El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzas que depende administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas. El Tribunal Fiscal constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las Administraciones Tributarias. HISTORIA: En 1934 cuando se promulg la Ley N 7904 que codific, por primera vez en el Per, el Impuesto a la Renta bajo el rgimen de impuestos cedulares y el llamado impuesto complementario, al mismo tiempo dicha ley cre el Consejo Superior de Contribuciones en el Ministerio de Hacienda, que fundamentalmente se encargaba de conocer y resolver en la ltima instancia administrativa, las reclamaciones de los contribuyentes contra pretensiones de cobro del fisco, con excepcin de los derechos de importacin, materia que estaba bajo la competencia, en la ltima instancia administrativa, del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas que se estableci en forma paralela. En primera instancia las reclamaciones las resolva la Direccin General de Contribuciones y la Direccin General de Aduanas, respectivamente, ambas integrantes del Ministerio de Hacienda. Debo destacar que el Consejo Superior de Contribuciones estaba integrado por cuatro funcionarios del Ministerio de Hacienda, un delegado del Presidente de la Repblica, un representante de la Corte Suprema y cuatro delegados de diferentes gremios empresariales privados y que sus resoluciones eran impugnables ante el Poder Judicial por los ciudadanos afectados. Como se puede apreciar, se trataba de un organismo sui generis porque en l participaban los contribuyentes, la Administracin y el Poder Judicial. Posteriormente, en 1964 y en el contexto de una revisin integral del rgimen tributario, se crearon el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, mediante la Ley N 14920 que modific la constitucin, atribuciones y el funcionamiento del Consejo Superior de Contribuciones y del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas, establecindose de esta manera y por primera vez, dos tribunales administrativos independientes para resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones respecto a dichas materias. Los vocales eran nombrados por resolucin suprema y trabajaban a tiempo completo y a dedicacin exclusiva. Contra las resoluciones del Tribunal no proceda otro recurso administrativo, pero los contribuyentes inconformes podan recurrir al Poder Judicial, impugnndolas ante los juzgados civiles. Actualmente, bajo el imperio de la Constitucin Poltica de 1993 y del recientemente reformado Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal es un rgano de resolucin en ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, y aunque forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas es independiente de ste desde una perspectiva funcional y es autnomo en sus decisiones. Sus miembros son especialistas en tributacin, lo cual es fundamental para asegurar la proteccin de los derechos del fisco pero tambin de los contribuyentes.
CARACTERSTICAS Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas. Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del Estado. Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc). Es un rgano especializado en materia tributaria. Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder Judicial mediante la accin contencioso-administrativa IMPORTANCIA El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat, municipalidades, Etc). Realiza una importante labor de interpretacin y creacin jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta. Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la Administracin tributaria. Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes. VISIN: Ser un Tribunal autnomo que resuelva con uniformidad de criterios, cuya calidad y eficiencia sean reconocidas por todos los agentes intervinientes en el sistema tributario, constituyndose en un modelo en Amrica Latina".
FUNCIONES: El Tribunal Fiscal tiene por misin resolver oportunamente las controversias tributarias que surjan entre la administracin y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario. Son funciones del Tribunal Fiscal: Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria, conforme a la normatividad aplicable. Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. Las dems que le correspondan conforme al marco normativo aplicable sobre las materias de su competencia.
PRESIDENCIA SALA PLENA OFICINA DE ASESORIA CONTABLE VOCALA ADMINISTRATIVA OFICINA TCNICA COORDINACIN DE SISTEMAS DE INFORMACIN DEL TRIBUNAL FISCAL OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS COORDINACIN DE TRAMITE DE EXPEDIENTES COORDINACIN CONTABLE EN TEMAS MINEROS, ENERGA Y OTRAS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS E INDUSTRIALES COORDINACIN CONTABLE EN TEMAS FINANCIEROS Y BANCARIOS, COMERCIO, SERVICIOS Y DEMS ACTIVIDADES COORDINACIN TCNICA DE INGRESOS COORDINACIN TCNICA DE SALIDAS SALA PLENA SALAS ESPECIALIZADAS
A.- PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL: La Presidencia es el rgano de direccin del Tribunal Fiscal, encargado de la planificacin, organizacin, direccin y supervisin de todas las actividades, tanto administrativas como tcnicas, que corresponden realizar al Tribunal Fiscal. Funciones: Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de competencia del Tribunal y formular su Poltica General. Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de gestin y planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad vigente sobre la materia. Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de Desarrollo del Tribunal Fiscal. Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa desarrollada por los rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con indicadores y mecanismos que contribuyan a garantizar los niveles transparencia, eficiencia y calidad. Representar al Tribunal Fiscal. Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los Presidentes de Salas Especializadas, proponer a los Secretarios Relatores para su nombramiento, designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de ausencia, as como a los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas. Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, as como la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal que presta servicios al Tribunal Fiscal, entre otros elementos. Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de Sala Plena. Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.
B.-SALA PLENA:
La Sala Plena es la unidad orgnica del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales. Puede ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido del Presidente de cualquiera de las Salas Especializadas. En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia exclusiva de las Salas Especializadas, en materia tributaria o aduanera, la Sala Plena podr ser integrada exclusivamente por los Vocales integrantes de las Salas en razn a la materia de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal Fiscal quien la presida y tenga voto dirimente. Funciones: Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal. Uniformar la jurisprudencia y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria, de conformidad con lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario. Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal podrn resolver como rganos unipersonales. Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de Atencin de Quejas.
C. VOCALA ADMINISTRATIVA: La Vocala Administrativa es la unidad orgnica que apoya administrativamente el cumplimiento de las funciones del Tribunal Fiscal. Funciones: Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el Tribunal Fiscal, coordinando con los rganos correspondientes del Ministerio de Economa y Finanzas. Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso, promover las medidas correctivas. Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo a las normas aplicables. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo tecnolgico, as como los sistemas de informacin y comunicacin del Tribunal Fiscal. Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados al Tribunal Fiscal. Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a Informes Orales entre otras comunicaciones en el mbito de su competencia. Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general. Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de gestin de la calidad. Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal. Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo documentario y el archivo del Tribunal Fiscal. Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentacin bibliotecario del Tribunal Fiscal. Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los actos administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las disposiciones legales aplicables. Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.
D.- OFICINA TCNICA: La Oficina Tcnica es la unidad orgnica que brinda asesora al Tribunal Fiscal. Realiza el anlisis inicial y de consistencia del contenido de los expedientes recibidos, para su posterior clasificacin y distribucin a las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal. Asimismo, informa sobre observaciones o dualidades que se detecten en las resoluciones que emitan las Salas. Funciones: Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin de contribuir a su tramitacin oportuna. Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean asignados y realizar las dems acciones para el adecuado funcionamiento de los temas sometidos a Sala Plena. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia. Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los expedientes a los usuarios que lo requieran. Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las disposiciones establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal, en el marco de sus competencias.
E.- ASESORIA CONTABLE: La Oficina de Asesora Contable es la unidad orgnica que brinda asesoramiento al Tribunal Fiscal, absolviendo consultas que se realizan respecto de los expedientes que tienen contenido contable - tributario. Funciones: Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables. Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a su cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
F.- OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS La Oficina de Atencin de Quejas es la unidad orgnica del Tribunal Fiscal encargada de atender y emitir pronunciamientos respecto de las quejas que formulen los administrados, relativas a las actuaciones de las Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable. Funciones: Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y, expedir segn el caso las resoluciones correspondientes. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
G.- SALAS ESPECIALIZADAS Las Salas Especializadas son las unidades orgnicas del Tribunal Fiscal encargadas de resolver los expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin de resoluciones del Tribunal Fiscal. Funciones: Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los contribuyentes, as como otras materias de su competencia que sean sometidas a su conocimiento como rgano colegiado o unipersonal en las materias establecidas por la Sala Plena. Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el Cdigo Tributario. Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los expedientes asignados a Sala. Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su competencia. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin. En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal. El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la Resolucin. Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia tributaria o aduanera. El secretario relator deber ser de profesin abogado. Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Las salas especializadas adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado. PLAZOS Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable, por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal no llegar a ser real.
EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES El artculo 1531 del Cdigo Tributario, es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa. Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso. NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal. DESIGNACIN DE VOCALES El Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la Repblica mediante Resolucin Suprema. Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal fiscal, quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.
RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad. JERARQUA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154 jurisprudencia de observacin obligatoria. NORMATIVIDAD Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades, competencia y funcionamiento del Tribunal Fiscal.
Cdigo tributario Reglamento de organizacin y funciones (Resolucin Ministerial N 191-2000 EF/43) Manual de organizaciones y funciones (Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41) Manual de procedimientos (Resolucin de Presidencia del T.F. N 002-2006-EF/41)
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS De acuerdo al Art. 112 del Cdigo Tributario, los procedimientos tributarios son: 1. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. El Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 1380-1-2006, estableci lo siguiente: "Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. Para llegar a dicha conclusin, considera que conforme al artculo 115 del Cdigo Tributario, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, considerando como deuda exigible entre otros supuestos a: a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificada por la Administracin y no reclamada dentro del plazo de ley, b) La establecida mediante resolucin no apelada en el plazo de ley o por Resolucin del Tribunal Fiscal y, c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. Asimismo, el inciso 1 del artculo 116 del citado Cdigo establece como una de las facultades del ejecutor coactivo la verificacin de la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Esta facultad incluye la verificacin de la validez del acto de notificacin del acto administrativo (1) que contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si la deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso impugnativo en trmite interpuesto dentro de los plazos de ley.
En los casos que el ejecutor coactivo no cumpla con efectuar la verificacin que le compete y prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que no cumpla el requisito de la exigibilidad, al no haber sido notificada vlidamente o que tenga causales de suspensin de o conclusin de dicho procedimiento, es derecho del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, quien deber pronunciarse respecto de las actuaciones de la administracin que afecten indebidamente al deudor tributario. Con ello se evita que el ejecutado quede en una situacin de indefensin, evitando que se prosiga la cobranza coactiva de una deuda no exigible.
2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Son etapas del procedimiento contencioso-tributario: Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria. La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. Este procedimiento se inicia con la interposicin de un recurso denominado reclamacin, contra una Orden de Pago, una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa emitida por la Administracin; recurso que deber ser resuelto por la Administracin tributaria en plazo de ley. Si la decisin de la Administracin tributaria es contraria a los intereses del administrado, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Medios Probatorios Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. Pruebas de Oficio Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. Facultad de reexamen El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin. Deficiencia de la ley Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Contenido de las resoluciones Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. Desistimiento El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. Publicidad de los expedientes Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
3. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso se inicia con la interposicin de una solicitud (vinculada a una obligacin tributaria), ante una entidad que forme parte de la Administracin tributaria, la cual deber resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la Administracin deniega la solicitud del contribuyente, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.
El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto administrativo, emitido previamente por la Administracin tributaria (R.D., R.M. u O.P.), mientras que el procedimiento No Contensioso se inicia sin que se haya emitido previamente algn acto administrativo.
Apelacin de Puro derecho Podr interponerse el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal dentro de los 20 das hbiles siguientes al de la notificacin de los actos de la Administracin. Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que existan otros hechos que probar. La calificacin de la apelacin la hace el Tribunal Fiscal. No se necesita reclamar ante instancias previas. No debe existir reclamacin en trmite. S opta por la reclamacin ya no se puede luego apelar de puro derecho. El Plazo para apelar es de 20 das hbiles de notificada la resolucin, y 10 das tratndose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimientos y/o las resoluciones que sustituyan a estas ltimas.
LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos cuando resuelve las controversias en materia tributaria. La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del Derecho, sino tambin en el de su creacin.
Lmites de interpretacin de las normas por parte del Tribunal Fiscal Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada. En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa. Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma. Interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al ejercicio interpretativo. Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado que en va de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es claro, interpretar no puede implicar nunca legislar.
Principios para resolver como ltima instancia administrativa en materia tributaria Principio de Jerarqua Normativa Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas. Buena Fe Considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado. La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla. Economa Procesal El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan. Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas. Asimismo no puede dejar de utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo el ordenamiento jurdico y lo informan.
CONCLUSIONES El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no slo para los contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias, de acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est facultado para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributacin.