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NICSP 12: EXISTENCIAS
1. GENERALIDADES
Habiendo descrito en artculos anteriores la importancia que
tienen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (IPSAS) en la Doctrina Contable aplicable a la Contabili-
dad Gubernamental (con excepcin de las empresas pblicas),
en esta oportunidad, queremos esbozar de manera general los
aspectos ms saltantes de la NICSP 12
(1)
que est en vigencia
por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 029-
2002-EF/93.01 (publicada el 28 de noviembre del 2002) para
todas las entidades del sector pblico, con excepcin de las
empresas pblicas
(2)
. A continuacin, trataremos la NICSP 12:
Existencias, referida a los bienes de propiedad de una entidad
que son empleados para su venta o consumo en el curso ordi-
nario de sus operaciones.
2. EXISTENCIAS EN EL SECTOR PBLICO
De acuerdo con las deniciones que brinda el prrafo 6 de
la NICSP 12, el concepto de existencia rene los siguientes tipos
de bienes: (i) Materiales o suministros que van a ser consumi-
dos en el proceso de produccin o consumidos o distribuidos
en la prestacin de servicios; (ii) Bienes que se mantienen para
su venta o distribucin en el curso ordinario de las operacio-
nes; o (iii) Bienes que estn en proceso de produccin, para su
venta o distribucin.
Esta norma requiere que las existencias se midan segn el
criterio del costo, es decir, de la suma total incurrida para obte-
nerla. No obstante ello, admite excepciones a esta regla, como
los bienes que se sealan a continuacin con sus respectivas ba-
ses de medicin (en la medida que hubiese norma especca):
Luis Lujn
Contador Pblico Colegiado egresado de la Ponticia Universidad
Catlica del Per. Miembro del Comit de Redaccin de la Seccin
Contable del Informativo Caballero Bustamante. Autor de Libros,
Manuales y estudios tcnicos realizados por el mencionado estudio.
Asesor contable-tributario de diversas empresas. Expositor del
Estudio Caballero Bustamente y del Instituto Superior Caballero
Bustamante (ISCB).
3. CLASIFICACIN DE EXISTENCIAS
De lo expresado por el prrafo 7 de la NICSP 12, se podra
distinguir que son tres tipos de existencias segn el destino al
cual se apliquen, tal como a continuacin se detalla:
a) Bienes comprados o producidos (productos terminados o
en proceso) para, o mantenidos para su venta (como es el
caso de terrenos y edicios).
b) Bienes comprados o producidos que se van a distribuir a terce-
ros sin recibir un importe o recibiendo un importe nominal.
c) Materiales y suministros listos para su uso en el proceso pro-
duccin de bienes.
No obstante lo anterior, es conveniente sealar algunos ejem-
plos de las existencias que se pueden poseer y la clasicacin
establecida en nuestro pas de acuerdo con el Plan Contable:
BIENES EXCEPTUADOS DE SER LLEVADOS AL COSTO - EXCLUIDOS DE LA NICSP 12
(*) Sobre todo, cuando la venta est asegurada por un contrato futuro o por una garanta gubernamental, o cuando existe un mercado homogneo y
hay un riesgo insignicante de que la venta no se realice.
Obras en Ejecucin, surgidas bajo contratos de construccin.
Ttulos Financieros.
Existencias de productores de ganado, productos agrcolas y fores-
tales y yacimientos mineros valuadas al Valor Realizable Neto.
Trabajos en proceso referentes a servicios que se van a suministrar
sin una retribucin, o contra una retribucin nominal.
Dado que ya se encuentra regulado por la NICSP 11 (norma especca).
Por regularse en el futuro.
En este caso al aplicarse un mtodo distinto al Costo (Valor Realizable
Neto), el valor se asigna en ciertas etapas de la produccin.
(*)
Por regularse en el futuro, al involucrar problemas especcos del Sector
Pblico que requieren un mayor estudio.
Segn el Plan Contable Gubernamental
(3)
Cuenta 20: Mercaderas (Bienes para la Venta).
Cuenta 21: Suministros de Funcionamiento
(7)
.
Cuenta 22: Materias Primas, materiales auxiliares y suministros para la pro-
duccin.
Cuenta 23: Bienes en Proceso.
Cuenta 24: Productos Terminados.
Cuenta 28: Bienes en Trnsito.
Cuenta 29: Provisin para desvalorizacin de existencias.
Ejemplos sealados en el prrafo 8
Suministros Consumibles.
Suministros del servicio postal mantenidos para su venta.
Municiones.
Materiales de mantenimiento.
Repuestos para maquinarias y equipos no comprendidos en la NICSP 17.
Trabajos en proceso
(4)
.
Reservas Estratgicas (reservas de energa como petrleo)
(5)
.
Reservas de Moneda no emitida
(6)
.
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
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4. VALUACIN INICIAL DE LAS EXISTENCIAS
Inicialmente, las existencias deben valuarse al costo, es de-
cir, deben comprender todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para poner las exis-
tencias en su lugar y condicin presentes. Ello signica que,
dependiendo de la forma cmo se obtienen las existencias de
manera onerosa, los costos pueden ser los siguientes:
Al respecto, debemos realizar algunas observaciones:
a) En el Costo de Compra
Si bien actualmente la NICSP 4: Efectos de las Variaciones en
los Tipos de Cambio
(8)
permite, alternativamente, incluir las
diferencias de cambio surgidas de los pasivos relacionados
con la adquisicin como parte del costo de las misma, sta
se encuentra condicionada al cumplimiento de ciertos requi-
sitos: (i) Resulte de una severa devaluacin o depreciacin
de la moneda; (ii) No existan medios prcticos para prote-
gerse; y (iii) Provenir de pasivos que no puedan liquidarse.
Considerando todo lo anterior, en la prctica, no es posible
aplicar este tratamiento alternativo al no cumplirse con los
requisitos antes mencionados.
b) En el Costo de Transformacin
Un proceso de produccin puede dar lugar a la fabri-
cacin simultnea de ms de un producto. En estas si-
tuaciones, es importante clasificar la naturaleza de los
productos distinguiendo entre coproducto y subproduc-
tos (producto secundario). En el primero, los costos no
identificables se asignan de manera racional tomando
como base, por ejemplo, el valor relativo de venta de
cada producto, mientras que, en el segundo, slo si el
subproducto es material se le vala al valor neto realiza-
ble y este valor se deduce del costo del producto princi-
pal.
En general, respecto a otros tipos de desembolsos que se
pudiera presentar, debemos considerar lo siguiente:
La NICSP 5: Costos de Endeudamiento admite en limitadas
circunstancias que los costos de endeudamiento se incorpo-
ren en el costo de las existencias. De esta forma, en aquellas
limitadas situaciones donde deba incorporarse, la misma
slo proceder en el grado en que se haya incurrido en ellos
para poner las existencias en su ubicacin y condicin pre-
sentes.
Asimismo, se debe excluir del costo, entre otros, los costos
anormales de material desechado, mano de obra u otros de
produccin y los de almacenamiento que no sean necesa-
rios en procesos de produccin previos.

Pueden usarse por conveniencia, si los resultados se aproxi-
man al costo, el mtodo del costo estndar o el mtodo del
detalle, los cuales, en caso de emplearse, deben ser revisados
en forma regular y, si es necesario, se modican a la luz de las
condiciones en curso.
5. VALUACIN SUBSIGUIENTE
En este punto que hemos denominado Valuacin Subsi-
guiente pretendemos sealar los criterios que debe adoptar
el Gobierno respecto al Saldo Final de sus existencias. Dichos
lineamientos se encuentran establecidos en los prrafos 11 y
12 de la NICSP 12, que toma en cuenta los nes o destines que
tendrn stas, tal como se ha visto en el punto 3. En este orden
de ideas, de acuerdo con lo sealado en los prrafos anteriores,
se tiene lo siguiente:
Costo de Compras
Comprende el precio de compra,
los derechos de importacin y
otros impuestos no reembolsa-
bles (que no se van a recuperar
de la administracin tributaria),
los costos de transporte, mani-
pulacin y otros directamente
atribuibles a la adquisicin de
productos terminados, materia-
les y suministros; deduciendo
los descuentos, rebajas y otros
conceptos similares.
Costo de Transformacin
Comprende los costos para trans-
formar las existencias de los
trabajos en curso, en productos
terminados. Por consiguiente se
encuentran conformados por:
(i) Costos directos, tales como
materiales consumidos directos
y mano de obra directa, y (ii)
Costos indirectos de fabricacin
asignados, fijos (relativamente
constantes sin importar el volu-
men de produccin) y variables
(cambian directa o casi directa-
mente con la produccin).
Costo o Valor Co-
rriente de Repo-
sicin, el menor.
Cost o o Val or
Neto Realizable,
el menor.
E
X
I
S
T
E
N
C
I
A
Para ser distribuidas a cambio de ningn importe o un importe nominal.
Para ser consumidas en el proceso de produccin de bienes por los cuales no
se recibir ningn importe o un importe nominal.
Las dems (por las que se recibir una retribucin).
Tal como puede advertirse del cuadro anterior, esta NICSP
requiere que un Gobierno, necesariamente, haga este tipo de
distingo para poder aplicar estas reglas de valuacin sobre el
saldo nal, dado que, denitivamente, en los casos en que no
se destine a su venta, no podr aplicarse el Valor Neto de Reali-
zacin. Si el propsito para el cual se mantienen las existencias
cambia, segn el prrafo 36, entonces las pautas de valuacin
debern cambiar tambin.
Finalmente, veamos estos parmetros que se compararn
con el Costo segn la naturaleza de la existencia:
Valor (Costo) Corriente de Reposicin.- Costo en que la en-
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tidad incurrira para adquirir el activo en la respectiva fecha
de presentacin de su informacin nanciera. Ello signica
que el Gobierno debera presentar en sus estados nancie-
ros como mximo el importe que la entidad necesitara pa-
gar para adquirir tales benecios econmicos o potencial de
servicio si ello le fuera necesario para lograr sus objetivos. Si
no pudieran adquirirse en el mercado, deber hacerse una
estimacin.
Valor Neto de Realizacin.- Precio estimado
(9)
de venta en
el curso ordinario de las operaciones, menos los costos esti-
mados necesarios para su venta, intercambio o distribucin.
De acuerdo con este parmetro, lo que se busca es que el
importe que se presente en los estados nancieros no ex-
ceda el monto de los benecios econmicos o potencial de
servicios que se espera se realizar al producirse su venta,
intercambio, distribucin o uso. En este sentido, cuando se
produzcan daos fsicos en los bienes o stos se vuelvan
obsoletos total o parcialmente o sus precios de venta decli-
nen deber reconocerse la prdida correspondiente. La regla
usual es que se efecte una comparacin lnea por lnea; sin
embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas simila-
res o vinculadas.
En el caso especco de los materiales y otros suministros
mantenidos para ser usados en la produccin de existencias
por los que se obtendr una retribucin superior al valor
nominal, stos no sufrirn disminucin si se prev que los
productos a los cuales se van a incorporar van a ser transfe-
ridos por un importe superior al costo.
6. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
De acuerdo con los prrafos 37 al 39 de la NICSP 12, salvo
el caso de existencias que se puedan asignar a otras cuentas
del activo (como cuando se usan como componentes de in-
muebles, maquinaria y equipo autoconstruidos), se asignarn
como gastos segn lo siguiente:
REDUCCI ONES Y PR-
DIDAS
EN LA OPORTUNIDAD EN
LA QUE SE PRODUZCA LA
REDUCCIN O PRDIDA
REVERSIN
SITUACIONES
A PRESEN-
TARSE
O P O R T U -
NI DA D DE
RECONOCI -
MIENTO DEL
GASTO
VENTA, I NTERCAMBIO O
DISTRIBUCIN
CUANDO SE RECONOCE EL
INGRESO CORRESPONDIEN-
TE. SI NO LO HAY, CUANDO
SE DISTRIBUYA EL BIEN
Tngase en cuenta que una reversin de una reduccin
contable, de acuerdo con esta norma, genera una reduccin
del importe reconocido como gasto en el ejercicio en que se
produce la reversin.
6.1 Valuacin de Salida de las Existencias
Para determinar el importe consumido de las existencias
se emplearn las siguientes frmulas de costos que depen-
der de la homogeneidad de los productos, as:
Para existencias que ordinariamente no son intercam-
biables y el de los bienes o servicios producidos que
se separan para proyectos especcos, deben asignarse
mediante la identicacin especca de sus costos indi-
viduales.
Para grandes cantidades de partidas de existencias que
ordinariamente son intercambiables, debe emplearse,
para evitar efectos predeterminados, la frmula de pri-
meras entradas y primeras salidas (PEPS)
(10)
o la del
costo promedio ponderado
(11)
. En este caso, debe
emplearse la misma frmula de costo para todas las
existencias que tienen similar naturaleza y uso para la
entidad. De esta forma, las existencias que se usen para
distintos segmentos podran tener mtodos distintos.
Sin embargo, una ubicacin geogrca distinta no es
suciente para justicar mtodos distintos.
De lo anterior podemos advertir que la NICSP 12 no admite
el mtodo UEPS, que fue abolido por la NIC 2 (Modicada
en 2003) a partir del ejercicio 2005.
7. REVELACIONES
De conformidad con los prrafos 40 al 45 de la NICSP 12,
una entidad deber revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para valuar las existencias
incluyendo la frmula de costo usada.
b) El monto total arrastrado por las existencias y el monto arras-
trado por clases segn clasicacin apropiada para la entidad
(pueden ser: mercaderas, suministros para la produccin,
materiales, trabajos en curso y productos terminados).
PRESTACIN DE SERVICIO
CUANDO SE RECONOCE EL IN-
GRESO CORRESPONDIENTE, LO
USUAL PARA RECONOCER EL
GASTO ES VERIFICAR CUN-
DO SE PRESTA EL SERVICIO O
CUNDO SE FACTURA. SI NO HAY
INGRESO, SE DEBE VERIFICAR
CUNDO SE PRESTA.
Se emplea la
Identicacin
Especca
VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS
Se uti l i zan l as
siguientes fr-
mulas:
PEPS
PROMEDIO
Son
intercambiables
los bienes?
NO
S
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c) El monto de la reversin de las reducciones contables que
se hayan reconocido en el estado de rendimiento nanciero
(o estado de gestin nanciera) del ejercicio.
d) Las circunstancias o hechos que condujeron a la reversin
de las reducciones contables de las existencias
e) El monto arrastrado por las existencias puestas en prenda
como garanta de obligaciones
Asimismo, se deber informar segn la estructura del esta-
do de rendimiento nanciero (o estado de gestin nanciera):
(i) El costo de las existencias reconocidas como gastos
(12)
du-
rante el ejercicio; o, (ii) Los costos de operacin aplicables a
ingresos y reconocidos como gasto durante el ejercicio, segn
su naturaleza.
NOTAS
(1) Extrada, bsicamente, de la NIC 2 (modicada en 1993): Existencias, sin
considerar las apreciaciones sobre agricultura.
(2) De conformidad con la Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, las empresas
pblicas deben presentar sus estados nancieros de conformidad con las NICS.
(3) Aprobado mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N
010-97-EF/93.01 y modicatorias.
(4) Incluye material para cursos de capacitacin/adiestramiento, servicios al cliente
que se venden a precios de mercado y terrenos y edicios mantenidos para
su venta.
(5) En el supuesto que el Gobierno mantenga reservas para usar en emergencias
u otras situaciones (por ejemplo, desastres naturales u otras emergencias de
defensa civil).
(6) En opinin de esta NICSP, cuando el Gobierno controla los derechos para crear
y emitir varios activos incluyendo estampillas postales y monedas, estas partidas
se deben reconocer como existencias, no por su importe nominal, sino por su
costo de impresin o acuacin.
(7) Incluye, adems de los materiales de uso no duraderos, conceptos tales como
vestuario, combustibles y lubricantes, alimentos para personas y para animales,
materiales explosivos, municiones y materiales de distribucin gratuita.
(8) Debe advertirse que la NIC sobre la que se encuentra basada esta norma (la
NIC 2) ha sido recientemente reemplazada por la versin 2003, la cual no
admite esta alternativa y considera que cualquier diferencia de cambio debe
reconocerse como ingreso o gasto.
(9) Las estimaciones toman en consideracin las uctuaciones de precio o costo
directamente relacionadas con hechos que ocurran despus del nal del ejer-
cicio en la medida que estos conrmen las condiciones existentes al trmino
del mismo.
(10) Mtodo que asume que las existencias que se compraron primero se han
vendido primero y que, por consiguiente, las partidas que quedan en existencia
al nal del ejercicio son las ms recientemente compradas o adquiridas.
(11) Puede calcularse peridicamente o segn se reciba cada envo adicional
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
(12) Valor de salida de las existencias vendidas, intercambiadas o distribuidas, as
como los gastos de fabricacin no asignados y los montos anormales en costos
de produccin para las existencias.
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