Universidad de Guadalajara

Centro universitario de ciencias econmico administrativas

Departamento de finanzas.

PONENTE:
Mtro. JOAQUIN SANCHEZ FLORES.
LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y SUS OBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
La constitucin poltica determina en su articulo 25 que el estado esta obligado fomento del crecimiento econmico y el
empleo que faciliten la organizacin y expansin de la actividad econmica y una justa distribucin ingreso y la riqueza
del sector social como los ejidos, organizaciones de trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas que
pertenezcan mayoritaria o en exclusiva a los trabajadores y, dems formas de organizacin social para la produccin,
distribucin y consumo de bienes y servicios socialmente necesarios. As, bajo criterios de equidad social y productiva
se han promulgado distintas leyes que permiten la asociacin de capital y trabajo para el uso de los recursos
productivos en beneficio de la sociedad y de los miembros de la organizacin, ya sea mediante la constitucin de
sociedades de solidaridad social y cooperativas, entre otras.
En este sentido, destaca la aceptacin de la figura de la sociedad cooperativa, pues por sus caractersticas y la filosofa
sustentada en que el individuo debe trabajar para si mismo en la satisfaccin de sus necesidades, a travs de la
participacin y ayuda mutua, ha demostrado ser una excelente figura de organizacin para el trabajo. De ah que en
los ltimos aos el gobierno federal este trabajando en estmulos eficientes para simplificar la tributacin de este sector
y fomentar su desarrollo, as como en ampliar la proteccin a la salud de sus integrantes, pues si bien los socios de las
cooperativas de produccin desde ya hace algunos aos se benefician con la seguridad social, debe recordarse que
desde el 21 de diciembre de 2001, al entrar en vigor el Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley
del Seguro Social (LSS), los miembros de las sociedades cooperativas de consumo tambin son considerados sujetos
de afiliacin al rgimen obligado de dicha ley. Por tanto, a fin de evaluar la conveniencia de construirse como sociedad
cooperativa, es preciso conocer las caractersticas de su administracin, las obligaciones que enfrenta tanto en materia
legal como de seguridad social, pues en este ltimo aspecto cabe sealar que la proteccin se dar a los socios, a
pesar de no estar considerados como trabajadores.
Aspectos generales sobre la Constitucin de la Sociedad
La sociedad cooperativa es una organizacin social formada por personas fsicas que conjugando intereses comunes y
principios de solidaridad, a travs de su esfuerzo propio y ayuda mutua logran satisfacer necesidades individuales y
colectivas, mediante la realizacin de actividades de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios. As, la
constitucin de una sociedad cooperativa deber realizarse en la asamblea general que celebren los interesados, de la
cual se levantara un acta, por lo que en este proceso deber atenderse los aspectos siguientes:
1 La duracin de la sociedad ser indefinida
2 Se integra con un mnimo de 5 socios, que independientemente de su condicin econmica gozaran de igualdad de
derechos y obligaciones.
3 Podr tener socios extranjeros y que sus aportaciones no rebasen el 10% establecido en la Ley de inversin
extranjera tratndose se cooperativas de productores y que estos no desempeen puestos administrativos (articulo 7
de la Ley General de Sociedades cooperativas y art. 27 constitucional frac. 1).
4 Cada miembro contara con un voto aun cuando su aportacin sea menor o mayor a la de cualquier otro.
5 Operara con capital variable, que se integrara con aportaciones de los socios y con rendimientos que se destinen
para incrementarlos.
6 Los cooperativistas podrn optar por el rgimen de responsabilidad limitada cuando se obliguen por las operaciones
sociales hasta por el monto de sus aportaciones.
7 Operara bajo un denominacin social que podr formarse libremente, la cual ser distinta a la de cualquier otra
seguida de las letras SCL o SCS, segn corresponda a limitada o suplementada respectivamente.
8 Contara con rganos de direccin, administracin y vigilancia tales como: asamblea general, consejo de
administracin, de vigilancia y determinadas comisiones para atender asuntos especficos.
9 Podrn constituirse fondos sociales de reserva, de previsin social y de educacin cooperativa.
10 En el acta se insertaran las bases constitutivas de la cooperativa es decir los que regulan su organizacin y
funcionamiento.
Los artculos 12 y 13 de la Ley General de sociedades cooperativas establece que los socios debern ratificar su
voluntad de pertenecer a la sociedad ante notario o corredor publico o juez de distrito de primera instancia, presidente
municipal, secretario o delegado del lugar donde se ubique la sociedad de ah que a partir de la firma del acta se
adquieren personalidad jurdica, tener patrimonio propio y celebrar actos y contratos.
La responsabilidad de los socios surte efectos a partir de su inscripcin en el registro pblico y mientras esto no se
haga respondern de forma subsidiaria por las obligaciones sociales. Adems se registraran a la secretaria de
desarrollo social para que esta mantengan la estadstica de este tipo de sociedades (articulo 17 de la LGSC).
El capital social podr hacerse en efectivo o en bienes, derecho o trabajo y estarn representadas por certificados
dominativos indivisibles y de igual valor (Certificados de Aportacin) mismos que se actualizaran cada ao.
Al constituirse la sociedad o al ingresar algn socio a ella ser obligatoria la exhibicin del 10% cuando menos del valor
del certificado. El socio podr transmitir los derechos patrimoniales que amparen a favor del beneficiario que se designe
para caso de muerte. As, mismo cuando un socio decida retirarse de la sociedad se le reintegraran sus aportaciones
de capital.
Tipos de sociedades cooperativas
1 de consumo de bienes y servicio 2 de produccin de bienes y servicios Articulo 21 LGSC.
Cooperativas de consumo
Esta sociedad se constituye con la finalidad de obtener en comn artculos, bienes o servicios para sus asociados,
hogares o actividades productivas; tambin podrn realizarse operaciones con el publico en general que permitan a
estos consumidores a afiliarse a la cooperativa en los plazos que establezcan las bases constitutivas. Adems estas
sociedades podrn prestar servicios relacionados con educacin o la obtencin de vivienda (articulo 26 de la LGSC).
Los rendimientos que reporten los estados financieros sern distribuidos a los socios en razn a las adquisiciones
realizadas en las cooperativas durante el ao.
Cooperativa de produccin
Este tipo de sociedad sus miembros se asocian para trabajar en la produccin de bienes o servicios, aportando su
trabajo personal, fsico e intelectual de tal manera que son ellos quienes con maquinaria propia o alquilada realizan
actividades de la cooperativa es decir los socios son dueos y trabajadores y estas pueden dedicarse a diferente
especialidades ya sean a la transformacin de materia prima o bien a la prestacin de servicios profesionales,
actividades culturales, de contratacin colectiva de mano de obra, entre otras. En los casos que la complejidad
tecnolgica lo amerite, la cooperativa de produccin podr integrar una comisin tcnica con personal especializado,
que designe el consejo de administracin para organizar las reas de trabajo.
De esta forma, la cooperativa de produccin podr aceptar el ingreso de las personas que se comprometan y estn
capacitados para cumplir el objeto social de la cooperativa, por lo que en este sentido, ser posible que contraten
personal asalariado, pero solo para desempear tareas ocasionales; o bien, cuando las circunstancias as lo exijan.
Por lo anterior, queda claro que los trabajadores no pueden ocupar los puestos productivos que estn destinados a los
socios de las cooperativas de produccin.
De esta manera, cuando la sociedad requiera de nuevos socios, el Consejo de Administracin tendr la obligacin de
emitir una convocatoria para tal efecto, teniendo preferencia para ello sus trabajadores, a quienes se les valorara por su
antigedad, desempeo, capacidad y en dado caso por su especializacin.
As, el trabajador que se encuentre inconforme por la seleccin podr acudir ante la comisin de conciliacin y arbitraje
de la cooperativa, si la hubiera, para que esta revise el caso, y en el termino de 20 das naturales de respuesta a su
solicitud.
Por otra parte, en las cooperativas de productores el excedente o ganancia obtenida al termino del ejercicio social se
distribuye entre los socios considerando el tiempo trabajado en la sociedad, la cantidad y calidad del trabajo
desarrollado, as como el nivel tcnico y escolar de cada uno, segn seala el articulo 28 de la LGSC.
Adems, cabe resaltar que cualquiera que sea la actividad productiva de la cooperativa se podrn almacenar,
conservar, transportar y comercializar sus productos, bajo los lineamientos de la LGSC.
Cooperativas de ahorro y prstamo
Las cooperativas de ahorro y prstamo tienen por objeto promover el ahorro entre sus miembros y facilitar sumas de
dinero en prstamos entre sus socios, distribuyendo las ganancias en proporcin a las aportaciones efectuadas. De ah
que las cooperativas que tengan dicho objeto de manera preponderante o complementaria, adems de regirse por la
LGSC, tendrn que atender las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, ya que as lo seala el artculo 33
de la LGSC, reformado el 4 de junio de 2001.
Socios de las cooperativas
Las sociedades cooperativas son constituidas por personas fsicas cuyo inters en comn es satisfacer sus
necesidades propias y de la comunidad mediante la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin
y consumo de bienes y servicios, todo esto con su esfuerzo propio, y la ayuda mutua de sus integrantes. As, este tipo
de sociedades se caracteriza por que los socios laboran en las organizaciones, ya que estos crean para si puestos de
trabajo, a fin de desempear actividades econmicas que les generen los ingresos necesarios para su subsistencia.
Sin embargo, ello no significa que sean trabajadores y exista una relacin laboral, pues debe recordarse que en
trminos del articulo 8 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), dicho carcter lo sustentan las personas fsicas que
presentan a otra fsica o moral una actividad personal subordinada, y en el caso que nos ocupa el cooperativista trabaja
para si mismo. Es decir, los cooperativistas no presentan sus servicios como consecuencia de un contrato o relacin
de trabajo con la sociedad, sino mas bien es una obligacin propia a su calidad de socios cooperativistas, pues como lo
dispone el articulo 64 de la LGSC, deben contribuir con su trabajo personal para lograr el objetivo de la sociedad.
Lo anterior, se confirma en la siguiente tesis del Tercer Tribunal Colegiado del Segundo Circuito
Cooperativa de produccin, sus socios no debern ser considerados trabajadores de la misma.
Si la sociedad cooperativa acredita que el demandante tiene la calidad de socio de la misma, este no puede alegar que
adems tenga el carcter de trabajador, en virtud de que de acuerdo con lo que dispone el articulo 56 de la Ley General
de Sociedades Cooperativas, los socios deben contribuir con su trabajo para lograr el objetivo de la sociedad; es decir,
que el servicio que le presentan sus socios no es como consecuencia de una relacin laboral sino como resultado de la
obligacin inherente a su calidad de socios cooperativistas. Por tanto, debe concluirse que no se dan los supuestos del
artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo para que puedan ser considerados como trabajadores de la cooperativa.
Inscripcin como patrn ante el IMSS
Las cooperativas son estructuras jurdicas de organizacin propias de la clase laboral, sus integrantes deben recibir la
misma proteccin que los trabajadores asalariados.
De ah que el artculo 57 de la LGSC atribuya a las sociedades cooperativas, la obligacin de afiliar a los sistemas de
seguridad social a sus trabajadores y a los socios que aporten su trabajo personal.
En este sentido, se explica el hecho de que desde la LSS de 1943 se haya considerado a los miembros de sociedades
cooperativas de produccin como sujetos de afiliacin al rgimen obligatorio, ya que pertenecen al mismo sector en que
se encuentran los trabajadores, con la diferencia de que estn organizados en forma distinta para la produccin de la
riqueza. Situacin contraria suceda con las cooperativas de consumo, pues es a partir de las reformas a la LSS, del 20
de diciembre de 2001, cuando sus socios tambin deben afiliarse al seguro social.
As, de acuerdo con los artculos 12, fraccin II y 19 de la LSS vigente, tanto las sociedades cooperativas de produccin
como de consumo tienen que registrarse como patrones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
De esta forma el IMSS asignara a dichas sociedades dos registros patronales; uno servir para el aseguramiento de
sus trabajadores, y otro para la inscripcin de los socios de la cooperativa, segn el articulo 13, ultimo prrafo del
Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
Forma de cotizacin de los socios
Si bien las sociedades cooperativas de produccin y consumo no son patrones, la LSS las considera como tales para
efecto de la recaudacin de las cuotas correspondientes y el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales,
relacionadas con el pago de las mismas.
As, la forma en que sus miembros enteran las cuotas, es variable dependiendo de la LSS que haya estado vigente al
momento de su constitucin, ya que conforme a la ley de 1973, la contribucin era bipartita; esto es, la sociedad
cooperativa de produccin se encargaba de cubrir el 50% de las primas correspondientes a los ramos de enfermedades
generales y maternidad e invalidez, vejez, cesanta y muerte; mientras que el gobierno federal contribua con el 50%
restante. La primera del seguro de riesgos de trabajo era cubierta ntegramente por la cooperativa.
Sin embargo, a partir del 1o. de julio de 1997, cambian sustancialmente las disposiciones aplicadas a las cooperativas
de produccin inscritas a partir de tal fecha, pues al considerarse patrones (segn el articulo 19 de la LSS de 1997)
para efectos de determinacin y entero de cuotas, la contribucin se convierte en tripartita y; por tanto, la cooperativa
deba pagar lo correspondiente al patrn y los socios las cuotas aplicables a los trabajadores. Por su parte, el gobierno
federal contribua con su aportacin de manera semejante a los dems patrones.
As el articulo vigsimo tercero transitorio de la LSS de 1997 estableci que las sociedades cooperativas de produccin
que hubieran sido constituidas en el tiempo de vigencia de la ley de 1973, continuaran gozando del beneficio de la
contribucin bipartita en los seguros de enfermedades y maternidad e invalidez y vida, as como el de cesanta en edad
avanzada y vejez.
En lo referente al ramo de riesgo de trabajo se mantuvo la condicin de que deba ser pagada por la sociedad, ya que
la liquidacin de la prima de riesgo corresponde al patrn, al igual que la referente a guarderas y prestaciones sociales
y el ramo de retiro. Ahora bien, de acuerdo con el artculo 19 de la LSS vigente, las cooperativas se encargaran de
pagar las cuotas correspondientes a los patrones en tanto que cada uno de los socios cubrir las cuotas como
trabajadores. Por lo tanto es importante sealar que se mantiene la contribucin bipartita para las cooperativas inscritas
hasta el 30 de junio de 1997, y solo por los socios afiliados hasta el 20 de diciembre del 2001 pues as lo dispone el
artculo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS publicada el 20 de diciembre del 2001.
El pago de cuotas en los seguros de enfermedades y maternidad, invalidez y vida, as como en el ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez, ser cubierto con la aportacin de 50% de la sociedad y 50% del gobierno. En tanto en el
seguro de riesgo de riesgo de trabajo, as como la de guarderas y prestaciones sociales y el ramo de retiro, las cubrir
todas la sociedad en su calidad de patrn.
Determinacin del salario base de cotizacin
Un problema constante desde la entrada en vigor de la LSS de 1997 fue el desconocimiento de la base de cotizacin
para el entero de las cuotas de las cooperativas, pues dentro de las disposiciones solo se estableca el procedimiento
para determinar la cotizacin con base en el salario; sin embargo, los socios cooperativistas no perciben un salario
propiamente dicho por no existir una relacin laboral. Por tanto al no tener un salario y no determinarse en base a la ley
La base de cotizacin, se optaba por inscribir a los socios con un salario mnimo general vigente del rea geogrfica
correspondiente por que de acuerdo al artculo 28 de la LSS nadie puede ser inscrito con un salario menor.
Analizando el art. 28 de LGSC. Los socios si obtienen un ingreso por el trabajo aportado durante el ao, pues los
rendimientos anuales obtenidos en la sociedad cooperativas de productores son repartidos, considerando la calidad y el
tiempo dedicado a su labor, as como el nivel tcnico y escolar de los miembros, Adems se les pueden das anticipos
de tales rendimientos e incluso conforme al articulo 110 De la Ley se ISR frac. II estos ingresos son considerados
como asimilables a salarios.
Derivado de la reforma de la LSS del 21 de diciembre del 2001 se estableci en el art. 28 A de dicha Ley, que la base
de cotizacin para los socios de las cooperativas se integrara con el total de las percepciones que reciban por las
aportaciones de su trabajo personal, Sin embargo, hay que considerar que esta base de cotizacin no es aplicable a los
socios de las cooperativas de consumo, ya que los excedentes que reporten los balances anuales en este tipo de
sociedad, se distribuyen en razn de las adquisiciones que los socios hubiesen realizado durante el ao fiscal, y no de
acuerdo con el trabajo aportado como en el caso de las cooperativas de produccin. As en la determinacin del salario
base de cotizacin de los socios de las cooperativas se observan las reglas aplicables al salario variable, toda vez que
el ingreso estar en funcin del tiempo y la calidad de las actividades realizadas y deber aplicarse lo dispuesto al
artculo 30 frac. II de la LSS, debern sumarse los ingresos totales percibidos durante los 2 meses inmediatos
anteriores, para despus dividirlos entre el numero de das de percepciones devengadas en dicho periodo para que
dentro de los primeros 5 das hbiles se le informe al IMSS. (Enero, marzo, mayo, julio, septiembre, nov.)
Trabajadores que laboran en las Sociedades Cooperativas
Las SC. En funcin del art. 65 de la LGSC. Podrn contratar trabajadores asalariados en los casos siguientes:
- Cuando existan circunstancias imprevistas que as lo exijan.
- Para ejecutar obras determinadas.
- Para trabajos distintos requeridos por el objeto social.
- Para sustitucin temporal de un socio hasta por 6 meses en un ao.
- Por necesidad de incorporar personal especializado calificado.
En tales casos existir la prestacin de un servicio personal subordinado que se le pagara un salario y al existir la
relacin laboral de acuerdo con el art. 12 frac. I de la LSS. Dichas personas tendrn que estar inscritas en el rgimen
obligatorio. Es decir se cubrirn de forma tripartita. (Patrn, traba. Y Gob.).
Obligaciones con el Infonavit
(ART. 29. obligacin de inscribir a los trabajadores) Las sociedades cooperativas no estn obligadas a pagar las
aportaciones de vivienda a favor de sus asociados. Pero si de sus trabajadores art. 123 apartado A frac. XII de la
constitucin poltica y 136 de la LFT. Se consideran asalariados de acuerdo al art. 65 de la LGSC.
Beneficios para las Cooperativas
La SHCP. Decreto 11 enero del 2005 D.O.F. exime del pago de impuestos sobre la renta a los trabajadores que
inviertan sus liquidaciones en adquirir partes sociales en una sociedad cooperativa o empresa social. Tambin en
dicho decreto se exonera a las empresas que convengan con los trabajadores liquidados la constitucin de una
sociedad cooperativa o entidad social del pago de las cuotas obrero patronales que se causen con motivo del pago de
las indemnizaciones respectivas derivadas de la terminacin de la relacin laboral.
La SHCP. De acuerdo con los organismos cooperativos constituir fondos de garanta para que las cooperativas tengan
acceso al crdito.
CONCLUSIONES.
Las cooperativas son sociedades mercantiles que estn reguladas por una ley especfica y surgen como un sistema de
produccin y distribucin de bienes y servicios, bajo el principio de satisfacer las necesidades mediante el esfuerzo
propio y la ayuda mutua. Estas sociedades pueden de CONSUMIDORES, PRODUCTORES O DE AHORRO Y
PRESTAMO. Bajo las reglas de la LGSC. Una vez constituida debern cumplir con la LSS en materia de seguridad
social, tendrn que registrase como patrones a fin de que sus socios como sus trabadores cuenten con la proteccin de
la salud. Por lo que los socios su salario de cotizacin se integrara con el total de las percepciones que reciban por la
aportacin de su trabajo personal y no podr ser inferior al salario mnimo general del rea geografa donde se
encuentre. Las cooperativas pagaran las cuotas correspondientes a los patrones y cada uno de los socios cubrirn las
cuotas correspondientes como trabajadores de acuerdo al Art. 19 de la LSS. Como los socios no son trabajadores no
tienen obligacin de pagar las cuotas al INFONAVIT.
Las sociedades cooperativas son una forma de asociarse para el trabajo en los divisos sectores econmicos, pues
adems de buscar el beneficio de sus asociados representa una estrategia importante para la generacin de empleos.
ASPECTO FISCAL.
COOPERATIVAS DE PRODUCCION
Diciembre 8 2005 decreto en que se adiciona a la LISR capitulo VII-A al titulo II en vigor a partir del 1 de enero del
2006. Con beneficio para la sociedad cooperativa de produccin constituida por socios personas fsicas. Se da la
opcin de aplicar las disposiciones de la seccin 1 de las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales del capitulo II, del titulo IV de la ley de ISR para el pago de los impuestos, adems permite diferir la
totalidad del impuesto hasta el ejercicio fiscal en que se distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les
corresponda y no efectuar pagos provisionales.