MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS ( 25 Horas) Unidad Didctica 1: Concepto De Gasto, I ngreso Y Resultado o Concepto de gasto: Cuando surge un gasto se produce una doble circulacin econmica: de un lado sale dinero, y, como contrapartida, se recibe en su momento algo real, una contraprestacin en bienes y servicios que colaborarn en el proceso productivo. Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotacin y actuaciones extraordinarias. Como ejemplos ms destacables, gastos son los que se derivan de la adquisicin de mercaderas, de la contratacin de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa, la dotacin a las amortizaciones del inmovilizado y la dotacin a la provisiones para la depreciacin de activos y para cubrir otros posibles riesgos, como es la insolvencia e incobrabilidad de crditos comerciales y no comerciales. o Concepto de ingreso
Cuando se obtiene un ingreso, existe tambin una doble circulacin econmica: de una parte entrar dinero, y de otra, como contrapartida, saldr una prestacin de un servicio o la entrega de un bien. Un ingreso es la corriente real de las operaciones de produccin y comercializacin de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad econmica de una empresa. Entre posibles ejemplos de ingresos, se presenta aquel derivado de la venta de productos, rendimientos complementarios al anterior dentro del proceso comercial, la produccin que realiza la entidad para si misma o la desdotacin de la provisin estimada en exceso o la aplicacin a su finalidad de aquella que en su momento fue dotada.
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o Tipologa de los gastos e ingresos
1. Segn el tipo de actividad que los origina, distinguiremos: a. Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual de la empresa, y se incurre en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotacin y los ingresos y gastos financieros. b. Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones espordicas, ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.
2. Segn la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC para desarrollar los grupos (6) y (7)
CLASIFICACION POR NATURALEZA (Propuesta del PGC) CLASIFICACIN POR ACTIVIDAD GRUPO 6 GRUPO 7 1 Gastos e ingresos ordinarios: (60) Compras (61) Variacin de existencias (62) Servicios exteriores (70) Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc. 1.1 Gastos e ingresos explotacin o corrientes (63) Tributos (64) Gastos de personal (65) Otros gastos de gestin (67) Prdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales (68) Dotaciones para amortizaciones (69) Dotaciones para provisiones (71) Variacin de existencias (73) Trabajos realizados para la empresa (74) Subvenciones a la explotacin (75) Otros ingresos de gestin (79) Excesos y aplicaciones de provisiones
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1.2. Gastos e ingresos financieros (66) Gastos financieros (76) Ingresos financieros 2 Gastos e ingresos extraordinarios: (67) Prdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales (77) Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales
o Concepto de resultado
Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo. En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio econmico por una entidad empresarial se denomina Prdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Prdidas y ganancias. Su saldo, positivo (beneficios) o negativo (prdidas) se recoge en el pasivo del balance de situacin, dentro del neto patrimonial. El resultado de una actividad son los ingresos menos los gastos correspondientes de dicha actividad.
Ingresos Gastos = Resultados Si : Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio). Ingresos < Gastos = Resultado negativo (prdida). Ingresos = Gastos = Resultado igual cero (ni prdida ni beneficio). Unidad Didctica 2: Diferencia entre Gasto- Pago; I ngreso- Cobro; Gasto- Coste- I nversin o Diferencia entre gasto-pago
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de stos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorera para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efecta el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante que reciba el
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bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una prctica bastante extendida en el mundo empresarial. Por lo tanto, la realizacin de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminucin del patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestacin real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorera o contrayendo una obligacin de pago, que integrar el pasivo. o Diferencia entre ingreso-cobro
Es importante distinguir los ingresos de los cobros. As, por ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomsticos vende uno de stos por 100.000 unidades monetarias y acuerda con el comprador que ste lo har efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 das despus, en la fecha de la venta, se produce un ingreso de 100.000 unidades monetarias y un cobro de 50.000 unidades monetarias El importe restante no se har efectivo hasta dentro de 30 das, ser en esa fecha cuando se produzca otro cobro de 50.000 unidades monetarias. Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los gastos de las prdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro que prdidas y beneficios se determinan en funcin de los ingresos y gastos producidos en un perodo de tiempo determinado. o Diferencia entre gasto-coste-inversin
El coste nunca es el mismo si nos referimos a aspectos econmicos, jurdicos o tcnicos. Desde el punto de vista econmico el coste va a ser una medida de valoracin econmica. Existen diferentes definiciones del concepto de coste: Es el consumo o sacrificio de recursos o de factores productivos. Coste alternativo o de oportunidad: se puede considerar como el beneficio perdido por no emplear un factor en su mejor alternativa. Si adquirimos el factor al exterior el coste de oportunidad sera el precio pagado por ellos y si los adquirimos dentro de la empresa el coste sera el precio de mercado. Al hablar de magnitudes econmicas reales tendremos un coste real, si hablamos de magnitudes previstas tendremos estimaciones de coste. No hay que confundir los conceptos de coste y de gasto. Cuando hablamos de coste nos referimos al consumo de factores productivos
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los cuales ocasionarn una transformacin econmica. El gasto es el equivalente monetario de las compras realizadas. Caractersticas del concepto de coste: 1. Es una magnitud econmica por lo que vendr expresada en trminos monetarios. 2. Se relaciona con la teora del sacrificio. El gasto es igual a adquisicin mientras que el coste es igual a consumo. 3. Al asociar el coste con la produccin algunos autores lo asocian a un producto tangible, mientras que otros autores lo asocian a un objetivo econmico determinado. 4. Los consumos necesarios sern coste y los que no son necesarios sern prdidas. Ser coste todo aquello que implica sacrificio porque va a aumentar el valor del producto al cual se aplica. 5. GASTO = COSTE + INVERSIN.
Unidad Didctica 3: Representacin Y Funcionamiento Contable de las Cuentas de Gastos, I ngresos Y Resultados. o Gastos
ESTUDIO OPERATIVO DE LOS GASTOS
En general, las cuentas de gastos se anotarn en el Debe cuando surja el gasto o cuando ste aumente. En este sentido se comportan igual que las cuentas de Activo.
CLASES DE GASTOS GASTOS DE EXPLOTACIN A) Gastos de aprovisionamiento I) Concepto Los gastos de explotacin son aquellos originados por el consumo de materias primas, adquisicin de mercaderas y la contratacin de los trabajos precisos en el ciclo productivo de la empresa. II) Valoracin Norma de Valoracin n 17 del PGC
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a) Los gastos por compras, incluidos transportes e impuestos que graven las adquisiciones, excluido el IVA soportado deducible, se cargarn en la cuenta respectiva del subgrupo (60). b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se consideran como menor importe de la compra. c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos o no en factura, son ingresos financieros. Se contabilizan en la cuenta (765) Descuentos sobre compras por pronto pago. d) Los descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarn en la cuenta (609) "Rappels" por compras. No obstante, si los rappels fuesen dentro de factura son menor importe de la compra. f) Los descuentos posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad o incumplimiento de los plazos de entrega se contabilizan en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. III) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 60. COMPRAS (600) Compras de mercaderas, cuando se adquieren elementos para su comercializacin sin alterar su composicin fsica. (601) Compras de materias primas, cuando se adquieren elementos para la manipulacin de su composicin fsica. (602) Compras de otros aprovisionamientos, donde se reconocen las adquisiciones de elementos accesorios a la produccin y comercializacin. (607) Trabajos realizados por otras empresas, en la que se refleja la recepcin de trabajos encargados a otras empresas.
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B) Gastos por servicios exteriores I) Concepto y valoracin Los gastos por servicios exteriores comprenden consumos de servicios de naturaleza diversa, tales como consumo de luz, telfono, agua, combustible, la contratacin de publicidad, las primas de seguros, los alquileres,.... Se valoran de acuerdo a los apartados desde a. hasta e. de la Norma de Valoracin n 17 del PGC. II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 62. Servicios exteriores (620) Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio (621) Arrendamientos y cnones (622) Reparaciones y conservacin (623) Servicios de profesionales independientes (624) Transportes: En esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la empresa en sus operaciones de enajenacin (625) Primas de seguros (626) Servicios bancarios y similares (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (628) Suministros (629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administracin C) Gastos de personal I) Concepto
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Los gastos de personal incluyen las retribuciones al personal en plantilla, tanto en dinero como en especie, bien en concepto de salario, indemnizacin aportaciones de la empresa a un fondo de pensiones y otro tipo de gastos sociales (comedor, transporte, cursos de formacin,..., todo ello con cargo a la empresa). Como tales tambin se incluyen los seguros sociales a cargo de la empresa. Se excluyen de tal consideracin las comisiones y honorarios que se pagan a comisionistas y, en general, profesionales independientes.
II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 64. GASTOS DE PERSONAL (640) Sueldos y salarios, donde se contabilizan los sueldos brutos y remuneraciones fijas y eventuales a los trabajadores en plantilla (641) Indemnizaciones, que refleja el devengo de indemnizaciones por despido y por jubilacin anticipada (642) Seguridad Social a cargo de la empresa, que informa de las cuotas que debe atenderse mensualmente por tener dado de alta trabajadores en Rgimen General (643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, que refleja aportaciones devengadas a planes de pensiones para que los trabajadores disfruten de pensiones complementarias de jubilacin e invalidez (649) Otros gastos sociales, que genera la plantilla de trabajadores, bien por imposicin legal o por iniciativa de la empresa (becas de estudios a los hijos de los trabajadores, subvencin en comercios, conciertos para la realizacin de viajes de placer,...) D) Tributos I) Concepto Los tributos son el impuesto sobre beneficios, tasas y contribuciones especiales que tienen que ser liquidadas ante ayuntamientos (ejemplo: Impuesto de Actividades Econmicas o el Impuesto de Bienes Inmuebles), gobiernos de comunidades autnomas o los organismos recaudatorios del gobierno central, como Hacienda.
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No se contabilizarn como gastos de explotacin los siguientes impuestos: a. El IVA soportado no deducible, que se incluye en la formacin del precio de adquisicin del bien adquirido b. El impuesto de transmisiones patrimoniales, que al igual que el IVA soportado no deducible, forma parte del precio del inmovilizado comprado c. Los impuestos por actos jurdicos documentados, porque se reconocen como gastos de constitucin II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 63. TRIBUTOS (630) Impuestos sobre beneficios, donde se refleja el impuesto de sociedades calculado bajo criterios contables (631) Otros tributos, que servir para contabilizar impuestos diferentes al impuesto de sociedades E) Otros gastos de gestin Concepto y cuentas propuestas en le PGC Desglose del subgrupo 65. OTROS GASTOS DE GESTIN Aquellos no considerados en los subgrupos comentados anteriormente, tales como prdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores y las que se generan en la regulacin anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado de la empresa. Estos gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables, donde se recogen las prdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores, con independencia que se haya dotado una provisin. (659) Otras prdidas en gestin corriente, cuenta que sirve para reflejar generalmente la regularizacin anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado en la empresa.
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GASTOS FINANCIEROS A) Concepto Los gastos financieros son rentas negativas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carcter financiero. Gastos financieros son los costes que se deriva de utilizar financiacin ajena a la empresa, por medio de la emisin de obligaciones y bonos, de crdito concedidos por entidades bancarias, de la concesin de prestamos por empresas que no pertenecen al sector crediticio, del descuento de efectos comerciales a cobrar y de las frmulas de cobro acordadas con los clientes,... B) Cuentas propuestas en el PGC Subgrupo 66. GASTOS FINANCIEROS (661) Int. De obligaciones y bonos (662) Int. De deudas a largo plazo (663) Int. De deudas a corto plazo (664) Int. Por descuento de efectos (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago (666) Prdidas en valores negociables (667) Prdidas en crditos (668) Diferencias negativas de cambio (669) Otros gastos financieros PRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES Las actuaciones espordicas de la empresa originan rendimientos negativos irregulares y de naturaleza extraordinaria. A) Prdidas procedentes del inmovilizado Generados por la venta como por depreciaciones irreversibles en elementos de inmovilizado. En funcin del elemento, se registran en: Inmovilizado materia e inmaterial (670) Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial (671) Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial Inmovilizado financiero
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(672) Prdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo (673) Prdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas NOTA: Los resultados generados por la venta o la depreciacin de inversiones financieras en empresas independientes y ttulos distintos a participaciones adquiridas a largo plazo en empresas del grupo y asociadas se reconocen en (666) Prdidas en valores negociables. Originados por la venta de acciones y la venta y amortizacin obligaciones propias. Se registran en: (674) Prdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias B) Gastos Excepcionales I) Casustica 1. La imputacin peridica de una subvencin de capital a los resultados de un ejercicio son un ingreso excepcional, que se refleja en (775) Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio. 2. Son prdidas extraordinarios las catstrofes, inundaciones, sanciones, multas fiscales y penales,..., y la rehabilitacin de crditos que en su da fueron considerados incobrables en firme, que se contabilizan en (678) Gastos extraordinarios. 3. Se incluyen como gastos e ingresos excepcionales aquellos que perteneciendo su devengo a ejercicios anteriores se han contabilizado en el ejercicio actual y, adems, son de cuanta relevante para la empresa. Para su reflejo contable, las cuentas son: (679) Gastos y prdidas de ejercicios anteriores
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o Ingresos
ESTUDIO OPERATIVO DE LOS INGRESOS
En general, las cuentas de ingresos se anotarn en el Haber cuando surja el ingreso o cuando ste aumente. En este sentido se comportan igual que las cuentas de Pasivo.
CLASES DE INGRESOS INGRESOS DE EXPLOTACIN A) Ventas I) Concepto Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos prioritarios de toda empresa. II) Valoracin Norma de Valoracin n 18 del PGC a) Las ventas se contabilizan excluyendo los impuestos que gravan este tipo de operaciones. Pueden existir gastos vinculados con las ventas, como transportes, que se reconocen en las cuentas desarrolladas en el grupo 6. b) Los descuentos que se incluyan en factura y no obedezcan a pronto pago son menor importe de la venta. c) Los descuentos por pronto pago, estn o no dentro de factura, se consideran gastos financieros y se contabilizan en la cuenta (665) Descuento sobre ventas por pronto pago. d) Los descuentos por haber logrado un determinado volumen de pedidos se contabilizan en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. Si el rappel est dentro de una factura de ventas se aplica el criterio del apartado b. y, por lo tanto, son menor importe de la cifra de venta. e) Los descuentos en fechas posteriores a la emisin de la factura, originados por defectos de calidad del producto
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servido, incumplimiento en los plazos de entrega del pedido o circunstancias anlogas, se contabilizan en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. III) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc... (700) Ventas de mercaderas, que se utiliza cuando se enajenan elementos que no han sufrido alteracin en su composicin fsica en un proceso productivo (701) Ventas de productos terminados: es una cuenta adoptada cuando el objeto de la venta son elementos que han sufrido alteracin de sus caractersticas fsicas a lo largo de un proceso productivo completo (702) Ventas de productos semiterminados, que se aplica para reconocer ventas de elementos que han sufrido alteracin de sus caractersticas fsicas, sin haber sido sometidos a todo el proceso de produccin (703) Ventas de subproductos y residuos que sirve para reflejar las enajenaciones de unidades que resultan del proceso productivo pero carecen de la categora de producto. De hecho y a pesar de su residualidad, tienen valor econmico y pueden ser vendidos por la empresa. B) Otros I ngresos de Gestin I) Concepto Los ingresos accesorios a la gestin son aquellos que, aunque no tienen carcter extraordinario, no se originan por el ejercicio de la actividad principal de la empresa.
II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 75. OTROS INGRESOS DE GESTIN (752) Ingresos por arrendamientos, donde se contabilizan los alquileres de bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros
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(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin, como la cesin en explotacin de elementos de marcas y patentes (754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de mediacin realizados de manera espordica Estos ingresos se contabilizaran en la cuenta (705) Prestaciones de servicios si dichos servicios se prestarn como actividad principal (755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestacin de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el vending, alquileres de viviendas, transporte,... (759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas, elaboracin de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de forma ocasional C) Trabaj os realizados por la empresa Concepto y cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 73. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA Estos ingresos reflejan la contrapartida de los gastos ocasionados en la empresa cuando fabrica su propio inmovilizado, utilizando sus equipos y su plantilla de trabajadores. En funcin del tipo de elemento de inmovilizado fabricado, se utilizarn las cuentas: (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial (732) Trabajos realizados para el inmovilizado material (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso En el subgrupo 73 tambin se contempla una cuenta para agrupar todos los gastos de establecimiento, realizados por la empresa y reconocidos inicialmente como gastos corrientes, as como gastos devengados en la formalizacin de deudas para su activacin, en ambos casos, en cuentas de los subgrupos 20 y 27 respectivamente:
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(730) Incorporacin al activo de gastos de establecimiento (737) Incorporacin al activo de gastos de formalizacin de deudas D) Subvenciones a la Explotacin I) Concepto Caractersticas: a) Al igual que las subvenciones de capital, son fondos concedidos por las Administraciones Pblicas, empresas o particulares que, en principio, no tienen carcter reintegrable. Como apreciacin importante, las aportaciones de los socios para la cobertura de resultados negativos no se consideran subvencin de la explotacin. b) A diferencia con las subvenciones de capital, su disposicin debe realizarse durante un ejercicio econmico, dado que se conceden para que en las empresas se garantice una rentabilidad mnima durante un ao econmico o para compensar dficit de explotacin. II) Cuentas y relaciones contables propuestas en el PGC Subgrupo 74. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIN Cuentas utilizadas son: (740) Subvenciones oficiales a la explotacin, donde se reflejan los fondos percibidos desde las Administraciones Pblicas, y (741) Otras subvenciones a la explotacin, en la que se reconocen las concedidas por empresas o particulares Contabilizacin,... 1) A su percepcin
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(572) Bancos e instituciones de crdito c/c, vista, euros (4708) Hacienda Pblica, deudor por subvenciones concedidas a (740)Subvenciones oficiales a la explotacin 2) A su reembolso (572) Bancos e instituciones de crdito c/c, vista, pesetas a (4708) Hacienda Pblica, deudor por subvenciones concedidas
3) A su reintegro por incumplimiento (678) Gastos extraordinarios
(679) Gastos y prdidas de ejercicios anteriores a (4758) Hacienda Pblica, acreedor por subvenciones a reintegrar
INGRESOS FINANCIEROS A) Concepto Los Ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carcter financiero. La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestacin de financiacin a terceros por medio de la concesin de prstamos, la adquisicin de obligaciones y bonos, la compra de ttulos de renta variable,....
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B) Cuentas propuestas en el PGC Subgrupo 76. INGRESOS FINANCIEROS (760) Ing. de participaciones en capital (761) Ing. de valores de renta fija (762) Ing. de crditos a largo plazo (763) Ing. de crditos a corto plazo (765) Descuentos sobre compras por pronto pago (766) Beneficios en valores negociables (768) Diferencias positivas de cambio (769) Otros ingresos financieros
BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO E INGRESOS EXCEPCIONALES Las actuaciones espordicas de la empresa originan rendimientos positivos irregulares y de naturaleza extraordinaria. A) Beneficios procedentes del inmovilizado Generados tanto por la venta como por depreciaciones irreversibles en elementos de inmovilizado. En funcin del elemento, se registran en: 1. Inmovilizado materia e inmaterial (770) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial (771) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial 2. Inmovilizado financiero (772) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo (773) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas NOTA: Los resultados generados por la venta o la depreciacin de inversiones financieras en empresas independientes y ttulos distintos a participaciones adquiridas a largo plazo en empresas del grupo y asociadas se reconocen en (766) Beneficios en valores negociables
17 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
Originados por la venta de acciones y la venta y amortizacin obligaciones propias. Se registran en: (774) Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias B) I ngresos Excepcionales I) Casustica 1. La imputacin peridica de una subvencin de capital a los resultados de un ejercicio son un ingreso excepcional, que se refleja en (775) Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio. 2. Son prdidas y beneficios extraordinarios las catstrofes, inundaciones, sanciones, multas fiscales y penales,..., y la rehabilitacin de crditos que en su da fueron considerados incobrables en firme, que se contabilizan en (778) Ingresos extraordinarios respectivamente 3. Se incluyen como ingresos excepcionales aquellos que perteneciendo su devengo a ejercicios anteriores se han contabilizado en el ejercicio actual y, adems, son de cuanta relevante para la empresa. Para su reflejo contable, las cuentas son: (779) Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores Cuando el ingreso fuera de un importe poco significativo, se permite reconocerlos en cuentas de gastos e ingresos corrientes. o Periodificacin de gastos e ingresos A) Concepto de periodificacin La periodificacin es el proceso que permite registrar gastos e ingresos en el ejercicio en el que se devengan, solventando los desfases temporales que pudieran existir entre la corriente real y la corriente financiera de la operacin que los genera, as como contabilizar los gastos e ingresos correspondientes a operaciones no formalizadas. Las causas que originan la necesidad de periodificar:
1. El registro anticipado de gastos e ingresos. Especficamente:
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a. Gastos e ingresos de explotacin contabilizados por anticipado. b. Intereses financieros pagados y cobrados por anticipado. 2. El registro de gastos e ingresos pendientes de contabilizar al cierre. Especficamente: a. Gastos e ingresos de explotacin pendientes de documentacin mercantil. b. Intereses a pagar y a cobrar devengados y vencidos no vencidos. B) Contabilizacin I) Registro anticipado de gastos de explotacin y financieros 1. Gastos de explotacin anticipados: - Por la contabilizacin de gastos que corresponden a otro ejercicio: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos (472) Hacienda Pblica, IVA soportado a Cuentas del subgrupo (57) de los subgrupos (40) (41) - Al cierre del ejercicio econmico: (480) Gastos anticipados a Cuentas del grupo 6. Compras y gastos - A la apertura del ejercicio inmediato posterior: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos a (480) Gastos anticipados 2. Pago anticipado de intereses financieros: - Al pago de los intereses financieros:
19 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros a Cuentas del subgrupo (57) - Al cierre del ejercicio econmico: (580) Intereses pagados por anticipado a Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros - A la apertura del ejercicio inmediato posterior: Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros a (580) Intereses pagados por anticipado II) Gastos de explotacin y gastos financieros pendientes de contabilizar 1. Facturas pendientes de recibir: - Al cierre. Contabilizacin de los gastos no registrados: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos NOTA El IVA soportado no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura a (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (4109) Acreedores por prestacin de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar - Ejercicio siguiente. A fecha de recepcin de factura:
20 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (4109) Acreedores por prestacin de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar (472) Hacienda Pblica, IVA soportado a (400) Proveedores (410) Acreedores por prestacin de servicios 2. Intereses a pagar devengados, vencidos o no vencidos. Se registran en las siguientes cuentas: (506) Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas (516) Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo (517) Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas (526) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (527) Intereses a corto plazo de deudas NOTA: No existen cuentas del grupo 1 que recojan los intereses devengados con vencimiento a largo plazo debido a que el inters implcito est incluido en el valor de reembolso. III) Registro anticipado de ingresos de explotacin y financieros 1. Ingresos de explotacin anticipados: - Por la contabilizacin de ingresos que corresponden a otro ejercicio:
21 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
Cuentas del subgrupo (57) de los subgrupos (43) (44) a Grupo 7. Ventas e ingresos (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido - Al cierre del ejercicio econmico: Grupo 7. Ventas e ingresos a (485) Ingresos anticipados - A la apertura del ejercicio inmediato posterior: (485) Ingresos anticipados a Grupo 7. Ventas e ingresos 2. Cobro anticipado de intereses financieros: - Al cobro de los intereses financieros: Cuentas del subgrupo (57) a Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros
- Al cierre del ejercicio econmico:
22 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros a (585) Intereses cobrados por anticipado - A la apertura del ejercicio inmediato posterior: (585) Intereses cobrados por anticipado a Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros IV) Gastos de explotacin y gastos financieros pendientes de contabilizar 1. Facturas pendientes de emitir: - Al cierre. Contabilizacin de los ingresos no registrados: (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar a Grupo 7. Ventas e ingresos NOTA El IVA repercutido no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura
- Ejercicio siguiente. A fecha de emisin de factura:
23 MODULO 6: GASTOS E I NGRESOS
(430) Clientes (440) Deudores a (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido 2. Intereses a cobrar devengados, vencidos no vencidos. Se registran en las siguientes cuentas: (246)/ (536) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo (247)/ (537) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas (256)/ (546) Intereses a largo/corto plazo de valores de renta fija (257)/ (547) Intereses a largo/corto plazo de crditos o Resultados
ESTUDIO OPERATIVO DE LOS RESULTADOS
Para determinar contablemente el resultado, solamente hemos de trasladar a una cuenta nueva, que llamamos Resultados, los ingresos, por un lado, y los gastos, por otro. El resultado del ejercicio econmico es una consecuencia del proceso contable y las relaciones contables entre cuentas y subcuentas del PGC. Para su determinacin se han tenido que cubrir una serie de etapas: 1. Etapa I. Durante el ejercicio econmico se han contabilizado todas las operaciones en el diario a su devengo. 2. Etapa II. Al cierre del ejercicio econmico se realizan las amortizaciones y dotacin de las provisiones pertinentes. 3. Etapa III. Al cierre del ejercicio econmico se contabilizan todas las operaciones de periodificacin pendientes.
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4. Etapa IV. Al cierre del ejercicio se lleva a cabo la regularizacin, donde se saldan todas las cuentas y subcuentas de los grupos 6 y 7 con abono y cargo, respectivamente a la cuenta (129) Prdidas y ganancias. (129) Prdidas y Ganancias a (60) Compras Gastos diversos (Grupo 6) Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71) (70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71) a (129) Prdidas y Ganancias
DESGLOSE DE LOS RESULTADOS
El mtodo ofrecido en el PGC nos permite conocer no slo el resultado del ejercicio, sino tambin su formacin, desagregndolo de forma que se agrupan los resultados alcanzados durante el ao contable en funcin del tipo de operacin que los ha generado
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APLICACIN DE LOS RESULTADOS
Al resultado del ejercicio, positivo o negativo, se le dar distintos destinos en el ejercicio inmediatamente posterior al cierre: 1 Resultado negativo o prdidas, saldo deudor de la cuenta (129) Prdidas y ganancias: (70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71) a (129) Prdidas y Ganancias
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2 Resultado positivo o beneficios, saldo acreedor de la cuenta (129) Prdidas y ganancias, que de acuerdo a los pactos alcanzados en junta de accionistas, su destino es: 2.1 Un porcentaje a los propietarios, por medio del pago de dividendos (129) Prdidas y Ganancias a (525) Dividendos activo a pagar 2.2 El resto mantenerlo en la empresa como neto patrimonial, dotando reservas, cubriendo prdidas de ejercicios anteriores y, en su defecto, como remanente (129) Prdidas y Ganancias a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores Subgrupo 11. Reservas (120) Remanente
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I DEAS CLAVE
Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotacin y actuaciones extraordinarias. Un ingreso es la corriente real de las operaciones de produccin y comercializacin de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad econmica de una empresa. Segn el tipo de actividad que los origina, distinguiremos entre gastos e ingresos ordinarios o extraordinarios, aunque tambin se pueden clasificar segn su naturaleza u origen. El resultado de una actividad son los ingresos menos los gastos correspondientes de dicha actividad. Los pagos se realizan en el momento en que sale dinero de la empresa para responder a un pago, y los cobros suponen la entrada de dinero en la empresa en relacin a un ingreso. Los gastos de explotacin son aquellos originados por el consumo de materias primas, adquisicin de mercaderas y la contratacin de los trabajos precisos en el ciclo productivo de la empresa. Los gastos financieros son rentas negativas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carcter financiero. Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos prioritarios de toda empresa. Los Ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carcter financiero.
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Para determinar contablemente el resultado, solamente hemos de trasladar a una cuenta nueva, que llamamos Resultados, los ingresos, por un lado, y los gastos, por otro.
AUTOEVALUACI N
1) Segn el tipo de actividad que los origina, los ingresos sern: a) Ingresos financieros o productivos b) Ingresos ordinarios o extraordinarios c) Ingresos contables o extracontables.
2) El resultado se obtiene por la diferencia entre: a) Activo menos pasivo. b) Pasivo menos neto c) Ingresos menos gastos.
3) Los gastos de explotacin se rigen por la norma de valoracin del Plan General de Contabilidad a) N 17 b) N 18 c) N 19
4) Para contabilizar los gastos financieros se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 95 b) 66 c) 68
5) Las ventas de productos se rigen por la norma del Plan General de Contabilidad: a) N 17 b) N 18 c) N 19
6) Para contabilizar los ingresos financieros se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 76 b) 66 c) 68
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7) Para calcular el resultado, una de las etapas que se debe cumplimentar es: a) Reunir la documentacin de la empresa b) Realizar la amortizacin y la dotacin de provisiones. c) Elaborar los libros contables de obligada cumplimentacin
8) El proceso de regularizacin se lleva a cabo: a) Al final del ejercicio b) Al principio. c) Antes de abrir las cuentas cada ejercicio.
9) Para contabilizar los gastos de personal se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 64 b) 66 c) 68
10) Para contabilizar las subvenciones a la explotacin se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 64 b) 66 c) 74
SUPUESTO PRCTI CO
Ejercicio 1:
Utilizando el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad, indicar que cuentas se podran utilizar para contabilizar los siguientes supuestos: 1. Seguro de vehculos 2. Becas de estudio para los hijos de los empleados 3. Bolgrafos y otros materiales de oficina, cuando son consumibles en el propio ejercicio 4. dem, cuando no son consumibles en el propio ejercicio. 5. Pago que hacemos a un transportista por habernos trado una mercanca adquirida. 6. Perdida originada por incendios o inundaciones 7. Dficit del economato. 8. Descuentos que, por pronto pago, concedamos a nuestros clientes. 9. Prdida originada en operaciones con moneda extranjera debido a la fluctuacin del cambio del euro.
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10. Beneficio originado en operaciones con moneda extranjera debido a la fluctuacin del cambio del euro. 11. Impresos para controles internos. 12. Impuesto de radicacin. 13. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados al adquirir una lonja. 14. Por alquileres de locales que son propiedad de la empresa. 15. Cobros al personal de la empresa por servicios de comedor y transporte facilitados por la empresa. 16. Gastos de procurador en relacin a un litigio judicial 17. Por los intereses devengados a nuestro favor por las cuentas corrientes bancarias. 18. Por los intereses devengados por descubiertos en las cuentas corrientes bancarias. 19. Cobro por la cesin de uso de una patente de nuestra propiedad. 20. Pago a un transportista por habernos trado una maquinaria necesaria para el taller.
Ejercicio 2:
Contabilizar en el Diario los siguientes supuestos, referentes a operaciones de tesorera en euros. 1. El banco X nos remite la liquidacin de los intereses a favor de la cuenta corriente, siendo el importe ntegro a nuestro favor de 60 2. Qu asiento proceder hacer previamente a realizar el Balance de Situacin si el saldo del l a cuenta corriente del Banco es acreedor (descubierto) por 90 ? 3. Qu asiento proceder hacer si una vez realizado el asiento anterior se ingresan 120 en la cuenta corriente? 4. El banco nos remite la liquidacin de los intereses semestrales de la cuenta corriente, siendo el importe 50 a su favor. 5. Al realizar el arqueo de caja encontramos un billete falso de 50 , desconociendo quien nos lo entreg. 6. Al efectuar el arqueo de caja se encuentran 30 ms e los que debera haber segn los comprobantes. 7. Hechas las averiguaciones result ser que el empleado del banco nos dio 30 ms al pagarnos un cheque, procediendo a devolver el importe.