SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT)

Desarrollo de la exposicin
I) Aspectos generales del Sistema de Detracciones
II) Operaciones sujetas al Sistema de Detracciones
III) Disposiciones generales aplicables al Sistema de Detracciones
IV) Modificaciones incorporadas al Sistema de Detracciones
V) Infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones
I) ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA
DE DETRACCIONES DEL IGV
Base legal
4
TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por
la Ley N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
En qu consiste el Sistema de
Detracciones?
5
El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema,
debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la
Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.
Esquema del Sistema de Detracciones
Finalidad del Sistema de Detracciones
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas
Anticipos y Pagos a Cuenta
Intereses
Aportaciones: EsSalud y ONP
COSTAS Y GASTOS
(Art.115, inciso e) del Cdigo Tributario)
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Aplicacin de sanciones no pecuniarias
Medidas cautelares previas
Ingresos del Tesoro Pblico,
administrados y recaudados por
la SUNAT
8
Estructura del Sistema de Detracciones
II) OPERACIONES SUJETAS
AL SISTEMA
Operaciones sujetas al sistema
ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:
1.Venta gravada con
IGV
2.Retiro considerado
venta
3. Traslado no
originado en una
operacin de venta
(Nota)
1.Venta gravada con
IGV
2. Retiro considerado
venta
3. Venta de bienes
exonerada del IGV
cuyos ingresos
constituyen renta de
tercera categora
1.Servicios
gravados con IGV
2. Contrato
Construccin
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3
1. Venta:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando realice o
reciba:
Operaciones de reparto
El ntegro del importe de la
operacin
Operaciones en Bolsa de
Producto
3. Traslado : El propietario de los
bienes que realice o encargue el
traslado.
1. Venta gravada con IGV o
venta de bien exoneradas de
IGV:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando
reciba o realice:
El ntegro del importe de
la operacin
Operaciones en Bolsa de
Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV
En la prestacin de
servicios:
El usuario del servicio o
quien encarga la
construccin.
El prestador del
servicio o quien ejecuta
el contrato de
construccin cuando
reciba el integro del
importe de la operacin,
sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
Sujetos obligados a efectuar la detraccin
2. Retiro: El sujeto del IGV
12
Concepto
%
1 Azcar 10%
2 Alcohol etlico 10%
3 Algodn 12%
Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema
Operaciones exceptuadas del sistema
A
n
e
x
o
1
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a UIT por unidad de transporte.
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando
por la operacin se emita:
Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.
Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de pago.
Oportunidad del depsito
1. En la venta, retiro o traslado :
Antes del inicio del traslado.
Salvo en los siguientes casos:
a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo
3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha
del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
b) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes
con parte del producto final de tales servicios.
El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final
se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.
.
A
n
e
x
o
1
CONCEPTO %
Recursos hidrobiolgicos 9%
Maz amarillo duro 7%
Algodn en rama sin desmontar 15%
Caa de azcar 10%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos,
recortes, desechos y
desperdicios 15%
Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneracin 10%
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de
pescado 9%
Embarcaciones pesqueras 9%
CONCEPTO %
Leche 4%
Madera 9%
Oro gravado con IGV 12%
Pprika y otros frutos de los
gneros capsicum o pimienta 12%
Esprragos 12%
Minerales metlicos no aurferos 12%
Bienes exonerados del IGV
1.5
%
Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV 5%
Minerales no metlicos 6%
Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema
*Venta de inmuebles gravadas con el
IGV 4%
Operaciones exceptuadas del sistema
1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el
numeral 6,16,19 y 21.
2) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Pblico
Nacional.
3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
n
e
x
o
2
Operaciones exceptuadas del anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 183-
2004/SUNAT, sealndose que el importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales:
Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos)
16 (Oro gravado con IGV)
19 (Minerales metlicos no aurferos)
21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV)
En ese sentido se mantienen las dems excepciones
Oportunidad del depsito
Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2. Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro
del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.
3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la
fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisin del CP.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte
la anotacin del CP en el Registro de Compras.
A
n
e
x
o
2
CONCEPTO %
Intermediacin laboral y tercerizacin 12%
Arrendamiento de bienes 12%
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
Movimiento de carga 12%
Otros servicios empresariales 12%
Comisin mercantil 12%
Fabricacin de bienes por encargo 12%
Servicio de transporte de personas 12%
Contratos de construccin 5%
Dems servicios gravados con el IGV 9%
Anexo 3: Contratos de Construccin y
Servicios
DEFINICIN TASA DESCRIPCIN
Dems Servicios
Gravados con el IGV
9% A toda prestacin de servicios en el pas
comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algn otro numeral del
presente Anexo, con algunas exclusiones.
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3
Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16
de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.
Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional
ONP.
EXCLUSIONES
El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos
de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
EXCLUSIONES
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10
Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa
elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
Decreto Ley N. 25844.
Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a
favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas modificatorias.
Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin
de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N. 093-2002-EF y normas modificatorias.
Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
EXCLUSIONES
Incisos incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT vigentes a
partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir
de dicha fecha.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior.
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 4,5 y 10
Aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, segn
Tercera Disposicin Complementaria
Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT
Oportunidad del depsito
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil
siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
A
n
e
x
o
3
Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a S/. 700.00.
2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para el Sector Pblico.
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la
construccin tenga la condicin de no
domiciliado.
A
n
e
x
o
3
III) DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES
Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito
b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta
(salvo, ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos)
c) Fecha e Importe del Depsito
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso
dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber
consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este
ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad
* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del bien o el prestador del servicio, se consignar la
informacin sealada en el prrafo anterior respecto del
adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el
contrato de construccin.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito
Tabla Anexo 4
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
004 Recursos hidrobiolgicos
005 Maz amarillo duro
006 Algodn
007 Caa de azcar
008 Madera
009 Arena y piedra.
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
011 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
016 Aceite de pescado.
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras
019 Arrendamiento de bienes muebles
Constancia de depsito
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito (Ane
TablaAnexo 4
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
023 Leche
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
026
Servicio de transporte de personas
029 Algodn en rama sin desmontar
030
Contratos de construccin
031 Oro gravado con el IGV
032
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
033 Esprragos
034
Minerales metlicos no aurferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
037
Dems servicios gravados con el IGV
039
Minerales no metlicos
040 Bien inmueble gravado con IGV
Constancia de depsito
f) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por la cul se efecta del
depsito (Anexo 5).
Tabla Anexo 5
CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de
venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exoneradas del IGV
Constancia de depsito
Informacin adicional:
En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento
anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin
de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de
las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea
obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el
precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin incluidos
los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago;
y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.
Constancia de depsito
La constancia de depsito
carecer de validez cuando:
No figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la informacin que
contiene no corresponda a la proporcionada por dicha entidad, excepto
cuando se trate de los cdigos del anexo 4 y anexo 5.
a) No presente el sello del Banco de la Nacin, en los casos en que
dicha entidad proporcione la constancia de depsito.
b) Su numeracin no sea conforme;
c) Contenga informacin que no corresponda con el tipo de
operacin, bien o servicio por los cuales se seala haber
efectuado el depsito; o,
d) Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio
de adulteracin.
Importante:
El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber
anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las
constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.
Cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad,
no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de
depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace
se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
Constancia de depsito
Caractersticas de Comprobantes de Pago
emitidos por operaciones sujetas al Sistema
1. No podrn incluir operaciones distintas a estas.
2. Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Operaciones en moneda extranjera
Sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros:
a) En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
b) En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21
del anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin
tributaria del IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
c) En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar
el ltimo publicado.
Apertura de cuentas
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a
solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC.
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al
Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de
la cuenta.
En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que
su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta,
deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al
Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
Solicitud de Libre Disposicin de los
monto depositados
La solicitud de libre disposicin de los
montos depositados se pueden realizar
mediante dos procedimientos:
1. Procedimiento General
2. Procedimiento Especial
LIBERACION DE FONDOS
Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para
solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N
183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago.
Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del
01.07.12.
Procedimiento General:
Podr solicitarse como mximo tres (3) veces al ao durante los
primeros cinco (5) das hbiles de enero, mayo y septiembre.
En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin del
IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr
solicitarse mximo seis (6) veces al ao durante los primeros cinco (5)
das hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul
en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin, sern considerados de libre disposicin los
montos depositados que no se agoten durante dos (2) o cuatro (4)
meses consecutivos como mnimo.
Procedimiento Especial:
El titular de la cuenta podr solicitar la solicitud de libre disposicin de los
montos depositados , hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de
los tres (3) primeros das hbiles de cada quincena.
Aplicado a operaciones sujetas al sistema de bienes sealados en los
anexo 1 y 2 ( a excepcin de los comprendidos en los numeras 20 y 21):
a) En que al titular de la cuenta se le hubiera efectuado el depsito por
sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de ventas
gravadas con IGV, o
b) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado
los traslados de bienes fuera del Centro de Produccin, Zonas geogrficas
que gocen de beneficios tributarios hacia el resto del pas (no venta
gravada con IGV).
Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de
los Montos Depositados:
1. En las dependencias de la SUNAT:
Podr ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de
documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada, en la
dependencia o jurisdiccin que le corresponde.
2. A travs de SUNAT Operaciones en Lnea .
Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de los Montos
Depositados:
La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin", deber contener la siguiente informacin mnima:
1. Nmero de RUC.
2. Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
3. Domicilio fiscal.
4. Nmero de cuenta.
5. Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos para la
libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s)
por el(los) cual(es) no corresponde la observacin.
SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos, y aprobar la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso
contrario se denegar la misma.
SUSPENSIN DEL PLAZO PARA RESOLVER LA
LIBERACION DE FONDOS
El cmputo del plazo para resolver la solicitud se
suspender, entre lo que ocurra primero:
Por el lapso comprendido entre la fecha de
notificacin del resultado del primer
requerimiento de un procedimiento de
fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho
procedimiento, o
Hasta que hayan transcurrido 60 das hbiles
computados desde la fecha de dicha
notificacin.
No aplicar si se
cumple con exhibir
y/o presentar los
registros, libros y
dems
documentacin e
informacin que se
le solicite en el
primer
requerimiento,
dentro de los
plazos otorgados .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
Causales de ingreso como recaudacin
Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las
normas vigentes.
c) No comparezca ante la Administracin Tributaria o lo haga fuera del
plazo establecido (comparecencia vinculada con obligaciones
tributarias ).
d) Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176,
numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o
preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO
RECAUDACION
Modificado por el art. 9 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos de construccin respecto de las cuales
se hubiera efectuado el depsito
El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en
las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos de construccin respecto de las cuales se
hubiera efectuado el depsito
NO SON CAUSALES PARA INGRESOS COMO
RECAUDACION
La norma contempla causales para el ingreso del monto de detraccin como
Recaudacin, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisin de las
siguientes infracciones del Cdigo Tributario :
- Numeral 1 del art. 173 : No inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
- Numeral 2 del art. 174 : Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
EXTORNO DEL INGRESO COMO RECAUDACIN
Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la
cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin, en los
siguientes casos:
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
Contratos de colaboracin
empresarial con
contabilidad
independiente
Personas
Naturales
Cuando hayan solicitado y
obtenido la baja de
inscripcin en el RUC.
Personas
Jurdicas
Cuando se encuentren en
proceso de liquidacin.
Cuando ocurra el trmino
del contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de
Superintendencia
Tener en cuenta que:
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal
efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de
la cuenta mantenga en calidad de contribuyente, as como costas
y gastos que pudiera tener.
Causales de ingreso como recaudacin
V) INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA
52
Infraccin Sancin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.
50% del importe no
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del
depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
50% del monto que debi
depositarse
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
50% del monto del
depsito
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados
un destino distinto al previsto en el Sistema.
100% del importe
indebidamente utilizado
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio
de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
50% del importe no
depositado
RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
modificado por la Resolucin de Superintendencia N
252-2012/SUNAT
Anexo de la R.S. 252-2012/Sunat
Caso practico
La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de
vehculos, ha realizado dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L. del 01
al 16 de julio de 2013, siendo el monto pactado por el servicio S/. 5,200
Nuevos Soles.
Con fecha 16 de Julio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura
correspondiente a AYNI E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha
en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la
operacin.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Supuesto:
El 10 de agosto de 2013, SAN MATEO S.A.C. efecto el depsito
correspondiente a dicha detraccin (S/. 468 Nuevos Soles), sin recibir
comunicacin alguna de su cliente.
Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y
de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Solucin:
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin
en el caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario
del servicio ni el prestador del mismo efectuaron el depsito en
ninguna de las oportunidades establecidas en la norma.
Cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que
se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del
importe no detrado.
Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad
previsto por la R.S.N 254-2004/SUNAT y modificatorias.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectu el depsito en la oportunidad
correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil
(10/08/13) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo as, el
clculo de la multa sera el siguiente:
Importe de la sancin: 50% del monto no detrado
Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468 Nuevos Soles
Sancin: 50% x 468: S/. 234
(-) Rebaja del 70%:
70% x S/. 234 : S/. 164
------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la II tabla del Anexo de la
R.S. N 254-2004/SUNAT y modificatorias, as como de los artculos 3
y 4 de la misma norma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador
del servicio subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a
la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el depsito y
siempre que el cliente solicite la constancia de depsito. De no
efectuarse el depsito dentro del plazo sealado, al usuario del
servicio no le corresponder aplicar la gradualidad sobre la multa.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
En ese sentido, suponiendo que la empresa AYNI E.I.R.L ha
solicitado a SAN MATEO S.A.C la Constancia de Depsito
correspondiente, la multa que le correspondera por haber
omitido efectuar el depsito sera tambin rebajada en la
misma proporcin que lo fue para la empresa prestadora del
servicio, es decir la multa rebajada ascendera a S/. 70, adems
de los intereses moratorios correspondientes.
GRACIAS