EXPOSICIN DE MOTIVOS

DEL PROYECTO DE LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

A. Antecedentes y just!c"c#n
Las funciones constitucionales del Estado de Guatemala incluyen el suministro a
los habitantes del pas de las condiciones necesarias para promover su desarrollo
econmico, basados en principios de justicia social. En este contexto se priorizan
las inversiones en materia de seguridad democrtica y justicia, desarrollo
econmico competitivo, infraestructura productiva y social, desarrollo social y
desarrollo rural sustentable, haciendo indispensable la disponibilidad de los
recursos financieros suficientes para responder a las demandas ciudadanas.
En la actualidad, Guatemala se enfrenta a dos grandes procesos exgenos, los
cuales si bien es cierto, no fueron creados por los gobiernos y los habitantes del
pas, s han sido sufridos y sus consecuencias deben ser pagadas con el esfuerzo
de todos! el cambio climtico, y las crisis financieras e inmobiliarias de los pases
desarrollados de los a"os #$$% y #$$&.
En ese contexto, el Gobierno de Guatemala para tratar de contrarrestar la crisis
econmica internacional, se involucr en una serie de medidas de poltica
contracclica, destinadas a promover el crecimiento econmico y los niveles de
empleo y sobre todo para tratar de compensar los niveles de pobreza del pas.
'omo consecuencia, el d(ficit fiscal )ue durante el perodo #$$$*#$$% registr un
promedio de +.,- del ./0, alcanz un valor mximo de 1.1- en #$+$ y #.&- en
#$++. 2icho d(ficit fue financiado con un incremento de la deuda p3blica
contratada, )ue para finales de #$++ represent #4.&- del ./0, indicador )ue aun
cuando est por debajo de los lmites sugeridos por los 5rganismos /nternaciones,
s representa para su servicio la utilizacin de un +%.#- de los ingresos totales
percibidos por el Gobierno en dicho a"o.
Los recursos corrientes del Gobierno proceden en promedio en &4- de los
ingresos tributarios, los cuales han mantenido un comportamiento errtico debido
a la crisis financiera internacional. En ese entorno, la carga tributaria ha
manifestado ciertos sntomas de recuperacin a partir de #$+$, aun cuando sigue
siendo una de las ms bajas de Latinoam(rica y del mundo, cuando manifest un
valor de +$.6-, ligeramente por encima del +$.1- observado en #$$&, pero muy
por debajo del +#.+- de #$$,, a"o en el )ue se impulsaron las 2isposiciones para
el 7ortalecimiento de la 8dministracin 9ributaria, conocidas popularmente como
Ley 8ntievasin y )ue incluyeron un sistema de retenciones del /:8 )ue anticip
recaudacin de los a"os subsiguientes para dicho perodo.
'omplementariamente, parte de la crisis financiera del Gobierno de la ;ep3blica,
tambi(n fue producida por los problemas climticos de Guatemala, especialmente
1
cuando en #$+$ azot el pas la 9ormenta 9ropical 8gatha y en #$++ la 2epresin
9ropical +#*E, cuyos efectos a3n se perciben en la red vial del pas la cual se
encuentra sumamente deteriorada y )ue ha incrementado los costos de transporte
de los empresarios guatemaltecos y han limitado la calidad de vida de la poblacin
en general. La reconstruccin de la red vial signific el uso de recursos del pas
por el e)uivalente del $.#- del ./0 en #$+$ y $.%- en #$++ y a3n )ueda
pendiente una parte importante de inversin.
.or otro lado y con mucha importancia, los guatemaltecos y los inversionistas
internacionales han considerado )ue el nivel de criminalidad )ue se observa en el
pas, representa un freno importante a la inversin y la productividad nacional.
<eg3n el informe regional del .rograma Estado de la =acin
1
, Guatemala ha
registrado un incremento en la tasa de homicidios dolosos, pasando de #> por
cada +$$,$$$ habitantes en #$$$ a 4+ por cada +$$,$$$ habitantes, mientras )ue
las fuerzas de seguridad y el sistema de justicia carecen de los recursos
suficientes para realizar adecuadamente su labor.
.or otro lado, el gasto social ?educacin, salud y vivienda@ reportado por el
Ainisterio de 7inanzas .3blicas pas del 4.#- del ./0 en #$$$ a su mximo
histrico de 6.,- del ./0 en #$+$. <in embargo, en #$++ disminuy a 6.1- del
./0 debido a la carencia de suficientes recursos para financiarlo.
En materia de educacin, seg3n el 9ercer /nforme de 5bjetivos de Aetas del
Ailenio
2
, en #$$$ uno de cada dos ni"os terminaba la primaria, mientras )ue hoy
la terminan tres de cada cuatro. <eg3n el Ainisterio de Educacin, en #$$& el >$-
de los ni"os entre 1 y > a"os de edad ?alrededor de +,+$$,$$$ ni"os@, )ued fuera
de la escuela. <eg3n ese Ainisterio, el 4$- de ni"os y jvenes entre +1 y +% a"os
de edad ?es decir alrededor de %$$,$$$ jvenes y ni"os@, estn fuera del sistema
educativo.
El sistema de salud p3blica de Guatemala contin3a rezagado comparado con el de
otros pases de 'entroam(rica, a pesar de )ue nuestro pas cuenta con un ingreso
nacional bruto per*cpita mayor al del promedio de los dems pases de la regin.
/ndicadores como la esperanza de vida al nacer, la tasa de mortalidad de infantes,
la tasa de mortalidad de menores de 6 a"os y de vacunacin infantil en Guatemala
son ms bajos )ue los de otros pases. En el caso de la nutricin, a la fecha uno
de cada dos ni"os menores de 6 a"os padece desnutricin crnica. Auchos de
estos problemas son en su mayora prevenibles, por medio de mejoras sociales
como el acceso al agua potable, la dotacin de viviendas dignas y servicios de
salud disponibles y accesibles.
1
.ara mayor informacin v(ase BBB.estadonacion.or.cr.
2
Elaborado en #$+$ por la <ecretara de .lanificacin y .rogramacin de la .residencia de la
;ep3blica ?<EGE.L8=@.
2
En otra rea de trabajo, el Gobierno de la ;ep3blica se plantea la necesidad de
mejorar el nivel de eficiencia en el uso del gasto p3blico, sin embargo, existen
limitaciones estructurales para la reorientacin de los mismos. 8lrededor del
1$- del presupuesto general de gastos del Estado tiene destinos especficos
?/:8*.8C, 8signaciones 'onstitucionales, Leyes Especficas, etc.@, +&- del
presupuesto se destina las remuneraciones de los empleados p3blicos, +%- a
pagar el servicio de la deuda p3blica, +$- al sostenimiento de entidades
descentralizadas y >- a atender a las clases pasivas del Estado. En este
marco, los ajustes por el lado del gasto, si bien necesarios, son insuficientes para
financiar las crecientes demandas de recursos para el Estado en programas
nuevos y fortalecimiento de la inversin p3blica.
2erivado de lo anterior, resulta indispensable actualizar el sistema tributariode una
manera )ue permita al Estado disponer de recursos adicionales, lo cual aunado a
una administracin transparente del gasto y a mecanismos de fortalecimiento de la
8dministracin 9ributaria, permita al Gobierno realizar sus programas de
desarrollo econmico y social.
.ara el efecto, el Grupo .romotor del 2ilogo 7iscal propuso ante la 'omisin
=acional de los 8cuerdos de .az en 8bril de #$$%, una serie de acciones
orientadas a materializar los principios y compromisos del .acto 7iscal, de manera
)ue fueran una gua para la definicin de la .oltica 7iscal, entre ellas, la actual
iniciativa considera! la reforma integral del /mpuesto <obre la ;entaD la creacin de
un impuesto a la primera matrcula de vehculosD algunas medidas asociadas al
tratamiento de vehculos terrestres contenidas en el /mpuesto a la 'irculacin de
:ehculos, y la creacin de la Ley del <istema 8duanero =acional.
B. C$ntend$ de %" Inc"t&" de Ley de Actu"%'"c#n T()ut"("
La presente iniciativa deLey de 8ctualizacin 9ributaria toma en cuenta y guarda
relacin de consistencia y complementariedad
3
con la iniciativa de ley n3mero de
registro 41+,, 2isposiciones para el 7ortalecimiento del <istema 9ributario y el
'ombate a la 2efraudacin y al 'ontrabando, colo)uialmente conocida como ELey
8ntievasin //F, la cual fue dictaminada favorablemente en abril de #$++ por la
'omisin de Legislacin y .untos 'onstitucionales del 'ongreso de la ;ep3blica.
Esta iniciativa de ley integra en un mismo cuerpo legal, en , libros en forma
ordenada, las normas tributarias siguientes! el Libro / decreta el /mpuesto <obre la
;entaD el Libro // crea un /mpuesto a la .rimera Aatrcula de :ehculos
8utomotores 9errestresD el Libro /// establece las 2isposiciones 8duanerasD el Libro
/: reforma la Ley del /mpuesto al :alor 8gregado, 2ecreto #,*&# del 'ongreso de
3
En particular, se evitan duplicaciones y contradicciones entre los contenidos de ambas propuestas
de legislacin.
3
la ;ep3blicaD el Libro : reforma la Ley del /mpuesto sobre 'irculacin de
:ehculos 9errestres, Aartimos y 8(reos, 2ecreto n3mero ,$*&4 del 'ongreso de
la ;ep3blicaD el Libro :/ reforma la Ley del /mpuesto sobre 9imbres 7iscales y
.apel <ellado Especial para .rotocolos, 2ecreto n3mero 1,*&# del 'ongreso de la
;ep3blicaD y, finalmente el Libro :// contiene las 2isposiciones 9ransitorias y
7inales de la Ley.
El tratamiento jurdico unitario facilita la reforma de estructura )ue se pretende y el
reunir normas tributarias en un mismo cuerpo legal permite el mejor conocimiento
de las mismas y este facilitar su observancia.
La presente iniciativa de Ley de 8ctualizacin 9ributaria observa los principios
constitucionales tributarios de legalidad, e)uidad y justicia tributaria, capacidad de
pago, prohibicin de doble o m3ltiple tributacin y no confiscatoriedad.
L)($ I. I*+uest$ s$)(e %" Rent" ,ISR-
La ley vigente )ue regula el /<; ha sufrido m3ltiples reformas, )ue ha dejado un
texto desordenado, contradictorio, con omisiones, )ue erosionan
significativamente las bases de recaudacin del impuesto, y )ue no est de
acuerdo con desarrollo de las actividades econmicas, comerciales y financieras
como consecuencia del proceso de la globalizacin econmica.
La propuesta propone una redaccin ordenada y sistemtica, para facilitar la
comprensin y garantizar su cumplimiento. Es moderna por)ue, entre otras
caractersticas, contiene normas internacionales, precios de transferencia, normas
de subcapitalizacin, conceptos de establecimiento permanente y de residente. La
e)uidad se hace efectiva mediante la ampliacin de las bases imponibles! grava
ingresos )ue actualmente no tributanD ampla el mbito de aplicacin subjetivo!
precisa con claridad los contribuyentes y los agentes de retencin.
8l mantener la deduccin 3nica de G 1>,$$$ anuales ?mnimo vital@, excluye del
impuesto de la renta del trabajo en relacin de dependencia a los trabajadores )ue
devengan un salario menor a los G 1,$$$ mensuales, acatando el principio
constitucional de capacidad de pago.
8dems, a pesar de eliminar algunos gastos deducibles y acreditamientos en el
r(gimen de asalariados, ahora denominado rentas del trabajo, tambi(n se reducen
las tasas aplicables a este r(gimen, )ue permiten la simplicidad y sencillez en su
aplicacin y pago
En el /<; se da prioridad a la forma de pago por medio de retenciones, en lnea
con los sistemas modernos de recaudacin. Este nuevo /<; introduce un dise"o
dual de imposicin sobre la renta, pues es una mezcla del dual nrdico con el
4
impuesto uniforme ?o EflatF@. Grava cada categora de renta en forma separada o
cedular, la renta de actividades lucrativas, la renta personal vinculada al esfuerzo
del trabajo, la renta ligada a la inversin ?capital@ gravada a una tasa reducida.
'on este dise"o, se logra gravar la globalidad de la renta territorial de forma
balanceada, mediante tipos impositivos apropiados al origen de cada tipo de renta.
El Libro / /<; est estructurado en 6 ttulos. 'ada ttulo, con orden coherente, se
divide en captulos )ue desarrollan las bases de recaudacin, hecho generador de
cada fuente de renta, exenciones, base imponible, tipo impositivo y la gestin del
impuesto.
9tulo /! disposiciones generales
Establece como objeto del impuesto toda renta )ue obtengan obtenga a las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, sean (stos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.
2e manera novedosa, como puntos de conexin, el artculo 4 declara cuales son
las rentas de fuente guatemalteca, independientemente )ue en los respectivos
ttulos, (stas puedan gravarse o )uedar exentas, y clasifica las rentas! de las
actividades lucrativas, rentas del trabajo, y las rentas del capital.
Establece la presuncin de onerosidad en las cesiones y enajenaciones de bienes
y derechos, en sus distintas modalidades y en la prestacin de servicios, al igual
)ue en los contratos de pr(stamo, la existencia de una renta por inter(s, y como
toda presuncin se admite prueba en contrario.
Establece los conceptos de! residente y establecimiento permanente.2etermina
las exenciones generales aplicables a las distintas categoras de renta, respetando
las exenciones )ue otorga la 'onstitucin .oltica de la ;ep3blica.
9tulo //! renta de las actividades lucrativas
=orma el gravamen a las rentas de las actividades lucrativas, realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios.
Las actividades lucrativas como hecho generador del impuesto incluyen! las rentas
originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales,
agropecuarias, forestales, pes)ueras, de explotacin minera o de otros recursos
naturalesD las provenientes de servicios p3blicos, como el suministro, entre otros,
de energa el(ctrica, agua o telefona y comunicaciones, las provenientes del
ejercicio de profesiones, entre (stas, las liberales, los oficios y las artes.
5
<e incluye como sujetos pasivos las unidades productivas )ue dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas. La base imponible se establece mediante dos
regmenes! el ;(gimen sobre Htilidades de 8ctividades Lucrativas y el ;(gimen
5pcional <implificado sobre ingresos de 8ctividades Lucrativas.
<e incorpora en el clculo de la base imponible de las actividades lucrativas,
normas de valoracin o precios de transferencia )ue contienen principios y
estndares internacionales de acuerdo con el modelo convenido t(cnicamente a
nivel regional por el 'onsejo de <ecretarios y Ainistros de Iacienda o 7inanzas
de 'entroam(rica, .anam y la ;ep3blica 2ominicana ?'5<E7/=@.
Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, t(cnico y moderno
para reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos
tributarios han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o
financieras anmalas entre partes relacionadas, aclarando )ue se consideran
relacionadas, 3nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en
Guatemala y una en el Extranjero.
La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos
de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de
los contribuyentes con la administracin tributaria al introducir la posibilidad de
acuerdos de precios por anticipado, seguridad )ue ha sido vlida en otras
jurisdicciones. <e propone la aplicacin en Guatemala de cinco m(todos estndar
a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de
libre competencia y un sexto m(todo de valoracin aplicable a las importaciones y
exportaciones de mercancas.
El ;(gimen <obre Htilidades de 8ctividades Lucrativas individualiza los costos y
gastos deducibles y los re)uisitos y condiciones para poder deducirlos, como las
normas de subcapitalizacin para la deduccin de intereses.
El tipo impositivo para los contribuyentes )ue hayan optado por el ;(gimen de
Htilidades de las 8ctividades Lucrativas se reducir gradualmente del 1+- al #6-.
El perodo de li)uidacin ser anual.
El ;(gimen 5pcional <implificado <obre /ngresos de 8ctividades Lucrativas
propone un tipo impositivo de ,-, el cual se alcanzar gradualmente partiendo del
6-. La li)uidacin de este r(gimen ser mensual.
La gestin del impuesto contiene disposiciones atinentes a la declaracin y pago y
prioriza el pago del impuesto mediante retencin.
9tulo ///! renta del trabajo en relacin de dependencia
6
Grava la renta del trabajo en relacin de dependencia, cual)uiera )ue sea su
denominacin o naturaleza, siempre )ue provenga del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas. Entre
las exenciones destaca el aguinaldoy la bonificacin anual establecida por el
2ecreto 4#*&# del 'ongreso de la ;ep3blica ?bono catorce@,hasta el +$$- del
sueldo mensual.
Establece una escala simplificada de tipos impositivos marginales sobre renta
imponible, de 6- para la renta imponible de G $.$+ a G #4$,$$$ y de +$- para
renta imponible mayor a G #4$,$$$. .ara la determinacin de la renta imponible
se mantiene la deduccin 3nica o mnimo vital anual de G.1>,$$$.$$sin necesidad
de comprobar gastos por ese monto.<e reconocen tambi(n deducciones para
donaciones, toda vez no excedan el 6- de la renta bruta, y las cuotas por
contribuciones al /nstituto Guatemalteco de <eguridad <ocial y otros sistemas
previsionales. 8dems, con la propuesta no se permitir el acreditamiento del /:8
pagado por los contribuyentes, como cr(dito aplicable al /<; determinado, en
virtud, entre otras razones, por la reduccin de los tipos impositivos.
9tulo /:! renta del capital, ganancias y p(rdidas de capital
<e establece el impuesto por la obtencin de rentas de capital y la realizacin de
ganancias de capital obtenidas en GuatemalaD se determina )ue son las de origen
inmobiliario, como las rentas de arrendamiento de inmuebles, las de origen
mobiliario como la distribucin de dividendos?al entrar en vigencia esta norma, se
exime del /mpuesto de 9imbres 7iscales y de .apel <ellado Especial para
.rotocolo, )uedando derogada la norma )ue actualmente lo grava en este
impuesto@, los intereses y las rentas por arrendamiento de bienes muebles.
8dems, grava las rentas por ganancias de capital y los incrementos de capital no
justificados.
El tipo impositivo aplicable a las rentas de capital es del +$-, salvo el caso de los
dividendos )ue es del 6-.
9itulo :! rentas de no residentes
'onsidera como hecho generador la obtencin de cual)uier renta gravada en los
otros ttulos de la ley, por parte de los contribuyentes no residentes )ue act3en con
o sin establecimiento permanente en el territorio nacional. 9ambi(n grava cual)uier
transferencia o acreditacin a cuenta de la casa matriz en el extranjero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes en el pas.
7
El clculo del /mpuesto para las personas no residentes vara si (stas tienen o no
establecimiento permanente en el pas.
L)($ II. I*+uest$ Es+ec.!c$ " %" P(*e(" M"t(.cu%" de Ve/.cu%$s
Aut$*$t$(es Te((est(es
Esta legislacin tiene como objetivo sustituir los derechos arancelarios a la
importacin, y en forma parcial al /:8, en las importaciones de vehculos
automotores terrestres, con un mecanismo impositivo interno ad valorem?sobre el
valor@. La aprobacin de esta medida de poltica tributaria permitir subsanar las
dificultades y p(rdida de recaudacin )ue se registr desde la aplicacin del
artculo :// del 8cuerdo General <obre 8ranceles 8duaneros y 'omercio ?G899,
por sus siglas en ingl(s@.
L)($ III. Ds+$sc$nes Adu"ne("s
2e conformidad con lo )ue establecen el 'digo 8duanero Hniforme
'entroamericano ?'8H'8@, y su ;eglamento ?;E'8H'8@, se norman las
subastas electrnicas de mercancas )ue realiza la administracin tributariaD
precisa las facultades de la administracin tributaria en zonas portuariasD regula la
obligacin de nacionalizar en frontera los productos considerados sensibles por la
administracin tributariaD norma la relacin de los auxiliares de la funcin p3blica
aduanera con la administracin tributaria y la tipificacin de infracciones
aduaneras y sus sanciones.
L)($ IV. Re!$(*"s " %" Ley de% I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$
<e excluye del hecho generador del /mpuesto al :alor 8gregado, la segunda y
posteriores transferencias de dominio de bienes inmuebles )ue se realicen.
<imultneamente ?en el Libro :/@, los ttulos )ue documenta estas transferencias
de dominio )uedan gravadas con el /mpuesto del 9imbre de .apel <ellado
especial para .rotocolos.
Las exenciones aplicables a los centros educativos se restringen a la matrcula de
inscripcin, colegiaturas, y derechos de examen.
.ara el fortalecimiento de los controles y aplicacin de la normativa tributaria se
proponen reformas a algunos artculos para aclarar o actualizar su redaccin en
congruencia con las reformas a otras disposiciones legales propuestas en esta
iniciativa.
8
L)($ V. Re!$(*" %" Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1
Te((est(es1 M"(.t*$s y A2(e$s
<e actualizan los valores y las tarifas impositivas )ue establece el 2ecreto n3mero
,$*&4 del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley del /mpuesto <obre 'irculacin de
:ehculos 9errestres, Aartimos y 8(reos.
L)($ VI. Re!$(*"s " %" Ley de% I*+uest$ S$)(e T*)(es 3sc"%es y P"+e%
Se%%"d$ Es+ec"% P($t$c$%$s
'onsistentes con las propuestas del los libros / y /:, se grava la segunda y
subsiguientes transferencias de dominio de bienes inmuebles, por cual)uier ttulo
?no gravadas por el /:8, seg3n lo propuesto en el libro /:@.
L)($ VII. Ds+$sc$nes T("nst$("s y 3n"%es
Establece la reduccin gradual del tipo impositivo del /<; para el ;(gimen sobre
Htilidades y el ajuste para el ;(gimen 5pcional <implificado sobre /ngresos de
8ctividades LucrativasD asimismo la inscripcin de oficio en regmenes del /<;.
<e establece la creacin de tribunales especializados en materia tributaria, ordena
al 5rganismo Ejecutivo la elaboracin de reglamentos separadamente por cada
libro de la ley.
<e establece la derogatoria del 2ecreto n3mero #>*&# del 'ongreso de la
;ep3blica, Ley del /mpuesto <obre la ;enta, y sus reformasD del 2ecreto n3mero
#>*&6 del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley del /mpuesto sobre .roductos
7inancierosD a partir de la vigencia de la nueva Ley del /mpuesto <obre la ;entaD
del numeral % del artculo # de la Ley del impuesto sobre 9imbres 7iscales y .apel
<ellado Especial para .rotocolos, siempre )ue entre en vigencia el graven a la
distribucin de dividendos en el /mpuesto <obre la ;entaD del artculo +# del
2ecreto n3mero %$*#$$$ del 'ongreso de la ;ep3blica y finalmente se derogan
todas las disposiciones legales )ue se opongan a lo establecido en esta Ley de
8ctualizacin 9ributaria.
La vigencia general de la ley se propone a partir de % das siguientes a su
publicacin en el 2iario 5ficial. <in embargo, la vigencia del /mpuesto <obre la
;enta ylas reformas al 2ecreto n3mero ,$*&4 del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley
del /mpuesto sobre 'irculacin de :ehculos, 9errestres, Aartimos y 8(reos, el +
de enero de #$+1D y, el /mpuesto Especfico de .rimera Aatrcula de :ehculos
8utomotores 9errestres, contenido en el Libro // ser el da siguiente al de la fecha
de publicacin en el 2iario de 'entro 8m(rica de la resolucin del 'onsejo de
9
Ainistros de /ntegracin Econmica de 'entroam(rica, )ue autorice una tasa del
$- a los 28/ de los vehculos terrestres.
10
CON4RESO DE LA REP5BLICA DE 4UATEMALA
DECRETO N5MERO 6 7897
E% C$n0(es$ de %" Re+:)%c" de 4u"te*"%"
CONSIDERANDO;
Gue el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien com3n de los
guatemaltecos y )ue el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre
s, obliga a contribuir a los gastos p3blicos en forma e)uitativa. Gue la
'onstitucin .oltica de la ;ep3blica establece )ue el r(gimen econmico y social
de Guatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar el desarrollo
econmico y social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y
mantenido.
CONSIDERANDO
Gue en el contexto de los 8cuerdos de .az, un amplio y representativo conjunto
de sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del
Estado, suscribieron un .acto 7iscal para un futuro con paz y desarrollo, y )ue en
#$$% el Grupo .romotor del 2ilogo 7iscal propuso acciones orientadas a
materializar los principios y compromisos del .acto 7iscal, incluyendo
modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario
guatemalteco.
CONSIDERANDO
Gue es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad
)ue las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, )ue permite el
mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones )ue
le permitan a la 8dministracin 9ributaria, ser ms eficiente en la administracin,
control y fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes.
CONSIDERANDO
Gue corresponde al 'ongreso de la ;ep3blica la atribucin de decretar, reformar y
derogar las leyes tributarias, )ue tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a
11
la actualizacin de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los
habitantes del pas.
POR TANTO;
En ejercicio de las atribuciones )ue le confieren los artculos +,+, literales a@ y c@ y
#1& de la 'onstitucin .oltica de la ;ep3blica de Guatemala,
DECRETA
La siguiente!
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
T<TULO I
DISPOSICIONES 4ENERALES
CAP<TULO 5NICO
ESTABLECIMIENTO 4ENERAL DEL IMPUESTO
A(t.cu%$ 9. O)jet$. <e decreta un impuesto sobre toda renta )ue obtengan las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios )ue se especifi)uen en este
libro, sean (stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez )ue se producen rentas gravadas, y se determina
de conformidad con lo )ue establece el presente libro.
A(t.cu%$ 7. C"te0$(."s de (ent"s se0:n su +($cedenc". <e gravan las
siguientes rentas seg3n su procedencia!
+. Las rentas de las actividades lucrativas.
#. Las rentas del trabajo.
12
1. Las rentas del capital y las ganancias de capital.
<in perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a
cada categora de renta se establecen y el impuesto se li)uida en forma separada
conforme a cada uno de los ttulos de este libro.
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a
las categoras se"aladas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo
: de este libro.
A(t.cu%$ =. >*)t$ de "+%c"c#n. Guedan afectas al impuesto las rentas
obtenidas en todo el territorio nacional, definido (ste conforme a lo establecido en
la 'onstitucin .oltica de la ;ep3blica de Guatemala.

A(t.cu%$ ?. Rent"s de !uente 0u"te*"%tec". <on rentas de fuente guatemalteca,
independientemente de )ue est(n gravadas o exentas, bajo cual)uier categora de
renta las siguientes!
9. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
'on carcter general, todas las rentas generadas o gestionadas dentro del
territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el )ue
se realice toda o parte de esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de!
La produccin, venta local o exportacin de bienes y servicios producidos,
manufacturados, tratados o comercializados desde Guatemala, incluso la simple
remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales,
representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
a@ El servicio de transporte de personas o de mercancas entre Guatemala y el
extranjero y o viceversa.
b@ Los servicios de comunicaciones de cual)uier naturaleza y por cual)uier
medio entre personas situadas en Guatemala y el extranjero.
c@ Los servicios utilizados en territorio nacional )ue se presten desde el
exterior a toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en
el pas, as como a establecimientos permanentes de entidades no
residentesD en particular los referidos al asesoramiento t(cnico, financiero,
administrativo de apoyo a la gestin o de otra ndole.
13
d@ Los espectculos p3blicos y de la actuacin en Guatemala de artistas y
deportistas y de cual)uier otra actividad relacionada con dicha actuacin,
aun cuando se perciba por persona distinta del organizador del
espectculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta
actuacin.
e@ La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cual)uier
forma de negociacin, en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de
video, radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas,
tiras de historietas, fotonovelas y cual)uier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable.
f@ Los subsidios y otras ayudas financieras pagados por parte de entes
p3blicos o privados a favor de contribuyentes residentes.
g@ Las dietas obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administracin y otros consejos u rganos directivos o consultivos, )ue
paguen o acrediten, personas o entidades, con o sin personalidad jurdica
residentes en el pas, independientemente de donde act3en o se re3nan
estos rganos colegiados.
h@ Los honorarios )ue se perciban del ejercicio de profesiones, oficios y artes
sin relacin de dependencia.
i@ /ndemnizaciones recibidas de aseguradoras o de otras personas.
7. RENTAS DEL TRABA@O;
'on carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin,
retribucin o ingreso, cual)uiera sea su denominacin o naturaleza, )ue deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relacin de dependencia
desarrollado dentro de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de!
a@ El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente
guatemalteco )ue sea retribuido por otro residente guatemalteco o un
establecimiento permanente u organismo internacional )ue opere en
Guatemala.
14
b@ Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado
dentro del pas, )ue pague o acredite a cual)uier beneficiario un residente
en Guatemala.
c@ Los sueldos, bonificaciones, viticos no sujetos a li)uidacin o )ue no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones )ue las personas,
entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades
p3blicas y privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados
en Guatemala o en el exterior.
d@ Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones )ue no impli)uen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves a(reas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre )ue tales naves o vehculos
tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o
registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio
de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los )ue se realice el
trfico.
e@ Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a li)uidacin
o )ue no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin,
gratificaciones o retribuciones, )ue paguen o acrediten entidades con o sin
personalidad jurdica residentes en el pas a miembros de sus directorios,
consejos de administracin y otros consejos u organismos directivos o
consultivos.
=. RENTAS DE CAPITAL;
'on carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital
y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie,
por residentes o no en Guatemala!
a@ Los dividendos, utilidades, beneficios y cuales)uiera otras rentas derivadas
de la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o
patrimonios residentes en el pas o derivados de la participacin en
beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b@ Los intereses o rendimientos de depsitos o de pr(stamos de dinero,
ttulos, bonos, otros valores y los diferenciales de precio en operaciones de
reporto, independientemente de la denominacin )ue le den las partes, u
otras rentas obtenidas por la cesin de capitales propios, pagados por
personas jurdicas, entes o patrimonios o entidades residentes o por
establecimientos permanentes situados en el pas.
15
c@ Las regalas pagadas o )ue se utilicen en Guatemala, por personas
individuales o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por
establecimientos permanentes )ue operen en Guatemala. <e consideran
regalas los pagos por el uso, o la concesin de uso de!
i. 2erechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias,
artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y para
la televisin.
ii. Aarcas, expresiones o se"ales de publicidad, nombres
comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones
de origen, patentes, dise"os industriales, dibujos o modelos de
utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o fran)uicias
iii. 2erechos o licencias sobre programas informticos o su
actualizacin.
iv. /nformacin relativa a conocimiento o experiencias industriales,
comerciales o cientficas.
v. 2erechos personales susceptibles de cesin, tales como los
derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos.
vi. 2erechos sobre otros activos intangibles.
d@ Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en el territorio de la
;ep3blica.
e@ Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o
valores emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes
muebles distintos de las acciones, ttulos o valores, o de derechos )ue
deban cumplirse o se ejerciten en territorio nacional.
f@ Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones
en una entidad, residente o no, cuyo activo est( constituido
principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles
situados en territorio nacional.
g@ Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones
o participaciones en una entidad, residente o no, )ue atribuyan a su
titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio
nacional.
h@ Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes inmuebles
situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
16
i@ Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares
realizados en el pas.
j@ La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes
situados en territorio nacional o derechos )ue deban cumplirse o se
ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisin
previa, como las ganancias en el juego y las ad)uisiciones a ttulo
gratuito )ue no est(n gravadas por otro impuesto.
A(t.cu%$ A. P(esunc#n de $ne($sd"d. Las cesiones y enajenaciones de bienes
y derechos, en sus distintas modalidades y las prestaciones de servicios
realizadas por entidades mercantiles, se presumen retribuidas de acuerdo con el
principio de libre competencia regulado en el captulo :/ del ttulo // de este libro,
salvo prueba en contrario cuando no se trate de operaciones entre partes
relacionadas.
En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato
de pr(stamo cual)uiera )ue sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo
prueba en contrario, la existencia de una renta por inter(s mnima, )ue es la )ue
resulte de aplicar al monto total del pr(stamo, la tasa de inter(s simple mxima
anual, )ue determine la Junta Aonetaria para efectos tributarios.
A(t.cu%$ B. C$nce+t$ de (esdente. <e considera residente para efectos
tributarios!
9. L" +e(s$n" nd&du"% cu"nd$ $cu((" cu"%Cue(" de %"s s0uentes
c(cunst"nc"s;
a@ Gue permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres ?+%1@
das, durante el a"o calendario, entendido este como el perodo
comprendido entre el uno ?+@ de enero al treinta y uno ?1+@ de diciembre.
b@ Gue su centro de intereses econmicos, se ubi)ue en GuatemalaD salvo
)ue el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas,
mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades
tributarias.
7. T"*)2n se c$nsde("n (esdentes;
17
"- Las personas de nacionalidad guatemalteca )ue tengan su residencia
habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones
diplomticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o
empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo )ue
ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial )ue no tenga carcter
diplomtico ni consular.
)- Las personas de nacionalidad extranjera )ue tengan su residencia en
Guatemala, )ue desempe"en su trabajo en relacin de dependencia
en misiones diplomticas, oficinas consulares o bien se trate de
cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista
reciprocidad.
=. <e consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o
patrimonios )ue se especifi)uen en este libro, )ue cumplan con cual)uiera de las
situaciones siguientes!
a. Gue se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
b. Gue tengan su domicilio social en territorio nacional.
c. Gue tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
8 estos efectos, se entiende )ue una persona jurdica, ente o patrimonio )ue se
especifi)ue en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional,
cuando en (l se ejerza la direccin y el control del conjunto de sus actividades.
A(t.cu%$ D. C$nce+t$ de est")%ec*ent$ +e(*"nente. <e entiende )ue una
persona individual, persona jurdica, organismo internacional, ente o patrimonio
)ue se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en
Guatemala cuando!
9. .or cual)uier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, de
un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de
cual)uier ndole, en los )ue realice toda o parte de su actividad.
La definicin del apartado anterior, comprende, en particular!
a. Las sedes de direccin.
b. Las sucursales.
c. Las oficinas.
d. Las fbricas.
18
e. Los talleres.
f. Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g. Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
h. Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cual)uier otro lugar
de extraccin o exploracin de recursos naturales.
#. <e incluye en este concepto toda obra1 proyecto de construccin o
instalacin1 o las actividades de supervisin en conexin con estos, pero slo
si la duracin de esa obra, proyecto o actividades de supervisin exceden de
seis ?>@ meses.
1. =o obstante lo dispuesto en los numerales + y # de este artculo, cuando una
persona o ente distinta de un agente independiente, act3e en Guatemala por
cuenta de un no residente, se considera )ue (ste tiene un establecimiento
permanente en Guatemala por las actividades )ue dicha persona realice para
el no residente, si esa persona!
a. 5stenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes )ue la faculten
para concluir contratos en nombre de la empresaD o,
b. =o ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
4. <e considera )ue, salvo con relacin al reaseguro y reafianciamiento, una
empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas
en el territorio nacional o asegura riesgos situados en (l a trav(s de una
persona residente en Guatemala.
6. <e considera )ue existe un establecimiento permanente cuando las
actividades de tales agentes se realicen exclusivamente, o en ms de un
cincuenta y uno por ciento ?6+-@, por cuenta del no residente y las
condiciones aceptadas o impuestas entre (ste y el agente en sus relaciones
comerciales y financieras difieran de las )ue se daran entre empresas
independientes.
>. =o se considera )ue existe establecimiento permanente en el pas, por el
mero hecho de )ue las actividades de un no residente se realicen en
Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cual)uier
otro agente independiente, siempre )ue dichas personas act3en dentro del
marco ordinario de su actividad.
19
A(t.cu%$ E. EFenc$nes 0ene("%es. Estn exentos del impuesto!
+. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas
formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables,
formales o de retencin )ue pudieren corresponderles.
#. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pasD sin
perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin )ue pudieren
corresponderles.
1. Los centros educativos privados como centros de cultura, exclusivamente en
lo referente a actividades de educacin, se excluyen las actividades lucrativas de
estos, tales como libreras, servicio de transporte, tiendas, imprentas y otras
actividades ajenas a la educacin. En todos los casos deben cumplir con las
obligaciones contables, formales o de retencin )ue pudieren corresponderles a
estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el
2ecreto n3mero 41+ del 'ongreso de la ;ep3blica ELey sobre el /mpuesto de
Ierencias, Legados y 2onacionesF.
6. Las rentas )ue obtengan las iglesias exclusivamente por razn de culto. =o
se encuentran comprendidas dentro de la exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, comedores, restaurantes y otras actividades ajenas a a)uellas por razn
de culto. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables,
formales o de retencin )ue pudieren corresponderles a estas entidades.
A(t.cu%$ G. Re0%"s de &"%$("c#n. 9oda regla de valoracin contenida en el
presente libro admite prueba en contrario.
T<TULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
CAP<TULO I
HECHO 4ENERADOR
A(t.cu%$ 98. Hec/$ 0ene("d$(. 'onstituye hecho generador del /mpuesto sobre
la ;enta regulado en el presente ttulo, la obtencin de rentas provenientes de
actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u ocasional por personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios )ue se especifican en este libro,
20
residentes en Guatemala.
<e entiende por actividades lucrativas las )ue suponen la combinacin de uno o
ms factores de produccin, con el fin de producir, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
<e incluyen entre ellas pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas
las siguientes!
+. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias,
comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales,
pes)ueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras no
incluidas.
#. Las originadas por servicios p3blicos y privados, entre otros el suministro de
energa el(ctrica y agua.
1. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y
el servicio de transporte de personas y mercancas.
4. Las provenientes de la produccin, venta local o exportacin de bienes y
servicios, producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde
Guatemala, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios del
extranjero.
6. Las provenientes del ejercicio de profesiones, oficios y artes aun cuando
estas se ejerzan sin fines de lucro.
>. Los ingresos o dietas provenientes de la integracin o participacin en
directorios, consejos de administracin, en otros consejos u rganos directivos o
consultivos y en comisiones.
<er contribuyente del /mpuesto <obre la ;enta regulado en este ttulo no otorga la
calidad de comerciante, a )uienes el 'digo de 'omercio no les atribuye esa
calidad.
CAP<TULO II
EXENCIONES
A(t.cu%$ 99. Rent"s EFent"s. Estn exentas del impuesto!
21
+. Las rentas )ue obtengan los colegios profesionales, los partidos polticos,
comit(s cvicos, las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas e inscritas como exentas ante la 8dministracin 9ributaria, )ue tengan
por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales,
cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
sindicales, gremiales, religiosas, el desarrollo de comunidades indgenas,
3nicamente por la parte )ue provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
extraordinarias y )ue se destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su
creacin y en ning3n caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes
entre sus integrantes. <e except3an, de esta exencin y estn gravadas, si tales
entidades desarrollan actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias,
financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos
obtenidos de tales actividades.
#. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas,
provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas,
federaciones y confederaciones de cooperativas. <in embargo, las rentas
provenientes de operaciones con terceros, si estn gravadas.
CAP<TULO III
SU@ETOS PASIVOS
A(t.cu%$ 97. C$nt()uyentes de% *+uest$. <on contribuyentes las personas
individuales, jurdicas y los entes o patrimonios, residentes en el pas, )ue
obtengan rentas gravadas en este ttulo.
<e consideran contribuyentes por las rentas )ue obtengan, los entes o patrimonios
siguientes! los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales,
agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras )ue operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas
)ue dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
A(t.cu%$ 9=. A0entes de (etenc#n. <on sujetos pasivos del impuesto )ue se
regula en este ttulo, en calidad de agentes de retencin, cuando corresponda,
)uienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden
solidariamente del pago del impuesto.
22
CAP<TULO IV
RE4<MENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
SECCIN I
RE4<MENES
A(t.cu%$ 9?. Re0.*enes +"(" %"s (ent"s de "ct&d"des %uc("t&"s. <e
establecen los siguientes!
+. ;(gimen sobre las Htilidades de 8ctividades Lucrativas.
#. ;(gimen 5pcional <implificado sobre /ngresos de 8ctividades Lucrativas.
SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES
A(t.cu%$ 9A. EFc%us#n de (ent"s de c"+t"% de %" )"se *+$n)%e. Las rentas de
capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad con
las disposiciones del ttulo /: de este libro.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital
mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la
venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni
a los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e
inspeccin de la <uperintendencia de 0ancos, las cuales tributan conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo.
A(t.cu%$ 9B. 3"ctu("s es+ec"%es. Las personas individuales o jurdicas )ue lleven
contabilidad completa de acuerdo al 'digo de 'omercio, los exportadores de
productos agropecuarios y a )uienes la 8dministracin 9ributaria autorice, cuando
emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de
servicios de acuerdo con la Ley del /mpuesto al :alor 8gregado, debern retener
con carcter de pago definitivo el /mpuesto <obre la ;enta, aplicando el tipo
impositivo del ;(gimen 5pcional <implificado <obre /ngresos de 8ctividades
Lucrativas, sin incluir el /mpuesto al :alor 8gregado.
En cada factura especial )ue los contribuyentes a los )ue se refiere el primer
prrafo de este artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador
de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha
23
factura especial servir como constancia de retencin del /mpuesto <obre la
;enta, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. .
Los contribuyentes, por los medios )ue la 8dministracin 9ributaria ponga a su
disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin
jurada deretenciones, debiendo acompa"ar a la misma un anexo en el cual se
especifi)ue el nombre y apellido completos, domiciliofiscal y =3mero de
/dentificacin 9ributaria o n3mero de identificacin personal de cada uno de las
personas a los )ue le emiti la factura especial, el concepto de la misma, la renta
acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primeros diez ?+$@
das del mes siguiente al )ue corresponda el pago de las remuneraciones, aun)ue
hubiesen omitido hacer la retencin.
A(t.cu%$ 9D. Rent"s +(esunt"s de %$s +($!es$n"%es. 'uando el profesional
universitario haya percibido renta y no est( inscrito como contribuyente, o est(
inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de
derecho )ue obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de
treinta mil )uetzales ?G.1$,$$$.$$@ mensuales.
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento ?6$-@
cuando el profesional de )ue se trate, tenga menos de tres ?1@ a"os de graduado o
sea mayor de sesenta y cinco ?>6@ a"os de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta )ue se realice
conforme a lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del r(gimen en
)ue est( inscrito el profesional. .ara la li)uidacin de la obligacin tributaria, el
contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. <i el
monto consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la
8dministracin 9ributaria, el contribuyente deber presentar para su revisin toda
la documentacin )ue respalde lo declarado. En cual)uier caso, el contribuyente
)ueda sujeto a las sanciones previstas en el 'digo 9ributario, sin perjuicio de la
facultad )ue tiene la 8dministracin 9ributaria para determinar la renta imponible
sobre base cierta.
<i el profesional no estuviera inscrito en ning3n r(gimen, la 8dministracin
9ributaria lo inscribir en el ;(gimen 5pcional <implificado <obre /ngresos de
8ctividades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.
SECCIN III
RI4IMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
A(t.cu%$ 9E. Ds+$sc#n 0ene("%. Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos
24
se valoran, para efectos tributarios, seg3n el precio de ad)uisicin o el costo de
produccin o como se dispone en otras partes de este libro.
A(t.cu%$ 9G. Rent" *+$n)%e de% R20*en s$)(e %"s Ut%d"des de Act&d"des
Luc("t&"s. Los contribuyentes )ue se inscriban al ;(gimen sobre las Htilidades
de 8ctividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta, slo los costos y gastos deducibles de conformidad con esta ley,
sumando los costos y gastos no deducibles y restando las rentas exentas.
A(t.cu%$ 78. Rent" )(ut". 'onstituye renta bruta el conjunto de ingresos y
beneficiosde toda naturalezaD gravados o exentos, habituales o no, devengados o
percibidos en el perodo de li)uidacin provenientes de ventas de bienes o
prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
8simismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias
cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjeraD y los beneficios
originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de p(rdidas extraordinarias
sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor
en libros de los activos.
A(t.cu%$ 79. C$st$s y 0"st$s deduc)%es. <e consideran costos y gastos
deducibles,siempre )ue sean necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas, los siguientes!
+. El costo de produccin y de ventas de mercaderas y de los servicios.
#. Los gastos de transporte, combustibles y fuerza motriz.
1. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,
dietas y otras remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de
sociedades civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los
grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento ?+$-@ sobre la
renta bruta.
9anto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del sector
privado y p3blico ?bono +4@, sern deducibles hasta el cien por ciento ?+$$-@ del
salario mensual. <alvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de
trabajo debidamente aprobados seg3n el 'digo de 9rabajo.
4. Las cuotas patronales pagadas al /nstituto Guatemalteco de <eguridad
<ocial */G<<*, /nstituto de ;ecreacin de los 9rabajadores de la Empresa
25
.rivada de Guatemala */;9;8*, /nstituto 9(cnico de 'apacitacin y
.roductividad */=9E'8.* y otras cuotas o desembolsos obligatorios,
establecidos por ley.
6. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos y las
primas por planes de previsin social, tales como seguros de retiro,
pensiones, seguros m(dicos, conforme planes colectivos de beneficio
exclusivo para los trabajadores y los familiares de (stos.
>. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral hasta
por el monto )ue le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del
'digo 9rabajo o el pacto colectivo correspondienteD o las reservas )ue se
constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento ?%.11-@ del
total de las remuneraciones anuales. 9ales deducciones son procedentes, en
tanto no estuvieran comprendidas en las plizas de seguro )ue cubran los
riesgos respectivos por tales prestaciones. El cincuenta por ciento ?6$-@ del
monto )ue inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia m(dica y salubridad,
medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito
de los trabajadores y susfamiliares )ue no sean socios de la persona jurdica,
sujeto del impuesto, niparientes del contribuyente o de dichos socios dentro
de los grados de ley.
,. El valor de las tierras laborables inscrito en la Aatrcula 7iscal, a )ue los
propietarios de empresas agrcolas adjudi)uen gratuitamente en propiedad a
sus trabajadores, siempre )ue la adjudicacin sea inscrita en el ;egistro
General de la .ropiedad, a favor de trabajadores )ue no sean parientes del
contribuyente en los grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones,
ni de socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
%. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso
de muerte, siempre )ue el contrato de seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate, para )uien contrate el seguro o para
el sujeto asegurado. 9ambi(n se puede deducir las primas por concepto
deseguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el
contribuyente por la parte )ue le corresponda pagar al empleador, durante la
vigencia de la relacin laboral. Estas deducciones slo son aplicables, si el
seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los
familiares de (ste.
Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
)ue cubran bienes o servicios )ue produzcan rentas gravadas.
&. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la
produccin de la renta.
26
+$. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de
inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes.
Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se
haya convenido en el contrato )ue los arrendatarios sern los propietarios de
la construccin, )uienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de
la depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato.
++. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,
efectivamente pagados por el contribuyente. <e except3an el /mpuesto <obre
la ;enta, el /mpuesto al :alor 8gregado y otros tributos, cuando no
constituyan costoD as como los recargos, intereses y las multas por
infracciones tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las
municipalidades o las entidades de los mismos.
+#. Los intereses de pr(stamos de acuerdo a lo establecido en el artculo
referente a la limitacin a la deduccin de intereses establecida en este libro.
+1. Las p(rdidas por extravo, rotura, da"o, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por
delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
'uando existan seguros contratados o la p(rdida sea indemnizada, lo
recibido por este concepto se considerar ingreso, mientras )ue la p(rdida
sufrida constituir gasto deducible.
En el caso de da"os por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la
deduccin el contribuyente debe presentar solicitud a la 8dministracin
9ributaria, acompa"ando los documentos, dictamen de expertos o actas
notariales en los cuales conste el hecho y la 8dministracin 9ributaria
resolver lo procedente. En el caso de delitos contra el patrimonio, para
aceptar la deducibilidad del gasto, se re)uiere )ue el contribuyente haya
denunciado, ofrecido y presentadas las pruebas del hecho ante autoridad
competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad
en la fecha en )ue ocurri el evento.
+4. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin )ue conserven los bienes
en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no
aumenten su vida 3til ni su capacidad de produccin.
+6. Las depreciaciones y amortizaciones )ue cumplan con las disposiciones de
este ttulo.
27
+>. Las deudas incobrables, siempre )ue se originen en operaciones del giro
habitual del negocio, )ue no se encuentren garantizadas con prenda o
hipoteca y se justifi)ue tal calificacin mediante la presentacin de los
documentos o registros generados por un sistema de gestin de cobranza
administrativa, )ue acrediten los re)uerimientos de cobro hechos, o de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes )ue opere
la prescripcin de la deuda o )ue la misma sea calificada de incobrable.
En caso )ue posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta
incobrable )ue hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe
incluirse como ingreso gravado 3nicamente por el impuesto sobre la renta en
el perodo de li)uidacin en )ue ocurra la recuperacin.
Los contribuyentes )ue no apli)uen lo establecido en el primer prrafo de
este numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una
reserva de valuacin, para imputar a (sta las cuentas incobrables )ue se
registren en el perodo de li)uidacin correspondiente. 2icha reserva no
podr exceder del tres por ciento ?1-@ de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, excluidas las )ue tengan garanta hipotecaria o
prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales de li)uidacin y
siempre )ue dichos saldos se originen del giro habitual del negocio,
3nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir cr(ditos fiscales o
pr(stamos a funcionarios y empleados o a terceros.
'uando la reserva exceda el tres por ciento ?1-@ de los saldos deudores
indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del perodo de
li)uidacin en )ue se produzca el mismo.
+,. Las asignaciones para formar las reservas t(cnicas computables,
establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las
operaciones ordinarias, de las compa"as de seguros y fianzas, de ahorro, de
capitalizacin, ahorro y pr(stamo.
+%. Las donaciones )ue puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a
favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de
asistencia o servicio social, a las /glesias, a las entidades y asociaciones de
carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la leyD la
deduccin mxima permitida a )uienes donen a las entidades indicadas en
este prrafo, no puede exceder del cinco por ciento ?6-@ de la renta bruta, ni
de un monto mximo de )uinientos mil )uetzales ?G.6$$,$$$.$$@ anuales, en
cada perodo de li)uidacin definitiva anual.
28
En caso de donacin en especie, adems del porcentaje y monto se"alado,
la deduccin por este concepto no puede exceder del costo de ad)uisicin,
produccin o construccin, no amortizado o depreciado, del bien donado
seg3n corresponda a la fecha de su donacin.
Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad
del donante como la del donatario.
+&. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios
profesionales, asesoramiento t(cnico, financiero o de otra ndole, prestado en
el pas o desde el exterior, se entiende como asesoramiento todo dictamen,
consejo o recomendacin de carcter t(cnico o cientfico, presentados por
escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos
disponibles, de una situacin o problemas planteados, para orientar la accin
o el proceder en un sentido determinado.
La deduccin total por los conceptos citados si estos son prestados desde el
exterior no debe exceder del uno por ciento ?+-@ de la renta bruta o el )uince
por ciento ?+6-@ del monto de los salarios pagados a los trabajadores
guatemaltecosD se escoger el mayor de estos conceptos.
#$. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o
fuera del pas, )ue se asignen o paguen a los due"os 3nicos de empresas,
socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a
funcionarios o empleados del contribuyente. 8simismo, los gastos
detransporte de las mismas personas, como tambi(n los incurridos por la
contratacin de t(cnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados
del contribuyente a especializarse al exterior, siempre )ue tales gastos sean
indispensables para obtener rentas gravadas.
.ara )ue proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticosdentro del
pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas
seg3n la legislacinnacional. En caso de los gastos incurridos fuera del pas,
para )ue proceda la deduccin se deber demostrar y documentar la salida y
entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip, boletos del medio
de transporte utilizado, facturas o recibos emitidos en el extranjero, con su
respectiva traduccin en caso de encontrarse en otro idioma distinto al
espa"ol castellano.
El monto total de estas deducciones no debe exceder el uno por ciento ?+-@
de la renta bruta.
#+. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 1, literal
c, del ttulo / de este libro, inscritos en los ;egistros correspondientes. 2icha
deduccin en ning3n caso debe exceder del cinco por ciento ?6-@ de la renta
29
bruta y debe probarse el derecho de regala por medio de contrato )ue
establezca el monto y las condiciones de pago al beneficiario.
##. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda,
debidamente comprobados, por un monto mximo del cinco por ciento ?6-@
de la renta bruta, salvo los efectuados en medios masivos de comunicacin
como vallas, radio, prensa escrita y televisin. 8simismo cuando el
contribuyente utilice otros medios de promocin, publicidad o propaganda,
deber solicitar la autorizacin a la 8dministracin 9ributariaen el mes de
enero de cada perodo de li)uidacin, adjuntando la documentacin y estudio
)ue justifi)ue un gasto superior al porcentaje permitido, para estos
conceptos.
#1. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se
amortizan mediante cinco ?6@ cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del
primer perodo de li)uidacin en )ue se facturen ventas o servicios.
#4. Las p(rdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra*venta de
moneda extranjera efectuada a las institucionessujetas a la vigilancia e
inspeccin de la <uperintendencia de 0ancos, para operaciones destinadas a
la generacin de rentas gravadas. =o sern deducibles las perdidas
cambiarias )ue resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en
moneda extranjera )ue se registren a terminar el perodo, por simples
partidas de contabilidad.
#6. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los
establecidos en los otros numerales de este artculo.
Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de
valoracin.
A(t.cu%$ 77. P($cedenc" de %"s deducc$nes. .ara )ue sean deducibles los
costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben cumplir los re)uisitos
siguientes!
+. Gue sean 3tiles, necesarios, pertinentes e indispensables para producir o
generar la renta gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora
y para a)uellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar
debidamente contabilizados.
#. Gue el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de retener y pagar
el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
1. En el caso de los sueldos y salarios cuando )uienes los perciban figuren en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al /nstituto
30
Guatemalteco de <eguridad <ocial, cuando proceda.
4. 9ener los documentos y medios de respaldo, entendi(ndose por tales!
a. 7acturas o facturas de pe)ue"o contribuyente autorizadas por la
8dministracin 9ributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. 7acturas o comprobantes autorizados por la 8dministracin 9ributaria, en
el caso de servicios prestados por contribuyentes.
c. 7acturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. 9estimonio o fotocopia del testimonio de escrituras p3blicas autorizadas
por =otario, o contrato privado autenticado y protocolizado.
e. ;ecibos de caja o notas de d(bito, en el caso de los gastos )ue cobran
las entidades vigiladas e inspeccionadas por la <uperintendencia de
0ancos.
f. .lanillas presentadas al /nstituto Guatemalteco de <eguridad <ocial y los
recibos )ue (ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de
sueldos, prestaciones laborales y dietas, seg3n corresponda.
g. 2eclaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de
pago, en el caso de importaciones.
h. 7acturas especiales autorizadas por la 8dministracin 9ributaria, en el
caso de compras o servicios a personas )ue no son contribuyentes, o )ue
no emiten facturas.
i. 5tros )ue haya autorizado la 8dministracin 9ributaria.
A(t.cu%$ 7=. C$st$s y 0"st$s n$ deduc)%es. Las personas, entes y patrimonios
a )ue se refiere esta ley no podrn deducir de su renta bruta los costos y gastos
siguientes!
"- Los )ue no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin )ue
genera renta grava.
Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos de las rentas
afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas a fin de deducir 3nicamente
los )ue se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya
llevado este registro contable separado, la 8dministracin 9ributaria determinar de
oficio los costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma
directamente proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas
gravadas, exentas y no afectas.
)- Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades
de fomento de vivienda, mediante c(dulas hipotecarias o bonos del tesoro de
31
la ;ep3blica de Guatemala u otros ttulos valores o de cr(dito emitidos por el
Estado, toda vez los intereses )ue generen dichos ttulos de cr(dito est(n
exentos de impuestos por mandato legal.
Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas
separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable
separado,se aplicar la determinacin de oficio establecida en la literal a@ de este
artculo.
c- Los )ue el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de
efectuar la retencin y pagar el /mpuesto sobre la ;enta, cuando corresponda.
<ern deducibles una vez se haya enterado la retencin.
d- Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. <e entiende
por documentacin legal la exigida por la Ley del /mpuesto al :alor 8gregado,
la Ley del /mpuesto de 9imbres 7iscales y .apel <ellado Especial para
.rotocolos y otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos
de comprobar los actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando
por disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida
contable.
e- Los )ue no correspondan al perodo anual de imposicin )ue se li)uida, salvo
los regmenes especiales )ue la presente ley permite.
!- Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, )ue no sean acreditados con la
copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al /nstituto
Guatemalteco de <eguridad <ocial, cuando proceda.
0- Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, )ue
no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente
li)uidadas con la constancia autorizada de pagoD a excepcin de los servicios
)ue debern sustentarse con el comprobante de pago al exterior.
/- Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las
participaciones de utilidades )ue se otorguen a los miembros de las juntas o
consejos de administracin, gerentes o ejecutivos de personas jurdicas.
- Las erogaciones )ue representen una retribucin del capital social o patrimonio
aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales,
dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o
accionistasD las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los
fiduciarios a los fideicomisariosD as como las sumas )ue abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de
retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.
32
j- Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cual)uier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los
cr(ditos )ue abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias.
J- Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes )ue
operen sus registros bajo el m(todo contable de lo percibido.
Los derivados de ad)uisicin o de mantenimiento en inversiones de carcter
de recreopersonal. 'uando estas inversiones est(n incluidas en el activo, junto
con el de otras actividades )ue generen rentas gravadas, se llevarn cuentas
separadas para los fines de determinar, los resultados de una y otra clase de
inversiones.El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del
activo fijo, y, en general, todas a)uellas erogaciones por mejoras capitalizables
)ue prolonguen la vida 3til de dichos bienes o incrementen su capacidad de
produccin.
%- Las p(rdidas cambiarias originadas en la ad)uisicin de moneda extranjera
para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o
agencias con su casa matriz o viceversa y las )ue resulten de revaluaciones,
reexpresiones o remediciones en moneda extranjera )ue se registren a
terminar el perodo por simples partidas de contabilidad.
*- Las primas por seguro dotal o por cual)uier otro tipo de seguro )ue genere
reintegro, rescate o reembolso de cual)uier naturaleza al beneficiario o a )uien
contrate el seguroD
n- Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente
en el ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la
proporcin )ue corresponda a la obtencin de rentas gravadas. 'uando no se
pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar
deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por ciento ?6$-@ del total de
dichos gastos y depreciaciones.
$- El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda
del )ue conste en la Aatrcula 7iscal o en 'atastro Aunicipal. Esta restriccin
no ser aplicable a los contribuyentes )ue realicen mejoras permanentes o
edificaciones a bienes inmuebles )ue no son de su propiedad, ni a los
propietarios de bienes inmuebles )ue realicen mejoras )ue no constituyan
edificaciones, siempre )ue dichas mejoras no re)uieran, conforme a las
regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin.
En el caso de las depreciaciones )ue se han venido aplicando antes de la
vigencia de esta Ley y )ue exceden el valor base, el contribuyente podr
33
continuar con la depreciacin de los mismos como gasto deducible 3nicamente
si demuestra la inversin efectivamente realizada en los inmuebles.
+- El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales,
asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias
y entidades de carcter religioso, )ue no cuenten con la solvencia fiscal del
perodo al )ue corresponde el gasto, emitida por la 8dministracin 9ributaria.
A(t.cu%$ 7?. L*t"c#n " %" deducc#n de nte(eses. <in perjuicio de otras
normas en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por dicho
concepto no podr exceder al valor de multiplicar la tasa de inter(s por un monto
de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su
declaracin jurada anual.
La tasa de inter(s sobre pr(stamos en )uetzales no puede exceder de la tasa
simple mxima anual )ue determine la Junta Aonetaria para efectos tributarios
dentro de los primeros )uince ?+6@ das de los meses de enero y julio de cada a"o
para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior.
Los contratos debern ser con entidades bancarias o financieras, registradas y
vigiladas por rgano estatal de vigilancia e inspeccin bancaria y autorizadas para
la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento.
.ara efectos del presente artculo se entiende como activo neto total promedio la
suma del activo neto total del cierre del a"o anterior con la del activo neto total del
cierre del a"o actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual
del /mpuesto sobre la ;enta de cada perodo de li)uidacin definitiva, dividida
entre dos. El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes
)ue sean efectivamente de la propiedad del contribuyente.
La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades bancarias
y sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
<uperintendencia de 0ancos.
A(t.cu%$ 7A. Re0%" 0ene("% de %" de+(ec"c#n y "*$(t'"c#n. Las
depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las )ue
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y )ue son utilizados en las actividades lucrativas )ue generan rentas
gravadas.
'uando por cual)uier circunstancia la cuota de depreciacin de un bien no se
deduce en un perodo de li)uidacin anual, o se hace por un valor inferior al )ue
34
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota de depreciacin
en perodos de imposicin posteriores.
A(t.cu%$ 7B. B"se de cK%cu%$ de %" de+(ec"c#n. El valor sobre el cual se
calcula la depreciacin es el de costo de ad)uisicin o de produccin o de
reevaluacin de los bienes y en su caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de
la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en
condicin de ser usados.
.ara determinar la depreciacin de bienes inmuebles, el valor ms reciente )ue
conste en la Aatricula 7iscal o en el 'atastro Aunicipal, el )ue sea menor. En
ning3n caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. 'uando no se
precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, )ue
(ste es e)uivalente al setenta por ciento ?,$-@ del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.
'uando se efect3en mejoras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a
registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor de las mejoras, lo )ue
constituir el nuevo valor a depreciar y se considera para estos efectos la nueva
vida 3til del mismo.
A(t.cu%$ 7D. 3$(*" de c"%cu%"( %" de+(ec"c#n. En general, el clculo de la
depreciacin se har usando el m(todo de lnea recta, )ue consiste en aplicar
sobre el valor de ad)uisicin, instalacin y montaje, de produccin o de
revaluacin del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las
normas de este artculo y el siguiente.
8 solicitud de los contribuyentes, cuando (stos demuestren documentalmente )ue
no resulta adecuado el m(todo de lnea recta, debido a las caractersticas,
intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables
empleados en la actividad, la 8dministracin 9ributaria puede autorizar otros
m(todos.
Hna vez adoptado o autorizado un m(todo de depreciacin, para determinada
categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin
autorizacin previa de la 8dministracin 9ributaria.
A(t.cu%$ 7E. P$(cent"jes de de+(ec"c#n. <e fijan los siguientes porcentajes
anuales mximos de depreciacin para el m(todo de lnea recta!
+. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus
mejoras, cinco por ciento ?6-@.
35
#. Krboles, arbustos, frutales y especies vegetales )ue produzcan frutos o
productos )ue generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables
para formar las plantaciones, )uince por ciento ?+6-@.
1. /nstalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y e)uipo de oficina,
bu)ues * tan)ues, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre,
veinte por ciento ?#$-@.
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
ma)uinaria, vehculos en general, gr3as, aviones, remol)ues,
semirremol)ues, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el
ferroviario, veinte por ciento ?#$-@.
6. E)uipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento ?11.11-@.
>. Ierramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similaresD
veinticinco por ciento ?#6-@.
,. ;eproductores de raza, machos y hembras la depreciacin se calcula sobre
el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado com3n,
veinticinco por ciento ?#6-@.
%. .ara los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por
ciento ?+$-@.
A(t.cu%$ 7G. De+(ec"c#n de "ct&$s !j$s (e&"%u"d$s. .ara efectuar las
revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados )ue
establece el ttulo relacionado con Ganancias de 'apital, se observan las normas
siguientes!
+. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit
de capital por revaluacin )ue permita cuantificar su monto.
#. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el
aval3o efectuado por valuador autorizado a la fecha en )ue se efect3a la
revaluacin y para )ue surta efectos la revaluacin, el reaval3o debe
inscribirse en la matrcula fiscal de la 2ireccin de 'atastro y 8val3o de
0ienes /nmuebles o de la municipalidad )ue administre el /mpuesto Lnico
sobre /nmuebles.
1. La depreciacin anual de los activos fijos )ue fueron objeto de revaluacin,
cuando corresponda, se efect3a de acuerdo con los porcentajes de
depreciacin a )ue se refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de
depreciacin de los activos seg3n corresponda, sobre el valor revaluado.
36
4. <lo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en
valores de activos fijos depreciables, )ue al revaluarse se hubiera pagado el
impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo
correspondiente a Ganancias de 'apital.
A(t.cu%$ =8. C"s$s de t("ns!e(enc" y !us#n. En el caso de transferencia de
bienes a cual)uier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin
de bienes )ue incrementen el capital de personas individuales o aportes a
personas jurdicas )ue se constituyan o ya constituidas, el importe de la
transferencia se efect3a sobre el valor en libros.
En caso )ue dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto, como renta de capital por revaluacin de
activos, y para )ue la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo
valor se debe acreditar el pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizaciones el
saldo no depreciado del bien.
A(t.cu%$ =9. A0$t"*ent$ de (ecu(s$s n"tu("%es (en$&")%es y n$ (en$&")%es.
.ara determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones
forestales, se considera!
+. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
.ara el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el
valor del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor
abonado para la concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de
unidades )ue t(cnicamente se haya calculado extraer.
#. En cada perodo de li)uidacin anual de imposicin gravable, el costo
unitario determinado conforme el numeral + anterior se multiplica por el total
de unidades efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante
constituye la cuota anual de amortizacin, la cual se podr deducir a partir
del primer ejercicio fiscal en )ue se inicie la extraccin.
.ara efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los
contribuyentes debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea
de explotacin. Este registro y control contable separado debe permitir )ue
las amortizaciones se deduzcan de las rentas )ue genere cada ciclo de
explotacin de cada rea.
A(t.cu%$ =7. A*$(t'"c#n "+%c")%e " %$s 0"st$s de eF+%$("c#n en %"s
"ct&d"des *ne("s. Los gastos de exploracin en las actividades mineras1 son
37
deducibles en cinco ?6@ cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo
anual de li)uidacin en )ue se inicie la explotacin.
A(t.cu%$ ==. A*$(t'"c#n de "ct&$s nt"n0)%es. El costo de ad)uisicin de los
activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y
derechos conexos, marcas, expresiones o se"ales de publicidad, nombres
comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes, dise"os industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros
de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o fran)uicias, derechos sobre
programas informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimiento o
experiencias industriales, comerciales o cientficas, derechos personales
susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres,
sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el m(todo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor
de cinco ?6@ a"os.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por
el m(todo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez ?+$@ a"os, en cuotas
anuales, sucesivas e iguales.
A(t.cu%$ =?. Act&d"des de c$nst(ucc#n y s*%"(es. Los contribuyentes )ue
realicen actividades de construccin o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o
de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas
comprendan ms de un perodo de li)uidacin, deben establecer su renta
imponible del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cuales)uiera de
los m(todos siguientes!
+. 8signar como renta bruta del perodo, la proporcin )ue corresponda a lo
realmente ejecutado y )ue deveng a su favor. 8 dicha renta bruta debe
deducrsele el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el
perodo.
#. 8signar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. 8 dicha renta
debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo
perodo.
En ambos m(todos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe
efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del
costo final de la construccin.
.ara los casos en )ue el constructor sea el propietario del inmueble la renta
imponible de los perodos de li)uidacin posteriores, al de la finalizacin de la
construccin, se determina de la forma siguiente!
38
+. <e suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
#. 2icho total se incorpora al valor del inmueble.
1. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide
por el n3mero de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por
metro cuadrado vendido.
<i se trata de obras )ue se realicen en dos ?#@ perodos de li)uidacin, pero su
duracin total no excede de doce ?+#@ meses, el resultado puede declararse en el
perodo de li)uidacin en )ue se termina la obra.
El m(todo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos )ue el
contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras p3blicas en
general y slo puede ser cambiado con autorizacin previa de la 8dministracin
9ributaria y rige para el perodo de li)uidacin inmediato siguiente a a)uel en )ue se
autorice el cambio.
A(t.cu%$ =A. L$t!c"c$nes. La utilidad obtenida por la venta de terrenos
lotificados con o sin urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no
ganancia de capital. La utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de
venta del terreno y su costo de ad)uisicin a cual)uier ttulo, ms las mejoras
introducidas, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin.
Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el
sistema de lo percibido.
El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, par)ues, reas
escolares, reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales,
se considera incorporado al costo del rea vendible y en consecuencia, su
deduccin no procede efectuarla separadamente, por tal concepto, aun)ue dichas
reas hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad
estatal.
A(t.cu%$ =B. T+$ *+$st&$ en e% R20*en s$)(e %"s Ut%d"des de
Act&d"des Luc("t&"s. Los contribuyentes inscritos a este r(gimen, aplican a la
base imponible determinada, el tipo impositivo del veinticinco por ciento ?#6-@.
A(t.cu%$ =D. Pe(.$d$ de %Cud"c#n de!nt&" "nu"%. El perodo de li)uidacin
definitiva anual en este r(gimen1 principia el uno ?+@ de enero y termina el treinta y
uno ?1+@ de diciembre de cada a"o y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
39
La 8dministracin 9ributaria a solicitud de (stos, puede autorizar perodos
especiales de li)uidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las
fechas en )ue se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
A(t.cu%$ =E. P"0$s t(*est("%es. Los contribuyentes sujetos al /mpuesto sobre la
;enta sobre las Htilidades de 8ctividades Lucrativas deben realizar pagos
trimestrales. .aradeterminar el monto del pago trimestral el contribuyente podr
emplear una de las siguientes frmulas!
+. Efectuar cierres contables parciales en su caso o una li)uidacin preliminar
de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponibleD o,
#. <obre la base de una renta imponible estimada en veinte por ciento ?#$-@
del total de las rentas brutas obtenidas por actividades )ue tributan por este
r(gimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
Hna vez seleccionada cual)uiera de las opciones establecidas en los incisos
anteriores, (sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la
8dministracin 9ributaria.
El pago del impuesto se efect3a por trimestres vencidos y se li)uida en forma
definitiva anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efect3a por medio de declaracin jurada y debe
realizarse dentro de los diez ?+$@ das siguientes a la finalizacin del trimestre )ue
corresponda, excepto el cuarto trimestre )ue se pagar cuando se presente la
declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados
para cancelar el /mpuesto <obre la ;enta de este r(gimen en el referido perodo
anual de li)uidacin.
A(t.cu%$ =G. O)%0"c#n de dete(*n"( y +"0"( e% *+uest$ en e% (20*en
s$)(e %"s ut%d"des de "ct&d"des %uc("t&"s. Los contribuyentes )ue obtengan
rentas por cual)uier monto, deben presentar ante la 8dministracin 9ributaria,
dentro de los primeros tres ?1@ meses del a"o calendario, la determinacin de la
renta obtenida durante el a"o anterior, mediante declaracin jurada anual.
9ambi(n estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes )ue
obtengan rentas sean parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente,
no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de li)uidacin
definitiva anual.
40
La li)uidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la
declaracin jurada anual.
A(t.cu%$ ?8. D$cu*ent"c#n de (es+"%d$ " %" dec%"("c#n ju("d" de (ent". Los
contribuyentes deben tener a disposicin de la 8dministracin 9ributaria, lo siguiente!
+. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin,
cuando corresponda.
#. En el caso de contribuyentes )ue reporten costos y gastos superiores al
ochenta y cinco por ciento ?%6-@ de los ingresos brutos, los contribuyentes
calificados por la Ley como agentes de retencin del /mpuesto al :alor
8gregado o como contribuyentes especiales, deben presentar a la
8dministracin 9ributaria, por los medios )ue esta disponga, dentrodel plazo
de tres ?1@ meses siguientes al vencimiento de la presentacin de la
declaracin jurada anual, los estados financieros debidamenteauditadospor
'ontador .3blico y 8uditorindependiente, con su respectivo informe y
debeindicarse)uesetendrelinformede auditora, nombre del profesional )ue
la efect3a, n3mero de colegiado y =3mero de /dentificacin 9ributaria.
El dictamen debe estar firmado y sellado por el profesional )ue lo emiti.
1. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern
proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos
deducibles durante el perodo de li)uidacin.
4. En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto.
A(t.cu%$ ?9. V"%u"c#n de n&ent"($s. La valuacin de la existencia de
mercancas al cerrar el perodo de li)uidacin anual debe establecerse en forma
consistente con alguno de los m(todos siguientes!
+. 'osto de produccin.
#. .rimero en entrar primero en salir ?.E.<@.
1. .romedio ponderado.
4. .recio histrico del bien.
.ara la actividad pecuaria puede utilizarse los m(todos indicados anteriormente y
adems el m(todo de costo estimativo o precio fijo.
41
Los contribuyentes pueden solicitar a la 8dministracin 9ributaria )ue les autorice
otro m(todo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren )ue no les
resulta adecuado ninguno de los m(todos indicados.
8l adoptar uno de estos m(todos de valuacin, no puede ser variado sin
autorizacin previa de la 8dministracin 9ributaria y en este caso deben efectuarse
los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos )ue disponga el
reglamento, seg3n las normas t(cnicas de la contabilidad.
.ara hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de
cual)uier otro orden no se permite el uso de reservas generales.
A(t.cu%$ ?7. Ot("s $)%0"c$nes. Los contribuyentes deben cumplir con lo
siguiente!
+. 'onsignar en las facturas )ue emitan por sus actividades gravadas la frase
Esujeto a pagos trimestralesF.
#. Efectuar las retenciones )ue correspondan conforme a lo dispuesto en los
otros ttulos de este libro.
1. Elaborar inventarios al treinta y uno ?1+@ de diciembre de cada a"o y
asentarlos en el libro correspondiente, debi(ndolo reportar en el mes de
enero del a"o calendario siguiente.
4. ;eportar las existencias en inventarios al treinta ?1$@ de junio de cada a"o, a
la 8dministracin 9ributaria, en el mes de julio de cada a"o.
6. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el 'digo de 'omercio y este
libro.
A(t.cu%$ ?=. Ac(edt"*ent$ de% *+uest$. Los bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u Eoff shoreF sujetos a la vigilancia e inspeccin de la
<uperintendencia de 0ancos pueden acreditar, a su impuesto a pagar, el importe
de las retenciones )ue les hubieren efectuado por concepto de rentas de capital,
siempre )ue hubieran integrado estas rentas en la base imponible de su /mpuesto
sobre la ;enta, hasta por el monto )ue le hubiera correspondido pagar en
Guatemala, por el mismo tipo de rentas o de ganancias de capital.
SECCIN IV
RI4IMEN OPCIONAL SIMPLI3ICADO SOBRE IN4RESOS
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
42
A(t.cu%$ ??. Rent" *+$n)%e de% R20*en O+c$n"% S*+%!c"d$ S$)(e
In0(es$s de Act&d"des Luc("t&"s. Los contribuyentes )ue se inscriban al
;(gimen 5pcional <implificado <obre /ngresos de 8ctividades Lucrativas, deben
determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.
A(t.cu%$ ?A. T+$ *+$st&$. Los contribuyentes inscritos a este r(gimen, aplican
a la base imponible, el tipo impositivo del siete por ciento ?,-@.
A(t.cu%$ ?B. Pe(.$d$ de %Cud"c#n. En este r(gimen, el perodo de li)uidacin
es mensual.
A(t.cu%$ ?D. 3$(*" de +"0$. Los contribuyentes inscritos a este r(gimen li)uidan
y pagan el impuesto por medio de retenciones )ue le efect3en )uienes realicen el
pago o acreditacin en cuenta por la ad)uisicin de bienes o servicios.
<i dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales )ue
no lleven contabilidad o )ue por alguna razn no le hayan efectuado retencin,
debe aplicar el tipo impositivo del siete por ciento ?,-@, sobre los ingresos
gravados )ue no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente.
A(t.cu%$ ?E. A0entes de (etenc#n. 8ct3an como agentes de retencin de las
rentas gravadas por esta seccin, los siguientes!
+. Las personas )ue lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido
en este libro, el 'digo de 'omercio y otras leyes.
#. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
1. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias,
colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias
o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras )ue operan en el pas y las dems unidades productivas o
econmicas )ue dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
6. .or establecimiento temporal se entiende a los )ue obtengan autorizacin
especial del ;egistro Aercantil para operar temporalmente en el pas.
43
A(t.cu%$ ?G. O)%0"c#n de (etene(. Los agentes de retencin retendrn en
concepto de /mpuesto sobre la ;enta el siete por ciento ?,-@, sobre el valor de las
rentas )ue paguen o acrediten. El agente de retencin emitir la constancia de
retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente
dentro de los cinco ?6@ das siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a
)ue se refiere este ttulo, deben enterarse a la 8dministracin 9ributaria dentro del
plazo de los primeros diez ?+$@ das del mes siguiente a a)uel en )ue se efectu la
retencin, mediante el formulario de declaracin jurada )ue para el efecto ponga a
disposicin la 8dministracin 9ributaria, debiendo acompa"ar un anexo )ue
indi)ue los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes
residentes en el pas o con establecimiento permanente, el domicilio fiscal,
=3mero de /dentificacin 9ributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin.
A(t.cu%$ A8. M$*ent$ de +"0$ d(ect$. 'uando corresponda el pago directo del
impuesto, (ste debe enterarse a la 8dministracin 9ributaria, por medio de
declaracin jurada mensual, dentro del plazo de los primeros diez ?+$@ das del
mes siguiente a a)uel en )ue emiti las facturas respectivas.
A(t.cu%$ A9. Dec%"("c#n ju("d" n!$(*"t&" e ndc"c#n en %"s !"ctu("s. Los
contribuyentes a )uienes se les efectu retencin o )ue efectuaron pagos directos
deben presentar declaracin jurada informativa anual durante los primeros tres
meses del a"o calendario, consignando en la misma el monto de los ingresos
obtenidos detallando los montos )ue se le retuvieron y los montos )ue enter a la
8dministracin 9ributaria en forma directa. Los contribuyentes bajo este r(gimen
deben hacer constar en sus facturas de ventas o prestacin de servicios la frase
Esujeto a retencin definitivaF.
CAP<TULO V
DE LA 4ESTIN DEL IMPUESTO
SECCIN 5NICA
OBLI4ACIONES COMUNES PARA LOS RE4<MENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
A(t.cu%$ A7. Insc(+c#n en un (20*en. .ara inscribirse a uno de los regmenes
establecidos en este ttulo de ;entas de 8ctividades Lucrativas, los contribuyentes
deben indicar a la 8dministracin 9ributaria, el r(gimen )ue aplicarn.
A(t.cu%$ A=. C"*)$ de (20*en. Los contribuyentes pueden cambiar de r(gimen
previa autorizacin de la 8dministracin 9ributaria, siempre y cuando lo soliciten
44
como mnimo treinta ?1$@ das anteriores al inicio del a"o calendario siguienteD el
cambio de r(gimen se aplica a partir del uno ?+@ de enero del a"o siguiente.
A(t.cu%$ A?. Sste*" de c$nt")%d"d. Los contribuyentes )ue est(n obligados a
llevar contabilidad completa de acuerdo con el 'digo de 'omercio y este libro,
deben atribuir los resultados )ue obtengan en cada perodo de li)uidacin, de
acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, como
para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
8dministracin 9ributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema
contable mencionado o el de lo percibidoD pero una vez seleccionado uno de ellos,
solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la
8dministracin 9ributaria.
<e entiende por devengado el sistema contable consistente en registrar los
ingresos o los costos y gastos, en el momento en )ue nacen como derechos u
obligaciones y no cuando se hacen efectivos.
Las personas jurdicas, cuya vigilancia e inspeccin est(n a cargo de la
<uperintendencia de 0ancos, deben atribuir los resultados )ue obtengan en cada
perodo de li)uidacinD de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de
contabilidad )ue hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.
A(t.cu%$ AA. L)($s y (e0st($s. Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el 'digo de 'omercio, deben cumplir con las
obligaciones contenidas en dicho 'digo, en materia de llevar libros, registros y
estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la 8dministracin
9ributaria, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de
efectivo y el estado de costo de produccin, este 3ltimo cuando se lleve
contabilidad de costosD todos a la fecha de cierre de cada perodo de li)uidacin
definitiva anual.
CAP<TULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES
RELACIONADAS
SECCIN I
EL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
A(t.cu%$ AB. E% +(nc+$ de %)(e c$*+etenc". <e entiende para efectos
tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una
45
operacin determinada )ue partes independientes habran acordado
encondiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
'uando se trate de operaciones con partes relacionadas, el contribuyente debe
consignar el valor as determinado en sus libros y registros contables, cuando se
trate de operaciones con partes relacionadas y la diferencia entre los precios debe
integrarse en la renta imponible.
A(t.cu%$ AD. 3"cu%t"des de %" Ad*nst("c#n T()ut"(". La 8dministracin
9ributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes
relaconadas, se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y
efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre las
partes resultare en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de
imposicinD de los ajustes realizados conferir audiencia al obligado dentro del
.rocedimiento Especial de 2eterminacin de la 5bligacin 9ributaria por la
8dministracin, establecido en el 'digo 9ributario.
La 8dministracin 9ributaria )uedar vinculada por el valor ajustado en relacin
con el resto de partes relacionadas residentes en Guatemala.
A(t.cu%$ AE. De!nc#n de +"(tes (e%"c$n"d"s.
8. 8 los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas
para efectos de esta ley, entre una persona residente en Guatemala y una
residente en el extranjero, cuando se den los casos siguientes!
+. 'uando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o
indirectamente, al menos el veinticinco por ciento ?#6-@ de su capital social o
de sus derechos de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
#. 'uando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o
posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por
ciento ?#6-@ de participacin en el capital social o los derechos de voto de
ambas personas.
1. 'uando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en
Guatemala o la extranjera, )ue pertenezcan a un mismo grupo empresarial.
En particular, se considera a estos efectos )ue dos sociedades forman parte
de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra
y se encuentra en relacin con (sta en alguna de las siguientes situaciones!
a. .osea la mayora de los derechos de voto.
b. 9enga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de
administracin.
46
c. .ueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de
la mayora de los derechos de voto.
d. Iaya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los
miembros del rgano de administracin.
e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona
jurdica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de
administracin, de la sociedad dominante o de otra dominada por (sta.
'uando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo
empresarial respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en
este numeral, todas estas sociedades integran un grupo empresarial.
8 los efectos de la literal 8., tambi(n se considera )ue una persona natural posee
una participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto
grado o por afinidad hasta el segundo grado.
El t(rmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y
dems entidades sin personalidad jurdica.
0. 9ambi(n se consideran partes relacionadas!
+. Hna persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente
exclusivo de la misma residente en el extranjero.
#. Hn distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una
entidad residente en el exterior y esta 3ltima.
1. Hna persona residente en Guatemala y sus establecimientos
permanentes en el extranjero.
4. Hn establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz
residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada.
A(t.cu%$ AG. >*)t$ $)jet&$ de "+%c"c#n. El mbito de aplicacin de las
normas de valoracin de las operaciones entre partes relacionadas, alcanza a
cual)uier operacin )ue se realice entre la persona residente en Guatemala con la
residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el )ue se realiza la operacin y en los siguientes.
47
A(t.cu%$ B8. AnK%ss de $+e("c$nes c$*+"(")%es. .ara el anlisis de
operaciones comparables se proceder de la manera siguiente!
+. 8 los efectos de determinar el precio o monto )ue habran acordado en
operaciones comparables partes independientes en condiciones de libre
competencia a )ue se refiere el artculo EEl .rincipio de Libre 'ompetenciaF, se
comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con
otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes.
#. 2os o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas
diferencias econmicas significativas )ue afecten al precio del bien o servicio o al
margen de la utilidad de la operacin o, cuando existiendo dichas diferencias,
puedan eliminarse mediante ajustes razonables.
1. .ara determinar si dos o ms operaciones son comparables se tomarn en
cuenta los siguientes factores en la medida )ue sean econmicamente relevantes!
a. Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la
operacin.
b. Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones
objeto de anlisis identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su
caso, los activos utilizados.
c. Los t(rminos contractuales de los )ue, en su caso, se deriven las
operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios
asumidos por cada parte contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos )ue
puedan afectar a las operaciones.
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin,
permanencia o ampliacin de mercados, as como cual)uier otra
circunstancia )ue pueda ser relevante en cada caso.
4. El anlisis de operaciones comparables as determinado y la informacin
sobre las operaciones comparables constituyen los factores )ue, de acuerdo con
lo dispuesto en este artculo, determinan el m(todo ms adecuado en cada caso.
6. <i el contribuyente realiza varias operaciones de id(ntica naturaleza y en las
mismas circunstancias, puede agruparlas para efectuar el anlisis de operaciones
comparables siempre )ue con dicha agrupacin se respete el principio de libre
competencia. 9ambi(n pueden agruparse dos o ms operaciones distintas cuando
se encuentren tan estrechamente ligadas entre s o sean tan continuas )ue no
puedan ser valoradas adecuadamente de forma independiente.
A(t.cu%$ B9. M2t$d$s +"(" "+%c"( e% +(nc+$ de %)(e c$*+etenc".
48
+. .ara la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre
competencia, se aplica alguno de los siguientes m(todos!
". M2t$d$ de% +(ec$ c$*+"(")%e n$ c$nt($%"d$; consiste en valorar el
precio del bien o servicio en una operacin entre personas relacionadas al
precio del bien o servicio id(ntico o de caractersticas similares en una
operacin entre personas independientes en circunstancias comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
e)uivalencia, considerando las particularidades de la operacin.
). M2t$d$ de% c$st$ "dc$n"d$; consiste en incrementar el valor de
ad)uisicin o costo de produccin de un bien o servicio en el margen habitual
)ue obtenga el contribuyente en operaciones similares con personas o
entidades independientes o, en su defecto, en el margen )ue personas o
entidades independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si
fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la e)uivalencia
considerando las particularidades de la operacin. <e considera margen
habitual el porcentaje )ue represente la utilidad bruta respecto de los costos
de venta.
c. M2t$d$ de% +(ec$ de (e&ent"; consiste en sustraer del precio de venta
de un bien o servicio el margen )ue aplica el propio revendedor en
operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su
defecto, el margen )ue personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones
necesarias para obtener la e)uivalencia considerando las particularidades de
la operacin. <e considera margen habitual el porcentaje )ue represente la
utilidad bruta respecto de las ventas netas.
#. 'uando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin
no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los m(todos indicados en las
literales del numeral +, se aplica alguno de los m(todos descritos a continuacin!
". M2t$d$ de %" +"(tc#n de ut%d"des; consiste en asignar, a cada parte
relacionada )ue realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte
del resultado com3n derivado de dicha operacin u operaciones. Esta
asignacin se hace en funcin de un criterio )ue refleje adecuadamente las
condiciones )ue habran suscrito personas o entidades independientes en
circunstancias similares. .ara la seleccin del criterio ms adecuado, se puede
49
considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable )ue
refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.
'uando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los m(todos anteriores
una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el m(todo
de particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta
)ue resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se
asignar en atencin a un criterio )ue refleje adecuadamente las condiciones
)ue habran suscrito personas independientes en circunstancias similares
teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.
). M2t$d$ de% *"(0en net$ de %" t("ns"cc#n; consiste en atribuir a las
operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto )ue el
contribuyente o, en su defecto, terceros habran obtenido en operaciones
id(nticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando,
cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la e)uivalencia y
considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula
sobre costos, ventas o la variable )ue resulte ms adecuada en funcin de las
caractersticas de las operaciones. <e aplica el m(todo ms adecuado )ue
respete el principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este
artculo y de las circunstancias especficas del caso.
A(t.cu%$ B7. M2t$d$ de &"%$("c#n +"(" *+$(t"c$nes $ eF+$(t"c$nes de
*e(c"nc."s. En los casos )ue se indican a continuacin las operaciones entre
partes relacionadas se valoran de la forma siguiente!
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas, no puede ser superior a
su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de
origen.
<alvo )ue el precio pactado fuera mayor, el precio de las mercancas exportadas
se calcula de acuerdo a la investigacin de precios internacionales, seg3n la
modalidad de contratacin elegida por las partes, a la fecha del 3ltimo da de
embar)ue, salvo prueba de )ue la operacin se cerr en otra fecha. 8 estos
efectos, la 3nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si (ste ha sido
reportado a la 8dministracin 9ributaria, en el plazo de tres ?1@ das despu(s de
suscrito el mismo.
'uando en una operacin de exportacin entre partes relacionadas intervenga un
intermediario )ue no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no
se dedi)ue de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera
)ue el mismo est relacionado con el exportador en el sentido del artculo
2efinicin de .artes ;elacionadas de este libro.
50
Los precios de estas operaciones, se expresan en )uetzales al tipo de cambio )ue
rija el da de la li)uidacin de las divisas en un banco del sistema.
A(t.cu%$ B=. Rec"%!c"c#n de %"s $+e("c$nes. La 8dministracin 9ributaria
respetar las operaciones efectuadas por el contribuyente. <in embargo, la
8dministracin 9ributaria )ueda facultada para recalificar la operacin de acuerdo
con su verdadera naturaleza de conformidad con los procedimientos del 'digo
9ributario, si la realidad econmica de la operacin difiere de su forma jurdica, o
)ue los acuerdos relativos a una operacin, valorados globalmente, difieren
sustancialmente de los )ue hubieran adoptado personas independientes y la
estructura de a)u(lla operacin, tal como se presenta, impide a la 8dministracin
9ributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
A(t.cu%$ B?. T("t"*ent$ es+ec.!c$ "+%c")%e " se(&c$s ent(e +"(tes
(e%"c$n"d"s.
+. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada,
tales como los servicios de direccin, legales o contables, financieros, t(cnicos
o cuales)uiera otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en
este libro. La deduccin de dichos gastos est condicionada al cumplimiento de
los re)uisitos establecidos en este libro.
#. 'uando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias
personas relacionadas y siempre )ue sea posible la individualizacin del
servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su
remuneracin, se imputa en forma directa el cargo al destinatario. <i no fuera
posible la individualizacin del servicio recibido o la cuantificacin de los
elementos determinantes de su remuneracin, se distribuye la contraprestacin
total entre los beneficiarios de acuerdo con reglas de reparto )ue atiendan a
criterios de razonabilidad. <e entiende cumplido este criterio cuando el m(todo
de reparto se base en una variable )ue tenga en cuenta la naturaleza del
servicio, las circunstancias en )ue (ste se preste as como los beneficios
obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.
A(t.cu%$ BA. Acue(d$s de +(ec$s +$( "ntc+"d$.
+. Los contribuyentes pueden solicitar a la 8dministracin 9ributaria )ue
determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con
carcter previo a la realizacin de (stas. 2icha solicitud se acompa"ar de una
propuesta del contribuyente )ue se fundamente en el valor )ue habran
convenido partes independientes en operaciones similares.
#. La 8dministracin 9ributaria tendr la facultad para instruir y resolver este
procedimiento.
51
1. El acuerdo de precios por anticipado puede aprobar la propuesta, denegarla o
modificarla con la aceptacin del contribuyente.
4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con
posterioridad a la fecha en )ue se apruebe y tiene validez durante los perodos
de li)uidacin )ue se concreten en el propio acuerdo, sin )ue pueda exceder
de los cuatro ?4@ perodos siguientes al de la fecha en )ue se apruebe.
8simismo, puede determinarse )ue sus efectos alcancen a las operaciones del
perodo en curso.
6. La propuesta a )ue se refiere este artculo puede entenderse desestimada una
vez transcurrido el plazo de treinta ?1$@ das a partir de la solicitud, sin perjuicio
de la obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 1.
A(t.cu%$ BB. C$*+($)"c$nes s*u%tKne"s. 'uando los 8cuerdos o 'onvenios
/nternacionales de /ntercambio de /nformacin as lo permitan y previa decisin de
las 8dministraciones 9ributarias con intereses en el caso, se pueden llevar a cabo
comprobaciones de bases imponibles en el mbito de esta normativa de forma
simultnea y coordinada, pero manteniendo cada administracin la debida
independencia en su jurisdiccin, sobre las partes relacionadas )ue tengan
vinculaciones comerciales o financieras entre ellas.
SECCIN II
IN3ORMACIN Y DOCUMENTACIN
A(t.cu%$ BD. P(nc+$s 0ene("%es de n!$(*"c#n y d$cu*ent"c#n. <on
principios generales de informacin y documentacin los siguientes!
+. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin jurada
del /mpuesto <obre la ;enta, la informacin y el anlisis suficiente para
demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de
las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con
partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro.
#. El contribuyente debe aportar la documentacin )ue le re)uiera la
8dministracin 9ributaria, dentro del plazo de )uince ?+6@ das desde la
recepcin del re)uerimiento. 2icha obligacin se establece sin perjuicio de la
facultad de la 8dministracin 9ributaria de solicitar la informacin adicional )ue
considere necesaria para el ejercicio de sus funciones.
52
1. La informacin o documentacin a )ue se refieren los dos artculos siguientes
de este libro deben incluir la informacin )ue el contribuyente haya utilizado
para determinar la valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y
estar formada por!
a. La relativa al contribuyente.
b. La relativa al grupo empresarial al )ue pertenezca el contribuyente.
A(t.cu%$ BE. In!$(*"c#n y d$cu*ent"c#n (e%"t&" "% 0(u+$ e*+(es"("% "%
Cue +e(tene'c" e% c$nt()uyente. La informacin y documentacin relativa al
grupo a )ue se refiere el numeral 1 del artculo anterior, es exigible en todos
a)uellos casos en )ue las partes relacionadas realicen actividades econmicas
entre s y comprende!
+. 2escripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del
grupo, as como cual)uier cambio relevante en la misma incluyendo la
identificacin de las personas )ue, dentro del grupo, realicen operaciones )ue
afecten a las del contribuyente.
#. 2escripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las
empresas del grupo en cuanto afecten a las operaciones en )ue intervenga el
contribuyente.
1. 2escripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo en
cuanto )ueden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente,
incluyendo cual)uier cambio respecto del perodo anterior.
4. Hna relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y
dems activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus
operaciones relacionadas, as como el detalle del importe de las
contraprestaciones derivadas de su utilizacin.
6. Hna descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia
si la hubiera o, en su defecto, la descripcin del m(todo o m(todos utilizados
en las distintas operaciones.
>. ;elacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas
y cuales)uiera otros )ue el contribuyente sea parte o, no si(ndolo, le afecten
directamente.
53
,. ;elacin de acuerdos de precios por anticipado )ue afecten a los miembros del
grupo en relacin con las operaciones descritas.
%. Aemoria del grupo o informe anual e)uivalente.
A(t.cu%$ BG. In!$(*"c#n y d$cu*ent"c#n (e%"t&" "% c$nt()uyente. La
documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a )ue se
refiere el artculo E2efinicin de .artes ;elacionadasF de este libro y comprende!
+. /dentificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas
con el mismo.
#. 2escripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus
operaciones con partes relacionadas con indicacin del m(todo o m(todos de
valoracin empleados. En el caso de servicios, se incluir una descripcin de
los mismos con identificacin de los distintos servicios, su naturaleza, el
beneficio o utilidad )ue puedan producirle al contribuyente, el m(todo de
valoracin acordado y su cuantificacin, as como, en su caso, la forma de
reparto entre las partes.
1. 8nlisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo
8nlisis de 5peraciones 'omparablesF de este libro.
4. Aotivos de la eleccin del m(todo o m(todos as como su procedimiento de
aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores )ue el
contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus
operaciones.
6. La documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma
conjunta para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo anterior siempre )ue se respete el grado de detalle )ue exige el
presente artculo.
T<TULO III
RENTA DEL TRABA@O EN RELACIN DE DEPENDENCIA
CAP<TULO I
HECHO 4ENERADOR
A(t.cu%$ D8. Hec/$ 0ene("d$(. 'onstituye hecho generador del /mpuesto sobre
la ;enta regulado en este ttulo, la obtencin de toda retribucin o ingreso, en
dinero cual)uiera )ue sea su denominacin o naturaleza, )ue provenga del trabajo
54
personal prestado en relacin de dependencia, por personas individuales
residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del trabajo!
+. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos, viticos, propinas y otras
remuneraciones no sujetas a li)uidacin o )ue no constituyan reintegro de
gastos, )ue los sectores p3blico y privado paguen o acrediten a sus
representantes o dependientes en el pas o en el extranjero.
#. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones )ue no
impli)uen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves
a(reas o martimas y de vehculos terrestres, siempre )ue tales naves o
vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o
registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de
los beneficiarios de la renta y de los pases entre los )ue se realice el trfico.
1. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones )ue
paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica, residentes en el
pas a miembros de sus directorios, consejos, consejos de administracin u
otros rganos directivos independientemente de donde act3an o se re3nen
estos rganos colegiados.
4. Las pensiones, jubilaciones y montepos, superiores a tres mil )uetzales
?G.1,$$$.$$@ mensuales, por razn de un empleo anterior realizado dentro del
pas, )ue pague o acredite a cual)uier beneficiario un residente en Guatemala.
A(t.cu%$ D9. Pe(ce+c#n de %" (ent". Las rentas gravadas en el presente ttulo se
imputan al perodo de li)uidacin en )ue sean percibidas o puestas a disposicin
del trabajador.
CAP<TULO II
DE LAS EXENCIONES
A(t.cu%$ D7. Rent"s EFent"s. Estn exentas del impuesto!
+. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos 3nicos o
peridicos, se efect3en conforme el r(gimen de seguridad social, por contrato
55
de seguro o en virtud de sentencia. =o estn exentas las remuneraciones )ue
se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias
laborales con goce de sueldo.
#. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores
del sector p3blico y privado.
1. Las remuneraciones )ue los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban
por el desempe"o de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
4. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o
fuera del pas.
6. .ara )ue proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticos dentro del
pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas
seg3n la legislacin nacional.
>. En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para )ue proceda la deduccin
se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la
actividad en la cual se particip, boletos del medio de transporte utilizado,
facturas o recibos emitidos en el extranjero, con su respectiva traduccin en
caso de encontrarse en otro idioma distinto al espa"ol castellano. El monto de
la deduccin por gastos incurridos fuera del pas no debe exceder el uno por
ciento ?+-@ de la renta bruta.
,. Los gastos de representacin y viticos sujetos a li)uidacin de los
funcionarios, dignatarios y empleados de Gobierno )ue viajen al exterior.
%. El aguinaldo hasta el cien por ciento ?+$$-@ del sueldo o salario ordinario
mensual.
&. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y p3blico )ue
establece la Ley de 0onificacin 8nual para 9rabajadores del <ector .rivado y
.3blico hasta el cien por ciento ?+$$-@ del sueldo o salario ordinario mensual.
CAP<TULO III
56
DEL SU@ETO PASIVO
A(t.cu%$ D=. C$nt()uyentes. <on contribuyentes de este impuesto, las personas
individuales, residentes en el pas, )ue obtengan ingresos en dinero por la
prestacin de servicios personales en relacin de dependencia.
CAP<TULO IV
DE LA BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
A(t.cu%$ D?. B"se *+$n)%e. La renta imponible se determina deduciendo de la
renta bruta las deducciones )ue se indican en este 8rtculo.
La renta bruta para los contribuyentes de este impuesto, es la suma de sus
ingresos en dinero, gravados en este ttulo. Las personas individuales en relacin
de dependencia, pueden deducir de su renta bruta, lo siguiente!
.a 9reinta y seis mil )uetzales ?G.1>,$$$.$$@ por gastos personales, sin necesidad
de comprobacin alguna.
.b Las donaciones a universidades y entidades culturales o cientficas, las cuales
deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley.
.c Las cuotas por contribuciones al /nstituto Guatemalteco de <eguridad <ocial, al
/nstituto de .revisin Ailitar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regmenes de previsin social.
A(t.cu%$ DA. T+$s *+$st&$s y dete(*n"c#n de% *+uest$.Los tipos
impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior,
son del cinco al diez por ciento ?6- y +$-@ seg3n el rango de renta imponible y se
aplican de acuerdo con la siguiente escala!
R"n0$ de (ent" *+$n)%e; I*+$(te 3j$; T+$ *+$st&$ de;
G $.$+ a G #4$,$$$.$$ G $.$$
El 6- sobre la renta
imponible.
G #4$,$$$.$+ en adelante G +#,$$$.$$
El +$- sobre el
excedente de G
#4$,$$$.$$.
El impuesto a pagar se determina para el primer rango aplicando el tipo impositivo
de cinco por ciento ?6-@ sobre la renta imponible. .ara el segundo rango, se
determina sumando al importe fijo, la cantidad )ue resulte de aplicar el tipo
impositivo del diez por ciento ?+$-@ al excedente de renta imponible, seg3n la
escala anterior.
57
A(t.cu%$ DB. Pe(.$d$ de %Cud"c#n. El perodo de li)uidacin del impuesto es
anual, principia el uno ?+@ de enero y termina el treinta y uno ?1+@ de diciembre de
cada a"o.
CAP<TULO V
DE LA 4ESTIN DEL IMPUESTO
A(t.cu%$ DD. O)%0"c#n de (etene(. 9odo patrono )ue pague o acredite a
personas residentes en Guatemala remuneraciones de cual)uier naturaleza por
servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia,
sean permanentes o eventuales, debe retener el /mpuesto sobre la ;enta del
trabajador. /gual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios p3blicos,
)ue tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios
prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas. =o corresponde practicar
retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus funciones, a
diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros, )ue integran las representaciones oficiales en la ;ep3blica o formen
parte de organismos internacionales, a los cuales est( adherida Guatemala.
Lo anterior, no exime a los empleados residentes )ue laboren para tales misiones,
agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el impuesto. 2ichas entidades presentarn
anualmente a la 8dministracin 9ributaria el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de (stos.
A(t.cu%$ DE. CK%cu%$ de %" (etenc#n. 8l principio de cada a"o o al inicio de la
relacin laboral, el patrono o pagador har una proyeccin de los pagos gravados
)ue recibir el trabajador, deduciendo a la renta bruta total anual los treinta y seis
mil )uetzales por gastos personales y el monto de las cuotas anuales por seguro
social, instituto de previsin militar y al Estado y aplicando el tipo impositivo
establecidos en el presente ttulo.
'ada mes el patrono o pagador retendr al trabajador, la doceava parte del monto
proyectado conforme al prrafo anterior sobre el salario )ue corresponde a un ?+@
mes.8dicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro
patrono, en el mismo perodo de li)uidacin, el patrono debe sumar para la
proyeccin anual, los ingresos )ue el trabajador obtuvo conforme la constancia de
retencin )ue le presente.
'uando la proyeccin indicada en el prrafo anterior deba elaborarse iniciado el
periodo de li)uidacin la proyeccin se har por el n3mero de meses )ue hagan
falta para la finalizacin del periodo.
58
'uando se den circunstancias )ue modifi)uen el monto proyectado al inicio, el
patrono o pagador sin declaracin del trabajador debe efectuar nuevo clculo para
actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.
A(t.cu%$ DG. T(")"j"d$(es Cue ten0"n *Ks de un +"t($n$. 'uando el trabajador
tenga ms de un patrono, debe informar al patrono )ue le pague o acredite la
mayor remuneracin anual. .ara determinar el monto de la retencin total, seg3n
el tipo impositivo )ue le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante
declaracin jurada, el monto de cada una de las retribuciones )ue recibe de los
otros patronos. <imultneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del
formulario presentado ante el patrono )ue actuar en calidad de agente de
retencin.
A(t.cu%$ E8. C$nst"nc" de (etenc$nes. Los agentes de retencin,
proporcionarn a los trabajadores a )uienes les retenga, dentro de los diez?+$@
das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias )ue
indi)uen el nombre, domicilio fiscal y =3mero de /dentificacin 9ributaria del
patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los
contribuyentes a )uienes los agentes de retencin no les proporcionen las
constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la
8dministracin 9ributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los
agentes de retencin.
A(t.cu%$ E9. LCud"c#n y de&$%uc#n de %$ (etend$ en eFces$. Los
trabajadores al finalizar su perodo de li)uidacin anual deben presentar al patrono
las constancias de las donaciones, si fuera el caso, para )ue el patrono determine
el impuesto definitivo. <i el patrono determina )ue retuvo de ms a sus
trabajadores, debe devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la
8dministracin 9ributaria, dentro de los primeros dos ?#@ meses del a"o
calendario, por los medios )ue (sta disponga y descontar el total de las sumas
devueltas del monto )ue corresponda pagar por las retenciones hasta cubrir la
totalidad de las devoluciones.
<i el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el periodo de
li)uidacin de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y
devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.
A(t.cu%$ E7. P"0$ de (etenc$nes.Los patronos o pagadorespor los medios )ue
la 8dministracin 9ributaria ponga a su disposicin, deben presentar y pagar el
impuesto retenido con la declaracin jurada deretenciones, debiendo acompa"ar a
la misma un anexo en el cual se especifi)ue el nombre y apellido completos,
domiciliofiscal y =3mero de /dentificacin 9ributaria de cada uno de los
contribuyentes )ue soportaron la retencin, el concepto de la misma, la renta
acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primeros diez ?+$@
59
das del mes siguiente al )ue corresponda el pago de las remuneraciones, aun)ue
hubiesen omitido hacer la retencin.
A(t.cu%$ E=. O)%0"c#n de +(esent"( dec%"("c#n ju("d" "nu"%. Los
contribuyentes estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del
/mpuesto <obre la ;enta y simultneamente, pagar el impuesto, 3nicamente en
los casos siguientes!
+. 'uando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
#. 'uando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del /mpuesto a pagar el total de las
retenciones efectuadas en el perodo de li)uidacin. La declaracin jurada y pago
del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres ?1@ primeros meses del
a"o siguiente al perodo )ue se li)uida..
A(t.cu%$ E?. 3$(*" y (eCust$s de %"s (etenc$nes. El reglamento indicar los
procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.
T<TULO IV
RENTAS DE CAPITAL1 4ANANCIAS Y PIRDIDAS DE CAPITAL
CAP<TULO I
HECHO 4ENERADOR
A(t.cu%$ EA. Hec/$ 0ene("d$(. 'onstituye hecho generador la obtencin de
rentas de capital y la realizacin de ganancias y p(rdidas de capital, en dinero o
en especie y )ue provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente.
A(t.cu%$ EB. C"*+$ de "+%c"c#n. Las rentas gravadas de conformidad con el
8rtculo anterior se clasifican en!
9.Rent"s de% c"+t"% n*$)%"($.
'onstituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles.
=o obstante, no tributan por este ttulo sino por el ttulo // de este libro, las rentas
del capital inmobiliario comprendidas en este numeral, obtenidas por personas
individuales o jurdicas guatemaltecas cuyos ingresos brutos sean mayores al
60
sesenta por ciento ?>$-@ por esta actividadD sin perjuicio de la retencin )ue, en
su caso, deba efectuarse sobre las mismas.
7.Rent"s de% c"+t"% *$)%"($.
'onstituyen rentas del capital mobiliario!
a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de
cr(ditos de cual)uier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las
utilidades del deudor.
b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as
como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cual)uiera
sea su denominacin o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de
bienes intangibles tales como derechos de llave, regalas, derechos de
autor y similares.
c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de
capitales, las rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y
las rentas derivadas de contratos de seguros, salvo cuando el
contribuyente deba tributar como rentas del trabajo.
d. La distribucin dedividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin )ue se le d(.
=o obstante, no tributan por este ttulo sino por el ttulo //, las rentas del
capital mobiliario comprendidas en la literal a. anterior, pagadas a bancos,
sociedades financieras y entidades fuera de plaza u off*shore sujetas a la
vigilancia e inspeccin de la <uperintendencia de 0ancos, sin perjuicio de la
retencin )ue, en su caso, deba efectuarse sobre las mismas.
=. 4"n"nc"s y +2(dd"s de c"+t"%.
a.<on ganancias y p(rdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en
este ttulo, las resultantes de cual)uier transferencia, cesin, compra*venta,
permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no
sea comerciar con dichos bienes o derechos.
b.9ambi(n constituyen ganancias de capital!
61
i. El monto de la revaluacin de los bienes )ue integran el activo fijo de las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el 'digo de 'omercio y el presente libro.
ii. 'ual)uier incremento de patrimonio proveniente de la
enajenacin de derechos o bienes afectados a actividades productoras de
rentas gravadas en el ttulo // contabilizados en los libros )ue se deben
llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la li)uidacin, total
o parcial de la actividad. 'uando dichos derechos o bienes est(n sujetos
a depreciacin y se enajenen por un valor superior al )ue les
corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo
en )ue se realice la operacin.
iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el
contribuyente.
c. 9ambi(n se grava cual)uier ganancia de capital no justificada o incremento
de patrimonio )ue no provenga de ingresos debidamente registrados y
declarados conforme el presente libro.
<e consideran incremento de patrimonio no justificados los bienes o
derechos cuya tenencia, declaracin o ad)uisicin no corresponda con
la renta declarada por el contribuyente o con el patrimonio preexistente,
as como la inclusin de deudas inexistentes en cual)uier declaracin de
este impuesto o en los libros o registros contables. Estos incrementos
tributan en el perodo en )ue la 8dministracin 9ributaria los determine
salvo )ue el contribuyente pruebe )ue ha tributado de conformidad con
las disposiciones legales aplicables al caso, )ue est exento por ley o
)ue ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una
fecha anterior al plazo de prescripcin establecido en el 'digo
9ributario.
d. <e estima )ue no existe ganancia o p(rdida de capital en los casos
siguientes!
i La divisin de la cosa com3n.
ii La li)uidacin del patrimonio conyugal.
iii El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y
la devolucin del aporte.
62
En ning3n caso, los supuestos a )ue se refieren los tres incisos
precedentes pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los
bienes o derechos recibidos.
iv Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga
por finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario
la parte correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas
previamente.
v. 9ampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos )ue
se efect3en por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos
activos, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos
bienes anterior a la revaluacin est afecta al impuesto regulado en este
ttulo.
vi. =o se consideran p(rdidas de capital las siguientes!
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre*vivos o
a liberalidades sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo E'ostos y Gastos
2educiblesF de este libro.
d. Las debidas a p(rdidas en juegos de azar.
?. Rent"s +($&enentes de %$te(."s1 (!"s1 s$(te$s1 )n0$s $ e&ent$s
s*%"(es.
'onstituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios )ue no sean
en efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del
derecho o del bien objeto del premio.
CAP<TULO II
SU@ETOS PASIVOS
A(t.cu%$ ED. C$nt()uyentes. <on contribuyentes todas las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios sin personalidad jurdica residentes en el territorio
nacional, )ue obtengan rentas gravadas en el presente ttulo.
63
.ara los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los
fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
)ue operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas )ue
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Guienes deben cumplir con las
obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern
los se"alados en el 8rtculo ## del 'digo 9ributario y los )ue legalmente
representan a los mismos.
A(t.cu%$ EE. Res+$ns")%es c$*$ "0entes de (etenc#n. 8ct3an y son
responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas, a )ue se refieren
las literales a., b., c., d., i., del apartado / del numeral 1, del artculo 4 de este libro,
los siguientes!
+. Las personas )ue lleven contabilidad completa de acuerdo con esta ley,
'digo de 'omercio u otras leyes.
#. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
1. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos,
sindicatos, iglesias, colegios profesionales, y otros entes asociativos.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
)ue operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas )ue
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el 'digo 9ributario.
CAP<TULO III
EXENCIONES
A(t.cu%$ EG. EFenc$nes. Estn exentas del impuesto conforme a las
regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes!
64
+. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educacin y alimentacin.
#. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente. <alvo )ue se trate de ganancias de
capital provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves,
inscribibles en los ;egistros correspondientes.
1. Las dems rentas de capital y ganancias o p(rdidas de capital exentas
expresamente por leyes )ue crean entidades descentralizadas y autnomas.
CAPITULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
A(t.cu%$ G8. B"se *+$n)%e de %"s (ent"s de c"+t"%. Las bases imponibles de
las rentas de capital son!
+. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la
renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cual)uier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las
rentas de capital exentas.
.ara el caso de intereses en forma de diferenciales de precios y de descuentos, la
base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el
ttulo o valor, menos el precio de ad)uisicin del mencionado ttulo o valor.
#. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cual)uier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un
)uince por ciento ?+6-@ de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en
contrario )ue se adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes
de enero de cada a"o, con la documentacin )ue acredite )ue el gasto fue mayor
a ese porcentaje. .ara el efecto se presentar a la 8dministracin 9ributaria la
correspondiente solicitud de devolucin.
A(t.cu%$ G9. B"se *+$n)%e +"(" 0"n"nc"s y +2(dd"s de c"+t"%. La base
imponible de las ganancias o p(rdidas de capital es el precio de la enajenacin de
los bienes o derechos menos el costo del bien.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para a)uellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el
valor revaluado menos el valor de ad)uisicin.
65
El costo del bien se establece as!
+. .ara los contribuyentes obligados a llevar contabilidad seg3n el 'digo de
'omercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor
de las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y
contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras )ue se le incorporaron.
#. .ara los contribuyentes )ue no estn obligados a llevar contabilidad
completa, el costo del bien, es el valor de ad)uisicin o el valor )ue haya sido
revaluado siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el
presente ttulo y se haya inscrito el reaval3o en la matrcula fiscal cuando
corresponda.
1. =o obstante lo establecido en los incisos anteriores, para los casos de
enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor
entre el establecido en libros de la sociedad emisora, )uien debe certificar el
mismo, y el valor de ad)uisicin por el ad)uirente de las acciones o
participaciones sociales.
4. .ara los bienes y derechos ad)uiridos por donacin entre vivos, el costo es
el de adjudicacin para el donatario.
El valor de enajenacin se establece as! el valor de transferencia es el importe
real por el )ue la enajenacin se haya efectuado. .or importe real del valor de
enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para
efectuar la transaccin, tales como! comisiones de compra y de venta, gastos
notariales, de registro y otros )ue se restan del valor de la enajenacin, deduccin
)ue se limita como mximo al e)uivalente del )uince por ciento ?+6-@ del valor de
la enajenacin.
CAPITULO V
DE LOS ELEMENTOS TEMPORALES
A(t.cu%$ G7. E%e*ent$ te*+$("% +"(" %"s (ent"s de c"+t"% y %"s +2(dd"s y
0"n"nc"s de c"+t"%. Las rentas de capital a )ue se refieren las literales a., b., c.,
d., i., del numeral 1, del artculo 4 de este libro, estn sujetas a retencin definitiva
desde el momento en )ue se haga efectivo el pago o acreditamiento o abono
bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.
=o estn sujetas a retencin las rentas mencionadas en la literal b. del apartado /
del numeral 1, artculo 4 de este libro, )ue se paguen o acrediten a bancos,
66
sociedades financieras y entidades fuera de plaza u off*shore sujetas a la
vigilancia e inspeccin de la <uperintendencia de 0ancos.
.ara las ganancias de capital a )ue se refiere el numeral 1, del artculo 4 de este
libro, la obligacin tributaria nace en el momento en )ue se produzca la variacin
en el patrimonio del contribuyente de conformidad con el numeral 1 EGanancias y
p(rdidas de capitalF del artculo )ue norma el campo de aplicacin del impuesto,
regulado en este ttulo.
A(t.cu%$ G=. C$*+ens"c#n de +2(dd"s de c"+t"%. Las p(rdidas de capital a
)ue se refiere el numeral 1 EGanancias y p(rdidas de capitalF del artculo )ue
norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo, solamente se
pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un
plazo mximo de dos ?#@ a"os, contados desde el momento en )ue se produjo la
p(rdida. La p(rdida no compensada no da derecho al contribuyente a deduccin o
cr(dito alguno de este impuesto. <i al concluir dicho plazo a3n existe un saldo de
tal p(rdida de capital, (sta ya no puede compensarse por ning3n motivo.
CAP<TULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS
A(t.cu%$ G?. T+$ *+$st&$ +"(" %"s (ent"s de c"+t"% y +"(" %"s 0"n"nc"s de
c"+t"%.El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento
?+$-@.
A(t.cu%$ GA. T+$ I*+$st&$ +"(" %" dst()uc#n de d&dend$s1 0"n"nc"s y
ut%d"des. El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades, independientemente de la denominacin o contabilizacin )ue se le d(,
es del cinco por ciento ?6-@.
CAP<TULO VII
4ESTIN DEL IMPUESTO
A(t.cu%$ GB. O)%0"c#n de (etene(. 9oda persona )ue pague por cual)uier medio
o forma, rentas o ganancias de capital, cuando proceda, debe retener el /mpuesto
sobre la ;enta a )ue se refiere el presente ttulo.
67
A(t.cu%$ GD. P"0$ de% *+uest$. En el caso )ue no se efect3e retencin, el
contribuyente debe li)uidar y pagar el impuesto a la 8dministracin 9ributaria, en
el plazo de diez ?+$@ das siguientes de recibido el pago o acreditamiento o abono
bancario en dinero.
.ara las rentas de capital, a )ue se refiere el apartado // del numeral 1, del artculo
4 de este libro, la obligacin tributaria debe li)uidarse y pagarse por el
contribuyente dentro de los diez ?+$@ das siguientes a su surgimiento.
.ara las ganancias de capital a )ue se refiere el numeral 1 del artculo 4 de este
libro, la obligacin tributaria nace en el momento en )ue se produzca la variacin
en el patrimonio del contribuyente de conformidad con el numeral 1FGanancias y
p(rdidas de capitalF del artculo Ecampo de aplicacinF de este ttulo y debe
li)uidarse y pagarse por (ste dentro de los diez ?+$@ das siguientes a su
surgimiento.
A(t.cu%$ GE. P($ced*ent$ de c$*+ens"c#n de +2(dd"s y 0"n"nc"s de
c"+t"%. .ara operar la compensacin a )ue se refiere el artculo E'ompensacin
de p(rdidas de capitalF de este ttulo y aplicar costos, el contribuyente )ue haya
obtenido ganancia debe presentar una declaracin dentro del plazo de los tres ?1@
meses siguientes al t(rmino del a"o calendario, deduciendo la p(rdida anterior y
solicitando, si procediere, la devolucin de lo retenido en exceso.
TITULO V
RENTAS DE NO RESIDENTES
CAP<TULO I
HECHO 4ENERADOR
A(t.cu%$ GG. Hec/$ 0ene("d$(. 'onstituye hecho generador de este impuesto, la
obtencin de cual)uier renta gravada seg3n los hechos generadores contenidos
en los ttulos anteriores de este Libro, por los contribuyentes no residentes )ue
act3en con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional. En ning3n
caso comprenden las rentas mencionadas en el apartado // del numeral 1 del
artculo 4 de este libro.
9ambi(n constituye hecho generador de este impuesto, cual)uier transferencia o
acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin,
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.
CAP<TULO II
SU@ETOS PASIVOS
68
A(t.cu%$ 988. C$nt()uyentes. <on contribuyentes de este impuesto, las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio
guatemalteco, seg3n las definiciones del presente libro, )ue obtengan ingresos
gravados de conformidad con el artculo anterior.
A(t.cu%$ 989. Res+$ns")%es y "0entes de (etenc#n. Guienes paguen las
rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los
depositarios o administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin
establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto
correspondiente a las rentas )ue hayan pagado o a las rentas de los bienes o
derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.
CAP<TULO III
EXENCIONES
A(t.cu%$ 987. Rent"s eFent"s. Estn exentas de este impuesto las rentas
establecidas como exentas en otros ttulos de este libro, cuando apli)uen.
8simismo, estn exentas las rentas )ue el Estado de Guatemala pague a
entidades no residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.
CAP<TULO IV
RE4<MENES
A(t.cu%$ 98=. Re0.*enes de cK%cu%$ de% *+uest$. Los contribuyentes )ue
obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional,
tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, de acuerdo
con lo dispuesto en el captulo siguiente.
Los contribuyentes )ue obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan
en forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida
a gravamen, sin )ue sea posible compensacin alguna entre (stas.
CAP<TULO V
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
A(t.cu%$ 98?. Re0%" 0ene("%. .ara los no residentes )ue operen con
establecimiento permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo
impositivo, perodo de li)uidacin y normas de gestin del impuesto, se determinan
con arreglo a las disposiciones del ttulo // de este libro, ;enta de las 8ctividades
Lucrativas.
69
A(t.cu%$ 98A. Re0%"s +"(tcu%"(es +"(" %" dete(*n"c#n de %" )"se *+$n)%e.
=o obstante lo dispuesto en el artculo anterior!
+. .ara la determinacin de la base imponible, es deducible la parte
proporcional de los gastos de direccin y generales de administracin )ue
corresponda al establecimiento permanente, siempre )ue se cumplan con los
siguientes re)uisitos!
a. 5perados en los registros contables del establecimiento permanente.
b. 2ocumentar la informacin sobre los importes, criterios y es)uemas de
prorrateo.
c. <ustentar los criterios de racionalidad y continuidad de los criterios aplicados
en la imputacin del gasto.
<e entiende cumplido el re)uisito de racionalidad de los criterios de imputacin,
cuando estos se basen en la utilizacin de factores o recursos, realizada por el
establecimiento permanente y su relacin con el costo total de dichos factores o
recursos.
#. En los casos en )ue no sea posible utilizar el criterio se"alado en el inciso
anterior, la deduccin puede realizarse atendiendo a la relacin en )ue se
encuentren alguna de las siguientes magnitudes!
a. :entas brutas.
b. 'ostos y gastos directos.
c. /nversin media en elementos de activo fijo afectados a actividades o
explotaciones lucrativas.
=. En ning3n caso resultan deducibles las cantidades correspondientes al costo de
los capitales propios de la entidad, afectados directa o indirectamente al
establecimiento permanente.
CAP<TULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
A(t.cu%$ 98B. B"se *+$n)%e. 'on carcter general, las rentas )ue los
contribuyentes por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en
territorio nacional, la renta imponible correspondiente est constituida por el monto
)ue le haya sido pagado o acreditado en cuenta.
70
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina
conforme a lo dispuesto en el captulo /:, del ttulo /:, de este libro.
CAP<TULO VII
TIPOS IMPOSITIVOS
A(t.cu%$ 98D. T+$s *+$st&$s. Los tipos impositivos aplicables a los pagos o
acreditacin de las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes!
+.El tipo impositivo de cinco por ciento ?6-@ )ue se aplica a!
a. 8ctividades de transporte internacional de carga y pasajeros!
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser
extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del
pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, a3n cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en
cual)uier forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga
proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en
Guatemala.
iii. El monto )ue las personas no residentes dedicadas al transporte, as
como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del
transporte como parte del servicio )ue (stas prestan, incluyendo el
combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de
electricidad o penalizaciones.
b. .rimas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y
reafianzamientos, )ue obtengan no residentes.
c. 9elefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de
cual)uier naturaleza y por cual)uier medio, provenientes del servicio de
comunicaciones de cual)uier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En
todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de
las empresas )ue prestan el servicio.
d. Htilizacin de energa el(ctrica suministrada desde el exterior del pas.
#.El tipo impositivo del diez por ciento ?+$-@ )ue se aplica a!
a. Los intereses, en los t(rminos del artculo 4 de este libro, a no
residentes.
71
b. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as
como toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices
en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
c. La utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de
historietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cual)uier otra
proyeccin, transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la
;ep3blica, cual)uiera )ue sea el medio empleado.
d. El suministro de noticias a empresas usuarias en el pas, cual)uiera )ue
sea la forma de retribucin.
1.El tipo impositivo del )uince por ciento ?+6-@ )ue se aplica a!
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras
remuneraciones )ue no impli)uen reintegro de gastos.
b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas
de teatro, televisin y otros espectculos p3blicos.
4. El tipo impositivo del veinte por ciento ?#$-@ )ue se aplica a!
a. Las regalas, en los t(rminos del artculo 4 de este libro.
b. Los honorarios.
c. El asesoramiento cientfico, econmico, t(cnico o financiero.
CAP<TULO VIII
4ESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
A(t.cu%$ 98E. O)%0"c#n de (etene(. Las personas individuales, jurdicas, los
responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad completa, de conformidad con el 'digo de 'omercio o este libro, )ue
paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cual)uier manera pongan a disposicin
de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando
a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el artculo anterior de
este libro y pagarlo mediante declaracin jurada, a la 8dministracin 9ributaria,
dentro del plazo de los primeros diez ?+$@ das del mes inmediato siguiente a a)uel
en )ue se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.
72
El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada.
A(t.cu%$ 98G. Aut$%Cud"c#n y +"0$. <i no se hubiese efectuado la retencin a
)ue se refiere el artculo anterior, el impuesto debe li)uidarse y pagarse por el no
residente, mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez ?+$@ das del
mes siguiente en )ue ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria del agente retenedor.
A(t.cu%$ 998. Det"%%e de (etenc$nes. Las retenciones practicadas por los agentes
de retencin a los contribuyentes a )ue se refiere este ttulo, deben enterarlas a la
8dministracin 9ributaria dentro de los primeros diez ?+$@ das del mes siguiente a
a)uel en )ue se efectu la retencin y acompa"ar una declaracin jurada )ue
indi)ue el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin
establecimiento permanente, y del agente de retencin el =3mero de /dentificacin
9ributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.
LIBRO II
IMPUESTO ESPEC<3ICO A LA PRIMERA MATR<CULA DE
VEH<CULOS AUTOMOTORES TERRESTRES

CAP<TULO I.
MATERIA Y HECHO 4ENERADOR DEL IMPUESTO

A(t.cu%$ 999. M"te(" de% *+uest$. <e establece un /mpuesto Especfico a la
.rimera Aatrcula de :ehculos 8utomotores 9errestres )ue se importen en forma
definitiva, ensamblen o produzcan en el territorio nacional.
<e entiende como .rimera Aatrcula la primera inscripcin de los vehculos
automotores )ue se desplacen sobre medios terrestres, as como las
caractersticas del vehculo y los datos de su propietario en el ;egistro 7iscal de
:ehculos.

A(t.cu%$ 997. Hec/$ 0ene("d$(. El impuesto se genera con la primera inscripcin
de vehculos automotores terrestres importados, ensamblados o producidos en
Guatemala, en el ;egistro 7iscal de :ehculos.
73
<e prohbe la inscripcin de vehculos automotores terrestres importados,
ensamblados o producidos en Guatemala, en el ;egistro 7iscal de :ehculos, a
partir del s(ptimo a"o del modelo del a"o en cursoD y para los vehculos
automotores terrestres )ue se importen colisionados, chocados o da"ados, esta
prohibicin aplica a partir del cuarto a"o del modelo del a"o en curso.
CAP<TULO II
SU@ETO PASIVO

A(t.cu%$ 99=. Sujet$ +"s&$. El sujeto pasivo de este impuesto es toda persona
individual o jurdica, ente o patrimonio )ue solicite la inscripcin, a su nombre, de un
vehculo automotor terrestre ante el ;egistro 7iscal de :ehculos.
A(t.cu%$ 99?. O)%0"c$nes de% sujet$ +"s&$. <on obligaciones del sujeto pasivo!

+. <olicitar la inscripcin del vehculo automotor terrestre respectivo, en el
;egistro 7iscal de :ehculos en su calidad de propietario.
#. <uministrar y documentar los datos y caractersticas del vehculo automotor
terrestre del cual solicita su inscripcin en el ;egistro 7iscal de :ehculos.
1. .agar el /mpuesto Especfico a la .rimera Aatrcula de :ehculos 8utomotores
9errestres por los medios )ue ponga a disposicin la 8dministracin 9ributaria.

CAP<TULO III
PERSONAS NO A3ECTAS Y EXENCIONES

A(t.cu%$ 99A. Pe(s$n"s n$ "!ect"s. =o estn afectos al presente /mpuesto
Especfico a la .rimera Aatrcula de 8utomotores 9errestres, los propietarios o
poseedores de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano y carretas de
traccin animal.

A(t.cu%$ 99B. EFenc$nes. Estn exentos de la obligacin del pago del /mpuesto
Especfico a la .rimera Aatrcula de :ehculos 8utomotores 9errestres, no as de la
obligacin de inscripcin en el ;egistro 7iscal de :ehculos, las entidades y
organismos siguientes!

+. El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas.

#. El /nstituto Guatemalteco de <eguridad <ocial.

1. La Hniversidad de <an 'arlos de Guatemala y las dems Hniversidades.

74
4. Las Aisiones 2iplomticas y sus funcionarios extranjeros.

6. Las Aisiones 'onsulares y sus funcionarios extranjeros.

>. Los 'uerpos de 0omberos :oluntarios y Aunicipales.

,. Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros
Estados, 5rganismos /nternacionales )ue tengan celebrados convenios o
contratos con entidades del Gobierno de la ;ep3blica, )ue por disposicin
legal especfica se les haya otorgado exencin total del pago de impuestos, as
como los funcionarios y expertos )ue no sean guatemaltecos, o extranjeros
residentes en el pas, de estos programas y proyectos.

.ara gozar de la exencin el vehculo debe ser propiedad de la entidad o del
funcionario beneficiario de la exencin, lo )ue se acreditar documentalmente.

El Ainisterio de ;elaciones Exteriores deber informar al ;egistro 7iscal de
:ehculos, cuando por cual)uier circunstancia ocurra el cese de funciones de los
funcionarios de las Aisiones 2iplomticas, 'onsulares o de 5rganismos
/nternacionales o se produzca la venta de los vehculos propiedad de tales
entidades o de sus funcionarios. 2icho aviso debe darse al ;egistro 7iscal de
:ehculos dentro del plazo de cinco ?6@ das inmediatos siguientes a la fecha en
)ue se produzcan tales hechos para fines de control.
CAP<TULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

A(t.cu%$ 99D. B"se *+$n)%e de% *+uest$ es+ec.!c$ " %" +(*e(" *"t(.cu%" de
&e/.cu%$s "ut$*$t$(es te((est(es. La base imponible del /mpuesto Especfico a la
.rimera Aatrcula de :ehculos 8utomotores 9errestres deber figurar en la tabla de
valores imponibles )ue anualmente elaborar la <uperintendencia de
8dministracin 9ributaria, la cual deber aprobar el 2irectorio de esa
<uperintendencia y publicar en el mes de noviembre de cada a"o.
.ara el caso de vehculos usados, la base imponible es el valor del vehculo
definido anualmente en la tabla de valores imponibles. Este valor permanecer fijo
o constante a partir del )uinto a"o del modelo del a"o en curso.
.ara vehculos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el extranjero, la
base imponible es el valor de importacin definido como la adicin del costo,
seguro y flete ?'/7 por sus siglas en ingl(s@ reportado por los fabricantes o los
importadores.
75
.ara el caso de los vehculos automotores terrestres nuevos, ensamblados o
fabricados en Guatemala, la base imponible es el valor de la factura emitida por el
ensamblador o el fabricante.
A(t.cu%$ 99E. T+$ *+$st&$. Los tipos impositivos aplicables a la base imponible
establecida en el artculo anterior, son los siguientes!
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
ED.87
VEHICULOS AUTOMOVILES PARA TRANSPORTE DE DIEZ O MAS
PERSONAS1 INCLUIDO EL CONDUCTOR
%,$#.+
*'on motor de (mbolo ?pistn@, de encendido por compresin ?2iesel
o semi*2iesel@!
%,$#.+$.6$
**2e capacidad de transporte igual a +$ personas, incluido el
conductor
6-
%,$#.+$.>$
**2e capacidad de transporte superior a +$ personas pero inferior a
+6 personas, incluido el conductor
6-
%,$#.+$.,$
**2e capacidad de transporte superior o igual a +6 personas pero
inferior o igual a 46 personas, incluido el conductor
6-
%,$#.+$.%$
**2e capacidad de transporte superior a 46 personas, incluido el
conductor
6-
%,$#.& *Los dems!
%,$#.&$.6$
**2e capacidad de transporte igual a +$ personas, incluido el
conductor, con motor de (mbolo ?pistn@ alternativo, de encendido por
chispa
6-
%,$#.&$.>$
**2e capacidad de transporte superior a +$ personas pero inferior a
+6 personas, incluido el conductor, con motor de (mbolo ?pistn@
alternativo, de encendido por chispa
6-
%,$#.&$.,$
**2e capacidad de transporte superior o igual a +6 personas pero
inferior o igual a 46 personas, incluido el conductor, con motor de
(mbolo ?pistn@ alternativo, de encendido por chispa
6-
%,$#.&$.%$
**2e capacidad de transporte superior a 46 personas, incluido el
conductor, con motor de (mbolo ?pistn@ alternativo, de encendido por
chispa
6-
%,$#.&$.& **5tros!
%,$#.&$.&+ ***Aovidos por energa el(ctrica 6-
%,$#.&$.&& ***Los dems 6-
ED.8=
AUTOMOVILES DE TURISMO Y DEM>S VEHICULOS
AUTOMOVILES CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA EL
TRANPORTE DE PERSONAS ,EXCEPTO LOS DE LA PARTIDA
ED.87-1 INCLUIDOS LOS DEL TIPO 3AMILIAR ,BREALM O
MSTATION NA4ONM- Y LOS DE CARRERAS M
%,$1.+$.$$
*:ehculos especialmente concebidos para desplazarse sobre nieveD
vehculos especiales para transporte de personas en campos de golf
y vehculos similares
#$-
%,$1.#
*Los dems vehculos con motor de (mbolo ?pistn@ alternativo, de
encendido por chispa!
76
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
%,$1.#+ **2e cilindrada inferior o igual a +,$$$ cm1 !
%,$1.#+.6 ***9ricimotos ?trimotos@ y cuadraciclos ?cuatrimotos@!
%,$1.#+.6+ ****9ricimotos ?trimotos@ #$-
%,$1.#+.6# ****cuadraciclos ?cuatrimotos@ #$-
%,$1.#+.>$
***'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.#+.,$
***'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales, piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.#+.&$ ***5tros #$-
%,$1.##
**2e cilindrada superior a +,$$$ cm1 pero inferior o igual a +,6$$
cm1 !
%,$1.##.6
***2e cilindrada superior a +,$$$ cm1 pero inferior o igual a +,1$$ cm1
!
%,$1.##.6+ ****8mbulancias 6-
%,$1.##.6# ****'arros f3nebres #$-
%,$1.##.61
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.##.64
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.##.6& ****Los dems #$-
%,$1.##.>
***2e cilindrada superior a +,1$$ cm1 pero inferior o igual a +,6$$ cm1
!
%,$1.##.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.##.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.##.>1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.##.>4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.##.>& ****Los dems #$-
%,$1.#1
**2e cilindrada superior a +,6$$ cm1 pero inferior o igual a 1,$$$
cm1 !
%,$1.#1.>
***2e cilindrada superior a +,6$$ cm1 pero inferior o igual a #,$$$ cm1
!
%,$1.#1.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.#1.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.#1.>1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.#1.>4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.#1.>& ****Los dems #$-
%,$1.#1., ***2e cilindrada superior a #,$$$ cm1 pero inferior o igual a 1,$$$ cm1
77
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
!
%,$1.#1.,+ ****8mbulancias 6-
%,$1.#1.,# ****'arros f3nebres #$-
%,$1.#1.,1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.#1.,4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.#1.,& ****Los dems #$-
%,$1.#4 **2e cilindrada superior a 1,$$$ cm1 !
%,$1.#4.> ***8mbulancias y carros f3nebres!
%,$1.#4.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.#4.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.#4.,$
***'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.#4.%$
***'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.#4.&$ ***5tros #$-
%,$1.1
*Los dems vehculos con motor de (mbolo ?pistn@, de encendido
por compresin ?2iesel o semi*2iesel@!
%,$1.1+ **2e cilindrada inferior o igual a +,6$$ cm1 !
%,$1.1+.6 ***2e cilindrada inferior o igual a +,1$$ cm1 !
%,$1.1+.6+ ****8mbulancias 6-
%,$1.1+.6# ****'arros f3nebres #$-
%,$1.1+.61
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.1+.64
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales , piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.1+.6& ****Los dems #$-
%,$1.1+.>
***2e cilindrada superior a +,1$$ cm1 pero inferior o igual a +,6$$ cm1
!
%,$1.1+.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.1+.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.1+.>1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.1+.>4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales, piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.1+.>& ****Los dems #$-
%,$1.1#
**2e cilindrada superior a +,6$$ cm1 pero inferior o igual a #,6$$
cm1 !
%,$1.1#.>
***2e cilindrada superior a +,6$$ cm1 pero inferior o igual a #,$$$ cm1
!
78
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
%,$1.1#.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.1#.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.1#.>1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.1#.>4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales, piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.1#.>& ****Los dems #$-
%,$1.1#.,
***2e cilindrada superior a #,$$$ cm1 pero inferior o igual a #,6$$ cm1
!
%,$1.1#.,+ ****8mbulancias 6-
%,$1.1#.,# ****'arros f3nebres #$-
%,$1.1#.,1
****'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.1#.,4
****'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales, piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.1#.,& ****Los dems #$-
%,$1.11 **2e cilindrada superior a #,6$$ cm1 !
%,$1.11.> ***8mbulancias y carros f3nebres!
%,$1.11.>+ ****8mbulancias 6-
%,$1.11.># ****'arros f3nebres #$-
%,$1.11.,$
***'on traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos
rangos incorporada
+6-
%,$1.11.%$
***'on capacidad de transporte superior o igual a > personas pero
inferior o igual a & personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las 4 ruedas, 1 4 puertas laterales, piso plano y
compuerta o puertas traseras
+6-
%,$1.11.&$ ***5tros #$-
%,$1.&$.$$ *Los dems #$-
ED.8?
VEHICULOS AUTOMOVILES PARA TRANSPORTE DE
MERCANC<AS
%,$4.+$.$$
*:ol)uetes automotores concebidos para utilizarlos fuera de la red de
carreteras
6-
%,$4.#
*Los dems, con motor de (mbolo ?pistn@, de encendido por
compresin ?2iesel o semi*2iesel@!
%,$4.#+ **2e peso total con carga mxima inferior o igual a 6 t.
%,$4.#+.6
***:ehculo con compartimiento de carga descubierto, independiente
de la cabina!
%,$4.#+.6+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.#+.6& ****Los dems 6-
%,$4.#+.>
***:ehculo con compartimiento de carga cerrado, incluso
independiente de la cabina!
%,$4.#+.>+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.#+.>& ****Los dems 6-
%,$4.#+., ***:ehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura!
79
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
%,$4.#+.,+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.#+.,& ****Los dems 6-
%,$4.#+.& ***5tros!
%,$4.#+.&+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.#+.&& ****Los dems 6-
%,$4.1 *Los dems, con motor de (mbolo ?pistn@, de encendido por chispa!
%,$4.1+ **2e peso total con carga mxima inferior o igual a 6 t.
%,$4.1+.6
***:ehculo con compartimiento de carga descubierto, independiente
de la cabina!
%,$4.1+.6+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. +$-
%,$4.1+.6& ****Los dems +$-
%,$4.1+.>
***:ehculo con compartimiento de carga cerrado, incluso
independiente de la cabina!
%,$4.1+.>+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. +$-
%,$4.1+.>& ****Los dems +$-
%,$4.1+., ***:ehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura!
%,$4.1+.,+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.1+.,& ****Los dems 6-
%,$4.1+.& ***5tros!
%,$4.1+.&+ ****2e peso total con carga mxima inferior o igual a #.6 t. 6-
%,$4.1+.&& ****Los dems 6-
%,$4.1# **2e peso total con carga mxima superior a 6 t.!
%,$4.1#.1$ ***:ehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura 6-
%,$4.1#.&$ ***5tros 6-
%,$4.&$.$$ *Los dems 6-
ED.8A
VEHICULOS AUTOMOVILES PARA USOS ESPECIALES1 EXCEPTO
LOS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA TRANSPORTE DE
PERSONAS O MERCANC<AS ,POR E@EMPLO; VEHICULOS PARA
REPARACIONES ,AUXILIO MECANICO-1 CAMIONES 4RUA1
CAMIONES DE BOMBEROS1 CAMIONES HORMI4ONERA1
VEHICULOS BARREDERA1 VEHICULOS ESPARCIDORES1
VEHICULOS TALLER1 VEHICULOS RADIOLO4ICOS-
%,$6.+$.$$ *'amiones gr3a #$-
%,$6.#$.$$ *'amiones automviles para sondeo o perforacin #$-
%,$6.1$.$$ *'amiones de bomberos #$-
%,$6.4$.$$ *'amiones hormigonera #$-
%,$6.&$.$$ *Los dems #$-
%,.++
A595'/'LE98< ?/='LH/25< L5< '/'L5A595;E<@ M
:EL5'/.E25< EGH/.825< '5= A595; 8HN/L/8;, '5=
</2E'8; 5 </= ELD </2E'8;E<
%,++.+
*'on motor de (mbolo ?pistn@ alternativo de cilindrada inferior o igual
a 6$ cm1 !
%,++.+$.#$ **9ricimotos ?trimotos@ +$-
%,++.+$.&$ **5tros +$-
%,++.#
*'on motor de (mbolo ?pistn@ alternativo de cilindrada superior a 6$
cm1 pero inferior o igual a #6$ cm 1 !
%,++.#$.#$ **9ricimotos ?trimotos@ +$-
80
3("cc#n Desc(+c#n
T+$
I*+$st&$
%,++.#$.&$ **5tros +$-
%,++.1
*'on motor de (mbolo ?pistn@ alternativo de cilindrada superior a #6$
cm1 pero inferior o igual a 6$$ cm 1 !
%,++.1$.#$ **9ricimotos ?trimotos@ +$-
%,++.1$.&$ **5tros +$-
%,++.4
*'on motor de (mbolo ?pistn@ alternativo de cilindrada superior a 6$$
cm1 pero inferior o igual a %$$ cm 1 !
%,++.4$.#$ **9ricimotos ?trimotos@ +$-
%,++.4$.&$ **5tros +$-
%,++.6
*'on motor de (mbolo ?pistn@ alternativo de cilindrada superior a %$$
cm1 !
%,++.6$.#$ **9ricimotos ?trimotos@ +$-
%,++.6$.&$ **5tros +$-
%,++.&$.$$ *Los dems +$-
CAP<TULO V
LIOUIDACIN DEL IMPUESTO
A(t.cu%$ 99G. Dete(*n"c#n1 %Cud"c#n y +"0$ de% *+uest$. En el momento
en )ue la 8dministracin 9ributaria reciba electrnicamente de la 8duana de
ingreso, los datos de identificacin del vehculo lo inscribir en el ;egistro 7iscal de
:ehculos y determinar el /mpuesto Especfico a la .rimera Aatrcula de :ehculos
8utomotores 9errestres, multiplicando la base imponible por el tipo impositivo
correspondiente al modelo del a"o del vehculo de )ue se trate.

El pago del impuesto determinado deber realizarlo el sujeto pasivo previo al
levante del vehculo, por los medios )ue la 8dministracin 9ributaria ponga a su
disposicin, la )ue le entregar el distintivo de seguridad correspondiente,
debiendo el sujeto pasivo, con posterioridad, completar su inscripcin ante el
;egistro 7iscal de :ehculos dentro del plazo de cinco ?6@ das siguientes al pago
del referido impuesto.
En el caso de los vehculos fabricados o ensamblados en el pas, el contribuyente
deber presentar al ;egistro 7iscal de :ehculos, la certificacin de fabricacin o
de ensamblaje y la factura por la compra del vehculo dentro de los siguientes
cinco ?6@ das a la emisin de esta 3ltima.
A(t.cu%$ 978. Ent(e0" de dstnt&$s. Efectuado el pago de los impuestos
correspondientes, el sujeto pasivo solicitar al ;egistro 7iscal de :ehculos )ue
complete la inscripcin y el funcionario o empleado encargado de este registro
previo a la entrega de los distintivos de identificacin del vehculo bajo su estricta
responsabilidad y por los medios )ue tenga a su alcance verificar el pago de los
impuestos )ue correspondan.
81
A(t.cu%$ 979. En"jen"c#n de &e/.cu%$s *"t(cu%"d$s c$n eFenc#n. 'uando
una persona individual o jurdica, misin diplomtica o consular, organismo
internacional y sus funcionarios o cual)uier dependencia o entidad p3blica, enajene
por cual)uier ttulo un vehculo )ue se haya matriculado con exencin de impuestos,
deber re)uerir la autorizacin de enajenacin por parte de la 8dministracin
9ributaria, )ue emitir la resolucin respectiva.

8utorizada la enajenacin, el ad)uirente deber pagar el /mpuesto al :alor
8gregado correspondiente conforme a las bases imponibles establecidas para
dicho impuesto y el /mpuesto Especfico a la .rimera Aatriculacin de :ehculos
9errestres conforme a la base imponible y tipos impositivos establecidos en este
libro.
CAP<TULO SEXTO
IN3RACCIONES Y SANCIONES

A(t.cu%$ 977. In!("cc$nes y s"nc$nes. Los contribuyentes )ue no efect3en el
pago del impuesto establecido en este libro, incurrirn en la infraccin de omisin de
pago de impuestos y se sancionar con multa de acuerdo a lo establecido en el
'digo 9ributario, adems del pago de los intereses respectivos.

<i el contribuyente paga el impuesto fuera del plazo establecido en este libro,
antes de ser detectado por la 8dministracin 9ributaria, le ser aplicable la sancin
por mora indicada en el 'digo 9ributario.

Las infracciones a los deberes formales establecidos en este libro, se sancionarn
de conformidad con el 'digo 9ributario.
LIBRO III
DISPOSICIONES ADUANERAS

A(t.cu%$ 97=. O)jet$. Las presentes normas tienen por objeto establecer
procedimientos y disposiciones complementarias aduaneras, infracciones
aduaneras administrativas y sus sanciones.
A(t.cu%$ 97?. De!nc$nes. <e entender por!
+. Ad*nst("c#n T()ut"("! La <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria
#. CAUCA! El 'digo 8duanero Hniforme 'entroamericano
82
1. Le0s%"c#n "du"ne("! El ordenamiento jurdico )ue rige al sistema aduanero,
)ue comprende al 'digo 8duanero Hniforme 'entroamericano, el
;eglamento del 'digo 8duanero Hniforme 'entroamericano, leyes
nacionales, reglamentos y dems normativa aplicable a la materia.
4. RECAUCA! El ;eglamento del 'digo 8duanero Hniforme 'entroamericano
6. Se(&c$ Adu"ne($! La <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria
>. Te((t$($ Adu"ne($! El mbito terrestre, acutico y a(reo de la ;ep3blica de
Guatemala, con las excepciones legalmente establecidas.
,. C$u(e(! Empresa de entrega rpida o dedicada al servicio de mensajera o
correo expreso internacional, transporte por va terrestre y flete a(reo o
martimo.
A(t.cu%$ 97A. Adu"n". La 8duana es la dependencia administrativa del <ervicio
8duanero, responsable de las funciones asignadas por (ste, incluyendo la
coordinacin de la actividad aduanera con otras autoridades gubernamentales o
entidades privadas ligadas al mbito de su competencia, )ue ejerzan un control o
desarrollen actividades en la zona aduanera asignada.
A(t.cu%$ 97B. EF"*en de c$*+etenc". El <ervicio 8duanero deber eximir de la
prctica del examen de competencia )ue regula el ;eglamento del 'digo
8duanero Hniforme 'entroamericano, a los aspirantes a 8gente 8duanero o a
8poderado Especial 8duanero, cuando el solicitante acredite )ue es egresado de
una de las Hniversidades autorizadas para funcionar en el .as y )ue posee el
grado acad(mico de licenciatura en materia aduanera, cuyo contenido curricular
incluye las materias de evaluacin del examen de competencia referido. El
contenido curricular ser avalado mediante resolucin del 2irectorio de la
<uperintendencia de 8dministracin 9ributaria.
A(t.cu%$ 97D. In!("cc#n "du"ne(" "d*nst("t&". Es infraccin aduanera
administrativa toda accin u omisin )ue impli)ue incumplimientode normas
jurdicas de orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en
materia aduanera, establecidas en las leyes y disposiciones legales emitidas por las
autoridades competentes.
Las infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones sern impuestas por
la <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria, de conformidad con estas
disposiciones y dems leyes aplicables.
83
=o ser aplicable lo establecido en estas disposiciones a las acciones u omisiones
)ue se encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad con el
ordenamiento jurdico vigente, en cuyo caso su conocimiento y sancin
corresponde a los tribunales competentes.
Los funcionarios y empleados p3blicos de la <uperintendencia de 8dministracin
9ributaria )ue en el ejercicio de sus funciones, tengan conocimiento de un hecho
)ue pueda ser constitutivo de delito o falta, deben denunciarlo inmediatamente a la
autoridad competente, bajo pena de incurrir en responsabilidad administrativa y
penal.
A(t.cu%$ 97E. O*s#n de +"0$ de t()ut$. La omisin de pago de tributos se
constituye por la determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del
sujeto pasivo, detectada por la 8dministracin 9ributaria, siempre y cuando la
determinacin incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el
ordenamiento jurdico vigente.
La omisin de pago del tributo ser sancionada con una multa e)uivalente al
ciento por ciento ?+$$-@ del importe del tributo omitido, ms intereses resarcitorios
correspondientes conforme el 'digo 9ributario, aplicando las rebajas en los
t(rminos y condiciones )ue establece ese 'digo.
A(t.cu%$ 97G. M$(" e nte(eses. En el caso de omisin en el pago de tributos y
dicho pago se realice antes de ser re)uerido o fiscalizado por la 8dministracin
9ributaria, proceder el cobro de la mora )ue establece el 'digo 9ributario.
La aplicacin de la mora proceder independientemente del cobro de los intereses
resarcitorios )ue correspondan, conforme el 'digo 9ributario.
A(t.cu%$ 9=8. In!("cc$nes "du"ne("s "d*nst("t&"s. /ncurren en infracciones
aduaneras administrativas!
+. Los auxiliares de la funcin p3blica aduanera )ue no comuni)uen al <ervicio
8duanero cual)uier cambio )ue incida en la veracidad de la informacin )ue
contiene el ;egistro de 8uxiliares, dentro del plazo de tres ?1@ das contados a
partir de la fecha en )ue se produjo el mismo.
#. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero )ue!
a. =o anote en las declaraciones de mercancas, en los casos en los )ue se
utilicen fotocopias certificadas de los documentos de respaldo, el n3mero de
la declaracin de mercancas donde se adjuntan los originalesD
b. =o adjunte a la factura comercial los documentos o medios )ue aseguren la
debida decodificacin de la informacin correspondiente a la descripcin
84
comercial completa de la mercanca, seg3n lo establece el ;E'8H'8,
incluida en la misma cuando llegue en clave o cdigosD
c. =o proporcione los informes t(cnicos )ue permitan la identificacin plena de
las mercancasD
d. =o someta al sistema de anlisis de riesgo, la declaracin de mercancas
aceptada por el <ervicio 8duanero, dentro del plazo establecido en estas
disposiciones D
e. =o presente, en el caso de una declaracin provisional de mercancas, la
declaracin definitiva, en los plazos establecidos en el ;E'8H'8 o
normativa especficaD
f. Iabiendo presentado o transmitido en forma electrnica, previo a la
exportacin, la declaracin de mercancas con la informacin mnima
necesaria )ue establezca el <ervicio 8duanero, no perfeccionen la
exportacin en la forma y plazo establecido en el ;E'8H'8D
g. 'onsignar en la declaracin de mercancas informacin incorrecta o con
omisiones, )ue no tengan incidencia en la obligacin tributaria aduanera, y
solicitar rectificacin de esa misma declaracinD o,
h. .resente los documentos )ue sustentan la declaracin de mercancas sin
cumplir con la informacin mnima )ue exige la legislacin aduanera.
1. El transportista aduanero )ue!
a. =o suministre al servicio aduanero, previo al arribo y en los plazos
se"alados en el ;E'8H'8 y por el <ervicio 8duanero, la informacin
correspondiente del manifiesto de carga, lista de pasajeros y dems
informacin legalmente exigible, mediante transmisin electrnica de datos
o cual)uier otro medio y de acuerdo con los formatos )ue dicho <ervicio
definaD
b. =o transmita el manifiesto de salida dentro del plazo )ue establezca el
<ervicio 8duaneroD
c. =o comuni)ue por los medios establecidos por el <ervicio 8duanero las
diferencias )ue se encuentren entre la cantidad de bultos realmente
descargados o transportados y las cantidades manifestadas, los bultos
da"ados, averiados o mermados como consecuencia del transporte
martimo o a(reo y cual)uier otra circunstancia )ue afecte la informacin
)ue previamente hubiere suministrado o las declaraciones realizadasD
85
d. 9ransporte bultos )ue no cuenten con la indicacin de la naturaleza de las
mercancas, explosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cual)uier
otro tipo de mercancas peligrosasD
e. 9raslade mercancas explosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o
cual)uier otro tipo de mercancas peligrosas sin indicar en el exterior del
medio de transporte )ue las traslade, el cdigo o smbolo )ue indi)ue la
peligrosidad de las mercancas )ue transporta de acuerdo con las
disposiciones establecidas en la legislacin especial e internacionalD
f. =o informe de inmediato a la autoridad aduanera ms cercana, en caso de
accidentes u otras circunstancias constitutivas de caso fortuito o fuerza
mayor, ocurridos durante el trnsito a trav(s del territorio aduaneroD
g. =o retire el medio de transporte del recinto aduanero de forma inmediata, a
partir del registro de autorizacin de salida del medio de transporte en el
sistema informtico del servicio aduanero, en la aduana de partida.
4. El depositario aduanero )ue!
a. =o finalice o no concluya la descarga de la unidad de transporte dentro de
los plazos establecidos en la legislacin aduaneraD
b. =o d( aviso inmediato a la autoridad aduanera al momento del arribo al
depsito o al momento en )ue constate el extremo correspondiente en
mercancas )ue estn almacenadas, sobre mercancas )ue por su
naturaleza sean perecederas o tengan el riesgo de causar da"os a otras
mercancas depositadas o a las instalacionesD
c. =o reporte a la autoridad aduanera, al momento de su ingreso y mediante
las formas y condiciones establecidas por el <ervicio 8duanero, las
materias y productos en libre circulacin, )ue se utilicen en las actividades
permitidas dentro del depsito aduanero.
6. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal )ue!
a. =o transmita por medios electrnicos dentro de un plazo mximo de tres
horas hbiles de finalizada la descarga de la mercanca de la unidad de
transporte, el resultado de esa operacin a la aduana correspondienteD
b. =o proporcione el servicio de recepcin de vehculos y unidades de
transporte, las veinticuatro horas del da, los trescientos sesenta y cinco
das del a"o, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente aceptados por
el <ervicio 8duanero.
86
>. La empresa de entrega rpida o courier )ue no transmita anticipadamente el
manifiesto de entrega rpida.
,. Los auxiliares de la funcin p3blica aduanera o personal acreditado )ue
gestionen directamente ante el <ervicio 8duanero, )ue no porten el carn( )ue
los acredite como tales.
%. El agente aduanero )ue comuni)ue al <ervicio 8duanero el cese temporal o
definitivo de sus operaciones, fuera del plazo establecido en el ;E'8H'8.
&. El depositario aduanero temporal )ue no d( aviso al <ervicio 8duanero
cuando las mercancas depositadas se encuentran en estado de
descomposicin o contaminacin.
+$. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera autorizado para operar como
empresa consolidadora o desconsolidadora de carga )ue no transmita en
forma anticipada, a la autoridad aduanera, la informacin del manifiesto de
carga consolidada y entregue copias, cuando el <ervicio 8duanero lo re)uiera,
de tantos conocimientos de embar)ue como consignatarios registre.
++. El beneficiario de la importacin temporal de vehculos para turismo )ue
reexporte o importe definitivamente, fuera del plazo establecido en el
;E'8H'8, el vehculo ingresado en la categora de turismo.
+#. El depositario y el transportista aduanero )ue no deje constancia de sus
actuaciones y registros en el sistema informtico, en la declaracin de
mercancas o en el documento respectivo, de la recepcin de bultos,
incluyendo la hora y fecha de tal acto.
+1. El consignatario )ue realice actividades permitidas sobre mercancas )ue
est(n bajo control de la aduana en el depsito aduanero, sin haber presentado
la solicitud correspondiente ante la autoridad aduanera.
+4. Las lneas a(reas y en general las empresas dedicadas al transporte
internacional de personas, )ue no proporcionen a los viajeros el formulario de
declaracin de e)uipaje. La sancin se aplicar por cada vuelo en el )ue se
incumpla la obligacin.
+6. El adjudicatario de mercancas obtenidas en subasta realizada por el <ervicio
8duanero, )ue no las retire del recinto donde se encuentren dentro del plazo
)ue establezca el <ervicio 8duanero, contado a partir de la fecha de
cancelacin del valor de tales mercancas.
<8='/O=! Los )ue incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern
sancionados con multa de doscientos cincuenta pesos centroamericanos ?P'8
87
#6$.$$@, pagada en )uetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin
de la infraccin o en la fecha en )ue se descubra dicha infraccin, en su caso. 8
estas sanciones se le aplicarn las rebajas en los t(rminos y condiciones )ue
establece el 'digo 9ributario.
A(t.cu%$ 9=9. Ot("s In!("cc$nes Ad*nst("t&"s Adu"ne("s. 9ambi(n incurren
en infracciones administrativas aduaneras!

+. El transportista aduanero )ue!
a. =o asigne personal para la carga, descarga, reembar)ue o transbordo de
mercancasD
b. =o presente al momento de la visita de inspeccin al medio de transporte o
en el plazo respectivo, los documentos a )ue est obligado a proporcionar,
as como las declaraciones exigibles por las leyes y reglamentos
pertinentesD o,
c. =o reporte a la aduana competente las unidades de transporte o los bultos
efectivamente descargados, cargados o recibidos, los n3meros de
marchamo y otros datos re)ueridos por el <ervicio 8duanero.
#. El depositario aduanero )ue!
a. =o cumpla con presentar informes, listados, comunicar diferencias )ue
afecten las mercancas, llevar registros, verificar la validez de la
autorizacin del levante de las mercancas o con las disposiciones
referentes a ubicacin, estiba, depsito e identificacin de las mercancas,
de acuerdo con las obligaciones especficas establecidas en la legislacin
aduaneraD
b. =o brinde las facilidades necesarias al consignatario para efectuar el
examen previo de las mercancas, cuando se realice sin intervencin de
funcionario aduaneroD o,
c. =o d( aviso a la autoridad aduanera correspondiente sobre mercancas
cadas en abandono, para el inicio de los trmites de subastaD
1. Los auxiliares de la funcin p3blica aduanera )ue!
a. =o conserven o no mantengan a disposicin del <ervicio 8duanero los
documentos y la informacin relativa a su gestin, o no indi)uen el lugar
donde se conserven o no informen cual)uier cambio relativo al mismoD
88
b. =o cumplan con los procedimientos y normas de control )ue el <ervicio
8duanero emita y publi)ue o ponga en conocimiento del obligadoD o,
c. =o presente dentro del plazo legal la renovacin anual de la garanta de
operacin, cuando est( obligado a rendirla, sin perjuicio de no ejercer sus
funciones por todo el tiempo )ue subsista la omisinD
4. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero )ue!
a. =o ponga a disposicin del funcionario aduanero designado, las
mercancas para )ue se realice el reconocimiento fsico dentro del
plazo )ue se"ala estas disposicionesD
b. =o asigne personal a disposicin de la autoridad aduanera, dentro
del plazo de cuarenta y ocho horas, contadas a partir del
re)uerimiento por la autoridad aduanera, cuando las mercancas por
reconocer re)uieran la aplicacin de medidas, incluso t(cnicas o
especializadas, para manipularlas, movilizarlas o reconocerlasD
c. 5mita presentar o transmitir, con la declaracin de mercancas,
cual)uiera de los documentos )ue la sustentan, o la informacin
re)uerida por el '8H'8 y el ;E'8H'8, para determinar la
obligacin tributaria aduanera y el cumplimiento de las obligaciones
no tributariasD o,
d. =o declare los n3meros de serie o registro, en el caso de mercancas
o bienes muebles identificables, )ue por su naturaleza o
caractersticas de fabricacin posean un n3mero de registro o serie,
En el caso de los vehculos, se usar el n3mero de identificacin
vehicular ?:/= por sus siglas en ingl(s@, la marca y el modelo.
6. El certificador de firma electrnica o digital autorizado )ue!
a. =o conserve la informacin y registros relativos a los certificados )ue
emita, durante el plazo de cinco a"os contados a partir de su
expiracin o revocacinD
b. =o proporcione al <ervicio 8duanero los informes y datos )ue (ste
re)uiera para el adecuado desempe"o de sus funcionesD o
c. =o comuni)ue al <ervicio 8duanero a la brevedad cual)uier
circunstancia )ue pueda impedir o comprometer su actividad.
d. Estando obligado no emita los certificados respectivos. En este caso,
la sancin se aplicar por cada certificado no emitidoD
89
e. =o lleve registro fsico y electrnico actualizado de sus suscriptores y
certificados digitales )ue les haya emitidoD
f. =o mantenga un repositorio o archivo electrnico permanentemente
accesible en lnea de forma continua y actualizado de los certificados
electrnicos emitidosD
g. =o imparta lineamientos t(cnicos y de seguridad a los suscriptores
del sistema )ue operen la firma electrnica o digitalD o,
h. =o apli)ue las instrucciones y directrices )ue emita el <ervicio
8duanero u organismo administrador para una mayor seguridad o
confiabilidad del sistema de firma electrnica.
>. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal )ue!
a. =o registre y no comuni)ue al <ervicio 8duanero el ingreso y la
salida de mercancas al depsito, de acuerdo con los procedimientos
)ue al efecto se disponganD o,
b. =o transmita en forma electrnica el informe a la 8utoridad 8duanera
correspondiente de las cantidades, marcas, da"os, faltantes o
sobrantes de los bultos y dems informacin )ue se"ale la
legislacin aduanera, al momento del ingreso de la mercanca al
depsito aduaneroD
,. La empresa de entrega rpida o courier )ue no transmita o no informe a la
aduana correspondiente, las diferencias )ue se produzcan en la cantidad, la
naturaleza y el valor de las mercancas manifestadas, respecto de lo
efectivamente arribado o embarcado, cuando as lo disponga el <ervicio
8duanero y seg3n el procedimiento )ue (ste establezca.
%. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera autorizado como operador de
tienda libre de impuestos )ue!
a. =o mantenga o no enve a la aduana correspondiente, registros de
mercancas admitidas, depositadas, vendidas u objeto de otros
movimientos, seg3n los formatos y las condiciones )ue establezca e
informe el <ervicio 8duaneroD o
b. =o presente ante la aduana correspondiente, la declaracin de
mercancas en la forma )ue dicho <ervicio le indi)ue, para
comprobar las ventas y descargos de las mercancas llegadas a sus
depsitos.
90
&. Los auxiliares de la funcin p3blica aduanera y dems personas
autorizadas )ue no conserven copias de respaldo en medios electrnicos o
computarizados de las declaraciones y documentos transmitidos por va
electrnica, preservando su integridad e inviolabilidad, por el plazo )ue
establece el '8H'8.
+$. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera autorizado para operar como
tienda libre de impuestos )ue no consigne en la factura de venta el n3mero
de pasaporte u otro documento autorizado y el cdigo o n3mero del vuelo
indicado en el pase de abordar o del pasaje, cuando proceda.
++. El operador econmico autorizado )ue no presente los informes re)ueridos
por el <ervicio 8duanero.
+#. El transportista o su representante, exportador o embarcador, consolidador
o desconsolidador, empresa de entrega rpida o courier, o consignatario en
su caso, )ue justifi)uen fuera del plazo establecido en el ;E'8H'8 los
faltantes o sobrantes de mercancas con relacin a la cantidad consignada
en el manifiesto de carga.
+1. El depositario )ue no comuni)ue a la autoridad aduanera las discrepancias
encontradas en la documentacin de respaldo de las mercancas, al
momento en )ue se realice el examen previo.
+4. El declarante y los auxiliares de la funcin p3blica aduanera )ue hayan
omitido la presentacin de los documentos, informacin o la actividad
re)ueridos en el ;E'8H'8, impidiendo la realizacin de la verificacin
inmediata en los plazos indicados en el ;E'8H'8., y por lo cual la
autoridad aduanera haya procedido de oficio con la verificacin y la revisin
de la determinacin de la obligacin tributaria aduanera.
+6. El beneficiario de la importacin temporal de vehculos para turismo )ue no
cumpla con cual)uiera de las obligaciones )ue le impone el ;E'8H'8.
+>. El transportista a(reo o de entrega rpida o courier )ue no separe los bultos
de entrega rpida al momento de la descarga de los mismosD no los
traslade hacia las instalaciones habilitadas para su separacinD o no
identifi)ue los bultos )ue arriben o salgan del territorio aduanero, mediante
la inclusin de distintivos especiales.
+,. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera autorizado para operar como
empresa de despacho domiciliario )ue no mantenga en los sistemas
informticos un inventario permanente de mercancas, recibidas de acuerdo
con el formato y re)uerimientos )ue establezca el <ervicio 8duanero.
91
+%. El exportador habitual y el encargado de las instalaciones habilitadas )ue,
en caso de no re)uerirse reconocimiento fsico, no comuni)ue a la aduana
correspondiente, mediante la transmisin electrnica la cantidad de bultos o
mercancas cargadas, la fecha y hora de salida del vehculo y de la unidad
de transporte y la identificacin de los dispositivos de seguridad colocados,
en su caso.
+&. Las empresas autorizadas para mantener mercancas consideradas como
provisiones de a bordo, en bodegas o locales habilitados por el <ervicio
8duanero, )ue no cumplan con las obligaciones establecidas en el
;E'8H'8.
#$. El beneficiario del r(gimen de admisin temporal para perfeccionamiento
activo )ue no cumpla con las obligaciones establecidas en el ;E'8H'8,
salvo las de naturaleza tributaria, las cuales se sancionarn de conformidad
con los procedimientos correspondientes.
#+. El exportador habitual )ue no conserve copias de las declaraciones de
mercancas al r(gimen de exportacin y su respectivo documento de
transporte, por el plazo de prescripcin )ue establece el ;E'8H'8.
<8='/O=! Los )ue incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern
sancionados con multa de )uinientos pesos centroamericanos ?P'8 6$$.$$@,
pagada en )uetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la
infraccin o en la fecha en )ue se descubra dicha infraccin, en su caso. 8 estas
sanciones se le aplicarn las rebajas en los t(rminos y condiciones )ue establece
el 'digo 9ributario.
A(t.cu%$ 9=7. In!("cc$nes Ad*nst("t&"s Adu"ne("s 4("&es. 9ambi(n incurren
en infracciones administrativas aduaneras!
+. El transportista aduanero )ue estando autorizado para realizar la descarga
sin la presencia de la autoridad aduanera, no reporte de inmediato el
resultado de la descarga de bultos o mercancas averiadas o con signos de
haber sido violados.
#. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera autorizado para operar como
empresa de despacho domiciliario )ue no informe al <ervicio 8duanero los
cambios )ue se produzcan en los beneficios fiscales )ue le hayan sido
otorgados.
1. El beneficiario del r(gimen de zona franca )ue no cumpla con proporcionar
los informes a )ue est obligado conforme la legislacin aduanera, no
cuente con el e)uipo para efectuar la transmisin electrnica de registros y
92
dems informacin )ue le re)uiera el <ervicio 8duanero y no permita ni
facilite las inspecciones y verificaciones )ue efect3e dicho <ervicio.
4. El exportador habitual )ue no informe al <ervicio 8duanero los cambios )ue
se produzcan en los incentivos y beneficios fiscales )ue le hayan sido
otorgados.
<8='/O=! Los )ue incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern
sancionados con multa de un mil pesos centroamericanos ?P'8 +,$$$.$$@, pagada
en )uetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o
en la fecha en )ue se descubra dicha infraccin, en su caso. 8 estas sanciones se
le aplicarn las rebajas en los t(rminos y condiciones )ue establece el 'digo
9ributario.
A(t.cu%$ 9==. Sus+ens#n $ c"nce%"c#n de %" "ut$('"c#n. Los auxiliares de la
funcin p3blica aduanera y los beneficiarios de determinados regmenes aduaneros,
podrn ser acreedores a suspensin o cancelacin de la autorizacin )ue le haya
sido conferida, en atencin a la gravedad de las infracciones en )ue incurran en el
ejercicio de sus funciones.

/. <er suspendido de la autorizacin conferida hasta por un perodo de seis
?>@ meses!

+. El auxiliar de la funcin p3blica aduanera )ue!

a. =o comuni)ue inmediatamente al <ervicio 8duanero cual)uier
irregularidad en las condiciones y estados de los embalajes, sellos,
precintos y dems medidas de seguridad de las mercancas y
medios de transporte, cuando le corresponda recibir, almacenar o
transportar mercancasD
b. =o lleve los registros de todos los actos, operaciones y regmenes
aduaneros en )ue intervengan, en la forma y medios establecidos
por el <ervicio 8duaneroD o
c. =o realice las inscripciones o los respaldos en los registros, los
efect3e extemporneamente, los destruya o no los ponga a
disposicin del <ervicio 8duanero cuando se le hayan solicitado en
cumplimiento de sus facultades de control y fiscalizacin.

#. El agente aduanero o apoderado especial aduanero )ue!

a. =o cumpla y no vele )ue se cumpla con las normas legales,
reglamentarias y procedimentales )ue regulen los regmenes
aduaneros en los )ue intervenganD
93
b. =o reciba y apruebe anualmente un curso de actualizacin sobre
materias de t(cnica, legislacin e integridad aduanera, toda vez lo
imparta y facilite el <ervicio 8duanero o los programas de
capacitacin ejecutados por las instituciones autorizadas a nivel
nacional o regionalD
c. /ntervenga en alg3n despacho aduanero sin el consentimiento del
declarante o consignatario )uien legtimamente puede otorgarloD o
d. .ermita )ue al amparo de su autorizacin, act3e, directa o
indirectamente, un agente aduanero o apoderado especial aduanero
)ue est( suspendido de su ejercicio o un tercero no autorizado.
1. El depositario aduanero o depositario aduanero temporal )ue!

a. =o mantenga o deje de poseer el rea )ue se haya destinado para el
examen previo y de verificacin inmediata con las medidas
consignadas en la resolucin de autorizacinD
b. =o proporcione mobiliario, e)uipo de oficina y dems enseres )ue
sean necesarios para la realizacin de las labores de control y
despacho aduanero de mercancas para el personal especfico
permanente, )ue sea re)uerido por el <ervicio 8duaneroD o
c. =o destine un rea para el almacenamiento de las mercancas
cadas en abandono o decomisadas de conformidad con la
resolucin de autorizacin.

En todos los casos, la suspensin se extender por el tiempo )ue
subsista el incumplimiento.

4. El depositario aduanero )ue!

a. <e oponga a recibir o custodiar las mercancas )ue la autoridad
aduanera le enve por razones de control o seguridad fiscalD
b. ;ealice traslados hacia otro depositario aduanero de mercancas )ue
permanecen bajo el r(gimen de depsito aduanero, sin autorizacin
del <ervicio 8duaneroD
c. =o delimite el rea para la realizacin de actividades permitidasD o
d. =o mantenga ni transmita inventarios mediante sistemas electrnicos
en las condiciones y t(rminos establecidos por el <ervicio 8duanero.
94

En los casos se"alados en las literales c. y d., la suspensin se extender
por el tiempo )ue subsista el incumplimiento.

6. El operador de tienda libre de impuestos )ue!

a. =o desarrolle un sistema especial de control por tipo y clase de
mercancas a trav(s de medios electrnicos a disposicin de la
aduana correspondiente, )ue permita establecer la cantidad de
mercancas ingresadas a sus depsitos y las vendidas a pasajeros,
)ue permitan su fcil descargo seg3n los re)uerimientos
establecidos por el <ervicio 8duaneroD
b. =o elabore ni presente al <ervicio 8duanero en el mes siguiente a la
finalizacin del a"o calendario, los resultados de los inventarios de
mercancas debidamente certificados, los cuales incluirn un reporte
de mercancas ingresadas y egresadas en dicho periodoD
a. 2estruya las mercancas )ue no se encuentren aptas para su uso o
consumo, sin la previa autorizacin y sin la supervisin del <ervicio
8duaneroD o
b. =o cuente con medios de vigilancia suficientes y adecuados )ue
aseguren la efectiva custodia y conservacin de las mercancas, de
acuerdo con las condiciones de ubicacin o infraestructura del
depsito y la naturaleza de las mercancas, conforme con lo )ue
disponga el <ervicio 8duanero.
En los casos se"alados en las literales a, y d, la suspensin se extender
por el tiempo )ue subsista el incumplimiento.
>. La empresa de despacho domiciliario )ue!

a. =o presente anualmente al <ervicio 8duanero, a partir del cuarto
mes del a"o calendario y en la fecha )ue (ste fije, los estados
financieros del 3ltimo periodo fiscalD
b. =o presente anualmente al <ervicio 8duanero las certificaciones
actualizadas de contador p3blico y auditor colegiado activo de los
informes de las importaciones de los dos 3ltimos a"os, as como el
promedio mensual, con la descripcin y datos exigidos por la
legislacin aduaneraD
c. =o brinde el mantenimiento adecuado a sus instalaciones
autorizadasD o no mantenga a disposicin de la 8utoridad 8duanera
95
el personal y el e)uipo necesarios para efectuar los reconocimientos
y verificaciones de mercancas y declaraciones aduanerasD
d. =o permita el acceso de la autoridad aduanera a sus instalaciones,
zonas de produccin, bodegas y registros de costos de produccin
para la verificacin y el reconocimiento correspondientes de las
mercancas y su destino finalD
e. 2eje de cumplir las condiciones )ue establezca el <ervicio 8duanero
para el correcto desenvolvimiento de las funciones de verificacin e
inspeccin de vehculos, unidades de transporte y mercancasD o
f. =o proporcione a la 8utoridad 8duanera los locales, instalaciones y
facilidades necesarias para el desenvolvimiento del servicio,
incluyendo los recursos informticos de e)uipo y telecomunicaciones
necesarios.

En los casos se"alados en las literales c. e. y f., la suspensin se
extender por el tiempo )ue subsista el incumplimiento.
,. El exportador habitual )ue!

a. =o presente anualmente al <ervicio 8duanero, a partir del cuarto
mes del a"o calendario y en la fecha )ue (ste fije, los estados
financieros del 3ltimo periodo fiscalD
b. =o presente anualmente al <ervicio 8duanero la certificacin de
contador p3blico y auditor colegiado activo actualizada sobre el
n3mero y monto de exportaciones efectuadas por el exportador en el
a"o anteriorD o
c. =o d( mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones
habilitadas y mantener a disposicin de la autoridad aduanera el
personal y el e)uipo necesarios para efectuar los reconocimientos y
verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras.
En todos los casos la suspensin se extender por el tiempo )ue subsista
el incumplimiento.

%. El beneficiario del r(gimen de admisin temporal para perfeccionamiento
activo )ue!

a. =o cuente con los medios suficientes )ue aseguren la custodia y
conservacin de las mercancas admitidas temporalmenteD o
96
b. =o provea al <ervicio 8duanero de las instalaciones fsicas y el
e)uipo necesario para el trabajo de los funcionarios )ue efectuarn
los controles en las operaciones )ue se ejecuten por los beneficiarios
del r(gimen.

En ambos casos, la suspensin se extender por el tiempo )ue subsista
el incumplimiento.
&. El beneficiario del r(gimen de zona franca )ue!

a. =o cuente con los medios suficientes )ue aseguren la custodia y
conservacin de las mercancas admitidas bajo este r(gimen. En
este caso, la suspensin se extender por el tiempo )ue subsista el
incumplimientoD o
b. =o lleve en medios informticos el registro de sus operaciones
aduaneras, as como el control de inventarios de las mercancas
sujetas al r(gimen, de acuerdo a los re)uerimientos establecidos por
el <ervicio 8duanero.
+$. El agente aduanero )ue no act3e personalmente, en las actividades
propias de su funcin, sin perjuicio de las excepciones legalmente
establecidas, o transfiera la autorizacin para operar como tal a un tercero
no autorizado. <i la no actuacin personal se derivare de cual)uier
impedimento, la suspensin se mantendr por todo el tiempo )ue subsista
el impedimento.

++. El transportista aduanero )ue no permita o facilite la inspeccin aduanera
de las mercancas, los vehculos, las unidades de transporte y sus cargas
o la verificacin de los documentos o autorizaciones )ue los amparen.

+#. El depositario aduanero, el depositario aduanero temporal o la empresa
de despacho domiciliario, )ue no cuenten con el rea autorizada para el
funcionamiento del personal de la delegacin del <ervicio 8duanero,
cuando la misma deba permanecer en las instalaciones del depsito
aduanero, del depsito aduanero temporal o de la empresa de despacho
domiciliario. La suspensin se extender por el tiempo )ue subsista el
incumplimiento.

+1. El operador econmico autorizado )ue no cumpla con las obligaciones
)ue se le se"alen por el <ervicio 8duanero en la resolucin de
habilitacin. La suspensin se extender por el tiempo )ue subsista el
incumplimiento.

97
+4. El certificador de firma electrnica o digital autorizado )ue no preste los
servicios ofrecidos a sus suscriptores, en estricta conformidad con las
polticas de certificacin )ue haya comunicado al p3blico y )ue
previamente aprob el <ervicio 8duanero.

+6. La empresa )ue mantenga mercancas consideradas como provisiones
de a bordo en bodegas o locales habilitados para ese efecto, )ue no rinda
garanta )ue respalde el eventual pago de tributos por incumplimiento,
p(rdida, menoscabo, da"os no causados por caso fortuito o fuerza mayor
o cambio del fin para el cual fueron ingresadas las mercancas. La
suspensin se extender por el tiempo )ue subsista el incumplimiento.
//. <er objeto de cancelacin de la autorizacin conferida, independientemente de
las sanciones )ue procedan por las infracciones cometidas!

+. El agente aduanero o el apoderado especial aduanero )ue!

a. <e haga acreedor a dos suspensiones en un perodo de tres a"osD o
b. <ea condenado en sentencia definitiva por haber participado en la
comisin de delitos de contrabando y defraudacin aduanera, lavado
de activos o en el trfico de drogas, armas o de mercancas de
importacin prohibida cuya introduccin signifi)ue un riesgo
inminente al medio ambiente, por delitos )ue atenten contra los
derechos de propiedad intelectual e industrial o, cual)uier otro delito
)ue lo inhabilite.

#. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal )ue!

a. Iaya sido condenado en sentencia definitiva por los delitos de
contrabando o defraudacin aduaneraD pierda el derecho de
propiedad o de uso del inmueble en donde se encuentran las
instalaciones en )ue opera el depsitoD o
b. ;eincida en el incumplimiento de obligaciones contradas en la
custodia de las mercancas pendientes del pago de las obligaciones
tributarias. <e considera )ue existe reincidencia, cuando el
depositario incumple la misma obligacin por ms de dos ocasiones
dentro del plazo de un a"o, contado a partir de la fecha en )ue la
resolucin administrativa ad)uiri el carcter de firme.

1. El certificador de firma electrnica o digital autorizado )ue!

98
a. =o garantice la prestacin permanente y sin interrupciones del
servicio de certificacin, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor
fehacientemente comprobadosD o
b. Iaya expedido certificados de firma electrnica o digital
comprobados de falsedad, sin perjuicio de las responsabilidades
penales )ue correspondan.

4. La empresa de despacho domiciliario )ue no mantenga un promedio
mnimo anual de importaciones con un valor en aduana declarado igual o
superior a tres millones de pesos centroamericanos.

En caso de cancelacin de la autorizacin para operar como auxiliar de la funcin
p3blica aduanera, el <ervicio 8duanero entrar en posesin de los registros,
documentos e informacin )ue constituyan el archivo del auxiliar cancelado,
relativos a su gestin aduanera, a fin de )ue, debidamente separados del archivo
de la propia aduana, se conserven para consulta de los interesados.

En caso de incumplimiento del auxiliar de la funcin p3blica aduanera en la
entrega de los registros, documentos e informacin referidos en el prrafo anterior,
el <ervicio 8duanero podr promover las acciones legales pertinentes, para
compeler la entrega de dichos documentos de )uien los posea.
A(t.cu%$ 9=?. S"nc#n +$( n!$(*"c#n neF"ct" en e% Re0st($ de
I*+$(t"d$(es. El importador )ue suministre informacin inexacta o errnea u omita
datos en la solicitud de inscripcin en el registro o padrn de importadores
establecido por la <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria, o no comuni)ue
dentro del plazo de treinta das cual)uier cambio o rectificacin a los datos
suministrados al referido registro o padrn, ser sancionado con una multa de un
mil pesos centroamericanos ?P'8 +,$$$.$$@, pagada en )uetzales al tipo de cambio
vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en )ue se descubra
dicha infraccin, sin perjuicio )ue no podr realizar ninguna importacin desde )ue
se detecte el error, inexactitud u omisin, hasta )ue corrija los mismos o comuni)ue
los datos y sean comprobados por la <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria.
Es obligacin de todo importador informar a la <uperintendencia de 8dministracin
9ributaria la direccin exacta donde se ubican los locales, bodegas, recintos,
patios y cual)uier edificacin en )ue almacene las mercancas )ue importa,
incluso las casas de habitacin )ue utilice con este fin. 9al informacin deber ser
entregada a trav(s del formulario de inscripcin o de modificacin de datos del
registro o padrn de importadores.
El <ervicio 8duanero est facultado para comprobar la existencia de los lugares
indicados en el prrafo )ue antecede, as como del lugar se"alado para recibir
notificaciones, previo a la conclusin del acto del levante de las mercancas o en
99
su caso, a la aceptacin del endoso o cesin de derechos del documento de
transporte )ue corresponda.
A(t.cu%$ 9=A.S"nc#n +$( (eeF+$(t"c#n eFte*+$(Kne". El beneficiario del
r(gimen de importacin temporal con reexportacin en el mismo estado o de
admisin temporal para el perfeccionamiento activo, salvo el beneficiario de la
importacin temporal de vehculos para turismo, podr optar por reexportar la
mercanca ingresada temporalmente o proceder al pago de los tributos
correspondientes a la importacin definitiva. dentro del plazo mximo de diez ?+$@
das siguientes al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancas
importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagar una multa de un mil
pesos centroamericanos ?P'8 +,$$$.$$@ por cada da de atraso, dentro del plazo de
diez ?+$@ das.9ranscurrido este plazo de diez das ?+$@ no se autorizar la
reexportacin, debiendo el beneficiario de dichos regmenes pagar los tributos
correspondientes a la importacin definitiva, adems de la multa e intereses
respectivos, conforme lo )ue estas disposiciones establecen.
A(t.cu%$ 9=B. P($ced*ent$ +$( dsc(e+"nc"s. 'uando los resultados de la
verificacin inmediata demuestren diferencias relacionadas con clasificacin
arancelaria, origen de las mercancas u otra informacin suministrada por el
declarante o su representante respecto al cumplimiento de las obligaciones
aduaneras, el empleado o funcionario aduanero )ue detecte la diferencia proceder
a efectuar las correcciones o ajustes correspondientes lo cual har constar en un
informe )ue notificar al declarante o a su representante. Aediante dicho informe,
se le conferir audiencia al declarante por diez ?+$@ das improrrogables.

:encido dicho plazo, el 8dministrador de 8duanas, en un plazo de )uince ?+6@
das resolver lo procedente, notificando la resolucin al declarante o a su
representante, )uienes podrn hacer uso de los medios de impugnacin
se"alados en el ;E'8H'8.

<e except3an de esta disposicin, las diferencias )ue se detecten con relacin al
origen centroamericano de las mercancas, valoracin aduanera de las
mercancas y a la cantidad de las mismas respecto de lo declarado, en virtud )ue
para ello se aplicar el procedimiento se"alado en el ;eglamento
'entroamericano sobre 5rigen de las Aercancas, el ;E'8H'8 y en estas
disposiciones.
A(t.cu%$ 9=D. P($ced*ent$ +"(" %" "+%c"c#n de s"nc$nes. 'uando se
determinen las infracciones tipificadas en estas disposiciones, como consecuencia
de la verificacin de declaraciones de mercancas en forma inmediata o posterior, o
del ejercicio de las facultades del <ervicio 8duanero de supervisar, verificar,
fiscalizar y evaluar el cumplimiento de las disposiciones aduaneras por los auxiliares
de la funcin p3blica aduanera, al presunto infractor se le conferir audiencia por
diez ?+$@ das improrrogables.
100

:encido el plazo de la audiencia, evacuada o no, se dictar la resolucin
correspondiente dentro de un plazo de )uince ?+6@ das, notificndose la
resolucin al contribuyente, )uien podr hacer uso de los medios de impugnacin
se"alados en el ;E'8H'8.

El procedimiento se"alado en este artculo tambi(n se aplicar para los casos de
suspensin o cancelacin de los auxiliares de la funcin p3blica aduanera y de los
beneficiarios de determinados regmenes aduaneros.
A(t.cu%$ 9=E. EFcedente de *e(c"nc."s. 'uando con motivo de la verificacin
inmediata de las mercancas de una declaracin, se detecte excedente de
mercancas no declaradas, dicho excedente no constituir delito o falta cuando el
valor de las mercancas excedentes no declaradas sea menor igual o menor al
cinco por ciento ?6-@ del valor total del embar)ue.
<e permitir el retiro de la mercanca, siempre y cuando se compruebe la
propiedad de la misma, se paguen los derechos arancelarios y dems impuestos
correspondientes, as como la multa e intereses aplicables.

En el caso de la mercanca s declarada, el <ervicio 8duanero continuar con el
proceso de despacho respectivo.
A(t.cu%$ 9=G. Destn$ de %"s *e(c"nc."s eFcedentes. En el caso de excedentes
de mercancas no declaradas cuyo valor seaigual o menor al cinco porciento ?6-@
del valor total del embar)ue, deber demostrarse la propiedad y solicitar el retiro de
las mismas de los recintos aduaneros en los )ue se encuentren, dentro del plazo de
veinte ?#$@ das contados a partir de la fecha en la )ue se descubra el excedente no
declarado, previa realizacin del pago a )ue se refiere el artculo anterior, sin
perjuicio de cumplir con los re)uisitos no tributarios )ue correspondan.

El <ervicio 8duanero podr disponer de la mercanca, una vez transcurrido el
plazo se"alado en el prrafo anterior y no se haya demostrado la propiedad de la
misma y presentado la solicitud de retiro correspondiente.
A(t.cu%$ 9?8. A%*"cenes 3sc"%es. .ara los efectos de las presentes
disposiciones, y en lo procedente, las infracciones y sanciones previstas para los
depsitos aduaneros les sern aplicables a los almacenes generales de depsito
autorizados para operar almacenes fiscales.
A(t.cu%$ 9?9. Le&"nte de %"s Me(c"nc."s. 2e conformidad con la legislacin
aduanera, el <ervicio 8duanero autorizar el levante de las mercancas en los casos
)ue dicha legislacin establece.
101
El acto del levante se considerar concluido cuando (ste sea confirmado por la
autoridad aduanera a la salida de las mercancas y del medio de transporte de los
recintos aduaneros.
La confirmacin se har constar en la declaracin de mercancas )ue corresponda
o en documento separado.
A(t.cu%$ 9?7. Su)"st"s y Me(c"nc."s n$ Adjudc"d"s. Las subastas de
mercancas cadas en abandono se sujetarn a las normas establecidas en el
'8H'8 y en el ;E'8H'8. El <ervicio 8duanero, a trav(s de disposiciones
administrativas establecer los procedimientos para subastar las mismas.
Las mercancas sometidas a subasta )ue no se hayan adjudicado por falta de
postores, debern ser donadas a favor de la institucin estatal o de beneficencia
p3blica )ue lo solicite y )ue pudieran aprovecharlas, o en su caso, el <ervicio
8duanero podr destruirlas. 9odo lo procedente seg3n este artculo, ser
fiscalizado por la 'ontralora General de 'uentas.
Lo regulado en el prrafo anterior, no aplica en el caso de mercancas
perecederas, de fcil o rpida descomposicin y las de conservacin dispendiosa,
las cuales sern vendidas al precio base en venta directa por el servicio aduanero.
A(t.cu%$ 9?=. D$n"c#n de Me(c"nc."s. Las instituciones estatales o entidades de
beneficencia p3blica a cuyo favor el <ervicio 8duanero haya donado libre de tributos
mercancas no adjudicadas en subasta, debern retirarlas de los recintos aduaneros
donde se encuentren, en el plazo de diez das hbiles siguientes a la fecha de
notificacin de la resolucin )ue autoriza la donacin. 9ranscurrido dicho plazo sin
)ue se efect3e el retiro, se tendr por renunciada la misma y el <ervicio 8duanero
proceder a donarla a otra institucin o entidad interesada.
A(t.cu%$ 9??. En"jen"c#n de &e/.cu%$s n0(es"d$s c$n !("nCuc". 'uando una
persona individual o jurdica, misin diplomtica o consular, organismo internacional
y sus funcionarios o cual)uier dependencia o entidad p3blica enajene por cual)uier
ttulo un vehculo )ue haya ad)uirido o importado con exencin de derechos e
impuestos de importacin, deber re)uerir la autorizacin de enajenacin por parte
de la <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria, la )ue emitir la resolucin
respectiva.
8utorizada la enajenacin, el ad)uirente deber pagar los 2erechos 8rancelarios a
la /mportacin y dems impuestos de importacin correspondientes, conforme a
legislacin vigente aplicable.
A(t.cu%$ 9?A. Me(c"nc."s sens)%es. Las mercancas )ue lleguen a las 8duanas
del pas, manifestadas para ser objeto del r(gimen de trnsito aduanero interno, y
)ue el <ervicio 8duanero las considere como sensibles, cuyo listado se publi)ue en
102
la pgina de /nternet del relacionado <ervicio, debern nacionalizarse en la aduana
de arribo. Esta norma ser efectiva para una mercanca, veinte das despu(s de su
inclusin en el listado publicado en la pgina de /nternet.
A(t.cu%$ 9?B. P%"'$ +"(" c$ntnu"( c$n e% +($ces$ de des+"c/$. El declarante o
su representante, dentro de un plazo no mayor de cinco ?6@ das posteriores a la
aceptacin de la declaracin de mercancas, deber continuar con el proceso de
despacho )ue, conforme la legislacin aduanera le corresponda, a efecto )ue se
determine y se le se"ale si procede efectuar la verificacin inmediata de lo
declarado, salvo )ue el <ervicio 8duanero determine, en forma electrnica o
simultneamente a la aceptacin de la mencionada declaracin, )ue corresponde
efectuar dicha verificacin.
A(t.cu%$ 9?D. P%"'$ +"(" %" &e(!c"c#n. 'uando como consecuencia del proceso
de despacho, corresponda efectuar la verificacin de lo declarado, el agente
aduanero, el declarante o el apoderado especial aduanero, deben presentar ante el
funcionario aduanero designado, dentro de un plazo no mayor a cinco ?6@ das
posteriores a la fecha en )ue se le haya asignado dicha verificacin, las mercancas
y los documentos )ue sustentan el r(gimen aduanero solicitado. En caso fortuito o
de fuerza mayor se aplicar lo )ue con relacin a la suspensin de plazos establece
el ;E'8H'8.
A(t.cu%$ 9?E. M"n!est$ de c"(0". El transportista deber transmitir el manifiesto
de carga por los medios y en los plazos establecidos en la legislacin aduanera o
cuando no est(n establecidos los )ue se"ale el <ervicio 8duanero. La transmisin
fuera del plazo o con informacin inexacta sobre el n3mero de consignatarios,
contenedores o la cantidad de mercanca suelta, con respecto a lo inicialmente
manifestado, exceptuando la carga a granel en los porcentajes permitidos en la
legislacin vigente, dar lugar a las sanciones previstas en estas disposiciones.
'uando al transportista se le hayan impuesto dos sanciones por el incumplimiento
a las obligaciones descritas en el prrafo anterior, y (stas se encuentren firmes,
ser sancionado con multa de dos mil pesos centroamericanos ?P'8 #,$$$.$$@ a
partir de la tercera infraccin.
A(t.cu%$ 9?G.O)%0"c$nes de %$s "d*nst("d$(es de +ue(t$s1 "e($+ue(t$s y
te(*n"%es !e(($&"("s. Guienes operen o administren puertos de cual)uier
naturaleza, incluyendo martimos, fluviales, lacustres, terrestres, ferroviarios o
a(reos y )uienes presten los servicios auxiliares en terminales de pasajeros y de
carga, deben poner a disposicin del <ervicio 8duanero, sin costo, las reas de
terreno y las instalaciones adecuadas para llevar a cabo las funciones propias del
despacho de mercancas y las dems )ue deriven de la aplicacin del '8H'8, del
;E'8H'8 y dems legislacin aplicable, debiendo el <ervicio 8duanero, cubrir
3nicamente los gastos )ue impli)ue el mantenimiento de las instalaciones
asignadas.
103
8dems, para garantizar el ejercicio del control aduanero, la <uperintendencia de
8dministracin 9ributaria podr instalar los mecanismos o dispositivos de control y
seguridad en las instalaciones, locales, almacenes, bodegas, muelles, patios y
recintos de empresas portuarias, zonas libres y otros lugares )ue considere
pertinente, en puertos, aeropuertos y puestos fronterizos.
El incumplimiento a estas obligaciones ser sancionado conforme al cdigo penal
y dems disposiciones legales aplicables.
A(t.cu%$ 9A8. O)%0"c$nes de %$s A%*"cenes 4ene("%es de De+#st$
"ut$('"d$s +"(" $+e("( c$*$ A%*"cenes 3sc"%es. Los 8lmacenes Generales
de 2epsito autorizados para operar como 8lmacenes 7iscales estn obligados a
permitir )ue los funcionarios o empleados )ue el <ervicio 8duanero designe, visiten
los almacenes, verifi)uen el peso, cotejen y examinen las mercancas para el
clculo de los derechos e impuestos de importacin o realicen cual)uier otro
procedimiento aduanero y efect3en recuentos de existencias de mercancas
pendientes del pago de derechos arancelarios y dems impuestos.
A(t.cu%$ 9A9. O)%0"c#n de %"s entd"des +$(tu"("s de +(esent"( n!$(*e de
n&ent"($s. Es obligacin de las autoridades portuarias informar al <ervicio
8duanero del inventario de los contenedores y de la mercanca existente bajo su
custodia, con la periodicidad y por los medios )ue (ste determine.
A(t.cu%$ 9A7. O)%0"c$nes de %"s entd"des +(&"d"s.Los representantes legales
de las entidades privadas )ue prestan servicios relacionados con el comercio
exterior en zonas primarias aduaneras estn obligados a permitir el acceso a la
autoridad aduanera a sus instalaciones y proporcionar la informacin )ue (sta les
re)uiera, relacionadas con sus actividades, sin perjuicio de las responsabilidades
penales en )ue pudiera incurrir.
A(t.cu%$ 9A=. Se0u($ de *e(c"nc."s en t(Knst$ $ t("s%"d$. <e establece el
seguro de transporte terrestre en forma obligatoria, por medio del cual el
transportista aduanero, el importador, el consignatario o )uien comprobare derecho
sobre las mercancas, garantizar los derechos arancelarios y dems impuestos a
)ue estuvieren afectas las mercancas, cuando no se hubieren garantizado en
efectivo, para el caso de las mercancas )ue lleguen a las aduanas del pas,
manifestadas para ser objeto de trnsito aduanero interno, o )ue se vayan a
destinar a los regmenes aduaneros de depsito aduanero o zona franca o )ue
dentro del depsito aduanero o almac(n fiscal se destinen al r(gimen de
reexportacin o se traslade hacia otro depsito aduanero o almac(n fiscal o dentro
de la zona franca, vayan a ser objeto de retorno al exterior del territorio aduanero
nacional o de traslado a otra zona franca. El <ervicio 8duanero ser beneficiario de
la cobertura del seguro de transporte terrestre establecido en este artculo.
104
LIBRO IV
RE3ORMAS AL DECRETO N5MERO 7D6G7 DEL
CON4RESO DE LA REP5BLICA1 LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR A4RE4ADO

A(t.cu%$ 9A?. Se (e!$(*" e% nu*e("% E- de% "(t.cu%$ = de %"1 Ley de% I*+uest$ "%
V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;
%@ La primera transferencia de dominio de bienes inmuebles, por cual)uier
ttulo, independientemente de la designacin )ue le den las partes.
A(t.cu%$ 9AA. Se (e!$(*" e% nu*e("% 9 de% "(t.cu%$ E de %" Ley de% I*+uest$ "%
V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;
E+. Los centros educativos p3blicos y privados, en lo )ue respecta a la
matrcula de inscripcin, colegiaturas, y derechos de examen.F
A(t.cu%$ 9AB. Se (e!$(*" e% +(*e( +K(("!$ de% "(t.cu%$ 9B de %" Ley de%
I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;

PART<CULO 9B. P($cedenc" de% c(2dt$ !sc"%. .rocede el derecho al cr(dito
fiscal para su compensacin, por la importacin y ad)uisicin de bienes y la
utilizacin de servicios, )ue se vinculen con la actividad productiva. <e
entiende por actividad productiva la aplicada o encaminada a la creacin y
transformacin de bienes y a la prestacin de servicios para su
comercializacin.
A(t.cu%$ 9AD. Se (e!$(*" e% Cunt$ +K(("!$ de% "(t.cu%$ 7= de% %" Ley de%
I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;
P=o proceder la devolucin o compensacin del cr(dito fiscal, en los casos
siguientes!

+. 'uando se detecte )ue la autorizacin para emisin de facturas )ue
respalden el cr(dito fiscal, fue realizada con base a documentacin
falsa o elaborada con informacin de documentos oficiales de
identidad personal o direcciones falsas o inexistentes. La
administracin tributaria deber notificaral contribuyente el ajuste
procedente o presentar la denuncia correspondiente.

105
#. Gue el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar
ante la 8dministracin 9ributaria, )ue los pagos de las facturas
fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a
su solicitud presentada ante la 8dministracin 9ributaria, la
documentacin )ue demuestre el medio o forma de pago realizados,
siendo (stos!

a. 'opia de cual)uiera de los documentos siguientes! che)ues,
estados de cuenta, incluso los de tarjeta de cr(dito o d(bito, o
de cual)uier otro medio )ue utilice el sistema bancario, distinto
al efectivo, )ue individualice al beneficiario, en los )ue consten
los pagos efectuados a los proveedores conforme lo establecido
en el captulo /// de las 2isposiciones Legales para el
7ortalecimiento de la 8dministracin 9ributaria relacionado con
bancarizacin en materia tributaria.

b. <i las facturas fueron canceladas en efectivo, seg3n lo
dispuesto en el 'aptulo /// de las 2isposiciones Legales para el
7ortalecimiento de la 8dministracin 9ributaria, debe presentar
documentacin de respaldo, entre los )ue debe incluir seg3n
corresponda, retiros bancarios, pr(stamos obtenidos o
integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo
sirvi para cancelar las facturas de compras y sus respectivos
registros contables.
Las devoluciones )ue autorice la 8dministracin 9ributaria )uedarn sujetas a
verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin )ue establece el
'digo 9ributario.F
A(t.cu%$ 9AE. Se (e!$(*" e% nu*e("% ? de% "(t.cu%$ 7? de %" Ley de% I*+uest$ "%
V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;
E4@ Estar inscrito en el ;egistro de Exportadores y acreditar )ue cumple con
el porcentaje de exportaciones establecido en las literales 8@ o 0@ del
cuarto prrafo del artculo #6 de la Ley del /mpuesto al :alor 8gregado.F
A(t.cu%$ 9AG. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 7G de %" Ley de% I*+uest$ "% V"%$(
A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;

PART<CULO 7G. D$cu*ent$s $)%0"t$($s. Los contribuyentes afectos al
impuesto de esta ley estn obligados a emitir con caracteres legibles y
permanentes, para entregar al ad)uiriente y, a su vez es obligacin del
ad)uiriente exigir y retirar, los siguientes documentos!

106
a@ 7acturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros,
destruccin, p(rdida o cual)uier hecho )ue impli)ue faltante de
inventario y por los servicios )ue presten los contribuyentes afectos,
incluso respecto de las operaciones exentas o con personas
exentas. En este 3ltimo caso, debe indicarse en la factura )ue la
venta o prestacin de servicio es exenta y la base legal
correspondiente.

b@ 7acturas de .e)ue"o 'ontribuyente, para el caso de los
contribuyentes afiliados al ;(gimen de .e)ue"o 'ontribuyente
establecido en esta Ley.

c@ =otas de d(bito, para aumentos del precio o recargos sobre
operaciones ya facturadas.

d@ =otas de cr(dito, para devoluciones, anulaciones o descuentos
sobre operaciones ya facturadas.

e@ 5tros documentos )ue, en casos concretos y debidamente
justificados, autorice la 8dministracin 9ributaria para facilitar a los
contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus
obligaciones tributarias.

La 8dministracin 9ributaria est facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por m)uinas
registradoras, en forma electrnica u otros medios, siempre )ue por la
naturaleza de las actividades )ue realice se justifi)ue plenamente. El
;eglamento desarrollar los re)uisitos y condiciones.F

A(t.cu%$ 9B8. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ AA de% Dec(et$ n:*e($ 7D6G7 de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;

PART<CULO AA. B"se *+$n)%e y t"(!"s en %" en"jen"c#n de &e/.cu%$s y
*$t$cc%et"s. En los casos de enajenacin de vehculos automotores
terrestres del modelo del a"o en curso, del a"o siguiente y del a"o anterior al
a"o en curso, y de toda clase de vehculos martimos y a(reos, el /mpuesto al
:alor 8gregado se pagar seg3n la tarifa establecida en el artculo +$ de esta
ley. .ara estos casos, el impuesto se pagar de conformidad a la tabla de
valores imponibles, elaborada anualmente por la 8dministracin 9ributaria,
aprobada por el 2irectorio de la <uperintendencia de 8dministracin 9ributaria,
y publicada en la pgina de /nternet de la 8dministracin 9ributaria y en el
2iario de 'entro 8m(rica a ms tardar, el treinta de noviembre de cada a"o.

El a"o del modelo de los vehculos automotores terrestres, ser determinado
mediante la verificacin del =3mero de /dentificacin :ehicular ?:/= por sus
107
siglas en ingl(s@, )ue debe constar fsicamente en los vehculos )ue ingresen
al territorio nacional y en los documentos de importacin.

En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos
automotores terrestres )ue no sean del modelo del a"o en curso, del a"o
siguiente al a"o en curso o del a"o anterior al a"o en curso, a excepcin de las
motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas
especficas siguientes!

Modelo Tarifa fja
2e dos a tres a"os anteriores al a"o
en curso
Hn mil )uetzales ?G.+$$$.$$@
2e cuatro o ms a"os anteriores al
a"o en curso
Guinientos )uetzales ?G.6$$.$$@
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas )ue no
sean del modelo del a"o en curso, del a"o siguiente al a"o en curso o del a"o
anterior al a"o en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual
aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas!

Modelo Tarifa fja
2e dos a tres a"os anteriores al a"o
en curso
9rescientos )uetzales ?G.1$$.$$@
2e cuatro o ms a"os anteriores al
a"o en curso
2oscientos )uetzales ?G.#$$.$$@
.ara los casos de vehculos )ue hubieren causado p(rdida o destruccin total,
y )ue sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y )ue ya se
encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo +$
de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en
los prrafos precedentes del presente artculo. 2icha circunstancia de p(rdida
o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros
debidamente autorizada para operar en el pas.

En los casos de importacin de vehculos automotores terrestres incluyendo
motocicletas, el /mpuesto al :alor 8gregado se pagar seg3n la tarifa
establecida en el artculo +$ de esta ley. .ara estos casos, el impuesto se
pagar de conformidad a la tabla de valores imponibles, elaborada anualmente
por la 8dministracin 9ributaria, aprobada por el 2irectorio de la
<uperintendencia de 8dministracin 9ributaria, y publicada en la pgina de
/nternet de la 8dministracin 9ributaria y en el 2iario de 'entro 8m(rica a ms
tardar, el treinta de noviembre de cada a"oD excepto para los vehculos nuevos
)ue pagarn conforme el valor de importacin definido como la adicin del
costo, seguro y flete ?'/7 por sus siglas en ingl(s@ reportado por los fabricantes
o los importadores.
108
Los contribuyentes )ue no efect3en el pago del impuesto establecido en este
artculo, incurrirn en la infraccin de omisin de pago de tributos y se
sancionar con multa de acuerdo a lo establecido en el 'digo 9ributario,
adems de los intereses respectivos.

A(t.cu%$ 9B9. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ AB de% Dec(et$ n:*e($ 7D6G7 de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;

PART<CULO AB. B"se *+$n)%e en e% c"s$ de )enes n*ue)%es. En
cual)uier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por
este impuesto, si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y
su actividad es la construccin o la venta de bienes inmuebles, incluyendo
terrenos con o sin construccin, la base imponible es el precio de la
enajenacin o el )ue consta en la matricula fiscal, el )ue sea mayor.
'uando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo
contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en
cual)uier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por
esta Ley, la base imponible es el precio de la enajenacin )ue deber ser
consignado en la escritura p3blica o el )ue consta en la matricula fiscal, el )ue
sea mayor. En todo caso deber consignarse =3mero de /dentificacin
9ributaria Q=/9* de las partes contratantes e identificar el medio de pago )ue se
utiliz en la compraventa.

'uando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base
imponible la constituir el valor del inmueble )ue un valuador autorizado debe
estimar. 'opia autenticada de dicho aval3o deber agregarse, como atestado
al testimonio de la escritura p3blica )ue para los efectos registrales se emita.
Los registros p3blicos estn obligados a exigir la presentacin de este
documento.F
A(t.cu%$ 9B7. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ AD de% Dec(et$ n:*e($ 7D6G7 de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 e% cu"% Cued" "s.;
PARTICULO AD. 3ec/" y !$(*" de +"0$. En la enajenacin, venta, permuta o
donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del a"o
en curso, del a"o siguiente al a"o en curso o del a"o anterior al a"o en curso,
si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como
importador, distribuidor, representante, fran)uiciatario o concesionario1 o si es
este un importador ocasional o temporal el impuesto se determinar aplicando
la tarifa establecida en el artculo +$ de esta ley y se pagar en el momento de
la venta, permuta o donacin1 para )ue el importador o distribuidor recupere el
cr(dito fiscal por el impuesto )ue pag en el acto de la nacionalizacin.
109
.ara el caso de los vehculos )ue no son del modelo del a"o en curso, del a"o
siguiente al a"o en curso o del a"o anterior al a"o en curso, el impuesto se
determinar con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el
artculo 66 de la Ley del /mpuesto al :alor 8gregado y se pagar siempre en
efectivo por el ad)uiriente, en los bancos del sistema o instituciones
autorizadas para el efecto, dentro del plazo de )uince das hbiles contados a
partir de la fecha en )ue se legalice el endoso por la enajenacin, venta,
permuta o donacin del vehculo en el 'ertificado de .ropiedad de :ehculos,
)ue se emita conforme a la Ley del /mpuesto sobre 'irculacin de :ehculos
9errestres, Aartimos y 8(reos, )ue se utilizar de base para operar el cambio
de propietario en el ;egistro 7iscal de :ehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos
automotores terrestres, )ue se realicen con posterioridad a la primera venta,
debern formalizarse en el 'ertificado de .ropiedad de :ehculos el cual
deber ser proporcionado por la 8dministracin 9ributaria o por la institucin
)ue expresamente se defina para el efecto.

2icho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en
transaccin y de los celebrantes de la misma. 'ontendr adems el enunciado
para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse ante =otario, esta
informacin fundamentar los cambios en los registros de control )ue lleva el
;egistro 7iscal de :ehculos. El =otario est obligado a enviar un aviso a la
8dministracin 9ributaria, por los medios )ue esta disponga, dentro de los
primeros )uince das de cada mes, de las legalizaciones de firmas )ue realice
en el mes anterior, de conformidad con este artculo. El ;eglamento
establecer los re)uisitos de este aviso.

El impuesto se pagar utilizando los medios )ue ponga a su disposicin la
8dministracin 9ributaria, la cual deber contener la informacin )ue sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el ;egistro 7iscal de
:ehculos.
En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles,
incluidas las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto
y su actividad es la construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos
con o sin construccin, la enajenacin deber documentarse en escritura
p3blica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar en la factura
por la venta y en el fecha en )ue se emita (sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la
razn final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. 'ontra el d(bito
fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes,
(stos recuperarn el cr(dito fiscal generado en la compra de materiales,
110
servicios de construccin y en la ad)uisicin de bienes inmuebles, hasta
agotarlo.
'uando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo
contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en
todos los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por
esta Ley, la enajenacin deber documentarse en escritura p3blica y el
impuesto se pagar por el ad)uiriente en efectivo o por cual)uier medio )ue la
8dministracin 9ributaria ponga a su disposicin, dentro del plazo de )uince
?+6@ das siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya o no
compulsado el testimonio. El =otario est obligado a consignar en la razn final
del testimonio de la escritura p3blica, el monto del impuesto )ue grava el
contrato y deber adjuntar el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago
respectivoF.

A(t.cu%$ 9B=.Se "dc$n" e% "(t.cu%$ AD PCQ "% Dec(et$ n:*e($ 7D6G7 de%
C$n0(es$ de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ "% V"%$( A0(e0"d$1 c$n e% teFt$
s0uente;
PART<CULO AD PCQ. O)%0"c#n de +"0$ de% c$*+("d$( de% &e/.cu%$. Hna
vez se efect3e la anotacin derivada del aviso de transferencia de dominio del
vehculo, la 8dministracin 9ributaria re)uerir administrativamente al
comprador el pago del impuesto adeudado, el )ue debe efectuarse dentro del
plazo de cinco ?6@ das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del
re)uerimiento o demostrar )ue ya lo efectu.
2e no obtenerse el pago correspondiente, se emitir la resolucin
correspondiente y la certificacin de la misma constituir ttulo ejecutivo, para
hacer efectivo el cobro por la va Econmica 'oactiva.Q
LIBRO V
RE3ORMAS AL DECRETO N5MERO D86G? DEL
CON4RESO DE LA REP5BLICA1 LEY DEL IMPUESTO
SOBRE CIRCULACIN DE VEH<CULOS1 TERRESTRES1
MAR<TIMOS Y AIREOS
111
A(t.cu%$ 9B?. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 98 de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
EA(t.cu%$ 98. La base imponible aplicable para los vehculos de la <erie .articular
se establece sobre el valor de los mismos.
.ara la determinacin del impuesto se aplicarn sobre la base imponible los
siguientes tipos impositivos!
MODELO DEL VEH<CULO TIPO IMPOSITIVO
+. 2el a"o en curso o del a"o siguiente #.$-
#. 2e un a"o un da a dos a"os +.%-
1. 2e dos a"os un da a tres a"os +.>-
4. 2e tres a"os un da a cuatro a"os +.4-
6. 2e cuatro a"os un da a cinco a"os +.#-
>. 2e cinco a"os un da a seis a"os +.$-
,. 2e seis a"os un da a siete a"os $.%-
%. 2e siete a"os un da a ocho a"os $.>-
&. 2e ocho a"os un da a nueve a"os $.4-
+$. 2e nueve a"os un da y ms a"os $.#-
El valor del vehculo, para efecto de la aplicacin del impuesto sobre circulacin,
se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
8dministracin 9ributaria y aprobadas por 8cuerdo del 2irectorio de la
<uperintendencia de 8dministracin 9ributaria, la cual ser publicada en la pgina
de /nternet de la 8dministracin 9ributaria y en el 2iario de 'entro 8m(rica a ms
tardar, el treinta de noviembre de cada a"o y regirn para el a"o inmediato
siguiente.F
A(t.cu%$ 9BA. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 99 de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
EA(t.cu%$ 99. El monto del impuesto ser el resultado de aplicar a la base
imponible establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado
en el artculo anterior.
El impuesto en ning3n caso ser menor a doscientos veinte )uetzales
?G.##$.$$@.
El ;egistro 7iscal de :ehculos cancelar de oficio las inscripciones de todo
vehculo, cuyo propietario hubiese dejado de pagar el impuesto a )ue se refiere
esta ley, durante tres ?1@ a"os consecutivos, vencido el plazo )ue tena para
112
realizar el pago del tercer a"o. Lo anterior, sin perjuicio del pago del impuesto
omitido y las sanciones correspondientes.
A(t.cu%$ 9BB. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 97 de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
EA(t.cu%$ 97. <e establecen los siguientes impuestos especficos!
a@ 2e placas de distribuidor, )ue sern otorgadas exclusivamente a las
empresas comerciales )ue operan como importadoras y
distribuidoras de vehculos nuevos, objeto social )ue debe constar
expresamente en su escritura social yRo en su patente de comercio.
Estas placas tendrn como distintivo especial la palabra
E2/<9;/0H/25;F en la parte baja y precediendo su numeracin la
referencia E2/<F.
El monto del impuesto ser el mximo )ue establece la ley para vehculos
en sus distintas categoras y tipos de vehculos terrestres, martimos y
a(reos.
El pago del impuesto ser anual adhiri(ndole a partir del segundo a"o, en
el espacio )ue se destine para ello, la calcomana )ue demuestre su
pago.
El uso de las placas de distribuidor ser el necesario para la circulacin
de vehculos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de
ventas de las empresas distribuidoras, as como para su promocin
comercial, hasta la venta al consumidor final. 8djunto a la placa, el
distribuidor deber emitir una constancia )ue contenga las caractersticas
del vehculo )ue circula con esa placa, la cual deber presentar el
conductor en caso de re)uerimiento por autoridad respectiva, debiendo
ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de la
empresa distribuidoraD
b@ Los vehculos de al)uiler, camionetas de reparto hasta de una
tonelada, ambulancias y carros f3nebres, pagarn el impuesto de
trescientos )uetzales ?G.1$$.$$@. Los microbuses con capacidad
hasta de diez pasajeros )ue se destinen y est(n autorizados para el
servicio de transporte urbano o escolar, pagarn el impuesto
conforme a lo establecido en el artculo +4 de esta leyD cuando se
destinen a uso particular, pagarn el impuesto conforme a lo
establecido en el artculo +$ de esta ley.F
113
A(t.cu%$ 9BD. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9= de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9=. <e establece un impuesto especfico para los vehculos de
transporte de valores y furgonetas tipo EpanelF de ms de una tonelada de
)uinientos sesenta )uetzales ?G.6>$.$$@.F
A(t.cu%$ 9BE. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9? de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9?. .ara los vehculos de transporte urbano o escolar se establece un
impuesto especfico, as!
8@ 0uses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta
pasajeros, cuatrocientos )uetzales ?G.4$$.$$@.
0@ 0uses, camionetas, mnibus y trolebuses de ms de treinta
pasajeros, )uinientos sesenta )uetzales ?G.6>$.$$@.F
A(t.cu%$ 9BG. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9A de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9A. Los vehculos extraurbanos de transporte de personas o transporte
de carga dependiendo del n3mero de ejes, y de su peso bruto vehicular se
clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico as!
'#! Es un camin o autob3s, consistente en un automotor con eje simple
?eje direccional@ y un eje simple de rueda doble ?eje de traccin@. /mpuesto de!
)uinientos sesenta )uetzales ?G.6>$.$$@.
'1! Es un camin o autob3s, consistente en un automotor con eje simple
?eje direccional@ y un eje doble o 9ndem ?eje de traccin@. /mpuesto de!
ochocientos veinte )uetzales ?G %#$.$$@.
9#! Es un tractor o cabezal con un eje simple ?eje direccional@ y un eje
simple de rueda doble ?eje de traccin@. /mpuesto de! )uinientos sesenta
)uetzales ?G.6>$.$$@
91! Es un tractor o cabezal con un eje simple ?eje direccional@ y un eje
doble o 9ndem ?eje de traccin@. /mpuesto de! ochocientos veinte )uetzales
?G.%#$.$$@.F
114
A(t.cu%$ 9D8. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9B de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9B. Los vehculos tipo semirremol)ue, y remol)ue para el transporte de
personas o de carga dependiendo del n3mero de ejes y de su peso bruto vehicular
autorizado para transportar se clasifican, denomina y pagan un impuesto
especfico as!
<+! Es un semirremol)ue con un eje trasero simple de rueda doble.
/mpuesto de cuatrocientos )uetzales ?G.4$$.$$@.
<#! Es un semirremol)ue con un eje trasero doble o 9ndem. /mpuesto
de )uinientos ochenta )uetzales ?G.6%$.$$@.
<1! Es un semirremol)ue con tres ejes traseros. /mpuesto de setecientos
)uetzales ?G.,$$.$$@.
;#! Es un remol)ue con un eje delantero simple o de rueda doble y un
eje trasero simple o de rueda doble. /mpuesto de ochocientos
)uetzales ?G.%$$.$$@.
;1! Es un remol)ue con un eje delantero simple o de rueda doble y un
eje trasero doble o 9ndem. /mpuesto de un mil doscientos )uetzales
?G.+,#$$.$$@.
Los vehculos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso bruto
vehicular )ue se"alan sus fabricantes, debi(ndose observar las normas
contenidas para pesos y dimensiones )ue contenga el reglamento respectivo
de pesos y dimensiones o los permisos emanados por conducto del Ainisterio
de 'omunicaciones, /nfraestructura y :ivienda a trav(s de la 2ireccin General
de 'aminos.
Los vehculos de placas u origen extranjero )ue se importen o circulen en el
pas de forma temporal, sean semirremol)ues o contenedores ingresados por
va martima o terrestre, pagarn el e)uivalente al tipo de vehculos indicados
en este artculo a razn de veinte )uetzales ?G.#$.$$@ diarios, a3n cuando usen
plataforma o chasises nacionales.F
A(t.cu%$ 9D9. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9D de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9D. Los vehculos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin
pagarn un impuesto especfico as!
115
8@ 9ractores agrcolas! /mpuesto de )uinientos sesenta )uetzales
?G.6>$.$$@.
0@ Gr3as o monta cargas, vehculos de construccin como patroles,
compactadoras, cargadores frontales o similares! /mpuesto de
ochocientos veinte )uetzales ?G.%#$.$$@.
'@ 9ractores de construccin! /mpuesto de un mil doscientos )uetzales
?G.+,#$$.$$@.F
A(t.cu%$ 9D7. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9E de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9E. Los vehculos tipo motocicleta )ue comprenden a los motociclos,
velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarn el impuesto
conforme lo establece el artculo diez de esta leyD sin embargo, en ning3n caso el
impuesto podr ser menor a ciento cincuenta )uetzales ?G.+6$.$$@ anuales.F
A(t.cu%$ 9D=. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 9G de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
PA(t.cu%$ 9G. <e establece un impuesto especfico para los vehculos martimos
dependiendo de su tama"o, tipo de uso y dems caractersticas as!
a@ Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de
hasta #> pies de largo incluyendo su remol)ue terrestre, un impuesto
de un mil doscientos )uetzales ?G.+,#$$.$$@.
b@ Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor,
mayores de #> pies de largo incluyendo su remol)ue terrestre, un
impuesto de un mil cuatrocientos )uetzales ?G.+,4$$.$$@.
9anto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor
impulsadas por remos, estn excluidos de pago de impuesto y no
re)uieren placa de identificacin para su uso o circulacin.
c@ :eleros de hasta 46 pies de largo, incluyendo su semirremol)ue
terrestre, un impuesto de un mil doscientos )uetzales ?G.+,#$$.$$@.
d@ :eleros de ms de 46 pies de largo, incluyendo su semirremol)ue
terrestre, un impuesto de un mil ochocientos )uetzales ?G.+,%$$.$$@.
116
e@ Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta +> pies de
largo, incluyendo su remol)ue terrestre, un impuesto de ciento
cincuenta )uetzales ?G.+6$.$$@.
f@ Lanchas o botes de pesca artesanal con motor mayores de +> pies
de largo incluyendo su remol)ue terrestre, un impuesto de
trescientos )uetzales ?G.1$$.$$@.
g@ Aotos para agua, incluyendo su remol)ue terrestre, un impuesto de
seiscientos )uetzales ?G.>$$.$$@.
h@ 'asas flotantes con o sin motor de hasta veintis(is ?#>@ pies
incluyendo su remol)ue terrestre, un impuesto de un mil
cuatrocientos )uetzales ?G.+,4$$.$$@.
i@ 'asas flotantes con o sin motor mayores de #> pies, incluyendo su
remol)ue terrestre, un impuesto de dos mil cuatrocientos )uetzales
?G.#,4$$.$$@.
j@ 0arcos de pesca industrial con eslora total hasta de #, pies, un
impuesto de seis mil )uetzales ?G.>,$$$.$$@.
S@ 0arcos de pesca industrial con eslora total de #, pies hasta 66 pies,
un impuesto de diez mil )uetzales ?G.+$,$$$.$$@.
l@ 0arcos de pesca industrial con eslora total mayor de 66 pies, un
impuesto de catorce mil )uetzales ?G.+4,$$$.$$@.F
A(t.cu%$ 9D?. Se (e!$(*" e% "(t.cu%$ 78 de% Dec(et$ n:*e($ D86G? de% C$n0(es$
de %" Re+:)%c"1 Ley de% I*+uest$ s$)(e C(cu%"c#n de Ve/.cu%$s1 Te((est(es1
M"(.t*$s y A2(e$s1 e% cu"% Cued" "s.;
EA(t.cu%$ 78. <e establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves,
cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas!
+. 8viones y avionetas monomotores privados! cuatro )uetzales
?G.4.$$@ por Silogramo de peso bruto.
#. 8viones y avionetas multimotores privados! ocho )uetzales ?G.%.$$@
por Silogramo de peso bruto.
1. Ielicpteros privados! ocho )uetzales ?G.%.$$@ por Silogramo de
peso bruto.
117
En ning3n caso las aeronaves privadas pagarn un impuesto de menos
de cuatro mil )uetzales ?G.4,$$$.$$@ por a"o.
4. 8eronaves comerciales de h(lice!
a@ 8viones y avionetas monomotores, cuatro mil )uetzales
?G.4,$$$.$$@.
b@ Ielicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores,
diecis(is mil )uetzales ?G.+>,$$$.$$@.
c@ Ielicpteros monoturbina y aviones con ms de dos motores,
treinta mil )uetzales ?G.1$,$$$.$$@.
6. 8eronaves comerciales tipo Jet!
a@ 8viones de seis ?>@ a cuarenta ?4$@ pasajeros, veinte mil
)uetzales ?G.#$,$$$.$$@.
b@ 8viones de cuarenta y uno ?4+@ a cien ?+$$@ pasajeros, cuarenta
mil )uetzales ?G.4$,$$$.$$@.
c@ 8viones de ciento uno ?+$+@ a ciento noventa y nueve ?+&&@
pasajeros, sesenta mil )uetzales ?G.>$,$$$.$$@.
d@ 8viones de doscientos ?#$$@ pasajeros o ms, ochenta mil
)uetzales ?G.%$,$$$.$$@.F
LIBRO VI
RE3ORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE TIMBRES
3ISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
118
PROTOCOLOS1 DECRETO =D6G7 DEL CON4RESO DE LA
REP5BLICA
CAP<TULO RNICO
A(t.cu%$ 9DA.<e adiciona el numeral & al artculo # de la Ley del impuesto sobre
9imbres 7iscales y .apel <ellado Especial para .rotocolos, con el texto siguiente!
P&. La segunda y subsiguientes transferencias de dominio de bienes
inmuebles, por cual)uier ttulo.F
A(t.cu%$ 9DB. <e adiciona un tercer prrafo al artculo +& de la Ley del impuesto
sobre 9imbres 7iscales y .apel <ellado Especial para .rotocolos, con el texto
siguiente!
En el caso del testimonio de la escritura p3blica en el )ue se documente, la
segunda o subsiguientes transferencias de dominio de un bien inmueble, por
cual)uier ttulo, la base imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre
los siguientes!
+. El valor consignado bajo juramento en la escritura p3blicaD
#. El valor establecido por un valuador autorizadoD o,
1. El valor inscrito por el contribuyente en la matrcula fiscal o municipal.
LIBRO VII
DISPOSICIONES 3INALES Y TRANSITORIAS
CAP<TULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
A(t.cu%$ 9DD. Reducc#n 0("du"% de% t+$ *+$st&$ de% I*+uest$ s$)(e %"
Rent" +"(" e% R20*en s$)(e %"s Ut%d"des de Act&d"des Luc("t&"s.
9ransitoriamente en el ;(gimen sobre las Htilidades de 8ctividades Lucrativas
contenido en la <eccin /// del 'aptulo /: del 9tulo // del Libro /, se reducir
gradualmente el tipo impositivo del /mpuesto <obre la ;enta de este r(gimen!
+. .ara el perodo de li)uidacin del uno ?+@ de eneroal treinta y uno ?1+@ de
diciembre de dos mil trece ?#$+1@, el tipo impositivo ser el treinta y uno por
ciento ?1+-@.
119
#. .ara el perodo de li)uidacin del uno ?+@ de enero al treinta y uno ?1+@
dediciembre de dos mil catorce ?#$+4@, el tipo impositivo ser el veintiocho por
ciento ?#%-@.
1. .ara los perodos de li)uidacin del uno ?+@ de enero de dos mil )uince ?#$+6@
en adelante, el tipo impositivo ser el contenido en la <eccin /: del 'aptulo
/: del 9tulo // del Libro / de esta ley.
A(t.cu%$ 9DE. Ajuste 0("du"% de% t+$ *+$st&$ de% I*+uest$ S$)(e %" Rent"
+"(" e% R20*en O+c$n"% S*+%!c"d$ S$)(e In0(es$s de Act&d"des
Luc("t&"s. 9ransitoriamente el tipo impositivo del ;(gimen 5pcional <implificado
<obre /ngresos de 8ctividades Lucrativas contenido en la seccin /: del captulo /:
del ttulo // del libro / de esta ley, se ajustar gradualmente el tipo impositivo del
/mpuesto <obre la ;enta en este r(gimen!
+. 2el uno ?+@ de enero al 1+ de diciembre de dos mil trece ?#$+1@ el tipo
impositivo ser de seis por ciento ?>-@.
#. 8 partir del uno de enero de dos mil catorce ?#$+4@ en adelante, el tipo
impositivo ser el contenido en la seccin /: del captulo /: del ttulo // del libro
/ de esta ley.
A(t.cu%$ 9DG. Insc(+c#n de $!c$ en %$s (e0.*enes de% I*+uest$ s$)(e %"
Rent". Los contribuyentes )ue al inicio de la vigencia del /mpuesto <obre la ;enta
regulado en el Libro / de esta ley, se encontraren inscritos al r(gimen establecido en
los artculos 44 y 44 E8F del 2ecreto n3mero #>*&# del 'ongreso de la ;ep3blica y
sus reformas, )uedan inscritos de oficio en el ;(gimen <obre las Htilidades de
8ctividades Lucrativas )ue establece el libro / de la presente ley, sin necesidad de
aviso previo a la 8dministracin 9ributaria. En caso deseen inscribirse en el r(gimen
5pcional <implificado <obre /ngresos de 8ctividades Lucrativas, podrn solicitarlo
antes del inicio del ejercicio fiscal para )ue surta efecto a partir de enero del a"o dos
mil trece ?#$+1@.
Los contribuyentes )ue al inicio de la vigencia de esta ley, se encontraren inscritos
al r(gimen establecido en el artculo ,# del 2ecreto n3mero #>*&# del 'ongreso
de la ;ep3blica y sus reformas, )uedan inscritos de oficio en el ;(gimen sobre
Htilidades de 8ctividades Lucrativas )ue establece el libro / de la presente ley, sin
necesidad de aviso previo a la 8dministracin 9ributaria. En caso )ue deseen
inscribirse en el ;(gimen 5pcional <implificado <obre /ngresos de 8ctividades
Lucrativas, podrn solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal para )ue surta
efecto a partir de enero del a"o dos mil trece ?#$+1@.
A(t.cu%$ 9E8.De($0"t$(" de eFenc$nes de% I*+uest$ s$)(e %" Rent". 8 partir
de la vigencia de la presente Ley, el 5rganismo Ejecutivo en el plazo de dos ?#@
120
a"os deber presentar al 5rganismo Legislativo la iniciativa de ley para modificar o
derogar las disposiciones legales )ue establezcan exenciones, exoneraciones,
privilegios o tratamientos especiales del /mpuesto sobre la ;enta, establecidas en
otras leyesD a efecto de )ue guarden congruencia con la presente ley y tratados
internacionales.
CAP<TULO II
DISPOSICIONES 3INALES Y DERO4ATORIAS
A(t.cu%$ 9E9. C(e"c#n de t()un"%es es+ec"%'"d$s en *"te(" t()ut"(". La
'orte <uprema de Justicia, dentro del plazo de un ?+@ a"o, a partir de la fecha de
publicacin de la presente ley, podr crear juzgados y tribunales penales
especializados a los )ue se les atribuye competencia para conocer de los ilcitos
tributarios y aduaneros, as como de los cierres temporales de empresas,
establecimientos o negocios.
A(t.cu%$ 9E7. <e reforma el primer prrafo del artculo # del 2ecreto #$*#$$> del
'ongreso de la ;ep3blica, 2isposiciones Legales .ara El 7ortalecimiento 2e La
8dministracin 9ributaria, el cual )ueda as!
PARTICULO 7. Sect$( +:)%c$. En las compras de bienes y ad)uisicin de
servicios )ue realicen los 5rganismos del Estado, las entidades descentralizadas,
autnomas, semi*autnomas y sus empresas, as como las municipalidades y sus
empresas, pagarn al vendedor del bien o prestador del servicio, el setenta y cinco
por ciento ?,6-@ del /mpuesto al :alor 8gregado y le retendrn el veinticinco por
ciento ?#6-@ de dicho impuesto, incluido en el monto total facturado. La totalidad
del impuesto retenido ser enterado a la 8dministracin 9ributaria, dentro de los
primeros )uince ?+6@ das hbiles del mes inmediato siguiente, a a)uel en el )ue
se realice la retencin.F
A(t.cu%$ 9E=. Re0%"*ent$s.
2entro del plazo de noventa ?&$@ das contados a partir de vigencia de cada libro
de esta ley en el 2iario de 'entro 8m(rica, el 5rganismo Ejecutivo por conducto
del Ainisterio de 7inanzas .3blicas debe emitir los reglamentos o reformar los )ue
correspondan, separadamente por cada libro de esta ley.
121
A(t.cu%$ 9E?. De($0"t$("s. <e derogan!
+. El 2ecreto n3mero #>*&# del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley del /mpuesto
<obre la ;enta, y sus reformas, a partir de la vigencia del /mpuesto <obre la
;enta contenido en el libro / de esta ley.
#. El 2ecreto n3mero #>*&6 del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley del /mpuesto
sobre .roductos 7inancieros y sus reformas, a partir de la vigencia del
/mpuesto <obre la ;enta contenido en el libro / de esta ley.
1. El numeral % del artculo # de la Ley del impuesto sobre 9imbres 7iscales y
.apel <ellado Especial para .rotocolos, siempre )ue entre en vigencia el
graven a la distribucin de dividendos en el /mpuesto <obre la ;enta,
contenido en el libro / de esta ley.
4. El artculo +# del 2ecreto n3mero %$*#$$$ del 'ongreso de la ;ep3blica.
6. <e derogan todas las disposiciones legales )ue se opongan a lo establecido en
esta ley.
A(t.cu%$ 9EA. V0enc". El presente 2ecreto entrar en vigencia ocho ?%@ das
despu(s de la fecha de publicacin en el 2iario 5ficial, a excepcin de!
+. El /mpuesto sobre la ;enta contenido en el Libro / de esta ley, entrar en
vigencia el uno ?+@ de enero de dos mil trece ?#$+1@.
#. El /mpuesto Especfico a la .rimera Aatrcula de :ehculos 8utomotores
9errestres contenido en el Libro //, entrar en vigencia al da siguiente al de la
fecha de publicacin en el 2iario de 'entro 8m(rica de la resolucin del
'onsejo de Ainistros de /ntegracin Econmica de 'entroam(rica, )ue
autorice una tasa del cero por ciento ?$-@ a los 2erechos 8rancelarios a la
/mportacin de los vehculos terrestres descritos en dicho Libro.
1. Las reformas al 2ecreto n3mero ,$*&4 del 'ongreso de la ;ep3blica, Ley del
/mpuesto sobre 'irculacin de :ehculos, 9errestres, Aartimos y 8(reos,
contenidas en el Libro : entrarn en vigencia el uno ?+@ de enero de dos mil
trece ?#$+1@.
.8<E 8L 5;G8=/<A5 EJE'H9/:5 .8;8 <H <8='/O=, .;5AHLG8'/O= M
.H0L/'8'/O=.
2825 E= EL .8L8'/5 2EL 5;G8=/<A5 LEG/<L89/:5, E= L8 '/H282 2E
GH89EA8L8, EL TTTTTTT 2EL TTTTTTTTTTTTTTTTT2E TTTTT2EL #$+#
122
123