INFRACCIONES

TRIBUTARIAS
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y modificatorias
Decreto Supremo 135-99-EF
Reglamento del Rgimen de Gradualidad y modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias
Legislacin
Obligaciones como contribuyentes
Sustancial
Prestacin
tributaria:
Pagar los tributos
Pagar las
retenciones
Pagar las
percepciones
Formal o
Administrativa
Prestaciones que
ayudan al
cumplimiento de la
prestacin sustancial
Obligaciones como contribuyentes
Inscripcin al RUC
Declaracin mensual de
impuestos
Emitir y entregar
comprobantes de pago
P
O
R
E
J
E
M
P
L
O
El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infraccin
tributaria.
Es preciso: Que para que sea considerada infraccin esta se encuentre
expresamente tipificada en una norma tributaria (bsicamente en el
Cdigo Tributario)
Nacimiento de la infraccin tributaria
Tipos de infracciones tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
De emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y/u otros
documentos
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma
Otras obligaciones tributarias
Artculo 172 del Cdigo Tributario
Sancin Tributaria
Tipos de sanciones
Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones,
autorizaciones
Colocacin de carteles y otras que determine la ley
Artculo 165 del Cdigo Tributario
Rgimen de gradualidad de las
infracciones relacionadas a la emisin
u otorgamiento de comprobantes de
pago
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT
Infracciones y Sanciones
Numeral 1 del artculo 174:
Sancin de cierre.
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento
Aplicacin del Nuevo Rgimen de
Gradualidad
Artculo 174 numeral 1 CT
a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 no corresponde que se
aplique sancin de cierre o multa que sustituya al cierre.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-
2012/SUNAT
Artculo 174 numeral 2 CT
Artculo 174 numeral 3 CT referida a emitir y/o otorgar c/pago que no
correspondan al rgimen del DT o al tipo de operacin realizada:
a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el Rgimen de
Gradualidad vigente a la fecha de la comisin o infraccin.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-
2012/SUNAT, sin importar que para la aplicacin del criterio de frecuencia el computo se
inicie desde el 06.07.2012.
Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.2012
Aplicacin del Nuevo Rgimen de
Gradualidad
Artculo 174 numeral 3 referida a emitir y/o otorgar c/pago que no correspondan
a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario:
a.Si es cometida o detectada del 24.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el Rgimen de
Gradualidad vigente a la fecha de la comisin o infraccin.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-2012/SUNAT, sin
importar que para la aplicacin del criterio de frecuencia el computo se inicie desde el
24.07.2012.
Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.2012
Rgimen de Gradualidad
A las infracciones de los numerales 1,2 y 3 del articulo 174
del Cdigo Tributario cometidas o detectadas antes del
06.07.2012 se les aplicar el rgimen de gradualidad
vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o
detectadas.
Resolucin de Superintendencia N 195-2012 vigente desde el 26.08.2012
14
Acta de Reconocimiento
El Acta de Reconocimiento se tendr por presentada (solo para el
numeral 2 y 3) siempre que:
Se consigne toda la informacin requerida.
Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
Se presente dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta
probatoria.
ACTA RECONOCIMIENTO
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
DESCRIPCION TABLAS SANCIN SEGN TABLAS
FRECUENCIA
NUM. INFRACCION
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
1
Art. 174
Num.1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
I
Cierre 3 das 6 das 10 das
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
II
Cierre 3 das 6 das 10 das
50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
III
Cierre 3 das 6 das 10 das
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
4ta. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
2
Art. 174
Num.2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
I
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
II
25% UIT o Cierre 12% UIT 5 das 7 das 10 das
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
3
Art. 174
Num.3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
III
0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das
(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183
DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
NUM.
INFRACC
ION
TABLAS
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORIA
(e)
FRECUENCIA
1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
1
Art. 174
Num.1
Tabla I
TOPE
No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
Tabla III MULTA
1
8 % UIT 11 % UIT
50%
2
11 % UIT 14 % UIT
3
13 % UIT 17 % UIT
4
16 % UIT 19 % UIT
5
19 % UIT 22 % UIT
2
Art. 174
Num.2
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
4ta. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
Tabla I
TOPE
No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
3
Art. 174
Num.3
Tabla III MULTA
1
8 % UIT 11 % UIT
50%
2
11 % UIT 14 % UIT
3
13 % UIT 17 % UIT
4
16 % UIT 19 % UIT
5
19 % UIT 22 % UIT
Rgimen de gradualidad aplicable a las
infracciones relacionadas al numeral
1, 4 y 5 del articulo 178 del Cdigo
Tributario
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT
Se ha establecido que el Rgimen de Incentivos previstos en el
articulo 179 para las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 y 5 del articulo 178 del Cdigo Tributario no es aplicable
para las sanciones que imponga la SUNAT.
No aplicacin del Rgimen de Incentivos
Artculo 179 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 1117
Rgimen de Gradualidad
Artculo 178 numeral 1 CT:
a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago
inmediato.
b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha
en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto,
hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el pago
inmediato. Se excepta a los siguientes casos:
1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para
el caso de la Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la
deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado en tal
subsanacin.
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012
R.S. N 180-2012-SUNAT
vigente a partir del 06.08.2012
Infraccin : Declarar Cifras y datos Falsos
Art. 178 nm. 1
Rgimen de
Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%
Resolucin de
Superintendencia
N 180-2012
Infracciones
registradas y
detectadas a
partir del 6 de
Agosto del 2012
(*)
Subsanacin
Voluntaria
Si se cancela el
Tributo Omitido
+ Intereses
La deuda materia
de requerimiento
cuenta con un
Fraccionamiento
Aprobado
Presenta la
DDJJ
rectificatoria y
cumple con
pagar la multa
rebajada
Cumple con pagar
los valores
notificados, antes
del vencimiento
del plazo
establecido en el
art. 117 de
notificada la REC.
Cumple con pagar
los valores
reclamados antes
del vencimiento
del plazo para
apelar
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada
ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Artculo 178 numeral 4 y 5:
a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del prime
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que
venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de
que surta efectos la notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el
caso de las Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar.
Rgimen de Gradualidad
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012
Infraccin : Retenciones No Pagadas
Art. 178 nm. 4
Rgimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Resolucin de
Superintende
ncia N 180-
2012
Infracciones
registradas y
detectadas a
partir del 6 de
Agosto del
2012 (*)
Subsanacin
Voluntaria
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar
la multa rebajada
Cumple con
pagar los valores
notificados, antes
del vencimiento
del plazo
establecido en el
art. 117 de
notificada la REC.
Cumple con pagar
los valores
reclamados antes
del vencimiento
del plazo para
apelar
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada
ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Infraccin : No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributara cuando se hubiera eximido de la
Obligacin de presentar
Art. 178 nm. 5
Rgimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Resolucin de
Superintende
ncia N 180-
2012
Infracciones
registradas y
detectadas a
partir del 6 de
Agosto del
2012 (*)
Subsanacin
Voluntaria
Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar
la multa rebajada
Cumple con
pagar los valores
notificados, antes
del vencimiento
del plazo
establecido en el
art. 117 de
notificada la REC.
Cumple con pagar
los valores
reclamados antes
del vencimiento
del plazo para
apelar
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada
ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo
178 numeral 1 CT
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ
IGV-Renta del periodo noviembre de 2012 sin embargo omiti declarar algunas
Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nuevos
Soles.
Rectificar voluntariamente el 04.04.2013. DDJJ original se present el 12.12.2012
Calcul a cuanto asciende la multa:
Infraccin: Artculo 178 numeral 1: declarar cifras o datos falsos
Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General
50% del tributo omitido
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, vigente a partir del 06.08.2012 R.S. 180-2012/SUNAT
(hasta el 05.08.2012 vigente Rgimen de Incentivos)
Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo
178 numeral 1 CT
Rgimen de Gradualidad: Rebaja del 95% siempre que el deudor cumpla con declarar y
pagar la multa con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.
Ventas /compras
declaradas
Ventas
S/. 450,000
Compras
S/. 225,000
Ventas omitidas
S/. 20,000
Nueva base
ventas/compras
S/. 470,000
S/. 225,000
Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo
178 numeral 1 CT
Declaracin
original
S/. 81,000
S/. 40,500
Declaracin
rectificatoria
S/. 84,600
S/. 40,500
S/. 44,100 S/. 40,500 Impuesto
Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo
178 numeral 1 CT
Tributo omitido: S/. 3,600 Nuevos soles
Determinacin de la multa: 50% de S/. 3,600
Multa: S/. 1,800
Multa con rebaja: 95% S/. 90
Intereses: 114 das transcurridos desde el 12.12.2012 al 04.04.2013
114 x 0.04% x 90 S/. 94
INFRACCIONES VINCULADAS CON LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar declaraciones/comunicaciones
No presentar declaracin que determina deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Presentar ms de una declaracin rectificatoria al mismo tributo y periodo tributario
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 176 del Cdigo Tributario
3,70
0
S/. 370 S/. 740 S/.
1,480
S/.
1,850
S/.
1,850
S/.
185
S/.
370
S/.
740
S/.
925
Casos: No declaracin dentro de los plazos
establecidos Artculo 176 numeral 1 CT
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi presentar
la declaracin mensual de IGV-Renta correspondiente al periodo mayo 2012
como mximo el 12.06.2012, y no lo hizo.
Calcular la multa considerando que el da 12.09.2012 present la declaracin
en forma voluntaria y pag la multa:
Infraccin: Artculo 176 numeral 1: no declarar dentro de los plazos establecidos
Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General
1 UIT S/. 3,650 Nuevos Soles
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, conforme a la RS. 063-2007/SUNAT 90%
(Subsanacin voluntaria)
Casos: No declaracin dentro de los plazos
establecidos Artculo 176 numeral 1 CT
Clculo de la multa:
1) 1 UIT: S/. 3,650 Nuevos soles
2) Gradualidad: S/. 3,285 Nuevos soles (rebaja del 90% sobre la sancin)
3) Multa: S/. 365 Nuevos soles
Intereses:
Computados del 13.06.2012 al 12.09.2012: 94 das x inters diario 0.04% (3.76%)
S/. 365 x 3.76%: 13.72
4) Multa a pagar: S/. 378.72 Nuevos Soles
Casos: No presentar otras declaraciones dentro
de los plazos Artculo 176 numeral 2 CT
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi presentar
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012
como mximo el 21.02.2013 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.
Calcular la multa considerando que el da 04.04.2013 presentar la declaracin
en forma voluntaria:
Infraccin: Artculo 176 numeral 2: no declarar otras declaraciones dentro de los plazos
establecidos
Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General
30% UIT S/. 3,700 Nuevos Soles
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, conforme al Anexo II RS. 063-2007/SUNAT
(Subsanacin voluntaria) Rebaja del 100%
Casos: No presentar otras declaraciones dentro
de los plazos Artculo 176 numeral 2 CT
Forma de subsanacin: Presentando DAOT en forma voluntaria
Aplica rebaja del 100%
No hay multa por pagar
Casos: Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo Artculo 176 numeral
5 CT
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ
IGV- Renta del periodo enero 2013 das antes del plazo establecido en el cronograma,
sin embargo omiti declarar algunas ventas del periodo y en la fecha de vencimiento
Volvi a presentar la DDJJ IGV-Renta. Das despus tuvo que presentar otra DDJJ por
el mismo periodo al advertir que haba quedado pendiente incorporar otra factura de
Venta.
Determinar si corresponde el pago de multa:
Casos: Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo Artculo 176 numeral
5 CT
Anlisis:
1) Primera declaracin presentada es antes del vencimiento de acuerdo al Cronograma
de Obligaciones Tributarias: Es declaracin sustitutoria
2) Segunda declaracin es presentada vencido el plazo del Cronograma de
Obligaciones Tributarias: Es declaracin rectificatoria
No se configura la infraccin: El supuesto de la norma es que se haya presentado
ms de 01 declaracin por el mismo tributo y periodo, para lo cual se toman en
cuenta las DDJJ presentadas cumplido el vencimiento.
Gracias