Auditoria Interna Integral

1
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO

LA AUDITORA INTERNA INTEGRAL COMO HERRAMIENTA
TCNICA DE CONTROL EMPRESARIAL

CRUZ MARIO GOYO

BARQUISIMETO, 2008
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSGRADO


TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TTULO DE
MAGISTER SCIENTIARUM EN
CONTADURA, MENCIN AUDITORA

Por: CRUZ MARIO GOYO

BARQUISIMETO, 15-09-2008

iii

iv
DEDICATORIA

A Dios, a su hijo y al Espritu Santo.
A mi madre, ejemplo de amor, constancia y dedicacin.
A mi bella esposa, Liz Yamel, por su dedicacin, amor,
comprensin y sobre todo su apoyo incondicional.
A mis hijas Enyeliz y Yohamel, para que este esfuerzo les sirva de
estimulo y ejemplo en sus vidas.
A mis hermanos sinnimos de apoyo y unin.

v
AGRADECIMIENTOS

A mi esposa Liz Yamel, mi madre Rosina, hermanos y amigos
quienes con su apoyo hicieron posible este trabajo.
Al tutor de la tesis, Prof. Edgar Chirinos por su apoyo y direccin
para la culminacin de esta investigacin y en especial a la profesora
Gloria Oidobro por su asesoria en la metodologia del trabajo.
A todos los profesores de la mencin de auditora, por su
dedicacin como docentes.

vi
INDICE

Pg.

DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
RESUMEN viii
INTRODUCCIN 1

CAPTULO
I EL PROBLEMA 2
Planteamiento del Problema. 2
Objetivos de la Investigacin 5
Objetivo General 5
Objetivo Especfico 5
J ustificacin 6
Alcance 7

II MARCO TERICO 8
Antecedentes de la Investigacin 8
Bases Tericas 10
Auditora Interna 10
Auditora Administrativa 12
Auditora Operacional 13
Auditora Financiera 13
Enfoque integral de la auditora interna 13
Metodologa de las auditoras administrativas,
operacional o financiera

16
Mtodos para el estudio y evaluacin del sistema de
control interno

23
Levantamiento de informacin 26
Tcnicas para el levantamiento de informacin 27
Suficiencia y competencia de la informacin
recopilada
27
Preparacin de papeles de trabajo de auditora
interna
28
Opciones para la preparacin de papeles de trabajo
de auditora interna.
31
Bases Legales 32
Definicin de Trminos Bsicos 39

vii
Pg.

CAPTULO

III MARCO METODOLGICO 44
Tipo y Diseo de la Investigacin 44
Mtodo 45
Tcnicas de Recoleccin de Datos 46
Tcnica de Anlisis de la Informacin 47

IV ANLISIS DE LOS RESULTADOS 48
Matriz de Anlisis Relacional N 1 48
Diagnstico 77

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 78
Conclusiones 78
Recomendaciones 79

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 80
ANEXOS 83
A Currculum Vitae del Autor 83

viii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSTGRADO


Autor: Cruz Mario Goyo.
Tutor: Edgar Chirinos.
Ao: 2008

RESUMEN

El trabajo estuvo dirigido a Analizar la Auditora Integral como herramienta tcnica
de control empresarial. El estudio se enmarc en una investigacin cualitativa de base
documental, con diseo bibliogrfico y enfoque holstico por cuanto se centr en los
objetivos ms que en el mtodo. Como instrumento de recoleccin de datos se
emple una matriz de anlisis y se utiliz el criterio de fuente para analizar el
contenido de los textos seleccionados, adems del mtodo analtico sinttico por
cuanto se descompuso el objeto, es decir la auditora interna integral en sus
componentes para obtener nuevos conocimientos sobre la misma. Se analizaron los
ciclos de informacin contable-financiero, administrativo y operativo de acuerdo con
el criterio de Santillana Gonzlez (2000), as como la aplicacin de un enfoque
sinergtico. Finalmente concluy el autor que la Auditora Integral (AI) persigue la
obtencin de eficiencia, economa y eficacia de los recursos naturales y humanos,
mediante la aplicacin del enfoque sinergtico sealado. Igualmente, constat
tericamente que la AI es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido,
adems de emitir informe con opinin de los resultados del rea, actividad u
operacin auditada tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos
propuestos. La AI constituye una alternativa para agregar valor a los servicios que
presta el contador pblico. Se recomend usar la AI como herramienta global de
control para sus organizaciones.

Descriptores: Auditora Interna Integral herramienta tcnica de control ciclos de
informacin enfoque sinergtico.

1
INTRODUCCIN

La auditora interna integral se ha desarrollado en los pases centralizados,
teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la
auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la
auditora administrativa y operacional. Por tal razn, el auditor emite un informe
profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia, eficiencia
y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones
econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables,
para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
Es importante sealar que las organizaciones empresariales y las nuevas
tecnologas e instrumentos gerenciales han motivado a que la auditora incursione en
nuevos enfoques logrando esto con la auditora integral, la cual es utilizada como una
herramienta que garantiza la deteccin de desviaciones o deficiencias en la gestin de
la entidad.
En base a lo expuesto se presenta una investigacin dirigida a analizar la Auditora
Interna Integral como Herramienta Tcnica de Control para las Organizaciones,
estableciendo su ciclo de informacin, sus modelos de programas de auditoras
administrativa, financiera y operacional.
El trabajo se estructur en cinco (05) captulos:
Captulo I, relativo a El Problema, consta de planteamiento del problema,
objetivos de la investigacin, justificacin, alcance y limitaciones. El captulo II,
referente al Marco Terico, integrado por antecedentes de la investigacin, bases
tericas, bases legales y glosario de trminos.
En cuanto al captulo III, Metodologa de la Investigacin, constituida por la
naturaleza de la investigacin, tipo de investigacin, instrumento de recoleccin de
datos, fases de la investigacin analtica y por ltimo anlisis de la informacin.
El captulo IV Anlisis e Interpretacin de los Resultados. El captulo V referido a
el Diagnostico, las Conclusiones y Recomendaciones; y Finalmente, se presenta las
Referencias Bibliogrficas.

2
CAPTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

En la actualidad los tratados de libre comercio han dado pie al incremento de las
relaciones entre pases permitiendo que los mercados se expandan a nivel
internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes
y servicios de mejor calidad, lo cual hace ms difcil la responsabilidad de los
dirigentes de las mismas, quienes requieren de informacin objetiva y global que les
ayude en la toma de decisiones (Polar, 2000).
Las nuevas tecnologas empresariales han motivado a que la Auditora Interna
Integral sea utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales
y administrativas garantizando la deteccin de deficiencias de la gestin
administrativa en lo que respecta al uso eficiente de recursos y logro de sus objetivos,
as como la eficacia en los resultados.
En este contexto, se trae a colacin a Blanco Luna (1998), quien seala que la
Auditora Interna Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un
perodo determinado evidencia relativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y al manejo de una entidad con el propsito de informar
sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generalizados e implica la ejecucin de un trabajo
con el alcance o enfoque, por analoga de las auditorias financieras, de cumplimiento,
de control interno y de gestin, lo que significa que la Auditora Integral es un
modelo de cobertura global que evala evidencia relativa a la informacin financiera,

8
al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con el propsito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos o comportamientos generalizados.
Bautista (2004) seala que las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de
la reingeniera y calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos
enfoques logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una
herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando
la deteccin de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la
eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los
resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costo-
beneficio.
Asimismo, el Instituto de Auditores Internos (IIA) de Estados Unidos (1998),
define a la Auditora Interna como una funcin independiente de evaluacin,
establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como
un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en
examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
Al respecto, seala Santillana Gonzlez (2000), que para una mejor comprensin
del concepto expresado es conveniente analizar el trmino auditora, en s mismo, por
cuanto sugiere una variedad de ideas. Por un lado, puede estar circunscrito hacia la
comprobacin de la veracidad aritmtica de cifras o la existencia de activos; por otro,
como la revisin y evaluacin a fondo de los aspectos administrativos y operacionales
a cualquier nivel; ms an, en trminos genricos puede aplicarse como sinnimo de
revisin.
En tal sentido, se consider pertinente parafrasear lo sealado por Santillana
Gonzlez (ob.cit), en relacin al trmino interna, como la actividad llevada a cabo por
la organizacin, utilizando su propio personal, cuyo alcance puede y debe extenderse
hacia la revisin conjunta (integral) de los aspectos administrativos, operacionales,
financieros y el sistema de informacin en general.
Ahora bien, el trmino independiente es caracterstico de que el trabajo de
auditora se desarrolla con entera libertad, sin restricciones que puedan limitar el

9
alcance de la revisin o el reporte de hallazgos y conclusiones de la auditora. De
igual manera, evaluacin es un vocablo que confirma los elementos que sirvieron
de base para que el auditor llegue a sus conclusiones; as como el trmino establecido
confirme el hecho de la creacin definitiva de la funcin de auditora interna por parte
de la misma organizacin.
A su vez, la frase examinar y evaluar describe la funcin de auditora interna, es
decir, los hallazgos determinados en una primera etapa, que requieren en segundo
orden de un juicio evaluatorio, asimismo, las palabras sus actividades implican la
aplicacin del trabajo de auditora a toda la organizacin.
Igualmente, el trmino servicio identifica que el producto final de la auditora
interna tiende hacia la asistencia, apoyo o ayuda, al igual la frase a la misma
organizacin, confirma que el alcance del trabajo de auditora es hacia toda la
organizacin y la frase es un control implica la responsabilidad del auditor interno
que forma parte del propio control de la organizacin, y su extensin hacia el
examen y evaluacin de otros controles instaurados, partiendo de hecho de que este
profesional sea considerado como un experto en materia de control.
De lo antes citado se deriva lo indicado por Santillana Gonzlez (ob.cit.), respecto
al surgimiento de la auditora interna integral como la auditora con tres enfoques:
administrativo, operacional y financiero, cuyo informe se refiere a los mismos tres
mbitos de intervencin, siendo su objetivo la revisin de los aspectos
administrativos, operacionales y contables financieros de la entidad sujeta a revisin
en una misma asignacin de auditora. Esto condujo a crear un enfoque integral de
la auditora interna para extender el control y vigilancia de los procedimientos
establecidos por la organizacin, salvaguardar los activos y lograr mayor eficacia y
eficiencia. Por tal razn, es necesario acotar que un enfoque de auditora interna
integral se aplica preponderadamente por profesionales de esta rea que dependen,
laboralmente hablando, de la organizacin en donde la practicarn, cubriendo el
examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de
la organizacin, y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades
asignadas.

10
Ahora bien, en base a lo antes expuesto, se presenta una investigacin dirigida a
analizar la auditora interna integral como herramienta tcnica de control de la
organizacin, dada la importancia que reviste hoy en da este tipo de auditora.
De lo expuesto, se derivan las siguientes interrogantes de investigacin:
Cundo analizar la auditora interna integral como herramienta tcnica de control
empresarial?
Cmo describir los ciclos de informacin que se generan en una organizacin
relacionados con la auditora financiera, administrativa y operacional?
Cmo aplica el auditor un enfoque sinergtico a su actuacin para optimizar la
auditora interna integral?
Por qu elaborar programas de las distintas auditorias (administrativa, financiera,
operacional) que conforman la auditora integral?
Cmo determinar mediante la Auditora Interna el rendimiento econmico y los
recursos financieros de cualquier empresa sea cual fuere su razn social?

Objetivos de la Investigacin
General

Analizar la auditora interna integral como una herramienta tcnica de control
empresarial.

Especficos

1. Describir los ciclos de informacin que se generan en una empresa
relacionados con la auditora financiera, administrativa y operacional.
2. Describir la aplicacin de un enfoque sinergtico para la optimizacin de la
auditora interna integral.

11
3. Definir cmo se elaboran los programas de las distintas auditorias:
administrativa, financiera, operacional que conforman la auditora integral para el
sector pblico y privado.
4. Determinar cmo mediante la auditora interna se puede medir el rendimiento
econmico y los recursos financieros de cualquier empresa sea cual fuere su razn
social.

Justificacin e Importancia de la Investigacin

El estudio se justifica desde el punto de vista tcnico por cuanto se proporcionar a
empresas y estudiosos de la auditoria de una herramienta de control al tener la
auditora interna integral (AII) tres enfoques: administrativo, operacional y
financiero, en una misma asignacin de auditora y adems la AII infiere la filosofa
de un mayor servicio y calidad del mismo, que debe imperar en un auditor, quien
depende en forma interna de una entidad.
Igualmente, se justifica el estudio metodolgicamente por cuanto se emplearon
procedimientos para la ejecucin y prctica sistemtica de la auditora interna
integral, para asegurar la cobertura de las etapas de los elementos que la integran.
Acadmicamente este trabajo adquiere relevancia por cuanto beneficia no slo a
las organizaciones sea cual fuere su razn social y a estudiantes del rea de auditora
quienes podrn contar con un trabajo documental que les sirva de gua para elaborar
en esa misma lnea de investigacin otros trabajos al emplear la auditora interna
integral como una herramienta tcnica de control global.

12
Alcances de la Investigacin

Con ese trabajo se pretende proporcionar a interesados en el rea de Auditora de
una herramienta tcnica de control empresarial. Como limitante se tuvo en principio
la discriminacin de las fuentes de informacin representadas por documentos,
normativa legal, textos y otros para su posterior anlisis. Sin embargo, se hace la
salvedad que este aspecto fue solucionado durante la ejecucin del proceso
investigativo.

Cabe destacar que el termino de cualquier empresa utilizado en el objetivo
numero 4 se refiere a las empresas que tengan estructuras orgnicas y estructura de
costo predeterminado o productiva.

13
CAPTULO II
MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

Efectuada la indagacin documental inherente al estudio, no se encontraron
trabajos especficos de auditora integral, sino investigaciones sobre los tipos que la
integran (administrativa, contable-financiera y operacional), lo que le da relevancia
tcnica-acadmica al estudio que se presenta.
Por su parte Bastidas y Naranjo (2000), realizaron un estudio titulado Aplicacin
de una Auditora Operacional en la gerencia de administracin y finanzas de la
Empresa Prolaca C.A., que tuvo por objeto la evaluacin de la gerencia de
administracin y finanzas de la misma, aplicando una auditora operacional que les
permitiera evaluar el nivel de eficiencia, eficacia y economa de sus operaciones, de
manera que se pudieran solventar las posibles fallas detectadas por medio de las
recomendaciones de la auditora. Este trabajo aport material tcnico referido a la
auditora operacional para evaluar eficiencia y eficacia de sus operaciones.
En este sentido, para el desarrollo del estudio se aplicaron cada una de las fases de
la auditora operacional, siendo la primera la planificacin, que consisti en un
diagnstico o estudio preliminar; la ejecucin, que comprendi la elaboracin de los
procedimientos, programas y papeles de trabajo y por ltimo la realizacin del
informe de la auditora, el cual estaba dirigido a la alta direccin de la empresa
A tal efecto, Fiorini (1996), en su trabajo de grado titulado Diseo de un Modelo
de Seccin de unidades o reas potenciales auditables para la planificacin de
auditoras internas, concluye que el determinante ms importante en el rango de
auditados potenciales es su riesgo relativo, por cuanto las reas que tienen mayor
prioridad de auditora se determinan efectuando evaluacin de riesgos. Este trabajo
permite reconocer que no solamente debe ser identificado el riesgo en una auditora

14
sino que adems debe ser evaluada. El aporte al trabajo se deriva de la evaluacin del
riesgo como parte fundamental de la auditora.
Prince (1996), en su trabajo titulado Serie de guas de auditora: desarrollo de Plan
de Auditora, en donde determina que la mayor parte de la planificacin implica
decidir si se acepta o contina haciendo la auditora para el cliente, concluye que se
deben evaluar las razones del cliente para la auditora, obtener una carta de
compromiso y seleccionar el personal para llevar a cabo la misma. Este trabajo aport
material didctico sobre auditora que permiti delimitar el estudio que se presenta.
Marcano, B. (1995), en su Trabajo Especial de Grado titulado Modelo para el
desarrollo de una metodologa de auditora financiera externa, concluye que al
reconocer las debilidades y fortalezas, por cada objetivo de auditora aplicado a cada
rubro, da seguridad a la hora de emitir la opinin acerca de la gestin financiera de la
organizacin.
Borges y Zeury (1993) en su trabajo de grado titulado Aplicacin de una auditora
administrativa y control interno por reas funcionales a una empresa comercial. Caso:
Mueblera La Nena, establecieron que es de vital importancia la auditora
administrativa para la organizacin porque permite detectar los puntos dbiles de las
polticas administrativas de la empresa, a fin de ponerles correctivos a tiempo. De
aqu concluye que es importante reconocer e identificar los riesgos en la auditora
operacional para poder aplicar los correctivos necesarios. Como aporte al estudio se
tiene la deteccin de riesgos en la auditora operacional.
Tambin Mogolln y otros (1989) en el trabajo de grado titulado Aplicacin de
una auditora administrativa por reas funcionales en una empresa industrial. Caso
Prctico: Fro Boc C.A., determinaron que la auditora administrativa constituye una
tcnica de gran utilidad en la evaluacin de la gestin administrativa de una
organizacin, por cuanto le brinda la oportunidad de revisarlas y evaluarla en su
conjunto a fin de identificar las deficiencias y contribuir a su correccin, de aqu se
puede justificar lo importante que resulta aplicar una auditora administrativa en la

15
organizacin. En relacin a la investigacin que le presenta constituye este estudio un
aporte significativo para el diseo de los instrumentos que faciliten la aplicacin de
este tipo de auditora administrativa.

Bases Tericas

Se consider pertinente iniciar el referencial terico que soporta la investigacin
con una conceptualizacin sobre Auditora Interna para ubicar al lector dentro de un
contexto terico definido.

Auditora Interna
Definicin

El Institute of Internal Auditors (IIA segn sus siglas en ingls), define a la
auditora interna como una funcin independiente de evaluacin, establecida dentro
de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la
misma organizacin.
En razn a lo expresado el trmino auditora sugiere distintas ideas, por un lado
puede circunscribirse hacia la veracidad aritmtica de cifras o existencia de activos,
por otro, como revisin y evaluacin a fondo de los aspectos, administrativos y
operacionales a cualquier nivel, o en trminos genricos como sinnimo de revisin.
En el mismo tenor el trmino interna se aplica para dejar claro que es una
actividad llevada a cabo por la misma organizacin, empleando su propio personal,
extendindose su alcance hacia la revisin conjunta integral o separada de los
aspectos administrativos, financieros y sistema de informacin general, motivo por el
cual su accin se diferencia de la realizada por contadores pblicos externos u otros
externos que no forman parte directa de la organizacin (Santillana Gonzlez, ob.cit).

16
Objetivo

El objetivo de la auditora interna (AI), consiste en apoyar a los miembros de la
organizacin en el desempeo efectivo de sus actividades, para lo cual la AI les
proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
concerniente con las actividades realizadas, adems es objetivo tambin de la AI la
promocin de un control efectivo a un costo razonable (Cfr.IIA, 1998).

Independencia en el ejercicio de la Auditora Interna

Segn el Instituto Internacional de Auditora (ob.cit.), los auditores internos deben
ser independientes a las actividades que auditan, ser imparciales y emitir juicios
igualmente imparciales, lo cual es esencial en la conducta de los auditores.
Adems, los auditores internos deben mantener la objetividad por ser sta un
estado de actitud mental durante el desarrollo de su trabajo de auditora y no debern
subordinar sus juicios en materia de auditora a la de otros (IAA, ibid).

Alcance de la Auditora Interna

Segn Santillana Gonzlez (2000), el alcance de la auditora interna debe cubrir el
examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de
la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades
asignadas.
Ahora bien, el alcance de la auditora interna incluye tal como se seala en
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing 300 scope of work
(1998), lo siguiente:

17

Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y
operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
reportar esa informacin.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de
polticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que
puedan tener un impacto significativo en las operaciones y en los
reportes, y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas.
Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas en la
verificacin de la existencia de tales activos.
Evaluar la economa y eficiencia con que los recursos estn siendo
utilizados.
Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados
son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas
operaciones o programas estn siendo llevadas a cabo segn lo planeado.

En sntesis, la auditora interna es una funcin independiente de evaluacin
establecida dentro de una organizacin, es decir, es una sola funcin con diferentes
enfoques de intervencin. Esta conceptualizacin disgrega por completo con la
tendencia muy generalizada en el medio, que considera como una funcin
independiente a la auditora interna identificada como financiera, como otra a la
auditora operacional, y como otra a la auditora administrativa.
Es importante aclarar que la auditora interna es una sola funcin que se practica
internamente en una organizacin y sus enfoques sern administrativos, operacionales
o financieros, de lo que se infiere que la conjuncin de estos tres enfoques en una
misma asignacin de auditora deriva en la denominada auditora interna integral
objeto de este estudio. (Cfr. Santillana Gonzlez, 2000).

Auditora Administrativa

En este tipo de auditora se revisa y evala si los mtodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran
el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes, reglamentaciones y contratos

18
que puedan tener impacto significativo en la operacin y en los reportes, y asegurar si
la organizacin los est cumpliendo y respetando.
El objetivo de la auditora administrativa es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del
proceso administrativo y lo que incide en ellos. Tambin es su objetivo el evaluar la
calidad de la administracin en su conjunto (Cfr. Brink y Witt, 1996).

Auditora Operacional

Segn Brink y Witt (ob.cit), esta auditora evala la eficiencia, eficacia y
economa con que estn siendo utilizados los recursos. Su objetivo es promover
eficiencia en la operacin y evaluar la calidad de la operacin.

Auditora Financiera

Los autores antes citados sealan que esta auditora asegura confiabilidad e integridad
de la informacin financiera y la complementaria operacional y administrativa, as
como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
informacin.

Enfoque Integral de la Auditora Interna

El objetivo de auditora interna integral es la revisin de los aspectos
administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisin
en una misma asignacin de auditora. Por tal razn, lo que se pretende con la

19
auditora interna integral es que el auditor interno, con base en los conocimientos
adquiridos en los tres tipos de auditora, aplique en su revisin un enfoque integral
(revisin de aspectos administrativos, operacionales y financieros) con un solo
inters: que los resultados de su gestin sean ms amplios y ambiciosos en beneficio
de la entidad a la que presta sus servicios.
Es menester acotar que un enfoque de auditora interna integral se aplica por
profesionales de la auditora que dependen laboralmente hablando de la organizacin
en donde la practicarn.
Es importante establecer que es excluyente en este contexto el auditor de estados
financieros (contador pblico, auditor externo), en virtud de que el objetivo de su
intervencin es claro y definido, es decir, una opinin sobre los estados financieros
que estuvieron sujetos a su examen y revisin, y no debe apartarse de ello o intervenir
en otras actividades o revisiones para las que fue contratado. (Santillana Gonzlez,
2000).
En este sentido, las bases que sustentan el ejercicio de la auditora integral
descansan en los siguientes criterios:
1. Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y operativa,
y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin.
Auditora financiera.
2. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas,
planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener un
impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la
organizacin cumple con esos sistemas. Auditora administrativa.
3. Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas; verificar la
existencia de los activos. Concurren los tres tipos de auditora.
4. Evaluar la economa y eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados.
Auditora Operacional.
5. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son
consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas
estn siendo llevados a cabo segn lo planeado. Auditora operacional.

20
Lo anteriormente enunciado infiere, segn Santillana Gonzlez (2005), que
auditora interna es una sola funcin con diferentes enfoques de intervencin-alcance,
conceptualizacin sta que disgrega por completo con la tendencia muy generalizada
en el medio, que considera como una funcin independiente a la auditora interna
(identificada como financiera), como otra a la auditora operacional, y como una ms
a la auditora administrativa.
En sntesis, auditora interna es una sola funcin que se practica internamente en
una organizacin y sus enfoques sern administrativos, operacionales y financieros.
Ahora bien, el control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin
financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover la eficiencia
en la operacin, y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.
Prosigue el citado autor que de la definicin anterior se desprenden de s misma
cuatro objetivos bsicos que conllevan el control interno:
Objetivo 1: Fomentar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia
a las polticas prescritas o establecidas por la administracin de la entidad. La razn
es obvia: contar con slidas y bien estructuradas polticas (respetables y respetadas)
permite una administracin y operacin ordenadas, sanas y con guas que normarn,
orientarn y regularn la actuacin: auditora administrativa.
Objetivo 2: Promover eficiencia en la operacin. Las polticas y disposiciones
implantadas por la administracin sern la base, soporte y punto de partida para
operar. Estas polticas deben identificar metas y estndares de operacin bsicos para
medir el desempeo y calificar la eficiencia, eficacia y economa; elementos
indispensables para lograr la ptima sinergia operativa integral: auditora operacional.
Objetivo 3: Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la
informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional que se
genera en la entidad. La informacin es bsica e indispensable para conocer la gestin
y el desempeo de la entidad, cmo se encuentra sta en la actualidad; y una base
fundamental para la toma de decisiones que garanticen su bienestar futuro. La

21
informacin dir cun buenas y acertadas han sido las polticas establecidas, y cul ha
sido el nivel de eficiencia de la operacin. Una entidad sin buena informacin hace
endeble su existencia y subsistencia: auditora financiera.
Objetivo 4: Proteccin de los activos de la entidad. Este cuarto objetivo se
concreta, de hecho, con la observancia de los tres objetivos anteriores. Es indiscutible
que debe haber polticas claras y especficas, y que se respeten, que involucren el
buen cuidado y esmerada proteccin y administracin de los activos, por ejemplo, en
los flujos de fondos, las cuentas y documentos por cobrar; los inventarios; los
inmuebles, maquinaria y equipo, etc. Las polticas deben tender hacia una ptima
eficiencia en la operacin con los activos. Y, obviamente, stos deben estar
registrados en la contabilidad, y que se informe qu se est haciendo con ellos;
activos no registrados correctamente son activos sin control.
Los objetivos uno y dos se refieren al control interno administrativo. Los objetivos
tres y cuatro constituyen el control interno contable. La conjugacin de ambos deriva
en el Sistema integral de control interno. Pues bien, este sistema es uno e indivisible,
es decir, en la verificacin de la observancia de sus objetivos se deben cubrir los
cuatro, y no ver a cada uno en forma aislada, en cuyo caso se estara entrando a una
revisin parcial del control interno, faltando as el auditor al pronunciamiento que
refiere al examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de
control interno de la organizacin

Metodologa de las auditorias administrativa, operacional o financiera

De acuerdo con Santillana Gonzlez (2005), metodologa es la identificacin de un
marco de referencia para la ejecucin y prctica sistemtica y ordenada de la auditora
administrativa, operacional o financiera, siendo el objetivo de la misma asegurar la
cobertura de todas las fases o etapas que comprende el ejercicio de una auditora

22
interna en sus tres tipos: administrativa, operacional y financiera. Es el contar con una
gua que oriente una adecuada cobertura de revisin.

Importancia

La auditora interna es un trabajo profesional. Una forma de hacer prevalecer ese
estatus es cuando se lleva a cabo segn las normas y criterios que regulen su
ejercicio, y con una metodologa que asegure su direccin y control, para obtener los
resultados deseados.

Etapas de la metodologa

Existen muchas corrientes y opiniones en cuanto a cul es la metodologa a seguir
en un trabajo de auditora interna en sus tres tipos: todas las corrientes y opiniones
son dignas de respeto y aceptacin, atendiendo al particular punto de vista del
proponente y del auditor que la ejecuta. La metodologa propuesta por Santillana
Gonzlez (ob.cit), contempla las siguientes etapas en la propia secuencia:
Precisin del objetivo de la auditora: Requerir al solicitante o a quien ordena un
trabajo de auditora interna objetivos claros y precisos de lo que se busca o espera de
la intervencin. Los objetivos ambiguos o difusos provocarn incertidumbre en el
auditor, no precisar alcance, dificultad en la planeacin del trabajo, no saber a dnde
o a qu meta llegar. Solicitante y auditor deben saber exactamente qu quieren o
esperan de la auditora. El peor error que puede cometer un auditor es presentar un
informe sobre algo que no era lo que esperaba el solicitante de la auditora.
Planeacin de la auditora: Segn el Institute of Internal Auditors (1998), la
planeacin se debe documentar, e incluye lo siguiente:
1. Establecimiento de los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo.

23
a) Los objetivos de la auditora son estrategias a desarrollar por los auditores
internos, y la forma como intentarn aplicarlas. Los procedimientos de auditora son
los medios a utilizar para lograr esos objetivos. La conjuncin de los objetivos y los
procedimientos definirn el alcance del trabajo del auditor interno.
b) Los objetivos y los procedimientos de auditora habrn de considerar los
riesgos asociados con la actividad sujeta a auditora. El trmino riesgo es la
probabilidad de que un evento o accin pueda afectar de manera adversa la actividad
sujeta a auditora.
c) El propsito de identificar riesgos durante la fase de planeacin de la
auditora, es para detectar reas relevantes o significativas en la actividad sujeta a
auditora.
2. Obtencin de informacin sobre antecedentes de las actividades a ser
auditadas.
a) La revisin sobre antecedentes servir para determinar el impacto que pueda
incluir en el trabajo de auditora. Los antecedentes incluyen:
Objetivos y metas.
Polticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos que pueden tener
un impacto significativo en las operaciones y reportes.
Informacin organizacional, por ejemplo: nmero y nombres de empleados,
empleados y funcionarios clave, descripciones de puestos e informacin acerca de
cambios recientes en la organizacin, que incluye los cambios en los sistemas
principales.
Informacin presupuestal, resultados de operacin, y datos financieros relativos a
la actividad sujeta a auditora.
Papeles de trabajo de auditoras anteriores.
Resultados de otras auditorias, incluyendo el trabajo de los auditores externos,
concluidas o en proceso.
Archivos de correspondencia para determinar asuntos potencialmente
significativos susceptibles de ser revisados.
Literatura tcnica relacionada con la actividad sujeta a auditora.

24
b) Otros requerimientos de auditora, como es el perodo a cubrir, y la estimacin
de la fecha de conclusin de la misma. El formato del reporte final de auditora habr
de ser considerado tambin durante la planeacin, con el propsito de facilitar su
elaboracin final.
3. Determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora.
a) El nmero y nivel de experiencia de los auditores del departamento de
auditora interna servirn de base para evaluar y decidir su asignacin, de acuerdo con
la auditora a efectuar, su naturaleza y complejidad, y el tiempo a emplear en el
trabajo.
b) Los conocimientos, habilidades y disciplinas de los auditores del
departamento de auditora interna tambin habrn de ser considerados en la
asignacin de sta.
c) Habr de considerarse, adems, el entrenamiento y capacitacin que requieran
los auditores internos, en virtud de que cada asignacin sirve de base para detectar las
necesidades del departamento de auditora interna.
d) Considerar el recurrir al apoyo de servicios externos cuando se requieran
conocimientos, habilidades y disciplinas adicionales.
4. Comunicacin a las partes que requieren saber de la auditoria a realizar.
a) Se requiere celebrar reuniones con los directivos responsables de las
actividades que estn siendo examinadas. Los temas a tratar en esas reuniones,
pueden incluir:
Objetivos y alcance del trabajo de auditora planeado.
Tiempo a ocupar en los trabajos de auditora.
Auditores asignados a la auditora.
Proceso de comunicacin durante la auditora, incluyendo mtodos, mrgenes de
tiempo, y en lo individual, los auditores responsables de cada tarea.
Condiciones y operaciones de la actividad sujeta a auditora, incluyendo cambios
recientes en la administracin o sistemas principales.
Asuntos o requerimientos de los directivos.
Asuntos de inters particular que requieran los auditores internos.

25
Descripcin del departamento de auditora interna, procedimientos de reporte y su
seguimiento.
b) Resumen de los asuntos principales tratados en las reuniones y sus
correspondientes conclusiones, distribucin a los participantes, segn se requiera, y
su inclusin en los papeles de trabajo de la auditora.
5. Realizacin, en lo posible, de un estudio general a efecto de familiarizarse con
las actividades, riesgos y controles; identificando reas que requieren mayor atencin
de auditora e invitando a los auditados a que presenten comentarios y sugerencias.
a) El estudio general es un proceso de obtencin de informacin, sin que se
requiera una verificacin detallada, sobre la actividad que est siendo investigada.
Los propsitos principales de este proceso son:
Comprender la actividad sujeta a revisin.
Identificar las reas relevantes que requieran mayor atencin.
Obtener la informacin que pueda ser utilizada durante el desarrollo de la
auditora.
Determinar si es necesario ampliar el alcance de la auditora.
b) El estudio general es un proceso que apoya la planeacin y el desarrollo del
trabajo de auditora, y es una herramienta efectiva para disponer de los recursos del
departamento de auditora interna, donde puedan ser utilizados de manera ms
efectiva.
c) El enfoque del estudio general puede variar dependiendo de la naturaleza de la
auditora.
d) El alcance y el tiempo requeridos para un estudio general pueden variar. Entre
otros factores que contribuyen estn incluidos el entrenamiento y experiencia de los
auditores internos, conocimiento sobre la actividad que est siendo examinada, el tipo
de auditora que se est desarrollando, y si el estudio general es un seguimiento
recurrente en cada asignacin. El tiempo requerido para este estudio tambin est
influenciado por el tamao y complejidad de la actividad que est siendo examinada,
y por la eventual dispersin geogrfica de la actividad.

26
e) El estudio general puede involucrar la aplicacin de los procedimientos
siguientes:
Comentarios con los auditados.
Entrevistas con personas en las que repercute la actividad sujeta a auditora, como
es el caso, por ejemplo, de usuarios que reciben informacin de dicha actividad.
Observacin de la forma de operar de la actividad sujeta a auditora.
Revisin de reportes y estudios gerenciales.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
Diagramas de flujo
Pruebas de trabajos especficos que se dan dentro de la actividad sujeta a auditora,
desde que inician hasta que concluyen.
Documentacin de aspectos clave de control.
f) Se deber preparar un resumen que incluya los resultados del estudio general.
Este resumen habr de identificar lo siguiente:
Hallazgos relevantes y eventuales recomendaciones para un seguimiento ms a
detalle.
Informacin pertinente captada durante el estudio general.
Objetivos de la auditora, procedimientos de auditora y aplicaciones especiales,
como es el caso de tcnicas de auditora apoyadas con el computador.
Aspectos potencialmente crticos de control, deficiencias de control y/o exceso de
controles.
Estimacin preliminar de tiempo a emplear para efectuar la auditora y
requerimiento de recursos.
Revisin de fechas para reportar los avances y conclusiones de la auditora.
En lo aplicable, razones para no continuar con la auditora.
6. Programa general, por escrito, de auditora.
a) Los programas de auditora debern:
Documentar los procedimientos a aplicar por el auditor para captar, realizar,
interpretar y conservar documentacin recopilada durante la auditora.
Precisar los objetivos de la auditora

27
Establecer el alcance y cantidad de pruebas de auditora requeridas para lograr los
objetivos de auditora, y los de cada etapa del proceso.
Identificar aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que debern ser
examinados.
Establecer la naturaleza y extensin de las pruebas requeridas.
Ser preparados antes de iniciar los trabajos de auditora y ser modificados, segn
se requiera, durante el curso de la auditora.
7. Determinacin de cmo, cundo y a quin se debern comunicar los
resultados de auditora.
a) El director de auditora interna es responsable por determinar cmo, cundo y
a quin se deben comunicar los resultados de auditora. Esta determinacin debe ser
documentada y comunicada a la direccin general, dentro de lo prctico posible,
durante la fase de planeacin de la auditora. Si se considera apropiado, cualquier
cambio subsecuente que pueda afectar los tiempos o reporte de los resultados de
auditora deber ser comunicado a la direccin general.
8. Obtener aprobacin del plan del trabajo de la auditora
a) El plan de trabajo de la auditora deber ser aprobado por escrito por el
director de auditora interna, antes de iniciar los trabajos de auditora.
b) Eventuales ajustes al plan de trabajo de la auditora debern ser aprobados de
manera oportuna, inicialmente la aprobacin se puede obtener de manera oral, si es
que se presentan circunstancias que puedan afectar el inicio de los trabajos de
auditora.
Estudio General: En la etapa que antecede, dentro de la metodologa propuesta
para el ejercicio de la auditora interna administrativa, operacional o financiera, The
Institute of Internal Auditors ocupa un gran espacio y da relevancia al estudio general
que se aplicar a la actividad o funcin sujeta a auditora.
Anlisis de la Funcin a Auditar: Llevar a cabo un anlisis especfico (en lo que
sea aplicable) de la unidad administrativa, actividad o funcin a auditar (para efectos
prcticos llmese funcin a auditar). Este anlisis incluir, enunciativamente:
evaluacin de su estructura organizacional, evaluacin de puestos y/o actividades

28
principales contemplados en tal estructura, costo-hombre de cada actividad de la
funcin sujeta a auditora, cuadro de distribucin costo-cargas de trabajo, anlisis de
procedimientos de operacin, anlisis de formas de papelera en uso, anlisis de
archivos y anlisis del sistema de informacin.
Estudio y evaluacin del sistema de control interno: Es indiscutible que uno de
los aspectos ms importantes en la planeacin y desarrollo de cualquier tipo de
auditora (externa de estados financieros, interna, fiscal, gubernamental, etc.), lo
constituye el estudio y evaluacin del sistema de control interno.
Dentro de los enunciados ms relevantes de la referida comisin sobre la
importancia y necesidad del estudio y evaluacin del sistema de control interno, en
relacin con las normas de auditora, destaca el siguiente:

El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de
cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: el auditor
debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza a
depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. (IMCP,
2001).

Mtodos para el estudio y evaluacin del sistema de control interno

a) Mtodo Descriptivo: Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin
de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades
administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o
registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. Esta
descripcin debe hacerse de manera que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con
subjetividad. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad
administrativa precedente, y su impacto en la unidad siguiente.

29
b) Mtodo Grfico: Es aquel que seala por medio de cuadros y grficas el flujo
de las operaciones, a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas
las medidas de control para el ejercicio de las operaciones.
Ese mtodo permite destacar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer que se requiere
mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los flujogramas
y habilidad para hacerlos.
c) Mtodo de Cuestionarios: Este mtodo consiste en el empleo de
cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas
respecto de cmo se efecta e manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las
funciones. Los cuestionarios son formulados de manera que las respuestas afirmativas
indican la existencia de una adecuada medida de control; mientras que las respuestas
negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido.
Continuando con el anlisis de los tres mtodos sealados para el estudio y
evaluacin del sistema de control interno, en ninguno de ellos se trata, con relativa
profundidad, un elemento clave para la operacin, administracin, control y marcha
de una entidad; elemento sin el cual stas, sencillamente, no existirn. Este elemento
es el humano.
d) Mtodo para el estudio y evaluacin del control interno por ciclos de
transacciones: Este mtodo consiste en identificar, por parte del auditor, los ciclos de
transacciones cuyo control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta
identificacin incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en
las caractersticas especficas del mismo.
Esta corriente para el estudio y evaluacin del control interno se apoya en la
visualizacin de la dinmica de las entidades, dinmica que se pierde cuando el
estudio y evaluacin se efecta a una sola cuenta contable, operacin o funcin. Para
una mejor comprensin del tema, se recomienda, consultar el libro Establecimiento
de sistemas de control interno. La funcin de contralora de Santillana Gonzlez
(2001).

30
Verificacin de Informacin: Esta etapa de la auditora interna administrativa,
operacional o financiera consiste en verificar la cantidad, calidad, veracidad y
procedencia de la informacin recopilada base para ser verificada y/o auditada. La
verificacin se puede llevar a cabo en dos vertientes: verificacin sobre la marcha y
verificacin va pruebas de auditora.
En la verificacin sobre la marcha la metodologa para la ejecucin de la auditora
administrativa, operacional o financiera comprende cinco etapas inciales, que se
ocupan fundamentalmente de recopilar informacin precisa del objetivo de la
auditora, planeacin de la auditora, estudio general, anlisis de la funcin a auditar,
y estudio y evaluacin del sistema de control interno. Si las circunstancias y
condiciones lo permiten, la informacin puede ser verificada en el momento en que se
hace del conocimiento del auditor, si del resultado de la verificacin preliminar, o si
no es posible en ese momento llevar a cabo la verificacin, se infiere la necesidad de
profundizar en el procedimiento, el auditor tomar nota de esa necesidad, para que
sea cubierta durante la aplicacin de pruebas de auditora.
En la verificacin va pruebas de auditora, la necesidad de verificar determinada
informacin obtenida pasar a ser incorporada en el programa de auditora que
corresponda para su revisin formal, y aplicacin de las tcnicas y procedimientos de
auditora que el auditor juzgue necesarias y adecuadas a las circunstancias.
Conocimientos Tericos y Prcticos del auditor: El auditor administrativo debe
conocer la teora y prctica de las fases o elementos del proceso administrativo; el
auditor operacional los objetivos de cada ciclo de operaciones; y el auditor financiero
el sistema de contabilidad y registro en su conjunto y la informacin que de l emana.
No se puede revisar, calificar y juzgar lo que se desconoce.
Aplicacin de pruebas de auditora: Al llegar el auditor interno a esta etapa ya
cuenta con un volumen considerable de informacin sobre la que aplicar sus pruebas
de auditora, con base en un programa especfico de revisin.
Evaluacin: Esta etapa es de comparacin: lo que se est haciendo, con lo que se
debe hacer, as como, la calidad de la accin y resultados alcanzados.

31
Informe: Formulacin, discusin previa y presentacin del informe de auditora
interna.
Seguimiento: Dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones
presentados por el auditor interno, para cerciorarse de que su trabajo tuvo un
resultado o beneficio positivo.
Estimacin de tiempo y personal: La estimacin de tiempo a invertir en un
trabajo de auditora interna, y el personal a asignar, contempla dos vertientes: la
planeacin en tiempo y personal por cada intervencin individual de auditora, y el
compendio de las auditoras a practicar en un perodo dado, por lo regular un ao, que
viene a formar parte de programa de trabajo de auditora interna.
Por estimacin de tiempo se entiende el pronstico de horas a invertir en cada
etapa de las auditoras y las fechas en que se llevar a cabo esa inversin. Por
estimacin de personal se entiende el nivel de auditor que intervendr en los trabajos
en conexin con los tiempos pronosticados, el nivel se refiere desde el propio director
de auditora interna hasta los niveles auxiliares.
La estimacin de tiempos y personal se har en funcin de niveles de auditores, no
de nombres de auditores. La asignacin personal de ellos se dar atendiendo a su
disponibilidad y a las caractersticas, experiencias o especialidad que requiera el
trabajo.

Levantamiento de Informacin

William (1995), seala que por levantamiento de informacin se entender las
actividades que lleva a cabo el auditor administrativo, operacional o financiero para
allegarse de elementos base para conocer la unidad administrativa, actividad o
funcin sujeta a su intervencin; para estudiar y evaluar su comportamiento y
desempeo; y para sustentar la aplicacin de sus pruebas de auditora.

32
Tcnicas para el levantamiento de informacin

a. Entrevistas. William (ob.cit), indica que al efectuar una entrevista es necesario
saber de antemano qu clase de informacin se desea obtener y para ello formular
preguntas concretas. Cualquier cuestionamiento, bsqueda, prueba o examen,
requiere de una cierta dosis de reparacin anticipada, a efecto de evitar posibles
prdidas de esfuerzo y tiempo. Para asegurar la informacin que se pretende, hay que
cuidar de entrevistar al personal adecuado.
La entrevista se realizar de un modo informal, utilizando el canal o autoridad
apropiada, solicitando anticipadamente el permiso del supervisor o del jefe de
departamento. Es de suma importancia emplear en todo momento el tacto y la
diplomacia.
Al iniciarse la entrevista el auditor deber establecer con el mayor cuidado qu es
lo que pretende, y sealar que desea una informacin especfica y la recopilacin de
datos pertinentes que le puedan ayudar a llevar a feliz trmino su tarea.
Tambin agregar que recibir con mucho gusto toda clase de opiniones y
sugerencias, pero que se ver obligado a prescindir de ellas si no estn respaldadas
por hechos ciertos y argumentos vlidos.

Suficiencia y competencia de la informacin recopilada

William (1995), expresa que la informacin recopilada debe ser suficiente,
competente, relevante y til, a efecto de que proporcione bases slidas sobre los
hallazgos y recomendaciones de auditora.
La informacin es suficiente cuando est basada en hechos, es adecuada y
convincente; de tal manera que personas interesadas en los resultados de auditora
puedan llegar a las mismas conclusiones del auditor.

33
Es competente y confiable cuando se obtiene de la aplicacin de apropiadas
tcnicas y procedimientos de auditora; cuando soporta los hallazgos y
recomendaciones del auditor.

Preparacin de Papeles de Trabajo de Auditora Interna

El Institute of Internal Auditors (1998) seala que los papeles de trabajo que
documentan la auditora deben ser preparados por el auditor y revisados por el
director de auditora interna. Los mismos contendrn la informacin recopilada, los
anlisis, las bases que soportan los hallazgos y recomendaciones a reportar.

Lo descrito a continuacin se basa en informacin tomada del Institute of Internal
Auditors (ob.cit).
La organizacin, el diseo y el contenido de los papeles de trabajo de auditora
dependern de la naturaleza y tipo de auditora (administrativa, operacional o
financiera) que se pretenda realizar. Para la elaboracin y utilizacin de los papeles
de trabajo se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Los papeles de trabajo de auditora deben estar completos, e incluir el soporte
acerca de las conclusiones de auditora a que se haya llegado.
b. Los papeles de trabajo de auditora pueden estar constituidos por cdulas de
auditora, hojas de trabajo, cintas magnticas, discos, disquete, audio y video
grabaciones, y otros medios semejantes. Si los papeles de trabajo de auditora estn
constituidos por elementos diferentes de cdulas de auditora, se debe considerar la
posibilidad de generar copias de soporte.
c. Si los auditores internos formulan reportes sobre informacin financiera, los
papeles de trabajo de la auditora debern demostrar que los registros contables
concuerdan o permiten la conciliacin con la informacin financiera.

34
d. Algunos papeles de trabajo de auditora pueden ser catalogados como
archivos permanentes, o como archivos de seguimiento de auditora. Estos archivos
generalmente contienen informacin de importancia continua.
e. El director de auditora interna debe establecer polticas relativas a los tipos de
expedientes que deban mantenerse como papeles de trabajo de auditora, papelera a
utilizar, ndices y otros aspectos relacionados. La uniformidad sobre los papeles de
trabajo de auditora, como es la utilizacin de cuestionarios y programas, puede
contribuir a mejorar la eficiencia de una auditora, y a facilitar la delegacin de
trabajos de auditora.
f. Cada papel de trabajo de auditora debe tener un encabezado constituido por el
nombre de la organizacin o actividad que est siendo examinada, ttulo o descripcin
del contenido o propsito del papel de trabajo, y fecha o perodo cubierto por la
auditora. debe ser firmado (o iniciado), y fechado por el auditor interno.
Cada papel de trabajo de auditora debe contener un ndice o nmero de referencia.
Habr de explicar cada smbolo o marca de auditora utilizado.
Habrn de identificarse claramente las fuentes de informacin.
g. Todos los papeles de trabajo de auditora deben ser revisados para asegurar
que soportan en forma adecuada el informe de auditora y que se aplicaron todos los
procedimientos de auditora que se consideraron necesarios. Se deber documentar en
los papeles de trabajo de auditora la evidencia de haber sido revisados por su
supervisor. El director de auditora interna tiene absoluta responsabilidad sobre la
revisin, pero puede designar y delegar la revisin en otros miembros, con
experiencia adecuada, del departamento de auditora interna, para que lleven a cabo la
referida revisin.
h. La evidencia sobre la revisin consistir en las inciales del nombre del
supervisor y la fecha, consignados en cada papel de trabajo.
i. Otras tcnicas de revisin que proveen evidencia sobre el trabajo de
supervisin, incluyen el cumplimiento de una lista de pruebas sobre los papeles de

35
trabajo, o bien, la reparacin de un reporte o memorndum que especifique la
naturaleza, el alcance y los resultados de la revisin.
j. Los supervisores pueden formular un reporte escrito o una relacin de
pendientes de auditora sobre preguntas o dudas que hubieren surgido en el proceso
de revisin. Al hacer las aclaraciones de los pendientes de auditora, se tendr
especial cuidado en comprobar que los papeles de trabajo contienen suficiente
evidencia de que han quedado resueltas las dudas y preguntas surgidas en el proceso
de revisin.
Como opciones para asegurar el cumplimiento de los pendientes de auditora, se
tienen las siguientes:
Que el propio supervisor lleve un registro o control sobre las dudas o peguntas que
surgieron durante su revisin, y las acciones aplicadas en su resolucin.
Descargar los pendientes de auditora una vez que las dudas y preguntas han sido
resueltas y consignadas en los papeles de trabajo de auditora para proveer eventual
informacin adicional que sea requerida.
k. Los papeles de trabajo de auditora son propiedad de la organizacin.
l. Los expedientes de papeles de trabajo de auditora generalmente permanecen
bajo el control del departamento de auditora interna, y slo personal autorizado
tendr acceso a ellos.
m. La direccin general, as como otros miembros de la organizacin, pueden
solicitar acceso a los papeles de trabajo de auditora. Este acceso puede ser necesario
para sustanciar o explicar observaciones de auditora, o para proporcionar
documentacin de la auditora para otros propsitos de la organizacin.
n. Es prctica comn entre auditores internos y auditores externos permitir el
acceso recproco a sus papeles de trabajo de auditora. El acceso de los auditores
externos a los papeles de trabajo de auditora interna estar sujeto a la autorizacin
correspondiente por parte del director de auditora interna.
o. Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener acceso a los
papeles de trabajo e informes de auditora interna por parte de personas ajenas a la
organizacin, adems de los auditores externos. Antes de otorgar el acceso a la

36
documentacin, el director de auditora deber obtener la aprobacin de la direccin
general y consultar al rea jurdica o abogados de la entidad, segn resulte
conveniente.
p. El director de auditora interna debe implementar los requisitos necesarios
para la conservacin y actualizacin de los papeles de trabajo de auditora, los cuales
habrn de ser acordes con las polticas de la organizacin y cualesquiera otras
condiciones legales o de otra naturaleza, que resulten aplicables a las circunstancias.

Opciones para la preparacin de papeles de trabajo de auditora interna

El auditor interno administrativo, operacional o financiero dispone de las
siguientes opciones para preparar los papeles de trabajo de auditora: uso de
programas y cuestionarios, uso de formatos de auditora, diagramas y grficas,
descripciones narrativas, y los propios papeles e informacin que va recopilando
durante el desarrollo de su trabajo.
Uso de programas y cuestionarios. Esta opcin suele ser de extrema utilidad en
virtud de que programas y cuestionarios previamente elaborados permitirn la
cobertura adecuada de todos los aspectos, temas y conceptos que deban ser revisados,
examinados o evaluados en las diferentes reas o actividades comprendidos en la
funcin sujeta a auditora. Los programas y cuestionarios, formarn parte de los
papeles de trabajo de auditora.
En cuanto al uso de formatos de auditora tenemos que los formatos modelo para
ser utilizados en una auditora interna, bien sea administrativa, operacional o
financiera, son un complemento a los cuestionarios y programas de auditora, por tal
razn le son aplicables los comentarios del prrafo que antecede.
Diagramas y grficas. Por medio de diagramas y grficas se visualiza el proceso
de las operaciones y cmo fluyen a travs de los puestos y unidades administrativas
que intervienen en ellas; permiten, adems, identificar dnde se encuentran
establecidas las medidas de control para la ejecucin de las operaciones.

37
Descripciones narrativas. Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin o
narracin secuencial de las actividades y procedimientos utilizados por el personal
que interviene en las diversas unidades administrativas, por donde fluyen las
operaciones, narracin que deber hacer referencia a los sistemas o registros
contables, y polticas o disposiciones de control relacionados con esas actividades y
procedimientos. Esta descripcin narrativa debe hacerse de manera tal que siga el
curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca
se practicar en forma aislada o con subjetividad, siempre deber tenerse en cuenta la
operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto o relacin en la unidad
siguiente.
Recopilacin de informacin complementaria. Se refiere a los papeles o
informacin que va recopilando el auditor durante el desarrollo de su trabajo, sobre
los que aplicar a sus pruebas de auditora, las que a su vez sern sustento,
conjuntamente con lo que recopil en la aplicacin de las otras cuatro opciones
comentadas, para llegar a sus conclusiones de auditora.

Bases Legales

El soporte legal del estudio viene dado por la Constitucin de 1999, en lo que
respecta a la organizacin de la Administracin Pblica, por cuanto prev que los
institutos autnomos slo pueden crearse por ley, y que tales instituciones, as como
los intereses pblicos en corporaciones o entidades de cualquier naturaleza estn
sujetas al control del Estado, en la forma que la ley establezca.
Asimismo, la administracin pblica se rige por la Contralora General de la
Repblica como rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y
bienes pblicos y bienes nacionales, as como las operaciones relativas a los mismos.
Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa, y orienta su actuacin a
las funciones de inspeccin de los organismos y entidades sujetas a su control.

38
Sin embargo, la ley es la que debe determinar lo relativo a la organizacin y
financiamiento de la Contralora General de la Repblica y del sistema nacional de
control fiscal.
Es pertinente transcribir el artculo 9 de esta Ley donde se establece que:

... estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control,
vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica:
Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Nacional.
Los rganos y entidades a las que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Estadal.
Los rganos y entidades a las que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Municipal y en las dems entidades locales, previstas en la Ley Orgnica
del Rgimen Municipal.
Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
en los Territorios Federales y Dependencias Federales.
Los institutos autnomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
El Banco Central de Venezuela.
Las universidades pblicas.
Las dems personas de Derecho Pblico Nacionales, estadales, distritales
y municipales.
Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se
refieren los numerales anteriores tengan participacin en su capital social,
as como las que se constituyan con la participacin de aquellas.
Las fundaciones y asociaciones civiles y dems instituciones creadas con
fondos pblicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieran
los numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus
autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones
efectuadas en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas
al que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por
ciento (50%) o ms de su presupuesto.
Las personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes o responsables,
de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, o que
en cualquier forma contraten, negocien o celebren operaciones con
cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas en los numerales
anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras transferencias o
incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la
administracin manejo o custodia de recursos pblicos.

39
Ahora bien, en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
sistema nacional de control fiscal, en el captulo II relativo al Control Interno se
establece:
Artculo 35:

El control interno es un sistema que comprende el plan de organizacin,
las polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados
dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las polticas rescritas y lograr el
cumplimiento de su misin, objetivos y metas.

Es importante aludir al artculo 35 referido al Control Interno como sistema que
comprende el plan de organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y
procedimientos adoptados dentro del un ente u organismo sujeto a esta Ley, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud tanto de su informacin financiera
como administrativa, adems de promover la eficiencia, economa y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misin, objetivos y metas.
De igual manera, es necesario traer a colacin el artculo 37 relativo a la
elaboracin por parte de cada entidad del sector pblico en el marco de las normas
bsicas dictadas por la Contralora General de la Repblica de normas, manuales de
procedimientos, indicadores de gestin, ndices de rendimiento y dems instrumentos
o mtodos especficos para el funcionamiento del sistema de control interno.
La LOCG y SNCP en el alrtculo 40 sealan:

... sin perjuicio de las funciones de la Contralora General de la Repblica
y de lo dispuesto en el artculo 36 corresponde a las unidades de auditora
interna de las entidades a que se refieren el artculo 9, numerales 1 al 11,
de esta ley, evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de

40
operatividad y eficacia de los sistemas de administracin y de
informacin general, as como el examen de los registros y estados
financieros, para determinar su pertinencia y confiabilidad, y la
evaluacin de la eficiencia, eficacia y economa en el marco de las
operaciones realizadas.

Esta Ley tambin expresa que las unidades de auditora interna en el mbito de sus
competencias, podrn realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes,
estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente
sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de
sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes
y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto de
su gestin.
En lo atinente al Control externo expone la Ley que comprende la vigilancia,
inspeccin y fiscalizacin ejercida por los rganos competentes del control fiscal
externo sobre las operaciones de las entendidas a que se refieren el artculo 9,
numerales 1 al 11 de esta Ley citados anteriormente.
El artculo 43 seala como rganos competentes para ejercer el control fiscal
externo de conformidad con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, las Leyes y las Ordenanzas aplicables los siguientes:
e) Contralora General de la Repblica
f) Contralora de los Estados
g) Contraloras de los Municipios
h) Contralora
i) Las de los Distritos y Distritos Metropolitanos.
Los rganos de control fiscal y la Superintendencia Nacional de Auditora Interna
se apoyarn para el ejercicio de fuciones en los informes, dictamenes y estudios
tcnicos emitidos por auditores, consultores y profesionales independientes,
calificados y registrados por la Contralora General de la Repblica con sujecin a la
normativa que al respecto dicte esta ltima.

41
La Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico del 28 de
marzo de 2000 en el ttulo VI, del Sistema de Control Interno, artculo 31 indica que
ste tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los
recursos y bienes que integren el patrimonio pblico, adems de asegurar la obtencin
de informacin administrativa, financiera y operativa til, confiable y oportuna para
la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el
cumplimiento de los planes, programas y presupuestos acorde con la poltica,
objetivos y metas propuestas que garanticen una rendicin de cuentas razonable.
Adems, es fundamental el artculo 132, el cual seala:

... el sistema de control interno de cada organismo ser integral e
integrado, abarcar los aspectos presupuestarios econmicos, financieros,
patrimoniales, normativos y de gestin, as como la evaluacin de
programas y proyectos, y estarn fundados en criterios de economa,
eficiencia y eficacia.
Asimismo, el artculo 133 expresa que el sistema de control interno funcionar
coordinadamente con el de control externo a cargo de la Contralora General de la
Repblica.
De igual manera, el sector privado est obligado por la Ley de Bancos a
proporcionar datos estadsticos, estados financieros e informaciones peridicas y
ocasionales que sta les solicite y permitir a los supervisores revisar los libros,
documentos y equipos tecnolgicos a sus funcionarios. A tal efecto, se transcribe el
siguiente artculo que resume las obligaciones de las empresas privadas con la
normativa que aqu se determina.

Artculo 4. Las personas naturales o jurdicas que se dediquen regular o
habitualmente al otorgamiento de crditos, o a efectuar descuentos o
inversiones con sus propios fondos no necesitarn autorizacin alguna
para realizar esa actividad; pero estarn obligadas a proporcionar a la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras los datos
estadsticos, estados financieros y dems informaciones peridicas y

42
ocasionales que sta les solicite, y a dar libre acceso a sus funcionarios o
inspectores, para la revisin de libros, documentos y equipos
tecnolgicos.

Sin perjuicio de lo dispuesto por el Banco Central de Venezuela, los hoteles y
centros de turismo que realicen operaciones de cambio de divisas, se encontrarn
obligados a proporcionar a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras los datos estadsticos y dems informaciones que sta les solicite, as
como permitir la inspeccin de libros, documentos y equipos tecnolgicos a sus
funcionarios, siempre que se refieran a operaciones de cambio de divisas.
En los casos de duda acerca de la naturaleza de las operaciones que realice una
empresa o entidad cualquiera, corresponder a la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras decidir si stas se sometern al rgimen establecido en este
Decreto Ley.
Cuando exista presuncin de que las operaciones descritas en este artculo sean
realizadas por personas naturales o jurdicas, distintas a los bancos u otras
instituciones financieras, cuya naturaleza sea manifiestamente incompatible con la
actividad desarrollada por ellas, o que impliquen riesgo en materia de legitimacin de
capitales, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras en
resguardo de los intereses del pblico en general, por decisin del Superintendente,
podr tomar cualesquiera de las siguientes medidas:
1. Suspensin de la publicidad.
2. Suspensin de las actividades.
3. Aseguramiento de los recursos obtenidos por dicha actividad.
4. Aseguramiento de los bienes, objetos y dems elementos utilizados para
realizar dichas operaciones
5. Clausura de los establecimientos.
6. Solicitar a las autoridades competentes que se acuerden las medidas de
inmovilizacin de cualquier tipo de cuenta, colocacin o transaccin financiera, as
como la prohibicin de enajenar y gravar bienes de las personas naturales, de las

43
personas jurdicas y de los representantes, directores o accionistas de dichas personas
jurdicas involucrados en esa actividad. Igualmente podr solicitar a las autoridades
competentes que se acuerde la medida de prohibicin de salida del pas de las
personas naturales y representantes, directivos y accionistas de las personas jurdicas
involucradas en dicha actividad.
7. Adoptar cualquier otra medida que estime necesaria, con el propsito de evitar
las actividades descritas en el presente artculo.
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, el mismo da
que se ejecute cualquiera de las medidas de resguardo antes sealadas, levantar el
acta de ejecucin y notificar de la misma a la persona natural o jurdica sobre quien
recaiga la medida, mediante publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, e informar al Fiscal General de la Repblica. Igualmente,
la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr publicar su
decisin en un diario de mayor circulacin a nivel nacional, as como colocar en un
lugar visible del local donde la persona natural o jurdica ejerce su actividad, un cartel
donde se especifique la medida de resguardo tomada y el motivo de la misma.
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr requerir el
auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento u obstaculizacin por parte
de cualquier persona y ello fuere necesario para hacer cumplir las medidas que se
adopten en la ejecucin de las actuaciones previstas en este artculo; as como para
practicar las diligencias necesarias para el desempeo de sus funciones

44
Definicin de Trminos Bsicos

Actividades: Componen la cantidad de trabajo especfico que debe realizar una
unidad o una persona de la organizacin para que puedan acometer las funciones, o
de otra forma llevarlas a la prctica. (Garca y otros, 1999)

Administracin: Es la organizacin y direccin de recursos humanos y materiales
para lograr los fines propuestos, tanto del sector pblico como el sector privado,
mediante la utilizacin de un conjunto de los procesos. (Doln y otros, 1999)

Auditora: Proceso de verificacin con el propsito de ayudar a los administradores a
evaluar la eficiencia de las operaciones de la organizacin y los resultados de un
sistema de control. (Pinilla, 1996)

Auditora de Gestin Integral: Es una evaluacin de las actuaciones de la direccin
en la ejecucin de los objetivos planteados, la habilidad del manejo de los recursos y
el cumplimiento de las normas y procedimientos establecidos para la toma de
decisiones. (Hevia, 1995)

Coordinacin: Es el proceso de comunicacin con elementos fuera de la jurisdiccin
del administrador general, para lograr su cooperacin donde quiera que influyan en, o
reciban influencia de la operacin del mencionado administrador. (Ribeiro, 1995)

Control: Es el proceso que permite asegurar que las actividades planificadas,
permitan mantener a la organizacin o sistema en buen camino. Como funcin
administrativa, sta tiende a asegurarse que las cosas se hagan de acuerdo con las
expectativas que conforme fue planteado, organizado y dirigido, sealando fallas y
errores con el fin de repararlos y evitar que se repitan. (Thierauf, 1991)

45
Desempeo: Calidad de la actuacin de la persona en el puesto de trabajo durante un
perodo de tiempo determinado. (French, 1996)

Desempeo Organizacional: Medida de la eficiencia y la eficacia de una
organizacin, grado en que alcanza los objetivos acertados. (French, 1996)

Decisin: Facultad de escoger la mejor y ms conveniente alternativa de un conjunto
posible de ellas. Proceso en que, existiendo varias posibilidades que se expresan en
un conjunto de alternativas, se toma una de ellas para realizar una accin o no. (Reza,
1997)

Diagnstico: Es el estudio general de una, varias o todas las reas de operacin de
una organizacin, tendiendo a identificar sus principales problemas as como sus
posibles soluciones. (Reza, 1997)

Dictamen: Opinin o consejo de un organismo o autoridad acerca de una cuestin
determinada. (Ruz, 1995)

Direccin: Es el proceso de instrumentar el plan y usar los recursos organizados en
operaciones reales y efectivas, para la obtencin de los objetivos planificados. Es
emitir instrucciones, asignar los programas a cada responsable de ejecutarlos. (Stoner,
1996)

Directivas: Son orientaciones de carcter general que sirven de marca a la
formalizacin de una poltica. (Stoner, 1996)

Ejecucin: Es el desempeo de las funciones asignadas que cumplen los ejecutivos y
pueden determinarse directamente en trmino de los objetivos y los standars para su
divisin o departamento. (Kast y Rosenzweig, 1999)

46
Funcin: Actividad ordenada y clasificada que llevamos adelante, para el
cumplimiento de la misin prefijada. (Chiavenato, 2003).

Economa: Descripcin de los acontecimientos que tienen relacin con el consumo,
distribucin, intercambio y produccin de los bienes y servicios.

Eficacia: Capacidad para determinar los objetivos apropiados; hacer lo que se debe
hacer. (Pacheco y otros, 2002).

Eficiencia: Es la consecucin de fines deseados, los cuales son logrados con el menor
recurso posible, o bien con unos recursos dados el ms alto efecto es obtenido.
(Reddin, 1991).

Efectividad: Grado en el cual se logran los requerimientos de resultados en el
trabajo. (Reddin, 1991).

Empresa: Es una unidad econmica organizada, que mediante racional equilibrio de
los factores de produccin y dentro de un marco jurdico, satisface las necesidades de
los consumidores. (Herbert, 1995)

Estrategia: Es el proceso de decidir sobre los objetivos de la organizacin, los
caminos de stos, los recursos utilizados para obtenerlos y las polticas que se deben
prevalecer en la adquisicin, uso y organizacin de estos recursos. (French, 1996)

Evaluacin del Desempeo: Sistemtica apreciacin del desempeo del potencial de
desarrollo del individuo en el cargo. (Stoner, 1996)

Habilidades: Se refiere a aquellas actividades que la organizacin realiza mejor y por
las cuales se conoce. (Chiavenato, 2003)

47
Gestin: Es la accin y efecto de gestionar, o sea, accin y efecto de administrar,
diligenciar lo conducente para lograr las metas planificadas. (Gmez, 1993)

Indicadores: Es una expresin cuantitativa que al ser comparada con un nivel de
referencia revelar si existe desviaciones sobre las cuales se toman acciones
correctivas o preventivas segn el caso. (Chiavenato, 2003).

Meta: Es cuando un objetivo se cuantifica en una fecha precisa. (Chiavenato, 2003).

Misin: Es el esfuerzo parcial que se desarrolla para lograr el objetivo, siendo la
interpretacin detallada del mismo. (Chiavenato, 2003).

Modelo: Representacin simplificada de las propiedades claves de un objeto,
circunstancia o relacin, puede ser oral, material o matemtica. (Pinilla, 1996).

Normas: Suposiciones y expectativas sobre el comportamiento que observar los
miembros de un grupo. (Pinilla, 1996)

Objetivos: Elemento que define el fin y alcance de la organizacin. Es el ideal
superior perseguido, como meta deseada. (Chiavenato, 2003).

Organizacin: Es un proceso estructurado en el cual interactan las personas para
lograr sus objetivos, esto puede ser una entidad o grupo social conformado por
unidades bajo una estructura en particular, interrelacionados entre s para cumplir los
objetivos o fines establecidos, coordinando sus relacionados con el ambiente, el cual
asegura la estabilidad y continuidad de la misma permitiendo el desarrollo del factor
humano. (Herbert, 1995).

48
Procesos: Son una serie de acciones u ocupaciones que se realizan de acuerdo con
unas normas, principios, leyes y reglas. Son el medio o instrumento para alcanzar los
fines, objetivos y metas de toda organizacin. (Stoner, 1996)

Proceso Administrativo: Las diversas funciones del administrador, en conjunto,
conforman el proceso administrativo. Por ejemplo, planeacin, organizacin,
direccin y control, cuando se toman como una totalidad para conseguir objetivos,
conforman el proceso administrativo. (Stoner, 1996)

Sistemas: Esta categora consta de todos los procedimientos formales e informales
que permiten que la organizacin funcione. (Chiavenato, 2003).

Sistemas de Informacin: La velocidad y la exactitud con las que los gerentes
pueden recibir informacin sobre lo que est funcionando bien o lo que est
funcionando mal determinarn, en gran medida, la eficacia que tendrn los sistemas
de control. (Chiavenato, 2003).

Toma de Decisiones: Proceso para identificar y seleccionar un curso de accin para
resolver un problema especfico. (Kontz y Werthruch, 1993).

44
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

Tipo y Diseo de la Investigacin

Dada la naturaleza del estudio se enmarca en una investigacin analtica de base
documental con diseo bibliogrfico. En atencin al enfoque epistemolgico, es
decir, la concepcin del conocimiento cientfico que guiar esta investigacin es el
enfoque holstico, el cual segn Hurtado de Barrera (2000), es una propuesta que
presenta la investigacin como un proceso global, evolutivo, integrador, trabaja todos
los procesos que tienen que ver con la invencin y formulacin de propuestas
novedosas. Adems, se considera en el enfoque holstico que los tipos de
investigacin ms que modalidades constituyen etapas del proceso investigativo
universal, estando la clave del estudio en que se centra en los objetivos ms que en el
mtodo.
Segn Hurtado de Barrera (ob.cit), la investigacin analtica tiene como objetivo
analizar un evento y comprenderlo en trmino de sus aspectos menos evidentes
(p.255). Asimismo, Bunge (1991), seala que intenta descubrir los elementos que
componen la totalidad y las conexiones que explican su integracin, adems prosigue,
la investigacin analtica propicia el estudio y la comprensin ms profunda del
evento en estudio.
La investigacin analtica incluye tanto el anlisis como la sntesis. Hurtado de
Barrera (ob.cit), indica que analizar significa desintegrar, descomponer una totalidad.
En el tema de anlisis la auditora interna integral como herramienta tcnica de
control de la organizacin, en forma intensiva se analiz cada uno de sus elementos
(auditoras administrativa, financiera y operacional).
Sntesis, significa reunir varias cosas de modo que conformen una totalidad
coherente y sintetizar implica reconstruir, volver a integrar las partes de la totalidad.

45
En el caso que se presenta se percibirn los componentes relativos a la auditora
interna integral como herramienta tcnica de control de las organizaciones.
El diseo es documental, dado que se seleccionarn los textos a analizar, puesto
que el investigador defini las unidades de estudio para cada objetivo especfico.
Asimismo, se dice que es analtico documental, por cuanto corresponde al criterio
de fuente, debido a que el investigador recopil informacin documental y analiz su
contenido en funcin del evento criterio (criterio de anlisis). (Cfr. Hurtado de
Barrera, ibid).

Mtodo

Segn el Diccionario Filosfico Rosental (1980), para llegar al conocimiento
profundo del objeto:

es necesario que el anlisis sea multifactico. La desmembracin de un
todo en sus partes componentes permite descubrir la estructura del objeto
investigado; la descomposicin permite delimitar lo esencial de aquello
que no lo es, reducir a lo simple lo complejo, se tiene una de las formas
de anlisis en la clasificacin de los objetos y de los fenmenos.

El mtodo a emplear es el analtico-sinttico, el cual segn Hurtado Len y Toro
Garrido (2001) consiste en la descomposicin mental del objeto (auditora interna
integral) estudiado en sus partes componentes para obtener nuevos conocimientos
acerca de dicho objeto.
Este mtodo constituye la base fundamental de los enfoques epistemolgico-
analticos que en la prctica utilizan el mtodo hipottico deductivo, mediante el cual
se descompone la realidad al proceder a delimitar el problema en factores diversos
para ser estudiados.

46
Es menester sealar lo que Hurtado Len y Toro Garrido (ob.cit.), indican: an
cuando anlisis y sntesis son dos formas de razonamientos presentes en el proceso
del conocimiento, la segunda tiende a predominar en los mtodos cuantitativos, pues
no pretenden el anlisis sino el estudio comprensivo y holstico de la realidad.
Cerda Gutirrez (1991), indica al respecto que:

el anlisis es un proceso de desglose de las partes del todo, que slo
alcanza sus niveles de mximo desarrollo con la unidad de sus partes con
un todo ntegro o sea en la sntesis, a travs de la cual se va de lo idntico,
de lo esencial a la diferenciacin, a la multiplicidad. Une lo general y lo
singular, la unidad y la multiplicidad en un todo concreto. De ello se
infiere que sin anlisis no hay sntesis y viceversa, o sea, sin sntesis
previa no es posible el anlisis.

En lo que respecta a la investigacin que se presenta mediante este mtodo se
realiz una sntesis de Auditora Interna Integral como herramienta tcnica de control
empresarial.

Tcnica de Recoleccin de Datos

En investigacin analtica con diseo documental la tcnica empleada es la
observacin y el instrumento la matriz de anlisis relacional que corresponde a las
sinergias (aspectos) del evento criterio y se aplicar a documentos, textos y otros.
Esta matriz de anlisis se diseo teniendo en cuenta el enunciado holoprxico de
acuerdo a lo que el investigador desea saber acerca del evento estudiado.
Las matrices de anlisis son instrumentos diseados para extraer informacin, por
lo general no tan evidente, ya sea de un documento o de una situacin real. La matriz
de anlisis proporciona criterios para reagrupar los indicios de un evento en nuevas

47
sinergias que permiten descubrir en ese evento aspectos inexplorados. Se aplica
particularmente en investigaciones analticas. (Hurtado de Barrera, ob.cit)

Tcnica de Anlisis de la Informacin

Lgicamente, por tratarse de una investigacin analtica-documental, se emplear
como tcnica el criterio de fuente, en cuya modalidad se incluyen los diseos cuyas
fuentes son documentos o textos. El investigador recopila informacin documental y
analiza su contenido en funcin del evento criterio (criterio de anlisis). Incluye el
anlisis de libros, escritos y otros.

48
CAPTULO IV
ANLISIS DE LOS RESULTADOS

Efectuada la indagacin documental inherente a la investigacin se vaci el
anlisis e interpretacin de la informacin en matrices de anlisis relacional, las
cuales dan respuesta a cada uno de los objetivos de la investigacin.

Matriz de Anlisis Relacional N 1

Con esta matriz se da respuesta al objetivo especfico N 1

Objetivo Especfico 1.
Describir los ciclos de informacin que se generan en una organizacin
relacionadas con la auditora integral constituida por la auditora financiera,
administrativa y operacional.
Anlisis Crtico-Relacional

Hoy en da es fundamental el uso de tecnologa por parte de las organizaciones
para poder manejar la informacin que permite una correcta toma de
decisiones, por cuanto el xito de cualquier entidad econmica depende de las
decisiones que tome el nivel gerencial. Con base en informacin confiable,
veraz, oportuna, completa. (Mora y otros, 2003).

49
Matriz de Anlisis Relacional N 1 (Continuacin)
Objetivo Especfico:

Examinada la informacin recopilada para dar respuesta a este objetivo se
consider pertinente hacer algunas consideraciones generales necesarias
antes de entrar a describir los ciclos de informacin que se generan en relacin
con la auditora.
En este sentido, se describe sucintamente lo relativo a la informacin
disponible para quienes toman decisiones, las cuales se clasifican en dos
grupos generales; informacin cuantificable y no cuantificable.
En cuanto a la informacin cuantificable sta es susceptible de ser medida en
unidades monetarias (bolvares, dlares, euros), en peso (Kilogramos, libras),
en unidades o volmenes (nmero de personas, existencias fsicas de
inventarios en almacn). En resumen, todo lo que puede medirse es
cuantificable, por lo tanto mientras mayor sea la cantidad de datos muebles de
que se pueda disponer, ms fcil ser la decisin.
En lo relativo a la informacin no cuantificable, se estableci que es disponible
e importante en un proceso decisorio, por cuanto las estimaciones,
apreciaciones, expectativas, perspectivas del que decide juegan un papel
determinante en la vida de la organizacin.

50

Objetivo Especfico:

Adems, cuando las polticas gubernamentales no tienen claro su alcance u
objetivo, hay cambios satisfactorios de los consumidores; influencias externas
en gustos y modas, huelgas potenciales internas o externas a la medicin
y valuacin de esas transacciones en unidades monetarias; la clasificacin y
registro de las transacciones y la comunicacin del proceso a travs de los
estados financieros emanados de la propia entidad, dado que mientras mayor
sea la informacin no cuantificable ms difcil ser la direccin.
El autor de este estudio, consider menester aludir a los tipos de informacin
sealados antes de entrar a tratar lo referente a los ciclos de informacin
contable-financiera, administrativa y operativa a fin de que el lector se ubicara
en un contexto terico definido.
Ciclos de Informacin: De acuerdo con Santillana Gonzlez (2000), cuyo
criterio comparte el autor de este trabajo, los ciclos de informacin se
identifican en tres vertientes: contable-financiera, administrativa y operativa.
Ciclo de Informacin Contable-Financiera: Cuyo propsito es proporcionar
informacin cuantitativa, de carcter financiero para conocer la situacin real
de una entidad econmica a una fecha dada y cules son los resultados de
operacin por un perodo determinado, puesto que, para cumplir de manera
adecuada con su objetivo, el proceso contable infiere un ciclo compuesto por:
la identificacin de las transacciones susceptibles de registrar.

51
Objetivo Especfico:

Ciclo de Informacin Administrativa: Parafraseando a Leonard (1998), criterio
asumido por el autor de este estudio, los estados financieros no informan todo
ni representan una verdad absoluta, puesto que, parte de su conformacin,
aspecto ste en donde entra en juego la informacin administrativa como
complemento de la informacin contable-financiera.
El ciclo de informacin administrativa se complementa con los reportes e
informes de tipo administrativo que surgen dentro de la organizacin; de nivel
a nivel, de ejecutivo a subordinado y de subordinado a ejecutivo. Es importante
acotar que los reportes e informes, adems de informacin contable-financiera
incluyen tambin informacin operativa.
Ciclo de Informacin Operativa: Siguiendo el criterio de Lindberg y Cohn
(1985); el estado de resultados emanado de la contabilidad no especifica quien
provoca el gasto, en sntesis informa la cantidad de dinero invertido en
monetario en almacenes, pero no dice cmo est conformado el inventario.
Igualmente, el mismo estado de posicin financiera seala cunto se tiene,
cuentas por cobrar, pero no comenta a quin se le tiene que cobrar, reporta la
inversin efectuada en inmuebles, maquinaria y equipo, pero no desglosa cmo
est conformada esa inversin.
De lo antes sealado se deduce que existe una necesidad perentoria de que la
informacin contable - financiera sea complementada con informacin
operativa, que habr de ser preparada por las reas operativas que la generan y
manejan. Por tal razn, se infiere que el ciclo global de informacin est
ntimamente interrelacionado y es dependiente uno de otro, por lo que se deben
hacer cortes operativos del ciclo global de informacin para examinar y
evaluar cada ciclo que se identifique.

52
Objetivo Especfico:

Como conclusin se tiene que el ciclo de informacin posee un eje central que
es la contabilidad y la informacin que sta aporta, lo que significa que el
ciclo de informacin se inicia con la contabilidad.

53

Objetivo Especfico:
Objetivo Especfico: Describir la aplicacin de un enfoque sinergtico para la
optimizacin de la auditora interna integral.
Santillana Gonzlez (2005) propulsor de la Auditora Interna Integral a finales
de la dcada del 70 en el texto Auditora Interna Integral, seala que existen
ciertas bases de estudio, anlisis y conocimiento que el auditor interno debe
tener de la entidad a auditar, es decir, debe recorrer el mismo camino para
hacer un estudio general e identificarse con la entidad (p.177).
El autor de este estudio adopta el criterio de Santillana Gonzlez (2005), en lo
que respecta a la aplicacin de un enfoque sinergtico para la optimizacin de
la AII, el cual consiste en la identificacin del auditor interno con la entidad al
llevar a cabo un estudio general, conocer la funcin que va a auditar y lo ideal
que debe prevalecer en ella, revisando simultneamente el aspecto
administrativo, operacional y contable financiero de la misma.
De igual manera, se determina la responsabilidad del profesional de la
auditora que le obliga a rendir un mayor servicio a la organizacin que le paga
por ello, y as aplicar un enfoque sinergtico a su actuacin que coadyuve a la
optimizacin al mximo de la auditora interna integral a realizar.
En este contexto, el auditor interno efectuar su revisin de manera integral,
buscando a la par de la eficiencia de operacin las disposiciones y polticas
administrativas, as como las medidas adoptadas para la proteccin de activos
igualmente el auditor interno verificar la correccin y oportunidad de la
informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional, a
evaluar las medidas protectoras de activos, y promover la eficiencia de
operacin y evaluacin para asegurar la adherencia a las polticas prescritas
por la administracin.

54


Objetivo Especfico:
Objetivo Especfico: Describir la aplicacin de un enfoque sinergtico para la
optimizacin de la auditora interna integral.

Lo antes descrito corrobora el criterio asumido por el autor de que es necesario
que el auditor interno revise de manera integral cada rea, puesto que se deben
conjugar los objetivos de las mismas para dar un servicio ms completo y
profesional.

55

56

Objetivo Especfico:
Elaborar un programa de auditora integral para el estudio general de una
identidad del sector privado.

Resumen de los estndares generales y especficos para la prctica
profesional de la auditora interna integral
1 INDEPENDENCIA. Los auditores internos deben ser independientes de
las actividades que auditan.
1.1 Posicin Organizacional. La posicin organizacional del
departamento de auditora interna debe ser lo suficientemente relevante que le
permita el cumplimiento de sus responsabilidades de auditora.
1.2 Objetividad. Los auditores internos deben ser objetivos en el
desarrollo de sus auditoras.
2 CAPACIDAD PROFESIONAL. Los auditores internos se deben
conducir con capacidad y el debido cuidado profesional.
2.1 Personal. El director de auditora interna debe asegurar que la
capacidad tcnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos
son adecuados para las auditoras que efectan.
2.2 Conocimientos, Habilidades y Disciplinas. El departamento de
auditora interna debe poseer, o debe obtener, los conocimientos, habilidades y
disciplinas necesarios para hacer frente a sus responsabilidades de auditora
2.3 Supervisin. El director de auditora interna debe asegurarse de que
los auditores internos sean supervisados adecuadamente.
2.4 Cumplimiento con Estndares de Conducta. Los auditores internos
deben cumplir con estndares profesionales de conducta.

57
Objetivo Especfico:
identidad del sector privado

2.5 Relaciones Humanas y Comunicacin. Los auditores internos
deben tener habilidad para tratar a las personas y comunicarse con efectividad.
2.6 Educacin Continua. Los auditores internos deben mantener su
competencia tcnica a travs de la educacin continua.
2.7 Debido Cuidado Profesional. Los auditores internos deben ejercer
el debido cuidado profesional al efectuar sus trabajos de auditora.
3 ALCANCE DEL TRABAJ O. El alcance de auditora interna debe cubrir
el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control
interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las
responsabilidades asignadas.
3.1 Confiabilidad e Integridad de la Informacin. Los auditores
internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la informacin
financiera y operacional, y los medios utilizados para identificar, medir,
clasificar y reportar esa informacin.
3.2 Cumplimiento con Polticas, Planes, Procedimientos, Leyes,
Ordenamientos Legales y Contratos. Los auditores internos deben revisar los
sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas, planes,
procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener un
impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la
organizacin cumple con esos sistemas.
3.3 Salvaguarda de Activos. Los auditores internos deben revisar las
medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas; verificar la existencia
de los activos.

58
Objetivo Especfico:
3.4 Economa y Eficiencia en el Uso de Recursos. Los auditores
internos deben evaluar la economa y eficiencia con que los recursos estn
siendo utilizados.
3.5 Cumplimiento de Objetivos y Metas establecidas para las
operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones
o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los
objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas estn siendo
llevados a cabo segn lo planeado.
4. EJ ECUCIN DEL TRABAJ O DE AUDITORA. El trabajo de auditora
debe incluir la planeacin de la auditora, el examen y evaluacin de la
informacin, la comunicacin de resultados y el seguimiento.
4.1 Planeacin de la Auditora. Los auditores internos deben planear
cada auditora.
4.2 Examen y Evaluacin de la Informacin. Los auditores internos
deben recopilar, analizar, interpretar y documentar a informacin que soporta
los resultados de auditora.
4.3 Comunicacin de Resultados. Los auditores internos deben
informar los resultados de su trabajo de auditora.
4.4 Seguimiento. Los auditores internos deben llevar un seguimiento
para asegurarse de que se toman acciones apropiadas sobre las observaciones
de auditora reportadas.
5. ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA
INTERNA. El director de auditora interna debe administrar adecuadamente el
departamento de auditora interna.
5.1 Propsito, Autoridad y Responsabilidad. El director de auditora
interna debe contar con un documento que establezca el propsito, autoridad y
responsabilidad del departamento de auditora interna.

59
Objetivo Especfico:

5.2 Planeacin. El director de auditora interna debe establecer planes
para llevar a cabo las responsabilidades del departamento de auditora interna.
5.3 Polticas y Procedimientos. El director de auditora interna debe
proveerse de polticas y procedimientos, por escrito, que orienten al personal
de auditora interna.
5.4 Administracin y Desarrollo de Personal. El director de auditora
interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos
humanos del departamento de auditora interna.
5.5 Auditora Externa. El director de auditora interna debe coordinar
los esfuerzos de auditora interna y auditora externa.
5.6 Control de Calidad. El director de auditora interna debe
establecer y mantener un programa de control de calidad para evaluar las
operaciones del departamento de auditora interna.

Modelo de Programa de AII para el estudio general de una entidad del
sector privado
1. Datos Generales
1.1 Razn o denominacin social
1.2 Giro u objeto
1.3 Domicilio y telfonos de oficina y plantas
1.4 Domicilio y telfonos de sucursales, filiales, bodegas, etc.
1.5 Grupo econmico-financiero al que pertenece
1.6 Fecha de constitucin.
1.7 Problemas especiales que la entidad haya tenido durante los ltimos
cinco aos (huelgas, falta de mercado, efectos inflacionarios, etc.)

60
Objetivo Especfico:

1.8 Investigar sobre informes y resultados de auditoras anteriores; as
como cartas de recomendacin y sugerencias de los auditores internos y
externos. Verificar acciones correctivas.
1.9 Obtener un ejemplar de los diferentes manuales de organizacin, de
polticas o administrativos en uso de la entidad.
1.10 Llevar a cabo un recorrido a las instalaciones de la entidad.
2. Datos Comerciales
2.1 Cul es la situacin de la entidad con respecto al mercado en que
compite? Principales competidores y grado de penetracin en el mercado (por
cientos integrales).
2.2 Enumerar los productos que vende la entidad; as como sus
caractersticas, condiciones, precios de venta, mrgenes de utilidad bruta, etc.
2.3 Estratificar los productos por su importancia en ventas (por cientos
integrales)
2.4 Clientes a quienes van destinados los productos. Grado de
dependencia de clientes importantes.
2.5 Describir brevemente la localizacin geogrfica de los mercados as
como su zona de influencia.
2.6 Productos que se exportan as como productos susceptibles de
exportacin.
2.7 Cules son sus principales materias primas? Grado de dependencia
de proveedores importantes.
2.8 Qu tipos de productos o materias primas importa? Existen
sustitutos en el mercado nacional?
3. Organizacin
3.1 Obtener un organigrama general de la entidad.

61
Objetivo Especfico:

3.2 Obtener una descripcin de los principales puestos reflejados en el
organigrama o, a falta de eso, investigar las principales actividades y
responsabilidades de cada uno.
3.3 Describir brevemente los sistemas contables y de costos.
3.4 Obtener una copia del catlogo de cuentas, del instructivo para el
manejo de cuentas y de la gua de contabilizacin.
3.5 Obtener un ejemplar del sistema de informacin gerencial.
4. Datos de Volmenes
4.1 Nmero de funcionarios
4.2 Nmero de empleados
4.3 Nmero de trabajadores
4.4 Nmero de vendedores
4.5 Nmero de cobradores
4.6 Nmero de clientes
4.7 Nmero de documentos por cobrar
4.8 Nmero de documentos por pagar
4.9 Nmero de deudores diversos
4.10 Nmero de acreedores diversos
4.11 Sealar aproximadamente los movimientos mensuales de cheques,
vales de entrada al almacn, plizas de diario, notas de salida al almacn,
plizas de ingresos, notas de crdito, plizas de egresos, notas de cargo,
facturas, pedidos de clientes, remisiones, pedidos a proveedores, estados de
cuenta a clientes, otros.

62

Objetivo Especfico:

5. Datos Financieros
5.1 Utilidad neta
5.2 Ventas totales
5.3 Inventarios
5.4 Activos fijos
5.5 Saldo de clientes
5.6 Saldo de proveedores
5.7 Razn de solvencia
5.8 Razn de liquidez
5.9 Razn de capital de trabajo
5.10 Rotacin de inventarios
5.11 Rotacin de cuentas por cobrar
5.12 Plazo medio de cobro
6. Datos Contables
6.1 Obtener una copia del ltimo estado financiero; as como del ltimo
dictaminado por auditor externo.
6.2 Detallar libros y registros contables, principales y auxiliares
7. Datos para evaluar los recursos humanos
7.1 Objetivos y polticas de personal
7.2 Posicin y funciones del departamento de personal
7.3 Datos numricos de los trabajadores de la empresa
7.4 Dato sobre la sindicalizacin
7.5 Admisin y empleo
7.6 Adiestramiento capacitacin y desarrollo
7.7 Sueldos y salarios
7.8 Movilidad y Moral del personal.

63

Objetivo Especfico:
Elaborar un Programa de Auditora Interna Integral para el estudio general del
sector pblico.

Programa de Auditora Interna Integral para el estudio general de una
entidad del sector pblico
1. Datos Generales
1.1 Nombre de la entidad
1.2 Domicilio y telfonos de oficina
1.3 Ley y/o decreto que la cre
1.4 Modificaciones a la Ley y/o decreto
1.5 Acuerdos de gobierno
1.6 Objeto (s) de la entidad
1.7 Clasificacin presupuestal
1.8 Perodo de la ltima auditora y tipo
1.9 Nombre de las personas que han ocupado el nivel jerrquico de
mayor importancia dentro de la organizacin (mnimo tres niveles durante los
ltimos tres aos)
1.1 Problemas especiales que haya tenido la dependencia o entidad
durante los ltimos tres aos (fraudes, huelgas, amparos, convenios,
exenciones, etc.).
1.11 Obtener un ejemplar de los diferentes manuales de organizacin,
procedimientos, polticas o administrativos en uso de la entidad
1.12 Llevar a cabo un recorrido a las instalaciones
2. Datos Estadsticos
2.1 Obtener copia del presupuesto de ingresos y/o egresos, cuando
proceda.
2.2 Obtener cuadro comparativo de resultados reales contra
presupuestado. Solicitar anlisis de variaciones.

64
Objetivo Especfico:
Elaborar un Programa de Auditora Interna integral para el estudio general del
sector pblico.

2.3 Personal de operacin de la entidad comparado con volmenes de
actividad, por ejemplo: recaudacin, contribuyentes activos, servicios
prestados, etc. (base semestral de por lo menos los ltimos tres aos)
3 Organizacin
3.1 Obtener un organigrama general de la dependencia o entidad.
3.2 Obtener una descripcin de los principales puestos reflejados en el
organigrama, o a falta de esto, investigar las principales actividades y
responsabilidades de cada uno.
3.3 Describir brevemente los sistemas de operacin-objeto de la entidad.
3.4 Describir brevemente el sistema contable y/o de registro de
operaciones.
3.5 Obtener una copia del catlogo de cuentas, del instructivo para el
manejo de cuentas y de la gua de contabilizacin, cuando sea posible.
3.6 Obtener una copia de la gua para el registro de las operaciones
objeto de la entidad.
3.7 Obtener una copia del sistema de informacin.
4. Datos de Volmenes
4.1 Nmero de funcionarios
4.2 Nmero de empleados
4.3 Nmero de indicadores
4.4 Nmero de cajeros
4.5 Nmero de contribuyentes
4.6 Sealar aproximadamente los movimientos mensuales de: plizas de
diario, formas valoradas, plizas de ingresos, notificaciones, plizas de
egresos, otros.
5 Datos Financieros (ejemplo en una oficina recaudadora de impuestos).

65
Objetivo Especfico:
Elaborar un Programa de Auditora Interna integral para el estudio general del
sector pblico.

5.1 Ingresos brutos
5.2 Exenciones, convenios, incentivos, etc.
5.3 Comisiones pagadas a terceros

Nota: solicitar lo anterior por los principales rubros o ramas impositivas.

66

Objetivo Especfico:
Describir el anlisis de la funcin a auditar en la auditora interna integral.

Evaluacin de la Estructura Organizacional
Para que el auditor pueda evaluar la estructura organizacional de la unidad
administrativa, actividad o funcin sujeta a auditora, deber empezar por
obtener un organigrama general de la entidad y un organigrama detallado del
rea o reas en que inciden la unidad administrativa, actividad o funcin sujeta
a auditora.

Evaluacin de Puestos y/o Actividades Principales
Una realidad muy frecuente que enfrenta el auditor es que si bien resulta muy
difcil que una entidad sujeta a revisin cuente con un organigrama
actualizado, ms difcil es el que tenga una descripcin de puestos, o cuando
menos, las actividades principales y responsabilidades de cada uno. Si no le es
proporcionada esta informacin al auditor, l tendr que obtenerla y proceder a
su evaluacin.

Costo-hombre de cada actividad de la funcin sujeta a auditora
Al igual que resulta difcil encontrar una entidad que tenga y mantenga un
organigrama actualizado, tambin lo es el conocer las funciones o
actividades principales de las personas que integran la organizacin, as como
el costo de las mismas, de manera que se pueda evaluar en forma objetiva su
justificacin y beneficio o no para la entidad.
Para llevar a cabo este anlisis, el auditor puede valerse de la forma N 1,
Descripcin de actividades costo, la cual sirve para investigar las actividades
principales del personal de la funcin sujeta a revisin.

67
Objetivo Especfico:

Cuadro de Distribucin Costo-Cargas de Trabajo
Una vez que se determin el costo-hombre de cada actividad de la funcin
sujeta a auditora, se procede a vaciar la informacin obtenida en un cuadro
de distribucin costo-cargas de trabajo.
Descripcin y Uso de la Forma N 1 (Descripcin de actividades-costo)
Funcin. Nombre de la funcin sujeta a auditora
Nombre del empleado. Nombre del empleado sujeto a descripcin.
Puesto. Nombre del puesto del empleado sujeto a descripcin
J efe Inmediato. Nombre del jefe inmediato del empleado sujeto a descripcin.
Puesto. Nombre del puesto del mismo jefe inmediato.
Subordinados. Nombre y puesto de los subordinados (si los tiene) del
empleado sujeto a descripcin.
Breve descripcin del puesto. Espacio para describir brevemente el puesto.
Descripcin de Actividades. Lugar para detallar las actividades del empleado
sujeto a descripcin, en la columna correspondiente se anotarn las horas
mensuales que se requieren para esa actividad, la columna de importe es el
resultado de multiplicar las horas empleadas por el costo-hora determinado en
la parte inferior de esta forma. La suma de todas las horas deber ser igual a las
empleadas en un mes normal promedio de operacin que generalmente es de
22 das hbiles por ocho horas cada uno, igual a 176 horas mensuales.
La suma de importe deber ser igual al total determinado en el rengln
correspondiente a determinacin costo-hora.

68
Objetivo Especfico:

Determinacin costo-hora (base mensual). Se obtiene sumando todos los
costos del empleado causados en un mes. Por lo que respecta a aguinaldos,
vacaciones, prima de vacaciones, etc., ser la provisin mensual de estos
costos que se erogan anualmente.
El costo total mensual se divide entre las horas hbiles promedio mensual,
obtenindose as el costo-hora.

Descripcin y Uso de la Forma N 2. Cuadro de Distribucin costo-
cargas de trabajo

Funcin. Nombre de la funcin sujeta a auditora.
Actividades principales. Son actividades clave que dan lugar a otra serie de
actividades secundarias o derivadas sujetas a mayor anlisis.
Actividades secundarias o derivadas, personal que interviene. Corresponde al
anlisis de la actividad principal desglosada en cada una de las personas que
intervienen.
Entindase lo anterior con un ejemplo:
ACTIVIDADES PRINCIPALES ACTIVIDADES SECUNDARIAS O
DERIVADAS, PERSONAL QUE INTERVIENE
Puesto A Puesto B
Trmite y autorizacin de pedidos Recepcin del pedido, chequear
Existencia en almacn

Puesto C
Revisin, clculos, precios y lmite de crdito del cliente
Autorizacin de pedido

69
Objetivo Especfico:

Ntese que las actividades secundarias son exactamente las mismas que se
obtuvieron de cada una de las hojas descripcin de actividades-costo. En
otras palabras, este cuadro de distribucin costo-cargas de trabajo es la
sumaria, resumen o concentrado de todas las descripciones de actividades de
cada empleado que interviene en la funcin sujeta a auditora. Por lo anterior,
las actividades principales es el nombre resumido que se asignar a actividades
secundarias de naturaleza anloga o relacionada entre s.
Horas Importe. De las mismas hojas Descripcin de actividades-costo, se
toman estos datos, mismos que se transportan a este cuadro, en su rengln
respectivo. En los totales correspondientes a las actividades principales se
pondrn los resultados de la suma de las actividades secundarias; as, con el
ejemplo anterior se tendra:
ACTIVIDADES
PRINCIPALES
ACTIVIDADES SECUNDARIAS O
DERIVADAS, PERSONAL QUE INTERVIENE
TOTALES Puesto A Puesto B Puesto C
Hs. Importe Hs. Importe Hs. Importe Hs. Importe
65 2.310 20 660 40 1.200 5 450

De lo anterior se concluye que para tramitar y autorizar pedidos se requiere de
una inversin de 65 horas-hombre mensuales con un costo de $.2.310
representados por la intervencin especfica de tres empleados en esta
actividad principal.

70
Objetivo Especfico:

Deber tenerse especial cuidado en cuadrar perfectamente las cifras en el
ltimo rengln de totales mensuales y de que este cuadro incluya a todas las
personas que intervienen en la funcin.

Anlisis de Procedimientos de Operacin
Sin lugar a dudas, el anlisis de procedimientos de operacin representa una de
las acciones ms importantes en el desarrollo de cualquier trabajo de auditora.
En estricta teora, toda entidad debe contar con manuales de procedimientos de
operacin sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio; pero,
la realidad es que son muy contadas las entidades que se valen de estas
herramientas administrativas, y a la luz de la realidad, si no estn por escrito
estos procedimientos, el auditor deber desarrollarlos para sus propsitos.
Un problema bsico para cubrir ese aspecto lo representa la extensin que deba
drsele y que va directamente relacionada con el tiempo asignado al auditor
para realizar su trabajo, as como, su habilidad para describir y diagramar
flujos de operacin El anlisis de un procedimiento de operacin se puede
llevar a cabo en el siguiente orden:
Primero: Capturar las generalidades del procedimiento:
a. Nombre
b. A qu sistema o funcin operacional pertenece
c. Dnde se inicia
d. Dnde termina
e. Qu objetivos persigue
f. Qu polticas o disposiciones de control debe respetar
Segundo: Descripcin de actividades. Esta se puede hacer con las siguientes
presentaciones:

71
Objetivo Especfico:

a. Descriptivo,
b. Grfico, o
c. Descriptivo-grfico
En la forma N 3, Anlisis de Procedimientos de Operacin, se presenta la
cartula de un procedimiento de operacin (comn a cualquiera de los tres
tipos de presentaciones anteriormente sealadas), misma que se complementa
con la forma N 4, Anlisis de Procedimientos de Operacin, cuyo formato
es el aplicable para el procedimiento descriptivo.
Con el nimo de pretender una mayor comprensin del lector en esta
determinante fase del desarrollo de una auditora, en las formas N 5 a la N 7,
se presenta un ejemplo de un anlisis de procedimientos de operacin.
La forma N 5 contempla las generalidades del procedimiento Anlisis de
formas de papelera. Estas generalidades, en congruencia con lo comentado
anteriormente, son comunes a las presentaciones de las formas N 6, y 7.
De los diferentes tipos de presentar una descripcin de actividades se puede
llegar a las siguientes conclusiones:
El tipo descriptivo resulta de ms fcil y rpida elaboracin.
Los tipos grfico y descriptivo-grfico requieren que el auditor tenga
cierta habilidad como dibujante; adems, como es obvio, es mayor el tiempo
que se les dedica; pero, por el contrario, tienen la gran ventaja de que son un
magnfico medio para evaluar los mecanismos de control en cada unidad
de trabajo, puesto que en su respectiva columna o rengln se ven de
manera objetiva todas las actividades en que incurren.

72
Objetivo Especfico:

Descripcin y uso de la forma N 3. Anlisis de procedimientos de
operacin

Procedimiento. El auditor deber asignar al procedimiento un nombre que le
sirva para identificacin, por ejemplo: Trmite y autorizacin de pedidos.
Se inicia en. Actividad que da inicio al procedimiento
Termina en. Actividad con la que se concluye el procedimiento.
Objetivo del procedimiento. En forma resumida, indicar cul es el objetivo
principal del procedimiento.
Polticas y/o disposiciones de control. Indicar en este rubro todas las polticas o
disposiciones de control que se deben guardar y respetar en el procedimiento.
Nota: Esta forma N 3 se complementa con la N 4.

Descripcin y Uso de la Forma N 4. Anlisis de procedimientos de
operacin.

Con esta forma se concluye el anlisis iniciado con la forma N 3 a la que, para
efectos prcticos, se le puede denominar cartula.
Procedimiento. Mismo nombre asignado desde la cartula.

73

74
Objetivo Especfico:

Actividad. Detalle de cada actividad desarrollada dentro del procedimiento,
procurando seguir paso a paso cada una de stas, llevando un orden lgico de
ejecucin. La columna de N, se emplea para asignarle un nmero consecutivo,
iniciando por el 1 (uno), a todas las actividades que integran el procedimiento,
siguiendo el mismo orden lgico de ejecucin arriba mencionado. Por lo que
respecta a la columna unidad de trabajo, sirve para indicar en el mismo
rengln de actividad quin debe ejecutarla, procurando siempre indicar nombre
del puesto ejecutor y no el de la persona que ocupa dicho puesto.
Una buena revisin de auditora se complementa con el anlisis y/o estudio de
todas las formas de papelera empleadas en la funcin sujeta a auditora.
Estn todas las formas en uso? Renen todas las formas la informacin que
se requiere? Se usa toda la informacin que contienen las formas? Estas son
algunas de las muchas interrogantes que el auditor puede despejar y que
complementan de manera altamente positiva su revisin. La forma N 5
Anlisis de formas de papelera, contempla un modelo cuyo uso pretende
auxiliar en el anlisis de este aspecto.

Descripcin y uso de la forma N 5. Anlisis de formas de papelera
Nombre de la Forma. Nombre con el que se conoce o identifica a la forma.
Propsito de la forma. Para qu sirve.
Quin la formula. Nombre del puesto donde se formula
Qu la origina. Documento, actividad, informe, operacin etc., que le da
origen.
Qu origina. A qu da origen
Periodicidad. Diario, semanal, mensual, etc.
Volmenes. Volmenes diarios, semanales, mensuales, etc.

75
Objetivo Especfico:

Otros datos. Lugar para complementar con informacin inherente.
Destino y uso de cada documento. En funcin al documento (original, primera
copia, segunda copia, etc.) y el color de cada uno, en el rengln
correspondiente se indicar para qu se usa y cul es el destino final del
mismo.

Anlisis de Archivos

Un rea por dems importante en toda funcin sujeta a auditora la representan
los archivos que emplea; puesto que en ellos se concentra y se conserva la
historia de las operaciones efectuadas en esa funcin. Un buen archivo
representa informacin inmediata y confiable, ahorros en tiempo de
localizacin de datos y proporciona elementos clave para la toma de decisiones
adecuadas.
El Anlisis de archivos (forma N 6), que se pone a consideracin del lector,
est enfocada a archivos manuales y de ninguna manera pretende analizar
archivos de proceso electrnico de datos los cuales, por sus caractersticas de
especializacin, requieren de otro tipo de estudio o anlisis.

Descripcin y Uso de la Forma N 6. Anlisis de archivos
Nombre del archivo. Nombre que la prctica ha asignado al archivo a
examinar.
Tipo de archivo. Metlico, gaveta, archivo muerto, archivo vivo, etc.
Descripcin. Breve descripcin, sin entrar en detalle, del archivo.
Localizacin. Ubicacin fsica.
Volmenes de archivos. Cantidad de expedientes, informes, datos, etc.

76
Objetivo Especfico:

Volmenes de actualizacin. Frecuencia. Cantidad de datos o documentos con
que se actualiza. Frecuencia con que se actualiza.
En vigencia desde. Fecha en que se cre.
Clasificado por. Numrico, alfabtico, cronolgico, consecutivo, etc.
Documentos o informes a que da origen. Documentacin o informacin que se
origina en este archivo.
Otros. Lugar para complementar con informacin inherente.
Usuario-uso-frecuencia. Personas usuarias del archivo, para qu lo utilizan y
frecuencia de su uso.
Contenido del archivo. Contenido, en detalle, del archivo.

Anlisis del Sistema de Informacin

En el competido mundo actual de los negocios y de cambios socioeconmicos
que afectan la marcha, productividad y objetivos de todo tipo de entidad, se
hace cada vez ms indispensable la optimizacin de sus funciones. Un
elemento indispensable para lograr esta optimizacin lo representa, sin lugar a
dudas, el allegarse de informacin actualizada, confiable, oportuna, objetiva,
amena, y sobre todo, adecuada al lector y a los fines que persigue cada entidad
econmica.
Un buen sistema de informacin es aquel que permite localizar aciertos y
errores de las operaciones efectuadas, y que adems, sirve de base para la toma
de decisiones.

77
Objetivo Especfico:

No hay que pasar por alto que cada ejecutivo o funcionario que
interviene en el proceso administrativo de una entidad requiere que se le
provea de informacin para que pueda desarrollar eficientemente su actividad
administrativa (entendindose a sta, en el presente caso, como el proceso
continuo de toma de decisiones), ya que, dependiendo de la calidad de la
informacin, en un momento dado puede fincarse la diferencia entre una buena
o una mala decisin.
Lo anterior lleva a la conclusin de que un complemento indispensable o
corolario al anlisis de una funcin sujeta a auditora lo representa el anlisis
del sistema de informacin.
Para cubrir esta fase de revisin, se debe elaborar un formato anlisis de
informes (forma N 7) con el deseo de que un buen seguimiento y estudio de
los aspectos contenidos en el mismo proporcionar al auditor un invaluable
instrumento que lo auxilie en su actividad.

Descripcin y uso de la Forma N 7. Anlisis de Informes
Nombre del Informe. Nombre con el que se conoce o identifica al informe.
Propsito del informe. Objetivo principal del informe.
Quin lo formula. Nombre del puesto y persona responsable de la informacin
que contiene.
Qu lo origina. Documento, actividad, operacin, etc., que le da origen.
Volumen de hojas o registros. Tamao del informe en cuanto a nmero de
hojas o registros que contiene.

78
Objetivo Especfico:

Forma de hacerlo. Manual, mecanografiado, computarizado, etc.
Principal usuario. Nombre del puesto y persona que emplea con mayor
frecuencia e importancia el informe.
Fecha terica de presentacin. Periodicidad. Fecha terica en que se debe
presentar el informe. Periodicidad terica del mismo.
Fecha real de presentacin. Periodicidad. Fecha real en que se est presentando
el informe. Periodicidad real del mismo.
Nivel de informacin. Alta gerencia, supervisores, empleados, etc.
En vigencia desde. Fecha en que se cre.
Modificaciones. Modificaciones efectuadas y fecha en que sucedieron.
Otros datos. Lugar para complementar con informacin inherente.
Destino y uso de cada tanto. En funcin al tanto (original, primera copia,
segunda copia, etc.) y el color de cada uno, en el rengln correspondiente se
indicar para qu se usa y cul es el destino final del mismo.
Datos que contiene. Breve descripcin de los datos que contiene.
Origen de los datos. Fuente de informacin de la cual provienen los datos.

79
DIAGNOSTICO

Efectuado el anlisis de la informacin recabada, se pudo determinar
tericamente, adoptando el criterio de Wolinsky (2002) que con la aplicacin de la
Auditora Integral el auditor se concreta a buscar hechos, y que su procedimiento es
el diagnstico y el producto final de su labor es la elaboracin de un Informe a la
Direccin Superior de la organizacin objeto de esta auditora integral, indicando
aquellos factores importantes de problemas o reas que puedan estar obstaculizando
la maximizacin de objetivos de la organizacin, adems de constituir un servicio
valioso pues incluye recomendaciones para su correccin.
Es importante acotar que la accin correctiva puede efectuarse mediante una
simple reasignacin de funciones o si la complejidad del caso lo justifica: la
contratacin de personal adicional, o especialistas, la incorporacin de nueva
tecnologa o bien requerir los servicios de una consultora o estudio de Auditora
Integral. Sin embargo, es evidente que todas las recomendaciones debern tener un
soporte, ser posibles de aplicar, para lo cual el auditor deber evaluar distintas
alternativas, personal capacitado para ponerlas en marcha, costos de implementacin
contra resultados esperados y otros elementos previo producir su recomendacin.
A tal efecto, como consecuencia de la tarea de la auditora integral la empresa u
organismo tiene la posibilidad de introducir mejoras, reducir costos, lograr economa,
eficiencia y eficacia en la gestin.
El autor de este trabajo tambin comparte la opinin de Arens, (1996) referida a la
medicin del rendimiento econmico y recursos financieros de cualquier empresa,
quien seala que la auditora integral es la recopilacin y evaluacin de datos sobre
informacin cuantificable de una entidad econmica, para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos,
puesto que implica las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestin, sistema y medio ambiente.

78
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Con base a la indagacin documental realizada, el autor del estudio lleg a las
siguientes conclusiones:
La auditora interna integral tiene como propsito evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas, eficientes y efectivas en sus empresas, examinando sus
controles internos de apoyo y ayudando al ms alto nivel a mejorar las operaciones y
actividades en trmino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin de alternativas de solucin en base a los ciclos de
informacin generados en la organizacin relacionados con la auditora financiera,
Del anlisis efectuado se concluy que la auditora interna integral persigue la
obtencin de eficiencia, economa y eficacia de los recursos materiales y humanos
que posee la entidad mediante la aplicacin de un enfoque sinergtico.
Igualmente, se determin que la auditora integral es responsable de buscar
alternativas de solucin a los problemas detectados desde el punto de vista
administrativo, financiero y operacional.
En cuanto a los procedimientos la auditora tiene sus objetivos, la planeacin
estratgica del trabajo para as permitir una labor integral, oportuna y permanente de
las operaciones del ente auditado.
Adems, se pudo constatar tericamente que la auditora interna integral es
responsable de dar seguimiento a cada problema surgido, adems de emitir informe
con opinin de los resultados del rea, actividad u operacin auditada tendiente a
formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos.

79
Es de hacer notar que mediante la elaboracin de cuestionarios y anlisis de la
funcin a auditar de las distintas auditoras que conforman a la auditora interna
integral, sta constituye una alternativa para agregar valor a los servicios que presta el
contador pblico.

Recomendaciones

Se sugiere a los auditores el uso de la Auditora Interna Integral como herramienta
global de control para sus organizaciones sea cual fuere su razn social y as
proporcionar a las mismas resultados reales que le permitan una toma de decisiones
efectiva y adecuada, adems de darle un valor agregado a la organizacin.

Se recomienda que se tomen los resultados de esta investigacin como base para
llevar a cabo otros proyectos en esta misma lnea de investigacin.

80
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Arens, Alvin. (1996) Auditora: un Enfoque Integral. Mxico. Edit. Prentice Hall.

Bastidas Naranjo (2000)m Aplicacin de una auditora operacional en la gerencia de
administracin y finanzas de la empresa Prolaca C.A. Barquisimeto. UCLA-
DAC

Bautista (2004). Auditora integral. Disponible en: sgeb19099@yahoo.com

Blanco Luna, Yamel (1998). Normas y Procedimientos de la Auditora Integral.
Colombia.

Borges y Zeury (1993) Aplicacin de una auditora administrativa y Control Interno
para reas funcionales a una empresa comercial. Caso: Mueblera Nena.
Barquisimeto. UCLA-DAC

Brink, Vctor y Herber Witt (1996). Auditora Interna Moderna. Traduccin de Juan
Ramn Santaella Gonzlez. Mxico: Ediciones Contables y Administrativas.

Bunge, M. (1991). La investigacin cientfica. Barcelona: Ariel.

Chiavenato, I. (2003) Administracin Procesos Administrativos. Colombia. Edit.Mc
Graw Hill.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas. Publicada en
Gaceta Oficial N 36.860 del 30-12-1999

Doln y otros (1999) Conceptos de la Administracin Estratgica. Mxico. Prentice
may Interamericana S.A.

Fiorini (1996) Diseo de un Modelo de seccin de unidades o reas potenciales
auditora para la planificacin de auditora interna. Barquisimeto. UCLA-
DAC

French. (1996) Desarrollo organizacional. Mxico. Trillas

Garca y otros (1999) Introduccin a la teora administrativa. Valencia. UC.

Herbert (1995) Auditora y Evaluacin ambiental. Buenos Aires.McGraw Hill

Hevia, E (1995) Una Auditora operativa para mejorar la gestin. Caracas. Rev.
Estrategia Financiera, N 76

81
Hurtado de Barrera (2000). Metodologa de la Investigacin Holstica. Caracas:
SYPAL.

Kast y Rosenzweig (1996) Administracin en las organizaciones. Mxico. Mc Graw
Hill

Kontz y Werthruch (1993) Administracin, una perspectiva global. Mxico. Mc
Graw Hill Interamericana. S.A.

Leonard, William (1998). Auditora Administrativa. Mxico: Norma Editorial.

Ley General de Bancos y otras instituciones financieras. Caracas. Gaceta Oficial N
5.555 de fecha 13 de Noviembre de 2001. Decreto N 1.526

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Publicada en
Gaceta Oficial N 37.978 del 13-7-04

Lindberg, R. y Theodore Cohn (1985). Auditora de Operaciones. Mxico Editorial
Tcnica.

Marcano, B (1995) Modelo para el desarrollo de una metodolgica de auditora
financiera externa. UCLA-DAC

Mogolln y otros (1999). Aplicacin de una Auditora Administrativa para reas
funcionales una empresa industrial. Caso Fro Boc C.A. Barquisimeto. UCLA-
DAC

Pinilla (1996) Auditora Informtica. Colombia. Edic. Mario Piattini.

Polar, F.E (2000). Un nuevo enfoque de la auditora integral. Per: Quipukamayoc.
Facultad de Ciencias Contables: UNMSM.

Prince (1996) Serie de guas de auditora, desarrollo de un plan de auditora.
Barquisimeto. UCLA-DAC

Reddin (1991) Auditora de gestin pblica. Mxico. Deusto.

Rodrguez Serpas, J . (s/f) Auditora Integral como alternativa para agregar valor a
los servicios que presta el Contador Pblico. mimeo.

Rosental (1980). Diccionario Filosfico. Madrid. Sopena.

Ruiz (1995) Auditora procesos recursos humanos. Colombia. UNICET

82
Santillana Gonzlez, J .R. (2000). Origen de los principios de contabilidad. Mxico:
Ediciones Contables y Administrativas.

Stoner (1996) Auditora, un nuevo enfoque empresarial. Argentina. Edic. Macci.

Thierauf (1991) Auditora Administrativa. Mxico. Limusa.

William, L. (1995) Auditora Administrativa. Mxico, Editorial Diana.

Wolinsky, J . (2002) Manual de Auditora Integral y ambiental. Buenos Aires. Edit.
Norma.

83
ANEXOS
A. CURRCULUM VITAE DEL AUTOR

I. Datos Personales

Apellidos y Nombres: Goyo Lobatn Cruz Mario
Cdula de Identidad: 7.413.662
Lugar y Fecha de Nacimiento: Barquisimeto, 24 de Septiembre de 1968
Nacionalidad: Venezolana
Estado Civil: Casado
Direccin: Urbanizacin la Rosaleda sector Las Gaviotas Calle 4 Parcela C-2 casa 42
Telfonos: 04166509209 0251-2501761 (trabajo) 2543474 (residencia)

II. Escolaridad

PRIMARIA: Grupo Escolar Dr. Ramn E. Gualdron. (1975-1980)
SEGUNDARIA: Escuela, Tcnica Comecial Eliodoro Pineda.(1980-1985)
TTULO OBTENIDO: Tcnico Medio en Administracin de personal
UNIVERSITARIA:
- Colegio Universitario Fermn Toro.(1986-1989)
TTULO: Tcnico Superior en Administracin de Recursos Fsicos y
Financieros
- Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.(1992-1998)
TTULO: Licenciado en Contadura Pblica
- Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado en Convenio con
Universidad
TTULO: Postgrado Especializacin en Gerencia Tributaria ( 1999-2003)
- Universidad Catlica del Tchira en Convenio con la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado.

84
CURSOS
K.P.M.G Alcaraz Cabrera Vasquez.
Ajuste a los Estados Financieros por Efecto de la Inflacin (16 horas).
INCE, Basico de Relaciones Humanas (20 horas).
Instituto Venezolano de estudios Administrativos.
Refoma a la L.I.S.L.R, Codigo Oganico Tributario y Retenciones (16 horas)
Instituto de Desarrollo Profesinal del Colegio de Contadores.
Ajuste por Inflacin Fiscal (12 horas).
D.P.I. Centro de Entrenamiento.
Integrado de Windows 95-Word 6.0-Ecell 5.0 (30 horas).
CEPCO, Sistema de Conocimiento Profundo de W. Edwards Deming
Motivacin Intrinseca y Definiciones Operacionales (16 horas). Camara
Industriales del Estado Lara
Seminario Sobre Reajuste Por Inflacin, I.S.L.R, e I.C.S.V.M (16 horas).
Comunicacin Intrapersonal, Interpersonal Introduccin a la PNL (32 horas)
Fausto Izcaray y Asociados C.A. Consultores Gerenciales.

CARGO EMPRESA TIEMPO
J efe de Admn. y Contabilidad
J efe de Admn. y Contabilidad
Asesor Fiscal y Financiero
Asesor Fiscal
Asesor de Ajuste p/Inflacin
Financiero
Asesor Fiscal.
Auditor Externo y asesor fiscal
Auditor Externo y asesor fiscal
Asesor Fiscal

Gerente de Contabilidad y Costo
Industrias Prolaca, C.A.
Alimentaria Internacional, C.A.
Industrial Sisalara, C.A.
Codelac, C.A.

Hidroccidental, C.A.
Lcteos Andimerca, C.A.
Constructora Consoica
Constructora I.O.C
Lozada Colmenares & Asoc.
Corretaje de seguro C.A
Tuberas Rgidas de P.V.C, C.A.
1990 al 2002
2002 al 2006
1997 al 2001
1996 al 2005

1997 al 2000
1997 al 2008
2000 al 2005
2000 al 2005

2003 al 2008
2006 al 2008

Auditoria Interna Integral

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Auditoria Interna Integral

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

1

You might also like