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P
r
c
t
i
c
a
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones
por cobrar a socios
o accionistas
50 CAPITAL 170,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
x/x Por las acciones suscritas al consti-
tuirse la Sociedad Pacfco S. A.
10 EFECT. Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO 170,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
14 CTAS, POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o acc.
x/x Por la cancelacin de sus aportes
de los socios.
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERC. 45,000.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUM. 40,500.00
591 Utilidades no Distr.
58 RESERVAS 4,500.00
582 Legal
x/x Para registrar los Resultados Acu-
mulados y la creacin de Reservas de
acuerdo a las utilidades obtenidas en
el ejercicio.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
Caso Prctico
cargo a benefcios y reservas libres de la
sociedad.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones para amortizarlas sin reducir el
capital y sin reembolso del valor nominal
al accionista, entregndole a cambio
ttulos de participacin que otorgan
derecho de percibir, por el plazo que se
establezca, un porcentaje de las utilidades
distribuibles de la sociedad. Estos ttulos
son nominativos y transferibles.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones con cargo a benefcios y reservas
libres en los casos siguientes:
1. Para amortizarlas sin reducir el
capital, en cuyo caso se requiere
de acuerdo previo de junta general
incrementar proporcionalmente el
valor nominal de las dems acciones
a fn de que el capital social quede
dividido entre ellas en alcuotas de
igual valor;
2. Para amortizarlas sin reducir el ca-
pital conforme se indica en el inciso
anterior pero entregando a cambio
ttulos de participacin que otorgan
el derecho de recibir por tiempo
determinado un porcentaje de las
utilidades distribuibles de la socie-
dad;
3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando
la adquisicin se haga para evitar un
dao grave, en cuyo caso debern
venderse en un plazo no mayor de
dos aos; y,
4. Sin necesidad de amortizarlas, previo
acuerdo de la junta general para man-
tenerlas en cartera por un perodo
mximo de dos aos y en un monto
no mayor al diez por ciento del capital
suscrito.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones a ttulo gratuito en cuyo caso
podr o no amortizarlas.
Las acciones que adquiera la sociedad
a ttulo oneroso deben estar totalmente
pagadas, salvo que la adquisicin sea para
evitar un dao grave.
La adquisicin se har a prorrata entre los
accionistas, salvo que;
a) Se adquiera para evitar un dao grave;
b) Se adquiera a ttulo gratuito;
c) La adquisicin se haga en rueda de
bolsa;
d) Se acuerde por unanimidad en junta
general otra forma de adquisicin;
e) Se trate de los casos previstos en los
artculos 238 y 239.
Mientras las acciones a que se refere
este artculo se encuentren en poder
de la sociedad, quedan en suspenso los
derechos correspondientes a las mismas.
a) La sociedad Pacfco S.A. se ha consti-
tuido con 4 socios, quienes suscribie-
ron acciones y pagaron sus aportes de
la siguiente manera:
Socios Acciones
Valor
de cada
accin
Total
Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00
David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00
Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00
Vctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00
Total 17,000.00 170,000.00
b) El aporte de los socios fue en efectivo
depositado en banco.
c) Al fnalizar el ejercicio de la sociedad
obtuvo una utilidad de S/.45,000
libre de impuestos, habindose
constituido una reserva legal del
10%.
d) El socio Melisa Casas ha comunicado
a la sociedad la intencin de vender
la totalidad de sus acciones a un
tercero, que de acuerdo a informa-
ciones obtenidas se encuentra vincu-
lado con la competencia, por lo que
esta operacin no ha sido aceptada
por los dems socios. Acordndose
la adquisicin de dichas acciones
por la misma empresa, para man-
tenerlos en cartera, mientras se
determine la venta a otra persona
o acordar el destino fnal de esas
acciones.
e) El valor que se paga por sus acciones
al socio Casas, es de S/.9.00 por cada
accion, de conformidad al acuerdo
concretado con dicho socio, monto
que se le cancela con giro de che-
que.
f) La socidad acuerda distribuir las uti-
lidades disponibles, que de acuerdo
a su estatuto le corresponde a cada
socio en proporcin a sus acciones.
Esta participacin tambien le corres-
ponde al socio Casas por las acciones
mantenidas hasta antes de la venta;
en cuanto a la Reserva Legal confor-
mada con parte de sus utilidades, se
convino entregarle cuando las accio-
nes adquiridas sean vendidas.
g) Despus de 4 meses se logr vender
las 3,000 acciones adquiridas al socio
Casas, se encontraban en Tesorera,
logrando venderlas de la siguiente
manera:
b) Por la cancelacin de los aportes en
efectivo depositado en bancos
c) Por los Resultados Acumulados y la
creacin de Reservas
El registro contable ser:
De esa manera el Patrimonio de la socie-
dad queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital 170,000.00
Reservas 4,500.00
Resultados Acumulados 40,500.00
215,000.00
David Luque (socio antiguo) 1,000.
acciones a S/.8.00 cada accin
Andrs Gmez (socio nuevo) 2,000
acciones a S/.12.00 cada accin
Desarrollo
a) Por el Aporte de los socios el registro
contable ser:
Dichas acciones no tendrn efectos para
el cmputo de qurums y mayoras y su
valor debe ser refejado en una cuenta
especial de balance.
IV
IV-10
Instituto Pacco N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
Aplicacin Prctica
Comentarios
De acuerdo al anlisis del contenido del
presente artculo de la ley, cuando la
sociedad tenga que evitar un perjuicio
puede adquirir sus propias acciones, con
cargo a benefcios y reservas libres. De-
biendo venderse en un plazo no mayor
de dos aos.
De tal manera entonces se puede determi-
nar que slo la sociedad puede comprar
sus propias acciones si tiene resultados
positivos por distribuir o reservas no
comprometidas, de manera que no per-
judique el patrimonio de la sociedad; en
el presente caso se tiene resultados acu-
mulados S/.40,500, cantidad que cubre
el monto de las acciones que se tienen
que comprar.
d) y e) Por la compra de sus acciones de
parte de la sociedad al socio Casas
50 CAPITAL 30,000.00
502 Acciones en Tesorera
10 EFEC. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 27,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas Ctes. Operativas
59 RESULTADOS ACUM. 3,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
x/x Por la compra de las acciones
emitidas por la propia sociedad.
59 RESULTADOS ACUM. 7,147.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
59 RESULTADOS ACUM. 6,353.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acumuladas
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 6,353.00
441 Accionis. (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribucin de las utilidades
que le corresponde a los dems socios.
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 6,353.00
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 6,353.00
104 Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelacin de los dividen-
dos a los dems socios.
59 RESULTADOS ACUM. 30,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
58 RESERVAS 30,000.00
589 Otras Reservas
5981 Reservas para Acciones
en Tesorera
x/x Para crear una Reserva transitoria
por la compra de sus propias acciones.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
...Vienen x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
La compra debera haberse realizado con
cargo a los Resultados Acumulados; sin
embargo, este procedimiento implicara
una reduccin del Patrimonio, lo que no
es la intencin de la sociedad, como se
explic la compra de acciones se realiza
para mantenerlos transitoriamente en
cartera para luego poderlas colocar en
un corto plazo.
Por lo que el registro contable se realiz
con cargo a la Cuenta Capital, en una
subccuenta nueva que ha sido creada en
el nuevo Plan Contable General Empre-
sarial, este registro se complementa con
un registro paralelo por la conformacin
de una Reserva con cargo a los Resultados
acumulados por el mismo importe.
De esa manera el Patrimonio de la socie-
dad queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital 170,000.00
Acciones en Tesorera (30,000.00)
Reservas 4,500.00
Reservas para Acc. en Tesorera 27,000.00
Resultados Acumulados 13,500.00
185,000.00
Como se puede ver en este caso el monto
de los Resultados Acumulados por distri-
buir a los socios ha quedado restringido
transitoriamente a S/.13,500, mientras
las acciones adquiridas se han cargado a
la subcuenta Acciones en Tesorera, con-
formndose una Reserva para Acciones
en Tesorera por el monto de las acciones
adquiridas.
Por otro lado, el Capital estar conforma-
do de la siguiente manera:
Socios Acciones
Valor
de cada
accin
Total
Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00
En Tesorera (3,000.00) 10.00 (30,000.00)
David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00
Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00
Vctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00
Total 14,000.00 140,000.00
Como se puede observar, las acciones del
que fuera socio Melisa Casas ha queda-
do en poder de la sociedad que las ha
adquirido.
f) Por la distribucin de utilidades
Para la distribucin de utilidades se pro-
ceder de la siguiente manera:
Antes de la Compra de Acciones
Total Acciones 17,000.00
Utilidades por Distribuir 40,500.00
Determinada la utlidad por Accin
40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
El socio Melisa Casas tena 3,000 accio-
nes, por lo que le corresponde S/.7,147
(3,000 x 2.3823) de las uitlidades obteni-
das. La restriccin de las utilidades por las
acciones que compra la sociedad en este
caso corresponde a los socios que quedan
en la sociedad, salvo que el acuerdo sea
diferente:
Por tanto el asiento ser:
Despus de la compra de Acciones
Total Aciones 14,000.00
Utilidades por Distribuir 13,500.00
Utilidad por distribuir 13,500.00
Utilidad pagada a Melisa Casas 7,147.00
6,353.00
Socios Acciones Distribucin Dividendos
David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14
Mario Rodas 5,000.00 35.71 2,268.93
Vctor Salas 5,000.00 35.71 2,268.93
Total 14,000.00 100.00 6,353.00
Luego del pago de dividendos, el Patrimo-
nio de la sociedad queda de la siguiente
manera:
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 7,147.00
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 7,147.00
104 Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelacin de los dividen-
dos al ex socio Melisa Casas.
Van...
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 7,147.00
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribucin de las utilida-
des que le corresponde al ex socio
Melisa Casas que se retir al vender
sus acciones.
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
Reconocimiento contable del pago de las obligaciones
mediante la modalidad de dacin en pago
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Reconocimiento contable del pago de las
obligaciones mediante la modalidad de
dacin en pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 231 - Segunda
Quincena de Mayo 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Cuando se efecta operaciones co-
merciales ocurren hechos de distintas
caractersticas, casos poco usuales que
traen consigo la generacin de una serie
de interrogantes para poder dar el trata-
miento contable adecuado de dichas ope-
raciones, tal es el caso de la Dacin en
pago que consiste en entregar un bien al
acreedor para poder saldar la obligacin
que se tena con ste, previo acuerdo de
las partes, debido principalmente por la
falta de liquidez de la entidad. Asimismo,
se genera dudas respecto al tratamiento
tributario, por las razones sealadas se
pretende dar algunos alcances referente
al tratamiento contable en aplicacin de
las NIIF y con observancia de las normas
tributarias, entre estas normas a revisar
tenemos la Ley del Impuesto General a
las Ventas, la Ley del Impuesto a la Renta
con sus respectivos reglamentos, adems
de revisar otras disposiciones legales en
materia tributaria.
2. Defniciones
Obligacin. Es el vnculo que se tiene
con el proveedor al que se le debe pagar
para que esta obligacin se extinga, por
lo tanto el obligado es el sujeto pasivo y
el sujeto activo ser la persona con la que
se tiene la obligacin.
En trminos jurdicos, se puede defnir
como un vnculo entre dos o ms personas
10 EFECT. Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 8,264.64
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operat.
59 RESULTADOS ACUM. 2,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades acum.
50 CAPITAL 10,000.00
502 Acciones en Tesora
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS -TERCEROS 264.64
469 Otras Ctas. por Pagar
Diversas
4699 Otras Ctas. por Pagar
x/xPor las acciones propias vendidas
a un menor valor que las adquiridas.
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 24,529.00
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operat.
59 RESULTADOS ACUM. 4,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
50 CAPITAL 20,000.00
502 Acciones en Tesora
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS -TERCEROS 529.00
469 Otras Ctas. por Pagar
Diversas
4699 Otras Ctas. por Pagar
x/x Por las acciones propias vendidas
a un mayor valor que las adquiridas.
58 RESERVAS 30,000.00
589 Otras Reservas
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 30,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
x/x Para anular la Reserva conformada
al vender sus propias acciones.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
Acc.
Valor
de vta.
por acc.
Total Reserva
Total a
cobrar
David Luque 1,000 8.00 8,000.00 264.64 8,264.64
Andrs Gmez 2,000 12.00 24,000.00 529.36 24,529.36
32,000.00 794.00 32,794.00
Patrimonio
Capital 170,000.00
Acciones en Tesorera (30,000.00)
Reservas 4,500.00
Reservas para Acciones en Tesorera 27,000.00
171,500.00
Socios Acciones Distribucin Reservas
Melisa Casas 3,000.00 17.65 794.12
David Luque 4,000.00 23.53 1,058.82
Mario Rodas 5,000.00 29.41 1,323.53
Vctor Salas 5,000.00 29.41 1,323.53
Total 17,000.00 100.00 4,500.00
Socios Acciones
Valor de
cada acc.
Total
Andrs Gmez 2,000.00 10.00 20,000.00
David Luque 5,000.00 10.00 50,000.00
Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00
Vctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00
Total 17,000.00 170,000.00
De acuerdo al enunciado al ex socio Meli-
sa Casas su participacin en el Patrimonio
es de S/.794.12 por los montos detrados
de la utilidad para conformacin de Re-
servas, dicho monto ser pagado cuando
se logren colocar las acciones adquiridas
por la sociedad.
g) Por la venta de 1,000 acciones al socio
David Luque a S/.8.00 cada accin y
por la venta de las 2,000 acciones
a un socio nuevo a S/.12.00 cada
accin, debindose cobrar un monto
adicional por las reservas conforma-
das con sus utilidades, que deben ser
pagados al socio Casas, calculados de
la siguiente manera:
% Reserva
David Luque 1,000 acciones 33.33 264.64
Andrs Gmez 2,000 acciones 66.67 529.36
100.00 794.00
Luego de efectuar todas las operaciones
de la compra y venta de las acciones emi-
tidas por la misma sociedad, el Patrimonio
queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital 170,000.00
Reservas 4,500.00
Resultados Acumulados 5,000.00
179,500.00
Compra de las 3,000 acciones cost
S/.9.00 cada uno 27,000.00
Venta de 1,000 acciones a S/.8.00
cada uno (8,000.00)
Venta de 2,000 acciones a S/.12.00
cada uno (24,000.00)
5,000.00
Tal como se puede ver, a pesar de haberse
comprado y vendido acciones que con-
forman el capital social sta no ha sufrido
variacin.
IV
IV-12
Instituto Pacco N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
Aplicacin Prctica
60 COMPRAS 80,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manuf.
40 TRIB., CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 14,400.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 94,400.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Compra de Mercaderas.
20 MERCADERAS 80,000.00
201 Mercaderas Manuf.
2011 Mercaderas Manuf.
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 80,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas Manuf.
x/x Por el reconocimiento del activo.
X DEBE HABER
X
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 94,400.00
421 Fact., Boleta
y Otros Comprob.
por Pagar
4212 Emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 94,400.00
423 Letras por Pagar
x/x Por el canje de la factura por letra.
X DEBE HABER
El costo de los inventarios compren-
der todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin
actuales.
El costo de adquisicin de los inventa-
rios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fsca-
les), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los des-
cuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Por su parte el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros en los prrafos 49 literal a);
53 y 89 sealan lo siguiente:
Un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pa-
sados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, benefcios econmicos.
Segn lo sealado se puede citar algunos
ejemplos de Activos: Efectivo y equiva-
lentes de efectivo, Cuentas por cobrar
comerciales, Inventarios, Intangibles, etc.
Los benefcios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en
el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los fujos de
efectivo y de otros equivalentes al efec-
tivo de la empresa. Este potencial puede
ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operacin
de la empresa. Puede tambin tomar
la forma de convertibilidad en efectivo
u otras partidas equivalentes, o bien
de capacidad para reducir pagos en el
futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin.
Como ejemplos de tipo productivo po-
demos mencionar: Mercaderas, Materias
primas, etc.
Como ejemplos de tipo de convertibili-
dad en efectivo y otros equivalentes se
puede citar: Cuentas por cobrar, Valores
negociables, etc.
Se reconoce un activo en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios econmicos futuros
para la empresa, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido
con fabilidad.
Para reconocer el pasivo tambin se ten-
dr en cuenta lo indicado en el prrafo
91 del Marco Conceptual, que textual-
mente indica: Se reconoce un pasivo,
en el balance, cuando es probable que,
del pago de esa obligacin presente, se
derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos,
y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fabi-
lidad. En la prctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de
los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos
todava), no se reconocen como tales
obligaciones en los estados fnancieros.
No obstante, tales deudas pueden cum-
plir la defnicin de pasivos y, supuesto
que satisfagan las condiciones para ser
reconocidas en sus circunstancias par-
ticulares, pueden quedar cualifcadas
para su reconocimiento en los estados
fnancieros. En tales circunstancias, el
hecho de reconocer los pasivos impone
tambin el reconocimiento de los activos
o gastos correspondientes.
Segn los prrafos sealados de las nor-
mas contables mencionadas, el registro
contable sera el siguiente:
La empresa Altamar S. A. en el mes mar-
zo del ao 2011 compr mercaderas por
el importe de S/.80,000.00 ms IGV a su
proveedor Jortz S.A.; por dicha opera-
cin el proveedor le entrega una factura
en la misma fecha de entrega de las
mercaderas, dicha factura fue canjeada
por una letra con fecha de vencimiento
30 de abril de 2011, pero por motivos
de baja en las ventas no ha podido contar
con liquidez sufciente para poder pagar
su obligacin por lo que pide reunirse
con el proveedor, y producto de dicha
reunin se llega al acuerdo de que como
pago se le entregara una camioneta de
doble traccin que lo adquiri en el ao
2008 cuyo costo de adquisicin es de
S/.100,000.00 y una depreciacin acu-
mulada de S/.26,966. Adems se sabe
que el valor de mercado del vehculo es
de S/.80,000.00.
Se pide dar el tratamiento contable de
toda la operacin.
Solucin
En primer lugar, se deber reconocer la
adquisicin de las mercaderas compra-
das, para ello se deber tener en cuenta
lo indicado por la NIC 2 Inventarios,
que en su prrafo 9 indica: Los inven-
tarios se medirn al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea menor.
Del mismo modo, en los prrafos 10
y 11 de la misma norma contable se
hace precisin referente al costo de los
Inventarios:
Caso N 1
por el cual una de ellas (sujeto activo)
exige a las otras (sujeto pasivo) el pago
por medio de entrega de efectivo, equiva-
lentes de efectivo, bienes o la prestacin
de servicios.
Las obligaciones se pueden extinguir de
diferentes maneras, entre ellas tenemos:
por el pago, por la compensacin, por la
renuncia del acreedor al cobro, etc.
Dacin en pago. Cuando se tiene una
deuda y se ha quedado con el acreedor
en pagar dicha deuda en efectivo o equi-
valentes de efectivo, pero por diversas
circunstancias no se est en la posibilidad
de hacer el pago con la entrega de lo pro-
metido, ms bien en su lugar se conviene
con el proveedor la entrega de otra cosa
distinta a la prometida. A este acto se le
conoce como la dacin en pago.
3. Casos prcticos
Para una mayor comprensin se ir desa-
rrollando los casos prcticos:
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 94,400.00
423 Letras por Pagar
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inmuebles Maq.
y Equipo
x/x Por la compensacin de cuentas x
pagar y cobrar (dacin en pago).
X DEBE HABER
Con los asientos mostrados se reconoce
un ingreso y su correspondiente gasto,
luego determinamos la ganancia (ingre-
so = 80,000.00, gasto = 73,034.00
ganancia = 6,966.00), por dicha ga-
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 94,400.00
165 Venta de Activo Inm.
1653 Inm. Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 14,400.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. Propia
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 80,000.00
756 Enajenacion de Activos
Inmovilizados
7564 Inm. Maq. y Equ.
x/x Por Transferencia de la Camioneta
4 x 4 a la empresa Jortz S. A.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 73,034.00
6551Costo Neto de
Enajenac. de Activos Inm.
65513 Inm. Maq. y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM. 26,966.00
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria
y Equipo - Costo
33 INM., MAQ. Y EQU. 100,000.00
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos Motorizados
x/x Por la baja en libros del activo por
la enajenacin de la camioneta 4 x 4.
X DEBE HABER
X
Si la empresa Altamar S. A. no tuviese
problemas de liquidez y pagase en el
plazo establecido, el asiento contable
sera cargando a la cuenta de Letras
por pagar con abono a la cuenta 104
Cuentas corrientes, pero como no ocurre
ello tendr que hacer otro asiento, para
ello se debe revisar lo sealado en las
normas tributarias, para evitar alguna
contingencia tributaria.
El captulo sexto del Cdigo Civil refere
acerca de la Dacin en pago, en los art-
culos 1265 y 1266 menciona:
Dacin: El pago queda efectuado cuando
el acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la que
deba cumplirse.
Normas aplicables a dacin en pago:
Si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compraventa.
Por lo sealado en los artculos tenemos
que revisar la implicancia tributaria en un
hecho de compraventa.
Impuesto General a las Ventas
El art. 1 inc. a) de la Ley del IGV se-
ala que se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas, entre
otros, la venta en el pas de bienes
muebles.
Pero tributariamente qu se debe enten-
der por ventas? La respuesta se encuentra
en el art. 3 inc. a) de la Ley del IGV, que
a la letra indica:
VENTA: Todo acto por el que se transfe-
ren bienes a ttulo oneroso, independien-
temente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
En el caso planteado la empresa Altamar
S. A. transfere la propiedad a favor de la
empresa Jortz S. A. por lo que se entiende
tributariamente que hay una venta de un
bien mueble en el pas, por lo tanto esta
operacin est gravada con el IGV, con
este anlisis de la norma tributaria ya se
tiene conocimiento que se debe emitir
un comprobante de pago; asimismo, se
tendr que reconocer el ingreso por esta
venta siempre que cumpla con lo sea-
lado por la NIC 18.
Impuesto a la Renta
Si vamos a reconocer un ingreso por
la venta de un bien contablemente,
tambin tenemos que observar la
norma tributaria para determinar si se
debe pagar Impuesto a la Renta, esta
duda la despejamos revisando el art.
5 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Pero debemos tener en cuenta la Ley
N 28194 para la lucha contra la evasin
y la formalizacin de la economa, Decreto
Supremo N 150-2007-EF (23.09.07),
para hacer la declaracin jurada anual
2011, en esta norma se dan los lineamien-
tos para utilizar medios de pago cuando se
va a cancelar las obligaciones que superen
los $1,000.00 o los S/.3,500.00; pero en
nuestro ejemplo no se emplea efectivo ni
equivalentes a efectivo para pagar la obli-
gacin, en su lugar se emplea un bien, es
decir es una dacin en pago por lo que
no se estara en la obligacin de banca-
rizar la operacin, No obstante el art. 9
inc. g), la Ley seala, entre otros, que el
Impuesto a las Transacciones Financieras
grava las operaciones en moneda nacional
o extranjera, que se detallan a continua-
cin: Los pagos, en un ejercicio gravable,
de ms del quince por ciento (15%) de
las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago. En estos casos se aplicar el doble
de la alcuota prevista en el artculo 10
1
sobre los montos cancelados que excedan
el porcentaje anteriormente sealado. No
estn comprendidas las compensaciones
de primas y siniestros que las empresas
de seguros hacen con las empresas coase-
guradoras y reaseguradoras ni a los pagos
de siniestros en bienes para reposicin
de activos.
Caso N 2
La empresa Mirca S. A. dedicada a la
venta de productos de primera necesidad,
en el mes de abril del ao 2011, contrata
los servicios de mantenimiento y limpieza
que indica: Para los efectos de esta Ley,
se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin defnitiva, expropia-
cin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Por tanto, si estara afecto al pago del
Impuesto a la Renta la dacin en pago
de la camioneta de parte de la empresa
Altamar S. A. a favor de la empresa Jortz
S. A., pero como sabemos el Impuesto
a la Renta grava a la ganancia, por ello
tambin se tendr que reconocer el
gasto correspondiente a la enajenacin
de activos por medio del asiento de
baja del activo; por lo sealado, los
asientos contables a efectuar seran
los siguientes:
1 A partir del 01.04.11 la alcuota del ITF es del 0.005%, segn Ley
N 29667, publicada el 20.02.11
nancia se est en la obligacin de pagar
el Impuesto a la Renta.
Por ltimo tendremos que reconocer la
compensacin de las cuentas por cobrar
y las cuentas por pagar que se tiene, el
asiento contable sera el siguiente:
IV
IV-14
Instituto Pacco N 231 Segunda Quincena - Mayo 2011
Aplicacin Prctica
1. Qu se entiende por estado del resultado integral segn las NIIF para
las PYMES?
Estado fnanciero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reco-
nocidas en un perodo, incluyendo las partidas reconocidas al determinar
el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las
partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado
de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado
integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas
de otro resultado integral.
2. Qu se entiende por partidas monetarias segn la NIC 21 Efecto de
las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera?
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as
como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad
fja o determinable de unidades monetarias.
La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a reci-
bir (o la obligacin de entregar) una cantidad fja o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros
benefcios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se
liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido
como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los contratos para
recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales
el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una
suma fja o determinable de unidades monetarias.
Glosario Contable
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 12,500.00
121 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 1,906.78
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
70 VENTAS 10,593.22
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manuf.
70111 Terceros
x/x Por el registro del comprobante
emitido a la empresa Colpa S. A.
69 COSTO DE VENTAS 8,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manuf.
69111 Terceros
20 MERCADERAS 8,000.00
201 Mercaderas Manufact.
2011 Mercaderas Manufact.
20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas
entregadas a la empresa Colpa S. A.
X
Como ltimo asiento se deber hacer el de
la compensacin de las cuentas por pagar
y de las cuentas por cobrar que se tenga
de la empresa Colpa S. A, el asiento de la
compensacin es de la siguiente manera:
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 12,500.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 12,500.00
121 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la compensacin de ctas. por
pagar y ctas. por cobrar de Colpa S. A.
X DEBE HABER
En seguida debemos mostrar el trata-
miento contable de las mercaderas
entregadas al proveedor como pago de
la Factura N 002-0002360, por lo que
se deber emitir el comprobante de
pago y reconocer el ingreso para pagar
el IR asimismo se est en la obligacin
de pagar el IGV y la obligacin de pagar
el IGV nace en la venta de bienes, en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero,
esto segn el art. 4 inc. a) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas; por su
parte, el art. 5 numeral 1 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago estable que
en la transferencia de bienes muebles, se
debe entregar el comprobante de Pago:
En el momento que se entregue el bien
o en el momento que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
Asimismo, en el art. 6 inciso 1 numeral
1.1, del mismo Reglamento se seala que
estn obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales o
jurdicas que realicen transferencia de bie-
nes a ttulo gratuito u oneroso: derivados
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta donacin, Dacin en Pago y
en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
Por lo sealado en las normas contables
como las tributarias, los asientos contables
a efectuar son:
63 GASTOS POR SERVICIOS
PREST. POR TERC. 10,593.22
634 Mantenimiento y
Reparaciones
6343 Inm. Maq. y Equ.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 1,906.78
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 12,500.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto de mantenimiento del
edifcio administrativo.
X DEBE HABER
91 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 10,593.22
911 Gastos de
Administ.
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 10,593.22
791 Cargas Imput.
a Cuenta de
Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto.
X DEBE HABER X DEBE HABER
de edifcios administrativos a la empresa
Colpa S. A. dicha empresa por sus servi-
cios le emite la Factura N 002-0002360
por un importe total incluido IGV de
S/.12,500.00, pero ambas entidades
llegan al acuerdo de que la empresa
Mirca S. A. pagar sus obligaciones con
mercaderas.
Se sabe que el costo de las mercaderas
con las que pagar la factura ascienden
a S/.8,000.00.
Se pide reconocer contablemente dicha
operacin en la contabilidad de la em-
presa Mirca S. A.
Solucin
En principio reconoceremos el gasto co-
rrespondiente al servicio recibido de parte
de la empresa Colpa S. A. como ya hemos
mencionado algunos alcances a tener en
cuenta referente al reconocimiento de
gastos sealados en le Marco Concep-
tual en el caso anterior, nos limitaremos
a mostrar los asientos contables, por lo
que la contabilizacin del gasto sera de
la siguiente manera: