LMITES CONSTITUCIONALES DE LA LEY FISCAL:

1. De legalidad: las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les

permite; este principio se consagra en los artculos 16 y 31 fraccin IV
de la Constitucin Federal al disponerse que toda contriucin debe
estar estalecida en la ley! por lo tanto la ley dee estalecer los
elementos esenciales del triuto que son: a" o#eto; " su#eto; c"
e$acciones! d" ase; e" pago; f" infracciones y g" sanciones%
2. Proporcionalidad y equidad: se encuentra pre&isto en el artculo 31
fraccin IV de la Constitucin Federal y se refiere a la capacidad
contriuti&a a la #usticia triutaria: el pago de los triutos dee hacerse
en funcin de su capacidad econmica o contriuti&a% 'a idea de
#usticia supone trato igual para los iguales y trato desigual para los
desiguales%
3. Generalidad: la ley dee ser una disposicin astracta e impersonal de
lo contrario sera una ley primiti&a artculo 13 de la Constitucin
Federal; por lo que la ley dee comprender a todas las personas cuya
situacin coincida con la hiptesis normati&a%
4. Igualdad: las leyes deen tratar igualmente a los iguales! en iguales
circunstancias! y! consecuentemente desigual a los desiguales o que
est(n en desigualdad de circunstancias%
5. De destino de los tributos a satisfacer los gastos pblicos: se encuentra
estalecida en el artculo 31)IV de la Constitucin federal al estalecer
la oligacin del gasto p*lico de la Federacin! +stados y ,unicipios
en que residan los contriuyentes% +ste principio es de &alide-
constitucional de los triutos%
6. Irretroactividad: consagrado en el artculo 1. p/rrafo primero de la
Constitucin Federal% +ste principio consiste en la prohiicin de
aplicar una ley! en este caso impositi&a! a situaciones generadas con
anterioridad a su &igencia%
7. Audiencia: se le ha un tratamiento id(ntico a la garanta de audiencia%
0anto en la ley como en el procedimiento%
8. Peticin: es el pre&isto en el artculo 1 de la Constitucin Federal
recu(rdese el artculo 32 del Cdigo Fiscal 3negati&a ficta"%
9. No confiscacin de bienes: el artculo 44 de la Constitucin Federal!
los triutos no deen asorer la mayor parte o totalidad del ingreso del
contriuyente%
CAACTEES DEL TI!UTO O CONTI!UCI"N#
$% Car/cter 5*lico: constituye parte del derecho 5*lico%
b% +s una prestacin en dinero o en especie%
&% +s una oligacin e$)lege! 5rincipio de 'egalidad%
1
5rincipio de 'egalidad: 6nullum triutum sine lege7! artculo 31)IV de
la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos! artculo 69 del
Cdigo Fiscal Federal; la fuente de todo triuto o contriucin est/
representada por la con#uncin de un presupuesto estalecido en la 'ey
3presupuesto! hecho imponile! hiptesis de incidencia" y un hecho de &ida
real que se a#usta perfectamente a la hiptesis%
d% Es una relacin personal de derecho obligatoria% +l triuto o
contriucin consiste en una relacin 3relacin triutaria" que se
estalece entre dos su#etos: de un lado el acreedor del triuto 3su#eto
acti&o" quien tiene derecho a e$igir la prestacin 3el +stado"! y por el
otro! el deudor del triuto 3su#eto pasi&o"! quien tiene la oligacin de
reali-ar la prestacin oligatoria! pecuniaria en especie 3contriuyente"%
e% iene por ob!eto o finalidad proporcionar recursos al Estado para que
realice sus funciones 3se destine al gasto p*lico" artculo 31)IV de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos! artculo 19 del
Cdigo Fiscal de la Federacin% :estino%
'% Deben ser !ustos: se deri&a del artculo 31)IV de la Constitucin
5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos al se;alar que las
contriuciones o triutos deen ser proporcionales y equitati&os%
(% +n principio los recursos que producen los triutos no deben afectarle
a gasto deter"inado%
LMITES CONSTITUCIONALES DEL )ODE TI!UTAIO%
1% L$ ($*$+,-$ . /*0+&0/0. de le($l0d$d; artculo 31)IV y 1. de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
4% L$ ($*$+,-$ de /*./.*&0.+$l0d$d y e120d$d: a" Impuesto e$oritante
o ruinoso%
3% El de3,0+. $l ($3,. /4bl0&. 3afectaciones especiales y las finalidades
e$trafiscales"! artculo 31 fraccin IV Cdigo Federal%
.% )*0+&0/0. de 0(2$ld$d y /*.50b0&06+ de leye3 /*07$,07$3! artculo 13
de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
<% )*.50b0&06+ de l.3 08/2e3,.3 12e l080,$+ el l0b*e e9e*&0&0. del
de*e&5. $l ,*$b$9. y $ e9e*&e* $&,070d$de3 &.8e*&0$le3 l-&0,$3!
artculos <9! 143 fracciones I y II de la Constitucin 5oltica de los
+stados 8nidos ,e$icanos%
6% )*.50b0&06+ de l$ *e,*.$&,070d$d de Ley T*0b2,$*0$; artculo 1. de la
Constitucin 5oltica de los estados 8nidos ,e$icanos%
2% L$ ($*$+,-$ de $2d0e+&0$! artculo 1. de la Constitucin 5oltica de los
+stados 8nidos ,e$icanos%
1% El de*e&5. de )e,0&06+! artculo 1 de la Constitucin 5oltica de los
+stados 8nidos ,e$icanos%
=% L$ /*0306+ /.* de2d$3 '03&$le3! artculo 12 de la Constitucin 5oltica
de los +stados 8nidos ,e$icanos%
1>%L$ &.+'03&$&06+ de b0e+e3; artculo 44 de la Constitucin 5oltica de
los +stados 8nidos ,e$icanos%
11% )*.50b0&06+ de &2.,$3 92d0&0$le3! artculo 12 de la Constitucin
5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
14%T*0b2,.3 e3/e&0$le3 e+ ,0e8/. de (2e**$! artculo 46 de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
13%)*.50b0&06+ de e:e+&0.+e3 de 08/2e3,.3 y l0b*e &.8/e,e+&0$! artculo
41 de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
4
1.%)*.50b0&06+ de $d2$+$3 0+,e*0.*e3 y de *e3,*0&&0.+e3 $ l0b*e
&0*&2l$&06+ y ,*;+30,. de l$3 8e*&$+&-$3! artculo 12 de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
1<%El "*($+. e+&$*($d. de 5$&e* *e3/e,$* l$3 ($*$+,-$3 e+ $8/$*.
'03&$l! artculos 1>3 y 1>2 de la Constitucin 5oltica de los +stados
8nidos ,e$icanos 3?uprema Corte de @usticia de la Aacin"%
Ele"entos #onstitucionales de los I"puestos$ Art%culo &' fraccin I( de la
#onstitucin Pol%tica de los Estados )nidos *e+icanos,
1% Bue sean destinados al gasto p*lico;
2% Bue sean proporcionales;
3% Bue sean equitati&os;
4% Bue se encuentren dentro de alg*n ordenamiento #urdico 3una 'ey";
5% Bue se especifiquen los elementos esenciales del impuesto en la 'ey!
esto es! su#eto! o#eto! ase! tasa y (poca de pago%
ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS IM)UESTOS#
1% ?u#eto; quienes son las personas que deen pagar%
2% C#eto; lo que se gra&a y porque lo tienen que pagar%
3% Dase; que es lo que se &a a gra&ar%
4% 'a tasa; cuanto tienen que pagar E%
5% 'a (poca de pago; cuando lo tienen que pagar%
6% 'as e$acciones 3deducciones autori-adas"; son las deducciones
autori-adas por su acti&idad%
7% 'os ingresos acumulales; son los ingresos que deen acumular%
-bligacin ributaria: 3+milio ,arg/in" es el &nculo #urdico que se
estalece entre un su#eto acti&o 3acreedor" de e$igir al su#eto pasi&o 3deudor o
contriuyente" el cumplimiento de una prestacin pecuniaria!
e$cepcionalmente en especie%
:e esta definicin se otiene el primer elemento esencial de impuesto
que es:
1%.< SU=ETO: +n la oligacin fiscal e$isten dos a saer el su#eto
acti&o y el su#eto pasi&o%
a" .u!eto activo: +s aquel que tiene la potestad para e$igir el pago de
triutos% 'a Constitucin determina que tal potestad recae en el +stado
y! en su e$tensin! en las comunidades autnomas y las corporaciones
locales%
" .u!eto pasivo: 5ersona fsica o #urdica que la ley designa como
oligado al pago de un triuto! ya sea como contriuyente o como
sustituto del contriuyente% +s la persona fsica o #urdica oligada a
cumplir las prestaciones triutarias! es decir! a declarar y pagar los
impuestos correspondientes%
2%.< O!=ETO: +s el elemento econmico material que #ustifica la
e$istencia de un impuesto! el cual dee respetar la capacidad contriuti&a% +l
:octor ,iguel de @es*s Fl&arado +squi&el lo define como 6la manifestacin
de la realidad econmica que se somete a imposicin! por e#emplo la renta
3
otenida! ya que el o#eto del impuesto es la materia imponile! lo que
gra&ar7% +s la realidad econmica su#eta a imposicin! &erigracia la renta
otenida! la circulacin de la rique-a! el consumo de ienes o ser&icios! etc%
3Godrgue- 'oato"
+#emplos:
a" Impuesto de 5roduccin;
" Impuestos de Consumo;
c" Impuestos de ena#enacin de primera mano;
d" 'os impuestos aduaneros;
e" +l impuesto sore la renta gra&a la renta o la utilidad%
'as cosas a que se refieren los hechos imponiles pueden agruparse de
la siguiente manera:
$% )n bien "aterial: predios! edificaciones! &ehculos! cer&e-a! &inos!
materias primas! etc(tera%
b% )n bien !ur%dico! esto es! el resultado de una creacin del :erecho:
patentes! derechos de autor! concesiones mineras! pli-a de seguro!
etc(tera%
&% )n concepto abstracto! el cual requiere siempre de una definicin legal
de la Ciencia del :erecho: renta! patrimonio! herencia! legado! etc(tera%
+ntre el ob!eto del tributo y el hecho i"ponible hay una ntima
relacin! ya que sera insuficiente para la causacin del triuto que la ley
impositi&a slo estaleciera el o#eto del gra&amen! si no precisa cu/l es el
acto o hecho relacionado con (l! cuya reali-acin por el particular da origen a
la oligacin fiscal y es #ustamente ese acto o hecho el contenido del hecho
imponile%
5or su estructura temporal oser&amos que los hechos imponiles
pueden clasificarse en:
a" I+3,$+,;+e.3# 'os instant/neos son los que ocurren y se agotan en un
determinado momento! por lo tanto! cada &e- que surgen dan lugar a
una oligacin fiscal autnoma% +#emplos: +l impuesto sore
adquisicin de inmueles; el impuesto de importacin%
" )e*06d0&.3: 'os peridicos son los que requieren de un determinado
periodo de tiempo para su consumacin! periodo que estar/ precisado
por la ley! y que cada &e- que concluye da lugar a una oligacin fiscal%
3Fl periodo de tiempo necesario para que se consume el hecho
generador se le llama e#ercicio fiscal"% +#emplos: el I?G! el IVF! etc%
3%.< !ASE >A?A!LE: es la cantidad o monto al cual se le aplica la
cuota! tarifa o tala para determinar la contriucin a pagar% +sta ase que es
un criterio aritm(tico de c/lculo para la fi#acin del quantum deido! se
determina de acuerdo con lo que indica cada 'ey Fiscal especfica% Dase del
Impuesto: 8nidad aritraria del o#eto del impuesto sore la cual se mide la
capacidad de pago del contriuyente%
4%.< TASA . TAIFA: +s el monto que se aplica a la ase para
determinar la contriucin a pagar a cargo del su#eto pasi&o% +#emplo: 'a 'ey
.
del Impuesto ?ore la Genta estalece un 3>E de tasa sore ingresos netos
3ase" del su#eto pasi&o%
5%.< @)OCA DE )A>O: la (poca de pago de la oligacin fiscal es el
pla-o o momento estalecido en la ley para que se satisfaga la oligacin; por
lo tanto! dee hacerse dentro del pla-o o el momento que fi#e la 'ey%
6%.< EAACCI"N: +$igencia del pago de multas o triutos por la &a de
apremio% Fccin y efecto de e$igir! con aplicacin a impuestos! prestaciones!
multas y deudas% Coro in#usto y &iolento 3:ic% :er% 8sual"%
7%.< DEDUCCIONES FISCALES: :etracciones efectuadas sore la
ase imponile o sore la cuota de los diferentes impuestos! seg*n lo
estalecido por sus normas reguladoras! cuya cuanta guarda relacin con el
importe de cada una de las distintas circunstancias que moti&an la deduccin
3pagos a cuenta! dole imposicin! in&ersiones! compensacin de p(rdidas!
etc(tera"% ?on disminuciones de la cuota ntegra en funcin de determinadas
circunstancias%
8%.< IN>ESOS ACUMULADOS: ?uma de ingresos en un perodo
determinado%
AC0F: el alumno dee tener en consideracin las definiciones siguientes:
E:$&&06+ F03&$l: 5rocedimiento por el que el +stado otiene los
impuestos necesarios para sufragar los gastos p*licos% ?e dice que la
e$accin es directa cuando el +stado otiene la deuda fiscal
directamente de los su#etos pasi&os de los distintos impuestos y! por el
contrario! es indirecta cuando se e$igen los impuestos a personas
distintas de los su#etos pasi&os! estando permitido que (stos e$i#an a los
su#etos pasi&os determinados por ley las cantidades que ellos han tenido
que aonar%
)*.&ed080e+,.: ,(todo! operacin o serie de operaciones con que se
pretende otener un resultado% +n el /mito #urdico! con#unto de
acciones seguidas en la elaoracin de un negocio #urdico o las
diligencias e instrucciones lle&adas a cao en la tramitacin de un
proceso #udicial%
)*.&e3.: Con#unto de las fases sucesi&as de un fenmeno%
>$3,. )4bl0&. 3+milio ,arg/in" se entiende toda erogacin hecha por
el +stado a tra&(s de su administracin acti&a! destinada a satisfacer las
funciones de sus entidades! en los t(rminos pre&istos en el 5resupuesto%
Be&5. I8/.+0ble: 3?ain- de Du#anda" +s el hecho! hipot(ticamente
pre&isto en la norma! que genera al reali-arse! la oligacin triutaria! o
ien el con#unto de circunstancias! hipot(ticamente pre&istas en la
norma cuya reali-acin pro&oca el nacimiento de una oligacin
triutaria concreta%
Be&5. >e+e*$d.*: 3Godrgue- 'oato" +s el hecho concreto! material!
que se reali-a en la &ida real! y que es el que! cuando se reali-a
reuniendo los elementos contenidos en la hiptesis 3hecho imponile"!
es decir adecu/ndose el presupuesto! genera el cr(dito triutario%
3artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin"
DEECBO )OCESAL FISCAL Y )OCEDIMIENTO FISCAL
<
CONCE)TOS DE )OCESO Y )OCEDIMIENTO
El derecho sustantivo o "aterial: refieren a la materia! es decir! a las
disposiciones o leyes que tratan de regular las oligaciones y derechos que se
conceden a los indi&iduos o a las facultades y atriuciones de las autoridades%
+#emplos: 'ey del Impuesto ?ore la Genta! 'ey de Impuesto al Valor
Fgregado! 'ey Fduanera! etc(tera%
El derecho ad!etivo o procesal: +s la estalece la regulacin que hace la ley
para poder e#ercer o hacer efecti&o los derechos y oligaciones del derecho
material 3sustanti&o"% +#emplos: +l Cdigo Fiscal de la Federacin! que
estalece la forma de como cumplir con el pago y formatos! etc(tera%
El Derecho Procesal /iscal 6Hpuede definirse como el con#unto de normas
que regulan un proceso o procedimiento para definir una situacin #urdica
material o sustanti&aH7 3Ccta&io Flerto Crellana Iiarco! :erecho 5rocesal
Fiscal Jua de +studio! +ditorial 5orr*a! ,($ico 4>1>! p/gs% = a14"%
DISTINCI"N ENTE EL T@MINO )OCESO Y
)OCEDIMIENTO#
Proceso se refiere a las etapas o fases que se tramitan por partes
interesadas ante un rgano #urisdiccional que concluye de ordinario con
la emisin de una sentencia% El proceso es pues una contro&ersia! un
litigio! se discute a qui(n le ha de corresponder el derecho sustanti&o o
material% +l proceso e$ige la e$istencia de un rgano #urisdiccional o
#ue- que tiene delegada facultades del +stado para decidir sore el
asunto mediante una sentencia a#ustada a derecho! a fa&or de quien
tenga la ra-n%
El procedi"iento es entendido como tr/mite administrati&o para que la
autoridad resuel&a una situacin #urdica% Fqu no e$iste Contro&ersia o
litigio! sino una relacin #urdica entre la autoridad y el peticionario!
regulada por la ley%
'os 0riunales Colegiados de Circuito se;alan al respecto lo siguiente:
6Ao&ena Kpoca
Gegistro: 1=4131
Instancia: 0riunales Colegiados de Circuito
0esis Fislada
Fuente: ?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta
0omo L! Ao&iemre de 1===
,ateria3s": Fdministrati&a
0esis: VIII%1o%.3 F
5/gina: 1>1>
)OCEDIMIENTOS EN MATEIA FISCAL. SUS ETA)AS O FASES SON
ANCLO>AS A LAS DE UN =UICIO.
'os #uicios! como los procedimientos seguidos en forma de #uicio! est/n integrados por
las siguientes fases: a" 5re&ia al #uicio; " Instruccin del #uicio; c" ?entencia; y d"
+#ecucin% :el estudio de los procedimientos en materia fiscal se concluye que
an/logamente se aprecian en (stos! de manera sustancial! iguales etapas o fases a las
indicadas! siendo (stas: a" Fiscali-acin! cuyo o#eto es &erificar que se cumplan con las
oligaciones que imponen las normas! implicando usualmente actos de molestia; "
:eterminacin de cr(ditos fiscales! consistente en un tpico procedimiento seguido en
forma de #uicio! que concluye con un acto de pri&acin 3liquidacin de un cr(dito fiscal"!
toda &e- que en ese momento procesal es cuando se constituyen los derechos y
oligaciones que son &inculatorios entre las partes y puede suscitarse alguna
contro&ersia entre ellas )fisco! contriuyente y terceros &inculados) y atendiendo a la
finalidad de afectacin y alcance! es que se aplican! por analoga! en esta etapa las
formalidades pre&istas en el artculo 1.! p/rrafo segundo constitucional; y por *ltimo! c"
6
+#ecucin! la cual est/ constituida por una serie coherente y concordante de actos
tendientes a la otencin e#ecuti&a del cumplimiento de una oligacin con ase en una
liquidacin firme 3generada en la etapa de determinacin"! que constituye la pruea legal
de la e$istencia y &alide- del cr(dito! de su liquide- e inmediata reclamacin! similar en
estos aspectos a una sentencia e#ecutoriada%
5GI,+G 0GID8AF' CC'+JIF:C :+' CC0FVC CIGC8I0C%
Fmparo en re&isin 3improcedencia" <61M==% Gogelio ,artne- C/rdenas% 4. de
septiemre de 1===% 8nanimidad de &otos% 5onente: Gen( ?il&a de los ?antos%
?ecretario: ,iguel Gafael ,endiola Gocha%7
)INCI)IOS >ENEALES DEL )OCESO EN >ENEAL.
1% E3&*0,. 2 .*$l%) ?eg*n sea la forma en que se tramite en materia fiscal
es escrito%
2% O*d0+$*0. . 328$*0.%) ?eg*n se tramite en una serie de fases o
audiencias en un tiempo m/s o menos prolongado; o ien! se opte por el
procedimiento en una sola audiencia con la finalidad de are&iar
tiempo%
3% L0be*,$d de /*2eb$3 . *e3,*0&&06+ de /*2eb$3%) 'a ley se;ala si se
aceptan todo tipo de prueas o se restringe alguna! por e#emplo en
materia fiscal que es la que nos ocupa! no se acepta la pruea
confesional por posiciones de la autoridad%
4% )4bl0&. . 3e&*e,.%) +l principio general es que todas las audiencias ante
la autoridad #urisdiccional son p*licas! solo ser/n secretas por
e$cepcin cuando la autoridad as lo decida mediante ra-ones fundadas%
5% C.+ *e&2*3. . 30+ *e&2*3.%) 'a propia ley contempla si el fallo que se
pronuncie! admite ser impugnado! es decir! si admite recurso o no%
6% )2ede 3e* &070lD 8e*&$+,0lD /e+$lD l$b.*$lD '03&$l! etc%) ?eg*n sea la
materia o asunto%
7% )2ede 3e* de 8$,e*0$ &.84+D e3,$,$l y 'ede*$l%) ?eg*n corresponda a
municipios! estados o federacin%
)INCI)IOS DEL )OCEDIMIENTO Y DEL )OCESO FISCAL
EUE TODA AUTOIDAD ADMINISTATI?A DE!E ES)ETA.
I% De Le($l0d$d% 'a autoridad solo puede hacer lo que la ley de permite!
es por eso que dee fundar y moti&ar su competencia y acto autoritario
de molestia o de pri&acin 3artculo 16 de la Constitucin Federal"
II% )*0+&0/0. de )*./.*&0.+$l0d$d% 0odos los goernados deen contriuir
para el gasto p*lico! de acuerdo a su capacidad contriuti&a 3artculo
31 fraccin IV de la Constitucin Federal"
III% )*0+&0/0. de E120d$d% Igualdad ante la ley triutaria! esto es! se deen
tratar igual a los iguales y en forma desigual a los desiguales 3artculo
31 fraccin IV de la Constitucin Federal"
IV% De O'0&0.30d$d% 'a autoridad est/ oligada a actuar dentro del marco
de la ley! sin que se lo pidan por ser el procedimiento fiscal de inter(s
p*lico%
V% De )2bl0&0d$d% +s p*lico y dee hacerse saer al interesado%
VI% ).* E3&*0,.% +sto es! dee reali-arse en forma escrita en espa;ol o
electrnica%
VII% )*0+&0/0. de e:$&,$ $/l0&$&06+ de l$ Ley% +l artculo <9 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se;ala que en trat/ndose de los elementos
esenciales de las contriuciones 3su#eto! o#eto! ase! tasa o tarifa!
(poca de pago! e$acciones! deducciones%" son de aplicacin estricta
3e$acta"%
2
VIII% )*0+&0/0. del de3,0+. del >$3,. )4bl0&.% 'as contriuciones deen ser
destinadas al gasto p*lico de conformidad con los artculos 31 fraccin
IV! 23 fraccin VII y 2. fraccin IV de la Constitucin Federal%"
IL% )*0+&0/0. de 0**e,*.$&,070d$d de l$ Ley F03&$l% +ste principio en
materia triutaria se trata de que se aplique la ley sustanti&a 3derecho
sustanti&o o materia" al contriuyente que est( &igente al momento del
hecho generador del hecho imponile pre&isto en la ley material! de
acuerdo al principio constitucional de irretroacti&idad de la ley pre&ista
en el artculo 1. de la Constitucin Federal%
LAS LEYES FISCALES.
FUENTES DE DEECBO FISCAL%
FUENTES FOMALES DEL DEECBO FISCAL.
Fndr(s ?erra Go#as se;ala que las fuentes del derecho son los
procedimientos! formas! actos o hechos! y dem/s medios de creacin e
interpretacin en los cuales tienen su origen los principios y leyes en general%
+n ese orden de ideas las fuentes del derecho son aquellas instituciones!
formas de conducta o manifestaciones de &oluntad a las que el +stado les
reconoce la categora de normas #urdicas; por lo tanto! las fuentes del derecho
fiscal son en t(rminos generales seme#antes a las del derecho en general%
$% Fuentes Formales%
b% Fuentes Geales%
&% Fuentes histricas%
'as fuentes formales del derecho fiscal son las siguientes:
1% 'a Constitucin;
2% 'a 'ey! es me#or decir el proceso legislati&o y su producto la 'ey;
3% 'os Geglamentos Fdministrati&os;
4% 'os Fcuerdos del @efe del +#ecuti&o Federal:
a" 'os :ecretos)'ey;
" 'os :ecretos):elegados;
5% 'as Circulares;
6% 'a @urisprudencia;
7% 'os 0ratados Internacionales;
8% 'a :octrina;
9% 'a Costumre; y
1F% 'os 5rincipios Jenerales del :erecho%
1% GLA CONSTITUCI"N es la Fuente Formal por e$celencia del
:erecho! en cuanto determina la estructura del +stado la forma de goierno! la
competencia de los rganos constitucionales y administrati&os! los derechos y
deeres ciudadanos! la liertad #urdica y determinado prolemas /sicos de
una comunidad! ele&ados a la categora de constitucionales! para mantenerlos
permanentemente fuera de los &ai&enes de los prolemas polticos cotidianos7%
3Fndr(s ?erra Go#as"% ?e recomienda al lector leer y tener presente el artculo
133 de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
1
2% LA LEY se define como un ordenamiento de car/cter general
impersonal! astracto! que es e$pedido por el 5oder 'egislati&o en uso de sus
facultades constitucionales! que es promulgado! pulicado y hecho cumplir
por el 5oder +#ecuti&o del +stado y que con pretensiones de uni&ersalidad y
&alide-! regula la conducta de las personas! cuando (stos se manifiestan en
sociedad% 3:oricela ,aaraN Cerecedo"%
5rincipio de legalidad en ,ateria 0riutaria 6nullum triutum sine lege7
3no puede haer ning*n triuto son la e$istencia de una ley que lo estale-ca"!
la cual se e$presa en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin 5oltica de
los +stados 8nidos ,e$icanos; por lo tanto! la ley desde el punto de &ista
material son disposiciones de car/cter general! impersonal y astracto%
N.,$: 'a &igencia de las 'eyes Fiscales es anual y se refrenda con la
'ey de Ingresos de la Federacin! Frtculo 2 del Cdigo Fiscal y Frtculos 21
y 24 de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
0a 0ey: +s el acto emanado del 5oder 'egislati&o 3aspecto formal" que
crea situaciones #urdicas generales! astractas e impersonales 3aspecto
material"! 3artculos 1. y 31 IV de la Constitucin Federal pre&ista en la ley
e$pedida con anterioridad"%
@erarqua de las leyes:
$% 'a Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
b% 'os 0ratados Internacionales%
&% 'as 'eyes Crg/nicas y las 'eyes Geglamentarias de la Constitucin%
d% 'eyes Crdinarias 3la misma #erarqua"%
N.,$: +l derecho fiscal sustantivo est/ contenido en las leyes
reguladoras de las contriuciones! impuestos! derechos y contriuciones
especiales! en su lagunas se aplicar/ el Cdigo Fiscal de la Federacin y a
falta de uno y otro al :erecho Federal Com*n 3Cdigo de Comercio! Cdigo
Ci&il Federal"%
+l derecho fiscal for"al 3ad#eti&o" est/ constituido en el Cdigo Fiscal
de la Federacin y en lagunas al Cdigo Federal de 5rocedimientos Ci&iles
3artculo < del Cdigo Fiscal de la Federacin"%
4"%) Decreto1ley: 'a Constitucin autori-a directamente al poder
+#ecuti&o para e$pedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso
artculo 131 p/rrafo segundo de la Constitucin Federal%
3"%) Decreto1delegado: ?upone que el Congreso de la 8nin transmite al
+#ecuti&o facultades para legislar% +#emplo artculo 4= de la Constitucin
Federal%
3% EL E>LAMENTO se concept*a como el acto formalmente
administrati&o! pero materialmente legislati&o! mediante el cual el 5oder
+#ecuti&o aporta O pro&ee) las condiciones y elementos necesarios para que
una ley pueda ser entendida y acatada%
=
5ara el ,aestro Ccta&io Flerto Crellana Iiarco! el reglamento es el
con#unto de normas #urdicas complementarias y suordinadas a la ley! pero
por ser normas por ello imponen deeres y oligaciones% +l reglamento tiene
por o#eto se;alar procedimientos para cumplir con preceptos de la ley! en
nuestro caso! fiscal% +s facultad e$clusi&a del 5residente de la Gep*lica en
materia federal artculo 1= fraccin I de la Constitucin Federal! el reglamento
est/ suordinado a la ley 3no puede sore pasar a la ley"! esto es! lo que se
llama reser&a de ley 3no reasar los lmites de la ley" y preferencia de ley 3no
contrariar la ley"%
L080,$&0.+e3 del e(l$8e+,.:
$% ?uordinacin a la 'ey; el reglamento nunca puede aarcar u ocuparse
de formas de conducta que no est(n pre&istas en la ley%
b% +l reglamento aclara y complementa la ley en sus aspectos de
procedimiento o de aplicacin! pero nunca podr/ ir m/s all/ de alg*n
precepto u ordenamiento contenido dentro de ello%
&% Geser&a de 'ey! el reglamento siempre ser/ de #erarqua inferior a la
'ey que regula y sus funciones es la aclaracin! precisin o
complementacin de los preceptos legales%
N.,$: 'eer y tomar en consideracin el artculo 1= fraccin I de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
d% +s facultad e$clusi&a del 5residente de la Gep*lica o de los
Joernadores de los +stados y no puede ser delegada! por ninguna
ra-n a fa&or de otra autoridad o ?ecretara de +stado%
e% 'a funcin reglamentaria presuponer la e$istencia de una 'ey
3Geglamento Peternomo" y se encuentran prohiidos los reglamentos
que no tienen como fundamento una 'ey 3Geglamentos Futnomos"%
El 2egla"ento: +s un acto #urdico formalmente administrati&o
35residente de la Gep*lica" y materialmente legislati&o! porque crea
situaciones #urdicas generales! astractas e impersonales! por medio del cual
se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley a efecto de
hacerla m/s efica- y e$pedita su aplicacin a los casos concretos determinados
de modo general y astracto los medios para ello%
CAACTESTICAS DEL E>LAMENTO.
$% 0iene su fundamento en el artculo 1= fraccin I de la Constitucin
Federal y es e$clusi&a del 5residente de la Gep*lica para pro&eer en la
esfera administrati&a a la e$acta oser&ancia de la ley%
b% +s un acto '.*8$l8e+,e administrati&o y 8$,e*0$l8e+,e legislati&o
3atriutos de la ley es impersonal! general y astracto"%
&% 0iene como antecedente una ley! 3reser&a de ley" es heternoma y no
autnoma%
d% +st/ suordinado a la ley 3reser&a de ley"! al desarrollar y pormenori-ar
a (sta y al ser arogada la ley de#a de tener &igencia el reglamento%
e% 5ueden e$istir &arios reglamentos sore una misma ley%
'% 'a facultad reglamentaria no puede ser delegada a ninguna persona o
entidad 3Facultad e$clusi&a del 5residente de la rep*lica"%
(% 5uede ser e#ercida mediante distintos actos y en distintos momentos%
1>
)INCI)IOS EUE I>EN AL E>LAMENTO%
I% 2eserva de la ley: +l 5residente de la Gep*lica al e#ercer la facultad
reglamentaria! dee astenerse de legislar 3no in&adir competencias
e$clusi&as del legislador"%
II% Preferencia de la ley: 'as disposiciones de un reglamento no pueden
contrariar &/lidamente o contrariar u oponerse a las disposiciones
contenidas en la ley que se reglamenta%
5ara el ,aestro 'uis Ga*l :a- Jon-/le- refiere al respecto lo siguiente:
LA ELACI"N DE LA LEY CON UN E>LAMENTO%
'a relacin del Cdigo Fiscal de la Federacin! con su Geglamento! es
de supra a suordinacin%
5or lo tanto dee respetar el Geglamento! principios tales como:
1%) Geser&a de ley%
4%) 5rimaca de la ley%
3%) ?uordinacin #er/rquica%
'F G+?+GVF :+ '+Q +A ,F0+GIF FI?CF' F+:+GF'%
+n materia triutaria federal! este principio es relati&o! toda &e- que el
Cdigo Fiscal de la Federacin! regula ciertas cuestiones y de manera e$presa
remite al Geglamento; en ocasiones! remite a reglas de car/cter general%
Como e#emplo podemos citar! a los artculos 42! 41 y 4= del
mencionado Cdigo%
<"%) LA CICULA: ?on comunicaciones o a&isos e$pedidos por los
superiores #er/rquicos en la esfera administrati&a! dando instrucciones a los
inferiores sore el r(gimen interior de las oficinas o sore funcionamiento con
el p*lico o aclarar a los inferiores la interpretacin de una disposicin legal%
CAACTESTICAS DE LAS CICULAES
HATCULO 35 C"DI>O FISCAL DE LA FEDEACI"N%.
$% ?on actos formalmente administrati&os 3general! astracta e
impersonal"%
b% ?u finalidad es cumplir la ley%
&% Ao pueden ser autnomos y no pueden ser&ir de fundamento de un acto
de autoridad%
d% ?on e$pedidos por ?ecretario de +stado! ?usecretarios y :irectores de
las ?ecretaras respecti&as%
e% ?e rige por el principio de reser&a de ley%
'% ?e rige por el principio de preferencia de la ley%
(% Gegla general 3instrucciones del ?uperior al inferior"%
5% Ao deen ser pri&ati&as! sino generales y que se puliquen en el :iario
Cficial de la federacin%
0% Cligan a las autoridades porque son &oluntarias para los particulares%
9% ?on ineficaces para imponer cargos a los particulares! por si solas%
11
N-A: +s necesario consultar el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin
para determinar la iniciacin de la vigencia de las nor"as fiscales! por regla
general empie-a su &igencia el da siguiente de su pulicacin en el :iario
Cficial de la Federacin%
LAS CICULAES ADMINISTATI?AS# 6son actos
administrati&os! emanados de la potestad de mando de la Fdministracin! que
contienen directrices generales! dados a los rganos suordinados al que la
emite! pero que no son fuentes normati&as% ?u n*mero es arumador en el
:erecho Financiero a causa de la comple#idad legislati&a de este ordenamiento
y! de la necesidad de procurar la unidad de criterio de los Rrganos
administrati&os del ramo7 3Fdolfo Carretero 5(re-"%
'as circulares se conocen ta"bi3n co"o resoluciones o reglas y su
funcin es aclarar! precisar o delimitar derecho u oligacin% +#emplo de ellas
es el artculo 3< del Cdigo Fiscal de la Federacin%
Ele8e+,.3 de l$3 C0*&2l$*e3#
$% ?on disposiciones de car/cter general%
b% 5ro&ienen de funcionarios hacendarios de &ariada #erarqua
3?usecretarios! :irectores! ?udirectores! etc(tera" que cuentan con las
facultades de acuerdo a su reglamento interior%
&% ?u finalidad e$clusi&a es instruir a las dependencias acerca de los
criterios estalecidos por la autoridad #er/rquicamente superior! para la
tramitacin y resolucin uniforme de determinados asuntos que forman
parte de su esfera de competencia%
5ara el maestro Ccta&io Flerto Crellana Iiarcolas las circulares son
las que emiten los superiores #er/rquicos facultados para ello a sus sualternos
con el o#eto de dar a conocer a las dependencias del goierno el criterio que
deen seguir en la aplicacin de disposiciones fiscales% ?u fundamento lo
encontramos en el artculo 3< del Cdigo Fiscal de la Federacin% +s por ello
que las circulares oligan internamente 3solo en /mito interno" y no
e$ternamente! esto es! no pueden oligar a los contriuyentes pero si les
confieren derechos a su fa&or 3e$ternas si se pulicadas en el :iario Cficial de
la Federacin" por ser oligatorios las circulares para las autoridades%
NOTA: Gecuerde el lector que la circular dee ser de car/cter interno
oligatoria para los ?er&idores 5*licos ?uordinados a la autoridad que las
emite y nunca pueden ser oligatorias para los goernados ya que al aplicarse
fuera del ente administrati&o reasa su propsito y &iola los artculos 1. y 16
de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
6"%) LA =UIS)UDENCIA: 6+s el con#unto de criterios emanados de
los triunales al aplicar los supuestos normati&os de la ley en la resolucin de
los casos concretos y que! dependiendo del sistema #urdico de los estados que
la adoptan! dichos criterios pueden de&enir en oligatorios! con&irti(ndose as
en fuente de derecho positi&o%7
N-A: Consultar los artculos 41< al 43< de la 'ey de Fmparo y el artculo
4<= del Cdigo Fiscal de la Federacin y que fue derogado por los artculos 2<
14
a 2= de la 'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso Fdministrati&o
pulicado en el :iario Cficial de la Federacin el 19 de diciemre de 4>>< y
entro en &igor el 19 de enero de 4>>6 en toda la Gep*lica ,e$icana%
$% 5or reiteracin%
b% 5or contradiccin:
1% Interpretati&a%
2% Integradora%
&% 5or sustitucin%
d% 'a declaratoria general de inconstitucionalidad%
'a @urisprudencia: es definida tami(n como la interpretacin haitual
constante y sistem/tica que lle&an a cao los triunales con moti&o de la
resolucin de los casos que son sometidos a su #urisdiccin y que! por
disposicin de la ley! se con&ierte en precedente de oser&ancia oligatoria
para fallos posteriores! tanto para el rgano #urisdiccional que la estalece!
como para los triunales que sustancian instancias anteriores% 3Fdolfo Frrio#a
Vi-cano"%
NOTA: +l lector deer/ toma en consideracin lo que se se;al al inicio
de este tema sore lo &isto en conceptos #urdicos fundamentales%
24,1 LA COSTUM!E: +s la oser&ancia constante y uniforme de una
regla de conducta lle&ada a cao por los miemros de una comunidad social
con la con&iccin de que responde a una necesidad #urdica% 3Gugiero"%
5ara la ,aestra :aricela ,aaraN Cerecedo! la Costumre: es la
pr/ctica reiterada y constante de una forma de conducta! con la con&iccin por
parte de las personas de que esa pr/ctica corresponde al cumplimiento de una
norma legal%
La Doctrina distingue tres clases de Costumbre:
1" 0a interpretativa: determina el modo en que una norma #urdica dee
ser entendida y aplicada%
4" 0a introductiva: es la que estalece una norma #urdica nue&a para regir
una situacin no regulada con anterioridad%
3" 0a derogativa: que implica la derogacin de una norma #urdica
pree$istente o la sustitucin de est/ por una norma di&ersa%
Jarca ,/yne- se;ala como clases de costumre a las siguientes: la
Costumre :elegante! la costumre :elegada; y la costumre :erogatoria%
NOTA: +n materia fiscal y en general en nuestro derecho la Costumre
no tiene efecto alguno artculo 1> del Cdigo Ci&il Federal%
1"%) LOS TATADOS INTENACIONALES: 'os define Godrgue-
'oato como con&enios o acuerdos entre +stados! acerca de cuestiones
diplom/ticas! polticas! econmicas! culturales u otras de inter(s para las
partes y toda &e- que con ellos los +stados signatarios crean normas #urdicas
de oser&ancia general en los respecti&os pases%
13
+s necesario que el estudiante acuda al artculo 133 de la Constitucin
Federal para determinar en qu( casos los tratados internacionales son
oligatorios y entonces aplicar el criterio de la #urisprudencia de la ?uprema
Corte de @usticia de la Aacin en el sentido de que tienen el mismo rango que
la Constitucin y es est/n por encima del as leyes federales! en caso de
contradecir la Constitucin Federal dee aplicarse la Constitucin%
'os 0ratados Internacionales: tami(n se definen como los acuerdos de
&oluntades celerados entre dos o m/s +stados soeranos en el /mito
internacional! con el o#eto de sentar las ases para la solucin pacfica de
prolemas comunes% 3Fdolfo Frrio#a Vi-cano"%
+l artculo 19 de la Con&encin de Viena sore el :erecho de los
0ratados Internacionales! celerado por ,($ico en 1=6=! se;ala que los
0ratados son: 6Fcuerdo Internacional entre +stados al cual se aplica el
:erecho Internacional! que comprende un documento o tami(n dos o m/s
documentos relacionados entre s! sin que importe su nomre concreto7%
5ara saer que 0ratados Internacionales ha celerado ,($ico en
,ateria Fiscal es necesario ingresar a la p/gina del ?F0 siguiente:
http:MMSSS%sat%go%m$MsitioTinternetMinformacinTfiscalMlegislacinM<4T3<<1%
html% 5ara que el alumno los tome en consideracin%
="%) LOS )INCI)IOS >ENEALES DEL DEECBO: 6?on
aquellos conceptos fundamentales que pueden ser conocidos mediante
inducciones sucesi&as! coordinando las normas o preceptos que regulan una
institucin #urdica hasta llegar! o#eti&amente! por e$traccin! a encontrar
esos conceptos o ideas centrales que presiden y dan &ida y sentido a cada
institucinH :el conocimiento del sistema en su con#unto! se desprende los
principios generales del derecho que lo informan y de los cuales puede partir
el int(rprete! una &e- conocidos! para resol&er un caso particular no pre&isto!
ni seme#ante a otros! considerados en preceptos de la propia ley7% ?e constata
lo anterior al consultar el aartculo 1. de la Constitucin Federal%
5or su parte la ?uprema Corte de @usticia de la Aacin define a los
5rincipios Jenerales del :erecho son &erdades #urdicas notorias! induitales
de car/cter general! como su mismo nomre lo indica! elaoradas o
seleccionadas por la ciencia del :erecho! de tal manera que el @ue- puede dar
la solucin que el mismo legislador huiera pronunciado al resol&er sore ella!
siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o est(n en
contradiccin con el con#unto de normas legales cuyas lagunas u omisiones
han de llenarle%
NOTA# +s necesario que se atienda a lo preceptuado por el artculo 1. *ltimo
p/rrafo de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
1>"%) LA DOCTINA: 6?e da el nomre de doctrina a los estudios de
car/cter cientfico que los #uristas reali-an acerca del derecho! ya sea con el
propsito puramente terico de sistemati-acin de sus preceptos! ya con la
finalidad de interpretar sus normas y se;alar las reglas de su aplicacin7%
1.
5ara Fdolfo Frrio#a Vi-cano! la :octrina: 6+sta constituida por el
con#unto de conceptos! definiciones! crticas y opiniones &ertidos por los
especialistas en la materia acerca de los di&ersos temas que la competen! a
tra&(s de liros! artculos! ensayos! editoriales! conferencias! cursos de
actuali-acin y dem/s medios de difusin permanente del pensamiento7%
11" LOS ACUEDOS DEL =EFE DEL E=ECUTI?O: son
resoluciones! como los reglamentos! tami(n con posiilidades de ser de
car/cter general! impersonal y astracto que! por autori-acin de legislador!
puede dictar el @efe del 5oder +#ecuti&o para regular di&ersas situaciones
#urdicas de los goernados% 3:oricela ,aaraN Cerecedo"%
+stos acuerdos se conocen tami(n como resoluciones o decretos y se
clasifican 3:oricela ,aaraN Cerecedo" y se definen de la forma siguiente:
a" Decreto10ey: se descrie como un acto del @efe +#ecuti&o! que dicta con
apoyo en un ordenamiento legal! pero que produce consecuencias
#urdicas de manera general! impersonal y astracta a todos los
goernados% +#emplo artculos 4= y 23 fraccin VI de la Constitucin
5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
" Decreto Delegado: es aquel en el cual! por ra-ones econmicas!
sociales! polticas o de cualquier otra ndole! el legislador ordinario
faculta al @efe del +#ecuti&o para que mediante disposiciones de car/cter
general! pueda acordar la modificacin de una situacin #urdica
determinada! en fa&or de un grupo de personas perfectamente uicado
en el tiempo y en el especio% +#emplo artculo 3= del Cdigo Fiscal de
la Federacin el cual pugna con el artculo .= de la Constitucin
5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos% +#emplo: artculo 131
p/rrafo segundo de la Constitucin Federal%
5ara el ,aestro Ccta&io Flerto Crellana Iiarco las Urdenes
5residenciales% son acuerdos administrati&os del +#ecuti&o que se refieren a
casos particulares! que por supuesto no pueden modificar o afectar a las leyes
o reglamentos! se trata de acuerdos de tr/mite en asuntos con el o#eto de
lle&ar a cao con eficiencia la acti&idad de la administracin p*lica%
NOTA: :iferencias entre el Geglamento y los decretos 3'ey y :elegado"! es
por la naturale-a misma del reglamento ya que (ste est/ &inculado a una ley! y
sus disposiciones se desarrollan en torno por a#o los lmites de las
disposiciones legales correspondientes! en tanto! que un acuerdo o decreto es
un acto administrati&o autnomo en el cual el poder e#ecuti&o! ya sea por
disposicin e$presa del 'egislador o por delegacin de funciones de (ste!
puede dictar disposiciones de car/cter general! impersonal y astracto! en
sustitucin de la &oluntad del legislador%
LOS ODENAMIENTOS FISCALES
LA LEY FISCAL.
0os ele"entos que integran a la 0ey /iscal son dos a saber:
1<
',1 #ar5cter declarativo: son los que se refieren al nacimiento de la
oligacin fiscal a la identificacin del causante y! en su caso de las personas
que! adem/s del causante! tienen responsailidad fiscal%
6,1 #ar5cter e!ecutivo: se refiere a los deeres del causante y! en su
caso! a las personas que adem/s de (l tienen responsailidad fiscal para el
cumplimiento pleno y oportuno de la oligacin fiscal%
)ATES DE LA LEY FISCAL
1% Crg/nica%
2% 0ransitoria%
LEYES FISCALES
$% :een tener su origen en el 5oder 'egislati&o%
b% Cligan a goernados y la autoridad 35rincipio de 'egalidad"%
&% ?e inician en t(rminos del artculo 21 de la Constitucin Federal%
3'a c/mara de origen es la C/mara de :iputados"
d% :een ser promulgados para que oliguen%
e% :een ser refrendados artculo =4 de la Constitucin Federal%
LMITES DE LA LEY FISCAL#
0I*IE. E.PA#IA0E..
+l artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala que se encuentra
su#eto al territorio! a la soerana del poder p*licos que la emite y pueden ser:
$% 'eyes Federales%
b% 'eyes +statales%
&% 'eyes ,unicipales%
NOTA: +n cuanto a las 'eyes Federales el artculo 1 del Cdigo Fiscal
de la Federacin se;ala con toda precisin que la -ona de aplicacin de la 'ey
Fiscal Federal est/ constituida por el territorio nacional m/s la -ona
econmica e$clusi&a fuera del mar territorial y remite al artculo .4 de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
0I*IE. E*P-2A0E.,
0os l%"ites e"porales de la nor"a pueden ser:
$% V (igencia #onstitucional: es el periodo por la Constitucin para que
la 'ey Fiscal e3,I e+ 70(.* 3es de un a;o"! &er artculos 23 fraccin VII y 2.)
IV de la Constitucin Federal%
b4 (igencia ordinaria: se refiere al momento pre&isto para que e+,*e+
en &igor las di&ersas leyes triutarias! &er artculo 2 del Cdigo Fiscal entran
al da siguiente de su pulicacin en el :iario Cficial de la Federacin sal&o
disposicin en contrario%
16
J NOTA: Gecu(rdese que la 'ey de Ingresos de la Federacin para cada
e#ercicio fiscal 3anualmente emitida"! constituye un cat/logo en el que se
anotan los triutos que se decretan para el a;o fiscal siguiente y con su sola
mencin en este cat/logo! se entiende prorrogado la &igencia de la ley
ordinaria que rige el triuto%
2E#)E2DE E0 0E#-2 que de acuerdo con el artculo < del Cdigo
Fiscal de la Federacin! la 'ey Fiscal es de aplicacin estricta en trat/ndose
de: a" su#eto; " o#eto; c" ase; d" tasa; e" tarifa 3e$cepciones! infracciones!
sanciones"%
LA ?I>ENCIA DE LA LEY FISCAL )UEDE COMENKA DE LA
FOMA SI>UIENTE:
$% ?imultaneo%
b% ?ucesi&o%
&% Vacatio legis%
0a fe de erratas; entra en &igor cuando es pulicada en el :iario Cficial
de la Federacin%
+l t(rmino de la &igencia de la 'ey Fiscal se estalece en los artculos
23 fraccin VII y 2. fraccin IV de la Constitucin 5oltica de los +stados
8nidos ,e$icanos y son los siguientes:
$% Por derogacin:
1%) +$presa%
4%) 0/cita%
b% Por caducidad cuando indican el lmite de &igencia y puede ser:
1%) 5or ra-n de tiempo caduca por e$tinguirse al pla-o al que se
su#et%
4%) 5or ra-n de su finalidad 3artculos transitorios" cuando se cumple
su fin%
&% 2estauracin recora su &igencia por &oluntad del legislador%
d% .upervivencia de la ley derogada%
e4 2etroactividad,
'% .uspensin una ley &igente no se aplica pero tampoco se deroga%
(% Derecho transitorio con#unto de disposiciones adicionadas a una ley
que regulan la adaptacin de la ley derogada%
NOTA# +s necesario consultar el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin
para determinar la iniciacin de la vigencia de las nor"as fiscales! por regla
general empie-a su &igencia el da siguiente de su pulicacin en el :iario
Cficial de la Federacin%
12
'a ley fiscal 3sustanti&a o material" es la que estalece las
contriuciones 3principio de legalidad" y el procedimiento y el proceso fiscal
surgen y tienen su e$istencia en ase a esta%
(igencia de las leyes fiscales 3materiales o sustanti&as"% ?u &igencia
constitucional de las leyes fiscales o triutaria es de un a;o de acuerdo con el
artculo 2. IV de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos
que se;ala que la C/mara de :iputados a;o con a;o aproara el presupuesto
de egresos de la federacin! por lo tanto! la 'ey de Ingresos de la Federacin
es la que contiene un cat/logo de los ingresos que se requieren recaudar en
cada e#ercicio fiscal 3anual"! y corresponde a las leyes reglamentarias 3leyes
sustanti&as o materiales" de cada triuto 3I?G! IVF! I+08! etc(tera"! fi#ar su
naturale-a y e$tensin! particularmente lo que corresponde al su#eto! o#eto!
ase! tasa o tarifa! as como la forma o procedimiento para la determinacin
del impuesto! por lo que es inconcuso que la leyes fiscales tienen una &igencia
de un a;o! dado que si en la 'ey de Ingresos de la Federacin omite se;alar la
ley triutaria o triuto la misma quedara autom/ticamente sin &igencia y
oligatoriedad%
EL C"DI>O FISCAL DE LA FEDEACI"N%
?e denomina Cdigo a un cuerpo de normas #urdicas que se refieren a
una determinada rama del derecho%
+l propio cdigo se;ala los principios generales relati&os a la materia de
que se trate! siendo en el presente caso los del Cdigo Fiscal de la Federacin
los siguientes:
?on aplicales a otras leyes fiscales federales como son la 'ey del IVF!
el I?G! etc(tera%
Contempla fundamentalmente normas de procedimientos
+s de i"portancia procesal y de procedi"ientos fiscales! por su
supletoriedad artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin%
Ao regula la situacin #urdica! o el hecho pre&isto en las leyes fiscales
como generador del cr(dito o triuto! no se ocupa de se;alar de modo
astracto al su#eto! como la persona fsica o moral que puede reali-ar el
o#eto%
Gegula actos que se refieren a la aplicacin! a procedimientos 3o
procesos" que coadyu&an a la aplicacin de las leyes especiales%
LEY FEDEAL DE )OCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTATI?O.
F partir del l9 de enero del a;o 4>>6 inici en toda la Gep*lica la
&igencia de la 'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso Fdministrati&o que
regula lo relati&o a los #uicios que se promue&an ante el 0riunal Federal de
@usticia Fiscal y Fdministrati&a% +n &irtud de ello se deroga e$presamente el
0tulo relati&o al !uicio contencioso ad"inistrativo del Cdigo Fiscal de la
Federacin contenido en los artculos 1=2 al 463 y que por tratarse de la
regulacin ante un rgano !urisdiccional est/ a cargo del ribunal /ederal
de 7usticia /iscal y Ad"inistrativa! que antes se llamaa 0riunal Fiscal de la
Federacin%
11
LA INTE)ETACI"N DE LAS NOMAS =UDICAS
TI!UTAIAS#
0a Interpretacin de la ley! de la lectura del precepto legal supone que
podamos comprender su significado! pero frecuentemente no todos
entendemos en el mismo sentido y esa diferente percepcin constituye lo que
se ha denominado interpretacin de la norma #urdica%
CONCE)TO; Interpretar es desentra;ar el sentido de la ley; es decir!
significa in&estigar a partir del te$to de la ley el espritu del legislador! o lo
que (ste quiso decir y ha dicho realmente! o ien! lo que dee entenderse%
CLASIFICACI"N DE LOS TI)OS DE INTE)ETACI"N.
I.< ).* l.3 329e,.3 12e l$ *e$l0L$+;
$% Aut3ntica o 0egislativa% +l legislador utili-a conceptos! pero a &eces
para e&itar que el concepto se interprete de di&ersas maneras la propia
ley se;ala cmo dee entenderse%
b% Doctrinal% +s aqu(lla que lle&an a cao los estudiosos del derecho fiscal
cuando interpretan un precepto legal%
&% Judicial o Jurisprudencial% ?e refiere al criterio que sostienen los #ueces
o triunales al resol&er cuestiones litigiosas de car/cter fiscal%
II.< ).* l.3 8ed0.3 e8/le$d.3;
$% 0a literal o gra"atical% Ftiende al sentido y alcance de las palaras
empleadas por el legislador%
b% 0a interpretacin lgica y teolgica% ?e refiere a que dee atenderse al
sentido o fin de la norma! pues la interpretacin gramatical puede ser
insuficiente%
III.< )O LOS FINES O ESULTADOS%
$% 0a interpretacin declarativa es aqu(lla que dee entenderse en los
t(rminos del precepto% ?u sentido corresponde a lo que el precepto
e$presa%
b% 0a interpretacin e+tensiva es aqu(lla que se presenta cuando la ley en
su redaccin parece se;alar ciertos supuestos pero en realidad se puede
aplicar a m/s supuestos%
&% 0a interpretacin restrictiva se presenta cuando la ley! aparentemente
comprende m/s supuestos! pero interpretada correctamente su alcance
se limita solo a algunos%
d% 0a interpretacin progresiva se presenta cuando la ley contempla en su
redaccin alg*n supuesto astracto general! que se puede aplicar a
situaciones actuales! pero tami(n a situaciones futuras que al e$pedir la
ley el legislador no conoca y por ello no podra suponerlos! pero que
quedan comprendidos en la ley! pues para ello echamos mano de una
interpretacin progresi&a que lo permite%
LA ELACI"N =UDICA TI!UTAIA%
1=
'a ley en materia de impuestos estalece la e$istencia de una relacin
entre la autoridad fiscal facultada a cobrar i"puestos y el obligado a
pagarlos% +sta relacin es #urdica y se presenta entre su!eto activo y su!eto
pasivo% +n ocasiones aparecen en esa relacin #urdica terceros! como son los
fiadores! garantes hipotecarios! deudores solidarios! cuyas oligaciones son
secundarias y siempre en relacin a oligaciones a cargo del su#eto pasi&o% 'as
oligaciones a cargo del su#eto pasi&o son principalmente econmicas! pero
tami(n e$isten otras! como son las de lle&ar contailidad! registros! etc%! ya
sea en forma manual o electrnica%
'a ase constitucional de la relacin #urdica triutaria la encontramos
en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin porque la oligacin de los
me$icanos de pagar impuestos y el derecho correlati&o de la autoridad fiscal
de corar los impuestos que legalmente se hayan causado%
EL C@DITO FISCAL.
CONCE)TO. 'a relacin #urdica se concreti-a cuando el su#eto lle&a
a cao el acto o hecho generador de un cr(dito fiscal! esta nace cuando el
su#eto pasi&o reali-a el acto o hecho que la ley pre&( como generador de
oligaciones fiscales%
DETEMINACI"N DEL C@DITO FISCAL.
5ara determinar la e$istencia de un cr(dito fiscal se deen cumplir tres
etapas:
1% Geali-ar el acto #urdico pre&isto en la ley como causa generadora del
cr(dito fiscal! por e#emplo la compra)&enta de mercancas;
2% 'a cuanta fiscal se refiere al c/lculo del impuesto a pagar! y
3% 'a liquidacin del impuesto que consiste en la determinacin del pago
de determinada cantidad de impuesto al fisco%
'a ley permite &arias formas de pagar los impuestos:
'a primera la autodeter"inacin por el propio oligado y pago del
impuesto;
'a segunda la deter"inacin a cargo de la autoridad; y
'a tercera! determinar la cantidad a pagar pre&io convenio entre
autoridad y contribuyente%
El cr3dito fiscal es e+igible hasta que es lquido y adem/s haya
transcurrido el pla-o que la ley permita para que el cr(dito lo pague el
contriuyente o responsale solidario% +n caso de omisin una &e- e$igile el
cr(dito fiscal (ste podr/ hacerse efecti&o mediante el procedimiento coacti&o
de e#ecucin%
EATINCI"N DEL C@DITO FISCAL.
8na &e- que sea e$igile el cr(dito fiscal! este se puede e$tinguirse por
alguna de las formas siguientes:
4>
1% EL )A>O%) +s la forma m/s com*n de e$tinguirlo! las contriuciones y
sus accesorios se causar/n y pagar/n en moneda nacional% +l ?er&icio
de Fdministracin 0riutaria! mediante reglas de car/cter general! podr/
autori-ar otros medios de pago% 3artculos 69! 14 p/rrafo segundo! 1.
fraccin IL primer p/rrafo! 4>! 44 pago de indeido! etc(tera"
2% )O COM)ENSACI"N%) ?e refiere a que el contriuyente que tiene
un saldo a su fa&or y a la &e- tiene un saldo a su cargo! puede
determinar diferencias y si le resulta un salto a cargo efectuar el pago de
la diferencia! si le resulta un saldo a fa&or puede solicitar la de&olucin
al fisco% 3artculos 43! 4. y 4< del Cdigo Fiscal de la Federacin"
3% )O CONDONACI"N%) +n forma indi&idual el cr(dito no es
condonale% Wnicamente son condonales cr(ditos si e$iste un decreto o
resolucin de car/cter astracto y general de la autoridad! en que
renuncia al coro sea total o parcial en eneficio de su#etos pasi&os!
atendiendo a situaciones deidas al caso fortuito o fuer-a mayor%
3artculos 41 antepen*ltimo p/rrafo! 2.! 1.. p/rrafo once! 1.6)F! 1.6)
D! del Cdigo Fiscal de la Federacin"
4% )O )ESCI)CI"N%) ?e e$tingue la oligacin de pago por el
transcurso del tiempo% Fs despu(s de < a;os de que el cr(dito e$igile
no se pag y el fisco no e$igi su pago el cr(dito se e$tingue y a esto se
le llama prescripcin% 3artculos 6=)F! 1.6 y ?(ptimo transitorio del
Cdigo Fiscal de la Federacin"
5% )O CADUCIDAD%) 'a ley impone en ocasiones oligaciones a la
autoridad fiscal de reali-ar determinados actos #urdicos para preser&ar
sus derechos y en caso de no efectuar dichos actos el derecho se pierde!
es decir! caduca su derecho% 3artculos 62 y 6=)F del Cdigo Fiscal de la
Federacin"
LOS IN>ESOS TI!UTAIOS
TI)OS DE IN>ESOS TI!UTAIOS
+l propio Cdigo Fiscal! define a estas oligaciones triutarias en sus
artculos 49 y 39 inclusi&e! en la siguiente forma:
I. SON IM)UESTOS las contriuciones estalecidas en la ley! a cargo de
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin pre&ista en
la misma%
II. CONTI!UCIONES DE ME=OAS son las estalecidas en ley a
cargo de personas fsicas y morales que se eneficien de manera directa
por oras p*licas%
III. DEECBOS son las contriuciones estalecidas en la ley por los
ser&icios que presta el +stado en sus funciones de :erecho 5*lico! as
coma por el uso o apro&echamiento de los ienes del dominio p*lico
de la nacin%
I?. A)OTACIONES DE SE>UIDAD SOCIAL son las
contriuciones estalecidas en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el +stado en el cumplimiento de oligaciones fi#adas por
la ley en materia de seguridad social o a las personas que se eneficien
en forma especial por ser&icios de seguridad social proporcionados por
el mismo +stado%
?. SON A)O?ECBAMIENTOS los ingresos que percie el +stado por
funciones de :erecho 5*lico distintos de las contriuciones! de los
41
ingresos deri&ados de financiamientos y de los que otengan los
organismos descentrali-ados y las empresas de participacin estatal%
?I. SON )ODUCTOS las contraprestaciones por los ser&icios que preste
el +stado en sus funciones de :erecho 5ri&ado! as como por el uso!
apro&echamiento o ena#enacin de ienes del dominio pri&ado%
:e acuerdo con los anteriores conceptos! +l artculo 19 de la 'ey de
Ingresos de la Federacin! se;ala como impuestos! aportaciones de seguridad
social! derechos! productos y apro&echamientos! que a manera de e#emplos
deer/ tomar en consideracin el alumno! siendo estos los siguientes:
IM)UESTOS
1% ?ore la renta% 3'ey del Impuesto ?ore la Genta"
2% Fl acti&o% 3'ey del Impuesto al Fcti&o Fi#o Oderogada)"
3% Fl &alor agregado% 3'ey de Impuesto al Valor Fgregado"
4% +special sore produccin y ser&icios% 3'ey +special sore produccin
y ser&icios"
5% ?ore autom&iles nue&os% 3'ey ?ore Futom&iles Aue&os"
6% ?ore tenencia o uso de &ehculos% 3'ey ?ore la 0enencia o 8so de
Vehculo"
7% ?ore ser&icios e$presamente declarados de inter(s p*lico por ley! en
los que inter&engan empresas concesionarias de ienes del dominio
directo de la nacin%
8% Fl comercio e$terior% 3'ey de Comercio +$terior"
9% Impuesto a los rendimientos petroleros% 3'ey del Impuesto al
Gendimiento del 5etrleo"
1F% ?ustituti&o del cr(dito al salario% 3'ey ?ustituti&a del Cr(dito al ?alario"
11% F la &enta de ienes y ser&icios suntuarios% 3'ey a la Venta de Dienes y
?er&icios ?untuarios"
A)OTACIONES DE SE>UIDAD SOCIAL.
1% Fportaciones y aonos retenidos a traa#adores por patrones! para el
Fondo Aacional de la Vi&ienda para los 0raa#adores%
2% Cuotas para el ?eguro ?ocial a cargo de patrones y traa#adores% 3'ey
del Instituto ,e$icano del ?eguro ?ocial"
3% Cuotas para el Instituto de ?eguridad y ?er&icios ?ociales para los
0raa#adores del +stado a cargo de los citados traa#adores% 3'ey del
Instituto de ?eguridad y ?er&icios ?ociales de los 0raa#adores al
?er&icio del +stado"
4% Cuotas para el Instituto de ?eguridad ?ocial para las Fuer-as Frmadas
,e$icanas a cargo de los militares% 'ey del I??FF,"
DEECBOS
1% 5or la prestacin de ser&icios que correspondan a funciones de :erecho
5*lico! directamente del goierno o de sus Crganismos
:escentrali-ados%
2% 5or el uso o apro&echamiento de ienes del dominio p*lico%
3% 5or la e$traccin de hidrocaruros y sus adicionales%
)ODUCTOS
44
1% 5or los ser&icios que no corresponden a funciones de :erecho 5*lico%
2% :eri&adas del uso! apro&echamiento o ena#enacin de ienes del
dominio pri&ado! que son:
A% +$plotacin de tierras yaguas%
!. Frrendamiento de tierras! locales y construcciones%
C. +na#enacin de ienes! mueles e inmueles%
D. Intereses de &alores! cr(ditos y onos%
E. 8tilidades! que se di&iden en:
$% :e organismos descentrali-ados y empresas de participacin
estatal%
b% :e la 'otera Aacional para la Fsistencia 5*lica%
e% :e 5ronsticos para la Fsistencia 5*lica%
A)O?ECBAMIENTOS
1% ,ultas! indemni-aciones y reintegros%
2% 5ro&enientes de oras p*licas de infraestructura hidr/ulica%
3% Indemni-aciones y multas distintas a las deri&adas de contriuciones%
4% Geintegros por sostenimiento de las escuelas! artculo 143! por
&igilancia forestal%
5% 5articipacin en los ingresos deri&ados de la aplicacin de leyes locales
sore herencias y legados! as como de donaciones%
6% Fportaciones de los estados! municipios y particulares para el sistema
escolar federali-ado%
7% Cuotas Compensatorias en Importacin de Dienes Da#o 5r/cticas
:esleales al Comercio Internacional%
8% Ctros muchos! tales como aportaciones de contratistas de oras
p*licas! a fondos para el desarrollo! hospitales militares!
recuperaciones de capital! ingresos deri&ados de financiamiento!
etc(tera%
NOTA: Gecuerde el alumno que el anterior listado solo es a manera de
e#emplos! por lo que se recomienda la lectura del actual artculo 19 de la 'ey
Federal de Ingresos de la Federacin! para saer cu/les son las contriuciones
que est/n &igentes%
)INCI)IOS
/ederico (aldivieso opina que al estalecer los impuestos! el legislador
dee tomar en cuenta los principios reguladores de los gra&/menes triutarios!
y (stos son: 19% 5roporcionalidad! 49% +quidad! 39% Jeneralidad! .9%
8niformidad! <9% ?eguridad legal! 69% :istriucin impositi&a entre las
entidades p*licas! y 29% @usticia social impositi&a%
1. )*./.*&0.+$l0d$d! dee estar en proporcin a lo que se ingresa! ni m/s
ni menos! de lo que el causante percie%
2. E120d$d! dee ser equitati&o! si percie m/s deer/ pagar m/s
impuestos! si percie menos deer/ pagar menos%
3. >e+e*$l0d$d! quiere decir que todos deen pagar impuestos! que nadie
dee estar e$ento de la oligacin de pagar sus impuestos%
43
4. U+0'.*80d$d! quiere decir que todos deen ser iguales frente al
impuesto%
5. Se(2*0d$d le($l! deen estar deidamente estalecidos en las leyes!
deen ser fi#os y no aritrarios! deen estalecerse las fechas de pago!
formas! cuanta! las especificaciones deen ser claras y precisas para
todos los contriuyentes%
6. D03,*0b2&06+ 08/.30,07a entre las entidades p*licas! al estalecer los
impuestos no dee asorer la federacin los gra&/menes! sino que se
deen distriuir los impuestos con otras entidades%
7. =23,0&0$ 3.&0$l! al estalecer los impuestos se dee tomar en cuenta lo
que dice Jri-iotti que Xlos impuestos no deen #am/s pesar fuerte e
inmediatamente sore las clases poresX%
5or medio de estos principios se dee uscar la redistriucin de la
rique-a nacional%
=USTICIA ADMINISTATI?A%
SISTEMA =UISDICCIONAL EN M@AICO.
+n nuestro sistema #urdico el poder #udicial es el encargado de resol&er
las contro&ersias que se susciten entre los poderes de la 8nin 35oderes
legislati&o! e#ecuti&o y #udicial"! dado que el poder #udicial es el que &ela que
la e$pedicin de la norma y su aplicacin no contra&engan las garantas
indi&iduales 3parte org/nica y parte dogm/tica"! as como la in&asin de
esferas competenciales de los tres poderes del +stado ,e$icano! como se
puede apreciar de los artculos =. al 1>2 de la Constitucin 5oltica de los
+stados 8nidos ,e$icanos que se;alan como se integra el poder #udicial
federal! sus facultades y atriuciones son las que se;alan la propia
Constitucin y la 'ey Crg/nica del 5oder @udicial y los acuerdos del 5leno de
?alas de la ?uprema Corte de @usticia de la Aacin y del Conse#o de la
@udicatura Federal! por o&ias ra-ones solo se dar/ su integracin de la forma
siguiente:
I.< I+,e(*$&06+ del /.de* =2d0&0$l Fede*$l#
1% ?uprema Corte de @usticia de la Aacin integrada por '' *inistros%
2% El ribunal Pleno integrado por los die- ,inistros y su 5residente%
3% 0as .alas% ?on dos ?alas! la primera conoce de las materias penal y
ci&il y la segunda que conoce de los asuntos en materia administrati&a y
laoral! pero que en ocasiones de acuerdo con la 'ey Crg/nica del
5oder @udicial Federal y su reglamento interno pueden conocer
indistintamente de los asuntos%
4% 0os ribunales #olegiados de #ircuito! se llaman colegiados por estar
integrados por tres ,agistrados de circuito que resuel&en por mayora o
unanimidad! e$isten los especiali-ados por materia o los mi$tos y se
di&iden en treinta dos circuitos que son fi#ados por acuerdo del Conse#o
de la @udicatura Federal y pulicados en el :iario Cficial de la
Federacin%
5% 0os ribunales )nitarios de #ircuito! se le denominado unitarios por
estar integrados por un solo ,agistrado de circuito! conocen de todas
las materias del fuero federal%
4.
6% El ribunal Pleno de #ircuito! de reciente creacin en la 'ey de
Fmparo el da dos de aril de 4>13! y est/ integrado por tres
,agistrados de cada uno de los circuitos! esto es! en cada circuito se
forma una terna y son los que resuel&en las contradicciones de tesis
entre los di&ersos de 0riunales Colegiados de Circuito que se
encuentren en su #urisdiccin%
7% El ribunal /ederal Electoral! est/ integrado por ,agistrados
electorales y se di&ide en ?alas a saer la ?ala ?uperior con siete
magistrados! ?alas regionales Juadala#ara! ,onterrey! Lalapa! :istrito
Federal y 0oluca! integradas cada una por el n*mero de magistrados que
el Conse#o de la @udicatura Federal determine por acuerdo pulicado en
el :iario Cficial de la Federacin! son especiali-ados o mi$tos que en
su totalidad hacen un total de 44 ,agistrados electorales! cuya
#urisdiccin se estalece mediante acuerdo pulicado en el :iario
Cficial de la Federacin%
8% El #onse!o de la 7udicatura /ederal como rgano administrati&o%
'o que caracteri-a a un triunal y en el caso que nos ocupa! de los
0riunales Federales! es la llamada @urisdiccin! es decir la potestad o facultad
de decidir las contro&ersias! y el artculo 1>. de la Constitucin reglamenta la
#urisdiccin ordinaria del poder #udicial 30riunales Federales" precisando sus
facultades%
EL TI!UNAL FEDEAL DE =USTICIA FISCAL Y
ADMINISTATI?A.
+l artculo transcrito en su segundo p/rrafo se;ala la e$istencia de
triunales contenciosos administrati&os cuya creacin es facultad del
congreso! de acuerdo al artculo 23 fraccin LLIL)P! antes de las reformas a
este artculo! se criticaa arduamente su funcin pues dependa del poder
e#ecuti&o! lo cual se termin con las facultades otorgadas al congreso de la
unin para su creacin! y actualmente el 0riunal Federal de @usticia Fiscal y
Fdministrati&a es tanto formal! como materialmente un rgano #urisdiccional%
ESTUCTUA O>CNICA DEL TI!UNAL FEDEAL DE
=USTICIA FISCAL Y ADMINISTATI?A.
1% Presidente del ribunal Federal de @usticia Fiscal y Fdministrati&a%
2% Pleno de la ?ala ?uperior
3% *agistrados de las ?alas Gegionales integradas por tres ,agistrados
cada una de ellas%
4% *agistrados ?upernumerarios%
5% L$3 S$l$3 e(0.+$le3 son .6 en todo el pas y se di&iden por
#urisdicciones de la forma siguiente:
SALAS E>IONALES: Aoroeste I; Aoroeste II; Aoroeste III; Aorte )
Centro I; Aorte ) Centro II; Aorte ) Centro III; Aorte ) Centro IV; Aoreste;
Cccidente; Centro I; Centro II; Centro III; Pidalgo O ,($ico; Criente; Jolfo;
5acfico; ?ureste; 5eninsular; ,etropolitana 311 ?alas Gegionales
,etropolitanas! ?ala +speciali-ada en ,ateria de 5ropiedad Intelectual; y ?ala
+speciali-ada en resoluciones de rganos reguladores de la acti&idad del
+stado"; Jolfo O Aorte; Chiapas O 0aasco; Carie; 5acfico O Centro% +n
cuanto al n*mero de salas en cada regin y su uicacin el alumno deer/
4<
ingresar en la p/gina de internet del 0riunal Federal de @usticia Fiscal y
Fdministrati&a y consultarla! siendo necesario ingresar a ella para consultarla:
http:MMSSS%tff%go%m$Minde$%phpMel)triunalMdirectorioMlocali-acion)salas
LEY FEDEAL DE )OCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTATI?O.
:urante d(cadas el Cdigo Fiscal de la Federacin contempl en su
ttulo VI! el #uicio contencioso administrati&o! que regulaa el tr/mite de los
#uicios en materia fiscal ante eY 0riunal Fiscal de la Federacin! situacin que
ya cami con la e$pedicin de la nue&a ley denominada 'ey Federal de
5rocedimiento Contencioso Fdministrati&o que inici su &igencia en toda la
Gep*lica el 19 de enero del a;o 4>>6 3el 0riunal Fiscal de la Federacin!
como ya lo hemos se;alado! ahora se denomina 0riunal Federal de @usticia
Fiscal y Fdministrati&a"% Fs cuando una resolucin dictada en un recurso
administrati&o no satisfaga el inter(s #urdico de la parte afectada!
generalmente el contriuyente! y ocasionalmente por parte de la autoridad
administrati&a 3#uicio de lesi&idad"! pueden inconformarse promo&iendo el
#uicio contencioso administrati&o%
ESTUCTUA DE LA LEY FEDEAL DE )OCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTATI?O
TTULO I ) :el @uicio Contencioso Fdministrati&o Federal ZCF5[08'C I )
:isposiciones Jenerales: \FG0[C8'C 1; \FG0[C8'C 1)F; \FG0[C8'C 4;
\FG0[C8'C 3; \FG0[C8'C .; \FG0[C8'C <; \FG0[C8'C 6;
\FG0[C8'C 2%
ZCF5[08'C II ) :e la Improcedencia y del ?oreseimiento: \FG0[C8'C 1;
\FG0[C8'C =
ZCF5[08'C III ) :e los Impedimentos y +$cusas: \FG0[C8'C 1>;
\FG0[C8'C 11; \FG0[C8'C 14
TTULO II ) :e la ?ustanciacin y Gesolucin del @uicio ZCF5[08'C I ) :e
la :emanda: \FG0[C8'C 13; \FG0[C8'C 1.; \FG0[C8'C 1<;
\FG0[C8'C 16; \FG0[C8'C 12; \FG0[C8'C 11
ZCF5[08'C II ) :e la Contestacin: \FG0[C8'C 1=; \FG0[C8'C 4>;
\FG0[C8'C 41; \FG0[C8'C 44; \FG0[C8'C 43
ZCF5[08'C III ) :e las ,edidas Cautelares: \FG0[C8'C 4.; \FG0[C8'C
4<; \FG0[C8'C 46; \FG0[C8'C 42; \FG0[C8'C 41;
ZCF5[08'C IV ) :e los Incidentes: \FG0[C8'C 4=; \FG0[C8'C 3>;
\FG0[C8'C 31; \FG0[C8'C 34; \FG0[C8'C 33; \FG0[C8'C 3.;
\FG0[C8'C 3<; \FG0[C8'C 36; \FG0[C8'C 32; \FG0[C8'C 31;
\FG0[C8'C 3=
ZCF5[08'C V ) :e las 5rueas: \FG0[C8'C .>; \FG0[C8'C .1;
\FG0[C8'C .4; \FG0[C8'C .3; \FG0[C8'C ..; \FG0[C8'C .<;
\FG0[C8'C .6
ZCF5[08'C VI ) :el Cierre de la Instruccin: \FG0[C8'C .2
ZCF5[08'C VII ) Facultad de Ftraccin: \FG0[C8'C .1
ZCF5[08'C VIII ) :e la ?entencia: \FG0[C8'C .=; \FG0[C8'C <>;
\FG0[C8'C <>)F; \FG0[C8'C <1; \FG0[C8'C <4; \FG0[C8'C <3;
\FG0[C8'C <.; \FG0[C8'C <<; \FG0[C8'C <6
ZCF5[08'C IL ) :el Cumplimiento de la ?entencia y de la ?uspensin:
\FG0[C8'C <2; \FG0[C8'C <1
ZCF5[08'C L ) :el @uicio en 'nea: \FG0[C8'C <1)F; \FG0[C8'C <1)D
46
\FG0[C8'C <1)C; \FG0[C8'C <1):; \FG0[C8'C <1)+; \FG0[C8'C <1)
F; \FG0[C8'C <1)J; \FG0[C8'C <1)P; \FG0[C8'C <1)I; \FG0[C8'C
<1)@; \FG0[C8'C <1)]; \FG0[C8'C <1)'; \FG0[C8'C <1),;
\FG0[C8'C <1)A; \FG0[C8'C <1)C; \FG0[C8'C <1)5; \FG0[C8'C <1)
B; \FG0[C8'C <1)G; \FG0[C8'C <1)?
TTULO III ) :e los Gecursos ZCF5[08'C I ) :e la Geclamacin:
\FG0[C8'C <=; \FG0[C8'C 6>; \FG0[C8'C 61; \FG0[C8'C 64
ZCF5[08'C II ) :e la Ge&isin: \FG0[C8'C 63; \FG0[C8'C 6.
TTULO I? ) :isposiciones Finales ZCF5[08'C I ) :e las Aotificaciones:
\FG0[C8'C 6<; \FG0[C8'C 66; \FG0[C8'C 62; \FG0[C8'C 61;
\FG0[C8'C 6=; \FG0[C8'C 2>; \FG0[C8'C 21; \FG0[C8'C 24
ZCF5[08'C II ) :e los +$hortos: \FG0[C8'C 23
ZCF5[08'C III ) :el Cmputo de los 0(rminos: \FG0[C8'C 2.
TTULO ? ) :e la @urisprudencia ZCF5[08'C WAICC: \FG0[C8'C 2<;
\FG0[C8'C 26; \FG0[C8'C 22; \FG0[C8'C 21; \FG0[C8'C 2=
LEY FEDEAL DE )OCEDIMIENTO ADMINISTATI?O.
+sta ley fue pulicada en el :iario Cficial de la Federacin el . de
agosto de 1==. e inici &igencia el 19 de #unio de 1==< y tu&o por o#eto
unificar en una sola ley los di&ersos procedimientos administrati&os que se
encontraan dispersos en diferentes leyes administrati&as! de ah que la
vacatio legis! fue de casi un a;o%
NOTA: +sta ley no es aplicale en materia fiscal! por disposicin e$presa de
su artculo 19! por lo que solo regir/ en las materias federal administrati&a que
no sea de car/cter fiscal! se se;ala la misma! dado que los actos de las
autoridades de la administracin p*lica centrali-ada! descentrali-ada y
participacin +statal cuando act*en como autoridades y rige en sus
procedimientos y procesos%
)OCEDIMIENTO Y )OCESO TI!UTAIO.
+l procedimiento y el proceso tienen en com*n que se trata de una serie
de actos #urdicos que guardan un orden y coherencia que uscan definir o
resol&er situaciones #urdicas% ?in emargo! no todo procedimiento es un
proceso! pero si todo proceso es un procedimiento%
+l procedimiento es el g(nero y el proceso la especie! el primero se tramita
ante autoridades administrati&as 3fiscales"! y el segundo! ante autoridades
#urisdiccionales%
CLASIFICACI"N DE LOS )OCEDIMIENTOS
ADMINISTATI?OS<FISCALES.
1% P2-#EDI*IEN-. P2EPA2A-2I-. - DE #-N2-0% ?on los
que se refieren a todos los actos reali-ados por la administracin para
estalecer los m(todos y medidas para llegar a conocer los hechos
generadores de cr(ditos fiscales y la e$istencia y acti&idad de los su#etos
pasi&os potenciales o actuales de cr(ditos triutarios y para controlarlos
adecuadamente%
2% P2-#EDI*IEN-. DE DEE2*INA#I8N% ?e refiere a los
mecanismos por los cuales se determina el monto de las contriuciones
que se hayan causado de acuerdo a las leyes fiscales%
42
NOTA: 'a regla general pre&ista en el artculo 6> del Cdigo Fiscal de la
Federacin! es que corresponde a los contriuyentes la determinacin de las
contriuciones a su cargo%
3% P2-#EDI*IEN- DE 2EE*9-0.- : DE E;IN#I8N DE
#2<DI-. /I.#A0E.% ?e refiere a las cantidades que tiene la
oligacin de reemolsar la autoridad por concepto de saldo a fa&or! o
pago de lo indeido por parte del contriuyente! y en su caso la
cancelacin de la garanta fiscal! una &e- que se presenta la e$tincin
del cr(dito fiscal%
4% P2-#EDI*IEN-. #-A#I(-. AD*INI.2AI(-.% ?e refiere
a las facultades que tienen las autoridades administrati&as para aplicar
medidas coacti&as para lograr el cumplimiento de sus acuerdos o
determinaciones%
5% P2-#EDI*IEN- DE E7E#)#I8N /-2=-.A% ?e refiere a los
procedimientos que la ley faculta a la autoridad para otener el
cumplimiento de oligaciones%
6% P2-#EDI*IEN- DE I*P)GNA#I8N% 'a ley administrati&a! y la
ley fiscal en particular! pre&ienen la e$istencia de procedimientos a
fa&or del contriuyente para que este pueda inconformarse; es decir!
impugnar procedimientos efectuados por la autoridad! que consideren
que no se a#ustan a la ley%
CAACTESTICAS >ENEALES DE LOS )OCEDIMIENTOS
ADMINISTATI?OS FISCALES.
1% ?e integran por &arios actos%
2% Cada acto conser&a su indi&idualidad%
3% ?u cone$in integra una unidad #urdica%
4% 0odos los actos que integran un procedimiento est/n &inculados en un
orden%
+n conclusin los procedimientos administrati&os son la forma normal
en que se lle&an a cao actos que deen cumplirse con el fin para el que
fueron dise;ados! y que tienen por o#eto cumplir con el principio de
legalidad! pues todo acto administrati&o dee a#ustarse a ley%
FOMALIDADES DEL )OCEDIMIENTO FISCAL.
+n la materia fiscal! como parte de la materia administrati&a!
encontramos procedi"ientos no contenciosos y procesos contenciosos% Como
ya se han e$plicado los procedimientos no contenciosos se refieren al tr/mite
que la ley se;ala para cumplir o estalecer alguna situacin #urdica y para ello
efectuar tr/mite correspondiente ante autoridades administrati&as por parte del
interesado o representante legal%
)OCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS EN MATEIA
FISCAL DE!E CUM)LI CON LO SI>UIENTE#
I. COM)ETENCIA DE LA AUTOIDAD ADMINISTATI?A EN
MATEIA TI!UTAIA% +n materia triutaria la distriucin de
competencia la encontrarnos en la 'ey Crg/nica de la Fdministracin
41
5*lica Federal; en la 'ey del ?er&icio de Fdministracin 0riutaria; en
el Geglamento Interior del ?er&icio de Fdministracin 0riutaria; en el
Cdigo Fiscal de la Federacin; etc(tera%
II. TCMITE )O ESCITO% +n materia triutaria! todo tr/mite es
oligatorio que sea por escrito! y as lo se;ala el $*,-&2l. 18 del CFF!
que adem/s e$ige dee estar firmada por el promo&ente o por su
representarse legal! y si no sae firmar imprimir/ su huella digital! y
dee presentarse en las formas o esqueletos autori-adas o mediante el
tr/mite electrnico por Internet! que despla-a a las formas impresas
autori-adas! sal&o que no est( pre&ista forma alguna%
III. EEUISITOS FOMALES DEL TCMITE% +n cualquier
procedimiento en materia triutaria se deen cumplir requisitos de
for"a y fondo% 'os requisitos de forma son aquellos que se refieren a
los datos o requisitos de identificacin del asunto y no a la esencia o
cuestin del asunto! as son for"alidades: el hecho de que conste por
escrito! el nomre! denominacin o ra-n social del contriuyente!
domicilio fiscal! domicilio con&encional! autoridad a que dirige la
promocin! firma autgrafa! etc(tera% ?on de fondo los relati&os al
asunto a que se refiere el tr/mite! o sea los hechos y fundamentos
legales aplicales al caso concreto%
I?. )INCI)IOS A)LICA!LES A LOS )OCEDIMIENTOS EN
MATEIA TI!UTAIA% +n los procedimientos fiscales y en
general en los administrati&os! entre otros principios! se aplican los
siguientes:
1% )*0+&0/0. de e&.+.8-$% +l procedimiento dee efectuarse uscando la
mayor economa de tiempo! de esfuer-o y de costo%
2% )*0+&0/0. de de'0+0,070d$d% +ste procedimiento tiene relacin con el de
economa procesal! y consiste en que los hechos o situaciones que se
resuel&an quedan firmes y ya no es posile in&ocar otros! o los mismos!
en otro procedimiento! sal&o los super&enientes% 'os artculos 116 y 112
del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala en forma enunciati&a y no
limitati&a alguno de ellos! as mismo la 'ey Federal de 5rocedimiento
Contencioso Fdministrati&o se;ala en su artculo 49 y que nos remite a
la 'ey Crg/nica del 0riunal Federal de @usticia Fiscal y Fdministrati&a
por lo que dee de acudirse a los mismos para saer en qu( casos
procede el #uicio de nulidad ante ese triunal%
MEDIOS )O!ATOIOS%
5or ra-ones o&ias solo nos referiremos al Cdigo Fiscal de la
Federacin y a la 'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso y
Fdministrati&o! sin tomar en consideracin la 'ey Federal de 5rocedimiento
Fdministrati&o por no ser de aplicacin a la materia fiscal% Pecha la
aclaracin que antecede! deemos aocarnos al estudio de los artculos 116 al
133 del Cdigo Fiscal de la Federal que se;ala los casos de procedencia del
recurso de G+VCCFCIUA siendo optati&o su agotamiento 3artculo 14< del
C%F%F"! se;alando cuales son los documentos que se deen ane$ar al escrito
ante las autoridades fiscales 3artculos 11! 11 F! 1= y 4> del C%F%F%"! en
di&ersos preceptos del CFF! 'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso y
Fdministrati&o 3'F5CF" y de otras leyes triutarias% Kstas se refieren a
di&ersos tipos de prueas como son las documentales p*licas y pri&adas
3incluyendo disNettes! C% :%! microfilms! 8?D"! dict/menes periciales!
4=
testimoniales! presuncionales! confesin #udicial! confesin de hechos etc(tera
3artculo 13> del C%F%F%"% :el e$amen de las leyes triutarias podemos se;alar
que se admiten como regla general! toda clase de "edios probatorios!
e$cepcin de la confesin de las autoridades y que las prueas que
generalmente se encuentran son:
1% LA CONFESIONAL! para hechos propios o para hechos que les
constan a los asol&entes 3apoderado! representante legal! etc(tera"! est/
a su &e- se clasifica en:
$% 0a !udicial! es que se reali-a ante la presencia #udicial o mediante
escritos presentados ante esta%
b% 0a confesin e+tra!udicial% +s aquella que la persona produce fuera de
#uicio y que consta en alg*n documento o escrito! como puede ser un
informe o carta%
NOTA: +l artculo 13> del CFF en forma similar al artculo .> de la
'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso Fdministrati&o al referirse a
la confesional! manifiesta que (sta pruea no la acepta en el tr/mite del
recurso de re&ocacin si la confesin tiene por o#eto que la autoridad
asuel&a posiciones%
2% LA TESTIMONIAL% +s aquel medio de pruea que consiste en la
declaracin de una persona! que no es parte en el procedimiento o del
proceso! pero que tiene conocimiento de hecho o hechos! cuyo
esclarecimiento interesa para la decisin del asunto% +n materia fiscal eY
CFF en su artculo 13> al referirse al recurso de re&ocacin se;ala que
no es admisile la pruea testimonial%
3% LA )EICIAL% Consiste en el medio de pruea que se requiere para
apreciar un hecho de forma o#eti&a! &era-! precisa! de car/cter
cientfico o t(cnico! y para lo cual se acude a quien tenga esa
preparacin para que emita su opinin que responda a las cuestiones o
preguntas que sore el hecho se le plantean! utili-ando para ello
procedimientos cientficos o t(cnicos para el estudio o an/lisis de esas
cuestiones y producir respuestas y conclusiones%
+l perito resulta ser! una forma de asistencia profesional y t(cnica a
,agistrados a quienes presta sus conocimientos y e$periencia! sore
materias de su conocimiento y para ello dee cumplir dos condiciones
esenciales:
$. Preparacin o co"petencia en la "ateria en que &aya a
&ersar la pruea! y
b. I"parcialidad! que se refiere al aspecto de honestidad del
perito! quien dee atender *nicamente a los aspectos
o#eti&os deY asunto y no de#arse influir por eY inter(s de
alguna de las partes%
+l dictamen o documento que emita el perito dee satisfacer los
siguientes requisitos:
1% :ee ser o#eti&o! es decir! el perito no dee hacer suposiciones o
consideraciones de ndole su#eti&a
3>
2% :ee ser preciso! o sea! contestar en forma clara! sin &aguedades
o reticencias a las cuestiones planteadas%
3% :ee ser completo! situacin que se refiere a que el perito dee
contestar todas las cuestiones su#etas a su estudio%
4% LA DOCUMENTAL% Bue incluye todo tipo de material escrito y
adem/s la reproduccin de documentos! como son microfilms!
fotografas! disNettes! etc%; F la pruea documental tami(n se le llama
l0,e*$l y es la que aparece materiali-ada en los o#etos en que aparece la
escritura! im/genes! smolos! signos etc% Jeneralmente los documentos
son los escritos! pero tami(n los son las fotografas! copias fotost/ticas!
disNettes! microfilms etc%
'os documentos se pueden clasificar en p*licos y pri&ados:
$% 0os docu"entos pblicos% ?on aquellos otorgados por autoridades o
funcionarios que conforme a la ley pueden e$pedirlos y por ello se
consideran aut(nticos! &eraces! pues quienes los e$piden cuentan con fe
p*lica% +l Cdigo Federal de 5rocedimientos Ci&iles se;ala en los
artculos 14= y siguientes! cu/les son los documentos que se consideran
p*licos y cu/les son los pri&ados% 3artculo 13> del C%F%F% le concede
&alor proatorio pleno"
b% 0os docu"entos privados% ?on los que pro&ienen de particulares y no
est/n autenticados por autoridad o funcionario p*lico%
5% LA )ESUNCIONAL LE>AL Y BUMANA% ?e define al t(rmino
presuncin a la operacin lgica mediante la cual partiendo de un hecho
conocido se llega a uno desconocido! pero que por la e$periencia tendr/
que aceptarse as% +sta sera una presuncin humana% 0ami(n se
entiende a la pruea presuncional como legal! cuando la consecuencia
que se deduce de un hecho conocido para conocer la &erdad de otro
desconocido deri&a de la propia ley y se le denomina presuncin de
derecho% 3Frtculo <4 del Cdigo Fiscal de la Federacin"% 'a pruea
presuncional! en el caso del recurso de re&ocacin pre&isto en el Cdigo
Fiscal de la Federacin! se &alora de acuerdo con el artculo 13> del
cuerpo de leyes mencionado! Xa la prudente apreciacin de la
autoridadX%
+l Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala que las autoridades fiscales
admitir/n toda clase de prueas! e$cepto la testimonial y la de confesin de las
autoridades mediante asolucin de posiciones% 'as prueas se &alorar/n en
los t(rminos del artculo 13> de este Cdigo y en sus artculos 4>
3representacin y autori-acin"! 41 p/rrafo s(ptimo! .= fraccin VI! <4!
fraccin IV inciso a"! 144 fraccin III! 143! 13> y 134 3hechos notorios" las
prueas que se pueden ofrecen en los procedimientos administrati&os%
NOTA: 5or su importancia se transcrie el parte del artculo 143 fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin que en lo conducente dice: GMC2$+d. l$3
/*2eb$3 d.&28e+,$le3 +. .b*e+ e+ /.de* del *e&2**e+,eD 30 I3,e +.
52b0e*e /.d0d. .b,e+e*l$3 $ /e3$* de ,*$,$*3e de d.&28e+,.3 12e
le($l8e+,e 3e e+&2e+,*e+ $ 32 d03/.30&06+D debe*; 3eN$l$* el $*&507. .
l2($* e+ 12e 3e e+&2e+,*e+ /$*$ 12e l$ $2,.*0d$d '03&$l *e120e*$ 32
*e80306+ &2$+d. I3,$ 3e$ le($l8e+,e /.30ble. )$*$ e3,e e'e&,. debe*;
31
0de+,0'0&$* &.+ ,.d$ /*e&0306+ l.3 d.&28e+,.3 yD ,*$,;+d.3e de l.3 12e
/2ed$ ,e+e* $ 32 d03/.30&06+ b$3,$*; &.+ 12e $&.8/$Ne l$ &./0$ 3ell$d$
de l$ 3.l0&0,2d de l.3 8038.3. Se e+,0e+de 12e el *e&2**e+,e ,0e+e $ 32
d03/.30&06+ l.3 d.&28e+,.3D &2$+d. le($l8e+,e /2ed$ .b,e+e* &./0$
$2,.*0L$d$ de l.3 .*0(0+$le3 . de l$3 &.+3,$+&0$3 de I3,.3.
L$ $2,.*0d$d '03&$lD $ /e,0&06+ del *e&2**e+,eD *e&$b$*; l$3 /*2eb$3 12e
.b*e+ e+ el e:/ed0e+,e e+ 12e 3e 5$y$ .*0(0+$d. el $&,. 08/2(+$d.D
30e8/*e 12e el 0+,e*e3$d. +. 52b0e*e ,e+0d. ./.*,2+0d$d de .b,e+e*l$3.O!
recuerde el lector esta peticin dee ser manifestando lo siguiente: 6Da#o
protesta de decir &erdad manifiesto que no me e$pidieron las copias
certificadas solicitadas de los documentos 3detall/ndolos" como lo demuestro
con la minuta 3manuscrito" sellada que se ad#unta a este escrito7! o en su caso
6manifestar a#o protesta de decir &erdad que se encuentran imposiilitados
para presentarlos por no encontrarse en un archi&o p*lico al que se tenga
acceso7; en igual sentido el artculo 13> del Cdigo en comento se;ala la
posiilidad de ofrecer prueas super&enientes! esto es! prueas de las cuales
no se tena conocimiento al momento de presentar el recurso! siempre y
cuando sea antes de que se dicte la resolucin administrati&a%
FUNDAMENTOS DE DEECBO.
+l derecho no requiere de pruea! sal&o que se trate de derecho
e$tran#ero que por alguna ra-n tenga aplicacin en determinado asunto% +l
contriuyente puede! sin que est( oligado! a fundamentar en derecho sus
promociones escritas; la autoridad! en camio! est/ oligada a fundar en
derecho todo acto administrati&o%
LA E)ESENTACI"N.
+l artculo 1= del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala que la
representacin de personas f%sicas o "orales ante las autoridades fiscales
dee hacerse en escritura p*lica o en carta poder firmada ante dos testigos y
ratificadas las firmas ante la autoridad fiscal o notario p*lico% En "ateria
fiscal est5 prohibida la gestin de negocios! figura #urdica del derecho ci&il
que consiste en que una persona en forma oficiosa promue&e a fa&or de otra!
sin tener representacin o mandato +n materia fiscal se puede designar a
licenciado en derecho para reciir notificaciones! o para que ofre-ca y rinda
prueas y presente escritos o promociones y para ello es suficiente que lo haga
en un simple escrito%
LAS NOTIFICACIONES.
'a notificacin es el medio que la ley se;ala para dar a conocer a una
persona un hecho! acto o resolucin dictado en un procedimiento! o en un
proceso! para que se produ-can efectos legales y el interesado no quede en
estado de indefensin%
+l propsito de la notificacin se dirige a que el interesado tenga
conocimiento de la actuacin de la autoridad y pueda! si as lo decide! cumplir
o impugnar el acto que se le notifica! y con ello la autoridad acata el precepto
constitucional relati&o a la garanta de audiencia contenido en el artculo 1. de
la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos%
34
'a notificacin en la materia fiscal tiene 3 efectos principales:
1% Bue el interesado cono-ca el contenido del acto! resolucin o acuerdo
que la autoridad fiscal ha emitido;
2% Bue el acto! resolucin o acuerdo produ-ca los efectos legales que
correspondan; y
3% Bue a partir de la notificacin! al interesado le corra el pla-o que fi#e la
ley! sea para cumplir o para impugnar el mismo%
'a notificacin es un elemento esencial para la seguridad #urdica del
contriuyente! ya que se le da a conocer el contenido del acto de molestia que
haya emitido la autoridad fiscal o administrati&a! y no quede en estado de
indefensin frente a estas%
CLASES DE NOTIFICACIONES%
'a notificacin puede cumplirse por medios diferentes! seg*n sea la
importancia del asunto que se trate de notificar% :e acuerdo a la doctrina y a
las leyes las notificaciones pueden ser:
1% C0,$,.*0.% 3artculos .. fraccin II! .6 fraccin VI! y 132 del Cdigo
Fiscal de la Federacin"
2% E8/l$L$80e+,.%
3% S.l0&0,2d de 0+'.*8e3 y d.&28e+,.3% 5or correo certificado con acuse
de recio! correo ordinario! telegrama! correo electrnico! en el u-n
fiscal! por lo general este tipo de notificaciones se utili-a en las
revisiones de gabinete%
EFECTO DE LA NOTIFICACI"N.
Fundamentalmente dar a conocer el acuerdo o resolucin! y ad&ertirle
que puede! si el acto es recurrile! que puede comatirlo; en efecto! la
notificacin tiene por o#eto se;alarle al interesado que si no est/ conforme
con el acuerdo o resolucin puede inconformarse! es decir! recurrirla dentro
del pla-o se;alado por la ley%
5articularmente! dee notificarse la resolucin definiti&a y se;alarse la
posiilidad de recurrirla% +n efecto! esta clase de notificacin se da con el
o#eto de hacer saer a las partes interesadas el resultado de un proceso o
procedimiento% +ste tipo de notificacin y el empla-amiento son de los m/s
importantes para los interesados! ya que estalece situaciones que enefician!
o afectan los intereses de los notificados%
MEDIOS )AA NOTIFICA.
'as notificaciones se deen lle&ar a cao en la forma y t(rminos que la ley
se;ala y en la materia fiscal encontramos que los artculos .9! 13! 44 p/rrafo
quinto! 34)C! 33)F! .1)F! .6 fraccin IV! p/rrafo se$to! .1 fraccin VI! <4
fraccin IV! inciso a"! <3 incisos " y c"! 6<! 62 fraccin IV p/rrafo quinto! 2<
fraccin VI! 26 p/rrafo tercero! 21! 112! 141! 143 fraccin III! 142! 14=! 13.
3las notificaciones y la garanta del inter(s fiscal"! 13<! 136! 132! 131! 13= y
1.> del Cdigo Fiscal de la Federacin regula los medios por los cuales se
notifican los acuerdos y resoluciones que son los siguientes:
33
1% NOTIFICACI"N )ESONAL% deen hacerse personalmente y
le&antarse un acta pormenori-ada! es decir! que se asienten todos los
datos que se desprendan del momento de la notificacin para asegurarse
fehacientemente que se cumplieron con las formalidades que marca el
CFF y de que al interesado se le hi-o saer el acto o resolucin de la
autoridad administrati&a fiscal% Cae el supuesto de que se de#e citatorio
si al constituirse el notificador en el domicilio del empla-ado en la
primera &e- (ste no se encuentre presente%
2% NOTIFICACI"N )O COEO CETIFICADO CON ACUSE
DE ECI!O% +ste tipo de notificacin se da utili-ando el correo con
acuse de recio! pues el acuse es la constancia de que la notificacin ya
se recii por parte del notificado%
3% NOTIFICACI"N )O COEO ODINAIO O TELE>AMA%
+ste medio de notificacin es para aquellos acuerdos que no re&isten la
importancia de otras notificaciones% como el empla-amiento o
resoluciones! y generalmente se hacen as porque no crean oligaciones
al notificado%
4% NOTIFICACI"N )O ESTADOS% +ste medio de notificacin
tiene por o#eto dar pulicidad a la notificacin y para ello el acuerdo o
resolucin se fi#a en un talero en un lugar donde asista el p*lico para
que! quienes lo deseen% se enteren del contenido de la notificacin% +n el
e$pediente del asunto donde deri&e la notificacin por estrados dee
le&antarse la constancia o acta de que se fi# la notificacin en el
estrado% as como la fecha en que se efectu la misma%
5% NOTIFICACI"N )O EDICTOS% +sta clase de notificacin se
efect*a cuando la autoridad no pueda notificar al interesado! sea porque
(ste ya huiese fallecido y no se cono-ca al representante de la
sucesin! o huiese desaparecido! o se ignore su domicilio o el de su
representante! o que (ste no se encuentre en territorio nacional% 'os
edictos consisten en la pulicacin de un resumen deY acuerdo o
resolucin que se notifica y que se dee pulicar en tres das
consecuti&os en el :iario Cficial de la Federacin y en uno de los
peridicos de mayor circulacin donde tenga su domicilio el
contriuyente%
6% NOTIFICACI"N )O INSTUCTI?O% +ste tipo de notificacin se
da cuando el notificador al haer de#ado citatorio para que se le espere
en una hora y da determinado! y al no encontrar al contriuyente o
representante legal eY da y hora se;alado! entonces la diligencia se
entiende con quien se encuentre en eY domicilio! o en su defecto con un
&ecino! y si se niegan a reciir la notificacin! (sta se har/ por medio de
instructi&o fi#ado en un lugar &isile deY domicilio donde se dee
reali-ar la notificacin% y todo ello se har/ constar en el acta que al
efecto se le&ante por parte del notificador! misma que se agregar/ al
e$pediente%
7% NOTIFICACI"N EN LAS OFICINAS DE LAS AUTOIDADES
FISCALES. si las personas a quienes dee notificarse se presentan en
las mismas% 0oda notificacin personal! reali-ada con quien dea
entenderse ser/ legalmente &/lida aun cuando no se efect*e en el
domicilio respecti&o o en las oficinas de las autoridades fiscales%
EFECTOS =UDICOS DE LAS NOTIFICACIONES.
3.
'a notificacin produce &arios efectos #urdicos! los cuales se pueden
resumir en los siguientes:
1% 5roduce la certe-a legal de que el interesado conoce el acto o resolucin
notificada%
2% F partir de la notificacin se inicia el pla-o legal para que se cumpla
con el acuerdo o resolucin notificada! o para que la impugne si le
causa agra&io%
3% ?e interrumpe el pla-o de la prescripcin e impide que se presente a la
caducidad! y tampoco se puede presentar la negati&a fiera%
Fs mismo! una notificacin ilegal! es decir! practicada sin cumplir las
formalidades que la ley oliga produce! efectos #urdicos! siendo los
principales los siguientes:
1% Ao corre el pla-o legal! sea para cumplir o para impugnar! por no
tenerse certe-a de la propia notificacin%
2% Ao interrumpe la prescripcin! la caducidad o la negati&a ficta%
3% :a derecho a impugnar la nulidad de la notificacin%
4% ?i se declara la nulidad de la notificacin! da lugar a reponer el
procedimiento a partir del acto de notificacin que se declar nulo%
0ami(n la ley pre&( la llamada notificacin espont/nea o auto
notificacin donde el interesado o su representante legal se hacen saedores
del acto o resolucin y (sta se dar/ por notificada! no importa que la autoridad
no lo haya notificado! o lo haya hecho en forma irregular! pues quedar/
con&alidada y surtir/ sus efectos legales%
LOS )LAKOS Y T@MINOS.
+l pla-o es el tiempo en que un acto procesal puede lle&arse a cao para
que tenga eficacia y &alide-% +l t(rmino es cuando se precisa la fecha y hora
en que dee lle&arse a cao un acto procesal%
'os pla-os y los t(rminos tienen por o#eti&o definir situaciones legales
dentro del procedimiento o proceso y con la finalidad de are&iarlos% 0ienen
que &er con el llamado principio de economa procesal! es decir! are&iar los
procedimientos dentro de lo racional! y tiene que &er con el ahorro de recursos
y concluir estos lo m/s pronto posile%
CLASES DE )LAKOS%
'os pla-os se pueden clasificar en:
1% )*.**.($ble3! que son los que pueden ampliarse e improrrogales que
son los que no pueden diferirse%
2% Le($le3! que son los que fi#a la ley! #udiciales que son los que concede
el #u-gador! con&encionales! los que se fi#an de com*n acuerdo las
partes%
3% O*d0+$*0.3D que son los que generalmente se;ala la ley! e$traordinarios!
estos son los que se fi#an para situaciones especiales%
4% S0+(2l$*e3! que son los que corren para cada interesado! comunes los
que corren para todos los interesados%
3<
5or su parte el Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala en sus artculos 14
y 33)F! se;ala los pla-os o t(rminos empie-an a correr al da siguiente h/il
de que se huieren notificado el acto o resolucin y en caso de que transcurra
el pla-o sin que se impugne el acto! acuerdo o resolucin (ste queda firme; es
decir! ya no puede ser contro&ertido y deer/ cumplirse% 'o mismo sucedera
si se impugna e$tempor/neamente! pues sera como si no se huiera
impugnado! es decir! se pierde el derecho y queda firme eY acuerdo o
resolucin% +n el cmputo de los das h/iles no se incluir/n dentro del pla-o!
los das festi&os! ni s/ados y domingos y si el *ltimo da del pla-o cae en un
da inh/il se e$tender/ hasta eY siguiente da h/il% Fl notificar la autoridad!
considerando el posile caso de que el contriuyente realice acti&idades en
das y horas inh/iles la ley permite a la autoridad! hailitar los das y horas
inh/iles! seg*n aparece en el Cdigo Fiscal de la Federacin%
LA NE>ATI?A FICTA%
+s la sancin administrati&a que se impone la ley a la autoridad por no
contestar al goernado dentro del t(rmino que se;ala esta! esto es as ya que el
goernado no puede esperar hasta que la autoridad quiera contestar para
interponer el medio de defensa de#/ndolo en estado de incertidumre! el
artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala en que caso procede la
negativa ficta! y en forma clara dice que transcurridos tres meses 3naturales"
despu(s de la presentacin de la peticin del goernado sin respuesta de la
autoridad! inmediatamente se tendr/ por contestada la peticin en sentido
negativo! es decir! aparece una presuncin de que la autoridad niega la
peticin en contra de los intereses del particular% +sta situacin de#a al
contriuyente en estado de indefensin! pues dee dar por sentado que se le ha
negado su peticin! pero ignora la ra-n o fundamento para esa negati&a%
)OCEDIMIENTO DE ACLAACI"N ADMINISTATI?A )O
?ENTANILLA. H=USTICIA DE ?ENTANILLA%
+l artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala un
procedimiento unilateral y gracioso de las autoridades administrati&as de
car/cter fiscal! en el que las propias autoridades pueden seg*n el caso
modificarlas o re&ocarlas cuando no hayan cumplido las resoluciones
administrati&a los requisitos de ley y sean desfa&orales para los particulares
el cual deer/ ser resuelto por la autoridad administrati&a #er/rquicamente
superior a la que la emiti! en un pla-o no mayor de 6 das una &e- interpuesto
este procedimiento! y una &e- integrado el e$pediente! cumpliendo con los
siguientes requisitos:
1% Bue el contriuyente no haya interpuesto ning*n otro medio de defensa%
2% Bue el procedimiento se refiera a tr/mites administrati&os% +#emplos!
multas indeidas o e$cesi&as! errores aritm(ticos! infracciones
ine$istentes al GFC! errores en solicitudes y a&isos! declaraciones!
etc(tera%
NOTA# +ste medio de modificar o re&ocar las resoluciones administrati&as!
no se considera un recurso o medio de defensa! en &irtud de que es un acto
discrecional de las autoridades! por lo que el mismo no interrumpe el t(rmino
para la interposicin de los recursos o medios de defensa correspondientes%
36
LAS CONSULTAS EN MATEIA FISCAL
EL DEECBO CONSTITUCIONAL DE )ETICI"N
+l derecho de peticin en una garanta constitucional que consiste en
que el particular tiene derecho de solicitar a las autoridades que les den
respuesta a sus peticiones o consultas! siempre que estas se formulen por
escrito y de manera pacfica y respetuosa! as lo estalece el artculo 19 de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos% 'a #urisprudencia en
relacin con el artculo 19 constitucional oliga a las autoridades a las que se
les haya ele&ado la peticin a contestar dentro del t(rmino que de acuerdo a la
comple#idad de la peticin requiera la contestacin%
NOTA: Ao se dee confundir la garanta de derecho de peticin que consagra
el artculo 19 de la Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos con
la negati&a ficta que contempla el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la
Federacin! pues mientras una es un derecho su#eti&o p*lico 3garanta
indi&idual" oponile al +stado 3toda autoridad" que necesariamente dee ser
cumplida! esto es! la autoridad no puede de#ar pasar el tiempo sin que conteste
la peticin en forma congruente a lo pedido! en forma fundada y moti&ada;
mientras que en la negati&a ficta es una sancin en contra de la autoridad por
no reali-ar la contestacin de la peticin ele&ada! sin que sea ice a lo
anterior que se optati&o para el particular esperar 3eternamente" a que le
conteste la autoridad o interponer el recurso o medio de defensa contra dicha
negati&a%
LAS CONSULTAS EN MATEIA FISCAL.
'a consulta fiscal como ya se se;al encuentra su apoyo en los artculos
3. y 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin y est/ condicionada a los
siguientes requisitos:
1% Bue cumpla con los requisitos pre&istos en los artculos 11 y 11 F del
Cdigo Fiscal de la Federacin;
2% Bue sea por escrito! sore una situacin real! de parte interesada% ?i la
respuesta es desfa&orale puede impugnarla mediante #uicio
contencioso administrati&o ante el 0riunal Federal de @usticia Fiscal y
Fdministrati&a%
3% 'as consultas deen dirigirse a la Fdministracin @urdica de Ingresos
de las Fdministraciones 'ocales! o Federales! seg*n corresponda al
domicilio del particular% 3no e$iste pla-o para formularla"%
4% 'a autoridad dee contestar en un pla-o de tres meses 3artculo 32 del
Cdigo Fiscal de la Federacin" de no contestar se da la negati&a ficta%
'a respuesta a la resolucin de una consulta que emita la autoridad
dee cumplir con los siguientes requisitos:
$% :ee e$aminar todos y cada uno de los puntos e$puestos! a no ser que
con el e$amen de un punto le d( la ra-n al contriuyente%
b% :ee e$aminar todas y cada una de las prueas hechas &aler%
&% :ee resol&er! fundado en derecho! mencionando los preceptos y
consideraciones #urdicas aplicales al caso%
32
8na resolucin fa&orale al contriuyente solo puede ser modificada
por el 0riunal Federal de @usticia Fiscal y Fdministrati&a! mediante #uicio
que intente la autoridad fiscal% +ste principio se apoya en que ninguna
autoridad puede re&ocar sus propios acuerdos o resoluciones! menos a*n si
son fa&orales al particular%
)OCEDIMIENTOS ELACIONADOS CON LA EATINCI"N DE
C@DITOS FISCALES.
I.< EL )A>O. +l pago de contriuciones y sus accesorios! de acuerdo
los artculos 4>! 4> DI? y 4> 0+G del Cdigo Fiscal de la Federacin se;alan
que generalmente deen reali-arse en "oneda nacional y en efectivo! con
a#uste de fracciones"! sin emargo! se puede hacer en moneda e$tran#era y en
otras formas distintas al efecti&o! como lo son: cheque certificado o de ca#a!
giro postal! giro telegr/fico o ancario! transferencias electrnicas! las
unidades de in&ersin 38:I?"! cheques personales! etc(tera% Fplicacin del
pago se aplicar/ primeramente a los cr(ditos fiscales m/s antiguos! pero antes
que a los cr(ditos se deer/n curir los siguientes conceptos:
1% Jastos de e#ecucin;
2% Gecargos;
3% ,ultas;
4% Fctuali-aciones%
II.< EL )A>O EN )ACIALIDADES O EN A!ONOS% +s el medio
por el cual el contriuyente puede pagar al fisco las contriuciones y sus
accesorios! pre&ia solicitud y autori-acin de la autoridad! en parcialidades% +l
pla-o no puede ser mayor de 36 meses! seg*n lo estalece el artculo 66 del
CFF 3este pago com*nmente se denomina pago en aonos"! generalmente este
pago se pacta en unidades de in&ersin 38:I?"% ?i no se paga puntualmente la
autoridad tiene la facultad de corar recargos% 5or su parte el contriuyente
puede solicitar prorroga! siempre y cuando quede garanti-ado el inter(s fiscal%
'a autoridad puede autori-ar la prrroga! pero tami(n la puede re&ocar
en los siguientes supuestos:
1% ?i desaparece o resulta insuficiente la garanta del inter(s fiscal%
2% ?i el contriuyente es declarado en quiera o solicita su liquidacin
#udicial y!
3% ?i de#a de pagar 3 parcialidades consecuti&as%
AC0F: 'a autori-acin del pago en parcialidades es facultad discrecional de
la autoridad y la negati&a a otorgarla no se puede impugnar%
III.< EL )A>O DE LO INDE!IDO% +sta forma de pago se da cuando
un contriuyente pag al fisco una cantidad que no dea pagar% +l pago de lo
indeido se puede presentar tami(n en las situaciones siguientes:
$% Ao e$iste causa generadora de un cr(dito fiscal! o
b% +$iste determinado cr(dito fiscal! pero es de menor cuanta que la suma
que se paga; o ien!
31
&% +$isten multas! recargos y actuali-aciones mal calculadas y pagadas en
e$ceso%
'a de&olucin del pago de lo indeido se encuentra regulada en el
artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin y se puede dar a peticin de
parte o de oficio! la pri"era el contriuyente podr/ compensar o solicitar la
de&olucin de las cantidades pagadas indeidamente mediante solicitud ante
la autoridad en los formatos que esta autorice y deer/ efectuarse la
de&olucin 3actuali-ada" dentro del pla-o de <> das! pudiendo a los 4> das la
autoridad solicitar datos e informes para resol&er sore la solicitud! si no paga
dentro de los <> das deer/ pagar tami(n pagar/ adem/s intereses conforme
a la tasa pre&ista para los recargos por mora que se aplicar/n sore la
de&olucin actuali-ada; por lo que hace a la segunda devolucin de oficio se
da cuando sin que medie solicitud del contriuyente la autoridad lo de&uel&e
3intereses por die- a;os y prescrien igual que contriuciones"% 'a de&olucin
se har/ mediante cheque o depsito en cuenta%
I?.< LA COM)ENSACI"N DE C@DITOS Y DEUDAS AL
FISCO% 'a compensacin es un modo de e$tinguir oligaciones y consiste en
que dos personas recprocamente! tienen el car/cter de acreedor y deudor! y en
esta situacin solo determinan el saldo que corresponde a cada una de ellas!
despu(s de determinar el monto del acti&o y pasi&o a cargo de una% 'a materia
de las compensaciones se encuentra regulada en el artculo 43 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y puede ser de oficio o a peticin de parte
3contriuyente"%
5ara que en materia fiscal opere la compensacin deen darse los
supuestos siguientes:
1% e&0/*.&0d$d y /*./0. de*e&5.% +l contriuyente dee ser el acreedor
y deudor! y no otro contriuyente%
2% )*0+&0/$l0d$d de .bl0($&0.+e3% 'os cr(ditos compensales deen ser
principales y lo pueden ser con sus accesorios%
3% F2+(0b0l0d$d% 'os cr(ditos deen corresponder en cantidad de dinero!
sal&o que el fisco acepte ienes en especie cuantificados en dinero%
4% L0120deL% 'os cr(ditos fiscales deen ser determinados! es decir!
lquidos! no opera con cr(ditos aun no determinados%
5% E:0(0b0l0d$d y '0*8eL$% 'os cr(ditos no deen estar su#etos a
contro&ersia o #uicio! pues de ser as no est/n determinados! ni lquidos%
6% L0b*e d03/.30&06+ del &*Id0,.% +l cr(dito no puede compensarse si
e$isten emargos o cualquier otra limitacin legal%
7% )*.&ede+&0$% 'a operacin slo opera con contriuciones de la misma
naturale-a es decir! I?G con I?G! IVF con IVF! etc(tera%
?.< LA CANCELACI"N DE C@DITOS FISCALES% 'a
cancelacin de cr(ditos fiscales la reali-a el fisco para depurar su contailidad!
tami(n se le denomina XcastigarX cuentas%
'a cancelacin de cr(ditos fiscales se presenta de conformidad con el
artculo 1.6 D del Cdigo Fiscal de la Federacin en los casos siguientes:
$% Incosteailidad en el coro;
b% Insol&encia del deudor; o
3=
&% Insol&encia de los responsales solidarios%
+l procedimiento de cancelacin no libera al deudor fiscal de sus
obligaciones! sus efectos son meramente internos y surten efectos
nica"ente para la contabilidad fiscal% 'a cancelacin se refiere al cr3dito
fiscal! /e*. +. a la obligacin fiscal la que 32b303,e mientras no prescriba% +l
procedimiento de la &$+&el$&06+ e3 de .'0&0. y $ +07el 0+,e*+.% 'a autoridad
fiscal que le competa el coro de la oligacin fiscal es la que dee solicitar la
cancelacin! pre&ia #ustificacin sea de incosteailidad del coro o la
insol&encia del deudor% y ser/ responsale en caso de falsedad o negligencia!
que redunde en per#uicio del fisco%
#ondonacin de cr3ditos y "ultas% +l concepto condonacin de cr(dito
significa remisin de deuda! es decir! es la decisin del acreedor de perdonar
la oligacin al deudor% 'a cancelacin de cr(ditos fiscales slo se presenta en
casos e$cepcionales y requiere de cumplir con los siguientes requisitos:
$% :ee e$istir resolucin del e!ecutivo federal pulicado en el :iario
Cficial de la Federacin%
b% ?iempre dee ser de car5cter general! es decir! no puede otorgarse a
ttulo indi&idual%
&% ?e requiere que e$ista una situacin de caso fortuito o fuer>a "ayor%
'a condonacin apoya a los contriuyentes que! por e#emplo! en un
desastre natural quedaron en condiciones econmicas difciles%
0a condonacin de cr3ditos o "ultas se su#etar/ a las medidas que se
acuerden en la resolucin que la otorgue! pero el acuerdo no podr/ &ariar las
disposiciones relacionadas con el su#eto! ase! o#eto! tasa o tarifa%
0a condonacin de "ultas si se puede dar a ttulo indi&idual! pero ser/
en forma discrecional por la autoridad fiscal! pero deer/n tomar en cuenta los
siguientes aspectos;
1% ?i el infractor es reincidente%
2% ?i us documentos fiscales u operaciones ine$istentes! o a nomre de
terceros! si lle&a dos o m/s contailidades con diferente contenido! dos
o m/s liros sociales! destruy la contailidad o parte de la misma! es
decir! cometi cualquier tipo de infraccin relacionadas con el Cdigo
Fiscal de la Federacin%
3% Bue se hayan omitido contriuciones%
NOTA# 0rat/ndose de multas! si estas se pagan dentro de los .< das
siguientes a su notificacin se reducir/ en un 4>E de las contriuciones
omitidas% ?ore este tema de la imposicin de multas dee consultarse lo
dispuesto por los artculos 2.! 2<! 22! y 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin%
?I.< LA )ESCI)CI"N% +s una figura #urdica mediante la cual el
simple transcurso del tiempo produce la consolidacin de las situaciones de
hecho! permitiendo la e$tincin 3negati&a" o adquisicin 3positi&a o
usucapin" de derechos% 5re&istas en el artculo 1.6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin%
.>
+n materia fiscal solo opera la prescripcin negati&a y se da en los casos
en que pierde el derecho quien tenga a su fa&or un cr(dito u oligacin! pero
omite hacerlo efecti&o frente a quien dee curirlo dentro del pla-o
estalecido en ley! que generalmente es de < a;os% +l artculo 1.6 del Cdigo
Fiscal de la Federacin que se;ala lo siguiente: 6+l cr(dito fiscal se e$tingue
por prescripcin en el t(rmino de < a;os% Cuando se suspenda el
procedimiento administrati&o de e#ecucin en los t(rminos del artculo 1..!
tami(n se suspender/ el pla-o de prescripcin% 'os particulares podr/n
solicitar la declaratoria de prescripcin de los cr(ditos si ya transcurri el
pla-o7%
'a prescripcin fiscal se puede hacer &aler mediante el procedimiento
en v%a de accin y en v%a de e+cepcin%
1% Procedi"iento en v%a de accin% Consiste en que el deudor u oligado
una &e- que haya transcurrido el pla-o de < a;os o m/s! en forma
ininterrumpida! y sin que haya mediado gestin de pago puede
demandar la declaratoria de que el cr(dito ha prescrito con fundamento
en el artculo 1.6 del Cdigo Fiscal de la Federacin solicitar este tipo
de prescripcin! la autoridad dee dictar resolucin en un pla-o de 3
meses! y si no lo hace se presenta la negati&a ficta%
2% Procedi"iento en v%a de e+cepcin% Consiste en que al momento en
que el fisco en su car/cter de acreedor efect*e (l tramite del coro del
cr(dito! despu(s de transcurrido los < a;os en forma ininterrumpida sin
haer gestionado coro! el deudor podr/ oponerse al pago haciendo
&aler la prescripcin del cr(dito fiscal%
?II.< LA CADUCIDAD. 'a caducidad es una figura procesal que consiste
en la p(rdida del derecho por no reali-ar o e#ecutar determinados actos que
preser&en el derecho y que la ley oliga al fisco a lle&ar a cao% 'a caducidad
e$ige que se satisfagan dos elementos que son:
$% 0ranscurso del tiempo%
b% Bue en ese tiempo no se realicen o e#ecuten los actos o facultades del
fisco que por ley dee cumplir%
'a caducidad pretende dar seguridad #urdica al sancionar con la p(rdida
del derecho por no cuidar ese derecho e impedir que el fisco pueda lle&ar a
cao el uso de sus facultades en cualquier tiempo; as de no e#ecutar o usar sus
facultades en tiempo! las perder/! y si transcurri6 el pla-o de caducidad y
pretende hacer &aler sus facultades! el contriuyente puede oponer la
caducidad y e$imirse de la oligacin%
'a regla general de la caducidad de la e$tincin de facultades de las
autoridades fiscales es de < a;os! pero puede ser en 1> a;os en los siguientes
supuestos:
$% +l contriuyente no haya presentado su solicitud al GFC%
b% Ao lle&e contailidad! o no la conser&e durante al pla-o de ley y%
&% 5or los e#ercicios en que no presente declaracin alguna! estando
oligado a ello%
.1
'a caducidad no se interrumpe pero si se puede suspender! tal es el caso
de que contra el e#ercicio de facultades del fisco el contriuyente oponga
alg*n recurso administrati&o o #uicio! o porque el contriuyente huiera
desocupado el domicilio fiscal sin dar a&iso a la autoridad! o lo haya se;alado
incorrectamente y no se pueda locali-ar para practicar &isitas domiciliarias% +l
pla-o de caducidad se suspende por el e#ercicio de facultades de
comproacin mismo que se inicia con la notificacin de su e#ercicio y
concluye con la notificacin de la resolucin definiti&a! pero la autoridad dee
le&antar el acta final en 6 meses a partir de que inici esas facultades de
comproacin! ya que de no hacerlo se entender/ que no huo suspensin y
operara la caducidad%
?e transcrie una #urisprudencia por contradiccin de la ?uprema Corte
de @usticia de la Aacin para un entendimiento del tema! la cual es del tenor
siguiente:
6Ao&ena Kpoca
Gegistro: 1>>2.1=
Instancia: ?egunda ?ala
@urisprudencia
Fuente: Fp(ndice 1=12)?eptiemre 4>11
0omo IV% Fdministrati&a 5rimera 5arte ) ?C@A ?egunda ?eccin ) Fiscal
,ateria3s": Fdministrati&a
0esis: .==
5/gina: <2.
)ESCI)CI"N )E?ISTA EN EL ATCULO 146 DEL C"DI>O FISCAL DE
LA FEDEACI"N. EL )LAKO )AA EUE SE INICIE ES LA FECBA EN EUE
EL )A>O DE UN C@DITO DETEMINADO )UDO SE LE>ALMENTE
EAI>I!LE.
Conforme al mencionado artculo 1.6! el cr(dito fiscal se e$tingue por prescripcin en el
t(rmino de cinco a;os% +se t(rmino inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente e$igido% 5or ello! para que pueda iniciar el t(rmino de la prescripcin! es
necesario que e$ista resolucin firme! deidamente notificada! que determine un cr(dito
fiscal a cargo del contriuyente! y no puede sostenerse &/lidamente que cuando el
contriuyente no presenta su declaracin estando oligado a ello! el t(rmino para la
XprescripcinX empie-a a correr al da siguiente en que concluy el pla-o para
presentarla! pretendiendo que desde entonces resulta e$igile por la autoridad el cr(dito
fiscal! ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el
fisco para determinar el cr(dito y la multa correspondiente% :e otra manera no se
entendera que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y
prescripcin y que el citado artculo 1.6 aludiera al cr(dito fiscal y al pago que pueda ser
legalmente e$igido%
Contradiccin de tesis 11M==%^+ntre las sustentadas por el ?(ptimo 0riunal Colegiado
en ,ateria Fdministrati&a del 5rimer Circuito y las emitidas por los 0riunales
Colegiados ?egundo en ,aterias 5enal y Fdministrati&a del ?egundo Circuito 3ahora
?egundo en ,ateria 5enal" y 0ercero en ,ateria Fdministrati&a del 5rimer Circuito%^
41 de enero de 4>>>%^Cinco &otos%^5onente: @uan :a- Gomero%^?ecretario: ?il&erio
Godrgue- Carrillo%
0esis de #urisprudencia 1<M4>>>%^Fproada por la ?egunda ?ala de este Flto 0riunal!
en sesin p*lica del &eintiocho de enero de dos mil%
?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta! Ao&ena Kpoca! 0omo LI! ferero de
4>>>! p/gina 1<=! ?egunda ?ala! tesis 4a%M@% 1<M4>>>; &(ase e#ecutoria en el ?emanario
@udicial de la Federacin y su Jaceta! Ao&ena Kpoca! 0omo LI! ferero de 4>>>! p/gina
16>%
Fp(ndice 1=12)4>>>! 0omo III! ,ateria Fdministrati&a! @urisprudencia! ?uprema Corte
de @usticia de la Aacin! p/gina 331! ?egunda ?ala! tesis 311%7
?e recomienda al alumno estar checando en forma constante la p/gina
de internet de la ?uprema Corte de @usticia de la Aacin para estar informado
de los criterios #urisprudenciales oligatorios para todos los triunales del
pas! siendo esta la siguiente: http:MMius%sc#n%go%m$MpaginasMtesis%asp$
LAS DIFEENCIAS ESENCIALES ENTE )ESCI)CI"N Y
CADUCIDAD FISCAL.
.4
'a prescripcin liera o e$tingue la oligacin fiscal por el transcurso
del tiempo% 'a prescripcin ata;e al derecho sustanti&o! a la materia o
sea al cr(dito fiscal%
'a caducidad es una sancin al fisco por su inacti&idad! que ocasiona la
p(rdida del derecho a determinar! liquidar o fi#ar cantidad liquida%
'a caducidad se refiere al derecho procesal o ad#eti&o%
'a prescripcin es susceptile de interrupcin y suspensin mientras
que la caducidad no se interrumpe! y slo se suspende cuando el fisco
hace &aler sus facultades de comproacin! o el contriuyente!
interponga cualquier medio de defensa%
'a prescripcin puede hacerse &aler contra oligaciones fiscales y la
caducidad slo se puede hacer &aler respecto a las facultades para
determinar y liquidar el cr(dito fiscal%
'a prescripcin se puede hacer en &a de accin y en &a de e$cepcin o
defensa! mientras la caducidad slo se puede hacer &aler por &a de
accin%
'a prescripcin puede operar a fa&or del contriuyente y del fisco! pero
la caducidad slo opera en contra del fisco%
LA ?ISITA DOMICILIAIA%
+l cr(dito fiscal se entiende la cantidad lquida determinada! una &e-
que al monto del ingreso se le aplican! en su caso! las deducciones que
correspondan%
+l cr(dito fiscal se puede liquidar al fisco por medio de cuatro formas o
maneras:
$% 'a liquidacin elaorada por el su#eto pasi&o! en forma espont/nea! sin
inter&encin de la autoridad fiscal 3declaraciones parciales o anuales"%
+ste es el procedimiento m/s com*n y es el que se;ala eY artculo 69
tercer p/rrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin%
b% 'a liquidacin que reali-a la administracin fiscal en colaoracin con
el su#eto pasi&o%
&% 'a liquidacin que reali-a la autoridad fiscal sin inter&encin del su#eto
pasi&o%
d% 'a liquidacin que se hace por medio de un con&enio o acuerdo entre la
autoridad fiscal y el su#eto pasi&o%
FACULTADES DE LAS AUTOIDADES TI!UTAIAS )AA LA
COM)O!ACI"N DEL CUM)LIMIENTO DE LAS O!LI>ACIONES
FISCALES.
'a oligacin de autodeterminarse en las oligaciones a cargo del
contriuyente pre&ista en el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin se
uica dentro de la clasificacin de procedimientos administrati&os)fiscales
como procedimiento de determinacin y como todo procedimiento se define
como una serie de actos #urdicos que guardan orden y coherencia que tienen
por o#eto definir o resol&er situaciones #urdicas! en el presente caso! el de
determinar la liquide- del adeudo fiscal! y as estalecer el cr(dito fiscal a
fa&or del fisco%
.3
'as Facultades de las autoridades triutarias para la comproacin del
cumplimiento de oligaciones fiscales se encuentran regulada en el artculo .4
del Cdigo Fiscal de la Federacin y se;ala las siguientes:
GA*,-&2l. 42%) 'as autoridades fiscales a fin de comproar que los contriuyentes! los
responsales solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y! en su caso! determinar las contriuciones omitidas o los cr(ditos
fiscales! as como para comproar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar
informacin a otras autoridades fiscales! estar/n facultadas para:
I.< Gectificar los errores aritm(ticos! omisiones u otros que apare-can en las
declaraciones! solicitudes o a&isos! para lo cual las autoridades fiscales podr/n requerir
al contriuyente la presentacin de la documentacin que proceda! para la rectificacin
del error u omisin de que se trate%
II. Gequerir a los contriuyentes! responsales solidarios o terceros con ellos
relacionados! para que e$hian en su domicilio! estalecimientos o en las oficinas de las
propias autoridades! a efecto de lle&ar a cao su re&isin! la contailidad! as como que
proporcionen los datos! otros documentos o informes que se les requieran%
III.) 5racticar &isitas a los contriuyentes! los responsales solidarios o terceros
relacionados con ellos y re&isar su contailidad! ienes y mercancas%
I?.< Ge&isar los dict/menes formulados por contadores p*licos sore los estados
financieros de los contriuyentes y sore las operaciones de ena#enacin de acciones que
realicen! as como la declaratoria por solicitudes de de&olucin de saldos a fa&or de
impuesto al &alor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos
fiscales formulado por contador p*lico y su relacin con el cumplimiento de
disposiciones fiscales%
?. 5racticar &isitas domiciliarias a los contriuyentes! a fin de &erificar el cumplimiento
de las oligaciones fiscales en materia de e$pedicin de comproantes fiscales y de
presentacin de solicitudes o a&isos en materia del registro federal de contriuyentes; el
cumplimiento de oligaciones en materia aduanera deri&adas de autori-aciones o
concesiones o de cualquier padrn o registro estalecidos en las disposiciones relati&as a
dicha materia; &erificar que la operacin de las m/quinas! sistemas y registros
electrnicos! que est(n oligados a lle&ar los contriuyentes! se realice conforme lo
estalecen las disposiciones fiscales; as como para solicitar la e$hiicin de la
documentacin o los comproantes que amparen la legal propiedad! posesin! estancia!
tenencia o importacin de las mercancas! y &erificar que los en&ases o recipientes que
contengan eidas alcohlicas cuenten con el marete o precinto correspondiente o! en
su caso! que los en&ases que contenan dichas eidas hayan sido destruidos! de
conformidad con el procedimiento pre&isto en el artculo .= de este Cdigo%
'as autoridades fiscales podr/n solicitar a los contriuyentes la informacin necesaria
para su inscripcin y actuali-acin de sus datos en el citado registro e inscriir a quienes
de conformidad con las disposiciones fiscales dean estarlo y no cumplan con este
requisito%
?I.) 5racticar u ordenar se practique a&al*o o &erificacin fsica de toda clase de ienes!
incluso durante su transporte%
?II.< Gecaar de los funcionarios y empleados p*licos y de los fedatarios! los informes
y datos que posean con moti&o de sus funciones%
?III.) Fllegarse las prueas necesarias para formular la denuncia! querella o declaratoria
al ministerio p*lico para que e#ercite la accin penal por la posile comisin de delitos
fiscales% 'as actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendr/n el mismo &alor
proatorio que la 'ey relati&a concede a las actas de la polica #udicial; y la ?ecretara de
Pacienda y Cr(dito
5*lico! a tra&(s de los aogados hacendarios que designe! ser/ coadyu&ante del
ministerio p*lico federal! en los t(rminos del Cdigo Federal de 5rocedimientos
5enales%
'as autoridades fiscales podr/n e#ercer estas facultades con#unta! indistinta o
sucesi&amente! entendi(ndose que se inician con el primer acto que se notifique al
contriuyente%
+n el caso de que la autoridad fiscal est( e#erciendo las facultades de comproacin
pre&istas en las fracciones II! III y IV de este artculo y en el e#ercicio re&isado se
disminuyan p(rdidas fiscales! se podr/ requerir al contriuyente dentro del mismo acto
de comproacin la documentacin comproatoria que acredite de manera fehaciente el
origen y procedencia de la p(rdida fiscal! independientemente del e#ercicio en que se
haya originado la misma! sin que dicho requerimiento se considere como un nue&o acto
de comproacin%
'a re&isin que de las p(rdidas fiscales efect*en las autoridades fiscales slo tendr/
efectos para la determinacin del resultado del e#ercicio su#eto a re&isin%7
:el contenido de las facultades de las autoridades fiscales que se han
se;alado! destaca para nuestro estudio la relati&a a las &isitas domiciliarias
3art% .4 fraccin III del Cdigo Fiscal Federal"% ?e recomienda al estudiante
..
que re&ise la p/gina del ?F0 para que &ea el ,FA8F' :+
CGJFAI_FCIUA J+A+GF' :+' ?+GVICIC :+ F:,IAI?0GFCIUA
0GID80FGIF! consultale en la direccin electrnica siguiente:
http:MM4>1%14>%6=%432:14MasesMaaapumacMaaapumac4>>6%nsfM3412=2<c32
31>164<6e16>>>>22d2M43f4..c<d<a>3a3164<2436>>6=<a44M`FI'+M,anual
E4>deE4>Crgani-acionE4>delE4>?F0%doc
'a &isita domiciliaria resulta una limitacin a una de las m/s preciadas
garantas indi&iduales consagradas por la Constitucin que se refiere a la
in&iolailidad del domicilio y que consiste en que 6nadie puede ser molestado
en su domicilio7 sino en &irtud de una orden de autoridad competente
deidamente fundada y moti&ada%
+l ,aestro ?/nche- Pern/nde- define a las &isitas domiciliarias!
tami(n conocidas como &isitas de inspeccin! o &isitas de &erificacin! o
inspecciones o auditoras! como: 6+l con#unto de acti&idades permitidas por la
ley que lle&an a cao las autoridades administrati&as o fiscales en el domicilio!
papeles! posesiones y otros ienes de los goernados! con la finalidad de
in&estigar! &igilar y comproar el cumplimiento o incumplimiento de las
oligaciones administrati&as o triutarias a su cargo%7
5or lo tanto! la &isita domiciliaria! para poder lle&arla a cao! e$ige una
orden por escrito! en la que se llenen las formalidades esenciales que contiene
el artculo 16 de la Constitucin Federal y que esa orden o mandamiento se
encuentre deidamente fundada y moti&ada! as como de los requisitos
pre&istos en los artculos .4! .4)F! .3! ..! .<! .6! .6)F! .2! .1 y .= del
Cdigo Fiscal de la Federacin%
LA ?ISITA DOMICILIAIA%
+l ,aestro Ccta&io Flerto Crellana Iiarco define a la &isita
domiciliaria en la facultad que la ley concede a las autoridades fiscales para
acudir al domicilio fiscal del contriuyente! del responsale solidario! o del
tercero relacionado con (stos! para &erificar si cumplen con las oligaciones
fiscales a su cargo! y en su caso! determinar las contriuciones omitidas y
se;alar el cr(dito fiscal mediante la re&isin de la contailidad! ienes o
mercancas del su#eto pasi&o%
Como se puede oser&ar la &isita domiciliaria es un acto de molestia en
el domicilio 3protegido por la garanta de in&iolailidad del domicilio"! es por
ello que el Constituyente de 1>1=)1=12 plasmo en el artculo 16 de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos esa garantas! para que
las autoridades respetaran esa garanta indi&idual la su#eto a una serie de
requisitos constitucionales y ampliados en la leyes reglamentarias 3Cdigo
Fiscal de la Federacin" que deen de cumplir para que se puedan introducir al
domicilio de los goernados! es por ello que el estudiante dee saer cu/les
son esos requisitos%
LOS EEUISITOS DE LA ?ISITA DOMICILIAIA.
+l artculo 16 de la Constitucin se refiere! entre otras garantas! a la
in&iolailidad domiciliaria cuando dice:
.<
FG0% 16%) Aadie puede ser molestado en su persona! familia! domicilio! papeles o
posesiones! sino en &irtud de mandamiento escrito de la autoridad competente! que funde
y moti&e la causa legal del procedimiento%
+n el propio artculo 16 de la Carta ,agna alude a la forma en que la
autoridad #udicial pueda ordenar la inspeccin domiciliaria 3o de otros lugares"
especificando los requisitos de ese acto #urdico denominado cateo y el p/rrafo
relati&o de este precepto constitucional en la parte que nos interesa re-a as:
+n toda orden de cateo! que solo la autoridad #udicial podr/ e$pedir y que ser/ escrita! se
e$presar/ el lugar que ha de inspeccionarse%%%% los o#etos que se uscan! a lo que
*nicamente dee limitarse la diligencia! le&ant/ndose al concluirla un acta
circunstanciada! en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar
cateado o en su ausencia o negati&a! por la autoridad que practique la diligencia%
Fhora ien! el propio artculo 16 Constitucional e$presamente se;ala
que la autoridad administrati&a puede practicar &isitas domiciliarias
su#et/ndose a las formalidades prescritas en los cateas; en efecto! el p/rrafo
del artculo constitucional mencionado dice as:
'a autoridad administrati&a podr/ practicar &isitas domiciliarias *nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y e$igir la
e$hiicin de los liros y papeles indispensales para comproar que se han acatado las
disposiciones fiscales! su#et/ndose en estos casos a las leyes respecti&as y a las
formalidades prescritas para los careos%
:e lo antes e$puesto se desprenden los requisitos #urdicos mnimos que
se e$igen para la reali-acin de los cateos! los cuales deer/n de ser
satisfechos por las autoridades fiscales al efectuar &isitas domiciliarias a los
su#etos pasi&os! a saer:
1% Constar por escrito%
2% ?er emitida por autoridad competente%
3% +$presarse el lugar que ha de inspeccionarse%
4% +$presar el nomre de la persona o personas respecto de la cual se
ordena la &isita%
5% 5recisar el o#eto de la &isita% 5eriodo a re&isar y contriuciones que se
re&isaran"%
6% 'e&antar acta circunstanciada al t(rmino de la inspeccin! en presencia
de dos testigos propuestos por el &isitado y ante su negati&a o ausencia!
por la autoridad que practique la diligencia%
7% 'lenar los dem/s requisitos que e$i#a la ley de la materia% 3en relacin
con los artculos 31! .4! .3! ..! .<! .6! .6)F! .2 y <> del Cdigo Fiscal
de la Federacin! etc%"
Fdem/s! se estalecen oligaciones paralelas a cargo del &isitador:
8% Identificarse con credencial &igente%
9% Fsentar todos los datos necesarios para no de#ar en indefensin al
particular%
1F% +ntregar al &isitado el mandamiento por escrito y la carta de derechos
del &isitado%
11% Ao se pueden sustraer o#etos%
12% 'os testigos deen ser propuestos por el &isitado y a negati&a dicho
derecho pasara a la autoridad%
.6
Como se oser&a de las di&ersas transcripciones! el Contriuyente para
sal&aguardar el domicilio del goernado estalece en la Carta ,agna los
requisitos constitucionales y de#ando a las leyes respecti&as su
perfeccionamiento! esto es! en nuestro caso trat/ndose de la materia Fiscal el
que regula esta garanta son los artculos .4! .4)F! .3! ..! .<! .6! .6)F! .2!
.1 y .= del Cdigo Fiscal de la Federacin! por lo que se recomienda al lector
proceda a re&isarlos para comprender lo que m/s adelante se indica%
LA ODEN DE ?ISITA DE!E CONTENE#
I. +l lugar o lugares en que dee efectuarse la &isita; si (sta se e$tiende a
otros lugares! de ello tami(n se dee notificar al &isitado%
II. +l nomre de la persona o personas que practiquen la &isita! las que
pueden &ariar pre&ia notificacin al &isitado%
III. Bue e$prese con e$actitud el o#eto de la &isita%
I?. Bue se;ale los fundamentos legales en que se apoya la &isita%
?. Bue (ste firmado por autoridad competente para ordenar la &isita%
'a &isita! por disposiciones de la ley! dee iniciarse con la notificacin
al contriuyente! tercer oligado u oligado solidario! seg*n sea el caso; y en
el supuesto de que no se le encuentre se le de#ar/ cita torio para hora
determinada del da siguiente; y al da siguiente! si no se encuentra el citado!
la &isita se iniciar/ con quien se encuentre% 3Frt% .. Cdigo Fiscal de la
Federacin"%
EL ACTA DE ?ISITA.
+l artculo .. y siguientes del Cdigo Fiscal de la Federacin! se;ala los
requisitos siguientes:
'a &isita domiciliaria se inicia le&ant/ndose un acta en la que dee
constar:
$% 'ugar! fecha y personas que inter&ienen en el acta 3constar la
notificacin de la orden circunstanci/ndola"% +l &isitador dee
identificar a la persona con quien se entiende la diligencia! quien dee
designar dos testigos del acta; y si no lo hace! (l o los &isitadores los
designar/n! lo que se asentar/ en el acta! pudi(ndose sustituir a los
testigos por otros en sucesi&as actas lo que as se har/ constar en la
propia acta%
b% +n su caso! se podr/n relacionar los sistemas! liros! registros! y dem/s
papeles de la contailidad; y a*n asegurar la contailidad 3cuando e$ista
peligro! o se puedan reali-ar manioras para impedir el inicio o
desarrollo de la diligencia"%
&% 'a autoridad puede otener copia certificada de la contailidad! pre&io
cote#o con originales cuando:
1% +l &isitador! o su representante! o con quien se entienda la
diligencia se nieguen a reciir la orden%
4% +$istan dos o m/s sistemas de contailidad%
3% +$istan dos o m/s liros sociales similares con distinto contenido%
.% Cmisin de declaraciones peridicas%
<% Bue la contailidad resulte inconciliale%
.2
6% ?e detecte destruccin o alteracin de sellos o marcas oficiales%
2% 5or empla-amiento o huelga o suspensin de laores de la
negociacin &isitada%
1% ?i el &isitado se opone a la &isita! o retiene la contailidad!
correspondencia! o papeles%
CONTENIDO DEL ACTA DE ?ISITA.
'as actas pueden ser de los tipos siguientes:
A% Fcta inicial;
!% Fctas parciales;
C%. Fcta final%
Jeneralmente una &isita domiciliaria no concluye el mismo da que
inicia! porque la re&isin de la cont/ilidad! de los in&entarios! etc%! e$ige das!
semanas y a*n meses! por lo que se requieren le&antar una acta inicial! una o
&arias parciales y una final%
A% ACTA INICIAL! :e todo lo que aconte-ca al notificar e iniciar la
&isita domiciliaria se dee le&antar FC0F! la que se denomina Fcta inicial%
+n el Fcta de &isita! sea inicial o parcial! se har/ constar; adem/s de las
formalidades mencionadas en el inciso anterior! lo siguiente:
$% 'os hechos u omisiones que en relacin al o#eto de la &isita cono-can
los &isitadores%
b% 'as consecuencias legales de los hechos y omisiones que se har/n
constar en el acta o en documento separado% 'os hechos u omisiones
hacen pruea de su e$istencia para efectos de cualquiera de las
contriuciones a cargo del &isitado en el periodo re&isado%
&% ?i la &isita se reali-a simult/neamente en dos o m/s lugares! en cada
uno dee le&antarse acta parcial con presencia de dos testigos en cada
lugar%
d% :urante la &isita se puede asegurar la contailidad! correspondencia o
ienes! sell/ndolos o colocando marcas en mueles! archi&os u oficinas!
de#/ndolos en depsito del &isitado! pre&io in&entario! siempre que
dicho aseguramiento no impida la reali-acin de las acti&idades del
negocio 3no se incluye la contailidad del mes en curso y dos
anteriores"%
+n este punto consideramos rele&ante para el &isitado el conocimiento
de la 'ey Federal de los :erechos del Contriuyente pulicada el 43 de @unio
del 4>>< en el :iario Cficial de la Federacin! que aarca 4. artculos en
cinco captulos destinados a: disposiciones generales; informacin; difusin y
asistencia al contriuyente; derechos y garantas en los procedimientos de
comproacin; derechos y garantas en el procedimiento sancionador; y
medios de defensa del contriuyente%
+n la 'ey mencionada es oligacin de la autoridad fiscal de
proporcionar a los oligados fiscales 6la necesaria asistencia e informacin
acerca de sus derechos y oligaciones en materia fiscal7 3art% <>%"; y 6cuando
las autoridades fiscales e#er-an sus facultades para comproar el cumplimiento
de oligaciones fiscales pre&istas en las fracciones II y III del Frtculo .4 del
.1
Cdigo Fiscal de la Federacin! deer/n informar al contriuyente con el
primer acto que implique el inicio de esas facultades! el derecho que tiene
para corregir su situacin fiscal y los beneficios de e!ercer el derecho
"encionado7%
+n relacin a estos derechos el artculo 49 de la 'ey Federal de los
:erechos del Contriuyente! se;ala entre otros derechos que tienen que &er
con el tema del Fcta Inicial%
!% ACTA )ACIAL%) ?e asentar/n e$presamente los hechos y
omisiones que se &ayan detectando y en la *ltima Fcta parcial se precisar/n
los hechos u omisiones que se hayan ad&ertido en el Fcta Inicial y en las
sucesi&as actas parciales%
E% ACTA FINAL%) Fl le&antar la *ltima acta parcial se otorgan al
&isitado! cuando "enos '? d%as por cada e!ercicio revisado pero no "5s de
@? d%as! para presentar documentos! liros o registros que des&irt*en los
hechos y omisiones! que los &isitadores hayan constatado en las actas
parciales% ?i el &isitado no presenta documentos! liros o registros! los hechos
u omisiones se tendr/n por consentidos%
:espu(s se proceder/ a concluir la &isita y proceder al cierre de la &isita
le&ant/ndose el acta final% ?i el &isitado o su representante no est/n presentes!
se le de#ar/ cita torio para hora determinada del da siguiente y si al da
siguiente no se encuentran se le&antar/ el Fcta ante dos testigos% 0odas las
actas parciales! desde la inicial se integran al acta final! y forman una unidad%
+l pla-o para concluir la &isita es dentro de un pla-o m/$imo de doce
meses! a partir de la notificacin de la &isita al contriuyente% +ste pla-o podr/
ampliarse! seg*n lo pre&( la ley en circunstancias especiales% 3Frtculo .6)F
Cdigo Fiscal Federal"%
'e&antada el acta final! en la misma! o en resolucin por separado! la
autoridad fiscal! en caso de haer encontrado hechos u omisiones que deri&en
en &iolaciones de car/cter fiscal! determinar/ el monto de las mismas%
NOTA: +l artculo .6 del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala que la &isita
en el domicilio fiscal se desarrollar/ conforme a las reglas que este numeral
se;ala! es importante tener en consideracin que la fraccin VII de este
ordenamiento indica que las autoridades fiscales pueden revisar las actas de
visita y de"5s docu"entacin vinculada a 3stas! y oser&an que el
procedi"iento no se a!ust a las nor"as aplicables! que pudieran afectar la
legalidad de la determinacin del cr(dito fiscal! la autoridad podr5 de oficio!
por una sola ve>! reponer el procedimiento! a partir de la &iolacin formal
cometida; y sancionar al ser&idor p*lico que moti& la &iolacin%
IM)U>NACI"N DEL ACTA DE ?ISITA DOMICILIAIA.
'as Fctas! inicial! parciales y final! forman un todo y as lo se;ala el
artculo .6 fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin%
+n el desarrollo de la &isita domiciliaria y en cualquiera de la actas que
se le&anten! inicial o parciales! se asentar/n los hechos u omisiones y en la
.=
*ltima acta parcial se har/ mencin e$presa de esos hechos u omisiones y el
contriuyente podr/ presentar! dentro de los 6A d%as siguientes! documentos!
liros o registros que des&irt*en los hechos u omisiones! o ien corregir su
situacin fiscal! y si en ese pla-o no presenta documentos! liros o registros! se
tendr5n por consentidos los hechos consignados en las actas%
5ara algunos fiscalistas la afirmacin de que se consienten los hechos u
omisiones asentados en las actas de &isita es una presuncin que admite
pruea en contrario! pues si el contriuyente impugna mediante alg*n recurso
procedente la resolucin deri&ada del Fcta Final! en ese recurso puede
presentar la documentacin! liros o registros que no e$hii despu(s de la
*ltima Fcta parcial%
Fnteriormente al l9 de enero de 1==> el Cdigo Fiscal de la Federacin
permita al contriuyente impugnar las actuaciones que ocurrieran en las
&isitas domiciliarias! y a esas impugnaciones les denominaan
XinconformidadesX! pero a partir de la fecha mencionada se suprimi esa
posiilidad! para e&itar la dilacin de los procedimientos de comproacin!
liquidacin y recaudacin de contriuciones! y las impugnaciones ahora se
dean presentar contra la resolucin que se dicte en el acta final o en
resolucin o determinacin posterior al acta final%
?ucede en ocasiones en la pr/ctica! cuando el contriuyente hace &aler
o#eciones! rinde prueas! alega de sus derechos! se;ala &icios de forma y
fondo al le&antarse las Fctas de &isita! si (stas se refieren a errores aritm(ticos
o cuestiones formales de tipo contale! (stas son tomadas en cuenta y resueltas
para e&itar proseguir con impugnaciones o interposicin de recursos! o ien! si
se refiere a interpretacin de preceptos legales o &aloracin de prueas! y (stas
no son aceptadas por la autoridad fiscal permiten conocer la posicin o
interpretacin de autoridades fiscales ante las cuestiones planteadas y
considerar su impugnacin contra la resolucin que se llegue a dictar% +n ese
sentido puede ser prudente atender la presentacin de documentos%
NOTA# Gecuerde que por regla deer/ manifestarse en las actas de &isita
domiciliaria la negati&a de las oser&aciones reali-adas por el &isitador en la
diligencia! para que se den los supuestos del artculo 61 del Cdigo Fiscal de
la Federacin que se;ala: 6'os actos y resoluciones de las autoridades fiscales
se presumir/n legales% ?in emargo! dichas autoridades deer/n proar los
hechos que moti&en los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa
y llanamente! a menos! que la negati&a implique la afirmacin de otro hecho%7!
por lo tanto! se recomienda refutar los hechos asentados en las actas de &isita%
)OCEDIMIENTO ADMINISTATI?O DE E=ECUCI"N
EAI>I!ILIDAD DE LOS C@DITOS FISCALES
+l fisco! como rgano institucional del 5oder +#ecuti&o! tiene como
primordial inter(s que los oligados a curir los triutos efecti&amente
cumplan con las cargas que legtimamente les correspondan! y esta es! en
efecto una de sus principales facultades% +$igir el)pago del triuto! adem/s de
ser una oligacin primordial de los contriuyentes es del inter(s de la
autoridad fiscal que se cumpla con el pago de los triutos y poder hacer frente
al gasto de los ser&icios sociales%
<>
'a regla general es que las oligaciones fiscales tienen prioridad ante
otro tipo de oligaciones! como las que se estalecen entre particulares! pues
el acto fundamental de la acti&idad financiera del +stado! es procurarse los
ingresos econmicos necesarios para estar en condiciones de sufragar los
gastos p*licos de conformidad con el artculo 31 fraccin IV de la
Constitucin 5oltica de los +stados 8nidos ,e$icanos! y por ello se oliga al
ciudadano a contriuir! en funcin de sus respecti&as capacidades econmicas!
al sostenimiento de los gastos p*licos! teniendo el +stado el poder de
imperium para ese cometido%
+n ese orden de ideas! es claro que una &e- que el cr(dito fiscal se ha
deter"inado se convierte en un cr3dito l%quido y es oligacin del su#eto
pasi&o 3generalmente el contriuyente" de pagarlo dentro del pla-o que la ley
se;ala y al mismo tiempo es derecho deY su#eto acti&o 3autoridades fiscales" de
reciir dicho pago%
ranscurrido el pla>o para curir el adeudo fiscal dicho cr(dito se
torna e+igible! en caso de que el deudor fiscal no lo cura! e incurra en
incumplimiento y las autoridades fiscales se colocan en la posiilidad de
iniciar un procedimiento de e#ecucin para otener el pago del cr(dito fiscal y
dem/s accesorios legales 3multas! recargos! gastos de e#ecucin!
actuali-aciones! etc(tera%"! es por ello que el artculo 1.< del Cdigo Fiscal de
la Federacin faculta a las autoridades fiscales e$igir/n el pago de los cr(ditos
fiscales que no huieren sido cuiertos o garanti-ados dentro de los pla-os
se;alados por la 'ey! mediante procedimiento administrati&o de e#ecucin%
EL )OCEDIMIENTO ADMINISTATI?O DE E=ECUCI"N
+l Cdigo Fiscal de la Federacin dedica un captulo a regular el
5rocedimiento Fdministrati&o de +#ecucin 3artculo 1.<"%
Fhora ien! eY procedimiento econmico coacti&o inicia con la orden o
resolucin que dicte la autoridad fiscal para requerir de pago; despu(s
prosigue con eY emargo; y culmina con eY remate%
0odos estos actos deen a#ustarse a la Constitucin 3acto de pri&acin" y
a las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin 3artculos 1.< al 1=6)
D"! particularmente! en aquello que se;ala que todo acto de autoridad dee
estar deidamente fundado y moti&ado%
ETA)AS DEL )OCEDIMIENTO ADMINISTATI?O DE
E=ECUCI"N
'os tres pasos fundamentales o etapas deY procedimiento administrati&o
de e#ecucin o procedimiento econmico)coacti&o! son: el requerimiento! el
emargo; y el remate de ienes! los cuales se e$plican de la forma siguiente:
EEUEIMIENTO: +l acto procedimental administrati&o que
consiste en notificar al deudor de un cr(dito fiscal e$igile de que dee
#ustificar haerlo pagado y a esa e$igencia se le denomina
requerimiento de pago; y al notificarlo se le hace saer que si no
acredita el pago con la documental idnea se le emargar/n ienes
<1
suficientes! para que! en su caso! sean rematados y con su producto se
paguen al fisco los triutos adeudados%
EM!A>O: se puede definir como un acto procesal mediante el cual
se aseguran ienes o derechos para garanti-ar el pago de oligaciones%
+l emargo es un acto secundario respecto de uno principal! es decir! no puede
e$istir un emargo si antes no e$isten oligaciones a curir! y es un acto
procedimental que es consecuencia del requerimiento%
+l emargo fiscal es una medida precautoria que permitir/ al fisco
asegurar ienes o derechos sore las cu/les! en su caso! hacer efecti&o el
cr(dito fiscal y accesorios legales! aplicando el producto del remate de dichos
ienes o derechos a los adeudos fiscales%
:istinciones entre el emargo precautorio y el definitivo:
1% +l primero! el emargo definiti&o! es aqu(l que se traa o e#ecuta en el
acto del requerimiento de pago! cuando no pruee el deudor haer
efectuado el pago de adeudos lquidos! es decir! determinados%
2% +l segundo! el emargo precautorio se presenta en supuestos donde a*n
no est/ determinado el cr(dito fiscal! pero e$iste el temor de la
autoridad fiscal de que el deudor fiscal no cumpla con el pago de
oligaciones que se le lleguen a determinar%
+n &irtud de que el emargo es un acto reglado y no discrecional de la
autoridad! ello se puede concluir de lo pre&isto en el artculo 1.<)F del
Cdigo Fiscal de la Federacin! es por ello que solo en los casos que se
precisan los supuestos en los cuales la autoridad fiscal pueda e"bargar
precautoria"ente! es decir! no es una facultad aritraria! por lo que es
necesario acudir al artculo en comento! por lo que se transcrie de la forma
siguiente:
6Frtculo 1.<)F% 'as autoridades fiscales podr/n decretar el
aseguramiento de los ienes o la negociacin del contriuyente cuando:
I, El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo de
las facultades de comproacin de las autoridades fiscales o no se pueda
notificar su inicio por haer desaparecido o por ignorarse su domicilio%
II% :espu(s de iniciadas las facultades de comproacin! el contribuyente
desapare>ca o e+ista riesgo in"inente de que oculte$ ena!ene o dilapide
sus bienes%
III% +l contriuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que
acredite el cumplimiento de las disposiciones fiscales! a que se est/
oligado%
IV% ?e realicen &isitas a contribuyentes con locales$ puestos fi!os o
se"ifi!os en la v%a pblica y dichos contriuyentes no puedan demostrar
que se encuentran inscritos en el registro federal de contriuyentes! ni
e$hiir los comproantes que amparen la legal posesin o propiedad de
las mercancas que &endan en esos lugares% 8na &e- inscrito el
contriuyente en el citado registro y acreditada la posesin o propiedad de
la mercanca! se le&antar/ el aseguramiento reali-ado%
V% ?e detecten en&ases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas
sin que tengan adheridos "arbetes o precintos o ien no se acredite la
legal posesin de los maretes o precintos! se encuentren alterados o sean
falsos%
+n los casos anteriores! la autoridad que practique el aseguramiento
deer/ le&antar acta circunstanciada en la que precise las ra-ones para
hacerlo%
<4
+l aseguramiento precautorio se practicar/ hasta por el monto de la
determinacin pro&isional de adeudos fiscales presuntos que! *nicamente
para estos efectos! la autoridad fiscal efect*e cuando el contriuyente se
uique en alguno de los supuestos estalecidos en este artculo% 5ara
determinar pro&isionalmente el adeudo fiscal! la autoridad podr/ utili-ar
cualquiera de los procedimientos estalecidos en los artculos <6 y <2 de
este Cdigo%
El asegura"iento precautorio quedar5 sin efectos si la autoridad no
e"ite! dentro de los pla-os a que se refieren los artculos .6)F y .1 de
este Cdigo en el caso de las fracciones II! III y V y de 11 meses en el de
las fracciones I y IV! contados desde la fecha en que fue practicado!
resolucin en la que deter"ine cr3ditos fiscales% ?i dentro de los pla-os
se;alados la autoridad determina alg*n cr(dito! de#ar/ de surtir efectos el
aseguramiento precautorio y se proseguir/ el procedimiento
administrati&o de e#ecucin conforme a las disposiciones de este
Captulo! deiendo de#ar constancia de la resolucin y de la notificacin
de la misma en el e$pediente de e#ecucin%
'os ienes o la negociacin del contriuyente que sean asegurados
conforme a lo dispuesto por este artculo podr/n! desde el momento en
que se notifique el aseguramiento y hasta que el mismo se le&ante! de#arse
en posesin del contriuyente! siempre que para esos efectos se act*e
como depositario de los mismos en los t(rminos estalecidos en el
artculo 1<3 de este Cdigo! con e$cepcin de lo dispuesto en su segundo
p/rrafo% +n el caso de depsitos en entidades financieras o sociedades
cooperati&as de ahorro y pr(stamo u otros ienes! (stos tami(n podr/n
de#arse en posesin del contriuyente! como parte de la negociacin%
+l contriuyente que act*e como depositario designado en los t(rminos
del p/rrafo anterior! deer/ rendir cuentas mensuales a la autoridad fiscal
competente respecto de los ienes que se encuentren a#o su custodia%7
$% b0e+e3 e8b$*($ble3%) 'a persona con quien se entienda la diligencia de
requerimiento de pago y emargo de ienes! que puede ser el su#eto
pasi&o! un empleado de (ste y a*n un tercero! quienes tienen el
derecho de seBalar bienes para garanti>ar los adeudos fiscales en el
orden que marca el artculo 1<< del Cdigo Fiscal de la Federacin!
atendiendo a la posile facilidad de su &enta! siendo esto los siguientes:
1. :inero! metales preciosos y depsitos ancarios;
2. Fcciones! onos! cupones &encidos! &alores moiliarios! y en
general cr(ditos de inmediato y f/cil coro%
3. Dienes mueles! distintos a los anteriores%
4. Dienes inmueles%
Fl momento de reali-arse la diligencia de emargo el deudor o su#eto
pasi&o! o su empleado! o tercero con quien se entienda la diligencia de
emargo! a quien corresponde seBalar bienes para e"bargo; si no seBalan
bienes$ el derecho de hacerlo pasa al e!ecutor fiscal! quien adem/s! tami(n
puede hacerlo si los ienes se;alados por el deudor! a su #uicio! no son
suficientes; o cuando el deudor tenga otros ienes que no hayan sido se;alados
por (ste! o los ienes se;alados est(n uicados fuera de la circunscripcin de
la oficina fiscal e#ecutora; o los ienes se;alados por el deudor est(n gra&ados
o emargados; o se trate de ienes de f/cil descomposicin! o deterioro! o de
materias inflamales%
+n el caso de emargo de inmueles se dee requerir al deudor o la
persona con quien se entiende el emargo que manifieste a# protesta de
decir &erdad! que el inmuele o inmueles no reportan gra&amen real!
<3
emargo! o en su caso si se encuentran en copropiedad! o pertenecen a
sociedad conyugal%
b% !0e+e3 0+e8b$*($ble3% 'a regla general es que todos los ienes son
susceptiles de ser emargados! pero esta regla se encuentra limitada
por el artculo 1<2 del Cdigo Fiscal de la Federacin! que se;ala los
ienes que no se deen emargar! porque est/n e$ceptuados de
emargo! y que son:
1. +l lecho cotidiano y los &estidos del deudor y de sus
familiares%
2. 'os mueles de uso indispensale del deudor y familiares que
no sean de lu#o! a #uicio del e#ecutor%
3. 'os liros! instrumentos! *tiles y moiliario para el e#ercicio
de la profesin! arte u oficio del deudor%
4. 'a maquinaria! enseres! semo&ientes de las negociaciones que
las requieran para su acti&idad ordinaria a #uicio del e#ecutor!
pero podr/ emargarse la negociacin%
5. 'as armas! &ehculos y caallos de los militares en ser&icio
que dean utili-arlos%
6. 'os granos! mientras no hayan sido cosechados! pero si
pueden emargarse los derechos sore las siemras%
7. +l derecho de usufructo! pero no los frutos de este derecho
real%
8. 'os derechos de uso o de haitacin%
9. +l patrimonio de familia deidamente registrado%
1F.'os sueldos y salarios%
11. 'as pensiones de cualquier tipo%
+n el caso de una empresa o negociacin el emargo que se realice no
podr/ comprender las mercancas que integren el in&entario circulante;
e$ceptu/ndose las mercancas de origen e$tran#ero de los cuales no se
acrediten con la documentacin idnea su legal estancia en el pas% +sta
situacin es un derecho del contriuyente que aparece en la 'ey Federal de los
:erechos del Contriuyente%
+l Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 1<= a 161 se;ala
algunas reglas especficas cuando se emarguen ienes que ya hayan sido
emargados por otras autoridades no fiscales o fiscales; o su#etos a c(dula
hipotecaria; o de emargo de cr(ditos; o cuando se trate de dinero! metales
preciosos! alha#as y &alores inmoiliarios%
&% Fu$ilio de la fuer-a p*lica y rompimiento de cerraduras! el Cdigo
Fiscal de la Federacin en sus artculos 164 y 163 autori-a a los
e#ecutores fiscales que soliciten eY au$ilio de la polica o de otra fuer-a
p*lica para lle&ar a cao las diligencias de emargo! o ien si se trata
de impedir eY acceso al domicilio o lugar en donde se encuentren ienes
a emargar ordenar romper cerraduras si fuere necesario%
d% Cposicin de terceros a emargo de ienes%) +n caso de que en la
diligencia de emargo se se;alen ienes y un tercero se oponga a ello!
alegando ser el propietario! no se emargar/n si acredita con
documental suficiente! a #uicio del e#ecutor! que son de su legitima
propiedad! y si eY e#ecutor decida emargar le har/ saer al interesado
<.
para que pueda hacer &aler el recurso de re&ocacin en defensa de sus
derechos! o acudir a otros medios en su defensa 3#uicio de amparo"%
e% Inter&entor en caso de emargo de negociacin%) Cuando el emargo
fiscal se trae sore la negociacin! el depositario de la empresa
emargada tendr/ el car/cter de inter&entor con cargo a la ca#a o de
administrador% +l multicitado Cdigo Fiscal de la Federacin regula en
sus artculos 16. a 124 el procedimiento que dee aplicar el inter&entor
en sus funciones%
EMATE DE !IENES EM!A>ADOS% 8na &e- que el e#ecutor
fiscal ha emargado ienes se inicia el procedimiento fiscal para
rematar los ienes emargados en p*lica suasta! con el o#eto de que
el fisco! con el producto de los ienes rematados otenga el pago de los
cr(ditos fiscales adeudados y sus accesorios legales 3actuali-aciones!
multas! gastos de e#ecucin! etc%"
+l procedimiento de remate se puede resumir en los pasos siguientes:
$% A7$l4.% +l primer paso es el a&al*o de los ienes emargados! se trata
de inmueles ser/ por a&al*o pericial; en los dem/s casos mediante el
&alor que de com*n acuerdo fi#en la autoridad y el emargado dentro de
los 6 das siguientes al emargo y si no e$iste acuerdo! se practicar/
a&al*o pericial%
+l emargado podr/ designar &aluador! en caso de inconformidad con el
a&al*o que haya practicado el &aluador designado por la autoridad
fiscal% +n caso de e$istir a&al*o del perito propuesto por el emargado y
difiera del a&al*o del perito designado por la autoridad! se ordenar/ un
tercer perita#e%
b% ).3,.*e3. Gendidos los a&al*os la autoridad fi#ar/ el a&al*o que ser&ir/
de ase para la &enta del ien emargado y ordenar/ que se con&oquen
postores para lle&ar a cao el remate en p*lica suasta mediante
con&ocatoria que se fue en sitio &isile y usual de la oficina e#ecutora y
en los lugares p*licos que #u-gue con&eniente! inclusi&e en p/ginas
electrnicas%
&% S2b$3,$% 'a suasta se lle&ar/ a cao mediante suasta en la p/gina
electrnica del ?er&icio de Fdministracin 0riutaria el da se;alado y
durante los 1 das siguientes se reciir/n pu#as por el medio electrnico
le&ant/ndose el acta respecti&a! que se comunicar/ a los postores% +n
dicha Fcta se har/ constar la asistencia de postores los cuales
pre&iamente deen cumplir con los requisitos para ser tomados en
cuenta como postores y quienes deen de ofrecer como postura legal
cuando menos la cantidad que cura las dos terceras partes del &alor
se;alado como ase para el remate y e$hiir cuando menos el 1>E del
importe del &alor fi#ado al ien 3s" en la con&ocatoria%
Fproada la postura del postor y fincado a su fa&or el remate del ien o
ienes! (ste deer/ curir la diferencia entre la cantidad se;alado y
durante los 1 das siguientes se reciir/n pu#as por el medio electrnico
le&ant/ndose el acta respecti&a! que se comunicar/ a los postores% +n
dicha Fcta se har/ constar la asistencia de postores los cuales
pre&iamente deen cumplir con los requisitos para ser tomados en
cuenta como postores y quienes deen de ofrecer como postura legal
cuando menos la cantidad que cura las dos terceras partes del &alor
se;alado como ase para el remate y e$hiir cuando menos el 1>E del
<<
importe del &alor fi#ado al ien 3s" en la con&ocatoria e$hiida y la que
se haya aproado como postura definiti&a y hecho esto se le entregar/n
los ienes rematados: ?i no e$hie oportunamente la cantidad que
resulte como diferencia;a u otras oligaciones que se le hayan se;alado!
perder/ el importe del depsito a fa&or del fisco y se &ol&er/ a con&ocar
postores para remate mediante p*lica almoneda%
+n caso de que el remate no se huiere fincado en la primera almoneda!
por no e$istir postores! o porque el postor a cuyo fa&or se finc el
remate no haya cumplido sus oligaciones! como se se;al en el p/rrafo
anterior! se con&ocar/ remate en segunda almoneda con una rea#a del
4>E a la ase se;alada en la primera almoneda%
?i tampoco fuere posile rematar en segunda almoneda! se podr/
rematar directamente o encomendar la ena#enacin a terceros en la
forma que marca la ley; o ien la autoridad fiscal se podr/ ad#udicar el
ien en un <>E del &alor del a&al*o%
d% +fectuando el remate y ad#udicado el ien! el importe se aplicar/ a
curir el cr(dito fiscal en el orden pre&isto en el artculo 4> del Cdigo
Fiscal de la Federacin! es decir! a gastos de e#ecucin; recargos; multas
e indemni-aciones 3actuali-aciones"! y si se cure el total del adeudo
fiscal (ste queda e$tinguido! o ien e$tinguido en la cantidad que se
alcance a curir con el importe de lo que se otenga con el remate%
?i queda un remanente este ser/ puesto a disposicin del emargado%
?i transcurren dos a;os sin que el e$cedente puesto a su disposicin sea
retirado! pasar/ en propiedad al fisco%
>AANTA DEL INTE@S FISCAL
F menudo sucede que el oligado a curir un cr(dito fiscal!
generalmente el contriuyente! considere que dicho cr(dito en realidad no
e$iste! o es de menor magnitud! y por ello impugna el mismo mediante alg*n
recurso administrati&o! #uicio de nulidad o #uicio de amparo dicho pago! o ien
solicite prrroga para pagar el cr(dito! las multas! recargos! actuali-aciones!
gastos de e#ecucin! etc(tera! que se determinaron en el cr(dito fiscal! por
tanto suspender el procedimiento administrati&o de e#ecucin! es por ello que
el +stado estara impedido a corar el cr(dito fiscal ante tal situacin! hasta
que no se resol&iera el medio de defensa intentado por el contriuyente lo que
traera gra&es prolemas a la economa nacional al no poder hacer frente al
gasto p*lico! es por ello que la ley .bl0($ $ ($*$+,0L$* el 0+,e*I3 '03&$l
mientras se decide respecto de su oligacin! o mientras la cure en pagos
parciales! etc(tera! esto se e$plica dado el 32/e*0.* 0+,e*I3 /4bl0&.
e+&.8e+d$d. $l '03&. de *e&$2d$* l.3 ,*0b2,.3 para poder afrontar los
gastos p*licos! que son de tal magnitud! que se ha considerado necesario
quede resguardado! me#or dicho! garanti-ado! a*n en los supuestos en que se
discuta su procedencia! o se prorrogue su cumplimiento! o en otros supuestos
seme#antes pre&istos por la 'ey%
Fs nace la institucin #urdico fiscal que conocemos como garanta del
inter(s fiscal%
<6
+l artculo 1.4 del Cdigo Fiscal de la Federacin se;ala que procede
garanti-ar el inter(s fiscal! cuando:
1% ?e solicite la suspensin del procedimiento administrati&o de e#ecucin%
2% ?e solicite prrroga para el pago de los cr(ditos fiscales o para que los
mismos sean cuiertos en parcialidades! si dichas facilidades se
conceden indi&iduales%
3% ?e solicite la aplicacin del producto en los t(rminos del artculo 1<= de
este Cdigo 3?e refiere esta disposicin al caso de emargar el fisco
ienes ya emargados por autoridades no fiscales o su#eto a c(dula
hipotecaria o por autoridades fiscales locales%"
4% +n los dem/s casos que se;alen este ordenamiento y las leyes fiscales%
5% Ao 3e .,.*($*; ($*$+,-$ *e3/e&,. de ($3,.3 de e9e&2&06+! sal&o que el
inter(s fiscal est( constituido *nicamente por (stos%
+l alumno deer/ tomar en consideracin que el fisco federal tiene preferencia
de pago de cr(ditos de ingresos que la Federacin dei perciir!
estaleci(ndose unas cuantas e$cepciones tal y como se aprecia del artculos
1.= del Cdigo Fiscal de la Federacin que se;ala lo siguiente
6Frtculo 1.=%) +l fisco federal tendr/ preferencia para reciir el pago de cr(ditos
pro&enientes de ingresos que la Federacin dei perciir! con e$cepcin de adeudos
garanti-ados con prenda o hipoteca! de alimentos! de salarios o sueldos de&engados en el
*ltimo a;o o de indemni-aciones a los traa#adores de acuerdo con la 'ey Federal del
0raa#o%
5ara que sea aplicale la e$cepcin a que se refiere el p/rrafo anterior! ser/ requisito
indispensale que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del
cr(dito fiscal! las garantas se hayan inscrito en el registro p*lico que corresponda y!
respecto de los adeudos por alimentos! que se haya presentado la demanda ante las
autoridades competentes%
'a &igencia y e$igiilidad del cr(dito cuya preferencia se in&oque deer/ comproarse
en forma fehaciente al hacerse &aler el recurso administrati&o%
+n ning*n caso el fisco federal entrar/ en los #uicios uni&ersales% Cuando se inicie #uicio
de quiera! suspensin de pagos o de concurso! el #ue- que cono-ca del asunto deer/
dar a&iso a las autoridades fiscales para que! en su caso! hagan e$igiles los cr(ditos
fiscales a su fa&or a tra&(s del procedimiento administrati&o de e#ecucin%7
+s de aclararse que la ley se;ala el tiempo o pla-o que concede para
cumplir con el otorgamiento de la garanta del inter(s fiscal%
FOMAS DE >AANTIKA EL INTE@S FISCAL%
+l artculo 1.1 del Cdigo Fiscal de la Federacin pre&( las formas en
que es posile garanti-ar el inter(s fiscal! as como los artculos 1= al 1>3 de
su Geglamento 3se recomienda darles lectura" y acepta que el contriuyente lo
pueda hacer en alguna de las maneras siguientes:
6Frtculo 1.1%) 'os contriuyentes podr/n garanti-ar el inter(s fiscal en alguna de las
formas siguientes:
I% :epsito en dinero! carta de cr(dito u otras formas de garanta financiera equi&alentes
que estale-ca la ?ecretara de Pacienda y Cr(dito 5*lico mediante reglas de car/cter
general que se efect*en en las cuentas de garanta del inter(s fiscal a que se refiere el
artculo 1.1)F de este Cdigo%
II% 5renda o hipoteca%
III% Fian-a otorgada por institucin autori-ada! la que no go-ar/ de los eneficios de
orden y e$cusin%
5ara los efectos fiscales! en el caso de que la pli-a de fian-a se e$hia en documento
digital! deer/ contener la firma electrnica a&an-ada o el sello digital de la afian-adora%
IV% Cligacin solidaria asumida por tercero que compruee su idoneidad y sol&encia%
V% +margo en la &a administrati&a%
VI%) 0tulos &alor o cartera de cr(ditos del propio contriuyente! en caso de que se
demuestre la imposiilidad de garanti-ar la totalidad del cr(dito mediante cualquiera de
<2
las fracciones anteriores! los cuales se aceptar/n al &alor que discrecionalmente fi#e la
?ecretara de Pacienda y Cr(dito 5*lico%
'a garanta deer/ comprender! adem/s de las contriuciones adeudadas actuali-adas!
los accesorios causados! as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su
otorgamiento% Fl terminar este perodo y en tanto no se cura el cr(dito! deer/
actuali-arse su importe cada a;o y ampliarse la garanta para que cura el cr(dito
actuali-ado y el importe de los recargos! incluso los correspondientes a los doce meses
siguientes%
+l Geglamento de este Cdigo estalecer/ los requisitos que deer/n reunir las garantas%
'a ?ecretara de Pacienda y Cr(dito 5*lico &igilar/ que sean suficientes tanto en el
momento de su aceptacin como con posterioridad y! si no lo fueren! e$igir/ su
ampliacin o proceder/ al secuestro o emargo de otros ienes%
+n ning*n caso las autoridades fiscales podr/n dispensar el otorgamiento de la garanta%
'a garanta deer/ constituirse dentro de los treinta das siguientes al en que surta
efectos la notificacin efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolucin
sore la cual se dea garanti-ar el inter(s fiscal! sal&o en los casos en que se indique un
pla-o diferente en otros preceptos de este Cdigo%
Conforme al artculo 13< de la 'ey de Fmparo! trat/ndose de los #uicios de amparo que
se pidan contra el coro de las contriuciones y apro&echamientos! por los causantes
oligados directamente a su pago! el inter(s fiscal se deer/ asegurar mediante el
depsito de las cantidades que correspondan ante la 0esorera de la Federacin o la
+ntidad Federati&a o ,unicipio que corresponda%
+n los casos en que de acuerdo con la 'ey Federal de 5rocedimiento Contencioso
Fdministrati&o se solicite ante el 0riunal Federal de @usticia Fiscal y Fdministrati&a la
suspensin contra el coro de contriuciones o apro&echamientos! el inter(s fiscal se
deer/ asegurar mediante el depsito de las cantidades que se coren ante la 0esorera de
la Federacin o la +ntidad Federati&a o ,unicipio que corresponda%
5ara los efectos del p/rrafo anterior! el 0riunal Federal de @usticia Fiscal y
Fdministrati&a no e$igir/ el depsito cuando se trate del coro de sumas que! a #uicio
del ,agistrado o ?ala que dea conocer de la suspensin! e$cedan la posiilidad del
solicitante de la misma! cuando pre&iamente se haya constituido garanta ante la
autoridad e$actora! o cuando se trate de personas distintas de los causantes oligados
directamente al pago; en este *ltimo caso! se asegurar/ el inter(s fiscal en los t(rminos
indicados en los primeros dos p/rrafos de este artculo%7
+n esa tesitura! dee se;alarse que el Cdigo Fiscal de la Federacin en
forma sinteti-ada se;ala los siguientes:
1% DE)"SITO EN DINEO 3que generar/ intereses a fa&or del
contriuyente"
2% )ENDA O BI)OTECA% 3Frtculo =3 del Geglamento" 'a prenda y
la hipoteca son instituciones #urdicas reguladas por el derecho ci&il y su
naturale-a es de las llamadas derechos reales! es decir! que el derecho se
constituye sore un ien! muele en el caso de la prenda! e inmuele en
el supuesto de la hipoteca! de tal manera que si el ien se trasmite! el
acreedor! en este caso el fisco! e#ercer/ sus derechos de ser pagado con
el &alor del ien! hasta el lmite del cr(dito a su fa&or! en el grado de
preferencia estalecido por la ley! sin importar si el ien se haya
transmitido a otra persona% Fl respecto de la aceptacin por el fisco de
garantas prendaras o hipotecarias e$isten en los artculos 1= al 1>1 del
Geglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin que se;alan algunas
particularidades que deer/n tomarse en cuenta%
3% FIANKA OTO>ADA )O INSTITUCI"N AUTOIKADA! la
que no go-ar/ de los eneficios de orden y e$cusin% +l orden y
e$clusin es aquella en la que el acreedor primero dee corar al deudor
y en caso de no curir el cr(dito la fiadora deer/ de pagar el total o el
remante% 'a definicin de la fian-a la desprendemos del Cdigo Ci&il y
que nos se;ala que 6es un contrato por el cual una persona 3fiador" se
compromete frente a quien es acreedor a fin de responder de las
oligaciones de pago de otra que es deudora 3fiado"! en caso de que (ste
no lo haga7%
'a fian-a e$pedida por Compa;a Ffian-adora se materiali-a en un
documento denominado pli-a! y en el caso de la fian-a para garanti-ar
<1
el inter(s fiscal dee constar en el modelo aproado por el ?er&icio de
Fdministracin 0riutaria% 'a pli-a en el caso de que tenga por o#eto
la suspensin del procedimiento administrati&o del coro de cr(ditos
fiscales! deer/ contener una cl/usula que se;ale que la fian-a estar/ en
&igor durante todo el tiempo que requieran los recursos legales o #uicios
que se hagan &aler hasta que se dicte resolucin definiti&a% 5ara los
efectos fiscales! en el caso de que la pli-a de fian-a se e$hia en
documento digital! deer/ contener la firma electrnica a&an-ada o el
sello digital de la afian-adora%
4% O!LI>ACI"N SOLIDAIA DE TECEO de sol&encia e
idoneidad%
5% EM!A>O EN LA ?A ADMINISTATI?A% ?i el contriuyente
impugna el coro del cr(dito fiscal y pre&iamente por ese moti&o se le
han emargado ienes en la &a administrati&a! dichos ienes! si son
suficientes! constituir/n la garanta del inter(s fiscal y quedar/n en
depsito del deudor! sal&o que a #uicio de la autoridad administrati&a
e$ista peligro de que el depositario 3que generalmente lo es el
contriuyente" se ausente! ena#ene! oculte! o realice manioras
tendientes a e&adir el pago de los cr(ditos fiscales pudiendo remo&erlo
del cargo de depositario de los ienes y designar otro depositario o
secuestrarlos en depsito%
6% TTULOS ?ALO O CATEA DE C@DITOS del contriuyente%
EATENSI"N DE LA >AANTA FISCAL
Como se puede oser&ar el artculo 1.1 del Cdigo Fiscal de la
Federacin antes trascrito se;ala con toda precisin que las garantas deen
otorgarse a satisfaccin del Fisco y deen comprender las contriuciones
adeudadas actuali-adas! recargos! gastos de e#ecucin causados! as como los
que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento% 'a garanta
deer/ ampliarse en caso de que los medios de defensa e#ercidos por el
interesado no hayan resuelto! comprendiendo los doce meses siguiente al que
se haya &encido la garanta anterior% 'os recargos deen calcularse en la forma
dispuesta por el artculo 41 del Cdigo Federal 0riutario%
EAI>I!ILIDAD DE LA >AANTA FISCAL
+n el caso de que al contriuyente! deudor solidario o tercero se le
determine la oligacin de pago a su cargo! el fisco podr/ hacer efecti&as las
garantas del inter(s fiscal de acuerdo a la naturale-a de las garantas
otorgadas! como lo se;ala el artculo 1.3 del Cdigo Fiscal de la Federacin
que en sntesis se;ala lo siguiente:
$% ?i es depsito en dinero! ordenar/ su aplicacin a fa&or del fisco%
b% ?i se trata de prenda o hipoteca! o de oligacin solidaria asumida por
tercero! o de emargo administrati&o! se har/n efecti&as a tra&(s del
procedimiento administrati&o de e#ecucin%
&% ?i se constituy en fian-a de Compa;a autori-ada! esta se har/ efecti&a
a tra&(s del procedimiento administrati&o de e#ecucin en donde se
requerir/ de pago a la afian-adora por conducto del apoderado
designado pre&iamente y si no paga dentro del mes siguiente a la
notificacin se proceder/ a remate en la olsa de &alores de la
<=
afian-adora! suficientes para curir lo requerido! hasta el lmite de la
garanta%
CANCELA>I"N DE LA >AANTA FISCAL
'a garanta otorgada para curir el inter(s fiscal se puede cancelar en los
siguientes casos:
$% )O SUSTITUCI"N DE >AANTA%) 5uede suceder que el
contriuyente haya otorgado ienes en garanta prendara o hipotecaria!
mismos que requiera &ender! gra&ar o por otros moti&os! y por ello
solicite sustituir esos ienes! otorgando otros en garanta! que de ser
suficientes y con&enientes! el fisco puede aceptar la sustitucin%
b% )O )A>O DEL C@DITO FISCAL%) Pecho el pago ya no e$iste
ra-n alguna para que e$ista constituida una garanta% +l fisco deer/
proceder a cancelar la garanta! pero lo gastos que ello implique ser/n
por cuenta de quien constituy la garanta%
&% )O ESOLUCI"N FA?OA!LE AL CONTI!UYENTE%) ?i el
contriuyente otu&o fallo a su fa&or respecto de la oligacin
garanti-ada! o&iamente no tiene oligacin de pagar al fisco lo que
este reclamaa y por lo que constituy la garanta! y al de#ar de tener
sustento legal la reclamacin! el fisco dee proceder a cancelar la
garanta otorgada%
SUS)ENSI"N DEL )OCEDIMIENTO ADMINISTATI?O DE
E=ECUCI"N
+l artculo 1.4 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su fraccin I
se;ala con toda precisin que procede garanti-ar el inter(s fiscal cuando se
solicita la suspensin del procedimiento administrati&o de e#ecucin%
Cuando el contriuyente acude en defensa de sus intereses promo&iendo
el recurso o #uicio que corresponda! se requerir/ de considerar el tiempo que
puede transcurrir para tramitar el recurso o #uicio! y sore todo el tiempo que
necesite la autoridad competente para resol&er! es decir! todo ello e$ige un
tiempo que puede llegar a &arios meses! por lo que el contriuyente se
enfrenta a la posiilidad de que al no pagar el cr(dito fiscal! (ste act*e con la
mira de otener el pago mediante el procedimiento administrati&o de
e#ecucin! es decir! en pocas palaras: emargar y rematar ienes sin que el
recurso o #uicio se haya decidido! y la e#ecucin mencionada llegue a afectar
la marcha de su negocio en forma irremediale! de ah la con&eniencia de que
se suspenda el procedimiento administrati&o de e#ecucin%
+n ese orden de ideas! es por lo que el legislador estaleci en el
artculo 1.. del Cdigo Fiscal de la Federacin la suspensin del
procedimiento administrati&o en los casos siguientes:
GA*,-&2l. 144%) Ao se e#ecutar/n los actos administrati&os cuando se garantice el inter(s
fiscal! satisfaciendo los requisitos legales% 0ampoco se e#ecutar/ el acto que determine un
cr(dito fiscal hasta que &en-a el pla-o de cuarenta y cinco das siguientes a la fecha en
que surta efectos su notificacin! o de quince das! trat/ndose de la determinacin de
cuotas orero)patronales o de capitales constituti&os al seguro social% ?i a m/s tardar al
&encimiento de los citados pla-os se acredita la impugnacin que se huiere intentado y
se garanti-a el inter(s fiscal satisfaciendo los requisitos legales! se suspender/ el
procedimiento administrati&o de e#ecucin%
6>
Cuando el contriuyente huiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de re&ocacin
o! en su caso! el procedimiento de resolucin de contro&ersias pre&isto en un tratado para
e&itar la dole triutacin de los que ,($ico es parte! el pla-o para garanti-ar el inter(s
fiscal ser/ de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga cualquiera
de los referidos medios de defensa! deiendo el interesado acreditar ante la autoridad
fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha! a fin de
suspender el procedimiento administrati&o de e#ecucin%
?i concluido el pla-o de cinco meses para garanti-ar el inter(s fiscal no ha sido resuelto
el recurso de re&ocacin! el contriuyente no estar/ oligado a e$hiir la garanta
correspondiente sino! en su caso! hasta que sea resuelto dicho recurso%
Cuando en el medio de defensa se impugnen *nicamente algunos de los cr(ditos
determinados por el acto administrati&o! cuya e#ecucin fue suspendida! se pagar/n los
cr(ditos fiscales no impugnados con los recargos correspondientes%
Cuando se garantice el inter(s fiscal el contriuyente tendr/ oligacin de comunicar por
escrito la garanta! a la autoridad que le haya notificado el cr(dito fiscal%
?i se contro&ierten slo determinados conceptos de la resolucin administrati&a que
determin el cr(dito fiscal! el particular pagar/ la parte consentida del cr(dito y los
recargos correspondientes! mediante declaracin complementaria y garanti-ar/ la parte
contro&ertida y sus recargos%
+n el supuesto del p/rrafo anterior! si el particular no presenta declaracin
complementaria! la autoridad e$igir/ la cantidad que corresponda a la parte consentida!
sin necesidad de emitir otra resolucin% ?i se confirma en forma definiti&a la &alide- de
la resolucin impugnada! la autoridad proceder/ a e$igir la diferencia no cuierta! con
los recargos causados%
Ao se e$igir/ garanta adicional si en el procedimiento administrati&o de e#ecucin ya se
huieran emargado ienes suficientes para garanti-ar el inter(s fiscal o cuando el
contriuyente declare a#o protesta de decir &erdad que son los *nicos que posee% +n el
caso de que la autoridad compruee por cualquier medio que esta declaracin es falsa
podr/ e$igir garanta adicional! sin per#uicio de las sanciones que correspondan% +n todo
caso! se oser&ar/ lo dispuesto en el segundo p/rrafo del artculo 1.1 de este Cdigo%
0ami(n se suspender/ la e#ecucin del acto que determine un cr(dito fiscal cuando los
triunales competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso
mercantil dictada en t(rminos de la ley de la materia y siempre que se huiese notificado
pre&iamente a dichas autoridades la presentacin de la demanda correspondiente%
+n el caso del impuesto empresarial a tasa *nica causado con posterioridad a la
declaratoria de concurso mercantil decretada por el triunal competente! el coro de
dicho impuesto se suspender/ desde la notificacin de dicha declaratoria! hasta que se
firme el con&enio respecti&o entre el contriuyente con los acreedores y el fisco federal
o en su caso sea decretada la quiera del mismo%
+l impuesto se;alado en el p/rrafo anterior podr/ incluirse dentro de la condonacin a
que se refiere el artculo 1.6)D del Cdigo Fiscal de la Federacin%
'as autoridades fiscales continuar/n con el procedimiento administrati&o de e#ecucin a
fin de otener el pago del cr(dito fiscal! cuando en el procedimiento #udicial de concurso
mercantil se huiere celerado con&enio estaleciendo el pago de los cr(ditos fiscales y
(stos no sean pagados dentro de los 3> das siguientes a la celeracin de dicho
con&enio o cuando no se d( cumplimiento al pago con la prelacin estalecida en este
Cdigo% Fsimismo! las autoridades fiscales podr/n continuar con dicho procedimiento
cuando se inicie la etapa de quiera en el procedimiento de concurso mercantil en los
t(rminos de la ley correspondiente%
+n caso de negati&a o &iolacin a la suspensin del procedimiento administrati&o de
e#ecucin! los interesados podr/n promo&er el incidente de suspensin de la e#ecucin
ante la ?ala del 0riunal Federal de @usticia Fiscal y Fdministrati&a que cono-ca del
#uicio respecti&o u ocurrir al superior #er/rquico de la autoridad e#ecutora! si se est/
tramitando recurso! acompa;ando los documentos en que conste el medio de defensa
hecho &aler y el ofrecimiento o! en su caso otorgamiento de la garanta del inter(s fiscal%
+l superior #er/rquico aplicar/ en lo conducente las reglas estalecidas por este Cdigo
para el citado incidente de suspensin de la e#ecucin%7
'a regla anterior que oliga al contriuyente a garanti-ar el inter(s
fiscal dentro del pla-o de .< das siguientes en que surta efectos la
notificacin del cr(dito fiscal para su pago! sufre la e$cepcin que se;ala el
segundo p/rrafo del artculo 1.. del Cdigo Fiscal de la Federacin! en los
casos del recurso de re&ocacin! o en contro&ersias para e&itar la dole
triutacin! en que el pla-o para garanti-ar el inter(s fiscal ser/ de cinco meses
siguientes a la interposicin del recurso o medio de defensa%
6+n estas condiciones! la persona que impugna un acto o una resolucin a tra&(s del
recurso administrati&o de re&ocacin! cuenta con un t(rmino de gracia para garanti-ar el
inter(s fiscal! de cinco meses contados a partir de la presentacin del mismo! e&it/ndose
por ese lapso de tiempo garanti-ar en cualquiera de las formas que se;ala el artculo 1.1
61
del Cdigo Fiscal de la Federacin 3depsito en dinero! prenda o hipoteca! fian-a
otorgada por institucin autori-ada! oligacin solidaria asumida por un tercero!
emargo en la &a administrati&a o ttulos &alor o cartera de cr(ditos" y como
consecuencia! tami(n los gastos que el otorgamiento de la garanta puede originar7%
Ftendiendo a que el artculo 131 del Cdigo Fiscal de la Federacin
se;ala que el recurso de re&ocacin dee resol&erse en un t(rmino que no
e$ceda de 3 meses contados a partir de la interposicin del recurso! y en ese
caso de no hacerlo! el silencio de la autoridad da lugar a la negati&a fiera! o
sea! que significa que el acto impugnado dee considerarse como confirmado!
permite se;alar que en el caso de hacer &aler el recurso de re&ocacin (ste
dee resol&erse antes de que transcurra el pla-o de < meses para garanti-ar el
inter(s fiscal! pero si deer/ garanti-ar el inter(s fiscal si la defensa se
prolonga o por la interposicin de otros medios la resolucin no queda firme
3o se impugna la negati&a fiera" se e$cede de los < meses a que alude el
artculo 1.. del Cdigo Fiscal de la Federacin%
'a p/gina del ?er&icio de Fdministracin 0riutaria se;ala que
Jarantas fiscales! se puede dar F&iso de opcin para garanti-ar el inter(s
fiscal con emargo en la &a administrati&a! estaleciendo al respecto lo
siguiente:
http:MMSSS%sat%go%m$MsitioTinternetMinformacionTfiscalMtramitesMguiaM4.T1>.1%
html
6Fundamento legal: CFF 1.1 FGFC V y 8'0I,C 5FGGFFC; G,F 4%13%2
bForma fiscal .1 XF&iso para garanti-ar el inter(s fiscal a tra&(s del emargo en
la &a administrati&aX 3duplicado"%
bCriginal y fotocopia de la forma fiscal .. XF&iso de opcin o solicitud de
autori-acin para pagar adeudos en parcialidadesX%
bCriginal del in&entario de los ienes que se otorgan en garanta! deidamente
firmado! o copia certificada o ttulo de propiedad! trat/ndose de inmueles%
bCriginal y fotocopia del documento donde conste el poder para reali-ar actos
de administracin y dominio del promo&ente en caso de personas morales!
3original para cote#o"%
bCriginal y fotocopia del formulario m*ltiple de pago con sello original de la
institucin ancaria donde efectu el pago del 4 E de gastos de e#ecucin%
3Criginal para cote#o"7
NOTA: +n esta p/gina del ?F0 encontraras simuladores de pago de
contriuciones 3impuesto! aportaciones de seguridad social! derechos! me#oras!
apro&echamientos y productos"! as como calcularlos y sus actuali-aciones%
http:MMSSS%sat%go%m$MadeudosfiscalesMsancionesT11%htm
INFACCIONES Y DELITOS FISCALES
L$ 0+'*$&&06+ '03&$l% 'a infraccin se presenta como consecuencia del
incumplimiento de oligaciones fiscales% 'a infraccin o &iolacin de la
norma fiscal ocurre simult/neamente al incumplirse la oligacin fiscal! esto
es! las infracciones uscan asegurar el acatamiento de las oligaciones fiscales
como efecto de pre&encin general%
'as infracciones se encuentran reguladas en el artculo 2> del Cdigo
Fiscal de la Federacin del cual desglosamos que las sanciones por la
infraccin a disposiciones fiscales es la aplicacin de "ultas! y estas son
independientes de la oligacin de curir las contriuciones y accesorios
64
legales a que se est( oligado! y adem/s se pueden aplicar penas! en caso de
que se incurra en la comisin de delitos fiscales%
6Frtculo 2>%) 'a aplicacin de las multas! por infracciones a las disposiciones fiscales!
se har/ independientemente de que se e$i#a el pago de las contriuciones respecti&as y
sus dem/s accesorios! as como de las penas que impongan las autoridades #udiciales
cuando se incurra en responsailidad penal%
Cuando las multas no se paguen en la fecha estalecida en las disposiciones fiscales! el
monto de las mismas se actuali-ar/ desde el mes en que dei hacerse el pago y hasta
que el mismo se efect*e! en los t(rminos del Frtculo 12)F de este Cdigo%
5ara efectuar el pago de las cantidades que resulten en los t(rminos de este artculo! las
mismas se a#ustar/n de conformidad con el d(cimo p/rrafo del artculo 4> de este
Cdigo%
'as multas que este Captulo estalece en por cientos o en cantidades determinadas entre
una mnima y otra m/$ima! que se dean aplicar a los contriuyentes que triuten
conforme al 0tulo IV! Captulo II! ?eccin III de la 'ey del Impuesto sore la Genta! se
considerar/n reducidas en un <>E! sal&o que en el precepto en que se estale-can se
se;ale e$presamente una multa menor para estos contriuyentes%
Cuando la multa aplicale a una misma conducta infraccionada! sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga! las autoridades
fiscales aplicar/n la multa que resulte menor entre la e$istente en el momento en que se
cometi la infraccin y la multa &igente en el momento de su imposicin%
+l monto de las multas y cantidades en moneda nacional estalecidas en la 'ey
Fduanera se actuali-ar/n conforme a las disposiciones estalecidas en el artculo 12)F
de este Cdigo! relati&as a la actuali-acin de cantidades en moneda nacional que se
estalecen en este ordenamiento%7
AC0F: Gecu(rdese que la infraccin corresponde la sancin que est( prescrita
por la ley y la aplicacin de (sta dee ser dentro de los lmites estrictos de la
misma! pues de acuerdo al artculo <9 del Cdigo Fiscal de la Federacin! las
infracciones y sus sanciones son de aplicacin estricta%
EEUISITOS LE>ALES )AA LA IM)OSICI"N DE SANCIONES
)O INFACCIONES FISCALES.
+n la aplicacin estricta que la ley e$ige respecto de las infracciones y
de sus sanciones! la imposicin de cualquier sancin tiene que estar
deidamente fundada y moti&ada y dictada por autoridad competente y con las
facultades que la ley le conceda! es decir! dee ser un acto de autoridad
apegado a las e$igencias del artculo 16 de la Constitucin%
5ara los fiscalistas @% Gaye y ]aye 0ruea la autoridad triutaria al
imponer una sancin por una infraccin fiscal se deen considerar los
requisitos siguientes:
$% +l moti&o lo podemos encontrar en que una persona de# de pagar un
impuesto!
b% +l fundamento es la determinacin de que una oligacin se encuentra
pre&iamente estalecida en la ley%
&% Futoridad competente es aqu(lla a la cual corresponde el conocimiento
de los hechos 3autoridad legtima"! en materia de impuestos se estalece
la competencia y delimitacin de las autoridades; la autoridad se;alada
en la ley decidir/ la imposicin misma de una sancin%
d% 'a autoridad dee tomar en cuenta la situacin personal del infractor!
tami(n se tomar/ en cuenta la capacidad econmica del mismo! as
como los antecedentes personales del indi&iduo%
e% 'a autoridad deer/ hacer hincapi( en el per#uicio sufrido por las
autoridades fiscales% 5ara que el Fisco pueda emitir una sancin con
moti&o de una infraccin dee seguir pre&iamente los pasos se;alados!
ya que de lo contrario su acto resultara &iolatorio a la propia ley%
63
+n ese mismo orden de ideas la ?uprema Corte de @usticia de la Aacin
a sustentados criterios #urisprudenciales que deen de cumplir las multas para
considerar que respetan la garanta de legalidad! siendo esta del tenor
siguiente:
GMULTAS FISCALES. DE!EN A)LICASE EN FOMA ETOACTI?A LAS
NOMAS EUE ESULTEN !EN@FICAS AL )ATICULA%)
?i la imposicin de las sanciones 3penales o fiscales" tiene como finalidad mantener el
orden p*lico a tra&(s del castigo que! en mayor o menor grado! impone el +stado al que
incurre en una infraccin! dee considerarse que las multas fiscales tienen una naturale-a
similar a las sanciones penales y! por tanto! la aplicacin en forma retroacti&a de las
normas que eneficien al particular! se apega a lo dispuesto por el artculo 1.
constitucional y al principio de retroacti&idad en materia penal aceptado por la
#urisprudencia! la ley y la doctrina! en tanto que! por tratarse de castigos que el +stado
impone! dee procurarse la mayor equidad en su imposicin! en atencin a lo dispuesto
por el artculo 1o% de la Carta ,agna%
Ao&ena Kpoca:
Contradiccin de tesis 46M=2%)+ntre las sustentadas por el ?egundo 0riunal Colegiado
del Buinto Circuito y el 0ercer 0riunal Colegiado en ,ateria Fdministrati&a del 5rimer
Circuito%)43 de enero de 1==1%),ayora de cuatro &otos%):isidente: Juillermo I% Crti-
,ayagoitia! quien emiti &oto particular%)5onente: ?ergio ?al&ador Fguirre Fnguiano%)
?ecretaria: Fdela :omngue- ?ala-ar%
?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta! 0omo VII! mar-o de 1==1! p/gina 333!
?egunda ?ala! tesis 4a%M@% 1M=1; &(ase la e#ecutoria y el &oto particular en las p/ginas 33.
y 3<>! respecti&amente! de dicho tomo%7
Jenealoga: ?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta! 0omo VII! mar-o de 1==1!
p/gina 333! ?egunda ?ala! tesis 4a%M@% 1M=1%
Ao&ena Kpoca; Gegistro: =11436; Instancia: ?egunda ?ala; @urisprudencia; Fuente:
Fp(ndice 4>>> 0omo III! Fdministrati&a! @urisprudencia ?uprema Corte de @usticia de la
Aacin; ,ateria3s": Fiscal 3F:,"; 0esis: 3>3; 5/gina: 341%
GMULTAS FISCALES IM)UESTAS EN CANTIDADES ACTUALIKADAS.
EEUISITOS )AA SU DE!IDA FUNDAMENTACI"N Y MOTI?ACI"N.
'a actuali-acin de las multas estalecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin no
pagadas en las fechas pre&istas en las disposiciones legales aplicales! tiene su
fundamento en el artculo 2>! en relacin con los numerales 12)F y 12)D de ese
ordenamiento y! generalmente! es calculada de conformidad con lineamientos contenidos
en resoluciones miscel/neas fiscales o sus ane$os! que se hacen del conocimiento de los
contriuyentes por la ?ecretara de Pacienda y Cr(dito 5*lico! mediante su pulicacin
en el :iario Cficial de la Federacin! considerando que dichas disposiciones legales y
reglas de oser&ancia general forman parte del sistema pre&isto por el legislador federal
para la imposicin de sanciones a los infractores de las disposiciones fiscales! es
necesario que las autoridades fiscali-adoras! al imponerlas! no slo moti&en la conducta
infractora! sino que tami(n especifiquen si las cantidades corresponden a las
actuali-adas en t(rminos de los preceptos referidos! as como la fecha en que fue
pulicado en el :iario Cficial de la Federacin el factor de actuali-acin
correspondiente! con lo que se sal&aguardan las garantas de seguridad #urdica y defensa
del contriuyente! pues de ese modo e$istir/ certidumre acerca de si la multa impuesta
corresponde a la norma de actuali-acin o no! y el afectado estar/ en posiilidad de
impugnar la sancin o la resolucin miscel/nea fiscal%
Contradiccin de tesis 36M4>>3)??% +ntre las sustentadas por el 0ercer 0riunal
Colegiado del Vig(simo 5rimer Circuito y el ?egundo 0riunal Colegiado del :(cimo
0ercer Circuito% 1 de agosto de 4>>3% 8nanimidad de cuatro &otos% Fusente: @os( Vicente
Fguinaco Flem/n% 5onente: Jenaro :a&id Jngora 5imentel% ?ecretario: @os( de @es*s
,urrieta 'pe-%
0esis de #urisprudencia 62M4>>3% Fproada por la ?egunda ?ala de este Flto 0riunal! en
sesin pri&ada del quince de agosto de dos mil tres%7
Ao&ena Kpoca; Gegistro: 1134<1; Instancia: ?egunda ?ala; @urisprudencia; Fuente:
?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta 0omo LVIII! ?eptiemre de 4>>3;
,ateria3s": Fdministrati&a; 0esis: 4a%M@% 62M4>>3; 5/gina: 3=4%
GMULTAS FISCALES EACESI?ASD SON INCONSTITUCIONALES.
:e la lectura del artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin! se aprecia que en
ning*n momento se faculta a la autoridad que dea imponer las sanciones para tomar en
cuenta la gra&edad de la infraccin reali-ada! los per#uicios ocasionados a la colecti&idad
y la con&eniencia de destruir pr/cticas e&asoras! en relacin con la capacidad econmica
del infractor! sino que el monto de la sancin est( en relacin directa con la causa que
origin la infraccin y con el momento en que dee curirse la susodicha multa!
estaleciendo porcenta#es fi#os% 'o anterior encuadra en el concepto constitucional de
multa e$cesi&a! pues con este proceder el legislador de ninguna manera permite a la
autoridad calificadora de la sancin! su indi&iduali-acin para la fi#acin del monto de la
6.
misma% ?i ien es cierto que el artculo 44 constitucional no estalece un lmite para la
imposicin de una multa! tami(n lo es que para que (sta no resulte e$cesi&a! es
indispensale que el precepto secundario le otorgue a la autoridad sancionadora la
facultad de determinar y &alorar por s misma! las circunstancias que se presenten en
cada caso en que e$istan infracciones a las disposiciones fiscales! lo cual no sucede
cuando la ley estalece multas fi#as! como son las pre&istas por el artculo 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin% +n estas condiciones! dee concluirse que una multa resulta
e$cesi&a y por ende inconstitucional! cuando la misma se estalece en un porcenta#e
in&ariale y en su imposicin no se pueden tomar en consideracin los elementos
citados%
0+GC+G 0GID8AF' CC'+JIF:C :+' ?+L0C CIGC8I0C%
Fmparo directo .21M1=% ?er&icio ?an Felipe! ?%F% 4. de enero de 1==>% 8nanimidad de
&otos% 5onente: @aime ,anuel ,arroqun _aleta% ?ecretario: @os( de @es*s +chegaray
Carera%
Fmparo directo 32<M=>% Corporaciones Charles! ?%F% de C%V% 4< de septiemre de 1==>%
8nanimidad de &otos% 5onente: @aime ,anuel ,arroqun _aleta% ?ecretario: @os( de
@es*s +chegaray Carera%
Fmparo directo .>.M=>% Cdn 0e$til! ?%F% de C%V% = de octure de 1==>% 8nanimidad de
&otos% 5onente: @aime ,anuel ,arroqun _aleta% ?ecretario: @os( de @es*s +chegaray
Carera%
Fmparo directo 3.M=1% Integracin +lectrnica y ?istemas! ?%F% de C%V% 3> de agosto de
1==1% 8nanimidad de &otos% 5onente: Fna ,ara Qolanda 8lloa de Geollo% ?ecretario:
@os( ,anuel 0orres 5(re-%
Fmparo directo 441M=<% Jloria ,/rque- Pern/nde-% 1. de septiemre de 1==<%
8nanimidad de &otos% 5onente: Aorma Fiallega ?/nche-% ?ecretario: @os( ,anuel 0orres
5(re-%7
Ao&ena Kpoca; Gegistro: 4>33.>; Instancia: 0riunales Colegiados de Circuito;
@urisprudencia; Fuente: ?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta 0omo III!
Ferero de 1==6; ,ateria3s": Fdministrati&a; 0esis: VI%3o% @M.; 5/gina: 344%
GMULTA. MOTI?ACI"N DE LA ESOLUCI"N EUE FI=A SU MONTOD
DENTO DE LOS )ACMETOS DEL C"DI>O FISCAL DE LA
FEDEACI"N.
'a circunstancia de que el legislador huiere estalecido una cantidad mnima y otra
m/$ima para imponer una multa que sanciona una infraccin de car/cter fiscal! genera
por s sola la facultad para que la autoridad administrati&a! acorde con los par/metros
estalecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin! y tomando en cuenta la capacidad
econmica y conducta del infractor! as como la gra&edad o reincidencia en la infraccin!
fi#e el monto de la que se huiere hecho merecedor% Fhora ien! aun cuando el legislador
no haya precisado en el mismo te$to del precepto legal en comento los criterios o ases
conforme a los cuales la autoridad administrati&a dee imponer la sancin! ello no e$ime
a (sta de que cuando imponga una multa que e$ceda de la cantidad mnima! d( caal
cumplimiento al artculo 2< del Cdigo Fiscal de la Federacin! en el sentido de fundar y
moti&ar su resolucin conforme a las ases generales contenidas en dicho numeral!
dentro de las que se encuentran! entre otras! la naturale-a de la infraccin! la reincidencia
del infractor y la e$tensin del da;o causado al fisco! sin que pueda soslayarse la
capacidad econmica del infractor! elementos necesarios para ra-onar el aritrio en la
imposicin del monto de la multa%
?+J8A:C 0GID8AF' CC'+JIF:C +A ,F0+GIF? F:,IAI?0GF0IVF Q :+
0GFDF@C :+' C8FG0C CIGC8I0C%
Ge&isin fiscal .=M4>>>% ?ecretara de Pacienda y Cr(dito 5*lico% 46 de aril de 4>>>%
8nanimidad de &otos% 5onente: Godolfo G% Gos V/-que-% ?ecretario: ,arco 0ulio
,orales Ca&a-os%7
Ao&ena Kpoca; Gegistro: 1=1263; Instancia: 0riunales Colegiados de Circuito; 0esis
Fislada; Fuente: ?emanario @udicial de la Federacin y su Jaceta 0omo LI! @unio de
4>>>; ,ateria3s": Fdministrati&a; 0esis: IV%4o%F%0%<3 F; 5/gina: <1.%
+l criterio o#eti&o es el predominante para afirmar la e$istencia de la
infraccin fiscal! es decir! asta demostrar que no se presentaron
declaraciones! solicitudes! a&isos! informes! o que no se curieron
oportunamente pagos pro&isionales o definiti&os! no lle&ar contailidad!
reincidir en incumplimiento! etc%! para que la infraccin quede consumada! sin
que tenga que demostrarse la intencionalidad que haya tenido el infractor! es
decir; el dolo con el cual haya reali-ado la conducta infractora% +n el Cdigo
Fiscal de la Federacin en sus artculos del 2> al =1)D de manera muy
detallada se se;alan los numerosos casos de infracciones a disposiciones
fiscales y pr/cticamente en todos los casos la sancin es multa%
6<
Flgunas disposiciones relacionadas con la imposicin de multas por
infracciones que re&isten particular importancia son las siguientes:
$% +l #u"pli"iento espont5neo por omisin de oligaciones fiscales
deidas a fuer-a mayor o caso fortuito eneficia con la no imposicin
de multas! aun cuando la infraccin se haya presentado%
?e considera que no hay cumplimiento espont/neo si la omisin fue
descuierta por la autoridad fiscal; o sucede despu(s de que se huiere
notificado orden de &isita! requerimiento o de otro tipo de gestin
tendiente a la comproacin del cumplimiento de oligaciones fiscales%
b% 'a condonacin de "ultas%) +l fisco tiene la facultad potestati&a de
condonar multas por infraccin a disposiciones fiscales%
&% 5or o"isiones por error arit"3tico%) ?i se omiti pago de
contriuciones por error aritm(tico! la multa se reducir/ en un 4>E al
4<E de contriuciones omitidas! y si el pago de lo omitido se reali-a
dentro de los 1< das en que dei cumplirse la oligacin! la multa se
reducir/ en un <>E% 5ara &er las facilidades de pago y la reduccin de
multas puedes acudir a p/gina del ?F0 en la que se dan los requisitos:
http:MMm$)mg<%mail%yahoo%comMneoMlaunchc%randd=og3=qn1pq1ns
LOS DELITOS FISCALES.
TI)OS DE DELITOS FISCALES%
'as infracciones y los delitos! de ndole fiscal! contemplan sanciones! en
el caso de las infracciones la principal es la multa! en camio en los delitos
predomina la pena de prisin%
'os delitos! est/n contemplados en el Cdigo 5enal! o en di&ersas leyes%
+n el caso de los delitos fiscales estas aparecen en el Cdigo Fiscal de la
Federacin%
F su &e- todo delito requiere que se integren todos los elementos que se
e$igen para que e$ista delito! es decir; que un su#eto realice una conducta! que
sea tpica 3que encuadre e$actamente en la ley penal o tipo"! que sea
anti#urdica 3que no est( amparada en ninguna causa de #ustificacin"! que sea
culpale3 que se le pueda atriuir como responsale al autor de la conducta"! y
que sea punile 3 que en la ley se se;ale la pena o penas que se le puedan
aplicar al autor"%
:e esta suene! en los delitos fiscales se deen reunir esas caractersticas
generales de todo delito! es decir! que e$ista una conducta! tpica! anti#urdica!
culpale y punile! y adem/s las caractersticas especficas de cada delito en
particular 3en las infracciones se e$ige *nicamente la o#eti&idad de la
conducta"%
+n el Cdigo Fiscal de la Federacin se regulan! entre otros delitos! los
siguientes:
1% :eliro de contraando 3art% 1>4"%
2% 5resuncin de delito de contraando 3art% 133"%
3% Figuras equiparadas al delito de contraando 3art% 1><"%
4% :elito de defraudacin fiscal 3art% 1>1"%
66
5% :elitos equiparados al de defraudacin fiscal 3art! 1>="! etc%
LA SANCI"N )ECUNIAIA EN LOS DELITOS FISCALES.
'a regla general pre&ista en el Cdigo 5enal Federal! en relacin a las
sanciones pecuniarias que se puedan imponer por la comisin de delitos!
comprende la multa y la reparacin del da;o% 'a reparacin del da;o aarca a
su &e- la restitucin de la cosa otenida por el deliro y si ello no fuere posile!
el pago del precio de la misma; adem/s! la indemni-acin del da;o material y
moral y el resarcimiento de los per#uicios causados%
:e cualquier manera! en el supuesto de que el causante! enfrentado a un
proceso penal! haya cuierto contriuciones omitidas! recargos y multas! (stos
o&iamente en el monto que correspondan no podr/n ser tomados en cuenta en
el proceso penal para efectos de la reparacin del da;o! pues de ser as! nos
uicaramos en el supuesto de un indeido dole pago%
)INCI)IO PNON !IS IN IDEMP EN MATEIA FISCAL Y )ENAL
FISCAL.
+l principio de que 6nadie puede ser #u-gado dos &eces por la misma
causa7 que se enuncia como 6non is in dem7 ha sido materia de deate en
relacin a la posiilidad de que se impongan sanciones fiscales administrati&as
3multa por e#emplo" y a la &e- sanciones penales fiscales 3pena de prisin"
cuando se haya incurrido en infracciones fiscales y a la &e- en delitos fiscales!
ante la posiilidad de que una misma conducta sea catalogada como infraccin
fiscal y a la &e- como delito fiscal! como sucede cuando no se pagan las
contriuciones dentro deY pla-o legal y con ello se incurre en la infraccin
fiscal pre&ista en la fraccin III del artculo 11 del Cdigo Fiscal de la
Federacin! pero tami(n puede &iolarse el artculo 1>1 del mismo cuerpo de
leyes donde se pre&( el delito de defraudacin fiscal cuando se omita total o
parcialmente el pago de contriuciones mediante el uso de enga;os o
apro&ech/ndose de errores del fisco%
5ara nosotros! siendo di&ersa la naturale-a #urdica de la infraccin
fiscal! de la naturale-a #urdica del delito fiscal! s es posile aplicar sanciones
administrati&as fiscales y a la &e- penas por delitos fiscales%
TECE EAAMEN )ACIAL
G+C8G?C :+ G+VCCFCIUA%
:efinicin de recurso%
Clases de recursos%
Competencia%
5resupuestos del recurso administrati&o%
62
+l recurso de re&ocacin%
Fsuntos respecto de los cuales procede el recurso de re&ocacin%
Gequisitos que dee cumplir el recurso de re&ocacin%
a" :e forma%
" :e fondo%
Car/cter optati&o del recurso de re&ocacin%
5la-o para interponer el recurso de re&ocacin%
+' G+C8G?C :+ G+VCCFCIUA%
Improcedencia%
Causales de improcedencia%
?oreseimiento y causas de soreseimiento%
+scrito de interposicin del recurso%
:ocumentos que deen e$hiirse al promo&erse el recurso%
Fdmisin y desahogo de prueas%
Valor de las prueas%
Gesolucin del recurso de re&ocacin%
+fectos de la resolucin%
:IV+G?C? FCG,F0C?%
+scrito promo&iendo el recurso de re&ocacin%
4 Gesolucin del recurso de re&ocacin%
+' @8ICIC CCA0+ACIC?C F:,IAI?0GF0IVC%
61
Introduccin
+l triunal federal de #usticia fiscal y administrati&a
Causales de impedimento: e$cusa y recusacin%
Causales de improcedencia y soreseimiento%
@uicio contencioso administrati&o%
F% 5artes en el #uicio contencioso administrati&o%
D% :emanda y sus requisitos%
C% :ocumentos que deen acompa;ar a la demanda%
:% +mpla-amiento y contestacin de la demanda%
+% 5rincipios que rigen en el proceso fiscal%
:IV+G?C? FCG,F0C?%
1 :emanda de procedimiento contencioso administrati&o o #uicio de nulidad
4 Contestacin de demanda de procedimiento contencioso administrati&o o
#uicio de nulidad 3autoridad: susecretara de ingresos"%
3 Contestacin de demanda de procedimiento contencioso administrati&o o
#uicio de nulidad 3autoridad: ser&icio de administracin triutaria"%
. Gesolucin del procedimiento contencioso administrati&o o #uicio de
nulidad%
+'@8ICIC CCA0+ACIC?C F:,IAI?0GF0IVC%
Incidentes de pre&io y especial pronunciamiento%
Incidente de suspensin de e#ecucin%
Incidente de falsedad de documentos%
:e las prueas y su &aloracin%
Cierre de instruccin%
6=
'a sentencia y sus efectos%
Facultad de atraccin%
+$citati&a de #usticia%
Fclaracin de sentencia%
Gecurso de que#a%
Gecurso de reclamacin%
Gecurso de re&isin%
+' @8ICIC :+ F,5FGC
5rincipios fundamentales del #uicio de amparo%
+l principio de inter(s #urdico de parte agra&iada%
5rincipio de relati&idad%
+l principio de definiti&idad%
5rincipio de estricto derecho%
+l #uicio de amparo%
Fmparo directo e indirecto%
?uspensin del acto reclamado%
5artes en el #uicio de amparo%
0(rmino para la interposicin del amparo%
2>
Causas de impedimento%
Causas de improcedencia%
Causas de soreseimiento%
0r/mite del #uicio de amparo%
F% :emanda%
D% Informe @ustificado%
C% 5rueas%
:% ?entencia%
Gecursos en el #uicio de amparo%
Flgunas consideraciones en relacin al #uicio de amparo en la materia
triutaria%
DID'ICJGFF[F
21