Casos

Prcticos:
Reintegro del
Crdito Fiscal
del IGV
EN: CONSULTORIO
TRIBUTARIO


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CASO N 1: ENAJENACIN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO
En el mes de marzo del 2011, la empresa LA VENTUROSA S.A. adquiri un vehculo por un
valor de S/. 100,000 ms IGV. Sin embargo, en el mes de octubre del 2011, decide vender el
referido bien por la suma de S/. 50,000 ms IGV. Sobre el particular, nos consultan cules son
las obligaciones tributarias que se generan por la referida operacin y cules son los asientos
contables aplicables. Para estos efectos nos proporciona los siguientes datos respecto al
Perodo Octubre 2011:


MES DE OCTUBRE 2011
DETALLE VENTAS ADQUISICIONES
Base Imponible 150,000 100,000
IGV 27,000 18,000
TOTAL 177,000 118,000

SOLUCIN:
El artculo 22 del TUO de la Ley del IGV
1
seala que: En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.

1
Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y publicado el 15 de abril de 1999.

De lo expuesto, podemos apreciar que la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV por la
adquisicin de un activo fijo, se genera siempre y cuando se cumplan dos condiciones:


En el caso que nos expone la empresa LA VENTUROSA S.A observamos que existe la obligacin
de reintegrar el crdito fiscal del IGV pues:

1. El camin est siendo vendido en un plazo menor a dos aos desde la fecha de su
adquisicin, puesto que se adquiri en Marzo 2011 y fue vendido en Octubre del mismo ao
habiendo transcurrido solo 8 meses desde su adquisicin.

2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo sealado en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV
2
que prescribe: Para calcular el reintegro a que se
refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha
de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a
la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.

2
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF publicado el 29 de marzo de 1994.

De ser as, el clculo del reintegro de crdito fiscal de IGV se efectuara de acuerdo a lo siguiente:


DETALLE
ADQUISICIN
DE ACTIVO FIJO
01.03.2011
VENTA
DE ACTIVO FIJO
31.10.2011
REINTEGRO DE CRDITO
FISCAL OCTUBRE 2011
(MES DE VENTA)
Base Imponible 100,000 50,000
IGV 18,000 9,000 9,000
TOTAL 118,000 59,000 9,000

Determinado el reintegro del crdito fiscal del IGV, el clculo del impuesto a pagar sera el siguiente:


LIQUIDACIN DE IGV DE OCTUBRE 2011
DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 27,000
Crdito fiscal del mes (9,000)
IGV de compras S/. 18,000
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)
Impuesto a pagar 18,000

Debe recordarse que el crdito fiscal del periodo (neto del reintegro de crdito fiscal) deber
presentarse en el PDT 0621 de la siguiente forma:




Finalmente el reconocimiento contable de todas estas operaciones sera de acuerdo a lo siguiente: