INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin muestra el desarrollo de los temas incluidos

en la materia Contabilidad de Costos de la carrera de Ingeniera Industrial del
Instituto Tecnolgico de Toluca.
Durante el desarrollo del temario se pueden observar con mayor detalle todos los
aspectos financieros, econmicos y contables que afectan a una empresa. n
factor clave en el !"ito es el desarrollo de sistemas de informacin confiable,
oportuna y relevante.
n sistema contable incluye informacin relevante que sirve de apoyo a la
direccin, principalmente en las funciones de planeacin y control de sus
operaciones. En un mercado competitivo, los costos son la #nica variable que la
empresa tendr$ bajo su control, ya que la variable de precio no podr$ ser
controlada y esta a su ve% afecta al volumen. Cuanto m$s alto es el precio de un
producto o servicio ofrecido, menor ser$ la cantidad que los consumidores estar$n
dispuestos a comprar.
&tro factor de gran importancia consiste en ver a la empresa en no solo como
generadora de rique%a para quienes arriesgan su capital a la creacin de la misma
o como generadora de nuevos productos para satisfacer la demanda de los
consumidores, porque el mercado y la competencia as lo imponen, sino que
tambi!n debe considerar se capacidad de servicio a la sociedad y su sentido de
responsabilidad.
'os factores mencionados, junto con un compromiso de esfuer%o, trabajo
organi%ado, mejora continua y una visin a largo pla%o, dar$n como resultado una
reduccin en los costos, que a su ve% incidir$ en la disminucin de los precios de
venta.
UNIDAD 1 CONCEPTOS ELEMENTALES DE CONTABILIDAD
'a contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las
organi%aciones para tomar las decisiones m$s adecuadas sobre las mismas
'a contabilidad de costos industriales es un sistema de informacin empleado
para determinar, registrar, acumular, controlar, anali%ar, direccionar interpretar e
informar todo lo relacionado con los costos de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento.
1.1 Cuenta contables
'a cuenta contable es la representacin valorada en unidades monetarias de cada
uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes,
derec)os y obligaciones* y del resultado de la misma (ingresos y gastos*.
E"isten dos tipos de cuenta+ de patrimonio y de gestin
,-atrimonio+ 'as cuentas de patrimonio aparecer$n en el .alance y pueden formar
parte del /ctivo o del -asivo
,0estin+ 'as cuentas de gestin son las que reflejan ingresos o gastos y
aparecer$n en la Cuenta de -!rdidas y 0anancias.
'as cuentas tienen dos columnas donde se registran los aumentos y las
disminuciones de las operaciones que el negocio efect#a. 'a cuenta se representa
por medio del siguiente esquema tambi!n llamado 1Esquema de T2 o de 3ayor.
4&3.5E DE '/ CE4T/
DE.E+ Es el lado i%quierdo de la cuenta. 6/.E5+ Es el lado derec)o de la
cuenta.
C/50&+ Es toda anotacin que se )ace
en !l debe de una cuenta.

/.&4&+ Es toda anotacin que se )ace
en )aber de una cuenta.
3&7I3IE4T&
DED&5+ Es la suma de todos los
cargos efectuados en la cuenta.

3&7I3IE4T&
/C5EED&5+ Es la suma de todos los
abonos efectuados en la cuenta.
8/'D& DED&5+ na cuenta tiene
saldo deudor cuando el movimiento
8/'D& /C5EED&5+ na cuenta tiene
saldo acreedor cuando el movimiento
deudor es mayor al movimiento
acreedor.

acreedor es mayor al movimiento
deudor.

CE4T/ 8/'D/D/+ na cuenta queda saldada cuando sus movimientos son
iguales.
8/'D&+ 8e denomina a la diferencia aritm!tica entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor.
DE.E+ 8ignifica deuda 6/.E5+ 8ignifica posesin.
3&7I3IE4T&8 E4 '/8 CE4T/8 DE /CTI7&.
En las cuentas de activo los movimientos se registran de la siguiente manera+
a* 8e abre o inicia la cuenta con una anotacin en !l debe (con un cargo*.
b* 'os aumentos se registran en !l debe.
c* 'as disminuciones se registran en el )aber.
3&7I3IE4T&8 DE '/8 CE4T/8 DE -/8I7&.
El procedimiento para registrar los movimientos del pasivo es inverso al registro de
activo.
a* 8e abre o inicia la cuenta con una anotacin en el )aber (con un abono*.
b* 'os aumentos se registran en el )aber.
c* 'as disminuciones se registran en !l debe.
3&7I3IE4T&8 DE '/8 CE4T/8 DE C/-IT/'.
8e registran los movimientos de manera id!ntica a los de las cuentas de pasivo.
a* 'a cuenta se inicia con un abono o una anotacin en el )aber.
b* 'os aumentos se registran en el lado derec)o, en el )aber.
c* 'as disminuciones se registran en el lado i%quierdo, en !l debe.
Con estas e"plicaciones vemos que las cuentas pueden ser de naturale%a
deudora o acreedora, las cuentas de activo son de naturale%a deudora y su saldo
natural es deudor. 'as cuentas de pasivo y capital son de naturale%a acreedora y
su saldo natural es acreedor. -ara e"plicar lo anterior se presentan los siguientes
ejemplos+
CE4T/8 DE /CTI7&.
C/9/ ./4C&8 C'IE4TE8
:;,;;;


C/50&


<;;,;;;
=;,;;;
>>,;;;
<;,;;;
?,;;;
@,;;;
<=;,;;;

3&7I3IE4T&
DED&5
:>,;;;

8/'D&
DED&5
<=,;;;
CE4T/8 DE -/8I7&.


D&CT&8. -&5 -/0/5

-5&7EED&5E8
D&CT&8. -&5 -/0/5 /
'/50& -'/A&
?;,;;;


?;,;;;


B;,;;;
C;,;;;
BC,;;; <>,C;;
<>,C;;
<>;,;;;

3&7I3IE4T&
/C5EED&5
C,;;;

8/'D&
/C5EED&5
CE4T/ 8/'D/D/

CE4T/ DE C/-IT/'.

C/-IT/'
>C;


/.&4&

1.2 Balanza e co!"#obac$%n
'a balan%a de comprobacin es un documento contable en el cual se enlistan
todos los saldos deudores y acreedores, es decir, se pasan todos los saldos al
mayor para comprobar la igualdad en los movimientos.
8e dice que es saldo deudor cuando la suma anotada en el debe es mayor que en
el )aber.
8e dice que es saldo acreedor cuando la suma anotada en el )aber es mayor que
en !l debe.

CI/. E' T5I4D& 8./.
./'/4A/ DE C&3-5&./CIE4 /' :< DE DICIE3.5E DE <FFF.

4&3.5E DE '/
CE4T/
3&7I3IE4T&8 8/'D&8
D 6 D 6
C/9/ G<BC,;;;. GC;,;;;
.
G<>C,;;;.
./4C&8 ::;,;;;. ><;,;;;
.
<>;,;;;.
C'IE4TE8 <<;,;;;. <<;,;;;.
D&C. -&5 C&.5/5 ?;,;;;. ?;,;;;.
DED&5E8 DI7E58&8 <>,;;;. B,;;;. C,;;;.
3E5C/4CI/8 B=;,;;;. C:;,;;;. ><;,;;;.
3&.I'I/5I& H EII-& <@;,;;;. <@;,;;;.
3/I. H EII-& F;,;;;. F;,;;;.
0T&8. DE
I48T/'/CIJ4
>C,;;;. >C,;;;.
-.'ICID/D H -5&-. C,;;;. C,;;;.
-5I3/8 DE 8E05&8 <C,;;;. <C,;;;.
-5&7EED&5E8 <;;,;;;. >:;,;;;. <:;,;;;.
DCT&8. -&5 -/0/5 FC,;;;. FC,;;;.
I4T. C&.. -&5
/4TICI-.
<;,;;;. <;,;;;.
C/-IT/' B<;,;;;. B<;,;;;.
83/8 I0/'E8 G<K?=>.;;;. G<K?=>,;;;. GF=C,;;;. GF=C,;;;.
1.& Balance 'ene#al
Es un informe contable que refleja la situacin de una empresa en un momento
determinado. El estado de situacin financiera se estructura a trav!s de tres
conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
,'os activos son los derec)os, bienes materiales o cr!ditos que traen dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. El efectivo
es el #nico activo que autom$ticamente se puede convertir en otro activo.
Tipos de activo+
/ctivo circulante+ 8e le llama as al activo f$cilmente transformable a efectivo o
que por lo general se espera convertir en efectivo dentro de los pr"imos doce
meses.
/ctivo fijo+ es un bien de una empresa, ya sea tangible o intangible, que no puede
convertirse en efectivo a corto pla%o y que normalmente son necesarios para el
funcionamiento de la empresa y no se destinan a la venta, ejemplos+ bienes
inmuebles, maquinaria, material de oficina.
/ctivo financiero( es un ttulo o simplemente una anotacin contable, por el que el
comprador del ttulo adquiere el derec)o a recibir un ingreso futuro de parte del
vendedor.
/ctivos intangibles+ son aquellos que producen beneficios parecidos a los que
producen los bienes de uso o de renta y que no pueden materiali%arse fsicamente
,'os pasivos son una deuda o un compromiso que )a adquirido una empresa
,-atrimonio neto L /ctivo M -asivo
Elementos del balance general+

D&53/8 DE -5E8E4T/CIE4.
El balance general se puede presentar en dos formas+
,En forma de reporte.
ELEMENTOS DEL
BALANCE GENERAL
E4C/.EA/D&
CE5-&
DI53/8
4ombre de la empresa.
Indicacin que se trata de un balance general.
Dec)a en que se formul.

4ombre y valor de cada una de las
cuentas del activo.
4ombre y valor de cada una de las cuentas del
pasivo.

Importe del capital contable.
Del contador que lo elabor y autori%.

Del propietario o representante legal de la empresa.






















E4 D&53/ DE CE4T/.

CIA. LA ILUSIN S.A.
BALANCE GENERAL AL !" DE DICIEMBRE DE "###.

ACTI$O
CIRCULANTE%


Ca&a ' ().))).))
Ban*os +,).))).))
Mer*an*-as "+).))).))
Clientes .,.))).)) '(#,.))).))
/I0O
Edi1i*ios ++,.))).))
Mo2iliario. 3 E45ipo "6).))).))
E45ipo de Reparto +)).))).)) ,.,.))).))
DI/ERIDO
Gastos de Instala*i7n ' 8).))).)) 8).))).)) '"9",).))).))
:ASI$O
CIRCULANTE
:ro;eedores ' #).))).))
Do*5mentos por :agar .,.))).))
A*reedores Di;ersos 6).))).)) '+!,9))).))
/I0O
A*reedores <ipote*arios '")).))).)) ")).))).))
DI/ERIDO
Rentas Co2radas por Anti*ip. ' .).))).)) .).))).)) '(",.))).))
CA:ITAL CONTABLE '8!,.))).))


'/ 4IC/, 8./.
./'/4CE 0E4E5/' /' :< DE DICIE3.5E DE <FFF.

/CTI7& -/8I7&
CI5C'/4TE CI5C'/4TE
Caja G<C.;;;.;; -roveedores G<?;.;;;.;;
.ancos =;.;;;.;; Doctos. por -agar F;.;;;.;;
Clientes >;;.;;;.;; /creedores diversos =;.;;;.;;
G:<;.;;;.;;
Doctos. N Cobrar <;;.;;;.;; DI9&
Deudas diversas C;.;;;.;; Doctos. -or -ag. '.-.G>C.;;;.;;
3ercancas :;;.;;;.;; /creed. 6ip. <;;.;;;.;;
<>C.;;;.;;
GB;C.;;;.;; DIDE5ID&
DI9& 5entas cob. por antic.G@;.;;;.;;
@;.;;;.;;
Terrenos G<<;.;;;.;; T&T/' -/8I7&
Edificios <?;.;;;.;; C/-IT/' C&4T/.'E
3obiliario y Equipo @;.;;;.;; C/-IT/' 8&CI/' B?C.;;;.;;
Equipo de 5eparto<=;.;;;.;; TI'ID/ DE' E9. <>;.;;;.;;
GF;C.;;;.;;
3aquinaria y equipo<;;.;;;.;; T&T/' C/-IT/'
Dep. en 0aranta >;.;;;.;; G@<;.;;;.;; C&4T/.'E
DIDE5ID&8
0astos de InstalacinG=;.;;;.;;
0astos de org. >;.;;;.;;
-ublicidad y prop. <C.;;;.;;
5tas. -ag. por /nticip. <;.;;;.;;
G?C.;;;.;;
T&T/' /CTI7& G<K=;;.;;;.;; T&T/' 83/, -/8I7&
H C/-IT/' C&4T/.'E
G<K=;;.;;;.;;

1.) Estao e Resultaos
Denominado anteriormente como estado de p!rdidas y ganancias, el estado de
resultados es una de las )erramientas financieras m$s importantes para evaluar la
gestin econmica de una organi%acin, as como una importante gua en el
proceso de toma de decisiones gerenciales.
El estado de resultado resume todas las transacciones correspondientes a los
ingresos generados por el ente econmico, as como los costos y gastos en que
se )a incurrido a lo largo de un periodo contable.
1.).1 In'#eso
Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las p!rdidas.
'os ingresos tambi!n pueden clasificarse en ordinarios y e"traordinarios.
'os ingresos ordinarios son aquellos que se obtienen de forma )abitualO por
ejemplo las ventas de una empresa a un cliente que compra peridicamente o de
forma )abitual
'os ingresos e"traordinarios son aquellos que provienen de acontecimientos
especialesO por ejemplo, un negocio inesperado.
1.).2 E'#esos
Es un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe
pagar para un artculo o por un servicio y disminuye el beneficio o aumenta la
p!rdida. 'os egresos incluyen los gastos y las inversiones.
UNIDAD 2 COSTOS
Costos son los recursos sacrificados o perdidos para alcan%ar un objetivo
especfico. Dic)o de otra manera es el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
En el momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar
beneficios presentes o futuros.
2.1 Ele!entos el costo
'a contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y
asignacin de costos. 'os costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
n producto contiene tres elementos de costos+
,Costo del material directo+ 'a materia prima que interviene directamente en la
elaboracin de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento
de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se
clasifica como material directo, por cuanto )ay algunos materiales, como los
aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se
consideran costos indirectos de fabricacin.
,Costo de la mano de obra directa+ El costo de mano de obra directa, segundo
elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto,
tal como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboracin
de los artculos, as como sus prestaciones sociales. 4o debe clasificarse como
mano de obra directa, por ejemplo, el salario de los supervisores, obreros de
mantenimiento, celadores, todos ellos considerados como costos indirectos de
fabricacin.
'a suma de los dos primeros elementos, o sea los materiales directos y la mano
de obra directa, se conoce generalmente en los medios industriales como costo
primo.
,Costos indirectos de fabricacin+ su sigla CID o carga fabril son todos aquellos
que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos
de administracin y de ventas. 6acen parte de este tercer elemento de costo, los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta (los salarios de los empleados de
oficinas de f$brica, supervisores, mantenimiento, superintendencia, )oras e"tras,
tiempo ocioso*, el lucro cesante, el arrendamiento de la f$brica, los repuestos de
maquinaria, los impuestos sobre la propiedad ra%, los servicios (agua, lu%,
tel!fono, calefaccin, gas, etc.*, la depreciacin de edificios, la depreciacin de
maquinaria, las )erramientas gastadas, el seguro de edificios, los costos de fletes
relacionados con el manejo de los materiales y las prestaciones sociales de todos
aquellos trabajadores y empleados que no intervienen en forma directa en la
elaboracin del producto, con e"cepcin de las que son propias de los salarios de
administracin y de ventas.
'a suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin se conoce como costos de conversin, o sea los necesarios para
convertir los materiales en partes especficas del producto, de un proceso de
produccin a otro, )asta llegar al producto final.
2.2 Clas$*$cac$%n e costos
+ Po# su *unc$%n
Costo de -roduccin+ 8on los que se generan en el proceso de transformar las
materias primas en productos elaborados+ materia prima directa, mano de obra
directa y cargos indirectos.
0asto de Distribucin+ Corresponden al $rea que se encarga de llevar los
productos terminados desde la empresa )asta el consumidor+ sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etc!tera.
0asto de administracin+ 8e originan en el $rea administrativa, relacionados con la
direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa+ sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad,
etc!tera.
0astos Dinancieros+ 8e originan por la obtencin de recursos monetarios o
crediticios ajenos.
+ Po# su $ent$*$cac$%n
Costos Directos+ 8on aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente
con los productos o $reas especficas.
0astos indirectos+ 8on costos que no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o $reas especficas.
+ Po# el "e#$oo en ,ue se lle-an al Estao e Resultaos
Costos del -roducto o Inventarales+ Est$n relacionados con la funcin de
produccin. 8e incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en
proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance
general.
0astos del -eriodo o 4o Inventarales+ 8e identifican con intervalos de tiempo y no
con los de productos elaborados. 8e relacionan con la funcin de operacin y se
llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
+ Po# su '#ao e -a#$ab$l$a
0astos Dijos+ 8on los costos que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones
reali%adas.
Costos 7ariables+ /quellos cuya magnitud cambia en ra%n directa del volumen de
las operaciones reali%adas.
Costos 8emifijos+ 'os que tienen elementos tanto fijos como variables.
+ Po# el !o!ento en ,ue se ete#!$nan
Costos 6istricos+ 8e determinan despu!s de la conclusin del periodo de costos.
Costos -redeterminados+ 8e determinan con anticipacin al periodo en que se
generan los costos o durante el transcurso del mismo.
'os costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d!, por lo
tanto e"iste un gran n#mero de clasificaciones. / continuacin se mencionaran las
principales a saber+
2.2.1 Costo e "#oucc$%n
8on los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas
en productos terminados. 8on dos los elementos esenciales que integran el costo
de produccin+
,3ateria prima+ Es el costo de materiales integrados al producto.
,3ano de obra+ Es el costo que interviene directamente en la transformacin del
producto.
2.2.2 Costos *$nanc$e#os
8on los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento. Incluyen el costo de los intereses que la
compaPa debe pagar por los pr!stamos, as como el costo de otorgar cr!dito a los
clientes.
2.2.& Costo e $st#$buc$%n . -entas
Comprende todos los costos incurridos desde el momento en que se fabrican el producto y se
entregue en el almac!n )asta que sea convertido en efectivo, estos costos de distribucin
comprenden+
,0astos de empaque y de embarque+ que comprenden, material de empaque, mano de
obra de empaque, proporcin de gastos del edificio, gastos de equipo de entrega y gastos del
personal de oficina.
, 0astos de ventas+ Iue comprenden sueldos de los vendedores, gastos de viajes de los
vendedores, comisiones, publicidad, franqueos, gastos de cobran%a, parte de los cargos,
alquiler, impuestos, seguros, depreciacin y gastos de oficina.
2.& C$clo e la contab$l$a e costos
El ciclo de la contabilidad de costos se relaciona con la determinacin de todo los
costos para fabricarO la comulacin de estos costos del trabajo en procesoO el
pase de dic)os costos acumulados a los productos terminados y por #ltimo, el
traspaso del costo de las mercancas vendidas a la cuenta costo de la mercanca
vendida.
El ciclo de la contabilidad de costos comprende el conjunto de registros que
permiten efectuar los an$lisis necesarios para informar sobre los costos de las
transacciones internas y cuyo criterio de valoracin es precisamente el costo. El
ciclo de la contabilidad de costos incluir$ las siguientes fases+
, Determinacin y an$lisis de los costos de los factores adquiridos (atendiendo a
su naturale%a, m!todo de c$lculo, criterio de asignacin a los productos,
variabilidad, controlabilidad, etc.*. Constituye, generalmente, la primera fase del
ciclo contable de costos.
, Determinacin y an$lisis de los costos incurridos en la reali%acin de los
distintos procesos o actividades efectuados por la empresa en cada uno de sus
puestos de trabajo, fases, secciones, talleres, servicios, negociados,
departamentos, divisiones, etc., ya sea de forma individual o conjunta para cada
una de las funciones propias de la actividad econmica de la empresa. Constituye,
generalmente, la segunda fase del ciclo contable de costos.

, Determinacin y an$lisis del costo de los productos, (ya sean en proceso,
semiterminados, terminados, subproductos, etc.*, del costo de las prestaciones de
servicios en curso o ya reali%ados* y del costo de la produccin inmovili%ada o
inventariada que se obtiene como consecuencia de la actividad econmica de la
empresa a partir de los factores adquiridos por la misma.
2.&.1 Cuentas e costos(
Es la cuenta del proceso de la contabilidad que tiene como objetivo registrar la
captura de los costos de una empresa de produccin mediante la evaluacin de
los costos de los insumos de cada etapa de la produccin, as como los costos
fijos tales como la depreciacin de bienes de capital. 'a cuenta de costos debe
registrar estos costos por separado, para luego ser comparados y medidos sus
resultados de entradas y salidas para ayudar a la gestin de la empresa.
Es donde intervienen los siguientes factores.
+/lmac!n de 3ateriales o Inventario de 3aterias primas.
,/lmac!n o Inventario de -roductos Terminados
,/lmac!n o Inventario de -roductos 8emiterminados
,Inventario de -roduccin en -roceso
,0astos de Dabricacin o Costos indirectos
2.&.2 Estao el costo e "#oucc$%n . -entas
El estado de costo de produccin y de ventas es un documento financiero que
muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los
artculos vendidos de la industria, durante un perodo.
Estado de costos de produccin y ventas del <o de Enero al :< de diciembre
de >;;N
Inventario inicial de materias primas G<B,C;;
Q Costo de materias primas recibidas >?;;;
L 3aterias primas en disponibilidad G=C,C;;
, Inventario final de materias primas <>@;;
L Total de materias primas utili%adas G:>,F;;
, Costo de materias primas indirectas utili%adas =F;;
L Costo de materias primas directas utili%adas G>?,;;;
Q 3ano de obra directa utili%adas <;C;;
Total de mano de obra <>@;;
3enos mano de obra directa ><;;
L Costo primo G:?,C;;
Q Cargos indirectos <<F;;
3ateria prima indirecta =F;;
3ano de obra directa ><;;
Diversas erogaciones fabriles <=;;
Depreciaciones fabriles :C;;
/morti%aciones fabriles ;
L Costo de la produccin procesada GC;,=;;
Q Inventario inicial de la produccin en proceso <<F;;
L -roduccin en proceso de disponibilidad G@>,:;;
, Inventario final de produccin en proceso <@?;;
L Costo de la produccin terminada G=C,C;;
Q Inventario inicial de artculos terminados ><;;;
L /rtculos terminados en disponibilidad G@@,C;;
, Inventario final de artculos terminales >=C;;
L Costo de los artculos vendidos G=>,;;;
UNIDAD & SISTEMA DE COSTEO POR RDENES
&.1 S$ste!as e costos "o# %#enes
En este sistema se e"pide una orden numerada para la fabricacin de
determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales
utili%ados, la mano de obra directa y los gastos indirectos correspondientes, esta
orden es e"pedida por el jefe responsable de la produccin o superintendente,
para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos
Cuando es factible dividir la produccin en lotes, debido a que cada producto o
lotes conllevan tiempos y operaciones distintas, se genera poco volumen de
produccin y grandes tiempos de espera, la obtencin del costo ser$ a trav!s del
sistema de costo por rdenes de produccin.
El sistema de costos por rdenes de produccin es aplicado en aquellas industrias
que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de
transformacin, siendo posible locali%ar los elementos del Costo -rimo (materia
prima directa y mano de obra directa* que corresponden a cada unidad y por lo
tanto a cada orden.
En las industrias ensambladoras, las rdenes de produccin se subdividen en+
R Erdenes de produccin de partes,
R Erdenes de produccin de sub,ensambles,
R Erdenes de produccin de ensambles.
-or lo tanto, el costo total de produccin de un artculo estara formado por+ el
costo de las partes, el costo de sub,ensambles y el costo del ensamble final, que
es donde se concentran los costos anteriores.
&.1.1 /o0a e costos
Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que
es posible identificar lotes especficos de produccin y seguir su trayectoria a
trav!s de las distintas operaciones )asta que se transforman en productos
terminados.
-or lo tanto, es utili%ado preferentemente en empresas cuyos productos son
r$pidamente identificables por unidades individuales o lotes de produccin a cada
uno de los cuales se le )an aplicado, trabajo, recursos y tecnologa en grados
diferentes. Este sistema se utili%a especialmente para rdenes de produccin que
tienen que ver especialmente con pedidos de clientes.
En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utili%an elementales
c$lculos de presupuestos para los trabajos que efect#an. En estos casos es
aconsejable plantear el m!todo con una combinacin de costos pre calculados e
)istricos. Estas estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote
de productos, cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a
constituir la orden de trabajo.
-ara que se comience a producir debe e"istir un pedido de los clientes o una
decisin de la direccin de la empresa para fabricar un determinado producto.
Cualquiera de estas alternativas dar$ origen a la emisin de un documento
llamado orden de produccin que firmado por un ejecutivo responsable.
Con la llegada de la orden de produccin, se da comien%o al proceso de
fabricacin para el pedido consignado en dic)a orden. 8e abre un registro llamado
)oja de costos, que debe contener a lo menos la siguiente informacin+
,4S de la )oja que debe ser igual al de la orden de produccin.
,Detalle del proceso de fabricacin indicando las caractersticas y cantidad del
producto o lote de produccin.
,Dec)a de comien%o y fec)a de t!rmino para fabricar el pedido.
,Detalle de la 3-D empleada en la fabricacin del pedido de acuerdo a las
requisiciones emitidas durante el proceso de fabricacin.
,Detalle de la 3&D aplicada en el proceso de fabricacin de acuerdo con la
nmina de trabajo directo registrada en el libro de remuneraciones.
,5esumen de los costos de fabricacin incorporados al producto, de acuerdo con
el mayor de gastos de fabricacin.
,Determinacin del costo unitario para cada artculo del producto fabricado.
&.1.1.1 Re'$st#o e !ate#$ales $#ectos
/l registrar los materiales directos de cada orden especfica, la fuente de los datos
es la requisicin de materiales de almac!n de materias primas, por lo que en esta
#ltima es conveniente anotar el n#mero de la orden de trabajo y las caractersticas
del trabajo a reali%ar, por si se necesita alguna aclaracin posterior.
'a requisicin de materiales tiene dos propsitos b$sicos+ delimitar
responsabilidades y registrar la cantidad de materiales directos y su costo, que se
asigna a las rdenes de trabajo.
&.1.1.2 Re'$st#o e !ano e ob#a $#ecta
El procedimiento de registro de mano de obra directa se inicia con la tarjeta
c)ocadora de cada trabajador, cuya informacin sirve para alimentar los registros
de la nmina semanal y la boleta de trabajoO esta #ltima sirve de base para
estructurar el resumen semanal de trabajo de los diferentes departamentos.
'a boleta de trabajo es la fuente de informacin para saber la cantidad de tiempo
que cada trabajador dedico a cada orden de trabajo. /l registrar la mano de obra
directa en las rdenes de trabajo, tambi!n es necesario comprobar que en la
nmina semanal se registre esta informacin y que coincidan los montos y las
cantidades.
&.1.1.& Re'$st#o e costos $n$#ectos
El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total de un
sistema por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. 6ay un
documento fuente para el c$lculo de los costos indirectos de fabricacin en un
sistema de costeo por rdenes de trabajo+ la )oja de costos indirectos de
fabricacin por departamento.
&.1.1.) Re'$st#o e "#ouctos te#!$naos
Es importante llevar un registro del inventario de tu empresa y registrarlo en la
)oja de balance. 6ay tres tipos de inventario que debes registrar+ productos
terminados, trabajo en proceso y materias primas. El valor registrado en la )oja de
balance para estos inventarios es el valor del inventario final. Calc#lalo utili%ando
el valor del inventario inicial y ajustando cualquier cambio en el perodo.
&.1.2 Cont#ol e costos $#ectos
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la produccin de una
unidad de un producto o servicio utili%able, al menor costo posible y de acuerdo
con los est$ndares predeterminados de calidad. 'os est$ndares permiten que la
gerencia realice comparaciones peridicas de costos reales con costos
est$ndares, con el fin de medir el desempePo y corregir las deficiencias.
&.1.2.1 Contab$l$zac$%n e co!"#as
-ara registrar adquisiciones de mercadera a la que se dedica el negocio se usa a
la cuenta de compras, que se registra mercadera que ingresa al local y la cuenta
de ventas registras lo que sale a los clientes.
'os elementos o cuentas que se derivan de las compras son+
,Inventario (Inicial y final*
,Compras
,Dletes y acarreos sobre compras
,Devoluciones y bonificaciones sobre compras
,Descuento sobre compras
,Costo de ventas.
,Concepto de Inventario.
&.1.2.2 Uso e !ate#$ales
'as materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregan en el momento
de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.
El siguiente paso es el proceso de manufactura consiste en obtener las materias
primas necesarias en las bodegas de materiales. E"iste un documento fuente para
el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo+
requisicin de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada
por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el
supervisor del departamento. Cada formato de requisicin muestra el n#mero de la
orden de trabajo, el n#mero del departamento, las cantidades y la descripcin de
los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en
el formato de requisicin.
&.1.2.& In-enta#$o "e#"etuo
-ara los negocios cuyos vol#menes de ventas son pequePos y el costo unitario de
los artculos comerciali%ados es grande o que utili%an sistemas modernos para
administrar el control de los vol#menes de sus inventarios de mercancas, es
recomendable llevar el sistema de inventarios perpetuosO este consiste en registrar
la entrada o salida de cada unidad del almac!n de mercancas mediante una
tarjeta au"iliar de almac!n o su equivalente en un sistema inform$tico por cada
tipo de artculo que se maneje. Con este sistema a cada momento se puede saber
el saldo de unidades que e"isten en el almac!nO el conjunto de tarjetas au"iliares
de almac!n ser$ el valor del inventario, sin importar el m!todo de valuacin que se
utilice. En la actualidad los cdigos de barras permiten debitar y acreditar
(registrar* en tiempo real al momento de pagar en la caja, los movimientos
contables de cada uno de los artculos de una empresa o cadena, sin importar el
n#mero o clase de productos que se administre.
&.1.2.) M1toos PEPS2 UEPS . "#o!e$o "one#ao
,-5I3E5/8 E4T5/D/8, -5I3E5/8 8/'ID/8+ -E-8. -or lo general, los
encargados del almac!n de mercancas de una empresa tienen instrucciones de
que cuando e"istan dos o m$s unidades de producto id!nticas, den salida para su
venta a las m$s antiguas primero. Este es el flujo fsico de los artculos m$s
conveniente y natural para los movimientos de almac!n. Cuando este concepto se
utili%a para evaluar los inventarios, se supone que el costo de las #ltimas unidades
recibidas se asigna al inventario final, y el remanente al costo de lo vendido.
PRIMERAS ENTRADAS2 PRIMERAS SALIDAS 3PEPS4
5ec6a Ent#aas Sal$as In-enta#$o
nidades Costo unitario Costo total nidades -recio unitario 7alor nidades 7alor
<CT<>TFB =;; G <; G =,;;; =;; G =,;;;
>;T;<TF? C; G <;.;; G C;; :C; G :,C;;
<<T;>TF? C; G <;.;; G C;; :;; G :,;;;
>@T;>TF? <;; G <> G <,>;; =;; G =,>;;
;?T;=TF? C; G <;.;; G C;; :C; G :,B;;
>:T;@TF? C; G <;.;; G C;; :;; G :,>;;
<<T;?TF? >;; G <C G :,;;; C;; G @,>;;
;>T;FTF? <C; G <;.;; G <,C;; :C; G =,B;;
<=T<;TF? C; G <;.;; G C;; :;; G =,>;;
C; G <>.;; G @;; >C; G :,@;;
>>T<;TF? >;; G <C G :,;;; =C; G @,@;;
;FT<>TF? C; G <>.;; G @;; =;; G @,;;;
TOTALES 7 112288 7 92288 7 :2888
,U'TI3/8 E4T5/D/8, -5I3E5/8 8/'ID/8+ E-8
Con este m!todo se supone que las primeras unidades que se venden son las que
entraron al #ltimo al almac!n, por lo que seguramente su adquisicin fue m$s
reciente. 'a justificacin terica es el supuesto de que un negocio al operar debe
mantener en inventario cierta cantidad de unidades y reempla%arlas cuando se
vendan. tili%ar este m!todo da como resultado que al estipular el costo del
inventario se asigne el valor de adquisicin de los primeros artculos recibidos y el
remanente al costo de lo vendido.
ULTIMAS ENTRADAS2 PRIMERAS SALIDAS 3UEPS4
5ec6a Ent#aas Sal$as In-enta#$o
nidades Costo unitario Costo total nidades -recio unitario 7alor nidades 7alor
<CT<>TFB =;; G <; G =,;;; =;; G =,;;;
>;T;<TF? C; G <;.;; G C;; :C; G :,C;;
<<T;>TF? C; G <;.;; G C;; :;; G :,;;;
>@T;>TF? <;; G <> G <,>;; =;; G =,>;;
;?T;=TF? C; G <>.;; G @;; :C; G :,@;;
>:T;@TF? C; G <>.;; G @;; :;; G :,;;;
<<T;?TF? >;; G <C G :,;;; C;; G @,;;;
;>T;FTF? <C; G <C.;; G >,>C; :C; G :,BC;
<=T<;TF? C; G <C.;; G BC; :;; G :,;;;
C; G <;.;; G C;; >C; G >,C;;
>>T<;TF? >;; G <C G :,;;; =C; G C,C;;
;FT<>TF? C; G <C.;; G BC; =;; G =,BC;
TOTALES 7 112288 7 :2)98 7 )2;98
:.,-5&3EDI& -&4DE5/5&
En esencia, el m!todo de valuacin de inventarios consiste en combinar
ponderadamente el peso de dos factores+ el costo unitario de adquisicin de cada
artculo y el n#mero de unidades que se compran en cada lote de adquisicin. El
procedimiento t!cnico para aplicar este m!todo es el siguiente+
, 8e debe determinar en el inventario inicial el n#mero de unidades y el costo
unitario.
, Cuando se compra cierto artculo, se suman al volumen de unidades del
inventario inicial las unidades del lote reci!n adquirido, y se suma tambi!n al costo
total del inventario inicial el costo de la factura del lote adquirido.
, El nuevo costo total del inventario se divide entre el nuevo n#mero de unidades
que forman el total de unidades del inventario. Este ser$ el costo promedio
ponderado de cada unidad del inventario de mercancas para ese artculo.
COSTOS PROMEDIOS
5ec6a Ent#aas Sal$as In-enta#$o
Un$aes
Costo
un$ta#$o
Costo
total
Un$aes
P#ec$o
un$ta#$o
<alo# Un$aes <alo#
P#ec$o "#o!e$o
calculao
<CT<>TFB =;; G <; G =,;;; =;;
G
=,;;;
G <;.;;
>;T;<TF? C; G <;.;; G C;; :C;
G
:,C;;
<<T;>TF? C; G <;.;; G C;; :;;
G
:,;;;
>@T;>TF? <;; G <> G <,>;; =;;
G
=,>;;
G <;.C;
;?T;=TF? C; G <;.C; G C>C :C;
G
:,@BC
>:T;@TF? C; G <;.C; G C>C :;;
G
:,<C;
<<T;?TF? >;; G <C G :,;;; C;;
G
@,<C;
G <>.:;
;>T;FTF? <C; G <>.:; G <,?=C :C;
G
=,:;C
<=T<;TF? <;; G <>.:; G <,>:; >C;
G
:,;BC
>>T<;TF? >;; G <C G :,;;; =C;
G
@,;BC
G <:.C;
;FT<>TF? C; G <:.C; G @BC =;;
G
C,=;;
TOTALES 7 112288 7 92=88
7
92)88
&.1.2.9 S$ste!as e sala#$os
Cuando los pagos a un empleado se basan solo en la cantidad de unidades
producidas, se dice que se le pagara una tarifa 1de trabajo a destajo2. 3uc)os
empleadores pagaran un sueldo mnimo, pero los empleados pueden ganar m$s si
producen m$s. Este sistema de pago de mano de obra beneficia a los nuevos
empleados porque les garanti%a un salario mnimo mientras aprenden su nuevo
trabajo (durante el tiempo en el cual usualmente no producen suficientes unidades
para generar la tarifa de trabajo a destajo*. 'os empleados e"perimentados
tambi!n se benefician de este sistema porque se les da la oportunidad de ganar
m$s dinero a medida que se vuelven m$s eficientes.
8i la produccin multiplicada por la tarifa unitaria genera una cantidad inferior al
sueldo garanti%ado, la diferencia se carga a control de costos indirectos de
fabricacin.
8i la produccin multiplicada por la tarifa unitaria da una cantidad mayor que el
sueldo garanti%ado tericamente debera cargarse al inventario de trabajo en
proceso.
Con este tipo de sistema de compensacin, se espera que un empleado promedio
que labora en un trabajo gane no solo el sueldo mnimo, sino tambi!n una
bonificacin. En caso de que se emplee otro tipo de sistema de compensacin, el
empleador pague probablemente a los trabajadores una cantidad equivalente al
sueldo mnimo m$s la bonificacin promedio.
&.1.2.: Planes e $ncent$-os
'os planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos planes com#nmente
usados son el 0natt TasV and .onus -lan y el Taylor Differential -iece,5ate
8ystem.
En el 0natt -lan, una tarifa de bonificacin se aplica solo a la cantidad total de
pie%as producidas por encima de la cantidad est$ndar de unidades.
En el Taylor 8ystem, una tasa de bonificacin se aplica a la cantidad total de
pie%as producidas tan pronto se alcan%a el est$ndar.
/ntes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe e"aminar los posibles
efectos negativos. 'os planes de incentivos requieren mantenimiento de registros
adicionales, generando un incremento en los costos de la oficina. /dem$s, la
cantidad puede convertirse en la principal consideracin del trabajador, con el
#nico objetivo en mente de unidades e"tras que remplacen el objetivo de m$"ima
calidad de la alta gerencia. -ara que los planes de incentivos se consideren
e"itosos, los incrementos en los costos totales de la nmina deben compensarse
por incrementos en la produccin y en las ventas, as como por reducciones en el
costo de la mano de obra por unidad y costos indirectos por unidad relacionados
con la mano de obra.
&.1.2.; Re'$st#o contable e la !ano e ob#a $#ecta
-or lo general, las nminas se preparan semanal, quincenal o mensualmente. 'os
sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las )oras indicadas
en las tarjetas de tiempos por la tasa por )ora, m$s cualquier bonificacin o tiempo
e"tra. 'os asientos en el libro diario para registrar la nmina y los pasivos
relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada periodo de la
nmina. sualmente los gastos de nmina del empleador y las distribuciones del
costo de la nmina se registran en el libro diario al final del mes.
&.1.& Cont#ol e costos $n$#ectos
'os costos indirectos detallan los diversos gastos incurridos por los diferentes
departamentos.
'os costos indirectos incluyen muc)os conceptos diferentes e implican una
variedad de cuentas. -or esta ra%n, algunas compaPas desarrollan un plan de
cuentas que indica la cuenta a la cual deben cargarse los costos indirectos
especficos.
&.1.&.1Tasa "#eete#!$naa e costos $n$#ectos
na ve% estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin
totales para el periodo siguiente, podr$ calcularse la tasa predeterminada de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. -or lo
general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en unidad
monetaria por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador*.
4o )ay reglas absolutas para determinar qu! base usar como la actividad del
denominador. 8in embargo, debe )aber una relacin directa entre la base y los
costos indirectos de fabricacin. /dem$s, el m!todo utili%ado para determinar la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser el m$s sencillo
y el menos costoso de calcular y aplicar. na ve% estimados los costos indirectos
de fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad
normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos, cuya
frmula, que es la misma independientemente de la basa escogida, es la
siguiente+
-or lo regular se utili%an las siguientes bases en el c$lculo de la tasa de aplicacin
de los costos indirectos+
<* nidades de produccin
>* Costo de los materiales directos
:* Costo de la mano de obra directa
=* 6oras de mano de obra directa
C* 6oras,m$quina.
&.1.&.2 Costos $n$#ectos #eales o actuales
En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando
estos se incurren, y por lo general, esta tecina se acepta para el registro de
materiales directos y de mano de obra directa porque f$cilmente pueden asociarse
a rdenes de trabajo especficas.
'os costos indirectos de fabricacin, debido a que son un elemento indirecto del
costo, no pueden asociarse en forma f$cil o conveniente a una orden. En
consecuencia, com#nmente se emplea una modificacin de un sistema de costos
reales, denominada costeo normal.
En el costeo normal, los costos de acumulan a medida que estos se incurren, con
una e"cepcin+ los costos indirectos se aplican a la produccin con base en los
insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos
indirectos.
Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se incurren
uniformemente a trav!s de un periodoO por tanto, deben reali%arse estimaciones y
generar una tasa para aplicar los costos indirectos a las rdenes de trabajo.
&.1.&.& Costos $n$#ectos a"l$caos
Despu!s de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos, suelen
aplicarse a la produccin los costos indirectos estimados, seg#n una base
progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada
(es decir, como un porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo
de mano de obra directa o sobre la base de las )oras de mano de obra directa,
)oras m$quina o unidades producidas*.
&.1.&.) Costos $n$#ectos sub o sob#e a"l$caos
'a diferenciacin entre los costos indirectos aplicados y reales debe reali%arse
para determinar su origen. -or lo regular, la diferencia o variacin puede separarse
en las siguientes categoras+
,7ariacin del precio+ surge cuando una compaPa gasta m$s o menos que lo
previsto en los costos indirectos. -or ejemplo, un incremento inesperado en el
precio de los materiales indirectos aumentara el total de costos indirectos
variablesO un aumento inesperado en el precio del seguro de f$brica incrementara
el total de costos indirectos fijos.
,7ariacin de la eficiencia+ surge cuando los trabajadores son m$s o menos
eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar m$s tiempo
que el esperado para generar la produccin. -or consiguiente, el equipo utili%ado,
por ejemplo, para producir unidades debe funcionar m$s tiempo de lo que debera,
lo cual aumentara el total de costos indirectos porque se incurrir$
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados
con el tiempo.
,7ariacin del volumen de produccin+ surge cuando el nivel de actividad utili%ado
para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos es
diferente del nivel de produccin real logrado. na variacin en el volumen de
produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos fijos que resulta en
tener que aplicar estos a la produccin como si fueran un costo variable con el fin
de determinar el costo de un producto.
UNIDAD )
).1 S$ste!a e costos "o# "#ocesos
En todo mecanismo de la Contabilidad de Costos, se requiere que se determinen
constantemente y a tiempo los costos unitarios, tanto para los elementos del costo
como de la produccin terminada y en proceso.
n sistema de Costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y a
tiempo, proporciona informacin base para los funcionarios, con diversos fines,
principalmente para la toma de decisiones conscientemente y con sustentacin,
ya que cada empresa tiene que decidir entre usar su esfuer%o para fabricar alg#n
artculo, o comprarlo.
8e emplea en aquellas empresas cuya produccin es continua o en masa,
e"istiendo uno o varios procesos para la transformacin de materiales
El 8istema de Costos por -rocesos se puede reali%ar de dos formas+
W-rocesos secuenciales+
).1.1 Conce"to e "#oceso o e"a#ta!ento
Es el conjunto de operaciones unitarias necesarias para modificar las
caractersticas de las materias primas. Dic)as caractersticas pueden ser de
naturale%a muy variada tales como la forma, la densidad, la resistencia, el tamaPo
o la est!tica.
'a produccin, la transformacin industrial, la distribucin, la comerciali%acin y el
consumo son las etapas del proceso.
).1.2 D$*e#enc$as con el s$ste!a e costos "o# %#enes
n sistema de costo por procesos se ocupa del flujo de productos a trav!s de
varias operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los
artculos fluyen a trav!s de los centros de costo productivo.
n sistema de costos tiene las siguientes caractersticas+
,-roduccin de artculos )omog!neos en grandes vol#menes
,'a corriente de produccin es continua
,'a transformacin de los artculos se lleva a cabo a trav!s de dos o m$s procesos
,'os costos se registran y acumulan en la cuenta de produccin en proceso.
).1.& 5lu0o e la "#oucc$%n
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos
terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases
principales+
<. /lmacenamiento de materias primas.
>. -roceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
:. /lmacenamiento de artculos terminados, aunque en muc)as empresas el
control de los artculos terminados est$ bajo la jurisdiccin del departamento de
ventas, y por lo tanto t!cnicamente no debe consider$rselos como parte del ciclo
de produccin.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de
inventario+ materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
'os cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de
costos de fabricacin+ materias primas empleadas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. 'os costos de las materias primas empleadas y la mano
de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la
cuenta Trabajo en proceso.
8in embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una
cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despu!s se
transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.
).1.) Acu!ulac$%n e !ate#$ales $#ectos2 !ano e ob#a $#ecta . costos
$n$#ectos en costos "#o "#ocesos.
'a acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama
generalmente distribucin o asignacin de costos. 'os costos que pueden
atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. 'os costos
indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se
asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan
tambi!n a produccin a media que !sta pasa por los departamentos.
0eneralmente los costos que son directos con respecto a un departamento son
controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos
que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el
mismo. -or lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de
contabilidad de costos seg#n su relacin directa o indirecta con determinados
departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de
controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un
departamento casi siempre son costos variables, mientras que muc)os de
aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturale%a fija.
).1.9 In*o#!e e costo e "#oucc$%n e"a#ta!ental
El informe de costo de produccin es un an$lisis de las actividades del
departamento o centro de costos productivo durante un periodo de costos. -uede
ser resumido o detallado de acuerdo con las necesidades de la direccin y por lo
general contiene los siguientes conceptos+
<. 7olumen
,Inventario inicial
,-roduccin procesada
,-roduccin terminada
,Inventario final
>. nidades equivalentes
,Inventario Inicial
,-roduccin procesada
,Inventario final
:. Costos totales o unitarios
,Inventario inicial
,Incurridos en el periodo
,-roduccin terminada
,Inventario final
).1.: Conce"to e un$aes e,u$-alentes
8e utili%a para e"presar la produccin que se encuentra en proceso de fabricacin
al concluir un periodo de costos, en t!rminos de unidades totalmente terminadas,
los t!cnicos de la planta deben estimar el grado de avance en que se encuentra la
produccin en proceso, la estimacin no debe de ser global, sino que se refiere
efectuarla en cada uno de los elementos del costo de produccin.
Inventario final de produccin en
proceso
Concepto
unidades
totalmente
terminada
s
nidade
s
0rado de avance
nidad
equivalente
nidad
equivalente
nidades
equivalentes a
productos
terminados
3ateria
prima <;;;;; ?;;;; =; :>;;; <:>;;;
3ano de
obra <;;;;; ?;;;; =; :>;;; <:>;;;
Cargos
indirectos <;;;;; ?;;;; =; :>;;; <:>;;;
).1.; C>lculo e costos un$ta#$os
8i los costos totales de la empresa son igual a Costos Dijos m$s 7ariables, no es
difcil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario
m$s el costo variable unitario.
C&8T& T&T/' 4IT/5I& L C&8T& DI9& 4IT/5I& Q C&8T& 7/5I/.'E
4IT/5I&
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la coti%acin
que se suele )acer para establecer el precio de venta del artculo que se produce.
0eneralmente se estiman antes de que se realice la produccin y entrega de
productos. -or eso se les conoce como costos est$ndar.
'os costos totales unitarios o est$ndar son los que deben efectuarse en
condiciones normales de fabricacin del producto. Tienen una importancia
destacada en el proceso de planeacin de la produccin y en el proceso de
control, ya que implican una conducta normativa y, sePalan cu$l debe ser el
esfuer%o empleado para lograr lo que debiera ser como propsitos de produccin
de la empresa.
'os costos unitarios totales depender$n de+
a. El costo de las materias primas.
b. El rendimiento de las materias primas.
c. El costo de los salarios.
d. 'a eficiencia de la mano de obra.
e. 'os beneficios de la especiali%acin productiva.
f. El presupuesto de gastos.
'a estimacin del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de
operacin de la empresa, as como establecer el programa tentativo de
produccin.
).2 In-enta#$os
El inventario es el documento m$s simple en contabilidad. 4os sirve para ver, de
forma general, con lo que cuenta la empresa para desarrollar su actividad.
Dundamentalmente se divide en tres puntos, que son+ activo, pasivo y capital. El
activo es todo lo que tiene la empresa que le genera dinero. El pasivo es todo lo
que tiene la empresa que le genera p!rdida de dinero.
-or ejemplo+ una )erramienta que ayuda a )acer el trabajo m$s r$pido, y eso se
traduce en m$s dinero. n pasivo puede ser una deuda con un proveedor, ya que
es algo que nos da p!rdida.
El capital, por su parte, es la diferencia entre todo el activo que posee la empresa
y todo el pasivo que tiene que soportar. Es un valor que nos dice el valor de una
empresa de forma muy general. En la pr$ctica, se suele decir que el capital es lo
que la empresa realmente tiene.
).2.1 In-enta#$os $n$c$ales e "#ouctos en "#ocesos
El inventario de productos en proceso consiste en todos los artculos o elementos
que se utili%an en el actual proceso de produccin. Es decir, son productos
parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de produccin
y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos in)erentes al
proceso de produccin en un momento dado.
na de las caractersticas del inventario de producto en proceso es que va
aumentando el valor a medida que se es transformado de materia prima en el
producto terminado como consecuencia del proceso de produccin.
).2.2 M1too el "#o!e$o "one#ao
Con este m!todo lo que se )ace es determinar un promedio, sumando los valores
e"istentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego
dividirlo entre el n#mero de unidades e"istentes en el inventario incluyendo tanto
los inicialmente e"istentes, como los de la nueva compra.
El tratamiento de las devoluciones en ventas por este m!todo, es similar o igual
que los otros, la devolucin se )ace por el valor en que se vendieron o se le dieron
salida, recordemos que este valor corresponde al costo del producto m$s el
margen de utilidad (-recio de venta es igual a costo Q utilidad*. De modo tal que
las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con
que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la
ponderacin. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del
inventario por el costo en que se incurri al momento de la compra y se procede
nuevamente a reali%ar la ponderacin.
9.1 Conce"tos e costos est>na#
'os costos est$ndar son costos predeterminados que indican lo que seg#n la
empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un
periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones
econmicas y otros factores propios de la empresa.
Es el costo que 1debera ser2 en condiciones normales. 8on costos
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Este sistema
consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados en cada
centro, previamente a la fabricacin, bas$ndolos en m!todos m$s eficientes de
elaboracin y relacion$ndolos con un volumen dado de produccin
8on lo contrario de los costos reales. Estos #ltimos son costos )istricos que se
)an incurrido en un perodo anterior. 'os costos est$ndar se determinan con
anticipacin a la produccin.
9.1.1 Ut$l$a e los costos est>na#
'os costos est$ndar son lo contrario de los costos reales. Estos #ltimos son costos
)istricos que se )an incurrido en un perodo anterior. 'a diferencia entre el costo
real y el costo est$ndar se denomina variacin.
'as variaciones indican el grado en que se )a logrado un determinado nivel de
actuacin establecido por la gerencia. 'as variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y
cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la
naturale%a del est$ndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variacin.
-ara su disePo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y
especialistas en costos porque se nutre de dos componentes+ uno fsico
(cantidades* y otro monetario (recursos financieros*.
'a evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin.
5elacionar los costos de un mes con el anterior M o de otro perodo M suministra
informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara
seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dic)o perodo. /dem$s,
el cambio de los m!todos de fabricacin agrega otro factor que invalida la
comparacin.
'os costos est$ndar no slo sirven de referencia, sino tambi!n como gua de
trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de c$lculo, se parte del principio que el
verdadero costo es el est$ndar y las diferencias con el real son fruto de )aber
trabajado mal, constituyendo una p!rdida, que se e"pone en el cuadro de
resultados M separada del costo de ventas M para informar con precisin las
ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin
para asignar responsabilidades y corregir desvos.
'os costos est$ndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en
el de rdenes de trabajo. 8in embargo, los est$ndares se prestan a actividades
que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser
estandari%ados.
9.2 T$"os e est>na#
<. 4ormas o est$ndares ideales o tericos. 8on normas rgidas que en la
pr$ctica nunca pueden alcan%arse. na de las ventajas de las normas ideales es
que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas.
>. -romedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un
promedio de una actuacin pasada, tienden a ser fle"ibles. 'os costos promedio
anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. 8i
se sigue este procedimiento, es aconsejable reempla%ar gradualmente las normas
por otras que representen un nivel de actuacin m$s significativo.
:. 4ormas regulares. na norma regular se basa en las futuras probabilidades
de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a
basarse en promedios pasados que )an sido ajustados para tomar en cuenta las
e"pectativas futuras. na de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
=. /lto nivel de rendimiento factible. 5epresenta el mejor criterio para evaluar
la actuacin, por lo cual su uso est$ muy difundido. Incluyen un margen para
ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible
alcan%ar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.
9.& Dete#!$nac$%n e costos est>na# e !ate#$ales $#ectos . !ano e ob#a
$#ecta.
-ara elaborar los costos est$ndar se requiere de varias $reas de la empresa, tales
como el disePo ingeniera de producto, ventas, produccin, compras, costos,
etc!tera. El $rea de costos coordina la informacin del producto terminado,
elaborando una )oja de costos est$ndar para cada producto.
3ateria prima directa
-ara determinar el costo est$ndar de materia prima se debe considerar el
est$ndar de cantidad y el est$ndar de precio.
,Est$ndar de cantidad+ 'as diferentes materias primas y las cantidades requeridas
para producir una unidad se determinan a trav!s de estudios de ingeniera, con
base en el tipo de material, su calidad y rendimiento. De esta forma se obtiene el
detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir
una unidad.
,Est$ndar de precio+ 'os est$ndares de precio son los precios unitarios con los
cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros.
Estos est$ndares son determinados por el $rea de compras con base en la
cantidad y calidad deseadas y la calendari%acin de entrega de los materiales
requeridos.
3ano de obra directa
-ara determinar el costo est$ndar de la mano de obra directa, tambi!n debemos
considerar el est$ndar de cantidad y el est$ndar de precio.
,Est$ndar de cantidad (eficiencia*+ El est$ndar de mano de obra se determina por
la cantidad de )oras,)ombre de mano de obra directa que se utili%ar$n en cada
una de las fases de produccin de una unidad determinada.
El $rea de ingeniera industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos,
es responsable de establecer los est$ndares de cantidad (eficiencia* de la mano
de obra directa.
,Est$ndar de precio+ 'os est$ndares de precio son los costos )ora,)ombre de
mano de obra directa que se espera prevale%can durante un periodo.
9.) Conce"to e -a#$ac$ones
'as variaciones o desviaciones son las diferencias que resultan de comparar los
costos est$ndar con los costos reales.
n sistema de costos est$ndar permite reali%ar comparaciones peridicas a fin de
que se pueda conocer cu$nto se desviaron los contos reales de los est$ndares y
dnde se produjeron las variaciones. 'o importante es conocer el por qu! se
dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados.
El an$lisis de variaciones es una t!cnica utili%ada para detectar $reas de eficiencia
e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias
y conocer las causas que las originaron.
-or su origen, las variaciones se clasifican en+
a* 7ariaciones en materia prima directa
b* 7ariaciones en mano de obra directa
C.=.< 7ariaciones en materia prima directa
El an$lisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir
en+
<. 7ariacin en cantidad (eficiencia*
>.7ariacion en precio
9.).2 <a#$ac$%n en cant$a 3e*$c$enc$a4
'as variaciones en cantidad (eficiencia* representan la diferencia entre cantidad de
insumos que debieron )aber utili%ado en la produccin y la cantidad de insumos
realmente utili%ada, multiplicada esta diferencia por el precio est$ndar por unidad,
lo que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia* de la materia prima directa.
'a variacin en cantidad (eficiencia* de la materia prima directa se calcula de la
siguiente forma+
7ariacin en cantidadL (cantidad est$ndar que se debi )aber utili%ado M Cantidad
realmente utili%ada* " -recio est$ndar unitario.
9.).& <a#$ac$%n en "#ec$o
'as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio est$ndar por
unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real
de materia prima directa comprada o utili%ada. 'a responsabilidad por las
variaciones en los precios corresponde al $rea de compras. 'a variacin de las
materias primas directas se calcula de la siguiente manera+
9.).) <a#$ac$%n en !ano e ob#a $#ecta
El an$lisis de variaciones correspondiente a mano de obra directa tambi!n se
puede dividir en+
<. 7ariacin en cantidad (eficiencia*.
>. 7ariacin de precio
Variacin en
precio =
(Precio estndar por unidad Precio real por
unidad) X
Cantidad real
comprada o
utilizada
9.).9 <a#$ac$%n en cant$a 3e*$c$enc$a4
'as variaciones en cantidad representan la diferencia entre las )oras de mano de
obra directa que se debieron )aber empleado y las )oras reales de mano de obra
directa trabajadasO multiplica esta diferencia por el costo )ora,)ombre, es igual a la
variacin en cantidad. De esta manera la variacin en cantidad (eficiencia* se
calcula de la siguiente manera+
7ariacin en cantidad (eficiencia*L (Total )oras,)ombre que se debi )aber
empleado M Total )oras,)ombre realmente empleadas* " Costo )oras,)ombre
est$ndar de mano de obra directa
9.).: <a#$ac$%n en "#ec$o 3costo 6o#a+6o!b#e4
'a variacin en precio representa la diferencia entre el costo )ora,)ombre
est$ndar y el costo )ora,)ombre real, multiplicada esta diferencia por las )oras,
)ombre reales de mano de obra directa trabajadas. 'a variacin en precio se
calcula de la siguiente forma+
7ariacin en precio (costo )ora,)ombre*L (costo )ora,)ombre est$ndar M Costo
)ora,)ombre real* " 4#mero de )oras,)ombre realmente empleadas.
9.).; A"l$cac$%n e las -a#$ac$ones
unidades terminadas 315
informacin estndar de materia prima A
Cantidad estndar por unidad !"
Cantidad estndar total (315 unidades
por #$ !") %%$5 !"
Precio estndar por !" &%#'$
Costo estndar total (%%$5 !" a &%#'$)
&()(*5#$
$
+nformacin real de materia prima A %%15 !"
Cantidad real utilizada &3#$$
Precio real por ,"
&()(*5#$
$
Costo real total
-eterminacin de .ariacin en materia
prima A
Anlisis de variaciones
/ateria prima A
0n cantidad (e1ciencia)
0stndar %%$5 !"
2eal %%15 !"
Variacin 1$!" a &%#'$ &%'
0n precio
0stndar &%#'$
2eal &3#$$
Variacin
&$#%$ en
%%15 !" &**3
Variacin total en materia prima A &*1
Costo
Concepto Estndar Real Variacin
Observacion
es
/ateria prima
A &()1* &()(*5 &*1 -esfa.ora3le
9.9 Costos $n$#ectos
El costo $n$#ecto corresponde a los gastos generales necesarios para la
ejecucin de los trabajos no incluidos en los costos directos que reali%a el
contratista, tanto en sus oficinas centrales como en la obra, y comprende entre
otros+ los gastos de administracin, organi%acin, direccin t!cnica, vigilancia,
supervisin, construccin de instalaciones generales necesarias para reali%ar
conceptos de trabajo, el transporte de maquinaria o equipo de construccin,
imprevistos y, en su caso, prestaciones laborales y sociales correspondientes al
personal directivo y administrativo.
9.9.1 Costos *$0os
8on aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un
periodo determinado, independiente de los cambios registrados en el volumen de
operaciones reali%adas.
Costos fijos de operacin+ 8on aquellos costos que permanecen constantes en su
magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios
registrados en el volumen de produccinO por ejemplo, los sueldos y prestaciones
de los directores de la planta fabril.
Costos fijos de operacin+ 8on aquellos costos que permanecen constantes en su
magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente del volumen de
ventas logradoO por ejemplo, los sueldos y prestaciones de los directores
administrativos y de ventas de la empresa.
'os costos fijos de produccin y de operacin resultan inversamente
proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidasO es decir, a mayor
produccin o a mayor venta el costo unitario fijo ser$ mayor, y a la inversa.
9.9.2 Costos -a#$ables
8on aquellos costos cuya magnitud cambia en ra%n directa del volumen de las
operaciones reali%adas.
Costos variables de produccin+ 8on aquellos costos cuya magnitud cambia en
ra%n, directa de los aumentos o disminucin registrados en el volumen de
produccinO por ejemplo, la materia prima directa.
Costos variables de operacin (gastos de venta*+ 8on costos cuya magnitud
cambia en ra%n directa de los aumentos o disminuciones registradas en volumen
de ventasO por ejemplo, comisiones a vendedores.
9.9.& Costos se!$-a#$ables.
8on aquellos que tienen elementos tanto fijos como variables. Estos costos se
presentan tanto en produccin como en operacin y se elevan con los aumentos
en el nivel de actividad de la empresa, pero no aumenta en forma estrictamente
proporcional.
9.).) Dete#!$nac$%n costo $n$#ecto est>na#
8on el tercer elemento del costo de produccin que pr$cticamente no pueden ser
aplicados en forma precisa a una unidad transformada.
-ara determinar el costo est$ndar indirecto se debe considerar+
,'a capacidad de produccin de la planta en condiciones de trabajo. 'a capacidad
productiva de una empresa puede e"presarse en t!rminos de 1lo que se puede
producir2 o 1lo que )abr$ de producir2
,El presupuesto fle"ible de costos indirectos fijos y variables, a cuyo efecto se
debe reali%ar un an$lisis cuidadoso de las e"periencias anteriores, los datos
estadsticos de la empresa relacionados con los vol#menes de produccin reales.
,'a cuota est$ndar de cargos indirectos, que puede ser e"presada en )oras,
)ombre de mano de obra directa, )oras,m$quina o unidades producidas, se
determina dividiendo el presupuesto fle"ible de cargos indirectos entre el nivel de
produccin seleccionado por el periodo de costos
9.9.9 Se"a#ac$%n el costo $n$#ecto se!$-a#$able en su "a#te *$0a . en su
"a#te -a#$able
8i las partidas de costos lo justifican, los costos semivariables deben separarse en
sus componentes fijos y variables. Esta separacin se puede lograr a trav!s de los
siguientes m!todos+
,3!todo de punto alto,punto bajo
,3!todo de graficas de dispersin.
,3!todo de regresin, m!todo de mnimos cuadrados.
Todos los m!todos pretenden estimar la relacin costo,volumen mediante la
ecuacin matem$tica de una lnea recta+
HLaQb"
Donde+
HL Total de costos semivariables en un periodo (variable dependiente*.
aL -orcin de costos fijos en el periodo (interseccin con el eje de la ordenada*.
9.9.9.1 En su "a#te *$0a
8on aquellos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo
determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de
operaciones reali%adas.
Costos fijos de produccin+ 8on aquellos costos que permanecer$n constantes en
su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los
cambios registrados en el volumen de produccin.
Costos fijos de operacin+ 8on aquellos que permanecer$n constantes en su
magnitud dentro de un periodo determinado independientemente del volumen de
ventas logrado.
9.9.9.2 En su "a#te -a#$able
8on aquellos costos cuya magnitud cambia en ra%n del volumen de las
operaciones reali%adas.
Costos variables de produccin+ 8on aquellos cuya magnitud cambia en ra%n de
los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin.
Costos variables de operacin+ 8on costos cuya magnitud cambia en ra%n directa
de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de ventas
9.9.: Est>na# un$ta#$o e costos $#ectos
'a Contabilidad de Costos tambi!n se usa para generar y establecer el Costo
Est>na# o Est$ndar de -roduccin para las empresas. / continuacin se
describe lo que es un Costo Est>na#.
El XCosto Est$ndarX es un costo presupuestado que se basa en niveles de
eficiencia normal.
El Costo Estndar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos
presupuestados.
El Costo Estndar es una medida de qu! tanto debe costar producir una unidad de
producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin
desperdicios, tiempo ocioso, etc.
El Costo Estndar de un producto est$ compuesto por los costos de los
componentes requeridos para elaborar dic)o producto.
Po# e0e!"lo2 el costo est>na# e una c6a,ueta e "$el $nclu.e(
Costo de 3ateriales Directos (piel, %ipper, botones, etc.*.
Costo de 3ano de &bra Directa (el tiempo requerido para cortar el disePo,
coserlo, etc. multiplicado por la tarifa de produccin de los empleados que
influyen en el proceso*
Costos Indirectos o de Dabricacin relacionados al producto (depreciacin
de la m$quina cortadora de piel, electricidad, renta de la f$brica, etc.*
na ve% que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de
decisiones, para anali%ar y controlar los costos, y para medir el inventario y el
costo de los bienes vendidos. 'os costos est$ndar sirven como punto de
referencia contra el cual los costos actuales son comparados. / las diferencias
entre los costos actuales y los costos est$ndar se les llama varianzas. 'os costos
actuales pueden diferir de los costos est$ndar debido a diferencias en el precio,
diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las
ra%ones de las varian%as puede sugerir una accin correctiva o demostrar que los
productos est$n costando actualmente m$s o menos que lo anticipado.
9.9.; A"l$cac$%n e las -a#$ac$ones
'os gerentes no deben interpretar las variaciones por separado. 'as causas de
estas en una parte de la cadena de valor pueden ser el resultado de decisiones
tomadas en otra parte de dic)a cadena. Considere una variacin desfavorable en
la eficiencia de los materiales directos utili%ados en la lnea de produccin. 'as
posibles causas operativas de esta variacin en la cadena de valor son+
, DisePo deficiente de productos o procesos.
,Trabajo deficiente en la lnea de produccin debido a trabajadores poco
calificados o fallas en la maquinaria.
, /signacin inadecuada de mano de obra o de m$quinas para trabajos
especficos.
, Congestin debida a la programacin, por parte de los representantes de ventas
de una gran cantidad de pedidos urgentes.
, Dabricacin de los materiales por parte de los proveedores, sin una alta calidad
uniforme.
9.: Re'$st#o contable e los costos est>na#
'os m!todos son varios y se seleccionan seg#n la industria trabaje por rdenes o
por procesos. En las que trabajan por rdenes, las variaciones se determinan a
medida que se producen.
En cambio, en procesos donde no se puede separar o lotificar la produccin, las
variaciones en cantidad se determinan al final del perodo y para toda la
produccin, sin individuali%ar a qu! trabajo corresponde.
De acuerdo al plan #nico, las variaciones se reconocen sobre la base de los
insumos de costos, es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricacin.
De all que todos los cargos y los cr!ditos a la cuenta trabajos en proceso se
)acen seg#n el costo est$ndar.
De acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta trabajos en proceso se )acen al
costo real y los cr!ditos se )acen al costo est$ndar. 'as variaciones se determinan
sobre la base de la produccin, y permanecen en el saldo de la cuenta Trabajos
en -roceso )asta que son ajustadas mediante un inventario fsico. 8e supone que
la diferencia entre el inventario de trabajos en proceso, cuyo precio se determina
al costo est$ndar, y el saldo de la cuenta, representa las variaciones del costo
est$ndar.
n tercer m!todo es el plan dual, que combina las caractersticas de estos dos
planes b$sicos.
Plan ?n$co o total 3%#enes e *ab#$cac$%n4.
Es de aplicacin en industrias que permiten separar la produccin, y calcular las
variaciones (cantidad y precio* en el momento de su generacin, es decir en las
etapas de adquisicin y uso de los materiales.
7ariacin precio materiales.
8e determina en el momento de la compra de materia prima comparando los
precios unitarios facturados por el proveedor y los previstos en el est$ndar.
-eridicamente, se elaboran informes con indicacin de las variaciones,
desglosando+
<. -recio de compra (real y est$ndar*
>. 7ariaciones (favorables y desfavorables*.
7ariacin cantidad materiales.
8e utili%an distintos formularios para la solicitud de materiales al almac!n, que son+
<. 5equisicin est$ndar.
>. 5equisicin de e"cedentes.
:. 5equisicin de materiales indirectos.
=. 4otas de materiales devueltos al almac!n.
-rocedimiento+ con las requisiciones est$ndar, se solicita precisamente lo que
indica su nombre, y constituyen los materiales directos. 'as requisiciones de
materiales indirectos pasan a formar parte de los cif.
7ariacin mano de obra directa.
En un sistema de costos por rdenes, una informacin vital es la contenida en la
tarjeta de tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden.
/dem$s, tambi!n se conocen+
Tiempo est$ndar asignado a la orden y el nivel del salario del operario
calculado acorde a su categora y capacitacin (surge del est$ndar*.
Costo del salario y las )oras reales, pagadas al trabajador seg#n planilla de
sueldos y jornales (datos de sus valores reales*.
Costos indirectos de fabricacin.
8e puede trabajar con el m!todo de las dos o tres variaciones. 8e calcula restando
a los CID reales (los verdaderamente insumidos* el costo est$ndar (tiempo de
trabajo de cada unidad de produccin por su costo, ambos est$ndar*.
Costos "o# "#ocesos. Plan ?n$co o total.
'as variaciones se calculan mediante alguno de los siguientes procedimientos+
-rocedimiento <+
3at. Dir. 3.&.D. C.I.D.
a* -rod. En proceso (inv. Inicial*
Q cantidades reales a costos est$ndar
T&T/'
b* -rod. Terminada valuadas a costos est$ndar
-rod. En proceso (inv. Dinal* a costos est$ndar
T&T/'
'os saldos de produccin en proceso inventario inicial y final, y productos
terminados se e"presan en costo est$ndar, mientras que los costos del perodo se
conforman con las cantidades reales a costos est$ndar.
-rocedimiento >+
3/T.
DI5.
3.&.D. C.I.D.
-roduccin en proceso inventario inicial
Q cantidades reales a costo est$ndar
T&T/'
, productos terminados a costo est$ndar
8aldo de la cuenta produccin en proceso
, -roduccin en proceso inv. final valuado a costo
est$ndar
7/5I/CIE4 C/4TID/D
-rocedimiento :+
3/T.
DI5.
3.&.D. C.I.D.
-roductos terminado a costos est$ndar
Q produccin en proceso inv. Dinal a costo
est$ndar
, produccin en proceso inv. Inicial a costo
est$ndar
C&8T& E8TY4D/5 DE '/ -5&DCCIE4
TE53I4/D/
Este costo est$ndar de la produccin procesada se compara con los costos reales
del perodo y su diferencia constituye la variacin cantidad.
Plan "a#c$al.
Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se
registran seg#n el costo real. / medida que se fabrican y se transfieren los
productos a los sucesivos procesos o al almac!n de productos terminados, se
liberan o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso seg#n el
costo est$ndar de los artculos transferidos. El saldo en la cuenta trabajos en
proceso est$ formado por el costo est$ndar de los productos no terminados m$s la
suma o resta de las variaciones a la norma. 'as variaciones se determinan
)aciendo un inventario fsico, valori%ando al costo est$ndar y compar$ndolo con el
saldo de la cuenta trabajos en proceso.
Plan ual.
'os cargos a trabajos en proceso consisten en cantidades reales de materiales a
costos est$ndar, )oras reales trabajadas a tasas est$ndar y cif a la tasa est$ndar.
-roductos terminados, como en los otros m!todos, se retiran de trabajos en
proceso al costo est$ndar. 'a variacin del precio de materiales y la variacin de la
tasa de mano de obra se calculan sobre la base de insumos, de la misma manera
que bajo el plan #nico, es decir, a medida que se compran los materiales y se
incurre en la mano de obra directa. 'a variacin del presupuesto de los cif y la
variacin del volumen tambi!n se determinan de la misma manera que bajo el plan
#nico. 8in embargo, a fin de determinar la variacin en el uso de materiales y la
variacin de la eficiencia de la mano de obra, es necesario )acer un inventario
fsico valori%ado al costo est$ndar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el
saldo de la cuenta trabajos en proceso. 'a desventaja de tener que )acer un
inventario fsico bajo el plan parcial tambi!n se aplica al plan dual.
9.; Estao e #esultaos
Estado financiero b$sico que representa informacin relevante (resultado* acerca
de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un perodo determinado.
3ediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus
componentes, se mide el resultado de los logros (ingresos* y de los esfuer%os
(costos y gastos* por una entidad durante un perodo determinado.
no de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar la
rentabilidad de las empresas, es decir, su capacidad de generar utilidades, ya que
!stas deben optimi%ar sus recursos de manera que al final de un periodo
obtengan m$s de lo que invirtieron.
Ejemplo+
Inventario inicial de materias primas G<B,C;;
Q Costo de materias primas recibidas >?;;;
L 3aterias primas en disponibilidad G=C,C;;
, Inventario final de materias primas <>@;;
L Total de materias primas utili%adas G:>,F;;
, Costo de materias primas indirectas utili%adas =F;;
L Costo de materias primas directas utili%adas G>?,;;;
Q 3ano de obra directa utili%adas <;C;;
Total de mano de obra <>@;;
3enos mano de obra directa ><;;
L Costo primo G:?,C;;
Q Cargos indirectos <<F;;
3ateria prima indirecta =F;;
3ano de obra directa ><;;
Diversas erogaciones fabriles <=;;
Depreciaciones fabriles :C;;
/morti%aciones fabriles ;
L Costo de la produccin procesada GC;,=;;
Q Inventario inicial de la produccin en proceso <<F;;
L -roduccin en proceso de disponibilidad G@>,:;;
, Inventario final de produccin en proceso <@?;;
L Costo de la produccin terminada G=C,C;;
Q Inventario inicial de artculos terminados ><;;;
L /rtculos terminados en disponibilidad G@@,C;;
, Inventario final de artculos terminales >=C;;
L Costo de los artculos vendidos G=>,;;;