en pla$os & con!iciones pre!eter"ina!os.
Aos pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otros instr#"entos (inancieros por
pagar se reconocen al valor ra$onable9 8#e es general"ente ig#al al costo.
Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o9
#tili$an!o la tasa !e inter5s e(ectiva.
Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los
Aos pagos !e pr5sta"os o
instr#"entos (inancieros !e !e#!a.
Aos pagos !e costos !e
(inanciaci%n.
Aa re!#cci%n !e valor por la
!e ca"bio !e la "one!a e0tranjera
baja.
Aos pr5sta"os & otras (or"as !e
(inanciaci%n recibi!os !e las
instit#ciones (inancieras9 !istintos a
los sobregiros en c#enta corriente.
Aos instr#"entos (inancieros !e
!e#!a e"iti!os & coloca!os.
Aos costos !e (inanciaci%n
!evenga!os.
Aas obligaciones 8#e se contraen
por contratos !e arren!a"iento
(inanciero.
El incre"ento !e valor por la
s#be.
COMENTARIOS
Aos costos !e (inanciaci%n !eben incre"entar el valor !el activo c#an!o 5ste
tiene las caracter;sticas !e activo cali(ica!o a 8#e se re(iere la NIC *.
Aos activos !a!os en garant;a se registran en c#entas !e or!en9 s#bc#enta
)1* ?alores & bienes entrega!os en garant;a.
e0tranjeras
4: CU E NTAS POR PAGAR DI E RSAS T E RC E ROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan c#entas por pagar a terceros9 8#e
contrae la enti!a! por transacciones !istintas a las co"erciales9 trib#tarias9
laborales & !e (inancia"iento.
',1 6ecla"aciones !e terceros
',' Pasivos por instr#"entos (inancieros
',+ Pasivos por co"pra !e activo in"ovili$a!o
',- Dep%sitos recibi!os en garant;a
',1 Otras c#entas por pagar !iversas
4:, R$c#(%(cion$* d$ t$rc$ro*! Obligaciones con terceros por recla"os
pen!ientes !e resol#ci%n9 relaciona!as con activi!a!es co"erciales & no
co"erciales.
4:4 P(*i)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los pasivos (inancieros
para los 8#e e0iste #n ac#er!o !e venta c#an!o se reconocen en la
(ec@a !e contrataci%n9 en c#&o caso las variaciones posteriores se
reconocen en la s#bc#enta +,D ta"bi5n ac#"#lan los pasivos
(inancieros por variaciones en los valores ra$onables c#an!o el ac#er!o
!e venta se reconoce en la (ec@a !e li8#i!aci%n.
4:5 P(*i)o* 2or co%2r( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Obligaciones por co"pra
!e activos in"ovili$a!os a terceros.
4:; D$2*ito* r$ci'ido* $n 8(r(nt?(! I"portes recibi!os por la e"presa
por contratos o convenios co"o con!ici%n !e garant;a.
4:A Otr(* cu$nt(* 2or 2(8(r di)$r*(*! C#al8#ier c#enta por pagar a
terceros no consi!era!a en las s#bc#entas anteriores9 incl#&en!o las
s#bvenciones g#berna"entales s#jetas al c#"pli"iento !e con!iciones
o !istrib#ibles en "s !e #n perio!o.
Estas s#bc#entas se reconocen inicial"ente a s# valor ra$onable9
general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se
reconocen a s# costo a"orti$a!o9 #tili$an!o el "5to!o !e la tasa !e inter5s
e(ectiva9 e0cepto para los pasivos por instr#"entos (inancieros !eriva!os &
pasivos (inancieros por co"pro"iso !e venta9 los 8#e !eben re(lejar el valor
ra$onable !e los instr#"entos relaciona!os.
Aos pagos e(ect#a!os por Aas recla"aciones !e terceros.
acreencias reconoci!as en esta
c#enta.
Aa !evol#ci%n !e los !ep%sitos
recibi!os en garant;a.
"one!a e0tranjera.
El c#"pli"iento !e los
co"pro"isos !e venta.
Aas obligaciones con terceros por
co"pra !e activos in"ovili$a!os.
Aos !ep%sitos 8#e se reciben !e
terceros en cali!a! !e garant;a por
pr5sta"os otorga!os # otras
operaciones contract#ales.
s#be.
Aos co"pro"isos !e venta c#an!o
se reconocen en la (ec@a !e
contrataci%n & las variaciones !e
!ic@os co"pro"isos reconoci!os
en la (ec@a !e contrataci%n o
li8#i!aci%n.
COMENTARIOS
Aos s#bsi!ios g#berna"entales <s#bc#enta ',1= p#e!en estar s#jetos al
c#"pli"iento !e con!iciones9 & por lo tanto9 !e @aberse recibi!o !e "anera
anticipa!a se reconoce #n pasivo por la obligaci%n !e !evolver tal s#bsi!io
<s#bvenci%n= en caso !e inc#"pli"iento. En otros casos9 las s#bvenciones
recibi!as !eben reconocerse a lo largo !e per;o!os en 8#e co"pensar costos
relaciona!os. Aa !ivisionaria !e ingresos relaciona!a es la -+11.
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relaciona!o con la
NIC *) Trata"iento contable !e los s#bsi!ios g#berna"entales &
revelaciones re(erentes a la asistencia g#berna"ental
e0tranjeras
3IC 1+ Arren!a"ientos operativos Incentivos
4; CU E NTAS POR PAGAR DI E RSAS R E LACIONADAS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones a (avor !e e"presas
relaciona!as9 8#e contrae la enti!a! por operaciones !i(erentes a las
co"erciales & a las obligaciones (inancieras.
'-1 Pr5sta"os
'-* Costos !e (inanciaci%n
'- Anticipos recibi!os
'-' 6egal;as
'-+ Divi!en!os
'-- Pasivo por co"pra !e activo in"ovili$a!o
4;, PrJ*t(%o*! 7inancia"iento obteni!o9 s#jeto o no a costos (inancieros.
4;- Co*to* d$ .in(nci(cin! Incl#&e los costos !e (inanciaci%n relaciona!os
con las obligaciones (inancieras.
4;1 Antici2o* r$ci'ido*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 recibi!o en cali!a! !e
anticipos a ser aplica!os a c#enta !e co"pras posteriores.
4;4 R$8(#?(*! Obligaciones origina!as en el #so o e0plotaci%n !e intangibles
8#e posee otra enti!a!9 & 8#e se !eter"ina !e ac#er!o con el contrato
8#e s#stente las regal;as.
4;5 Di)id$ndo*! Co"pren!e las obligaciones con los accionistas9 co"o
re"#neraci%n al capital inverti!o9 por !eclaraci%n !e !ivi!en!os.
Asi"is"o9 incl#&e las obligaciones 8#e con carcter si"ilar se !istrib#&e
en otros tipos !e organi$aci%n.
4;; P(*i)o 2or co%2r( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Obligaciones por co"pra
!e activos in"ovili$a!os.
4;A Otr(* cu$nt(* 2or 2(8(r di)$r*(*! Obligaciones con enti!a!es
relaciona!as por conceptos !istintos !e las s#bc#entas prece!entes.
Aas obligaciones con enti!a!es relaciona!as se reconocern inicial"ente por el
"onto !e la transacci%n. Posterior"ente se "e!irn a s# costo a"orti$a!o9
#tili$an!o el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva "enos los pagos reali$a!os.
Aos pagos e(ect#a!os por los
conceptos acre!ita!os en esta
Aos pr5sta"os recibi!os.
Aos costos !e (inanciaci%n9 las
c#enta.
"one!a e0tranjera.
regal;as & los !ivi!en!os.
Aos anticipos recibi!os.
Aa obligaci%n por co"pra !e activo
in"ovili$a!o.
Aa !i(erencia !e ca"bio9 si el tipo
s#be.
COMENTARIO
Para (acilitar la presentaci%n !e sal!os9 las enti!a!es p#e!en !isting#ir los
sal!os !e obligaciones s#jetas a costos (inancieros !e a8#ellas no s#jetas a
!ic@os costos.
Aos pasivos por co"pra !e activos in"ovili$a!os (acilitan la preparaci%n !el
esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 en lo 8#e correspon!e a la !eter"inaci%n !e (l#jos
obteni!os o aplica!os en las activi!a!es !e inversi%n. ?5ase la NIC - Esta!o
!e (l#jos !e e(ectivo.
e0tranjeras
& si"ilares
4< PROISIONES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e e0presan los valores esti"a!os por obligaciones !e
"onto & oport#ni!a! inciertos.
'.1 Provisi%n para litigios
'.* Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o
'. Provisi%n para reestr#ct#raciones
'.' Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente
'.+ Provisi%n para gastos !e responsabili!a! social
'., Provisi%n para garant;as
'.1 Otras provisiones
4<, Pro)i*in 2(r( #iti8io*! Esti"aci%n !e la provisi%n en casos !e litigios
en c#rso.
4<- Pro)i*in 2or d$*%(nt$#(%i$ntoD r$tiro o r$K('i#it(cin d$#
in%o)i#i7(do! I"porte esti"a!o !e los costos !e !es"antela"iento o
retiro !el activo in"ovili$a!o9 as; co"o la re@abilitaci%n !el l#gar !on!e
se enc#entra. Aa obligaci%n se reconoce paralela"ente con el activo.
4<1 Pro)i*in 2(r( r$$*tructur(cion$*! Esti"aci%n !e los costos 8#e
s#rgen !e #na reestr#ct#raci%n9 co"o por eje"plo en la venta o
li8#i!aci%n !e #na l;nea !e activi!a!9 la cla#s#ra !e e"pla$a"iento !e la
enti!a! en #n pa;s o regi%n9 o los ca"bios en la estr#ct#ra gerencial.
E0iste obligaci%n i"pl;cita s%lo si la e"presa tiene #n plan (or"al &
!etalla!o para proce!er & se @a pro!#ci!o #na e0pectativa vli!a entre
los a(ecta!os.
4<4 Pro)i*in 2(r( 2rot$ccin 3 r$%$di(cin d$# %$dio (%'i$nt$!
Obligaciones legales9 contract#ales o i"pl;citas !e la e"presa o
co"pro"isos a!8#iri!os para prevenir o reparar !a>os sobre el "e!io
a"biente9 salvo las 8#e tengan origen en el !es"antela"iento9 retiro o
re@abilitaci%n !el activo in"ovili$a!o.
4<5 Pro)i*in 2(r( 8(*to* d$ r$*2on*('i#id(d *oci(#! Co"pren!e las
obligaciones por los gastos en los 8#e la e"presa esti"a inc#rrir en la
atenci%n !e aspectos !e responsabili!a! social.
4<: Pro)i*in 2(r( 8(r(nt?(*! Incl#&e la esti"aci%n !e gastos a inc#rrir por
la reparaci%n o reposici%n !e activos ven!i!os.
4<A Otr(* 2ro)i*ion$*! Co"pren!e c#al8#ier otra provisi%n no incl#i!a en
las s#bc#entas prece!entes.
Ina provisi%n se !ebe reconocer s%lo c#an!oC a= la enti!a! tiene #na
obligaci%n presente co"o res#lta!o !e #n s#ceso pasa!oD b= es probable 8#e
la enti!a! tenga 8#e !espren!erse !e rec#rsos 8#e invol#cren bene(icios
econ%"icos9 para pagar la obligaci%nD & c= p#e!e esti"arse !e "anera (iable el
i"porte !e la obligaci%n.
Aas provisiones en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se
e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a.
El !ese"bolso !e las provisiones
e(ect#a!as.
El trasla!o a las c#entas por pagar
correspon!ientes.
Aa reversi%n !e las provisiones.
"one!a e0tranjera.
Aas provisiones esti"a!as para
c#brir obligaciones.
El incre"ento !e la provisi%n por
n#evas esti"aciones o
act#ali$aci%n (inanciera !e valor.
"one!a e0tranjera.
COMENTARIOS
A !i(erencia !e las c#entas por pagar co"erciales & !e las obligaciones
!evenga!as9 las provisiones correspon!en a obligaciones !e "onto #
oport#ni!a! !e pago9 inciertos. Ina provisi%n es !istinta a #na esti"aci%n !e
rec#peraci%n !e #n activoD la pri"era representa #na obligaci%n9 "ientras 8#e
la esti"aci%n per"ite "ostrar el "onto rec#perable !el activo.
Alg#nas !e las s#bc#entas a8#; conteni!as se !eben reconocer inicial"ente al
valor !esconta!o9 seg:n lo establece la NIC -. En esos casos9 la
act#ali$aci%n (inanciera !e valor se reconoce en la s#b!ivisionaria
correspon!iente !e la c#enta ,..
NIIF $ INTERPRETACIONESC
NIC - Provisiones9 pasivos contingentes & activos contingentes
& si"ilares
4A PASIO DIFERIDO
CONTENIDO
Incl#&e los pasivos por i"p#estos 8#e se generan por !i(erencias te"porales
gravables <i"ponibles= sin e(ecto trib#tario & en act#ali$aciones !e valor.
Ta"bi5n contiene la participaci%n !e los trabaja!ores !i(eri!as c#an!o se
!eter"ina sobre la base !e #n res#lta!o trib#tario. Asi"is"o9 incorpora los
intereses re(eri!os a c#entas por cobrar 8#e a#n no @an !evenga!o.
NOMENCLATURA DE LAS DIISIONARIAS
'11 I"p#esto a la renta !i(eri!o
'1* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as
'1 Intereses !i(eri!os
'1' 2anancia en venta con arren!a"iento (inanciero paralelo
'1+ 3#bsi!ios recibi!os !i(eri!os
'1, Ingresos !i(eri!os
'1- Costos !i(eri!os
4A, I%2u$*to ( #( r$nt( di.$rido! Ac#"#la los e(ectos !el gasto contable
por i"p#esto a la renta origina!o en !i(erencias te"porales gravables9
8#e se esti"a !ar l#gar al pago !e i"p#esto a la renta en ejercicios
(#t#ros. Asi"is"o9 ac#"#la el e(ecto !el i"p#esto a la renta !i(eri!o por
act#ali$aci%n !e valor sin e(ecto trib#tario9 co"o es el caso !e las
reval#aciones9 reconoci!as !irecta"ente en el patri"onio neto.
4A- P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* di.$rid(*! Ac#"#la el e(ecto !el
gasto en las participaciones !e los trabaja!ores 8#e se calc#lan sobre la
base !e la renta trib#taria <& no contable=9 origina!o en !i(erencias
te"porales gravables9 8#e se esti"a !arn l#gar al pago !e
participaciones en ejercicios (#t#ros. Asi"is"o9 ac#"#la el e(ecto !e las
participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as por act#ali$aci%n !e valor
sin e(ecto trib#tario9 co"o es el caso !e las reval#aciones9 reconoci!as
!irecta"ente en el patri"onio neto.
4A1 Int$r$*$* di.$rido*! Incorpora los intereses relaciona!os con c#entas
por cobrar9 los 8#e a:n no @an !evenga!o. Estos intereses p#e!en
incl#ir tanto a8#ellos 8#e se pactan e0pl;cita"ente9 co"o los 8#e estn
i"pl;cita"ente conteni!os en las c#entas por cobrar.
4A4 G(n(nci( $n )$nt( con (rr$nd(%i$nto .in(nci$ro 2(r(#$#o! Ac#"#la
el ingreso en la venta !e activos con arren!a"iento (inanciero paralelo9
el 8#e se !evenga !#rante el pla$o !el contrato !el arren!a"iento.
4A5 Su'*idio* r$ci'ido* di.$rido*! Ac#"#lan ingresos no !evenga!os por
s#bsi!ios recibi!os !el Esta!o.
4A: In8r$*o* di.$rido*! Incl#&e los ingresos 8#e se !evengan en res#lta!os
en el (#t#ro no conteni!os en las s#bc#entas anteriores. No incl#&e la
contabili$aci%n !e ingresos !e contratos !e constr#cci%n9 los anticipos
recibi!os por venta (#t#ra !e bienes o servicios9 ni los a!elantos por
venta !e bienes (#t#ros.
4A; Co*to* di.$rido*. Correspon!e a los costos asocia!os con los ingresos
!i(eri!os ac#"#la!os en la s#bc#enta '1,.
Aas transacciones ac#"#la!as en esta c#enta se "i!en al costo.
3e reconocen pasivos por i"p#esto a la renta & participaciones !e los
trabaja!ores por las !i(erencias te"porales gravables <i"ponibles= en per;o!os
(#t#ros & por las act#ali$aciones !e valor reconoci!as !irecta"ente en el
patri"onio neto.
Dis"in#ci%n !el i"p#esto a la renta
& participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!as por la
reversi%n !e las !i(erencias
te"porales gravables <i"ponibles=
relaciona!as.
Dis"in#ci%n !el i"p#esto a la renta
& participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!as por
transacciones relaciona!as con el
patri"onio.
Intereses !evenga!os en el
(inancia"iento entrega!o a
terceros.
Aos costos !i(eri!os9 asocia!os a
ingresos !i(eri!os.
El reconoci"iento en res#lta!os !e
los ingresos !i(eri!os & !e la
ganancia en venta !e activos en
transacciones paralelas !e
arren!a"iento (inanciero.
El i"p#esto a la renta &
participaciones !e los trabaja!ores
!i(eri!as9 origina!as en !i(erencias
te"porales gravables <i"ponibles=
relaciona!as con transacciones
8#e se reconocen en los res#lta!os
!el per;o!o o en el patri"onio neto.
El incre"ento !e estos pasivos por
ca"bios en la legislaci%n trib#taria
en relaci%n con el i"p#esto a la
renta & participaciones !e los
trabaja!ores.
Aos intereses no !evenga!os
incorpora!os por el (inancia"iento
otorga!o a terceros.
Aa ganancia en la venta !e activos
en transacciones con
arren!a"iento (inanciero paralelo.
Aos ingresos !i(eri!os & el
reconoci"iento en res#lta!os !e
los costos !i(eri!os.
COMENTARIOS
Aas s#bc#entas '11 & '1* se relacionan con las s#bc#entas .-* & ..*9
Participaci%n !e los trabaja!ores !i(eri!a e I"p#esto a la renta !i(eri!o9
respectiva"ente. El registro !e estos pasivos est asocia!o al reconoci"iento
paralelo !e #n gasto por i"p#esto a la renta & por participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!os.
El reconoci"iento en ganancias & p5r!i!as !e ingresos por s#bsi!ios recibi!os
!el Esta!o9 previa"ente ac#"#la!os en la s#bc#enta '1+9 se registran en la
!ivisionaria -+11.
Aos intereses !i(eri!os no se presentan en los esta!os (inancierosD son
co"pensa!os con la c#enta por cobrar correspon!iente9 en tanto constit#&en
intereses no !evenga!os.
Aa NIC 1. Ingresos9 !e "anera consistente con otras nor"as 8#e invol#cran
(inancia"iento otorga!o o recibi!o9 re8#iere la !i(erenciaci%n entre los
co"ponentes co"erciales & (inancieros en las transacciones con terceros. As;9
c#an!o #na c#enta por cobrar origina!a en #na venta contiene intereses9 sin
!i(erenciarlos9 se re8#iere el reconoci"iento por separa!o !el ingreso por
ventas9 !el !e intereses9 para lo c#al e0pone la "e!ici%n a valor act#al !e las
c#entas por cobrar.
NIC 1. Ingresos <en lo concerniente al reconoci"iento !e intereses=
NIC *) Trata"iento contable !e los s#bsi!ios g#berna"entales &
revelaciones re(erentes a la asistencia g#berna"ental
!epreciables
ELEMENT O 5& PATRIMONIO NETO
Agr#pa las c#entas !e la +) @asta la +1. Aas transacciones patri"oniales
provienen !e aportes e(ect#a!os por accionistas o part;cipes9 !e los res#lta!os
genera!os por la enti!a!9 & !e las act#ali$aciones !e valor. To!as ellas9
"o!i(ican el patri"onio neto en s# conj#nto.
Otras transacciones representan reaco"o!os patri"oniales9 co"o los 8#e
s#rgen !e ac#er!os !e accionistas co"o c#an!o se capitali$an #tili!a!es9 o !e
"an!atos !e le& co"o en el caso !e #na reserva legal.
5B CAPITAL
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan aportes !e accionistas9 socios o
participacionistas9 c#an!o tales aportes @an si!o (or"ali$a!os !es!e el p#nto
!e vista legal. Asi"is"o9 se incl#&e las acciones !e propia e"isi%n 8#e @an
si!o rea!8#iri!as.
+)1 Capital social
+)* Acciones en tesorer;a
5B, C(2it(# *oci(#! Ac#"#la los aportes !e socios9 accionistas o
participacionistas9 en e(ectivo o en especie.
5B- Accion$* $n t$*or$r?(! Acciones o participaciones !e propia e"isi%n9
rea!8#iri!as por la e"presa. 3# nat#rale$a es !e#!ora.
El i"porte !el capital se registra por el "onto no"inal !e las acciones
aporta!o. En el caso !e aportes en especies9 el i"porte !el capital relaciona!o
correspon!e a la val#aci%n !el activo a s# valor ra$onable.
C#an!o e0iste #na !i(erencia <en e0ceso o en !e(ecto= entre el valor !e las
acciones reco"pra!as & s# valor no"inal9 o entre el valor no"inal !e las
acciones & el "onto paga!o por ellas9 se genera #na pri"a <!esc#ento= !e
e"isi%n9 la 8#e se registra en la c#enta +*.
Aas re!#cciones !e capital.
6eco"pra !e acciones propias.
El capital aporta!o.
Aas capitali$aciones !e reservas9
acreencias & #tili!a!es.
COMENTARIOS
Este plan !e c#entas !ispone c%!igos a nivel !e c#atro !;gitos <!ivisionarias=
para esta c#enta. P#e!e ser conveniente9 !epen!ien!o !el tipo !e instr#"ento
patri"onial9 abrir s#b!ivisionarias a!icionales 8#e per"itan #na clasi(icaci%n por
tipo espec;(ico !e instr#"ento patri"onial9 por eje"plo acciones !el tipo or!inario
o pre(erente.
No obstante la (or"a legal !e los "ontos conteni!os en esta c#enta9 !es!e el
p#nto !e vista (inanciero9 alg#no !e estos sal!os po!r;a correspon!er a #n
pasivo & no a #na c#enta patri"onial9 co"o oc#rre en ciertos casos con las
acciones pre(erentes. De e0istir este tipo !e parti!as9 re8#ieren ser
reclasi(ica!as para e(ectos !e presentaci%n !el balance general.
Concor!ante"ente9 los !ivi!en!os paga!os a los tene!ores !e !ic@as acciones
pre(erentes9 sern reclasi(ica!os para e(ectos !e presentaci%n co"o gastos
(inancieros.
En los casos !e aportes acor!a!os en #na "one!a !istinta a la !e c#rso
las !i(erencias ca"biarias genera!as entre la (ec@a !el ac#er!o & la (ec@a
!e pago !el aporte9 correspon!en a #na pri"a <!esc#ento= !e e"isi%n.
El capital aporta!o9 las capitali$aciones !e reservas9 acreencias & #tili!a!es9 &
las re!#cciones !e capital9 se reconocen en esta c#enta c#an!o se @a
co"pleta!o la (or"a legal9 incl#&en!o la inscripci%n en el registro p:blico
correspon!iente. Aos ac#er!os !e accionistas9 socios o participacionistas sobre
tales incre"entos & re!#cciones !e capital9 se "antienen @asta la oport#ni!a!
!e s# inscripci%n en el registro p:blico9 en la c#enta +*.
CINII7 . Alcance !e la NII7 *
CINII7 11 Transacciones con acciones propias & !el gr#po
5, ACCIONES DE INERSIN
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representa las acciones !e inversi%n9 (or"ali$a!as
legal"ente. Asi"is"o9 se incl#&e las acciones !e propia e"isi%n 8#e @an si!o
rea!8#iri!as.
+11 Acciones !e inversi%n
+1* Acciones !e inversi%n en tesorer;a
5,, Accion$* d$ in)$r*in! Co"pren!e el valor no"inal !e las acciones !e
inversi%n.
5,- Accion$* d$ in)$r*in $n t$*or$r?(! Ac#"#la acciones !e inversi%n !e
propia e"isi%n9 rea!8#iri!as por la enti!a!. 3# nat#rale$a es !e#!ora.
El i"porte !el accionaria!o !e inversi%n se registra por el "onto no"inal !e las
acciones & !e las respectivas capitali$aciones e(ect#a!as.
Aas re!enciones o pagos !e
acciones !e inversi%n.
A#"entos por aportes &Eo
capitali$aci%n !e otras parti!as.
5- CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las pri"as <!esc#entos= !e e"isi%n &
los aportes & re!#cciones !e capital 8#e se enc#entran en proceso !e
(or"ali$aci%n.
+*1 Pri"as <!esc#ento= !e acciones
+** Capitali$aciones en tr"ite
+* 6e!#cciones !e capital pen!ientes !e (or"ali$aci%n
5-, Pri%(* /d$*cu$nto0 d$ (ccion$*! ?ariaci%n <e0ceso o !e(ecto= entre el
valor no"inal !e las acciones & el precio paga!o por ellas en #na
e"isi%nD o entre el valor no"inal & s# precio !e co"pra en el caso !e las
acciones !e tesorer;a. Incl#&e ta"bi5n la !i(erencia ca"biaria 8#e se
genera entre la (ec@a !el ac#er!o & la (ec@a !e pago !el aporte9 c#an!o
5ste se @a acor!a!o en "one!a !istinta a la !el c#rso legal.
5-- C(2it(#i7(cion$* $n trH%it$! Co"pren!e los aportes &a e(ect#a!os 8#e
se enc#entran pen!ientes !e (or"ali$aci%n legal e inscripci%n en los
registros p:blicos. Esta s#bc#enta recibe los "ontos acor!a!os por
capitali$ar !e otras s#bc#entas patri"oniales co"o reservas &
res#lta!os ac#"#la!os9 as; co"o el "onto !e !e#!a con ac#er!o !e
capitali$aci%n.
5-1 R$duccion$* d$ c(2it(# 2$ndi$nt$* d$ .or%(#i7(cin! Incl#&e las
re!#cciones !e capital 8#e se enc#entran pen!ientes !e (or"ali$aci%n
legal e inscripci%n en los registros correspon!ientes. 3# nat#rale$a es
!e#!ora.
El i"porte !el capital a!icional se registra por el "onto 8#e e0ce!e <o 8#e es
"enor= al valor no"inal !e las acciones9 en el caso !e las pri"asD &9 en el caso
!e los aportes por capitali$ar al valor no"inal !e los aportes.
Aas s#scripciones pen!ientes !e pago9 c#an!o (#eron acor!a!as en "one!a
e0tranjera9 generan !i(erencia !e ca"bio por las c#entas por cobrar
relaciona!as9 la 8#e se corrige !e ac#er!o al tipo !e ca"bio aplicable a la
(ec@a !e los esta!os (inancieros.
Aa capitali$aci%n parcial o total !e
las parti!as acre!ita!as en esta
c#enta <trans(erencias a las
c#entas +) & +1=.
El !esc#ento !e acciones c#an!o
el valor no"inal !e las acciones es
Aa pri"as !e e"isi%n9 c#an!o
e0ce!en el valor no"inal !e las
acciones.
Aos aportes9 reservas9 acreencias &
#tili!a!es con ac#er!o !e
capitali$aci%n.
"a&or 8#e el i"porte recibi!o.
Aas re!#cciones !e capital
pen!ientes !e (or"ali$aci%n.
COMENTARIOS
El capital a!icional es #na c#enta patri"onial !e tipo transitorio. 6ecibe el
i"porte !e transacciones por ac#er!os to"a!os por accionistas9 pero respecto
!e los c#ales9 por "an!ato !e la Ae& !e 3ocie!a!es # otros !ispositivos !e
le&9 se re8#iere s# inscripci%n en los registros p:blicos. Bientras tal inscripci%n
no se @a pro!#ci!o9 los sal!os no !eben ser trans(eri!os a la c#enta +). Este
plan !e c#entas !ispone c%!igos al nivel !e c#atro !;gitos <!ivisionarias= para
esta c#enta. P#e!e ser conveniente9 !epen!ien!o !el tipo !e instr#"ento
patri"onial9 abrir s#b!ivisionarias a!icionales 8#e per"itan #na clasi(icaci%n
por tipo espec;(ico !e instr#"ento patri"onialD por eje"plo acciones !el tipo
or!inario o pre(erente.
No obstante la (or"a legal !e los "ontos conteni!os en esta c#enta9 !es!e el
p#nto !e vista (inanciero9 alg#no !e estos9 po!r;an correspon!er a #n pasivo &
no a #na c#enta patri"onial9 co"o oc#rre en ciertos casos con las acciones
pre(erentes. De e0istir este tipo !e parti!as9 s# eval#aci%n es necesaria para
e(ectos !e s# presentaci%n en el balance general.
Aa !i(erencia !e ca"bio genera!a en c#entas por cobrar a los accionistas9
socios o part;cipes9 por s#scripciones pen!ientes !e pago9 se reconocen
!irecta"ente en el patri"onio <pri"as o !esc#ento !e acciones= & no en los
res#lta!os !el per;o!o.
e0tranjeras
CINII7 * Aportaciones !e socios !e enti!a!es cooperativas e instr#"entos
si"ilares
CINII7 . Alcance !e la NII7 *
CINII7 11 Transacciones con acciones propias & !el gr#po
5: RE S U LTADOS NO REALI+ADOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las ganancias por !i(erencias !e
ca"bio origina!as por las inversiones netas en #na enti!a! e0tranjeraD la
ganancia o p5r!i!a en la cobert#ra !el (l#jo !e e(ectivoD las obteni!as en
activos & pasivos (inancieros !isponibles para la ventaD &9 las 8#e se obtienen
co"o res#lta!o !e la venta o co"pra convencional !e #na inversi%n !isponible
para la venta en la (ec@a !e li8#i!aci%n.
+,1 Di(erencia en ca"bio !e inversiones per"anentes en enti!a!es
e0tranjeras
+,* Instr#"entos (inancieros Cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo
+, 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la
venta
+,' 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la
venta Co"pra o venta convencional (ec@a !e li8#i!aci%n
5:, Di.$r$nci( $n c(%'io d$ in)$r*ion$* 2$r%(n$nt$* $n $ntid(d$*
$@tr(n9$r(*! Incl#&e las ganancias o p5r!i!as genera!as por la tenencia
!e #na inversi%n neta en #n negocio en el e0tranjero9 origina!a en
parti!as "onetarias.
5:- In*tru%$nto* .in(nci$ro* Co'$rtur( d$ .#u9o d$ $.$cti)o!
Co"pren!e las ganancias o p5r!i!as genera!as por #n instr#"ento
(inanciero !e cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo.
5:1 G(n(nci( o 2Jrdid( $n (cti)o* o 2(*i)o* .in(nci$ro* di*2oni'#$*
2(r( #( )$nt(! Co"pren!e la ac#"#laci%n !e las ganancias o p5r!i!as
genera!as por activos o pasivos (inancieros en cartera !isponibles para
la venta.
5:4 G(n(nci( o 2Jrdid( $n (cti)o* o 2(*i)o* .in(nci$ro* di*2oni'#$*
2(r( #( )$nt( co%2r( o )$nt( con)$ncion(# .$cK( d$ #iIuid(cin!
Ac#"#la las ganancias o p5r!i!as 8#e se originan en el reconoci"iento
!e los ca"bios !e valor en #n activo o pasivo (inanciero !isponible para
la venta9 por el c#al e0iste #n ac#er!o !e co"pra o venta9 cali(ica!a
co"o #na transacci%n convencional9 c#an!o !ic@a transacci%n se
reconoce en la (ec@a !e li8#i!aci%n.
Aos res#lta!os no reali$a!os !escritos en esta c#enta se reconocen en la
oport#ni!a! en 8#e se "i!e los instr#"entos (inancieros asocia!os9 o en la
oport#ni!a! en 8#e se "i!e la inversi%n per"anente en #na enti!a! e0tranjera.
Consec#ente"ente9 s# "e!ici%n res#lta !e los incre"entos o !is"in#ciones !e
los valores atrib#i!os a los activos o pasivos correspon!ientes.
Aa p5r!i!a por !i(erencia !e
ca"bio en inversiones netas
reali$a!as en #na enti!a!
e0tranjera.
Aa trans(erencia a res#lta!os !el
perio!o9 en el "o"ento !e la
!esapropiaci%n !e la inversi%n
per"anente en #na enti!a!
e0tranjera.
Aa porci%n !e la p5r!i!a en el
instr#"ento !e cobert#ra 8#e se
@a&a !eter"ina!o co"o #na
cobert#ra e(ica$.
Aa ganancia ac#"#la!a en la (ec@a
!e e0piraci%n !e la cobert#ra o
reali$aci%n !el activo o pasivo
(inanciero !isponible para la venta9
trans(eri!a a res#lta!os.
P5r!i!a en activos (inancieros
!isponibles para la venta o
incre"ento !el valor en los pasivos
(inancieros !isponibles para la
venta.
Aa ganancia por !i(erencia !e
ca"bio en inversiones netas o !e
cobert#ra reali$a!a en #na enti!a!
e0tranjera.
Aa trans(erencia a res#lta!os !el
ejercicio9 en el "o"ento !e la
!esapropiaci%n !e la inversi%n
per"anente en #na enti!a!
e0tranjera.
Aa porci%n !e la ganancia en el
instr#"ento !e cobert#ra 8#e se
@a&a !eter"ina!o co"o #na
cobert#ra e(ica$.
Aa p5r!i!a ac#"#la!a en la (ec@a
!e e0piraci%n !e la cobert#ra o
reali$aci%n !el activo o pasivo
(inanciero !isponible para la venta9
trans(eri!o a res#lta!os.
2anancia en activos (inancieros o
!is"in#ci%n !el valor !e los
pasivos (inancieros !isponibles
para la venta.
COMENTARIOS
Aas s#bc#entas +, & +,' se relacionan con la s#bc#enta 11 Activos
(inancieros Ac#er!o !e co"pra9 & con la ',' Pasivos por instr#"entos
(inancieros.
e0tranjeras
5; E>CEDENTE DE REALUAC I N
CONTENIDO
Correspon!e a las variaciones en los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD
intangiblesD e inversiones in"obiliarias9 8#e @an si!o objeto !e reval#aci%n.
Asi"is"o9 incl#&e los e0ce!entes !e reval#aci%n origina!os por acciones
libera!as recibi!as9 & la participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n por el
"anteni"iento !e inversiones en e"presas bajo control o in(l#encia
signi(icativa9 c#an!o se aplica el "5to!o !e participaci%n patri"onial.
+-1 E0ce!ente !e reval#aci%n
+-* E0ce!ente !e reval#aci%n Acciones libera!as recibi!as
+- Participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n Inversiones en enti!a!es
relaciona!as
5;, E@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin! Ac#"#la los incre"entos por act#ali$aci%n
!e valor !e los bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 intangibles e
inversiones in"obiliariasD en estas :lti"as c#an!o s# "e!ici%n es al
costo. Ta"bi5n incl#&e las !is"in#ciones !e valor por e0ce!entes !e
reval#aci%n9 @asta el l;"ite !e los incre"entos reconoci!os
anterior"ente por el "is"o concepto.
5;- E@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin Accion$* #i'$r(d(* r$ci'id(*! Ac#"#la
el i"porte !e las acciones libera!as recibi!as9 origina!as en la
capitali$aci%n !e act#ali$aciones !e valor en enti!a!es en las 8#e se
"antiene inversiones.
5;1 P(rtici2(cin $n $@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin In)$r*ion$* $n
$ntid(d$* r$#(cion(d(*! Ac#"#la el e(ecto neto !e a#"entos &
!is"in#ciones en la "e!ici%n a valor !e participaci%n patri"onial9 !e
inversiones en el patri"onio neto !e enti!a!es bajo control o in(l#encia
signi(icativa <gr#pos econ%"icos=9 c#an!o !ic@a participaci%n patri"onial
se basa en variaciones patri"oniales por act#ali$aci%n !e valor !e la
enti!a! relaciona!a en c#&o patri"onio neto se @a inverti!o <aplicaci%n
!el "5to!o !e participaci%n patri"onial=.
Con posteriori!a! al reconoci"iento inicial !e los activos in"ovili$a!os9 estos
p#e!en ser "e!i!os al valor reval#a!o9 !eter"ina!o "e!iante tasaci%n o por
re(erencia a #n "erca!o activo9 !epen!ien!o !el tipo !e activo 8#e se reval:a.
Aos incre"entos por reval#aci%n9 netos !el i"p#esto a la renta &
participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as9 as; co"o las !is"in#ciones !e
valor @asta el l;"ite !e los e0ce!entes previa"ente registra!os9 se reconocen
en esta c#enta.
Aa !is"in#ci%n !el valor !e los El e0ce!ente proveniente !el
activos reval#a!os c#an!o e0iste
e0ce!ente previo.
Aa liberaci%n !el e0ce!ente !e
reval#aci%n en la proporci%n 8#e
correspon!e al "onto !e la
!epreciaci%n o a"orti$aci%n !el
activo reval#a!o o !el activo
ven!i!o.
"a&or valor !e los activos
in"ovili$a!os9 & por las acciones
libera!as recibi!as provenientes !e
capitali$aci%n en las e"presas en
las 8#e se invierte.
Aa trans(erencia proporcional !el
pasivo por i"p#esto a la renta &
participaciones !e los trabaja!ores
!i(eri!as.
Aa participaci%n en e0ce!entes !e
reval#aci%n en enti!a!es bajo
control o in(l#encia signi(icativa9
c#an!o se aplica el "5to!o !e
participaci%n patri"onial.
COMENTARIOS
Aas act#ali$aciones !e valor 8#e !an l#gar a e0ce!ente !e reval#aci%n se
!esc#entan en el "onto !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los
trabaja!ores !i(eri!as9 a (in !e !eter"inar el incre"ento o !is"in#ci%n 8#e
a(ecta al patri"onio neto.
El e0ce!ente !e reval#aci%n se origina en #na e0pectativa (#t#ra !e ganancia
"arginal9 por lo 8#e s#s e(ectos incre"entales se reconocen en el patri"onio
neto & no en los res#lta!os !el per;o!o en 8#e se reval:a.
!epreciables
5< RE S ER AS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representa apropiaciones !e #tili!a!es9 a#tori$a!as
por le&9 por los estat#tos9 o por ac#er!o !e los accionistas <o socios= &9 8#e
sern !estina!as a (ines espec;(icos o para c#brir event#ali!a!es.
+.1 6einversi%n
+.* Aegal
+. Contract#ales
+.' Estat#arias
+.+ 7ac#ltativas
+.1 Otras reservas
5<, R$in)$r*in! Para reinvertirlas en la e"presa al a"paro !e !ispositivos
!e le&.
5<- L$8(#! De ac#er!o a los !isp#esto por la Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es.
5<1 Contr(ctu(#$*! De ac#er!o con las cl#s#las previstas en los contratos
s#scritos por la e"presa.
5<4 E*t(tu(ri(*! En c#"pli"iento !e lo estableci!o en los estat#tos !e la
e"presa.
5<5 F(cu#t(ti)(*! Constit#i!as por !ecisi%n vol#ntaria !e los socios o
accionistas.
5<A Otr(* r$*$r)(*. C#al8#ier otra reserva con carcter !i(erente a las
se>ala!as en las s#bc#entas anteriores.
Aa capitali$aci%n !e las reservas
constit#i!as.
Aas !is"in#ciones !e las reservas
por ac#er!os societarios o
!ispositivos !e le&9 o cobert#ra !e
res#lta!os.
Aas !etracciones !e #tili!a!es
aten!ien!o a ra$ones !e or!en
legal9 estat#tario9 contract#al o por
ac#er!o !e los accionistas <o
socios=.
COMENTARIOS
Aas reservas res#ltan !e !etracciones !e #tili!a!es & consec#ente"ente
correspon!en a transacciones patri"oniales9 & no !e res#lta!os.
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS&
5A RE S U LTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan #tili!a!es no !istrib#i!as & las p5r!i!as
ac#"#la!as sobre las 8#e los accionistas9 socios o participacionistas no @an
to"a!o !ecisiones.
+11 Itili!a!es no !istrib#i!as
+1* P5r!i!as ac#"#la!as
5A, Uti#id(d$* no di*tri'uid(*! Contiene las #tili!a!es netas ac#"#la!as
as; co"o la correcci%n !e #tili!a!es !e a>os anteriores & la liberaci%n !e
e0ce!entes !e reval#aci%n & otras act#ali$aciones !e valor. Incl#&e los
e(ectos !e los ca"bios en las pol;ticas contables correspon!ientes a
a>os anteriores9 as; co"o los origina!os en la correcci%n !e errores9
c#an!o !an l#gar a #tili!a!es.
5A- PJrdid(* (cu%u#(d(*! Contiene las p5r!i!as netas ac#"#la!as as;
co"o la correcci%n !e p5r!i!as !e a>os anteriores. Incl#&e los e(ectos
!e los ca"bios en las pol;ticas contables correspon!ientes a a>os
anteriores9 as; co"o los origina!os en la correcci%n !e errores9 c#an!o
!an l#gar a p5r!i!as.
Aos aj#stes !e ejercicios anteriores
c#an!o correspon!a a "a&ores
p5r!i!as o "enores #tili!a!es.
Aa p5r!i!a !el ejercicio.
Aa aplicaci%n !e las #tili!a!es
co"o !ivi!en!os o apropiaci%n a
reservas.
Aas p5r!i!as pro!#cto !e ca"bios
en las pol;ticas contables & errores
contables.
Aos aj#stes !e ejercicios anteriores
c#an!o correspon!a a "a&ores
#tili!a!es o "enores p5r!i!as.
Aa #tili!a! !el ejercicio.
Aa cobert#ra !e p5r!i!a.
Aas #tili!a!es pro!#cto !e ca"bios
en las pol;ticas contables & errores
contables.
COMENTARIOS
Aas s#bc#entas !e #tili!a!es no !istrib#i!as & p5r!i!as ac#"#la!as recogen
!irecta"ente los e(ectos (inancieros 8#e correspon!en a a>os anteriores9 por
los errores contables !etecta!os en el ejercicio corriente9 o por ca"bios !e
pol;ticas contables incorpora!as en el ejercicio corriente. Des!e el p#nto !e
vista contable9 entonces9 tales errores & ca"bios en pol;ticas contables9 no
re8#ieren la "o!i(icaci%n !e registros contables !e a>os anteriores.
NIC . Pol;ticas contables9 ca"bios en esti"aciones contables & errores
ELEMENT O :& GASTOS POR NATURALE +A
Agr#pa las c#entas !e la ,) @asta la ,1. Co"pren!e las c#entas !e gesti%n
clasi(ica!as por s# nat#rale$a econ%"ica9 las 8#e representan cons#"os !e
bene(icios econ%"icos. Incl#&e las co"prasD la variaci%n !e e0istenciasD los
gastos !e personalD los gastos por servicios !e tercerosD los gastos por trib#tosD
otros gastos !e gesti%nD la p5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos no
(inancieros al valor ra$onableD los gastos (inancierosD la val#aci%n por !eterioro
!e activos & provisionesD & el costo !e ventas.
Para la !eter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio econ%"ico9 las c#entas !e
este ele"ento se cancelan !irecta"ente con las otras c#entas !el Ele"ento .
3al!os Inter"e!iarios !e 2esti%n.
Aos gastos ac#"#la!os por s# !estino9 v.g.9 gastos !e a!"inistrar9 ven!er9
entre otros9 se reconocen en el ele"ento 19 !e ac#er!o con la clasi(icaci%n 8#e
sea apropia!a a la enti!a!9 trans(iri5n!olas por la c#enta -. Cargas c#biertas
por provisiones & -1 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos.
:B COMPRAS
CONTENIDO
Ac#"#la las co"pras !e bienes 8#e e(ect:a la e"presa9 para !estinarlos a la
venta o para incorporarlos al proceso pro!#ctivo. Aas s#bc#entas !isting#en los
bienes a!8#iri!os !e ac#er!o con s# nat#rale$a & s# relaci%n con el ele"ento *
!e E0istencias.
,)1 Berca!er;as
,)* Baterias pri"as
,) Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
,)' Envases & e"balajes
,)1 Costos vinc#la!os con las co"pras
Aas s#bc#entas ,)1 a ,)' ac#"#lan el costo !e co"pra al provee!or9 "ientras
8#e la s#bc#enta ,)1 ac#"#la to!os los costos a!icionales necesarios para
tener las e0istencias en con!iciones !e ser #tili$a!as en el prop%sito !el
negocio.
DINMICA DE LA CUENTA :B
El i"porte !e las co"pras9 !e
ac#er!o con s# nat#rale$a9
!isting#ien!o entre el costo !e
a!8#isici%n !el provee!or & otros
costos vinc#la!os9 con abono a la
c#enta '* % '9 seg:n correspon!a
a terceros o a enti!a!es
relaciona!as.
El valor !e las !evol#ciones !e las
co"pras
El sal!o !e esta c#enta9 al cierre
!el per;o!o9 con cargo a la c#enta
.* ?alor agrega!o <e0cepto el
sal!o !e la s#bc#enta ,)19 8#e se
trasla!a a la s#bc#enta .)1
Bargen Co"ercial=.
COMENTARIOS
Aas co"pras !ebern registrarse en las s#bc#entas 8#e correspon!an9
e(ect#an!o la trans(erencia !el costo total !e las co"pras a las e0istencias !el
Ele"ento *9 a trav5s !e la c#enta ,1 ?ariaci%n !e e0istencias9 !e "anera
si"#ltnea al reconoci"iento en esta c#enta.
Esta c#enta incl#&e a!e"s las co"pras !e bienes !estina!os al cons#"o
in"e!iato & 8#e por lo tanto no (or"arn parte !e las e0istencias !e la
e"presaD en este caso la trans(erencia por !estino se @ar a trav5s !e la
s#bc#enta -11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos. C#an!o la
co"pra se !estina al costo !e activos in"ovili$a!os9 la trans(erencia se
e(ect:a a la c#enta !el activo in"ovili$a!o correspon!iente a trav5s !e la
c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o.
Aa s#bc#enta ,)1 Berca!er;as & la !ivisionaria ,)11 Costos vinc#la!os con
las co"pras !e "erca!er;as9 per"iten9 conj#nta"ente con la s#bc#enta ,11
?ariaci%n !e e0istencias "erca!er;as9 constr#ir el costo !e "erca!er;as
ven!i!as !e ac#er!o con s# nat#rale$a9 para !eter"inar el "argen co"ercial.
Por s# parte9 las s#bc#entas ,)* a ,)'9 & la !ivisionarias ,)1* a ,)1'9
per"iten9 conj#nta"ente con las s#bc#entas ,1* a ,1'9 ac#"#lar el valor
agrega!o genera!o en el per;o!o <c#enta .*=
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n
!el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=
NIC * E0istencias
:, ARIACIN DE E>I S TENCIAS
CONTENIDO
Ac#"#la las variaciones en los sal!os !e e0istencias !e "erca!er;a9 "aterias
pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistros9 & envases & e"balajes9 para #n
per;o!o.
,11 Berca!er;as
,1* Baterias pri"as
,1 Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos
,1' Envases & e"balajes
:,, M$rc(d$r?(*! Incl#&e las co"pras !e "erca!er;as as; co"o s# cons#"o
o ventaD se enc#entra relaciona!a con la c#enta *).
:,- M(t$ri(* 2ri%(*! Incl#&e las co"pras !e "aterias pri"as as; co"o s#
cons#"oD se enc#entra relaciona!a con la c#enta *'.
:,1 M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*D *u%ini*tro* 3 r$2u$*to*! Incl#&e las co"pras
!e "ateriales a#0iliares & s#"inistros as; co"o s# cons#"oD se
enc#entra relaciona!a con la c#enta *+.
:,4 En)(*$* 3 $%'(#(9$*! Incl#&e las co"pras !e envases & e"balajes as;
co"o s# venta9 se enc#entra relaciona!a con la c#enta *,.
DINMICA DE LA CUENTA :,
E* d$'it(d( 2or! E* (cr$dit(d( 2or&
El costo por la #tili$aci%n !e
"aterias pri"as9 "ateriales
a#0iliares & s#"inistros9 & !e
envases & e"balajes9 con abono a
las c#entasC *) Berca!er;asD *'
Baterias pri"asD *+ Bateriales
a#0iliares9 s#"inistros & rep#estosD
% *, Envases & e"balajes.
El costo !e los bienes !ev#eltos a
los provee!ores9 con abono a las
c#entasC *) Berca!er;asD *'
Baterias pri"asD *+ Bateriales
a#0iliares9 s#"inistros & rep#estosD
% *, Envases & e"balajes.
A# ci$rr$ d$# 2$r?odo&
Aa trans(erencia !el sal!o !e las
s#bc#entas correspon!ientes !e la
c#enta ,1 Costo !e ventas.
El sal!o acree!or !e la s#bc#enta
,11 Berca!er;as con abono a la
El costo !e los co"ponentes !e
esta c#enta a!8#iri!os por la
e"presa9 con cargo a las c#entas
pertinentes !el Ele"ento *.
A# ci$rr$ d$# 2$r?odo&
El sal!o !e#!or !e la s#bc#enta
,11 Berca!er;as con cargo a la
c#enta .) Bargen co"ercialD &
Aos sal!os !e#!ores !e las
s#bc#entas ,1* Baterias pri"as9
,1 Bateriales a#0iliares9
s#"inistros & rep#estos9 & ,1'
Envases & e"balajes con cargo a
la c#enta .* ?alor agrega!o.
c#enta .) Bargen co"ercialD & 9
Aos sal!os acree!ores !e las
!ivisionarias ,1* Baterias pri"as9
,1 Bateriales a#0iliares9
s#"inistros & rep#estos9 & ,1'
Envases & e"balajes con abono a
la c#enta .* ?alor agrega!o.
COMENTARIOS
Aas variaciones !e e0istencias participan a nivel !e res#lta!os por nat#rale$a
co"o c#entas correctoras !e las co"pras !e la "anera sig#ienteC
3i presentan sal!os !e#!ores9 in!ican 8#e las ventas !e "erca!er;as & las
sali!as a pro!#cci%n !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares &
s#"inistros9 & envases & e"balajes9 @an si!o "a&ores 8#e las co"pras !el
per;o!o9 lo 8#e @a !eter"ina!o 8#e la !i(erencia sea c#bierta con las
e0istencias <los inventarios= iniciales.
3i presentan sal!os acree!ores9 in!ican 8#e las ventas !e "erca!er;as &
las sali!as !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistros9 &
envases & e"balajes9 a la pro!#cci%n9 @an si!o "enores 8#e las co"pras
!el per;o!o9 lo 8#e @a origina!o #n a#"ento en el nivel !e las e0istencias
<inventarios= iniciales.
Aa variaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os9 pro!#ctos en proceso9 s#bpro!#ctos9
!esec@os9 !esper!icios & e0istencias !e servicios9 se registran en la c#enta -1
?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a.
Aa variaci%n !e envases & e"balajes 8#e @a&an si!o pro!#ci!os por la
e"presa se registran en la s#bc#enta -1' ?ariaci%n !e envases & e"balajes.
:- GASTOS DE P E R S ONALD DIRECTOR E S Y GEREN T ES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las re"#neraciones a 8#e tiene
!erec@o el trabaja!or9 tanto en e(ectivo co"o en especie as; co"o las !istintas
contrib#ciones para seg#ri!a! & previsi%n social9 & en general to!as las cargas
8#e lo bene(ician. Incl#&e por e0tensi%n9 las !ietas a los "ie"bros !el
Directorio !e la e"presa.
,*1 6e"#neraciones
,** Otras re"#neraciones
,* In!e"ni$aciones al personal
,*' Capacitaci%n
,*+ Atenci%n al personal
,*, 2erentes
,*- 3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras contrib#ciones
,*. 6etrib#ciones al !irectorio
,*1 Bene(icios sociales !e los trabaja!ores
:-, R$%un$r(cion$*! 2astos inc#rri!os por concepto !e re"#neraciones
!el personal9 8#e incl#&e los s#el!os9 salarios9 co"isiones9
re"#neraciones en especie9 vacaciones9 & grati(icaciones9 entre otros9
!e carcter (ijo.
:-- Otr(* r$%un$r(cion$*! 2astos por concepto !e bonos e0traor!inarios9
"ovili!a!9 pasajes9 asignaci%n para vivien!a9 seg#ros partic#lares !e
sal#!9 escolari!a!9 entre otros.
:-1 Ind$%ni7(cion$* (# 2$r*on(#! Co"pren!e los gastos por concepto !e
pagos a!icionales a las re"#neraciones9 por eje"plo en el caso !e
ceses !e personal.
:-4 C(2(cit(cin! I"porte #tili$a!o en la capacitaci%n !el personal9 &a sea
!entro !e la e"presa o (#era !e ella9 en otras instit#ciones
especiali$a!as.
:-5 At$ncin (# 2$r*on(#! 2astos !e atenci%n al personal9 tal co"o
al"#er$os9 celebraci%n !e (estivi!a!es9 entre otros.
:-: G$r$nt$*! 2astos !i(erentes a las re"#neraciones inc#rri!os en el
personal !e gerencia.
:-; S$8urid(dD 2r$)i*in *oci(# 3 otr(* contri'ucion$*! Contrib#ciones
!e la e"presa estableci!as por le&9 tales co"o seg#ro social9 seg#ro
co"ple"entario !e trabajos !e riesgo9 3ENCICO9 3ENATI9 entre otras
si"ilares.
:-< R$tri'ucion$* (# dir$ctorio. I"porte !e las retrib#ciones asigna!as a
los "ie"bros !el !irectorio !e la e"presa.
:-A B$n$.icio* *oci(#$* d$ #o* tr('(9(dor$*! 2astos por concepto !e
co"pensaci%n por tie"po !e servicios !e ac#er!o a le&9 & por concepto
!e pensiones !e j#bilaci%n & otros bene(icios9 !esp#5s !e ter"ina!o el
v;nc#lo laboral <post/e"pleo=9 co"o los seg#ros !e sal#! & otros
paga!os a pensionistas.
DINMICA DE LA CUENTA :-
El "onto br#to !e las
re"#neraciones9 en e(ectivo o en
especie9 !el personal per"anente o
event#al.
El i"porte total !e las
contrib#ciones !evenga!as a cargo
!e la e"presa.
Aas retrib#ciones asigna!as a los
Directores.
Aos bene(icios sociales !e los
trabaja!ores9 pensiones !e
j#bilaci%n & otros bene(icios post/
e"pleo.
Al cierre !el perio!oC
El total !e las cargas !e personal9
al cierre !el per;o!o9 con cargo a la
c#enta . E0ce!ente br#to
<ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n.
COMENTARIOS
Aa contrataci%n !e "ano !e obra & otros servicios a e"presas especiali$a!as
se registran en la c#enta , 2astos !e servicios presta!os por terceros.
Aos gastos !e personal se trans(ieren a las c#entas !e activo o gasto a trav5s
!e la s#bc#enta -11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos.
NIC *, Trata"iento contable & presentaci%n !e in(or"aci%n sobre planes !e
prestaciones !e j#bilaci%n
:1 GASTOS DE SERICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los gastos !e servicios presta!os por
terceros a la e"presa.
,1 Transporte9 correos & gastos !e viaje
,* Asesor;a & cons#ltor;a
, Pro!#cci%n encarga!a a terceros
,' Banteni"iento & reparaciones
,+ Al8#ileres
,, 3ervicios bsicos
,- P#blici!a!9 p#blicaciones9 relaciones p:blicas
,. 3ervicios !e contratistas
,1 Otros servicios presta!os por terceros
:1, Tr(n*2ort$D corr$o* 3 8(*to* d$ )i(9$! Incl#&e los (letes relaciona!os
con la venta !e "erca!er;as9 transporte entre estableci"ientos9
transporte colectivo !e personal9 pasajes en el "bito nacional e
internacional # otros "e!ios !e transporte9 & otros (letes & gastos !e
correo. Asi"is"o9 incl#&e los gastos !e viaje9 co"o aloja"iento9
ali"entaci%n9 entre otros.
:1- A*$*or?( 3 con*u#tor?(! 3ervicios recibi!os por asesor;a & cons#ltor;a9
en "ateriaC a!"inistrativaD contableD legalD notarialD planea"iento &
pro!#cci%nD "erca!otecniaD "e!ioa"biente9 entre otros.
:11 Produccin $nc(r8(d( ( t$rc$ro*! Co"pren!e el servicio relaciona!o
con la pro!#cci%n 8#e se encarga a terceros9 a los c#ales la e"presa le
proporciona los ins#"os.
:14 M(nt$ni%i$nto 3 r$2(r(cion$*! 2astos relaciona!os con la
conservaci%n & "anteni"iento !e los bienes <tangibles e intangibles=.
Incl#&e tanto el gasto por los servicios co"o el costo !e los "ateriales &
rep#estos #tili$a!os.
:15 A#Iui#$r$*! 2astos relaciona!os con el arren!a"iento operativo !e
bienes "#ebles e in"#ebles. 3i correspon!en al al8#iler !e #n in"#eble
o si"ilar para #so !e trabaja!ores9 8#e constit#&a re"#neraci%n en
especie9 !eber ser reconoci!o en la c#enta ,*.
:1: S$r)icio* 'H*ico*! 2astos en servicios bsicos9 tales co"o energ;a9
ag#a & co"#nicaciones.
:1; Pu'#icid(dD 2u'#ic(cion$*D r$#(cion$* 2M'#ic(*! Incl#&e los gastos
relaciona!os con an#ncios9 catlogos i"presos & otras p#blicaciones9
atenciones en (erias9 e0posiciones9 gastos !e atenci%n a clientes.
:1< S$r)icio* d$ contr(ti*t(*! 2astos por servicios presta!os por
contratistas.
:1A Otro* *$r)icio* 2r$*t(do* 2or t$rc$ro*! 2astos por otros servicios
presta!os por terceros no incl#i!os en las s#bc#entas prece!entes9 tales
co"o gastos !e laboratorio & gastos bancarios.
DINMICA DE LA CUENTA :1
El i"porte !e los servicios
presta!os a la e"presa por
terceros.
El total al cierre !el perio!o con
cargo a la c#enta .* ?alor
agrega!o.
COMENTARIOS
Aos intereses relaciona!os con los cr5!itos 8#e se !eriven por los servicios
presta!os por terceros9 !eben ser registra!os en la c#enta ,- 2astos
(inancieros.
Aas pri"as !e seg#ros sern registra!as en la c#enta ,+ Otros gastos !e
gesti%n.
Aos servicios vinc#la!os con la a!8#isici%n !e in"#ebles9 "a8#inarias &
e8#ipo9 as; co"o !e otros activos in"ovili$a!os9 co"o los intangibles9
biol%gicos9 & !e propie!a! in"obiliaria9 sern trans(eri!os a las c#entas !el
activo correspon!iente9 a trav5s !e la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo
in"ovili$a!o.
Aa !ivisionaria ,11 2astos bancarios9 ac#"#la el gasto por los servicios
recibi!os !e los bancos & otras instit#ciones (inancieras9 tales co"o la gesti%n
!e c#entas bancarias & gastos !e cobran$as !e !oc#"entos9 entre otros9 los
8#e correspon!en a cons#"o inter"e!io !es!e el p#nto !e vista econ%"ico.
Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os
(inancieros <en lo re(eri!o a gastos=
NIC * E0istencias
3IC 1+ Arren!a"ientos operativos Incentivos
3IC 1 Ingresos Transacciones !e canje re(erentes a servicios !e
p#blici!a!
:4 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los i"p#estos9 tasas & contrib#ciones !e
cargo !e la e"presa9 estableci!os por el gobierno nacional9 el gobierno
regional & el gobierno "#nicipal o local.
,'1 2obierno Central
,'* 2obierno regional
,' 2obierno local
,'' Otros gastos por trib#tos
:4, Go'i$rno C$ntr(#! Co"pren!e9 a nivel !e !ivisonarias9 el i"porte !el
I"p#esto 2eneral a las ?entas9 !el I"p#esto 3electivo al Cons#"o & !el
I"p#esto !e Pro"oci%n B#nicipal por co"pra !e bienes & servicios 8#e
no p#e!en ser "ateria !e cr5!ito (iscal ni i!enti(ica!o con #na categor;a
!e activo o gasto. Asi"is"o9 incl#&e el i"p#esto a las transacciones
(inancieras & el i"p#esto te"poral a los activos netos c#an!o no p#e!e
ser acre!ita!o contra el i"p#esto a la renta9 as; co"o las regal;as
"ineras9 los cnones sectoriales & el i"p#esto a los j#egos !e casino &
traga"one!as.
:4- Go'i$rno r$8ion(#! Aos trib#tos 8#e se estable$can !on!e el perceptor
sea el gobierno regional.
:41 Go'i$rno #oc(#. Incl#&e los trib#tos "#nicipales9 tales co"o el i"p#esto
pre!ial e i"p#esto ve@ic#lar9 arbitrios9 licencias & otras tasas.
:44 Otro* 8(*to* 2or tri'uto*. C#al8#ier otro gasto por trib#tos no
conte"pla!os en las s#bc#entas prece!entes9 tales co"o las
contrib#ciones al 3ENCICO o al 3ENATI.
El i"porte !e los trib#tos
!evenga!os a cargo !e la
e"presa.
El total9 al cierre !el per;o!o9 !e los
trib#tos 8#e a(ectan a la e"presa9
con cargo a la c#enta .
E0ce!ente br#to <ins#(iciencia
br#ta= !e e0plotaci%n.
COMENTARIOS
El I"p#esto a la 6enta !e las personas j#r;!icas9 por s# nat#rale$a9 representa
#na !isposici%n o aplicaci%n !e las #tili!a!esD en consec#encia9 ser objeto !e
registro en la c#enta .. I"p#esto a la renta.
Aos i"p#estos a las ventas selectivo al cons#"o9 & pro"oci%n "#nicipal
relaciona!os con la co"pra !e bienes & servicios 8#e se reconocen en esta
c#enta9 correspon!en a la porci%n 8#e no p#e!e ser acre!ita!a con el
i"p#esto (act#ra!o !el "is"o tipo9 ni 8#e p#e!e ser i!enti(ica!o con #na
categor;a espec;(ica !e activo o gasto.
Aas "#ltas e intereses relaciona!os con trib#tos se !ebern contabili$ar en las
!ivisionarias ,+1* 3anciones a!"inistrativas & ,-- Obligaciones trib#tarias9
respectiva"ente.
:5 OTROS GASTOS DE GESTIN
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan otros gastos !e gesti%n 8#e por s#
nat#rale$a no se consi!eran co"o cons#"o !e bienes relaciona!os con la
pro!#cci%n o la prestaci%n !e servicios9 ni co"o re"#neraci%n !e los (actores
!e la pro!#cci%n <gastos !e personal9 trib#tos9 intereses9 !epreciaciones &
provisiones !el ejercicio=.
,+1 3eg#ros
,+* 6egal;as
,+ 3#scripciones
,+' Aicencias & !erec@os !e vigencia
,++ Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones
!iscontin#a!as
,+, 3#"inistros
,+. 2esti%n "e!ioa"biental
,+1 Otros gastos
:5, S$8uro*! Incl#&e el i"porte !e las p%li$as !e seg#ros !evenga!os en el
ejercicio econ%"ico 8#e se to"a para la cobert#ra !e !iversos riesgos.
:5- R$8(#?(*! 2astos re(eri!os al #s#(r#cto !e los !erec@os !e a#tor9
patentes9 "arcas9 !ise>os9 entre otros.
:51 Su*cri2cion$*! Co"pren!e los gastos por la s#scripci%n !e revistas9
!iarios & otras p#blicaciones. Incl#&e las "e"bres;as sin !erec@o a
!evol#ci%n <c#otas peri%!icas=.
:54 Lic$nci(* 3 d$r$cKo* d$ )i8$nci(! Co"pren!e los per"isos !e
operaci%n para ciertas activi!a!es9 co"o la pesca o la "iner;a9 por
eje"plo.
:55 Co*to n$to d$ $n(9$n(cin d$ (cti)o* in%o)i#i7(do* 3 o2$r(cion$*
di*continu(d(*! Correspon!e al valor neto en libros 8#e "anten;an los
activos in"ovili$a!os al "o"ento !e enajenarlos9 o c#an!o @an si!o
siniestra!os. Asi"is"o9 incl#&e los gastos inc#rri!os por la
!iscontin#i!a! !e seg"entos !e negocios o activi!a! geogr(ica.
:5: Su%ini*tro*! Incl#&e los s#"inistros cons#"i!os previa"ente activa!os
o no9 !istintos !e los 8#e se integran en pro!#ctos elabora!os9
incl#&en!o a8#ellos 8#e se cons#"en en labores !e o(icina9 las
@erra"ientas & e8#ipos !esec@ables9 vesti"enta9 s#"inistros !e ca"po9
"e!icinas9 & e8#ipos no reconoci!os co"o activos.
:5< G$*tin %$dio(%'i$nt(#! Incl#&e los gastos por nat#rale$a
relaciona!os con las contrib#ciones & otros gastos vol#ntarios 8#e #na
enti!a! e(ect:a a (avor !e la co"#ni!a! #bica!a en s# "bito !e
in(l#encia9 tales co"o el apo&o tecnol%gico9 recreativo9 !e sal#!9 entre
otros. Estos gastos !e gesti%n "e!ioa"biental son !istintos !e a8#ellos
8#e son ac#"#la!os en otras c#entas por nat#rale$a9 co"o las
re"#neraciones & bene(icios sociales !el personal asigna!o a estas
labores. To!os los gastos por nat#rale$a relaciona!os con la gesti%n
"e!ioa"biental p#e!en ser ac#"#la!os en c#enta !e !estino.
:5A Otro* 8(*to*! C#al8#ier otro gasto relaciona!o no incl#i!o en las
s#bc#entas prece!entes9 entre ellos9 las !onaciones & las sanciones
a!"inistrativas.
El i"porte !e las pri"as !e
seg#ros9 las regal;as9 s#scripciones
& coti$aciones9 !onaciones9
s#"inistros cons#"i!os & otros.
El valor contable neto !e los
activos enajena!os &
!iscontin#a!os sin valor !e
rec#peraci%n.
Aas sanciones a!"inistrativas.
Aos gastos reali$a!os con "otivo
!e la !iscontin#i!a! !e
operaciones.
El total al cierre !el per;o!o9 !e
Otros gastos !e gesti%n9 con cargo
a la c#enta .' 6es#lta!o !e
e0plotaci%n.
COMENTARIOS
Aas operaciones !iscontin#as son a8#ellas 8#e res#ltan !e la venta o
aban!ono <te"poral o !e(initivo= !e #na operaci%n 8#e representa #na l;nea
i"portante !el negocio por separa!o & c#&os activos9 #tili!a! o p5r!i!a neta &
activi!a!es p#e!en ser !isting#i!os (;sica"ente9 operacional"ente & para
prop%sito !e in(or"aci%n (inanciera.
Aas co"pras !e :tiles !e escritorio se registran en la s#bc#enta ,)
Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos.
Aos seg#ros !e vi!a & los seg#ros partic#lares !e prestaciones !e sal#! se
registran en la s#bc#enta ,*- 3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras
contrib#ciones.
Aos seg#ros vinc#la!os con la co"pra !e e0istencias (or"an parte !el costo
!e a!8#isici%n9 & se registran en la s#bc#enta ,)1 Costos vinc#la!os con las
co"pras.
NIC 1,9 NIC 1-9 NIC .9 NIC ')9 & NIC '19 en lo re(eri!o a la !isposici%n !e
activos
NIC . Intangibles <en lo re(eri!o a gastos !e investigaci%n & !esarrollo=
!iscontin#a!as
:: P6RDIDA POR MEDICIN DE ACTIOS NO FINANC I EROS AL
ALOR RA+ONAB L E
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las !is"in#ciones !e valor !e activos no
(inancieros en co"paraci%n con s# valor en libros9 c#an!o son "e!i!os al valor
ra$onable.
,,1 Activo reali$able
,,* Activo in"ovili$a!o
::, Acti)o r$(#i7('#$! Incl#&e la !is"in#ci%n !e valor !e las "erca!er;as &
los pro!#ctos ter"ina!os lleva!os al valor ra$onable9 as; co"o la !e los
activos no corrientes "anteni!os para la venta.
::- Acti)o in%o)i#i7(do! Co"pren!e la !is"in#ci%n !e valor !e las
inversiones in"obiliarias & !el activo biol%gico.
DINMICA DE LA CUENTA ::
Aa p5r!i!a !e valor !e los activos
reali$ables e in"ovili$a!os.
El total al cierre !el per;o!o con
cargo a la c#enta .' 6es#lta!o !e
e0plotaci%n.
COMENTARIOS
Aa p5r!i!a !e valor !e los activos & pasivos (inancieros "e!i!os al valor
ra$onable9 se registran en la s#bc#enta ,--.
(inancieros
NIC * E0istencias
NIC '1 Agric#lt#ra
!iscontin#a!as
:; GASTOS FINANCI ER OS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los intereses & gastos ocasiona!os por la
obtenci%n !e rec#rsos (inancieros te"porales & (inancia"iento !e operaciones
co"erciales o por e(ectos !e la !i(erencia en ca"bio9 as; co"o la p5r!i!a por
"e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable.
,-1 2astos en operaciones !e en!e#!a"iento & otros
,-* P5r!i!a por instr#"entos (inancieros !eriva!os
,- Intereses por pr5sta"os & otras obligaciones
,-' 2astos en operaciones !e (actoraje (factoring)
,-+ Desc#entos conce!i!os por pronto pago
,-, Di(erencia !e ca"bio
,-- P5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable
,-. Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as
,-1 Otros gastos (inancieros
:;, G(*to* $n o2$r(cion$* d$ $nd$ud(%i$nto 3 otro*! Correspon!e a los
gastos !i(erentes !e intereses en los 8#e se inc#rre con las instit#ciones
(inancieras 8#e prestan !inero a la e"presa.
:;- PJrdid( 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*! P5r!i!as obteni!as
en operaciones !e cobert#ra reali$a!as.
:;1 Int$r$*$* 2or 2rJ*t(%o* 3 otr(* o'#i8(cion$*! 6egistra los gastos por
concepto !e intereses 8#e !evengan los pr5sta"os en #n ejercicio
econ%"ico.
:;4 G(*to* $n o2$r(cion$* d$ .(ctor(9$ (factoring)! Incl#&e los gastos
(inancieros & otros origina!os en la venta !e c#entas por cobrar.
:;5 D$*cu$nto* conc$dido* 2or 2ronto 2(8o! Desc#entos 8#e la
e"presa otorga a s#s clientes por pago anticipa!o !e s#s c#entas.
:;: Di.$r$nci( d$ c(%'io! P5r!i!as por !i(erencia en ca"bio origina!as por
las operaciones e(ect#a!as en "one!a e0tranjera.
:;; PJrdid( 2or %$dicin d$ (cti)o* 3 2(*i)o* .in(nci$ro* (# )(#or
r(7on('#$! Co"pren!e el "enor valor !e los instr#"entos (inancieros
en co"paraci%n con s# valor en libros a la (ec@a !e los esta!os
(inancieros.
:;< P(rtici2(cin $n r$*u#t(do* d$ $ntid(d$* r$#(cion(d(*! 6egistra la
p5r!i!a en el valor !e las inversiones en s#bsi!iarias & a(ilia!as 8#e
reconoce la e"presa9 con "otivo !e la !is"in#ci%n !el patri"onio neto
!e !ic@as s#bsi!iarias & a(ilia!as9 !on!e se ejerce control o in(l#encia
signi(icativa9 respectiva"ente. Asi"is"o9 incl#&e la p5r!i!a en la
participaci%n en negocios conj#ntos.
:;A Otro* 8(*to* .in(nci$ro*! 2astos si"ilares no incl#i!os en las
s#bc#entas prece!entes. En esta s#bc#enta se incl#&e el costo
(inanciero !e en!e#!a"iento 8#e se paga en bonos o acciones.
DINMICA DE LA CUENTA :;
El i"porte !e los gastos (inancieros
inc#rri!os por la e"presa !#rante
el per;o!o.
El i"porte !e los gastos (inancieros
& otros !esconta!os en #na
operaci%n !e venta !e c#entas por
cobrar <factoring).
El total al cierre !el per;o!o9 !e los
gastos (inancieros9 con cargo a la
c#enta .+ 6es#lta!o antes !e
participaciones e i"p#estos.
COMENTARIOS
Aos intereses 8#e se capitalicen seg:n el trata"iento per"iti!o por la NIC *
Costos !e (inancia"iento se incl#irn en la c#enta !e activo correspon!iente.
En la s#bc#enta ,-1 se incorpora #na !ivisionaria ,-1* 2astos (inancieros
en "e!ici%n a valor !esconta!o9 para ac#"#lar las act#ali$aciones por el
costo !el !inero en el tie"po9 !e las s#bc#entas correspon!ientes !e
provisiones.
e0tranjeras
CINII7 * Aportaciones !e socios !e enti!a!es cooperativas e instr#"entos
si"ilares
:< ALUACIN Y DETERIORO DE ACTIOS Y PROISIONES
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan el cons#"o !e bene(icio econ%"ico
incorpora!o en activos a largo pla$oD la p5r!i!a !e valor !e activos por
"e!ici%n a s# valor ra$onableD &9 los gastos por provisiones 8#e !an l#gar al
reconoci"iento paralelo !e #n pasivo !e "onto # oport#ni!a! inciertos.
,.1 Depreciaci%n
,.* A"orti$aci%n !e intangibles
,. Agota"iento
,.' ?al#aci%n !e activos
,.+ Deterioro !el valor !e los activos
,., Provisiones
:<, D$2r$ci(cin! Co"pren!e la esti"aci%n !el cons#"o !e bene(icio
econ%"ico !e las inversiones in"obiliarias9 c#an!o son lleva!as al
costo9 & !e los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo.
:<- A%orti7(cin d$ int(n8i'#$*! Incl#&e la esti"aci%n !e !is"in#ci%n !e
valor !e los intangibles !e vi!a !e(ini!a9 sea 8#e se @a&an a!8#iri!o o se
@a&an genera!o interna"ente.
:<1 A8ot(%i$nto! Co"pren!e la esti"aci%n !el cons#"o !e bene(icios
econ%"icos incorpora!os en los rec#rsos nat#rales a!8#iri!os.
:<4 (#u(cin d$ (cti)o*! Esti"aci%n !e la !is"in#ci%n !e valor !e las
c#entas por cobrar9 e0istencias9 e inversiones "obiliarias.
:<5 D$t$rioro d$# )(#or d$ #o* (cti)o*! Co"pren!e la p5r!i!a !e valor !e
las inversiones in"obiliarias9 in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9
intangibles9 & activos biol%gicos c#an!o se "i!en al costo.
:<: Pro)i*ion$*! Co"pren!e los gastos asocia!os a pasivos respecto !e
los c#ales e0iste incerti!#"bre sobre s# c#ant;a o venci"iento.
DINMICA DE LA CUENTA :<
Aa esti"aci%n !e !is"in#ci%n !e
valor !e los activos9 por re(erencia
a s# valor ra$onable.
Aa !is"in#ci%n !e valor !e los
activos in"ovili$a!os9 !i(erentes a
la val#aci%n.
Aa esti"aci%n !e provisiones.
El sal!o !e esta c#enta al cierre !el
per;o!o9 con cargo a la c#enta .'
6es#lta!o !e e0plotaci%n.
COMENTARIOS
Aas s#bc#entas ,.19 ,.* & ,. se relacionan con las !ivisionarias !e las
s#bc#entas 119 1* & 19 respectiva"ente.
Aa s#bc#enta ,.' se relaciona con las c#entas 11 & *19 & con la s#bc#enta
,,.
Aa s#bc#enta ,.+ se relaciona con la c#enta , Desvalori$aci%n !e Activo
in"ovili$a!o.
Aa s#bc#enta ,., se relaciona con la c#enta '. Provisiones.
Aa !epreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os "e!iante
operaciones !e (inancia"iento en la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero9 &
la !el incre"ento por reval#aci%n9 se reconocen en s#bc#entas por separa!oD
lo "is"o oc#rre con la a"orti$aci%n por la reval#aci%n !e activos intangibles.
C#an!o la oport#ni!a! !el !ese"bolso !e las provisiones para litigios o para
!es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el activo in"ovili$a!o9 o para
protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente sea lejana en relaci%n con el
reconoci"iento original !e la provisi%n9 & el costo !el !inero en el tie"po sea
i"portante9 se re8#iere 8#e esta :lti"a sea "e!i!a a s# valor !esconta!o. Aas
act#ali$aciones posteriores !e la provisi%n9 re(eri!a e0cl#siva"ente al
transc#rso !el tie"po9 son reconoci!as co"o parte !e los gastos (inancieros
en la !ivisionaria ,-1*. ?5ase la NIC -.
Aa trans(erencia !e estos gastos a c#entas !e pro!#cci%n9 o a las
ac#"#lativas !e la (#nci%n !el gasto9 se e(ect:a a trav5s !e la c#enta -..
Aa rec#peraci%n !e !eterioro !e valor previa"ente reconoci!a9 se e(ect:a
!irecta"ente en las !ivisionarias !e la s#bc#enta -+- 6ec#peraci%n !e
!eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os.
NIC * E0istencias
NIC '1 Agric#lt#ra
CINII7 + Derec@os por la Participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9
CINII7 1) In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia & !eterioro !el valor
:A COSTO DE EN T A S
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan el costo !e los bienes &Eo servicios
in@erentes al giro !el negocio9 trans(eri!os a t;t#lo oneroso.
,11 Berca!er;as
,1* Pro!#ctos ter"ina!os
,1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
,1' 3ervicios
,1+ 2astos por !esvalori$aci%n !e e0istencias
:A, M$rc(d$r?(*! Costo !e las "erca!er;as ven!i!as o trans(eri!as9
previa"ente reconoci!as en la c#enta *) Berca!er;as.
:A- Producto* t$r%in(do*! Costo !e los pro!#ctos ter"ina!os ven!i!os o
trans(eri!os previa"ente reconoci!os en la c#enta *1 Pro!#ctos
ter"ina!os9 e0cepto la s#bc#enta *1+.
:A1 Su'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Costo !e los s#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios ven!i!os o trans(eri!os9 previa"ente
reconoci!os en la c#enta **.
:A4 S$r)icio*! Costo !e las e0istencias !e servicios presta!os previa"ente
reconoci!os en la s#bc#enta *1+ E0istencias !e servicios ter"ina!os9 o
ac#"#la!o !irecta"ente en esta c#enta.
:A5 G(*to* 2or d$*)(#ori7(cin d$ $@i*t$nci(*! Incl#&e la p5r!i!a !e valor
!e las e0istencias porC "e!ici%n a valor !e reali$aci%n9 por !eterioro9 &
por !i(erencias !e inventario.
DINMICA DE LA CUENTA :A
El costo !e los bienes & servicios
ven!i!os.
El costo !e los bienes ven!i!os
!ev#eltos por los clientes.
El sal!o al cierre !el ejercicio !el
costo !e ventas9 con cargo a las
c#entas ,1 ?ariaci%n !e
e0istencias en el caso !e las
"erca!er;as9 & -1 ?ariaci%n !e la
pro!#cci%n al"acena!a9 c#an!o se
trate !e pro!#ctos ter"ina!os9
!esper!icios9 & prestaci%n !e
servicios.
COMENTARIOS
Para la ac#"#laci%n !e ci(ras para el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por
nat#rale$a9 el sal!o !e la s#bc#enta ,11 Costo !e ventas Berca!er;as & la
!ivisionaria correspon!iente !e la s#bc#enta ,1+9 !eben ser trans(eri!os a la
s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e e0istencias !e "erca!er;as9 & los sal!os !e las
s#bc#entas ,1*9 ,1 & ,1'9 a las s#bc#entas correspon!ientes !e la c#enta
-19 incl#&en!o en este :lti"o caso las !ivisionarias correspon!ientes !e la
s#bc#enta ,1+.
!el esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 por (#nci%n & por nat#rale$a=
NIC * E0istencias
ELEMENT O ;& INGRESOS
Agr#pa las c#entas !e la -) @asta la -1. Co"pren!e las c#entas !e gesti%n !e
ingresos por la e0plotaci%n !e la activi!a! econ%"ica !e las e"presasD se
clasi(ican !e ac#er!o con s# nat#rale$a.
Incl#&e las c#entas !e ventasD variaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!aD
pro!#cci%n !e los activos in"ovili$a!osD los !esc#entos9 rebajas &
boni(icaciones obteni!os9 & conce!i!osD ingresos no operativos9 ganancia por
"e!ici%n !e activos & pasivos no (inancieros al valor ra$onable & los ingresos
(inancieros. Por e0tensi%n9 incl#&e las c#entas !e cargas c#biertas por
provisiones <-.= & cargas i"p#tables a c#enta !e costos & gastos <-1=9 las 8#e
se #tili$an para trans(erir gastos.
3i #na e"presa !esarrolla "s !e #na activi!a! econ%"ica9 !ebe !esagregar9
c#an!o sea aplicable9 los ingresos !e ca!a #na !e ellas.
;B EN T A S
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los ingresos por ventas !e bienes &Eo
servicios in@erentes a las operaciones !el giro !el negocio9 !esagregan!o las
8#e correspon!en a enti!a!es relaciona!as !e las 8#e correspon!en a ventas
a terceros.
-)1 Berca!er;as
-)* Pro!#ctos ter"ina!os
-) 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
-)' Prestaci%n !e servicios
-)1 Devol#ciones sobre ventas
;B, M$rc(d$r?(*! Co"pren!e las ventas !e pro!#ctos a!8#iri!os para s#
venta9 !isting#ien!o entre "erca!er;a "an#(act#ra!aD !e e0tracci%nD
agropec#aria & pisc;cola9 & otras.
;B- Producto* t$r%in(do*! Co"pren!e las ventas !e pro!#ctos
"an#(act#ra!osD pro!#ctos!e e0tracci%n ter"ina!osD pro!#ctos
agropec#arios & pisc;colasD pro!#ctos in"#ebles9 & otros pro!#ctos.
;B1 Su'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Incl#&e las ventas !e
pro!#ctos origina!os en el proceso !e pro!#cci%n o en el
al"acena"iento !e e0istencias9 con valor !e rec#peraci%n re!#ci!o.
;B4 Pr$*t(cin d$ *$r)icio*! Incl#&e los ingresos por la prestaci%n !e
servicios.
;BA D$)o#ucion$* *o'r$ )$nt(*! Co"pren!e las !evol#ciones !e las
ventas !e e0istencias se>ala!as en las s#bc#entas -)1 a la -).
Aos ingresos por la venta !e pro!#ctos se reconocen c#an!o se c#"plen las
sig#ientes con!icionesC a= Aa trans(erencia al co"pra!or !e los riesgos
signi(icativos & los bene(icios !e propie!a! !e los pro!#ctosD b= Aa e"presa &a
no retiene la contin#i!a! !e la responsabili!a! gerencial en el gra!o asocia!o
#s#al"ente a la propie!a!9 ni el control e(ectivo !e los pro!#ctos ven!i!osD c=
El i"porte !e ingresos p#e!e ser "e!i!o con(iable"enteD != Es probable 8#e
los bene(icios econ%"icos relaciona!os con la transacci%n (l#irn a la e"presaD
&9 e= Aos costos inc#rri!os o a ser inc#rri!os por la trans(erencia p#e!en ser
"e!i!os con(iable"ente.
Aos ingresos por la prestaci%n !e servicios se reconocen c#an!o se c#"plen
las sig#ientes con!icionesC a= El i"porte !e ingresos p#e!e ser "e!i!o
con(iable"enteD b= Es probable 8#e los bene(icios econ%"icos relaciona!os
con la transacci%n (l#irn a la e"presaD c= El gra!o !e c#l"inaci%n !e la
transacci%n en la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 p#e!e ser "e!i!o
(iable"enteD &9 != Aos costos inc#rri!os o a ser inc#rri!os @asta co"pletarlo9
p#e!en ser "e!i!os (iable"ente.
DINMICA DE LA CUENTA ;B
Aas !evol#ciones !e bienes
ven!i!os a clientes.
El sal!o al cierre !el per;o!o9 con
abono a las c#entasC
.) Bargen co"ercial en el caso !e
"erca!er;as # .1 Pro!#cci%n !el
ejercicio9 por las ventas !e
pro!#ctos ter"ina!osD
!esper!iciosD & prestaci%n !e
servicios.
El i"porte !e las ventas !e bienes
&Eo servicios.
COMENTARIOS
Aos !esc#entos conce!i!os por pronto pago9 a:n c#an!o se in!i8#en en
(act#ras !ebern registrarse en la s#bc#enta ,-+ Desc#entos conce!i!os por
pronto pago.
Aos intereses en (inancia"iento a clientes9 se reconocen en la s#bc#enta --*.
(inancieros <en lo re(eri!o a ingresos=
NIC 11 Contratos !e constr#cci%n
NIC 1. Ingresos
3IC 1 Ingresos Transacciones !e canje re(erentes a servicios !e
p#blici!a!
;, ARIACIN DE LA P R ODUCCIN ALMACENADA
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas c#&os sal!os representan las variaciones 8#e se @an
origina!o en #n per;o!o !eter"ina!o9 entre los inventarios (inales !e pro!#ctos
en proceso & los inventarios iniciales !e !ic@os bienesD as; co"o !e los
pro!#ctos ter"ina!os9 !e los s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 !e los
envases & e"balajes9 & !e las e0istencias !e servicios.
-11 ?ariaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os
-1* ?ariaci%n !e s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios
-1 ?ariaci%n !e pro!#ctos en proceso
-1' ?ariaci%n !e envases & e"balajes
-1+ ?ariaci%n !e e0istencias !e servicios
;,, (ri(cin d$ 2roducto* t$r%in(do*! I"porte res#ltante !e las
variaciones <positivas o negativas= origina!as en el ejercicio9 entre el
inventario (inal e inventario inicial !e pro!#ctos ter"ina!os.
;,- (ri(cin d$ *u'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*. I"porte
res#ltante !e las variaciones <positivas o negativas= origina!as en el
ejercicio9 entre el inventario (inal e inventario inicial !e s#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios.
;,1 (ri(cin d$ 2roducto* $n 2roc$*o! I"porte res#ltante !e las
inventario (inal e inventario inicial !e pro!#ctos en proceso.
;,4 (ri(cin d$ $n)(*$* 3 $%'(#(9$*! I"porte res#ltante !e las
inventario (inal e inventario inicial !e envases & e"balajes.
;,5 (ri(cin d$ $@i*t$nci(* d$ *$r)icio*! Incl#&e la variaci%n <positiva o
negativa= origina!a en el ejercicio9 entre las e0istencias !e servicios al
(inal !el ejercicio & los sal!os iniciales.
DINMICA DE LA CUENTA ;,
Aos pro!#ctos en proceso9 al inicio
!el per;o!o.
Al cierre !el per;o!oC
Aa trans(erencia !e los sal!os !e
las s#bc#entas ,1* Pro!#ctos
ter"ina!os9 ,1 3#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios9 & ,1'
3ervicios9 !e la c#enta ,1 Costo !e
ventas.
El sal!o acree!or !e los
El costo !e las e0istencias
pro!#ci!as9 con cargo a las
respectivas c#entas !e e0istencias.
Al cierre !el per;o!oC
El sal!o !e#!or !e los
co"ponentes !e esta c#enta con
cargo a la c#enta .1 Pro!#cci%n
!el ejercicio.
co"ponentes !e esta c#enta9 con
abono a la c#enta .1 Pro!#cci%n
!el ejercicio.
COMENTARIOS
Aa variaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a participa a nivel !e res#lta!os9
co"o c#enta correctora !e los ingresos9 !e la "anera sig#ienteC
Cu(ndo %u$*tr( *(#do d$udor9 in!ica 8#e la pro!#cci%n ven!i!a @a si!o
"a&or 8#e la pro!#cci%n !el per;o!o9 lo 8#e @a !eter"ina!o 8#e la
!i(erencia sea c#bierta con el inventario inicial.
Cu(ndo %u$*tr( *(#do (cr$$dor9 in!ica 8#e la pro!#cci%n ven!i!a @a si!o
"enor 8#e la pro!#cci%n !el per;o!o9 lo c#al @a origina!o #n a#"ento !el
inventario inicial.
Aas variaciones !e las "erca!er;as9 "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares &
s#"inistrosD & envases & e"balajes <s%lo los a!8#iri!os9 no los elabora!os por
la e"presa= se registran en la c#enta ,1 ?ariaci%n !e e0istencias.
;- PRODUCCIN DE ACTIO INMOILI+ A DO
CONTENIDO
Esta c#enta registra el costo inc#rri!o por la e"presa en la constr#cci%n o
pro!#cci%n !e activos in"ovili$a!os para la obtenci%n !e rentas (#t#ras9
a#"entar el valor !e s# capital en el tie"po9 o para s# #so. Dic@o costo9
previa"ente registra!o seg:n s# nat#rale$a en el Ele"ento ,9 se !eber
trans(erir a trav5s !e esta c#enta9 a los r#bros !e activo in"ovili$a!o 8#e
correspon!a.
-*1 Inversiones in"obiliarias
-** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo
-* Intangibles
-*' Activos biol%gicos
-*+ Costos !e (inanciaci%n capitali$a!os
;-, In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e el costo inc#rri!o en la
constr#cci%n !e bienes 8#e van a ser !estina!os a la obtenci%n !e
rentas9 a#"entar el valor !el capital9 o a"bas.
;-- In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e el costo inc#rri!o por la
e"presa en la constr#cci%n o (abricaci%n !e bienes para s# #so9 8#e
(or"an parte !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo.
;-1 Int(n8i'#$*! Co"pren!e el costo inc#rri!o en la pro!#cci%n o !esarrollo
!e bienes intangibles9 para s# #so.
;-4 Acti)o* 'io#8ico*. Incl#&e el costo inc#rri!o por la enti!a! en la
pro!#cci%n o !esarrollo !e activos biol%gicos.
;-5 Co*to* d$ .in(nci(cin c(2it(#i7(do*. Incl#&e el costo (inanciero
inc#rri!o en la (inanciaci%n !e activo in"ovili$a!o9 8#e re:ne las
con!iciones para ser consi!era!o co"o Gactivo cali(ica!oH.
DINMICA DE LA CUENTA ;-
abono a la c#enta .1 Pro!#cci%n
!el ejercicio9 e0cepto la s#bc#enta
-*+9 c#&o sal!o se trans(iere a la
c#enta .+ 6es#lta!o antes !e
El costo inc#rri!o por la e"presa
con cargo a las c#entas 1
Inversiones in"obiliariasD
In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD '
Intangibles % + Activos biol%gicos.
COMENTARIOS
Aa pro!#cci%n !e activos in"ovili$a!os constit#&e ingreso !e e0plotaci%n9 & se
orienta a balancear las cargas en 8#e se @an inc#rri!o para s# generaci%n.
C#an!o correspon!a la capitali$aci%n !e costos (inancieros9 seg:n lo
establece la NIC *9 s# trans(erencia se e(ect:a a trav5s !e la s#bc#enta -*+9
la 8#e no a(ecta la pro!#cci%n !el ejercicio <c#enta .1=9 sino "s bien el
res#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos <c#enta .+=.
NIC '1 Agric#lt#ra
;1 DE S CU E NTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Ac#"#la los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os sobre co"pras !e
bienes & servicios corrientes9 !istintos al pronto pago9 & !e a8#ellos conteni!os
en (act#ras.
-1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os
;1, D$*cu$nto*D r$'(9(* 3 'oni.ic(cion$* o't$nido*! Correspon!en a los
incre"entos !e bene(icios econ%"icos origina!os en co"pras9 8#e no
p#e!en i!enti(icarse con el bien o servicio a!8#iri!o9 &
consec#ente"ente9 no p#e!en ser !e!#ci!os !el costo !e a!8#isici%n
!e a8#ellos.
DINMICA DE LA CUENTA ;1
El total al cierre !el per;o!o9 con
abono a la c#enta .' 6es#lta!o !e
e0plotaci%n.
Aos !esc#entos9 rebajas &
boni(icaciones obteni!os.
COMENTARIOS
Aos !esc#entos por pronto pago se !eben incl#ir co"o ingresos (inancieros en
la s#bc#enta --+ Desc#entos obteni!os por pronto pago.
Aas boni(icaciones estn asocia!as a #na consi!eraci%n !e vol#"en. Por s#
parte9 los !esc#entos & rebajas correspon!en a !e!#cciones "onetarias
respecto !e valores previa"ente (act#ra!os.
En tanto el !esc#ento9 la boni(icaci%n & la rebaja9 son recibi!os l#ego !e la
(ec@a !e (act#raci%n & oport#ni!a! !e reconoci"iento !e co"pras9 s#
reconoci"iento correspon!e a la clasi(icaci%n general !e otros ingresos para
e(ectos !e presentaci%n9 l#ego !el res#lta!o !e operaci%n.
Aas NII7 sobre activos in"ovili$a!os <NIC 1,9 NIC .9 & NIC ')=9 al re(erirse al
costo !e a!8#isici%n en el reconoci"iento inicial !e los activos in"ovili$a!os9
re8#ieren 8#e c#al8#ier !esc#ento o rebaja obteni!o sea !e!#ci!o !e !ic@o
costo. No obstante 8#e no se "enciona espec;(ica"ente el caso !e los
!esc#entos o rebajas obteni!os !esp#5s !e alg:n per;o!o !e tie"po
i"portante <c#an!o el activo &a est sien!o !eprecia!o o a"orti$a!o=9 si tales
!esc#entos o rebajas se obtienen9 ta"bi5n !eben !e!#cirse !el activo9 & s#
!epreciaci%n o a"orti$aci%n9 corregi!a en per;o!os (#t#ros.
NIC * E0istencias
;4 DE S CU E NTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES CONC E DIDOS
CONTENIDO
Ac#"#la los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os9 !istintos a los
!esc#entos por pronto pago. 3# nat#rale$a es !e#!ora.
-'1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os
;4, D$*cu$nto*D r$'(9(* 3 'oni.ic(cion$* conc$dido*! Correspon!en a
las !is"in#ciones !e bene(icios econ%"icos origina!os en !esc#entos9
rebajas & boni(icaciones e(ect#a!as a clientes sobre el valor !e venta.
El "onto !e los !esc#entos9
boni(icaciones & rebajas
conce!i!os sobre el precio !e la
venta.
El total9 al cierre !el per;o!o9 !e los
!esc#entos9 boni(icaciones &
rebajas conce!i!os sobre ventas9
con cargo a la c#enta .) Bargen
co"ercial # .1 Pro!#cci%n !el
ejercicio9 seg:n se relacionen con
la venta !e "erca!er;as9 o la venta
!e bienes pro!#ci!os9
respectiva"ente.
COMENTARIOS
Aos !esc#entos conce!i!os por el pronto pago e(ect#a!o por los clientes9
!eben reconocerse co"o gastos (inancieros en la s#bc#enta ,-+.
Aa presentaci%n !e los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os
correspon!e a #na correcci%n !el "onto br#to !e venta.
NIC 1. Ingresos
;5 OTROS INGRESOS DE GESTIN
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los ingresos !istintos !e los relaciona!os
con la activi!a! principal !el ente econ%"ico & !e los provenientes !e
(inancia"ientos otorga!os9 tanto !e terceros co"o !e enti!a!es relaciona!as.
-+1 3ervicios en bene(icio !el personal
-+* Co"isiones & corretajes
-+ 6egal;as
-+' Al8#ileres
-++ 6ec#peraci%n !e c#entas !e val#aci%n
-+, Enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os
-+- 6ec#peraci%n !e !eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os
;5, S$r)icio* $n '$n$.icio d$# 2$r*on(#! Ingresos provenientes !e la
prestaci%n !e servicios al personal.
;5- Co%i*ion$* 3 corr$t(9$*! 3ervicios presta!os por la e"presa co"o
inter"e!iario co"ercial a (avor !e terceros9 tales co"o co"isiones por
ventas a consignaci%n9 co"isiones por venta !e in"#ebles9 entre otros.
;51 R$8(#?(*! Ingresos por el #so !e !erec@os !e propie!a! !e la e"presa
por parte !e terceros9 co"o es el caso !e las "arcas9 patentes9
"o!elos.
;54 A#Iui#$r$*! Arren!a"ientos !e activos in"ovili$a!os9 o !e bienes
"#ebles.
;55 R$cu2$r(cin d$ cu$nt(* d$ )(#u(cin! Co"pren!e la rec#peraci%n
!e valor !el activo9 c#&o valor (#e previa"ente !is"in#i!o por inter"e!io
!e c#entas !e val#aci%n.
;5: En(9$n(cin d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*! Ingreso genera!o por la venta
!e activos in"ovili$a!os.
;5; R$cu2$r(cin d$ d$t$rioro d$ cu$nt(* d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*!
Incl#&e el "a&or valor act#al !e los activos 8#e anterior"ente (#eron
!eteriora!os9 & c#&o !eterioro ac#"#la!o se enc#entra registra!o en la
c#enta , Desvalori$aci%n !e activo in"ovili$a!o9 c#an!o los activos son
"e!i!os al costo.
;5A Otro* in8r$*o* d$ 8$*tin! Aos !e si"ilar nat#rale$a9 !i(erentes a los
se>ala!os en las s#bc#entas prece!entes. Incl#&e los s#bsi!ios
g#berna"entales.
El total al cierre !el per;o!o9 con
6ec#peraci%n !e c#entas !e
val#aci%n & !e !eterioro !e activos.
e0plotaci%n.
Aos ingresos por concepto !istinto
a la activi!a! principal !e la
e"presa.
COMENTARIOS
C#an!o los ingresos por co"isiones & corretajes9 regal;as9 & al8#ileres9
correspon!en al objeto o prop%sito !e la e"presa9 !eben e0ponerse co"o
co"ponentes principales !e la activi!a!9 al inicio !el esta!o !e ganancias &
p5r!i!as.
NIC 1. Ingresos
NIC '1 Agric#lt#ra
;: GANANCIA POR MEDICIN DE ACTI OS NO F I NANCIEROS AL
ALOR RA+ONAB L E
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los incre"entos !e valor !e activos no
(inancieros en co"paraci%n con s# valor en libros9 c#an!o son val#a!os al
valor ra$onable.
-,1 Activo reali$able
-,* Activo in"ovili$a!o
;:, Acti)o r$(#i7('#$! Incl#&e el incre"ento !e valor !e las "erca!er;as &
los pro!#ctos ter"ina!os lleva!os al valor ra$onable9 as; co"o la !e los
activos no corrientes "anteni!os para la venta.
;:- Acti)o in%o)i#i7(do! Co"pren!e el incre"ento !e valor !e las
inversiones in"obiliarias & !el activo biol%gico.
DINMICA DE LA CUENTA ;:
e0plotaci%n.
El incre"ento por re(erencia al
valor ra$onable !e los activos
reali$ables e in"ovili$a!os.
COMENTARIOS
Aa ganancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable9
se registra en la s#bc#enta ---.
NIC * E0istencias
NIC '1 Agric#lt#ra
!iscontin#a!as
;; INGRESOS FINANC I EROS
CONTENIDO
Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las rentas o ren!i"ientos provenientes
!e colocaci%n !e capitalesD !e la !i(erencia en ca"bio a (avor !e la e"presaD
!e los !esc#entos obteni!os por pronto pagoD as; co"o !e la ganancia por
"e!ici%n !e activos & pasivos al valor ra$onable.
--1 2anancia por instr#"ento (inanciero !eriva!o
--* 6en!i"ientos gana!os
-- Divi!en!os
--' Ingresos en operaciones !e (actoraje (factoring)
--+ Desc#entos obteni!os por pronto pago
--, Di(erencia en ca"bio
--- 2anancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor
ra$onable
--. Participaci%n en los res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as
--1 Otros ingresos (inancieros
;;, G(n(nci( 2or in*tru%$nto .in(nci$ro d$ri)(do! 2anancias en
operaciones !e cobert#ra reali$a!as por la e"presa.
;;- R$ndi%i$nto* 8(n(do*! Intereses 8#e !evengan los !ep%sitos en
c#entas en instit#ciones (inancierasD las c#entas por cobrar co"ercialesD
los pr5sta"os otorga!osD & los bonos & otros t;t#los.
;;1 Di)id$ndo*. 2anancias obteni!as por la tenencia !e inversiones en
valores representativos !el patri"onio !e otras e"presas.
;;4 In8r$*o* $n o2$r(cion$* d$ .(ctor(9$ (factoring)! Incl#&e los
ren!i"ientos (inancieros & otros obteni!os en operaciones !e co"pra !e
c#entas por cobrar.
;;5 D$*cu$nto* o't$nido* 2or 2ronto 2(8o! I"porte !e los !esc#entos
8#e la e"presa obtiene !e s#s provee!ores por el pago anticipa!o !e
s#s c#entas.
;;: Di.$r$nci( $n c(%'io! 2anancias por !i(erencia en ca"bio origina!as
por las operaciones e(ect#a!as en "one!a e0tranjera.
;;; G(n(nci( 2or %$dicin d$ (cti)o* 3 2(*i)o* .in(nci$ro* (# )(#or
r(7on('#$! Co"pren!e el "a&or valor !e los instr#"entos (inancieros
pri"arios en co"paraci%n con s# valor en libros a la (ec@a !e los
esta!os (inancieros.
;;< P(rtici2(cin $n #o* r$*u#t(do* d$ $ntid(d$* r$#(cion(d(*! 6egistra
la ganancia en el valor !e las inversiones en s#bsi!iarias & a(ilia!as 8#e
reconoce la e"presa9 con "otivo !el incre"ento !el patri"onio neto !e
!ic@as s#bsi!iarias & a(ilia!as9 !on!e se ejerce control o in(l#encia
signi(icativa9 respectiva"ente. Asi"is"o9 incl#&e la ganancia por el
incre"ento !e valor !e las participaciones en negocios conj#ntos.
;;A Otro* in8r$*o* .in(nci$ro*! Ingresos !e nat#rale$a (inanciera no
incl#i!os en las s#bc#entas prece!entes.
DINMICA DE LA CUENTA ;;
El total9 al cierre !el per;o!o !e los
ingresos (inancieros9 con abono a
la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e
El i"porte !e los ingresos
(inancieros obteni!os en el per;o!o.
El i"porte !e los ingresos
(inancieros & otros en operaciones
!e co"pra !e c#entas por cobrar
<factoring).
COMENTARIOS
Aa s#bc#enta -- Divi!en!os9 incl#&e los !ivi!en!os !eriva!os !e las
#tili!a!es genera!as por la e"presa !on!e se "antiene la inversi%n en (ec@a
posterior a la a!8#isici%n. En caso las #tili!a!es correspon!an a (ec@a anterior
a s# a!8#isici%n9 !is"in#irn el valor !e la inversi%n.
En la s#bc#enta --1 se incorpora #na !ivisionaria --1* Ingresos (inancieros
en "e!ici%n a valor !esconta!o9 para ac#"#lar los ren!i"ientos (inancieros
en co"pra !e activos o gastos9 c#&o (inancia"iento incorpora i"pl;cita"ente
!ic@o co"ponente. Esta !ivisionaria se incre"enta por el !evenga!o !e
intereses reconoci!os en la !ivisionaria -*.
NIC 1. Ingresos
e0tranjeras
;< CARGAS CUBI E R T A S POR P R OISIONES
CONTENIDO
Esta c#enta se #tili$a para trans(erir los gastos inc#rri!os en el per;o!o para
c#brir las provisiones reconoci!as en la c#enta ,..
-.1 Cargas c#biertas por provisiones
;<, C(r8(* cu'i$rt(* 2or 2ro)i*ion$*! Trans(iere las cargas por val#aci%n9
!eterioro !e activos & provisiones9 ac#"#la!os por s# nat#rale$a9 a
c#enta !el costo !e pro!#cci%n o c#entas ac#"#lativas !e (#nci%n !el
gasto <Ele"ento 1=.
DINMICA DE LA CUENTA ;<
El total9 a la (ec@a !e los esta!os
(inancieros !e los gastos c#biertos
por provisiones9 con abono a la
c#enta .' 6es#lta!os !e
e0plotaci%n.
Aas cargas por provisiones
i"p#tables a c#entas !e costos con
cargo a las c#entas !el Ele"ento 1.
COMENTARIOS
El sal!o acree!or !e esta c#enta9 no representa ingresos sino co"pensaci%n
!e gastos.
Aos gastos i"p#tables a c#entas !e costos9 !istintos !e los !e val#aci%n &
!eterioro !e activos & provisiones9 !eben trasla!arse a trav5s !e la c#enta -1
Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos.
Aas cargas 8#e inci!en en la pro!#cci%n !e activos por c#enta propia !eben
ser registra!as en la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o.
;A CARGAS IMPUTAB L ES A CU E N TAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta c#enta se #tili$a para trans(erir9 en los casos pertinentes9 los gastos por
nat#rale$a registra!os en el ele"ento ,9 e0cepto a las c#entas !e costos !el
ele"ento 1 Contabili!a! Anal;tica !e E0plotaci%n.
-11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos
-1* 2astos (inancieros i"p#tables a c#entas !e e0istencias
;A, C(r8(* i%2ut('#$* ( cu$nt(* d$ co*to* 3 8(*to*! Trans(iere costos &
gastos ac#"#la!os por s# nat#rale$a9 a c#entas !e costo !e pro!#cci%n
o c#entas ac#"#lativas !e (#nci%n !el gasto <Ele"ento 1=.
;A- G(*to* .in(nci$ro* i%2ut('#$* ( cu$nt(* d$ $@i*t$nci(*! Trans(iere
los costos (inancieros a las e0istencias cali(ica!as !e pro!#ctos en
proceso <s#bc#enta *.=.
DINMICA DE LA CUENTA ;A
El total9 al cierre !el per;o!o9 !e las
cargas i"p#tables a c#entas !e
costos con abono a las C#entas !el
Ele"ento 1.
Aos gastos i"p#tables a c#entas
!e costos con cargo a las c#entas
!el Ele"ento 1.
COMENTARIOS
Es el ne0o entre la contabili!a! (inanciera & la contabili!a! anal;tica !e
e0plotaci%n. 3# sal!o no constit#&e ingresos9 es #na c#enta !e enlace !e
a8#ellos gastos 8#e !eben a(ectar los costos.
El sal!o acree!or !e esta c#enta !ebe ser ig#al a la s#"atoria !e los sal!os
!e#!ores !e las c#entas !e costos & gastos <Ele"ento 1=9 con los c#ales se
co"pensa al cierre !el ejercicio.
Aos gastos c#biertos por provisiones se trans(ieren a trav5s !e la c#enta -..
Aas trans(erencias !e los gastos por nat#rale$a 8#e inci!en en la pro!#cci%n
!e activos constr#i!os por la propia e"presa para s; "is"a9 se e(ect#arn
#tili$an!o la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o.
NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la
presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=
ELEMEN T O <& SALDOS INTERMED IARIOS DE GESTIN Y
DET E RMINACIN DEL RE S U L TADO DEL E"ERCIC I O
Este ele"ento presenta los sal!os inter"e!iarios !e gesti%n9 incl#&en!o el
i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores9 !e ser el caso.
Incl#&e las c#entas !e la .) @asta la .1.
Este ele"ento9 !es!e s# concepci%n en el Plan Contable 2eneral !el a>o
11.'9 tiene co"o prop%sito la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n para prop%sitos !e
presentarla al Instit#to Nacional !e Esta!;stica e In(or"tica / INEI9 en los
censos nacionales econ%"icos 8#e la :lti"a e(ect:a. 3ola"ente las c#entas .-
& ..9 recogen !irecta"ente los e(ectos !e las participaciones !e los
trabaja!ores c#an!o se calc#la sobre la base !e renta trib#taria9 & !el i"p#esto
a la renta. A"bas c#entas incorporan los gastos o ingresos <a@orros= por
participaciones !e los trabaja!ores & por i"p#esto a la renta9 origina!os por las
!i(erencias entre las bases !e clc#lo contables & trib#tarias.
Aa !in"ica prevista en !iversas c#entas !e este GEle"entoH per"ite el cierre
pa#latino !e las c#entas !e gastos ac#"#la!os por s# nat#rale$a.
<B MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
3e !eter"ina al cierre !el ejercicio econ%"ico9 por la !i(erencia entre las
ventas !e "erca!er;as & el costo !e las "is"as. El costo !e ventas !e
"erca!er;as se !eter"ina por !i(erencia entre las co"pras & la variaci%n9 entre
el sal!o inicial & (inal9 !e las e0istencias !e "erca!er;as.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
.)1 Bargen co"ercial
<B, M(r8$n co%$rci(#! Es la ganancia br#ta por el servicio !e
inter"e!iaci%n co"ercial !e #na enti!a!. 6es#lta !e la co"paraci%n !e
los ingresos por ventas9 "enos las !evol#ciones sobre ventas9
!esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!as9 & "enos las co"pras9
!isting#ien!o entre el costo !e co"pra al provee!or & los gastos
vinc#la!os con las co"pras <transporte9 seg#ro9 gastos & !erec@os !e
a!#ana9 entre otros=9 corregi!as por el a#"ento o !is"in#ci%n !e sal!os
!e "erca!er;as ac#"#la!as en el per;o!o.
DINMICA DE LA CUENTA <B
El sal!o !e las co"pras !e
"erca!er;as / s#bc#enta ,)1 &
!ivisionaria ,)11.
El sal!o !e#!or !e la variaci%n !e
"erca!er;as / s#bc#enta ,11.
El sal!o !e esta c#enta .) Bargen
co"ercial9 con abono a la c#enta
.* ?alor agrega!o.
El sal!o !e las ventas !e
"erca!er;as / s#bc#enta -)1.
El sal!o acree!or !e la variaci%n !e
"erca!er;as / s#bc#enta ,11.
COMENTARIOS
Aa presentaci%n !e in(or"aci%n por (#nci%n e0pone el costo !e "erca!er;as
ven!i!as9 "ientras 8#e la in(or"aci%n por nat#rale$a9 !eter"ina esa "agnit#!
por !i(erencia entre co"pras & variaci%n !e inventarios.
Aos !esc#entos por pronto pago constit#&en #na carga (inanciera9 & por lo
tanto no corrigen el "onto !e ventas9 !ebien!o reconocerse en la c#enta ,-.
<, PRODUCCIN DEL E"ERCICIO
CONTENIDO
6epresenta el valor !e lo 8#e la e"presa @a pro!#ci!o al cierre !el per;o!o9
sea 8#e se @a&a ven!i!o9 al"acena!o o in"ovili$a!o.
Aa pro!#cci%n 8#e se ac#"#la es la 8#e correspon!e aC bienesD servicios &
pro!#cci%n !e activos para s# propio #so por la e"presa.
.11 Pro!#cci%n !e bienes
.1* Pro!#cci%n !e servicios
.1 Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o
<,, Produccin d$ 'i$n$*! 6es#lta !e la co"paraci%n !e las ventas !e
pro!#ctos ter"ina!os &9 s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios "enos
las !evol#ciones sobre ventas9 !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones
conce!i!os9 & el al"acena"iento o !esal"acena"iento <!is"in#ci%n !e
los sal!os al inicio !el per;o!o= !e pro!#ctos ter"ina!os9 s#bpro!#ctos9
!esec@os & !esper!icios9 pro!#ctos en proceso9 & envases & e"balajes.
<,- Produccin d$ *$r)icio*! 3e !eter"ina al co"parar los ingresos por
prestaci%n !e servicios "enos las !evol#ciones <servicios no acepta!os
por clientes=9 !esc#entos & rebajas9 & la variaci%n !e e0istencias !e
servicios <s#bc#enta *1+=.
<,1 Produccin d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Correspon!e a la (abricaci%n para
#so o e0plotaci%n propios !eC inversiones in"obiliariasD in"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipoD intangiblesD & activos biol%gicos.
DINMICA DE LA CUENTA <,
Aos sal!os !e#!ores !e las
s#bc#entas -119 -1*9 -1 & -1'9
los 8#e se trans(ieren a la
s#bc#enta .11 Pro!#cci%n !e
bienes.
El sal!o !e#!or !e la c#enta -1+9
8#e se trans(iere a la s#bc#enta
.1* Pro!#cci%n !e servicios.
El sal!o acree!or !e esta c#enta
con abono a la C#enta .* ?alor
agrega!o.
El sal!o !e las ventas !e bienes &
servicios <s#bc#entas -)*9 -) &
-)'=.
Aos sal!os acree!ores !e las
s#bc#entas -119 -1*9 -1 & -1'9
las 8#e se ac#"#lan en la
s#bc#enta .11 Pro!#cci%n !e
bienes.
El sal!o !e la c#enta -* /
Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o9
8#e se ac#"#la en la s#bc#enta
.1.
COMENTARIOS
Aa pro!#cci%n !el ejercicio incorpora en este PC2E el al"acena"iento o
!esal"acena"iento !e la pro!#cci%n !e servicios9 a@ora conte"pla!a co"o
#na clase !e e0istencias9 & !entro !e la pro!#cci%n in"ovili$a!a se presenta
#na "a&or !istinci%n !e activos in"ovili$a!os9 !e "anera concor!ante con el
!esarrollo !e las NII7.
<- ALOR AGREGADO
CONTENIDO
El valor agrega!o in!ica al cierre !el per;o!o lo 8#e la e"presa a>a!e en s#
proceso !e pro!#cci%n9 seg:n s# activi!a!9 a la econo";a nacional9 co"o
creaci%n !e valor.
Esta variable es "e!i!a por la !i(erencia entre la pro!#cci%n !el per;o!o & los
cons#"os !e bienes & servicios s#"inistra!os por terceros para esta
pro!#cci%n <cons#"o inter"e!io=.
Asi"is"o9 el valor agrega!o e8#ivale a la s#"a !e las re"#neraciones a los
(actores !e pro!#cci%n9 es !ecir a la "ano !e obra & al capital.
.*1 ?alor agrega!o
<-, (#or (8r$8(do! 6es#lta !e co"parar la pro!#cci%n total <activi!a!
co"ercial & activi!a!es !e pro!#cci%n !e bienes & servicios=9 "enos los
bienes !e e0istencias !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares9 envases
& e"balajes9 & s#"inistros !iversos9 a los costos (act#ra!os por
provee!ores & los gastos vinc#la!os con esas co"prasD & los servicios
presta!os por terceros9 corregi!os por el incre"ento <al"acena"iento= o
!is"in#ci%n <!esal"acena"iento= en s# nivel.
DINMICA DE LA CUENTA <-
El sal!o !e las co"pras
ac#"#la!as en las s#bc#entas
,)*9 ,) & ,)'9 & el sal!o !e las
!ivisionarias ,)1*9 ,)1 & ,)1'.
El sal!o !e#!or !e las s#bc#entas
!e ?ariaci%n !e e0istencias
<s#bc#entas ,1*9 ,1 & ,1'=.
El sal!o !e la C#enta , 2astos !e
servicios presta!os por terceros.
El sal!o !e esta c#enta9 con abono
a la c#enta . E0ce!ente br#to
<ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n.
El sal!o !e las c#entas .) Bargen
co"ercial & .1 Pro!#cci%n !el
ejercicio.
El sal!o acree!or !e las
s#bc#entas !e ?ariaci%n !e
e0istencias <s#bc#entas ,1*9 ,1 &
,1'=.
COMENTARIOS
El sal!o ac#"#la!o !e valor agrega!o <o a>a!i!o= no tiene e8#ivalente en
alg#na l;nea !e presentaci%n espec;(ica en #n esta!o !e ganancias & p5r!i!as9
#bicn!ose en alg:n esta!;o anterior al res#lta!o !e operaci%n.
<1 E>CED EN TE BRUTO /INSUFICIENCIA BRUTA0 DE E >PLOTACIN
CONTENIDO
Des!e el p#nto !e vista econ%"ico9 "i!e el res#lta!o <ganancia o e0ce!ente
br#toD p5r!i!a o ins#(iciencia br#ta= 8#e se !eriva !e la activi!a! pro!#ctiva !e
la e"presaD en c#nto e0ce!ente9 representa la generaci%n !e rec#rsos
(inancieros n#evos proce!entes !e la e0plotaci%n9 & en tanto9 ins#(iciencia9
representa el cons#"o !e rec#rsos (inancieros antes genera!os.
.1 E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n
<1, E@c$d$nt$ 'ruto /in*u.ici$nci( 'rut(0 d$ $@2#ot(cin! 3e !eriva !el
valor agrega!o o a>a!i!o <c#enta .*=9 !el c#al se !esc#entan los gastos
!e personal <c#enta ,*=9 los trib#tos in!irectos <c#enta ,'=9 & se
a!icionan los s#bsi!ios recibi!os <s#bc#enta -+1=.
DINMICA DE LA CUENTA <1
Aos sal!os !e las c#entas ,*
2astos !e personal9 !irectores &
gerentes9 & ,' 2astos por trib#tos.
<e0ce!ente br#to=9 con abono a la
c#enta .' 6es#lta!o !e
e0plotaci%n.
El sal!o !e la c#enta .* ?alor
agrega!o.
Aos s#bsi!ios recibi!os.
El sal!o !e#!or !e esta c#enta
<Ins#(iciencia br#ta= con cargo a la
c#enta .' 6es#lta!o !e
e0plotaci%n.
COMENTARIOS
Aos gastos !e personal & los gastos por trib#tos representan !es!e el p#nto !e
vista contable9 co"ponentes para !eter"inar el res#lta!o !e operaci%nD lo
"is"o oc#rre con los s#bsi!ios recibi!os9 en c#anto per"iten co"pensar
operaciones c#&os ren!i"ientos por s; solos no j#sti(icar;an la inversi%n.
<4 RE S U LTADO DE E > PLOTAC I N
CONTENIDO
B#estra el res#lta!o obteni!o por la e"presa al cierre !el per;o!o sin
consi!erar los e(ectos !e la (inanciaci%n e0terna !e s#s operaciones9 ni !e
otras parti!as ajenas a la e0plotaci%n.
.'1 6es#lta!o !e e0plotaci%n
<4, R$*u#t(do d$ $@2#ot(cin! 6es#lta !e s#straer al res#lta!o br#to !e
e0plotaci%n9 los otros gastos !e gesti%n <c#enta ,+= e0cepto el costo
neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones
!iscontin#a!as <s#bc#enta ,++=9 las !onaciones <!ivisionaria ,+11=9 & las
sanciones a!"inistrativas <!ivisionaria ,+1*=D & !e a!icionar los otros
ingresos !e gesti%n <c#enta -+=9 e0cepto la !ivisionaria -+11 s#bsi!ios
g#berna"entales9 la c#enta -. Cargas c#biertas por provisiones9 & las
ganancias por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable
<c#enta -,=.
El sal!o !e#!or !e la c#enta .
El sal!o !e las c#entas ,+ Otros
gastos !e gesti%n & ,. ?al#aci%n &
!eterioro !e activos & provisiones.
El sal!o acree!or !e esta c#enta9
con abono a la c#enta .+
6es#lta!o antes !e participaciones
e i"p#estos.
El sal!o acree!or !e la c#enta .
El sal!o !e las c#entas -+ Otros
ingresos !e gesti%n <e0cepto la
!ivisionaria -+11 3#bsi!ios
g#berna"entales=9 -, 2anancia
por "e!ici%n !e activos no
(inancieros al valor ra$onable9 & -.
Cargas c#biertas por provisiones.
El sal!o !e#!or !e esta c#enta con
cargo a la c#enta .+ 6es#lta!o
antes !e participaciones e
i"p#estos.
COMENTARIOS
El res#lta!o !e e0plotaci%n coinci!e con el res#lta!o antes !e (inanciaci%n9
participaciones e i"p#esto a la renta9 al presentar el esta!o !e ganancias &
p5r!i!as por (#nci%n.
<5 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO
B#estra el res#lta!o !el per;o!o antes !e las participaciones !e los
trabaja!ores & !el i"p#esto a la renta.
.+1 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos
<5, R$*u#t(do (nt$* d$ 2(rtici2(cion$* $ i%2u$*to*! 6es#lta !e s#straer
!el res#lta!o neto !e e0plotaci%n9 los "ontos !e ingresos & gastos
(inancieros.
El sal!o !e#!or !e la c#enta .'
El sal!o !e la c#enta ,- 2astos
(inancieros.
con abono a la c#enta .1
Deter"inaci%n !el res#lta!o !el
ejercicio.
El sal!o acree!or !e la c#enta .'
El sal!o !e la c#enta -- Ingresos
(inancieros.
El sal!o !e#!or !e esta c#enta9
con cargo a la c#enta .1
ejercicio.
<; PARTICI P ACIONES DE LOS TRABA"ADORES
CONTENIDO
Incl#&e la participaci%n !e #tili!a!es !e los trabaja!ores9 c#an!o se calc#la a
partir !e #na renta trib#taria <i"positiva=9 en s#s co"ponentes9 corriente &
!i(eri!o.
.-1 Participaci%n !e los trabaja!ores Corriente
.-* Participaci%n !e los trabaja!ores / Di(eri!a
<;, P(rtici2(cin d$ #o* tr('(9(dor$* Corri$nt$! Es el gasto calc#la!o
sobre la base !e la renta trib#taria.
<;- P(rtici2(cin d$ #o* tr('(9(dor$* Di.$rid(! Es el gasto o ingreso
<a@orro= calc#la!o sobre la base !e las !i(erencias te"porales
<gravables & !e!#cibles=9 !eter"ina!o por la co"paraci%n !e sal!os
contables & trib#tarios. Ta"bi5n incl#&e elingreso <a@orro= en
participaciones !e los trabaja!ores9 calc#la!o sobre p5r!i!as trib#tarias
8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro.
3e reconocen participaciones !e los trabaja!ores corrientes9 con la e0istencia
!e renta trib#taria. El co"ponente !i(eri!o se reconoce con la e0istencia !e
!i(erencias te"porales gravables & !e!#cibles 8#e se espera reviertan en el
(#t#ro9 !an!o l#gar a i"p#estos corrientes <en el (#t#ro= o a #na rec#peraci%n
<!e!#cci%n= !e la carga trib#taria.
Asi"is"o9 se reconocen ingresos <a@orros= origina!os en p5r!i!as trib#tarias
arrastrables9 c#an!o es posible !e"ostrar ra$onable"ente 8#e en el (#t#ro se
generar renta trib#taria para co"pensar !ic@a p5r!i!a.
El reconoci"iento se e(ect:a al valor no"inal.
DINMICA DE LA CUENTA <;
El i"porte !el gasto contable
relaciona!o con !i(erencias
te"porales gravables con abono a
la !ivisionaria '1** Participaciones
!e los trabaja!ores !i(eri!as
6es#lta!o.
El i"porte !e las participaciones
corrientes con abono a la c#enta
'1 Participaciones !e los
trabaja!ores por pagar.
El i"porte !e las participaciones !e
los trabaja!ores !i(eri!as activo9
El "onto !el ingreso <a@orro=
reconoci!o en !i(erencias
te"porales !e!#cibles o p5r!i!as
trib#tarias9 con cargo a la
s#bc#enta -*.
Aa participaci%n !e #tili!a!es.
El i"porte !e las participaciones !e
los trabaja!ores !i(eri!as pasivo9
relaciona!o con la reversi%n !e
!i(erencias te"porales gravables9
reconoci!as en perio!os anteriores.
relaciona!o con la reversi%n !e
!i(erencias te"porales !e!#cibles9
reconoci!as en per;o!os
anteriores.
Al (inal !el per;o!oC
ejercicio.
cargo a la c#enta .1 Deter"inaci%n
!el res#lta!o !el ejercicio.
presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as=
!epreciables
<< IMPUES T O A LA RENTA
CONTENIDO
En esta c#enta se reconoce el i"p#esto calc#la!o sobre la renta i"ponible !el
ejercicio <i"p#esto corriente=9 as; co"o el i"porte !el i"p#esto a la renta
!i(eri!o.
..1 I"p#esto a la renta Corriente
..* I"p#esto a la renta Di(eri!o
<<, I%2u$*to ( #( r$nt( Corri$nt$! Es el gasto calc#la!o sobre la base !e
la renta trib#taria.
<<- I%2u$*to ( #( r$nt( Di.$rido! Es el gasto o ingreso <a@orro= calc#la!o
sobre la base !e las !i(erencias te"porales <gravables & !e!#cibles=9
!eter"ina!o por la co"paraci%n !e sal!os contables & trib#tarios. Ta"bi5n
incl#&e el ingreso <a@orro= en i"p#esto a la renta9 calc#la!o sobre p5r!i!as
trib#tarias 8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro.
3e reconoce i"p#esto a la renta corriente9 con la e0istencia !e renta trib#taria.
El co"ponente !i(eri!o se reconoce con la e0istencias !e !i(erencias
te"porales gravables & !e!#cibles 8#e se espera reviertan en el (#t#ro9 !an!o
l#gar a i"p#estos corrientes <en el (#t#ro= o a #na rec#peraci%n <!e!#cci%n= !e
la carga trib#taria.
Asi"is"o9 se reconocen ingresos <a@orros= origina!os en p5r!i!as trib#tarias
arrastrables9 c#an!o es posible !e"ostrar ra$onable"ente 8#e en el (#t#ro se
generar renta trib#taria para co"pensar !ic@a p5r!i!a.
El reconoci"iento se e(ect:a al valor no"inal.
DINMICA DE LA CUENTA <<
El i"porte !el i"p#esto a la renta
corriente con abono a la
!ivisionaria ')1- I"p#esto a la
renta.
El i"porte !el gasto contable por
i"p#esto a la renta origina!o en
!i(erencias te"porales gravables
<gasto por i"p#esto !i(eri!o= con
abono a la !ivisionaria '11*.
!i(eri!o activo9 relaciona!o con la
reversi%n !e !i(erencias te"porales
!e!#cibles9 reconoci!as en
!i(eri!o pasivo9 relaciona!o con la
reversi%n !e !i(erencias te"porales
gravables9 reconoci!as en perio!os
anteriores.
El i"porte !el ingreso <a@orro=
contable reconoci!o en !i(erencias
te"porales !e!#cibles o p5r!i!as
trib#tarias9 con cargo a la
s#bc#enta -1.
cargo a la c#enta .1 Deter"inaci%n
per;o!os anteriores.
ejercicio.
!el res#lta!o !el ejercicio.
!epreciables
<A DET E RMINACIN DEL RE S U L TADO DEL E"ERCIC I O
CONTENIDO
B#estra el res#lta!o neto total 8#e correspon!e a #n per;o!o !eter"ina!o.
Por s# nat#rale$a9 al cierre !e operaciones9 se integra al balance &a 8#e (or"a
parte !e la estr#ct#ra (inanciera !el patri"onio neto !e la e"presa.
.11 Itili!a!
.1* P5r!i!a
<A, Uti#id(d! Incre"ento neto en los bene(icios econ%"icos !el ejercicio.
<A- PJrdid(! Dis"in#ci%n neta en los bene(icios econ%"icos !el ejercicio.
DINMICA DE LA CUENTA <A
El sal!o !e#!or !e la c#enta .+
e i"p#estos.
Aa !istrib#ci%n legal !e la renta.
El I"p#esto a la 6enta.
El sal!o acree!or !e esta c#enta9
al cierre !el per;o!o con abono a la
c#enta +1 6es#lta!os ac#"#la!os.
El sal!o acree!or !e la c#enta .+
e i"p#estos.
El sal!o !e#!or !e esta c#enta9 al
cierre !el per;o!o con cargo a la
c#enta +1 6es#lta!os ac#"#la!os.
COMENTARIOS
Tanto la #tili!a! co"o la p5r!i!a antes !e participaciones e i"p#estos p#e!en
incre"entarse o !is"in#ir por la e0istencia !e co"ponente !i(eri!o en
ingresos <a@orros= por participaciones e i"p#esto a la renta.
ELEMEN T O A& CONTABILIDAD ANAL=TICA DE E >P LOTACIN& COSTOS
DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este ele"ento co"pren!e la contabili!a! anal;tica !e e0plotaci%n9 8#e "#estra
los costos !e pro!#cci%n & los gastos por (#nci%n.
Aa ac#"#laci%n !e costos !e pro!#cci%n <"an#(act#ra= !e bienes & servicios9
per"ite el costeo !e los "is"os para s# incorporaci%n en los activos
correspon!ientes. As; las c#entas !e este ele"ento re(eri!as al costo !e
pro!#cci%n9 representan c#entas !e transici%n @asta la c#l"inaci%n !el proceso
pro!#ctivo o el cierre !el per;o!o9 en 8#e se incorporan en el activo 8#e
correspon!a.
En lo 8#e @ace a los gastos por (#nci%n9 las c#entas !e gastos por nat#rale$a
,* 2astos !e personal9 !irectores & gerentesD , 2astos !e servicios presta!os
por tercerosD ,' 2astos por trib#tosD ,+ Otros gastos !e gesti%nD & ,. ?al#aci%n
& !eterioro !e activos & provisiones9 se trasla!an a c#entas !e ac#"#laci%n por
(#nci%n9 !e ac#er!o con la presentaci%n 8#e res#lte "s a!ec#a!a a las
activi!a!es !e ca!a e"presa9 & !e ac#er!o con re8#eri"iento !e organis"os
s#pervisores9 en los 8#e les sea aplicable. Ina presentaci%n ";ni"a por
(#nci%n9 incl#&e9 sin li"itarse9 a los gastos !e a!"inistraci%n & gastos !e venta
o co"erciali$aci%n. Otras categor;as !e (#nci%n 8#e p#e!en ser ac#"#la!as en
esta c#enta son las !eC investigaci%n & !esarrollo a 8#e se re(iere
espec;(ica"ente la NIC . Intangibles9 la gesti%n "e!ioa"biental & la !e
pro&ectos. En la c#enta ,+ se @a incorpora!o #na s#bc#enta para gesti%n
"e!ioa"biental con el prop%sito !e (acilitar la ac#"#laci%n por nat#rale$a !e
este tipo !e gastos9 en tanto otras categor;as !e gasto p#!ieran no ser
s#(icientes para c#brir to!os los tipos !e gasto a reali$ar en esa (#nci%n.
Aos gastos ac#"#la!os en las c#entasC ,, P5r!i!a por "e!ici%n !e activos no
(inancieros al valor ra$onable & ,- 2astos (inancieros9 no re8#ieren #na
ac#"#laci%n por (#nci%n9 sino "s bien9 en !iversos casos9 #na presentaci%n
en l;neas separa!as9 !esp#5s !el res#lta!o !e operaci%n & antes !el res#lta!o
antes !e participaciones e i"p#estos.
3e !eja a criterio !e las e"presas el #so !e las c#entas !e este ele"ento con
el objetivo 8#e c#bran las necesi!a!es !e in(or"aci%n !e s#s costos !e
pro!#cci%n & gastos por (#nci%n.
Aos gastos !e investigaci%n & !esarrollo9 as; co"o los relaciona!os con la
gesti%n "e!ioa"biental9 constit#&en !e ac#er!o con el es8#e"a !e este
PC2E9 ac#"#laciones por (#nci%n9 no por nat#rale$a9 por lo 8#e est previ sto
8#e las enti!a!es9 !e re8#erir tales ac#"#laciones9 #tilicen este ele"ento 1
con ese prop%sito.
E#$%$nto B& CUEN T AS DE ORDEN
Este ele"ento agr#pa las c#entas 8#e representan co"pro"isos &
contingencias9 8#e !an origen a #na relaci%n j#r;!ica o no con terceros9 sin
a(ectar el patri"onio neto ni los res#lta!os !e la e"presa9 @asta la (ec@a !e los
esta!os (inancieros 8#e se presentan9 pero c#&as consec#encias (#t#ras
p#!ieran tener e(ecto en s# sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os & (l#jos !e e(ectivo.
Aas c#entas 8#e con(or"an este ele"ento se !ivi!en en !e#!oras &
acree!oras9 consi!eran!o 8#e9 en ca!a caso9 #n registro en #na !e ellas
pro!#ce si"#ltnea"ente #n registro en la otra9 con tal !e per"anecer
balancea!as en to!o "o"ento.
Aas c#entas !e#!oras9 8#e se !estinan principal"ente para el control interno
contable !e la e"presa9 se co"ponen principal"ente !e Bienes en pr5sta"os9
c#sto!ia & no capitali$ablesD ?alores & bienes entrega!os en garant;aD
Contratos en ejec#ci%n o tr"iteD Bienes !a!os !e bajaD & Derec@os sobre
instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os9 entre otras. 3# registro se
e(ect:a con abono a la c#enta Acree!oras por contra.
Aas c#entas !e or!en acree!oras9 8#e se !estinan para el control interno
contable !e los bienes9 valores & otros recibi!os !e terceros por la e"presa9 se
co"ponen principal"ente por Bienes recibi!os en pr5sta"o & c#sto!iaD ?alores
& bienes recibi!os en garant;a & Co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros
pri"arios & !eriva!os9 entre otras. 3# registro se e(ect:a con !5bito a la c#enta
De#!oras por contra.
A contin#aci%n se presenta #n !etalle !e las c#entas 8#e con(or"an este
ele"ento9 8#e!an!o a criterio !e la e"presa la #tili$aci%n !e las s#bc#entas o
!ivisionarias9 seg:n s#s necesi!a!es.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTENIDO
C#entas 8#e se establecen para el control interno contable !e la e"presa
sobre bienes & valores !a!os en garant;a9 !erec@os sobre instr#"entos
(inancieros !eriva!os & sobre instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se
registran bajo el "5to!o !e la (ec@a !e li8#i!aci%n9 & sobre bienes !a!os !e
baja9 entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
)1 Bienes & valores entrega!os
)* Derec@os sobre instr#"entos (inancieros
) Otras c#entas !e or!en !e#!oras
)' De#!oras por contra
DINMICA DE LAS CUENTAS
Aos activos !a!os en c#sto!ia o
garant;a.
Ao contratos (ir"a!os 8#e !an
!erec@o sobre instr#"entos
(inancieros pri"arios & !eriva!os.
Otras c#entas !e control.
6ec#peraci%n !e los activos !a!os
en c#sto!ia o garant;a.
7inali$aci%n o ejec#ci%n !e
contratos sobre instr#"entos
6etiro o baja !e otras c#entas !e
control.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CONTENIDO
C#entas 8#e se establecen para el control interno contable !e la e"presa
sobre bienes & valores recibi!os en garant;a9 co"pro"isos sobre instr#"entos
(inancieros !eriva!os & sobre instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se
registran bajo el "5to!o !e la (ec@a !e li8#i!aci%n9 entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
), Bienes & valores recibi!os
)- Co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros
). Otras c#entas !e or!en acree!oras
)1 Acree!oras por contra
DINMICA DE LAS CUENTAS
Devol#ci%n !e los activos recibi!os
en c#sto!ia o garant;a.
7inali$aci%n o ejec#ci%n !e
contratos sobre instr#"entos
Aa !is"in#ci%n o retiro !e otras
c#entas !e control acree!oras.
Aos activos recibi!os en c#sto!ia o
garant;a.
Aos contratos (ir"a!os 8#e
representan responsabili!a! !e
c#"pli"iento !e instr#"entos
Otras c#entas !e control.
PARTE I G BASES PARA CONCLUSIONES
,! E# P#(n Cont('#$ G$n$r(# E%2r$*(ri(# co%o un( K$rr(%i$nt( d$#
2roc$*o cont('#$
El trata"iento !e las transacciones9 en s# aspecto !e reconoci"iento9
i"plica s# ac#"#laci%n para presentaci%n !e sal!os !e los ele"entos !e
los esta!os (inancieros9 & la revelaci%n !e otra in(or"aci%n en notas a los
esta!os (inancieros. Esa ac#"#laci%n !e sal!os & otra in(or"aci%n se
(acilita con la i!enti(icaci%n !e las transacciones por c%!igos para s#
posterior registro & procesa"iento. En tanto9 en el Per: se #tili$a #n plan
contable por "an!ato i"perativo !e la le& !es!e @ace "s !e !os
!5ca!as9 el pro&ecto !e !esarrollo !e #n n#evo PC2E no conte"pl%
ning:n proceso !e a#sc#ltaci%n sobre la conveniencia !e s# #tili$aci%n.
Por otro la!o9 el reconoci"iento !e las transacciones i"plica conocer la
oport#ni!a! en 8#e !ic@o reconoci"iento !ebe !arse. A!e"s9 el propio
reconoci"iento !e las transacciones s#pone !eter"inar el valor
"onetario !e las "is"as. Estos aspectos !e reconoci"iento & "e!ici%n9
as; co"o los !e presentaci%n & revelaci%n !e in(or"aci%n (inanciera9
antes re(eri!os9 to!os en s# conj#nto !eno"ina!os trata"iento contable9
obe!ecen al "o!elo contable a!opta!o9 en el Per: (#n!a"ental"ente
c#bierto por las Nor"as Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera
o(iciali$a!as9 & otras !isposiciones e"iti!as por la Direcci%n Nacional !e
Contabili!a! P:blica <antes Conta!#r;a P:blica !e la Naci%n=. En
consec#encia9 el plan !e c#entas co"o @erra"ienta !el proceso
contable se s#bor!ina9 en lo 8#e @ace al trata"iento contable !e las
transacciones9 a las NII7 & esas otras !isposiciones.
A!e"s9 en tanto el plan contable es concebi!o co"o @erra"ienta !e #n
"o!elo contable9 ta"poco !ebe contener re(erencias a aspectos !e
control contable9 por lo 8#e a !i(erencia !el plan contable general
revisa!o9 se @an eli"ina!o to!as las re(erencias a !ic@o aspecto !e
control9 con e0cepci%n !e las c#entas !el Ele"ento )C C#entas !e or!en.
-! Con*id$r(cion$* r$*2$cto d$# 2#(n cont('#$ (nt$rior
El Plan Contable 2eneral 6evisa!o <PC26= en vigencia !es!e el a>o
11.+ conten;a tres partesC De(iniciones 2eneralesD C#entas !el Plan
ContableD e In(or"aci%n 7inanciera.
Aa parte sobre De(iniciones 2enerales conten;a tres t;t#los9 !ivi!i!os en
2enerali!a!esD Principios Contables & Ter"inolog;aD as; co"o9 el
C#a!ro Contable & la Aista !e C#entas. A s# ve$9 la parte !e C#entas !el
Plan Contable estaba !ivi!i!a en cinco cap;t#los9 !on!e se trataba9 las
C#entas !e Balance9 las C#entas !e 2esti%n9 los 3al!os Inter"e!iarios
!e 2esti%n9 la Contabili!a! Anal;ticaD & las C#entas !e Or!enD estas !os
:lti"as sin !esarrollarlasD es !ecir9 sin incorporar c%!igos espec;(icos !e
c#entas. Aa tercera parte incl#;a los "o!elos !e esta!os (inancieros a
presentar por las e"presas.
Para la elaboraci%n !el n#evo Plan Contable9 !eno"ina!o Plan Contable
2eneral E"presarial <PC2E=9 se @a "anteni!o !el PC269 @asta !on!e
@a si!o aplicable & posible9 lo sig#ienteC la co!i(icaci%n #tili$a!aD es !ecir9
se @a conserva!o alg#nos c%!igos contables9 incl#&en!o los c%!igos a
nivel !e s#bc#enta <tercer !;gito= & !ivisionaria <c#arto !;gito=. Tal es el
caso !e Caja & bancos <C#enta 1)=9 C#entas por cobrar co"erciales
<C#enta 1*=9 Capital social <C#enta +)=9 entre otros. Por otro la!o9 se
@an incorpora!o n#evos c%!igos9 co"o por eje"plo9 las C#entas por
Cobrar co"erciales / 6elaciona!as <C#enta 1=9 3ervicios & otros
contrata!os por anticipa!o <C#enta 1.= & Activos biol%gicos <C#enta +=.
Ta"bi5n se @a eli"ina!o la c#enta !e Cargas !i(eri!as <antes c#enta
.=9 por no ser aplicable en la act#ali!a!.
A!e"s9 se @a "o!i(ica!o la !eno"inaci%n !e alg#nas c#entas as;
co"o el leng#aje #tili$a!o9 to"an!o co"o base lo estableci!o por las
NII79 co"o es el caso !e Instr#"entos (inancierosD Deriva!osD Pro!#ctos
agropec#ariosD 6es#lta!os no reali$a!os9 entre otros. Benci%n especial
"erece el ca"bio !e !eno"inaci%n !e las c#entas !e val#aci%n !el
activo9 a las 8#e se no"braba co"o Gprovisi%nH. Este no"bre s%lo es
#tili$a!o para las c#entas 8#e por s# nat#rale$a representan provisi%n
seg:n lo prescrito por la NIC - / Provisiones9 Pasivos Contingentes &
Activos Contingentes
.
. En este PC2E las c#entas !e val#aci%n se
!eno"inan con la palabra Desvalori$aci%n9 co"o por eje"plo9
Berca!er;as !esvalori$a!as9 o9 con la palabra Esti"aci%n9 co"o en el
caso !e la Esti"aci%n !e c#entas !e cobran$a !#!osa.
1! P#(n cont('#$ 2(r( $%2r$*(* d$ di*tinto t(%(Lo
Aa consi!eraci%n !e e"presas !e ta"a>o pe8#e>o & "e!iano <P&BEs=9
(rente a las corporaciones !e "a&or ta"a>o9 en lo re(eri!o al !esarrollo
!e s#s soportes a!"inistrativos9 (#e to"a!a en c#enta al !esarrollar el
plan contable general e"presarial. El plan !e c#entas prop#esto9 8#e
co"o se e0plic% anterior"ente9 to"a en c#enta el plan contable general
revisa!o en to!o lo 8#e sea aplicable9 representa #na a!ec#aci%n v;a
c%!igos al "o!elo contable !e las NII79 & no intro!#ce !i(erencias
respecto !e s# !in"ica.
Con el "is"o prop%sito (#e eval#a!a la prop#esta !e NII7 para
Pe8#e>as & Be!ianas Enti!a!es9 c#&a estr#ct#ra & conteni!o9 est
(#erte"ente in(l#encia!a por las NII7 <reco"en!a!as para e"presas
8#e coti$an valores p:blica"ente & otras e"presas !e responsabili!a!
p:blica=. No se encontr% ning#na barrera a la #tili$aci%n !e #n plan !e
c#entas :nico para to!as las e"presas en s# conj#nto9 con
in!epen!encia !e s# ta"a>o.
En la eval#aci%n !el soporte a!"inistrativo se consi!er% la o(erta !e
progra"as !e procesa"iento !e contabili!a! accesibles a enti!a!es !e
poca enverga!#ra9 & !e costo re!#ci!o9 to!os los c#ales son a"igables
respecto !e c#al8#ier (or"#laci%n !e plan contable 8#e se proponga. En
el caso !e las corporaciones con "a&or soporte a!"inistrativo9 se
concl#&% en 8#e el !esarrollo in(or"tico es "s personali$a!o9 logra!o
"e!iante !esarrollo !irecto o "e!iante la a!8#isici%n !e siste"as9
.
NIC -9 Prra(o 1).
1
Barco Concept#al para la Preparaci%n & la Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros9 Prra(o
+.
22
2
(le0ibles en "a&or o "enor gra!o9 & a!ec#a!os a s#s necesi!a!es9
in(irien!o (inal"ente en 8#e tales siste"as !e procesa"iento no
representan #n obstc#lo para la i"ple"entaci%n !e #n n#evo plan
contable general en la (or"a prop#esta.
4! B(#(nc$ $ntr$ .#$@i'i#id(d 3 d$t(##$
En los gr#pos !e !isc#si%n re!#ci!os & otras (or"as !e a#sc#ltaci%n
preli"inar9 el gra!o !e prescripci%n re8#eri!o9 conj#nta"ente con las
re(erencias a aspectos !e trata"iento contable9 (#eron los aspectos !e
"a&or controversia. Aa relaci%n !e tipo inverso i!enti(ica!a9 (#e !e 8#e a
"enor prescripci%n !e !etalle9 las e"presas po!rn !eci!ir "ejor to!o el
nivel !e c#enta anal;tica a!icional re8#eri!a para eval#ar s# gesti%n.
7rente a ello9 #n "a&or !etalle en la prescripci%n !e c#entas9 !eriva!as
!e las NII79 per"itir #n aco"o!o "s i"perceptible a esas NII7.
Para !eci!ir el gra!o !e !etalle !e la co!i(icaci%n prop#esta en el PC2E9
se to"% en c#enta el n:"ero !e !;gitos #tili$a!o en el P2C69
encontran!o 8#e la clasi(icaci%n obligatoria consi!er% tres !;gitos9
e0cepto en el caso !e la C#enta ') !e Trib#tos9 !on!e la clasi(icaci%n
obligatoria lleg% a los c#atro !;gitos. En tanto9 el gra!o !e !esarrollo
contable e0presa!o en #n "o!elo co"o el !e las NII79 es bastante "s
co"pleto 8#e el e0istente !os !5ca!as atrs9 lo 8#e se evi!encia por la
"a&or especi(ici!a! al clasi(icar las parti!as9 & consi!eran!o #n
re8#eri"iento "a&or en el n:"ero !e revelaciones e0igi!as por
a8#ellas9 se consi!er% conveniente el prescribir la co!i(icaci%n @asta el
8#into !;gito para alg#nas c#entas.
De "anera consistente9 ta"bi5n se concl#&% 8#e9 basa!os en el
!esarrollo in(or"tico & tecnol%gico 8#e per"ite el "anejo !e vol:"enes
consi!erables !e in(or"aci%n con "a&or !etalle9 la (le0ibili!a! !el plan
contable para a!ec#arse a las partic#lares circ#nstancias !e ca!a
e"presa9 p#e!e e(ect#arse a partir !el !;gito sig#iente a los prescritos
en este plan.
5! Di*cu*in $ntr$ #( cont('i#id(d 3D #(* nor%(* #$8(#$* 3 tri'ut(ri(*
De ac#er!o con el Barco Concept#al para la Preparaci%n !e la
In(or"aci%n 7inanciera !e las NII79 las transacciones & !e"s s#cesos
!eben ser re(leja!os en esta!os (inancieros !e ac#er!o con s# esencia &
reali!a! econ%"ica9 & no "era"ente seg:n s# (or"a legal
1
. Esta
caracter;stica c#alitativa9 8#e sirve !e s#stento al conteni!o con(iable !e
la in(or"aci%n (inanciera9 @a si!o observa!a en el !esarrollo !el PC2E.
No obstante ello9 se @a !a!o consi!eraci%n !ebi!a a la (or"a legal !e
"anera s#bor!ina!a a las prescripciones !el "o!elo contable !e las
NII7.
Co"o eje"plos po!e"os citar el caso !e las c#entas por cobrar
co"erciales9 !on!e se reconoce & se registra co"o 7act#ras9 boletas &
otros co"probantes por cobrar no e"iti!as <Divisionaria 1*11= el
1)
Barco Concept#al para la Preparaci%n & la Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros9 Prra(o
1).
22
3
!erec@o a recibir #n (l#jo !e bene(icio econ%"ico por #na venta
origina!a en el trasla!o !e los riesgos & bene(icios !el bien o en la
prestaci%n !el servicio al cliente9 a pesar !e no @aberse e"iti!o el
co"probante correspon!iente. Asi"is"o9 contable"ente se registra la
reval#aci%n !e los In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 o !e los Intangibles9
a#n c#an!o !ic@a reval#aci%n no tenga e(ectos trib#tarios.
:! Li'ro* 3 R$8i*tro* Cont('#$*
Para la activi!a! e"presarial no e0isten prescripciones contables
respecto !e los libros 8#e se !ebe "antener9 e0cepto por alg#nas
re(erencias en el C%!igo !e Co"ercio9 a#n8#e se !espren!e s#
necesi!a!9 en tanto la in(or"aci%n re8#iere ser ac#"#la!a para s#
posterior presentaci%n9 & en tanto (acilita los propios procesos !e
preparaci%n !e in(or"aci%n (inanciera & !e control. ?isto !e "anera
inversa9 los registros contables a partir !e los c#ales se prepara
in(or"aci%n (inanciera !eben ser prepara!os !e ac#er!o con el "o!elo
contable 8#e re8#iera ser aplica!o9 8#e en el caso !el Per: es el
con(or"a!o por las NII7.
Por s# parte9 la legislaci%n trib#taria establece la obligaci%n !e llevar
libros & registros con carcter trib#tario. Diversos libros & registros9 por
esa legislaci%n estableci!os9 no constit#&en (#entes a partir !e las c#ales
se preparan & presentan los esta!os (inancieros !e prop%sito general9
co"o es el caso9 por eje"plo9 !e los registros !e co"pras & ventas. Aas
ci(ras !e co"pras & ventas9 co"o es conoci!o9 #tili$a!as en la
preparaci%n !e los esta!os (inancieros (l#&en !e #n libro "a&or con
cierto !etalle9 co":n"ente lla"a!o libro "a&or anali$a!o. El PC2E @a
si!o !esarrolla!o para esos libros 8#e s; constit#&en (#ente necesaria
para la preparaci%n !e los esta!os (inancieros9 a#n8#e clara"ente no
incorporan ning#na li"itaci%n para la #tili$aci%n !e otros libros & registros
con prop%sito trib#tario.
;! E*tructur( d$ cu$nt(*
A !i(erencia !e lo estableci!o en el PC269 en el !esarrollo !el PC2E se
@a concept#ali$a!o la clasi(icaci%n !e transacciones en (#nci%n !e la
#bicaci%n !el !;gito !el c%!igo. Esto per"itir #na incorporaci%n
or!ena!a !e otros c%!igos contables con(or"e apare$can n#evas
e0igencias en las NII79 o se creen n#evas (or"as !e e(ect#ar
transacciones econ%"icas.
De ac#er!o con lo estableci!o por el Barco Concept#al !e las NII79 los
esta!os (inancieros re(lejan los e(ectos (inancieros !e las transacciones9
agr#pn!olos en categor;as9 !e ac#er!o a s#s caracter;sticas
econ%"icas9 categor;as 8#e se !eno"inan GEle"entos !e los Esta!os
7inancierosH
1)
.
En concor!ancia con lo estableci!o en !ic@o Barco9 se @a !esarrolla!o
el PC2E asignan!o el pri"er !;gito para !e(inir el ele"ento9 sin
22
4
incorporar ca"bios respecto !el PC26. As;9 para el activo se @an
#tili$a!o los c%!igos 19 * & 9 seg:n la nat#rale$a & li8#i!e$ !e los
"is"os. El n:"ero #no para el activo !isponible & e0igibleD el n:"ero
!os para los activos reali$ables9 & el n:"ero tres para los activos
in"ovili$a!os. En lo 8#e respecta al pasivo se @a "anteni!o el n:"ero
c#atro & el n:"ero cinco para el patri"onio neto. A!e"s9 los gastos por
nat#rale$a se "antienen con el n:"ero seisD el siete para ac#"#lar los
ingresosD el oc@o para los sal!os inter"e!iarios !e gesti%nD el n#eve
para los costos !e Pro!#cci%n & 2astos por (#nci%nD & el cero para las
c#entas !e or!en.
De esa "anera es posible e0traer in(or"aci%n necesaria para la
presentaci%n en los esta!os (inancieros.
El seg#n!o !;gito !el c%!igo correspon!e a la c#enta o r#bro. Este es el
nivel ";ni"o !e presentaci%n en concor!ancia con lo estableci!o por la
NIC 1
11
9 en tanto clasi(ica los sal!os !e ac#er!o con s# nat#rale$a. Por
eje"plo la c#enta In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo <c#enta =.
El tercer !;gito lla"a!o s#bc#enta correspon!e al pri"er nivel !e
!esagregaci%n !e la c#enta9 per"itien!o llegar a las clases conteni!as
en ele"entos !e la "is"a nat#rale$a. 3ig#ien!o con el eje"plo9 la
s#bc#enta * E!i(icaciones9 i!enti(ica a #na clase !e los In"#ebles9
"a8#inaria & e8#ipo. Este nivel !e !esagregaci%n p#e!e ser presenta!o
en el c#erpo !e los esta!os (inancieros o en notas a los "i s"os9 !e
ac#er!o con la NIC 1 &a cita!a.
El c#arto !;gito9 !eno"ina!o !ivisionaria9 correspon!e a la pri"era s#b
clasi(icaci%n para #na "is"a clase !e activos. As;9 la !ivisionaria *
i!enti(ica las e!i(icaciones para pro!#cci%n <(bricas & plantas
in!#striales=. El 8#into !;gito correspon!e a #na s#b!ivisionaria9 la 8#e
ac#"#la sal!os !e ac#er!o con alternativas !e val#aci%n9 co"o en el
caso !e la **9 8#e incorpora los e(ectos !e reval#aciones !e las
e!i(icaciones para pro!#cci%n.
No se @a conte"pla!o "s !;gitos para este PC2E9 !ejan!o la
posibili!a! a las e"presas para 8#e #tilicen los apropia!os !e ac#er!o
con s#s necesi!a!esD por eje"plo9 para clasi(icar los ele"entos !e los
esta!os (inancieros por seg"entos operativos <v5ase la NII7 .=D sal!os
!e ac#er!o con la "one!a !e contrataci%n <en lo 8#e @ace9 por eje"plo9
a la e0posici%n !e riesgos !e ca"bio a 8#e se re(iere la NII7 -=9 entre
otros9 @asta llegar al nivel !e !etalle re8#eri!o en los anlisis !e c#entas9
co"o esta!os !e c#enta !e clientes & provee!ores.
11
NIC 1 Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros
22
5
An$@o I
T6RMINOS Y DEFINICIONES UTILI+ADOS
Aos t5r"inos & !e(iniciones 8#e se se>alan a contin#aci%n correspon!en a
a8#ellos 8#e se citan en este PC2E & 8#e no necesaria"ente estn
co"pren!i!os en las !e(iniciones estableci!as en las NII7. No obstante ello9
alg#nas !e(iniciones !e las NII7 cita!as e0tensiva"ente en este PC2E9 @an
si!o repro!#ci!as para (acilitar la lect#ra !el "is"o.
Accion$* d$ in)$r*in& Acciones sin !erec@o a voto 8#e e"iten las e"presas
!e ac#er!o a le& <Decreto Aegislativo NK ,--= & 8#e le otorga to!os los !e"s
!erec@os !e las acciones co"#nes. Estas acciones s#stit#&eron a las acciones
!el trabajo <participaci%n patri"onial !el trabajo=.
Acti)o* 'io#8ico* $n d$*(rro##o& 3on los activos biol%gicos 8#e a#n no @an
alcan$a!o s# activi!a! !e pro!#cci%n nor"al9 p#es se enc#entran
evol#cionan!o para ello. Es nat#ral 8#e el nivel !e pro!#cci%n nor"al se
alcance l#ego !e alg#nos a>os !e pro!#cci%n inicial o "enor9 la 8#e no
respon!e al nivel planea!o. ?5ase la NIC '1.
Acti)o* 'io#8ico* $n 2roduccin& 3on los activos biol%gicos9 !e origen
ani"al o vegetal9 en etapa pro!#ctiva9 o lo 8#e es lo "is"o9 en #n gra!o !e
"a!#re$ 8#e per"ite la obtenci%n !e pro!#ctos biol%gicos <agropec#arios= en
#n nivel planea!o o nor"al. ?5ase la NIC '1.
Acti)o* di*2oni'#$*& Co"pren!e los (on!os !e caja & bancos 8#e no tienen
restricciones en s# #tili$aci%n9 as; co"o a8#ellas inversiones 8#e se
a!8#irieron con la (inali!a! !e convertirlas en e(ectivo en el corto pla$o o9 las
8#e a pesar !e @aber si!o a!8#iri!as para ser "anteni!as al venci"iento o
para tener gra!o !e propie!a! en el largo pla$o9 @an si!o !estina!as para s#
venta.
Acti)o* .in(nci$ro* Acu$rdo d$ co%2r(& 3e re(iere a los activos
(inancieros 8#e #na enti!a! a!8#iere & c#&a trans(erencia & (l#jos !e e(ectivo
se !ar l#gar en el (#t#ro9 c#an!o son reconoci!os en la (ec@a !e contrataci%n.
?5ase la NIC 1.
Acti)o* in%o)i#i7(do*& Bienes patri"oniales 8#e se espera "antener por #n
lapso "a&or a #n ejercicio econ%"ico9 !estina!os a ser #tili$a!os en las
activi!a!es principales !e la enti!a!9 o en activi!a!es 8#e soportan o
co"ple"entan a esas activi!a!es principales. 3e incl#&e en este Ele"ento a
las Inversiones (inancieras <a ser "anteni!as @asta el venci"iento & los
instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial= c#&o
venci"iento9 enajenaci%n o reali$aci%n se espera 8#e se pro!#$ca en #n pla$o
s#perior a #n a>oD a los bienes !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 a!8#iri!os
!irecta"ente o "e!iante operaciones !e arren!a"iento (inancieroD a las
inversiones in"obiliariasD a los activos biol%gicosD &9 a otros activos !e largo
pla$o.
Acti)o* 2(r( $@2#or(cin 3 $)(#u(cin& Co"pren!en los !ese"bolsos
e(ect#a!os en relaci%n con la e0ploraci%n & eval#aci%n !e rec#rsos nat#rales9
antes 8#e se !e"#estre la (actibili!a! t5cnica & viabili!a! co"ercial !e la
e0tracci%n !e los "is"os. ?5ase la NII7 ,.
22
6
Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*& A8#ellos 8#e conce!en al
inicio !el contrato el !erec@o a interca"biar activos o pasivos (inancieros en
con!iciones potencial"ente (avorables para la e"presa. A "e!i!a 8#e
evol#cione el "erca!o9 !ic@as con!iciones p#e!en convertirse e(ectiva"ente
en (avorables para la e"presa. ?5ase la NIC 1.
Acti)o* r$(#i7('#$*& Co"pren!e los activos !e la e"presa 8#e se espera
convertir en e(ectivo o s#s e8#ivalentes en el c#rso nor"al !e las operaciones.
Incl#&e las e0istencias & los activos no corrientes !isponibles para la venta.
Actu(#i7(cin d$ )(#or& Es to!o ca"bio !e valor9 8#e incre"enta o !is"in#&e9
el valor !e #n activo o #n pasivo9 por re(erencia a #n valor e0terno9 por eje"plo
el "erca!o. Ina act#ali$aci%n !e valor no s#pone interca"bio9 a#n8#e alg#nas
veces9 p#e!e establecerse bajo ese s#p#esto <v5ase ta"bi5n la !e(inici%n !e
valor ra$onable=. Bs bien9 #na act#ali$aci%n !e valor res#lta !e la tenencia
<posesi%n= !e bienes & acreencias.
A*oci(cin $n P(rtici2(cin N N$8ocio* con9unto*& Es #n ac#er!o
contract#al por "e!io !el c#al !os o "s partes e"pren!en #na activi!a!
econ%"ica 8#e est s#jeta a #n control conj#nto. ?5ase la NIC 1.
C(*ti8o& Eli"inaci%n o retiro !e la contabili!a! !e #n i"porte previa"ente
reconoci!o co"o activo. 3e p#e!e citar co"o eje"plo #na c#enta por cobrar
por la 8#e se agotaron los "e!ios !e cobro & 8#e previa"ente (#e registra!a
en #na c#enta !e val#aci%n <esti"aci%n !e cobran$a !#!osa=. En ese caso se
eli"ina tanto la c#enta por cobrar co"o la c#enta !e val#aci%n.
Co%2$n*(cin d$ cu$nt(*& Para e(ecto !e s# presentaci%n en los esta!os
(inancieros9 es la ac#"#laci%n !e sal!os !e#!ores & acree!ores9 es !ecir9 s#
presentaci%n !e "anera co"pensa!a o neta. ?5ase la NIC 1.
Co*$cK( /r$co#$ccin0& C#an!o se pro!#ce la separaci%n !el pro!#cto
agr;cola !el activo biol%gico !el c#al proce!e9 o c#an!o cesan los procesos
vitales !e #n activo biol%gico cons#"ible9 por eje"plo c#an!o se cortan rboles
para s# trans(or"aci%n. ?5ase la NIC '1.
CrJdito M$rc(nti# /P#u*)(#?( %$rc(nti#0& Pago en e0ceso sobre el valor
ra$onable !e activos "enos pasivos a!8#iri!os en #na co"binaci%n !e
negocios9 reali$a!o por la a!8#irente9 & 8#e representa e0pectativa !e
bene(icio econ%"ico (#t#ro. ?5ase la NII7 .
Cu$nt( d$ ord$n& C#entas 8#e se #tili$an para el control contable !e
co"pro"isos & contingencias 8#e no a(ectan la sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os
& (l#jos !e e(ectivo @asta la (ec@a !el balance 8#e representan9 pero 8#e
posterior"ente po!r;an @acerlo. 3e !ivi!e en c#entas !e or!en !e#!oras
<contingencias= & c#entas !e or!en acree!oras <co"pro"isos=.
Cu$r2o d$ #o* $*t(do* .in(nci$ro*& Es9 para e(ectos !e presentaci%n !e
in(or"aci%n (inanciera9 la e0posici%n !e c#ales8#iera parti!a !irecta"ente en
los esta!os (inancieros. ?5ase la NIC 1.
D$*(rro##o& Es la aplicaci%n !e los res#lta!os !e la investigaci%n o c#al8#ier
conoci"iento cient;(ico o tecnol%gico9 a #n plan o !ise>o en partic#lar para la
pro!#cci%n !e bienes9 "5to!os9 procesos o n#evos siste"as9
22
7
(#n!a"ental"ente "ejora!os9 antes !e s# pro!#cci%n o #tili$aci%n co"ercial.
?5ase la NIC ..
D$*%$dro& P5r!i!a !e cali!a! irrec#perable !e las e0istencias9 lo 8#e las @ace
in#tili$ables para los (ines para los 8#e se encontraban !estina!as.
D$*)(#ori7(cin d$ (cti)o*& Es la p5r!i!a !e valor !e activos9 8#e se !ebe
reconocer en los esta!os (inancieros9 en tanto9 !e "anera general9 los (l#jos !e
entra!a !e bene(icios econ%"icos espera!os9 asocia!os a esos activos9 son
"enores 8#e los valores 8#e se arrastran en libros. Aos "5to!os para s#
reconoci"iento !i(ieren9 seg:n se trate !e activos !isponibles9 reali$ables o
in"ovili$a!os. ?5ase el Barco Concept#al9 en lo re(eri!o al reconoci"iento !e
activos.
D$)$n8(do& Lip%tesis (#n!a"ental !e la contabili!a!. 3obre esta base9 los
e(ectos !e las transacciones & !e"s s#cesos se reconocen c#an!o oc#rren <&
no c#an!o se recibe o paga !inero # otro e8#ivalente al e(ectivo=9 & se in(or"a
sobre ellos en los esta!os (inancieros. Aos esta!os (inancieros elabora!os
sobre la base !el !evenga!o in(or"an a los #s#arios no solo sobre
transacciones pasa!as 8#e s#ponen ingresos o sali!as !e (l#jos !e e(ectivo9
sino ta"bi5n sobre obligaciones (#t#ras & !e los rec#rsos 8#e representan
(l#jos !e ingreso !e e(ectivo a recibir en el (#t#ro.
Di.$r$nci(* t$%2or(#$*& 3on las !i(erencias 8#e e0isten entre el i"porte en
libros !e #n activo o pasivo & la base (iscal !e los "is"os. Aas !i(erencias
te"porales p#e!en ser gravables <i"ponibles= o !e!#cibles.
E%2r$*(D $ntid(d o $nt$ $con%ico& Este t5r"ino @ace re(erencia tanto al
s#jeto contable9 co"o a c#al8#ier persona j#r;!ica9 & a otras (or"as
e"presariales as; co"o a los patri"onios a!"inistra!osD los c#ales reali$an
#na activi!a! econ%"ica organi$a!a para la pro!#cci%n9 trans(or"aci%n9
circ#laci%n9 a!"inistraci%n o c#sto!ia !e bienes9 para la prestaci%n !e servicios
& otros.
Entid(d r$#(cion(d(& T5r"ino #sa!o para re(erirse a #na enti!a! con la 8#e
e0iste #n v;nc#lo !e control <s#bsi!iaria=9 !e in(l#encia signi(icativa <asocia!a=9
!e representaci%n <s#c#rsal=9 o !e control conj#nto sobre otra enti!a!
<asociaciones en participaci%n=. ?5ase la NIC *'.
Entr$8(* ( r$ndir cu$nt(& Dinero entrega!o a !irectivos9 (#ncionarios &
e"plea!os9 principal"ente para c#brir gastos por c#enta !e la e"presa9 tales
co"o viajes9 aloja"iento9 entre otros9 !e ac#er!o con la pol;tica i"ple"enta!a
por a8#ella. Por s# nat#rale$a9 estas entregas se registran en C#entas por
cobrar al personal9 a los accionistas & !irectores. En ciertas circ#nstancias las
e"presas ta"bi5n entregan (on!os a ren!ir a terceros9 en c#&o caso los
registrarn en C#entas por cobrar !iversas / Terceros.
E@i*t$nci(* c(#i.ic(d(*& 3on a8#ellas e0istencias 8#e necesaria"ente
re8#ieren !e #n per;o!o !e tie"po i"portante para estar listas para s# venta.
?5ase la NIC *.
F$cK( d$ %$dicin& 7ec@a en 8#e se !eter"ina9 el valor !e bienes o servicios
interca"bia!os9 & obligaciones as#"i!asD o9 (ec@a en 8#e se esti"a el valor !e
#n activo o pasivo.
22
8
Fondo* .i9o*& E(ectivo sobre #n "onto (ijo o !eter"ina!o9 ta"bi5n lla"a!o
Caja c@ica. Aos !ese"bolsos para los 8#e @an si!o !estina!os se li8#i!an
peri%!ica"ente9 !e tal "anera 8#e los (on!os se "antengan en el tie"po. Aa
e"presa !eter"ina la (or"a9 "one!a & los l;"ites para s# #tili$aci%n.
Fr%u#(*D di*$Lo* 3 2rototi2o*& Aas (%r"#las estn re(eri!as al !esarrollo !e
ele"entos 8#e (or"an co"p#estos9 para la elaboraci%n !e pro!#ctos en serie9
co"o en el caso !e los pro!#ctos (ar"ac5#ticos. Aos !ise>os & prototipos9 se
re(ieren al !esarrollo !e "o!elos espec;(ica"ente !ise>a!os para s# #so o
venta9 por eje"plo la elaboraci%n !e "atrices para la in!#stria !el plstico. Ina
representaci%n li"ita!a !el !ise>o9 8#e per"ite los e0peri"entos & las pr#ebas
!e s# #so9 lo constit#&e el prototipo. ?5ase la NIC ..
In*titucin .in(nci$r(& Co"pren!e a los bancosD (inancierasD cajas
"#nicipalesD cajas r#rales !e a@orro & cr5!itoD e"presas !e !esarrollo !e
pe8#e>as & "icroe"presas <EDPOBE=D & c#al8#ier otra enti!a! 8#e !esarrolle
activi!a!es si"ilares a las cita!as.
In*tru%$nto .in(nci$ro& Es #n contrato 8#e !a origen tanto a #n activo
(inanciero en #na e"presa &9 si"#ltnea"ente9 a #n pasivo (inanciero o
instr#"ento !e capital en otra e"presa9 entre los 8#e se consi!era las c#entas
por cobrar9 c#entas por pagar9 acciones9 bonos & !eriva!os <opciones9 (#t#ros9
(orMar!s9 entre otros=. ?5ase la NIC 1.
In*tru%$nto* .in(nci$ro* Co'$rtur( d$ .#u9o* d$ $.$cti)o& 3e re(ieren a
instr#"entos (inancieros 8#e son #tili$a!os para !is"in#ir o e0ting#ir el e(ecto
!e la e0posici%n <c#brir o cobert#rar= a la variaci%n !e los (l#jos !e e(ectivo.
Esta e0posici%n p#e!e atrib#irse a #n riesgo partic#lar asocia!o con #n activo o
pasivo reconoci!o <co"o en el caso !e pagos (#t#ros !e intereses !e #na
!e#!a a tasas variables= & 8#e p#e!e a(ectar el res#lta!o !el per;o!o.
In*tru%$nto d$ 2(tri%onio n$to o 2(tri%oni(# o d$ c(2it(#& es #na
participaci%n resi!#al en los activos !e la e"presa9 l#ego !e la !e!#cci%n !e
s#s pasivos. ?5ase la NIC 1.
In)$*ti8(cin& 3e re(iere a los est#!ios9 originales & plani(ica!os9 8#e se
e"pren!en con la (inali!a! !e obtener n#evos conoci"ientos cient;(icos o
tecnol%gicos. ?5ase la NIC ..
Li'ro* cont('#$*& 3on los registros 8#e ac#"#lan in(or"aci%n !e "anera
siste"tica sobre los ele"entos !e los esta!os (inancieros9 a partir !e los
c#ales (l#&e la in(or"aci%n (inanciera c#antitativa 8#e se e0pone en el c#erpo
!e los esta!os (inancieros o en notas a los "is"os. Dic@os libros contables9
incl#&en al "enos #n registro !e transacciones !iarias <libro !iario= & #n registro
!e ac#"#laci%n !e sal!os <libro "a&or=!
M$rc(d$r?( $n con*i8n(cin& a8#ella 8#e se env;a a ven!e!ores o
!istrib#i!ores para s# posterior venta. Bientras no se @a&a trasla!a!o el control
!el activo & los riesgos & bene(icios in@erentes al bien9 se "anten!r co"o
activo !el consigna!or.
M$r%(& !eterioro o p5r!i!a !e #n pro!#cto pro!#ci!a por ca#sas previstas o
i"previstas en #n proceso in!#strial o por ca#sas in@erentes a s# nat#rale$a.
22
9
MJtodo d$ #( .$cK( d$ contr(t(cin /n$8oci(cin0& En #na operaci%n !e
co"pra o venta !e activos (inancieros9 el reconoci"iento !el activo a recibir &
!el pasivo a pagar9 as; co"o la baja en c#entas !el activo 8#e se ven!e9 el
reconoci"iento !e la parti!a por cobrar relaciona!a a la operaci%n & !el
res#lta!o !e la venta o !isposici%n por otra v;a9 se reali$arn en la (ec@a !e
contrataci%n <negociaci%n=. ?5ase la NIC 1.
MJtodo d$ #( .$cK( d$ #iIuid(cin& En #na operaci%n !e co"pra o venta !e
activos (inancieros9 el reconoci"iento !el activo recibi!o9 as; co"o la baja en
c#entas !el activo ven!i!o & el reconoci"iento !el res#lta!o !e la venta o
!isposici%n por otra v;a9 se reali$arn en la (ec@a !e li8#i!aci%n. ?5ase la NIC
1.
N$8ocio $n $# $@tr(n9$ro& Es to!a e"presa !epen!iente <s#bsi!iaria=9
asocia!a9 negocio conj#nto o s#c#rsal !e la e"presa 8#e presenta esta!os
(inancieros <e"presa in(or"ante=9 c#&as activi!a!es se reali$an o llevan a cabo
en #n pa;s !istinto al !e la e"presa in(or"ante. ?5ase la NIC *1.
O2$r(cion$* di*continu(d(* /(cti)id(d$* int$rru%2id(*0& Es #n
co"ponente !e la e"presa <8#e co"pren!e operaciones & (l#jos !e e(ectivo
8#e p#e!en !isting#irse !el resto !e la "is"a= 8#e @a si!o ven!i!o o se @a
!isp#esto !e 5l por otra v;a9 o @a si!o clasi(ica!o co"o "anteni!o para la
venta. ?5ase la NII7 +.
P(rtici2(cin $n $@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin! 3e re(iere al reconoci"iento por
ac#"#laci%n !el e(ecto neto !e a#"entos & !is"in#ciones en la "e!ici%n a
valor !e participaci%n patri"onial9 !e inversiones en el patri"onio neto !e
enti!a!es bajo control <s#bsi!iarias= o in(l#encia signi(icativa <asocia!as=9
c#an!o !ic@a participaci%n patri"onial se basa en variaciones patri"oniales
por act#ali$aci%n !e valor !e la enti!a! !on!e se invirti%. ?5ase la NIC *..
P(rtid(& T5r"ino #sa!o para re(erirse a #na c#enta9 s#bc#enta o !ivi sionaria9 o
a transacciones en ellas conteni!as.
P(*i)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*& A8#ellos 8#e conce!en9 al
inicio !el contrato9 la obligaci%n !e interca"biar activos o pasivos (inancieros
en con!iciones potencial"ente !es(avorables para la e"presa. A "e!i!a 8#e
se lleve a cabo el !ese"pe>o !el "erca!o !ic@as con!iciones p#e!en
convertirse e(ectiva"ente en !es(avorables para la e"presa. ?5ase la NIC 1.
Po#?tic(* cont('#$*& Abarcan los principios9 (#n!a"entos9 bases9 ac#er!os9
reglas & proce!i"ientos a!opta!os por #na e"presa en la preparaci%n &
presentaci%n !e s#s esta!os (inancieros. ?5ase la NIC ..
Pr$*$nt(cin d$ $*t(do* .in(nci$ro*& E0posici%n !e in(or"aci%n c#antitativa
o c#alitativa9 &a sea en el c#erpo !e los esta!os (inancieros9 o en las notas
e0plicativas. ?5ase la NIC 1.
M$rc(d$r?(* o Producto* in%u$'#$*& 3on los in"#ebles a!8#iri!os o
constr#i!os por la enti!a! para s# co"erciali$aci%n.
R$c#(*i.ic(cin& Para e(ectos !e la presentaci%n !e esta!os (inancieros &
notas9 co"pren!e a la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 en #n r#bro
!istinto a a8#5l 8#e contiene la c#enta o s#bc#entas en las 8#e la transacci%n
o el sal!o !e transacciones si"ilares9 se reconoce en libros contables. As; por
23
0
eje"plo9 los anticipos a provee!ores se reconocen contable"ente en #na
c#enta !el pasivo <con sal!o acree!or=9 pero se presentan !e ac#er!o con el
prop%sito !el anticipo. Por lo tanto9 si el anticipo correspon!e a co"pras !e
e0istencias9 s# presentaci%n a!ec#a!a9 l#ego !e s# reclasi(icaci%n9 es la !e
e0istencias por recibir.
R$cur*o* n(tur(#$*& 6ec#rsos 8#e se e0traen !e la nat#rale$a & son trata!os
co"o e0istenciasD entre ellas tene"os los "inerales9 el petr%leo9 el gas9 los
peces9 la "a!era.
R$)$r*in d$ di.$r$nci(* t$%2or(#$*& Correspon!e a la !is"in#ci%n !e
!i(erencias te"porales entre bases contables & trib#tarias9 8#e tienen co"o
consec#encia9 la reversi%n !e los activos & pasivos trib#tarios !i(eri!os
reconoci!os en per;o!os anteriores. Aas reversiones pro!#cen e(ectos
contrarios a los reconoci!os previa"ente. As; por eje"plo9 si #na !i(erencia
te"poral gravable !io l#gar al reconoci"iento !e #n gasto contable por
i"p#esto a la renta & #n pasivo trib#tario por el "is"o i"porte9 en per;o!os
anteriores9 s# reversi%n !ar l#gar al reconoci"iento !e #n ingreso <a@orro= por
i"p#esto a la renta9 & consec#ente"ente9 a #n "enor pasivo9 en el per;o!o
corriente. ?5ase la NIC 1*.
Ru'ro& Es #na l;nea !e presentaci%n por separa!o en el c#erpo !e los esta!os
(inancieros.
S$8%$nto* d$ o2$r(cin& Co"ponentes i!enti(icables !e #na e"presa en
!on!e ca!a #no !e ellos pro!#ce #n tipo !i(erente !e pro!#cto o servicio9 o #n
gr#po !i(erente !e pro!#ctos o servicios relaciona!os9 por los c#ales est
e0p#esto a riesgos & ren!i"ientos !istintos a los !e otros seg"entos !e la
e"presa. ?5ase la NII7 ..
S$8%$nto* 8$o8rH.ico*& Co"ponentes i!enti(icables !e #na e"presa
invol#cra!os en operaciones en #n pa;s o en gr#po !e pa;ses !entro !e #n
rea geogr(ica en partic#lar9 con(or"e la e"presa lo !eter"ine !e ac#er!o a
circ#nstancias espec;(icas. 3e enc#entran e0p#estos a riesgos & ren!i"ientos
!istintos a los !e otros seg"entos 8#e !esarrollan s#s activi!a!es en reas
geogr(icas !i(erentes. ?5ase la NII7 ..
Tr(n*(ccion$* con 2(8o* '(*(do* $n (ccion$*& A8#ellas en las 8#e la
e"presa recibe bienes o servicios a ca"bio !e s#s propios instr#"entos !e
patri"onio9 o a!8#iere bienes & servicios inc#rrien!o en obligaciones c#&os
i"portes se basan en el precio !e s#s acciones o !e otros instr#"entos
patri"oniales propios. ?5ase la NII7 *.
Tr(n*(ccion$* $ntr$ 2(rt$* r$#(cion(d(*& Trans(erencia !e rec#rsos9
servicios # obligaciones entre e"presas relaciona!as9 con in!epen!encia !e
8#e se consi!ere o no #n precio asocia!o al objeto !e esa trans(erencia. ?5ase
la NIC *'.
Tr(n*.$r$nci( d$ cu$nt(* /o $ntr$ cu$nt(*0& registro contable !entro !e #na
"is"a c#enta9 a trav5s !e s#bc#entas <nivel !e tres !;gitos= o !e c#al8#ier
!esagregaci%n "a&or. Por eje"plo en el caso !e canje !e letras con (act#ras9
!entro !e las C#entas por cobrar.
23
1
(#or r(7on('#$& Es el valor al 8#e #n bien o servicio p#e!e ser interca"bia!o
a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 entre !os o "s agentes econ%"icos9
co"pra!or <es= & ven!e!or <es=9 conoce!ores !el objeto !el interca"bio9 en
#na transacci%n !e libre co"petencia.
Aa (or"a #s#al !e !eter"inar el valor ra$onable es por re(erencia a #na
"e!ici%n !e "erca!o co"parable. 3in e"bargo9 en alg#nos casos9 otros
"5to!os proporcionan #na "e!i!a !e valor ra$onable9 co"o es el caso !e las
tasaciones !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 para e(ectos !e !eter"inar s#
valor reval#a!o.
(#or /i%2ort$0 r$cu2$r('#$& Es el "a&or valor entre el precio !e venta neto
!e #n activo <o !e #na #ni!a! genera!ora !e e(ectivo= & s# valor !e #so. ?5ase
la NIC ,.
23
2
An$@o II
RELACIN DE NIIF IGENTES A NIEL NACIONAL Y A NIEL
INTERNACIONAL
A contin#aci%n se "#estra el !etalle !e las nor"as vigentes
internacional"ente9 con re(erencia al a>o *))1. Aa !escripci%n !e los no"bres
!e ca!a nor"a o interpretaci%n correspon!en a los estableci!os por el IA3C en
la e!ici%n en espa>ol !e las NII7 *))1.
Alg#nas !escripciones !e las nor"as a8#; lista!as p#e!en ser !istintas a las
reporta!as por la Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica <v5ase la pgina
Meb @ttpCEE c pn."e(.gob.peE=.
Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%(cin Fin(nci$r( G NIIF
NO D$*cri2cin
i8$nci( $n
$# P$rM
i8$nci(
int$rn(cion(#
1 A!opci%n por pri"era ve$ !e las Nor"as
Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera
Enero *)), Enero *))'
* Pagos basa!os en acciones Enero *)), Enero *))+
Co"binaciones !e negocios Enero *)), Bar$o *))'
' Contratos !e seg#ro Enero *)), Enero *))+
+ Activos no Corrientes Banteni!os para la
venta & operaciones !iscontin#a!as
Enero *)), Enero *))+
, E0ploraci%n & Eval#aci%n !e 6ec#rsos
Binerales
Enero *)), Enero *)),
- Instr#"entos (inancierosC In(or"aci%n a
revelar
Enero *))1 Enero *))-
. 3eg"entos !e operaci%n Enero *))1 Enero *))-
Int$r2r$t(cion$* d$ #(* Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%(cin Fin(nci$r(
G CINIIF
1 Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el
servicio9 resta#raci%n & si"ilares
Enero *)). 3etie"bre
*))'
* Aportaciones !e socios !e enti!a!es
cooperativas e instr#"entos si"ilares
Enero *)). Enero *))+
' Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n
arren!a"iento
Enero *)). Enero *)),
+ Derec@os por la participaci%n en (on!os
para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n &
la re@abilitaci%n "e!ioa"biental
Enero *)). Enero *)),
, Obligaciones s#rgi!as !e la participaci%n en
"erca!os espec;(icos resi!#os !e
aparatos el5ctricos & electr%nicos
Enero *)). Dicie"bre
*))+
23
3
NO D$*cri2cin
i8$nci( $n
$# P$rM
i8$nci(
int$rn(cion(#
- Aplicaci%n !el proce!i"iento !e ree0presi%n
seg:n la NIC *1 in(or"aci%n (inanciera en
econo";as @iperin(lacionarias
Enero *)). Bar$o *)),
. Alcance !e la NII7 * Enero *)). Ba&o *)),
1 N#eva eval#aci%n !e !eriva!os i"pl;citos Enero *)). J#nio *)),
1) In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia &
!eterioro !el valor
Enero *)). Novie"bre
*)),
11 NII7 * Transacciones con acciones
propias & !el gr#po
Enero *)). Bar$o *))-
1* Ac#er!os !e concesi%n !e servicios Enero *)). Enero *)).
1 Progra"as !e (i!eli$aci%n !e clientes Enero *))1 J#lio *)).
1' NIC 11 El l;"ite !e #n activo por
bene(icios !e(ini!os9 obligaci%n !e "antener
#n nivel ";ni"o !e (inanciaci%n & s#
interacci%n
Enero *))1 J#lio *)).
1+ Ac#er!os para la constr#cci%n !e in"#ebles Pen!iente Enero *))1
1, Cobert#ras !e #na inversi%n neta en #n
negocio en el e0tranjero
Pen!iente Oct#bre *)).
1- Distrib#ci%n9 a los propietarios9 !e activos
!istintos al objetivo
Pen!iente J#lio *))1
23
4
Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ Cont('i#id(d G NIC
NO D$*cri2cin
i8$nci( $n
$# P$rM
i8$nci(
Int$rn(cion(#
1 Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros Enero *)), Enero *))+
* E0istencias Enero *)), Enero *))+
- Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo Enero 111' Enero 111'
. Pol;ticas contables9 ca"bios en las
esti"aciones Contables & Errores
1) Lec@os oc#rri!os !esp#5s !el perio!o sobre el
8#e se in(or"a
11 Contratos !e Constr#cci%n Enero 111, Enero 111+
1* I"p#esto a las ganancias Enero *)) Enero 111.
1, In"#ebles9 Ba8#inaria & E8#ipo Enero *)), Enero *))+
1- Arren!a"ientos Enero *)), Enero *))+
1. Ingresos Enero 111, Enero 111+
11 Bene(icios a los e"plea!os Enero *)) Enero 1111
*) Contabili$aci%n !e las s#bvenciones !el
gobierno e in(or"aci%n a revelar sobre a&#!as
g#berna"entales
Enero 111' Enero 11.'
*1 E(ecto !e las ?ariaciones en las tasas !e
ca"bio !e la Bone!a E0tranjera
Enero *))- Enero *))+
* Costos !e por pr5sta"os Enero 111, Enero 111+
*' In(or"aci%n a revelar sobre portes relaciona!os Enero *)), Enero *))+
*, Contabili$aci%n e in(or"aci%n (inanciera sobre
Planes !e bene(icio por retiro
Enero 111' Enero 11..
*- Esta!os (inancieros consoli!a!os & separa!os Enero *)), Enero *))+
*. Inversiones en asocia!as Enero *)), Enero *))+
*1 In(or"aci%n (inanciera en econo";as
@iperin(lacionarias
Enero 111' Enero 111)
1 Participaciones en negocios conj#ntos Enero *)), Enero *))+
* Instr#"entos 7inancierosC Presentaci%n Enero *)), Enero *))+
2anancias por Acci%n Enero *)), Enero *))+
' In(or"e 7inanciero Inter"e!io Enero 1111 Enero 1111
, Deterioro !el ?alor !e los Activos Enero *)), Bar$o *))'
- Provisiones9 Pasivos Contingentes & Activos
Contingentes
Enero *))) J#lio 1111
. Activos Intangibles Enero *)), Bar$o *))'
1 Instr#"entos 7inancierosC 6econoci"iento &
Be!ici%n
') Propie!a!es !e inversi%n Enero *)), Enero *))+
'1 Agric#lt#ra Enero *)) Enero *))
23
5
Int$r2r$t(cion$* d$ #(* NIC G SIC
NO D$*cri2cin
i8$nci( $n
$# P$rM
i8$nci(
Int$rn(cion(#
- Intro!#cci%n al E#ro Enero *))1 J#nio 111.
1) A&#!as g#berna"entales / 3in relaci%n
espec;(ica con las activi!a!es !e operaciones
Enero *))1 Agosto 111.
1* Consoli!aci%n Enti!a!es con prop%sitos
especiales
Enero *))1 J#lio 1111
1 Enti!a!es controla!as conj#nta"ente
Aportes no "onetarios !e los participantes
Enero *))1 J#lio 1111
1+ Arren!a"ientos operativos / Incentivos Enero *))1 J#lio 1111
*1 I"p#esto a las ganancias 6ec#peraci%n !e
activos reval#a!os no !epreciables
Enero *))* J#lio *)))
*+ I"p#esto a las ganancias Ca"bios en la
sit#aci%n trib#taria !e #na enti!a! o !e s#s
accionistas
Enero *))* J#lio *)))
*- Eval#aci%n !e la esencia !e las transacciones
8#e a!aptan la (or"a legal !e #n
arren!a"iento
Enero *))* Dicie"bre
*))1
*1 Ac#er!os !e concesi%n !e serviciosD
in(or"aci%n a revelar
Enero *)) Dicie"bre
*))1
1 Ingresos Per"#ta !e servicios !e p#blici!a! Enero *)) Dicie"bre
*))1
* Activos intangibles Costos !e sitios Peb Enero *)) Bar$o *))*
Not(&
En el a>o *))' se "o!i(icaron 8#ince <1+= NIC9 c#&a vigencia internacional
correspon!e a enero !e *))+.
En el a>o *)), se "o!i(ic% la NIC * Instr#"entos (inancierosC Presentaci%n
En el a>o *)). se o(iciali$% en el Per: las NII7 - & . & las Interpretaciones CINII79
!e la 1 a la 1'9 con e0cepci%n !e la CINII7 . Asi"is"o9 se !ej% sin e(ecto la
aplicaci%n !e las NIC 1'9 ) & * <en lo concerniente a revelaci%n= ?5ase la nota
anterior.

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