3.2.

ENTES OFICIALES: EXCLUIDOS (Pargrafo Segundo del artculo

100 Ley ISLR) (anlisis)
Se excluyen del rgimen establecido en este captulo, las inversiones
realizadas por la Repblica, los Estados y los Municipios, en forma directa o a
travs de sus entes descentralizados o desconcentrados.
Interpretacin: Quedan fueran el marco e aplicacin de esta Ley todas
las personas inversionistas por parte de la Repblica, los Estados y los
Municipios
3.7. CUNDO UNA INVERSIN EST EN UN PARASO FISCAL
(anlisis)( Articulo 102 LEY ISLR)
Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera que una
inversin est ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en
instituciones situadas en dicha jurisdiccin;
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin;
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva
o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin;
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin;
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin;
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio
jurdico de conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin."
Interpretacin: Este Artculo establecen los supuestos de hecho que
se han de materializar para que se considere una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal; los supuestos que anuncia este
articulo pudieran suscitarse de manera particular y no de modo concurrente.
3.8. CUENTAS BANCARIAS DE PARIENTES Y APODERADOS
(ARTCULO 103 LEY ISLR)
Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que
sean propiedad o beneficien a su cnyuge o a la persona con la que viva en
concubinato, sus ascendientes o descendientes en lnea recta, su apoderado, o
cuando estos ltimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u
ordenar transferencias.
Interpretacin: Este artculo establece que se considerarn inversiones del
contribuyente las cuentas bancarias de sus parientes cercanos y
apoderados; cuando alguno de estos ltimos aparezca como apoderado o
autorizado para firmar u ordenar transferencias
3.9.1. PRESUNCIONES (ANLISIS) ( ARTCULOS 104 Y 105 LEY ISLR)
Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o
cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso
bruto o dividendo derivado de dicha inversin.
Interpretacin: El presente artculo hace mencin a la presuncin que
se tendr con ocasin a las transferencias efectuadas u ordenadas por el
contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra
similar abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal; las cuales sern consideradas como ingreso bruto o
dividendo de dicha inversin; siempre y cuando el inversionista no
demuestre lo contrario.
3.9.2. PRESUNCIN DE CONTROL(ANLISIS) (PARGRAFO PRIMERO
DEL ARTCULO 100 LEY ISLR)
Para efectos de este Captulo, se presume, salvo prueba en contrario, que
el contribuyente tiene influencia en la administracin y control de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Interpretacin: Este artculo hace alusin a la presuncin de que el
contribuyente tiene influencia en la administracin y control de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

4. OBLIGACIONES FORMALES DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL

4.1. CONTABILIDAD PROCEDIMIENTOS (ARTCULO 106)

4.1.1. RENTA O PRDIDA FISCAL Y DEDUCCIN DE COSTOS Y
GASTOS

Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a que
se refiere este Captulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a
su participacin directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones
que correspondan, siempre que mantengan a disposicin de la Administracin
Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del plazo correspondiente, la
declaracin informativa a que se refiere el artculo 107 de esta Ley.

Interpretacin: SE infiere de tal artculo que los contribuyentes podrn
imputar, proporcionalmente a su participacin directa o indirecta en las
mismas, los costos y las deducciones que correspondan

4.1.2. CONTABILIDAD A DISPOSICIN DEL FISCO (ARTCULO 106
UNICO PARGRAFO)

Para efectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a
disposicin de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea proporcionada a
la Administracin Tributaria al serle requerida.

4.2. DECLARACIONES Y OBLIGACIONES (ARTICULO 107 Y 108 LEY
ISRLR)
Los contribuyentes, debern presentar conjuntamente con su declaracin
definitiva de rentas, ante la oficina de la administracin tributaria correspondiente a
su domicilio fiscal, una declaracin informativa sobre las inversiones que durante
el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o
cualquier otro documento que respalde la inversin.
Deber incluirse en la declaracin informativa los depsitos y retiros que
correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
La administracin tributaria mediante normas de carcter general, podr
exigir otros documentos o informaciones adicionales que deban presentar los
contribuyentes.
Los contribuyentes llevaran a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos
brutos, dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tengan
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionara con los ingresos gravables declarados en cada
ejercicio sobre los que haya pagado impuesto, y se disminuir con los ingresos
efectivamente percibidos por el contribuyente provenientes de las citadas
inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se hubiere practicado por la
distribucin de dichos ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos,
dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el contribuyente pagara el
impuesto por la diferencia aplicando la tarifa que corresponda.
4.3. ENAJENACION DE ACCIONES (Articulo 109 LEY ISLR)
Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se determinar la ganancia o prdida
siguiendo el procedimiento de determinacin establecido en esta Ley para las
rentas obtenidas en el extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de
personas jurdicas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos
de inversin o cualquier otra figura jurdica similar creada o constituida de acuerdo
al derecho extranjero, el contribuyente deber determinar el ingreso gravable de
fuente extranjera, de conformidad con lo establecido en esta Ley.
4. ACREDITACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO
EN EL EXTERIOR (ARTCULO 110 LEY ISLR)
Los contribuyentes a que se refiere este Captulo podrn aplicar en iguales
trminos el acreditamiento mencionado en el artculo 2 de esta Ley, respecto del
impuesto que se hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
estando sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al
cumplimiento de los dems requisitos establecidos en esta Ley.

El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que
se refiere este artculo, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las
tarifas establecidas en el Ttulo III de esta Ley al total del enriquecimiento neto
global del ejercicio de que se trate, en la proporcin que el enriquecimiento neto
de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
5. DEFRAUDACIN. SANCIN (ARTCULO 116 PARGRAFO 2
COT)
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos
116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin.
Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el
transcurso de un tiempo igual al de la condena.
5.1. INDICIOS DE DEFRAUDACIN: CIFRAS FALSAS, OMISIN DE
FACTURAS, CONTABILIDADES PARALELAS, DIFERENTES, ETC. (EN CASO
DE PARASOS FISCALES) (ARTCULO 117 NUMERAL 15 COT)
Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

5.1.1. DEBER DE PRESENTAR DECLARACIONES. SANCIN
(ARTCULO 103 NUMERAL 7 Y PARGRAFO 3 COT)
No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado
con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la
presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a
setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.)