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Aspectos Bsicos y Disposiciones Fundamentales del IVA

ORIGEN

Los impuestos tienen antecedentes remotos relacionados con Egipto,
Grecia y Roma; en Francia, durante la edad media rigi un tributo semejante
al IVA, llamado Maltote, que fue antecedente de la Alcabala Espaola,
implementada por Alfonso XI en 1342 (siglo XVI), sin embargo este ltimo, es
el origen que comnmente se le atribuye al Impuesto sobre las Ventas
cuando el Reino de Castilla quera reconquistar los territorios del Reino de
Granada, estableciendo un nuevo tributo sobre el volumen de las ventas,
con el fin de financiar el asedio a la ciudad de Algeciras.

A pesar de los antecedentes anteriores, este tipo de impuesto se
comenz a conocer y generalizar a partir de la Primera Guerra Mundial,
cuando los Alemanes en el ao 1925 implementaron un Impuesto a las
Ventas tipo cascada o acumulativo. Ahora bien, como esta modalidad trajo
algunas consecuencias desfavorables, se hizo necesaria su sustitucin por
un nuevo rgimen fiscal que favoreciera a los productos exportados; nivelara,
desde el punto de vista fiscal el precio de las mercancas de importacin;
evitara la imposicin acumulativa y evitara la inflacin econmica.
Los primeros cambios en esta modalidad se implementaron en el ao
1948 en Francia, donde se estableci de forma exclusiva para el nivel de
mayorista, el Impuesto a las Ventas, el cual ya contemplaba que deba
recaudarse en etapas peridicas; permitiendo, a su vez, la deduccin de la
parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.
Sin embargo, la modalidad de Impuesto a las Ventas tipo Valor
Agregado (IVA) que conocemos en Venezuela, tiene su origen en el ao
1967, en el Tratado de Roma de la Comunidad Econmica Europea; cuando
el Consejo de la Comunidad Europea establece la necesidad de la creacin
del Mercado Comn, hacindose necesario que existiera un sistema de
imposicin entre los primeros pases que iniciaron el Mercado, que permitira
la libre circulacin de la mercadera entre dichos pases sin las distorsiones
que provocan los problemas tributarios aduaneros.

Es as, como un Comit Experto integrado por Francia, Holanda,
Blgica, Luxemburgo, Italia y Alemania, comenzaron a trabajar la idea en el
ao 1962 y cinco aos ms tarde (1967), elaboran el Informe Newmark,
punto de referencia para el IVA actual.

En la dcada de los 70, el IVA fue implementado en Amrica,
especficamente en: Colombia, Ecuador, Bolivia, Chile, Mxico, Per, Brasil,
Argentina y Uruguay.

Venezuela por su parte, dentro del proceso de reforma tributaria, en
1992, en el marco de los compromisos adquiridos con el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo, para la iniciacin del Proyecto de
Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y Fortalecimiento del
Sistema Tributario, da lugar al IVA, implementado segn la G.O. 33.304 el
24/09/1993, bajo el gobierno de Ramn J. Velsquez.

Posteriormente, el 27/05/1994 y bajo el mandato de Rafael Caldera,
este impuesto se convirti en Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al
Mayor (ICSVM); Hasta el 05/05/1999 cuando nuevamente retoma el nombre
de IVA, esta vez bajo el gobierno de Hugo Chvez Fras, que con posteriores
reformas dio lugar a la vigente ley segn Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley N 5.212 de fecha 26/02/2007.
CONCEPTO

El 'IVA' es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el
consumidor final. Un impuesto indirecto es aquel que no es percibido por el
fisco directamente del contribuyente. El IVA es percibido por el vendedor en
el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o
servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse
reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en
la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA
cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco.
Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a
reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a
entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas
a la contabilidad de la empresa. (Fuente Wikipedia)


TIPOS DE IMPUESTO A LAS VENTAS

El Impuesto tipo Valor Agregado en casi todos los pases a nivel mundial, a
sustituido al Impuesto General a las Ventas original, que tiene un efecto
repercutible en el precio final de los bienes y servicios sometidos al mismo,
conocido como efecto en Cascadao Acumulativo, esto debido
precisamente a la distorsin que este ltimo produce en los procesos de
produccin y comercializacin.

Al respecto LEC, a travs del Rgimen Venezolano del Impuesto al Valor
Agregado, citando a Costa, Ceferino: Manual de Impuesto al Valor Agregado,
Tomo I, Pg. 9 indica que, La Doctrina ubica esta clase de tributacin dentro
de los denominados Impuestos al Gasto, los cuales se dividen en dos
grandes grupos:

1) Impuesto Selectivo al Consumo, es aquel que grava el consumo de
determinados bienes de dos maneras:

a) Especfico, mediante un monto fijo sobre las unidades producidas o
vendidas, lo que determina que el impuesto no vare con el precio del bien. Al
aumentar el precio disminuye la relacin entre el impuesto y el precio; por
ejemplo: el impuesto sobre licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas;
el impuesto sobre cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, etc

b) Ad Valrem, mediante un porcentaje sobre el precio o valor del bien.


2) Impuesto General a las Ventas; por su estructura, puede dividirse en:

a) tapa nica o Monofsica. Impuesto monofsico es aquel que se aplica
en una sola de las etapas del circuito econmico, ya sea de la etapa
productiva, o en la mayorista o en la minorista.

b) Etapas Mltiples o Plurifsicas. Impuesto de etapas mltiples o
plurifsicas, se aplica sobre todas las etapas del circuito econmico, hasta
que el bien llega al consumidor final, es decir, la venta de bienes o la
prestacin de servicios est gravada en tdas las oportunidades en que se
realice la transaccin (desde el fabricante, productor o importador hasta el
consumidor final). A su vez, este impuesto puede subdividirse en:

- Impuesto Plurifsico Acumulativo o en Cascada, es aquel que grava
todas las transacciones que se registren en el proceso de produccin y
distribucin, hasta el consumidor final, es decir, la carga tributaria que se
incluye en el precio final, est determinada por la acumulacin del gravamen
que haya incidido sobre cada una de las transferencias de que hubieran sido
objeto las materias primas y dems bienes que formen el producto, mas la
carga tributaria que correspondi aplicar en cada transferencia del artculo
terminado hasta que llegue al consumidor final. En consecuencia, es casi
imposible determinar en este tipo de impuesto, la carga tributaria incluida en
el precio final.

- Impuesto del Tipo Plurifsico no Acumulativo, se caracterizan por
gravar el valor aadido en cada uno de los estadios del proceso de
fabricacin y distribucin al por mayor o al por menor del producto, y en los
que opera un sistema de crditos y dbitos que permite al responsable que
vendo o presta un servicio, descontar del impuesto causado por sus ventas el
gravamen trasladado con sus consumos; por ejemplo: el ICSVM y el IVA en
Venezuela.

c) Impuesto en Suspenso, constituye una forma de tributacin creada por el
Programa de Tributacin OEA/BID, que se caracteriza por la obligacin, que
tienen todas aquellas personas naturales o jurdicas, de inscribirse en la
Administracin Tributaria en ocasin a las actividades comerciales,
industriales y de importacin, siempre y cuando las mismas superen los
lmites de venta en el ejercicio y slo lo pagan los contribuyentes inscritos
cuando efecten transferencias de bienes o servicios a otro contribuyente,
tambin inscrito en ese registro.






En la tabla anterior (segundo cuadro caso IVA), se puede apreciar claramente
una distincin importante entre el Consumidor Final y el resto de los que
intervienen en la Cadena de Comercializacin, esta distincin es, que si bien es
cierto que el Productor, el Mayorista y el Minorista, actuaron ante la
Administracin como Contribuyentes de Iure o de Derecho, ellos no estn
obligados a soportar el Impuesto generado en cada una de esas etapas, el
obligado a Soportar la totalidad del impuesto generado en la operacin, es el
Consumidor Final.

A pesar de la afirmacin anterior, en la legislacin venezolana es el contribuyente
de derecho, el sujeto respecto del cual se verifica el Hecho Imponible y por lo
tanto es el obligado a facturar y cobrar el IVA.

BASE LEGAL DEL IVA
Para la aplicacin del derecho es de una gran importancia la ordenacin del
conjunto de normas aplicable a un tema especfico.

De acuerdo a lo estipulado en el artculo 2 del Cdigo Orgnico Tributario
constituyen fuentes del Derecho Tributario:

Las disposiciones Constitucionales.
Los Tratados acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
Las Leyes y los Actos con fuerza de Ley.
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.
Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Adems de lo anterior, para entender el sentido o significado de la norma con el
fin de poder aplicarla en un caso especfico, se deben aplicar diversos mtodos
jurdicos de interpretacin. En el caso tributario los Artculos del 1 al 12 del COT,
son fundamentales para entender este aspecto, sin embargo, sin menoscabo de
la metodologa que aplique en un momento determinado, al momento de una
duda o a falta de norma expresa, siempre se recomienda tener presente los
Principios Generales del Derecho Universal, segn el Diccionario Jurdico de la
UNAM, son los principios ms generales de tica social, derecho natural o
axiologa jurdica, descubiertos por la razn humana, fundados en la naturaleza
racional y libre del hombre, los cuales constituyen el fundamento de todo sistema
jurdico posible o actual, estos principios se resumen en:

Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir
A lo imposible nadie est obligado
Donde no hay ambigedad, no cabe interpretacin
Es inadmisible toda interpretacin que conduzca al absurdo
Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos
La especie deroga al gnero
El acto que no est jurdicamente prohibido, tcitamente est
permitido
Quien puede lo ms, puede lo menos
Lo accesorio sigue la suerte de lo principal
Lo que no est prohibido, est permitido
El primero en tiempo, es primero en derecho
Nulo el cobro del tributo, Nula debe ser declarada la Multa y los
Recargos
Donde hay la misma razn, es aplicable la misma disposicin legal
Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas
El dolo no se presume
Donde existe la misma situacin de hecho, debe existir la misma
razn de derecho

En el caso venezolano en el ao 2004, el Tribunal Supremos de Justicia a travs
de la Sala Constitucional, emiti sentencia relacionada con la interpretacin de
las normas jurdicas que transcribimos a continuacin:

"(...). Savigny (Metodologa Jurdica, Clsicos del Derecho y Ciencias Sociales No.
2. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1994, pag. 187), seal que para
interpretar una norma jurdica se deben tomar en consideracin ciertos
elementos, todos concurrentes, a saber, el gramatical, el lgico o teleolgico, el
histrico y el sistemtico. El primero de los elementos mencionados atiende al
significado de las palabras de la norma y de la conexin de stas entre s; el
segundo, proviene de rechazar toda interpretacin que conduzca al absurdo, as
como a tomar en cuenta la finalidad de la institucin prevista en la norma; el
tercero, parte de la indagacin de la voluntad del creador de la norma, plasmada
en los debates previos a su promulgacin; y el cuarto, implica que el derecho es
un sistema, por lo que mal puede considerarse que existe norma alguna aislada
de dicho sistema y, en consecuencia, el anlisis de la norma en cuestin debe
efectuarse en interconexin con el resto del ordenamiento, especialmente con la
Constitucin, contentiva de los principios y normas de ms alta jerarqua dentro
del ordenamiento.

Sin embargo, tambin debe tomarse en cuenta el principio contenido en el
aforismo romano favorabilia amplianda, odiosa restringenda, segn el cual las
disposiciones de carcter prohibitivo deben ser interpretadas restrictivamente y
aquellas favorables a las libertades consagradas en el ordenamiento deben serlo
extensivamente.

En conclusin, el arte de la interpretacin jurdica tiene una serie de elementos
concurrentes, as como diversos mtodos, los cuales orientarn la labor del
intrprete respecto del sentido que otorgar a la norma jurdica bajo anlisis.
Igualmente se concluye que la argumentacin jurdica debe hacerse favor
libertatis y acorde con los principios y derechos recogidos en el Texto
Constitucional (...)". (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Constitucional.
Ponente Dr. Pedro Rafael Rondn Haaz. Exp. No. 03-1754. Sentencia del
15-11-2004).





Para la aplicacin del IVA el conjunto de normas aplicable debe observarse de la
forma siguiente:


Grfico 2: Fuente. Elaboracin Propia. Art. 2 COT.

Segn la pgina del SENIAT consultada el da 15/06/2011, la normativa
relacionada con el IVA vigente en Venezuela es la siguiente:
LEYES
PUBLICACIN EN GACETA
OFICIAL
LEYES
NMERO FECHA
39.147 26/03/2009
Ley de Reforma Parcial de la Ley de
Presupuesto para el Ejercicio Fiscal 2009 (IVA
12%)

38.632 26/02/2007 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reforma Parcial de la Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado.
38.625 13/02/2007
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reforma Parcial de la Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado.

38.435 12/05/06
Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado (reimpresa por error material)

38.424 26/04/2006
Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado.



EL HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles del IVA en Venezuela, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones (Art. 1 y 3 LIVA):

1) La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de
bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto.

2) La importacin definitiva de bienes muebles.

3) La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 la Ley.

4) La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

5) La exportacin de servicios.

Visto lo anterior, el Artculo 4 de la Ley del IVA entiende por:

1) Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizada a ttulo
oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como
las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden
derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a
ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la
obligacin de dar bienes muebles.

2) Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o
movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con
exclusin de los ttulos valores.

3) Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes
muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los
contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de
los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta,
tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en
general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la
venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible
el retiro o desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del
contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al momento de su
adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables,
los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por
el contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del
negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la
construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de
la empresa.

4) Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles, arrendamiento de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y
cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio
situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e
intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas
de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre
propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
Igualmente, califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de
billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo, califican
como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea
en favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de
terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las
actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.

5) Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas
extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional,
con el pago, exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el
cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.

6) Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los
trminos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del
territorio aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o
consumo fuera de dicho territorio.

7) Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta
Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el
pas, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados
en el extranjero.

En este orden de ideas y para los efectos de la aplicacin del Impuesto, el
Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IVA (RLIVA) indica que se considerar
VENTA, entre otros, los siguientes actos y contratos que versan sobre
transferencias onerosas del dominio de bienes muebles o de una parte alcuota
del derecho de propiedad sobre ellos:

1) Transferencias efectuadas en pblica subasta; adjudicaciones en pago o
remate.

2) Permutas en las cuales cada una de las partes se obliga a dar una cosa para
obtener otra por ella. Se perfecciona por el slo consentimiento de las partes y
cada una se considerar como
enajenante del bien que transfiere por el cual recibe otro a cambio.

3) Venta o cesin del derecho de propiedad o de ttulos representativos de ella,
cuya tradicin se efecta mediante la entrega del ttulo. No se incluye bajo este
concepto la cesin del derecho de herencia y de prenda, as como los ttulos
mencionados en el numeral 2 del artculo 16 de la Ley.

4) Mutuo de cosas o prstamos de consumo, por el cual una de las partes
entrega a la otra cierta cantidad de bienes fungibles o consumibles, con cargo de
restituir otros de la misma especie y
calidad, hacindose el mutuario propietario de los bienes dados en prstamo. En
este caso, ambas partes son contribuyentes del impuesto, debiendo facturarse
independientemente la operacin por ambos contratantes, y la obligacin
tributaria nacer y se perfeccionar oportunamente en cada caso por la entrega y
restitucin real de los bienes.

5) Aporte o acto de transferir el dominio de bienes para la constitucin,
ampliacin, modificacin, fusin, absorcin u otra forma similar, respecto de
sociedades o entes jurdicos o econmicos. No constituyen hecho imponible los
aportes de derechos de propiedad consistentes en acciones sociales annimas o
de otro tipo de sociedad, cuotas sociales o participacin en otras sociedades o
entes jurdicos o econmicos, ni el aporte de derechos de todo o parte del activo
y pasivo de una
sociedad a otra.

En todo caso, si las nuevas sociedades surgidas continan el mismo giro, objeto
o actividades de las sociedades o empresas antecesoras, sean en su totalidad o
parcialmente, no se considerar que ha existido un acto, operacin o transmisin
de dominio de bienes corporales asimilable a enajenacin, para los efectos de la
aplicacin del impuesto, salvo que se aumente el capital o la participacin en l
con aportes de nuevos bienes muebles. Este aumento, por el aporte de bienes
gravados a la sociedad constituye la base imponible, para lo cual a dichos bienes
no se les podr asignar un valor inferior al corriente del mercado. En este caso
ser contribuyente quien efecte el aporte y el hecho imponible nacer en la
oportunidad en que se entreguen los bienes a la
sociedad.

6) Adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y
liquidacin o de reducciones o devoluciones de capital de sociedades u otras
personas jurdicas, sociedades irregulares o de hecho y otros entes colectivos.
Se excluyen, por no ser a ttulo oneroso, la adjudicacin en la liquidacin de
sociedades o comunidades conyugales y comunidades hereditarias.
En los casos anteriores, el contribuyente del impuesto es la sociedad o ente
colectivo que transfiere el bien adjudicado, y la base imponible estar constituida
por el valor asignado a los bienes adjudicados, el cual no podr ser inferior al
corriente de mercado.

7) Transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o de empresas
fabriles, mineras, agrcolas y mercantiles, respecto nicamente de los bienes
muebles incluidos en la operacin. Si la venta o transferencia fuere por una suma
global o de alzada, deber determinarse el valor de dichos bienes muebles,
considerando para este efecto el que tengan como valor corriente en el mercado.

8) Constitucin o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o uso sobre
bienes muebles, as como las sucesivas transferencias onerosas de stos. La base
imponible en este caso estar constituida por el valor de los bienes objeto del
acto o contrato, el cual no podr ser inferior al corriente de mercado.

9) Promesa de venta con otorgamiento de la tenencia del bien. El hecho
imponible nace al momento de dicho otorgamiento y la base imponible estar
constituida por el valor de la transaccin, el cual no podr ser inferior al corriente
de mercado.

10) Dacin en pago mediante la cual las partes acuerdan extinguir una
obligacin, transfiriendo el deudor al acreedor un bien mueble gravado, distinto
de dinero o del bien debido.
Para este efecto la base imponible se establecer considerando el monto de la
obligacin y el valor corriente de mercado que tenga el bien gravado dado en
pago.

11) Pago de servicios con bienes muebles gravados. En este caso sern
contribuyentes del impuesto quien transmite los bienes en pago del servicio y
quien lo presta.

12) Venta de un bien que no existe pero se espera que exista. Se entiende
perfeccionada dicha venta bajo la condicin de su existencia futura y el hecho
imponible se entiende ocurrido si el bien llega a existir. Si la venta del bien no
est condicionada a su existencia, el hecho imponible se genera al celebrarse el
contrato de compra-venta.

13) La transmisin de propiedad a ttulo oneroso de bienes representativos del
activo fijo.

14) Arrendamiento de bienes muebles, en el cual el arrendador contrae la
obligacin de transmitir al arrendatario, en cualquier tiempo, la propiedad de los
bienes arrendados. Se considera para los efectos de la aplicacin del impuesto,
que tal operacin constituye una venta a plazos. En este caso, el hecho imponible
se verifica en el momento de suscribirse el contrato de arrendamiento que
constituye a los efectos de este impuesto el documento equivalente, y el
impuesto deber pagarse por el total de la operacin con inclusin de los
intereses.

15) La venta de bienes objeto de arrendamiento financiero, efectuada por las
arrendadoras financieras y los bancos universales, regidos por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, el impuesto se aplicar sobre dicho
arrendamiento con carcter de servicio, hasta tanto se realice la opcin de
compra del bien arrendado. Si sta se efecta, constituir tambin hecho
imponible la venta del bien en la fecha que se ejerza el derecho de opcin de
compra, gravndose, en dicho momento, la diferencia entre el precio total del
bien y lo pagado previamente por concepto de amortizacin del mismo. Respecto
del arrendamiento, se considerar ocurrido o perfeccionado el hecho imponible, y
nacida la obligacin tributaria, en el momento en que se pague o sea exigible la
contraprestacin o cada una de las cuotas, que se hubieran causado, segn sea
lo que ocurra primero; debiendo declararse y pagarse el impuesto por cada uno
de los perodos de imposicin correspondientes.
Cuando se ejerza el derecho de opcin de compra se considerar ocurrido el
hecho imponible y perfeccionada la venta, y en tal oportunidad deber emitirse la
factura o documento equivalente,

LOS SUJETOS PASIVOS

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

Se consideran contribuyentes ordinarios del IVA (Art. 5 LIVA):
1) Los importadores habituales de bienes,
2) Los industriales,
3) Los comerciantes,
4) Los prestadores habituales de servicios,
5) Toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen Hechos Imponibles.
6) Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, en
calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que
amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
7) Las almacenadoras generales de depsito, slo por la prestacin del servicio
de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con
garanta de los bienes objetos del depsito.

CONTRIBUYENTES OCASIONALES

1) Importadores no Habituales (Art. 6 LIVA).
2) Empresas Pblicas, Sociedades Mercantiles, Institutos autnomos y dems
entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, los Estados y
Municipios (Art. 7 LIVA).


CONTRIBUYENTES FORMALES

1) Los que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del Impuesto (Art. 8 LIVA).

RESPONSABLES

1) El comprador de los bienes, si el vendedor no tiene domicilio en el pas (Art. 9
LIVA).
2) El importador de Servicios (Art. 9 LIVA).
3) Los comisionistas (Art. 10 LIVA).
4) Apoderados (Art. 10 LIVA).
5) Factores mercantiles-mandatarios (Art. 10 LIVA).
6) Consignatarios-subastadoras-terceros representados o mandantes (Art. 10
LIVA).
7) Los Agentes de Retencin del IVA (Art. 11 LIVA).
8) Los Agentes de Percepcin del IVA (Art. 12 LIVA).

LA NO SUJECIN

No estarn sujetos al IVA los siguientes (Art. 16 LIVA):
1) Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la
normativa aduanera.

2) Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies
fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y
valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de
crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles
corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por esta Ley.

3) Los prstamos en dinero;

4) Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de
crditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o
financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los
fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades
cooperativas, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las
bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren
a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de
origen o destino agropecuario;

5) Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de
seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de
seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia;

6) Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la
Ley Orgnica del Trabajo;

7) Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de
asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia, as como
las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.

La no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas no generan
IVA, esto no significa que quien realice operaciones no sujetas no deba soportar
el IVA.

EXENCIONES Y EXONERACIONES

Las exenciones del IVA son aquellas que se encuentran indicadas en los Artculos
17, 18 y 19 de la Ley. En cuanto a las Exoneraciones estn se encuentran
indicadas en el Listado de Decretos indicados en esta gua.
Tabla 3: Fuente. Elaboracin Propia.
En el IVA se viene denominando operacin exenta limitada, u operacin exenta
sin mas a aquella transaccin sujeta a gravamen por tratarse de una entrega o
prestacin propia del proceso de produccin de bienes o servicios de consumo, en
la que la norma reguladora del impuesto establece que el empresario que la
realiza no repercuta el IMPUESTO a su cliente. En estos casos, como el
empresario no repercute el IMPUESTO en el precio de su entrega, tampoco le
permite deducirse el IMPUESTO que a el le repercutieron en los inputs que lleva
incorporados lo que entrega exento de impuesto (los pagos de impuesto que
realiz). Es decir, que si una transaccin queda declarada exenta, el empresario
que la ejecuta tiene que contar con que el IMPUESTO que a el le repercutan en
las adquisiciones necesarias para realizarla va a ser un costo de produccin mas,
pues no va a poder deducirlo del IMPUESTO repercutido a quien efecta la
entrega o prestacin.

Por la mecnica anterior las Exenciones y Exoneraciones en el IVA en general
distorsionan gravemente su normal funcionamiento y socavan la virtualidad de
sus principales ventajas: neutralidad con los precios y absoluta
transparencia.

Adems de la distorsin que tiene lugar en la fase correspondiente a la entrega
exenta, cuando se vuelve a la mecnica habitual de aplicacin del gravamen y el
bien sigue su recorrido, no se recupera la neutralidad perdida, sino que va a
llegar en forma de amplificacin al precio.

El efecto final que tienen las Exenciones y Exoneraciones en este impuesto
aumentan la carga sobre el contribuyente y el precio al consumidor final.

Tabla 4: Fuente. Elaboracin Propia.

TEMPORALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE
En IVA el hecho imponible ocurre:
Hecho Imponible Temporalidad Artculo
Venta de Bienes y
Prestacin de Servicios a
Organismos Pblicos
Cuando se Emita la Orden de
Pago
13, No. 1, Lit.
a
13, No. 3, Lit.
C
Venta de Bienes a)Cuando se emita la Factura o
Documento similar,
b) se pague el precio,
c) Se entregue el bien,
Lo primero que ocurra
13, No. 1. Lit.
b
Importacin Definitiva de
Bienes Muebles
Cuando tiene lugar el registro de
la declaracin de aduanas.
13 No. 2.
Prestacin de Servicio tal
como: Electricidad,
Telecomunicaciones,
Transmisin de TV por
Cable, Agua y Aseo Urbano.
Cuando se emita la factura. 13, No. 3 Lit.
a.
Prestacin de Servicio de
trato Sucesivo.
a) Emisin de Factura o
documento equivalente.
b) Pago sea exigible por la
contraprestacin, total o parcial.
Lo primero que ocurra.
13, No. 3 Lit.
b.
Prestacin de Servicio,
distinta a las 2 anteriores.
a) Emisin de Factura o
documento equivalente.
b) Ejecucin de la prestacin.
c) Pago sea exigible por la
contraprestacin.
d) Entrega o puesta a disposicin
del bien objeto del servicio.
13, No. 3 Lit.
e.
Prestacin de Servicio
provenientes del Exterior.
Desde el momento de su
recepcin por el beneficiario o
receptor del servicio.
13, No. 3 Lit.
d.
Venta de Exportacin de
bienes muebles corporales.
Cuando se de la salida definitiva
de los bienes muebles del
territorio aduanero nacional.
13, No. 4.
Tabla 5 Fuente. Elaboracin Propia, segn Art. 13 de la LIVA.

TERRITORIALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE

Las ventas y retiros de bienes corporales sern gravables cuando los bienes
se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya
nacido la obligacin. (Art. 14 LIVA).

La prestacin de servicios a su vez, constituir hecho imponible cuando ellos
se ejecuten o aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se
encuentre domiciliado en Venezuela. (Art. 15 LIVA).

Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia la alcuota correspondiente al IVA, ser
aplicada sobre el 50% del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas,
para cada viaje que parta de Venezuela (Art, 15 Pargr. nico LIVA).

LAS ALICUOTAS IMPOSITIVAS

La alcuota del IVA, debe ser fijada en el Presupuesto Anual y estar comprendida
entre un lmite mnimo de 8% y un mximo de 16%; para la exportacin de
bienes y servicios por Venta, y la ventas de hidrocarburos naturales, la alcuota
es del 0%; en el caso de Bienes de Consumo Suntuario, se aplicar un alcuota
adicional del 10%.

EVOLUCIN DE LA ALICUOTA DEL IVA EN VENEZUELA

Alcuota
Gaceta
Oficial No.
Fecha de
Publicacin
Entrada en
Vigencia
10,00% 33.304 Ord. 24/09/1993 01/08/1994
12,50% 4.815 Ext. 22/12/1994 01/01/1995
16,50% 36.007 Ord. 25/07/1996 01/08/1996
15,50% 5.1 Ext. 05/05/1999 01/06/1999
14,50% 37.002 Ord. 28/07/2000 01/08/2000
16,00% 5.600 Ext. 26/08/2002 01/09/2002
15,00% 37.999 Ord. 11/08/2004 01/09/2004
14,00% 38.263 Ord. 01/09/2005 01/10/2005
11,00% 38632 Ord. 26/02/2007 01/03/2007
9,00% 38632 Ord. 26/02/2007 01/07/2007
12,00% 39147 Ord. 26/03/2009 01/04/2009
Tabla 6 Fuente. Elaboracin Propia. Data de Gacetas Oficiales.


Grfico 2 Fuente. Elaboracin Propia. Data Tabla 1.

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

Hecho Imponible Base Imponible Artculo
Venta de Bienes Muebles +Precio Facturado del Bien
Siempre que no sea menor del precio
corriente en el mercado.
20
Venta de alcoholes, licores
y dems especies
alcohlicas o de cigarrillos
y dems manufacturas del
tabaco
+Precio de Venta del Producto
(-) Los impuestos Nacionales
Causados
20
Importacin Definitiva de
Bienes
+Valor en aduana de los bienes
+Tributos, recargos, derechos
compensatorios + derechos
antidumping+ intereses moratorios +
otros gastos de importacin+ ajustes
+ reparos derivados de la inspeccin
aduanera
Se exceptan: otros IVA y los
impuestos sobre alcoholes y cigarrillos.
21
Prestacin de Servicio +Precio total facturado a ttulo de 22
0.00%
2.00%
4.00%
6.00%
8.00%
10.00%
12.00%
14.00%
16.00%
18.00%
1
A
L

C
U
O
T
A

PERODOS
EVOLUCIN HISTRICA DE LA ALCUOTA DEL IVA
PERODO 1994 - 2011
1994
1995
1996
1999
2000
2002
2004
2005
2007
2007
2009
nacional o extranjera contraprestacin + el precio de los
bienes muebles o la adhesin de estos
a bienes inmuebles.
En caso de bienes incorporales
provenientes del exterior, incluidos o
adheridos a un soporte material, estos
se valorarn separadamente segn el
ITEM anterior.
Servicio de clubes sociales
y deportivos
+Todo lo pagado por sus socios,
afiliados o terceros, por concepto de
actividades y disponibilidades propias
del club.
22
Tabla 7 Fuente. Elaboracin Propia, Art. 20 al 22 de la LIVA.

ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE

Adicin Artculo
Ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores pactados
antes o al celebrarse la convencin o contrato
23, No.1
Comisiones 23, No.1
Intereses u otras contraprestaciones accesorias semejantes 23, No.1
Gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de
sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio,
en virtud del mandato de ste, excluyendo los reajustes de valores
que ya hubieran sido gravados por el IVA
23, No. 1
El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin
tales como: Embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza,
de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no
constituyan una prestacin de servicio independiente.
23, No. 2
El valor de los envases, o el monto de los depsitos en garanta
constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los
envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos
en forma permanente en relacin con un volumen determinado de
envases y el depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de 6
meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos
envases.
23, No. 3
Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con la
excepcin del IVA, salvo el de cigarrillos, fsforos y alcoholes.
23, No. 4
Tabla 8 Fuente. Elaboracin Propia, Art. 23 de la LIVA.






DEDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE

Deduccin Artculo
Las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del
comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios
en relacin con hechos determinados, tales como el pago
anticipado, el monto o volumen de las operaciones, siempre y
cuando se evidencien en la factura.
24
Tabla 9 Fuente. Elaboracin Propia, Art. 24 de la LIVA.

VENTA EXPRESADA EN MONEDA EXTRANJERA

En los casos que la base imponible est expresada en moneda extranjera, se
establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del da en que ocurra el hecho imponible (Art. 25 LIVA).

La tasa a considerar en este tipo de operaciones, ser para las importaciones de
bienes y para la prestacin de servicios provenientes del exterior, el tipo de
cambio vendedor, y para las ventas de exportacin de bienes y para las
exportaciones de servicios el tipo de cambio comprador, corriente del mercado.
(Art. 38 RGTO).

Si el precio pactado y dems componentes de la operacin estuviere, segn el
contrato, sujeto a modificacin del tipo de cambio, la diferencia positiva o
negativa que se produzca al efectuarse el pago del bien o servicio adquirido, se
deber considerar, por constituir una correccin del precio, para ajustar la base
imponible y determinar el impuesto. Este ajuste se practicar emitiendo la
correspondiente nota de dbito o de crdito. (Art. 51 RGTO).

LA CUOTA TRIBUTARIA

1) BASE IMPONIBLE X ALICUOTA = DBITO FISCAL (Art. 28 LIVA)

2) El dbito fiscal obtenido deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios, debidamente separado en la factura a lugar, a quienes adquieran
bienes y servicios quienes estn obligados a soportarlo. (Art. 29 LIVA)

3) En caso de que el adquirente sea un contribuyente ordinario del IVA, este
monto soportado constituir un CRDITO FISCAL (Art. 29 LIVA)


PERIODO Y FORMA DE IMPOSICIN

El IVA, se determina por periodos de un mes calendario de la forma
siguiente:
(+) Total Dbitos Fiscales
(+) (-) Ajustes Dbitos Fiscales
(-) Total Crditos Fiscales
(=) Impuesto a Pagar en el Periodo

Si el monto de los CRDITOS FISCALES deducibles, son superiores al total de
los DBITOS FISCALES debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un
CRDITO FISCAL que se traspasar al periodo de imposicin siguiente o a los
sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos periodos de
imposicin hasta su deduccin final.

La determinacin y pago del impuesto se debe realizar en los formularios
autorizados, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al
periodo de imposicin. En el caso de Contribuyentes Especiales, estos tienen
diseado su calendario especial, en estos casos las fechas incluidas en los
calendarios deben ser fijada dentro del plazo de 4 das hbiles inmediatos
anteriores o posteriores, al referido da 15 de cada mes calendario. (Art. 60
RGTO).

La obligacin de presentar declaracin subsiste, aun cuando en ciertos periodos
de imposicin no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se haya
generado dbito fiscal, que el crdito fiscal sea superior a ste o tambin si el
contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o ms
periodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades y comunicado esto
al SENIAT. (Art. 61 RGTO).

ASPECTOS A CONSIDERAR AL MOMENTO DE DETERMINAR EL
IMPUESTO A PAGAR

1) Los contribuyentes que facturen un dbito fiscal superior al que corresponda,
debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error
dentro de dicho periodo. (Art. 30 LIVA).
2) No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no
fidedignas, o en las que no se cumplan los requisitos de facturas, o las que hayan
sido otorgadas por contribuyentes que no califiquen como ordinarios. (Art. 30
LIVA).

3) Dada la naturaleza de impuesto indirecto del IVA, el denominado crdito
fiscal, solo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del
Impuesto, en consecuencia dicho crdito no tiene naturaleza jurdica de otros
crdito. (Art. 31 LIVA).

4) En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto
soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente
procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el recargo indebido de
pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que hubiera
pagado en exceso. (Art. 35 LIVA).

5) El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un
elemento de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando
se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de
contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto.
(Art. 42 LIVA).

6) En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente
ordinario, salvo que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los
crditos fiscales que hubiera quedado a su favor, slo podr ser imputado por
ste al IVA que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o
liquidacin del establecimiento o de los bienes muebles que lo componen. (Art.
40 LIVA).

7) El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada
contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el
supuesto previsto en el artculo 43 o cuando se trate de la fusin o absorcin de
sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del
remanente del crdito fiscal que le corresponda a las sociedades fusionadas o
absorbidas. (Art. 41 LIVA)

8) Cuando existen venta de bienes muebles a plazos, la suma que reciba por
concepto de anticipo del precio de venta de los mismos, no constituye hecho
imponible hasta tanto se emita la factura o se haga entrega del bien. (Art. 29
RGTO)

9) La percepcin de un anticipo para realizar un servicio, antes de que este se
haya prestado, no produce por s sola la ocurrencia del perfeccionamiento del
hecho imponible y el nacimiento de la obligacin tributaria, a menos que ocurran
algunas de las otras circunstancias que le dan nacimiento, como sera el caso de
la emisin de la factura o cuando se haya prestado el servicio, el hecho que
ocurra primero. (Art. 32 No. 3 RGTO.)

10) No integran la base imponible del impuesto las cantidades pagadas a ttulo
de indemnizacin o clusulas penales contractuales, que por su naturaleza o
finalidad no constituyen contraprestacin de la operacin gravada. (Art. 39
RGTO.)

11) No integran la base imponible las propinas, cotizaciones provisionales o
sindicales y similares, que conste en facturas, comprobantes de venta y servicio
u otros documentos equivalentes.

12) En las ventas de bienes corporales en que el precio se fijar en una fecha
posterior a la facturacin o entrega de los bienes, debe determinarse en la
factura un precio mnimo de referencia, que constituir la base imponible en el
periodo de imposicin en que se haga la facturacin o entrega de los bienes; sin
perjuicio de los ajustes posteriores del precio y la determinacin definitiva del
impuesto mediante las notas de dbito y de crdito que correspondan.

13) En los casos en que el contribuyente efecte realizaciones, promociones o
liquidaciones de mercancas a precios de venta menores que los habituales, como
consecuencia de la obsolescencia de los bienes, promocin de venta de nuevos
bienes para su introduccin en el mercado, renovaciones de inventarios por
finalizacin de temporada, cambios en la moda, falta de tallas, bienes con fecha
de vencimiento prximo a ocurrir, necesidades de liquidez de caja u otras causas
similares, se considerar que tales operaciones de venta no constituyen formas
de elusin o evasin del impuesto, siempre que se cumplan las disposiciones de
la Ley y de este Reglamento. Para ello, los referidos precios no debern ser
inferiores a los de su costo y el contribuyente deber, en su caso, acreditar por
medios fehacientes, tales como avisos publicitarios en la prensa escrita, oral o
televisiva u otros similares y a la vez se deje constancia en las facturas de venta
o documentos equivalentes y en el Libro de Ventas, de los conceptos que
originan la venta a menores precios.

En la eventualidad en que se realicen operaciones de venta de bienes muebles a
precios inferiores al de su costo, tales precios slo podrn admitirse para los
efectos del impuesto, si se efecta previamente comunicacin expresa a la
Administracin Tributaria, con fundamentacin fehaciente de tal disminucin del
precio, como seran: real obsolescencia del bien que se vende, siniestros por
incendios, inundaciones u otras causas que hayan deteriorado el bien y que se
pueda en este caso acreditar con denuncia policial o de la inspeccin del seguro.

OPERACIONES A TRAVS DE INTERMEDIARIOS

Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta
de contribuyentes ordinarios del IVA, sern atribuidos a stos para su deduccin
de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber
ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente
de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del
impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la
administracin tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la
deduccin. Los contribuyentes ordinarios en ningn caso podrn deducir los
crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente al
periodo de imposicin donde se verific la operacin gravada. (Art.39 LIVA).

En estos casos no integran la base imponible el monto de los reembolsos de
gastos efectuados por cuenta o mandato del adquiriente o importador de los
bienes muebles o receptor de los servicios, siempre que tales reembolsos no
integren el valor de contraprestacin de los mismos y que se facturen por
separado con inclusin del impuesto, cuando legalmente corresponda. (Art. 39
RGTO)

El impuesto generado con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios, constituir para stos un crdito fiscal deducible de los
dbitos fiscales respectivos, una vez que hayan sido atribuidos para tal fin por el
agente o intermediario.

La atribucin de los crditos fiscales por el agente o intermediario deber
realizarse en el perodo de imposicin correspondiente a su pago, o en su defecto
en el perodo siguiente, mediante la entrega al contribuyente ordinario de la
factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, o una copia
de dichos documentos en caso de actuar por cuenta de varios mandantes.
Adicionalmente, el agente o intermediario deber emitir y entregar al
contribuyente ordinario una certificacin en la que se incluya la siguiente
informacin:

1) La fecha de emisin de la certificacin.
2) La identificacin del agente o intermediario, del contribuyente por cuenta de
quien acta y del contrato o documento donde conste su representacin.
3) La fecha en que se realiz la operacin gravada generadora del crdito fiscal.
4) El monto del crdito fiscal que corresponda al contribuyente o su porcentaje,
en caso que el agente o intermediario acte por cuenta de dos o ms
contribuyentes.
Los contribuyentes ordinarios no podrn deducir los crditos fiscales que no
hayan sido incluidos en la declaracin del perodo de imposicin correspondiente
a su atribucin por el intermediario, sin perjuicio de la posibilidad de presentar
declaraciones sustitutivas en los casos en que sea legalmente procedente.
En ningn caso el impuesto soportado constituir un crdito fiscal para
el agente o intermediario. (Art. 56 RGTO)



Impuesto sobre licores en Venezuela
En nuestro pas no se puede producir o vender licor con intenciones de
consumo sin pagar impuestos y sin la aprobacin previa para operar una
fabrica de licor destilado. En el caso de las licoreras para operar necesitan
pagar impuestos especiales, licencia para la venta de licores, presentar
informes y mantener registros detallados, entre otros. El alcohol etlico y las
especies alcohlicas de produccin nacional o importada, destinadas al
consumo en el pas, quedan sujetas al impuesto que establece la Ley del
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas. En Venezuela el alcohol y
las especies alcohlicas, importados tributan el impuesto por litro, es decir su
base imponible es por litro.

El impuesto sobre alcohol etlico y especies alcohlicas, importados, a que se
refieren los artculos 14 y 18 de la Ley (expuestos ms adelante), sern
liquidados por la Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se
liquiden los impuestos de importacin que fueren aplicables.

Los siguientes artculos de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas, establecen las alcuotas correspondientes a los productos
nacionales e importados. La Unidad Tributaria empleada para establecer
dichas alcuotas, tiene un valor de Bs. 37.632 (Treinta y siete mil seiscientos
treinta y dos Bolvares) durante el ao 2007.

Produccin Nacional:

Artculo 11. El impuesto sobre alcohol etlico de produccin nacional ser de
0,009 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a
cien grados De Gay-Lussac (100 G.L.). El impuesto sobre especies
alcohlicas de produccin nacional obtenidas por destilacin o por la
preparacin de producto destilados, ser de 0,0135 de unidad tributaria por
cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados De Gay-
Lussac(100G.L.).El impuesto sobre especies alcohlicas de produccin
nacional, obtenidas de manera artesanal, ser de 0,0054 de unidad tributaria
por cada litro.
Artculo 12. El impuesto sobre cerveza nacional ser de 0,0006 de unidad
tributaria por litro. Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas
al impuesto que establece el artculo 11 de esta Ley. Los productos de la
malta y sus similares que tengan contenido alcohlico hasta un grado de De
Gay-Lussac (1 G.L.), no estarn gravados conforme a esta Ley.
Artculo 13. El vino de produccin nacional obtenido por la fermentacin
alcohlica total o parcial del jugo del mosto de la uva u otras frutas, pagar
un impuesto de 0,00015 de unidad tributaria por litro cuando su graduacin
alcohlica no exceda de catorce grados De Gay-Lussac (14 G.L.).Asimismo,
pagarn un impuesto de 0,00015 de unidad tributaria por litro, las mistelas
elaboradas por fermentacin y las sangras sin adicin de alcohol.Los vinos
licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de alcohol, de produccin
nacional, pagarn un impuesto de 0,009 de unidad tributaria por cada litro de
alcohol que contenga referido a cien grados de De Gay-Lussac (100 G.L.).
Los vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de alcohol, de
produccin nacional, obtenidas de manera artesanal, ser de 0,0018 de
unidad tributaria.

Productos importados:

Artculo 14. El alcohol etlico y especies alcohlicas que se importen pagaran
el impuesto siguiente:
1. Ron y aguardiente provenientes de la caa de azcar, el 0,012 de unidad
tributaria por litro.
2. Licores amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base
de preparaciones de productos provenientes de fermentacin, el 0,0153 de
unidad tributaria por litro.
3. Brandy, coac, gisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohlicas no
provenientes de la caa, no especificadas, el 0,102 de unidad tributaria por
litro.
4. Alcohol etlico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados
de De Gay-Lussac (100 G.L.).
5. Cerveza, el 0,0025 de unidad tributaria por litro.
6. Vino obtenido por la fermentacin alcohlica del jugo o del mosto de uva,
cuya graduacin alcohlica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14
G.L.), el 0,00045 de unidad tributaria por litro.
7. Los vinos cuya graduacin alcohlica sobrepase de catorce grados de
Gay-Lussac (14 G.L.), el 0,0025 de unidad tributaria por litro.
8. Vinos obtenidos por la fermentacin de la pera o manzana, denominados
sidra, de graduacin alcohlica inferior a siete grados de Gay-Lussac (7
G.L.), el 0,00045 de unidad tributaria por litro.
9. Las materias primas alcohlicas destinadas a la elaboracin de bebidas
alcohlicas, el 0,003 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que
contenga referido a cien grados de Gay-Lussac (100 G.L.).Cuando se trate
de materias primas alcohlicas importadas, stas debern pagar adems del
impuesto previsto en el ordinal 9 del artculo 14, el que le corresponda en la
nueva especie elaborada.

Artculo 18. Se establece un impuesto sobre la expedicin al pblico de
especies alcohlicas nacionales o importadas en 0,00005 de unidad tributaria
para la cerveza y en 0,0001 de unidad tributaria para las dems especies
alcohlicas por litro, salvo lo previsto en el artculo 15 de esta Ley. Se
exceptan de este impuesto los vinos naturales y mistelas de produccin
nacional. Este impuesto ser pagado por los productores o importadores en
el momento de la expedicin de la especie alcohlica de los establecimientos
productores o su retiro de las Aduanas.

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