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MANUAL DE
AUDITORIA INTERNA
1 verso-2014






















Permite-se a reproduo total ou parcial,
para fins no comerciais, desde que citada a fonte


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Manual de Auditoria Interna MAINT













Instituto Federal de Braslia







Ncleo de Auditoria Interna NAIN








Braslia, fevereiro de 2014
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MANUAL DE AUDITORIA INTERNA







REITOR DO IFB
Wilson Conciani







AUDITOR-CHEFE
Jos Correia de Souza









EQUIPE TCNICA DE AUDITORES
Daniel Magalhes Lopes
Sarah Lopes Pinto

















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SUMRIO
Apresentao_______________________________________________________________ 5

CAPTULO I - DISPOSIES PRELIMINARES
Seo I - Do Ncleo de Auditoria Interna do IFB _________________________________ 6
Seo II - Dos Objetivos______________________________________________________6
Seo III - Da Vinculao, Orientao Normativa e Estrutura________________________ 6

CAPTULO II DEVERES DOS INTEGRANTES DA AUDITORIA
Seo I - Dos deveres dos integrantes da auditoria_________________________________ 8
Seo II - Dos documentos utilizados pelo ncleo de auditoria interna__________________ 8
Seo III - Das atividades do ncleo de auditoria interna e rea de atuao ______________ 9
Seo IV - Normas Relativas Forma de Comunicao ____________________________ 10
Seo V - Da Equipe de Auditoria______________________________________________11
Seo VI - Das aes dos servidores que compem a equipe de auditoria ______________ 11

CAPTULO III - DOS PROCEDIMENTOS DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
Seo I - Do planejamento em sentido amplo (lato sensu)___________________________ 13
Seo II - Do planejamento em sentido estrito (stricto sensu) e suas fases_______________13
Seo III - Das regras do planejamento _________________________________________ 14
Seo IV - Da materialidade, relevncia e criticidade_______________________________14
Seo V - Programa de Auditoria PA _________________________________________ 14
Seo VI - Definio do cronograma dos trabalhos________________________________ 15

CAPTULO IV - EXECUO DE AUDITORIA, PROCEDIMENTO E TCNICA DE
AUDITORIA
Seo I - Da Execuo_______________________________________________________16
Seo II - Desenvolvimento dos achados________________________________________ 17

Seo III - No-conformidade com as normas internas _____________________________ 18
Seo IV - Dos Pepis de Trabalhos____________________________________________ 20

CAPTULO V - DOCUMENTAO DA AUDITORIA
Seo I - Dos trabalhos de campo e anlise dos dados_____________________________ 22
Seo II - Audincia e comentrios do auditado__________________________________ 22

Seo III - Das Evidncias __________________________________________________ 22
Seo IV - Orientaes gerais para elaborao do relatrio de auditoria_______________ 23

CAPTULO VI - DO RELATRIO DE AUDITORIA
Seo I - Da importncia de um relatrio bem elaborado ___________________________ 24
Seo II - Das rotinas de elaborao do relatrio __________________________________24

Seo III - Do prembulo, histrico e metodologia________________________________ 24
Seo IV - Dos objetivos e escopo da auditoria ___________________________________24
Seo V - Do desenvolvimento _______________________________________________ 25
Seo VI - Da descrio e informao__________________________________________ 25
Seo VII - Da constatao e fundamentao____________________________________ 25
Seo VIII - Dos fatos_______________________________________________________25
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Seo IX - Da manifestao do gestor__________________________________________ 25
Seo X - Da anlise da equipe _______________________________________________ 26
Seo XI - Da recomendao_________________________________________________ 26
Seo XII - Da concluso____________________________________________________ 27
Seo XIII - Anlise dos comentrios dos gestores_________________________________27
Seo XIV - Do encaminhamento______________________________________________27
Seo XV - Uso de linguagem clara, concisa e adequada _________________________ __28
Seo XVI - Plano de ao e monitoramento ____________________________________ 29
Seo XVII - Situao das recomeades _______________________________________ 30
Seo XVII - Do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna RAINT__________30

CAPTULO VII - DOS PRAZOS E PROCEDIMENTOS
Seo I - Aes da auditoria interna____________________________________________ 31
Seo II - Atendimento de SA, NA e diligncias__________________________________ 31
Seo III - Da manifestao intempestiva________________________________________31
Seo IV - Parecer de Auditoria_______________________________________________ 32

CAPTULO VIII - DISPOSIES GERAIS
Seo I - Conscientizao e tcnicas de auditoria _________________________________ 33
Seo II - Dos tipos de entrevista ______________________________________________34
Seo III - Dicas para uma boa e eficiente entrevista_______________________________ 34
Seo IV - Da impropriedades, irregularidades, deteco e apurao_____________ ____ _35
Seo V - Recomendao, Regras bsicas/regra de ouro e situaes___________________ 36
Seo VI - Recomendaes que no devem constar do relatrio______________________ 37

CAPTULO IX - DISPOSIES FINAIS_______________________________________ 38

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS___________________________________________38
AAAAFFDD2
ANEXO I ________________________________________________________________ 40

INSTRUES DE PREEENCHIMENTO DO ANEXO I __________________________41

ANEXO II________________________________________________________________42

AAAANAOA



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APRESENTAO

A Administrao Pblica materializa-se no cumprimento da lei e no atendimento do
interesse pblico objetivos maiores do Estado de Direito. Trata-se de pressupostos que
solidificam a sua existncia. Para que assim acontea, necessrio que o prprio Estado
estabelea mecanismos para impor e verificar o cumprimento de seus objetivos. Os agentes
que desempenham funo pblica praticam atos que devem ser controlados de modo a
verificar se foram cumpridos com o objetivo de forma impessoal, sem privilgios e sem
desvio de finalidade.
A Auditoria Interna tem como funo principal avaliar o processo de gesto, no que se
refere aos seus diversos aspectos, tais como a governana corporativa, gesto de riscos e
procedimentos de aderncia s normas regulatrias, apontando eventuais desvios e
vulnerabilidade s quais a organizao est sujeita.
atribuio dos controladores pblicos a verificao de possveis desvios de finalidade
contrrios ao interesse pblico; nesse caso, havendo desvio, deve ser proposta a sua
retificao ou a sua anulao, quando for executado procedimento eivado de vcio.
Dessa forma, tanto o agente pblico competente para a edio de um ato como o agente
controlador devem respeitar as regras para que os atos e procedimentos cumpram os fins a
que se destinam. Assim, faz-se necessrio informaes bsicas e essenciais para o
entendimento, o funcionamento, o acompanhamento e o controle interno que visam evitar
falhas nos processos e procedimentos, objetivando no apenas detectar e mensurar possveis
problemas, mas oferecer alternativas de solues para atender aos princpios constitucionais
da Administrao Pblica.
O Manual que se apresenta, referente ao trabalho de Auditoria Interna do Instituto
Federal de Braslia (IFB), tem por finalidade definir procedimentos, a fim de disciplinar os
fluxos, com nfase nos aspectos relacionados ao planejamento, execuo, comunicao e
ao relatrio, nos trabalhos do Ncleo de Auditoria Interna NAIN, bem como trazer alguns
conceitos, diretrizes gerais e medidas saneadoras. Visa, sobretudo, contribuir para que haja
um melhor desempenho e uniformidade nas aes de controle desenvolvidas pelo NAIN.
No se pretende, com este Manual, esgotar o assunto, tampouco fech-lo insero de novas
rotinas de trabalho que venham a ser elaboradas por servidores. Assim sendo, o documento,
por seu carter dinmico, passvel de permanentes atualizaes..
O ato de auditar consiste em confrontar a situao real que se apresenta com uma
situao ideal baseada em bom desempenho operacional e cumprimento de dispositivos
normativos. A gesto operacional ideal baseia-se em princpios de administrao pblica
(economicidade, eficincia, eficcia e efetividade), que devem ser seguidos pela unidade.









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CAPTULO I
DISPOSIES PRELIMINARES
Seo I
Do Ncleo de Auditoria Interna do IFB

A Unidade de Auditoria Interna do Instituto Federal de Braslia UNAI/IFB foi
instituda pela Resoluo - RIFB n 28, de 18 de novembro de 2009, de acordo com o art. 74 da
Constituio Federal, Lei n 8.443, de 16 de Julho de 1992, e Decreto n3.591, de 06 de
setembro de 2000. Com a Resoluo - RIFB n 22, de 15 de julho de 2011, passou a denominar-
se Ncleo de Auditoria Interna - NAIN.
O Ncleo de Auditoria Interna do IFB, rgo de controle responsvel por fortalecer e
assessorar a gesto, bem como racionalizar as aes do IFB e prestar apoio, dentro de suas
especificidades, no mbito da Instituio, aos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal e ao Tribunal de Contas da Unio, nos termos do art. 26, do Estatuto do IFB,
responsvel pela auditoria interna da Instituio.

Seo II
Dos Objetivos

O Ncleo de Auditoria Interna tem por finalidade examinar, assessorar, orientar,
acompanhar e avaliar os atos de gesto do IFB, bem como comprovar a legalidade e
legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos
aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional, contbil e finalstica das unidades, tendo em vista assegurar:
I - a regularidade da administrao oramentria, financeira e patrimonial do IFB;
II - a adequao e a regularidade das contas, bem como a eficincia e a eficcia na
aplicao dos recursos disponveis, observados os princpios da legalidade, legitimidade,
moralidade, impessoalidade, publicidade e economicidade;
III - a racionalizao e a execuo das receitas e despesas, de forma a garantir a
aplicao regular e a utilizao racional dos recursos e bens disponveis;
IV - os subsdios necessrios aos rgos responsveis pelas aes de administrao,
planejamento, oramento e programao financeira do IFB, de forma a possibilitar-lhes o
progressivo aperfeioamento das atividades;
V - o cumprimento das leis, normas e regulamentos, bem como a eficincia e a qualidade
tcnica dos controles contbeis, financeiros e patrimoniais do IFB;
VI - a racionalizao progressiva dos procedimentos administrativos, contbeis,
financeiros e patrimoniais do IFB.

Seo III
Da Vinculao, Orientao Normativa e Estrutura

O Ncleo de Auditoria Interna est vinculado ao Conselho Superior, sendo vedado
delegar a vinculao a outro rgo inferior. Essa vinculao, que tem por objetivo proporcionar
Unidade de Auditoria Interna um posicionamento suficientemente elevado, de modo a
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conferir-lhe independncia no desempenho de suas atribuies, no impede ao NAIN o acesso
livre, amplo e irrestrito a todas as reas da instituio.
O Ncleo de Auditoria Interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos rgos e s
unidades que o integram.
O Ncleo de Auditoria Interna possui como diretrizes os seguintes normativos: o
Decreto-lei n 200/67, que dispe sobre a organizao da Administrao Federal, em seu artigo
6, inciso V, prev que as atividades da Administrao Pblica Federal obedecero ao
princpio fundamental do controle permanente do seu desempenho. Mais adiante, no caput do
artigo 13, o referido diploma legal estabelece que o controle das atividades da Administrao
Federal dever exercer-se em todos os nveis e em todos os rgos.
A Constituio Federal de 1988, tratando da matria, consignou, em seu artigo 74, que
os Trs Poderes mantero, de forma integrada, sistema de controle interno, tendo, entre suas
finalidades, avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio; o Decreto n 3.591/2000 e disciplinado
pela Lei n 10.180/2001, tendo como objetivos principais a eficincia da administrao pblica
(reduo de custos e melhoria da qualidade dos servios) e o deslocamento da nfase aos
procedimentos internos (meios) para os resultados (fins), foca o cidado como beneficirio
deles.
As atividades e finalidades especficas da auditoria interna das entidades da
administrao indireta foram fixadas pela Controladoria-Geral da Unio (CGU), rgo central
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, qual se subordina tcnica e
normativamente, por meio das Instrues Normativas n 7/2006 e 1/2007, que estabelecem o
contedo e as normas de elaborao e acompanhamento da execuo do Plano Anual de
Atividades de Auditoria Interna (PAINT) e do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria
Interna (RAINT).
O Ncleo de Auditoria Interna, na atualidade, possui a seguinte estrutura funcional:
I Auditor-Chefe;
II - Corpo tcnico de auditores;
Compete ao Reitor a nomeao, designao, exonerao ou dispensa do Auditor-Chefe
do Ncleo de Auditoria Interna, que ser submetida aprovao do Conselho Superior, e, aps,
aprovao da Controladoria-Geral da Unio.
O corpo tcnico de auditores ser composto por servidores, conforme os preceitos legais.
A gesto do IFB destinar ao Ncleo de Auditoria Interna os recursos materiais e
humanos indispensveis ao desempenho de suas atividades.














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CAPTULO II
Seo I
Dos deveres dos integrantes da auditoria

So deveres dos integrantes da auditoria:
a) o auditor interno deve adotar comportamento tico, ter sempre presente que, como servidor
pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que
regem os servidores pblicos, no podendo se valer da funo em benefcio prprio ou de
terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no
devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou
profissional de assim proceder;
b) o auditor interno dever efetuar adequado exame com vistas avaliao da capacidade e
efetividade dos sistemas de controles internos, contbil, administrativo e operacional, das
unidades auditadas;
c) o auditor interno no poder auditar, posteriormente, trabalhos administrativos operacionais
que tiveram sua participao;
d) o auditor interno dever, no exerccio de sua atividade, manter a independncia necessria
que lhe assegure imparcialidade nas fases de planejamento, execuo e emisso de relatrios e
pareceres, bem como nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional;
f) o auditor interno observar os princpios de tica, normas tcnicas e os padres de auditoria
na sua conduta profissional;
g) o auditor interno deve abster-se de intervir nos casos em que haja conflito de interesses que
possa influenciar a imparcialidade na emisso de sua opinio;
h) o auditor interno, no exerccio de suas funes, apoiar-se- em evidncias que permitam o
convencimento sobre a veracidade dos fatos, documentos ou situaes examinadas, de modo a
emitir opinio com bases consistentes;
i) o auditor interno, na elaborao do relatrio e emisso de sua opinio, dever agir com
precauo e zelo, acatando as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e
recomendaes, o devido cumprimento das normas e procedimentos gerais de auditoria;
j) o auditor interno dever ser cauteloso, com vistas a estabelecer uma adequada extenso dos
seus exames, bem como aplicar metodologia apropriada natureza e complexidade de cada
verificao;
l) o auditor interno dever manter-se atualizado sobre assuntos inerentes a sua atividade, de
forma a ampliar seus conhecimentos e a sua capacidade tcnica para o desempenho de suas
funes;
m) o auditor interno deve ter conscincia de que a unidade administrativa que est sendo
auditada, e no o seu responsvel;
n) o auditor interno deve possuir conduta profissional irrepreensvel, portar-se com discrio e
evitar conversas desnecessrias;
o) o auditor interno, na execuo das suas funes, deve usar de diplomacia, de modo que
possveis irregularidades ou negligncias observadas devero ser comentadas somente com o
responsvel de cada unidade administrativa e com o chefe da auditoria;
p) o auditor interno, na execuo do seu trabalho, deve conservar os papis utilizados que no
estejam sob imediato e constante manuseio em local identificvel e acessvel aos demais
membros da equipe de auditoria.
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Seo II
Dos documentos utilizados pelo ncleo de auditoria interna

Dentre os documentos oficiais constantes do Manual de Redao da Presidncia da
Repblica e da Portaria Normativa IFB n 03, de 10 de junho de 2013, o Ncleo de Auditoria
Interna do IFB tambm faz uso de outros, especficos. Destacam-se:
ORDEM DE SERVIO (OS) o documento por meio do qual so expedidas as
determinaes de auditoria a serem executadas pelos servidores com exerccio no Ncleo de
Auditoria Interna do IFB. A ordem de servio conter, entre outros itens, a identificao da
unidade/rea a ser auditada, o assunto e a origem da demanda, os prazos, objetivos e alguns
procedimentos da ao de controle.
SOLICITAO DE AUDITORIA (SA) o documento utilizado para formalizar ao gestor
dos recursos ou ao responsvel pela rea a solicitao de documentos, de recolhimento de
valores, de justificativas, informaes e de esclarecimentos sobre os assuntos relevantes e
pertinentes ao longo dos trabalhos de auditoria. Ser prvia a SA que solicitar a disponibilizao
de processos e documentao relativos aos programas/atividades executadas pelo IFB.
NOTA DE AUDITORIA (NA) a solicitao de ao corretiva aplicada durante as atividades
presenciais no campo. Podem servir para a proposio de ao corretiva sobre questes pontuais
(falhas formais), de carter no postergvel, e recomendao de soluo para eliminao de
situaes potencialmente danosas ao errio, passveis de serem evitadas pela assuno de
procedimentos corretivos.
NOTA TCNICA (NT) o documento que visa demonstrar o entendimento do NAIN ou do
Auditor a respeito de determinado assunto, legislao ou deciso, com vistas ao assessoramento
quanto s boas prticas administrativas e eventual atualizao de normativos, bem como
recomendao de medidas saneadoras e corretivas de fluxos internos.
RELATRIO DE AUDITORIA o instrumento formal e tcnico por meio do qual o NAIN
materializa a execuo do seu trabalho, o resultado obtido, avaliao de gesto, as constataes,
as recomendaes e suas implementaes.
INFORMAO o documento por meio do qual se d cincia chefia superior sobre a
situao exata em que se encontra determinada demanda de auditoria ou processo objeto ao
de controle, devendo conter sugestes sobre os encaminhamentos e as providncias prementes
a serem adotadas.
PARECER DE AUDITORIA pea textual prpria que visa anlise e opinio
fundamentada, que trata das concluses do auditor interno a respeito de matrias, atos ou fatos
que lhe sejam submetidos para exame, quando se tratar de processo administrativo ou quando
houver consulta oficialmente formulada pelas unidades administrativas.
PAPIS DE TRABALHO - Por papis de trabalho entende-se o conjunto de formulrios e
documentos que contm informaes e apontamentos reunidos pelo auditor, no decurso do
exame, utilizados nas etapas de planejamento e execuo das auditorias ou inspees.
PROGRAMA DE AUDITORIA PA - um plano de ao detalhado e destina-se
precipuamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor interno, facultando-se-lhe ainda
sugerir oportunamente, complementaes quando as circunstncias o recomendarem. O
programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo e roteiro
de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de auditoria.

Seo III
Das atividades do Ncleo de Auditoria Interna e rea de atuao

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As atividades do Ncleo de Auditoria Interna devem guardar semelhana quelas
exercidas pelos rgos/unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal. Contudo, por estarem inseridas na estrutura organizacional do IFB, devero possuir
aes especficas e tempestivas que abrangem todas unidades que formam a estrutura
administrativa do IFB. Esto sujeitos anlise da auditoria todos os sistemas, processos,
operaes, funes e atividades do IFB, conforme Plano Anual de Atividades da Auditoria
Interna PAINT.
O Ncleo de Auditoria Interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos rgos e s
unidades que o integram. Essa vinculao tcnica visa proporcionar qualidade dos trabalhos e
efetividade nos resultados de auditoria.
Utilizando um conjunto de tcnicas previstas pelo Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, institudo pela Lei n 10.180/2001, o Ncleo de Auditoria Interna do IFB
avalia, de forma amostral, a gesto do controle interno administrativo aqui entendido como o
fluxo claro de informaes, obedecendo a regras, a rotinas e a comandos por meio de anlise
dos processos e resultados gerenciais, de confrontao de situaes encontradas e de critrios
tcnicos, com vistas a auferir a conformidade legal, a economicidade, a eficcia (atingimento
da meta fsica), a eficincia e a efetividade (resultado necessrio e com retorno para a sociedade)
dos programas e aes sob a responsabilidade do IFB, ressalvadas as particularidades inerentes
a cada caso concreto.
Ao analisar a execuo dos programas/aes sob a responsabilidade da autarquia,
objetiva, por meio de uma auditoria programtica, identificar a sua real situao, fornecendo
informaes valiosas aos gestores e administradores, agregando valores, a fim de que as devidas
correes de ritos e atos sejam adotadas, bem como avaliar se os objetivos primrios atingidos
esto contribuindo para a consecuo da poltica educacional proposta no Plano Plurianual
(PPA), na Lei de Diretrizes Oramentrias, na Lei Oramentria Anual e no Plano de
Desenvolvimento Institucional (PDI).
O servidor do Ncleo de Auditoria, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a
todas as dependncias da unidade examinada, assim como a documentos, valores e livros
considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado,
sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o servidor
guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.

Seo IV
Normas Relativas Forma de Comunicao

Para cada atividade realizada, o Ncleo de Auditoria Interna deve elaborar relatrio,
solicitao de auditoria, nota de auditoria, parecer de auditoria, que so genericamente
denominadas formas de comunicao. Esses documentos devem refletir os resultados dos
exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de atividade.
As informaes que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de gesto,
fatos ou situaes observados, devem reunir, principalmente, os seguintes atributos de
qualidade:
I. conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de informaes de
forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido;
II. objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e
material da informao.
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As comunicaes devem seguir os padres usualmente adotados no Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as
adaptaes necessrias melhor interpretao e avaliao dos resultados dos trabalhos.
Seo V
Da Equipe de Auditoria

Para cada auditoria programada no PAINT sero designados os recursos humanos
necessrios realizao dos trabalhos de forma satisfatria, sendo pelo menos dois integrantes,
que so denominados equipe de auditoria. Na composio da equipe podero fazer parte
profissionais especializados no pertencentes ao quadro do NAIN.
vedada a participao, na equipe, de servidores que tenham recentemente trabalhado
na unidade a ser auditada, ou que mantenham ou tenham mantido qualquer relacionamento de
parentesco com dirigentes, ou de qualquer natureza que possa suscitar suspeio e com isso
prejudicar o necessrio nvel de independncia.
A coordenao da equipe de auditoria ficar com o titular conforme diviso dos
trabalhos do PAINT. Entre as atividades de responsabilidade do coordenador destacam-se
aquelas relacionadas com a administrao dos trabalhos, compreendendo: a distribuio das
tarefas em conformidade com o perfil profissional de cada membro da equipe, o cronograma
dos trabalhos, a interao com o auditor chefe sobre o andamento dos trabalhos e a elaborao
do Relatrio de auditoria com os membros da equipe.
O coordenador de equipe o responsvel por orientar e supervisionar os trabalhos de
auditoria, liderar a equipe e represent-la perante o fiscalizado, devendo os demais membros
reportar a ele eventuais esclarecimentos ou dvidas.
Em campo, compete ao coordenador de equipe:
a) conduzir a reunio de abertura dos trabalhos de auditoria, a ser realizada com o gestor
responsvel, juntamente com os demais integrantes da equipe, e, qie discorrer sinteticamente
sobre os programas;
b) colher a assinatura do gestor local na S.A prvia encaminhada anteriormente via e-mail;
c) receber e reduzir a termo eventuais denncias feitas por cidados ou servidores sobre o caso;
d) verificar o atendimento das Solicitaes de Auditoria (SA) expedidas em campo, durante a
realizao dos trabalhos, e, se for o caso, consolidar os pontos pendentes em uma nova e ltima
SA, com vistas ao atendimento integral dos questionamentos;
f) orientar os componentes da equipe a extrair cpias dos documentos que julgarem
indispensveis como papis de trabalho, evitando desperdcios, bem como quanto insero de
documentos no analisados;
g) conduzir, sempre que possvel e conveniente, a reunio de encerramento dos trabalhos de
auditoria, informando ao gestor as principais constataes e os procedimentos que sero
tomados a partir delas.

Seo VI
Das aes dos servidores que compem a equipe de auditoria

Aos servidores que compem a equipe de auditoria compete, entre outras atribuies:
a) providenciar a impresso de todos os questionrios e/ou formulrios referentes s aes de
controle sob sua responsabilidade para as atividades de auditoria;
b) extrair do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) e
informaes atualizadas acerca da situao das unidades, programas, projetos e atos a serem
auditados;
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c) informar e programar o seu horrio de trabalho, a fim de participar de todas as reunies de
planejamento da auditoria, bem como cientificar a chefia imediata;
d) consultar todos os meios disponveis, a fim de se obter o mximo de informaes sobre o
assunto a ser auditado, tais como: consultas a sites de busca de informaes, sites da CGU, TCU
etc.;
e) providenciar, tempestivamente com o coordenador da equipe, as solicitaes de documentos
e informaes que sero feitas, mediante Nota de Auditoria ou Solicitao de Auditoria entre
outros procedimentos pertinentes aos trabalhos da auditoria;
f) atender integralmente o contido no escopo do PAINT, sendo possvel, porm, o
desenvolvimento de outras aes que julgarem pertinentes ou a incluso de alteraes nos
procedimentos propostos, desde que tenham por objetivo a representao mais fiel possvel da
situao auditada e que haja autorizao prvia da chefia imediata;
g) realizar as aes internas de controle causando o mnimo de impacto possvel nos fluxos e
procedimentos das reas-fins auditadas, evitando, sempre que possvel, embaraos
desnecessrios.
h) manter discrio a respeito das informaes ou denncias recebidas, observando total sigilo
quanto aos seus contedos, inclusive sobre as constataes, evitando conversas informais entre
os membros na presena de terceiros, a fim de impedir vazamento de informaes































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CAPTULO III
DOS PROCEDIMENTOS DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
Seo I
Do planejamento em sentido amplo (lato sensu)

O planejamento anual das atividades do Ncleo de Auditoria ser consignado no Plano
Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAINT a ser elaborado segundo orientaes tcnicas
emanadas pela Secretaria Federal de Controle Interno.
O Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAINT correspondente ao exerccio
seguinte ser elaborado pelo Auditor chefe, com apoio dos integrantes da auditoria, como
proposta ou minuta a ser encaminhada CGU.
A proposta de PAINT ser submetida anlise prvia da Controladoria-Geral da Unio
CGU, com envio at dia 30 de outubro, nos termos do regulamento emanado pela Secretaria
Federal de Controle Interno da CGU.

Seo II
Do planejamento em sentido estrito (stricto sensu) e suas fases

O processo de auditoria geralmente se divide em trs fases: planejamento, execuo e
relatrio de auditoria.
O planejamento de auditoria visa delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, definir a
estratgia metodolgica a ser adotada e fazer o levantamento de informaes relevantes sobre
o objeto auditado, a fim de que seja adquirido o conhecimento necessrio formulao das
questes que sero examinadas pela auditoria.
Ainda na fase de planejamento, a equipe deve definir os critrios de auditoria, que so
padres de desempenho utilizados para medir a economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade do objeto de auditoria. Representam o estado ideal ou desejvel daquilo que se
examina e oferecem o contexto para se avaliarem as evidncias e compreenderem-se os achados,
concluses e recomendaes da auditoria.
Da comparao entre o critrio e a situao existente (condio) so gerados os achados
de auditoria.
Achado a discrepncia entre a situao existente e o critrio. Achados so situaes
verificadas pelo auditor, durante o trabalho de campo, que sero usadas para responder s
questes de auditoria. O achado contm os seguintes atributos: critrio (o que deveria ser),
condio (o que ), causa (razo do desvio com relao ao critrio) e efeito (consequncia da
situao encontrada).
Critrio de auditoria o padro de desempenho usado para medir a economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade do objeto de auditoria. Serve para determinar se o objeto
auditado atinge, excede ou est aqum do desempenho esperado. Pode ser definido de forma
quantitativa ou qualitativa. Atingir ou exceder o critrio pode indicar a ocorrncia de boas
prticas. No alcanar o critrio indica oportunidade de melhoria de desempenho. importante
destacar que desempenho satisfatrio no desempenho perfeito, mas o esperado,
considerando as circunstncias com as quais o auditado trabalha.
Condio a situao existente, identificada e documentada durante a auditoria. Causa
a razo da diferena entre a condio e o critrio. A causa servir de base para as deliberaes
propostas. Efeito a consequncia da diferena constatada pela auditoria entre condio e
15
critrio. O efeito indica a gravidade da situao encontrada e determina a intensidade da ao
corretiva.

Seo III
Das regras do planejamento

O Ncleo Auditoria Interna do IFB desenvolve suas atividades em conformidade com a
Instruo Normativa da Controladoria-Geral da Unio (CGU) n 07/06, de 29/12/06 (alterada
pela IN n 09, de 14/11/07), que estabelece contedo e normas de elaborao e
acompanhamento da execuo do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna (PAINT).
Para tanto, as aes de auditoria so planejadas segundo critrios que contemplam fatores, como
materialidade, relevncia, criticidade e disponibilidade operacional da equipe de auditoria.
Seo IV
Da materialidade, relevncia e criticidade

As variveis bsicas a serem utilizadas pelo Ncleo de Auditoria Interna em seu
processo de planificao dos trabalhos e que se apresentam com maior destaque so:
a) materialidade;
b) relevncia; e
c) criticidade.
A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros
alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional, sistema,
rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao), objeto dos exames pelos servidores
auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores
envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma
determinada questo, situao ou unidade organizacional, existentes em um dado contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a ser
controlado, identificado em uma determinada unidade organizacional ou em um programa de
governo. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas,
dos pontos de controle com riscos operacionais latentes, etc.
Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A
criticidade ainda a condio imprpria, por no conformidade s normas internas, por
ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto. Expressam a no-aderncia normativa
e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa o perfil organizado,
por rea, dos pontos fracos de uma organizao.

Seo V
Programa de Auditoria PA

Constitui-se no objetivo final do planejamento e tem como base o escopo geral constante
no PAINT. um plano de ao detalhado e destina-se precipuamente, a orientar adequadamente
o trabalho do auditor interno, facultando-lhe, ainda, sugerir oportunamente complementaes
quando as circunstncias o recomendarem.
Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para identificar, analisar,
avaliar e registrar informaes durante o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem
ser executados de modo suficiente para alcanar os objetivos da auditoria
16
O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos na viso geral do
objeto, visa estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos do trabalho, a forma de
alcan-los e deve evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
II. o universo e a amostra a serem examinados;
III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os critrios de auditoria, as informaes
requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas;
IV. a quantificao dos recursos necessrios execuo do trabalho.
A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir equipe avaliar, em campo,
a convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou profundidade,
caso necessrio.
O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se
atingirem os objetivos da auditoria. Deve ser suficientemente discutido no mbito do Ncleo
de Auditoria Interna e ser aprovado por seu titular, antes do incio de trabalho de campo.
Os integrantes da equipe de auditoria dispensaro, ao preparo dos programas de
auditoria, todo o cuidado e o empenho necessrios para que o resultado final atinja o padro de
qualidade tcnica almejado.
desejvel, ainda, que o programa de auditoria seja suficientemente flexvel para
permitir adaptaes tempestivas, sempre que surgirem questes relevantes que justifiquem as
alteraes propostas. Qualquer modificao deve ser levada, por escrito, ao conhecimento do
Ncleo de Auditoria Interna e receber a devida anlise.

Seo VI
Definio do cronograma dos trabalhos

O cronograma dos trabalhos corresponde sequncia em que os trabalhos sero
realizados e ter por base o Planejamento. Explicita, ainda, a quantidade de recursos humanos
(homens/dia ou hora) relacionados com as atividades a serem desempenhadas. Deve contemplar,
no mnimo, as seguintes etapas: a) trabalho de campo: coleta de evidncias; tabulao,
consolidao e anlise das informaes; elaborao das Matrizes de dados; b) elaborao do
relatrio; c) reviso do relatrio.


















17




CAPTULO IV
EXECUO DE AUDITORIA, PROCEDIMENTO E TCNICA DE AUDITORIA
Seo I
Da Execuo

A fase da fiscalizao o perodo em que a equipe utiliza as fontes de informao e
aplica os procedimentos previstos na fase de Planejamento em busca de evidncias para
fundamentar as concluses.
No incio da execuo dos trabalhos, a equipe realizar reunio de apresentao com os
dirigentes e responsveis da unidade auditada, ou com representantes designados por eles,
oportunidade em que se identificar formalmente, entregar a Solicitao de Auditoria e
esclarecer os objetivos do trabalho da auditoria. A solicitao de documentos e informaes
sero feitas por escrito, mediante Solicitao de Auditoria ou nota de auditoria, ao responsvel
direto pelo objeto da fiscalizao. A certificao da entrega deve ser feita mediante recibo
assinado pelo destinatrio na respectiva cpia, que deve ser juntada ao processo e tambm
lanado no sistema SIGA.
Alm disso, na Solicitao de Auditoria devem constar solicitao de documentos,
informaes e demais elementos necessrios para a execuo das atividades de auditoria.
Na hiptese de a unidade auditada no encaminhar, nos prazos previstos, a manifestao
solicitada na Solicitao de Auditoria ou Nota de Auditoria a equipe de auditoria far reiterao
das solicitaes e, se no receber respostas, consignar no relatrio de auditoria, que o
responsvel para enviar as informaes no exerceu o direito de resposta.
As auditorias subsequentes verificaro se os gestores pblicos adotaram as providncias
necessrias implementao das recomendaes consignadas nos relatrios de auditoria.
Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que fogem ao escopo ou
ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que sejam incompatveis com a natureza da ao de
controle, mas que, dada a sua importncia, meream a ateno da equipe. Nesses casos, as
seguintes opes devem ser consideradas:
a) nas situaes em que os fatos se relacionem de forma clara e lgica com o objetivo e as
questes de auditoria, o planejamento passvel de mudanas durante a realizao dos trabalhos
pela prpria equipe de auditoria, porm essas situaes devero ser submetidas ao supervisor
para aprovao das mudanas no planejamento;
b) nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da auditoria, os fatos fogem ao escopo
estabelecido, mas a consistncia das evidncias encontradas recomende sua abordagem, a
equipe, em conjunto com o supervisor e o titular da auditoria, deve avaliar a oportunidade e a
convenincia de realizar exames para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em
conta que no haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo
e/ou dos exames planejados. Os achados decorrentes devero ser relatados contemplando os
mesmos elementos dos demais.
Prejudicada a hiptese, a equipe deve comunicar os fatos identificados ao titular da
unidade de auditoria, que avaliar a convenincia e a oportunidade de propor nova ao de
controle.
Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o objetivo ou com a natureza
da ao de controle, caber ao titular da equipe de auditoria a convenincia e a oportunidade de
aprofundar os exames acerca das constataes, a fim de que estas sejam devidamente
18
fundamentadas, levando em conta que no haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos
de comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados, ou de propor a realizao de outra
ao de controle com vistas a concluir os exames dos fatos identificados.
Na hiptese de aprofundamento dos exames no trabalho em andamento, o relato e as
propostas de encaminhamento devero ser feitos em processo apartado.
O trabalho em campo entendido como o perodo em que os servidores se deslocam
at o Campus ou unidade e ali permanecem colhendo dados e fazendo inspees uma etapa
importante do processo de fiscalizao, j que nela so obtidas as evidncias existentes quanto
a regular execuo dos atos administrativos implementados pelo gestor. A execuo dos
trabalhos em campo uma das etapas mais sujeitas a variaes, em funo das pessoas que os
executam e das diversas situaes com que, naturalmente, o servidor se depara, sendo tambm
a de mais difcil uniformizao.

Seo II
Desenvolvimento dos achados

Durante a fase de execuo dos trabalhos, a equipe de auditoria deve aplicar os
procedimentos previstos no Programa de auditoria, em busca de atingir os seus objetivos.
Achado de auditoria qualquer fato significativo, digno de relato pelo auditor,
constitudo de quatro atributos essenciais: situao encontrada (ou condio), critrio, causa e
efeito. Decorre da comparao da situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente
comprovado por evidncias. O achado pode ser negativo, quando revela impropriedade ou
irregularidade, ou positivo, quando aponta boas prticas de gesto.
Durante a execuo da auditoria, as situaes encontradas so comparadas com os
critrios, previamente selecionados e identificados pela equipe. As diferenas observadas so
os achados de auditoria, devidamente respaldados pelas evidncias.
Aps caracterizar o achado de auditoria, a equipe deve identificar as causas e os efeitos do
desempenho observado.
Sempre que possvel, deve-se mensurar o efeito associado ao achado de auditoria. A
causa do achado de auditoria a base para as deliberaes. Se houver mltiplas causas para um
mesmo achado, a equipe deve identificar aquela que, se modificada, poder prevenir situaes
similares.
Deve-se considerar, ainda, a possibilidade de a causa identificada estar fora do controle
do auditado, fazendo com que o foco das deliberaes transcenda o objeto da auditoria.
As propostas que visem melhoria do desempenho administrativo ou operacional so
um dos aspectos mais importantes das auditorias operacionais. Conquanto os aperfeioamentos
requeridos, e no os meios para alcan-los, constituam o objetivo das deliberaes, convm
indicar os aspectos que devem ser examinados pelo gestor na busca de solues.
Ao formular proposta de deliberao, a equipe deve considerar o custo da
implementao e a economia de recursos decorrente, pois o custo no deve superar os
benefcios esperados.
Achados negativos podem envolver:
impropriedades: falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio e outras que tm
o potencial para conduzir inobservncia aos princpios de administrao pblica ou infrao
de normas legais e regulamentares, tais como deficincias no controle interno, violaes de
clusulas, abuso, imprudncia, impercia;
irregularidades: prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma
legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou
patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico, desfalque
19
ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos, tais como fraudes, atos ilegais, omisso no
dever de prestar contas, violaes aos princpios de administrao pblica.
O desenvolvimento dos achados o processo mais importante de uma auditoria, pois
so eles que fundamentam as concluses e as propostas de encaminhamento que sero
comunicadas aos responsveis e demais interessados.
Um achado de auditoria deve ser desenvolvido de forma a apresentar uma base slida
s concluses e s propostas de encaminhamento dos auditores, atendendo, necessariamente,
aos seguintes requisitos bsicos:
I. ser relevante para os objetivos da auditoria para que merea ser relatado;
II. ser apresentado de forma objetiva e estar devidamente fundamentado em evidncias;
III. apresentar consistncia de modo a mostrar-se convincente a quem no participou do
trabalho.
O desenvolvimento dos achados de auditoria deve contemplar, no mnimo, os seguintes
aspectos:
I. SITUAO ENCONTRADA: situao existente, identificada e documentada durante a fase
de execuo da auditoria; deve contemplar o perodo de ocorrncia do achado;
II. CRITRIO DE AUDITORIA: referencial que indica o estado requerido ou desejado ou a
expectativa em relao a uma situao, objeto de auditoria, reflete como deveria ser a gesto,
provendo o contexto para compreenso dos achados e avaliao das evidncias; trata-se da
legislao, dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e de outros ajustes, das
normas, da jurisprudncia, do entendimento doutrinrio ou ainda, no caso de auditorias
operacionais, dos referenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para o objeto sob anlise,
como padres e boas prticas, que o auditor compara com a situao encontrada;
III. CAUSA: identifica a razo ou a explicao para a situao encontrada ou o fator ou fatores
responsveis pela diferena entre essa e o critrio de auditoria; a causa o elemento sobre o
qual incidiro as aes corretivas que sero propostas. Causas comuns incluem polticas,
procedimentos ou critrios mal concebidos, implementaes inconsistentes, incompletas ou
incorretas, deficincias ou inexistncia de controles internos. A causa um importante aspecto
dos achados, representando a origem da divergncia que se observa entre a situao encontrada
e o critrio. Auditores devem se empenhar na busca da causa dos desvios que produzem
resultados ou consequncias adversos;
IV. EFEITOS REAIS E POTENCIAIS: identifica os resultados ou as consequncias para a
entidade, o errio ou para a sociedade, da discrepncia entre a situao encontrada e o critrio,
indicando a gravidade ou os eventuais benefcios no caso de achados positivos; subdividem-se
em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados, os efeitos potenciais
(riscos), aqueles que podem ou no se concretizar (Acrdo TCU 1.292/2003 Plenrio); efeito
real ou efeito potencial podem ser usados para demonstrar a necessidade de aes corretivas
em resposta a eventos j ocorridos ou a riscos relevantes;
V. EVIDNCIAS: conforme tratado no tpico seguinte.


Seo III
Das Evidncias

As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado, devem ser suficientes
e completas; de modo a permitir que terceiros, que no participaram do trabalho de auditoria,
cheguem s mesmas concluses da equipe; adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade,
confiabilidade e exatido da fonte; pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado.
20
Os Auditores devem ter bom conhecimento das tcnicas e dos procedimentos de
auditoria a fim de que possam obter evidncias suficientes, adequadas, relevantes e em bases
razoveis para comprovar os achados e sustentar suas opinies e concluses.
Somente devero ser reunidas evidncias que sejam teis e essenciais ao cumprimento dos
objetivos da auditoria. Material que porventura no tenha utilidade ou conexo clara e direta
com o trabalho realizado no dever ser considerado.
As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas a termo e
corroboradas por outras evidncias.
So atributos das evidncias:
I. VALIDADE: a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em informaes precisas e
confiveis;
II. CONFIABILIDADE: garantia de que sero obtidos os mesmos resultados se a auditoria for
repetida. Para obter evidncias confiveis, importante considerar que: conveniente usar
diferentes fontes; interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so mais
confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais; evidncias
obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas obtidas indiretamente;
III. RELEVNCIA: a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e lgica, aos
critrios e objetivos da auditoria;
IV. SUFICINCIA: a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem persuadir o leitor
de que os achados, concluses, recomendaes e determinaes da auditoria esto bem
fundamentados. A quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos (validade,
confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto, o risco e o grau de
sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a necessidade de evidncias mais
robustas.
As evidncias podem ser classificadas em quatro tipos:
a) fsica - observao de pessoas, locais ou eventos. Pode ser obtida por meio de fotografias,
vdeos, mapas. Evidncias fsicas costumam causar grande impacto. A fotografia de uma
situao insalubre ou insegura, por exemplo, pode ser mais convincente que uma longa
descrio;
b) documental - o tipo mais comum de evidncia. Pode estar disponvel em meio fsico ou
eletrnico. obtida de informaes j existentes, tais como ofcios, memorandos,
correspondncias, contratos, extratos, relatrios. necessrio avaliar a confiabilidade e a
relevncia dessas informaes com relao aos objetivos da auditoria;
c) testemunhal - obtida por meio de entrevistas, grupos focais, questionrios.
Para que a informao testemunhal possa ser considerada evidncia, e no apenas
contextualizao, preciso corrobor-la, por meio de confirmao por escrito do entrevistado
ou existncia de mltiplas fontes que confirmem os fatos;
Ao trmino da fase de execuo, ser realizada reunio de encerramento com os
dirigentes e responsveis da unidade auditada, ou com representantes designados por eles, para
a apresentao verbal das principais constataes do trabalho realizado.
Sempre que possvel, os achados colhidos ao longo da execuo devero ser discutidos
com o chefe de auditoria previamente reunio de encerramento.
Na apresentao das constataes, deve-se mencionar a situao encontrada, o critrio
de auditoria, e por deciso da equipe, as causas e os efeitos. No se deve fazer meno a
concluses ou propostas de encaminhamento.
A apresentao dos achados na reunio de encerramento somente pode ser dispensada
nos casos em que represente risco equipe ou consecuo dos objetivos da auditoria.
21
Deve ser informado aos dirigentes e responsveis da unidade auditada, ou aos
representantes designados por eles, que os achados so preliminares, podendo ser corroborados
ou excludos em decorrncia do aprofundamento da anlise.

Seo IV
Dos Pepis de Trabalhos

Por papis de trabalho entende-se o conjunto de formulrios e documentos que contm
informaes e apontamentos reunidos pelo auditor, no decurso do exame, utilizados nas
etapas de planejamento e execuo das auditorias ou inspees.
Os papis de trabalho constituem a documentao que evidencia todo o trabalho
desenvolvido pelo auditor, contendo registro de todas as informaes utilizadas, das
verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, independentemente da forma, do
meio fsico ou das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas.
Os auditores devem preparar a documentao de auditoria em detalhes suficientes para
fornecer uma compreenso clara do trabalho realizado, incluindo a fundamentao e o alcance
do planejamento, a natureza, a oportunidade, a extenso e os resultados dos procedimentos de
auditoria executados, os achados de auditoria e as suas evidncias. Consideram-se ainda como
papis de trabalho aqueles preparados pelo auditor, pelo auditado ou por terceiros, tais como,
planilhas, formulrios, questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de vdeo ou
de udio, ofcios, memorandos, portarias, documentos originais ou cpias de contratos ou de
termos de convnios, confirmaes externas, programas de auditoria e registros de sua execuo
em qualquer meio, fsico ou eletrnico, como matrizes de planejamento, de achados e de
responsabilizao.
A custdia dos papis de trabalho ficar a cargo do NAIN. So propriedades do IFB,
devendo permanecer sob rigoroso controle do NAIN, sendo acessveis somente a pessoal
autorizado, incluindo-se a, quando solicitado, os servidores do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio.
Os papis de trabalho podem ser compostos de papis, fitas, CD, vdeo ou outros
suportes. A organizao dos papis de trabalho referentes a todos os relatrios produzidos pelo
NAIN deve ser realizada de acordo com as orientaes que seguem:
a) para cada auditoria ser autuado um processo devidamente associado aos respectivos papis
de trabalho;
b) os papis de trabalho contero toda documentao de carter geral relacionada ao
desenvolvimento do trabalho, referentes ao planejamento, execuo e elaborao de
relatrio;
c) sero includos, entre outros, os seguintes documentos: ofcios, registros, solicitao de
auditoria, mapas, registros de denncias recebidas e respostas dos gestores, toda a sistemtica
de planejamento e avaliaes realizadas antes, durante e aps os trabalhos de campo;
d) A ordenao de documentos no processo de papis de trabalho deve ser realizada na ordem
cronolgica dos fatos; as folhas devem ser numeradas e rubricadas, observando numerao
sequencial;
e) caso o volume possua mais de 200 folhas, sero formados tantos volumes quantos forem
necessrios, devendo ser registrado na capa, em algarismo romano, o nmero do volume.
Na abertura dos processos associados aos papis de trabalho, dever constar ndice,
relacionando todos os documentos componentes do processo.
Os processos de papis de trabalho devero ser iniciados com um ndice que possibilite,
no mnimo, a identificao dos seguintes documentos: ordens de servio, solicitaes de
auditoria SA emitidas, respostas do gestor, termo de convnio, plano de trabalho, prestao
22
de contas, sntese das anlises realizadas, inclusive pela Internet ou anlise de qualquer
documento, check list e um ndice de evidncias, indicando, por constatao registrada em
relatrio, o nmero das pginas em que se encontram as respectivas evidncias, de forma a
facilitar consultas posteriores.
Os papis de trabalho constituem a prova de validade dos exames efetuados e,
consequentemente, do relatrio respectivo, e devem possuir os seguintes atributos:
a) abrangncia;
b) objetividade;
c) clareza; e
d) limpeza.
Quando da elaborao dos papis de trabalho, deve-se levar em considerao as seguintes
medidas de apresentao:
a) devem ser concisos, de forma que outro leitor entenda sem necessidade de explicaes do
servidor que os elaborou;
b) devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o servidor do NAIN pretende chegar com
seus apontamentos;
c) devem estar limpos, de forma a no prejudicar o seu entendimento;
d) devem ser elaborados de forma lgica quanto ao raciocnio, na sequncia natural do objetivo
a ser atingido;
e) devem ser completos, por si s.
Os papis de trabalho podero ser revisados pelos servidores que coassinaro o relatrio
e confrontados com o relatrio de auditoria, no intuito de averiguar a consistncia interna do
trabalho e se os registros no relatrio so teis e relevantes.
Os auditores devem manter a necessria cautela no manuseio de papis de trabalho,
especialmente com documentos extrados de sistemas informatizados e com exibio, gravao
e transmisso de dados em meios eletrnicos, para evitar que pessoas no autorizadas venham
a ter cincia do contedo neles contidos ou a sua utilizao de forma danosa ao interesse pblico.
O auditor deve ter em mente que o contedo e a organizao dos papis de trabalho
refletem o seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os papis de trabalho devem
ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prvio
envolvimento na auditoria, entender o trabalho que foi realizado para fundamentar as opinies
e concluses do auditor.
















CAPTULO V
23
DOCUMENTAO DA AUDITORIA
Seo I
Dos trabalhos de campo e anlise dos dados

Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a assegurar a sua reviso
e a manuteno das evidncias obtidas. Todas as informaes relevantes para dar suporte s
concluses e aos resultados da auditoria devem ser registradas. Os dados coletados devem ser
precisos, completos e comparveis. Frequentemente, essa coleta considerada uma tarefa
mecnica e a parte menos interessante da auditoria. Porm, uma atividade importante e
consome grande quantidade de tempo e esforo. A qualidade na coleta, anlise e documentao
dos dados fundamental para garantir bons resultados da auditoria.
Durante os trabalhos de campo, a equipe obtm grande quantidade de dados, que devem
ser organizados, separados e analisados. Sero selecionados aqueles que evidenciam os achados
da auditoria e, portanto, ajudam a responder s suas questes. As outras informaes devem ser
descartadas, para no desviar a auditoria de seu foco e para no retardar a anlise dos dados
relevantes
Os trabalhos da rea de controle interno tero foco administrativo, como recursos
humanos, materiais, servios, oramentrio e financeiro, objetivando, em ltima anlise, a
verificao, por amostragem, da conformidade da gesto e o atingimento das finalidades
regimentais do IFB.
Assim, todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da autarquia
esto sujeitos s avaliaes amostrais, de acordo com o estabelecido no Plano Anual de
Atividades de Auditoria Interna (PAINT).

Seo II
Audincia e comentrios do auditado

Antes de emitir a minuta do relatrio de auditoria, a equipe dever discutir as concluses e
recomendaes com os nveis de gesto apropriados, considerando, inclusive, a necessidade do
os gestores da Instituio ter assegurada, em tempo hbil, a oportunidade de apresentar
esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua
responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa.
Manifestaes posteriores do gestor auditado sero analisadas pela equipe de Auditoria
e informadas, oportunamente, ao rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
As auditorias subsequentes verificaro se os gestores da Instituio adotaram as
providncias necessrias implementao das recomendaes consignadas nos relatrios de
auditoria.
Seo III
No-conformidade com as normas internas

Diante da no-conformidade de um ato de gesto s normas internas da Instituio que
impacte significativamente na gesto quanto sua relevncia, a comunicao do resultado em
relatrio de auditoria conter a(s) norma(s) interna(s) que no foram devidamente cumpridas,
o(s) motivo(s) por no ter (em) sido cumprida(s) e o impacto para a unidade organizacional ou
para a Instituio.


Seo IV
24
Orientaes gerais para elaborao do relatrio de auditoria

Na elaborao do relatrio de auditoria o auditor deve seguir as seguintes orientaes
gerais:
a) ser conduzida como processo contnuo;
b) considerar o ponto de vista do leitor;
c) basear-se nas evidncias.
A elaborao do relatrio deve ser vista como um processo contnuo de formulao,
teste e reviso de idias sobre o objeto da auditoria. Questes como o benefcio potencial da
auditoria, possveis recomendaes e orientaes, bem como a argumentao convincente sobre
as concluses devem ser consideradas ao longo da auditoria.
Ao longo de todas as fases da auditoria, a nfase deve estar na produo do relatrio
final. Por um lado, de nada adianta realizar um excelente trabalho de planejamento ou de
execuo das auditorias, se o relatrio no for capaz de comunicar sua mensagem de forma
efetiva. Por outro, no possvel elaborar um relatrio de qualidade se o projeto ou programa
de auditoria no for consistente ou se as evidncias coletadas no forem robustas.
O relatrio, em sua essncia, a comunicao sobre os achados de auditoria, a emisso
de uma opinio qualificada sobre desempenho e a articulao de argumentos a favor da adoo
de certas medidas visando melhorar o desempenho.
O relatrio de auditoria, bem como a exatido das informaes ali contidas, ser de
inteira responsabilidade da equipe de auditoria que a realizou.



























CAPTULO VI
25
Do Relatrio de Auditoria
Seo I
Da importncia de um relatrio bem elaborado

A sociedade e o prprio IFB avaliam a importncia e qualidade do trabalho de seus
servidores tambm por meio da anlise dos relatrios de auditoria.
Assim, os relatrios do NAIN devem ser elaborados com muito cuidado e fidedignidade.
No raro, trabalhos muito bem elaborados nas fases de planejamento e execuo acabam
desvalorizados ou subestimados por no estarem devidamente representados no relatrio de
auditoria.
Em razo disso, e por ser a parte do trabalho do NAIN que mais se aproxima da
sociedade, um relatrio bem elaborado e redigido poder valorizar as aes e gestes como um
todo. Em suma, tambm por meio do relatrio de auditoria que o NAIN forma sua imagem
perante aos auditados ou unidades fiscalizadas.

Seo II
Das rotinas de elaborao do relatrio

Na fase seguinte concluso dos trabalhos de execuo, a equipe de auditoria dar incio
elaborao do relatrio de auditoria, que ser composto das seguintes partes: a) prembulo; b)
histrico; c) metodologia; d) objetivos e escopo da auditoria; e) desenvolvimento; f)
recomendao; g) valores auditados, (se possvel mensurar); h) concluso; i) encaminhamento.

Seo III
Do prembulo, histrico e metodologia

Prembulo a parte inicial do instrumento que informa o seu nmero, a entidade ou a
rea auditada, a origem da demanda, o perodo da auditoria, a legislao pertinente, a gesto
dos recursos ou os programas auditados e seus respectivos exerccios.
Histrico a parte do instrumento que descreve, resumidamente, o teor da denncia que
motivou a ao de controle. O histrico dispensvel, portanto, nas situaes em que a ao de
controle originou-se de demandas do prprio NAIN ou das reas-fins do IFB.
A metodologia deve ser exposta resumidamente, registrando-se detalhes no programa
de auditoria.
Devem ser mencionadas as limitaes impostas ao trabalho associadas metodologia
usada para investigar as questes de auditoria, confiabilidade ou dificuldade na obteno de
dados, assim como devem ser mencionadas as limitaes relacionadas ao prprio escopo do
trabalho, ou seja, as reas e os aspectos no analisados.

Seo IV
Dos objetivos e escopo da auditoria

Objetivos e escopo da auditoria, sees em que devem ser claramente enunciados os
objetivos gerais e especficos e os limites do trabalho, especificando os sistemas ou aspectos
que foram auditados, bem como a justificativa de se ter adotado a abordagem descrita.


Seo V
Do desenvolvimento
26

Parte principal do instrumento. Em suma, contedo propriamente dito do relatrio.
Bloco de texto que traz informaes precisas acerca da execuo dos trabalhos de auditoria, das
situaes e fatos encontrados e seus resultados. O desenvolvimento subdivide-se em: a)
descrio; b) informao; c) constatao; d) fato; e) evidncia; f) manifestao do gestor; e g)
anlise da equipe.
20
Seo VI
Da descrio e informao

Na descrio deve constar o nome completo do programa do IFB ou de sua gesto
administrativa, o objetivo do programa ou o assunto da gesto, o objeto auditado, a qualificao
do instrumento, o montante de recursos financeiros e a extenso dos exames, tomando por base
o definido no escopo do PAINT.
Os fatos positivos geralmente no so objetos de apresentao em relatrio. No entanto,
esses fatos podem ser relatados como informao, objetivando dissemin-los para o
aperfeioamento da administrao pblica. Assim, sugere-se a apresentao dos fatos positivos
quando se identificam melhorias em geral, como novos procedimentos, metodologias,
equipamentos e/ou controles.

Seo VII
Da constatao e Fundamentao

A constatao, tambm denominada achado de auditoria, o ttulo da comprovao
da veracidade de um fato ou de uma situao encontrada durante os trabalhos de auditoria e que
seja digna de questionamento por meio de solicitao de auditoria. Deve ser redigida de forma
clara e objetiva, a fim de facilitar a visualizao do fato a ser descrito.
Todas as constataes apresentadas no relatrio devem estar devidamente
fundamentadas, inclusive no que se refere ao amparo legal, e lastreadas pelos respectivos papis
de trabalho.
Lembre-se: ao incluir no relatrio uma constatao, estar se comprometendo a provar
sua alegao, alm de vincular toda a equipe.

Seo VIII
Dos fatos

So as situaes, as ocorrncias e os acontecimentos ocorridos na entidade ou rea
auditada detectados pelo servidor em decorrncia de aes e omisses relevantes ao trabalho
de auditoria. Assim, a exposio dos fatos deve representar o detalhamento da constatao, de
forma imparcial e objetiva, evitando-se adjetivos e expresses prolixas, de modo a conferir a
maior impessoalidade possvel ao evento narrado.

Seo IX
Da manifestao do gestor

o esclarecimento, a resposta ou a justificativa apresentada pelo ex ou atual gestor da
entidade ou da rea auditada diante do recebimento e cincia de determinada solicitao de
auditoria acerca de determinada constatao. Sempre que possvel, a manifestao do gestor ou
do responsvel dever ser transcrita na ntegra. Havendo manifestao do ex-gestor, esta
27
deve ser devidamente identificada no texto como tal. A manifestao deve ser sempre enviada
por meio magntico e por escrito.

Seo X
Da anlise da equipe

o exame tcnico e fundamentado da equipe de auditoria sobre a manifestao
apresentada pelo gestor ou responsvel, de forma a explicitar as razes do seu acatamento (total
ou parcial) ou no, o que poder implicar a excluso total ou parcial das constataes a serem
inseridas no relatrio de auditoria.
21 no momento da anlise da manifestao do gestor que se inicia a eventual
identificao, quando couber, do responsvel pela prtica irregular, imprpria ou ilegal na
execuo ou gesto dos recursos pblicos executados pelo IFB. Da a importncia de se analisar
se a ao ou omisso do gestor vincula-se diretamente ao ato praticado ou se foi produzida para
atender situao emergencial, no resguardo do patrimnio pblico ou da segurana de pessoas,
comprovadamente.
Para a composio de sua anlise, o servidor deve dispor de informaes claras e
fidedignas sobre os seguintes pontos: a) fato: seu contedo e seu desencadeamento com suas
causas e consequncias imediatas (que ocorreram ou que j se apresentaram independentemente
da investigao e da sua anlise);
b) causas e consequncias: no imediatas, que ainda no se apresentaram ou ocorreram, mas
que so percebidas em investigao e anlise do servidor; c) situao ideal: baseada nos
normativos gerais, especficos e princpios da Administrao Pblica.
Deve-se deixar claro o entendimento dos fatos, suas causas e consequncias. As causas
merecem ateno especial, pois so base para as recomendaes. Se o texto discorre sobre a
possibilidade de vrias causas, deve-se apontar aquelas consideradas relevantes e sobre as quais
se tecer as recomendaes.
preciso buscar sempre a causa fundamental da prtica indesejada. No basta a simples
observao do fato. recomendvel aprofundar-se nas possveis causas, tentando construir uma
sequncia de situaes que geraram o fato.

Seo XI
Da recomendao

a orientao sobre as providncias mediatas ou imediatas que devem ser adotadas pelo
gestor responsvel pelas reas auditadas no IFB, acerca das irregularidades ou impropriedades
constatadas pela equipe de auditoria nos trabalhos em campo ou nas aes internas de controle.
Caso sejam propostas recomendaes, elas devem ter correspondncia clara com os
achados e devem ser baseadas nas causas desses achados. As propostas de encaminhamento so
recomendaes que a equipe de auditoria demonstra serem necessrias e que contribuiro para
sanar alguma deficincia identificada pela auditoria.
A equipe pode mencionar possveis medidas que podem ser adotas pelos gestores, com
base, por exemplo, em boas prticas. importante garantir que as propostas sejam exequveis,
agreguem valor e tenham relao com os objetivos da auditoria.
As propostas subsidiaro a elaborao de plano de ao por parte dos gestores e o
monitoramento da implementao das recomendaes. Por essas razes, a equipe deve formular
o nmero estritamente necessrio de propostas que contemplem a correo das principais
deficincias identificadas.

28
Seo XII
Da concluso

A concluso o posicionamento da equipe de auditoria a respeito da execuo e da
aplicao, pelo gestor da entidade, dos recursos recebidos ou da gesto dos atos e fatos
administrativos de determinada rea do IFB. Para tanto, a equipe deve levar em considerao
as peculiaridades e as circunstncias relevantes, de modo a apresentar textualmente uma viso
geral e gerencial das aes internas e da capacidade tcnica na conduo dos recursos pblicos
executados pela autarquia.
A concluso deve destacar de forma equilibrada os pontos fortes do objeto de auditoria,
as principais oportunidades de melhoria de desempenho e os possveis benefcios esperados,
quantificando-os, sempre que possvel, em termos de economia de recursos ou de outra natureza
de melhoria.

Seo XIII
Anlise dos comentrios dos gestores

O auditado sempre deve ter oportunidade de examinar o relatrio preliminar de auditoria
antes que ele seja tornado pblico. Dessa forma, a equipe de auditoria deve diligenciar para que
os auditados apresentem seus comentrios escritos sobre o relatrio preliminar, fixando prazo
compatvel de 5 (cinco) dias teis para manifestao. O relatrio preliminar tem todos os
elementos do relatrio final, exceto o captulo de anlise dos comentrios dos gestores.
Representa a oportunidade do o gestor tomar conhecimento dos achados, concluses e
propostas em seu contexto completo e por escrito.
Os comentrios oferecidos devem ser analisados em instruo na qual a equipe de
auditoria avaliar a necessidade de rever pontos do relatrio ou apresentar argumentos para
manter posies discordantes dos gestores.
Quando os auditados fornecerem novas informaes ao apresentarem seus comentrios,
a equipe dever avali-las, segundo os padres aplicveis s evidncias, antes de incorpor-las
ao relatrio. Caso as novas informaes e argumentos dos auditados sejam importantes para
esclarecer pontos do relatrio ou sejam suficientes para alterar o entendimento da equipe, as
modificaes sero feitas nos captulos principais do relatrio, sem necessidade de mencion-
las no captulo de anlise dos comentrios dos gestores. Nesse caso, deve constar da anlise a
informao de que foram feitas alteraes no relatrio em razo dos comentrios dos gestores.
As informaes e argumentos que no forem suficientes para alterar o entendimento da
equipe devem ser analisadas no captulo anlise dos comentrios dos gestores (ISSAI
3000/4.5, 2004).

Seo XIV
Do encaminhamento

o envio e a tramitao de cpias do relatrio unidade auditada, s reas-fim do IFB,
responsveis pela gesto dos recursos, e aos rgos de controle externo autarquia, a fim de
conceder publicidade ao relatrio e adotar as providncias subsequentes.
O chefe do NAIN encaminhar o relatrio final ao dirigente mximo da entidade para
cincia, assinatura e, posteriormente, o envio do Relatrio CGU.


Seo XV
29
Uso de linguagem clara, concisa e adequada

Evite ser prolixo. Relatrios demasiadamente extensos tendem a ser cansativos,
dificultando a absoro de seu contedo por quem o l.
Seja claro, direto, objetivo e conciso. Lembre-se de que o relatrio ser lido por pessoas que
no estiveram em campo e no tiveram contato direto com o que foi narrado. Evite ainda o uso
de expresses ou palavras ambguas, ou seja, que deem margem a dupla interpretao.
Use a palavra ou expresso estrangeira entre aspas ou em itlico se no houver opo
disponvel na lngua portuguesa.
No faa uso de grias, jarges, regionalismos e termos demasiadamente coloquiais. O
uso de palavras inadequadas pode prejudicar a credibilidade de um trabalho bem-feito.
Uma boa dica para garantir que o relatrio est obedecendo s regras acima solicitar
a um colega que leia o trabalho depois de concludo (preferencialmente algum que no tenha
participado da ao de fiscalizao de que trata o relatrio). Assim, ele poder ajudar a
identificar eventuais falhas na redao.
Use frases curtas. Evite intercalaes excessivas, ordens inversas desnecessrias e
perodos longos. Selecione com critrio as informaes disponveis, para incluir as essenciais
e abrir mo das suprfluas. No justo exigir que o leitor faa complicados exerccios mentais
para compreender o texto. Conciso ser breve e preciso.
23 No seja redundante. Basta mencionar cada argumento uma s vez. No fique repetindo
a mesma ideia.
Use preferencialmente a voz ativa para dar fora ao verbo. A voz ativa clara, concisa e familiar
aos leitores.
O servidor do NAIN pode ter familiaridade com determinados termos ou situaes, mas
o leitor, no. Seja explcito nos fatos e no deixe nada subentendido. Encadeie os pargrafos
de maneira suave e harmoniosa. Evite textos em que os pargrafos se sucedem como
compartimentos estanques, sem nenhuma fluncia. Assim, a ateno do leitor no se dispersar
na leitura do relatrio.
O encadeamento de pargrafos no se confunde com o uso excessivo ou sem critrio de
expresses, como por outro lado, enquanto isso, ao mesmo tempo, no obstante e
outros do gnero.
Busque formas menos batidas ou simplesmente as dispense: se a sequncia do texto
estiver correta, esses recursos se tornaro desnecessrios.
Faa textos imparciais e objetivos. Exponha e analise o fato, tendo o cuidado de no
emitir opinies que extrapolem o achado da auditoria.
Apresente um relatrio consistente na forma e no contedo. Na forma significa adotar
o mesmo tom ou estilo na apresentao do texto. No contedo no se deve colocar uma ideia
em situao diferente de outras, gerando contradio. Mantenha o critrio adotado.
Evite expresses incompatveis com a boa tcnica auditorial, como: diversos
documentos, inmeras ocorrncias, tudo leva a crer, h fortes indcios, alguns
elementos, possivelmente, provavelmente, parece que, salvo melhor juzo, de se
supor, essa equipe de auditoria, em nossa opinio, achamos que. Avalie a possibilidade
de incluir no texto detalhes que ajudem a compreender melhor o fato e/ou a situ-lo: local,
ambiente, antecedentes, situaes semelhantes, previses que se confirmem, advertncias
anteriores etc.
Mencione as fontes das informaes nos fatos relatados, em especial naqueles que
apresentarem verses conflitantes, divergentes ou no confirmadas. Toda cautela pouca e o
mximo cuidado nesse sentido evitar que o servidor do NAIN seja obrigado a retificar o seu
posicionamento.
30
Redija com sujeito indeterminado tornando o texto impessoal (por exemplo: ressalta-se,
acrescenta-se etc.). Os documentos devem ser impessoais porque se referem ao servio pblico
e no a pessoas, conforme o Manual de Redao da Presidncia da Repblica e Portaria
Normativa n 03, de 10 de junho de 2013. Evite narrar a atitude do servidor do NAIN na
investigao (exemplos: verificou-se, detectou-se, constatamos nos trabalhos de campo, pelo
que nos foi possvel avaliar, dentre outros). Cite diretamente o fato. O relatrio no deve conter
descrio de procedimentos efetuados pelo auditor para obteno das no-conformidades, mas
anlises e resultados.
25 A recomendao deve ser apresentada de forma precisa. Evite expresses como que
se observe a prescrio, cumprir a legislao aplicvel, ter mais ateno na execuo,
garanta um perodo suficiente para efetivao de ampla divulgao, recomendamos que se
verifique a possibilidade da utilizao, provendo os meios necessrios e as condies
satisfatrias, recomenda-se no repetir o erro. Portanto, faz-se necessria, previamente, a
identificao de causas fundamentais das no-conformidades para servirem de base para
detalhar as recomendaes.
Ao recomendar, no interfira no poder discricionrio do gestor. O servidor pode incorrer
no risco de o gestor cumprir uma recomendao que no seja adequada e/ou suficiente para
sanar a constatao.
Ao recomendar, observe o princpio da racionalizao administrativa e da economia
processual, evitando que o custo da apurao, da cobrana ou da implementao recomendada
seja superior aos resultados pretendidos ou valores envolvidos.

Seo XVI
Plano de ao e monitoramento

Monitoramento a verificao do cumprimento das recomendaes do NAIN e dos
resultados delas advindos, com o objetivo de verificar as providncias adotadas e aferir seus
efeitos, bem como acompanhar as recomendaes, alertas e determinaes emitidas pela SETEC e
Assessoria Especial de Controle Interno do MEC, pelos rgos integrantes do controle interno,
Controladoria Geral da Unio, e externo, Tribunal de Contas da Unio da Administrao Pblica Federal
a que se submete IFB.
O principal objetivo do monitoramento verificar as providncias, aferir seus efeitos e
aumentar a probabilidade de resoluo dos problemas identificados durante a auditoria, seja
pela implementao das recomendaes ou pela adoo de outras medidas de iniciativa do
gestor. A expectativa de controle criada pela realizao sistemtica de monitoramentos
contribui para aumentar a efetividade da auditoria.
O monitoramento permite aos gestores e demais partes envolvidas acompanhar o
desempenho do objeto auditado, pois atualiza o diagnstico e oferece informaes necessrias
para verificar se as aes adotadas tm contribudo para o alcance dos resultados desejados.
Alm disso, o monitoramento ajuda a identificar as barreiras e dificuldades enfrentadas pelo
gestor para solucionar os problemas apontados.
O relatrio de auditoria deve conter informao especfica para que o gestor encaminhe
ao NAIN Plano de Ao para implementar as proposies apontadas ou resultado da
implementao das recomendaes dentro de um prazo de at 90 dias, caso haja recomendao.
Para o monitoramento, podero ser utilizados memorandos, denominados como
Memorando de Monitoramento, que devem ser numerados sequencialmente.
Os memorandos de monitoramento sero encaminhados direo (Gabinete Reitoria,
Pr-Reitoria, Diretor-Geral) da unidade que responde pela atividade ou ao constante na
recomendao, alerta ou determinao.
31
Caso a direo da unidade repasse o memorando de monitoramento a um de seus setores,
estes, em hiptese alguma, encaminharo a resposta diretamente para o rgo de Auditoria
Interna. A resposta dos setores ser encaminhada para a direo da sua unidade com o objetivo
de que esta tome cincia e efetue eventuais ajustes na resposta, possibilitando, dessa forma, o
exerccio do controle pela unidade hierrquica superior.
Caso o setor que recebeu o memorando no seja competente para se manifestar (o
assunto questionado no seja de sua atribuio) o memorando, com tal informao, deve ser
devolvido direo de sua unidade, para que esta possa encaminhar unidade correta.
A partir dessas orientaes, temos:

Mem. Monitoramento Busca informaes



Resposta final Resposta Direo

Seo XVII
Situao das recomendaes

Com base nos dados e informaes coletados durante o monitoramento, a equipe
classificar as recomendaes, segundo o grau de implementao, no perodo verificado, em
uma das seguintes categorias:
a) implementada - quando o problema apontado pela auditoria e objeto da deliberao proposta
foi solucionado por meio de providncias incorporadas s atividades regulares do objeto
auditado;
b) no implementada;
c) parcialmente implementada - quando o gestor considerou concludas as providncias
referentes implementao da recomendao, sem implement-la totalmente;
d) em implementao - se h evidncias de que existem aes em curso no sentido de solucionar
as ocorrncias apontadas durante a auditoria e que deram origem recomendao;
e) no mais aplicvel - em razo de mudanas de condio ou de supervenincia de fatos que
tornem inexequvel a implementao da recomendao.

Seo XVIII
Do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna RAINT

Os resultados do trabalho da Auditoria Interna durante um exerccio (consubstanciados
em relatrios e/ou pareceres) sero apresentados por meio do Relatrio Anual de Atividades de
Auditoria Interna (RAINT), nos termos das Instrues Normativas n 7/2006 e n 1/2007,
fixadas pela Controladoria-Geral da Unio CGU.
O RAINT deve ser encaminhado ao Sistema de Controle Interno Federal (CGU) at o
dia 31 de janeiro do ano subsequente.
CAPTULO VII
DOS PRAZOS E PROCEDIMENTOS
Seo I
Aes da auditoria interna

Gabinete Reitoria,
Pr-Reitoria, Diretor-Geral
Setor responsvel
execuo

Auditoria Interna
32
As aes de auditoria so planejadas segundo critrios de hierarquizao que
contemplam fatores como rgo demandante, objetivos, riscos, relevncia em relao
entidade escopo, local e recursos humanos ou disponibilidade operacional.
Em geral, essas demandas so pr-selecionadas pelo Chefe do NAIN com base em
critrios que contemplam fatores como materialidade, relevncia, criticidade e disponibilidade
operacional da equipe de auditoria e previamente encaminhadas Controladoria-Geral da
Unio para avaliao e sugesto de novas aes a serem contempladas no PAINT.
.
Seo II
Atendimento de SA, NA e diligncias

O prazo para atendimento de Solicitaes de Auditoria (SA), incluindo-se as de
reiterao, de Notas de Auditoria (NA) ou de diligncias em geral, assim entendidos os demais
atos de comunicao formal emitidos pelo NAIN, ser estabelecido a critrio do servidor
responsvel, e considerando a capacidade do auditado, ser de, no mnimo, 5 (cinco) dias.
Na hiptese de a unidade auditada no encaminhar, nos prazos previstos, a manifestao
solicitada na Solicitao de Auditoria ou Nota de Auditoria, a equipe de auditoria far reiterao
das solicitaes e, se mesmo assim, no receber respostas, consignar no relatrio de auditoria
que o responsvel para enviar as informaes no atendeu s solicitaes da equipe de auditoria.
A contagem do prazo exclui o dia do comeo e inclui o do vencimento. Coincidindo o
termo final do prazo com sbado, domingo ou feriado prorroga-se o vencimento at o primeiro
dia til seguinte.
Excepcionalmente, poder haver solicitaes com menor prazo e tambm poder ser
prorrogado o prazo concedido, desde que seja por igual perodo, requerido antes do seu
vencimento e fundado em motivo legtimo, assim entendido aquele evento imprevisto, alheio
vontade do gestor e que o impediu de praticar o ato por si ou por mandatrio. Os prazos
comeam a transcorrer a partir da cientificao pessoal do gestor.

Seo III
Da manifestao intempestiva

Tratando-se de manifestao intempestiva do gestor, o auditor dever analisar o material
recebido e avaliar se as informaes e/ou justificativas apresentadas constituem fatos novos ou
cuja relevncia possa alterar as constataes.
Uma vez acatada total ou parcialmente a manifestao do gestor, pelo servidor
responsvel, dever ser elaborado o competente parecer e encaminhado sua chefia imediata
para anlise e pronunciamento.
No sendo acatada a manifestao, o servidor responsvel a anexar ao respectivo
processo e, em ato contnuo, encaminhar diligncia ao gestor informando-o sobre o seu
indeferimento e, se for o caso, sobre a ratificao dos termos do relatrio.
Tendo transcorrido o prazo de atendimento, sem qualquer manifestao do gestor, a
equipe de auditoria responsvel dever concluir os trabalhos, expedindo-se o competente
relatrio de auditoria.
A disponibilizao dos processos administrativos a serem fiscalizados, bem como as
informaes sobre a implementao realizadas pelos gestores, das recomendaes pendentes
no setor, dever ocorrer, sempre que possvel, 5 (cinco) dias aps a solicitao.
Nos processos administrativos devem-se extrair cpias somente dos documentos que
tenham pertinncia e relevncia para os trabalhos de Auditoria, assim como, nas solicitaes de
33
documentos, solicitar somente quando indispensveis ao trabalho de auditoria, evitando, assim,
trabalho desnecessrio, ao setor auditado. de A
A fase de execuo dos trabalhos de auditoria ter, em regra, prazo de 10 (dez) dias
teis. Em casos excepcionais, aqueles cuja complexidade da demanda exigir, ou a critrio do
auditor-chefe, a fim de racionalizar os trabalhos em campo e aproveitando-se o tempo para
atender outra demanda, esse prazo poder ser prorrogado.
O prazo para concluso do relatrio de auditoria ser de 5 (cinco) dias teis, a contar do
retorno da equipe em campo ou da concluso dos trabalhos internos.
Os relatrios representaro os produtos finais do processo de fiscalizao, contendo
todas as informaes obtidas nas fases do planejamento e da execuo de forma condensada.
Concludo o relatrio de auditoria, este ser encaminhado s respectivas unidades ou
diretorias interessadas, as quais tero o prazo de at 5 (cinco) dias teis para se manifestarem
acerca do seu teor.
O relatrio de auditoria propriamente dito produto institucional e apenas ter eficcia
depois de dado o de acordo pelo auditor-chefe.
O relatrio tem por finalidade fornecer: (a) dados para a tomada de decises, (b)
subsdios s reas finalsticas sobre a situao e adequao da execuo dos programas, (c)
auxlio aos gestores responsveis pela execuo dos programas na correo das
irregularidades/impropriedades porventura detectadas e (d) informaes Controladoria-Geral
da Unio e ao Tribunal de Contas da Unio, sobre o resultado dos exames efetuados.
31
5.1 Seo IV
5.1 Parecer de Auditoria
Parecer de Auditoria5.1 Parecer de
O Parecer de Auditoria ser emitido quando o auditor interno agir na funo de
assessoramento da alta administrao. Trata-se da anlise de um caso que lhe seja submetido
para exame, no qual o auditor interno aponta uma soluo favorvel ou contrria, justificando-
a por meio de dispositivos legais.
A opinio do auditor interno ser expressa mediante parecer somente quando houver consulta
oficialmente formalizada. Preparou-se, dessa forma, simples modelo de parecer de auditoria,
conforme Anexo II deste Manual.
No Parecer devem constar os seguintes elementos:
- nmero do Parecer e ano da emisso;
- assunto;
- contexto (exposio da matria);
- concluso (Opinar sobre a situao exposta);
- data e assinatura.
rio de avaliao da auditoria interna, conforme Anexo deste Manual.



CAPTULO VIII
DISPOSIES GERAIS
Seo I
Conscientizao e tcnicas de auditoria

O Ncleo de Auditoria Interna visa com a divulgao desse Manual conscientizar os
integrantes das unidades administrativas, da importncia das atividades de controle
implementadas e exercidas por cada setor, com a finalidade de auxiliar e assessorar a autoridade
34
mxima do IFB nas questes administrativas, bem como na aplicao das normas e
procedimentos legais, apontando, se for o caso, as restries e sugerindo correes e alteraes
de procedimentos necessrios ao fiel cumprimento dos princpios constitucionais que regem a
Administrao Pblica.
Nesse sentido, o auditor interno dever ter livre acesso s dependncias das unidades
administrativas que estiverem sob auditagem, assim como aos processos, documentos, valores
e livros que sejam indispensveis execuo de seu trabalho. As solicitaes efetuadas pelos
auditores devero ser atendidas com a mxima prioridade.
Os auditores internos devem apresentar-se nos locais onde forem realizar os trabalhos,
devidamente identificados por meio de crach oficial.
Os auditores internos e demais servidores com execcio no Ncleo de auditoria devem
observar os aspectos legais, as normas e os procedimentos definidos neste Manual de Auditoria
Interna.
As tcnicas de auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se
serve o controle interno para a obteno de evidncias, que devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis para a concluso dos trabalhos. necessrio observar a finalidade especfica
de cada tcnica auditorial, para evitar a aplicao inadequada, a execuo de exames
desnecessrios e o desperdcio de tempo e de recursos humanos.
Tipos bsicos de tcnicas, destacam-se:
a) INDAGAO ESCRITA OU ORAL: Uso de entrevistas escritas ou orais, com o pessoal da
unidade auditada, para obteno de dados e informaes.
b) CONFERNCIA DE CLCULOS: revisar as memrias de clculos ou confirmar os valores
por meio de cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a
adequao dos clculos apresentados. Por exemplo: montagem de planilhas para confirmar
dados de arrecadao do gestor de uma entidade.
c) CONFIRMAO EXTERNA: Verificao com fontes externas ao auditado sobre a
fidedignidade das informaes obtidas internamente. Um dos mtodos consiste na circulao
das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados.
e) EXAME DOS REGISTROS: E a verificao dos registros constantes dos controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de
forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
registros em todas as suas formas. Por exemplo, conferncia de dados de despesas do balancete
de determinado rgo para certificao do valor pago mensalmente a determinada empresa.
f) CORRELAO DAS INFORMAES OBTIDAS: Cotejamento de informaes obtidas
de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica
procura a consistncia entre diferentes amostras de evidncia. Por exemplo, o cotejamento das
informaes da pasta de pessoal de um servidor do IFB com os registros do SIAPE.
g) INSPEO FSICA E OBSERVAO: exame utilizado para testar a existncia de produtos
adquiridos com recursos de um programa ou a adequabilidade em sua execuo, isto , se a sua
execuo e utilizao guardam consonncia com o previsto no programa.
32

Seo II
Dos tipos de entrevista

A entrevista um dos principais recursos a ser utilizado pelo servidor. Divide-se em
dois tipos: a) DE APRESENTAO - Visa estabelecer um relacionamento amistoso com o
auditado, de modo a criar um ambiente de confiana e cooperao, que ir se refletir nas
atividades desenvolvidas e, por consequncia, nas chances de sucesso da auditoria. Nessa
35
entrevista devem ser tratados os objetivos da auditoria, o tempo de durao, a utilizao de
recursos, espao fsico, transporte, apoio e obteno de documentos e;
b) DE COLETA DE DADOS - objetiva maximizar a quantidade de informaes relevantes
recebidas no tempo disponvel. Subdivide-se em:
b.1) preparao: objetivos da entrevista, informaes a obter, preparar plano com principais
perguntas, obter informaes sobre o entrevistado, agendar encontro com o entrevistado,
documentos a solicitar, atribuies de cada membro da equipe durante a entrevista;
b.2) incio: estabelecer relao de cooperao e confiana, reiterar os objetivos da auditoria e a
necessidade de cooperao;
b.3) desenvolvimento: seguir plano de perguntas da entrevista estabelecido no planejamento,
evitando o monoplio da palavra, ouvindo com ateno; atentar aos objetivos da entrevista,
sendo direto; inquirir sobre dvida, demonstrando interesse pela opinio do entrevistado; e
distinguir fatos de opinies, anotando as respostas a caneta;
b.4) concluso: recapitular as informaes recebidas; resumir os principais pontos abordados;
buscar a indicao de outras pessoas para confirmar ou contrapor as opinies expostas, quando
for o caso; no se esquecer de colher a assinatura do entrevistado;
b.5) registro: revisar as anotaes e acrescentar informaes complementares a fim de
responder as questes: I) Os objetivos da entrevista foram alcanados? II) necessria a coleta
de novas informaes sobre o assunto? III) necessria a investigao de outros assuntos?

Seo III
Dicas para uma boa e eficiente entrevista

Deixe o entrevistado vontade.
Explique o seu objetivo.
Descubra o que esto fazendo.
Analise o que esto fazendo.
Faa uma concluso experimental.
Explique o seu prximo passo.
Para as entrevistas mais importantes, til notificar o entrevistado sobre os temas a
serem abordados, evitando desperdcio de tempo. Se forem necessrias modificaes nas datas
das entrevistas, estas devem ser comunicadas oportunamente ao entrevistado.
Numa nica entrevista, devem-se buscar todas as informaes necessrias, dentro de
um tempo razovel, fixado com antecedncia entre as partes.
Para assegurar a preciso da informao a ser includa em qualquer comunicao de
resultados, conveniente que o nmero de entrevistadores seja, sempre que possvel, de no
mnimo dois servidores.
Deve ser evitado excesso de entrevistadores, de modo a no colocar o entrevistado na
defensiva, o que prejudicar a qualidade das informaes.
Como ponto de partida, a cada vez que se confirmar, na resposta do entrevistado, uma
hiptese de impropriedade ou irregularidade, no abrir o assunto no momento nem demonstrar
confirmao ou reprovao, de forma a no direcionar o posicionamento futuro do entrevistado
ou coloc-lo numa posio defensiva quanto ao tema. As perguntas devem continuar a ser feitas
no mesmo ritmo e s depois se deve voltar ao tema, para aprofundamento dos fatos.
A confiabilidade da indagao oral depende da objetividade e do conhecimento do
servidor que busca a informao, sendo a competncia do entrevistador (conhecimento, tato,
objetividade e bom senso) crucial para a relevncia da indagao. A qualidade e a quantidade
de informaes coletadas esto diretamente ligadas habilidade na conduo da pergunta certa,
para obter o entendimento do auditado e definir as aes a serem desenvolvidas.
36
As informaes obtidas por meio de indagaes orais, ainda que confirmadas por escrito
pelos entrevistados, representam apenas opinies ou informaes, necessitando sempre de
respaldo de documentos para assegurar a sua confiabilidade.

Seo IV
Da Impropriedade, irregularidades Deteco e Apurao

No decorrer de suas atividades, o servidor deve prestar especial ateno s transaes
ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando forem obtidas evidncias das
mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes adotem
as providncias corretivas pertinentes.
Impropriedade
A impropriedade consiste em falhas de natureza formal, de que no resulte dano ao
errio, porm evidencia a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia,
eficcia e economicidade.
As falhas formais consistem em no cumprimento de formalidade sem dano, prejuzo
ou impacto na gesto. Contudo, um conjunto de falhas formais reincidentes pode eventualmente
ser includo como constatao no relatrio.
Irregularidade
A irregularidade caracteriza-se pela no observncia dos princpios da legalidade,
legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando, ainda, a existncia de desfalque,
alcance, desvio de bens ou outros fatos que resultem em prejuzo quantificvel ao errio.
Deteco
Apesar de a busca de impropriedades ou irregularidades no ser o objetivo primordial
das atividades da auditoria, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer
dos seus trabalhos, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe, assim, prestar especial
ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades, obtendo as
evidncias necessrias a sua comprovao.
Apurao
Exige do servidor extrema prudncia e profissionalismo. Ao verificar a ocorrncia de
irregularidades, o servidor deve levar o assunto ao auditor-chefe, para que, juntos, formularem
o que lhes couber e levem ao conhecimento do gestor, solicitando os esclarecimentos e as
justificativas pertinentes.

Seo V
Recomendao, Regras bsicas/regra de ouro e situaes

Toda recomendao deve concentrar-se no propsito de eliminar ou mitigar/reduzir as
causas vitais do problema ou condio indesejada. A recomendao deve, necessariamente, ser
suficiente para resolver o problema de forma abrangente e completa. Deve-se atentar para a
pertinncia, isto , ter coerncia com a causa atribuda ao problema, no esquecendo que a
mesma deve ser exequvel, ou seja, de implementao factvel.
Toda recomendao deve primar-se pela observncia do princpio da racionalizao
administrativa e da economia processual, evitando que o custo da apurao, da cobrana ou da
implementao recomendada seja superior aos resultados pretendidos ou valores envolvidos.
A recomendao deve especificar e caracterizar as providncias a serem implementadas
em seus detalhes operacionais, no que couber, eliminando-se o uso de expresses genricas,
dbias ou redundantes. Por conta disso, toda recomendao propositiva deve, sempre que
37
possvel, passar por negociao com os gestores responsveis por sua implementao,
mormente quanto aos prazos definidos.

O que recomendar quando da evidncia de fatos tipificados como prejuzo?

Situao 1 - Quando o gestor adotou, cumulativamente, as providncias no sentido de (a) apurar
os fatos, (b) identificar os responsveis pelo dano, (c) quantificar o dano ao errio e (d) imediato
ressarcimento ao errio.
Sem detrimento da proposta de eliminao ou mitigao/reduo das causas, somente
recomendar instaurao de Tomada de Contas Especial (TCE) quando se apresentarem
esgotadas todas as providncias cabveis no mbito administrativo interno, com vistas
recomposio do tesouro. O processo de TCE serve para executoriedade s iniciativas de
cobrana daquele que deu causa a perdas, extravio ou outro dano ao errio.
Assim, quando o responsvel pelo dbito se antecipar e ressarcir o errio, ou assumir
formalmente o ressarcimento do dbito, no se deve recomendar a instaurao de TCE.
Situao 2 - Quando o gestor adotou apenas as providncias no sentido de (a) apurar os fatos,
(b) identificar os responsveis pelos danos e (c) quantificar o dano ao errio.
Sem prejuzo da proposta de eliminao ou mitigao/reduo das causas, recomendar
a adoo de medidas que objetivem o pronto ressarcimento dos danos causados ao errio,
especificando e caracterizando as medidas em seus detalhes operacionais, no que couber,
evitando o uso de expresses genricas.
Quando todas as circunstncias que envolvem um prejuzo tiverem sido efetivamente
apuradas, tais como a caracterizao do fato, a identificao do responsvel e a quantificao
do dbito, deve-se recomendar a devoluo integral ou parcial dos recursos comprometidos.
Nesse caso, a recomendao da instaurao da TCE pode caracterizar protelao de
ressarcimento por parte do agente de controle.
Situao 3 - Quando o gestor adotou apenas as providncias no sentido de (a) apurar os fatos e
(b) identificar os responsveis pelo dano.
Sem detrimento da proposta de eliminao ou mitigao/reduo das causas, aps os
trabalhos auditoriais de quantificao do dano, recomendar a adoo de medidas que objetivem
o pronto ressarcimento ao errio, especificando e caracterizando as medidas em seus detalhes
operacionais, no que couber, evitando o uso de expresses genricas.
Situao 4 - Quando o gestor adotou apenas as providncias no sentido de apurar os fatos.
Sem prejuzo da proposta de eliminao ou mitigao/reduo das causas, aps os
trabalhos auditoriais de identificao dos responsveis e quantificao do dano, recomendar a
adoo de medidas que objetivem o pronto ressarcimento ao errio, especificando e
caracterizando as medidas em seus detalhes operacionais, no que couber, evitando expresses
genricas.
Situao 5: Quando da evidncia de fatos tipificados como desvio/fraude.
Todo fato tipificado como desvio/fraude tem, necessariamente, como causa uma atitude
gerencial dolosa. Portanto, deve-se recomendar a sustao imediata das operaes
comprometidas e repassar as informaes para as instituies cabveis (MP, CGU e TCU),
visando, aps os trmites usuais, a pronta e competente imputao das sanes cabveis aos
gestores arrolados.
Internamente, quando constatado prejuzo, cabvel a recomendao de apurao de
responsabilidade, sendo desnecessria a identificao da forma a ser utilizada (Sindicncia ou
PAD). No necessrio aguardar a apurao da responsabilidade para que se recomende a
devoluo do prejuzo ao errio, quando couber.
36
38
Seo VI
Recomendaes que no devem constar do relatrio

Recomendaes que no devem constar do relatrio, por se constiturem incuas:
a) o gestor deve adotar, imediatamente, as providncias que considerar cabveis;
b) que se adotem as providncias que o caso requer;
c) por irregular, deve ser evitada, nos prximos casos, a assuno do procedimento;
d) que o gestor, doravante, crie mecanismos de controle consistentes;
e) devem ser urgentemente adotadas as providncias cabveis;
f) efetuar, o mais breve possvel, os ajustes necessrios;
g) o gestor deve regularizar as situaes pendentes;
h) que se cumpra a legislao pertinente, sob pena de imputao das sanes cabveis;
i) o normativo existente deve ser integralmente obedecido em todos os seus pormenores;
j) o gestor deve envidar esforos no sentido de sanar a ilicitude;
k) o gestor deve cumprir as obrigaes conforme estabelecido na legislao pertinente;
l) o gestor deve esclarecer os motivos do no atendimento da legislao atinente;
m) o gestor deve evidenciar as atitudes administrativas destinadas a sanar as falhas apontadas;
n) o gestor deve agir no sentido de garantir o regular funcionamento dos prazos exigidos;
o) o gestor deve orientar os setores responsveis para que cumpram as determinaes legais;
p) o gestor deve alertar os responsveis sobre a obrigatoriedade de cumprimento das clusulas
constantes dos instrumentos de ajustes e/ou;
q) o gestor deve empreender gestes perante aos responsveis, com vistas ao ressarcimento dos
recursos indevidamente aplicados.
37







CAPTULO XI
DISPOSIES FINAIS

Atualizao do manual de auditoria interna

O Ncleo de Auditoria Interna dever rever periodicamente e proceder atualizao,
sempre que necessrio, do presente Manual de Auditoria Interna.

Da obrigatoriedade de cumprimento

Todos os integrantes do NAIN e os servidores que, excepcionalmente, compuserem a
equipe de auditoria devero observar, no desempenho de suas funes, os aspectos tcnicos,
procedimentos, normas de conduta e prazos contemplados no presente Manual de Auditoria
Interna.
38ntrole Interno Federal
Reviso pelos Pares

39
Alm da avaliao da CGU de carter anual, a Instruo Normativa n. 01/2001, da
Secretaria Federal de Controle Interno, estabelece avaliao das unidades de auditoria interna
a cada trs anos por outras unidades de auditoria interna avaliao essa denominada reviso
pelos pares. O objetivo verificar se a Unidade est realizando suas atividades de acordo com
as normas estabelecidas na Instruo Normativa referida.

Avaliao de Desempenho (Feedback)

Procedimento que consiste no provimento de informaes das unidades onde foram
executados os trabalhos de auditoria ao setor de Auditoria Interna sobre o desempenho, conduta
de seus agentes, ou ao executada por esta. Esse trabalho objetiva reorientar ou estimular
comportamentos futuros mais adequados, facilitar a consolidao das aes e seus resultados e
maximizar o desempenho do grupo.
A avaliao de desempenho ser efetuada por meio de questionrio e realizada por
ocasio do encerramento do trabalho nos setores/unidades. O questionrio, a ser preenchido
pelo Pr-Reitor/Diretor-Geral/Diretor/Chefe do Setor auditado e encaminhado para o chefe da
Auditoria Interna, tem carter confidencial. Preparou-se, desta forma, formulrio de avaliao
da auditoria interna, conforme Anexo I deste Manual.


REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado, 1988.
______. Lei n 10.180, de 06 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de
Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade
Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias.
______. Decreto n. 3.591, de 06 de setembro de 2000. Dispe sobre o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e d outras providncias.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria Federal de Controle Interno. Manual do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal. Anexo Instruo Normativa n 01, de 06 de
abril de 2001.
______. Presidncia da Repblica. Controladoria Geral da Unio. Instruo Normativa n 07,
de 29 de dezembro de 2006. Estabelece normas de elaborao e acompanhamento da execuo
do Plano Anual de Atividades das Auditorias Internas das entidades da administrao indireta
do Poder Executivo Federal, e d outras providncias.
______. ______. ______. Instruo Normativa n 01, de 03 de janeiro de 2007. Estabelece o
contedo do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna e do Relatrio Anual de Atividades
de Auditoria Interna.
______. ______. ______. Instruo Normativa n 7, de 29/12/06. Estabelece normas de
elaborao e acompanhamento da execuo do Plano Anual de Atividades das Auditorias
Internas das entidades da administrao indireta do Poder Executivo Federal, e d outras
providncias.
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-TCU 280, de 8 de dezembro de 2010, atualizada
pela Portaria-TCU 168, de 30 de junho de 2011 (Normas de Auditoria do Tribunal de Contas
da Unio NAT).
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-Segecex 26, de 19 de outubro de 2009 (Padres
de Auditoria de Conformidade).
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-Adplan 1, de 25 de janeiro de 2010 (Orientaes
para Auditoria de Conformidade).
40
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-Segecex 27, de 19 de outubro de 2009 (Padres
de Monitoramento).
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-Segecex 28, de 7 de dezembro de 2010
(Orientaes para elaborao de documentos tcnicos de controle externo).
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-Segecex 4, de 26 de fevereiro de 2010 (Manual
de Auditoria Operacional).
______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria- Segecex 10, de 30 de maro de 2012 (reviso
do Roteiro deAuditoria de Obras Pblicas).
FUNDO NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO DA EDUCAO (FNDE). Auditoria
Interna. Manual de auditoria interna.
Universidade Federal de Pelotas UFPel. Auditoria Interna AUDIN. Manual de Auditoria
Interna.
UNIVERSIDADE FEDERAL DE JUIZ DE FORA. Auditoria Interna. Manual de Auditoria
Interna, provado pela Resoluo n 42/2010.
INSTITUTO FEDERAL DE TOCANTINS -IFTO. Auditoria Interna. Manual de auditoria
interna, Aprovado pela Resoluo n 30/2013/CONSUP/IFTO, de 20 de junho de 2013.
COMPANHIA NACIONAL DE ABASTACIMENTO CONAB. Gerncia da Auditoria.
Manual de Auditoria Interna.
TRIBUNAL DE JUSTIA DE SANTA CATARINA. Manual de Auditoria Interna.









ANEXO I

Formulrio de Avaliao dos trabalhos da equipe de auditoria Interna
Ao Sr. Pr-Reitor/Diretor-Geral/Diretor/Chefe do Setor _____________________________ ,
diante do disposto no Captulo XI, disposies finais do Manual de Auditoria Interna do Ncleo
de Auditoria Interna do IFB, encaminhamos este Formulrio, que dever ser remetido ao chefe
da Auditoria, em carter confidencial, aps o devido preenchimento.
O objetivo desta Avaliao melhorar os trabalhos da Auditoria Interna com as sugestes dos
auditados. As instrues de preenchimento, caso necessrio, constam no verso deste.
Unidade Auditada:
Data da avaliao:
Perodo da auditoria:
Data da avaliao:
Itens de verificao
(Instrues de preenchimento no verso)

Pontuao (marcar com X)
Ruim/
Inexistente
(1)
Insuficien
te
(2)
Suficien
te
(3)
timo
(4)

41
1. Urbanidade de comportamento dos servidores da
auditoria nos tratos aos servidores da unidade auditada

2. Cuidado no manuseio da documentao e bens da
unidade auditada

3. Cautela no tratamento dado s impropriedades
detectadas

4. Razoabilidade dos servidores da auditoria no
exerccio de suas atividades

5. Constataes e recomendaes claras e objetivas
6. Demonstrao de conhecimento tcnico na
apresentao de constataes e recomendaes

7. Presena de pontos relevantes nas constataes e
recomendaes

8. Contribuio do trabalho de auditoria para o
aperfeioamento do controle interno administrativo da
unidade auditada

9. Atendimento por parte da Auditoria Interna s
expectativas da unidade auditada

Em linhas gerais, qual nota de avaliao pode ser atribuda ao trabalho desta auditoria?
(Nota de 0 a 10).

Comentrios e/ou sugestes para o aperfeioamento dos trabalhos da Auditoria Interna:

Avaliador (assinatura e carimbo):

INSTRUES DE PREEENCHIMENTO DO ANEXO I

1. Refere-se ao comportamento cordial, corts e educado dos servidores da Auditoria no
tratamento aos colegas, sem qualquer espcie de preconceito ou distino de raa, sexo,
nacionalidade, cor, idade, religio, cunho poltico e posio social.
2. Refere-se ao cuidado no manuseio de documentos e objetos da unidade auditada, deixando-
os da mesma forma como os encontrou.
3. Comportamento reservado, discreto e prudente perante a identificao ou conhecimento de
irregularidades, inclusive as no comprovadas, que podem trazer constrangimentos aos
servidores da unidade auditada.
4. Razoabilidade refere-se a uso de bom senso, de critrios e ponderaes por parte da equipe
de auditoria. Prestao de disponibilidade e ateno. Envolve tambm saber ouvir os auditados
quanto s irregularidades detectadas.
5. A clareza e a objetividade das constataes e recomendaes devem ser tal que possibilitem
o imediato e pleno entendimento do exposto, principalmente pelas chefias das unidades, sem
surgimento de dvidas ou necessidade de esclarecimentos adicionais.
6. Trata-se da presena e de adequada fundamentao sobre os normativos que sustentam as
constataes e recomendaes ao trmino dos trabalhos de auditoria.
42
7. As constataes e recomendaes, baseadas na legislao e normas internas da Instituio,
devem se referir a aspectos relevantes, sendo estes considerados como os de maior importncia
ou peso em relao a cada unidade auditada.
8. Deve ser avaliado se as informaes contidas nas recomendaes expedidas contriburam ou
tm o potencial de contribuir (aps o acolhimento e cumprimento das recomendaes) para a
melhoria dos controles internos administrativos ou para a execuo do trabalho, consoante a
legislao aplicvel.
9. Trata-se de um item extremamente subjetivo, mas entendido como importante por permitir a
qualificao dos servios da Unidade de Auditoria Interna com as sugestes dos auditados.




















Anexo II

Ncleo de Auditoria do IFB


Parecer n ___/ ano
Assunto:

Parecer de Auditoria - PDA


I Contexto

- Exposio da matria.


II Concluso
- Opinar sobre a situao exposta
- Concluso.

43
Este o parecer que submetemos considerao de Vossa Senhoria.
Braslia, ____ de ____________ de ______







________________________ __________________
Auditor Interno Auditor Interno