EL PROCESO DE AUDITORIA

La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:

1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe
Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre
auditores la entidad! para determinar alcance objetivos" #e $ace un bos%uejo de
la situacin de la entidad! acerca de su or&ani'acin! sistema contable! controles
internos! estrate&ias dems elementos %ue le permitan al auditor elaborar el
pro&rama de auditoria %ue se llevar a efecto"
Elementos Principales de esta (ase
1" )onocimiento )omprensin de la Entidad
2" *bjetivos Alcance de la auditoria
3" Anlisis Preliminar del )ontrol Interno
+" Anlisis de los ,ies&os la -aterialidad
." Planeacin Espec/fica de la auditoria
0" Elaboracin de pro&ramas de Auditoria
11 )onocimiento )omprensin de la Entidad a auditar"
Previo a la elaboracin del plan de auditoria! se debe investi&ar todo lo relacionado
con la entidad a auditar! para poder elaborar el plan en forma objetiva" Este anlisis
debe contemplar: su naturale'a operativa! su estructura or&ani'acional! &iro del
ne&ocio! capital! estatutos de constitucin! disposiciones le&ales %ue la ri&en! sistema
contable %ue utili'a! volumen de sus ventas! todo a%uello %ue sirva para comprender
e2actamente cmo funciona la empresa"
Para el lo&ro del conocimiento comprensin de la entidad se deben establecer
diferentes mecanismos o t3cnicas %ue el auditor deber dominar estas son entre
otras:
a1 4isitas al lu&ar
b1 Entrevistas encuestas
c1 Anlisis comparativos de Estados (inancieros
d1 Anlisis (*5A 6(ortale'as! oportunidades! debilidades! amena'as1
e1 Anlisis )ausa-Efecto o Espina de Pescado
f1 7rbol de *bjetivos"- 5esdoblamiento de )omplejidad"
&1 7rbol de Problemas
$1 Etc"
21 *bjetivos Alcance de la auditoria"
Los objetivos indican el propsito por lo %ue es contratada la firma de auditoria! %u3 se
persi&ue con el e2amen! para %u3 por %u3" #i es con el objetivo de informar a la
&erencia sobre el estado real de la empresa! o si es por cumplimiento de los estatutos
%ue mandan efectuar auditorias anualmente! en todo caso! siempre se cumple con el
objetivo de informar a los socios! a la &erencia resto de interesados sobre la
situacin encontrada para %ue sirvan de base para la toma de decisiones"
El alcance tiene %ue ver por un lado! con la e2tensin del e2amen! es decir! si se van a
e2aminar todos los estados financieros en su totalidad! o solo uno de ellos! o una parte
de uno de ellos! o ms espec/ficamente solo un &rupo de cuentas 6Activos (ijos! por
ejemplo1 o solo una cuenta 6cuentas 2 cobrar! o el efectivo! etc"1
Por otro lado el alcance tambi3n puede estar referido al per/odo a e2aminar: puede ser
de un a8o! de un mes! de una semana! podr/a ser $asta de varios a8os"
31 Anlisis Preliminar del )ontrol Interno
Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa! por%ue de su resultado se
comprender la naturale'a e2tensin del plan de auditoria la valoracin
oportunidad de los procedimientos a utili'arse durante el e2amen"
+1 Anlisis de los ,ies&os la -aterialidad"
El ,ies&o en auditoria representa la posibilidad de %ue el auditor e2prese una opinin
errada en su informe debido a %ue los estados financieros o la informacin
suministrada a 3l est3n afectados por una distorsin material o normativa"
En auditoria se conocen tres tipos de ries&o: Inherente! de Control de Deteccin"
El ries&o in$erente es la posibilidad de %ue e2istan errores si&nificativos en la
informacin auditada! al mar&en de la efectividad del control interno
relacionado9 son errores %ue no se pueden prever"
El ries&o de control est relacionado con la posibilidad de %ue los controles
internos imperantes no prev3n o detecten fallas %ue se estn dando en sus
sistemas %ue se pueden remediar con controles internos ms efectivos"
El ries&o de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor! es %ue 3ste
en la utili'acin de los procedimientos de auditoria! no detecte errores en la
informacin %ue le suministran"
El riesgo de auditoria se encuentra as: RA RI ! RC ! RD
La -aterialidad es el error monetario m2imo %ue puede e2istir en el saldo de una
cuenta sin dar lu&ar a %ue los estados financieros est3n sustancialmente deformados"
A la materialidad tambi3n se le conoce como Importancia ,elativa"
.1 Planeacin Espec/fica de la Auditoria"
Para cada auditoria %ue se va a practicar! se debe elaborar un plan" Esto lo
contemplan las :ormas para la ejecucin" Este plan debe ser t3cnico administrativo"
El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a
cobrar! personal %ue conformarn los e%uipos de auditoria! $oras $ombres! etc"

01 Elaboracin de Pro&rama de Auditoria
)ada miembro del e%uipo de auditoria debe tener en sus manos el pro&rama detallado
de los objetivos procedimientos de auditoria objeto de su e2amen"
Ejemplo: si un auditor va a e2aminar el efectivo otro va a e2aminar las cuentas 2
cobrar! cada uno debe tener los objetivos %ue se persi&uen con el e2amen los
procedimientos %ue se corresponden para el lo&ro de esos objetivos planteados" Es
decir! %ue debe $aber un pro&rama de auditoria para la auditoria del efectivo un
pro&rama de auditoria para la auditoria de cuentas 2 cobrar! as/ sucesivamente" 5e
esto se deduce %ue un pro&rama de auditoria debe contener dos aspectos
fundamentales: *bjetivos de la auditoria Procedimientos a aplicar durante el e2amen
de auditoria"
;ambi3n se pueden elaborar pro&ramas de auditoria no por reas espec/ficas! sino por
ciclos transaccionales"
Segunda "ase E#ecucin: En esta fase se reali'an diferentes tipos de pruebas
anlisis a los estados financieros para determinar su ra'onabilidad" #e detectan los
errores! si los $a! se eval<an los resultados de las pruebas se identifican los
$alla'&os" #e elaboran las conclusiones recomendaciones se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada"
Aun%ue las tres fases son importantes! esta fase viene a ser el centro de lo %ue es el
trabajo de auditoria! donde se reali'an todas las pruebas se utili'an todas las
t3cnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria %ue sustentarn
el informe de auditoria"
Elementos de la fase de ejecucin
1" Las Pruebas de Auditoria
2" ;3cnicas de -uestreo
3" Evidencias de Auditoria
+" Papeles de ;rabajo
." =alla'&os de Auditoria
Las Pruebas de Auditoria
#on t3cnicas o procedimientos %ue utili'a el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria"
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i1 Pruebas de )ontrol
j1 Pruebas Anal/ticas
>1 Pruebas #ustantivas
Las pruebas de control estn relacionadas con el &rado de efectividad del control
interno imperante"
Las pruebas anal/ticas se utili'an $aciendo comparaciones entre dos o ms estados
financieros o $aciendo un anlisis de las ra'ones financieras de la entidad para
observar su comportamiento"
Las pruebas sustantivas son las %ue se aplican a cada cuenta en particular en busca
de evidencias comprobatorias" Ejemplo! un ar%ueo de caja c$ica! circulacin de saldos
de los clientes! etc"
Tcnicas de Muestreo.
#e usa la t3cnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un e2amen a la
totalidad de los datos" Por tanto esta t3cnica consiste en la utili'acin de una parte de
los datos 6muestra1 de una cantidad de datos maor 6poblacin o universo1"
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
Es estad/stico cuando se utili'an los m3todos a conocidos en estad/stica para la
seleccin de muestras:
a1 Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser esco&idos o
seleccionados" Ejemplo se tiene una lista de 1??? clientes se van a e2aminar 1?? de
ellos" #e introducen los n<meros del 1 al mil en una tmbola se sacan 1??" Los 1??
esco&idos sern los clientes revisados"
b1 #istemtica: se esco&e al a'ar un n<mero lue&o se desi&na un intervalo para los
si&uientes n<meros" Ejemplo: se tiene una lista de 1??? clientes! entre los primeros 2?
se esco&e al a'ar uno de ellos" #i resulta el 12! se puede desi&nar los si&uientes +
n<meros de la lista con intervalos de .?" Los clientes a e2aminarse ser/an:
126esco&ido al a'ar1! 13! 1+! 1. 10" Lue&o el 02612 @.?1! 03! 0+!0. 00" Lue&o el
112602 @ .?1! 113! 11+!11. 110" Lue&o el 102! 103! 10+! 10. 100! as/
sucesivamente $asta completar los 1?? de la muestra"
c1 #eleccin por )eldas: se elabora una tabla de distribucin estad/stica lue&o se
selecciona una de las celdas" Ejemplo:
Ana lista de 1??? clientes puede dividirse en . &rupos 6celdas1 de 2??:
5el 1 al 2?? 5el 2?1 al +?? 5el +?1 al 0?? 5el 0?1 al B?? 5el B?1 al 1???
#e puede esco&er una de las celdas como muestra para ser e2aminadas"
d1 Al A'ar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin" 4iene a ser un poco
subjetivo! sin embar&o es utili'ado por al&unos auditores" El auditor puede pensar %ue
los errores podr/an estar en las partidas &randes! de estas revisar las %ue resulten
seleccionadas al a'ar"
e1 #eleccin por blo%ues: se seleccionan las transacciones similares %ue ocurren
dentro de un per/odo dado" Ejemplo: seleccionar 1?? transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana de Enero! o 1?? de la tercera semana! etc"
E$idencia de Auditoria
#e llama evidencia de auditoria a C )ual%uier informacin %ue utili'a el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa %ue se est auditando! se
presenta de acuerdo al criterio establecidoC"
La Evidencia para %ue ten&a valor de prueba! debe ser #uficiente! )ompetente
Pertinente"
;ambi3n se define la evidencia! como la prueba adecuada de auditoria" La evidencia
adecuada es la informacin %ue cuantitativamente es suficiente apropiada para
lo&rar los resultados de la auditoria %ue cualitativamente! tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confian'a fiabilidad"""
La evidencia es suficiente! si el alcance de las pruebas es adecuado" #olo una
evidencia encontrada! podr/a ser no suficiente para demostrar un $ec$o"
La evidencia es pertinente! si el $ec$o se relaciona con el objetivo de la auditoria"
La evidencia es competente! si &uarda relacin con el alcance de la auditoria
adems es cre/ble confiable"
Adems de las tres caracter/sticas mencionadas de la evidencia 6#uficiencia!
Pertinencia )ompetencia1! e2isten otras %ue son necesarias mencionar! por%ue
estn li&adas estrec$amente con el valor %ue se le da a la evidencia: ,elevancia!
)redibilidad! *portunidad -aterialidad"
Ti%os de E$idencias:
1" Evidencia (/sica: muestra de materiales! mapas! fotos"
2" Evidencia 5ocumental: c$e%ues! facturas! contratos! etc"
3" Evidencia ;estimonial: obtenida de personas %ue trabajan en el ne&ocio o %ue
tienen relacin con el mismo"
+" Evidencia Anal/tica: datos comparativos! clculos! etc"
T&cnicas %ara la Reco%ilacin de E$idencias
#on los m3todos prcticos de investi&acin prueba %ue el contador p<blico utili'a
para comprobar la ra'onabilidad de la informacin financiera %ue le permita emitir su
opinin profesional"

'() ESTUDIO *E+ERAL() Apreciacin sobre la fisonom/a o caracter/sticas &enerales
de la empresa! de sus estados financieros de los rubros partidas importantes!
si&nificativas o e2traordinaria" Esta apreciacin se $ace aplicando el juicio profesional
del )ontador P<blico! %ue basado en su preparacin e2periencia! podr obtener de
los datos e informacin de la empresa %ue va a e2aminar! situaciones importantes o
e2traordinarias %ue pudieran re%uerir atencin especial" Por ejemplo! el auditor puede
darse cuenta de las caracter/sticas fundamentales de un saldo! por la simple lectura de
la redaccin de los asientos contables! evaluando la importancia relativa de los car&os
abonos anotados" En esta forma semejante! el auditor podr observar la e2istencia
de operaciones e2traordinarias! mediante la comparacin de los estados de resultados
del ejercicio anterior del actual" Esta t3cnica sirve de orientacin para la aplicacin
antes de cual%uier otra"
El estudio &eneral! deber aplicarse con cuidado dili&encia! por lo %ue es
recomendable %ue su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin!
e2periencia madure'! para ase&urar un juicio profesional slido amplio"

,() A+-LISIS( )lasificacin a&rupacin de los distintos elementos individuales %ue
forman una cuenta o una partida determinada! de tal manera %ue los &rupos
constituan unidades $omo&3neas si&nificativas"
El anlisis &eneralmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran inte&rados son los si&uientes:
a. An/lisis de saldos
E2isten cuentas en las %ue los distintos movimientos %ue se re&istran en ellas son
compensaciones unos de otros! por ejemplo! en una cuenta de clientes! los abonos
por pa&os! devoluciones! bonificaciones! etc"! son compensaciones totales o parciales
de los car&os por ventas" En este caso! el saldo de la cuenta est formado por un neto
%ue representa la diferencia entre las distintas partidas %ue se re&istraron en la cuenta"
En este caso! se pueden anali'ar solamente a%uellas partidas %ue forman parte del
saldo de la cuenta" El detalle de las partidas residuales su clasificacin en &rupos
$omo&3neos si&nificativos! es lo %ue constitue el anlisis de saldo"
0. An/lisis de mo$imientos
En otras ocasiones! los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas! sino por acumulacin de ellas! por ejemplo! en las cuentas de resultados9
en al&unas cuentas de movimientos compensados! puede suceder %ue no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores! o bien" Por
ra'ones particulares no conven&a $acerlo" En este caso! el anlisis de la cuenta debe
$acerse por a&rupacin! conforme a conceptos $omo&3neos si&nificativos de los
distintos movimientos deudores acreedores %ue constituen el saldo de la cuenta"
1() I+SPECCIO+( E2amen f/sico de los bienes materiales o de los documentos! con el
objeto de cerciorarse de la e2istencia de un activo o de una operacin re&istrada o
presentada en los estados financieros"
En diversas ocasiones! especialmente por lo %ue $ace a los saldos del activo! los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales! t/tulos de cr3dito u
otra clase de documentos %ue constituen la materiali'acin del dato re&istrado en la
contabilidad"
En i&ual forma! al&unas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo! pueden estar amparadas por t/tulos! documentos o libros especiales! en los
cuales! de una manera fe$aciente %uede la constancia de la operacin reali'ada" En
todos estos casos! puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta! de la
operacin reali'ada o de la circunstancia %ue se trata de comprobar! mediante el
e2amen f/sico de los bienes o documentos %ue amparan el activo o la operacin"
2() CO+FIR3ACI4+( *btencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa e2aminada %ue se encuentre en posibilidad de conocer
la naturale'a condiciones de la operacin ! por lo tanto! confirmar de una manera
vlida"
Esta t3cnica se aplica solicitando a la empresa auditada %ue se dirija a la persona a
%uien se pode la confirmacin! para %ue conteste por escrito al auditor! dndole la
informacin %ue se solicita puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva"- #e env/an datos se pide %ue contesten! tanto si estn conformes como si
no lo estn" #e utili'a este tipo de confirmacin! preferentemente para el activo"
:e&ativa"- #e env/an datos se pide contestacin! slo si estn inconformes"
Deneralmente se utili'a para confirmar pasivo o a instituciones de cr3dito"
5() I+6ESTI*ACI4+( *btencin de informacin! datos comentarios de los
funcionarios empleados de la propia empresa"
)on esta t3cnica! el auditor puede obtener conocimiento formarse un juicio sobre
al&unos saldos u operaciones reali'adas por la empresa" Por ejemplo! el auditor puede
formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores! mediante
informaciones comentarios %ue obten&a de los jefes de los departamentos de
cr3dito cobran'as de la empresa"
7() DECLARACI4+" -anifestacin por escrito con la firma de los interesados! del
resultado de las investi&aciones reali'adas con los funcionarios empleados de la
empresa"
Esta t3cnica! se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investi&aciones reali'adas lo ameritan"
Aun cuando la declaracin es una t3cnica de auditoria conveniente necesaria! su
valide' est limitada por el $ec$o de ser datos suministrados por personas %ue
participarlo en las operaciones reali'adas o bien! tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros %ue se est e2aminando"
8() CERTIFICACI4+( *btencin de un documento en el %ue se ase&ure la verdad de
un $ec$o! le&ali'ado por lo &eneral! con la firma de una autoridad"
9() O:SER6ACI4+( Presencia f/sica de cmo se reali'an ciertas operaciones o
$ec$os"
El auditor se cerciora de la forma como se reali'an ciertas operaciones! dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las reali'a" Por
ejemplo! el auditor puede obtener la conviccin de %ue los inventarios f/sicos fueron
practicados de manera satisfactoria! observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin reali'acin de los mismos"
;() CALCULO( 4erificacin matemtica de al&una partida"
=a partidas en la contabilidad %ue son resultado de cmputos reali'ados sobre bases
predeterminadas" El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas"
En la aplicacin de la t3cnica del clculo! es conveniente se&uir un procedimiento
diferente al ampliado ori&inalmente en la determinacin de las partidas" Por ejemplo! el
importe de los intereses &anados ori&inalmente calculados sobre la base de cmputos
mensuales sobre operaciones individuales! se puede comprobar por un clculo &lobal
aplicando la tasa de inter3s anual al promedio de las inversiones del periodo"
Pa%eles de Tra0a#o
#on los arc$ivos o le&ajos %ue maneja el auditor %ue contienen todos los
documentos %ue sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria"
Estos arc$ivos se dividen en Permanentes )orrientes9 el arc$ivo permanente est
conformado por todos los documentos %ue tienen el carcter de permanencia en la
empresa! es decir! %ue no cambian %ue por lo tanto se pueden volver a utili'ar en
auditorias futuras9 como los Estatutos de )onstitucin! contratos de arriendo! informe
de auditorias anteriores! etc"
El arc$ivo corriente est formado por todos los documentos %ue el auditor va utili'ando
durante el desarrollo de su trabajo %ue le permitirn emitir su informe previo final"
Los papeles de trabajo constituen la principal evidencia de la tarea de auditoria
reali'ada de las conclusiones alcan'adas %ue se reportan en el informe de auditoria"
Los papeles de trabajo son utili'ados para:
a1 ,e&istrar el conocimiento de la entidad su sistema de control interno"
b1 5ocumentar la estrate&ia de auditoria"
c1 5ocumentar la evaluacin detallada de los sistemas! las revisiones de transacciones
las pruebas de cumplimiento"
d1 5ocumentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las
operaciones de la entidad"
e1 -ostrar %ue el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado revisado
f1 ,e&istrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados
durante el trabajo"
El formato el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio
profesional del auditor9 no $a sentencias disponibles %ue indi%uen lo %ue se debe
incluir en ellos! sin embar&o! es esencial %ue conten&an suficiente evidencia del
trabajo reali'ado para sustentar las conclusiones alcan'adas" La efectividad de los
papeles de trabajo depende de la calidad! no de la cantidad"
En las c3dulas %ue se utili'an para soportar el trabajo reali'ado se debe considerar la
,eferenciacin de los papeles de trabajo las -arcas"
<alla=gos:
#e considera %ue los $alla'&os en auditoria son las diferencias si&nificativas
encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por
la &erencia"
Atri0utos del >alla=go:
1" )ondicin: la realidad encontrada
2" )riterio: cmo debe ser 6la norma! la le! el re&lamento! lo %ue debe ser1
3" )ausa: %u3 ori&in la diferencia encontrada"
+" Efecto: %u3 efectos puede ocasionar la diferencia encontrada"
Al plasmar el $alla'&o el auditor primeramente indicar el t/tulo del $alla'&o! lue&o los
atributos! a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el $alla'&o
encontrado! posteriormente indicar su conclusin sobre el $alla'&o finalmente $ar
las recomendaciones pertinentes" Es conveniente %ue los $alla'&os sean presentados
en $ojas individuales"
#olamente las diferencias si&nificativas encontradas se pueden considerar como
$alla'&os 6&eneralmente determinadas por la -aterialidad1! aun%ue en el sector
p<blico se deben dar a conocer todas las diferencias! aun no siendo si&nificativas"
Ana ve' concluida la fase de Ejecucin! se debe solicitar la carta de salva&uarda o
carta de &erencia! donde la &erencia de la empresa auditada da a conocer %ue se $an
entre&ado todos los documentos %ue oportunamente fueron solicitados por los
auditores"
Tercera Fase Pre%aracin del In"orme:
El informe de Auditor/a debe contener a lo menos:
1- 5ictamen sobre los Estados (inancieros o del rea administrativa auditada"
2- Informe sobre la estructura del )ontrol Interno de la entidad"
3- )onclusiones recomendaciones resultantes de la Auditor/a"
+- 5eben detallarse en forma clara sencilla! los $alla'&os encontrados"
En esta fase se anali'an las comunicaciones %ue se dan entre la entidad auditada
los auditores! es decir:
a1 )omunicaciones de la Entidad!
b1 )omunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:
a1 )arta de ,epresentacin
b1 ,eporte a partes e2ternas
En las comunicaciones del auditor estn:
a1 -emorando de re%uerimientos
b1 )omunicacin de $alla'&os
c1 Informe de control interno
E siendo las principales comunicaciones del auditor:
a1 Informe Especial
b1 5ictamen
c1 Informe Lar&o
#i en el transcurso del trabajo de auditoria sur&en $ec$os o se encuentran al&unos o
al&<n $alla'&o %ue a juicio del auditor es &rave! se deberF $acer un informe especial!
dando a conocer el $ec$o en forma inmediata! con el propsito de %ue sea corre&ido o
enmendado a la maor brevedad"
As/ mismo! si al anali'ar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades
en su or&ani'acin contenido! se debe elaborar por separado un informe sobre la
evaluacin del control interno"
El informe final del auditor! debe estar elaborado de forma sencilla clara! ser
constructivo oportuno"
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo %ue aconte'ca
alrededor de la auditoria! por tanto! podrn tener acceso a cual%uier documentacin
relativa a al&<n $ec$o encontrado.