CARERRA DE CONTABILIDAD

SEPARATA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Ao 2011




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la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni tenga directa o
indirectamente fines de lucro


Sesin 1 2

CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CLASIFICACIN DEL COSTO EN LA INDUSTRIA Y EL
COMERCIO

Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su
naturaleza u origen, su origen est en la contabilidad general y sta se conoce segn el
Comit sobre Terminologa del AICPA de los Estados Unidos de Norteamrica, propuso en
1941 que se definiera, como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera
significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son,
cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
Tambin, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar
y analizar razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o futuros relacionados
con los procesos de produccin, distribucin, administrativos y consumo de los recursos del
ente pblico o privado facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha
entidad.

CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos
de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de
bienes y servicios. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los
productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va ms
all del clculo de los costos de los productos para la valuacin de los inventarios, lo cual
exigen de manera predominante los requerimientos de informacin externa. De hecho, el
foco de atencin de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de
inventarios para propsitos de informacin financiera para centrarse ahora al costeo para
la toma de decisiones.

CONCEPTOS DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas:
La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos das de estudio", lo que
significa que invirti dos das para poder presentarlo.
La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida;
en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de
obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no ir a la fiesta", quiere expresar que el
precio del examen fue el sacrificio de su diversin.
El primer concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos
e intelectuales de la produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias
obtenidas por la alternativa elegida.

COSTOS DE INVERSIN

Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el
fin de producir algo til; la inversin est representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio, y
recursos o capitales.
La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:
a) Cierta clase de materiales


b) Un nmero de horas de Trabajo-hombre, remunerables.
c) Maquinaria, herramientas y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la
produccin.

Estos factores pueden ser fsicos o de otra naturaleza, pero su denominador comn ser en
dinero, que intervienen en la produccin.

1. DEFINICIN DE LOS COSTOS

Los costos presentan una porcin o parte del precio de adquisicin de los artculos
propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se hacen presente
solo en el momento de su realizacin o venta.

Los Gastos se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo
en particular. Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma de valores
debidamente analizados y concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer
para transformar un bien natural, en bien til o servicio, capaz de satisfacer las necesidades
humanas.

2. REA DE APLICACIN DE LOS COSTOS
a.- rea Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente
mercantil, o sea dentro del rgimen comercial de las compras y ventas, sin que
haya habido intervencin de actividad creadora del hombre.
b.- rea Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se supone
la pre- existencia de una sustancial fsica previa que es la materia prima y que en
manos del hombre y con ayuda de mquinas y otros instrumentos la
transforman y convierten en objeto til capaz de satisfacer las necesidades.
c.- rea Financiera.- Es el movimiento a captacin de capitales para determinar la
carga financiera.
d.- rea Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de servicio.
e.- rea Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de empresa

5. PRINCIPALES FINES DEL COSTO
Entre sus fines tenemos:
1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.
2) Da la informacin exacta y oportuna a la gerencia.
3) La informacin, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en
la poltica de la empresa.

6.CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN

a.- Costos Comerciales.- Se denominan cuando el clculo se efecta en la actividad
mercantil o sea la actividad en que el comerciante o intermediario simplemente
relaciona el centro de produccin con el mercado de consumo y no realiza actividad
creadora de su parte.
b.- Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial, que
extrae la riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio para


satisfacer las necesidades humanas.
c.- Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia prima
transformable sino servicios de operacin.

COSTOS COMERCIALES
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil,
es decir, dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido
intervencin de actividad creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los
valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su
disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo
comienza con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan
mercaderas hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o
enajenacin.

Costo Comercial hasta el Precio de Venta

Costos Reales o de Acumulacin

+ + = + + + + + + = =
-


Costo de Recuperacin

+ + + + =

+ - =


Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador
segn las disposiciones de mercado de compras.
A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos
financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con
lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura.
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la
mercadera adquirida hasta su propio almacn.
Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que
realizarse para habilitar determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por
ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes.
La suma de todos estos costos hasta el momento recin constituye el Costo de Almacn o
Costo de Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente
deben de ser incorporados al costo de inventario.
As nos encontramos con el Costo de Almacn viene el Costo de Operacin que es
equivalente al llamado comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a
los gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero
que no tiene ninguna relacin ni con el monto de las compras ni con el volumen de las
ventas.
Costo
de
Lista
Recargos
y
Desctos.
Costo de
adquisi-
cin
Costo de
transpor-
te
Costo de
acondicio-
namiento
Costo
de
Almacn
Costo
de
alma-
cn
Costo
Opera
tivo
Utili-
dad
desea-
da
Valor
de
Venta
Dsctos
a los
Clien-
tes
Precio
De
Venta

Valor
de
Venta
Neto
Impto
Gral a
las
Ventas


El Costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta,
de all que tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al
importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados
a base de estimaciones.
La suma de los costos hasta aqu se llama Costo Tcnico que es un clculo de costo
estimado y que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta
o sobre el costo tcnico o una cantidad fija.
El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo.
Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo clculo debe
ser considerado para la fijacin de los precios de venta.
Finalmente el precio de venta neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a
las expectativas del comerciante, a la recuperacin de los costos de distribucin y de
operacin y de adquisicin.

MTODOS DEL COSTO COMERCIAL
La forma como se calcula el Costo Comercial entre los ms conocidos tenemos los
siguientes:
1. Clculo por Divisin Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una compra o
adquisicin entre la suma de unidades adquiridas.
Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea unidades de una
misma clase.
Ejemplo:
Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a
S/. 900. = cada una.
El valor de la compra es igual a S/. 1890,000.=
A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es
equivalente a
S/. 132,300.=
Nos da un valor de S/. 1757,700.= que es el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer
otros gastos por traslado as como fletes conduccin que asciende a S/. 15,000.= y
gastos de acondicionamiento por S/. 12,300.=
El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de
adquisicin tenemos S/. 1785,000.= que es el costo total

1890,000.00
132,300.00
1757,700.00 +
27,300.00
1785,000.00

Costo Unitario = 1785,000.00 = 850
2,100

2. Clculo por Operacin Mltiple.- Este mtodo se utiliza en los casos cuando las
mercaderas adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a objetos
heterogneos (no homlogos) o adquiridos en distintas condiciones de venta.

El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos.



a. Clculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos
no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de
descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc.

En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las
operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra
total


N
orden
Cant.
Objt.
Adquis.
Costo Lista Descuento Importe
Neto
Factura
Conduccin Costo
Total
Compra
Costo
Unitario
Unit. Total % Import F1 Costo
1 15 A 8,500 127,500 5% 6,375 121,125 40 600 121,725 8,115
2 25 B 12,100 302,500 2% 6,050 296,450 40 1,000 297,450 11,898
3 25 C 2,800 70,000 10% 7,000 63,000 100 2,500 65,500 2,620
4 15 D 3,100 46,500 46,500 80 1,200 47,700 3,180
546,500 19,425 527,075 5,300 532,375


b) Mtodo de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este mtodo se usa an en los casos de
artculos no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes a
todos los artculos adquiridos.
El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de
compra y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin
afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se
denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una
mquina calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista.
Ejemplo de aplicacin:

100 u. de un art. X a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.=
1,000 u. de un art. W a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.=
1,000 u. de un art. Y a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.=
100 u. de un art. Z a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.=

La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.=
El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.=
El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.=
El total asciende a S/. 60,800.=
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por
cuenta del comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).

La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados
entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de
equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de
lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el
nmero de unidades adquiridas nos da el costo unitario correspondiente.




Factura S/. 60,800.00
Intereses
1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66
1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00
1,646.66
Recargo 0.009 de S/. 60,800
547.20
62,993.86

==========
Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029
63,500


Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario
X 18,000 x 0.992029 = 17,856.53 178.57
W 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 14.88
Y 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 27.78
Z 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 24.80
63,500 62,993.87


c) Mtodo de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto
al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para
obtener otra vez el costo reordenado.

Costo de Lista % Costo Real
X 18,000 28.35 17,856.53
W 15,000 23.62 14,880.44
Y 28,000 44.09 27,776.83
Z 2,500 3.94 2,480.07
63,500 100.00


COSTOS INDUSTRIALES.-
A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al
llamado perodo de produccin de caractersticas muy especiales y distintas con
respecto a la actividad comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los
elementos de la naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva
en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas.

B) Clasificacin de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos
pueden ser:
1. Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de
riqueza animal, vegetal y mineral. En la industria extractiva no est el concepto de
materias primas, por que los productos extrados, de estas industrias que se llaman
bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias.



2. Costos de Transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la industria
primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las necesidades humanas,
y que puedan ser objeto de primera transformacin, segunda transformacin, tercera
transformacin como ocurre en las siguientes industrias:
a) Industria de la Alimentacin.
b) Industria de la Vivienda.
c) Industria del Vestuario.
d) Industria referente a la Salud y bienestar.
e) Industria pasada o gran industria.

3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y
donde no hay transformacin de materia prima fsica como tenemos: la industria de
las telecomunicaciones de transporte, etc.

C) Objetivos del Clculo del Costo Industrial.-
1. Anlisis de Produccin.- Es una necesidad impostergable de la produccin, sin ella
este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos
anlisis carecen de sentido sino tienen una explicacin de costo unitario.
2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y
materiales por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las compras, los
consumos y las existencias a fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro
de capital de trabajo de la empresa.
3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de
produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control
como las horas mquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de
las cargas sociales en el costo de mano de obra y en el costo de produccin,
finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender una poltica
salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de
explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la
capacidad normal de produccin.
5. Fijacin de Normas y Estndar.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los
cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas.
En cuanto a los estndar, son ventas o programas de produccin que se refieren
particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su composicin en
cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las horas que se
deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas absorbidas en relacin con los gastos
presupuestales.
6. Formulacin de Presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un
perodo de tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para
lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos.
7. Poltica de Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se
calcula en los costos comerciales.
8. ndices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material.
9. ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar
los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo
que respecta a la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin,
aumentando la eficiencia y disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo
improductivo.



D.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIN.
Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin:
1. Por su forma son:
- Costos Unitarios
- Costos Parciales
- Costos Totales:
a) Costo de materias primas
b) Costo de materiales en proceso
c) Costo de productos terminados

Costo Unitario:
Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una clase de
productos y el total de Unidades producidas:
a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura.
b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima sumados los
costos parciales hasta el estado de avance de su produccin. El material en
proceso recibe tambin el nombre de productos semi-elaborados cuando se
calcula que est a mitad de un proceso.
c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber
completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de
manufactura o de valor agregado.

2. Por su Posicin del Material.-
a) Costos Divisionales.- Poco prcticos.
b) Costos Departamentales.
c) Costos Seccionales - Centros de Costos.
d) Costos Produccin Auxiliar.- Prestan servicios a la funcin principal.

3. Por su ejecucin.-
a) Costos Hora Hombre
b) Costos Hora Mquina

4. Por el sistema.-

1. Costos Reales:
1.1 Histricas
1.2 Pre-determinados :
a) Estimados
b) Estndar
c) Directos
d) Estndar Directos

2. Por su aplicacin o incidencia:
a) Costos Directos
b) Costos Indirectos
c) Costos Variables
d) Costos Semi-Variables
e) Costos Fijos

4.1.1. Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por
valores realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente


histrico, se va del clculo parcial hacia el total para recin entonces calcular
los costos unitarios.
4.1.2. Los costos Predeterminados.- En este caso el clculo del costo parte del costo
unitario de cada artculo producido; es la base de un costo estimado
compararse finalmente con el costo real para establecer variaciones.
a) Los Costos Estimados.- Se forman en un clculo presupuestal, de los
factores del costo, por unidad de producto y las variaciones que se
producen con el costo real se llama Sobre- estimacin o sub-estimacin
segn los casos.
b) El costo Estndar.- Tambin es un Costo anticipado, pero como significa
una secta de costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las
variaciones reciben el nombre de desviaciones del standard.
c) Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novsima
modalidad de procedimientos de costos por lo cual solo se consideran en
el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o sea el costo
primo, ms algunos gastos directos, las cargas indirectas no se incluyen en
el costo unitario

5. De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido
1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo
por lo cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se
convierten en costos histricos.
2. Costo de Oportunidad.- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin,
la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad
no se incurran realmente, no se registran en los libros de contabilidad.

6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.-
1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos
de accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica.
2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la
gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.



ELEMENTOS DEL COSTO














a) Materia
Prima
a) M. Prima incorporada fsica o qumicamente al
producto elaborado
b) M. prima consumida al elaborarse el producto si
forma parte del mismo.


b) Mano de
Obra

a) Salarios devengados por operarios que llevan a
cabo la transformacin del producto.















I. Costo de
Produccin



c) Cargos
Indirectos
a) M. Prima Indirecta


b) M. Obra Indirecta - Sueldos de Fbrica
- Supervisin
- Guardiana, etc.



c) Erogaciones Indirectos
Fabriles
- Alumbrado
- Fuerza
- Calefaccin
- Mantenimiento
- Reparaciones, etc.


d) Depreciacin de Activos
fijos Fabriles
- Edificio
- Maquinaria y
Equipos
- Muebles de Oficina,
etc.


e) Amortizacin de Cargas
Diferidas Fabriles
- Gastos de
Instalacin de
fbrica
- Gasto Pre-
operativos
- Gasto de Puesta en
Marcha



f) Aplicacin de Gastos
Fabriles pagos por
anticipado


- Consumo de tiles
de escritorio y
papelera
- Aplicacin de
primas de seguros
impuestos, etc.




II Costo de
Distribucin
Ventas
a) Sueldo Dpto. Ventas
- Funcionarios, Empleados de oficina,
almacenero, despachador, repartidor, etc.
b) Alumbrado y calefaccin
c) Comisiones y vendedores
d) Publicidad, Propaganda
e) Gasto de Viaje
f) Depreciacin, etc.


Administracin
a) Sueldos Gerentes y Personal Oficina
b) Honorarios
c) Gastos de Viaje
d) Alumbrado Calefaccin
e) tiles de Escritorio
f) Depreciacin, etc.




Financiamiento
a) Intereses pagados devengados
b) Gastos de documentos descontados
c) Perdidas por diferencias de cambio
d) Descuento concedido por pronto pago
e) Gasto de compra de valores
f) Otras cargas financieras.

F. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU FORMA
a) COSTO PRIMO.-
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los
artculos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa,
exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse
que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los
productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:


Materia Prima Costo Primo


Costo de Produccin Mano de Obra

Costo
Conversin


Cargos Indirectos


b) COSTO DE CONVERSIN.-
Est determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.

c) VARIABLE DE LOS COSTOS.-
Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de
produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales.

COSTO VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del
volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por
consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los
aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin. Ejemplos
tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra
directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en funcin de
la produccin; ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles,
lubricantes.
Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en
proporcin a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos
costos estn relacionados con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos
tpicos de costos variables de distribucin:
Comisiones a vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se planean


sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de
empaque, fletes y acarreos de productos vendidos.

COSTO FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantesen su
magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de
operaciones realizadas.

Costos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren
modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos
tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin
utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos
fabriles (si la depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos
fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo
del gerente de ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por
cantidades invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de
ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de ventas; depreciacin, etc.
En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos
resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o
vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los
cambios sufridos en dichos volmenes, resulta evidente que a mayor produccin
o mayor venta el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor
produccin o a menor venta, el costo unitario fijo ser mayor.

COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD
(En costos totales y unitarios)
Unidad
Producidas
Costos
Fijos
Totales
Costos
Variables
Totales
Costos
Totales
Costo
Unitario
Fijo
Promedio
Costo
Unitario
Variable
Promedio
Costo
Unitario
Total
Promedio
1 500 200 700 500 200 700
2 500 400 900 250 200 450
3 500 600 1,100 167 200 367
4 500 800 1,300 125 200 325
5 500 1,000 1,500 100 200 300
6 500 1,200 1,700 83 200 283
7 500 1,400 1,900 71 200 271
8 500 1,600 2,100 63 200 263
9 500 1,800 2,300 56 200 256
10 500 2,100 2,500 50 200 250

d) COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en
su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las
materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en


una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
a) Materiales Indirectos.
b) Mano de Obra Indirecta
c) Gastos de Fabricacin Indirecta.
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es
prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricacin.
Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prcticamente
son imposibles aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de
ayudantes, de obreros de fbrica, etc.
Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que
siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad
producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc.
Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y
acumulan en la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede
denominar: Gastos de Produccin,
Gastos de Fabricacin, Gastos Indirectos, etc.
e) COSTO DE PRODUCCIN
Segn las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo
de produccin bajo diferentes combinaciones:
- Materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin.
- Costo primo ms gastos de fabricacin.
- Materia prima ms costo de conversin.
f) COSTO DE DISTRIBUCIN
Est dado principalmente por 2 elementos:
- Gasto de Venta, y
- Gasto de administracin

COSTO TOTAL

+

+



+

Sesin 3 - 4
COSTO DE LAS PARTIDAS CONTABLES QUE CONFORMAN EL RUBRO DE MATERIA PRIMA,
PRODUCTOS EN PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS
1. COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES
Definicin de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un
producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de
materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a
los consumidores, diferente al que ella adquiri. Es el primero de los elementos del
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO FIJO
COSTO DIRECTO
GASTO OPERATIVO
COSTO VARIABLE
GASTO INDIRECTO


costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos
naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el
producto.
La materia prima como elemento primario del costo:
Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una
determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima
determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la
pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una
empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro. La materia prima
representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor
con respecto a la inversin total en el producto como cuando por la naturaleza propia
del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias
primas no puede lograrse la obtencin de un producto.
Materia prima directa:
Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.

2. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los
siguientes departamentos o jefaturas:
1. Departamento de compras
2. Departamento de almacn de materias primas
3. Departamento de produccin.
4. Departamento de contabilidad
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por
lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el
conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el
departamento de produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de
stas, conocer de la misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord
de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con
el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios,
calidad, etc.
El departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este
departamento.

DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS
Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias
primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es tan
importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas
fundamentales de las materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan
errores que puedan perjudicar la produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo,
clasificacin dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas en el
almacn de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos
tcnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.




DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN
Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en
productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mximo
rendimiento.

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y
evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias
primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el
oportuno asiento de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias
primas pueden ser:
Almacn de materias primas
Se carga:
1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los
almacenes de la empresa.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones
Se abona:
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos
productivos o de servicios.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por la venta de materias primas.
Su saldo:
1. Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.

Produccin en proceso
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de
produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.
2. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin.
3. El importe de la mano de obra directa.
4. El importe de los costos indirectos de fabricacin.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por
produccin sujeta a correccin.
Se abona:
1. El importe de la produccin terminada.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacn.
3. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista
produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada.
Su saldo:
1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de
produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva.



Almacn de productos terminados
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta
Produccin en Proceso.
Se carga:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
3. El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados.
Almacn de productos en proceso
En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido
terminada.
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
2. El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos
de produccin.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en
proceso.

3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
Tenemos a los siguientes:
1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba
todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo.
2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas
sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos
a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en cuanto a
las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar
donde est ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas
que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado
sistemticamente.
En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no.
3) Sistema de hoja continuas.-consiste en registrar las entradas y salidas de las
operaciones en hojas sueltas.
4) Sistema Computarizado.- Este tipo de sistema registra el movimiento de las
entradas y salidas a travs de un software

4. ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo
para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las de existencia. En


lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente se calcula sobre la base
del costo comercial, o sea el costo de factura ms los costos de transportes,
acondicionamiento y otros si los hubiera.
Por ejemplo:
Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, adems se paga una
comisin por compra de S/. 20,000 ms un flete a razn de S/. 0.40 cts. por Kilo.
Solucin:

840 x 1650 = 1386,000
+ comisin compra 20,000
+ flete
1 qq = 46 Kg.
840 x 46 = 38640 Kg.
38,640 x 0.40 15,456
Costo total compra 1421,456
========

5. VALORACIN DE LAS COMPRAS A GRANEL
En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo
promedio vlido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan
diversas calidades que tienen distinto valor entre s, para el efecto debemos tener en
cuenta lo siguiente:
1 Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia, establecer
coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo determine, o falta de
estos las cotizaciones en el mercado de compra.
2 Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se
llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales.
3 Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente ser el factor de
dispersin.
4 El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene
la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total.
5 Finalmente se obtienen los costos unitarios por el mtodo divisin simple.
Ejemplo:
Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisin de
compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso


Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA


187.90 X 1200 = S/. 225,480.00
comisin de compra = 4,697.50
187.90 x 46 = 8,643 kg. =
flete = 8,643 x 0.50 = 4,321.50
234,499.00
==========

Costo unitario = 234,499.00 = 27.13
8.643 por kg.




a) Establecer calidades y coeficientes

N de
orden
Calidad Kilos Coeficientes Numerales
Valores
reordenados
Costo
Unitario
1
2
3
4
5
ML
PL
SE
S
C
2211
3002
1000
860
1520
100%
90%
70%
60%
50%
221.100
270.180
70.000
51.600
76.000
75.263.80
91.970.94
23.828.43
17.564.96
28.870.87
34.04
30.64
23.83
20.42
17.02
688.880 234.499.00 27.13

MERMA 8593
50
8643
=====
Factor de Dispersin = 234.499 = 0.3404061
688.880
NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO
221.100 X 0.3404061 = 75,263.80
270.180 X 0.3404061 = 91,970.94
70.000 X 0.3404061 = 23,828.43
51.600 X 0.3404061 = 17,564.96
76.000 X 0.3404061 = 25,870.87



COSTO UNITARIO:
Kilo C/U
75.263.80 X 2211 = 34.04
91.970.94 X 3002 = 30.64
23.828.43 X 1000 = 23.83
17.564.96 X 860 = 20.42
25.870.87 X 1520 = 17.02
234.499.00 X 8643 = 27.13

Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y
coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en s, que es
de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho ms adecuado ya
que estableceremos nuevos costos de produccin pero por calidades
6. VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO
Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin reciben el
nombre de CONSUMO, as tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le
otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden:
1. Una mayor o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario y en el
total del costo.
2. Como resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el costo de
la produccin.
3. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los inventarios
de productos terminados.
4. Este mayor o menor costo de produccin vendida, implica en el resultado del


ejercicio.
5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del
ejercicio.
6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar
lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a
las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los
accionistas, etc.
En aconsejable tener en cuenta con preferente inters de la CONSISTENCIA, en la
valuacin de los materiales de all, que este aspecto de valuacin, tanto del
consumo como de las existencias tenga suma importancia en los estados
financieros

7. VALUACIN DEL INVENTARIO (MTODOS)
Conocemos diversos mtodos de valuacin de los egresos o consumo:
1. Mtodo del Costo Promedio Mvil
2. Mtodo FIFO (P.E.P.S.)
3. Mtodo LIFO (U.E.P.S.)
4. Precio Fijo o estndar

Costo Promedio Mvil.-
Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo
promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de
ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual
puede ir variado conforme varan los costos de adquisicin. Ejemplo:

COMPRAS SALIDAS EXISTENCIAS
Cant. p/u Valor Cant. p/u Valor Cant. p/u Valor
100 5 500 ------ ----- ----- 100 5 500
40 5 200 60 5 300
200 6 1200 ------ ----- ----- 260 5.77 1500
50 5.77 288 210 5.77 1212
300 4 1200 ------ ----- ----- 510 4.73 2412
100 4.73 473 410 4.73 1939

600



2900
190
410
961
1939

600 2900 600 2900

2. Mtodo FIFO (P.E.P.S.).-
Este mtodo consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias
primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone
que las primeras compras, que se efectan tericamente deben ser las que se
consumen primero (aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los
inventarios al final de un perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones.
Ejemplo:




ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Fecha Unidad Cost. Unit Valor Unid. Costo. Unit Valor Unid Valor
2/8 5000 0.60 3000 ----------- ---------- -------- 5000 3000
4/8 1000 0.60 600-A 4000 2400
10/8 2000 0.65 1300 6000 3700
10/8 3000 0.60 1800-B 3000 1900
12/8 1000 0.60 600-A 2000 1300
18/8 3000 0.70 2100 5000 3400
2000x0.65 1650-C 2500 1750
18/8 2500 500x0.70
20/8 1000 0.70 700-B 1500 1050
25/8 4000 0.68 2720 5500 3770
1500x0.70 1390-B 3500 2380
25/8 200 500x0.68
30/8 500 0.68 340-A 3000 2040

14000 9120 11000 7280


Dentro de los procedimientos de costo real el mtodo de costo fijo est muy generalizado
especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debindose hacer
presente sin embargo, que este mtodo tiene sus fallas en los perodos de inflacin por
cuanto se carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engao
una valorizacin de este tipo.

3. Mtodo LIFO (U.E.P.S.).-
Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas
entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras ms
antiguas, este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se
mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos
actuales y altos. Ejemplo.

SISTEMA: UEPS

FECHA INGRESOS SALIDAS SALDOS
CANT. P.U TOTAL CANT. P.U TOTAL CANT. VALORES
01
02
03
04
05
06
07
200

200


300


700
=====

10.0

11.5


8.67
2,000

2,300


2,600


6,900
=====

100

100
100

300
100
700
=====


10.0

11.5
11.5

8.67
10.0

1,000

1,150
1,150


3,600
6,900
=====
200
100
300
200
100
400

--------
2,000
1,000
3,300
2,150
1,000
3,600

------



4. Precio Fijo o estndar.-
Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este
mtodo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final de sta,
los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se
origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo en taller de costos.
En sta pgina se muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00 que
corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$ 161,700.00 que
corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades que
estn en existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. De la misma forma
presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$ 160,650.00.

MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO
A. Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est
considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorbe
dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto
se puede considerar como sigue:
1. Como recuperacin del costo
2. Como aprovechamiento diverso

En caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el
movimiento contable es:

------------------------1 -------------------------
CLIENTES S/.
VENTAS DE DESPERDICIO S/.

-------------------------2-------------------------
ALMACN DE DESPERDICIO
DEFECTUOSO Y AVERIADO S/.
PRODUCCIN EN PROCESO S/.


B. Material defectuoso
Es el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace bajar de
calidad, y que normalmente se considera, como produccin de segunda.
A este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el cual casi
siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el
costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos
contables, entre lo que se sugiere los siguientes:

1. Que la orden de produccin o proceso respectivo soporte la prdida por la diferencia
entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artculos buenos absorban la
prdida de los artculos defectuosos, o sea el caso en que los productos de segunda son
vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en el caso contrario no existe
problema, ya que el precio de mercado es superior al de costo.

2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de produccin en cuyo caso la
prdida ser derramada en el costo de produccin del perodo siguiente, lo que en


algunos casos, cuando la prdida sea sin importancia, resultar prctico ms no tcnico,
y si la diferencia es a cierta envergadura, entonces definitivamente ir en contra del
principio contable generalmente aceptado.
DEL PERODO CONTABLE

3. Que la diferencia sea una prdida no imputable a la produccin misma, sino que haya
sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal situacin debe ser llevada
directamente a Prdidas y Ganancias.

4. Que dicha avera haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algn obrero;
entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho
empleado.

EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO

DATOS Produccin 20 unidades Precio Unitario S/. 20.00

COSTO INCURRIDO
Material S/. 250.00
Sueldos y Salarios 80.00
Gastos Indirectos 70.00
-------------
400.00
======


Se obtiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de S/. 15.00 cada una.
SOLUCIN
PRIMER PROCEDIMIENTO

Valor de costo de 5 unidades defectuosas
(5 Us. x S/. 20.00) S/. 100.00
Valor de recuperacin (de mercado)
de las 5 unidades 75.00
Prdida 25.00
=======

DE DONDE:
Valor de costo de 15 unid. a S/. 20.00 cada una S/. 300.00
Ms prdida de 5 unidades defectuosas 25.00
COSTO DE LA PRODUCCIN BUENA 325.00
=======

---------------------1----------------------
ALMACEN DE DESECHOS Y
DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 75.00
Importe de 5 artculos defectuosos a
S/. 15.00 cada uno.

---------------------2----------------------
ALMACEN DE ARTCULOS
TERMINADOS S/. 325.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 325.00
Importe de 15 artculos de primera



SOLUCIN
SEGUNDO PROCEDIMIENTO

---------------------1----------------------
ALMACEN DE ARTCULOS
DEFECTUOSOS S/. 75.00
GASTOS INDIRECTOS
DE PRODUCCIN S/. 25.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 100.0
Importe de 5 artculos defectuosos

---------------------2----------------------
ALMACEN DE ARTCULOS
TERMINADOS S/. 300.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 300.00
Importe de 15 artculos de primera

C. Material Averiado
(Defectuoso que tiene arreglo)
En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que pueden
ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como artculo de
primera.
El problema de la operacin adicional (costos complementarios) para el arreglo de la
produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los
procedimientos que a continuacin se indican.
1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestin o proceso en
cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la produccin de la orden o
proceso.
2. En el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea motivo de
una orden especfica con proceso particular para que las unidades daadas, en
cuyo caso, slo esas unidades absorbern el recargo correspondiente.
3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos.

EJEMPLO
Datos

Orden de Produccin N 1
Se producen 100 unidades, se avera 10
COSTOS

Materiales S/. 5,000
Sueldos y salarios 3,000
Gastos indirectos 2,500
S/. 10,500

COSTO ADICIONAL para compostura de la avera

Sueldos y salarios 300
Gastos indirectos 250 _____550
COSTO TOTAL S/. 11.050



SISTEMAS DE INVENTARIOS
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a
la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso,
productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercaderas o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen
durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarn en la construccin de
inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse en
el activo no corriente.

NORMAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente
econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin del contador:

Perodo contable
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad,
que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las
afectado desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de
ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es
conveniente afectar el costo de produccin.

Produccin en proceso
Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin para
ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los
productos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados
de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.

Productos terminados
Este concepto comprende aquellos productos que se destinarn preferentemente a la
venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldr al
costo de produccin, tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios.
Los productos terminados entregados en consignacin deben formar parte del inventario al
costo a que les corresponda. Esta misma situacin opera para las mercaderas en
demostracin.

SISTEMAS DE VALUACIN
En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya
combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se
acumulan con relacin a su origen o funcin y el otro en cuanto el comportamiento de las
mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e
indirectamente en la elaboracin, independientemente que stos sean de caractersticas
fijas o variables con relacin al volumen que se produzca, y costos incurridos en la
elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con relacin al volumen que se
produzca por considerarlas como gastos del perodo.
Atendiendo que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo y


tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin
ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuacin
de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo
directo y stos a su vez llevarse sobre la base de costo histrico o predeterminado, siempre
y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de
fabricacin, segn los diferentes mtodos que se aplican posteriormente.

INVENTARIOS PERPETUOS, PERIDICOS Y FSICOS
Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario
final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse peridicamente
contando fsicamente los artculos. A este conteo se le llama hacer un inventario fsico.
Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario
perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales
empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales
empleados podra describirse de manera ms exacta quizs como el costo de los materiales
que se supone que se han utilizado.
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto
con un sistema de requisicin de materiales, es una tcnica para control. Cuando se aplica
un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra
que arroja el inventario fsico debido a errores de registro (mecanogrfico, etc.) o porque
ha habido robo de materiales. Un examen y revisin de las requisiciones y los asientos en
los registros del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas por errores
en los asientos. Bajo un sistema de inventario peridico cuando no se mantiene un registro
perpetuo, no hay ningn rastro de papeleo que pueda seguirse para descubrir la causa de
las discrepancias.
Para aliviar un poco la presin de fin de ao en el inventario fsico anual, muchas compaas
usan una tcnica llamada el mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el inventario.
Bajo este sistema, los distintos artculos en el inventario se cuentan y verifican con el
registro perpetuo cada da, semana, o mes, durante el ao.
Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de
discrepancias en el inventario fsico: Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes
de hacer el inventario, generalmente es aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el
proceso del conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin
durante el perodo en el cual se va hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales
y preparar las hojas de inventario tambin es una tarea que requiere mucho tiempo. Sin
embargo, para propsitos de informacin externa, el inventario fsico completo se hace
normalmente al final de cada ao. Se puede esperar que el conteo fsico de las materias
revele algunas diferencias con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de
materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias
primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la
cuenta de Costos Indirectos de Fabricacin y a una cuenta de Diferencia de Inventario en el
mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas.
Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en
el inventario se registran bajo recibos y si hay dficit bajo emitidos en las tarjetas
apropiadas.




Sesin 5
COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
1. CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto
acabado, es activada por dos clases de energa:
1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y
2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc. que hacen
posible la transformacin.
Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o pagada
por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende
dos formas:

2. FORMAS
a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al personal
obrero donde su trabajo que realiz es preferentemente manual, es decir que no
predomine el esfuerzo intelectual.
b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el
personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera
carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de
remuneracin se tipifica como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas
modalidades como las siguientes:
1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a su
volumen, especficamente aplicada a un centro de costos.
2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la
planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o a un
proceso determinado.

3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano
de obra, puede clasificarse en:

Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina)
Mano de obra de ventas (Vendedores)
Mano de obra de fabricacin (Trabajadores de fbrica)

Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos:
En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan
por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los trabajadores de
fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es muy grande, pueden
escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga
en distintos das de la semana, este escalonamiento de los das de paga simplifica la
preparacin de las nminas.
La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo
seguido, para averiguar la cantidad que se les deben an cuando los jornales pagados
por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen
la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo


exige la ley, los trabajadores marcarn la hora en una tarjeta de reloj cuando entran y
salen, de la fbrica, el tiempo registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el
nmero total de horas trabajadas por da y por semana. Esas horas deben ser
registradas en un libro de tiempo o en un libro que es la combinacin de tiempo y
nmina.
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:
a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin
sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por
horas.
b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina, los
registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales
sobre la nmina.
c) Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos.

4. LA CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA
La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las ganancias del
trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las
leyes como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones (impuestos sobre la
renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus
representantes en los Sindicatos.
Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes elementos de
informacin.
1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia del
obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la
tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago.
2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el nmero de horas
trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe
emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real trabajado, no siempre
coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales
improductivos.
3. La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado
racionalmente y comprende tres partes:
a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas extras,
reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en
esta parte se incluye tambin el total de horas hombre ganado en la semana.
b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales,
retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales
prstamo, etc.
c) El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse,
teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la
planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas que
recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a Caja-
Bancos el importe del cheque girado.

5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FBRICA
Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificacin se
usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto si se utiliza un salario


por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de
salario basado en el rendimiento.
Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de
obra y sus
gastos en la medida de lo posible y un mtodo de control o de reduccin de los costos
de la mano de obra se ha ejercicio a travs del sistema adoptado para pagar los salarios.
Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran
cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y
nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente
usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos administrativos
adicionales, por esta razn se presentan los diferentes sistemas de salarios basados en la
industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de la mano de obra y sobre el
costo de la mano de obra por unidad. Hay tres tipos de salarios: por da, por pieza y por
incentivo.
El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinacin de salarios por
da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental del salario por
incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un salario ms alto aunque
la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms en el mismo perodo de tiempo
dado suele obtenerse una paga ms alta pero al mismo tiempo se reduce la cantidad
que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos.
Las caractersticas de un buen sistema de salario son:
1. Un mnimo garantizado por da para cada trabajador.
2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores.
3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores.
4. Estndares razonables para la produccin y tarifas adecuadas.
5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema.
6. Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales cambiantes

6. SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS
a. Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad
estipulada por hora, por da, por semana, por mes; cualquiera que sea la cantidad
de trabajo producido. No existe ningn incentivo para estimular al trabajador
excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.
b. Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al
empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta
cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra por unidad
producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ninguna paga
mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo de la
fbrica. Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza.
Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un
trabajador que produce un pequeo nmero de artculos se le paga menos por
pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de las tarifas
mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequea para la
produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro
empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es ms alta que en las
fbricas competidoras.
c. Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza al


trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en las economas
resultantes de una mayor produccin despus que se ha alcanzado el standar
establecido de produccin, este sistema no es cientfico por que se calcul
basndose en la produccin anterior, y es mtodo de transaccin porque garantiza
un jornal mnimo diario cualquiera que sea la produccin.
d. Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan,
que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal bsico, en
proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador
produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo
necesario, por esta economa recibir un aumento de salario del 25% sobre la tarifa
estndar.
e. El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo
que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador participa en las
ganancias resultantes de esa mayor produccin.
f. El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cual se paga a
varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribuyen con arreglo, a
alguna base equitativa. Las razones para bonificacin de grupo son:
1) Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial cuando el
trabajo de uno puede retrasar el trabajo en alguna operacin posterior.
2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se
calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo.
3) Reduce la cantidad de supervisin necesaria.

7. CONTABILIZACIN DE LAS CARGAS SOCIALES.
En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo
pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes
sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar
por concepto de mano de obra.
Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser
contabilizados absorbidos por los costos dentro del perodo correspondiente.
Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma:
1. Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como
tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP.
2. Obligaciones Fisco Sociales.- (obligacin de la empresa), ESSALUD, Senati, IES, etc.
3. Obligaciones por leyes sociales:
Vacaciones
Gratificaciones
Compensaciones por Tiempo de Servicio
Seguros de vida
Horas Extras
Asignacin Familiar
Bonificacin por Tiempo de Servicios 30 aos
Salario por das festivos no laborales
Participacin de Utilidades de la Empresa, etc.

4. Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por
ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo


tanto deben funcionar bajo control presupuestario.
Estas cargas sociales son las siguientes:
a) Servicio Mdicos internos.
b) Botiqun primeros auxilios.
c) Salas Cuna.
d) Refectorios.
e) Transporte personal.
f) Clubs sociales.
g) Clubs de recreos

8. BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U RDENES
Horas-Hombre
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de servicios,
pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las horas-hombre trabajadas.
Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas estndar. Este es el
mtodo normal de distribucin y es usualmente el ms preciso, dependiendo su
exactitud de la efectividad del sistema de informes de mano de obra.
Horas de Mquina
Se utilizar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo varias
mquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situacin podra
existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un operador
tiene a su cargo varias mquinas.
Basndose en una combinacin de operadores y de mquinas se calcula un tipo o
coeficiente por hora de mquina y el nmero de horas de mquina que se requiere
para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinacin de
mano de obra directa y gastos de las mquinas).
El costo de mano de obra as calculado se carga a la orden de produccin.
Unidades Producidas
Este mtodo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas operaciones
en que un gran nmero de unidades pasa a travs de un proceso y relativamente poca
mano de obra directa puede identificarse con cada unidad (esto sucede usualmente en
un sistema de costos por proceso).
Un ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de bao metlico en
que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o libra
del producto sometido al proceso.

Sesin 6
COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
1. CONCEPTO
El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as a
todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que son
necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo.
Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los
suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra
incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc.
2. TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN
Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de
fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un


mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de
manufactura, etc.
Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino
"gastos de fabricacin.
3. CLASIFICACIN
Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin
controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin.
La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la
ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a) Por su ocurrencia:
1. Materia prima indirecta.
2. Mano de obra indirecta.
3. Alquileres.
4. Depreciaciones.
5. Amortizaciones.
6. Energa elctrica.
7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.
8. Primas de seguros.
9. Combustibles y lubricantes, etc.

a.1 Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin
Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y
cuantificar plenamente con los productos terminados.
Mano de obra indirecta
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores
de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con
los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores,
vigilantes, etctera.
Erogaciones de la fbrica
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono,
reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica.
Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado
Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado,
por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o
ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de
seguros, etctera.
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por
concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida
til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin,
que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el
importe del gasto diferido del perodo se multiplica la tasa por el importe total del
gasto diferido.
Depreciaciones
Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento
de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia.


Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el
activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por
las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As, aunque una mquina
puede estar en excelente estado mecnico, puede valer considerablemente menos
que cuando se compr debido a los adelantos tcnico-cientficos.
Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor,
la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los
efectos financieros y tributarios respectivamente.
Depreciacin del perodo
Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado, que puede
ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera

b) Por su comportamiento en los Productos:
Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y
semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante
cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la
produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los
semi variables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma,
ms bien por fases peridicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc.
Gastos semi variables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica,
Supervisores.
c) De acuerdo a la divisin de la fbrica:
Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin
propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables
equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre
ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse despus
entre los diferentes departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de
espacio para la distribucin de los alquileres, el nmero de horas hombre para
distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se
convierten en gastos departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos
son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos producidos.
Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin, reparaciones en
otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningn trabajo sobre
los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de
los departamentos productivos, por esta razn los gastos departamentales de
fabricacin pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de
departamentos de servicios.

4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN
Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de
averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o
la mano de obra directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer
hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de


fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o
predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que
cargar a cada orden de trabajo.
Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe
haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe haber cuotas
separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los
departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para
que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para
cada departamento productivo de la fbrica.
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una base
departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica para toda la
fbrica.
Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los
gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que se
calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de
fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que aadir a cada
hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de
fabricacin, a menos que la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el
perodo en cuestin.
El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se basa en
dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos,
otros gastos varan con la produccin, algunos directamente, otros varan por escalones.
La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que puede
cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un
fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo dado y calcula su costo de
gastos de fbrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede
producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades no ser
suficiente para absolver los gastos durante el perodo.

5. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN A LA PRODUCCIN
Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es necesario
examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos: gastos de
fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de fabricacin aplicados,
gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados.
El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo de un
perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao. Para un mes o
para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin calculados para la
produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se utiliza exclusivamente para
hallar la cuota predeterminada de gastos de fabricacin que se utilizar para registrar
una cantidad por gastos de fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de
fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en
realidad una fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como
base el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de
obras los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales
que se espera necesita la produccin en el perodo.
Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante el
perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica debe


cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una
cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en una fbrica con un solo
departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada orden de fabricacin
una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se
hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los
gastos de fabricacin, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados
durante el perodo.
Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades
anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y
presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se hace
un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de
fabricacin

6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIN LOS GASTOS DE FABRICACIN
La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la
produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta el
contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos. Para resolver
este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y usarla despus para
calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y se
dividen entre la base calculada.
Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo
tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o centros
de produccin de una fbrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la
fabricacin son:

1. Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste en
adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de
pieza la frmula para hallar la cuota es:

Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades calculados
Cuota de gastos por unidad
R. gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 20.00 x unidad
Produccin calculada 2400 unidades
El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en
empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin sencillos,
o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos
artculos.

2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del
costo del material usado en la produccin es un mtodo satisfactorio para
determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de
la mano de obra directa para calcular el costo de fabricacin, la frmula es:
Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material.
Costo de material que se emplear S/. 58800
Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el


mismo valor en cada artculo que se fabrica.
3. Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos, tericamente
podra usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una
disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por artculo
debido a la disminucin proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos
trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo.
Costo primo calculado de prod. S/. 130800

4. Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor tiempo al
aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre y puede
utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota en la siguiente
forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H.
Nmero calculado de horas hombre 72000

5. Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el trabajo se
realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq.
Horas mquina calculada 4000
Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos
de fabricacin a la produccin sobre una base departamental.

6. Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora
mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces empleando una
segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una cuota por hora mquina
para aplicar los gastos a la produccin y al final de mes o del ao se distribuyen los
gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-aplicados usando una cuota
suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y
cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados
o sub aplicados.

7. Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de gastos,
las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el
promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse
en el costo del material, costo de la mano de obra, hora mquina y unidad de
produccin.

7. DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN
Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un grupo de
mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por ejemplo, seis
mquinas de taladro, etc.
Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos
productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformacin y son
departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las
operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los suministros, conservacin,
mantenimiento, etc.


Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es necesario
hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica y distribuirlos
entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de servicios, sobre
alguna base razonable y equitativa.
Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien para los
departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de
fabricacin.
Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se
determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o
centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los departamentos
de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se
realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza ms general, o sea los
indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto productivos como de servicios,
utilizando bases de distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los
departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base
equivalente.

PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.-
Para departa mentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente
procedimiento:
1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda fbrica.
2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos
entre los departamentos.
3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la
fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en
forma tabular entre los diferentes departamentos.

8. BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIN
El problema es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes
departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes
departamentos. Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto
es lo que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es
posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumida en un
departamento cualquiera.
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer
que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de
produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se obtiene por una medida
directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de
fabricacin exige la informacin sobre el nmero de metros cuadrados, el nmero de
horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo de KWH, el importe de mano de
obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de
fabricacin o gastos indirectos.
Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacin
o gastos indirectos.





BASES DE DISTRIBUCIN

GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA
BASE
1. METRO CUADRADOS 1. Alquileres de fbrica
2. Reparaciones de planta
3. Arbitrios Municipales y otros

2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS 1. Materiales indirectos
2. Conservacin
3. Superintendencia, otros

3. VALOR DE LOS ACTIVOS 1. Seguros contra incendio
2. Depreciaciones
3. Reparaciones de maquinarias

4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H 1. Fuerza elctrica
2. Alumbrado, otros

Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario
realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar cmo afectan esas
bases a cada uno de los departamentos.
Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los
departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos departamentales
este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que tiene seis departamentos
en los que se realizan efectivamente operaciones de fabricacin y dos departamentos de
servicios, este estudio puede usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o
todas las partidas.
Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para un
perodo dado como se ha dicho, gran nmero de esos gastos calculados como el alquiler,
los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para
prorratear los gastos de fabricacin calculados para el ao se exponen en la ilustracin
siguiente.
GRAFICO N 1
Centros de costos
Mano de
obra pag.
%
M.O
(A)
Horas
Hombre
(B)
rea
m2
(C)
Valor
Activos
Capacidad
Max. F.E.
KW H.H
(E)
Tratamiento
Peinado
HILATURA
TEJEDURIA
RECTIFICADO
ACABADO

CENTRO DE
SERVICIOS

72000
128000
296000
342000
122000
96000
5.69
10.11
23.38
27.01
9.64
7.58
2700
8000
21000
18000
10000
6300
1000
2000
4000
10000
1000
2000
2500000
1600000
2000000
5000000
150000
1000000
65000
23000
34000
51000
7000
20000

1056000


103000

83.41


8.14

660000


6000

20000


---------

10000000


100000

141500


6500


MANTENIMIENTO
CONSERVACIN
107000 8.45 3000 --------- ----------- 2000
1266000 100% 75000 2000 10100000 15000

Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2

DETALLE DE LOS GASTOS IMPORTE BASE DE DISTR.

1. SUELDOS
2. MATERIALES INDIRECTOS
3. GUARDIANA
4. SEGUROS
5. PREDIOS
6. DEPRECIACIONES
7. GASTOS CONSERVACIN
8. GASTOS FABRICACIN
9. GASTOS ADMINISTRACIN
10. FUERZA ELCTRICA

TOTAL GASTOS

400,000.00
150,000.00
25,000.00
60,650.00
20,000.00
85,850.00
15,000.00
18,000.00
10,000.00
30,000.00

A
B
C
D
C
D
B
B
A
E

S/. 814,500.00



LA CARGA FABRIL
CONCEPTO.
Es la aplicacin de los costos Indirectos de Fabricacin acumulados del perodo, para los
Centros de Costos de Produccin y los Centros de Costos de Servicios. Esta aplicacin se
realizar de la siguiente manera:
1. Distribucin directa del Costo, de acuerdo al lugar donde se hallan originado los
gastos.
2. Distribucin de acuerdo a parmetros ms apropiados.
Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesarias para convertir en
dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y
los gastos financieros conectados a esta actividad distribuidora.

ASIGNACIN PRIMARIA DE LOS COSTOS DE FABRICACIN
Los costos indirectos de fabricacin pueden asignarse segn el objeto de gasto en las
siguientes categoras:








Concepto de los Costos Indirectos Bases de asignacin Primaria
1. Materia Prima Indirecta En base a los Centros de Produccin o
Servicios que los consumen.
2. Mano de Obra Indirecta En base a los Centros de Produccin o
Servicios a que pertenecen.
3. Alquileres En base a la superficie ocupada por
cada centro de Costos.
4. Energa Elctrica En base al nmero de medidores o
equipos elctricos que utilicen.
5. Telfono En base al nmero de aparatos en cada
Centro de Costos o asignacin directa.
6. Reparacin y Mantenimiento En base al Centro de Costos que utilizan
el servicio
7. Depreciacin En base al nmero de Activos Fijos
asignados a cada Centro de Costos


ASIGNACIN SECUNDARIA DE LOS COSTOS DE FABRICACIN
Los Costos Indirectos tambin pueden asignarse en base a la actividad de Produccin, es
importante identificar los factores que originan el consumo de los costos y seleccionar
como base la actividad que realizan.
Ejemplos de bases de actividad:
1. Unidades Producidas
2. Horas de Mano de Obra
3. Costo de Mano de Obra
4. Horas Mquina
5. Materiales
Mediante esta base de actividad podemos distribuir los Costos Indirectos a los Productos.
Caso Prctico:
Una empresa produce componentes para motores de automviles de dos tipos, un carter
simple (15 minutos para la fabricacin) y otro carter torneado completo (01 hora para la
fabricacin), en ambos casos se requiere un torno compartiendo el uso del mismo. Con los
siguientes datos se requiere saber el costo en base a las horas mquina:
Costo de operacin total del torno S/. 80,000
Unidades producidas por cada carter 10,000
Horas Maquina Utilizadas 12,500



Desarrollo:
Se distribuir de acuerdo a las horas mquina utilizadas y no al nmero de unidades
producidas ya que no es el ms justo para su asignacin.
Simple Completo
Nmero de Carter producidos 10,000 10,000
Tiempo en el Torno de C/U 0.25 hrs. 01 hrs.
Costo Unitario S/. 4.00 S/. 4.00
Costo por hora mquina S/. 1.60 S/. 1.60
Caso Prctico:
La empresa PURA MIEL S.A.C. tiene 04 departamentos de Produccin, 02 departamentos de
servicio y 01 departamento de administracin. La empresa produce 04 tipos de productos
A, B, C, y D uno en cada departamento respectivamente. Con la informacin del mes de
enero del 2011, se solicita asignar los Costos Indirectos de acuerdo a los siguientes
parmetros:
1. La Materia Prima se asigna en base a las unidades producidas
2. La Mano de obra en base a las Horas Indirectas
3. Los Sueldos y Salarios del personal de mantenimiento y aseo base de los metros
cuadrados que ocupa cada departamento.
4. La asignacin de la energa elctrica se tomo en base a los kilovatios consumidos en
el mes por cada departamento.
5. Los costos de reparacin y mantenimiento de maquinaria en base a la inversin de
maquinaria y equipo realizada por cada departamento.
6. La depreciacin, tambin se tom en base a la inversin realizada en maquinaria y
equipo por cada departamento.
7. La depreciacin de las construcciones se tomo en base a los metros cuadrados que
ocupa cada departamento.
8. La prima por seguro se asign en base al costo de la construccin que ocupa cada
departamento.

Sesin 7
COSTO POR RDENES ESPECFICAS EN EMPRESAS INDUSTRIALES.
Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identificables en su
paso a travs de los centros productivos de la planta.
Este sistema contable de costos, se aplica en los casos en los que la produccin depende
bsicamente de los pedidos u rdenes que hacen los clientes.
En estas condiciones existen 2 documentos de control.
1. La orden que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y
especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.
2. Por cada orden de produccin se abrir un registro en la llamada hoja de
costos que resumir los 3 elementos del costo de produccin referentes a las
unidades fabricadas de una orden dada.



1. CARACTERSTICAS:
Se realiza mediante una orden numerada para identificar el producto que
elaboran
Se acumulan los materiales utilizados, la M.O. directa y los Gastos indirectos
Lo emplean especialmente las empresas que trabajan sobre pedidos
Las empresas que utilizan este sistema son fabricantes industriales, empresas
constructoras y Cas de servicio Pblico.
Este sistema es aplicado en aquellas industrias que producen unidades
identificables durante su perodo de transformacin.

2. LOS FINES DEL SISTEMA:
Separacin de los costos aplicados a una orden de trabajo, sirve para comparar
el precio de venta con el costo
Permite determinar si el precio cotizado al cliente fue o no demasiado bajo y si
los gastos de los elementos del costo fueron o no demasiados altos
Si se lleva control de las rdenes terminadas de acuerdo a la mercadera
producida, servir para cotizar nuevos precios de venta a los compradores en
pedidos similares.
Estos ltimos pedidos pueden cotizarse mas razonable e inteligentemente.

3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA
VENTAJAS
a) Se puede conocer al detalle el costo de produccin de cada artculo, localizando
los ms rentables
b) Pueden saberse que rdenes dejan utilidad y cuales prdidas
c) Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla en cantidad y
costo
d) Se puede conocer en cualquier momento el costo unitario

DESVENTAJAS
a) Su costo de operacin puede ser alto por la labor que requiere obtener datos
en forma detallada para cada una de las ordenes de produccin (salvo que este
sistematizado adecuadamente)
b) La informacin de los costos tiene que ser oportuna sino carece de valor.
c) Existe diferencias en cuanto al costo de entregas parciales de productos
terminados, ya que el costo total se obtiene al terminar la orden.

Sesin 8
COSTOS POR PROCESOS EN EMPRESAS INDUSTRIALES
Es la fabricacin de un producto mediante una produccin continua, estos pasan por
departamentos de produccin, donde no es posible identificar un lote de produccin,
adems toda la produccin pasa por el mismo proceso.
A travs de este sistema se renen todos los costos de produccin durante un periodo
contable y posteriormente se distribuyen esos costos entre el nmero de unidades
fabricadas durante dicho periodo se aplica en aquellas empresas con produccin


intermitente, es decir, constante, en donde la produccin no depende precisamente de una
orden.
Ejemplo: la produccin de agua purificada, cigarros o la industria farmacutica.
La determinacin y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la produccin
ha concluido por esta razn se les llama COSTOS HISTRICOS.
1. CARACTERSTICAS:
a) Se agrupan los costos por departamentos para determinar un costo por seccin o
departamento (industrias de transformacin).
b) Este sistema es utilizado cuando el producto elaborado es el resultado de una serie
de operaciones continuas e ininterrumpidas, las cantidades a producir dependen de
las del Presupuesto de Ventas.
c) Los productos se fabrican sobre una base continua, la produccin de la fbrica es
generalmente para el almacn y no para clientes especficos.
d) El producto no se maneja en lotes separados, sino que esta entremezclado en tal
forma que es imposible distinguir los diferentes lotes.
e) El costo unitario se determina dividiendo los costos de cada centro de costos entre
las unidades producidas durante un perodo determinado.

2. EL INFORME DE PRODUCCIN:
Es el costo resumido de produccin en lugar de llamarle hoja de costos, este informe
cubre los materiales, mano de obra y los gastos de fabricacin durante un perodo
determinado como un mes, semana o quincena.
El informe presenta los elementos del costo utilizados por departamentos, presentando
un reporte del nmero de unidades puestas en produccin, unidades terminadas,
unidades trasladadas y las unidades perdidas en cada departamento.

3. PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LOS COSTOS POR PROCESO

a) Determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual
para todos los procesos.
b) Determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las unidades
terminadas ms las unidades en proceso multiplicadas por su grado de avance
(o porcentaje de terminacin).
c) Existe el problema de las unidades perdidas.
d) Hay que tomar inventarios peridicos (diarios, mensuales, etc) en todos los
procesos de inventarios iniciales y finales.

4. DEFINICIONES:
A. Produccin Equivalente: Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas en
cada proceso, como existe parte de ellas an no terminadas, se determina la
equivalencia correspondiente en unidades acabadas la cual es en base al clculo
del costo unitario.
B. Volumen de la Produccin: Expresa la cantidad o volumen de materiales que ha
sido puesto en proceso en un mes o perodo determinado.
C. Proceso de la Produccin:
En secuencia, es cuando un proceso recibe la produccin del otro, ambos
procesos estn dentro de un arreglo secuencial.


En paralelo, cuando los procesos operan independientemente unos de otros. La
produccin de uno de estos procesos no se convierte en la materia prima, ni en
el insumo para el otro

5. FASES PARA DETERMINAR EL COSTO UNITARIO
a) Cuando hay un solo departamento productivo y no hay inventario en proceso:
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total entre el nmero de
unidades producidas en el perodo.
b) Cuando hay varios departamentos productivos y no hay inventario en proceso:
El costo unitario debe determinarse en cada proceso, siguiendo el
procedimiento anterior, con la salvedad de que el proceso siguiente absorbe su
propio costo y el costo del proceso que le antecede.
c) Cuando hay uno o varios departamentos productivos y quedan inventarios en
proceso: El informe de produccin consta de dos partes, en la primera aparecen
los valores monetarios, y en la segunda el movimiento del volumen de
produccin. Como queda produccin en proceso es preciso fijar el valor a cada
uno de sus elementos.

Sesin 9
EXAMEN PARCIAL


Sesin 10
COSTOS POR ACTIVIDADES ABC

COSTOS DE SERVICIOS
Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas
industriales de servicios y donde no hay transformacin, slo producen servicios. Cada
servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo
comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que
son llevados como Costo del perodo.
Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organizacin de servicios es
aquella que a travs de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz
de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de
los clientes a travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una
empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en
dos categoras:

Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.
Empresas orientadas a prestar servicios integrados
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera
permanente, como los despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de
asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de empresas que prestan un servicio
especfico. En cambio las compaas de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales,
empresas de transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.



A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus actividades
tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy
significativas, normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes reas
en su organizacin: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar
en la figura 1-1. El departamento de operacin, en muchas empresas como bancos, hoteles
y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnologa para satisfacer
las necesidades de los clientes. Las reas de soporte varan con el tipo de empresa
dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea area, el departamento de
mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en
un banco es el departamento de sistemas de informacin. Los departamentos de
mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a travs de
ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios.
Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos
de soporte

FIGURA 1-1 reas de una empresa de servicio


Entradas de recursos

Operaciones

Empleados
Vendedores
Tecnologa

Servicios que necesita
conocer

Cliente

Soporte
Sistemas de
Informacin
Contabilidad
Compras
Recursos
Humanos
Legal


Ventas


Mercadotecnia y
Desarrollo de nuevos
Servicios




Identificacin de
necesidades de
servicio

En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales directos
sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado;
normalmente los gastos de fabricacin indirectos son los que forman un porcentaje muy
relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre
una empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados. Una de las
principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto
debido a que no hay inventarios, slo se tienen costos del perodo. El costo del servicio que
se presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo
que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente
el costo, como se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a
travs del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo
diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un
buen sistema de costeo.



FIGURA 1-2 Diferencias entre una compaa de manufactura y una de servicios

UNA COMPAA DE MANUFACTURA


Costo del producto. El costo del
MP, MOD y GIF, son necesarios
para realizar el producto
Inventario

Costo de ventas
Balance general

Cantidad gastada en
el periodo



UNA COMPAA DE SERVICIO


Costos del periodo
Gastos de venta y
administrativos
Costo del periodo, cantidades
gastadas o asignadas al periodo
en el que se da el servicio


Cantidad gastada por el
periodo


Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se
puede determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras,
entre las principales encontramos:
Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos,
este ltimo tipo de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de
costeo por rdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser
diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Esta circunstancia se
presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o asesoras en diferentes
disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etctera.
Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del
costo total como en las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades,
despachos de asesora, etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje
pequeo dentro del costo.
El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las
empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la
venta de informacin o la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor
del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel
es insignificante en comparacin al gran valor agregado que tiene intrnsecamente la
informacin que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy
bien, son la mano de obra directa as como los costos indirectos, correspondiente a un
determinado servicio.
El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las
organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario
dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que
los costos indirectos se atribuyan o se asignen en funcin del costo de la mano de obra o
tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es
el tiempo que los empleados invierten en la generacin de los servicios y la
infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.


Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular
los costos, dependiendo el tipo de empresa. A continuacin presentamos los diferentes
modelos para acumular costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4
y 1-5)

FIGURA 1-3 Sistemas de acumulacin de costos para empresas manufacturadas


ENTRADA

PROCESO

SALIDA

REQUERIMIENTOS DE
MATERIA PRIMA

COSTO RELEVANTE

AGREGAR
- Mano de obra
- Gastos de fabricacin
- Horas mquina
COSTO RELEVANTE


PRODUCTO
TERMINADO
(Costo del
producto)

VALOR AGREGADO

Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada da cobran un
papel ms relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es
necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia
en la asignacin de dichos costos, para evitar una asignacin arbitraria que provoque
decisiones incorrectas, la solucin la encontramos al utilizar costeo basado en
actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribucin y
asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se analiza
en el apartado referente a este tpico, en este captulo.
Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades
diferentes, con una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello es recomendable que
para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los
costos directos e indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en un taller de
reparaciones de carros, se identifican plenamente los ingresos y costos directos e
indirectos de dicha orden, normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le
dedica a cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule
correctamente el costo de dicho servicio as como el precio.

FIGURA 1-4 Sistemas de acumulacin de costos para empresas comerciales


ENTRADA

PROCESO

SALIDA

COMPRA DE
PRODUCTO
TERMINADO

COSTO RELEVANTE

VALOR AGREGADO
AL PRODUCTO
- Transporte
- Empaque
- Publicidad



PRODUCTO EN
EL PUNTO
DE VENTA
VALOR AGREGADO



Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de
una empresa manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un despacho de
ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto especfico, los despachos de
consultora en administracin a cada trabajo o consultora solicitada, los hospitales a cada
paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los servicios incluyen costos
directos as como la asignacin de costos indirectos. Los costos estndares se pueden
utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo
de esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas
para completar el servicio. Por ejemplo, una compaa de video cable, para instalar la seal
puede tener un tiempo estndar

FIGURA 1-5 Sistemas de acumulacin de costos para empresas de servicio


ENTRADA

PROCESO

SALIDA

OBJETIVO
TANGIBLE

(Producto)

UTILIZACIN DE
- Horas profesionales
- Gastos indirectos

COSTO RELEVANTE


PRODUCTO
- Servicio
- Informacin
(reporte)

VALOR AGREGADO

Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de mano
de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las
horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La
asignacin basada en determinadas actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a
lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios

El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de Servicios: Siempre que
se habla de sistemas de costos, normalmente se asocian a empresas manufactureras, sin
embargo queremos hacer nfasis, que en todos los pases el sector servicios est teniendo
un crecimiento importante por lo que es necesario que se analice la implementacin de
costeo con base en actividades para lograr el liderazgo en costos en este tipo de empresas.

La produccin en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando
se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin
embargo, estas empresas necesitan informacin sobre el costo de producir sus servicios
con el propsito de planear y disear estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar
dichos costos y tomar decisiones correctas. Por ejemplo, un hospital necesita analizar si
lanza o no un servicio nuevo de salud y a qu precio. Una universidad requiere determinar
si cierra o no un programa, etctera. Este tipo de decisiones, requieren un estudio
profesional en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades.

El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organizacin y de las
actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos. Por ejemplo,


en las empresas manufactureras, la cantidad producida, las horas mano de obra directa, o
bien las horas mquina son consideradas como las actividades generadoras de los costos
(cost driver). La materia prima y la mano de obra directa son costos variables, otros costos
variables son algunos costos indirectos como son los materiales indirectos, etctera. Los
costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a generar una determina capacidad
instalada de produccin, como lo son la depreciacin de la planta y equipo, etctera.

En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora
son normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercanca vendida y
las comisiones de los vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la
depreciacin del equipo y muebles son considerados como costos fijos.

Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fcil encontrar el cost driver, o
las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el
comportamiento de los costos en este tipo de empresas. Por ejemplo en una lnea area, su
costo variable es la turbosina, el cual vara en relacin a los kilmetros recorridos o volados
de una ciudad a otra, no es igual el consumo de turbosina de un vuelo Mxico-Acapulco que
uno Mxico-Tijuana, de donde el cost driver, para la turbosina son kilmetros volados. En
cambio el costo o tarifa por aterrizaje es un costo fijo independientemente de los
kilmetros volados por dicho vuelo o pasajeros que vengan.
Lo que se concluye de este anlisis es que tanto el tipo de empresa, como sus costos
generadores son claves para determinar el tipo de comportamiento de los costos.
El mejor sistema de informacin de costos que proponemos para disear estrategias y
tomar decisiones correctas, es costeo basado en actividades.
La mejor manera de entender la aplicacin de costeo basado en actividades para una
empresa de servicios, es a travs de un ejemplo, veamos el caso de un hotel que su
principal uso son convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos ejecutivos y suites
privadas. La tarifa incluye hospedaje y alimentacin. Las actividades principales del hotel
son hospedaje, alimentacin y servicios especiales para convenciones. Normalmente el
costo por cada uno de los servicios que se ofrecen, hospedaje, alimentacin y servicios
especiales, se calculan con base en el costo por da husped: determinando el costo total
de hospedaje, alimentacin y servicios especiales entre el nmero de huspedes que se
pueden alojar, se obtiene una tasa por da, la cual se utiliza independientemente que sea
husped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e independientemente de qu servicios
especiales demande la convencin o evento de que se trate.

Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la cantidad
anual se proporcionan a continuacin:


Actividad Costo Anual Actividad Generadora Cantidad
Hops. y Alimentacin S/. 4 500 000 Das husped 22 500
Servicios especiales S/. 3 500 000 Horas de atencin 70 000

De acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera S/. 200 por da husped y
S/. 50 por hora de atencin. Sin embargo, la atencin que implica cada uno de los
huspedes es diferente segn el tipo de hospedaje seleccionado.



Das hospedaje Horas de atencin
Tipo de husped Demandados Demandados
Normal 15 000 40 000
Ejecutivo 5 000 17 500
Suite 2 500 12 500
22 500 70 000

Si se utilizara el mtodo tradicional para costear. La tasa de aplicacin por hospedaje por
da sera:

S/. 8 000 000 = S/. 355.56
22 500

que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los das hospedajes
demandados, sin embargo si se utiliza las tasas por cada una de las actividades, la
asignacin es diferente, dependiendo lo que demanda de atencin cada tipo de husped.

Husped Tasa por da
Normal
Ejecutivo
Suite
S/. 333.33
S/. 375.00
S/. 450.00

(S/. 200 x 15 000) + (S/. 50 x 40 000) = S/. 5 000 000/15 000
(S/. 200 x 5 000) + (S/. 50 x 17 500) = S/. 1 875 000/ 5 000
(S/. 200 x 2 500) + (S/. 50 x 12 500) = S/. 1 125 000/ 2 500

Por ejemplo nos muestra cmo el costeo basado en actividades proporciona mejor
informacin al tener ms exactitud en el costo de los diferentes servicios que se ofrecen, lo
cual permite efectuar una mejor estrategia de precios y de esta manera evitar que algunos
servicios estn siendo subsidiados por otros, lo cual merma la liquidez y la rentabilidad de
las organizaciones.


Sesin 11

COSTO DE IMPORTACIN
Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas
donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original ms los gastos que
demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios
ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de
costo por recargo.

Simbologa de los Precios Internacionales.-
C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la
mercadera en el establecimiento del exportador.
F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la
cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de
embarque al lado del vapor o avin.


F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a
llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro
ni flete.
C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta
puerto y destino pero no paga seguro.
C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de
entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.

Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin
La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas
provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem
2. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Impuesto General a las Ventas
4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial

1. Derechos Ad-valorem
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la
aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el
valor CIF.

FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE

La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del
pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de
proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o
rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de
bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran.

- En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
- Convenios y Tratados Internacionales.
- Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de
Reserva del Per.
- Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
- Importacin de obsequios.
- Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares,
funcionarios de organismos internacionales y similares.
- Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la
Repblica.

2. Impuesto Selectivo al Consumo
Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la
finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible
es el resultado de la suma de

Valor CIF + derechos ad valorem




El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto.

Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los
apndices que seala los dispositivos legales.
La base imponible del ISC es el precio donde no incluye a los tributos que afectan la
produccin o venta de dichos bienes.
La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Impuesto General a las Ventas
La tasa porcentual total es de 18%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la
siguiente manera:

- 16% para el Tesoro Pblico (IGV)
- 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)


Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de

Valor CIF + derechos ad valorem + ISC
(si estuviera afecto)

El total se multiplica por la tasa actual de 18%.

La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos
que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica
en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en
forma conjunta.

Derechos Especficos o Sobretasa
La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico
se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada
en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin.

El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se
determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB
del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con
fecha del conocimiento o gua de embarque.

Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la
importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las
importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per
haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos
como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc.

Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos
lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).



Sesin 12

COSTO ESTANDAR
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de
instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.
El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del
trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el
estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o
superaciones perfectamente definidas y analizadas.
En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio
un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo
Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de
eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el
Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea
de que se sali de una lnea, patrn o medida.
CLASIFICACIN
Los costos estndar se clasifican en dos grupos:
a) Costos estndar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de
la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que
sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta
que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que se
tomaron como base para su clculo han variado.
b) Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado
no han prevalecido.
PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR
Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos
para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden
precisar como sigue;
1) Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad,
cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y
desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia
y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
a) EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:
tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el
clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.


b) EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se
modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin.
2) Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar
las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin,
logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:
a. Seleccionar el trabajo a estudiar.
b. Registrar el mtodo actual.
Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
a. El propsito que se persigue.
b. El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
c. La sucesin en las operaciones.
d. Las personas que laboran.
e. Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de
tiempos.
3) Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen
de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la
empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos
indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es
posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTNDAR
Producto "X"
Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total
MP
A
B

10 us.
20 us.

S/. 12.00
S/. 10.00

S/. 120.00
S/. 200.00


S/. 320.00
MO
A
B

23hr.
9hr.

S/. 2.00
S/. 8.00

S/. $46.00
S/. 72.00


S/. 118.00
MP
A
B

23hr.
9hr..

S/. 6.00
S/. 20.00

S/. 138.00
S/. 180.00


S/. 318.00
Costo estndar por unidad S/. 756.00


OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR
1. Informacin amplia oportuna
2. Control de operaciones y gastos
3. Determinacin confiable del costo unitario
a. Fijar el precio de venta.
b. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
etc.
c. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
4. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.
5. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

ANLISIS DE LAS DESVIACIONES
Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado
al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las causas por las
cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se realizan tomando en
cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando
en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando los signos que se
muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan.

Ejemplo: MP o MO
Precio
- Estndar
+ Real
Cantidad
- Estndar
+ Real
En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en
consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Presupuesto
- Estndar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar
+ C. Real




DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS ESTIMADOS
Todo estndar es una estimacin en el fondo , pero no toda estimacin es un estndar.
ESTIMADOS ESTNDAR
Los costos estimados se ajustan a los histricos. Los costos histricos se ajustan a los estndar.
Las variaciones modifican el costo estimado
mediante una rectificacin a las cuentas
afectadas
Las desviaciones no modifican al costo estndar,
deben analizarse para determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias adquiridas y
un conocimiento de la empresa.
El estndar hace estudios profundos cientficos
para fijar sus cuotas.
Es ms barata su implantacin y ms caro su
sostenimiento.
Es ms cara su implantacin y ms barato su
sostenimiento.
El costo estimado indica lo que "puede" costar
un producto.
El costo estndar indica lo que "debe" costar un
producto.
El costo estimado es la tcnica primaria de
valuacin predeterminada.
El costo estndar es la tcnica mxima de
valuacin predeterminada.
Para la implantacin del costo estimado, no es
indispensable un extraordinario control interno.
Para la implantacin del costo estndar, es
indispensable un extraordinario control interno.

Sesin 13
COSTEO DIRECTO
Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento de
los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y costos variables,
con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la empresa
en el proceso de planeacin estratgica.
CARACTERSTICAS:
Todos los costos (de produccin y operacin) se clasifican en fijos y variables.
Los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos variables de
produccin (MPD, MOD y CIF variables).
La valuacin de los inventarios de productos en proceso y terminados se hace en base a
costo unitario variable de produccin.
En el estado de resultados, las ventas menos el costo total variable se le llama contribucin
marginal utilidad marginal.
El costo total variable incluye los costos variables de produccin y los costos variables de
operacin.


Todos los costos fijos (de produccin y operacin) se contabilizan como costos del perodo
que afectan los resultados.
Puede aplicarse contablemente a los sistemas por rdenes de produccin o por procesos.
Es til para establecer la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad, para obtener
mejores resultados.
Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras (presupuestos)
En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La
direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto de los costos fijos sobre las
utilidades del perodo.
Permite establecer cul es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin que
deja la mayor retribucin.
Permite a la direccin efectuar un mayor control de las fuentes que generan utilidad.

Sesin 14 15

PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE CONTRIBUCIN
Qu volumen de ventas se requiere para no perder?
Qu volumen de ventas es necesario para ganar una utilidad deseada?
Qu utilidad se puede esperar de un volumen de ventas logrado?
Cmo se afectara la utilidad ante cambios en el precio de venta, en los costos variables,
en los costos fijos o en el nivel de produccin?
Cmo afectara un cambio en la mezcla de productos nuestro nivel de equilibrio y nuestro
volumen de produccin?

EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Para tener una mejor visin del funcionamiento de la empresa ser necesario
interrelacionar los costos, volumen y utilidades.
Con frecuencia el punto de equilibrio es algo incidental en el anlisis de las empresas. En
lugar de ello el centro de atencin se fija en la repercusin que tienen en las utilidades
diversas acciones que afecten las ventas y los costos.
El punto de equilibrio es una herramienta financiera que nos ayuda a determinar el
momento en el que las ventas cubrirn los costos, y se expresaran ya sea a travs de
porcentajes, valores y/o unidades producidas. Ayuda a dems a que se pueda observar los
cambios en las utilidades o prdidas ante un incremento o disminucin en el volumen de
venta

El punto de equilibrio se ve a travs del nivel de ventas, donde observamos que los Ingresos
Totales (IT) obtenidos son iguales a los Costos Totales (CT) de la empresa para una misma
cantidad producida y vendida., es decir que se cumple la siguiente ecuacin:

IT = CT






En el punto de equilibrio, la empresa no genera utilidad ni tampoco prdida.
Si deseamos determinar el punto de equilibrio, debemos observar los:

Costos Totales de la empresa

CT = CF + CV
Los Costos fijos Totales (CF), son aquellos que no cambian en relacin directa con las
ventas, y cuyo monto y recurrencia es casi constante, es decir, permanece sin variaciones, y
son independientes del cambio en el volumen de produccin o de venta.
Por ejemplo Alquiler, depreciacin, los sueldos de planilla etc.
Los Costos variables Totales (CV), son aquellos que cambian en relacin directa con los
volmenes de produccin y ventas, como por ejemplo las materias primas y la mano de
obra a destajo. Si observamos el grfico podemos ver que la lnea de los CV empiezan desde
el origen, debido a que si no se produce nada, entonces no se gasta nada.
Cantidad Producida
$
Grfica del Costo Fijo
Cantidad Producida
$
Grfica del Costo
Variable








Como los costos variables (totales), dependen de las unidades, entonces tenemos que:
CV = CVu * Q Donde, CVu = Costo variable unitario
Luego, tenemos que si CT = CF + CV
CT = CF + CVu * Q

S/.
Cantidad o Volumen
CF
CV
Costo Total
Q


Ingresos Totales
Para hallar los ingresos totales, debemos recordar que:
IT = Q * (VVu)
Donde Q son las unidades vendidas, y VVu es el valor de venta unitario. Hay que tener
cuidado, debido a que muchos libros colocan Precio de venta, pero nosotros vamos a
considerar Valor de venta debido a que las ventas no incluyen el IGV.
Luego, recordemos que
IT = CT, donde IT = Q * (VVu)
CT = CF + CVu * Q
Entonces:
Q * VVu = CF + CVu * Q
Q * VVu Q * CVu = CF
Q * (VVu CVu) = CF


CF
Q =
VVu - CVu
Donde: Q = La cantidad de unidades que la empresa
debe producir y vender para estar en equilibrio.

Margen de Contribucin

Es la diferencia entre el valor de venta unitario y el costo variable unitario. Es el monto que
aporta cada unidad vendida para cubrir los costos fijos de la empresa.
Margen. de Contribucin unitario (Mg.C) = VVu CVu
CF
Q =
Mg.C

Debemos recordar, que el punto de equilibrio nos muestra la cantidad de unidades que
debemos de vender para no ganar ni perder nada. Si quisiramos ver este punto expresado
en moneda, debemos multiplicarlo por el Valor de venta unitario

Ingresos (I)
S/.
Cantidad o Volumen
Costo Fijo
Costo Total
Q


Ejemplo:
Una empresa vende billeteras cuyo valor de venta es de S/ 20 y su Costo unitario es de S/
15. Adems tiene costos fijos de S/ 5,000 (alquileres, sueldos administrativos etc.).

El PE sera:
5000
Q = 1000
20-15
unidades

Si lo quisiramos hallar en trminos monetarios tendramos que hallar el coeficiente del
margen de contribucin:

Costo variable = 75% o 0.75 de las ventas (15/20), donde el coeficiente del margen de
contribucin sera: 1-0.75 = 0.25



5000
Q = 20000
0.25
Soles

Si queremos comprobar esto, significa que al dividirlo entre el valor de venta (S/20)
tendramos la cantidad para vender en el punto de equilibrio.
20000
Q = 1000
20
unidades


Anlisis del Costo-Volumen-Utilidad

Si bien es cierto, el punto de equilibrio nos da cuntas unidades se debe de vender para no
ganar ni perder nada, a menudo la gerencia solicita informacin adicional sobre los niveles
de ventas deseado segn las necesidades.

Punto de equilibrio considerando una Utilidad

CF + Utilidad
Q =
Mg.C


Punto de equilibrio considerando la utilidad despus del impuesto a la renta

Utilidad despues de impuestos
Utilidad antes de Impuestos =
(1- Tasa de impuesto)


CF + Utilidad antes de impuestos
Q =
Mg.C



Margen de seguridad
Anlisis de riesgo y de la Utilidad

Dentro de la planeacin de la utilidad, es saber el porcentaje mximo en que las ventas
pueden llegar a disminuir y an as poder tener una utilidad. A esto se le llama Margen de
seguridad.

Ventas esperadas - Ventas en el PE
Margen de seguridad =
Ventas esperadas


Si del ejemplo anterior tenemos que la empresa espera vender 1500 billeteras, cul sera
el margen de seguridad?



1500 - 1000
Margen de seguridad = 0.33 33.33%
1500


Esto, significara que en la medida que las ventas reales no sean menores al 33.33% de lo
que se espera vender, la empresa obtendr ganancia.


Punto de equilibrio para una mezcla de productos

Normalmente existen empresas que producen diversos productos, y cada uno de ellos
mantiene sus propios costos fijos y variables. Por ello, muchas veces se debe analizar cul
producto es ms rentable para la empresa, para as darle ms fuerza de venta.

Para entender mejor este tema, pondremos como ejemplo una empresa que produce 3
tipos de productos diferentes, donde cada lnea de produccin tiene su propio valor de
venta unitario, su volumen de produccin y sus propios costos unitarios.

Lnea de producto Valor de Costo Variable Volumen de
venta unitario (S/) unitario (S/.) produccin anual
Polos Damas 50 30 10000
Polos caballeros 45 35 3000
Polos nios 25 15 4000
Los costos fijos de la empresa son:
Costos Fijos
Monto
(S/.)
Depreciacin 7000
Sueldos 40000
Servicios bsicos 6000
Otros 2500
Total 55500

Entonces podemos hallar con esta informacin, el margen de contribucin. Este Mg.C
significa el aporte de cada lnea de producto a la ganancia de la empresa.

Lnea de producto Polos Damas Polos caballeros Polos nios TOTAL

Valor de venta 50 45 25
Costo variable Unitario 30 35 15
Margen de contribucin Unitario 20 10 10

Volumen de produccin y venta 10000 3000 4000
Margen de contribucin Total 200000 30000 40000 270000

En el supuesto de que se vendan todas las unidades podemos determinar el % que cada
uno aporta a la empresa, y con este porcentaje podemos distribuir los costos fijos. Para los
polos de damas se tendra que dividir (200000/270000)*100% = 74%



Margen de contribucin % 74% 11% 15% 100%

Con este margen de distribucin porcentual, podemos hallar la distribucin de los costos
fijos:
Distribucin de los Costos Fijos 41111 6167 8222 55500

Teniendo los costos fijos distribuidos y el margen de contribucin unitario, podramos hallar
el punto de equilibrio para cada producto


Distribucin de los Costos Fijos 41111 6167 8222
Margen de contribucin Unitario 20 10 10
P.equilibrio 2056 617 822


Apalancamiento Operativo (G.A.O)
El apalancamiento operativo es el impacto que se tiene sobre los costos fijos en la
estructura de costos de la empresa.

Si una empresa invierte en activos fijos para tecnificar o mejorar sus procesos por ejemplo,
los costos fijos aumentarn por efecto de la depreciacin. Las empresas invierten para
incrementar la produccin, mejorar la calidad, etc, para lograr resultados que impacten
sobre la rentabilidad o la mejora en los precios que lo haga ms competitivo en el mercado.

Para ello se quiere medir el impacto que sufren las utilidades operacionales cuando las
empresas aumentan las ventas por que invirtieron en nuevos activos fijos.


Mg C
GAO =
UAII



EJERCICIOS RESUELTOS


1) La empresa KOLA SANDIA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de gaseosas.
La empresa estima lo siguiente para el presupuesto del 2011:

El valor de venta unitario en S/.2, el costo y gasto variable unitario S/. 1.20, los costos y
gastos fijos totales en S/. 10,000, unidades de venta en 15,000 y el impuesto a la renta es
30%.

Se solicita lo siguiente:

a) Determinar las unidades del punto de equilibrio con las condiciones del presupuesto.







Unitario Total
Valor Venta S/. 2,00
Costos y gastos variables S/. 1,20

Margen de contribucin S/. 0,80
Costos y gastos fijos

S/. 10.000
Punto de equilibrio

12500

b) Determinar el margen de seguridad y el porcentaje del margen de seguridad con las
condiciones del presupuesto.

15000-12500
Margen de seguridad = *100% 16.67%
15000


Si las ventas presupuestadas es 15,000 unidades x 16.67% = 2,500 unidades
El margen de seguridad
Venta
presupuestada
Venta en
punto de
equilibrio
Margen de
seguridad
% Margen
de
seguridad
En unidades 15.000 12.500 2.500 16,67%
En soles S/. 30.000 S/. 25.000 S/. 5.000

c) Determinar el grado de apalancamiento operativo con las condiciones del presupuesto.

Mg. C = 0.80 *15,000 =12,000
Utilidad Operativa = 0.80*15,000-10,000 (CF)
El grado de apalancamiento
operativo
Contribucin
marginal
Utilidad
operativa
Grado de
apalancamiento
Del presupuesto S/. 12.000 S/. 2.000 6,00

d) Cuntas unidades debe vender para obtener una utilidad operativa de S/. 30,000?

10000 + 30000
Q = 50000
0.80


e) Cuntas unidades debe vender para obtener una utilidad neta de S/. 25,000?

25000
Utilidad antes de Impuestos = 35714
(1- 30%)


10000+ 35714
Q = 57143
0.80






Comprobando:

Ventas 57143*2 114.286
Menos: Costo Variable 57143*1,20 -68.572
Margen de
Contribucin

45.714
Menos: Costo Fijo

-10.000

35.714
Impuesto a la Renta 30% -10.714
Utilidad Neta

25.000


2) La empresa Pinturitas SA se dedica a la venta de tarros de pintura. El presupuesto anual
para el prximo ao para una venta de 20,000 tarros es la siguiente:

Ventas S/. 400,000

Costos Variables Fijos
MPD 156000
MOD 75000
CIF 52000 205000
Gastos de venta y administracin 17000 60000

Hallar:
a) El punto de equilibrio en unidades y en nuevos soles
b) Si se tiene que el IR= 30% calcular el nmero de unidades que se deben de vender para
tener una utilidad neta de S/. 10,500
c) Si los costos fijos aumentan en S/. 31,500, determine el nuevo punto de equilibrio en
unidades y nuevos soles.

Solucin:

a) CF = 205,000+60,000 = 265,000

V.Venta = 400,000/20,000 = S/ 20
CV = 300,000
CVu = 300,000/ 20,000 = S/ 15

Luego:
265000
Q = 53000
20-15


PE Soles = 53,000 * S/ 20 = 1060,000

b)
10500
Utilidad antes de Impuestos = 15000
(1- 30%)




265000+ 15000
Q = 56000
5



c) Nuevo CF = 265,000+31,500= 296,500

296500
Q = 59300
20-15


PE Soles = 59,300 * S/ 20 =1186,000

3) Los datos relacionados con las ventas esperadas de tortas Grandes, medianas y chicas
para el ao en curso son como se describe a continuacin

Tamao V. Venta unit C.Variable unit Mezcla de venta (en unidades)
Chica S/. 25.00 S/. 10 20%
Mediano S/. 45.00 S/. 15 70%
Grande S/. 55.00 S/. 30 10%

Los costos fijos estimados para el ao en curso son de S/. 328,000

1. Tomando en consideracin el % de la mezcla de ventas en unidades, determine el
nmero de unidades de cada clase de torta que se debe vender para estar en el punto de
equilibrio.

2. Determine el monto de las ventas necesario para alcanzar el punto de equilibrio, dada la
mezcla de ventas anterior.

3. Tomando en consideracin el % de la mezcla de ventas en unidades, determine el
nmero de unidades de cada tamao de torta que se debe vender si es que se desea
obtener una utilidad operativa de S/. 150,000.

Solucin:















Ejemplo:
La Ca. ABC tiene dos productos: A B
Precio Unitario 15 10
Costo Variable 12 5
Mezcla de Ventas 60 % 40 %
Costos Fijos 76,000

Halle el Punto de Equilibrio.

Solucin:
Margen de Contribucin Promedio= ( 0.20 * 0.6 ) + ( 0.50 * 0.4 ) = 0.32
P. E. = 76,000 / 0.32 = S/. 237,500
DEL PRODUCTO A : 237,500 x 0.6 / 15 = 9,500 Unidades.
DEL PRODUCTO B : 237,500 x 0.4 / 10 = 9,500 Unidades.


Sesin 16 17

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

ACUMULACIN DE COSTOS

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos. Un
sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo de
los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro
mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios
fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el
costo de los productos terminados.

Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de
costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los
productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos.
Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean los
sistemas peridicos de acumulacin de datos de costos.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos
de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin
continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del
costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos. Dicho sistema de
costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y
grandes compaas manufactureras.

SISTEMA PERODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS
El primer paso para comprender un sistema peridico de acumulacin de costos es
entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas


etapas de produccin. En la figura 2-1 se presenta el flujo de costos de una compaa
manufacturera bajo un sistema peridico de acumulacin de costos. El costo de los
artculos utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos
indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del
periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de
determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo en
proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los
bienes terminados ms el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los
artculos disponibles para venta.

Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se genera el
costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse
agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos
generales y los gastos administrativos.



FIGURA 2-1 Flujo de costos; sistema peridico de acumulacin de costos

































FIGURA 2-2 Clculo de costos en un sistema peridico de acumulacin de costos





























SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS


Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin
relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y
control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de
acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos
unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del
inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los
costos totales transferidos del inventario de trabajo en procesal inventario de artculos
terminados durante el periodo es igual al costo de los artculos producidos. El inventario
final de trabajo en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del periodo.
A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del
inventario de productos terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos.
El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final
del periodo.


Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto
de ventas, gastos generales y gastos administrativos.
Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin
relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de
artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo de los artculos
vendidos, est continuamente disponible, en vez de encontrarse slo al final del periodo,
como en el caso de un sistema peridico de acumulacin de costos.

En la figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo (utilizando la
misma informacin que se presenta en la figura 2-2)

FIGURA 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos































TEMA N14

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN






El Estado de Costo de Produccin tiene por objeto recapitular los tres factores mencionados
del costo de la produccin; explicar cunto ha gastado en cada uno de los elementos que
han entrado en la formacin del artculo o artculos manufacturados. Existen diversas
formas de presentacin. La citada a continuacin es de las ms usadas.
El comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente forma


Inventario de mercancas al principio del ao................. S/. 1000,000.00
Compras de mercancas durante el ao......................... 5000,000.00
Suma........................................ S/. 6000,000.00
Menos inventario de mercancas al final del ao 2000,000.00
Costo de las mercancas vendidas...................... S/. 4000,000.00
==========





En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como sigue:


Inventario de los productos terminados, al principio del ao S /. 3000,000.00
Costo de la produccin del ao............................................ 15000,000.00
Suma.............................................. S/. 18000,000.00
Menos Inventario de productos terminados, al final del ao........ 5000,000.00
Costo de venta de los productos terminados S/. 13000,000.00
============


El costo de produccin se determina como sigue:


Inventario de productos en proceso, al principio del ao. S/. 4000,000.00
Materiales directos durante el ao 5000,000.00
Trabajo directo durante el ao 10000,000.00
Gastos de produccin durante el ao 2000,000.00
Suma........................................ S/. 21000,000.00



Menos Inventario de productos en proceso, al final del perodo 6000,000.00
Costo de la produccin al final del perodo.......... S/. 15000,000.00
============








El costo de los materiales utilizados se obtiene:

Inventario de materiales al principio del ao.......... S/. 1000,000.00
Compras de materiales en el ao ................... 7000,000.00
Suma.......................................... S/. 8000,000.00
Menos Inventario de materiales al final del ao.............. 3000,000.00
Costo de los materiales utilizados............ S/. 5000,000.00
============


Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de Produccin que es
caracterstico a toda empresa industrial de transformacin y con los resultados de sta
frmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos, (o Estado de Costo de Ventas o
Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el regln de las compras de mercancas
durante el ao por el costo de la produccin terminada, que constituye el objeto de su
actividad industrial.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao S/. 4000,000
Materiales Utilizados:

Inventario de Materiales al principio del ao S/. 1000,000
Compras de Materiales en el ao..................... 7000,000
Suma........................................................ 8000,000
Menos Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 S/. 5000,000

Trabajo Directo..................................................... 10000,000
Gastos de Produccin............... 2000,000 S/. 17000,000
Suma............................. 21000,000
Menos Inventario de Produccin en Proceso,
Al final del ao............................................... 6000,000
COSTO DE PRODUCCIN......... S/.15000,000
=========


ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Inventario de Productos Terminados, al principio del ao S/. 3000,000
Costo de la Produccin del ao................................ 15000,000
Suma.......................................................... S/. 18000,000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. 5000,000
COSTO DE LO VENDIDO................................ S/. 13000,000
===========


Estos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de Estado de
Costo de lo Producido y de lo Vendido cuya forma es como:





ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao S/. 4000,000
Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao. S/. 1000,000
Compras de Materiales............................... 7000,000
Suma............................................. 8000,000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 S/. 5000,000

Trabajo Directo..................................................... 10000,000
Gastos de Produccin........................................... 2000,000
S/. 21000,000
Menos: Inventario de Produccin en Proceso,
al final del ao ................................................ 6000,000
Costo de Produccin......................................... 15000,000
Ms: Inventario de Productos Terminados al principio
del ao .............................................................. 3000,000
S/. 18000,000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. 5000,000
Costo de lo Vendido............................................. S/. 13000,000
=========



Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao..... S/. 1000,000
Compras de Materiales............................... 7000,000
8000,000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 S/. 5000,000

Trabajo Directo.......................................................... 10000,000

Gastos de Produccin................................................ 2000,000
S/. 17000,000

Productos en Proceso:
Inventario inicial............................................... S/. 4000,000
Inventario final................................................. 6000,000 S/. 2000,000

Costo de Produccin......................................... S/. 15000,000

Productos Terminados:
Inventario inicial............................................... S/. 3000,000
Inventario final................................................. 5000,000 S/. 2000,000
COSTO DE LO VENDIDO................... S/. 13000,000
==========



ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de Prdidas y Ganancias muestran los resultados obtenidos por una entidad
econmica dentro de un perodo determinado. La diferencia que existe entre el Estado de
Prdidas y Ganancias de un comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en
que el de este ltimo tiene un captulo especial referente al costo de produccin que no
existe en el del primero.
El comerciante abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del
ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido prdida, ms el
inventario inicial de mercancas; abonndola de los saldos de todas las cuentas productoras
de utilidad, ms el inventario final de esas mismas mercancas; el saldo de Prdidas y
Ganancias representa la utilidad o prdida obtenida.
Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo, adems, el
captulo referente al Costo de la Produccin.


ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..



Ventas Brutas.................................................. S/. 33000,000
Menos: Devolucin en Ventas........................... 6000,000

VENTAS NETAS............................................... S/. 27000,000


Costo de Ventas:
Inventario Productos Terminados al 1 de enero. S/. 3000,000
Costo de Produccin (segn anexo) ............... 15000,000
S/.18000,000

Menos:
Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre 5000,000 S/. 13000,000

UTILIDAD BRUTA........................................ S/. 14000,000


Gastos de Venta................................................ S/. 2000,000
Gastos de Administracin.................................. 4000,000

UTILIDAD EN OPERACIN............................. S/. 8000,000

Otros Ingresos...................................................... 500,000

UTILIDAD NETA............................................... S/. 8500,000

=========


GLOSARIO DE COSTOS

CENTRO DE COSTO
Una parte lgica, identificable y homognea de una actividad de negocios contra la cual
pueden relacionarse los costos, en una forma prctica, con la responsabilidad de una sola
persona. Tal centro de costos puede variar grandemente, desde un simple trabajador o
mquina hasta un edificio completo o una fbrica. En su uso normal un centro de costo
representa un departamento o una divisin de ste. El propsito de relacionar los costos
con centros de costo es el control de los primeros y el desarrollo de costos de produccin
por unidad, ajustados a la realidad, en el caso de operaciones de fabricacin.

CONTABILIDAD POR RESPONSABILIDADES
La distribucin contable y los informes de costos y gastos segn los individuos responsables
del control de esos costos y gastos. Al individuo no se le incluyen los costos y gastos sobre
los que l no tiene control. El individuo responsable es, normalmente, el jefe de un
departamento de un centro de costo o el encargado de una funcin. Las responsabilidades
deben estar claramente definidas en un grfico de organizacin y los gerentes del nivel ms
elevado en el grfico de organizacin deben recibir informes de los gastos totales,
resumidos para cada jefe de menor categora.
La contabilidad por responsabilidades normalmente incluye la comparacin de los gastos
reales con un presupuesto a fin de obtener el mayor potencial de control.
Vase tambin costo controlable.

COSTO ALTERNATIVO
El costo que se producira en condiciones distintas a las actuales. Los cambios en las
condiciones podran incluir: el obtener una mquina con rendimiento ms alto, un cambio
de los mtodos de mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba a
terceros a sustitucin de un material por otro. Por ejemplo, una materia prima que se usa
puede costar S/. 1,000 por tonelada; se puede obtener un material substitutivo
satisfactorio a un costo de S/. 800 por tonelada; este ltimo costo de S/. 800 por tonelada
es el costo alternativo y el ahorro de S/. 200 es el costo de oportunidad.
Vase tambin costo incremental y costo de oportunidad.

COSTO CONTROLABLE
Un costo que responde a la accin del supervisor. Tales costos estn sujetos a control
directo por l y en la contabilidad por responsabilidades son los nicos costos que se le
cargan. En contraste, los costos controlables no responden a las acciones del supervisor o
del gerente, en el perodo cubierto por el informe de costos, y por consiguiente no se
cargan al mismo. Por ejemplo, los costos controlables pudieran incluir mano de obra
directa, material directo suministros (abastecimientos) de fabricacin, pero con mayor
frecuencia cuando se usan en la discusin de contabilidad por responsabilidades.
Normalmente, los costos controlables son en su mayora variables, pero los trminos costos
controlables y costos variables no son sinnimos.
Vase tambin contabilidad por responsabilidades.
COSTO DE OPORTUNIDAD
El cambio en costo producido por una modificacin en las condiciones o especificaciones,
tal como el uso de una mquina con produccin ms elevada, un cambio en los mtodos de


mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba o la sustitucin de un
material por otro.
Vase tambin costo alternativo, costo incremental y costos futuros.

COSTO DE REPOSICIN
El costo (a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular) de sustituir una
partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida en el proceso de
fabricacin. El consumo puede representar el uso fsico de materias primas o tambin la
provisin del ao corriente para depreciacin de propiedades y equipo. El concepto del
costo de reposicin ha ganado importancia recientemente segn se demuestra por la
valoracin de inventarios en el orden inverso de entrada (UEPS) y la contabilidad basada en
el nivel de precios.

COSTO DIFERENCIAL
El aumento o disminucin en el costo total o el cambio en partidas especficas de costo, que
se produce por un cambio especfico en las operaciones. Los aumentos y disminuciones de
costo pueden incluir tanto costos fijos como variables, como sucede en el caso de agregarse
un nuevo proceso de produccin. Normalmente, sin embargo, este concepto se aplica a los
cambios ocurridos en el costo total, que se derivan de cambios en el volumen de la
produccin y que como tales, pueden comprender solamente costos variables; resulta, por
tanto, sinnimo del concepto del costo marginal.
Vase tambin costo incremental y costo marginal.

COSTO HUNDIDO
Un costo histrico, de tipo fijo, producto de una decisin pasada que no puede ser objeto
de revisin para recuperar dicho costo. Como ejemplo podemos mencionar: depreciacin,
seguros e impuestos sobre instalaciones construidas por una gerencia anterior. El concepto
de costo hundido se usa, tpicamente, en anlisis de costo y decisiones de la gerencia en
que se excluyen dichos costos al evaluar las consecuencias que produciran decisiones
alternativas.

COSTO MARGINAL
Un trmino que se relaciona normalmente con el costo directo y que comprende el
material directo, la mano de obra directa y los gastos variables de fabricacin y,
usualmente, los gastos variables de venta y administracin. Dentro de este concepto, el
trmino opuesto a costo marginal es costo fijo. La utilidad marginal es el exceso del ingreso
marginal sobre el costo marginal.

COSTO REAL
El costo real histrico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como costos
estimados o estndar. Los costos reales se relaciona, usualmente, con sistemas de costos
por rdenes, menos frecuentemente con sistemas de costos por procesos y muy pocas
veces con sistemas de costos por operaciones, aunque tanto los costos reales como los
predeterminados pueden usarse, en forma compatible, en un mismo sistema.
Los trminos costo real, costo histrico y costo original se usan con frecuencia,
indistintamente.



COSTOS DISCRECIONALES
Costos que son opcionales y no necesarios para alcanzar un objetivo especfico de la
compaa.
Por ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fbrica puede no ser necesario
para el objetivo de la compaa de efectuar la produccin y, por consiguiente, el costo de
pintar en este caso es discrecional.
El trmino costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo trminos costos
eludibles y costos aplazables.

SISTEMA DE COSTOS
Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseado para desarrollar la
funcin de la contabilidad de costos. Vase contabilidad de costos. Bsicamente los
sistemas de costos son bien por rdenes o por proceso (por operaciones) y pueden utilizar
tanto costos reales como costos estndar o una combinacin de ambos.

CLASIFICACIN DEL COSTO
Agrupacin de todos los costos en diversas categoras con el fin de satisfacer las
necesidades de la gerencia.

CONTABILIDAD DE COSTOS
Se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos
para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de
decisiones.

CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso
externo.

CONTABILIDAD GERENCIAL
Proceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y
comunicacin de la informacin financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar,
controlar y asegurar la contabilizacin de los recursos de una organizacin. La contabilidad
gerencial tambin comprende la preparacin de informes financieros para grupos no
administrativos, como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y autoridades
tributarias.

COSTO
Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.

COSTO DE LA CALIDAD
Costo asociado a la calidad de la conformidad.

COSTO DECREMENTAL
Disminucin de un costo, de una alternativa a otra.

COSTO DIFERENCIAL
Distincin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre la base de artculo por


artculo.

COSTO FIJO AUTORIZADO
Fenmeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo
adverso la capacidad de la organizacin para operar incluso a un nivel mnimo de capacidad
productiva.

COSTO FIJO DISCRECIONAL
Surge de las decisiones anuales de asignacin; en general puede ajustarse.

COSTO INCREMENTAL
Aumento en un costo, de una alternativa a otra.

COSTOS ADMINISTRATIVOS
Son los que se incurren en la direccin, el control y la operacin de una compaa.

COSTOS DE CIERRE DE PLANTA
Aquellos costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin.

COSTEO DIRECTO
Mtodo de costeo en el cual slo los costos que tienden a variar con el volumen de
produccin se cargan como costos del producto.

COSTEO ESTNDAR
Mtodo de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan en cifras
estndares o predeterminadas.

COSTEO POR ABSORCIN
Mtodo de costeo en el cual todos los costos indirectos y directos de produccin, incluidos
los costos indirectos fijos de fabricacin, se cargan a los costos del producto.

COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de produccin.



COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo con el departamento, centro de
costos o procesos, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de
produccin masivo o continuo.

COSTO DE LOS BIENES MANUFACTURADOS
El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin)
involucrados en la manufactura de un producto.

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS
Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de produccin y correspondiente a los


artculos vendidos durante un periodo.

COSTO DE LA MANO DE OBRA
Precio que se paga por utilizar los recursos humanos.

COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS
El costo de los materiales que se enviaron a produccin.

COSTO DE MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR
El costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al inventario
inicial ms las compras.

MANO DE OBRA
Esfuerzo fsico o mental empleado en la manufactura de un producto.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo fsico de los artculos
disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de los materiales
usados.

CAPACIDAD ESPERADA O DE CORTO PLAZO
Capacidad que se basa en la produccin estimada para el periodo siguiente.

CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO
Capacidad de produccin que se basa en la capacidad prctica ajustada por la demanda del
producto a largo plazo.

CAPACIDAD PRCTICA O REALISTA
Mxima produccin alcanzable considerando las interrupciones normales en la produccin,
pero sin tener en cuenta la carencia de pedidos.

CAPACIDAD TERICA O IDEAL
Produccin mxima que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la
carencia de pedidos o interrupciones en la produccin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de la mano de obra
directa. (Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se
incluyen en los costos indirectos de fabricacin).

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS
Son los costos indirectos de fabricacin que se aplican (o se asignan) a la produccin a
medida que se producen los artculos, mediante el uso de una tasa predeterminada.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricacin que permanece constante dentro de un
rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes de


produccin dentro de ese rango. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad
variarn a diferentes niveles de produccin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES
Costos indirectos de fabricacin que varan, en su totalidad, en proporcin directa a la
produccin de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el
conjunto de unidades producidas, ms alto ser el total de costos indirectos de fabricacin
variables.

COSTEO POR OPERACIONES
Mtodo de costeo por rdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por estaciones
de operacin o de trabajo.

COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de trabajo manufacturadas.

COSTEO POR PROYECTOS
Forma de costeo por rdenes de trabajo que se utiliza para contabilizar la construccin a
largo plazo o los contratos de servicios.

DETERIORO ANORMAL
Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de
produccin. El deterioro anormal se considera que es controlable por el personal de lnea o
de produccin y con frecuencia es el resultado de operaciones ineficientes.

DETERIORO NORMAL
Deterioro que puede esperarse en un proceso de produccin eficiente.

MATERIAL DE DESECHO
Materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reingresar a la
produccin con el mismo propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito
anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferentes
o venderse a terceras personas por un valor nominal.

MATERIAL DE DESPERDICIO
Materias primas que sobran despus de la produccin y que no tienen uso adicional ni valor
de reventa.
REQUISICIN DE MATERIALES
Formato que presenta el departamento de produccin a la bodega de materiales para
obtener materiales directos e indirectos.

TARJETA DE TIEMPOS
Tarjeta utilizada para registrar en forma mecnica la hora de entrada y de salida de los
empleados al insertarla en un reloj. Es la fuente para el registro y pago de la nmina.

UNIDADES DAADAS
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a


elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca
defectuosa.

UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a
elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca
defectuosa.

UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES
Cantidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal para una
operacin eficiente.

UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES
Cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de produccin en particular, que
puede esperarse en operaciones eficientes.

VARIACIN DEL COSTO
Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo presupuestado
del trabajo realizado a la fecha.

COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulacin de costos del producto con respecto a un departamento, centro de
costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una produccin
masiva o un proceso continuo.

COSTO DEL INFORME DE PRODUCCIN
Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos durante un periodo. Se
divide en cuatro planes: 1) cantidades, 2) produccin equivalente, 3) costos por
contabilizar, y 4) costos contabilizados.

FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los
diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales.


FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos.

COSTEO SEGN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
Mtodo de costeo segn el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de
trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este
periodo.
Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la
separacin, hay dos cifras del costo por unidad terminada.



COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO
Mtodo de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente
para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos asociados con las unidades an
en proceso pierden su identidad debido a la fusin. El inventario inicial de trabajo en
proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre
unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Slo hay un
costo por unidad terminada para todas las unidades terminadas.

MATERIAL DE DESECHO
Son las materias primas que quedan del proceso de produccin y que no pueden volver a
emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un
proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor
nominal.

MATERIAL DE DESPERDICIO
Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene
uso adicional ni valor de reventa.

UNIDADES DAADAS
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor
residual o se descartan.

UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse
adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como mercanca
defectuosa.

COSTOS COMUNES
Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos, aunque cada uno de
los productos podra elaborarse en forma separada.

COSTOS CONJUNTOS
Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden identificarse los
productos individuales.

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales se
incurren antes de la separacin en productos conjuntos individuales.

PRODUCTOS CONJUNTOS
Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen
simultneamente y que resultan de una materia prima comn y/o proceso de manufactura
comn.

PRODUCTO PRINCIPAL
Trmino equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que se


produce simultneamente con los subproductos.

PUNTO DE SEPARACIN
Punto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados, bien sean
productos conjuntos o subproductos

CONTROL DE CALIDAD
Sistema continuo de retroalimentacin necesario para la toma de decisiones a fin de
garantizar la calidad ptima del producto.

COSTEO ESTNDAR
Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo estndar
cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto.

COSTO DE LA CALIDAD
Costo asociados a la no conformidad con los estndares de la calidad. Consta de costos de
prevencin, de evaluacin, del fracaso interno y del fracaso externo.

COSTOS ESTNDARES
Costos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones
normales.

ESTNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricacin, por hora, por ejemplo, que se
aplicar en la produccin de una unidad terminada.

ESTNDAR DE EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Estndares de desempeo predeterminados en trminos de las horas de mano de obra
directa que se utilizaran en la produccin de una unidad terminada.

ESTNDARES DE EFICIENCIA (CONSUMO) DE MATERIALES DIRECTOS
Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se utilizaran
en la produccin de una unidad terminada.

ESTNDARES DE PRECIO DE MATERIALES DIRECTOS
Precios unitarios con los cuales podran comprarse los materiales directos.

ESTNDARES DE PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Tarifas salariales predeterminadas por hora.

TIEMPO DE PROCESAMIENTO
Tiempo real que se trabaja en un producto.

TIEMPO DE PRODUCCIN
Tiempo entre el inicio del proceso de produccin para un producto y el tiempo en que est
listo para enviarlo a un cliente.



TIEMPO PERDIDO Igual que el tiempo sin valor agregado.

TIEMPO SIN VALOR AGREGADO
Este tiempo incluye el de inspeccin, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento.
Tambin se conoce como tiempo perdido

VARIACIN
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estndares, debido a
factores externos o internos.
VARIACIN COMBINADA PRECIO-EFICIENCIA
Variacin del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la diferencia
entre la cantidad real comprada y la cantidad estndar permitida.
VARIACIN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares.
VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tas estndar de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin variables.
VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estndar por hora de mano de obra directa.
VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estndar
permitida, multiplicada por el precio unitario estndar.
VARIACIN DEL PRECIO (GASTO) DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin
presupuestado con base en las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
VARIACIN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre el salario real y el salario estndar por hora de mano de obra directa,
multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa
VARIACIN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre precio unitario real y precio unitario estndar de materiales directos
comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
VARIACIN DEL PRESUPUESTO (CONTROLABLE)
Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin
presupuestados con base en las horas estndares permitidas de mano de obra directa.
VARIACIN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN (DENOMINADOR O CAPACIDAD OCIOSA)
Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la
tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estndar de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos.
VARIACIN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares.
VARIACIN FAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son menores que los costos estndares.
VARIACIN PURA DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS


Diferencia entre la variacin del precio por unidad de los materiales directos y la
cantidad estndar permitida.
DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES
Tratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema de
costos estndares.
PRORRATEO DE VARIACIONES
Asignacin de variaciones a las cuentas especficas afectadas.
VARIACIONES PEQUEAS O INSIGNIFICANTES
Variaciones que no deben prorratearse y que pueden tratarse como costos del periodo.

COSTEO POR ABSORCIN
Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos,
incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a los costos del producto.

COSTEO DIRECTO
Mtodo de costeo bajo el cual slo los costos de produccin que tienden a variar con el
volumen de produccin se tratan como costos del producto.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS
Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o mantener las
instalaciones para la manufactura.

COSTOS INDIRECTOS DE LA FABRICACIN VARIABLES
Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos
indirectos necesarios en la produccin.

ANLISIS DE REGRESIN
Tcnica estadstica que puede emplearse para estimar la relacin entre costo y produccin.

COEFICIENTE DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN
Margen de contribucin por unidad como un porcentaje del precio de venta.

COSTOS MIXTOS
Costos que son fijos hasta cierto nivel de produccin pero que varan dentro de ciertos
rangos de produccin.

COSTOS FIJOS
Costos que no estn directamente asociados con la produccin y que permanecen
constantes para un rango relevante de actividad productiva.

COSTOS VARIABLES
Costos que estn directamente asociados con la manufactura de un producto y que varan
con el nivel de produccin.

MARGEN DE CONTRIBUCIN
Ingreso total menos costos variables totales.



MARGEN DE CONTRIBUCIN POR UNIDAD
Precio de venta por unidad menos costo variable por unidad

MARGEN DE SEGURIDAD
Porcentaje mximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y an puede
generarse una utilidad.

PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto, en trminos de unidades o dlares, en el cual los costos totales son iguales al
ingreso total, y la utilidad es cero.

RANGO RELEVANTE
Rango de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad de costos fijos
totales y costos variables unitarios.