Este documento presenta un seminario sobre normas de auditoría realizado por estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Incluye normas internacionales de auditoría sobre evidencia de auditoría, consideraciones específicas para determinadas áreas, confirmaciones externas, trabajos iniciales sobre saldos de apertura y procedimientos analíticos. El seminario cubre conceptos clave de estas normas y su aplicación en una auditoría.
Este documento presenta un seminario sobre normas de auditoría realizado por estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Incluye normas internacionales de auditoría sobre evidencia de auditoría, consideraciones específicas para determinadas áreas, confirmaciones externas, trabajos iniciales sobre saldos de apertura y procedimientos analíticos. El seminario cubre conceptos clave de estas normas y su aplicación en una auditoría.
Este documento presenta un seminario sobre normas de auditoría realizado por estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Incluye normas internacionales de auditoría sobre evidencia de auditoría, consideraciones específicas para determinadas áreas, confirmaciones externas, trabajos iniciales sobre saldos de apertura y procedimientos analíticos. El seminario cubre conceptos clave de estas normas y su aplicación en una auditoría.
CIENCIAS ECONMICAS CONTADURA PBLICA Y AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA LICENCIADO JORGE MARIO GALVAN TOLEDO
EVIDENCIA DE AUDITORA (NIA 500) CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS (NIA 501) CONFIRMACIONES EXTERNAS (NIA 505) ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA / SALDOS DE APERTURA (NIA 510) PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (NIA 520)
INTEGRANTES:
EVELIN LISBETH MORALES VARGAS CARN 200940610 KATHIA ALEJANDRA VARGAS BARAHONA CARN 200940600 WILSON ROLANDO PREZ SALGUERO CARN 200940634 JULIO CSAR PORTILLO PAZ CARN 200941676 MARIO GILBERTO TITUS ORELLANA CARN 200940619 NORMAN ALEJANDRO TOBAR MORALES CARN 200940615 MARIELLA DE LOS ANGELES VALLADARES ORELLANA CARN 200944006 NSTOR EDUARDO DE LEN GMEZ CARN 200944049
CHIQUIMULA, GUATEMALA, 30 DE AGOSTO DE 2014 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE CIENCIAS ECONMICAS CONTADURA PBLICA Y AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA LICENCIADO JORGE MARIO GALVAN TOLEDO
EVIDENCIA DE AUDITORA (NIA 500) CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS (NIA 501) CONFIRMACIONES EXTERNAS (NIA 505) ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA / SALDOS DE APERTURA (NIA 510) PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (NIA 520)
INTEGRANTES:
EVELIN LISBETH MORALES VARGAS CARN 200940610 KATHIA ALEJANDRA VARGAS BARAHONA CARN 200940600 WILSON ROLANDO PREZ SALGUERO CARN 200940634 JULIO CSAR PORTILLO PAZ CARN 200941676 MARIO GILBERTO TITUS ORELLANA CARN 200940619 NORMAN ALEJANDRO TOBAR MORALES CARN 200940615 MARIELLA DE LOS ANGELES VALLADARES ORELLANA CARN 200944006 NSTOR EDUARDO DE LEN GMEZ CARN 200944049
CHIQUIMULA, GUATEMALA, 30 DE AGOSTO DE 2014 NDICE GENERAL
Contenido Pgina ndice general ii Introduccin 1 Objetivos 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin 3 Evidencia suficiente apropiada de auditora 4 Procedimientos para obtener evidencia de auditora 7 Inspeccin 7 Observacin 7 Investigacin y confirmacin 8 Cmputo 8 Procedimientos analticos 8 Perspectiva del sector pblico 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
Introduccin 9 PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario 10 PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar 13 PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones 15 PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 17 PARTE E: Informacin por segmentos 17 Ejemplos 18
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
Alcance 22 Fiabilidad de la evidencia de auditora 22 Procedimientos de confirmacin externa 23
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
Introduccin 30 Procedimientos de auditora 31 Conclusiones de auditora y dictmenes 32 Ejemplos 35
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin 40 Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 40 Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora 41 Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 42 Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 43 Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 43 Investigacin de partidas inusuales 45 Perspectiva del Sector Pblico 45
Conclusiones 47 Recomendaciones 48
INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Auditora 500 referente a la Evidencia de Auditora indica que sta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.
La Norma Internacional de Auditora 501 referente a las Consideraciones adicionales para partidas especficas tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
La Norma Internacional de Auditora 505 referente a las Confirmaciones externas trata de los procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes a litigios y reclamaciones.
La Norma Internacional de Auditora 520 referente a los procedimientos analticos indica en su parte introductoria que stos son el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
OBJETIVO GENERAL
Definir el estudio y verificar la aplicacin de algunos conceptos de evidencia en la auditora interna segn presentacin y revelacin en la determinacin por reas de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Disear y efectuar procedimientos de confirmacin externa para obtener la realidad de la auditoria que sea pertinente y fiable.
Verificar si los cambios efectuados en las polticas contables se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
Proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditoria en diferentes etapas de planeacin y de revisin global.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
"Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:
a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y b) Procedimientos analticos
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Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Importancia relativa de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
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Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son:
a) Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y b) Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a) Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; b) Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; c) Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; d) Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; e) Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; f) Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y g) Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora 6
respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente. La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario.
Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada 7
de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
a) Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes; b) Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y c) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
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Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Perspectiva del sector pblico
Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de esta NIA tiene que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas restricciones sobre el juicio del auditor.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
CONTENIDO
Introduccin Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Parte E: Informacin por segmentos
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo Parte E: Informacin por Segmentos
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PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. 11
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el inventario. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario. La organizacin de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.
Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a cules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
a) La aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; b) Identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y c) Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.
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Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin.
El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambin:
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La integridad e independencia de la tercera parte. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo.
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos planeados.
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El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.
La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora.
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Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario.
Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de representaciones. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
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Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.
La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara:
Una lista de litigios y reclamaciones Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados. Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada.
En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora 17
al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por 18
s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias.
El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias.
Ejemplos
Confirmacin de Saldos de cuentas por cobrar:
Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmacin.
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Ejemplo: circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin, 19
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.
5 de enero de 2008
Seores MUEBLES SEORIALES S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2007, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS S.A.
Por esta razn, nos permitimos solicitarles correctamente, se sirvan enviar con las mayores brevedades posibles a estos ltimas, el saldo que ante su apreciable cuenta adeuda la empresa Ofimuebles LTDA, cortada a diciembre 31 de 2007.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes.
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN Gerente
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LITIGIOS - CARTA AL ABOGADO
Zacapa 21 de marzo de 2013
Lic. Juanita Gaitn Su Despacho. Presidente de la junta directiva de La Empresa Los Cuartones Estimada Lic.
En relacin a la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2010, la administracin de nuestra Ca. Ha entregado a nuestros auditores SG CONSULTORES PROFESIONALES cuya direccin cita barrio santa rosa donde fue la antigua farmacia Ftima 25 kilmetros al sur en Chiquimula, una descripcin de los asuntos legales en curso y que son manejados por usted, por lo tanto le rogamos dar respuesta personalmente a ellos, sobre cada uno de los casos que usted lleva de nuestra Ca. Conforme lo siguiente
a) Naturaleza del litigio. b) Desarrollo del caso hasta la fecha. c) Como responde la Administracin o pretende responder al litigio. d) Seale acuerdos extrajudiciales. e) Evaluacin de probabilidad desfavorable. f) Demandas y gravmenes a un no formalizado que considerados por la administracin serian desfavorables y podra tener efecto en los resultados.
Agradeceramos proporcionar a nuestros auditores esta informacin y/o dar las explicaciones si hubiere que usted considere necesario para que nuestros auditores cumplan sus objetivos de igual manera aquellos asuntos que puedan discrepar segn su criterio con la administracin de la Ca.
Entendemos que siempre que en el curso de la prestacin de servicios legales para nosotros respecto de un asunto an no formalizado que reconocidamente involucre una posible demanda o gravamen que pueda requerir su revelacin en los estados financieros, si usted se ha formado una opinin profesional que nosotros deberamos revelar en relacin con tales posibles demandas o gravmenes, como un aspecto de su responsabilidad 21
profesional hacia nosotros, ustedes nos aconsejaran y consultaran respecto al tema de tal revelacin y los requerimientos contables de acuerdo con NIIF. Agradecemos confirmar especficamente a nuestros auditores que nuestro entendimiento es el correcto.
Agradecemos identificar especficamente la naturaleza y los motivos de cualquier limitacin a su respuesta.
Att : Skarleth Gaitan Auditor de SG CONSULTORES PROFESIONALES.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
Alcance
Esta norma trata de los procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditoria, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes a litigios y reclamaciones.
Fiabilidad de la evidencia de auditora
La evidencia de auditoria es ms fiable cuando:
a) Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad. b) Se obtiene directamente por el auditor. c) Existen en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico, etc.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoria.
El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y ejecutar estos procedimientos para obtener evidencia de auditoria adecuada y confiable.
Confirmacin externa: evidencia de auditoria obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico u otro medio.
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.
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Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud.
Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar.
Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte confirmante.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes:
Saldos bancarios y otra informacin de banqueros. Saldos de cuentas por cobrar. Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin. Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores. Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance. Prstamos de entidades financieras y particulares. Saldos de cuentas por pagar.
Procedimientos de confirmacin externa
Cuando el auditor usa procedimientos de confirmacin externa, deber mantener el control sobre las solicitudes, incluyendo: 24
1. Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar. Para hacerlo, respecto a saldos de cuentas, tambin pueden usarse los trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes. 2. Seleccionar la parte confirmante apropiada. Las solicitudes de confirmacin se deben enviar a una parte confirmante que el auditor cree que es conocedora de la informacin que se va a confirmar. 3. Disear las solicitudes de confirmacin, verificando que se dirijan de manera apropiada (probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas y que contengan informacin del remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor). 4. Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin o un recordatorio cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable.
Los procedimientos de confirmaciones externas normalmente se llevan a cabo para confirmar o solicitar informacin respecto a saldos de cuentas y sus elementos (tales como: cuentas por cobrar y por pagar, bancos y otros depsitos de terceras partes, pasivos, inversiones, inventarios, garantas, contingentes y operaciones con partes relacionadas), con el objeto de obtener evidencia de auditoria sobre las aseveraciones de los estados financieros. Asimismo, pueden usarse para confirmar los trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones como convenios separados.
Como por ejemplo
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditoria especfico. 25
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le impide llevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen. Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Las respuestas que se reciben en forma electrnica (como fax o correo electrnico), implican riesgos en cuanto a la confiabilidad ya que es difcil establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde (las alteraciones son difciles de detectar). Se pueden atenuar estos riesgos con un proceso que utilicen tanto el auditor como quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas electrnicamente. Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar diversas tcnicas para validar la identidad de un remitente de informacin en forma electrnica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrnicas, y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio Web. Systrust, puede ayudar al auditor a evaluar el diseo y la efectividad operacional de los controles electrnicos y manuales relacionados con ese sistema o proceso. Tal informe. de seguridad puede tratar los riesgos. Estos riesgos no son tratados adecuadamente en tal tipo de informe, el auditor puede efectuar procedimientos adicionales para tratar esos riesgos. Auditoria obtenida como una respuesta escrita directa al auditor por un tercero (la parte confirmante), ya sea en medios como papel, electrnicos u otros (por ejemplo, a travs del acceso directo del auditor a informacin mantenida por el tercero).
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Por qu las confirmaciones de clientes y proveedores se realizan antes de cierre? Las confirmaciones de clientes y proveedores son las ms difciles de conseguir y pueden implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con las cifras del tercero que confirm. Por lo anterior, se recomienda que estas confirmaciones se enven con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (ejemplo, con corte a 31 de octubre), para que el proceso de obtencin, anlisis y ajuste se realice antes del cierre. Igualmente, el auditor deber verificar los movimientos entre la fecha de la confirmacin y la fecha de los estados financieros. Las NIA requieren que el auditor disee y ejecute procedimientos sustantivos para cada transaccin, saldo de cuentas y revelaciones materiales.
Ejemplos
1. CONFIRMACIN BANCARIA Guatemala, enero 5 de 2011 Referencia: 136-00 Seor(es) (Entidad Bancaria) (Nombre) Jefe de Cuenta (Direccin) (Telfono- fax) (e-mail) Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com la siguiente informacin: 1. Confirmacin Bancaria # Cuenta No. Saldo Clase de Cuenta Firmas Instrucciones Autorizadas de Pago 1 2 3 2. Otro tipo de transacciones que la compaa realice con ustedes no especificados en los puntos anteriores. 3. Cualquier informacin que ustedes consideren conveniente. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO).
2. CONFIRMACIN DE ABOGADOS Guatemala, Enero 5 de 2011 Referencia: 136- 00 Licenciado XXXXXXXX Direccin Telfono Ciudad Estimado Licenciado: Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el 27
examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la informacin que se solicita ms adelante sobre los asuntos para los cuales usted ha sido contratado por la compaa [Nombre del cliente] hasta la fecha de su respuesta. 1. Una descripcin de los litigios de naturaleza Judicial o Extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y las acciones que la Institucin piensa llevar a cabo. 2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible, del monto de la prdida potencial. 3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que ustedes consideren puedan ser entabladas en el futuro. Favor indicar montos, si es posible. 4. Cualquier otro convenio que afecte directa o indirectamente la situacin financiera de la Compaa. 5. Monto de los honorarios que les adeuda la Compaa al 31 de diciembre de 2010. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO).
3. CONFIRMACIN DE CUENTAS POR PAGAR Guatemala, Diciembre 5 de 2010 Referencia: 136-00 Seores (Nombre empresa) Atencin: Sr Juan R. Direccin Telfono Apreciados seores: Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn efectuando una revisin a nuestras CUENTAS POR PAGAR, como parte del examen de los estados financieros por el ao que termina el 31 de diciembre de 2010, por lo tanto les rogamos se sirvan informarles directamente a ellos los saldos de sus cuentas con (nombre de la Compaa) a Noviembre 30 de 2010, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com Favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre debidamente porteado, agradecindole de antemano su atencin a la presente. Nombre Gerente Financiero (Nombre de la Compaa). RF 136/00 Seor Csar 28
Meja Auditoria Externa Fax 24716822 El saldo a que nos adeuda (Nombre de la Compaa), al 30 de noviembre de 2010 es de Q ____________ Fecha__________ Firma Autorizada y Sello.
4. CONFIRMACIN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS Guatemala, 5 de enero de 2011 Seores Banco (nombre) Atencin: Lic. (Nombre) Gerente Banca Corporativa Direccin Telfono Estimados seores: Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin relacionada con nuestras obligaciones financieras por pagar a ustedes: Nmero de la Obligacin o Pagar Fecha de emisin del Pagar Fecha de vencimiento Monto del Capital original Garantas Endosantes Tasa de inters Intereses pagados durante el ao 2010 Saldo a pagar discriminando lo correspondiente a intereses y saldo de la obligacin al 31 de diciembre de 2010. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO).
5. CONFIRMACIN DE SALDOS DE INVERSIONES Guatemala, Enero 5 de 2011 Referencia: 136-00 Seor(es) (Entidad) (Nombre) Jefe de Cuenta (Direccin) (Telfono- fax) Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin al 31 de diciembre de 2010:Tipo y nmero de la inversin Fecha de adquisicin de la inversin Contraparte y/o emisor de la inversin Valor nominal y/o comercial de la inversin Tasa de rendimiento Funcionarios Autorizados para realizar Operaciones Pignoraciones o restricciones Vencimiento Con el fin de asegurar la efectividad de este 29
procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO).
6. CONFIRMACIN DE SEGUROS Guatemala, Enero 5 de 2011 Referencia: 136-00 Licenciado (NOMBRE) Ejecutivo Comercial (Entidad) Direccin Telfono Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin relacionada con la(s) pliza(s) de seguros a favor de nuestra compaa al 31 de diciembre de 2010: Nombre del asegurado y beneficiario Nmero de la(s) pliza(s) Riesgos cubiertos Propiedades amparadas Suma asegurada a diciembre 31 de 2010 Vigencia de la(s) pliza(s) Valor de la(s) prima(s) Adems, srvanse informarles s la(s) suma(s) asegurada(s) u otras condiciones de la(s) pliza(s) en mencin han sido modificadas a la fecha de su respuesta. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a XXX Ltda. y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa. Cordialmente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO) Fuente: Red de Conocimientos en Auditoria y Control Interno.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que:
a) Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual; b) Los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
"Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:
a) Transacciones de periodos anteriores; y b) Polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que soporte dichos saldos de apertura. 31
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros del periodo actual. La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo actual.
El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin.
Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el 32
auditor necesitar desempear otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10.
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.
Conclusiones de auditora y dictmenes
Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir:
a) Una opinin calificada, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31 de 19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que 33
pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y apropiada (o `presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de ... al 3l de Diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo con....";
b) Una abstencin de opinin; o c) En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 3l de diciembre de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa para el ao hasta Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo para el ao que termin entonces. En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o `presenta razonablemente respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x2, de acuerdo con...".
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada 34
o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.
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Ejemplos
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
"Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistente con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.
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Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.
Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
a) Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y c) Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.
Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
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Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados (prrafos 14 a 16). La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. 43
La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones 44
segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa.
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores:
a) Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa; b) Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c) Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d) Evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al 45
establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por:
a) Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.
Perspectiva del Sector Pblico
Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de 46
caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia.