Boletn B-5 Informacin Financiera por Segmentos

Actualmente ha surgido la necesidad de segmentar la informacin financiera por la complejidad

que esta conlleva, los usuarios de los estados financieros bsicos han requerido informacin
adicional complementaria para detallar su composicin operativa. Estas notas a los estados
financieros han dado surgimiento a conocer detalles del ente econmico tales como actividad a que
se refiere el negocio, productos y servicios que tiene, reas geogrficas asignadas y grupos
homogneos de clientes primordiales con el propsito de entender internamente a la empresa.
Adquirir conocimiento de esta informacin se obtiene como resultado la rentabilidad de la
empresa, los riesgos que pueden repercutir y un porcentaje asignado del crecimiento del negocio.
Cumpli con el proceso de auscultacin el Boletn B-5, Informacin Financiera por Segmentos; el
14 de marzo del 2003, exigido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
antecediendo en la normatividad supletoria de la Norma Internacional de Contabilidad 14 (NIC 14)
de la cual nicamente se elimina la identificacin a fuerza de un segmento primario de un
secundario puesto que estos dos son independientes, es decir, un segmento primario, segn ya el
Boletn 5, es identificar un segmento operativo y un segmento secundario, es identificar la
informacin general por productos o servicios, reas geogrficas y de los principales grupos
homogneos de clientes.
De igual forma se adiciona el enfoque gerencial, no incluido en la NIC 14, que es un requisito
mnimo para confesar la informacin internamente para la toma de decisiones.
Definicin.
Presentar y diferir la informacin financiera por segmentos de acuerdo al Boletn B-5 (obligatorias
desde abril 2003 y hasta diciembre de 2010) en las que son aplicadas a empresas que operen en
la Bolsa de Valores o su informacin necesiten una explicacin por seguimiento a sus principales
actividades. Igualmente se establecen reglas para el reconocimiento de segmentos operativos a
revelar, se crean criterios cualitativos, cuantitativos y criterios para su aplicacin.
Alcance.
Todas las normas del presente Boletn son aplicables a las empresas publicas, entendidas por
tales, aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital estn adscritos y son negociados en una
Bolsa de Valores, as como aquellas que estn en proceso de manifestar valores de capital o
deuda en mercados pblicos de valores, a travs de una oferta publica o para abarcar una
inscripcin preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualesquiera otra
asociacin reguladora de Bolsas de Valores.
Empresas diferentes a las mencionadas en el prrafo anterior, que bajo cualquier circunstancia
dieron su informacin financiera por segmentos, deben ejecutar las disposiciones de este Boletn.
Se propone la revelacin de informacin por fracciones aun para los entes que no sean pblicos.
Definicin de Trminos:
Explicaciones incluidas establecen ideas que pretenden aclarar los diferentes trminos empleados
en el presente Boletn y estn orientadas a cubrir los objetivos de separacin de la informacin
financiera a que se refiere el mismo:
Enfoque gerencial.- Suma interna de informes que crea el ente econmico con propsitos
generales de administracin, valoracin de resultados y toma de opciones.
Segmento operativo.- Mejoramiento de una empresa involucrada en actividades de
negocio que crean ingresos y gastos, cuya consecuencia operativa es explorada
regularmente por el ejecutante eficaz, para contar con opciones acerca de la adjuntacin
de recursos al segmento y valoracin de su desarrollo, y del cual se cuenta con
informacin financiera desocupada. Los segmentos operantes pueden ser econmicos o
por reas geogrficas e inclusive con base en los principales grupos homogneos de
clientes.
Segmento econmico.- Elemento reconocible de una empresa relativo a una actividad de
negocio que proporciona un producto o servicio propio o una rama de productos o servicios
relacionados y, que esta sujeto a riesgos y favores que son distintos a los de otro
segmento econmico del establecimiento.
Segmento por rea geogrfica.- Elemento interpretado por una sola regin, grupo de dos o
ms zonas o una rea dentro de una demarcacin, bajo un ambiente econmico nico que
est sujeto a peligros y ganancias que son distintos a los de otros sectores geogrficos del
ente, en los cuales se obtienen ganancias de usuarios o se mantienen activos.
Segmento sujeto a informar.- Fraccin operativa o conjunto de fragmentos activos,
identificados a partir de las exposiciones anteriores para el cual es indispensable aclarar el
testimonio por secciones, conforme a las reglas cualitativos y cuantitativos definidos en
esta disposicin.
Ingresos del segmento.- Integrado por las retribuciones que, formando parte de las
soluciones de la empresa, son directamente aplicables al segmento, incorporando
cualquier fraccin superior de los beneficios frecuentes del ente que puedan ser
monopolizados al rea, utilizando un soporte sensato de distribucin. Con libertad, en
ambos casos, si los ingresos pertinentes estn unidos con clientes externos o se deben a
acuerdos con otras secciones de la misma empresa.
Costos y gastos de operacin del segmento.- Son aquellos que proceden de las labores
de trabajo del ente que le son naturalmente asignado, incluyendo cualquier fragmento
importante de costos y gastos que puedan ser compartidos a la lnea usando una base
comprensible de reparto. Presupuesto tanto de los costos y gastos relacionados a las
ventas con clientes externos, como los que se insinan a las transacciones realizadas con
otros segmentos de la empresa misma.
Utilidad (prdida) de operacin del segmento.- Resta entre los ingresos, costos y gastos de
seguimiento.
Activos del segmento.- Correspondientes a la operacin de la empresa directamente
atribuible al segmento, indispensable para hacer su tarea, anexando cualesquier distintos
que se le puedan ordenar, usando una base entendible de distribucin. No deben
adjuntarse los activos por impuestos diferidos. Los activos de la seccin deben considerar
cualquier adquisicin identificada con la generacin de ingresos del rea.
Integracin vertical.- Se encuentra en una empresa primaria o que solamente lucra a un
segundo segmento de la entidad. Su informacin apoya su segregacin en cada ciclo de la
fabricacin.
Reglas de revelacin.
Por cada ciclo contable al final de este, la entidad debe mostrar evidencia de informacin por
segmentos, de acuerdo a las opiniones siguientes:
Informacin analtica (primaria) por segmentos operativos, siempre y cuando tenga dos o
ms piezas activas y se exprese con informacin interna que permita la elaboracin de esta informacin de manera
pagable. Las fracciones operativas pueden proporcionarse
sobre cualquiera de los orgenes siguientes:
Segmentos econmicos,
reas geogrficas
Principales grupos homogneos de clientes
Y en productos y servicios.
Informacin general (secundaria) por productos o servicios, por reas geogrficas y por
principales grupos homogneos de clientes. Cuando la informacin analtica esta
cimentada en los tres puntos anteriores, se debe presentar la informacin frecuente que
corresponda a las otras dos.
Enfoque gerencial.
Proporcionar informacin, por segmentos operativos incorporndose con respecto al enfoque
gerencial o el empleado por la direccin de la empresa, para calcular el tratamiento de las
soluciones de sus zonas y tomar juicio para retribuir capital a cada una de ellas.
Establece el punto de marcha para reconocer partidas de resultados y activos que pueden estar
directamente atribuibles a los segmentos operativos.
Constantemente el ente debe observar su disposicin de organizacin. Si una empresa modifica
su sistema del organismo de tal manera que produzca una alteracin importante en la integracin
de sus segmentos operativos, la idnea comunicacin de fases previas debe reformularse, a
menos que no se cuente con los tipos necesarios para su identificacin y su disgregacin bajo la
nueva composicin y esta resulte imprctica. En este caso la empresa tiene que informar el
resultado correspondiente al ao en el que ocurra la modificacin bajo los dos criterios de (previo y
vigente) composicin.
Mantiene la empresa su informacin financiera asegurada y por consecuencia queda sujeta a
presentar su aviso por segmentos relevantes sobre dicha informacin consolidada. Para la
especificacin de secciones en entes econmicos que consolidan su informacin financiera, se
debe considerar, hasta su integracin vertical.
Identificacin de segmentos operativos.
Considera acuerdos en lo que se refiere a:
Simboliza una actividad de negocios o un ambiente econmico singular, de la cual se
consiguen ingresos, sustentan activos o inciden en pasivos.
Si son importantes requiere el inters de la direccin de la empresa, para sealar su
avance y tomar decisiones respecto de la asignacin de recursos de su operacin.
Localiza disponible informacin complementaria a la financiera y esta fundamentada en
una norma de enfoque gerencial.
Contingencias inherentes de establecimiento y de rendimientos sean opuestas a los otros
segmentos operativos.
Dichas significaciones no estn claramente precisas para reconocer un segmento operativo, la
empresa debe tomar otros elementos, como puede ser la presencia de un gerente o director
cumplidor del rea de acuerdo a la esencia de la labor del negocio o de la estructura del ente.
Identificacin de segmentos sujetos a informar.
a. Que haya sido identificado acorde a la informacin de segmentos operativos
b. Que derive de la asociacin de dos o ms secciones econmicas de acuerdo a las normas
cuantitativas y cualitativas expresadas en los prrafos siguientes.

Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos.
Criterios cualitativos para segmentos econmicos
Segmento operativo: se reconoce como seccione econmica asentada en un producto o servicio,
en grupos de productos o servicios semejantes y exhibe crecimientos financieros iguales, se debe
integrar la parte conveniente en un solo componente teniendo en cuenta:

Naturaleza semejante de los productos atribuibles a la seccin econmica.
Esencia similar de los procesos de produccin.
Modelo o clase de clientes iguales para esos fragmentos econmicos.
Similitud de los mtodos usados para el reparto de los segmentos econmicos.
Ambiente establecido.
Criterios cualitativos para segmentos por rea geogrfica.
Segmento operativo se reconoce con reas geogrficas o grupos geogrficos semejantes, se debe
empezar la combinacin de la zona correspondiente en un solo componente, considerando:

a) Igualdad de condiciones econmicas y polticas
b) Afinidad entre operaciones en diferentes segmentos por rea geogrfica
c) Cercana de operaciones
d) Peligros del ente incorporados con las operaciones en reas especficas.
e) Ordenaciones del control de cambios y de moneda de otro pas.
Criterios cuantitativos
As mismo el ente debe indicar si rene lo siguiente:
1. Ingresos de un segmento, incorporando las ventas a los clientes externos y las ventas o
transferencias inter-segmentos, que simbolizan el 10% o ms del ingreso total de los
segmentos informados.
2. Importe total absoluto de la utilidad o perdida de operacin, es el 10% o ms, de lo que
resulte superior en medio de:
Utilidad de operacin conjuntada de todos los segmentos que no informaron una
prdida de ejecucin.
Prdida de accin conjuntada de todos las reas que indicaron una prdida de
operacin.
3. Activos de un segmento simbolizan 10% o ms de los activos totales de las fracciones
notificadas.
Segmentos que no se efecten con las normas cuantitativas anteriores podrn combinarse con
otras secciones que nunca cumplan con estos criterios eternamente y cuando cumplan con la
mayora de los criterios de agrupacin nombrados.
Cuando el Boletn, de acuerdo con los criterios cuantitativos sealados, no establecen un limite
preciso de segmentos a informar por una entidad, dado que dicho numero de secciones pudiera
llegar a ser demasiado detallado, se debe considerar que si el numero por separado de fracciones
se incrementa por encima de 10, el ente puede asumir que un limite practico ha sido alcanzado.
Informacin a revelar.
Entidades a quienes apliquen las disposiciones del boletn B-5, deben anexar informacin en
notas a los estados financieros, los siguientes datos:
Notificar detalladamente secciones operativas
Informe general de productos y servicios
Evidenciar informacin de reas geogrficas
Documentar sus grupos homogneos de clientes
Otras revelaciones en situaciones significativas
A. Informacin analtica por segmento operativo.
Por cada fraccin operativa la empresa debe presentar la siguiente informacin analtica:
Ingresos netos de transacciones con clientes externos
Entradas totales inter-segmentos
Utilidad (perdida) de operacin
Depreciacin y amortizacin
Resultados de asociadas y, en su caso, subsidiarias, reconocidos por el mtodo de
participacin
Activos totales
Inversiones en el periodo en activos productivos, como pueden ser:
Monto de las inversiones en compaas asociadas
Erogaciones por comprar inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangible
Cualquier otra informacin adicional sobre activos, pasivos, compromisos o resultados que
sea importante.
B. Informacin General
Por productos o servicios.
Proporcionar las entidades informacin de los ingresos que vengan de ventas a clientes
externos por tipo de producto o servicio o grupos de productos o servicios similares.
Por reas geogrficas.
Informar, como mnimo, para cada seccin geogrfica donde se extiende el entorno econmico
de la empresa, los ingresos del segmento que procedan o sustentan activos productivos, lo
siguiente:
Ingresos de clientes externos
Activos totales
Inversiones en activos productivos, tales como los sealados en los prrafos anteriores
Por principales grupos homogneos de clientes.
De tal manera la empresa debe adaptar su informacin al grado de dependencia con sus
primordiales clientes. Si el 10% o ms de los ingresos de una empresa son procedentes de
transacciones con un grupo homogneo de clientes o con un cliente en si, la empresa debe
indicar ese hecho, el monto total de ingresos de cada uno de tales grupos y los segmentos
econmicos con los que se reconocen. El negocio no necesita publicar la personalidad de los
clientes primordiales.
C. Otras revelaciones.
Debe publicar la entidad a travs de notas a los estados financieros la siguiente informacin:
a) Aviso universal de la integracin de los segmentos operativos en los siguientes trminos:
o Factores que la administracin considere ms elocuentes en la especificacin de los
segmentos operativos de la empresa.
o Tipos de productos o servicios, reas geogrficas o grupos homogneos de clientes, por
los cuales cada segmento operativo origino ingresos.
b) Explicacin de los mtodos de asignacin empleados para cada una de las partidas reveladas
por los segmentos operativos en los siguientes:
Polticas de contabilidad o anotaciones de transacciones entre segmentos operativos
Lo anterior al igual que las polticas para la emolumentacin de recursos en cada
elemento segmentable definidas por la administracin, que sean necesarias para entender
la informacin por rea informada.
Naturaleza y efectos de cualquier cambio significativo en periodos anteriores, sobre los
mtodos utilizados para decidir los segmentos, as como la presentacin de informacin
financiera comparativa reformulada.
Informacin a fechas intermedias.
En caso de que se presenten Estados financieros a fechas intermedias, las empresas deben
declarar en notas a los estados financieros la siguiente informacin:
Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo
Entradas totales inter segmentos valorados en cada fraccin operativa
Resultado de operacin por cada seccin operativa
Descripcin de las discrepancias en las partidas de cada segmento operativo por el cual
existiendo cambios importantes respecto del monto publicado en el ltimo informe anual.
Conciliacin del total de utilidades o prdidas operativas de los segmentos operativos con el
resultado operativo total de la entidad econmica.
















1 Mtodo detallista o al menudeo
Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin
necesidad de hacer un conteo fsico, por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos
homogneos de productos y determinar as el costo del inventario.
Para tener un adecuado control del mtodo de detallistas, deben establecerse grupos homogneos de artculos, a
los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad
aprobado.
A. Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los
ajustes al precio de venta.
B. Agrupacin de los artculos homogneos.
C. Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
D. Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que
procedan.
Dos aspectos son importantes, por una parte, ser necesario establecer controles de los inventarios tanto a
precios de costo como a precios de venta y por otra, la obtencin de la relacin de costo a los precios de venta,
la cual se obtendr dividiendo el importe de las mercancas disponibles a precio de costo entre las mercancas
disponibles a precio de venta y tal factor aplicarlo al inventario final a precio de venta, como se aprecia en el
siguiente ejemplo:

Precio de costo
Precio de venta
o al pormenor
Inventario inicial $ 600 000.00 $ 840 000.00
Compras netas 1 000 000.00 1 400 000.00
Mercancas disponibles $1 600 000.00 $2 240 000.00

Factor de costo: = 71.42%
factor = 1 600 000.00/2 240 000.00
menos
Ventas netas a precio de venta

$1 500 000.00
Inventario final a precio de venta

740 000.00
Inventario final a precio de costo $528 508.00

740 000.00 x 71.42%
Costo de ventas $1 071 492.00