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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

DOCUMENTACIN DE AUDITORA

I Introduccin

Alcance de esta NIA..................................................................................... 3
Propsitos de la Documentacin de Auditora.............................................. 3
Fecha de Vigencia......................................................................................... 3

II Objetivos

Objetivo General.. 4
Objetivo especifico.. 4

III Documentacin de Auditoria

Naturaleza de la documentacin de la auditora. 5
Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o asuntos
especficos que se someten a prueba. 6
Asuntos de importancia. 7
Documentacin de desviaciones de los principios bsicos o procedimientos
esenciales. 9
Identificacin del preparador y del revisor 10
Compilacin del archivo final de la auditoria 10
Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias.. 11

IV Aplicacin de de documentacin a otras NIAS
NIA 210, Trminos de los trabajos en auditora
NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica
NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar en una auditoria de Estados
Financieros
NIA 250, Consideracin de leyes, reglamentos
NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados de la
administracin
NIA 300, Planeacin de una auditoria de Estados Financieros
NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riegos de
representacin errnea de importancia relativa

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NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riegos evaluados
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 580, Representaciones de la administracin
NIA 600, Uso del trabajo de otro auditor

Puntos de relevancia que debern ser tomados en cuenta por el auditor con respecto a
la importancia de los papeles de trabajo en el accionar diario

V. Conclusiones.............................................................................................. 22

VI. Bibliografa 23





















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Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad del
auditor para obtener la documentacin de auditora en una auditora de estados
financieros.

Los requerimientos especficos de la documentacin de otros NIAs no limitan la
aplicacin de esta NIA. La Ley o regulaciones, pueden establecer los requisitos
de la documentacin adicional.

Propsitos de la Documentacin de Auditora

Ayudar al equipo del compromiso a planificar y realizar la auditora.
Ayudar a los miembros del equipo del compromiso responsable de la
supervisin, para dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y de
desempear su responsabilidad de revisin de acuerdo la NIA 220.
Permitir al equipo del compromiso a rendir cuentas de su labor.
Mantener un registro de asuntos de importancia que continuaran en
futuras auditoras.
Permitir la realizacin de revisiones de control de calidad e inspecciones
de acuerdo con la NICC 1 o los requisitos nacionales que sean exigibles.
Permitir la realizacin de inspecciones externas de conformidad con los
requisitos legales, regulatorios o de otra ndole, aplicables.



Fecha de Vigencia
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per Junta de Decanos mediante Resolucin del
30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008.











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II. Objetivos
Objetivo General
En el presente trabajo se brindara informacin concerniente a las normas y
lineamientos que deber contener toda documentacin de auditora, esto segn
lo contemplado en la NIA nmero 230, la cual el auditor deber cumplir siempre
con esta durante el transcurso de la aplicacin del trabajo de auditora que lleve
a cabo este.

Dicha documentacin de auditora resulta de vital importancia en todo el
transcurso del examen practicado, mxime que ser esta documentacin la
base sobre la cual el auditor apoyara su dictamen, por tanto dichos
documentos debern contener informacin ante todo oportuna, fehaciente y
apropiada.

Adems de respaldar la opinin del auditor en el dictamen generado por el
mismo dicha documentacin le ser de gran beneficio para la administracin en
cuanto al cambio o la implementacin de nuevos procedimientos o polticas que
hagan de la organizacin una ms eficiente y eficaz y por tanto logre alcanzar
las metas y objetivos propuestos por la misma y en la cual la funcin de
auditora deber velar por que esto sea as.


Objetivo especifico
Conocer acerca de los diversos tipos de documentacin con los que cuenta el
auditor para poder planear y desarrollar la auditoria, as como conocer ms
acerca de la funcin de dichos documentos como material de respaldo ante
administracin del trabajo llevado a cabo por el auditor.

Dicha documentacin cumple con una funcin de vital importancia en el
transcurso de la realizacin de la auditora como lo es la de brindarle al auditor
evidencia que bien podra ser utilizada como referencia para futuros trabajos de
auditora, as como ser un medio para efectuar revisiones posteriores con el
objetivo de fiscalizar si las deficiencias detectadas fueron solventadas segn
las recomendaciones efectuadas a la administracin.

Por lo tanto el papel que desempea la documentacin de auditora se extiende
incluso a aquellos casos en los que se puedan presentar dichos documentos
como prueba ante algn litigio o situacin con las autoridades tributarias o a
nivel interno, en la cual dicha informacin le servira al auditor como evidencia
de las gestiones realizadas para implementar las correcciones necesarias por
parte de la administracin y por consiguiente corre bajo responsabilidad de la
misma su implementacin o su inobservancia.

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III. Documentacin de Auditoria

Significa el registro de procedimientos de auditora desempeados, la evidencia
de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que lleg el auditor (a
veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo").

Naturaleza de la documentacin de la auditoria
Dicha documentacin podr estar respaldada tanto en papel como de manera
digital, esta incluye una gran variedad de tipos de documentos entre los cuales
destacan: programas de auditora, memorndums, material fotogrfico,
facturas, rdenes de compra, comunicados, correos electrnicos, gestiones de
cobro, as como contratos de todo tipo.

El auditor deber excluir toda aquella documentacin que no sea relevante o no
venga al caso o se muestre incompleta o imprecisa.

Por otro lado el auditor siempre deber planear todo tipo de auditora esto con
el objetivo de seleccionar los mtodos que habr de emplea, as como el tipo
de documentacin que empleara para llevar a cabo la investigacin a un buen
termino y con esto obtener informacin oportuna que permita a su vez una
buena toma de decisiones por parte de la administracin.

Es fundamental que la informacin preparada por el auditor pueda ser
entendida por una gran variedad de usuarios y no solo por otros auditores o
personas dentro de la administracin, por tanto este debe evitar el uso excesivo
de trminos tcnicos los cuales puedan dificultar el fcil entendimiento del
contenido.

Por lo tanto se hace necesario que sea fcil de comprender el motivo de la
realizacin de una auditoria, lo cual siempre gira en torno al cumplimiento de
las polticas y procedimientos establecidos, as como los resultados obtenidos
del examen practicado.
Es importante tener claro que nunca se puede hablar de una documentacin de
auditora esttica la cual no presenta cambios, todo lo contrario la misma gira
en torno a factores de mucha importancia, los cuales deben ser valorados con
mucho cuidado por el auditor, estos pueden ser:

1- La clase de auditora a realizar.
2- Los posibles riesgos a enfrentar. (Matriz de Riesgo)
3- El grado de importancia relativa de la evidencia obtenida.
4- Fundamentar las conclusiones con base en la evidencia obtenida.
5- Mtodos empleados por el auditor.



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Es importante anotar que las explicaciones verbales que pueda dar el auditor
no constituyen un soporte de informacin adecuado, solo le sirven al auditor
para respaldar una situacin o hallazgo detectado.

Es importante preguntarnos Como har el auditor para obtener los distintos
tipos de documentacin que este requiera para respaldar el informe final?
Dicha documentacin deber ser obtenida por el auditor por medio de las
distintas reas o departamentos dentro de la organizacin, para esta labor el
auditor deber tener sumamente claro los distintos tipos de documentacin, as
como la naturaleza de la misma, es de vital importancia tener muy en cuenta
que dicha evidencia deber ser suficiente y competente para respaldar las
conclusiones alcanzadas.

Es de relevancia por otra parte que el auditor se pregunte el porqu de la
importancia de obtener documentacin que resulte suficiente y competente
para respaldar el informe que se presentara ya que de no cumplir con los
aspectos anteriormente mencionados dicha documentacin presentada como
evidencia resultara fcil el poder desacreditarla.

Se requiere por otra parte que el auditor este consciente de la importancia que
tienen los distintos tipos de documentacin para el buen desarrollo de la
auditoria que se est llevando a cabo, por esta razn es importante que el
profesional a cargo tenga siempre presente de que la documentacin que
respalda su opinin deber ser recolectada desde el inicio de sus labores y en
el transcurso o el desarrollo de las mismas.

Lo anterior vendra a conformar el archivo de auditora en el cual deber se
deber consignar toda la informacin que se halla recolectado en el transcurso
de la auditoria, dicha documentacin es importante sealar que deber ser
resguardada por un periodo de tiempo de no menos de 5 aos, sin embargo
esto se ampliara posteriormente en el presente trabajo.


Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o asuntos
especficos que se someten a prueba
Lo primero que deber hacer un auditor es identificar las caractersticas que
puedan presentar cada una de las partidas o asuntos que se piensan someter a
prueba, esto con el propsito de determinar inconsistencias o excepciones que
se puedan estar cometiendo.

El auditor podr emplear una gran gama de caractersticas para llevar a cabo
su trabajo como lo podran ser:
Revisin de las rdenes de compra por medio de su fecha o numero de
de orden nico generado.

Dada una poblacin de documentos el auditor podr seleccionar y
revisar aquellos que bajo su criterio se ajustan a las necesidades del
trabajo que este efectuando, ya sea por medio de la seleccin de

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aquellas partidas que se encuentran por encima o por debajo del rango
que este considere conveniente. As como tambin realizar un muestreo
por medio de la fuente, punto de inicio o intervalo de la muestra a
efectuar.

Tambin el auditor puede realizar averiguaciones con cierto tipo de
personal en este punto el auditor deber anotar las fecha en que se
realizan estas averiguaciones as como las posiciones ostentadas dentro
de la empresa.

En un proceso de observacin el auditor deber anotar todo aquello que
observe para luego compararlo con los parmetros o polticas
establecidas esto con el propsito de establecer posibles
inconsistencias.

El auditor deber definir el propsito o la finalidad que tendr la informacin a
identificar y como podr este localizarla dentro de las distintas reas o
departamentos de la empresa, as como la definicin puntual de las
caractersticas que le resultan relevantes dentro de la investigacin llevada a
cabo por este.
Este proceso de clasificacin de la documentacin de carcter relevante es
llevado a cabo por el auditor de manera que el mismo establece los parmetros
que le ayudaran a identificar una situacin en especfica o a encontrar partidas
que resulten importantes para la situacin que se somete a prueba por parte
del auditor.

Por ejemplo: Se realiza un anlisis de las transferencias pagadas a los
proveedores de la compaa los cuales sea iguales o superiores a los
50,000.00 Mil soles, lo anterior con el fin de determinar varias situaciones por
parte del auditor dentro de las que se podran mencionar:
Volumen de compras realizadas a un proveedor especifico
Descuentos efectuados por el proveedor.
identificacin de mercancas que no hayan ingresado aun o que se
encuentren en trnsito y por tanto pendiente de ingresar a la compaa.
Verificacin de los precios de las facturas pagadas con el propsito de
determinar cualquier tipo de inconsistencia.

Es importante mencionar que dependiendo de las distintas necesidades de
informacin que pueda requerirse por parte del auditor as sern las
caractersticas que el mismo deber definir para llevar a cabo su anlisis, en
muchos de los casos el auditor se enfrentara con volmenes elevados de
informacin que renen las caractersticas previamente establecidas por este,
sin embargo es aqu donde el auditor deber definir un mtodo de muestreo
que le permita obtener evidencia suficiente y competente para poder emitir un
juicio o razonamiento adecuado para sustentar su informe.





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Asuntos de importancia

En dicho punto es importante destacar que el auditor siempre deber tomar en
cuenta el grado de materialidad que representa el error o la situacin
detectada, ya que el auditor deber de darle un mayor seguimiento e
importancia a aquellos problemas o situaciones que presenten un mayor riesgo
material y que pudiesen eventualmente comprometer el principio de negocio
en marcha.

Esto puede llevar al auditor a encontrarse con un universo de variables
bastante amplio en donde este deber siempre evaluar todo con suma
objetividad, esto con el fin de determinar todo aquello que pueda estar llevando
entre otras cosas a la administracin a incurrir en la presentacin de
informacin financiera errnea la cual acarreara consigo una prdida de
credibilidad entre otros aspectos, el auditor por otra parte deber estar muy
atento con respecto a aquellas dificultades que se le presentasen en el
transcurso de la evaluacin y que conlleven a este a un cambio en su opinin.

Siempre el auditor deber anotar todos los problemas que pudiesen ser
identificados por este durante el examen, as como anotar las posibles formas
en que sern estos abordados.

Tambin es conveniente que el auditor anote cualquier tipo de documentacin
que le pudiese proporcionar mayores detalles, dicha documentacin incluir
todos aquellos asuntos que se consideren relevantes y a su vez discutidos ya
sea en reuniones programadas o informacin proporcionada por partes
externas a la compaa como podra ser el caso de un criterio por parte de un
asesor o un profesional externo.

Este punto de la NIA 230 resulta sin duda alguna demasiado importante ya que
el auditor para poder determinar que asuntos son de importancia este deber
contar previo a esto con una amplia experiencia sobre el asunto o situacin
sobre el cual este investigando, para esto el auditor deber identificar la
materialidad que pueda tener la situacin encontrada.
Resulta de suma relevancia que el auditor pueda determinar de la mejor
manera posible la materialidad del riesgo identificado ya que le dar a este la
documentacin necesaria para hacer las recomendaciones que considere
importantes y le ayudara a explicar a la administracin el por qu de la
importancia de darle solucin inmediata o a mediano plazo al problema
detectado.

El auditor deber tener siempre presente que aquellos asuntos que contengan
una materialidad importante deber drsele un seguimiento inmediato y
continuo ya que no drsele el debido alcance se podra caer en una situacin
en la cual se omitan riesgos de una materialidad importante, con el
consiguiente peligro que esto le genera a la compaa en cuanto a la
continuidad de sus operaciones, el auditor por tanto deber tener siempre muy
en cuenta el principio de negocio en marcha y el de velar por el cumplimiento
del mismo.

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Documentacin de desviaciones de los principios bsicos o
procedimientos esenciales.


El auditor en toda realizacin de cualquier examen de auditora deber velar
siempre por la observancia de las NIAS, ya que si este cumple con las mismas,
el auditor estara por otra parte cumpliendo con el objetivo general de la
auditora.

Si por alguna razn de carcter excepcional el auditor tuviese que apartase de
un principio bsico, este deber documentar como este logro llegar al objetivo
de la auditoria, as como los procedimientos alternos que este empleo para su
cometido y que a la vez fueron suficientes y apropiados, adems de las
razones claras que le llevo a desviarse de los procedimientos establecidos,
todo lo anterior deber de estar debidamente documentado por el auditor.

El auditor por otra parte deber tener en cuenta que cuando por algn motivo o
circunstancia especial algn principio bsico o procedimiento especial no sea
relevante dadas las circunstancias que se presenten, el auditor deber no
aplicar el requisito de la documentacin.

La documentacin de cualquier tipo de desviacin a las normas internacionales
de contabilidad o a los principios mismos debern de documentarse de la forma
ms apropiada que considere al auditor dejando evidencia suficiente y
competente de la desviacin detectada, as como la evidencia de aquellos
mtodos implementados de manera paralela y que tienden a sustituir a los
principios o normas generalmente aceptadas, as como la valides o no del
cambio efectuado por la compaa.

Es importante que el auditor anote todas las justificantes o razones que se le
suministraron por parte de la administracin para la implementacin del cambio
o la omisin de una norma o principio de contabilidad ya establecido, estas
razones dadas por el auditor son de mucha importancia esto debido a que ante
un incumplimiento y una posterior fiscalizacin del ente supervisor inmediato.

El auditor deber dar razones validas que justifiquen dicho cambio o omisin lo
anterior tambin depender estrictamente de la situacin particular presentada
por cada organizacin, as como de su entorno inmediato o regulacin tributaria
a la cual se encuentre sujeta la compaa.

Por otro lado el auditor deber estar siempre atento de la observancia de la
correcta aplicacin tanto de las normas internacionales de contabilidad como
del acatamiento por parte de la compaa de la regulacin particularmente
impuesta por medio de la administracin tributaria, as como reportar cualquier
cambio efectuado en el momento en que sea detectada una situacin de
posible desviacin.

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Identificacin del preparador y del revisor

El auditor siempre deber registrar el profesional que realizo el trabajo de
auditora y la respectiva fecha en las que este se concluyo, al igual se deber
aplicar el mismo procedimiento para aquella persona que revisa el
correspondiente trabajo.

Es importante indicar que si bien se debe efectuar la revisin esto
precisamente no conlleva que cada papel de trabajo sea revisado, sin embargo
dicha documentacin si da evidencia de quien hiso la revisin.
Por otra parte el auditor no se encuentra eximido de la revisin del trabajo de
auditora llevado a cabo por tanto el mismo deber documentar la extensin y
oportunidad del trabajo efectuado.

El auditor deber definir para este punto en especifico a la (s) personas que
este considere apropiadas para realizar la labor de preparacin y de revisin de
la documentacin de auditora por lo general la persona encargada de la
revisin de la documentacin en muchos de los casos ser el jefe inmediato de
la auditoria el cual rene una mayor experiencia y por tanto podra identificar
alguna situacin o problema de carcter apremiante que incluso pueda llevar a
los preparadores a la bsqueda de mayor informacin o un replanteamiento de
la evidencia obtenida.

Es importante que el auditor asigne dichas funciones de preparacin y revisin
esto con el propsito de presentar informacin suficiente y competente para la
toma de decisiones a efectuar por parte de la administracin.

El profesional a cargo de la auditoria deber de realizar esta asignacin de
funciones cuando se encuentra en la etapa de planeacin previa a la
realizacin del trabajo de auditora, con esto una vez asignadas las funciones a
desempear por cada uno de los distintos miembros del equipo se deber dar
una ejecucin muy cuidadosa de la labores asignadas.


Compilacin del archivo final de la auditoria

Dicho archivo de auditora deber ser recopilado por el auditor despus de la
fecha del dictamen del auditor, se establece para hacer esta labor un plazo de
60 das el cual se considera un lmite apropiado para efectuar dicha labor.

Esto no implica la implementacin por parte del auditor de nuevos
procedimientos de auditora ni cambios o nuevas conclusiones, sin embargo se
podrn hacer cambios de carcter administrativo a la documentacin dichos
cambios incluiran:

1. Desechar aquella documentacin reemplazada.

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2. Realizar referencias cruzadas de los papeles de trabajo.
3. Terminar las listas de verificacin con respecto a la compilacin del
archivo de auditora.
4. Documentar aquella evidencia que el auditor haya obtenido, antes de la
fecha del dictamen.

Una vez completado el mencionado archivo no deber desecharse ningn
documento de auditora antes del final del periodo de custodia, dicho periodo
segn lo establecido no es de menos de 5 aos a partir de la fecha de emisin
del dictamen del auditor.

Cuando por alguna circunstancia el auditor deba modificar la documentacin de
auditora existente o aadir documentacin posterior a la fecha de terminacin
de la compilacin, el mismo deber documentar:

Cuando y quien hizo y reviso las modificaciones.
Las razones especificas para hacerlo.
Su efecto, si es que lo hubiese en las conclusiones alcanzadas por el
auditor en su dictamen.

La labor de compilacin del respectivo archivo de auditora deber efectuarse
posterior a la fecha del dictamen para esto el auditor dispondr de 60 das para
realizar dicha labor, dicha tarea por lo general conlleva a que los distintos
involucrados en la evaluacin de las diversas reas de la compaa renan
toda aquella documentacin en la cual se basaron las conclusiones alcanzadas
por los miembros del equipo de auditora, estos documentos se almacenan
posteriormente en archivos para su debida custodia.



Esta labor de compilacin del archivo final de auditora resulta de gran valor ya
que dichos documentos podran ser eventualmente empleados con el propsito
de respaldar el trabajo realizado por los distintos miembros del equipo de
auditora o en caso de presentarse un problema de carcter legal en el cual
puedan ser utilizados como pruebas de descargo ante las autoridades
judiciales.

Este archivo deber ser realizado para todas aquellas auditorias a desarrollar
independientemente del rea a investigar por parte del equipo de trabajo a su
vez este deber cumplir con los plazos de tiempo fijados.


Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales
despus de la fecha del dictamen del auditor

En ocasiones excepcionales en las que el auditor deba posterior a la fecha del
dictamen realizar nuevos procedimientos o implementar adicionales y estos lo
lleven a alcanzar nuevas conclusiones, este deber documentar:

1. Las circunstancias que se encuentran para efectuar dicha modificacin.

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2. Los procedimientos adicionales o nuevos que el auditor haya implementado,
as como la evidencia conseguida y las conclusiones logradas.

3. Cuando y quien hizo y reviso los cambios efectuados a la documentacin.

Estas situaciones en las que se modifica el dictamen emitido por el auditor se
presentan cuando se logra obtener informacin la cual se convierte en
documentacin de evidencia que de haberla tenido con antelacin habra
modificado de alguna forma la opinin del auditor.

Cuando se presentan situaciones de carcter apremiante o excepcional que
motivasen a realizar cambios en la documentacin de auditora el profesional a
cargo deber indicar como se llego a determinar dichas circunstancias y que
implicaciones tienen en las conclusiones y las recomendaciones dadas por la
auditoria a la administracin.

Se pueden presentar cambios en la documentacin de auditora para todos los
casos el auditor deber de especificar detalladamente y con la evidencia que
respalda el cambio a efectuar, esto con el propsito de mostrar el por qu de
los cambios llevados a cabo en la documentacin los cuales se pueden deber a
una gran variedad de factores entre ellos el de no haber contado con
informacin actualizada en el momento del examen practicado.

Es importante por otra parte que la situacin expuesta anteriormente se puede
presentar en cualquier fase de la realizacin de la auditoria por tanto el auditor
deber sopesar toda aquella evidencia que le aporte a este nuevos hallazgos
los cuales puedan modificar de forma alguna el informe a presentar a la
Gerencia General por parte del profesional.


IV. A continuacin se presentan la interpretacin de algunos
requisitos y lineamientos contemplados en otras NIAS
relacionados con la documentacin especfica de auditora.


NIA 210, Trminos de los compromisos en auditora. Cartas compromiso
de auditora.

Es conveniente tanto para el cliente como para el auditor que este enve una
carta de compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo de auditora,
esto con el fin de evitar malos entendidos con respecto al trabajo.

Esta carta de compromiso documenta y ratifica la aprobacin del nombramiento
por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor para con el cliente y la forma de cualquier
informe. Dicha carta de confirmacin reviste de gran importancia desde el
punto de vista que la misma le proporciona al auditor una seguridad en cuanto
a que la administracin de la compaa est de acuerdo con el objetivo,
alcance, naturaleza del informe, as como cualquier otro aspecto que este

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considere relevante de contemplar en dicho documento y que eventualmente
pudiese ocasionar divergencias de criterio por alguna de las partes
involucradas.

Resulta de vital importancia por otra parte que el auditor evacue con el cliente
cualquier duda o impedimento que l considere que se le pudiese presentar en
el transcurso de la implementacin del trabajo de auditora, para esto el auditor
deber dejar plena constancia de los alcances logrados en dichas reuniones
con el cliente, de esta forma el auditor evitara futuros inconvenientes que le
pudiesen incluso obligar a desistir de continuar con el trabajo asignado.

NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera
histrica.

El auditor y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo, documentan los
problemas identificados y cmo se lograron resolver.

Independencia

Cuando se puede identificar una limitante a la independencia con respecto a la
auditoria, que no se puedan eliminar o disminuir a un nivel aceptable. En dicho
caso, se deber consultar a la firma de auditora para determinar la accin que
se considere oportuna, las cuales pueden incluir eliminar la actividad o inters
que crea la limitante, o optar por retirarse de la realizacin del trabajo de
auditora, por otro lado todas las discusiones y conclusiones deben
documentarse.

Es de suma importancia sealar que un auditor el cual cuente con limitaciones
al alcance de cualquier tipo no deber aceptar la encomienda de llevar a cabo
ninguna evaluacin de cualquier ndole dentro de la compaa, ya que es muy
probable de que si se llevase cualquier tipo de anlisis por parte del auditor las
conclusiones o recomendaciones a que llegue este podran estar viciadas y por
lo tanto no daran informacin confiable para la buena toma de decisiones por
parte de la administracin.

Es de suma importancia tomar en cuenta que muchas de estas limitaciones se
originan por situaciones de carcter externo, ya que a menudo los auditores se
encuentran con circunstancias que no se pudieron prever con antelacin pese
a la gran dificultad que esto representa para el profesional, sin embargo estas
situaciones debern ser minimizadas a un nivel de riesgo mnimo el cual no
comprometa seriamente la independencia del auditor.

Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de
auditora especficos.

Es de suma relevancia que el auditor pueda determinar con suma precisin en
este punto del trabajo de auditora la capacidad con la que cuentan el grupo de
auditores para poder llevar a cabo las funciones asignadas con antelacin por
el auditor principal y a su vez se deber valuar el tiempo y los recursos con los

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que se cuentan para poder realizar una buena evaluacin sobre la cual la
gerencia tomara decisiones.

Dichas revisiones abarcan reas crticas de juicio, especialmente las que hacen
referencia a asuntos difciles identificados durante o en el transcurso del
trabajo, as como otros riesgos importantes.

El auditor no necesita revisar toda la documentacin de la auditora. Sin
embargo, se deber documentar la extensin y oportunidad de las revisiones
efectuadas. As como los problemas que resulten de las revisiones, estos se
debern resolver.

Es sumamente importante destacar el papel principal que juega el auditor con
mayor experiencia dentro del equipo, cuyo principal objetivo es el de poder
llegar a emitir un informe el cual le proporcione a los encargados de la toma de
decisiones informacin relevante de todas aquellas situaciones o problemas
que se presentasen en las distintas reas o departamentos de la empresa.

Consultas

Cuando resulte adecuado, el equipo de trabajo podr consultarles a personas
con el conocimiento adecuado, y la experiencia necesaria, cuando resulte
necesario. Todas las conclusiones que pudiesen resultar de las consultas
realizadas se debern documentar e implementar de una manera apropiada.

Es importante destacar que dependiendo de la magnitud del problema o
situacin detectada por uno de los miembros del equipo de auditora y si el
auditor a cargo del trabajo lo considera conveniente se podr extender dicha
consulta a otros profesionales especializados en el tratamiento adecuado del
problema evidenciado.


Lo anterior sera aplicable para aquellos casos en los que por ejemplo se deba
contar con un criterio por parte de un topgrafo experto en la valuacin de un
terreno en el que la compaa desea realizar una ampliacin de sus
instalaciones, y por tanto desea conocer el riesgo de construir en dicho
terreno.

Tambin el auditor deber tener siempre muy en cuenta que es de suma
importancia instarle al equipo de trabajo a que realicen todo tipo de preguntas
que estos consideren pertinentes e incluso aquellas que puedan resultar muy
obvias, ya que dependiendo de las caractersticas del entorno en el cual se
desenvuelva la empresa la respuestas a estas preguntas pueden variar de
forma significativa.


NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una
auditora de estados financieros.


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Riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos

Es de carcter relevante que el auditor se cerciore de que la empresa se
encuentra cumpliendo con las normas internacionales de contabilidad y de que
la misma se encuentra apegada a las normas que impone la administracin
tributaria para lo cual la administracin deber llevar toda la documentacin de
conformidad con lo establecido.

Es importante que el auditor revise toda aquella documentacin en la que se
pudiese presentar una desatencin o se pueda cometer algn tipo de error por
parte de las reas o departamentos que procesan la informacin respectiva.

Suele darse ocasiones en las que las compaas no tipifican de manera exacta
aquellas mercancas que fueron empleadas en la promocin de sus ventas y
esto ocasiona que ante la revisin del rgano fiscalizador inmediato se tomen
dichas mercancas como ventas realizadas lo que conlleva a una reclasificacin
masiva de las facturas y por consiguiente al pago de los impuestos no
reportados al fisco lo cual se toma como evasin infringida por parte de la
compaa, adems de una posible sancin a la que se puede ver sometida la
compaa por este desacato.

Documentacin

Resulta de suma importancia que el auditor respalde por todos los medios que
este considere necesarios todas aquellas situaciones, asuntos o problemas que
le merecen por parte de este una mayor atencin esto debido al grado de
materialidad que presentan los mismos, as como todos aquellos informes o
respuestas a dichos informes en donde se le indica a las distintas reas los
puntos a mejorar, esto con el objetivo principal de conocer el seguimiento o
mejora presentada en el problema evidenciado con antelacin.


Tambin resulta de vital importancia que el auditor conozca el entorno
competitivo en el cual se desenvuelve la compaa, esto le permitir al mismo
poder realizar comparaciones con dicho entorno el cual le brinde a su vez al
auditor informacin relevante para la elaboracin de recomendaciones a la
administracin y sus distintas reas.

Procedimientos de auditora para manejar los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude

Consideracin a nivel aseveracin.

Resulta de suma importancia en la aplicacin de cualquier anlisis de auditora
ya que provee pautas esenciales al auditor de las cuales se puede servirel
mismo para la deteccin oportuna de fraudes en la presentacin de la
informacin financiera, lo cual conllevara a que la administracin tome
decisiones herradas afectando con esto la continuidad en el tiempo de la
organizacin.

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Representacin errnea resultante de informacin financiera fraudulenta


Reconocimiento de ingresos


Esta es una de las reas ms vulnerables dentro de cualquier organizacin por
tanto el auditor deber tener un mayor control sobre la misma as como la
implementacin de pruebas ms rigurosas que logren determinar que todo se
encuentre correctamente registrado y de que no se presenta ninguna
inconsistencia en alguno de los registros llevados por el rea encargada de su
debido registro y procesamiento.

Cantidades de inventario

Es de suma importancia que el auditor desempee todos los mtodos que este
considere convenientes, esto con el objetivo de que el auditor pueda tener una
seguridad razonable de que las cantidades consignadas en los sistemas
concuerden con las unidades fsicas que se encuentren en los distintos
depsitos o bodegas de la compaa.
Adems el auditor deber tener siempre presente el riesgo elevado que
constantemente ha mostrado las reas de inventarios, ya que la misma es muy
susceptible a que se efecten fraudes por medio de la salida de artculos que
se desechan estando en optimas condiciones, as como la implementacin de
estrategias en donde se dejan Huecos en las tarimas de los productos con el
propsito de sacar dichos productos por medio de la va del desecho,
perjudicando con esto a la compaa ygenerando informacin la cual resulta
engaosa y por tanto no es recomendable su uso por parte de la administracin
para la buena toma de decisin.



Estimaciones de la administracin


Resulta de suma importancia que el auditor pueda contar siempre y cuando
esto resulte factible con el criterio experto de un profesional externo a la
compaa el cual le permita al auditor comparar las estimaciones hechas por la
administracin, estas estimaciones pueden ser de las ms diversas ndoles, lo
importante al final de dichas estimaciones ser el poder contar con un criterio
bien respaldado de la capacidad que tiene la compaa para llevar todos los
planes o propuestas que pretendan desarrollar.

Un ejemplo de esta situacin se podra dar en el caso en el que la compaa
desee ampliar su produccin para la colocacin de su productos a nivel
centroamericano, resultando que cuando el auditor hace sus respectivos
anlisis tomando en cuenta el criterio de expertos en el rea de exportaciones
a nivel latinoamericano ve este la imposibilidad de llevar a cabos los planes de
la administracin, dada la falta de una planta con una mayor capacidad de

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produccin, misma que implicara invertir recursos ociosos con los que la
compaa no cuente en ese momento.

Representaciones errneas debidas a malversacin de activos

El auditor deber tener sumo cuidado a la hora de analizar posibles
malversaciones de activos ya que existe una gran gama de oportunidades para
poder lograr esto, por tanto ser sumamente importante que el auditor parta
siempre del hecho de analizar por medio de la aplicacin de mtodos como las
entrevistas y la observacin directa todas aquellas reas o departamentos que
pudiesen presentar riesgos sensibles, ya que de presentarse algn tipo de
riesgo el auditor deber darle un mayor seguimiento, y con esto evitar que la
compaa incurra en riesgos de una materialidad relevante que a su vez le
pueda ocasionar algn prejuicio de carcter econmico.

NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en la auditoria de Estados
Financieros

Es importante que todo auditor de a conocer aquellas situaciones en las cuales se
puede estar generando algn tipo de incumplimiento en alguna ley o reglamento, el
auditor deber hacer saber a la administracin de forma oportuna y bajo los medios de
respaldo que este considere pertinente los incumplimientos detectados en el
transcurso del examen efectuado.

NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditora a aquellos con
jerarqua plena de la entidad


En ciertos incidentes, dependiendo de la naturaleza y importancia del asunto
puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los encargados de
la administracin cualquiera de estas comunicaciones orales sobre asuntos de
auditora de inters de l.

Es de suma relevancia que el auditor documente en los papeles de trabajo
todos los comunicados que se hicieron de forma oral, as como las respuestas
dadas por la administracin a dichos asuntos.

NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros.

Documentacin

La documentacin del auditor de cualquier cambio importante en la estrategia
general de auditora planeado con anterioridad, incluye las razones para
efectuar los cambios importantes y la respuesta del auditor a los resultados de
los procedimientos de auditora producto de dichos cambios.

La forma y extensin de la documentacin dependen de condiciones tales
como el tamao y la complejidad de la corporacin, importancia relativa,
extensin de otra documentacin, as como de las circunstancias del trabajo
especfico de auditora.


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Para poder llevar a cabo una auditoria de estados financieros el auditor deber
empezar con la debida documentacin de la estrategia que empleara para
llevar a cabo la auditoria la cual deber contener aspectos como el alcance
general, oportunidad, as como el plan de auditora a implementar el cual
demostrara la naturaleza, extensin y oportunidad de la auditora efectuada.

NIA 315, Entendimiento de la entidad y su ambiente y evaluacin de los
riesgos de errores significativos

Documentacin

El correcto anlisis de los riesgos que conllevan la representacin errnea de
informacin en los estados financieros lograra que la compaa pueda tomar
decisiones ms acertadas con respecto al rumbo que deber tomar la misma
de ah la importancia de que dichos estados presenten informacin fidedigna
en la cual poder basarse para hacer las respectivas evaluaciones para estas se
podrn implementar el uso de las descripciones narrativas, cuestionarios, listas
de verificacin y diagramas de flujo.

NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

Documentacin

En este punto deber destacarse que el auditor deber demostrar que los
sestados financieros se encuentran deacuerdo o se concilian con los registros
contables, as como la documentacin por parte de este de las respuestas
recibidas en atencin a los riesgos valorados en la presentacin errnea en los
estados financieros.


NIA 505, Confirmaciones externas.

El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones
externas recibidas puedan o no ser confiables.

El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos
para despejar cualquier inquietud.

El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una
respuesta con una llamada telefnica al supuesto remitente.
Adems, el auditor solicita al supuesto remitente que enve la confirmacin
original directamente al auditor. Con el uso crecientemente de la tecnologa. El
auditor considera admitir la fuente de las respuestas recibidas en formato
electrnico por ejemplo, fax o correo electrnico).

Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo. Si la
informacin de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las
partes involucradas que sometan a confirmacin por escrito de la informacin
especfica directamente al auditor.


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Dichas confirmaciones debern ser llevadas a cabo por el auditor con mucho
cuidado ya que el mismo deber determinar la calidad de la informacin
suministrada, as como la inalterabilidad y confiabilidad de la fuente que
proporciona la confirmacin para esto el auditor deber tener un criterio o juicio
profesional bastante acertado el cual solo es logrado por medio de la
experiencia adquirida por este en el transcurso de las labores efectuadas.

NIA 580, Representaciones de la administracin.

Documentacin de representaciones de la administracin

Es de suma importancia que el auditor pueda incluir dentro de los papeles de
trabajo elaborados por este toda aquella evidencia de las discusiones de
carcter oral o informal mantenidas con miembros de la administracin esto
con el propsito de respaldar el apoyo o la negativa para una situacin en
especfica.

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor.

El auditor deber documentar de manera clara toda aquella informacin que
haya sido obtenida por parte de otros profesionales o estudios o anlisis
llevados por firmas o instituciones externas a la empresa y la cual el auditor
considere bajo su juicio profesional que resultan de utilidad para la evaluacin
llevada a cabo por este.

Un ejemplo claro de la situacin anteriormente mencionada se podra dar con
respecto a la utilizacin de estudios generados por la Contralora General de la
Repblica de Costa Rica en los cuales se den parmetros para el
establecimiento de los viticos, hospedaje, consumo de gasolina, los cuales
podran ser empleados por las compaas para establecer sus propios gastos
adecuando las cifras al entorno de cada compaa.

Puntos de relevancia que debern ser tomados en cuenta por el auditor con
respecto a la importancia de los papeles de trabajo en el accionar diario

- Para qu sirven los papeles de trabajo?
El principal propsito de los papeles de trabajo consiste en ayudar al auditor a
atestiguar que la auditoria se realizo de acuerdo con las norma de auditora
generalmente aceptadas, tambin sirven de base para la planificacin de la
auditoria, registro de los distintos tipos de evidencia acumulados, resultados de
las pruebas efectuadas, lo cual sirve a su vez para determinar el tipo ms
adecuado de informe de auditora.

- Por cunto tiempo deben ser custodiados los papeles de trabajo?
El auditor deber procurar siempre mantener los papeles de trabajo bajo
custodia en un lugar seguro y conservarlos por un periodo no menor a 5 aos
esto con el propsito de satisfacer cualquier asunto que tuviese que ver con
alguno (s) de los documentos resguardados por el auditor. Su acceso debe ser
por otro lado de carcter limitado y deber contemplarse claramente las
personas autorizadas para el acceso a la informacin.

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- Cules son los tipos de archivo de los papeles de trabajo?
Archivos Permanentes: Son archivos que por lo general resguardan
documentacin de una naturaleza histrica o continua que resulta de inters
para la auditoria.
Archivos Presentes: En este tipo de archivo se resguardan toda aquella
documentacin que es relativa al ao o periodo en que se est auditando, en
dichos archivos podemos encontrar documentacin relativa a programas de
auditora, asientos de ajuste o reclasificacin, cedulas, etc.

- Qu tipo de papeles de trabajo se utilizan en las diferentes etapas de una
auditoria planificacin, realizacin, supervisin, conclusin?
Es importante indicar que en cada etapa de una auditoria se utilizaran distintos
tipos de documentacin la cual respaldara el trabajo efectuado por el auditor en
cada una de estas con el propsito de poder tener documentacin que respalde
el informe de auditora emitido a la administracin; para cada etapa destacan:
Planificacin: Plan de auditora.
Realizacin: Hojas de trabajo, asientos de ajuste,
Supervisin: Declaraciones y confirmaciones, actas y cualquier otro registro.

Conclusin: Informe de auditora.

- Que es materialidad, y como se considera que un asunto es material y
cual no lo es?
La materialidad de un asunto es un aspecto el cual debe ser manejado con
mucho cuidado por parte del auditor tratando este en la medida de lo posible
cuantificar el efecto real que tendra una situacin si se llegase a presentar y
cmo influir dicho asunto con el principio de negocio en marcha.

El auditor deber considerar aquellas situaciones como materiales o
importantes cuando se ve afectado de manera negativa cualquier rea de la
organizacin y de la cual si no se corrige con anterioridad la misma podra
correr el riego de no poder continuar ejerciendo las operaciones habituales,
caso contario una situacin la cual despus de su anlisis y cuantificacin se
logre determinar que si esta se consumara no afectara en lo ms mnimo el
curso normal de la operaciones.

- Que son referencias en los papeles de trabajo y como se cruzan?
Las referencias cruzadas son empleadas de forma general en los papeles de
trabajo, as como en otros documentos como el programa de auditora,
hallazgos e informe de auditora para integrar y relacionar distintos tipos de
informacin entre si dicha documentacin deber contar con una numeracin
especfica para cada tipo de documento, por lo general dichos documentos se
emplean en la parte inferior derecha de los mismos y se utiliza de preferencia
un color rojo, dicha informacin se puede colocar de forma manual o
computadorizada.

Por lo general los cruces de informacin se establecen en los cuestionarios de
control interno, matrices de riesgo, o en aquellos hallazgos que se encuentran
relacionados con algn tipo de evidencia, en los que se toma algn aspecto de

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relevancia y se hace referencia por medio del nmero asignado de manera
especfica.

- Cuando la informacin es suficiente, confiable, relevante y til para
alcanzar los objetivos de toda auditoria?
Para que la informacin sea til al auditor y este logre por medio de esta
alcanzar los principales objetivos de toda auditoria, dicha informacin deber
contar con ciertas caractersticas de carcter relevante tal y como lo son:
Suficiente: Que la cantidad de documentacin que contiene los hallazgos, as
como cualquier otra documentacin de relevancia sustenta el examen
practicado.

Confiable: Que la informacin obtenida es vlida y competente y que a su vez
proviene de fuentes confiables.

Relevante: Es de carcter importante o relevante para poder demostrar
fehacientemente la situacin encontrada durante el examen por el auditor.

til: Tiene la documentacin una relacin lgica con lo que se est auditando y
por tanto no contiene documentacin que no viene al caso de estudio.

Es importante sentarnos a analizar de forma muy detenida estas ltimas
caractersticas las cuales sin duda al contar todo tipo de documentacin con
estas ayudara de sobremanera en el cumplimiento de los objetivos de cualquier
tipo de auditora.

En mltiples ocasiones se ha hecho hincapi de la importancia de que se
cuente con documentacin que resulte confiable, ya que si la documentacin
cumple con dicha caracterstica esta ser de gran ayuda para que el auditor
pueda generar recomendaciones las cuales contengan niveles de sesgo
mnimos siendo por ende estas ms confiables a la hora de que la
administracin tome decisiones importantes sobre las mismas.

Resulta por otro lado de suma importancia que dicha documentacin sea la
suficiente para respaldar la conclusin a la que ha llegado el auditor ya que
entre ms documentada se encuentre una recomendacin ayuda a demostrar
que se cuentan con suficientes hallazgos que demuestran la situacin
evidenciada en la documentacin estudiada.

Por ltimo resulta de gran importancia que dicha documentacin sea til a los
distintos propsitos para los que se vallan a emplear, por tanto la
documentacin obtenida deber ser relativa al problema que se est
abordando.

Adems dicha documentacin tambin se torna til cuando se logra detectar
situaciones relevantes en un dado momento el cual de no tomarse las acciones
correspondientes podran generar mayores riesgos a la compaa y hasta
podra comprometer el principio de negocio en marcha.



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V. Conclusiones

El presente trabajo refleja en todo el desarrollo del mismo la importancia
que reviste la documentacin de auditora en la ejecucin de cualquier
examen a practicar por parte del auditor sea que este desarrolle una
auditoria de carcter operativa o financiera, la obtencin de
documentacin fehaciente y oportuna ser clave para el buen desarrollo
del trabajo llevado a cabo por el profesional en auditoria.

Es importante acotar que esta documentacin obtenida por el auditor
durante el transcurso de la auditoria resultara clave para la elaboracin
de las recomendaciones finales que dar el auditor a la administracin
en su informe, lo anterior con el objetivo de que la administracin tome
decisiones acertadas que le permitan solventar problemas o situaciones
de una materialidad relevante que podran estar comprometiendo el
principio de negocio en marcha de una empresa.

Dada la importancia que tiene esta documentacin en la preparacin de
las recomendaciones acertadas por parte del auditor este deber
siempre contar con toda la documentacin que este considere
pertinente, adems dicha documentacin deber ser obtenida por el
auditor de fuentes confiables.

Tambin el auditor deber siempre velar por que en toda la
documentacin obtenida se cumpla con lo establecido en las NIAS, as
como reportar cualquier tipo de desviacin detectada y la justificacin
presentada por la administracin para el cambio efectuado, as como la
los efectos que esto podra estar generando en la informacin financiera
que se presenta.

Por ltimo es importante hacer conciencia en la importancia del apego a
las NIAS las cuales constituyen la principal normativa con la que cuenta
el auditor para llevar a cabo el correcto desempeo de sus labores y con
esto evitar cualquier problema o situacin de riesgo.

















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VI. Bibliografa


http://www.ccpp.org.pe/descargas/AUDITORIA/LEGISLACION%20AUDI
TORIA/NIAS/NIA%20230%20-%20Documentacion%5B1%5D.pdf

http://www.slideshare.net/jeanmarco32/nia-230-15396980

http://media.wix.com/ugd/05ddbd_8d9cb1d3f764a9976331115298bd6fa9
.pdf

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA
/NIA-230.pdf

http://auditoria2010.weebly.com/uploads/5/8/9/9/5899019/manual_intern
acional_de_pronunciamientos_de_auditora_y_aseguramiento_-
_edicion_2006.pdf

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20230%20p%20def.pdf

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/238_11_MTUDHXPWWJ
QQGLDFZOJUGTOQKIHETTIFMDITAYQXIGOOSRURFD.pdf

http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/NIA_230.pdf