UNIVERSIDAD SAN PEDRO

1
Docente: Pedro A. Valderrama Araujo
IMPUESTO A LA
RENTA
I.-AMBITO DE APLICACIN
2
MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
Otros ingresos que
provengan de terceros
Rentas imputadas de
goce y disfrute
Ganancias de Capital
Explotacin de una fuente
BASE LEGAL: Artculo 1 de la LIR
IMPUESTO A LA RENTA
GRAVA
3
RENTAS OBTENIDAS POR EXPLOTACIN DE UNA
FUENTE
CARACTERSTICAS
DE LA FUENTE
BASE LEGAL: Artculo 1 inciso a de la LIR
Durable
Que genere
ingresos peridicos
4
RENTAS OBTENIDAS POR EXPLOTACIN DE UNA
FUENTE

FUENTE
Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes
5
RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIAS DE CAPITAL


Bien de capital: no destinado a ser comercializado
en el mbito de un giro de negocio o empresa.
BASE LEGAL: Artculo 2 de la LIR
PROVIENEN DE LA ENAJENACIN DE BIENES DE CAPITAL
6
OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIAS DE
CAPITAL
GANANCIAS
DE CAPITAL
ENAJENACIN DE
BIENES QUE QUEDEN
EN PODER DEL TITULAR
AL CESE DE ACTIVIDADES
ENAJENACIN DE BIENES
ADQUIRIDOS EN PAGO DE
OPERACIONES HABITUALES
ENAJENACIN DE
ACTIVOS DE
PERSONAS JURDICAS
O EMPRESAS
CONSTITUDAS EN EL
PAS
ENAJENACIN DE
DERECHOS DE
LLAVE,
MARCAS,SIMILARES
ENAJENACIN DE
BIENES MUEBLES
CUYA
DEPRECIACION ES
PERMITIDA
ENAJENACIN DE
NEGOCIOS, DE
DENUNCIOS Y
CONCESIONES
ENAJENACIN DE
ACCIONES,
PARTICIPACIONES,
VALORES
BASE LEGAL: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR
7
ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE
VALORES MOBILIARIOS


BASE LEGAL: Artculo 2 inciso a de la LIR


TTULOS
CEDULAS
BONOS
GARANTAS
Documento que acredita una deuda
pblica o un valor mercantil (Cheque,
Letra de Cambio)
Documento en que se reconoce una
obligacin, y en especial una deuda
Documento que emite una sociedad a
fin de obtener financiamiento
Afianzamiento, fianza, prenda,
obligacin del garante. Proteccin
frente a un riesgo
8
ENAJENACIN DE OTROS BIENES O ACTIVOS DE LA
EMPRESA

BASE LEGAL: Artculo 2 inciso b numeral 4 de la LIR
Artculo 1 inciso c y h del Reglamento de la LIR


ENAJENACIN
DE BIENES
activos
PERSONAS JURDICAS
EMPRESAS CONSTITUDAS EN EL PAS
EMPRESAS UNIPERSONALES DOMICILIADAS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE
EMPRESAS CONSTITUDAS O DOMICILIADAS
EN EL PAS

SIEMPRE QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES
GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
9
ENAJENACIN DE BIENES AL CESE DE ACTIVIDADES

BASE LEGAL: Artculo 2 inciso c de la LIR
Artculo 1 inciso d del Reglamento de la LIR


ENAJENACIN
DE BIENES
CESE DE
ACTIVIDADES
BIENES QUE HUBIEREN QUEDADO EN PODER
DEL TITULAR DE EMPRESA UNIPERSONAL

ENAJENACIN SE REALICE DENTRO DE LOS
DOS (2) AOS DE PRODUCIDO EL CESE DE
ACTIVIDADES

SIEMPRE QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES
GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
REALIZADA POR EMPRESA
UNIPERSONAL
10
INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES
CON TERCEROS
OPERACIONES
CON
TERCEROS
INDEMNIZACIN A
EMPRESAS POR SEGUROS
DE SU PERSONAL
INDEMNIZACIONES
POR LUCRO
CESANTE
INDEMNIZACIONES QUE
REPONEN EL ACTIVO DE
UNA EMPRESA QUE EXCEDE
COSTO COMPUTABLE
RESULTADO POR
EXPOSICIN A LA
INFLACIN
INGRESOS POR
TRANSFERENCIAS A
TTULO GRATUITO
EFECTUADAS POR
TERCEROS
INGRESOS
EVENTUALES POR
OPERACIONES CON
TERCEROS
INGRESOS POR
ACTIVIDADES
ACCIDENTALES CON
TERCEROS
DIFERENCIAS EN LOS
VALORES DE PRIMAS
PAGADAS POR
ASEGURADORAS
BASE LEGAL: Artculo 3 incisos a, b de la LIR
11
INDEMNIZACIONES A FAVOR DE EMPRESAS

BASE LEGAL: Artculo 3 inciso a de la LIR
Artculo 1 inciso e del Reglamento de la LIR


INDEMNIZACIONES
SEGUROS DE SU PERSONAL
LUCRO CESANTE (NO IMPLICA REPARAR DAOS)

NO SE CONSIDERAN LAS INDEMNIZACIONES POR
DAO EMERGENTE



A FAVOR
DE EMPRESAS
12
INDEMNIZACIONES DESTINADAS A REPONER TOTAL
O PARCIALMENTE ACTIVOS

BASE LEGAL: Artculo 3 inciso b de la LIR
Artculo 1 inciso f del Reglamento de la LIR


INDEMNIZACIONES
REPOSICIN TOTAL O PARCIAL DE ACTIVOS
SE CONSIDERA LA PARTE QUE EXCEDA EL COSTO
COMPUTABLE DEL BIEN

NO SE CONSIDERAN COMO INGRESO SI EXCEDIENDO
EL COSTO COMPUTABLE SE CUMPLE CON:
1) Adquisicin se realiza dentro de los 6 meses de
percibida la indemnizacin
2) El bien se reponga dentro de los 18 meses de
percibida la indemnizacin


REPONER ACTIVOS
DE EMPRESAS
13
RENTAS IMPUTADAS: RENTAS FICTAS
Rentas
Fictas
Cesin de predios
gratuita o a precio
no determinado
Cesin de bienes
muebles o
inmuebles (no
predios)
Prstamos de
dinero
Realizada por personas naturales
y/o personas jurdicas y empresas
Base Legal: Art. 23 inc. d LIR
Realizada por personas naturales o
contribuyentes de 3era. Categora
Base Legal: Art. 23 inc. b y 28 inc.
h LIR
Devengan un inters no inferior a la
Tasa Activa de Mercado (TAM) promedio
mensual en moneda nacional
Base Legal: Art. 26, 1er. prrafo LIR
14
RENTAS IMPUTADAS: PRESUNCIONES
PRESUNCIONES
POR INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
POR APLICACIN DE
PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES
BASE LEGAL: Artculo 91 primer prrafo LIR
15
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Deudor tributario debe sustentar el destino de rentas e ingresos
Administracin Tributaria podr requerir dicho sustento
INCREMENTO
PATRIMONIAL
SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA

VARIACIONES PATRIMONIALES

ADQUISICION Y TRANSFERENCIA DE BIENES
INVERSIONES Y DEPSITOS EN SISTEMA FINANCIERO
CONSUMOS Y GASTOS EFECTUADOS EN EL EJERCICIO
BASE LEGAL: Artculo 92 segundo prrafo LIR
16
APLICACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES
Determinacin de ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y porcentajes
Base Legal: Art. 93 1er. prrafo LIR
ELEMENTOS
PARA SU
APLICACIN
CAPITAL INVERTIDO
VOLUMEN DE TRANSACCIONES
Y RENTAS
MONTO DE COMPRA/ VENTA
EFECTUADAS
EXISTENCIA DE MERCADERIAS
Y PRODUCTOS
DEPSITOS
BANCARIOS
RENDIMIENTO DEL
NEGOCIO
SALARIOS, ALQUILERES Y OTROS GASTOS
17
PRACTICA N 01.b
AMBITO DE APLICACION
18
II.- CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE
RENTAS
19
CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS
ESTADO CIUDADANO
BASE JURISDICCIONAL
VINCULO O CONEXIN ENTRE CIUDADANOS Y ESTADO QUE LE PERMITE EJERCER SU
POTESTAD TRIBUTARIA 20
CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS
PARA DETERMINAR LOS PUNTOS DE CONEXIN O VINCULACIN SE UTILIZAN:



CRITERIOS
OBJETIVOS
CRITERIOS
SUBJETIVOS
Circunstancias de cracter econmico
Ubicacin territorial de la fuente
Circunstancias de carcter personal
Atencin centrada en el sujeto pasivo
21
CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS
CRITERIOS
OBJETIVOS
UBICACIN TERRITORIAL
DE LA FUENTE
CRITERIOS
SUBJETIVOS
PERSONA NATURAL
NACIONALIDAD
DOMICILIO
PERSONA JURDICA
LUGAR DE
CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
22
III.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
23
RENTAS DE FUENTE PERUANA

CUNDO ESTAMOS
ANTE UNA RENTA
DE FUENTE
PERUANA?
UBICACIN FSICA
DE LOS BIENES EN
EL PAS
CAPITALES COLOCADOS EN
EL PAS
DESARROLLO DE
ACTIVIDADES EN
EL PAS
PAGADOR DOMICILIADO EN
EL PAS
UTILIZACIN ECONOMICA
EN EL PAS
APROVECHAMIENTO
ECONOMICO
EN EL PAS
BASE LEGAL: Artculo 9, 10 y 11 de la LIR
24
RENTAS DE FUENTE PERUANA
DOMICILIADOS
EN EL PAS
TOTALIDAD DE RENTAS GRAVADAS
NO CONSIDERAR: NACIONALIDAD DE
LAS PERSONAS NATURALES, LUGAR
DE CONSTITUCIN DE LAS JURDICAS O
UBICACIN DE LA FUENTE.
IMPUESTO RECAE NICAMENTE SOBRE
LAS RENTAS OBTENIDAS EN EL PAS
BASE LEGAL: Artculo 6de la LIR
DOMICILIADOS
NO DOMICILIADOS
25
Regalas
Capitales
Dividendos
Actividades civiles,
Comerciales, otras
Rentas vitalicias y
pensiones
Valores mobiliarios
Utilizacin econmica en el pas o pagador
domiciliado
Colocacin o utilizacin econmica en el pas o
pagador domiciliado
Pagador domiciliado
Realizadas en el pas
Pagador domiciliado
Emisor domiciliado
Bienes o derechos
Situados fsicamente o utilizados econmicamente
en el pas
Predios
Situados en el pas
Trabajo personal
Realizado en el pas
RENTAS DE FUENTE PERUANA
26
Intereses de
obligaciones
Dietas,sueldos,
remuneraciones
pagadas a directivos y
miembros de consejos
u rganos administrativos
que actuan en el exterior
Entidad emisora constituda en el pas
Asistencia tcnica
Utilizacin econmica en el pas
Servicios digitales
Utilizacin, uso o consumo en el pas
RENTAS DE FUENTE PERUANA
Pagador domiciliado en el pas
Honorarios, remuneraciones
de personas con cargos
oficiales en el extranjero
Pagador Sector Pblico Nacional

Resultados de Instrumentos
Financieros Derivados
Realizadas por sujetos domiciliados

Rentas del exportador
Exportacin de bienes producidos,
manufacturadas o comprados en el pas

27
CATEGORIAS DE RENTA
Rta. 1ra. Cat.


Rta. 3ra. Cat.


Arrendamiento,
Subarrendamiento
Cesin de bienes
Trabajo
Dependendiente
Rentas de
otros capitales
Comercio,
industria, ...
Trabajo
independiente
C
A
T
E
G
O
R
I
A
S
Rta. 4ta. Cat.


Rta. 2da. Cat.


Rta. 5ta. Cat.


Art.
23
Art.
28
Art.
33
Art.
34
Art.
24
28
CATEGORIAS DE RENTA
Rta. 1ra. Cat.


Rta. 4ta. Cat.


Rta. 2da. Cat.


Rta. 5ta. Cat.


RENTAS
DE CAPITAL
RENTAS
DEL TRABAJO
FUENTE
DE RENTA
29
PRACTICA N 02
RENTA DE FUENTE PERUANA
30
IV.-DOMICILIADOS Y NO
DOMICILIADOS
31
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS EN
EL CASO DE PERSONAS NATURALES

BASE LEGAL: Artculo 7de la LIR
SE CONSIDERAN DOMICILIADAS EN EL PAS:

las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas.
las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de 183 das
calendario durante un perodo cualquiera de 12
meses.

32
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS
EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES

BASE LEGAL: Artculo 4 numeral a inciso 2) de la LIR
CRITERIOS DE PERMANENCIA EN EL PAS Y
AUSENCIA DEL PAS:

Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica (se
considera incluso la presencia en parte de un da).
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
33
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS EN
EL CASO DE PERSONAS NATURALES

BASE LEGAL: Artculo 7de la LIR y Artculo 4 inciso a) numeral 1
SE PIERDE LA CONDICIN DE DOMICILIADO
CUANDO:

Adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo cual deber acreditarse con:
a) Visa correspondiente, o
b) Contrato de trabajo por un plazo no menor de 1
ao
(visado por el Consulado Peruano o el que haga
sus veces)

34
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS
EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES

BASE LEGAL: Artculo 7de la LIR y Artculo 4 inciso a) numeral 2
CUNDO SE HACE EFECTIVA LA PRDIDA DE
LA NACIONALIDAD?

Tratndose de personas naturales domiciliadas
est se har efectiva, en cualquiera de los 02
casos:
a) Cuando adquieran la residencia en otro pas y
hayan salido del Per (a partir de la fecha en que
se cumplan con ambos requisitos.
b) A partir del 01 de enero del ejercicio, siempre que
en los ultimos 12 meses previos a la referida
fecha hubieran permanecido ausentes del Per
por lo menos 184 das calendarios.
35
PRACTICA N 03
DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS
36
V.-SUJETOS DEL IMPUESTO
37
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sociedades Conyugales
Asociaciones de hecho de
profesionales
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Personas Jurdicas
CONTRIBUYENTES
BASE LEGAL: Artculo 14 de la LIR
No domiciliados
38
Persona
Natural
Persona fsica, individual o de
existencia visible, que tienen
capacidad jurdica para adquirir
derechos y contraer obligaciones.
La persona humana es sujeto de
derecho desde su nacimiento, por
lo tanto, capaz de adquirir bienes y
derechos patrimoniales; por lo
tanto, hbil para contraer
obligaciones tributarias.
39
Se origina cuando los cnyuges
optan por constituirse en una
SOCIEDAD DE GANANCIALES y
uno de ellos por OPCIN, asume
la representacin tributaria como
Sociedad Conyugal, declarando
y pagando el impuesto generado
por sus rentas propias y
comunes.
Sociedad
Conyugal
40
Cada uno de los
cnyuges declara
en forma
independiente.
Atribucin por
partes iguales a
cada uno de los
cnyuges
Uno de los
cnyuges declara
la totalidad de las
rentas.
RENTAS
PROPIAS
RENTAS
COMUNES
SOCIEDAD
CONYUGAL
Sociedad conyugal
41
Acumulada a del
cnyuge que
obtenga mayor
renta
Sociedad
conyugal
Declarada por el
cnyuge que por
mandato judicial
administra las
rentas
Rentas de los hijos
menores de edad
SOCIEDAD
CONYUGAL
42
Persona o conjunto de personas
que reciben un patrimonio
determinado en calidad de
herencia.
Su personalidad tributaria se
extiende desde la muerte del
causante (propietario del
patrimonio heredado), hasta que
se inscribe el testamento o se
declaran judicialmente los
herederos.
Sucesin
Indivisa
43
SUCESION INDIVISA
SITUACIN
TRATAMIENTO
Antes de la declaratoria de herederos

Antes de la inscripcin del testamento
en los Reg. Pblicos.
La sucesin declara como
persona natural.

Dictada la declaratoria de herederos
Inscrito el testamento en Registros
Pblicos.
Antes de la adjudicacin de los bienes
Cada heredero incorpora en
su declaracin la proporcin
que le corresponda de las
rentas de la sucesin.
Efectuada la adjudicacin de bienes
judicial o extrajudicialmente.
Cada heredero declara las
rentas de los bienes
adjudicados.
Base Legal: Art. 17, del TUO de la LIR.
44
PERSONAS JURDICAS
PERSONAS JURDICAS





Deben extinguirse conforme a las disposiciones pertinentes
para cada caso.


BASE LEGAL: Artculo 14 2do. Prrafo, 15 de la LIR
Artculo 5 inc. e Reglamento de la LIR
SUJETOS DEL IMPUESTO
HASTA SU EXTINCIN
45
PERSONAS JURDICAS
SON
PERSONAS
JURDICAS
SA, SRL, SCRL, EIRL
COOPERATIVAS
EMPRESAS DE
PROPIEDAD SOCIAL
EMPRESAS DE
PROPIEDAD
PARCIAL O TOTAL
DEL ESTADO
ASOCIACIONES Y
COMUNIDADES
LABORALES
EMPRESAS Y
ENTIDADES
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
SUCURSALES,
AGENCIAS DE
EMPRESAS
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
SOCIEDADES
AGRCOLAS DE
INTERS SOCIAL
SOCIEDADES
IRREGULARES,JOINT
VENTURES Y OTROS
CONTRATOS DE
COLABORACIN
EMPRESARIAL
46
NO DOMICILIADOS
CMO TRIBUTAN
LOS NO
DOMICILIADOS EN EL
PAS?
IMPUESTO
RECAE SOBRE
RENTAS DE FUENTE
PERUANA
INCLUYE PERSONAS NATURALES, SUCURSALES
AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
BASE LEGAL: Artculo 6 2do. Prrafo de la LIR

47
PRACTICA N 04
CONTRIBUYENTES
48
VI.-CRITERIOS DE IMPUTACIN
49
CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS
mbito de aplicacin del impuesto
BASE LEGAL: Artculo 22de la LIR
LA IMPUTACIN ES EL MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS
SE INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA DEL EJERCICIO
CRITERIOS
DEVENGADO

PERCIBIDO
50
CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Momento en que nace el derecho
al cobro
No se requiere que se haga efectivo
Existe un derecho o ttulo a percibir
renta
CRITERIO DE LO PERCIBIDO
Atiende al momento de la
percepcin del ingreso
Esfera de disponibilidad del
beneficiario
51
Criterios de Imputacin
DEVENGADO
PERCIBIDO
Base Legal: Art. 57 y 59 del TUO de la LIR.
Rta. 1ra. Cat.


Rta. 4ta. Cat.


Rta. 2da. Cat.


Rta. 5ta. Cat.


Rta. 3ra. Cat.


CRITERIOS DE
IMPUTACIN
52
VII.-INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
53
mbito de aplicacin del impuesto
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
EXONERACIN
INAFECTACIN
54
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
INAFECTACIN

SITUACIN JURDICA POR
LA CUAL DETERMINADOS
SUJETOS U OPERACIONES
SE ENCUENTRAN FUERA
DE LA HIPOTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA
EXONERACIN


SITUACIN JURDICA POR
LA CUAL SE LIBERA DE
LA OBLIGACIN DE
PAGAR EL TRIBUTO. SI SE
REALIZA EL HECHO
GENERADOR DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
55
INAFECTACIONES
DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
* SECTOR PBLICO NACIONAL
* FUNDACIONES
* ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
* COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS
DE INGRESOS
(OBJETIVA)
* INDEMNIZACIONES LABORALES
* INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE
O INCAPACIDAD
* COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
* RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE
ORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL
* SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,
MATERNIDAD Y LACTANCIA
BASE LEGAL: Artculo 18 de la LIR
56
EXONERACIONES
LAS EXONERACIONES SE CONFIEREN EXPRESAMENTE Y SE ENCUENTRAN
TAXATIVAMENTE SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

SON DE CARCTER TEMPORAL

ACTUALMENTE LAS EXONERACIONES CONTEMPLADAS RIGEN HASTA EL 31.12.15

EXIMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGO

DEBE CUMPLIRSE CON LAS OBLIGACIONES FORMALES
BASE LEGAL: Artculo 19 de la LIR
57
PRACTICA N 05
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
58
RENTA 2013
59
MUCHAS
GRACIAS
60
*** C O N SU L T O R E S ***
EMPRESARIALES
VALDERRAMA & ASOCIADOS