Rgimen Fiscal de personas fsicas

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Facultad de Contadura y Administracin
Declaracin anual de personas fsicas
con actividad empresarial y profesional
ISR-IETU 2008
Claudia Mendoza Mendoza
Alberto Monroy Salinas
Sujetos obligados al pago del impuesto
Estn obligadas al pago del impuesto, las personas
fsicas que perciban ingresos derivados de la
realizacin de actividades empresariales o de la
prestacin de servicios profesionales.

Ingresos por actividades empresariales, los
provenientes de la realizacin de actividades
comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas,
de pesca o silvcolas.
Ingresos por la prestacin de un servicio
profesional, las remuneraciones que deriven de
un servicio personal independiente y cuyos
ingresos no estn considerados en el Captulo I
de este Ttulo.
Las personas fsicas residentes en el extranjero que
tengan uno o varios establecimientos permanentes en
el pas, pagarn el Impuesto sobre la Renta (ISR) en
los trminos de esta seccin por los ingresos atribuibles
a los mismos, derivados de las actividades
empresariales o de la prestacin de servicios
profesionales.
Al estar prxima la fecha lmite para la presentacin
de la declaracin anual de las personas fsicas del
ejercicio de 2008 (30 de abril de 2009) expondremos
aqu lo referente a personas fsicas con actividad
empresarial rgimen general.
Impuesto sobre la Renta
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en
este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico
que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
devengado en los trminos que este Ttulo seale, en
crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley,
o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al
pago del impuesto, las personas fsicas residentes en
el extranjero que realicen actividades empresariales o
presten servicios personales independientes, en el
pas, a travs de un establecimiento permanente, por
los ingresos atribuibles a ste.
Referencia: Artculo 106 LISR
Respecto al rgimen de actividad empresarial y
profesional:
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Ingresos acumulables

Ingresos Fundamento Exentos
Por las actividades
empresariales como
son:
Artculo 120 LISR Fraccin I Para actividades
agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras,
hasta 40 veces el salario
mnimo general del rea
geogrfca del
contribuyente, elevado al
ao (Artculo 109, fraccin
XXVII, LISR)
- Comerciales - Ganaderas
- Industriales - Pesca
- Agrcolas - Silvcolas
Por la prestacin de un servicio profesional Artculo 120, Fraccin II
Por los ingresos atribuibles a los establecimientos
permanentes en el pas por residentes en el
extranjero, por los ingresos derivados de la
actividad empresarial o la prestacin de servicios
profesionales.
Artculo 120, LISR
Condonacin, quitas o remisiones de deudas. Artculo 121, LISR Frac. I
Enajenacin de cuentas y documentos por cobrar
y de ttulos de crdito distintos de las acciones.
Artculo 121, LISR Frac. II
Recuperacin por seguros, fnanzas o
responsabilidades a cargo de terceros,
tratndose de prdidas de bienes.
Artculo 121, LISR Frac. III
Gastos por cuenta de terceros sin comprobacin. Artculo 121, LISR Frac. IV
Enajenacin de obras de arte. Artculo 121, LISR Frac. V
Agentes de instituciones de crdito, seguros,
fnanzas por promotores de valores y afores.
Artculo 121, LISR Frac. VI
Por la explotacin de una patente aduanal. Artculo 121, LISR Frac. VII
Los obtenidos por derechos de autor. Artculo 121, LISR Frac. VIII
Devoluciones, descuentos o bonifcaciones que
se reciban.
Artculo 121, LISR Frac. IX
Ganancia en la enajenacin de activos. Artculo 121, LISR Frac. X
Ingresos determinados presuntivamente por las
autoridades fscales.
Artculo 121, 2 prrafo, LISR
Momento de acumulacin de los ingresos
Los ingresos se consideran efectivamente
percibidos cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando correspondan
a anticipos, a depsitos o a cualquier otro
concepto, sin importar el nombre con el que
se les designe. Igualmente se considera
percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba ttulos de crdito emitidos por una
persona distinta de quien efecta el pago.
Cuando se perciban en cheque, se considerar
percibido el ingreso en la fecha de cobro del
mismo o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisin sea en procuracin. Tambin
se entiende que es efectivamente percibido
cuando el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
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VI. Las cuotas al IMSS.
Respecto a las deducciones se tiene la opcin de
deducir la parte proporcional de la casa habitacin del
contribuyente cuando se destine una parte
exclusivamente para el desarrollo de las actividades.
Deduccin proporcional de la casa habitacin del
contribuyente
Artculo 158 del RLISR
En el caso de que los contribuyentes que
perciban ingresos de los sealados en el Artculo
120 de la Ley, destinen una parte de su casa
habitacin exclusivamente para el desarrollo de
las actividades de las cuales provengan dichos
ingresos, podrn deducir de stos la parte
proporcional del importe de las rentas pagadas,
o cuando el inmueble sea de su propiedad, la
parte de la deduccin por inversiones que le
corresponda a dicho bien, as como la del
impuesto predial, las contribuciones locales de
mejoras, de planifcacin o de cooperacin para
obras pblicas que recaigan sobre el citado
bien. La parte proporcional en ambos casos se
determinar considerando el nmero de metros
cuadrados de construccin que el contribuyente
destine a la realizacin de dichas actividades,
en relacin con el total de metros cuadrados de
construccin del inmueble.
Tratndose de los ingresos a que se refere la
fraccin I del Artculo 121 de esta Ley, stos se
considerarn efectivamente percibidos en la
fecha en que se convenga la condonacin, la
quita o la remisin, o en la que se consume la
prescripcin.
En el caso de enajenacin de bienes que se
exporten se deber acumular el ingreso cuando
efectivamente se perciba. En el caso de que no
se perciba el ingreso dentro de los doce meses
siguientes a aquel en el que se realice la
exportacin, se deber acumular el ingreso una
vez transcurrido dicho plazo.
Referencia: Artculo 122, LISR.
Deducciones autorizadas Artculo 123 de la LISR
I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonifcaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso
correspondiente.
II. Las adquisiciones netas de mercancas y
materiales.
III. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Intereses sin ajuste alguno.
Ejemplo
En primer trmino, determinaremos el factor de deduccin por metro cuadrado
Determinacin proporcional de las deducciones
Datos del Inmueble
Metros cuadrados de construccin 250
Metros cuadrados de la construccin otorgados
destinados a la actividad
70
Factor de deduccin por los metros cuadrados 0.28
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En segundo trmino, determinaremos la parte proporcional de la deduccin.
Concepto Total de gastos Factor metros
cuadrados
Proporcin Total
deduccin
Rentas (en su caso) $ 0.00 0.28 $ 0.00 $ 0.00
Deduccin por inversiones $ 24,000.00 0.28 $ 6,720.00 $ 6,720.00
Impuesto predial $ 35,000.00 0.28 $ 9,800.00 $ 9,800.00
Contribuciones locales de mejoras $ 2,000.00 0.28 $ 560.00 $ 560.00
Total deduccin $ 61,000.00 $ 17,080.00 $ 17,080.00
A continuacin, un ejemplo del clculo de los pagos mensuales y el clculo anual del ISR del ejercicio de
2008.
Impuesto Empresarial a Tasa nica
Sujeto, objeto y tasa del impuesto
Artculo 1, LIETU
Personas fsicas y personas morales residentes en
territorio nacional
Residentes en el extranjero con establecimiento
permantente en el pas, por los ingresos atribuibles a
dicho establecimiento
Por la realizacin de las sigueintes actividades:
I. Enajenacin de bienes (Artculo 8, LIVA)
II. Prestacin de servicios independientes (Artculo 14, LIVA)
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (Artculo 19, LIVA)
Ingresos gravados para el IETU
Para calcular el Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU) se considera ingreso gravado:
El precio o la contraprestacin a favor de quien
enajena el bien, presta el servicio independiente
u otorga el uso o goce temporal de bienes.
Las cantidades que adems se carguen o
cobren al adquirente por impuestos o derechos
a cargo del contribuyente.
Intereses normales o moratorios.
Penas convencionales o cualquier otro
concepto.
Anticipos o depsitos, con excepcin de los
impuestos que se trasladen en los trminos de ley.
Igualmente, se consideran ingresos gravados
los anticipos o depsitos que se restituyan al
contribuyente, as como las bonifcaciones o
descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deduccin correspondiente.
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el
contribuyente por la enajenacin de bienes, por la
prestacin de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no
sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente
en otros bienes o servicios, se considera ingreso el
valor de mercado o, en su defecto, el de avalo de
dichos bienes o servicios. Cuando no exista
contraprestacin, para el clculo del Impuesto
Empresarial a Tasa nica se utilizarn los valores
mencionados que correspondan a los bienes o servicios
enajenados o proporcionados, respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie, se deber
determinar el ingreso conforme al valor que tenga
cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o
goce temporal se proporcione, o por cada servicio que
se preste.
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Momento en que se obtienen los ingresos
Los ingresos se obtienen cuando se cobren
efectivamente las contraprestaciones correspondientes
a las actividades previstas en el Artculo 1 de esta Ley,
de conformidad con las reglas que para tal efecto se
establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA).
Ingresos en exportacin
Tratndose de los ingresos por enajenacin de bienes
o prestacin de servicios independientes que se
exporten, para determinar el momento en que
efectivamente se obtienen los ingresos se estar a lo
dispuesto en el prrafo anterior. En el caso de que no
se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes
a aquel en el que se realice la exportacin, se entender
efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la
que termine dicho plazo.
Tratndose de bienes que se exporten y sean
enajenados o se otorgue su uso o goce temporal con
posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin o
uso o goce temporal estar afecta al pago del impuesto
establecido en esta Ley cuando el ingreso sea
acumulable para los efectos del Impuesto sobre la
Renta.
Respecto a los ingresos exentos a que se refere el
Artculo 4, fraccin VII de la Ley del IETU (LIETU)
vigente para 2008 tenemos que considerar lo
establecido en dicha fraccin y considerar lo estipulado
en el Artculo Dcimo Cuarto Transitorio de la misma
Ley, los cuales transcribimos en seguida.
Actividades realizadas en forma accidental por
personas fsicas con actividad empresarial
VII. Los percibidos por personas fsicas cuando en
forma accidental realicen alguna de las
actividades a que se refere el artculo 1 de
esta Ley. Para estos efectos, se considera que
las actividades se realizan en forma accidental
cuando la persona fsica no perciba ingresos
gravados en los trminos de los Captulos II o
III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Tratndose de la enajenacin de bienes
que realicen los contribuyentes que perciban
ingresos gravados en los trminos de los
citados captulos, se considera que la actividad
se realiza en forma accidental cuando se trate
de bienes que no hubieran sido deducidos para
los efectos del impuesto empresarial a tasa
nica.
Cuando se aplique el crdito fscal por deduccin
de inversiones de 1998 a 2007 no procede la
exencin
Artculo Dcimo Cuarto Transitorio
Lo dispuesto en el artculo 4, fraccin VII de esta
Ley, no ser aplicable a los contribuyentes
personas fsicas que tributen en los trminos de
los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen
bienes respecto de los cuales hubieran aplicado
lo dispuesto en el Artculo sexto transitorio de
esta Ley.
A continuacin, veremos las deducciones autorizadas para el IETU.
Deducciones autorizadas (Artculo 5, LIETU)
Erogaciones que correspondan a las adquisiciones de bienes, de servicios independientes, o al uso o
goce temporal de bienes
Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce
temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refere el Artculo 1 de esta Ley o para
la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes
y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el Impuesto Empresarial a Tasa nica.
No sern deducibles en los trminos de esta fraccin las erogaciones que efecten los contribuyentes y que,
a su vez, para la persona que las reciba sean ingresos en los trminos del Artculo 110 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
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Acreditamiento fscal por ingresos del Captulo I
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refere el
Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), as como por las aportaciones de
seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda
el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el Impuesto sobre la Renta de
cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refere el citado Captulo I en el mismo
periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refere este prrafo deber efectuarse en los
trminos del tercer prrafo de este artculo.
El requisito para poder aplicar este acreditamiento es que se enteren las retenciones.
Determinacin del acreditamiento por ingresos del Captulo I del Ttulo IV y aportaciones
de seguridad social
Ingresos del Captulo I del ttulo IV LISR Gravados del periodo de clculo del pago
provisional
$ 100,000.00
Ms
Aportaciones de seguridad social a cargo pagadas del periodo de clculo del pago
provisional
$ 52,500.00
Resultado $ 152,500.00
Por
Factor $ 0.165
Acreditamiento por sueldos y asimilados $ 25,162.50
Continuando con las deducciones tenemos que el Artculo quinto transitorio de la Ley del IETU establece una
deduccin adicional a la establecida en el Artculo 5, fraccin I de la Ley, respecto de las inversiones nuevas
adquiridas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007.
Deduccin adicional por inversiones nuevas
Para los efectos del Artculo 5, fraccin I de la presente Ley, los contribuyentes podrn efectuar una deduccin
adicional en los trminos de este artculo, tanto para la determinacin del impuesto del ejercicio y de los pagos
provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que efecten en inversiones nuevas, que en los trminos de
esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007,
hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado periodo.
El monto de la erogacin a que se refere el prrafo anterior se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fscal
a partir del 2008, hasta agotarlo. Tratndose de los pagos provisionales, se deducir la doceava parte de la cantidad
a que se refere este prrafo, multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes al que corresponda el pago.
La deduccin que se determine en los trminos de este artculo, se actualizar por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes del ejercicio
fscal en el que se deduzca el monto que corresponda conforme al prrafo anterior. Tratndose de los pagos
provisionales, dicha deduccin se actualizar con el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes al que corresponda al pago provisional
de que se trate.
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La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con posterioridad al
periodo a que se refere el primer prrafo de este artculo, ser deducible en los trminos de la presente
Ley.
Para los efectos de este artculo y del siguiente, se entiende por inversiones las consideradas como tales para
los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en
Mxico.
Determinacin de la deduccin adicional del ejercicio por inversiones nuevas adquiridas
del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007
Fecha de adquisicin 12/10/07
Monto original de la inversin 250,000.00
Entre 3
Deduccin adicional por ejercicio 83,333.33
Por
Factor de actualizacin para 2008 1.0652
Deduccin adicional actualizada 88,766.67
Factor de actualizacin
Para el ejercicio fscal de 2008
INPC diciembre 2008
INPC diciembre 2007
Factor de actualizacin
Para el ejercicio fscal de 2009
INPC diciembre 2009
INPC diciembre 2007
Factor de actualizacin
Para el ejercicio fscal de 2010
INPC diciembre 2010
INPC diciembre 2007
INPC diciembre 2007
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Contribuciones a cargo
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin de los impuestos empresarial
a tasa nica, sobre la renta, y a los depsitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquellas
que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.
Igualmente son deducibles el Impuesto al Valor Agregado o el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios,
cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido
trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a
erogaciones deducibles en los trminos de esta Ley, as como las contribuciones a cargo de terceros pagadas
en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin, excepto tratndose del Impuesto sobre la Renta
retenido o de las aportaciones de seguridad social.
Tambin son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por
concepto de la explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una
concesin o permiso, segn corresponda, siempre que la erogacin tambin sea deducible en los trminos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo dispuesto en el Artculo 5, fraccin II, primer prrafo de esta Ley, no ser aplicable a las contribuciones
causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad
a dicha fecha.
Devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonifcaciones que se hagan
El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonifcaciones que se hagan,
as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les
dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley.
Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales
Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la
obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor
o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional,
se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
Creacin o incremento de reservas matemticas
Creacin o incremento de reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o pensiones.
Cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados
Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus benefciarios cuando ocurra
el riesgo amparado por las plizas contratadas, as como las cantidades que paguen las instituciones de
fanzas para cubrir el pago de reclamaciones.
Premios que se paguen
Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas
y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.
Donativos
Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos trminos y lmites establecidos para los efectos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
- Prdidas por crditos incobrables que sufran los integrantes del sistema fnanciero
- Quitas, condonaciones, bonifcaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios
por los que devenguen intereses a su favor.
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Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor
Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al Impuesto Empresarial a Tasa nica, de
conformidad con las presunciones establecidas en los prrafos segundo y tercero de la fraccin IV del Artculo
3 de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Requisitos de las deducciones
Artculo 6
Las deducciones autorizadas en esta Ley,
debern reunir los siguientes requisitos:
Que las erogaciones correspondan a las
actividades gravadas por el IETU
I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin
de bienes, servicios independientes o a la obtencin del
uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante,
el prestador del servicio independiente o el otorgante
del uso o goce temporal, segn corresponda, deba
pagar el Impuesto Empresarial a Tasa nica, as como
cuando las operaciones mencionadas se realicen por
las personas a que se referen las fracciones I, II, III, IV
o VII del Artculo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones
se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el pas,
las mismas debern corresponder a erogaciones que
de haberse realizado en el pas seran deducibles en
los trminos de esta Ley.
Ser estrictamente indispensables
II. Ser estrictamente indispensables para la realizacin
de las actividades a que se refere el Artculo 1 de esta
Ley por las que se deba pagar el Impuesto Empresarial
a Tasa nica.
Que sean efectivamente pagadas al momento de
su deduccin
III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento
de su deduccin, incluso para el caso de los pagos
provisionales. Tratndose de pagos con cheque, se
considera efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se
consideran efectivamente pagadas cuando el
contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por
una persona distinta. Tambin se entiende que es
efectivamente pagado cuando la obligacin se extinga
mediante compensacin o dacin en pago.
Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito
por el contribuyente, diversos al cheque, constituye
garanta del pago del precio o de la contraprestacin
pactada. En estos casos, se entender efectuado el
pago cuando ste efectivamente se realice o cuando
la obligacin quede satisfecha mediante cualquier
forma de extincin.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin
proceder por el monto de las parcialidades
efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda.
Que se cumpla con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del ISR, con
excepcin de la autofacturacin
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente
cumplan con los requisitos de deducibilidad
establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No se considera que cumplen con dichos requisitos
las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efectu la erogacin ni aquellas
cuya deduccin proceda por un determinado por ciento
del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente
que las efecte o en cantidades fjas con base en
unidades de medida, autorizadas mediante reglas o
resoluciones administrativas.
Cuando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta las
erogaciones sean parcialmente deducibles, para los
efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica se
considerarn deducibles en la misma proporcin o
hasta el lmite que se establezca en la Ley citada,
segn corresponda.
Bienes de importacin
V. Tratndose de bienes de procedencia extranjera
que se hayan introducido al territorio nacional, se
compruebe que se cumplieron los requisitos para su
legal estancia en el pas de conformidad con las
disposiciones aduaneras aplicables.
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Consultorio Fiscal No. 472
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Clculo del IETU del ejercicio (Artculo 7, LIETU)
Artculo 7
El impuesto empresarial a tasa nica se calcular
por ejercicios y se pagar mediante declaracin
que se presentar ante las ofcinas autorizadas en
el mismo plazo establecido para la presentacin de
la declaracin anual del impuesto sobre la renta.
Los contribuyentes del rgimen simplifcado
pagarn el impuesto por cada uno de sus
integrantes
Los contribuyentes que tributen en los trminos del
Captulo VII del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, calcularn y, en su caso, pagarn por cuenta
de cada uno de sus integrantes, el Impuesto
Empresarial a Tasa nica que les corresponda a
cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto
en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante
hubiera optado por cumplir con sus obligaciones
fscales en forma individual, en cuyo caso, dicho
integrante cumplir individualmente con las
obligaciones establecidas en esta Ley.
Otro crdito fscal a considerar es el establecido en el
Artculo Sexto Transitorio de la Ley del IETU para 2008
por el saldo pendiente de deducir por las inversiones
adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de
diciembre de 2007. Con respecto a este crdito, se
establece que cuando antes del ejercicio fscal de
2018 el contribuyente enajene las inversiones o
cuando stas dejen de ser tiles para obtener los
ingresos, a partir del ejercicio fscal en que ello ocurra,
el contribuyente no podr aplicar el crdito fscal
pendiente de acreditar correspondiente al bien de que
se trate.
Caso prctico
Caso prctico de la determinacin del Impuesto Sobre
la Renta y del IETU para el ejercicio de 2008.
15
Facultad de Contadura y Administracin
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Consultorio Fiscal No. 472
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ISR DEL EJERCICIO 2008 (ACTIVIDAD EMPRESARIAL RGIMEN GENERAL)
Acumulado
No. para IETU INGRESOS ACUMULABLES
1 Por enajenacin de bienes $ 8.930.902,00
Por prestacin de servicios
Intereses bancarios ganados 5,030.00
13 Otros 151,35
Suma de ingresos acumulados $ 8.936.083,35
Menos:
No. para IETU DEDUCCIONES AUTORIZADAS
14 Compras Nacionales
Compras 1 $ 3.875.100,00
Compras 3 2.538.900,00
14 Compras de importacin
Compras 1
Gastos de operacin
15 Transporte 57.327,23
17 2% sobre nminas 7.719,00
Sueldos y salarios gravados 310.430,45
Sueldos y salarios exentos 12.523,13
Otras partidas de sueldos gravadas 97.799,56
Otras partidas de sueldos exentas 38.039,60
Asimilados a salarios 31.649,79
Cuotas IMSS patronal 211.136,73
Cesanta y vejez 0,00
5% Infonavit 27.702,00
25 Luz 18.206,73
25 Telfono 28.550,00
25 Papelera 951,40
25 Agua 1.417,68
Recargos 467,80
25 Mant. Equipo de transporte 74.900,35
25 Combustibles y lubricantes 319.793,74
Depreciacin fscal 31.800,00
25 Otros 26.500,00
Gastos fnancieros 0,00
25 Comisin cheques expedidos 2.405,50
25 Comisin cheque devuelto 520,00
Intereses pagados
25 Otros 29.457,72
Deducciones autorizadas 7.743.298,41
Utilidad gravable 1.192.784,94
Menos:
Deducciones personales 0,00
Base para el clculo de ISR $ 1.192.784,94
Artculo 177
Clculo anual del ISR $ 1.192.784,94
Menos:
Lmite Inferior: 392.841,97
Excedente Lmite Inferior: 799.942,97
Por:
% Excedente Lmite Inferior 28,00
Impuesto Marginal: 223.984,03
Ms:
Cuota Fija: 69.662,40
ISR causado del ejercicio 293.646,43
Menos:
Pagos provisionales pagados 339.664,71
Retenciones ISR (por intereses bancarios) 0,00
Retencin IDE
ISR A FAVOR -46.018,28
Forma de pago del ISR
Retencin del IDE 8.600,00
Crdito al salario 500,00
Subsidio al empleo 5.100,00
Transferencia bancaria 218.350,67
Compensacin 106.614,04
Estmulo fscal 500,00
Total pagado 339.664,71
ISR propio por acreditar para IETU $ 333.564,71
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Facultad de Contadura y Administracin
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En el caso de nuestro ejemplo, tenemos que el ISR causado del ejercicio es por la cantidad de $ 293,646.43, el
cual fue pagado de la siguiente manera, en pagos provisionales.
Forma de pago del ISR
Retencin IDE $ 8,600.00
Crdito al salario 500.00
Subsidio al empleo 5,100.00
Transferencia bancaria 218,350.67
Compensacin 106,614.04
Estmulo fscal 500.00
Total pagado 339,664.71
ISR propio por acreditar para IETU $ 333,564.71
Como podemos observar, el ISR causado es inferior al
ISR propio por acreditar que se considera para efectos
del IETU sera el siguiente:
El ISR causado del ejercicio es de $ 293,646.43 y el
ISR propio efectivamente pagado en pagos
provisionales es por la cantidad de $ 333,564.71,
como en la declaracin anual, la cantidad mxima que
se puede acreditar en el IETU es por $ 293,646.43.
De acuerdo con la determinacin del IETU del ejercicio
de 2008 observamos que de los $ 293,646.43 slo
necesitamos la cantidad de $ 281,372.62 para acreditar
contra el impuesto.
Nota: El Impuesto sobre la Renta propio por acreditar a que se refere el Artculo 8 de la Ley del IETU, ser el
efectivamente pagado en los trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se considera efectivamente
pagado el Impuesto Sobre la Renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en
los trminos de las disposiciones fscales, con excepcin del acreditamiento del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del Artculo 23 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
18
Consultorio Fiscal No. 472
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CLCULO DEL IETU
Ao de clculo 2008
Tipo de clculo del ejercicio
INGRESOS GRAVADOS COBRADOS (Enajenacin de bienes, Prestacin de servicios
independientes, Por el uso o goce temporal de bienes)
1 Ingresos por enajenacin de bienes $ 8.930.902,00
2 Ingresos por prestacin de servicios independientes
3 Ingresos por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
4 Anticipos o depsitos 0,00
5 Intereses cobrados a los clientes (incluidos en el precio) 0,00
6 Regalas cobradas de terceros 0,00
7 Por venta de activo 0,00
8 Por exportaciones 0,00
9 Impuestos y derechos que se carguen o cobren al adquirente 0,00
10 Penas convensionales 0,00
11 Bonifcaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin
0,00
12 Recuperacin de seguros por riesgos amparados 0,00
13 Otros $ 151,35 $ 8.931.053,35
Menos:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGADAS
14 Compras de mercancas nacionales $ 6.482.000,00
15 Compras de importacin 57.327,23
16 Adquisicin de activo fjo 0,00
17 Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico 7.719,00
18 Devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonifcaciones que se hagan, afectos al IETU
0,00
19 Indemnizaciones por daos, perjuicios y penas, siempre que la ley
imponga la obligacin
0,00
20 Creacin o incremento de reservas matemticas vinculadas con los
seguros de vida o pensiones
0,00
21 Donativos no onerosos ni remunerativos 0,00
22 Prdidas por crditos incobrables 0,00
23 Cantidades que paguen las aseguradoras a los asegurados o
benefciarios
0,00
24 Deduccin adicional de compras de activo fjo del 1-septiembre al 31-
diciembre de 2007
0,00
25 Otros $ 0,00 $ 6.547.046,23
Resultado positivo $ 2.384.007,12
Tasa 16,5%
IETU causado $ 393.361,17
Menos:
Crdito fscal por deducciones superiores a los ingresos
Menos:
Acreditamiento sueldos y asimilados, aportaciones de seguridad social $ 111.988,56
Menos:
Crdito fscal del 5%por inversiones 1998-2007
Menos:
Crdito fscal por prdidas originadas por D.I, terrenos, en 2005, 2006, 2007
Menos:
Crdito fscal por enajenaciones a plazos
Menos:
ISR propio efectivamente pagado $ 281.372,62
IETU del ejercicio $ 0,00
Menos:
Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
IETU del ejercicio (saldo a favor)
IETU del ejercicio a cargo $ 0,00
19
Facultad de Contadura y Administracin
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Disposiciones para presentar la
declaracin anual (Artculo 175 LISR)
Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao
de calendario, a excepcin de los exentos y de aquellos
por los que se haya pagado impuesto defnitivo, estn
obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaracin que presentarn en el mes de abril del
ao siguiente, ante las ofcinas autorizadas.
No estarn obligados a presentar la declaracin a que
se refere el prrafo anterior, las personas fsicas que
nicamente obtengan ingresos acumulables en el
ejercicio por los conceptos sealados en los Captulos
I y VI de este Ttulo, cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por concepto
de intereses reales no excedan de $100,000.00 y
sobre dichos ingresos se haya aplicado la retencin a
que se refere el primer prrafo del Artculo 160 de
esta Ley.
En la declaracin a que se refere el primer prrafo de
este artculo, los contribuyentes que en el ejercicio
que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquellos por los que no se est obligado al
pago de este impuesto y por los que se pag el
impuesto defnitivo, superiores a $1500,000.00
debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos
aqullos por los que no se est obligado al pago de
este impuesto en los trminos de las fracciones XIII,
XV inciso a) y XVIII del Artculo 109 de esta Ley y por
los que se haya pagado impuesto defnitivo en los
trminos del Artculo 163 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado,
estarn a lo dispuesto en el Artculo 117 de esta Ley.
Artculo 175 de la LISR
Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara
hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquellos
por los que no se est obligado al pago de este
impuesto y por los que se pag el impuesto defnitivo,
superiores a $1500,000.00 debern declarar la
totalidad de sus ingresos, incluyendo los exentos:
- Viticos
- La enajenacin de casa habitacin, bienes
muebles distintos de las acciones.
- Herencias y legados.
- Premios de loteras, rifas, sorteos y
concursos
Artculo 106 de la LISR
Las personas fsicas residentes en Mxico estn
obligadas a informar, en la declaracin del
ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y
los premios, obtenidos en el mismo, siempre
que stos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Las personas fsicas residentes en Mxico
debern informar a las autoridades fscales, a
travs de los medios y formatos que para tal
efecto seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general,
respecto de las cantidades recibidas por los
conceptos sealados en el prrafo anterior al
momento de presentar la declaracin anual del
ejercicio fscal en el que se obtengan.
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En la declaracin anual, las personas fsicas pueden
restar las deducciones personales a que se refere el
Artculo 176 de la Ley del ISR.
Deducciones personales
I. Los pagos por honorarios mdicos y dentales,
as como los gastos hospitalarios, efectuados por
el contribuyente para s, para su cnyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para
sus ascendientes o descendientes en lnea recta,
siempre que dichas personas no perciban durante
el ao de calendario ingresos en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el salario
mnimo general del rea geogrfca del
contribuyente elevado al ao (RISR 240).
II. Los gastos de funerales en la parte en que no
excedan del salario mnimo general del rea
geogrfca del contribuyente elevado al ao,
efectuados para las personas sealadas en la
fraccin que antecede (RISR 241).
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en esta
Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) y que se otorguen en los
siguientes casos:
a. A la Federacin, a las entidades federativas
o a los municipios, as como a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al
Ttulo III de la presente Ley.
b. A las entidades a las que se refere el Artculo
96 de esta Ley.
c. A las entidades a que se referen los Artculos
95, fraccin XIX y 97 de esta Ley.
d. A las personas morales a las que se referen
las fracciones VI, X, XI y XX del Artculo 95
de esta Ley y que cumplan con los requisitos
establecidos en el Artculo 97 de la misma
Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin I del
mismo artculo.
e. A las asociaciones y sociedades civiles que
otorguen becas y cumplan con los requisitos
del Artculo 98 de esta Ley.
f. A programas de escuela empresa.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar en el
Diario Ofcial de la Federacin y dar a conocer en
su pgina electrnica de Internet los datos de las
instituciones a que se referen los incisos b), c), d) y e)
de esta fraccin, que renan los requisitos antes
sealados.

Tratndose de donativos otorgados a instituciones de
enseanza sern deducibles siempre que sean
establecimientos pblicos o de propiedad de
particulares que tengan autorizacin o reconocimiento
de validez ofcial de estudios en los trminos de la Ley
General de Educacin, se destinen a la adquisicin de
bienes de inversin, a la investigacin cientfca o
desarrollo de tecnologa, as como a gastos de
administracin hasta por el monto, en este ltimo caso,
que seale el Reglamento de esta Ley; se trate de
donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a
las reglas generales que al efecto determine la
Secretara de Educacin Pblica, y dichas instituciones
no hayan distribuido remanentes a sus socios o
integrantes en los ltimos cinco aos.

El monto total de los donativos a que se refere esta
fraccin ser deducible hasta por una cantidad que no
exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan
de base para calcular el Impuesto sobre la Renta a
cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aquel en el que se efecte la deduccin,
antes de aplicar las deducciones a que se refere el
presente artculo.
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en
el ejercicio por crditos hipotecarios destinados
a casa habitacin contratados con los integrantes
del sistema fnanciero y siempre que el monto
del crdito otorgado no exceda de un milln
quinientas mil unidades de inversin. Para estos
efectos, se considerarn como intereses reales
el monto en el que los intereses efectivamente
pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual
por infacin del mismo ejercicio y se determinar
aplicando, en lo conducente, lo dispuesto en el
tercer prrafo del Artculo 159 de esta Ley, por el
periodo que corresponda.
Los integrantes del sistema fnanciero, a que se refere
el prrafo anterior, debern informar por escrito a los
contribuyentes, a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, el monto del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los
trminos que se establezca en las reglas que al efecto
expida el Servicio de Administracin Tributaria.
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V. Las aportaciones complementarias de retiro
realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, en los
trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro o a las cuentas de planes
personales de retiro, as como las aportaciones
voluntarias realizadas a la subcuenta de
aportaciones voluntarias, siempre que en este
ltimo caso dichas aportaciones cumplan con
los requisitos de permanencia establecidos para
los planes de retiro conforme al segundo prrafo
de esta fraccin. El monto de la deduccin a
que se refere esta fraccin ser de hasta el
10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que dichas
aportaciones excedan del equivalente a cinco
salarios mnimos generales del rea geogrfca
del contribuyente elevados al ao.
Para los efectos del prrafo anterior, se consideran
planes personales de retiro, aquellas cuentas o
canales de inversin, que se establezcan con el nico
fn de recibir y administrar recursos destinados
exclusivamente para ser utilizados cuando el titular
llegue a la edad de 65 aos o en los casos de invalidez
o incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, siempre que sean administrados en
cuentas individualizadas por instituciones de seguros,
instituciones de crdito, casas de bolsa, administradoras
de fondos para el retiro o sociedades operadoras de
sociedades de inversin con autorizacin para operar
en el pas, y siempre que obtengan autorizacin previa
del Servicio de Administracin Tributaria.

Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de
aportaciones complementarias de retiro, en las
subcuentas de aportaciones voluntarias o en los
planes personales de retiro, as como los rendimientos
que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan
los requisitos establecidos en esta fraccin, el retiro se
considerar ingreso acumulable en los trminos del
Captulo IX de este Ttulo.

En el caso de fallecimiento del titular del plan personal
de retiro, el benefciario designado o el heredero,
estarn obligados a acumular a sus dems ingresos
del ejercicio los retiros que efecten de la cuenta o
canales de inversin, segn sea el caso.

VI. Las primas por seguros de gastos mdicos,
complementarios o independientes de los
servicios de salud proporcionados por
instituciones pblicas de seguridad social,
siempre que el benefciario sea el propio
contribuyente, su cnyuge o la persona con
quien vive en concubinato, o sus ascendientes
o descendientes, en lnea recta.

VII. Los gastos destinados a la transportacin
escolar de los descendientes en lnea recta
cuando sta sea obligatoria en los trminos de
las disposiciones legales del rea donde la
escuela se encuentre ubicada o cuando para
todos los alumnos se incluya dicho gasto en la
colegiatura. Para estos efectos, se deber
separar en el comprobante el monto que
corresponda por concepto de transportacin
escolar.

VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto
local sobre ingresos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal
subordinado, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.

Para determinar el rea geogrfca del contribuyente
se atender al lugar donde se encuentre su casa
habitacin al 31 de diciembre del ao de que se trate.
Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio
fuera del territorio nacional, atendern al rea
geogrfca correspondiente al Distrito Federal.

Para que procedan las deducciones a que se referen
las fracciones I y II que anteceden, se deber comprobar,
mediante documentacin que rena requisitos fscales,
que las cantidades correspondientes fueron
efectivamente pagadas en el ao de calendario de que
se trate a instituciones o personas residentes en el pas.
Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades,
nicamente deducir la diferencia no recuperada.

Los requisitos de las deducciones establecidas en el
Captulo X de este Ttulo no son aplicables a las
deducciones personales a que se refere este
artculo.
Reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2008 (cuarta modifcacin)
Fecha en que se considera presentada la
declaracin anual de 2008 de personas
fsicas
I.3.11.6. Para los efectos de lo dispuesto en el primer
prrafo del Artculo 175 de la Ley del ISR, la
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declaracin anual correspondiente al ejercicio
fscal de 2008, que presenten las personas
fsicas va Internet, ventanilla bancaria o ante
cualquier ALSC, en los meses de febrero o
marzo de 2009, se considerar presentada el 1
de abril de dicho ao, siempre que la misma
contenga la informacin y dems requisitos que
se establecen en las disposiciones fscales
vigentes.
LISR 175, (RMF 2007 3.11.9.)

Opcin de pago en parcialidades del ISR
anual de las personas fsicas
Presentacin de declaraciones anuales va
Internet y pagos del ejercicio por ventanilla
bancaria
II.2.16.1. Para los efectos del Artculo 20, sptimo
prrafo del CFF, los contribuyentes a que se
refere la regla I.2.7.1., cuando les resulte
impuesto a cargo podrn presentar las
declaraciones anuales correspondientes al
ejercicio fscal de 2008 del ISR e IETU,
incluyendo sus complementarias, extemporneas
y de correccin fscal, utilizando el programa
DeclaraSAT 2009 y el pago correspondiente lo
podrn efectuar con las hojas de ayuda que
emite el propio sistema, previo envo de la
declaracin por Internet.
El pago se realizar ante las ventanillas
bancarias de las instituciones de crdito
autorizadas a que se refere el Anexo 4, rubro B,
en efectivo o con cheque personal de la propia
institucin de crdito.
Se considera que los contribuyentes han
cumplido con la obligacin de presentar las
declaraciones anuales del ISR y del IETU,
cuando hubiesen realizado el envo de la
informacin y efectuado el pago a que se refere
esta regla.
A la fecha de elaboracin del presente artculo no se
haba publicado en la pgina del SAT el DeclaraSAT
2009, sin embargo, en esta edicin de Consultorio
Fiscal lo estamos poniendo a su disposicin.
C.P. Claudia Mendoza Mendoza
Autora de IETU en Excel 2008, PFIS PM08 para elaborar
la declaracin anual de personas morales ISR e IETU de
2008 y PFIS PM09 para el ejercicio de 2009
asesora@acfmsc.com.mx
www.acfmsc.com.mx

C.P. Alberto Monroy Salinas
Autor de IETU en Excel 2008, PFIS PM08 para elaborar
la declaracin anual de personas morales ISR e IETU de
2008 y PFIS PM09 para el ejercicio de 2009
asesora@acfmsc.com.mx
www.acfmsc.com.mx