KPMG IMPUESTOS Y SERVICIOS LEGALES LTDA.

HACER NEGOCIOS
EN COLOMBIA
Diciembre 2010
kpmg.com.co
Premio otorgado por segundo ao consecutivo
por International Tax Review paraen ColombiaKPMG
KPMG
Impuestos y Servicios Legales Ltda. Como firma
del ao en el Servicio de Impuestos en Colombia.
1
Certificado No.228771 concedida a la empresa
KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda.
Contenido
1. Introduccin ....................................................................................................................................2
2. Infraestructura y Sectores de la Economa .......................................... ......................................... 4
3. Configuracin de negocios en Colombia ....................................................................................................9
4. Ley Panorama Laboral ....................................................................................................................13
5. controles cambiarios ...........................................................................................................19
6. comercio y aduanas ......................................................................................................................22
7. Impuesto sobre Sociedades .............................................................................................................................25
8. individual Tributacin ........................................................................................................................43
9. Estabilidad Jurdica Agreements............................................................................................................45
10. Fiscalidad Internacional ..................................................................................................................46
2
KPMG en Colombia
1. Introduccin
Colombia se ha convertido en un pas atractivo para los inversores, y hay muchas razones para
esto: durante los ltimos cinco aos, la economa colombiana creci un 4% por ao; en 2009,
PIB de Colombia registr un incremento del 0,4%, un crecimiento positivo durante la recesin mundial;
Es el segundo pas de la regin con la fuerza de trabajo ms calificada, tiene una estratgica
ubicacin geogrfica, lo que permite llegar a los mercados en Estados Unidos, Europa, Asia,
Amrica Latina y el Caribe; es el tercer pas ms de negocios en Amrica
Latina segn el Banco Mundial 1, as como el primer pas de la regin que mejor
protege a los inversores, con la posicin quinta a nivel mundial. 2
Teniendo en cuenta las ventajas antes mencionadas y las facilidades para hacer negocios
establecido en la Ley, esta publicacin tiene como objetivo principal presentar a nuestros lectores en una
lenguaje sencillo los aspectos legales y fiscales ms importantes aplicables a la inversin extranjera
en Colombia, la incorporacin de los ms recientes cambios legislativos. Esperamos que esta
informacin ser til para aquellas personas interesadas en hacer negocios en Colombia.
El contenido de esta publicacin fue revisada en abril de 2011 y se basa en la informacin
disponible en ese momento.
1.1. Esquema Pas
Geografa:
Informacin principal
La Repblica de Colombia se encuentra en el noroeste
de Amrica del Sur y limita al noroeste
por Panam, al este con Venezuela y Brasil,
y al suroeste con Per y Ecuador.
El rea continental es 1,141,748km
Colombia no tiene estaciones. Sin embargo, debido a su
ubicacin en el ecuador, es posible encontrar una amplia
variedad de climas.
42888592 3
Espaol
Bogot D.C.
Medelln, Cali, Barranquilla, Cartagena
Una repblica democrtica representativa presidencial,
mediante el cual el Presidente de Colombia es a la vez jefe de
Estado y jefe de gobierno. El poder ejecutivo es
ejercido por el gobierno. El poder legislativo es
investida en dos cmaras del Congreso, del Senado de
Colombia y la Cmara de Representantes de
Colombia. El poder judicial es independiente del
ejecutivo y el legislativo.
3,17% 4
rea:
Condiciones climticas:
Poblacin
Idioma oficial:
Capital:
Ciudades principales:
Sistema Gubernamental:
La inflacin anual
1
2
Informe Doing Business 2011
Proexport http://www.inviertaencolombia.com.co/por-que-colombia/mejor-ambiente-de-negocios.html
3
4
DANE, Censo 2005
Banco de la Repblica, de diciembre de 2010
3
KPMG en Colombia
2. Infraestructura y Sectores de la
Economa
2.1. Descripcin general de la infraestructura colombiana
Utilidades, el transporte y las telecomunicaciones son muy importantes para decidir si
no para iniciar un negocio en un determinado lugar.
Por lo tanto, es oportuno sealar que, dado que la Constitucin de 1991, Colombia
infraestructura ha visto una mejora significativa debido al hecho de que el sector privado
pueden participar en este tipo de proyectos a travs de concesiones, prestacin directa de servicios,
los contratos de asociacin con las empresas estatales, etc
2.1.1. Utilidades
Utilidades representan un costo operacional en todos los negocios. Teniendo esto en cuenta lo siguiente
tabla muestra los tipos aplicables en Colombia.
Utilidad 5
Agua
Bsica Tarifa media ($ / M3)
Alcantarillado
Bsica Tarifa media ($ / M3)
Gas Natural
Costo variable ($ / M3)
Costo Fijo $ / mes
Energa Elctrica
Arancel $ / Kwh.
Telfono
El costo de contratacin
Costo variable ($ / IMP)
Costo fijo ($ / mes)
2.1.2. Transporte
Caractersticas de infraestructura de
puertos

5
Residencial
USD 6
0,68
0,58
0,32
1,16
0,15
51,37
0,04
7,23
Comercial
Dlar
estadounidense
1,05
0,86
0,34
1,26
0,10
80,31
0,04
6,60
Industrial
Dlar
estadounidense
0,93
0,76
0,34
1,26
0,10
82,34
0,04
6,75
Colombia cuenta con seis puertos martimos en el Mar Caribe y dos en el Ocano Pacfico 7.
Proexport, Utilidades Reportes de los costos de 2009 Este es un promedio entre los 6 principales ciudades
colombianas.
http://www.inviertaencolombia.com.co/costos-de-operacion/servicios-publicos.html
6
2010 Tipo de Cambio utilizado en todo el documento, USD 1 = COP $ 1.900
4
KPMG en Colombia

Ms del 80% del comercio exterior colombiano 8 se transporta por va martima, como
de la siguiente manera:
El trfico total del Puerto - Caribe y del Pacfico Zona 9
ItemTonnes
Trade111,861,759 Extranjera
Trade364,397 Costeo
River transportation157,995
En transit7,479,920
Tonnes119,864,071 total
Caractersticas de infraestructura area
En cuanto a la calidad de la infraestructura de transporte areo se refiere, Colombia ocupa el
el segundo lugar entre los pases latinoamericanos. Por otra parte, El Dorado, situado a Bogot de
aeropuerto internacional, ocupa el primer lugar en la movilizacin de carga en Amrica del Sur y el tercero
en
transporte de pasajeros 10. Actualmente, este aeropuerto se est mejorando a travs de una concesin
acuerdo con el sector privado, con el fin de ser capaz de procesar 16 millones de pasajeros
y 1,5 millones de toneladas de carga 11.
Internacional
Cargo y
Passengerscourier
(toneladas)
3,642,438366,713
148,8405,666
377,23310,561
1,333,735151
1561
531,64960,127
011
Interno
Cargo y
Passengerscourier
(toneladas)
10,230,74972,026
1,119,51214,900
2,064,25613,142
213,6665,245
741,6952,255
2,037,04017,842
622,5201,648
Principales ciudades
12 aeropuertos
Bogot
Barranquila
Cali
Cartagena
Medelln
Rionegro
Santa Marta
Red Vial
La red de carreteras es muy importante mencionar, teniendo en cuenta que el 66% de la carga en
Colombia se transporta por carretera. A pesar de la importancia, no todas las carreteras nacionales
en
Colombia estn pavimentadas, y la calidad del pavimento puede variar.
Documento Conpes 3611 ", el plan de expansin Puerto 2009-2011 14 de septiembre 2009.
http://www.dnp.gov.co/PortalWeb/CONPES/DocumentosConpes/ConpesEcon%C3%B3micos/2009
.aspx
8
Proexport, Colombia una oportunidad de oro, 2008 -1 22
9
Puerto y Transporte Superintendencia, Puertos de Colombia 2009 Informe de Movimiento de Carga.
http://www.supertransporte.gov.co/super/index.php?option=com_phocadownload&view=category&i
d = 177 & Itemid = 373 & lang = es
10
Informe de Competitividad Global, 2006-2007
11
Proexport, Colombia una oportunidad de oro, 2008 -1 -22
12
Aeronutica Autoridad, Carga y Pasajeros informe transporte, de septiembre de 2010.
7
5
KPMG en Colombia
Hoy en da, las carreteras se construyen generalmente por el Gobierno a travs del sector privado por
medio de concesiones.
Las siguientes tablas muestran el antes mencionado.
Distribucin de la carga por medio de transporte (13%)
RailroadRiverAirCosting
comercio
61.52.60.10.3
Camino
66.2
Total
100
Muy buena
12.79%
Buena
36.51%
Muy buena
7.66%
Buena
13,64%
Red vial pavimentada
Condicin
AverageBad
31.44% 18.49%
Red de carreteras sin pavimentar
Condicin
AverageBad
37.25% 41.09%
Muy mal
0,78%
Total (km) 14
10147
Muy mal
0,36%
Total
3207
2.1.3. Preparacin Tecnolgica
De conformidad con el Informe de Competitividad Global de 2009-2010 15, Colombia registr un
mejor posicin competitiva, mejorando 14 posiciones en el ranking. Los factores que contribuyeron a
la mejora de la posicin en el ranking son: la disponibilidad de las ltimas tecnologas, la
aplicacin de las normas de tecnologa, la transferencia de tecnologa que resulta de directa
la inversin extranjera, el aumento de los internautas y usuarios de telefona mvil y el nmero de
las computadoras personales en el pas.
Nuestro pas tiene acceso a 'Cable Transcaribeo', ARCOS, MAYA y Panamericano de
cables submarinos, 16, as como otros sistemas de cable.
2.2. Oportunidades de inversin especiales
2.2.1. Sector de petrleo y gas
Colombia tiene un importante potencial energtico. "Ecopetrol estima que el colombiano
reservas potenciales son equivalentes a 47 mil millones de barriles de petrleo. A parte el alcalde del territorio
permanece sin explorar, y hay la posibilidad de descubrimientos de petrleo adicionales en el Cusiana,
Ministerio colombiano de Transporte. Estadsticas anuales de 2007 el informe. La ltima informacin publicada en
este informe es el ao 2006 forma.
14
http://www.mintransporte.gov.co/Servicios/Biblioteca/documentos/PDF/DIAGNOSTICO_DEL_TR
ANSPORTE_2009.pdf Ibid.
15
Departamento Nacional de Planeacin (DNP), Informe de Competitividad Global del Foro Econmico Mundial
www.dnp.gov.co
16
Proexport, Colombia una oportunidad de oro, 2008 -1 22
13
6
KPMG en Colombia
Cupiagua, Cao Limn, La Cira-Infantas y Chuchupa-Ballena campos. Todos ellos tienen
las reservas probadas de ms de un milln de barriles de petrleo ". 17
Teniendo en cuenta la, el sector del petrleo y el gas antes mencionado representa una gran
oportunidad de inversin, sobre todo porque ms del 80% 18 de la superficie del pas
permanece inexplorado.
En cuanto a la exploracin de petrleo, con el fin de hacer las cosas ms atractivas, el Gobierno
cambiado el modelo contractual en 2003 En virtud de la Exploracin de Hidrocarburos y
Acuerdo de Produccin, la empresa contratista tiene ms autonoma para desarrollar y
operar las instalaciones y tiene el ttulo completo de los activos del proyecto.
Por otra parte, el Estado colombiano recibe los siguientes beneficios de la exploracin y
explotacin de hidrocarburos:



Las regalas, calculada de acuerdo con la ley. Extendido desde 5% a 25% segn
los niveles de produccin.
Las tarifas para uso del subsuelo.
Tasas por los altos precios.
2.2.2. Sector de la energa
El sector energtico de Colombia representa una gran oportunidad para invertir en dos diferentes
aspectos.
Por un lado, "La actual capacidad instalada de energa elctrica es de alrededor de 13.300 mnima legal
los salarios, de los cuales el 65% es hidroelctrica, pero el sur, oeste y centro (incluyendo Bogot)
regiones son los mayores consumidores de energa y no tienen suficiente suministro interno ".19
Por lo tanto, como la electricidad es un servicio pblico que puede ser prestado por el sector privado, en
los auspicios de las autoridades, el gobierno colombiano est actualmente buscando inversores
a travs de subastas a fin de garantizar la posibilidad de suministro de energa despus de 2012 20
Adems, hay una "exportacin planificar a Centroamrica, proyectada para comenzar en 2008,
a travs de un proyecto de interconexin elctrica con Panam. Actualmente, ambos pases son
el estudio de la viabilidad tcnica, econmica y ambiental del proyecto ". 21
Por otra parte, las fuentes de energa renovables se estn convirtiendo en muy importante, teniendo en
cuenta que, de conformidad con la Ley 693 de 2001, todas las ciudades de Colombia con una poblacin de
500.000
o ms debe utilizar una mezcla de gasolina y entre los combustibles de etanol (u otros tipos de alcohol).
Por lo tanto, "Colombia tiene el marco regulatorio ms desarrollado en la regin, junto con
De Brasil, que ofrece varios incentivos para promover el sector " 22, que incluye incentivos fiscales
que se discutir ms adelante.
17
18
Nacional de Hidrocarburos Agencia, Invest in Colombia, http: /www.anh.gov.co
Ibd.
19
XM - Modelo Econmico del Sistema Elctrico Colombiano
20
Ministerio de Energa, el comunicado de prensa, 07 de mayo 2008 http://www.minminas.gov.co
21
Proexport Colombia, http://www.proexport.com.co
22
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, http://www.mincomercio.gov.co/
7
KPMG en Colombia
2.2.3. Inclinando las reservas de carbn 23
Colombia es el pas con las mayores reservas de carbn en Amrica Latina, con potencial
recursos de 16,992Mt, de los cuales 7,063Mt se miden las reservas, 4,571Mt sealaron,
4,237Mt reservas hipotticas inferidas y 1.119 Mt.
Con las tasas actuales de las actividades de exploracin, las reservas de carbn medidos garantizan
Produccin de Colombia durante 120 aos.
2.2.4. Sector turismo
Una visin econmica de este sector muestra que "de acuerdo a la World Travel & Tourism
, Se espera que la demanda real de los viajes y el turismo en Colombia Consejo (WTTC) para aumentar
desde USD 9.800 millones a USD 14.300 millones durante 2006 a 2015, un crecimiento real de 4,5%
aos, superior a la tasa de crecimiento del 4,1% previsto para Amrica Latina. El sector del turismo
actualmente representa el 2.2% del total del PIB en Colombia (USD 2.700 millones), contribuye
11.2% del total de inversiones de capital por valor de USD 1.800 millones, y genera 380.000 directo
puestos de trabajo, lo que equivale al 2,2% del empleo total en el pas ". 24
Ms all de la informacin econmica, los resultados del sector turstico son muy atractivos para invertir,
debido a que el gobierno colombiano est realmente interesado en su crecimiento; por lo tanto, hay impuesto
incentivos con el fin de hacer este sector ms atractivo.
23
24
Colombia: una oportunidad de oro - sector del hierro y el acero
Proexport Colombia, Oportunidades de negocios, Informacin Sectorial, Turismo.
8
KPMG en Colombia
3. Configuracin de negocios en Colombia
3.1. Tipos de presencia empresarial
3.1.1. Formalidades
Debido a los recientes cambios en la regulacin comercial, la forma en que una empresa puede ser
constituida en Colombia depende de la cantidad de los activos y empleados de la
momento de la constitucin. Por lo tanto, las empresas se incorporan en Colombia a travs de:

La firma de un documento privado que debe incluir los artculos de incorporacin y que deber
estar registrados en la Cmara de Comercio, si la empresa que va a ser
incorporado cuenta con diez o menos empleados o sus activos no superan quinientos
salarios mnimos legales mensuales 25 (aproximadamente USD 141 000 para el 2011), o;
Registro de las ordenanzas con una escritura pblica en cualquier oficina del notario local y
Posteriormente, con la Cmara de Comercio, si la empresa que va a ser
incorporado cuenta con ms de diez empleados o sus activos exceda de quinientos (500)
salarios mnimos legales.

3.1.2. Las tarifas para el Registro de Comercio
De conformidad con la Ley 1429 de 2010, Ley de la Primera Hora de Empleo ("LFE") promulgada el 26 de
29 de diciembre 2010, las sociedades constituidas despus de esta fecha tendrn que pagar tasas
progresivas para
el Registro de Comerciantes y su renovacin.
Esta Ley establece descuentos graduales para las pequeas empresas 27 sobre los gastos con respecto
a la
registro y renovacin en el Registro Mercantil.
-
-
-
-
Para la inscripcin en el Registro de Comerciantes durante el primer ao de la compaa de
actividades, un 0% de descuento sobre la tarifa total establecido para el Registro de Comerciantes.
Para la renovacin del Registro de Comerciantes durante el segundo ao de actividades, un
50% de descuento.
Para la renovacin del Registro de Comerciantes durante el tercer ao de actividades, un 75%
descuento.
Para la renovacin del Registro de Comerciantes en el cuarto ao de actividades, un
100% de descuento.
Los salarios mnimos legales para el 2011 es COP 535.600 (aprox. USD 282).
Esta ley fomenta la creacin de nuevos puestos de trabajo, con diferentes incentivos a las empresas
en sus primeras etapas, con el fin de aumentar los beneficios y reducir los costos relacionados con la puesta en marcha
de un
negocio
27
Aquellas empresas que el personal no exceda de 50 empleados y activos no son mayores
de 5.000 salarios mnimos legales (USD 1,41 millones aprox.)
26
25
9
KPMG en Colombia
3.1.3. Corporation (SA)
Una sociedad deber estar constituida con un mnimo de cinco accionistas. Cada
accionista es responsable del monto de su aportacin de capital, representado por negociable
acciones.
El capital social de una empresa se divide en capital social autorizado, suscrito
capital social y el capital social desembolsado. En el momento de constitucin de la empresa, en
menos el 50% de su capital social autorizado debe estar suscrito y al menos el 33% de su
capital suscrito debe ser desembolsado. El saldo debe ser pagado dentro de un ao
despus de la suscripcin.
Algunas caractersticas de las empresas son:


Si una empresa necesita ser capitalizado, puede emitir acciones o bonos convertibles en
acciones.
Cuando se emiten nuevas acciones, que pueden ser ofrecidas a un precio superior a su cara
valor para aumentar el patrimonio neto de la corporacin. Este exceso en el precio de las acciones
sobre su valor nominal, tambin conocida como la prima en colocacin de acciones, est exento de
los ingresos y los impuestos complementarios en el momento de la capitalizacin. Sin embargo, este
valor
constituir un ingreso gravable a nivel corporacin, cuando se distribuye.
Las acciones se pueden vender en cualquier momento y sin restricciones, a menos ordenanzas de la
corporacin
establecer un procedimiento especial o proporciona un derecho de suscripcin preferente a favor de los
actuales
accionistas. Cuando las acciones de una corporacin se registran en el mercado de valores, que
podrn ser negociados libremente.
La junta de accionistas puede deliberar y tomar decisiones en un lugar que no sea el
corporacin de las oficinas principales, e incluso en el extranjero, si el total de acciones de la corporacin
son
representados en la reunin.
Las empresas deben tener revisor fiscal ('revisor fiscal' en espaol). Lo harn tambin
seguimiento y de control de la Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando el
supervisin de la sociedad no se corresponde con ninguna otra Superintendencia y
sus activos o ingresos son superiores a 30.000 salarios mnimos legales (aproximadamente
USD 8.456 millones para 2011).
Se disolver la empresa cuando el 95% o ms de las acciones aportadas
pertenecer a un accionista.




3.1.4. Sociedad de responsabilidad limitada (Ltda.)
Una sociedad de responsabilidad limitada tiene que ser incorporado con un mnimo de dos socios y un
mximo de veinticinco. Los socios son responsables por el monto de su capital
contribuciones, a excepcin de los pasivos fiscales y laborales, en la que los socios de casos son
conjunta y
solidariamente junto con la empresa de conformidad con las disposiciones particulares.
El capital de la sociedad debe ser pagado en su totalidad en el momento de la incorporacin y divide
en cuotas de capital de igual importe, que pueden ser asignados de acuerdo con el
disposiciones de ordenanzas de la empresa y la ley colombiana.
10
KPMG en Colombia
Mximo rgano de gestin y administracin de la sociedad de responsabilidad limitada es la junta de
socios, en la que los socios tendrn tantos votos como ellos poseen cuotas de capital en la
empresa. Las cuotas de capital (acciones) de sociedades de responsabilidad limitada pueden ser asignados
a
otros socios o terceros, despus de la aprobacin por la junta de socios. Cada accin
asignacin implica
una modificacin de las ordenanzas que deben ser legalizados por escritura pblica e inscrita en
la cmara de comercio de la sede oficial de la compaa.
Un auditor de cuentas es obligatoria si las ordenanzas as lo requieran, o cuando los activos son ms altos
de 5.000 salarios mnimos legales (aproximadamente USD 1.410.000 exigible en 2011) o
los ingresos son superiores a los 3.000 salarios mnimos legales (aproximadamente USD 846 000).
La sociedad de responsabilidad limitada estar bajo la supervisin de la Superintendencia de Compaas, si
su supervisin no se corresponde con ninguna otra Superintendencia y sus activos o
los ingresos son superiores a 30.000 salarios mnimos legales (aproximadamente USD 8,46,000 para
2011).
3.1.5. Sociedad de Responsabilidad Limitada (Sociedad en
Comandita)
Una sociedad limitada implica:


Uno o ms socios gestores que son conjunta y solidariamente responsables de la entidad de
operaciones.
Y uno o ms socios "comanditarios" que limitan sus pasivos a su respectiva
aportaciones de capital (socios silenciosos).
El capital de la sociedad se compone de contribuciones de los socios comanditario '' y los de
los socios administradores o socios con responsabilidad ilimitada.
Entidades de sociedades limitadas se pueden subdividir en las alianzas y acciones limitadas simples
asociaciones. El capital de una sociedad en comandita simple se divide en partes sociales, mientras que
un capital de acciones de asociacin est dividido en acciones.
3.1.6. Sucursal de una empresa extranjera
Una compaa extranjera que desee ejercer actividades permanentes en Colombia, como tener
oficinas o establecimientos comerciales dentro del territorio colombiano, deben establecer una sucursal
la oficina en Colombia, y para ello debe registrar los siguientes documentos a la
la oficina del notario en el lugar elegido por su oficina principal:



Una copia fiel y legalizada de las ordenanzas de la casa matriz.
Un minuto expedido por el organismo oficina central de gobierno que autoriza la incorporacin de nuevo
la oficina en Colombia.
Documentos que acrediten la existencia de la Sede de la empresa y la situacin jurdica de su
representantes en el exterior.
11
KPMG en Colombia
3.1.7. Acciones de sociedades simplificado (SAS)
El SAS se puede incorporar en Colombia con un solo accionista.
En todos los casos, la incorporacin de un SAS da lugar a una nueva entidad legal completamente
independiente de sus accionistas o accionista. El patrimonio neto de la SAS es completamente
independiente de los fondos propios.
La responsabilidad de los accionistas de SAS se limita a la cantidad de capital aportado;
los accionistas de una SAS nunca sern solidariamente responsables del impuesto o de la mano de obra
pasivos
Es posible crear diferentes tipos de acciones, tales como acciones con dividendos fijos. Los
son acciones que otorgan el derecho a percibir un dividendo fijo a pesar de que el porcentaje
de la participacin del accionista y sin renunciar al derecho de voto.
Un auditor de cuentas es obligatoria si estipulado por las ordenanzas o cuando los activos son ms altos
de 5.000 salarios mnimos legales (USD 1,41 millones, aproximadamente) o los ingresos son
superior a 3.000 salarios mnimos legales (USD 846.000).
El SAS estar bajo la supervisin de la Superintendencia de Compaas, si su
vigilancia no corresponde a ninguna otra Superintendencia (entidad oficial de
la ejecucin) y los activos o los ingresos son mayores que 30.000 salarios mnimos legales
(USD 8,46 millones para el 2011).
La estructura de la SAS es simple: i) el SAS no tiene un consejo de administracin, a menos
expresado de otra manera en las ordenanzas de la empresa. Toda la gestin y
actividades representativas pueden ser realizadas por el representante legal designado por el
asamblea de accionistas (que podra estar constituida por los accionistas individuales o mltiples); ii)
la asamblea de accionistas podra aplicar directamente las decisiones como la aprobacin del
estados financieros, las distribuciones de dividendos, todas las cuentas corporativas, etc .;
sin embargo, la asamblea de accionistas podra asignar estas actividades a un consejo de
directores o al representante legal.
El SAS se puede incorporar con un documento privado; no es necesario que disponga de un pblico
escritura ante un notario pblico, salvo si los accionistas contribuirn alojamiento hasta el SAS
En el momento de la incorporacin, la suscripcin y pago del capital no tienen que
cumplir con la proporcin especfica, por lo tanto el capital podra ser suscrito y pagado en
condiciones, en las proporciones y en plazos distintos de los previstos en el Comercial
Cdigo de Sociedades Annimas (SA). No obstante, en ningn caso, el plazo para el pago de
las acciones exceden los dos aos.
12
KPMG en Colombia
4. Ley Panorama Laboral
La legislacin colombiana establece un da regular de trabajo de ocho horas - 48 horas a la
semana de trabajo, de lunes a viernes o de lunes a sbado. La jornada de trabajo regular es
06 a.m.-10:00 pm Trabajadores de cambios entre 10:00 y 6:00 horas ganar
35% ms que el salario por hora.
La duracin mxima de la jornada regular de trabajo es de ocho horas, 48 horas a la semana, a excepcin
de
algunos casos especiales mencionados por la regulacin laboral.
Las horas trabajadas adems de la jornada normal de trabajo son compensadas como horas
extraordinarias.
Las horas extraordinarias durante el da regular de trabajo se paga un 25% ms por hora. Se paga horas
extras Noche
75% ms.
Las horas extraordinarias no se paga a los empleados en puestos de direccin o de
confianza.
4.1.1. Los empleados extranjeros
De conformidad con el Cdigo del Trabajo de Colombia, los empleadores no estn restringidos en la
contratacin de extranjeros
empleados.
Colombia sola tener una regla de proporcin 28 que fue abolido el 1 de enero de 2011.
Por lo tanto, si una empresa espera contratar a un trabajador extranjero, actualmente no hay
requisito o procedimiento en cuanto al nmero de empleados extranjeros que podran funcionar para
la empresa.
4.1.2. Tipos de contratos de trabajo
De conformidad con el Cdigo del Trabajo de Colombia, el contrato de trabajo es el acuerdo por el cual un
individuo se compromete a prestar servicios a otra persona oa una empresa, sobre la base de
la dependencia continua del empleado o subordinacin a cambio de una indemnizacin.
El contrato de trabajo puede ser verbal o por escrito y, en funcin de su plazo, puede ser una de
los siguientes tipos de acuerdos:
Contrato de duracin determinada
Este tipo de contrato puede ser firmado por un perodo de hasta tres aos y es renovable
indefinidamente. Si el periodo del acuerdo es menos de un ao despus de haber renovado el
contratar tres veces, el empleador tendr que firmar un nuevo acuerdo por lo menos durante un perodo
de un ao.
Si el empleador desea rescindir el contrato por expiracin, l / ella debe notificar al
empleado treinta das antes de la fecha de caducidad. De lo contrario, se renovar el acuerdo
tcitamente.
28
De acuerdo con la proporcin gobernar el empleador tena que respetar la siguiente proporcin:
El 90% de sus empleados ordinarios tena que ser ciudadanos colombianos y al menos el 80% de la
personal confiable y calificado tuvo que ser ciudadanos colombianos.
13
KPMG en Colombia
Contrato indefinido
Este tipo de contrato no tiene una fecha de caducidad, ya que no es requerido por las partes
o el tipo de trabajo realizado.
Si las partes no estn de acuerdo en un plazo determinado, se entender que el contrato es un
composicin abierta una.
Acuerdo para la duracin de la obra
Con el fin de estar bajo un acuerdo para la duracin de la obra, las partes deben firmar un
contrato por escrito que debe incluir una descripcin detallada de la actividad o trabajar para ser
realizado por el empleado, ya que el plazo del contrato se determina por el tiempo
necesario para llevar a cabo el trabajo.
Contrato temporal
Este tipo de contrato se utiliza cuando el empleador se requiere contratar personal temporal para menos
de un mes.
Los empleados contratados bajo este contrato se excluyen de disfrutar de estas prestaciones laborales
derivadas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, seguros de vida y gastos funerarios.
4.1.3. Tipos de salarios
Hay dos tipos de compensacin salarial en Colombia, siendo:
Salario ordinario: El empleado tendr derecho a recibir los siguientes beneficios laborales
adems de una cantidad fija o variable como remuneracin mensual:
a. Indemnizacin por despido ('cesanta' en espaol): Un mes de sueldo por cada ao de trabajo
basado en el ltimo salario mensual, siempre y cuando no se ha modificado en los ltimos tres
meses del ao. Si el salario se ha modificado, el promedio de los ltimos 12 meses
se tiene en cuenta para determinar el pago anual por despido.
Este pago es debido durante la ejecucin del contrato de trabajo y su terminacin
y tiene que ser depositado en una cuenta individual a nombre del empleado en una
Fondo 'cesantas' elegido por el empleado, hasta el 14 de febrero del ao siguiente a la
uno en el que la 'cesanta' Sociedad deveng, por ejemplo, 2.010 por despido (correspondiente
a un mes de salario de 2010) debe ser depositado en el fondo de cesanta antes del 14 de
Febrero de 2011.
b. Un inters del 12% anual sobre el saldo pendiente de la 'cesanta' a 31
De diciembre de cada ao. Se paga directamente al empleado en enero del ao
siguiente al devengo de la 'cesanta', o en una prorrata base al final de la mano de obra
contrato.
c. Bono de Servicio (prima legal): Un mes de sueldo por ao de 50% a pagar en junio y
50% en diciembre. El bono se paga proporcionalmente al tiempo servido en un calendario
semestre.
14
KPMG en Colombia
d. Vacaciones anuales: Quince das pagados por ao o proporcional al tiempo de trabajo que
el empleado ha estado trabajando.
Salario del paquete: Cuando el empleado gana un sueldo superior a diez veces el mnimo
salario legal (aproximadamente USD 2,820 por mes), el empleado podra estar de acuerdo en un paquete
o salario integral, que no puede ser inferior a diez salarios mnimos legales, adems de un beneficio
el factor equivalente al 30% de dicho salario.
El factor de beneficio incluye todos los beneficios sociales ya mencionadas para el salario ordinario,
excepto las vacaciones anuales.
4.1.4. Rgimen de seguridad social
Los empleadores y los empleados (incluyendo contratistas independientes) tienen la obligacin de contribuir
a
el sistema de seguridad social. Adems de pagar sus propias contribuciones, los empleadores deben
retener y remitir las contribuciones de sus empleados. El sistema incluye los subsidios para
Los ciudadanos colombianos que no pueden permitirse el lujo de hacer contribuciones a la seguridad social.
Todas las contribuciones se calculan como un porcentaje del sueldo o salario del empleado. El
lmite mximo para el clculo de las contribuciones que han de ser pagadas por los empleadores y
empleados es de 25 salarios mnimos legales. Esto significa que los contribuyentes que ganan ms de
25 salarios mnimos legales contribuirn al sistema de seguridad social que tiene como
base de cotizacin esta cantidad fija (el exceso de la misma no se tiene en cuenta). En el caso
de los empleados con un paquete o salario integral, la base mxima es de 70% del salario
que en ningn caso podr ser superior a la tapa ya se ha mencionado.
Las tarifas para el clculo de las cotizaciones patronales al rgimen de seguridad social son:
Fondo Empleador del
tipo de cotizacin
8,5%
12%
Empleado
tipo de cotizacin
4%
4%
Total
Insurance12.5 Salud%
Pension16 general%
esquema (la vejez,
invalidez,
pensiones y
administrativa
gastos)
Accident0.5 Ocupacional% (aproximadamente) N / A0.5%
29insurance
Los empleados que ganan ms de cuatro salarios mnimos legales debe pagar un 1% adicional para
el rgimen general de pensiones al fondo de solidaridad.
Esta contribucin es slo cargo de los empleadores, que pueden variar segn el tipo de trabajo, en funcin de los
riesgos
asociado con el tipo de negocio realizado por el empleado.
29
15
KPMG en Colombia
Los empleados que ganan 16 salarios mnimos legales o ms tendrn una contribucin adicional
sobre sus ingresos base de cotizacin, de la siguiente manera:
El Salario
De 16 a 17 salarios mnimos legales
De 17 a 18 salarios mnimos legales
De 18 a 19 salarios mnimos legales
Del 19 al 20 salarios mnimos legales
Empleado contribucin adicional
0,2%
0,4%
0,6%
0,8%
Los pagos anteriores son la responsabilidad del nico empleado.
De conformidad con la Ley 1393 de 2010, de todos los ingresos que el empleado recibe del
empleador (sin tener en cuenta estos ingresos es el salario o no salarial) la base para los pagos
a general, el plan de pensiones y el seguro de salud ms ser al menos el 60% de dicho total de
ingresos.
4.1.5. Impuesto sobre la
nmina
Todos los empleadores deben contribuir con el 9% de su nmina mensual. Los ingresos totales de
este
aporte se asigna de la siguiente manera:
3% para el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF);
2% para el Servicio Nacional de Aprendizaje (Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA)
4% para el fondo de subsidio familiar (Cajas de Compensacin Familiar).
4.1.6. Visas
El tipo de visa que necesita un inversor o un empleado extranjero depende de la naturaleza de la
actividades que el individuo realizar en Colombia. Los siguientes son los principales
caractersticas de los tipos ms comunes de visados.
Tipo de
Visa
Negocios
visa
Solicitante:

Los representantes legales, administradores o directivos de empresas extranjeras,
empresas industriales o de servicios con los lazos econmicos con un interno
o empresa extranjera en Colombia.
Los comerciantes, empresarios o estudiantes de marketing que llevan un verificable
conexin econmica con una empresa nacional o extranjera en
Colombia.
Caractersticas

Caractersticas:

Los titulares de esta visa pueden llevar a cabo actividades empresariales en
Colombia inherente al inters que representan, tales como asistir a
una reunin de junta directiva, hacer negocios, y supervisar la
gestin de la empresa con sede en Colombia.
16
KPMG en Colombia
Tipo de
Visa
Negocios
visa

Caractersticas
El titular de esta visa no puede establecer su residencia en Colombia y
las actividades realizadas pueden no generar ningn honorario o salario
los pagos efectuados en territory.Merchants colombianos, empresarios o
estudiantes de marketing que llevan un vnculo econmico comprobable con un
empresa nacional o extranjera en Colombia.
Tiempo concedido:

Esta visa trabaja para mltiples entradas y podra ser vlida hasta un cuatro
perodo del ao. El titular puede permanecer en el pas durante un mximo de
seis
mes por cada entrada.
Inversionista de
residente
visa
Solicitante:

Esta visa se otorga a los extranjeros que traen una extranjera directa
inversin en su nombre, de por lo menos cien mil dlares
(USD $ 100.000), el cumplimiento de los requisitos establecidos en el extranjero
reglamentos de rgimen de cambio.
Temporal
empleado
visa
Solicitante:
Se concede esta visa, entre otros, a los extranjeros que:

Son contratados por una empresa, entidad pblica o privada o una institucin y
tiene que entrar en el pas o permanecer en l, para llevar a cabo un trabajo o
actividad
en su / su campo de especialidad, o prestar capacitacin tcnica.
Son los periodistas extranjeros contratados / comisionados por un
nacional o
noticias internacionales o agencia de informacin.

Caractersticas:

Visa temporal empleado tiene que ser solicitado por la Compaa que
es la contratacin del extranjero debido a que la visa ser emitida en virtud de su
responsabilidad.
Si es la primera vez que se aplica el extranjero para este tipo de visa, la
solicitud debe ser presentada personalmente por el extranjero en cualquier
colombiano
Oficina Consular, lo que significa que el extranjero no puede estar en
Territorio colombiano en el momento de la aplicacin.

Tiempo concedido:

Dos aos, con posibilidad de mltiples entradas a Colombia.
Sin embargo, la vigencia terminar si el extranjero salga del pas por un
perodo continuo de tiempo que exceda de ciento ochenta
das. La renovacin de la visa puede ser solicitada antes del perodo de
dos aos ha expirado y la solicitud puede ser presentada en Colombia.
17
KPMG en Colombia
Tipo de
Visa
Del Visitante
visa
Solicitante:

Caractersticas
Esta visa se otorga a los extranjeros que ingresen al pas sin la
intencin de establecer residencia.
Caractersticas:
Hay tres categoras:


(I) Visa de turista (slo algunos pases), (ii) la visa de visitante temporal
y (iii) la visa de visitante tcnico.
Si es la primera vez que se aplica el extranjero para este tipo de visa, la
solicitud debe ser presentada personalmente por el extranjero en cualquier
colombiano
Oficina Consular, lo que significa que el extranjero no puede estar en
Territorio colombiano en el momento de la aplicacin.
Tiempo concedido:


Ciento ochenta das naturales (como mximo) con la posibilidad de
mltiples entradas a Colombia.
Si se concede el visado a una persona que viaje a Colombia en
ordenar a la prestacin de servicios en formacin, se conceder la visa por un
perodo
de 45 das.
18
KPMG en Colombia
5. controles cambiarios
5.1.1. La inversin extranjera en empresas colombianas
Colombia tiene una regulacin rgimen cambiario que se aplica a las inversiones extranjeras.
Por lo tanto, toda la inversin de capital extranjero debe canalizarse a travs del mercado cambiario
por medio de un intermediario del mercado cambiario (banco local) o un extranjero registrado
banco de moneda de la cuenta.
Desde el 1 de diciembre de 2003, las transferencias en moneda extranjera de las inversiones de capital en
empresas
o asociaciones sin nimo de lucro establecidos en Colombia se registran automticamente en el
presentacin de la Formulario No. 4 al convertir los fondos en moneda local
(pesos colombianos).
Una vez registrada la inversin, el titular del registro tendr derecho a:




Remitir al exterior las utilidades netas comprobadas que la inversin genera peridicamente.
Reinvertir las utilidades o retener como excedente de utilidades no repartidas.
Capitalizar las cantidades con derecho de remesas.
Remitir los ingresos en el extranjero recibido por la venta de la inversin en el pas, a partir de
liquidacin de la sociedad, de la cartera, o de la reduccin de capital de la empresa.
El registro de las inversiones extranjeras se ha mencionado anteriormente es una cuestin de
procedimiento;
sin embargo, el incumplimiento de este procedimiento podra dar lugar a sanciones impuestas
en los inversores o sus representantes.
Inversin en especie y fideicomisos deben estar registrados en el Banco Central en el plazo de
doce meses.
Finalmente, un cambio en el inversor extranjero, debido a la compra de la inversin, o por otra
razones, tambin deben ser reportados al banco central. No hacerlo significa que el nuevo
inversor perder los derechos de registro antes mencionados.
5.1.2. Complementario cuenta de inversin de las sucursales de sociedades extranjeras
Las sucursales colombianas de empresas extranjeras tienen derecho a recibir el capital inicial
la inversin de su oficina principal, que debe ser clasificado como inversin de capital asignado.
Adems, pueden recibir la moneda extranjera como inversin complementaria. En tanto
casos, la moneda extranjera se deben conectar a travs del mercado cambiario por medio de un
intermediario del mercado cambiario (banco local) o una cuenta bancaria en moneda extranjera registrada
y registrar la presentacin de la Formulario No. 4 para convertir los fondos en moneda local
(Pesos colombianos) registro .Este es automtica.
19
KPMG en Colombia
5.1.3. El endeudamiento externo
De acuerdo a las regulaciones de cambio, los residentes colombianos son slo autorizado para obtener
crditos en moneda extranjera de las entidades financieras locales o extranjeras registradas en la central de
banco.
Para las entidades en el extranjero para ser incluidos en la lista de instituciones financieras extranjeras
emitidos por el
banco central, es obligatorio para que puedan ser caracterizados como instituciones financieras de
certificacin
la adecuacin de la institucin y de sus accionistas o cumplir con la regulacin de
lavado de dinero en la jurisdiccin en que est establecida.
Antes del desembolso del crdito externo, un depsito en pesos colombianos o de dlares americanos
debe ser concedido por un intermediario del mercado colombiano que deben presentar los documentos
con el Banco Central de Colombia. El depsito no genera ningn inters a favor de la
deudor.
Si el depsito se retira antes de los seis meses, el banco central descontar un proporcional
Monto de conformidad con el momento del depsito. Es posible pagar slo una multa cuando el
retirada del depsito se realiza en el mismo da en que se hizo.
Actualmente, el depsito es de 0%.
Todos los crditos extranjeros necesario ser usuario registrado con un intermediario de cambio (banco
comercial)
utilizando el Formulario No. 6, que tambin se debe utilizar para informar cualquier cambio en el crdito
despus de
registro; si el desembolso es simultnea con el registro, esta forma no
tendr que ser rellenado; de lo contrario, Formulario No. 3 debe ser utilizado para reportar cualquier
desembolso. .
5.1.4. Importaciones y exportaciones
Las importaciones y exportaciones de bienes estn sujetos a las regulaciones de los mercados de
cambio, por lo tanto todos
pagos relacionados con esas operaciones deben conectarse a travs del mercado cambiario
medio de un intermediario del mercado cambiario (banco local) oa travs de un extranjero registrado
banco de moneda de la cuenta.
Teniendo en cuenta lo anterior, no se le permite compensar las obligaciones derivadas de
operaciones de comercio exterior ya mencionados. Si estas disposiciones no se cumplen, el
partes se violan las normas cambiarias y podran estar sujetos a multas de hasta 200%
de la infraccin comprobada.
Importaciones
Los residentes colombianos deben pagar los montos adeudados a sus proveedores extranjeros a travs de
la extranjera
rgimen cambiario, para lo cual debern llenar el Formulario No. 1.
La financiacin de las operaciones de importacin no requiere registro ante el Banco Central si el
factura de flete se emiti despus del 1 de septiembre de 2010 El financiero podra ser el proveedor
extranjero,
una institucin financiera extranjera o un intermediario del mercado cambiario en Colombia.
Slo se requiere la financiacin de proyectos de ley de transporte de mercancas de importacin expedidos
antes del 1 de septiembre de 2010 para ser
inform el Banco Central mediante la presentacin de Formulario No. 6, siempre que la exportacin
transacciones superan USD 10.000.
20
KPMG en Colombia
Por ltimo, es obligatorio para abrir un depsito en pesos colombianos o de dlares americanos antes
de la
desembolso del dinero. Actualmente este depsito es de 0%.
Exportaciones
Residentes colombianos tienen que formalizar a travs del mercado cambiario los pagos
recibido de las operaciones de exportacin. La formalizacin se debe hacer la presentacin de Formulario No.
2.
Anticipos para las operaciones de exportacin que se canalizan a partir del 1
11 2010 no ser necesario presentar un informe de la deuda con el banco central en el caso de que
la exportacin no tiene lugar dentro de los cuatro meses de haber recibido el pago por adelantado.
Anticipos recibidos antes de esta fecha se debe informar al banco central mediante la presentacin de
Formulario No. 6 Para la financiacin de las operaciones de exportacin con documentos emitidos
despus del 1 de marzo de 2010, no se requiere ningn informe al banco central.
Slo las operaciones de financiacin de los documentos de exportacin expedidos antes de esa fecha
deben ser
registrada en el banco central al presentar el Formulario Cambiario N 7, siempre que la exportacin
transacciones superan USD 10.000.
5.1.5. Rgimen especial
Existe un rgimen especial de cambio en Colombia, que es aplicable a las sucursales de extranjeras
empresas que realizan actividades relacionadas con la exploracin de petrleo, gas, carbn o uranio o
aquellos que prestan servicios exclusivamente al sector de los hidrocarburos.
Este rgimen especial permite que estas ramas no reembolsan moneda extranjera proveniente de
sus ventas (como el resto de las empresas deben hacer) y no pueden comprar moneda extranjera en
el mercado cambiario colombiano (CEM). Del mismo modo, deben reembolsar a la CEM el
moneda extranjera como sea necesario para cubrir los gastos en pesos colombianos de estos
ramas.
En cuanto a la inversin extranjera, la inversin inicial de capital de las empresas matrices
de este tipo de ramas deben estar conectados a travs de la CEM y registrado en la central de
banco utilizando Exchange Formulario No.4. Por otro lado, el mosto inversin complementaria
Inscribirse seis meses despus del final del ejercicio al 31 de diciembre mediante la presentacin de
Cambio Formulario No. 13 La inversin extranjera debe ser actualizada cada ao antes del 30 de
Junio utilizando el mismo Formulario No. 13.
21
KPMG en Colombia
6. comercio y aduanas
6.1.1. Zonas francas
Con el fin de promover el comercio, la inversin, la creacin de empleo en algunas reas de
el pas, as como la implementacin de las normas y obligaciones impuestas por la
Organizacin Mundial del Comercio -WTO - el Congreso de Colombia aprob la Ley 1004 promulgada
en diciembre de 2005. Esta Ley establece un marco jurdico para el rgimen de zonas de libre comercio en
que los incentivos sobre los ingresos no slo estn vinculados a los mercados de exportacin, sino tambin a
la
mercado interno.
Adems, el gobierno ha emitido otras normas con el objetivo de unificar todos los asuntos
relacionado con el rgimen de zonas de libre comercio.
Algunos de los principales beneficios tributarios y aduaneros
son:
Relacionados con los
impuestos:
Los usuarios industriales de bienes o usuarios industriales de servicios se permite una tasa de impuesto
sobre la renta de
15%. Este tipo reducido no se aplica a los usuarios comerciales ubicados en un comercio libre
zona.
Adems, la tasa de impuesto sobre la renta del 15% da a los usuarios industriales de las zonas de libre
comercio
no se puede aplicar de forma simultnea con la deduccin especial prevista en el cdigo tributario,
es decir, la deduccin del 30% del importe de la inversin efectiva en inmovilizado material
activos productivos adquiridos hasta al 31 de diciembre 201.130.
Aduanas relacionados:
Exencin del pago de derechos de aduana y el IVA sobre la introduccin de
mercanca desde el extranjero a la zona de libre comercio, siempre y cuando los restos de mercancas
dentro de la zona de libre comercio. Por lo tanto, los importadores pueden mantener inventarios de
mercanca en
almacenes en la zona sin tener que pagar derechos de aduana y el IVA hasta que los artculos se ponen en
la
territorio aduanero nacional. Adems, la venta de bienes del colombiano Nacional
Territorio a un usuario industrial de bienes o servicios establecidos en una zona de libre comercio no son
sujetas al IVA, siempre que dichos bienes son necesarios para el desarrollo del negocio
objetivo de estos usuarios.
6.1.1.1. Usuarios de las zonas francas colombianas
La siguiente es una descripcin de cada tipo de usuario que se puede operar en una zona de libre
comercio
30
De acuerdo con la Ley 1430 de 2010, las compaas regulares ya no pueden solicitar este beneficio
para
la inversin en activos operativos tangibles fijos adquiridos despus del 1 de enero de 2011, excepto
aquellas empresas que hayan firmado un convenio de estabilidad jurdica.
22
KPMG en Colombia
Operadores
Las personas jurdicas autorizadas para dirigir, administrar, supervisar y desarrollar una o varias de libre
zonas comerciales, as como para calificar a sus usuarios.
Los usuarios industriales
Estas personas jurdicas pueden ser clasificados de la
siguiente manera:
a. Los usuarios industriales de bienes
Las personas jurdicas instaladas exclusivamente en una o varias zonas francas, autorizada para
producir, transformar o ensamblar bienes mediante el procesamiento de materias primas o semi-
manufacturados
productos.
b. Los usuarios industriales de servicios
Las personas jurdicas autorizadas a prestar servicios exclusivamente en una o varias zonas de libre
comercio.
Las actividades que se pueden llevar a cabo por un usuario industrial de servicios incluyen:
i) Logstica, transporte, distribucin, embalaje, etiquetado, clasificacin;
ii) Telecomunicaciones; la investigacin cientfica y tecnolgica;
iii) Asistencia mdica, salud dental y general;
iv) Turismo.
Los usuarios comerciales
Las personas jurdicas autorizadas a realizar actividades como el comercio, la comercializacin y el
almacenamiento o
preservacin de los bienes. Adems, los usuarios comerciales no pueden mantener ambas calificaciones
simultneamente (con usuario industrial de bienes o servicios de calificacin).
6.1.1.2. Tipos de zonas de libre comercio de Colombia.
Colombia tiene varios tipos de zonas de libre comercio, siendo:
Zona de libre comercio Permanente
Un rea de por lo menos veinte hectreas que tiene una cierta infraestructura, necesaria para el
funcionamiento de
usuarios industriales de bienes / servicios y usuarios comerciales.
Zona especial comercial permanente
reas creadas para proyectos especiales con alto impacto econmico y social de Colombia y
para estimular nuevos proyectos de inversin y de empleo que aumenten la competitividad de las
la zona de libre comercio. La zona de libre comercio especial permite a las empresas que son fsicamente
situado fuera de un rea de la zona de libre comercio geogrfica para operar como usuario de zona de libre
comercio
y disfrutar de los beneficios antes mencionados.
Transitoria zona de libre comercio
Lugares en ferias, exposiciones, conferencias y seminarios que se consideran
importante para la economa de Colombia y economa internacional se llevar a cabo.
23
KPMG en Colombia
6.1.2. Las compaas de comercio (comercializadoras Internacionales)
La compaa de comercio internacional o "sociedad Comercializadora Internacional "
(En lo sucesivo: CI, tras su sigla en espaol) es una empresa que cotiza en exclusiva
y vende productos colombianos en el exterior que fueron comprados en el mercado local o
fabricados por empresas o socios de tales locales asociados o no asociados
empresas.
El C.I. debe ser una persona jurdica constituida de conformidad con cualquier tipo de empresa
colombiana,
regulado por el Cdigo de Comercio, y debe incluir dentro de su mbito de negocio de la
posibilidad de importar materias primas para abastecer el mercado local o para la fabricacin de acabado
bienes a ser posteriormente exportados.
Con el fin de obtener los beneficios se explican a continuacin, una cualificacin como CI se debe obtener
antes
el Fiscal de Colombia y la Administracin de Aduanas Nacionales (DIAN), lo que demuestra el cumplimiento
de determinada
requisitos establecidos en la ley.
Los beneficios otorgados por la ley del impuesto de conformidad con el CI cualificacin son los
siguiente:



La compra de mercanca hecha por el C. I. en el mercado local y dejar de lado para
exportacin es exento de IVA.
Los pagos realizados por C.I. a los proveedores del mercado local de bienes a ser exportados no
hacer
acumulan retenciones de impuestos en la compra, por lo que el tipo impositivo normal es de 3,5%.
Los servicios de fabricacin prestados a C.I. con respecto a los bienes que se exportarn
estn exentas de IVA.
24
KPMG en Colombia
7. Impuesto sobre
Sociedades
7.1. Impuesto sobre la renta
Las empresas establecidas en Colombia (en adelante, las empresas colombianas) estn sujetos a
impuesto a la renta sobre su renta mundial. Las empresas extranjeras estn sujetas a este
impuestos slo sobre sus ingresos de Colombia.
Una empresa se estableci en Colombia a efectos fiscales si fue constituida con
La ley colombiana y su sede oficial se encuentra en Colombia.
Como regla general, las empresas deben mantener sus registros contables y pagar sus impuestos
utilizando el mtodo de acumulacin.
Base Imponible
Empresas colombianas deben determinar su obligacin tributaria final en la tasa de 33% en
su renta neta imponible. La base imponible ser el resultado del siguiente procedimiento:
Los ingresos brutos
(-) Restituciones, mark-downs (rebajas)
y descuentos
(-) Los ingresos no imponibles
= ingresos netos
(-) Costos
= Ingreso Bruto
(-) Deducciones
= Lngresos netos
(-) Ingresos Exentos
= Base imponible
Hay un mtodo alternativo para el clculo de la base imponible basa en
ingreso atribuido calcula sobre el patrimonio neto del contribuyente, pero slo se aplica cuando el
ingreso ordinario es inferior a este mtodo alternativo.
7.1.1. Los ingresos brutos
El concepto de los ingresos est ampliamente definido por la legislacin fiscal con el fin de incluir a todos
ordinaria
y las ganancias extraordinarias derivadas del perodo impositivo que en el ordeo puede
producir un incremento neto en el patrimonio neto del contribuyente, a menos que especficamente
exentos. El
Ao financiero colombiano se ejecuta 1 de enero al 31 de diciembre del ao natural.
25
KPMG en Colombia
Para efectos del impuesto sobre la renta, se entiende que los ingresos se realizan cuando estn
efectivamente recibidos en dinero o en especie, de manera que se puede considerar un pago, o
cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro medio distinto de la
pago como decir el desplazamiento de las deudas.
Sin embargo, tenga en cuenta las siguientes excepciones a la regla anterior:

La renta o los ingresos obtenidos por los contribuyentes con el sistema de contabilidad de causacin
y que tienen que declarar los ingresos devengados en el perodo de un ao o impuesto de impuestos, a
excepcin de
los casos de ventas a plazos. La renta se devenga cuando el derecho a exigir una
pago ha surgido, no obstante el hecho de que no se ha recibido todava.
La renta o los ingresos procedentes de dividendos de corporaciones o beneficios debido a
participaciones en sociedades de responsabilidad limitada o sociedades asimiladas se considera
como
recibida por los socios respectivos, de los interesados, socios, etc cuando ha sido
distribuye y su pago puede ser exigido.
Los recursos obtenidos de la venta de bienes races se devengar en la fecha de la
escritura pblica mediante la cual se formaliza la venta (esto es obligatorio en Colombia de verdad
races), con excepcin de las ventas que incluyen cuotas.


7.1.2. Los ingresos no imponibles
Un ejemplo de ingreso no tributable que deben mostr en la declaracin de impuestos sin
teniendo ningn impacto financiero para el contribuyente es la prima en colocacin de acciones (en el
caso de las empresas), que est exenta de impuestos sobre la renta y complementarios en el momento
de la capitalizacin (sin embargo, esta cantidad constituir la renta imponible de una empresa en
el momento de su distribucin), y los ingresos recibidos de las aseguradoras correspondientes
a la indemnizacin de los daos reales (no incluye los ingresos debido a la prdida de beneficios).
7.1.2.1. Casos especiales de los ingresos no gravables
a. Dividendos
El ingreso proveniente de las empresas colombianas en forma de dividendos o participaciones sern
los ingresos no gravables si se corresponde con provecho, sobre las que el impuesto ya pagado en el
nivel de la empresa colombiana de distribuirlos.
Si los dividendos o participaciones corresponden a resultados en los que an no se ha pagado el impuesto
en
el nivel de la empresa colombiana de distribuirlos, se gravar estos ingresos.
b. Venta de acciones
De acuerdo con la Seccin 36-1 del Cdigo Fiscal, los ingresos por la venta de acciones inscritas a
la Bolsa de Valores de Colombia se no imponible, siempre las acciones vendidas en el ejercicio fiscal por
el vendedor son menos del 10% de las acciones en circulacin de la compaa.
26
KPMG en Colombia
Si lo anterior no es aplicable, la diferencia positiva entre el costo de las acciones 'y
precio de la accin 'ser gravado a la tasa actual del 33%. Ganancias no imponibles retenidas voluntad
no ser gravado.
7.1.3. Costo
Los costos pueden ser definidos como aquellos gastos que se utilizan directamente en la adquisicin o
produccin de un bien o prestacin de un servicio. Los siguientes son algunos ejemplos de cmo la
costo de ciertos bienes se debe determinar:
7.1.3.1. Costo de inventario - bienes muebles
Los bienes muebles se definen como las asignadas para ser vendidos en el curso normal de la
negocio y suelen ser entendido como el inventario de la empresa.
El costo del inventario para las empresas que deben presentar su declaracin de impuestos con el
la firma de un contador de un auditor legal de impuestos debe ser determinado a travs de la
sistema permanente de inventario utilizando FIFO o LIFO, retail, medios o su especfica
mtodo de identificacin.
El contribuyente que quiere utilizar otro sistema debe presentar una solicitud ante la autoridad fiscal en
para obtener la autorizacin.
7.1.3.2. Activos fijos
El Cdigo Tributario establece normas especficas sobre cmo el costo de los diferentes tipos de fijo
los activos se deben determinar, por ejemplo:

El costo fiscal de los bienes muebles es el precio de adquisicin, ms todas las mejoras y
reajustes fiscales hicieron hasta 1991 y los ajustes por inflacin hechas hasta el 31 de
Diciembre de 2006, menos la depreciacin.
El costo de los bienes races puede ser el valor que se incluy en real del ao anterior
declaracin del impuesto o en la declaracin de impuestos del ao anterior.

7.1.4. Deducciones
7.1.4.1. Aspectos generales
Los gastos son deducibles en la medida en que sean:



Necesario para la produccin de ingresos.
Los gastos tienen una relacin causal con la actividad que genera la renta.
Los gastos son proporcionales a la renta de acuerdo con un criterio comercial.
Artculos deducibles incluyen los gastos del negocio, depreciacin, los pagos de intereses, salarios,
los pagos de la seguridad social, industrial y comercial impuesto (impuesto a los ingresos brutos), bienes
races
impuestos, el 25% de impuesto sobre los movimientos financieros (GMF en espaol); en el caso de los
impuestos, la deduccin
se refiere a la cantidad efectivamente pagada, etc
27
KPMG en Colombia
7.1.4.2. Deducciones especiales
a. Los costos y gastos incurridos en el extranjero
Los costos y gastos incurridos en el extranjero con el fin de obtener ingresos de fuente nacional puede ser
deducido sin exceder del 15% del impuesto neto de renta, calculado antes de haber acreditado
tales deducciones. Sin embargo, este lmite no se aplica si:



Los gastos se capitalizan de acuerdo con la tcnica contable.
Las retenciones fiscales se aplican debidamente, si el pago se grava.
Los pagos efectuados a comisionistas en el exterior para la adquisicin o la venta de
mercancas, materias primas u otros tipos de bienes, siempre y cuando estos pagos no hacen
exceder de un porcentaje sobre el valor de las operaciones durante el ao contributivo establecido
por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Otros pagos especiales segn lo declarado por la ordenanza fiscal.

b. Los pagos a la casa matriz u otras empresas asociadas ubicadas en el extranjero
Empresas colombianas tienen derecho a deducir de sus ingresos los pagos realizados a su
oficinas centrales, debido a los gastos de gestin o regalas, siempre que han aplicado el
retenciones correspondientes cuando tales pagos estn sujetos a impuestos en Colombia. Si estos
operaciones no estn sujetas a retencin, debido a que no estn sujetos a impuestos en Colombia, pero
que se llevaron a cabo de acuerdo con la regulacin de precios de transferencia, su deducibilidad es
sujeto a la limitacin 15% mencion antes. De lo contrario, estos pagos no son
deducible en absoluto.
c. Depreciacin
La depreciacin causada por el desgaste normal de los activos utilizados en el negocio
operaciones deben ser calculados en un porcentaje mximo anual que ser deducible
de los ingresos de la compaa.
La depreciacin debe calcularse utilizando el mtodo de lnea recta, el descenso de balance
mtodo o el mtodo disminuyen-equilibrio.
Otros mtodos de depreciacin se pueden utilizar; Sin embargo, la aprobacin previa de la autoridad fiscal
es
requerida.
Es importante aclarar que para fines de depreciacin que es necesario tener en cuenta la utilidad
la vida de los activos fijos, que se define como el tiempo por el que un activo puede ser utilizado y
generar ingresos para el contribuyente. Tenga en cuenta que los activos fijos utilizados por el
los contribuyentes en sus actividades llevaran a cabo como resultado de su uso y algunos activos
dependiendo de su naturaleza y destino tienen una vida ms larga que otros. La regla general para
fines de depreciacin es que la vida til de los vehculos y los equipos es de cinco aos, que
de maquinaria y equipo 10 aos y que en los edificios y construcciones 20 aos.
Esta vida til se aplica para la depreciacin de los activos fijos con el fin de determinar la
tasa de depreciacin, especialmente para el mtodo de lnea recta.
28
KPMG en Colombia
d. Amortizacin
De conformidad con los artculos 142 y 143 del Cdigo Tributario de Colombia, la inversin necesaria,
distinta de la realizada en el sector inmobiliario o hecho con el fin de alcanzar los objetivos de la
negocio o actividad, deben ser amortizados en un perodo de cinco aos o ms y en este
proporcin ser deducible cada ao (si no existen otras disposiciones particulares
con respecto a la inversin especfica).
Sin embargo, el perodo antes mencionado podra ser menor si la naturaleza del negocio o su
duracin requiere as.

Amortizacin de activos intangibles
Los artculos mencionados se aplican al costo de los activos intangibles.

Amortizacin de petrleo y gas y otros recursos naturales industrias
La amortizacin de la inversin ordinaria y necesaria puede ser tratado como una deduccin en
el clculo de la base imponible de las industrias de petrleo y gas. La amortizacin debe
ser reclamados en un periodo de al menos cinco aos, a menos que un perodo ms corto se puede
justificar.
Este tipo de inversin podrn ser amortizados utilizando el mtodo de lnea recta o el
mtodo de unidades de produccin.
En el caso de la exploracin sin xito, la inversin puede amortizarse en el mismo ao
del fracaso o dentro de los dos aos siguientes contra las ganancias de otros pozos.
7.1.4.3. Deducciones especiales - incentivos fiscales
a. Las inversiones en agricultura 31
Las personas o empresas que invierten directamente en las plantaciones agrcolas dedicadas a la
cultivo de frutas, caucho y cacao, as como en los ejercicios que benefician a la agricultura
productos pueden deducir en su declaracin anual de impuestos el valor de estas inversiones. Sin embargo,
esta deduccin no podr exceder del 10% de la base imponible del contribuyente.
b. Las inversiones ambientales
El costo de las nuevas inversiones realizadas hacia mejoras o controles ambientales es
Tambin deducible si dichas inversiones han sido acreditados con la autoridad ambiental.
La deduccin no puede exceder del 20% de la base imponible del contribuyente determinado antes
habiendo acreditado dicha deduccin.
La inversin en determinados tipos de investigacin cientfica
Los contribuyentes tienen derecho a una deduccin del 125% del importe que hayan invertido directa o
a travs de entidades tecnolgicas y entidades de investigacin sin fines de lucro que realizan
investigaciones sobre
proyectos o actividades de desarrollo debidamente reconocidos por el Consejo Nacional de Ciencia.
31
Cdigo Tributario, artculo 157
29
KPMG en Colombia
Esta deduccin no podr superar el 20% de la base imponible del contribuyente determinado antes
habiendo acreditado dicha deduccin.
c. La inversin en activos fijos de explotacin
Hasta 2010, una deduccin adicional del 30% estaba disponible en el costo de la adquirida fijo
activos. Sin embargo, la Seccin 1 de la Ley 2010 1430 incluye un prrafo en el Artculo 158-3 del
Cdigo Tributario Colombiano indica que a partir del ao 2011, ningn contribuyente puede solicitar este
beneficio. Como consecuencia, a partir del ejercicio 2011, los contribuyentes de ingresos ya no pueden
reclamar este beneficio.
No obstante lo anterior, si los contribuyentes presentaron un convenio de estabilidad jurdica antes de la
01 de noviembre 2010, podrn recurrir a la deduccin siempre que el acuerdo ha sido
signed32. A tal efecto, los contribuyentes deben haber cumplido con el siguiente
requisitos:


Incluido esta deduccin en el contrato
La prima se basa en el valor total de la inversin objeto de estabilidad.
En este caso, las empresas y ramas que adquieren los activos reales productivos durante un fiscal
aos puede deducir el 30% de la inversin realizada.
Sin embargo, de conformidad con la ordenanza fiscal, la deduccin slo se aplica si fijo tangible
activo operativo no ha sido parte de cualquier transaccin entre el contribuyente y el (i) el resto
de las subsidiarias directas o (ii) compartir compaas vinculantes o (iii) sociedades con el mismo
accionista mayoritario. Por otra parte, los activos deben ser depreciados utilizando la lnea recta
mtodo.
Adems, este beneficio se transfiere a los accionistas o socios de la empresa que
solicitado dicha deduccin especial de activos operativos.
d. Donaciones
De conformidad con el Cdigo Fiscal de Colombia, los contribuyentes que estn obligados a presentar un
impuesto sobre la renta
regreso en Colombia podr tomar como deduccin de las donaciones efectuadas durante el impuesto
aos sin exceder del 30% de su impuesto neto de renta, calculado antes de haber acreditado
dichas deducciones, si las donaciones cumplan los siguientes requisitos:

El donante debe ser una fundacin sin nimo de lucro cuyo objeto social principal es la
desarrollo de programas sociales, y las actividades llevadas a cabo por la organizacin no lucrativa
fundacin debe ser de inters general.
El donante debe ser reconocida como una entidad sin fines de lucro y debe estar bajo la supervisin
de una autoridad estatal.
En el ao anterior a aquel en que se hizo la donacin, el donante debe tener
presentado una declaracin de impuestos.


32
El trmino de la estabilidad jurdica de la deduccin especial no podr exceder de tres (3) aos.
30
KPMG en Colombia



Si la donacin es la moneda, lo que debera haber sido hecha por cheque, tarjeta de crdito oa travs
de
una entidad financiera autorizada.
El donante debe gestionar las donaciones recibidas a travs de una financiera autorizada
entidad.
El donante debe proporcionar al donante con un certificado que acredite el destino, el tipo
(Ya sea dinero o bienes) y la cantidad de la donacin y el cumplimiento de todo
los requisitos mencionados anteriormente. Este certificado debe ser firmado por la ley
auditor de la fundacin.
Este beneficio fiscal no se aplica si las donaciones son acciones, cuotas o valores.
7.1.5. Rentas exentas - Incentivo fiscal
a. Inversin agrcola
Los ingresos generados a partir de frutas, caucho, aceite de palma y el cultivo de cacao considerado en los
ltimos tiempos
rendimiento estar exento del impuesto sobre la renta por un perodo de 10 aos, siempre y cuando la
empresa
cumple con ciertos requisitos.
b. La inversin en hoteles
Durante un perodo de 30 aos, los ingresos recibidos de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
construidos
ya que la Ley 788 de 2002 estarn exentos del impuesto sobre la renta hasta el ao 2017.
Adems del incentivo fiscal anterior para el sector turstico, hay otra regla en el Impuesto
Cdigo que establece que para un perodo de 30 aos, los ingresos recibidos de los servicios del hotel
dictada en hoteles renovados cuya renovacin se ha realizado desde que la Ley 788 de
2002 est en vigor hasta el ao 2017, estarn exentos del impuesto sobre la renta en proporcin a la
cantidad
invertido en la renovacin o la ampliacin del hotel.
7.1.6. Las prdidas fiscales
7.1.6.1. Prdidas ordinarias
Seccin 147 del Cdigo Fiscal de Colombia afirma que las empresas puedan llevar adelante sus impuestos
prdidas (impuesto reajustado) en contra de la base imponible obtenida en los siguientes perodos fiscales
con
ninguna limitacin de tiempo.
Es importante mencionar que la posibilidad de llevar adelante las prdidas fiscales sin
lmite de tiempo y la cantidad fue introducida por la Ley 1111 de diciembre de 2006, antes de que el impuesto
las prdidas podran ser transferidas a lo largo de un perodo de ocho aos, limitadas anualmente al 25% de
la
valor de la prdida.
Con base en la sentencia C 508 de 2008 de la Corte Constitucional, las prdidas pueden ser transferidas
como sigue:
31
KPMG en Colombia
Prdidas Realizado entre
2003 y
31 de diciembre 2006.
8 aos
Realizado a partir de 2007
en adelante
Perodo de tiempo
Importe
Sin lmite de tiempo
25% de la prdida por Sin lmite de tiempo
aos
Con el fin de llevar adelante las prdidas, esas prdidas tributarias deberan haber sido declarados en el
declaraciones de impuestos de aos anteriores. Adems, las prdidas ordinarias deben cumplir con
la realidad econmica y fiscal de la entidad, lo que significa que debe ser el resultado de la
diferencia entre los ingresos de explotacin en contra de los costos y gastos relacionados con la
operacin de la empresa.
No carry-back est permitido en la regulacin tributaria colombiana.
7.1.6.2. Plusvalas prdidas
Las prdidas de capital incurridos en la transmisin de activos fijos que se llev a cabo por la empresa para
ms de dos aos slo son deducibles de las plusvalas resultantes de similares
transacciones. Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de activos fijos que formaban parte
de la
empresa de menos de dos aos son tratados como ingresos netos, por lo tanto la regla antes mencionada
ser no aplicable a estos casos.
7.1.7. Renta presuntiva
Una presuncin de ingresos (renta presuntiva) se calcula cada ao, al 3% de la
el patrimonio neto del contribuyente como al final del ao fiscal anterior. Algunos activos pueden ser
excluidos del valor neto para este propsito.
Si el clculo de la renta presuntiva es superior a la renta imponible determinada
de conformidad con el "procedimiento ordinario" que se mencion antes, el contribuyente debe
pagar impuestos sobre la renta presuntiva.
En este ltimo caso, la cantidad por la cual ingreso atribuido del contribuyente supera su red
ingreso calculado de acuerdo con el procedimiento ordinario podr deducirse de su bruto
ingresos en los cinco aos siguientes (el monto puede ser ajustado de impuestos).
7.2. Tratamiento tributario de los contratos de leasing
Acuerdos de arrendamiento financiero estn legalmente definidos como acuerdos a travs del cual un
leasing
empresa (el arrendador) (que en Colombia slo se pueden financiando empresas comerciales o
Compaas de Financiamiento Comercial) o un arrendador internacional (que puede ser el
proveedor), entrega a una persona natural o jurdica (el arrendatario) la posesin de un
activo operativo (bienes de capital) adquiridos para su cesin, y seleccionado por el arrendatario por su
uso y disfrute. A cambio, el arrendatario hace un pago regular a travs de una acordada
perodo, al final del cual el arrendatario tendr derecho a adquirir el activo contra el pago
de la opcin de compra. Los pagos peridicos o mensuales incluyen una parte del precio de la
productos y por lo tanto el precio de la opcin es el precio residual.
32
KPMG en Colombia
Para fines contables y fiscales, contratos de arrendamiento con opcin de compra concluyeron
despus de 1 de enero 1996 se clasifican como arrendamientos operativos o arrendamientos financieros.
33
Tratamiento como arrendamiento operativo se aplica a los contratos de arrendamiento de bienes inmuebles,
(excepto la tierra) est de acuerdo
durante 60 meses o ms, los contratos de arrendamiento de maquinaria, equipo, muebles y accesorios para
36 meses o ms, y los contratos de arrendamiento de vehculos operativos y equipos informticos
durante 24 meses o ms.
Contratos de leasing de terrenos, acuerdos con arrendamiento posterior, y los contratos de arrendamiento
de bienes con
plazos ms cortos que los indicados anteriormente son tratados como arrendamientos financieros para la
contabilidad
y efectos fiscales.
Es importante sealar que todos los contratos de arrendamiento firmados el 1 de enero de 2012 ha de
tratados como arrendamiento financiero, con independencia de la naturaleza del arrendatario.
7.2.1. Arrendamiento financiero

Arrendador
Un arrendamiento financiero es tratado como un prstamo ordinario. La empresa de arrendamiento
financiero registra un monetaria
activo en la cuenta 'arrendado activos' para el valor actual neto de los pagos de arrendamiento y
la opcin de compra. Todos los pagos de arrendamiento deben dividirse entre amortizacin y
costo financiero; la amortizacin debe ser registrada como una reduccin del activo arrendado y
el costo financiero como resultado de explotacin.
Cuando la empresa arrendatario ejerza la opcin de compra, se debe pagar el sobresaliente
mantener el equilibrio sobre el bien objeto del contrato. Si la opcin de compra no se ejerce, la empresa de
leasing
transfiere el saldo vivo de los activos arrendados a la cuenta de activos "para la colocacin
en rgimen de arrendamiento ".

Arrendatario
El activo se registra como un activo sujeto no monetario a reajuste fiscal y
Tambin se registra la depreciacin y un pasivo correspondiente. El activo y el pasivo deben ser el
valor actual de los pagos de arrendamiento ms el precio acordado inicialmente de la opcin de compra.
Los pagos de arrendamiento se dividen en amortizacin y costo financiero. La amortizacin se registra
como una reduccin de la deuda y el costo financiero como un gasto deducible de impuestos.
Cuando la opcin de compra se ejerce, su valor pactado se utiliza para cancelar el saldo de
el pasivo y cualquier diferencia entre el importe pagado y el saldo del pasivo va a
los estados financieros.
7.2.2. Arrendamiento operativo
Contratos de arrendamiento operativo reciben el mismo tratamiento contable como alquiler ordinaria
acuerdos. La empresa de leasing registra los activos como partidas no monetarias sujetas a
reajustes fiscales y la depreciacin y los pagos recibidos como ingresos de explotacin.
33
En virtud del artculo 127-1 del Cdigo Tributario
33
KPMG en Colombia
Los registros de arrendatario arrendamientos operativos en la misma forma que un contrato de
arrendamiento ordinario.
El activo no aparece en el balance general y los pagos se cargan a gastos.
Slo las pequeas y medianas empresas pueden solicitar el contrato de arrendamiento operativo, si el legal
se cumplen los requisitos. . El tamao de la empresa se mide en el patrimonio de la anterior
ao a la actual.
7.3. M & A tributacin
7.3.1. Fusin
Bajo la ley colombiana, una fusin de empresas es un negocio jurdico complejo por el cual se
o varias empresas se disuelven, pero no liquidados, para ser absorbida por otra
empresa o para crear una nueva empresa.
La fusin se logra por medio de una transferencia de capital que representan a todos los activos y
pasivos de las sociedades absorbidas en otra sociedad absorbente, que pueden ser
recin formado o pre-existente.
En esta situacin, la sociedad absorbente o la nueva compaa adquiere los derechos y
obligaciones de las sociedades disueltas como lo eran en el momento de la ejecucin del
acuerdo de fusin.
Efecto fiscal de las fusiones
De conformidad con las disposiciones contenidas en la Seccin 14-1 del Cdigo Tributario, la fusin
de las empresas implica ni alienacin ni una venta de activos entre la fusionada
empresas. Por esta razn, este tipo de transaccin no genera efecto impuesto sobre la renta
para aquellas empresas que participan en l, ni impuestos (IVA) ni impuesto a las ganancias sobre el valor
aadido para el
empresas involucradas.
La normativa fiscal establece que la sociedad absorbente o una nueva procedente de la fusin es
responsable de pagar los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones, intereses y otros
obligaciones tributarias existentes en las sociedades fusionadas o absorbidas.
La sociedad absorbente o nueva puede compensar su propia renta lquida imponible contra el impuesto
las prdidas de las entidades absorbidas, pero limitada al porcentaje que resulte de efectuar la
El patrimonio neto de la empresa absorbida dividida por la equidad y el de la sociedad absorbente
absorcin de entidad debe tener la misma lnea de negocio de la sociedad absorbida.
7.3.2. Spin-off o escisin
De acuerdo con la regulacin comercial (Ley 222, de fecha 20 de diciembre de 1995), hay
dos tipos de empresas spin-off:

Cuando una empresa, sin ser disuelta, las transferencias en un bloque de una o varias porciones
de su "valor neto o patrimonio" a una o ms empresas existentes, o usa tal
parte (s) para establecer una o varias nuevas empresas.
34
KPMG en Colombia

Cuando se disuelve una empresa, pero no liquidada, y divide su "valor neto o patrimonio '
en dos o ms porciones que se transfieren o bien a varias empresas existentes o
utilizado para establecer nuevas empresas.
Efecto fiscal de las spin-off
Conforme a la Seccin 14-2 del Cdigo Fiscal de Colombia, el spin-off de empresas no
implicar la enajenacin o venta de activos entre las empresas spin-off. Por esta razn, este
tipo de transaccin no genera efectos impuesto sobre la renta para las empresas participantes
en l, y ni voluntad impuesto al valor agregado (IVA) surgir de esta transaccin.
Sin embargo, la normativa fiscal establece que la empresa spin-off y la nueva empresa
procedentes de la escisin son solidariamente responsables por los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones, intereses y otras obligaciones fiscales existentes o debido en el momento de la spin-
off, as como cualquier otra obligacin fiscal que pudiera surgir despus de que el proceso de spin-off, pero
relacionado
a los ejercicios econmicos anteriores.
7.3.3. Adquisicin de acciones
Toda adquisicin, en Colombia o en el extranjero, de las acciones de una empresa colombiana por los
residentes o
no residentes genera un pasivo por impuestos en Colombia para el vendedor.
La base imponible es la diferencia positiva entre el precio de venta y el costo fiscal de
las acciones vendidas. El precio de venta no puede diferir en ms del 25% del precio de mercado de la
acciones en la fecha de venta. El costo fiscal se calcula como el costo de adquisicin, ms impuestos
ajustes. Si la operacin se realiza con partes asociadas, las reglas de precios de transferencia
son aplicables.
La porcin de las utilidades retenidas ya gravados a nivel de la empresa colombiana y
correspondientes a las acciones que se venden se puede restar de la renta imponible. Sin embargo,
el exceso de las utilidades acumuladas que no hayan sido gravados a nivel de la empresa colombiana
sera imponible, a menos que se capitalizan dichos beneficios.
Si las acciones se adquieren de un inversionista extranjero, debido registro en el Banco Central
se requiere (como se explica en el punto anterior) y el vendedor debe presentar una declaracin de impuesto
sobre la renta
dentro del mes siguiente a la venta, independientemente de si hay un impuesto a pagar o no (de impuestos
debido).
Por otro lado, si una transferencia de acciones a un nuevo propietario en el extranjero es el resultado de
una fusin o
transaccin escisin, la cesin no genera efectos fiscales en Colombia.
7.4. Rgimen de precios de transferencia
Normas colombianas relativas a las normas de precios de transferencia (reglas TP) son consistentes con la
espritu de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE)
y son vistos como parte de un esfuerzo del gobierno grande como para evitar la evasin fiscal. Reglas TP
de cuestiones concretas tales como las transacciones financieras, la aplicacin del rango intercuartil
y ajustes a la mediana, cuando los mrgenes o precios de los contribuyentes caen fuera del rango
y las consideraciones de la industria y / o la vida los ciclos econmicos. TP reglas se aplican a los ingresos
contribuyentes realicen transacciones transfronterizas con partes asociadas extranjeras.
35
KPMG en Colombia
Los conceptos de un partido econmico asociado o partido asociado, sobre los cuales las reglas TP
se basan, deben ser considerados como sinnimos y son, bsicamente, se define por referencia a
otras reglas que incluyen situaciones que van desde estatutaria de la dependencia econmica y
control de las empresas por parte de personas (Cdigo de Comercio, las secciones 260, 261, 263 y 264;
Seccin 28 de la Ley 222 de 1995 y el Estatuto Tributario, las secciones 450 y 452).
En cuanto a las obligaciones formales, los contribuyentes de ingresos obligados a cumplir normas TP
requisitos son
aquellos que realizan transacciones con partes asociadas, radicadas en el exterior que excedan el
tapas establecidos de equidad bruto superiores (100.000 UVT - COP 2,513,200.000, en
ejercicio 2011, que es de aproximadamente USD 1.323 millones)) o ingresos brutos superiores a
(61.000 UVT - COP 1533052000, en el ejercicio 2011, que es de aproximadamente USD
807.000).
Para el cumplimiento de las obligaciones de precios de transferencia, los contribuyentes debern informar
sobre la
declaracin informativa de todas las operaciones celebrados con partes asociadas extranjeras.
Sin embargo, para el apoyo a efectos de documentacin, slo aquellas operaciones superior a 10.000
UVT - 251.320.000 pesos colombianos en el ejercicio 2011 (aproximadamente USD
132.000) deben estar sujetos al anlisis de precios de transferencia. La documentacin de apoyo
debe estar preparado y puesto a disposicin de las autoridades fiscales no ms tarde del 30 de junio
siguiente al ejercicio correspondiente. Cuando es solicitado por las autoridades fiscales, que se debe
presentar
en un plazo de no ms de 15 das desde la fecha de notificacin.
De conformidad con la Ley 4349 de 2004, el regreso de precios de transferencia debe contener, entre otra
informacin, lo siguiente: forma totalmente terminado; identificacin financiera de los contribuyentes; ingreso
nmero de identificacin fiscal y el pas de establecimiento de las partes asociadas que participan en la
controlada
transacciones; transferir el mtodo de fijacin de precios se utiliza para determinar los precios o mrgenes
de utilidad; internacional
rango cuartil obtenida en la aplicacin de la metodologa de precios de transferencia; evaluacin
de las sanciones, cuando sea necesario; firma electrnica del contribuyente o su legal
representante, sus agentes o los agentes especiales.
En el caso de control o participaciones, cuando el controlador o jefatura o cualquiera de sus
entidades subordinadas deben presentar la declaracin informativa individual, la oficina del controlador o la
cabeza
tendrn que presentar una declaracin informativa consolidada lista de todas las operaciones, incluidas las
involucrando los afiliados que no estn obligados a presentar la declaracin informativa individual.
Siguiendo el espritu de las directrices de la OCDE, TP reglas especifican los mtodos para la transferencia
anlisis de los precios, as como los factores de comparabilidad que se deben tener en cuenta
al evaluar las transacciones controladas a las realizadas por terceros independientes en
transacciones comparables. Seccin 260-2 del Estatuto Tributario colombiano especifica seis transferencia
mtodos de fijacin de precios.
Por ltimo, vale la pena mencionar que estas normas slo afectan la renta y complementarios
clculo del impuesto sobre los ingresos y gastos ordinarios y extraordinarios (costes y
deducciones) y para la determinacin de activos y pasivos entre partes vinculadas.
Por lo tanto, las reglas del TP no afectar a la determinacin de otros impuestos menores, tales
transacciones, tales como impuesto de industria y comercio (impuesto a los ingresos brutos), el IVA, los
aranceles aduaneros
(derechos de aduana), etc
36
KPMG en Colombia
7.5. Retencin de impuestos
7.5.1. Retencin en la fuente de ingresos
Conforme a la Seccin 367 del Cdigo Fiscal de Colombia, con el propsito de la retencin de ingresos
tributario es recaudar impuestos sobre la renta de una manera gradual y durante el ao contributivo.
Por lo tanto, la retencin de impuestos se aplica a los pagos brutos realizados para interior y exterior
empresas 34.
7.5.1.1. Tasas y conceptos generales
Los tipos de retencin de impuestos varan dependiendo del tipo de pago, por ejemplo:
Empresa Imponible
Servicios
Compra de bienes
(Salvo los automviles y bienes
races)
Comisiones
Los premios de la lotera,
los juegos de azar y juegos de
azar
Intereses, comisiones,
regalas, arrendamientos, generales
servicios y pagos adeudados
a derechos de autor o know-how
El transporte internacional
Otros casos de diferentes
los especialmente mencionados
Contratos llave en mano y civiles
obras
Concepto Cambio
4%
3,5%
Compaa Nacional
(Incluidas las sucursales)
11%
20%
33%
Las empresas extranjeras
3%
14%
1% sobre el importe bruto
del total de pagos
hecho.
En lo que se refiere a las retenciones con respecto a las empresas extranjeras, es importante
considerar que si la renta de fuente colombiana recibida por estas empresas no es del todo
sin perjuicio de algunas retenciones declar por ley, o estn sujetos a la tasa de retencin del 14%
se mencion anteriormente, las empresas extranjeras tendrn que determinar su responsabilidad de
impuesto de ingreso
a una tasa de 33% sobre la renta neta imponible y presentar una declaracin de impuesto sobre la renta. En
este ltimo caso, la
34
Las empresas extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas de fuente
colombiana
37
KPMG en Colombia
retenciones pueden ser tratados como un pago anticipado y se utilizan como un crdito fiscal contra el
obligacin tributaria final.
7.5.1.2. Casos especiales
Los siguientes son algunos casos de retenciones de impuestos aplicables a los pagos efectuados a
empresas extranjeras que tienen tasas especiales o bases imponibles.
a. Dividendos
El pago de dividendos a los accionistas extranjeros que no residen o no estn registrados
en Colombia en su calidad de socios o accionistas de una sociedad constituida en
Colombia est sujeto al impuesto de retencin de ingresos a las siguientes tarifas:

Si el dividendo corresponde a beneficios sobre los cuales que no se activa de impuestos al
Nivel de empresa colombiana en el momento de su distribucin, no hay impuesto de retencin de
ingresos
ser aplicado.
Si el dividendo corresponde a beneficios sobre los cuales an no se ha pagado el impuesto en el
Nivel de empresa colombiana que distribuye dichos dividendos, la tasa aplicable es del 33%.

b. Pagos de licencias de software
Aunque la tasa aplicable a los pagos debido a la concesin de licencias de software por
una empresa extranjera est sujeta a retencin en la fuente de ingresos del 33%, la retencin debe ser
aplicado slo sobre el 80% del pago bruto.
c. Servicios de asistencia tcnica y tcnicos y servicios de consultora
Como se indica en el prrafo 2 de la seccin 408 del Cdigo Fiscal de Colombia, los pagos o
devengo de consultora, servicios tcnicos y de asistencia tcnica, suministrados por entidades
no residente o establecido en Colombia, estarn sujetos a la retencin de impuestos en el
Tasa de 10%. Destacamos que esta retencin se aplicar si los servicios son
dictada en Colombia o en el extranjero.
d. Inters consideran ingresos de fuente extranjera
Como regla general, los intereses derivados de prstamos en Colombia o econmicamente vinculantes para
la
pas se consideran rentas de fuente colombiana y por lo tanto estn sujetos a impuesto sobre la renta
retencin, como se mencion en la tabla anterior.
Tenga en cuenta que los intereses derivados de prstamos obtenidos en el extranjero por el colombiano,
extranjero o
empresas mixtas organizadas o constituidas en el pas o por los fondos fiduciarios administrados por el
sociedades fiduciarias organizadas o constituidas en Colombia que se examinaron de las actividades
inters para el desarrollo econmico y social de Colombia, se considera extranjera
ingresos hasta 2010 35. Ley 1430 de 2010 elimin este tratamiento especial a partir del
35
Subseccin 5 de la seccin 25 del Cdigo Tributario
38
KPMG en Colombia
2011 36 y estas cantidades se consideran los ingresos nacionales, con efectos del 1 de enero
2011 37
Por lo tanto, los pagos relacionados con los ingresos por prstamos obtenidos en el exterior por un perodo
de tiempo
de un ao o ms, o los intereses o costos financieros originados en los contratos de arrendamiento
celebrados con
empresas extranjeras estarn sujetos a retencin en la fuente de ingresos a la tasa de 14%. Prstamos
obtenido en el extranjero por un perodo inferior a un ao estarn sujetos a retencin en la fuente de
ingresos
en el 33%.
Adems, los pagos generados a partir de los contratos de arrendamiento de aviones o helicpteros,
ejecutado con empresas extranjeras estarn sujetas al impuesto sobre la retencin de ingresos en el
1%.
7.5.2. Retencin de IVA
Cuando una empresa extranjera realiza servicios sujetos al IVA, la empresa colombiana que
contratados esos servicios deben autoevaluar el 100% del IVA devengado y pagarlo al
Autoridad Fiscal de Colombia por medio de una declaracin de impuestos de retencin.
Del mismo modo, si la empresa colombiana que est haciendo el pago es el IVA devengado el IVA
pagado puede constituir un IVA soportado, si estn relacionados con las operaciones del IVA gravado.
Los servicios sujetos al IVA tienen una relacin directa con los bienes y servicios
producidos o prestados por la empresa colombiana y excluidos de IVA, el IVA
devengados por el pago a la empresa extranjera constituir un mayor costo de estos
bienes o servicios.
Esta regla tambin se aplica a algunos casos entre residentes colombianos, pero slo en cuanto a
50% 38 del IVA devengado.
7.6. IVA
El colombiano impuesto al valor agregado (IVA) se aplica a (i) la venta de los inventarios correspondientes
a los bienes tangibles, (ii) la importacin a Colombia de los bienes gravados, (iii) la venta o en ejecucin
de los servicios de juegos de azar y juegos de azar (excluyendo la lotera) y (iv) la prestacin de servicios
dentro del territorio colombiano.
IVA se calcula en periodos bimestrales utilizando el mtodo de sustraccin, lo que significa
acreditar el IVA soportado generada debido al pago de dicho impuesto a la compra de
los bienes o adquisicin de servicios o la importacin de algunos bienes contra los pasivos por impuestos
derivados de las actividades realizadas percibidos por los contribuyentes.
La siguiente tabla incluye una descripcin general de los elementos tributarios.
36
37
Secciones 47 y 65 de la Ley 1430 de 2010
Seccin 67 de la Ley 1430 de 2010
38
Cdigo Fiscal, la Seccin 437-1
39
KPMG en Colombia
Hecho imponible
La venta de los inventarios
correspondiente a tangible
bienes.
Ordenanza fiscal considera como
una venta de cualquier transaccin que
supone la transferencia de la
propiedad, con o sin
precio de venta. Por lo tanto, no lo hace
importa si la operacin de venta es
de forma gratuita.
El render de servicios
(Excepto de los
especficamente exentos)
Sujeto pasivo
Los comerciantes,
independientemente del
etapa de la produccin
y el ciclo de distribucin en
que participan.
Base imponible
El importe de la transaccin.
Por otra parte, en los casos de venta libre de
las transacciones de bienes, la regulacin
ha establecido un impuesto mnimo
base que corresponde a la
valor comercial de los productos
involucrado en la transaccin.
Los que rinden imponible
servicios.
El impuesto se calcula sobre la totalidad
valor de la transaccin incluyendo
los gastos financieros directos,
gastos accesorios,
transporte, instalacin,
seguros, comisiones,
garantas y otros
pagos complementarios aunque
tales pagos se facturaron o
acordado por separado, o no son
sujetos al impuesto considerado en un
forma por separado.
El impuesto se calcula sobre el CIF
valor de los bienes (Cost, Insurance
y el valor de carga que representa la
aterrizado valor de los bienes en la primera
puerto de llegada), adems de las costumbres y
impuestos de importacin.
La importacin en
Territorio colombiano de
bienes corporales muebles
Los importadores, ya sea que
acto como tal habitualmente o
de vez en cuando
Tipo de Cambio
La tarifa estndar
Concepto
Este es el tipo general aplicable a
la prestacin de servicios, as como la venta de
bienes situados en Colombia.
Estas tarifas se aplican a ciertos coches y
motocicletas. Servicios de telefona mvil son
tributarn al 20%.
Esta tasa se aplica a cierta masa
bienes y servicios de consumo.
Cambio
16%
Aumento de la
frecuencia
20-25-35%
Tarifa reducida 10%
40
KPMG en Colombia
Tarifa reducida Esta tasa se aplica a la limpieza y la seguridad
servicios, los servicios de empleo temporal
y los servicios prestados por las cooperativas.
Para la exportacin de bienes y servicios
y ciertos suministros internos.
Ciertas transacciones estn sujetas al IVA en
tasa cero y conceden al contribuyente la
posibilidad de recuperar la entrada relacionada
IVA pagado previamente en las compras y
importaciones.
1,6%
Exenciones 0%
7.7. Impuesto sobre los movimientos financieros (impuesto al
dbito bancario)
Impuesto sobre los movimientos financieros se devenga por la realizacin de operaciones financieras a
travs de
el cual se hace una disposicin de los recursos. La tasa del impuesto es de cuatro por mil
(4x1000).
La base imponible es el valor total de la transaccin financiera y los contribuyentes son los usuarios
y clientes de Finanzas entidades, controladas por el Supervisor de Finanzas y el Supervisor
de Economa Solidaria.
De acuerdo con estas disposiciones, las empresas colombianas se percibir la financiera
movimientos de impuestos siempre que disponer de sus recursos a travs de las transacciones
financieras.
Sin embargo, el impuesto sobre los movimientos financieros ser abolida en el ao tributario 2018 por
medio de un
la reduccin gradual de la tasa de impuestos, de la siguiente manera:
2 x1000 para aos 2014 y 2015
1 x 1000 para aos 2016 y 2017
0 x 1000 a partir del ao 2018
Tenga en cuenta que el 25% de impuesto sobre los movimientos financieros es deducible del impuesto sobre
la renta
independientemente de que su pago tiene una relacin de causa con la actividad que
genera los ingresos, siempre y cuando est debidamente apoyada por el agente de retencin.
Adicionalmente,
esta deduccin se incrementar al 50% a partir del ejercicio 2013.
7.8. Impuesto sobre el
Patrimonio
Se establece este impuesto slo para el ao fiscal 2011, tomando como hecho imponible la riqueza
neta
propiedad el 1 de enero de 2011, para los contribuyentes cuyo patrimonio neto sea superior a COP
3000000000 (USD 1.579 millones, aproximadamente).
La tasa del impuesto es de 2.4% para el capital neto entre COP 3,000,000,000 (USD 1.579 millones) y
COP 5,000,000,000 (USD 2,631 millones), ms un recargo del 25% para una tasa efectiva del 3%.
Para una mayor participacin neta de COP 5000 millones, la tasa del impuesto ser de 4,8% ms un recargo
del 25% para una tasa efectiva del 6%. El impuesto a pagar se puede dividir en ocho igual
cuotas a pagar durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014.
41
KPMG en Colombia
El valor patrimonial neto de las acciones que posea en entidades colombianas y la primera
COP 319,215 millones (USD 168.000 aproximadamente) del valor de la casa del contribuyente para
vida estn excluidos de la base imponible.
Otras exclusiones se proporcionan para los fondos de la familia de compensacin, fondos de
empleados y
asociaciones; para los activos fijos inmuebles adquiridos y asignados a medio ambiente
mejora y control, entre otras cosas.
Tambin indica que las corporaciones sin fines de lucro, fundaciones y asociaciones, y otra
entidades pblicas no estn sujetas a este impuesto, ni las entidades en liquidacin, reorganizacin o
leyes de reestructuracin. El impuesto al patrimonio no es deducible para efectos del impuesto sobre la
renta
De conformidad con el Decreto 4825 de 2010 39, las personas que son los contribuyentes de
ingresos y propia
patrimonio neto superior a COP 1000 millones e inferior a COP 3,000,000,000 como en
01 de enero 2011 estn obligados a pagar el impuesto sobre el patrimonio
La tasa del impuesto es del 1% para el patrimonio neto entre COP 1,000,000.000 (USD 526.000
aproximadamente) y COP 2000 millones (USD 1.053 millones). Para la participacin neta entre
COP 2,000,000,000 (USD 1.053 millones) y COP 3000 millones (USD 1.579 millones), el impuesto
tasa ser del 1,4%.
En este caso, el valor patrimonial neto de las acciones y participaciones de valores llev a cabo en las
entidades colombianas
y la primera COP 319,215 millones (USD 168.000 aproximadamente) del valor de los contribuyentes de
casa para vivir estn excluidos de la base imponible.
7.9. El impuesto del timbre
El impuesto del timbre fue abolido gradualmente. La tasa sobre los documentos gravados introducidos a
partir
01 de enero 2010 es cero.
7.10. Impuesto de industria y comercio (impuesto a los ingresos brutos)
La industria y el comercio es un impuesto municipal que grava industrial, comercial
y las actividades de servicios realizadas, de forma permanente u ocasional, con o sin un negocio
establecimiento, dentro de un trmino municipal de Colombia.
Las tasas de impuestos varan dependiendo del tipo de actividad desarrollada y el municipio;
Sin embargo, las tarifas aplicables a municipios diferentes de la ciudad de Bogot debe estar entre
0,2% y 1% y 40 para Bogot entre 0,414% y 1,04%. 41
El gobierno colombiano expidi el Decreto 4580 de 2010, que declara la Races de emergencia, como
consecuencia de las fuertes lluvias e inundaciones durante el segundo semestre de 2010 que han afectado a ms
de 1,2 millones de personas.
Como consecuencia, el gobierno colombiano expidi el Decreto 4825 de 2010, con el fin de proporcionar
recursos y se enfrentan a la situacin de emergencia.
40
Ley 14 de 1983, artculo 33.
41
Acuerdo 065 de 2002.
39
42
KPMG en Colombia
8. individual Tributacin
8.1. Impuesto sobre la renta
8.1.1. Contribuyentes
En primer lugar, es importante aclarar que slo para efectos fiscales, la residencia se define como
presencia continua en el pas por ms de seis meses del ao o perodo gravable,
o que se completa dentro de ella, as como la presencia no continua por ms de seis
meses en el ao o perodo gravable.
Adems de esto, los ciudadanos colombianos cuya familia vive en Colombia o que tienen como principal
lugar
de los negocios es Colombia se consideran residentes colombianos, independientemente de que
permanecer en el pas o no. Esta regla no se aplica a ciudadanos extranjeros.
Teniendo en cuenta lo anterior, los contribuyentes individuales pueden resumirse como
de la siguiente manera:
Sujeto pasivo
Los colombianos que residan
Ingresos
Sujeto a impuesto sobre la renta en relacin con su mundo
ingresos.
Sujeto a impuesto sobre la renta slo en relacin con su
Rentas de fuente colombiana.
Durante los primeros cuatro aos de su estancia en Colombia
que estn sujetos a impuesto sobre la renta slo en el respeto de
sus rentas de fuente colombiana. A partir de entonces lo harn
someterse a imposicin por su renta mundial.
Las personas fsicas no residentes
Los extranjeros que son residentes
8.1.2. Base imponible
La base imponible de un individuo es la suma de la totalidad de su ordinario y extraordinario
ingresos, a menos que especficamente exentos, obtenidos durante el perodo impositivo en que
coleccin puede producir un incremento neto en el patrimonio neto del contribuyente.
Con el fin de obtener la base imponible, la base se reduce en las deducciones y aplicables
subsidios. Tambin hay algunos tipos de ingresos que no tributan y reducirn el
renta imponible.
Como regla general, los contribuyentes deben reportar sus ingresos y pagar sus impuestos en una caja
base.
8.1.3. Precios
Individuales tasas de impuestos son progresivos en funcin del nivel de renta imponible
obtenido, de la siguiente manera:
43
KPMG en Colombia
Base imponible en UVT (impuesto sobre el valor
unidad)
0 hasta 1.090 UVT (COP 27,394 millones o
USD 14,400 aproximadamente)
Desde 1090 UVT hasta 1.700 UVT (Desde
COP 27,394 millones a 42,724 millones COPP o
USD 14 400 a USD 22 400, aproximadamente)
Desde 1700 UVT hasta 4.100 UVT
(COP 42,724 millones a COP 103.041.200 o
USD 22.400 a USD 54.232)
Tipo impositivo
0%
19%
28%
Desde 4100 al alza (COP 103,041 millones o
USD 54.232)
33%
8.2. Retencin en la fuente de ingresos
8.2.1. Retencin en la fuente de ingresos de los residentes colombianos
Rentas de fuente colombiana proveniente de empleo, las inversiones y las ganancias de capital
obtenido por los residentes es por lo general sujetos a retencin de impuestos sobre los ingresos brutos.
Si el contribuyente no est obligado a presentar una declaracin de impuesto sobre la renta, las retenciones
de su
los pagos se consideran impuestos sobre la renta. Por el contrario, las retenciones de los contribuyentes
que debe presentar una declaracin de impuesto sobre la renta (en el momento de la presentacin de ella)
puede ser tratado como un avance
pago y utilizado como un crdito fiscal contra el impuesto sobre la renta final.
8.2.2. Retencin en la fuente de ingresos de los no residentes
Como se explic anteriormente, los no residentes estn sujetos a impuesto sobre la renta slo en relacin
con su
Rentas de fuente colombiana, y el impuesto generado a partir de estos ingresos se suelen recoger por
los medios de la retencin de impuestos.
Por lo tanto, la mayor parte de los pagos realizados por residentes colombianos a los no residentes son
sujetos a retencin de impuestos sobre los ingresos brutos y slo si el colombiano
su residencia o establecimiento no logra retener el porcentaje aplicable de retencin de impuestos a la
ingresos brutos, el no residente tendr que determinar el impuesto sobre la renta final en 33%
sobre la renta neta imponible. Los importes retenidos de manera efectiva pueden ser tratados como un
pago anticipado y se utiliza como un crdito fiscal de la deuda tributaria final.
Los tipos de retencin aplicables a los no residentes son las mismas que para las empresas extranjeras.
44
KPMG en Colombia
9. Convenios de Estabilidad Jurdica
Con el fin de promover nuevas inversiones o ampliar las existentes, la Ley 963 de 2005
establece la posibilidad de firmar un convenio de estabilidad jurdica con el colombiano
gobierno.
A travs de la firma de este tipo de acuerdo, el Estado colombiano garantiza que el
regulacin incluida en el acuerdo y seal que es necesario, con el fin de hacer que el
la inversin, ser todava aplicable a esa inversin si la modificacin o revocacin de
tal regulacin es hecha por el Congreso de Colombia. A cambio, el inversor debe pagar una
prima equivalente al 1% de la inversin anual.
El inversor puede ser una persona natural o jurdica, nacional o extranjera, que debe hacer un
inversin en Colombia por lo menos de 7.500 salarios mnimos legales (aproximadamente
USD 2.008.500). La inversin debe hacerse en, entre otras cosas, el turismo,
las exportaciones de la industria, la agricultura, la minera, el petrleo, telecomunicaciones, forestales, o el
edificio
sector.
El acuerdo podra durar entre tres aos para 20 aos y es una buena herramienta legal para
aseguran que las normas vigentes en el momento de las inversiones se seguirn aplicando
en el caso de futuras modificaciones.
Tenga en cuenta que el impuesto al patrimonio creado por el Decreto 4825 de 2010, no se incluir
en este tipo de acuerdos. 42.
42
De acuerdo con la seccin 8 del Decreto 4825 de 2010
45
KPMG en Colombia
10. Fiscalidad Internacional
10.1. Los tratados fiscales
Colombia ha firmado cuatro convenios fiscales para evitar la doble imposicin, con Espaa, Chile,
Suiza y la CAN (Comunidad Andina). Los CDI con la CAN, Espaa y Chile son
actualmente en vigor, el otro no est en vigor, debido a los procedimientos de aprobacin que deben tener
colocar en los pases firmantes.
El siguiente cuadro resume los principales aspectos de estos tratados.
Tratado
CAN (Andina
Comunidad)
Bolivia
Ecuador
Per
Dividendos
El
dividendos
ser
gravado slo
en el
pas
donde el
Empresa
distribucin
ellos es
registrado.
Las ganancias de
capital
El tratado hace
no impactar el
en materia de fiscalidad
ganancias de capital como
se
se limita a definir
qu jurisdiccin
tiene derecho a percibir
ella. El general
regla es que el capital
ganancias slo sern
someterse a imposicin en
el
pas donde el
bueno (activo) es
situado.
Regalas
Las regalas
respecto
activos intangibles
slo se gravar
en el pas
donde el bien es
utilizado o el
derechos de autor son
registrado.
Servicios
Los pagos
debido prestacin
servicios por
empleados,
profesionales,
tcnicos o
cualquier otra
personal
servicios, slo lo har
someterse a imposicin en
el
pas donde
dichos servicios son
rendido,
excluyendo el
salarios o
remuneraciones
recibido por:
a) Gobierno
empleados que
prestar servicios a
un pas
miembro de la
tratado. El
ingresos recibidos
por estas
Los empleados
slo tributarn por
el pas que
que estn trabajando
para, a pesar de la
lugar donde el
servicios estn
prestado.
46
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos Las ganancias de
capital
Regalas Servicios
b) La tripulacin
miembros de
buques, aviones
o cualquier otro
medios de transporte.
Sus ingresos ser
someterse a imposicin en
el
pas en el que
el empleador
reside.
c) Ingresos
recibida desde
profesional
servicios,
tcnica
servicios,
tcnica
asistencia y
consultora
servicios
empresas lo har
slo someterse a
imposicin en
el pas del tratado
donde tales
servicios proporcionan
beneficios.
El tratado
presume que el
servicios generan
beneficios en el
lugar donde el
corresponsal
gasto es
reservado.
Espaa Dividendos
distribuido
por una
corporacin,
residente en
uno de los
tratado
pases, a
un residente en
la otra
Las ganancias de capital
realizado por un
residente de un
Contratacin del Estado,
resultante de la
venta de inmuebles
ubicado en el
otra contratacin
estado, puede ser
imposicin en el otro
Contratacin del Estado.
Las regalas pagadas
de uno
Estado contratante
a un residente del
la otra
Estado contratante
pueden someterse a
imposicin en
la otra
Contratacin del Estado.
Sin embargo, la
Salarios o cualquier
otros pagos
debido a un trabajo
recibida por un
residente de un
Estado contratante
slo pueden someterse a
imposicin
en el pas
donde la persona
reside, a menos que
47
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
tratado
pas puede
estar sujeta
a imposicin en el
otros
pas.
Sin embargo,
tales
dividendos
tambin puede ser
sujetos a
impuesto en el
pas
donde el
empresa
que
distribuye
la
dividendos es
registrado,
de acuerdo a
la
disposiciones
de la
nacional
leyes de este
pas, pero
en este caso
el mosto de
impuestos
limitarse
como sigue:


5%
0% si
la
destinatario
de la
dividendo
s es un
Corporat
iones que
posee
20% o
ms de
la
acciones
Las ganancias de
capital
El pas de
el inversor
otorga un crdito fiscal
del impuesto pagado
de la equidad.
Las ganancias de capital
resultante de la
venta de bienes muebles
bienes que son
parte de los activos
de un permanente
establecimiento
que una empresa
de una contratacin
estado tiene en el
otra contratacin
estado puede ser
imposicin en el otro
Contratacin del Estado.
Los ingresos procedentes
Del
enajenacin de
vasos o
aeronaves explotados
en internacional
trfico slo puede ser
someterse a imposicin en
el
Estado contratante
donde el
domicilio social de
la empresa es
situado.
Los ingresos
derivados de la
enajenacin de
bienes que no sean
la anteriormente
lata mencionado
slo someterse a
imposicin en
la contratacin
estado en el que
vendedor reside.
Regalas
las regalas pueden ser
someterse a imposicin en
el
Estado contratante
del pagador,
de acuerdo con su
nacional
regulacin, pero en
este caso el impuesto
se limita al 10%
de los ingresos brutos
importe de la
imagen.
Servicios
el trabajo es
realizado en el
otra contratacin
estado en el que
caso, este ltimo
Tambin puede gravar el
ingresos. Sin embargo,
Los ingresos pueden
slo tributarn por
estado donde
el empleado
reside en la
siguientes eventos:
El trabajador
permanece en el
otros
contratacin
estado para un
perodo no
ms largo que
183 das en
cualquier perodo de
doce meses
que se inicia o
termina en el
ao contributivo.
El empleador
el pago de la
salario o cualquier
otra cantidad
de dinero es
no residente
de la otra
contratacin
estado.
Los pagos
no son
apoyada por
una permanente
establecimiento
de la
empleador,
ubicado en el
otros
48
El
mencionado
no se aplica si
el receptor de la
regalas realiza
en el otro estado
industrial o
comercial
actividades de
medio de un
permanente
establecimiento
y la imagen es
relacionada con la
actividades

realizado de tal
establecimiento,
porque en tales
un caso las normas
relacionada con
los beneficios empresariales
aplicar.

KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
de la
Corporati
en
pagar
la
dividendos
Las ganancias de
capital
Regalas Servicios
contratacin
estado.
El
abovementi
ONED hara
slo ser
aplicable
a los dividendos
distribuido
de Espaa
a
Colombia,
dado que
los ingresos
impuesto en el 7% es
ya en ningn
vigor en
Colombia
y
por lo tanto,
tales
reduccin de los
Los impuestos
No aplique
Sin embargo, si
dividendos
son
distribuido
de las ganancias
que tienen
no ha sido
sujetos a
impuesto sobre la
renta
a una
corporativa
nivel,
sera
sujeto en
Colombia a
un 33%
ingreso
49
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
retencin
impuestos
(En relacin con
la parte que
no era
sujetos a
impuesto sobre la
renta
en las empresas
nivel) y
dicha tasa
ser
reducido a
cero
proporcionado
que
provenir de
exentos
ingresos; la
beneficios tienen
estado
reinvertidos
durante un perodo
no ms corto
de tres
en el ao
actividad
generacin
ingresos y
el espaol
inversionista tiene
no menos de
el 20%
participacin
en el
acciones de
la
Colombiano
entidad
Las ganancias de
capital
Regalas Servicios
Chile Dividendos
pagadas por un
empresa
residente de
uno
contratacin
estado puede ser
Las ganancias de capital
realizado por un
residente de un
Contratacin del Estado,
resultante de la
venta de inmuebles
ubicado en el
Las regalas pagadas
de uno
Estado contratante
y para un residente
de la otra
Estado contratante
pueden someterse a
imposicin en
Los ingresos obtenidos por
un individuo que
es residente en un
Contratacin del Estado,
resultante de
prestacin
profesional
50
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
sujetos a
impuesto en el
otros
contratacin
estado.
Sin embargo,
tales
dividendos
puede ser
sujetos a
impuesto en el
contratacin
estado donde
la entidad
reside que
distribuye
la
dividendos,
de acuerdo a
la
regulacin
de tal
estado.
El 33%
impuesto sobre la
renta
tasa
aplicable
a los dividendos
por una
Colombiano
empresa
cuando tal
dividendos
no
provenir de
beneficios
ya
gravados a la
la compaa de
nivel puede ser
reducido a
7% cuando
distribuido
a un no
Colombiano
Las ganancias de
capital
otra contratacin
estado puede ser
imposicin en el otro
Contratacin del Estado.
Regalas
la otra
Contratacin del Estado.
Sin embargo, estos
las regalas tambin pueden
someterse a imposicin en
el
estado en el que
originado, pero si
el beneficiario de
las regalas es un
residente del
otra contratacin
estado, el
respectiva
obligada impuesto sobre la
renta
no superar el 10%
de los ingresos brutos
pago.
Las regalas son
el funcionamiento de los
activos intangibles;
el uso o la
derecho a utilizar
industrial,
comercial, y
cientfica
equipo; y
la prestacin de
tcnica
asistencia,
tcnica
servicios, y
consultora.
Servicios
servicios o
la realizacin de cualquier
otros
independiente
actividad, slo puede
someterse a imposicin en
ese
Estado contratante
excepto en el
siguientes casos:

El individuo
tiene un fijo
asiento en la
otros
contratacin
Estado a travs de
que el
respectiva
son actividades
regularmente
llevado a cabo; en
este caso, slo
la otra
contratacin
Estado podra
gravar el
ingreso
atribuible a
el fijo
lugar.
El individuo
permanece en el
otros
contratacin
estado por ms
de 183 das
dentro de un
perodo de 12
meses que
comienza o
termina en un
ao contributivo;
en este caso,
slo el otro
contratacin
Estado puede gravar
51
Las ganancias de capital
resultante de la
venta de bienes muebles
bienes que son
parte de los activos
de un permanente
establecimiento
que una empresa
de una contratacin
estado tiene en el
otra contratacin
estado puede ser
imposicin en el otro
Contratacin del Estado.
Las ganancias de capital
resultante de la
venta de buques y
utilizado en aviones
internacional
operaciones, o
de la venta de
bienes muebles
relacionados con la
uso de tales buques
y aviones,
pueden someterse a
imposicin slo
en el estado en
el vendedor es
residente.

Las ganancias de capital
realizado por un
residente de un
Contratacin del Estado,
resultante de la
venta de acciones de
una empresa que es
establecido en la
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
residente si
la
dividendos
provenir de
exentos
beneficios y
estos tienen
estado
reinvertidos
durante un perodo
no menos
de tres
en el ao
actividad
generacin
ingresos.
Las ganancias de
capital
otra contratacin
estado, puede ser
gravados por este
Estado si: (1) la
ganancias de capital
resultar de la
venta de acciones de
que 50% de la
deriva de valor
en el sector inmobiliario
ubicado en el
otro estado; o (2)
el beneficiario de
las ganancias de capital
ha posedo ms
del 20% de la
capital de la
empresa por un
perodo de 12
meses.
Regalas Servicios
los ingresos
atribuible
a la
actividades
llevado a cabo en
ese estado.
Rendimientos del trabajo
recibida por un
residente de un
Estado contratante
slo pueden someterse a
imposicin
en ese estado.
Rentas obtenidas
por un residente de
una contratacin
Estado como
empleado en el
otra contratacin
Estado slo puede ser
someterse a imposicin en
el
ex uno si:
a) El empleado
no reside
durante un perodo
superior a 183
dentro de un mes
12 meses Perodo;
b) Los salarios son
pagado por alguien
que no es un
residente del
otra contratacin
Estado;
c) Los salarios hacen
no proceder de una
permanente
establecimiento
que el empleador
tiene en el otro
Contratacin del Estado.
Cualquier otro capital
Las ganancias realizadas
por
un residente de un
Contratacin del Estado,
resultante de la
venta de acciones de
una empresa que es
residente en el
otro estado, puede
someterse a imposicin en
el
otra contratacin
Estado, pero el impuesto
tasa no debera
sobrepasar el 17% de
las ganancias de capital.
Plusvala
resultante de la
venta de cualquier otro
bueno, diferente
de los
mencionado anteriormente,
slo sera
52
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos Las ganancias de
capital
someterse a imposicin en
el
Estado contratante
donde el vendedor
es residente.
Regalas Servicios
Suiza 1.
Dividendos
distribuido
por una
residente
empresa en
uno de los
contratacin
estados a un
residente en
la otra
contratacin
estado puede
estar sujeta
a imposicin en el
primero
contratacin
estado.

La capital
ganancias obtenidas
por un residente
de uno
contratacin
estado debido a
la transferencia de
bienes races
situado en el
otros
contratacin
estado o mayo
someterse a imposicin
en
este ltimo
pas.
Las ganancias debidas
a la transferencia
de bienes muebles
las mercancas que
son parte de la
activos de una
permanente
establecimiento
de que un
empresa de
uno
contratacin
estado tiene en
la otra
contratacin
estado puede ser
someterse a imposicin
en este
otros
contratacin
estado.
Las regalas pagadas
de un residente de
un estado a un
beneficiario que
reside en la
otra contratacin
estado puede ser
someterse a imposicin en
este otro
estado.
Sin embargo, estos
las regalas tambin pueden
someterse a imposicin en
el
estado en el que
originados por
de acuerdo con la
leyes nacionales de
dicho estado;
sin embargo, la
respectiva
obligada impuesto sobre la
renta
no superar el 10%
de los ingresos brutos
pago.

Sin embargo,
tales
dividendos
tambin puede ser
sujetos a
impuesto en el
pas
donde el
empresa
que
distribuye
la
dividendos es
registrada
de acuerdo a
su hogar
regulacin,

pero en este
caso, si el
reales
beneficiario
de tal
Salarios o cualquier
otros pagos
debido a un trabajo
recibida por un
residente de un
Estado contratante
slo pueden someterse a
imposicin
en el pas
donde la persona
reside, a menos que
el trabajo es
realizado en el
otra contratacin
estado, en el que
caso, este ltimo
Tambin puede gravar el
ingresos. Sin embargo,
Los ingresos pueden
slo tributarn por
estado donde
el empleado
reside en la
siguientes eventos:

Las normas
mencionado anteriormente
no se aplican si el
beneficiario de la
regalas realiza
industrial o
comercial
actividades de
medio de un
permanente
establecimiento en
Las ganancias debidas la contratacin
al estado de transferencia donde la
de los buques y las regalas vino
avin se utiliza desde y al
derechos o bienes, en
con respecto a la International
El trabajador
permanece en el
otros
contratacin
estado para un
perodo de tiempo
no ms de
183 das en
cualquier perodo de
doce meses
que se inicia o
termina en el
ao contributivo.
El empleador
el pago de la

53
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
dividendos es
un residente
de la otra
pas, el
impuesto no puede
exceder el
siguiente
lmites:

0% de
la
bruto
cantidad
de
dividendo
s si el
destinatario
de la
dividendo
s es un
compan
y que
posee en
menos
20% o
ms de
la
de capital
de la
compan
y que
paga la
dividendo
s
15% de los
la
bruto
cantidad
de
dividendo
s en todo
otros
casos.

Las ganancias de
capital
El trfico puede
slo someterse a
imposicin
en el
contratacin
estado donde
la empresa
tiene su
sede.
Las ganancias
obtenido por un
residente de
uno de los
contratacin
estados derivan
Del
transferencia de
acciones o cualquier
otro capital
derechos en un
empresa
establecida en
la otra
contratacin
estado puede ser
sujetos a impuestos
en este ltimo
estado si tales
ganancias vienen
Del
transferencia de
acciones cuyos
valor es
directa o
indirectamente
derivado de
ms que
50% de lo real
colocado races
en ese otro
estado.
Las ganancias
derivado de
la transferencia de
cualquier otra
bienes
diferente
Regalas
las regalas que son
siendo pagados estn
relacionada con tales
establecimiento.
Servicios
salario o cualquier
otra cantidad
de dinero es
no un
residente de
la otra
contratacin
estado.
Los pagos
no son compatibles
por una permanente
establecimiento de
el empleador,
ubicado en el
otra contratacin
estado.
Sin embargo, si el
deudor tiene un
permanente
establecimiento
situado en una de
la contratacin
estados
(independientemente
si el
deudor es una
residente de estos
estados) y el
obligacin de pagar el
las regalas es
relacionada con tales
establecimiento,
las regalas son
considerado
provenir de la
pas donde el
permanente
establecimiento es
situado.
Este tratado
establecido
reglas especiales
con respecto a tales
casos en los que
las partes, debido a la
su relacin,
acordar las regalas
ms altos que los
que tendra
ha prestado a terceros
partes.


El cionados
mencionado
54
KPMG en Colombia
Tratado Dividendos
no
aplicar si el
receptor de
la
dividendos
realiza
actividades
a travs de un
permanente
establishme
nt colocado en
el estado
donde el
empresa
que paga
la
dividendos es
residente
y tales
dividendos
estn relacionados
con ese
permanente
establecimiento.
Las ganancias de
capital
los
mencionado
anteriormente ser
sujetos a impuestos
en el pas
donde el
vendedor reside.
Regalas Servicios
10.2. Crdito fiscal
Colombia evita la doble imposicin internacional mediante la concesin de un crdito fiscal que consiste en la
posibilidad de que una persona nacional o extranjera, con cinco aos de residencia, que son los ingresos
contribuyentes, obtener, en un impuesto acredita el monto del impuesto extranjero pagado en fuente
extranjera
ingresos gravados en Colombia, siempre y cuando el impuesto extranjero no exceda el impuesto colombiano
eso sera debido a los ingresos recibidos del exterior. Recientemente se modific este tema
por la Ley 1430 de 2010, que introdujo los siguientes cambios:
El crdito fiscal se aplicar al ao fiscal en que se efectu el pago o en el siguiente
cuatro aos fiscales, teniendo en cuenta los lmites que hemos mencionado antes.
En cuanto a los dividendos o participaciones distribuidos por sociedades extranjeras, el receptor de
dichos ingresos tendrn derecho a aplicar el crdito fiscal teniendo en cuenta que la cantidad de
el descuento ser el que resulte de multiplicar el importe de dichos dividendos por el
tasa de impuesto sobre la renta aplicable a los beneficios de la empresa extranjera que genera y
distribuye los dividendos.
El contribuyente que recibe los dividendos debe tener una participacin directa en el capital de la
empresa de al menos el 15% de las acciones (excluyendo las acciones sin derecho a voto), en
Para aplicar el crdito fiscal.
55
KPMG en Colombia
Cuando la sociedad que distribuye los dividendos gravados en Colombia recibi dividendos de
otras empresas, ubicadas en Colombia o en el extranjero, el valor del descuento ser el
cantidad que resulte de multiplicar los dividendos percibidos por el contribuyente ciudadano en el
tasa de impuesto sobre la renta aplicable a los beneficios que los generaron.
Es importante destacar que el contribuyente nacional que recibe los dividendos debe tener
una participacin indirecta en el capital de la sociedad filial al menos el 15% de las acciones
(Excluidas las acciones sin derecho a voto), con el fin de aplicar el crdito fiscal.
Por otra parte, cuando los dividendos han sido gravados en el pas de origen, el crdito fiscal
se incrementar en el importe de dicha carga.
De acuerdo con el artculo 46 de la Ley 1430 de 2010, se aplicarn las normas mencionadas con
efectos a partir de 2011 para los dividendos que reciben los contribuyentes, independientemente si son
distribuido de beneficios de otros aos contributivos.
En todos los casos que hemos mencionado anteriormente el contribuyente es responsable de probar el pago
realizados en cada pas donde se encuentran las empresas; para este propsito es necesario
utilizar una certificacin fiscal expedido por la autoridad fiscal o un documento que demuestra este
situacin.
Por ltimo, no se le permite llevar de nuevo el crdito fiscal.
10.3. Ley de primer empleo ('LFE') Crdito fiscal
A los efectos de la creacin de nuevos puestos de trabajo y beneficios para los jvenes y los grupos
vulnerables
Poblacin colombiana y la aplicacin de diferentes medidas con el fin de reducir los costos
relacionado con la creacin de nuevas empresas, el Congreso colombiano aprob la Ley 1429
promulgada en diciembre de 2010 Adems, esta Ley establece distintos incentivos para la
pequeas empresas en sus primeras etapas 43.
Esta Ley define como pequeas empresas aquellas empresas cuyo personal no exceda del 50
empleados y cuyos activos no son superiores a 5.000 salarios mnimos legales
(Aproximadamente US 1.410.000 exigible en 2011). Adems, para estos efectos esta Ley
define el inicio de las actividades de las pequeas empresas, como la fecha de la inscripcin en
la Cmara de Comercio.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos destacar los siguientes beneficios:

Tasa de impuesto sobre la renta gradual desde el inicio de las actividades por las pequeas empresas,
de acuerdo
a los siguientes parmetros:
0% de la tasa de impuesto sobre la renta durante el primer y segundo ao de
impuestos.
25% de la tasa de impuesto sobre la renta durante el tercer ejercicio fiscal
50% de la tasa de impuesto sobre la renta durante el cuarto ejercicio fiscal
75% de la tasa de impuesto sobre la renta durante el quinto ao de impuestos
100% de la tasa de impuesto sobre la renta durante el sexto ao de impuestos
43
Por favor, consulte el captulo 3.1.2
56
KPMG en Colombia

No retencin de impuestos y renta presuntiva por cinco aos desde el inicio de las actividades. En
el primer caso, las empresas son responsables de demostrar al agente de retencin del registro
da por medio de una certificacin de la Cmara de Comercio o la inscripcin en el
registro tributario nico ("RUT").
Un pago gradual de los impuestos sobre la nmina desde el inicio de las actividades por el
pequeo
empresas, de acuerdo con los siguientes parmetros:
0% de los impuestos sobre la nmina desde el inicio de las
actividades.
25% de los impuestos sobre la nmina, por tercer ao
50% de los impuestos sobre la nmina, por cuarto ao
75% de los impuestos sobre la nmina, por quinto ao
100% de los impuestos sobre la nmina durante el sexto ao


Por otra parte, todas las empresas que contratan a personas menores de 28 aos y mujeres mayores de
40 aos de edad que no han sido empleados durante el ao pasado, las personas con discapacidad,
personas que se han visto obligadas a abandonar sus lugares de origen a causa del conflicto armado
y las personas que han dejado los grupos armados ilegales, podrn obtener como crdito fiscal en el
clculo de impuesto sobre la renta los pagos de los impuestos sobre la nmina y otras contribuciones de
la
nmina. Para este propsito, los empleadores deben aumentar el nmero de empleados con
respecto al ao anterior.
57
KPMG en Colombia
Para obtener informacin adicional, pngase en contacto con un profesional de impuestos de
KPMG en Colombia:
Juan Pablo Murcia
57 (1) 6188000, jpmurcia@kpmg.com.co
Myriam Stella Gutirrez
57 (1) 6188000 msgutierrez@kpmg.com.co
Vicente Javier Torres V.
57 (1) 6188000 vjtorres@kpmg.com.co
Mara Consuelo Torres
57 (1) 6188000 mctorres@kpmg.com
Oswaldo Prez Quiones
57 (1) 6188000 uperez@kpmg.com
O con un profesional de impuestos de KPMG Amricas en Miami:
Marco A. Bauelos
1 (305) 341 6424, mbanuelos@kpmg.com
Carlos Alberto Bernal
1 (305) 913 3674, cbernalbotero@kpmg.com
KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda.
Direccin: Calle 90 No 19-C 74
Bogot, Colombia.
58
KPMG en Colombia

kpmg.com.co
Premio otorgado por segundo ao consecutivo
por International Tax Review para KPMG
Impuestos y Servicios Legales Ltda. Como firma
del ao en el Servicio de Impuestos en Colombia.
Certificado No.228771 concedida a la empresa
KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda.
2011, KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. sociedad de responsabilidad limitada y un miembro
firma de la red KPMG de firmas miembro independientes afiliadas a KPMG International
Cooperative ("KPMG International"), una entidad suiza. Reservados todos los derechos. El nombre de KPMG, logo
y "cortar a travs de la complejidad" son marcas comerciales registradas o marcas comerciales de KPMG
Internacional.
La informacin contenida en el mismo es de naturaleza general y no tiene la intencin de abordar la
circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque nos esforzamos en proporcionar informacin
precisa
e informacin oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin es exacta en la
KPMG en Colombiafecha en que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie
debe actuar en tales
informacin sin la debida asesora profesional despus de un examen a fondo de la
situacin particular.
El nombre de International Tax Review y el logotipo son
marcas comerciales registradas o marcas comerciales de
Euromoney Institutional Investor PLC.
59