1. INTRODUCCIN A LAS NORMAS TCNICAS DE AUDITORA.

Naturaleza y contenio e la! Nor"a! T#cnica! e Auitor$a.

Las NTA son principios y requisitos que debe observar el auditor de cuentas en
el desempeo de su funcin para expresar una opinin tcnica responsable.
stas deben ajustarse a la LA y las Normas Tcnicas publicadas por el !A.
"e clasifican en#
Normas $enerales.
Normas sobre ejecucin.
Normas sobre informes.
%ara lo no establecido en las NTA publicadas por el !A& tendr'n la
consideracin de stas los usos o pr'cticas (abituales de los auditores de cuentas&
entendidos como los actos reiterados& constantes y $enerali)ados observados por
aqullos en el desarrollo de su actividad. *stos se reco$en en la +u,a de
%rocedimientos de Trabajo.
O%&eti'o e la Auitor$a e Cuenta! anuale!.
*s la emisin de un informe diri$ido a poner de manifiesto una opinin tcnica
sobre si dic(as cuentas anuales expresan la ima$en fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de dic(a entidad& as, como del resultado de sus operaciones en el
per,odo examinado& de conformidad con los principios y normas de contabilidad
$eneralmente aceptados.
*l auditor de cuentas ser' responsable frente a la entidad auditada y frente a
terceros por los daos y perjuicios que sean consecuencia del incumplimiento de la
LA& de las disposiciones que se dicten en el desarrollo de la misma o de las NTA.
"in embar$o& no ser' responsable de todo error o irre$ularidad cometida por
los administradores& directores o personal de la entidad auditada.
Tambin es responsable de formar y expresar su opinin sobre las cuentas
anuales de una entidad& aunque la responsabilidad sobre la elaboracin de dic(as
cuentas corresponde a los administradores& lo que incluye#
-antenimiento de re$istros contables y sistemas de control interno adecuados.
*leccin y aplicacin de los principios y normas contables apropiados.
"alva$uarda de los activos de dic(a entidad.
Alcance e la Auitor$a e Cuenta! Anuale!.
*l auditor determinar' el alcance de su trabajo de acuerdo con las NTA.
*l concepto de importancia relativa es in(erente al trabajo del auditor. *n
consecuencia& los procedimientos diseados para soportar la opinin tcnica en
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aquellas 'reas m's si$nificativas y en las que sea m's probable que se puedan
producir errores importantes& deben ser m's amplios y extensos que en aquellas otras
en que no se den estas circunstancias.
*l auditor de cuentas deber' requerir de la entidad auditada cuanta informacin
precise para la reali)acin de los trabajos de auditor,a. ualquier limitacin impuesta
por sta& debe ser considerada en el informe como una limitacin al alcance.
1. Nor"a! t#cnica! e car(cter )eneral
1.1. Naturaleza
/e$ulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditor,a de cuentas.
1.*. +or"aci,n t#cnica y ca-acia -ro.e!ional
3.4.3. La auditor,a debe llevarse a cabo por una5s persona5s que ten$an
formacin tcnica y capacidad profesional como auditores de cuentas& y ten$an la
autori)acin exi$ida le$almente.
3.4.4. La consecucin de esa capacidad profesional se obtiene a travs de
una formacin terica y una experiencia pr'ctica.
3.4.6. *l auditor debe llevar a cabo una actuali)acin permanente de sus
conocimientos. *n consecuencia& debe estudiar& comprender y aplicar las nuevas
disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditor,a elaborados por
los or$anismos con autoridad dentro de la profesin contable.
3.4.7. La orporacin profesional impulsar' y facilitar' cursos de
actuali)acin& manteniendo informado al !A de los cursos que se pro$ramen se$8n
$rados o cate$or,as profesionales de experiencia y materias a impartir.
3.4.9. La experiencia pr'ctica se obtendr' mediante la ejecucin de trabajos
de auditor,a bajo la supervisin y revisin de un auditor de cuentas en ejercicio.
3.4.:. La formacin y la experiencia del auditor se complementan.
1./. Ine-enencia0 inte)ria y o%&eti'ia
3.6.3. -antendr' una posicin de independencia& inte$ridad y objetividad.
3.6.4. !ndependencia supone actuar con libertad respecto a su juicio
profesional& ;debe estar libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad<
3.6.6. La inte$ridad le obli$a a ser (onesto y sincero en la reali)acin de su
trabajo y la emisin de su informe.
3.6.7. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en
todas las funciones del auditor. %ara ello& deber' $o)ar de una total independencia en
sus relaciones con la entidad auditada.
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3.6.9. *l auditor no debe tener interese ajenos a los profesionales& ni estar
sujeto a influencias susceptibles de comprometer la solucin objetiva de los problemas
que puedan serle sometidos o la libertad de expresar su opinin profesional.
3.6.:. *xiste falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material
de la contabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada.
3.6.=. *l auditor debe abstenerse de aceptar el encar$o de auditor,a en todos
aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus
funciones y en los casos contemplados por la Ley.
3.6.>. 0ebe cuidarse la independencia cuando la percepcin de (onorarios
por cualquier concepto de un cliente represente una proporcin importante de los
in$resos brutos totales del auditor o la sociedad de auditor,a.
3.6.?. "er'n incompatibles los supuestos del art,culo > de la LA.
3.6.3@. La orporacin profesional& a travs de los omits de disciplina
profesional& vi$ilar' el cumplimiento de las normas de independencia.
1.1. Dili)encia -ro.e!ional
3.7.3. *l auditor de cuentas& en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de
su informe& actuar' con la debida dili$encia profesional.
3.7.4. La responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecucin del
trabajo y en la emisin del informe exi$e una revisin cr,tica a cada nivel de
supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido.
3.7.6. *l auditor debe aceptar 8nicamente los trabajos que pueda efectuar con
la debida dili$encia profesional. "e considera que un auditor& que cuente con el equipo
(umano necesario& puede supervisar un m'ximo de 49 mil (oras de auditor,a anuales.
3.7.7. %odr' solicitar asesoramiento de otros profesionales previa autori)acin
de la entidad auditada.
3.7.9. /eali)ar' las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo.
3.7.:. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de
la or$ani)acin del despac(o del auditor. Los procedimientos de control de calidad (an
de formali)arse en manuales escritos y deber'n ser comunicados a todo el personal.
3.7.=. *l auditor& debe reali)ar el control de calidad de sus trabajos y revisar
peridicamente si sus sistemas de control de calidad si$uen siendo los apropiados.
3.7.>. *l sistema de control de calidad estar' sometido al control de la
orporacin profesional& con el fin de ase$urarse de que se cumplen las NTA.
3.7.?. *l control de calidad debe cumplir los si$uientes objetivos#
3.7.3@. Independencia, integridad y objetividad.
3.7.33. Formacin y capacidad profesional.
3.7.34. Aceptacin y continuacin de clientes.
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3.7.36. Consultas: tener la se$uridad de que el auditor solicitar' ayuda a
personas u or$anismos resolver aspectos tcnicos.
3.7.37. Supervisin y control de trabajos: en cuanto a si se cumplen las NTA.
3.7.39. Inspeccin: obtener la se$uridad de que los procedimientos
implantados para ase$urar la calidad est'n consi$uiendo los objetivos anteriores.
1.2. Re!-on!a%ilia
3.9.3. *l auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las Normas
de Auditor,a establecidas& y del cumplimiento de las mismas por parte de su equipo.
3.9.4. *l auditor debe presentar servicios de calidad a sus clientes con
respecto a los intereses de stos& sin menoscabar sus obli$aciones para con terceros.
3.9.6. *l auditor es responsable de su informe y de reali)ar su trabajo de
acuerdo con las NTA establecidas.
1.3. Secreto -ro.e!ional
3.:.3. *l auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida.
3.:.4. Aa de mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin
adquirida en el transcurso de la auditor,a concerniente a los ne$ocios de sus clientes&
y excepto en los casos previstos por la LA& no revelar' el contenido de la misma a
persona al$una sin la autori)acin del cliente. No obstante& el auditor debe reco$er en
su informe cualquier ne$ativa del cliente a mostrar toda la informacin necesaria para
expresar la ima$en fiel de las cuentas anuales.
3.:.6. *l auditor tiene el deber de $aranti)ar el secreto profesional en las
actuaciones de sus ayudantes y colaboradores.
3.:.7. La informacin obtenida en el transcurso de sus actividades no podr'
ser revelada en su provec(o ni en el de terceras personas.
3.:.9. 0eber' conservar y custodiar durante cinco aos& a contar desde la
fec(a del informe& la documentacin de la auditor,a.
1.4. 5onorario! y co"i!ione!
3.=.3. Aan de ser un justo precio del trabajo reali)ado para el cliente.
3.=.4. *star'n basados en tarifas (orarias& teniendo en cuenta los
conocimientos y (abilidades requeridos y el nivel de formacin terica y pr'ctica.
3.=.6. La orporacin profesional establecer' tarifas de referencia.
3.=.7. No se permite el pa$o de comisiones a terceros ;pa$os en efectivo&
prestacin de servicios $ratuitos& re$alos o cualquier tipo de remuneracin incluyendo
la participacin en los (onorarios de personas que no (ubieran tomado parte de forma
real y efectiva en el trabajo<
1.6. 7u%licia
3.>.3. No podr' reali)ar publicidad con la finalidad de captar de clientes.
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3.>.4. No obstante& se puede mencionar el nombre del auditor en
conferencias& coloquios y art,culos de prensa profesionales mediante folletos u otros
medios directos.
*. Nor"a! t#cnica! !o%re e&ecuci,n el tra%a&o.
*.1. Introucci,n
"u objetivo es determinar de medios y actuaciones que (an de ser utili)ados y
aplicados por los auditores en la reali)acin de la auditor,a de las cuentas anuales.
*.*. Contrato o carta e encar)o
4.4.3. *l auditor deber' acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance
del trabajo& as, como sus (onorarios o los criterios para su c'lculo.
4.4.4. "e indicar'& asimismo& en n8mero total de (oras estimado para la
reali)acin del trabajo.
4.4.6. Antes de aceptar el encar$o& el auditor deber' considerar si existe
al$una ra)n tica o moral que aconseje rec(a)ar el trabajo.
*./. 7ani.icaci,n
4.6.3. *l trabajo se planificar' adecuadamente.
4.6.4. omporta el desarrollo de una estrate$ia $lobal en base al objetivo y
alcance del encar$o y la forma en que se espera que responda la entidad.
4.6.6. *l auditor debe considerar#
4.6.6.3. 1na adecuada comprensin del ne$ocio de la entidad& del sector
en que sta opera y la naturale)a de sus transacciones.
4.6.6.4. Los procedimientos y principios contables que si$ue la entidad y
la uniformidad con que (an sido aplicados& as, como los sistemas contables utili)ados
para re$istrar las transacciones.
4.6.6.6. *l $rado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los
sistemas de control interno.
4.6.7. *l auditor deber' documentar adecuadamente el plan de auditor,a.
4.6.9. *l auditor debe determinar la naturale)a& alcance y momento de
ejecucin del trabajo a reali)ar y preparar un pro$rama de auditoria escrito.
4.6.:. *l pro$rama de auditoria facilita un control y se$uimiento m's efica) del
trabajo reali)ado y se utili)ar' para transmitir instrucciones a los miembros del equipo.
0ebe incluir las pruebas necesarias para conse$uir los objetivos del examen.
4.6.=. Al aplicar el pro$rama& el auditor debe $uiarse por los resultados
obtenidos en los procedimientos y las consideraciones de la fase de planificacin.
Con!ieracione! !o%re el ti-o e ne)ocio e la entia.
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4.6.>. *l conocimiento del ne$ocio de la entidad ayuda el auditor a#
a. !dentificar aquellas 'reas que podr,an requerir consideracin especial.
b. !dentificar el tipo de condiciones bajo las que la informacin contable se
produce& se procesa& se revisa y se compia dentro de la or$ani)acin.
c. !dentificar la existencia de normativa de control interno.
d. *valuar la ra)onabilidad de las estimaciones en 'reas tales como la valoracin
de existencias& criterios de amorti)acin& dotaciones a las provisiones para
insolvencias& porcentaje de terminacin de proyectos en contratos a lar$o
pla)o& dotaciones extraordinarias& etc.
e. *valuar la ra)onabilidad de comentarios y manifestaciones de la $erencia.
f. *valuar si los principios y las normas de contabilidad utili)ados son apropiados
y si $uardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
4.6.?. %ara conocer la entidad debe anali)ar& entre otros aspectos#
a. *l tipo de ne$ocio.
b. *l tipo de productos o servicios que suministra.
c. La estructura de su capital.
d. "us relaciones con otras empresas del mismo $rupo y terceras vinculadas.
e. Las )onas de influencia comercial.
f. "us mtodos de produccin y distribucin.
$. La estructura or$ani)ativa.
(. La le$islacin vi$ente que afecta a la entidad.
i. *l manual de pol,ticas y procedimientos.
Con!ieracione! !o%re el !ector e ne)ocio e la entia.
4.6.3@. Asimismo& deber' considerar aspectos que afecten al sector& como#
a. ondiciones econmicas.
b. /e$ulaciones y controles $ubernamentales.
c. ambios de tecnolo$,a.
d. %r'ctica contable normalmente se$uida por el sector.
e. Nivel de competitividad.
f. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
4.6.33. *stos conocimientos se adquiere a travs de#
a. Trabajos previos para la propia entidad o experiencia en el sector.
b. !nformacin solicitada al personal de la entidad.
c. 0e los papeles de trabajo de aos anteriores.
d. 0e publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
e. 0e las cuentas anuales de otras entidades del sector.
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De!arrollo e un -lan )lo%al relati'o al ("%ito y realizaci,n e la Auitor$a
4.6.34. *l %lan +lobal& desarrollado por el auditor& comprender'& entre otros#
a. Los trminos de encar$o de auditor,a y responsabilidades correspondientes.
b. %rincipios y normas contables& NTA& leyes y re$lamentos aplicables.
c. !dentificacin de transacciones o 'reas que requieran una atencin especial.
d. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.
e. La identificacin del ries$o de auditor,a o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera.
f. +rado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al
control interno.
$. La naturale)a de las pruebas de auditor,a a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de las muestras.
(. *l trabajo de los auditores internos y su $rado de participacin& en su caso& en
la auditoria externa.
i. La participacin de otros auditores de filiales y5o sucursales de la entidad.
j. La participacin de expertos.
7re-araci,n el -ro)ra"a e Auitor$a
4.6.36. *l auditor deber' preparar un pro$rama escrito de auditor,a en el que
se estable)can las pruebas a reali)ar y la extensin de las mismas& los objetivos de la
auditor,a por 'reas&... y ser' lo suficientemente detallado para que sirva como
documento de asi$nacin de trabajos a los profesionales del equipo& as, como medio
de control de la adecuada ejecucin del mismo.
*.1. E!tuio y e'aluaci,n el !i!te"a e control interno.
4.7.3. 0eber' efectuar un estudio y evaluacin adecuada del control interno
como base para la determinacin del alcance& naturale)a y momento de reali)acin de
las pruebas a las que deber'n concretarse los procedimientos de auditor,a.
De.inicione! y conce-to! %(!ico!
4.7.4. *l control interno comprende el plan de or$ani)acin y el conjunto de
mtodos y procedimientos que ase$uren que los activos est'n debidamente
prote$idos& que los re$istros contables son fidedi$nos y que la actividad de la entidad
se desarrolla efica)mente se$8n las directrices marcadas por la direccin.
4.7.6. *l control interno incluye controles que pueden ser caracteri)ados bien
como contables o administrativos& tales como#
a. Los controles contables comprenden el plan de or$ani)acin y todos los
mtodos y procedimientos cuya misin es la salva$uarda de los bienes activos
y la fiabilidad de los re$istros contables.
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b. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los
procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa
y al acatamiento de las pol,ticas de la direccin y normalmente slo influyen
indirectamente en los re$istros contables.
4.7.7. La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es
responsabilidad de la direccin.
4.7.9. Todo sistema de control interno tiene una serie de limitaciones.
Control interno conta%le
4.7.:. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben
relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin#
autori)acin& ejecucin& re$istro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia
y salva$uarda de los activos que& en su caso& resulten de dic(a transaccin.
E!tuio y e'aluaci,n el Si!te"a e Control Interno
4.7.=. *l estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases#
a. /evisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.
b. /eali)acin de pruebas de cumplimiento para obtener una se$uridad ra)onable
de que los controles se encuentren en uso y operando tal como se disearon.
Re'i!i,n el !i!te"a
4.7.>. *s un proceso de obtencin de informacin respecto a la or$ani)acin y
los procedimientos establecidos& con objeto de que sirvan como base para las pruebas
de cumplimiento y para la evaluacin del sistema a travs de entrevistas y estudio de
documentos tales como manuales de procedimientos& instrucciones al personal& etc.
4.7.?. sta ser' documentada en forma de cuestionarios& res8menes de
procedimientos& flujo$ramas o cualquier otra forma de descripcin.
7rue%a! e cu"-li"iento
4.7.3@. "u finalidad es proporcionar una se$uridad ra)onable de que los
procedimientos relativos a controles internos son aplicados tal como fueron
establecidos.
7er$oo en 8ue !e e!arrollan la! -rue%a! y !u e9ten!i,n
4.7.33. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimiento se
reali)ar' sobre bases estad,sticas o subjetivas.
4.7.34. Los auditores independientes podr'n reali)ar las pruebas de
cumplimiento durante su trabajo preliminar.
4.7.36. La aplicacin de tales pruebas a todo el per,odo restante puede no ser
necesaria. Los factores que deben considerarse incluyen#
a. Bactores de las pruebas durante el per,odo preliminar.
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b. /espuestas e inda$aciones concernientes al per,odo restante.
c. *xtensin del per,odo restante.
d. Naturale)a y n8mero de las transacciones y los saldos involucrados.
e. *videncia del cumplimiento que puede obtenerse de las pruebas sustantivas
reali)adas por el auditor independiente o de las pruebas reali)adas por los
auditores internos.
f. .tros puntos que el auditor puede considerar de inters.
E'aluaci,n el Si!te"a e Control Interno
4.7.37. 1na funcin del control interno es suministrar la se$uridad de que los
errores cometidos se pueden descubrir con prontitud ra)onable& ase$urando as, la
fiabilidad e inte$ridad de los re$istros contables.
4.7.39. La evaluacin del control interno& por parte del auditor& consiste en
aplicar a cada tipo si$nificativo de transacciones y a los respectivos activos
involucrados en la auditor,a los si$uientes criterios#
a. onsiderar los tipos de errores e irre$ularidades que puedan ocurrir.
b. 0eterminar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir
o detectar errores o irre$ularidades..
c. 0eterminar si los procedimientos necesarios est'n establecidos y en uso.
d. *valuar cualquier deficiencia& error o irre$ularidad potencial no contemplada
por los procedimientos de control existentes.
4.7.3:. La revisin que (a$a el auditor debe relacionarse con cada uno de los
objetivos que se pretenden alcan)ar mediante la evaluacin del sistema.
4.7.3=. La evaluacin debe dar lu$ar a una conclusin respecto a si los
procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo.
Interrelaci,n con otro! -rocei"iento! e Auitor$a
4.7.3>. *l ries$o final del auditor es una combinacin de tres rie$os diferentes#
a. %osibilidad in(erente a la actividad de la entidad de que existan errores de
importancia en el proceso contable& del cual se obtienen las cuentas anuales.
b. %osibilidad de que existiendo estos errores no fueran detectados por los
sistemas de control interno de la entidad.
c. %osibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no (ubiera sido
puesto de manifiesto por el sistema de control interno& no fuera a su ve)
detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditor,a.
4.7.3?. La combinacin adecuada de las pruebas de auditor,a permite al auditor
minimi)ar ese ries$o mediante un adecuado equilibrio entre pruebas de cumplimiento
y pruebas sustantivas.
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4.7.4@. La amplitud de las pruebas sustantivas a reali)ar sobre los distintos
componentes de las cuentas anuales& as, como su naturale)a y el momento de su
aplicacin& ser' tanto menor cuanto mayor sea la confian)a obtenida de las pruebas
de cumplimiento del control interno.
Co"unicaci,n e la! e%iliae! !i)ni.icati'a! el control interno
4.7.43. *l auditor comunicar' a la direccin de la entidad de las debilidades
si$nificativas identificadas en las pruebas de auditor,a reali)adas.
*.2. E'iencia
4.9.3. 0ebe obtenerse evidencia suficiente y adecuada& mediante la
reali)acin y la evaluacin de las pruebas de auditor,a que se considere necesarias& al
objeto de obtener una base de juicio ra)onable sobre los datos contenidos en las
cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las
mismas.
Naturaleza e la e'iencia
4.9.4. La evidencia del auditor es la conviccin ra)onable de que todos
aquellos datos contables expresados en las cuant,as anuales (an sido y est'n
debidamente soportados en tiempo y contenido por los (ec(os econmicos y
circunstanciales que& realmente& (an ocurrido.
4.9.6. La naturale)a de la evidencia est' constituida por todos aquellos
(ec(os y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor& y que tienen relacin
con las cuentas anuales que se examinan.
4.9.7. La evidencia se obtiene a travs del resultado de las pruebas aplicadas
y de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
E'iencia !u.iciente
4.9.9. *s el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus
pruebas de auditor,a para lle$ar a conclusiones ra)onables sobre las cuentas anuales
que se someten a su examen.
4.9.:. *l juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad
suficiente de evidencia se ve afectado por factores tales como#
a. Naturale)a de la transaccin.
b. !mportancia relativa de la partida anali)ada en relacin con el conjunto de la
informacin financiera.
c. La experiencia adquirida en auditor,as precedentes de la entidad.
d. Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditor,a& incluyendo
fraudes o errores que (ayan podido ser descubiertos.
e. La calidad de la informacin econmico C financiera disponible.
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f. La confian)a que le mere)can la direccin de la entidad y sus empleados.
4.9.=. *l auditor deber' tener en cuenta el coste que supone la obtencin de
un mayor nivel de evidencia y la utilidad final de los resultados.
4.9.>. La falta de suficiente evidencia sobre un (ec(o de relevante importancia
en el contexto de los datos que se examinan& obli$a al auditor a expresar las
salvedades que correspondan& o en su caso& a dene$ar su opinin.
E'iencia aecuaa
4.9.?. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor
emita su juicio profesional.
I"-ortancia relati'a : rie)o -ro%a%le
4.9.3@. La importancia relativa puede considerarse como la ma$nitud o
naturale)a de un error ;incluyendo una omisin< en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto y a la lu) de las circunstancias que le rodean (ace
probable que el juicio de una persona ra)onable& que conf,a en la informacin& de
(ubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia del error u
omisin.
4.9.33. La consideracin del ries$o probable supone la posibilidad de que el
auditor no detecte un error si$nificativo que pueda existir en las cuentas& por la falta de
evidencia o por la obtencin de una evidencia deficiente o incompleta.
7rue%a! -ara o%tener e'iencia
4.9.34. La evidencia en auditor,a se obtiene mediante pruebas de cumplimiento
y pruebas sustantivas.
4.9.36. Las pruebas de cumplimiento tienen por objetivo obtener evidencia de
que los procedimientos de control interno est'n siendo aplicados en la forma
establecida. ;*xistencia& efectividad y continuidad<
4.9.37. Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia
relacionada con la inte$ridad& exactitud y valide) de la informacin financiera auditada.
onsisten en pruebas de transacciones y saldos& as, como en las tcnicas de examen
anal,tico.
M#too! e o%tener e'iencia
4.9.39. La evidencia de auditor,a se obtiene mediante los si$uientes mtodos#
a. !nspeccin
b. .bservacin
c. %re$untas
d. onfirmaciones
e. 'lculos
f. Tcnicas de examen anal,tico
4.9.3:. Los datos contables y toda la informacin interna no pueden
considerarse por s, misma evidencia suficiente y adecuada. *l auditor debe lle$ar a la
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conviccin de la ra)onabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas
necesarias.
*.3. Docu"entaci,n el tra%a&o
4.:.3. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el auditor& de manera que& en conjunto& constituyen un
compendio de la informacin utili)ada y de las pruebas efectuadas& junto con las
decisiones que (a debido toma para lle$ar a formarse su opinin.
4.:.4. "u propsito es ayudar en la planificacin y reali)acin de la auditor,a&
en la supervisin y revisin de la misma& y en suministrar evidencia del trabajo llevado
a cabo para respaldar la opinin del auditor.
4.:.6. *l arc(ivo permanente de papeles de trabajo en un conjunto co(erente
de documentacin conteniendo informacin de inters permanente y susceptible de
tener incidencia en auditor,as sucesivas.
4.:.7. Los papeles de trabajo deben#
a. /eco$er la evidencia obtenida en la ejecucin del trabajo& as, como de los
medios por los que el auditor (a lle$ado a formar su opinin.
b. "er 8tiles para efectuar la supervisin del trabajo del equipo de auditor,a.
c. Ayudar al auditor en la ejecucin de su trabajo.
d. "er 8tiles para sistemati)ar y perfeccionar& por la experiencia& el desempeo de
futuras auditor,as.
e. Aacer posible que cualquier persona con experiencia pueda supervisar en
todos los aspectos& la actuacin reali)ada.
4.:.9. +eneralmente incluyen lo si$uiente#
a. opia de los estatutos de la sociedad y de cualquier otro documento de
naturale)a jur,dica en relacin con su re$ulacin y funcionamiento le$al.
b. onstancia del proceso de planificacin y de los pro$ramas de auditor,a.
c. onstancia del estudio y de la evaluacin del sistema de control interno
contable mediante descripciones narrativas& cuestionarios& flujo$ramas&...
d. Los principios contables y criterios de valoracin se$uidos.
e. onclusiones alcan)adas por el auditor.
f. opia de las cuentas anuales auditadas y del informe de auditor,a.
$. onstancia de la naturale)a& momento de reali)acin y amplitud de las pruebas
efectuadas& incluyendo los criterios utili)ados para la seleccin y determinacin
de las muestras& el detalle de las mismas y los resultados obtenidos.
(. onfirmaciones o certificados recibidos de terceros.
i. !ndicacin de quien reali) los procedimientos de auditor,a y cuando fueron
reali)ados.
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j. onstancia de que el trabajo reali)ado por los ayudantes (a sido supervisado.
D. *xtractos de las actas de las Euntas de Accionistas& onsejos de
Administracin y otros r$anos de 0ireccin y vi$ilancia.
4.:.:. Los papeles de trabajo son susceptibles de normali)acin& lo cual
mejora la eficacia de su preparacin y revisin.
4.:.=. 0eben indicar las verificaciones efectuadas& el resultado obtenido y las
conclusiones a las que se (ubiera lle$ado.
4.:.>. *s indispensable que se preparen con un adecuado sistema de
referencias que permita al usuario encontrar el ori$en de la informacin utili)ada.
4.:.?. Los papeles de trabajo pertenecen al auditor. 0eben tomarse las
medidas adecuadas para $aranti)ar la se$uridad en su conservacin.
*.4. Su-er'i!i,n
4.=.3. La supervisin implica diri$ir los esfuer)os de los profesionales del
equipo de auditor,a para lo$rar los objetivos del examen y comprobar que se lo$ren
esos objetivos. omporta& entre otros& los si$uientes procedimientos#
a. %roporcionar instrucciones a los profesionales del equipo de auditor,a.
b. -antener informado de los problemas importantes que se presenten.
c. /evisar el trabajo efectuado.
d. Fariar el pro$rama de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
e. /esolver las diferencias de opinin entre los profesionales que participen en la
auditor,a.
4.=.4. *l $rado de supervisin depende de la complejidad del trabajo y de la
capacitacin de los profesionales del equipo de auditor,a.
4.=.6. Los profesionales del equipo deben tener un claro conocimiento de sus
responsabilidades y de los objetivos que se persi$uen a travs de los procedimientos
de auditor,a que (an de ejecutar.
4.=.7. *l trabajo de cada profesional debe ser revisado al objeto de determinar
si se (a ejecutado adecuadamente.
/. Nor"a! t#cnica! !o%re in.or"e!
/.1. Introucci,n
6.3.3. *s un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo
efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las mismas.
6.3.4. *n la preparacin del informe se (an de tener en cuenta y cumplir las
si$uientes normas#
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7ri"era;
-anifestar si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada y (an sido formuladas de
conformidad con principios y normas contables $eneralmente aceptados#
a. di$o de omercio y restante le$islacin mercantil
b. %lan +eneral de ontabilidad y sus adaptaciones sectoriales
c. Normas de desarrollo que estable)ca el !A
d. 0em's le$islacin que sea espec,ficamente aplicable
uando sean (ec(os no contemplados en la normativa anterior& el auditor
basar' su opinin profesional en normas contables de or$ani)aciones nacionales e
internacionales& siempre que cumplan todas de las si$uientes condiciones#
a. No sean contrarias a los principios y las normas contables obli$atorios
b. Aayan sido aceptadas con $eneralidad por los profesionales mediante
declaraciones expresas de las or$ani)aciones en que aqullos estn
encuadrados
c. "u aplicacin permita la obtencin de la ima$en fiel del patrimonio& de la
situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada.
Se)una
*l informe expresar' si los principios y normas contables $uardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.
Tercera
*l auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan& en todos los
aspectos si$nificativos ;aquellos que superen los niveles o cifras de importancia
relativa aplicados<& la ima$en fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la
entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados.
Cuarta
*l auditor expresar' en el informe su opinin en relacin con las cuentas
anuales tomadas en su conjunto.
"e entiende por opinin tcnica la que se deduce de una planificacin y
ejecucin de los trabajos de auditor,a diri$ida a formarse y soportar una opinin sobre
todos aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan si$nificativamente a la
ima$en fiel que las mismas deben presentar.
<uinta
*l auditor indicar' en su informe si la informacin contable que contiene el
informe de $estin concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.
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/.*. Ele"ento! %(!ico! el In.or"e e auitor$a ine-eniente
e cuenta! anuale!
6.4.3. T,tulo o identificacin como# G!nforme de auditor,a independiente de las
cuentas anualesH
6.4.4. !dentificacin de los destinatarios y de las personas que efectuaron en
encar$o.
6.4.6. !dentificacin de la entidad auditada.
6.4.7. %'rrafo de alcance de la auditor,a#
a. !dentificacin de los documentos que comprenden las cuentas anuales&
;balance de situacin& cuenta de prdidas y $anancias y memoria<
b. /eferencia sinteti)ada y $eneral a las Normas de Auditor,a aplicadas
c. !dentificacin de los procedimientos previstos en las NTA que no (ubieran
podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del
auditor.
6.4.9. %'rrafo de opinin.
6.4.:. %'rrafo de salvedades& exponiendo las ra)ones si$nificativas de forma
detallada.
6.4.=. %'rrafo de GnfasisH.
6.4.>. %'rrafo sobre el !nforme de +estin en el que el auditor manifieste el
alcance de su trabajo y si la informacin contable que contiene concuerda con la de
las cuentas anuales del ejercicio.
6.4.?. Nombre& direccin y datos re$istrados del auditor.
6.4.3@. Birma del auditor.
6.4.33. Bec(a de emisin del informe.
/./. 5ec=o! -o!teriore! a la .ec=a e la! cuenta! anuale!
6.6.3. *l auditor debe emitir el informe con referencia a la fec(a de cierre de
ejercicio. No obstante pueden producirse (ec(os con posterioridad a esta fec(a& pero
antes de la fec(a de emisin del informe& que sean relevantes para las cuentas
anuales y que precisen ser incorporados al mismo o a la memoria.
/.1. 5ec=o! -o!teriore! a la .ec=a el in.or"e e auitor$a y
ante! e !u entre)a
6.7.3. La fec(a del informe representa la fec(a en que el auditor (a
completado sus procedimientos de auditor,a para formarse una opinin sobre las
cuentas anuales. *l auditor no tiene la obli$acin de extender sus procedimientos para
identificar (ec(os que pudieran (aber acaecido con posterioridad a la fec(a de
emisin del informe de auditor,a.
/.2. El in.or"e e )e!ti,n
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6.9.3. iertas entidades pueden presentar el informe de $estin& que
contendr' la exposicin fiel sobre la evolucin de los ne$ocios y la situacin de la
entidad. ste no forma parte de las cuentas anuales.
6.9.4. La responsabilidad del auditor consiste en comprobar que la
informacin contable contenida en el mismo concuerda con las datos contables de la
entidad que (an servido como base para preparar las cuentas anuales.
/.3. La o-ini,n el auitor
Ti-o! e o-ini,n
6.:.3. *l informe debe contener uno de las si$uientes tipos de opinin#
a. Bavorable
b. on salvedades
c. 0esfavorable
d. 0ene$ada
O-ini,n .a'ora%le
6.:.4. *l auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales
expresan& en todos los aspectos si$nificativos& la ima$en fiel del patrimonio y de la
situacin financiera& de los resultados de las operaciones y de los recursos
obtenidos&...
O-ini,n con !al'eae!
6.:.6. *s aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las
si$uientes circunstancias#
a. Limitacin al alcance del trabajo reali)ado
b. *rrores o incumplimiento de los principios y normas contables $eneralmente
aceptados& incluyendo omisiones de informacin necesaria
c. !ncertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de estimacin ra)onable
d. ambios durante el ejercicio& con respecto a los principios y las normas
contables $eneralmente aceptados utili)ados en el ejercicio anterior
O-ini,n e!.a'ora%le
6.:.7. "upone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas
en su conjunto no presentan la ima$en fiel del patrimonio& de la situacin financiera&
del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la
entidad auditada de conformidad con los principios y normas de contabilidad.
O-ini,n ene)aa
6.:.9. uando el auditor no (a obtenido la evidencia necesaria para formarse
una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto& debe manifestar en su
informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas.
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6.:.:. La necesidad de dene$ar la opinin puede ori$inarse por#
a. Limitaciones al alcance de la auditor,a& y5o
b. !ncertidumbres que impidan al auditor formarse una opinin
O-ini,n -arcial no -er"itia
6.:.=. *n un !nforme de Auditor,a no se permite la expresin de una opinin
sobre al$una o varias partidas de las cuentas anuales cuando se est expresando una
opinin desfavorable o se est dene$ando est'.
/.4. Circun!tancia! con -o!i%le e.ecto en la o-ini,n el auitor
Li"itaci,n al alcance
6.=.3. *xiste una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditor,a requeridos por estas Normas Tcnicas o aquellos otros
procedimientos adicionales que el auditor considera necesarios.
6.=.4. Las limitaciones de alcance pueden venir de la entidad auditada o venir
impuestas por las circunstancias.
Error o incu"-li"iento e lo! -rinci-io! y la! nor"a! conta%le! )eneral"ente
ace-tao!.
6.=.6. Las cuentas anuales (an de expresar la ima$en fiel& de acuerdo con
principios y normas $eneralmente aceptados. 0urante su trabajo& el auditor puede
identificar una o varias de las circunstancias si$uientes que suponen un
incumplimiento de los citados principios y normas#
a. 1tili)acin de principios y normas distintos de los $eneralmente aceptados
b. *rrores& fueran o no intencionados& en la elaboracin de las cuentas anuales
c. Las cuentas anuales no incluyen toda la informacin necesaria y suficiente
para la interpretacin y comprensin adecuadas
d. Aec(os posteriores a la fec(a de cierre del ejercicio cuyo efecto no se (ubiera
corre$ido en las cuentas anuales o des$losado en la memoria& se$8n
procediera.
6.=.7. uando el auditor encuentre al$una de las circunstancias citadas
anteriormente& deber' evaluar y cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. "i
concluyera que el efecto es si$nificativo& el auditor deber' expresar una opinin con
salvedades o una opinin desfavorable.
Incertiu"%re
6.=.9. 1na incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo
desenlace final no se tiene certe)a a la fec(a del balance& por depender de que ocurra
o no al$8n otro (ec(o futuro& ni la entidad puede estimar ra)onablemente ni por lo
tanto& puede determinar si las cuentas anuales (an de ser ajustadas& ni por qu
importes.
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6.=.:. *l auditor no debe calificar de incertidumbre las estimaciones normales
que sobre (ec(os futuros reali)a la entidad en la preparacin de sus cuentas anuales.
Ca"%io! en lo! -rinci-io! y nor"a! conta%le! )eneral"ente ace-tao!
6.=.=. *l objetivo de la uniformidad es ase$urar que las cuentas de distintos
ejercicios no (an sido afectadas por cambios en la aplicacin de principios y normas.
6.=.>. uando se (ubiera producido un cambio justificado que afectara de
forma si$nificativa a la comparabilidad de las cuentas anuales& el auditor deber'
mencionar expresamente en el p'rrafo de opinin de su informe que existe una
salvedad a la aplicacin uniforme de los principios y normas contables $eneralmente
aceptados.
/.6. 7u%licia el in.or"e e auitor$a e cuenta! anuale!
6.>.3. "alvo aprobacin expresa de la entidad auditada o de los supuestos
contemplados por Ley& el auditor no podr' facilitar a terceros copia de su informe de
auditor,a de las cuentas anuales. *s responsabilidad de los Administradores de la
entidad facilitar a los accionistas copias del informe de auditor,a.
NORMA DE AUDITORA SO>RE 5EC5OS
7OSTERIORES
Introucci,n;
3. *l auditor est' obli$ado a emitir su informe sobre las cuentas anuales
con referencia a la fec(a de cierre del ejercicio. No obstante podr'n producirse (ec(os
con posterioridad a la fec(a de cierre& pero antes de la fec(a de emisin del informe&
que pudieran tener un efecto si$nificativo sobre las cuentas anuales y que en
consecuencia precisen ser incorporados a las mismas y en otros casos ser
mencionados a la -emoria.
O%&eto e e!ta nor"a;
4. *l objeto de esta norma es establecer los procedimientos que (a de
reali)ar el auditor en relacin con los (ec(os si$nificativos acaecidos con posterioridad
a la fec(a de cierre de las cuentas anuales pero antes de la fec(a de emisin del
informe. Asimismo refleja el efecto que tendr,a en el informe de auditor,a una ne$ativa
del cliente de reflejar los (ec(os posteriores en las cuentas anuales.
6. No cubre la actuacin que debiera se$uir el auditor.
Ti-o! e =ec=o! -o!teriore!
7. Las NTA en el apartado 6.6.3. establecen lo si$uiente#
G*xisten dos $randes tipos de (ec(os posteriores#
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a. Los que proporcionan una evidencia adicional con respecto a
condiciones que ya exist,an a la fec(a de cierre de las cuentas
anuales y que por suponer diferencias deber,a conducir a una
modificacin de las mismas.
b. Las que evidencian condiciones que no exist,an a la fec(a de cierre
por lo que no deber,an suponer una modificacin en las cuentas
anuales& pero s, una comunicacin a los destinatarios& para evitar una
interpretacin errnea de las mismasH
9. La clasificacin de los (ec(os posteriores requiere el conocimiento y
evaluacin profunda de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. %or
ejemplo& una prdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como
resultado del deterioro $radual de su situacin financiera& que puede dar li$ar a su
insolvencia en fec(a posterior a la del balance& puede ser indicativa de condiciones ya
existentes en la fec(a del balance y& por tanto& requerir' el ajuste de la entidad
auditada de sus cuentas anuales. *n cambio& una prdida similar ocasionada por un
siniestro inesperado que ocurriera despus de la fec(a del balance& no ser,a iniciativa
de condiciones existentes a la fec(a del balance y& por ello& el ajuste de las cuentas
anuales no ser,a apropiado& pero si dic(a prdida fuera muy si$nificativa la entidad
tendr,a que incluirlo en la -emoria de las cuentas anuales.
7rocei"iento! 8ue el auitor e%e a-licar
:. *n la revisin de los (ec(os posteriores el auditor debe aplicar los
si$uientes procedimientos#
a. .btener los estados financieros intermedios posteriores al cierre y
compararlos con las cuentas anuales& con los presupuestos&
proyecciones econmicas y financieras y otros informes de la
0ireccin de la entidad.
b. Leer las actas de las juntas $enerales de accionistas& de reuniones
del consejo de administracin o de cualquier otro comit & llevadas a
cabo en el per,odo posterior al cierre e investi$ar acerca de los
asuntos discutidos de importancia si$nificativa.
c. !nda$ar y comentar con el personal y los directivos de la entidad la
existencia de (ec(os posteriores si$nificativos& mediante consultas
relacionadas con#
i. La evolucin de pasivos.
ii. "i (a (abido modificaciones en el capital social o estructura
le$al de la entidad o cambios importantes en deudas a lar$o
pla)o o capital circulante.
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iii. La situacin actual de las prdidas reflejadas en las cuentas
anuales.
iv. "i se (a producido la enajenacin de inmovili)ados o
actividades importantes de la entidad.
v. "i se (an producido daos y prdidas si$nificativas en los
activos del ne$ocio.
vi. "i se (an (ec(o o se prev reali)ar ajustes anormales que
(ubieran afectado o lle$aran a afectar a las cuentas anuales.
vii. "i (an ocurrido otros (ec(os que afecten si$nificativamente a
la apreciacin que se desprende de la situacin financiera y
resultado de las operaciones.
viii. "i se (an producido adquisiciones o transmisiones importantes
de participaciones en capital& as, como adquisiciones de
porcentajes si$nificativos de acciones propias o de la entidad
dominante.
d. Ase$urarse de que la carta con las manifestaciones de la 0ireccin se
refiere a todos los (ec(os posteriores relevantes (asta la fec(a de
emisin del informe.
e. Las confirmaciones de los asesores le$ales del cliente deber'n cubrir
el m'ximo per,odo posterior posible.
E.ecto !o%re el in.or"e el auitor
=. "i la entidad auditada no ajusta sus cuentas anuales como
consecuencia de un (ec(o posterior por el que se deber,an modificar las cuentas
anuales& ocurrido antes de la fec(a de emisin del informe& dic(o informe deber'
incluir una salvedad u opinin desfavorable por incumplimiento de los principios y
normas contables $eneralmente aceptados.
>. *n el supuesto de utili)ar doble fec(a en la emisin del informe& el
auditor utili)ar' una redaccin similar a la si$uiente# G;d,a< del ;mes< de 4@..... con
excepcin de Nota I de la -emoria cuya fec(a en el ;d,a< del ;mes< de 4@.....H
?. *n el caso de que el cliente se ne$ara a modificar sus cuentas anuales&
el auditor usar' un frmula similar a la si$uiente# G;d,a< del ;mes< de 4@..... con
excepcin del p'rrafo a< anterior cuya fec(a en el ;d,a< del ;mes< de 4@.....H
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NORMAS DE AUDITORA SO>RE RELACIN
ENTRE AUDITORES.
Introucci,n
3. uando un auditor efect8a un examen sobre las cuentas anuales puede
encontrarse con que concurran al$una de las si$uientes circunstancias#
a. Jue otros auditores (ayan emitido informes de empresa o
entidades participadas por aquellas cuyas cuentas anuales son objeto de
examen.
b. Jue se produ)ca un relevo de auditores.
c. Jue el trabajo lo realicen conjuntamente m's de un auditor
emitiendo un informe conjunto firmado por todos ellos.
d. Jue requiera la colaboracin de otro auditor.
4. La presente norma se refiere a la delimitacin de responsabilidades y
formas de emitir el informe cuando un auditor utili)a el trabajo o informes de otro
auditor independiente.
6. *l auditor es siempre responsable de la opinin expresada en su
informe y& por tanto& debe alcan)ar sus propias conclusiones.
7. *sta norma no re$ula aquellas situaciones en que el auditor pueda
estimar conveniente utili)ar como parte de su evidencia trabajos reali)ados por otros
expertos no auditores.
Auitore! e cuenta! anuale! e !ocieae! -artici-aa!.
9. *n ciertos supuestos el auditor debe tener en consolidacin informes de
auditor,a emitidos por otros auditores y referidos a otras empresas o entidades. Tal es
el caso de las cuentas anuales consolidadas& particiones financieras si$nificativas&...
:. *n tales supuestos el auditor deber' (acer referencia al informe del otro
auditor& indicando claramente en su informe& en los p'rrafos de alcance y de opinin&
la delimitacin de responsabilidad.
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=. La referencia al (ec(o de que parte del examen fue reali)ada por otro
auditor& no debe interpretarse como una salvedad de opinin& sino como una
delimitacin de responsabilidades entre los auditores.
>. *l auditor deber' siempre tomar en consideracin las salvedades que
conten$a la opinin de otro auditor& mencion'ndolas en su informe cuando dic(as
salvedades sean si$nificativas con relacin a las cuentas anuales tomadas en su
conjunto.
Ca"%io e auitore!
?. uando se produce un cambio de auditores& el nuevo auditor ;auditor
sucesor<& podr' basar una parte de su trabajo en el trabajo reali)ado en aos
anteriores por el otro auditor ;auditor anterior<.
3@. *l auditor sucesor se comunicar' con el auditor anterior para conocer
las circunstancias del cambio y averi$uar si existen ra)ones ticas o tcnicas que le
aconsejen la no aceptacin del encar$o.
33. La iniciativa de las comunicaciones entre los auditores siempre
corresponde al eventual auditor sucesor. Ambos deber'n mantener la confidencialidad.
34. *l auditor sucesor deber' reali)ar los si$uientes procedimientos antes
de su aceptacin final del encar$o#
a< .btener informacin que le ayude a la decisin de aceptar o no el
encar$o.
b< *xplicar a su cliente la necesidad de entrevistarse con el auditor anterior
y deber' obtener el permiso para (acerlo.
c< "i el cliente no permite o limita las respuestas del auditor anterior& el
auditor sucesor deber' pre$untar las causas y considerarlo para la
aceptacin o no del encar$o.
d< *l auditor sucesor deber' pre$untar al auditor anterior acerca de los
asuntos que aqul crea le ayudar'n en la decisin de aceptar o no el
encar$o.
36. *l auditor sucesor deber' decidir si podr'& en base al trabajo del auditor
anterior& emitir una opinin sobre las cuentas anuales del primer ejercicio que examina
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y sobre la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables& en
relacin con el precedente o& por el contrario& planificar el trabajo que considere
necesario a tal objeto.
37. *l alcance del trabajo (abr,a de incluir procedimientos de auditor,a
sobre los saldos iniciales de las cuentas del balance del ejercicio sujeto a auditor,a y&
en al$unos casos& sobre las operaciones de $eneraciones anteriores.
39. *l auditor anterior& previa autori)acin del cliente& deber' ponerse a
disposicin del auditor sucesor para consultas y permitirle el acceso a sus papeles de
trabajo para su revisin. No obstante& esto no puede servir de base para que el auditor
sucesor emita su opinin& sin perjuicio de que deba indicar en que las cuentas anuales
del ejercicio anterior fueron auditadas por otros auditores& la fec(a del informe y el tipo
de opinin emitida.
3:. "i el auditor anterior por circunstancias especiales no permitiera el
acceso para una revisin de sus papeles de trabajo o si el auditor sucesor decidiera no
asumir responsabilidades por el trabajo reali)ado por el auditor anterior& deber' tratar
con el cliente las limitaciones que pudieran existir en el alcance de su trabajo y&
consecuentemente& su reflejo en el informe.
Auitor$a! con&unta! con otro auitor
3=. Trabajo de auditor,a conjunto es aquel que se efect8a por dos o m's
auditores en el que todos ellos ten$an la condicin com8n de actuar como auditores
principales.
3>. *sta circunstancia puede darse por normativa le$al& por deseo expreso
del cliente o por otras ra)ones.
3?. %ara que ten$a la consideracin de conjunto& deber'n concurrir las
si$uientes circunstancias#
a< 0esi$nacin o nombramiento conjunto& por el r$ano social competente&
de dos o m's auditores con el mismo objeto y referido a la misma fec(a&
mediando la aceptacin conjunta por ambos.
b< Jue los auditores ten$an comunicacin fe(aciente de que act8an
conjuntamente.
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c< Jue se espere de ellos la emisin de un informe 8nico.
d< Jue el informe emitido sea firmado por todos los auditores principales.
4@. La firma conjunta del trabajo confiere a los auditores la responsabilidad
solidaria por el informe emitido.
43. La responsabilidad final es por la totalidad del trabajo y por ello todos
los auditores que act8an en calidad de principales podr'n y deber'n acceder a los
papeles de trabajo y dem's documentacin preparada por el resto de los auditores.
44. La planificacin y pro$ramas de trabajo de auditor,a ser'n aprobados
por los auditores. ;Tambin las modificaciones posteriores<.
46. "i el criterio profesional de los auditores que act8an conjuntamente no
fuera coincidente& el informe deber' expresar claramente cu'l es la opinin emitida por
cada uno de los auditores& a efectos de delimitar el $rado de responsabilidad.
47. Todo informe firmado por m's de un auditor tendr' la consideracin de
conjunto a todos los efectos.
Cola%oraci,n con otro auitor
49. uando un auditor solicita a otro su colaboracin temporal y ste
acepte& el car'cter de auditor principal recaer' 8nicamente en el que (aya sido
nombrado como tal.
4:. *l trabajo que realice otro auditor no dar' ori$en a la emisin de un
informe y la responsabilidad del informe emitido recaer' en el auditor principal.
4=. A efectos de delimitacin interna de responsabilidades& se su$iere que
el otro auditor emita un informe de uso restrin$ido diri$ido al auditor principal en el que
indique el trabajo reali)ado y las conclusiones alcan)adas.
4>. *l auditor principal diri$ir' el trabajo del otro auditor e incorporar' como
suyos los papeles de trabajo de ste y determinar' si son adecuados conforme a los
objetivos del encar$o recibido del cliente.
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Auitore! e (rea! e cuenta! anuale!
4?. "e caracteri)a por la existencia de informes emitidos por otros auditores
que (an revisado 'reas o partes concretas de las cuentas anuales que revistan
importancia si$nificativa en relacin con la situacin financiera y5o resultados de la
entidad.
6@. *l auditor deber' decidir si su participacin es suficiente para actuar
como auditor de las cuentas anuales y& como tal& emitir una opinin sobre las mismas.
63. %ara sumir la responsabilidad por el trabajo efectuado por otro auditor&
debe considerar los si$uientes procedimientos#
a< .btener del otro auditor confirmacin escrita de su independencia y de
su (abilitacin le$al como auditor ejerciente.
b< Ase$urarse por medio de comunicacin escrita con el otro auditor de#
!. Jue tiene conocimiento que las parte o 'reas sobre las que va
efectuar su trabajo ser'n incluidas en las cuentas anuales sobre las
que el auditor de dic(as cuentas emitir' una opinin.
!!. Jue est' familiari)ado con los principios de contabilidad
$eneralmente aceptados y con las NTA y reali)ar' su trabajo y
emitir' su informe de acuerdo con las mismas.
c< Fisitar al otro auditor y comentar los procedimientos de auditor,a y los
resultados obtenidos.
d< /evisar la planificacin y pro$ramas de auditor,a del otro auditor.
e< /evisar sus papeles de trabajo y su informe.
f< !ncluir en sus papeles de trabajo evidencia en cuanto a su revisin del
trabajo reali)ado por otros auditores.
$< Tomar las medidas apropiadas para ase$urar la coordinacin de sus
actividades con las del otro auditor& para lo$rar una adecuada revisin
de los aspectos que afectan a las cuentas anuales.
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NORMAS DE AUDITORA SO>RE CONTROL
DE CALIDAD.
1. CONSIDERACIONES ?ENERALES
1.1. Introucci,n
ontroles de calidad son la estructura de or$ani)acin& las pol,ticas y los
procedimientos establecidos por el auditor de cuentas con el fin de ase$urarse de que
los servicios profesionales que proporciona a sus clientes se reali)an de acuerdo con
lo requerido por las NTA.
*ste documento desarrolla la obli$acin de implantar controles de calidad
adecuados que ase$uren el cumplimiento de los objetivos aqu, enumerados.
1.*. @"%ito e a-licaci,n
0epender' de $ran variedad de factores# dimensin& naturale)a& or$ani)acin&
dispersin $eo$r'fica& etc.
Los procedimientos que se detallan deber'n ser aplicados por el auditor en
funcin de las circunstancias particulares para lo$rar un control de calidad adecuado.
*. O>AETIBOS DEL CONTROL DE CALIDAD
Los objetivos b'sicos son& proporcionar una se$uridad ra)onable de que#
a< Todo el personal profesional de auditor,a mantiene sus cualidades de
ine-enencia0 inte)ria y o%&eti'ia.
b< Todo el personal de auditor,a tiene la .or"aci,n y ca-acia
-ro.e!ional necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las
responsabilidades que le asi$nen.
c< %ermitir la decisin sobre la ace-taci,n y continuia e lo! cliente!.
d< Con!ulta!; *l auditor solicitar'& cuando lo crea necesario& la ayuda de
personas y or$anismos& internos o externos& que ten$an niveles
adecuados de competencia& juicio y conocimientos para resolver aspectos
tcnicos.
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e< La -lani.icaci,n0 la e&ecuci,n y la !u-er'i!i,n el tra%a&o se (an
reali)ado cumpliendo las NTA.
f< -ediante in!-eccione! -eri,ica!& internas o externas& los
procedimientos implantados para ase$urar la calidad de los trabajos
est'n consi$uiendo los objetivos anteriores.
/. DESARROLLO DE LOS O>AETIBOS DE CONTROL DE CALIDAD
/.1. E!ta%lecer -ol$tica! y -rocei"iento! 8ue -ro-orcionen una !e)uria
razona%le e 8ue el auitor e cuenta! y !u! !ocio! "antienen
ine-enencia con.or"e a la! i!-o!icione! 'i)ente!
%ara ello& los auditores aportar'n informaciones completas a sus socios respecto
a si clientela y exi$ir'n confirmaciones peridicas por escrito de stos en el sentido de
que no se encuentran dentro de las limitaciones que seala la LA& Normas de
Auditor,a u otras normas al respecto.
Asimismo& deber' cuidar que su personal es independiente en relacin con los
trabajos en que interven$a directamente y con este fin deber' implantar los
procedimientos adecuados para obtener informacin al respecto.
/.*. Cuiar 8ue la! -er!ona! 8ue !e contraten -ara lo! tra%a&o! e auitor$a
-o!ean la! caracter$!tica! nece!aria! 8ue le! -er"ita e&ecutar !u tra%a&o
aecuaa"ente
La calidad del trabajo de un auditor depende de la inte$ridad y competencia de
las personas que planifican& ejecutan y supervisan el trabajo.
/./. E!ta%lecer un -lan e .or"aci,n -ro.e!ional continua
ada uno de los niveles profesionales del personal deber' recibir la formacin
apropiada& que podr' ser proporcionada por la orporacin o por cualquier otro
or$anismo o entidad que imparta cursos afines a la profesin& adem's de a travs de
una biblioteca tcnica.
/.1. E!ta%lecer un !i!te"a e e'aluaci,n -eri,ica -er!onal
*l auditor deber' or$ani)ar sistemas de evaluacin peridica de su personal que
ayuden al examen cr,tico del trabajo reali)ado y contribuya& en su caso& a establecer el
plan de promocin dentro del esquema profesional del auditor.
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/.2. E!ta%lecer un -lan e a!i)naci,n el -er!onal a lo! tra%a&o! e auitor$a
0eber' tenerse en cuenta la naturale)a del trabajo& su dificultad y la experiencia
y especiali)acin de la persona asi$nada. "e deber'n pro$ramar por anticipado los
trabajos a reali)ar& indicando las necesidades de personal y sus caracter,sticas.
/.3. E!ta%lecer un !i!te"a e in'e!ti)aci,n y con!ulta en ca!o! e!-eciale!
*l auditor establecer' un sistema que re$ule el proceso interno de investi$acin
y consulta y los procedimientos para la utili)acin de otros profesionales ajenos a la
auditor,a cuando encuentre situaciones especiales que as, lo aconsejen.
/.4. E!ta%lecer un !i!te"a e -lani.icaci,n0 e&ecuci,n y !u-er'i!i,n el
tra%a&o en toa! !u! .a!e!0 -ara co"-ro%ar 8ue #!te !e realiza e
acuero con la! nor"a! e auitor$a y e calia e!ta%lecia! -or el
auitor e cuenta!
*l auditor proporcionar' a su personal $u,as orientativas en cuanto a la forma y
contenido de los papeles de trabajo& del alcance y caracter,sticas de la evidencia a
documentar en los mismos y respecto a la naturale)a& extensin y oportunidad de las
instrucciones de trabajo a ser incluidas en los pro$ramas de auditor,a.
/.6. E!ta%lecer re)la! -ara la ace-taci,n y la con!er'aci,n e la clientela
0eber' evaluar peridicamente a los clientes para considerar la conveniencia de
continuar con ellos.
/.C. E!ta%lecer !i!te"a! e in!-ecci,n interna -ara co"-ro%ar 8ue lo!
-rocei"iento! e control e calia !e e!t(n cu"-lieno
La inspeccin se instrumentar' a travs de un pro$rama sistem'tico a
desarrollar por el auditor& que contempla el examen a posteriori interno o externo de
los procedimientos m's importantes de los trabajos.
uando el tamao del auditor as, lo justifique& se deber'n establecer los
procedimientos y r$anos que $aranticen un nivel adecuado de uniformidad y calidad
en los informes emitidos.
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NORMAS DE AUDITORA SO>RE LA
A7LICACIN DEL 7RINCI7IO DE EM7RESA EN
+UNCIONAMIENTO.
1. CONSIDERACIONES ?ENERALES
3.3. *l %lan +eneral ontable establece el principio de empresa en
funcionamiento& por el que se considera Gque la $estin de la empresa tiene&
pr'cticamente& una duracin ilimitadaH
3.4. *sta norma establece los procedimientos de verificacin y evaluacin
que el auditor deber' aplicar en el caso intermedio de que no encontr'ndose la
empresa en un proceso de liquidacin o disolucin& existan dudas sobre su capacidad
para continuar como empresa en funcionamiento.
3.6. orresponde a la 0ireccin y Administradores evaluar la capacidad de
$estin continuada de la entidad que administran en el momento de formular cuentas
anuales u otros estados financieros& para determinar si debe aplicarse el citado
principio.
3.7. La opinin tcnica del auditor no constituye $arant,a sobre la viabilidad
futura de una entidad. No obstante& el auditor debe prestar atencin a aquellas
situaciones que le (a$an dudar sobre la continuidad de la actividad normal de la
entidad a lo lar$o del prximo ejercicio econmico& para decidir si (an de influir en su
opinin.
*. 7OSI>LES +ACTORES CAUSANTES DE LA DUDA
4.3. *s responsabilidad del auditor considerar durante el desarrollo de su
trabajo si la aplicacin del principio contable de empresa en funcionamiento es
procedente. *ntre otras pueden darse las si$uientes circunstancias#
"ociedades incluidas en situaciones contempladas
en los Art. 3:6 y 4:@ del Texto /efundido de la Ley de "ociedades Annimas.
"ociedades en estado de suspensin de pa$os.
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/esultados econmicos ne$ativos y5o cas(KfloL
ne$ativo de forma continuada y de cuant,a si$nificativa.
Bondo de maniobra ne$ativo de forma persistente y
de cuant,a si$nificativa.
%rdida de concesiones& licencias o patentes muy
importantes.
/educcin de pedidos de clientes o prdida de
al$uno5s muy importante5s.
+randes inversiones en productos cuyo xito
comercial parece improbable.
*xistencia de contratos a lar$o pla)o no rentables.
ontin$encias por importe muy si$nificativo.
4.4. *l auditor (a de evaluar las circunstancias descritas para determinar si
son indicativas de un deterioro r'pido o $radual& si son temporales o recurrentes& y si
pueden identificarse con ciertos activos o son $enerales del ne$ocio.
/. +ACTORES MITI?ANTES DE LA DEUDA
6.3. !dentificada una situacin de las detalladas anteriormente& el auditor
debe evaluar y tomar en cuenta aquellos factores que tienden a reducir o eliminar sus
posibles consecuencias.
6.4. %osibles factores miti$antes de la duda#
Apoyo financiero de los accionistas.
*xistencia de un compromiso de apoyo financiero
por parte de la matri).
apacidad de incrementar los fondos propios
mediante la emisin de nuevas acciones o la aportacin de fondos por parte de los
accionistas o socios.
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%robabilidad de obtencin se subvenciones o
ayudas p8blicas y privadas.
%osibilidad de obtener o incrementar dividendos u
otros in$resos de empresas del $rupo o asociadas.
0isponibilidad de l,neas de crdito y financiacin
adicional.
apacidad de renovacin o retraso de los
vencimientos de los prstamos existentes.
%osibilidad de acuerdo de reestructuracin de las
deudas.
%osibilidad de venta de activos no cr,ticos para la
actividad operativa normal de la entidad& existiendo un mercado para su venta y no
existiendo impedimentos para la misma.
%osibilidad de cancelacin de operaciones que
produ)can cas(KfloL ne$ativo.
apacidad de absorber su amorti)acin en un
ra)onable per,odo de tiempo.
/a)onables posibilidades de sustituir los pedidos o
los clientes perdidos.
%osibilidad de sustitucin de proveedores
importantes perdidos o que no concedan el crdito normal.
%osibilidad de reducir $astos& sin disminuir su
capacidad operativa.
apacidad para operar a niveles reducidos de
actividad o para canali)ar los recursos a otras actividades.
1. EBALUACIN DE LOS +ACTORES
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7.3. %ara evaluar los factores causantes y miti$antes de la deuda el auditor
(a de utili)ar su conocimiento de los ne$ocios de su cliente y del sector en el que
opera& considerando la situacin econmica internacional& nacional y local.
7.4. 0ebe anali)ar especialmente los planes de la 0ireccin que pueden
tener un efecto si$nificativo sobre la solvencia y continuidad de la entidad. As,& deber'
discutir con la 0ireccin los presupuestos& proyecciones y datos sobre el capital
circulante y anali)ar las bases de las (iptesis (ec(as por la 0ireccin para preparar
tales proyecciones& especialmente si son inciertas o muy sensibles a cambios y se
desv,an de las tendencias (istricas de la entidad.
2. E+ECTOS EN EL IN+ORME DE AUDITORA
9.3. 0espus de reali)ar sus evaluaciones el auditor expresar' un opinin
favorable& con salvedades u opinin dene$ada.
9.4. O-ini,n .a'ora%le D!in ua! i"-ortante!E
"i no (ay dudas importantes sobre la continuidad de la actividad de la entidad.
9.6. Sal'ea -or .alta e in.or"aci,n
"i (ay dudas y dic(a informacin no se incluye en la -emoria& el auditor
expresa en el informe las salvedades que crea convenientes& por falta de informacin
necesaria para una adecuada interpretacin y comprensin de las cuentas anuales.
9.7. O-ini,n con !al'eae! Dcon ua! i"-ortante!E
9.7.3. Facilitando informacin
uando& a8n informando en la -emoria sobre los factores causantes o
miti$antes& el auditor si$a teniendo dudas importantes sobre la continuidad de la
actividad de la empresa.
5..!. "o facilitando informacin
uando no (aya informacin reco$ida en la -emoria y (ay dudas importantes
sobre la continuidad de la actividad de la empresa.
9.9. Dene)aci,n e o-ini,n
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0e dene$ar' opinin cuando con posterioridad a la formulacin de las cuentas
anuales y antes de la fec(a de emisin del !nforme& el auditor ten$a conocimiento de
que se (aya tomado por los que ten$an la competencia atribuida para (acerlo& la
decisin de la liquidacin de la "ociedad y el potencial efecto sobre el patrimonio
pudiera resultar muy si$nificativo.
3. RES7ONSA>ILIDAD DEL AUDITOR
:.3. La opinin favorable del auditor no ase$ura la continuidad de la
actividad de la entidad auditada durante un pla)o determinado despus de dar la
opinin& pero si ase$ura& bajo su responsabilidad& que (a llevado a cabo la evaluacin
ya mencionada que le (a conducido a alcan)ar una conviccin de que la entidad podr'
continuar su actividad durante el si$uiente ejercicio econmico.
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NTA SO>RE LA O>LI?ACIN DE COMUNICAR
LAS DE>ILIDADES DE CONTROL INTERNO
Introucci,n;
3. Las NTA establecen la obli$acin del auditor de comunicar a su cliente
las debilidades si$nificativas en su sistema de control interno.
4. *ste documento establece normas sobre tal obli$acin pero no
establece normas de actuacin y de comunicacin a clientes en el caso de
contratacin del auditor para reali)ar una revisin del control interno& con el fin de
expresar una opinin sobre el mismo.
6. La identificacin por parte del auditor de una debilidad si$nificativa en el
sistema de control interno dar' lu$ar a comentarios a un nivel adecuado de la
.r$ani)acin para que el auditor pueda contrastar su comprensin del sistema.
7. La comunicacin debe cumplirse de forma escrita diri$ida a la 0ireccin&
al omit de Auditor,a en su caso& o cuando el auditor lo considere conveniente a los
Administradores de la entidad. 0ic(a comunicacin debe diri$irse a aquel r$ano de la
entidad que& encontr'ndose a un nivel jer'rquico superior al de la instancia donde se
(an detectado las debilidades de control& ten$a competencia para resolver las citadas
deficiencias.
De%iliae! el control interno
9. La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno
adecuado es responsabilidad de la entidad considerando la relacin coste K beneficio
de cada procedimiento de control.
:. uando se locali)a una deficiencia importante& se da una situacin en la
que el auditor supone que los procedimientos establecidos& o el $rado de cumplimiento
de los mismos& no dan una se$uridad ra)onable de que las irre$ularidades y errores CK
por importes si$nificativos en las cuentas anuales que est'n siendo auditadas C
pudieran prevenirse o detectarse f'cilmente por los empleados en el desempeo de
sus funciones.
O%li)acione! e co"unicaci,n
=. *l auditor debe comunicar las debilidades si$nificativas detectadas en el
sistema de control interno durante el desarrollo de su trabajo exclusivamente a la
0ireccin& al comit de Auditoria en su caso& o si lo cree conveniente a los
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Administradores. Adem's& puede reali)ar su$erencias constructivas para mejorar el
control interno& aunque la responsabilidad de su implantacin es de la entidad.
>. Tambin& el auditor debe comunicar& aunque no es exi$ible& las
debilidades que (aya identificado aunque no le pare)can si$nificativas& adem's de
cualquier otro comentario que considere de inters.
?. Las comunicaciones deben reali)arse dentro de un pla)o ra)onable
despus de la finali)acin de la auditor,aM si bien el auditor podr,a considerar necesario
comunicar las debilidades si$nificativas identificadas en una fec(a anterior a la
terminacin de su trabajo& debido a que el estudio y la evaluacin del sistema de
control interno puede reali)arse durante una visita preliminar y a los efectos que
pueden tener esas debilidades.
Contenio y caracter$!tica! e la co"unicaci,n.
3@. La comunicacin debe ser por escrito& de forma separada al !nforme de
Auditor,a de las uentas Anuales y debe indicar los si$uientes aspectos#
a< Jue el estudio y la evaluacin del sistema de control interno slo se (an reali)ado
con la extensin necesaria para establecer la naturale)a& momento de reali)acin y
amplitud de los procedimientos de auditoria& as, que no identifican todas las
debilidades& necesariamente& y en consecuencia& no se expresa una opinin sobre
el sistema de control interno.
b< Jue la debilidades si$nificativas identificadas fueron tomadas en cuenta durante la
auditor,a de las cuentas anuales y no modifican la opinin emitida en el !nforme de
Auditoria de las uentas Anuales.
c< Jue la implantacin y el mantenimiento de un sistema de control interno adecuado
y el desarrollo de cualquier mejora son responsabilidad de la entidad.
d< Jue el informe no puede ser utili)ado para nin$8n otro propsito que no fuese
comunicar las debilidades si$nificativas identificadas.
33. *n circunstancias normales es conveniente que las debilidades
si$nificativas identificadas& sean comentadas con el personal responsable de la
entidad& antes de ser comunicadas formalmente por escrito.
34. "i todav,a existen debilidades detectadas en auditorias anteriores& su
comunicacin actual por parte del auditor puede (acer referencias a comunicaciones
anteriores.
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