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RESUMEN 97%

AUDITORIA



Concepto

El concepto de auditoria ha evolucionado en cuatro fases:

Primera fase: A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la
misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios
eran pequeos.

Segunda fase: Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la
propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que
realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar,
la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados,
sea veraz.

Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo
largo del ao son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas,
el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un
maestro en base a eso trabaje.

Cuarta fase: El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la
empresa si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.



Definiciones de Auditoria

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia.
Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por
personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin
de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el
negocio. Requisito fundamental es la independencia.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser
totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la
administracin o de los gestores.

La auditoria es la revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los
responsables de la empresa durante un periodo determinado.

El informe de Auditoria les interesa entre otros a hacienda, puesto que el informe
involucra el cumplimiento de las obligaciones fiscales. A los bancos, entidades de
crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la
empresa.
















A los trabajadores, a travs de los sindicatos ver si sta realiza las cuentas
correctamente. A la Autoridad Pblica, en la que se puede obtener informacin correcta
para elaborar variables macroeconmicas.




NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para
estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma
en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas
o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la
presentacin de la informacin financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin
financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting
Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la
fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con
30 interpretaciones.

Las NIIF

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las normas contables emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) con el propsito de
uniformizar la aplicacin de normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad. Las NIIF permiten que la informacin de los estados financieros sea
comparable y transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales de
todo el mundo a tomar sus decisiones.

El informe de control interno

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio
del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados
financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante
el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la
finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditora, y no para expresar una
opinin sobre el mismo.

El titulo Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la
prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como Carta a la
Gerencia,Carta de Recomendaciones u otra similar para informes con el mismo
objetivo.

Destinatario

De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la
Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un
nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.

En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el informe
entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su contenido y conoci-
miento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la
Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una
sntesis de estos asuntos ser incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se


le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no
son de incumbencia directa de los niveles inferiores.

Firma

El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la
auditora.


Juicio profesional

El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la
efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la
importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso
de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin
cuando el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos
para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios
procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su trabajo.


Control de calidad en el Ejercicio Profesional

Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores
Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma in-
dividual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad.

Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una
Organizacin o firma de Contadores Pblicos

La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control
de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son eje-
cutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y aquellas otras
normas que de acuerdo al orden de aplicacin supletorio se establezcan.

La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de
factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones
geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y
procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias
anteriores.


NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El trabajo de auditoria es profesional porque requiere de gran destreza, que no puede
medirse o juzgarse por los quien confan en quien lo ejecuta.

La contadura pblica organizada, a travs del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, consciente de que de la responsabilidad publica que implica el ejercicio de una
profesin, afronto el problema de la calidad profesional en el trabajo de auditoria y
decidi establecer los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para
el desempeo de un trabajo de un trabajo de auditoria de calidad profesional. A estos
principios bsicos se les llama Normas de Auditoria, y por su naturaleza deben ser de
aceptacin general para toda la profesin.




CONTROL INTERNO

Antecedentes y origen

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, observamos la contabilidad de
partida simple. En la Edad Media aparecieron los libros de contabilidad para controlar
las operaciones de los negocios, es en Venecia en donde en 1494, el Franciscano Fray
Lucas Paccioli o Pacciolo, mejor conocido como Lucas di Borgo, escribi un libro sobre
la Contabilidad de partida doble.

Es en la revolucin industrial cuando surge la necesidad de controlar las operaciones
que por su magnitud eran realizadas por mquinas manejadas por varias personas.

Se piensa que el origen del control interno, surge con la partida doble, que fue una de
las medidas de control, pero que fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de
negocios se preocupan por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin de
sus intereses

De manera general, podemos afirmar que la consecuencia del crecimiento econmico de
los negocios, implic una mayor complejidad en la organizacin y por tanto en su
administracin.



Concepto

El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de una
empresa, es decir, que las actividades de produccin, distribucin, financiamiento,
administracin, entre otras son regidas por el control interno.

Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento tipo
policiaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de control interno, es aquel que no
daa las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad
humana las relaciones de patrn a empleado.

La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de operacin de los
negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la informacin
necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a los intereses de
la empresa.

El control interno debe establecer previo estudio de las necesidades y condiciones de
cada empresa.

El control interno segn las Normas y Procedimientos de Auditoria en su glosario
tcnico lo define como:

"Est representado por el conjunto de polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la
entidad".

Estructura

La estructura del control interno consta de los siguientes elementos:
Ambiente de control.
Sistema Contable.
Procedimientos de Control.

Objetivos

Cul es el objetivo de un sistema de control interno?

Tiene varios objetivos como:
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por
la administracin.

El control interno en la auditoria de los estados financieros

La comisin de Procedimientos de Auditoria del IMCP, al estudiar las normas de
Auditoria concluye que el Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuados del control interno existente en la empresa que examina, con el fin bsico de
determinar la confianza que puede asignar a cada fase y actividad del negocio, para
precisar la naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar a sus pruebas de Auditoria.

El estudio de la evaluacin del control interno, tienen como objeto primario la
formulacin de un programa de Auditoria, que al ejecutarse permite al Contador Pblico
emitir un dictamen sobre los estados financieros.

El fin de la revisin de los procedimientos de contabilidad y de control interno, es
averiguar cuales son los procedimientos empleados y la eficiencia del sistema de control
interno existente, como base para determinar el alcance del examen.

La revisin no termina con las investigaciones realizadas al principio de la Auditoria
sino que continan en el transcurso de ella.

Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificacin que pueda recomendarse
para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente. Estos aspectos se deben
comunicar por medio de memorndums de sugerencias, conteniendo las deficiencias
localizadas en la organizacin del negocio.


Divisin del control interno

El control interno se divide en:

Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o etapas del
proceso administrativo.

Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control de las
actividades financieras y contables de una entidad.




AUDITORIA DE SISTEMAS

La Auditoria nace como un rgano de control de algunas instituciones estatales y
privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiero, y los casos
inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables
expertos por parte de Bancos Oficiales.





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Auditoria Interna y Auditoria Externa

La Auditoria interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a
la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados
econmicamente. La Auditoria interna existe por expresa decisin de la Empresa, o sea,
que puede optar por su disolucin en cualquier momento.

Por otro lado, la Auditoria externa es realizada por personas afines a la empresa
auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la
Auditoria Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados.


AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La Auditora Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la
empresa y que tan lejos est de lo que quiere ser y que medidas adoptar para alcanzar
sus metas o que cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de
desempeo.



AUDITORIA INTERNA

La auditoria interna nace de la prctica sin unos principios generales o un cuerpo terico
general. Por ello se puedes distinguir tres etapas:










La primera de ellas comprende la necesidad de obtener precisin en las cuentas
y la prevencin del fraude
La segunda etapa como consecuencia de la depresin ( despus de la segunda
guerra mundial ) la comisin de valores y bolsa hizo responsable a los gerentes
financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, surgiendo la necesidad de
implantar en las empresas un control financiero y contable, as como a intervenir
en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar
en aspectos relativos a la gestin empresarial.
La tercera etapa comprende la actuacin de la auditoria interna en el rea de
administracin, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios de
implementacin y de proteccin.




AUDITORIA OPERATIVA

El desarrollo administrativo de las empresas se ha realizado atendiendo las operaciones
productivas por sus dueos o por su Direccin General, dejando otros aspectos de
controles administrativos al Contador. ste, por el incremento de las necesidades
administrativas, fue desarrollando dichos controles y mejorndolos, en la medida en que
las exigencias de competitividad y otras, as lo implicaban.

As, los controles administrativos se fueron haciendo cada vez ms importantes y la
labor del contador fue amplindose en ese mismo sentido.







AUDITORIA FINANCIERA

Quien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder.
Poder para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien
soportadas decisiones.

Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con
instrumentos que le informen cual es la situacin o lugar donde se encuentra y los
elementos de que disponen para alcanzar su propsito.

Un administrador no alcanzar los objetivos, metas y misin de su organizacin si no
tiene a su alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le ayuden y
soporten sus decisiones.

De aqu surge la vital importancia de la Auditora Financiera como elemento de la
administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de
informacin contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa,
base para conocer la marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia
para guiar su destino.



AUDITORIA FISCAL

Concepto de auditoria fiscal

La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas actualmente
(AAA, 1973) "el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin
de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el
resultado a las partes interesadas".

Esta concepcin de la auditora -entendida como proceso- encierra, entre otras, las
siguientes ideas, en opinin de Wallace (1995, p. 4): en primer lugar, considerar a la
auditora como un "proceso sistemtico", significa que el trabajo a desarrollar se
encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas tcnicas, o sea, su
desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos mtodos estructurados.

En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta como
todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor.

Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y
evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el
auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y los
criterios preestablecidos.

El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la persona
que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es un auditor de
cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte de la auditora
completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente con sentido propio.

Para Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal persigue un
doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente
las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si
se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales
establecidos".

Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar, de
un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con
las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido
adecuadamente.

En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la realizada
por auditores de cuentas independientes o por funcionarios pblicos de la
administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la ptica de la
auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de coincidencia de
ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo de vista, por ello,
conceptos y tcnicas que puedan ser comunes.

Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo perseguido
por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido por la inspeccin
fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad ha cumplido sus
obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin
de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria ms sncin ms
intereses de demora.

Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones,
informando privadamente de unos hechos para expresar pblicamente una opinin
profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados financieros a unos criterios
prestablecidos.

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