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La ResponsabiIidad deI Agente AduanaI
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I. Disposiciones Jurdicas
! Cdigo FiscaI de Ia Federacin
Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
apIicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscaIes se interpretarn apIicando cuaIquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal.
! Ley Aduanera
ARTCULO 10. La entrada o la salida de mercancas del territorio nacional, las maniobras de
carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de
pasajeros y la revisin de sus equipajes, deber efectuarse por Iugar autorizado, en da y hora
hbiI. Quienes efecten su transporte por cuaIquier medio, estn obIigados a presentar dichas
mercancas ante Ias autoridades aduaneras junto con la documentacin exigible.
La Secretara mediante reglas, podr autorizar en la circunscripcin de las aduanas de trfico
martimo, la entrada al territorio nacional o la salida del mismo por lugar distinto al autorizado, de
mercancas que por su naturaleza o volumen no puedan despacharse conforme a lo establecido en el
prrafo anterior.
ARTCULO 23. Las mercancas quedarn en depsito ante la aduana en los recintos fiscales o
fiscalizados destinados a este objeto, con el propsito de destinarlas a un rgimen aduanero, siempre
que se trate de aduanas de trfico martimo o areo. La Secretara, mediante reglas, podr autorizar
su depsito ante la aduana en aduanas de trfico terrestre.
Las mercancas explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes o radiactivas slo podrn
descargarse o quedar en depsito ante la aduana a su ingreso al territorio nacional o para extraerse
del mismo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
I. Que las mercancas cuenten con la autorizacin de las autoridades competentes.
II. Que el recinto cuente con lugares apropiados para su almacenaje, por sus condiciones
de seguridad.
Tratndose de mercancas radiactivas y explosivas que queden en depsito ante la aduana en
recintos fiscales, las autoridades aduaneras las entregarn de inmediato a las autoridades y
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Golfo de Bengala No. 407-4, planta baja, Col. Santa Maria del Granjeno, C.P. 37520, Len, Gto
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organismos competentes en la materia, bajo cuya custodia y supervisin quedarn almacenadas,
siendo responsable ante aquellas, en los trminos del artculo 26 de esta Ley.
ARTCULO 35. Para los efectos de esta Ley, se entiende por despacho el conjunto de actos y
formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional y a su salida del mismo, que
de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en el presente
ordenamiento, deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios,
destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las
exportaciones, as como los agentes o apoderados aduanales.
ARTCULO 36. Quienes importen o exporten mercancas estn obIigados a presentar ante la
aduana, por conducto de agente o apoderado aduanaI, un pedimento en Ia forma oficiaI
aprobada por la Secretara. En los casos de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no
arancelarias cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios electrnicos, el pedimento deber
incluir la firma electrnica que demuestre el descargo total o parcial de esas regulaciones o
restricciones. Dicho pedimento se deber acompaar de:
l. En importacin:
a) La factura comercial que rena los requisitos y datos que mediante reglas
establezca la Secretara, cuando el valor en aduana de las mercancas se
determine conforme al valor de transaccin y el valor de dichas mercancas
exceda de la cantidad que establezcan dichas reglas.
b) El conocimiento de embarque en trfico martimo o gua en trfico areo.
Inciso reformado DOF 30-12-1996, 01-01-2002
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias a la importacin, que se hubieran expedido de
acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen
en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin
arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de la
Ley del mpuesto General de mportacin.
d) El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de las
mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias, cuotas
compensatorias, cupos, marcado de pas de origen y otras medidas que al efecto
se establezcan, de conformidad con las disposiciones aplicables.
e) El documento en el que conste la garanta otorgada mediante depsito efectuado
en la cuenta aduanera de garanta a que se refiere el artculo 84-A de esta Ley,
cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado que establezca dicha
dependencia.
Inciso reformado DOF 31-12-1998
f) El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora
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autorizada por la Secretara mediante reglas, tratndose del despacho de
mercancas a granel en aduanas de trfico martimo, en los casos que establezca
el Reglamento.
g) La informacin que permita la identificacin, anlisis y control que seale la
Secretara mediante reglas.
Inciso adicionado DOF 31-12-1998
En el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse
los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones
tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de
otras similares, cuando dichos datos existan, as como la informacin a que se refiere el
inciso g). Esta informacin podr consignarse en el pedimento, en la factura, en el
documento de embarque o en relacin anexa que seale el nmero de pedimento
correspondiente, firmada por el importador, agente o apoderado aduanal. No obstante
lo anterior, las maquiladoras o las empresas con programas de exportacin autorizados
por la Secretara de Economa, no estarn obligadas a identificar las mercancas
cuando realicen importaciones temporales, siempre que los productos importados sean
componentes, insumos y artculos semiterminados, previstos en el programa que
corresponda, cuando estas empresas opten por cambiar al rgimen de importacin
definitiva debern cumplir con la obligacin de citar los nmeros de serie de las
mercancas que hubieren importado temporalmente.
Prrafo reformado DOF 31-12-1998, 30-12-2002
Tratndose de reexpediciones se estar a lo dispuesto en el artculo 39 de esta Ley.
. En exportacin:
a) La factura o, en su caso, cualquier documento que exprese el valor comercial de
las mercancas.
b) Los documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y
restricciones no arancelarias a la exportacin, que se hubieran expedido de
acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen
en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin
arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de la
Ley del mpuesto General de Exportacin.
Para los efectos de las fracciones y de este artculo, el Servicio de Administracin Tributaria
podr requerir que al pedimento o factura, tratndose de pedimentos consolidados, se acompae la
documentacin aduanera que se requiera de conformidad con los acuerdos internacionales suscritos
por Mxico.
En el caso de exportacin de mercancas que hubieran sido importadas en los trminos del
artculo 86 de esta Ley, as como de las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente y
que retornen en el mismo estado, susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse
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los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o
comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares, cuando
dichos datos existan. Esta informacin podr consignarse en el pedimento, en la factura, o en relacin
anexa que seale el nmero de pedimento correspondiente, firmada por el exportador, agente o
apoderado aduanal.
No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las importaciones y exportaciones
efectuadas por embajadas, consulados o miembros del personal diplomtico y consular extranjero,
las relativas a energa elctrica, las de petrleo crudo, gas natural y sus derivados cuando se hagan
por tubera o cables, as como cuando se trate de menajes de casa.
El agente o apoderado aduanal deber imprimir en el pedimento su cdigo de barras o usar otros
medios de control, con las caractersticas que establezca la Secretara mediante reglas.
Para los efectos de este artculo, los documentos que deben presentarse junto con las mercancas
para su despacho, para acreditar el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias,
Normas Oficiales Mexicanas y de las dems obligaciones establecidas en esta Ley para cada
rgimen aduanero, el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general,
podr sealar las obligaciones que pueden ser cumplidas en forma electrnica o mediante su envo
en forma digital.
Tratndose del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias en materia de sanidad
animal y vegetal, la misma deber verificarse en el recinto fiscal o fiscalizado de las aduanas que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas.
ARTCULO 40. nicamente Ios agentes aduanaIes que acten como consignatarios o
mandatarios de un determinado importador o exportador, as como los apoderados aduanales,
podrn llevar a cabo los trmites relacionados con el despacho de las mercancas de dicho
importador o exportador. No ser necesaria la intervencin de agentes o apoderados aduanales en
los casos que esta Ley lo seale expresamente.
ARTCULO 41.- Los agentes y apoderados aduanaIes sern representantes IegaIes de los
importadores y exportadores, en los siguientes casos:
.- Tratndose de las actuaciones que deriven del despacho aduanero de las mercancas, siempre
que se celebren dentro del recinto fiscal.
.- Tratndose de las notificaciones que deriven del despacho aduanero de las mercancas.
. Cuando se trate del acta o del escrito a que se refieren los artculos 150 y 152 de esta Ley.
Los importadores y exportadores podrn manifestar por escrito a las autoridades aduaneras que
ha cesado dicha representacin, siempre que la misma se presente una vez notificadas el acta o el
escrito correspondiente.
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Las autoridades aduaneras notificarn a los importadores y exportadores, adems de al
representante a que se refiere este artculo, de cualquier procedimiento que se inicie con
posterioridad al despacho aduanero.
ARTCULO 43. Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias determinadas por el interesado, se presentarn las mercancas con el pedimento
ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin automatizado que determinar si
debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. En caso afirmativo, Ia autoridad
aduanera efectuar eI reconocimiento ante quien presente las mercancas en el recinto fiscal.
Concluido el reconocimiento, se deber activar nuevamente el mecanismo de seleccin
automatizado, que determinar si las mercancas se sujetarn a un segundo reconocimiento.
Prrafo reformado DOF 31-12-1998
En las aduanas que seale la Secretara mediante reglas, tomando en cuenta su volumen de
operaciones y cuando su infraestructura lo permita, independientemente del resultado que hubiera
determinado el mecanismo de seleccin automatizado en la primera ocasin, el interesado deber
activarlo por segunda ocasin a efecto de determinar si las mercancas estarn sujetas a
reconocimiento aduanero por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara.
En caso negativo, se entregarn las mercancas de inmediato.
En los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero de las mercancas se detecten
irregularidades, los agentes o apoderados aduanales podrn solicitar sea practicado el segundo
reconocimiento de las mercancas, excepto cuando con motivo de la activacin por segunda ocasin
del mecanismo de seleccin automatizado el reconocimiento aduanero de las mercancas hubiera
sido practicado por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara.
Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento que
den lugar al embargo precautorio de las mercancas, se entregarn stas de inmediato.
En el caso de que no se hubiera presentado el documento a que se refiere el artculo 36, fraccin
, inciso e) de esta Ley, las mercancas se entregarn una vez presentado el mismo.
El segundo reconocimiento as como el reconocimiento aduanero que derive de la activacin por
segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado, se practicarn por los dictaminadores
aduaneros autorizados por la Secretara, quienes emitirn un dictamen aduanero que tendr el
alcance que establece el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tratndose de la exportacin de mercancas por aduanas de trfico martimo, no ser necesario
presentar las mercancas ante el mecanismo de seleccin automatizado, siempre que las mercancas
se encuentren dentro del recinto fiscal o fiscalizado, por lo que en caso de que el mecanismo de
seleccin automatizado determine que deba practicarse el reconocimiento aduanero, ste deber
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efectuarse en el recinto correspondiente.
En los supuestos en que no se requiera pedimento para activar el mecanismo de seleccin
automatizado, se debern presentar ante dicho mecanismo las mercancas con la documentacin
correspondiente, en los trminos a que se refiere este artculo.
El reconocimiento aduanero y el segundo reconocimiento no limitan las facultades de
comprobacin de las autoridades aduaneras, respecto de las mercancas importadas o exportadas,
no siendo aplicable en estos casos el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Si las
autoridades omiten al momento del despacho objetar el valor de las mercancas o los documentos o
informaciones que sirvan de base para determinarlo, no se entender que el valor declarado ha sido
aceptado o que existe resolucin favorable al particular.
En los casos de mercancas destinadas a la exportacin, de las importaciones y exportaciones
efectuadas por pasajeros y del despacho de mercancas que se efecte por empresas autorizadas de
conformidad con los acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte y que para estos efectos
d a conocer la Secretara mediante reglas, as como en las aduanas que seale la Secretara,
independientemente del tipo de rgimen o de mercanca, el mecanismo de seleccin automatizado se
activar una sola vez.
Prrafo adicionado DOF 31-12-1998
Artculo reformado DOF 30-12-1996
ARTCULO 44. El reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento consisten en eI examen
de Ias mercancas de importacin o de exportacin, as como de sus muestras, para allegarse
de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado, respecto de los siguientes
conceptos:
l. Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos generales de
importacin o exportacin, as como el nmero de piezas, volumen y otros datos que
permitan cuantificar la mercanca.
. La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas.
. Los datos que permitan la identificacin de las mercancas, en su caso.
ARTCULO 52.- Estn obIigadas aI pago de Ios impuestos aI comercio exterior Ias personas
fsicas y moraIes que introduzcan mercancas aI territorio nacionaI o Ias extraigan deI mismo,
incluyendo las que estn bajo algn programa de devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos
previstos en los artculos 63-A, 108, fraccin y 110 de esta Ley.
La Federacin, Distrito Federal, estados, municipios, entidades de la administracin pblica
paraestatal, instituciones de beneficencia privada y sociedades cooperativas, debern pagar los
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impuestos al comercio exterior no obstante que conforme a otras leyes o decretos no causen
impuestos federales o estn exentos de ellos.
Las personas y entidades a que se refieren los dos prrafos anteriores tambin estarn obligadas
a pagar las cuotas compensatorias.
Se presume, salvo prueba en contrario, que la entrada al territorio nacional o la salida del mismo
de mercancas, se realiza por:
l. El propietario o el tenedor de las mercancas.
ll.El remitente en exportacin o el destinatario en importacin.
lll.El mandante, por los actos que haya autorizado.
(Se deroga el ltimo prrafo).
Prrafo adicionado DOF 31-12-1998. Derogado DOF 31-12-2000
Articulo 53 L.A. Articulo 54 L.A.
Son responsabIes soIidarios deI pago de Ios
impuestos aI comercio exterior y de Ias dems
contribuciones, as como de Ias cuotas
compensatorias que se causen con motivo de la
introduccin de mercancas al territorio nacional o de
su extraccin del mismo, sin perjuicio de lo establecido
por el Cdigo Fiscal de la Federacin:
. Los mandatarios, por los actos que
personalmente realicen conforme al
mandato.
.Los agentes aduanales y sus mandatarios
autorizados, por los que se originen
con motivo de las importaciones o
exportaciones en cuyo despacho
aduanero intervengan personalmente o
por conducto de sus empleados
autorizados.
Fraccin reformada DOF 01-01-2002
ll. Los propietarios y empresarios de
EI agente aduanaI ser responsabIe de Ia
veracidad y exactitud de los datos e informacin
suministrados, de Ia determinacin del rgimen
aduanero de las mercancas y de su correcta
cIasificacin arancelaria, as como de asegurarse
que el importador o exportador cuenta con los
documentos que acrediten el cumplimiento de las
dems obligaciones que en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias rijan para dichas
mercancas, de conformidad con lo previsto por esta
Ley y por las dems leyes y disposiciones aplicables.
El agente aduanal no ser responsable en los
siguientes casos:
. Por el pago de las diferencias de
contribuciones, cuotas compensatorias,
multas y recargos que se determinen,
as como por el incumplimiento de
regulaciones y restricciones no
arancelarias, si stos provienen de la
inexactitud o falsedad de los datos y
documentos que el contribuyente le
hubiera proporcionado al citado agente
aduanal, siempre que este ltimo no
hubiera podido conocer dicha
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medios de transporte, los pilotos,
capitanes y en general los conductores
de los mismos, por los que causen las
mercancas que transporten, cuando
dichas personas no cumplan las
obligaciones que les imponen las leyes
a que se refiere el artculo 1o. de esta
Ley, o sus reglamentos. En los casos
de trnsito de mercancas, los
propietarios y empresarios de medios
de transporte pblico nicamente sern
responsables cuando no cuenten con
la documentacin que acredite la legal
estancia en el pas de las mercancas
que transporten.
V. Los remitentes de mercancas de la
franja o regin fronteriza al resto del
pas, por las diferencias de
contribuciones que se deban pagar por
este motivo.
V. Los que enajenen las mercancas
materia de importacin o exportacin,
en los casos de subrogacin
establecidos por esta Ley, por los
causados por las citadas mercancas.
V. Los almacenes generales de depsito
o el titular del local destinado a
exposiciones internacionales por las
mercancas no arribadas o por las
mercancas faltantes o sobrantes,
cuando no presenten los avisos a que
se refiere el penltimo prrafo del
artculo 119 de esta Ley.
V. Las personas que hayan obtenido
concesin o autorizacin para prestar
los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de las mercancas de
comercio exterior, cuando no cumplan
con las obligaciones sealadas en las
fracciones V y V del artculo 26 de
esta Ley.
Fraccin adicionada DOF 01-01-2002
La responsabilidad solidaria comprender los
accesorios, con excepcin de las multas.
inexactitud o falsedad al examinar las
mercancas, por no ser apreciable a la
vista y por requerir para su
identificacin de anlisis qumico, o de
anlisis de laboratorio tratndose de
las mercancas que mediante reglas
establezca la Secretara.
.De las contribuciones y, en su caso, cuotas
compensatorias omitidas por la
diferencia. Entre el valor declarado y el
valor en aduana determinado por la
autoridad, cuando se d alguno de los
siguientes supuestos:
a) Cuando el valor declarado en el
pedimento sea inferior al valor de
transaccin de mercancas
idnticas o similares determinado
conforme a los artculos 72 y 73
de esta Ley, en menos de 40%.
b) Cuando las mercancas se
encuentren sujetas a precios
estimados por la Secretara,
siempre que el valor declarado
sea igual o mayor al precio
estimado o se haya otorgado la
garanta a que se refiere el
artculo 86-A, fraccin , de esta
Ley.
. De las contribuciones omitidas que se
deriven de la aplicacin de un arancel
preferencial cuando de conformidad
con algn tratado o acuerdo
internacional del que Mxico sea parte,
se requiera de un certificado de origen
para gozar de trato arancelario
preferencial, siempre que conserve
copia del certificado de origen que
ampare las mercancas y se asegure
que el certificado se encuentra en el
formato oficial aprobado para tales
efectos, que ha sido llenado en su
totalidad conforme a su instructivo y
que se encuentra vigente a la fecha de
la importacin.
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V. De las cuotas compensatorias omitidas
cuando se importen mercancas
idnticas o similares a aquellas que se
encuentren sujetas a dichas cuotas,
siempre que conserve copia del
certificado de pas de origen vlido,
expedido de conformidad con las
disposiciones aplicables y cumpla con
lo que establezca el Reglamento.
Las excluyentes de responsabilidad sealadas en este
artculo, no sern aplicables cuando el agente aduanal
utilice un Registro Federal de Contribuyentes de un
importador que no le hubiera encargado el despacho
de las mercancas.
II. Jurisprudencia y Tesis AisIadas
Registro No. 189824
Localizacin: Novena poca
nstancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
X, Mayo de 2001
Pgina: 276
Tesis: 1a. XXV/2001
Tesis AisIada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
AGENTES ADUANALES. LOS ARTCULOS 103 Y 103-A DE LA LEY ADUANERA VGENTE HASTA
EL 31 DE MARZO DE 1996, QUE LES MPONEN UNA RESPONSABLDAD SOLDARA ANTE EL
FSCO FEDERAL DE LAS NFRACCONES QUE SE COMETAN EN SU PERJUCO DURANTE EL
TRASLADO DE LAS MERCANCAS, NO VOLAN LOS ARTCULOS 14 Y 16 DE LA CONSTTUCN
FEDERAL.
Si se toma en consideracin que conforme al criterio sostenido por el Tribunal Pleno en la tesis de
rubro: "AGENTES ADUANALES, RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS.", publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, Volumen 32, Primera Parte, pgina 13, la
responsabilidad solidaria del agente aduanal al realizar las operaciones aduanales, resulta ser la
forma ms idnea que establece la ley de la materia, para que en un trmite o gestin aduanal que
origine determinados crditos a favor del fisco federal, y que una persona desempea con exclusin
de otras, por autorizacin previa del Estado al expedirle la patente aduanal, se asegure debidamente
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el inters fiscal, debe decirse que los artculos 103 y 103-A de la Ley Aduanera que imponen a los
agentes aduanales una responsabilidad solidaria ante el fisco federal de las infracciones que se
cometan en perjuicio de ste durante el traslado de las mercancas a la aduana correspondiente, no
transgreden las garantas de legalidad y seguridad jurdica previstas en los artculos 14 y 16 de la
Constitucin Federal. Ello es as, porque los citados preceptos ordinarios prevn una relacin entre el
agente aduanal y el Estado a travs del fisco federal, de la que se derivan ciertas obligaciones para el
agente que obtiene la patente respectiva, entre ellas, la de tramitar o gestionar debidamente el
despacho de las mercancas en los diversos regmenes aduaneros, y si al encontrarse en
determinadas circunstancias, derivadas de las actividades que puedan realizar terceros, no pudieran
satisfacerse los crditos fiscales correspondientes, es inconcuso que dicho agente tiene
responsabilidad solidaria en el crdito insoluto, pues si no se le impusiera dicha responsabilidad
podra llegarse al extremo de que se desentendiera total e indiferentemente del pago fiscal a que est
obligado el sujeto pasivo del tributo.
Amparo en revisin 2811/97. Enrique Gilberto Ramos. 11 de octubre de 2000. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores
Cruz.
Registro No. 180015
nstancia: Tribunales Colegiados de Circuito
XX, Diciembre de 2004
Pgina: 1279
Tesis: .13o.A.78 A
Tesis AisIada
Materia(s): Administrativa
AGENTES ADUANALES. SLO ESTN FACULTADOS PARA REPRESENTAR A LOS
MPORTADORES O EXPORTADORES ANTE LA AUTORDAD ADUANERA.
De una interpretacin sistemtica de los artculos 41, 159 y 161 de la Ley Aduanera se desprende
que la persona fsica que hubiese obtenido la patente de agente aduanal, nicamente est facultada
para gestionar en nombre de terceros el despacho de mercancas en materia de importacin y
exportacin, previsto en la Ley Aduanera, sin embargo, esa patente no le da facultades para actuar
como representante de importadores o exportadores por quienes haya gestionado trmites aduaneros
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, no obstante Ia responsabiIidad
soIidaria, pues la representacin para actuar en el juicio contencioso administrativo requiere
necesariamente de documento en el que se faculte expresamente para ello, y la patente de agente
aduanal no le otorga esa representacin.
DCMO TERCER TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER
CRCUTO. Revisin fiscal 100/2004. Administrador de la Aduana del Aeropuerto nternacional de la
Ciudad de Mxico y Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. 1o. de julio de 2004. Unanimidad de
votos. Ponente: Luz Cueto Martnez. Secretario: Manuel Muoz Bastida.
MateriaI de Apoyo
Registro No. 179136
nstancia: Segunda Sala
XX, Marzo de 2005
Pgina: 227
Tesis: 2a./J. 27/2005
Jurisprudencia
AGENTES ADUANALES. EL ANLSS QUMCO O DE LABORATORO REQUERDO PARA QUE
NO SE ACTUALCE LA RESPONSABLDAD SOLDARA POR FALSEDAD O NEXACTTUD DE
DATOS, SLO ES EXGBLE CUANDO SE TRATE DE LA MERCANCA ESPECFCADA POR LA
SECRETARA DE HACENDA Y CRDTO PBLCO, MEDANTE REGLAS, EN TRMINOS DE LA
FRACCIN I DEL ARTCULO 54 DE LA LEY ADUANERA.
Este numeral dispone que eI agente aduanaI no ser responsabIe soIidario por el pago de las
diferencias de contribuciones, cuotas compensatorias, multas y recargos que se determinen, as
como por el incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, si stos provienen de Ia
inexactitud o faIsedad de Ios datos y documentos que eI contribuyente Ie hubiera
proporcionado, siempre que dicho agente no hubiera podido conocer Ias mencionadas
irreguIaridades "por no ser apreciabIe a Ia vista y por requerir para su identificacin de anIisis
qumico, o de anIisis de Iaboratorio tratndose de Ias mercancas que mediante regIas
estabIezca Ia Secretara". De su interpretacin literal se obtiene que la prctica de los referidos
anlisis, para que al agente aduanal no le resulte responsabilidad solidaria, slo es necesaria cuando
se trate de las mercancas especificadas mediante reglas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, mientras que tratndose de cualesquiera otras mercancas, bastar que se demuestre que la
inexactitud o falsedad no sea apreciable a la vista. Cabe precisar que si bien la conjuncin copulativa
"y" denota que los requisitos en comento se encuentran vinculados, ello no implica que
indefectiblemente deban satisfacerse ambos, ya que la exigencia de que se realicen los mencionados
anlisis se encuentra limitada a las mercancas incluidas en las reglas referidas.
Contradiccin de tesis 136/2004-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero,
Segundo y Primero, todos en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 4 de febrero de 2005. Cinco
votos. Ponente: Guillermo . Ortiz Mayagoitia. Secretario: Alberto Daz Daz.
Tesis de jurisprudencia 27/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del dieciocho de febrero de dos mil cinco.
Registro No. 169978
MateriaI de Apoyo
XXV, AbriI de 2008
Pgina: 2287
Tesis: XX.1o.A.C.35 A
Tesis AisIada
AGENTE ADUANAL. SU RESPONSABLDAD SOLDARA NO SE LMTA A LA CONCLUSN DEL
DESPACHO ADUANERO, SNO QUE EST SUJETA AL ALCANCE DE SU ACTUACN.
De Ios artcuIos 35, 53, fraccin II y 54, fraccin I, de Ia Ley Aduanera, se advierte que eI agente
aduanaI tiene responsabiIidad soIidaria en eI pago de impuestos aI comercio exterior y dems
contribuciones que se causen con motivo de las importaciones o exportaciones en cuyo despacho
aduanero intervengan personalmente o por conducto de sus empleados, en alguno de los supuestos
siguientes: a) cuando carecen de veracidad o exactitud los datos proporcionados; b) en caso de que
no sea correcta la determinacin del rgimen aduanero o la clasificacin arancelaria; y, c) cuando se
incumplen las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones, siempre que le sean
imputables. Ahora bien, dicha responsabilidad no se limita a la conclusin del despacho aduanero,
sino que est sujeta al alcance de la actuacin del agente aduanal, la que puede tener efectos o
repercusiones aun despus de concluido aqul, por estar vinculada con las obligaciones que le
corresponden con motivo del trmite aduanero, como en el caso en que, mediante el ejercicio de las
facultades de comprobacin en trminos del artculo 43 de la citada ley, se determine alguna omisin,
inexactitud o falsedad en los datos proporcionados.
PRMER TRBUNAL COLEGADO EN MATERAS ADMNSTRATVA Y CVL DEL DCMO
NOVENO CRCUTO. Revisin fiscal 139/2007. Administrador Local Jurdico de esta ciudad, unidad
administrativa encargada de la defensa jurdica del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria y Administracin Local Jurdica de Matamoros, Tamaulipas. 13
de febrero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Loreto Martnez. Secretaria: Leticia
Razo Osejo.
Registro No. 166076
XXX, Octubre de 2009
Pgina: 1640
Tesis: .7o.A.661 A
Tesis AisIada
REVSN FSCAL. ES MPROCEDENTE DCHO RECURSO CONFORME AL ARTCULO 63,
FRACCN , DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDMENTO CONTENCOSO ADMNSTRATVO,
CONTRA SENTENCAS EMTDAS EN ASUNTOS DONDE SE HAYA DEMANDADO LA
MPOSCN DE UNA MULTA A UN AGENTE ADUANAL CON MOTVO DE LAS FUNCONES
MateriaI de Apoyo
DESEMPEADAS EN EL DESPACHO ADUANERO.
Conforme al artculo 63, fraccin , de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y
a la interpretacin que de l ha hecho la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
el recurso de revisin fiscal procede contra sentencias definitivas emitidas por el Pleno, las Secciones
de la Sala Superior o las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
que declaren la nulidad de resoluciones emitidas por autoridades hacendarias que hayan impuesto
multas por incumplimiento a obligaciones formales de carcter fiscal. Ahora bien, de la ejecutoria
emitida al resolver la contradiccin de tesis 1/2009, relacionada con la jurisprudencia 2a./J. 54/2009,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX, mayo
de 2009, pgina 261, de rubro: "REVSN FSCAL. PROCEDE EN CONTRA DE LAS SENTENCAS
DCTADAS POR LAS SALAS DEL TRBUNAL FEDERAL DE JUSTCA FSCAL Y ADMNSTRATVA
QUE HAYAN DECLARADO LA NULDAD DE RESOLUCONES EMTDAS POR LA SECRETARA
DE HACENDA Y CRDTO PBLCO, EL SERVCO DE ADMNSTRACN TRBUTARA O
AUTORDADES LOCALES COORDNADAS EN NGRESOS FEDERALES, QUE MPONGAN MULTA
POR NCUMPLMENTO A OBLGACONES FORMALES DE CARCTER FSCAL.", se advierte que
el carcter fiscal de una resolucin deriva de las obligaciones formales a cargo de los particulares
conforme a las normas tributarias, vinculadas con la obligacin sustantiva de pagar contribuciones; de
ah que en la hiptesis de que la imposicin de la multa haya tenido como objetivo sancionar la
inobservancia de obligaciones de naturaleza formal, cuya finalidad es obtener la informacin
necesaria para que la autoridad hacendaria pueda determinar si un particular ha cumplido o no con
sus obligaciones tributarias, se hace necesario e importante su anlisis mediante el recurso de
revisin fiscal. En ese orden de ideas, es improcedente el sealado recurso conforme a la hiptesis
descrita, contra sentencias emitidas en asuntos donde se haya demandado la imposicin de una
multa a un agente aduanal con motivo de las funciones desempeadas en el despacho aduanero,
pues dicha sancin no est relacionada con obligaciones sustantivas vinculadas con la recaudacin
tributaria, ni se impone con el objeto de permitir a las autoridades hacendarias conocer la capacidad
contributiva de los gobernados para determinar, en su caso, sus obligaciones sustantivas. Lo anterior
es as, ya que conforme a Ios artcuIos 53, prrafos primero, fraccin II y Itimo, 54, prrafos
primero, segundo, fraccin I y Itimo, 184, fraccin IV, 185, fraccin III, 195 de Ia Ley Aduanera
y 185 de su regIamento, Ios agentes aduanaIes son responsabIes soIidarios deI pago de Ios
impuestos aI comercio exterior y de Ias dems contribuciones, as como de las cuotas
compensatorias que se causen con motivo de la introduccin de mercancas a territorio nacional o de
su exportacin, sin comprender las multas; tambin son responsables de la veracidad y exactitud de
los datos e informacin suministrados; de la determinacin del rgimen aduanero de las mercancas;
de la correcta clasificacin arancelaria y de asegurarse que el importador o exportador cuenta con los
documentos que acrediten el cumplimiento de las dems obligaciones que en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias rijan para las mercancas. Por otro lado, carecen de
responsabilidad por el pago de las diferencias de contribuciones, cuotas compensatorias, multas y
recargos que se determinen, as como por el incumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias, cuando se surta alguno de los supuestos previstos en el referido artculo 54, fraccin , a
excepcin de la hiptesis en que utilicen un Registro Federal de Contribuyentes de un importador que
no le hubiera encargado el despacho de las mercancas. Asimismo, en el supuesto de que las
infracciones provengan de la actuacin del agente aduanal en el despacho, la multa ser a su cargo,
excepto tratndose de las excluyentes de responsabilidad establecidas en el segundo prrafo del
mencionado artculo 54 .
MateriaI de Apoyo
SPTMO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO.
Revisin fiscal 172/2009. Administrador Local Jurdico del Oriente del Distrito Federal, en
representacin del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, de la autoridad demandada y del
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, firmando en suplencia por ausencia la Subadministradora.
17 de junio de 2009. Unanimidad de votos. Ponente: F. Javier Mijangos Navarro. Secretario: Gustavo
Naranjo Espinosa .
Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa a la contradiccin de tesis 1/2009 citada, aparece
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX, junio
de 2009, pgina 699.
Registro No. 165114
XXX, Marzo de 2010
Pgina: 2858
Tesis: .7o.A.682 A
Tesis AisIada
AGENTE ADUANAL. S LA AUTORDAD ADMNSTRATVA NO LE ATRBUYE FALTA ALGUNA EN
SU ACTUACN Y LO DESLNDA DE LA RESPONSABLDAD SOLDARA, LA OMSN DE
NOTFCARLE EL ESCRTO DE HECHOS U OMSONES CON QUE NC EL PROCEDMENTO
ADMNSTRATVO EN MATERA ADUANERA AS COMO LA RESOLUCN CORRESPONDENTE,
NO AFECTA EL CTADO PROCEDMENTO, NO TRASCENDE AL RESULTADO DEL FALLO N
DEJA EN ESTADO DE NDEFENSN AL MPORTADOR, MXME S SE OTORG A STE EL
DERECHO DE AUDENCA Y DEFENSA.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 175/2004,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XX,
diciembre de 2004, pgina 385, de rubro: "AGENTE ADUANAL. S SLO A L Y NO AL
MPORTADOR SE NOTFC EL CRDTO FSCAL POR OMSN DE CONTRBUCONES, NO
PUEDE NCAR PARA STE EL CMPUTO DEL PLAZO PARA SU MPUGNACN.", estableci
que el agente aduanal acta en nombre del importador en trminos del artculo 41 de la Ley
Aduanera, cuya labor se limita a la realizacin de los trmites administrativos relativos a la entrada de
mercancas al territorio nacional. As, si Ia autoridad administrativa no Ie atribuye faIta aIguna en
su actuacin y Io desIinda de Ia responsabiIidad soIidaria, de conformidad con eI artcuIo 54,
segundo prrafo, fraccin I, de Ia citada Iey, porque Ias caractersticas de Ia mercanca
presentada no eran apreciabIes a simpIe vista, sino que se necesit de un anIisis qumico
para su identificacin y composicin correcta y, por su parte, el importador no cuestiona que el
crdito determinado en su contra hubiera surgido con motivo de la deficiente o incorrecta actuacin
del agente aduanal, se concluye que la omisin de notificar a ste el escrito de hechos y omisiones
con que inici el procedimiento administrativo en materia aduanera, as como la resolucin
correspondiente, no afecta el citado procedimiento, no trasciende al resultado del fallo ni deja en
estado de indefensin al importador para defender su situacin jurdica en materia de comercio
MateriaI de Apoyo
exterior, mxime si se le otorgaron los derechos de audiencia y de defensa previstos en el artculo
152 de la referida ley.
SPTMO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO.
Revisin fiscal 436/2009. Administrador Local Jurdico del Sur del Distrito Federal, unidad
administrativa encargada de la defensa jurdica del secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe
del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad demandada. 11 de noviembre de 2009.
Mayora de votos. Disidente: Adela Domnguez Salazar. Ponente: F. Javier Mijangos Navarro.
Secretario: Valentn Omar Gonzlez Mndez.
Registro No. 162435. Localizacin: Novena poca, nstancia: Tribunales Colegiados de Circuito,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXX, AbriI de 2011, Pgina: 1197, Tesis:
.2o.T.Aux.29 A, Tesis AisIada, Materia(s): Administrativa.
AGENTE ADUANAL. S EN EL JUCO DE NULDAD CONTRA EL CRDTO FSCAL
DETERMNADO A SU CARGO AL ATRBURSELE UNA NDEBDA CLASFCACN
ARANCELARA, LA SALA FSCAL NO DEMUESTRA QUE HAYA DEMANDADO, ADEMS, EL PAGO
DEL VALOR DE LAS MERCANCAS QUE PASARON A PROPEDAD DEL FSCO FEDERAL A
QUEN ACREDTE SER SU LEGTMO PROPETARO, NO PUEDE PRONUNCARSE AL
RESPECTO, POR NO SER PARTE DE LA LTS.
De conformidad con Ios artcuIos 35, 53, fraccin II y 54, fraccin I, de Ia Ley Aduanera, eI
agente aduanaI adquiere responsabiIidad soIidaria en eI pago de impuestos aI comercio
exterior y dems contribuciones que se causen con motivo de las importaciones o exportaciones en
cuyo despacho aduanero intervenga, personalmente o por conducto de sus empleados, en los
supuestos siguientes: a) cuando carezcan de veracidad o exactitud los datos que proporcione; b) que
sea incorrecta la determinacin del rgimen aduanero o la clasificacin arancelaria y, c) se incumplan
las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, siempre que le
sean imputables. As, cuando un agente aduanal impugna mediante el juicio de nulidad un crdito
fiscal determinado a su cargo al atribursele una indebida clasificacin arancelaria, su actuacin es
limitada. Consecuentemente, si la Sala Fiscal no demuestra que aqul haya demandado, adems, el
pago del valor de las mercancas que pasaron a propiedad del fisco federal a quien acredite ser su
legtimo propietario, ese tema no forma parte de la litis y, por tanto, no puede pronunciarse al
respecto, al no afectarse con ello el patrimonio del actor y atento al principio de congruencia a que
alude el artculo 50, prrafos primero y tercero, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, que se satisface si se agota el estudio y solucin de las pretensiones expuestas por
las partes, pero no ms de ellas.
SEGUNDO TRBUNAL COLEGADO AUXLAR, CON RESDENCA EN GUADALAJARA, JALSCO.
Revisin fiscal 932/2010. Administrador Local Jurdico de Zapopan, en representacin del Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad
demandada. 25 de noviembre de 2010. Mayora de votos. Disidente: Jos de Jess Lpez Arias.
MateriaI de Apoyo
Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Nicols Alvarado Ramrez.
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2. Novena poca, nstancia: Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
MateriaI de Apoyo
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Federacin y su Gaceta XXV, Abril de 2008, Tesis: XX.1o.A.C.35 A, Tesis Aislada
4. Novena poca, nstancia: Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, XXX, Septiembre de 2009 Tesis: 2a./J. 131/2009, Jurisprudencia.
Federacin y su Gaceta XXX, Octubre de 2009, Tesis: .7o.A.661 A, Tesis Aislada.

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