Enajenacin en Territorio Nacional libre de IVA Tiendas Duty Free

Comenzaremos con la pregunta Por qu las tiendas Duty Free no pagan IVA si es una
enajenacin de bienes en territorio nacional y se cobra efectivamente la contraprestacin?
Como sabemos la ley del IVA en el artculo primero nos dice que:
Artculo 1.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas
fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicio.
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Ahora consideraremos el artculo 11 de la ley del IVA:

Artculo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenacin se efecta en territorio nacional,
si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo al adquirente y cuando, no habiendo envo, en el pas se
realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenacin de bienes sujetos a matrcula o registros
mexicanos, se considerar realizada en territorio nacional an cuando al llevarse a cabo se encuentren
materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en Mxico o establecimiento
en el pas de residentes en el extranjero.

Tratndose de bienes intangibles, se considera que la enajenacin se realiza en territorio nacional cuando el
adquirente y el enajenante residan en el mismo.

Artculo 11.- Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el momento en el que
efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas
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.

Por lo referente a los artculos anteriores podemos decir que al ser una enajenacin de
bienes, la venta se realiza en territorio nacional y efectivamente se cobran las
contraprestaciones podemos decir que es una actividad gravada para la ley del IVA.

Sin embargo como lo veremos a continuacin esta enajenacin no es sujeta al IVA debido a
los siguientes fundamentos;

ARTICULO 121. La Secretara, como excepcin a lo dispuesto en el artculo 119 de esta Ley y siempre que
se cumplan los requisitos de control que seale el Reglamento, podr autorizar el establecimiento de depsitos
fiscales de conformidad con lo siguiente:

I. Para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales en puertos areos internacionales,
fronterizos y martimos de altura. En este caso las mercancas no se sujetarn al pago de impuesto al comercio
exterior y de cuotas compensatorias, siempre que las ventas se hagan a pasajeros que salgan del pas
directamente al extranjero y la entrega de dichas mercancas se realice en los puntos de salida del territorio
nacional, debiendo llevarlas consigo al extranjero.

Cuando la venta se haga a los pasajeros que arriben al pas directamente del extranjero en puertos areos
internacionales y dicha venta as como la entrega de las mercancas se realice en los establecimientos
autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria, cumpliendo los requisitos de control que se
establezcan mediante reglas, las mercancas no se sujetarn al pago de impuestos al comercio exterior y de

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Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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Ibd.
cuotas compensatorias, siempre que se trate de las que comprenden el equipaje de pasajeros en viajes
internacionales, de conformidad con lo previsto en el Artculo 61, fraccin VI, de la Ley y dems disposiciones
aplicables.

Las autoridades aduaneras controlarn los establecimientos mencionados en los dos prrafos anteriores, sus
instalaciones, vas de acceso y oficinas
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.

Por lo que podemos decir que la mercanca nacional que sea destinada al rgimen de
depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty Free, se
sujetar a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado, as como las mercancas no se
sujetarn al pago de impuesto al comercio exterior y de cuotas compensatorias, ya que a
partir de la fecha en que se destinan a dicho rgimen se entendern exportadas
definitivamente de conformidad con lo sealado en el artculo 121 de la Ley Aduanera.

Generalidades de las Tiendas Duty Free:

Estos comercios funcionan bajo el rgimen de depsito fiscal y se encuentran autorizados por
la SHCP para la exposicin y venta de mercancas nacionales y extranjeras en aeropuertos
internacionales, cruces fronterizos y puertos martimos de altura.

Las mercancas que expenden estos comercios, no estn sujetas al pago de impuestos de
comercio exterior y cuotas compensatorias, siempre y cuando la compra la realicen pasajeros
que salgan directamente del pas; la entrega de dichas mercancas deber llevarse a cabo en
los puntos de salida del territorio nacional, debiendo llevarlas consigo el pasajero
internacional al extranjero.

Por ello, las tiendas libres de impuesto que mayormente se conocen estn ubicadas en
aeropuertos internacionales, ubicadas en las zonas posteriores al control de acceso de
pasajeros internacionales. En el caso de los puertos martimos, las tiendas estarn ubicadas
en los recintos fiscales o contiguos al mismo.

El control de este tipo de tiendas, sus instalaciones, vas de acceso y oficinas estn a cargo de
las autoridades aduaneras.

La entrega de la mercanca se har, tratndose de puertos areos internacionales y
martimos, en el punto de entrada al avin o al barco, segn corresponda. Cuando se trate de
puertos fronterizos, dicha entrega se efectuar en el lugar que para tal efecto se seale en la
autorizacin respectiva, previa exhibicin del comprobante de venta e identificacin del
consumidor. En todos los casos se debern utilizar bolsas de plstico para empacar las
mercancas, mismas que debern tener impreso conforme a las especificaciones que se
establezcan en la autorizacin respectiva, la leyenda DUTY FREE MERCANCIA LIBRE DE
IMPUESTOS, debiendo engrapar el comprobante de ventas en dichas bolsa
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.
La RCGMCE 4.5.18. en su fraccin VI nos dice quienes obtengan la autorizacin a que se
refiere el artculo 121, fraccin I de la Ley y la presente regla, estarn obligados a:
VI. Para los efectos del artculo 29-B, fraccin III del Cdigo, las ventas que se realicen
en los locales autorizados para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y
nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos internacionales debern
efectuarse utilizando los sistemas electrnicos de registro fiscal que, en su caso, autorice

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Ley Aduanera
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Z
de manera expresa la AGJ, expidindose un comprobante fiscal, en el que se identifique
la razn social y domicilio del establecimiento que efecta la venta, el tipo de mercanca,
cantidad y precio, as como el nombre del pasajero, nacionalidad, nmero de pasaporte,
empresa de transporte que lo condujo a territorio nacional y datos que identifiquen el
arribo del medio de transporte (fecha, hora de llegada, nmero de vuelo, etc.).
En los casos en que las ventas realizadas al pasajero conforme a lo dispuesto en el prrafo
anterior, excedan de 300 dlares o su equivalente en moneda nacional, o bien de 10
cajetillas de cigarros, 25 puros o 200 gramos de tabaco, 3 litros de bebidas alcohlicas o 6
litros de vino, se deber informar al pasajero que deber efectuar el pago de las
contribuciones correspondientes ante la autoridad aduanera y estampar en la bolsa un
sello rojo que indique la frase EXCEDENTE
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Cabe mencionar que existen mercancas que no se pueden destinar a este rgimen.

Armas, municiones, mercancas explosivas, radiactivas, nucleares y contaminantes;
precursores qumicos y qumicos esenciales, los diamantes, brillantes, rubes, zafiros,
esmeraldas y perlas naturales o cultivadas o las manufacturas de joyera hechas con metales
preciosos o con las piedras o perlas mencionadas; relojes; los artculos de jade, coral, marfil y
mbar; ni vehculos, excepto los vehculos clasificados en las fracciones arancelarias
8703.21.01 y 8704.31.02, y en la partida 87.11 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos
Generales de Importacin y Exportacin (TIGIE); ni mercancas clasificadas en los captulos
50 a 64 de la TIGIE

Las personas fsicas o morales residentes en el extranjero, no podrn introducir mercancas
al rgimen de depsito fiscal clasificadas en las partidas 9503 y 9504 de la TIGIE.

Exepciones

No obstante a lo establecido en el prrafo anterior, las personas morales que cuenten con
autorizacin a que se refiere el artculo 121, fraccin I de la Ley Aduanera, podrn realizar la
introduccin a depsito fiscal de muestras y muestrarios, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en la regla 3.1.27. y el procedimiento establecido en la regla 4.5.19.
Tambin podrn introducir relojes y artculos de joyera hechos con metales preciosos o con
diamantes, brillantes, rubes, zafiros, esmeraldas y perlas naturales o cultivadas, as como
mercancas clasificadas en los captulos 50 al 64 de la TIGIE
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Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior (RCGMCE)
6
Tarifa de la ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin (TIGIE)