CAPITULO 5

a) Concepto de recursos pblicos. Evolucin histrica de los recursos pblicos. Clasiicaciones!

ordinarios " e#traordinarios$ ori%inarios& derivados& 'i#tos ('onopolios iscales) " provenientes
de liberalidades.
El ingreso publico es un concepto bastante genrico, que puede ser definido de manera aproximativa, de la siguiente
manera: toda suma de dinero obtenida por el estado y que esta destinada a la cobertura de los gastos pblicos
ocasionados por las actividades estatales.
1. TO! "#$! E %&E'O: los ingresos pblicos se miden y se obtienen en dinero, podr(an considerarse ingresos pblicos
los incrementos en el patrimonio del estado producto de la obtenci)n de *cosas+ *bienes+ ,algunos tributos se admite el
pago en especie- con entrega de bonos o de acciones de sociedades.. /ay otras cargas publicas que no generan ingreso
como pasa con las obligaciones de 0acer o no 0acer, son medios para el cumplimiento de ciertos fines pblicos ,ser testigo
en un 1uicio..
2. 3E'4%5%!" 3O' E6 E"T!O: &aci)n, provincias, 4!5!, y municipios, ademas las personificaciones que el Estado suele
asumir ,entes autarquicos, empresas, sociedades, etc. El ingreso publico podr7 estar originado en la actuaci)n de normas
de derec0o publico, pero tambin en normas de derec0o privado ,un alquiler percibido por una sociedad del estado.
8. E"T%&!! !6 9%&!&4%!$%E&TO E6 :!"TO 3#56%4O: el ingreso publico es producto de la necesidad de financiar
actividades publicas que demandan un gasto. El ingreso recibido por el ente publico 0a de ser a titulo definitivo que le
permita al estado su libre disposici)n, por e1emplo una fian;a o un deposito tomado por un ente publico no configura un
ingreso publico, ya que es un simple tenedor.
Evolucin histrica! < %$3E'%O 'O$!&O: 9%"4#$ ,patrimonio privado del emperador. y !E'!'%#$ ,patrimonio publico.
4reaci)n del fisco, persona moral 1unto al emperador, due=a de los bienes empleados por el estado para cumplir sus fines
propios.. < $E%OE>O: los se=ores feudales adquir(an la propiedad de las tierras y bienes ,pactos de vasalle1e.. 6os
vasallos continuaban en posesi)n de los bienes, pero deb(a darle al *se=or+ feudal parte de los frutos obtenidos de su
explotaci)n, a cambio de protecci)n ante ataques. < $O&!'?#%!" !5"O6#T!": sus finan;as publicas se constitu(an por
derec0o sobre cada actividad que se desarrollaba, la que se permit(a a cambio del pago de una suma de dinero.<
E"T!O" &!4%O&!6E": los ingresos tributarios pasaron a ser los mas importantes, de1ando de serlo los de car7cter
patrimonial.
CLA)I*ICACIO+ )O,-E LO) I+.-E)O) PU,LICO)
Voluntarios y coactivos: V: la voluntad del ciudadano es determinante para que ingrese el dinero en las arcas publicas,
e1emplos: fondos percibidos por el estado respecto de bienes de su dominio privado ,alquiler de un departamento. o de su
dominio publico ,entrada por el ingreso de un parque nacional. o las sumas que se abonan por la contrataci)n de bienes o
servicios de empresas publicas ,facturas de gas x e1. C: "on los tributos. 6a voluntad del ciudadano no es relevante, ya
que su obligaci)n de pago la establece la ley. 3or e1emplo. 3oseer un autom)vil, ser propietario de un inmueble, obtener
un nivel de ingreso determinado.
Ordinarios y extraordinarios: O: son regulares en el tiempo, por e1emplo los tributos. E: son los que provienen de
circunstancias extraordinarias por e1emplo la ena1enaci)n del patrimonio estatal, la venta de predios estatales o la
ena1enaci)n de las acciones de una sociedad estatal ,privati;aci)n., las 0erencias que quedan vacantes. 6a 4& marca que
los emprstitos y las contribuciones como recursos no ordinarios, ya que los emprstito y las operaciones de crdito son
para urgencias de la naci)n y empresas de utilidad nacional y las contribuciones directas, por tiempo determinado, 0an de
establecerse siempre que lo exi1an la defensa, la seguridad comn y el bien general del estado.
Originarios y derivados: O: provienen directamente del patrimonio del estado, de la explotaci)n de bienes que le son
propios, por e1emplo concesiones, locaciones, etc, en estas operaciones suele actuar casi en un pie de igualdad con los
particulares el estado y o 0ay coaccion en la contrataci)n. D: son los que obtiene el estado e1erciendo su poder de imperio,
por e1emplo los tributos ,impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Recursos patrimoniales, creditorios y tributarios P: surgen de la explotaci)n del patrimonio estatal. C surgen del crdito
publico T surgen de los tributos.
Presupuestarios y extrapresupuestarios P est7n previstos en la ley de presupuestos generales del estado. E no est7n
incluidos en la ley de presupuestos, es una filtraci)n dudosamente aceptable segn las reglas de estado de derec0o,
porque importa el apartamiento de los postulados de legalidad y de reserva de ley, ademas de los de generalidad y
universidad. 6os nicos ingresos extra-presupuestarios que podr(an ser admisibles, son los debidos a liberalidades de
terceros, las donaciones al estado est7n su1etas a ciertas pautas administrativas para su aceptaci)n y perfeccionamiento,
pero una ve; llevadas a cabo y producido el ingreso, este deber7 refle1arse en la contabilidad publica y pasar a engrosar el
patrimonio del estado.
De derecho publico o derecho privado: Dchopub estn regulados por normas de derec0o publico. El estado go;a de una
serie de poderes y prerrogativas derivados de su poder de imperio.,presunci)n de legitimidad de los actos administrativos,
fuer;a e1ecutiva, ciertos privilegios, etc. Dchopriv est7n regulados por normas de derec0o privado. El estado esta en un
pie de igualdad con el otro su1eto de la relaci)n, por e1emplo locaci)n, empresas publicas.
-ECU-)O) PAT-I/O+IALE)
0 El patrimonio estatal lato sensu. ienes del dominio publico y del dominio privado. Explotaci!n y obtenci!n de ingresos.
El estado como toda persona, posee un patrimonio. 6os bienes que lo integran se dividen en: 5%E&E" E O$%&%O
3#56%4O est7n fuera del comercio, son inalienables ,mares, r(os, puertos, calles, etc. 5%E&E" E6 O$%&%O 3'%>!O
est7n dentro del comercio, y el estado los posee en iguales condiciones que lo que ocurre con los particulares y sus bienes.
6os bienes del estado, sea que formen parte de su dominio publico o de su dominio privado, son susceptibles de generar
ingresos pblicos, sea por v(a de ena1enaci)n ,que en el caso de los bienes del dominio publico requerir7n de su previa
desafectacion, es decir pasarlos a dominio privado. como de su explotaci)n ,ingresos a museos, a parques nacionales
arrendamientos de inmuebles, etc.
" #onopolios $iscales
4uando es el estado quien decide expl(citamente que un servicio o un bien sea prestado o comerciali;ado exclusivamente
por una entidad. Es un monopolio tutelado por el ordenamiento 1ur(dico un monopolio de derec0o y dentro de este tipo de
monopolio interesa cuando el estado lo reserva para una persona publica ,estatal o no. ligada a el. T%E&E O" '!@O&E"
3!'! E"T!56E4E' #& $O&O3O6%O: me1orar la prestaci)n de ciertos servicios pblicos yAo la obtenci)n de un ingreso,B
estos son monopolios fiscales. los que persiguen la me1ora en la prestaci)n de servicio son los monopolios no fiscales.
3ero tambin se le asigna a los monopolios un componente tributario, cuando el estado grava la actividad de estas
empresas, fundamentalmente con impuestos sobre los consumos ,que repercuten en el precio de los servicios o los bienes
de los que se ocupe el monopolio. o sobre las ganancias de estos entes ,que igualmente pueden ser trasladados a sus
precios, como un costo mas. En argentina puede atribuirse el car7cter monop)lico a los 1uegos de a;ar, que generalmente
est7n en manos de entes estatales, sean nacionales ,loter(a nacional. o provinciales.
" %iberalidades: "o contratos gratuitos, es decir que importan la transferencia de una cosa o bien, sin contraprestacion
,por e1emplo donaci)n.. 6as donaciones a favor del estado se acreditan con las constancias de actuaciones administrativas
,forma solemne absoluta., ya que es necesario un acto administrativo dictado por la autoridad competente que la acepte y
perfeccione el contrato. "i el ingreso es en dinero sera un ingreso publico. Tambin puede consistir en el perd)n de una
deuda, en tal caso no 0abr7 un ingreso publico para el estado.
b) -ecursos de las e'presas estatales. E'presas! prestadoras de servicios pblicos e industriales
" co'erciales. *or'as 1ur2dicas de 3ue se ha valido el Estado e'presario en la Ar%entina.
*unda'entos 1ustiicantes " valoracin cr2tica.
-ECU-)O) 4E LA) E/P-E)A) E)TATALE)!
El estado participa en empresa, ya sea como nico due=o o 1unto a otras personas ,3ublicas o privadas.. Esta actividad
empresarial tiene un resultado comercial que impactara en la 0acienda publica, ya que importara un ingreso o bien una
deuda. 6as caracter(sticas bascas de los entes estatales descentrali;ados: personalidad 1ur(dica propia, cuentan o 0an
contado con una asignaci)n legal de recursos, su patrimonio es estatal y el estado puede eventualmente suprimir el ente y
establecer el destino de sus fondos como desee, tiene capacidad de administrarse a si mismos, son creados por el estado,
est7n sometidos al control estatal, en cuanto a su fin son actividades t(picamente comerciales o industriales pero siempre
ser7n pblicos por la decisi)n que llevo a reali;ar la actividad.
6as finalidades que 0a perseguido el estado al constituir empresas son mltiples: 1. asegurar la defensa nacional para
casos de guerra 2. garanti;ar la autenticidad de la producci)n de ciertos bienes de los cuales el estado sea el principal
consumidor ,fabricaci)n de moneda. 8. servicios que se deben cubrir con precios especiales por deba1o del costo de
producci)n ,correos y telecomunicaciones. C. mantenimiento de establecimientos modelo o estaciones modelos ,para el
fomento de las artes, ganader(a. D. para suplir la iniciativa privada en tareas de alto riesgo o de inversi)n intensiva y
grande en capital ,industria siderurgia. E. para garanti;ar la pure;a de un producto y eliminaci)n de la especulaci)n en
salvaguardia de la salud publica F. fiscali;aci)n del cobro de tributos sobre ciertos productos ,monopolios de tabaco. G.
fines pol(ticos ,monopolio de la publicidad estatal. G. regulaci)n del crdito ,bancos de desarrollo.
*or'as 1ur2dicas de 3ue se ha valido el estado e'presario en Ar%entina& unda'entos 1ustiicantes "
valoracin critica.
3rincipio de subsidiaridad, es una regla econ)mica y pol(tica que postula que el estado 0a de ocuparse solo de aquello que
las entidades particulares no puedan o no quieran reali;ar.
6a idea rectora que el estado, algunas veces 0a buscado la consecuci)n de sus ob1etivos mediante la flexibiliacion de estas
normas, recurriendo a 0erramientas del derec0o privado, por motivos de eficacia, de certe;a y de rapide; propias y
necesarias para la empresa mercantil, para ale1arse de los mecanismos impuestos por las normas del derec0o publico.
E&'E( )*')R+*,-O( Es una persona estatal con competencia para administrarse a si misma y cumplir con los cometidos
asignados, que est7n ligados a los fines del estado. Entre el estado central y el autarquico no 0ay una relaci)n de 1erarqu(a
sino un control administrativo sobre las decisiones y la evaluaci)n de los resultados y la gesti)n reali;ada. 6a afip se
desenvuelve dentro del ministerio de econ)mica y finan;as publicas.
%)( E#PRE()( DE% E(')DO a veces denominada empresa publica y cuyo cometido es la reali;aci)n de actividades
industriales o comerciales. "u rgimen 1ur(dico suele ser el derec0o publico, aunque con una notable aproximaci)n al
derec0o privado.
(O-,ED)DE( DE E-O&O#,-) #,.') 6as normas del derec0o publico se circunscriben a regular lo relativo a la direcci)n de
estos entes y al control que sobre ellos e1erce la administraci)n central. 3ero las relaciones internas de la sociedad y sus
relaciones con terceros se regulan por la legislaci)n privada. 6a direcci)n y administraci)n de estos entes esta a cargo de
un directorio cuyo presidente y un numero considerable de miembros son nombrados por el estado. Tambin es
importante la instituci)n del veto como instrumento del director para eliminar algunas decisiones del directorios bien de la
asamblea de accionistas. &o pueden ser declarados en quiebra y establee la posibilidad de rescate de las acciones del
estado.
(O-,ED)DE( DE% E(')DO: &o contemplan que participe los privados en su capital y en cuanto se permite que solo un
ente estatal participe sea el accionista. !parecen regidas por el derec0o privado.
(O-,ED)DE( )&O&,#)( -O& P)R',-,P)-,O& E(')')% /#)0OR,')R,) O &O1 4on respecto a la participaci)n estatal
mayoritaria la ley de soc comerciales prev: que el sector publico ,sea naci)n, provincia municipios u otros entes estatales
e incluso sociedades an)nimas de este rgimen. 0a de poseer al menos el D1H del capital accionarioI esa participaci)n
debe ser suficiente para prevalecer en las asambleas ordinarias y extraordinariasI no se aplica la incompatibilidadI la
sociedad no puede ser declarada en quiebra y su liquidaci)n 0a de ser llevad a cabo por la autoridad administrativaI la
ena1enaci)n de acciones en poder de entes pblicos, si importa la perdida de la situaci)n mayoritaria tendr7 que ser
autori;ada por ley
RE&')( DE -ORREO Es uno de los recursos del tesoro nacional y es propiedad del estado nacional. Es inconstitucional
gravar con el impuesto local a los ingresos brutos, la renta de correos integra el grupo de recursos por los cuales se forma
el tesoro nacional.
Los precios " las tarias. El precio publico, es la cantidad exigido por la administraci)n como contraprestacion por un
determinado servicio. 6a tarifa es un con1unto de precios, es la regulaci)n relativa a los precios por ciertas prestaciones
que brindan terceros o el propio estado.
El servicio publico es una parte de la actividad del estado, prestada en forma directa o transferida a terceros, mediante
consesion, permiso y otros medios. "us principios son 4O&T%&#%! ,el servicio publico debe prestarse sin interrupciones.
"on elementos integrantes de la protecci)n de servicios: la posibilidad siempre existente de que la administraci)n procesa
a la e1ecuci)n directa, y la clara reglamentaci)n sobre el derec0o de 0uelga. 'E:#6!'%! el servicio publico debe ser
prestado segn las disposiciones que surgen del reglamento que lo rige. %:#!6! es una garant(a para los usuarios del
servicio publico, ya que es el derec0o que poseen a que se los trate sin discriminaciones 1ur(dicas o tcnicas, se refiere al
acceso como al precio o tarifa de servicios, pueden efectuarse distintivos como clientes residenciales, comerciales, etc.
O56%:!TO'%E! el prestador no puede negarse a brindar el servicio si el cliente cumple con los requisitos exigidos en el
reglamento que rige al servicio publico.
6a %estin es directa cuando queda a cargo del propio estado, por medio de diferentes figuras 1ur(dicas. Es indirecta
cuando el estado conserva la titularidad del servicio publico, pero encomienda su prestaci)n a un particular, ya sea a
travs de concesi)n de servicios pblicos o del permiso.
6a retribucin interesara al derec0o financiero, en el caso en que se trate de una gesti)n directa ,puesto que implicara la
afluencia de dinero 0acia el estado. o bien gesti)n indirecta en el caso en que sea onerosa para el prestador y este deba
pagar un canon como precio del contrato. E"! 'ET'%5#4%O& T%E&E #&! 'E:6! :E&E'!6, E& 4#!&TO ! ?#E E&
3'%&4%3%O TOO "E'>%4%O 3#56%4O E5E "E' 'ET'%5#%O 3O' 6O" #"#!'%O" ! T'!>E" E #&! T!"!, 3'E"%O O
4O&T'%5#4%O& E"3E4%!6.
6a taria es fi1ada por el estado para la retribuci)n del servicio por parte de los usuarios. Es aplicable tanto en la gesti)n
directa como en la indirecta. /ay que se=alar que es una tarifa ya que no tiene un significado univoco, E& 3'%$E'
TE'$%&O es una lista de cantidades o de formulas que permitan determinar los montos a pagar, sea a titulo de tributo o
de precio por alguna contrapresstacion determinada. 3O' OT'O 6!O, se llama tarifa, de manera impropia, a la cuant(a
concreta que resulta pagar por ciertos servicios, generalmente pblicos o de inters publico, como ocurre con el caso de la
energ(a elctrica o el servicio de telefon(a. 6a tasa es un tributo que tambin retribuye una actuaci)n estatal concreta,
singulari;ada en un su1eto pasivo. 3or ende un mismo servicio estatal puede ser retribuido por un precio o por una tasa
dependiendo de la decisi)n pol(tica y de la configuraci)n que le de el legislador en un determinado momento.
4istintos tipo de precios pblicos! 3'E4%O 3'%>!O sumas obtenidas por el ente publico por la gesti)n de su
patrimonio en las mismas condiciones de mercado que los particulares. 3ersigue maximi;ar la diferencia entre costes y
precio final. &o se persigue un ob1etivo de rentabilidad fiscal. 3'E4%O" 4#!"% 3'%>!O, se gu(an por las reglas del
mercado, busca de manera prioritaria la obtenci)n de un beneficio y de manera accesoria la obtenci)n de un fin publico.
#n e1emplo cl7sico es el de la explotaci)n de los bosque por el estado que, a la par de reportarle ingresos, puede acarrear
un beneficio en trminos de protecci)n o regulaci)n de medioambiente. 3'E4%O" 3#56%4O" ,E& "E&T%O E"T'%4TO.
ingreso que se da cuando el estado comercia un bien o un servicio publico a un precio inferior al de mercado pero que
cubre los costos de producci)n. Este precio suele ser caracter(stico de los productos y servicios reali;ados por empresas
publicas o bien por los denominados servicios pblicosI entramos en los monopolios denominados naturales o econ)micos,
es de cir que excluyen una concurrencia efica; de los particularesI no 0ay prop)sito de lucro sino una finalidad publica.
3'E4%O 3O6%T%4O es el que se cobra por ciertos servicios pblicos brindados con el ob1etivo de obtener beneficios
colectivos. 6os ingresos suelen ser insuficientes para cubrir el costo. "uele tratar de ciertos servicios mas ligados a los
denominados fines propios o esenciales del estado. !demas los bienes o servicios son divisibles, a la ve;, desde la
perspectiva del beneficio que brindan son parcialmente divisibles porque cubren una necesidad de cada consumidor a la
ve; que una colectiva o comn, la primera prevalece sobre la segunda.
c) 4o'inio inanciero. El ,anco Central de la -epblica Ar%entina. -ecursos 'onetarios.
6a creaci)n de moneda es una fuente de ingreso pblicos para el estado. Es un recurso conocido y empleado desde la
antigJedad, ligado al derec0o de la acu=aci)n de la moneda y tambin vinculado con el fen)meno inflacionario
)cu2aci!n de moneda: El estado reserva para si la facultad de crear y emitir moneda, que es un activo sin valor de uso y
que los agentes econ)micos emplean en sus transacciones como medio de pago, con valor cancelatorio obligado de las
deudas. 6os ingresos que se derivan de este privilegio se denominan se=orea1e.
%a in$laci!n: es la suba general de los precios de los productos en los distintos mercados en que estos se comerciali;an.
Es considerada un impuesto sobre los activos monetarios es decir un impuesto sobre la tenencia del dinero en manos de
los privados.
-onsecuencias en el derecho tributario y $inan3as publicas: 6a desvalori;acion de las deudas ,el deudor se ve favorecido
puesto que paga en una moneda despreciada, a la ve; se ve per1udicado el acreedor, quien recibe menos valor.. 4ausas
efectos perniciosos en la equidad del sistema fiscal ,si este se dise=a persiguiendo estrictamente el cumplimiento de
algunos ob1etivos de equidad y 1usticia, la inflaci)n 0ace que su arquitectura se vea desdibu1ada, desmoronada de forma
asimetrica. 3uede apreciarsela como un gravamen sobre activos monetarios, de car7cter encubierto, que recorta el poder
adquisitivo de la moneda en circulaci)n y por ende quia parte de la rique;a, pose(da en moneda, por cada uno de sus
tenedores. En relaci)n a los principio tributarios en especial con el de capacidad contributiva ocasiona varios
inconvenientes: 1. los incrementos de valor con influencia en la determinaci)n de los tributos 0an de ser tomados en
moneda constante. 2. la necesidad de que los m(nimos exentos 0an de ser revaluados para mantener estable el nivel de
potencia econ)mica efectiva gravada. 8. en los impuestos configurados progresivamente el fen)meno inflacionario agrava
la presi)n en los tramos mas ba1os de la renta, porque se aplican tipos tributarios mas elevados a rentas que solo son
nominalmente mas altas. C. desde la perspectiva del fisco, algunos impuestos se adaptan a la desvalori;aci)n del dinero,
como por e1emplo los impuestos sobre las ventas ,iva.
-ausas de la in$laci!n: Entre todas las causas de la inflaci)n, es preciso estudiar la emisi)n monetaria ya que es una de las
que depende directamente de la actividad del estado. "i la emisi)n monetaria no esta regulada y dispuesta por el congreso
nacional, en forma de ley sera un impuesto inconstitucional. 6a inflaci)n es dif(cil de evadir, posee una gran generalidad
porque la soporta toda la poblaci)n y es de f7cil gesti)n administrativa. 4ausa un aumento indirecto en el tipo impositivo
de los impuestos progresivos ,al aumentar nominalmente el sueldo se aumentara el impuesto a las ganancias.. !l emitir
moneda con efectos inflacionarios, el estado reduce la capacidad de pago de los particulares y aumenta la propia en la
misma medida al elevarse el nivel relativo de los precios. 6a inflaci)n suele ser empleada por los estados para licuar y
reducir su deuda publica, sobre todo la que es a largo pla;o, ya que va devolviendo el capital y pagando unos intereses
con la moneda, que nominalmente es la misma pero posee cada ve; menos valor adquisitivo.
6as medidas de pol(tica financiera que buscan el equilibrio presupuestario favorecen la establididad de la moneda, puesto
que al equilibrar los gastos pblicos con los ingresos pblicos genuinos no requiere acudir a la emisi)n monetaria. 3or el
lado de los gastos pblicos, se busca su congelamiento o su reducci)n y por el lado de los ingresos pblicos en el caso de
los tributos se estudian aquellos cuya traslaci)n a los precios es mas dif(cil, debido a que ayudan a obtener ingresos sin
efectos inflacionarios. 3or el lado del patrimonio estatal, se buscara que las empresas publicas no sean deficitarias al cubrir
sus gastos pblicos y los necesarios para cubrir la amorti;aci)n y renovaci)n de su capital.
%a creaci!n de dinero sin emisi!n. Papel de los bancos centrales. 6a capacidad de 0acer y emitir la moneda esta a cargo de
una institucion publica, de particulares caracter(sticas, el 5!&4O 4E&T'!6, es la autoridad monetaria y que regula con
relativa independencia del gobierno de turno, la pol(tica monetaria, el valor de la moneda y la emisi)n que se 0ace de ella.
"i el estado de endeuda con el banco central de manera directa aumenta la base monetaria ya que el banco centrar 0a de
crear dinero para financiar la compra de la deuda. "i lo 0ace de manera indirecta, recurriendo al mercado y adquiriendo
los t(tulos a los particulares: el banco central emite un c0eque con cargo a si mismo y lo entrega al vendedor particular
que lo deposita en su entidad financiera, esta, a su turno, presenta el c0eque al cobro en el banco central quien, sin emitir
billetes, aumenta las reservas que esa entidad bancaria tenga en el. 3or otro lado, los bancos centrales tienen ciertas
reservas, que son el respaldo de la moneda que 0an emitido, parte de estas se denominan de *libre disponibilidad+,
pueden ser consideradas como la utilidad que obtienen por su actividad y por ende, dispuestas al albedrio del gobierno de
turno.
%a devaluacion de la moneda es el reconocimiento legal de su desvalori;acion mas o menos pronunciada durante un
determinado periodo de tiempo. 3ara los acreedores, importa una suerte de confiscaci)n, puesto que el nuevo poder de
compra de la nueva moneda es menor que que regia al momento en que concedieron el prstamo. 3ara los deudores
importa un enriquecimiento simtrico, sea para el estado ,deuda publica. o para los particulares ,deuda privada. ya que
deben nominalmente la misma cantidad que antes de la devaluacion, pero esta tiene un valor inferior al momento en que
recibieron el prstamo.
CAPIULO 5
a) Concepto de cr6dito pblico. 4esarrollo histrico. Concepciones cl7sicas " actuales sobre el uso del cr6dito
pblico. *or'as de inanciacin! nor'ales " anor'ales.
El crdito publico es la aptitud pol(tica, econ)mica, 1ur(dica y moral de un estado para obtener dinero o bienes en prstamo
basada en la confian;a de que go;a por su patrimonio, por los recursos que puede disponer o por su propia conducta
anterior frente a situaciones similares.
6a solvencia del estado no se funda en su patrimonio, es el poder de imperio que puede e1ercer sobre sus 0abitantes, es
decir, su capacidad para obtener los fondos para pagar los servicios de la deuda ,los intereses. y restituir el capital en el
tiempo convenido.
El concepto de riesgo pa(s da cuenta de la noci)n de crdito. En efecto, el sirve para medir la diferencia porcentual entre el
crdito que tiene EE##.
En el caso de ciertos entes estatales descentrali;ados su patrimonio puede ser tomado como garant(a de solvencia.
Desarrollo hist!rico: urante la edad media y la edad moderna las deudas se contra(an mediante contratos de mutuo, en
nombre del pr(ncipe o monarca, en contraprestacion se le ofrec(a al prestamista el *arrendamiento+ de la recaudaci)n de
alguno de los tributos establecidos ,sistema de los publicanos.. 6uego, a partir de la revoluci)n francesa, se
constitucionali;o el uso del crdito publico, se le dio base legal para los contratos e implico la obligatoria intervenci)n del
poder legislativo, tanto para la contraccion de la deuda, como para su empleo ,gasto publico., para la bsqueda y
autori;aci)n de los recursos con cuales pagarla. Tmb a partir de all( la deuda suele 0acerse mediante lo que se llama
*emisi)n de deuda+ es decir un emprstito ,mutuo oneroso, con las condiciones fi1adas por el estado de forma unilateral,
en una oferta indeterminada al publico reali;ada directamente o indirectamente.
-oncepci!n de la deuda publica e las diversas escuelas $inancieras. 46!"%4! la deuda se 1ustificaba solo para su aplicaci)n
extraordinaria, para aquellos gastos pblicos que supusieran una inversi)n, bien que le significaran el estado obtener
ciertos ingresos para pagarla, o que importaran para la poblaci)n una sustancial me1ora en los servicios pblicos que
derivara en un aumento de sus rentas futuras. KEB&E" la deuda publica no es un recurso que solo debe emplearse en
situaciones extraordinarias, es una 0erramienta que posee el estado y puede recurrirse a ella cuando la situaci)n sea
oportuna. El estado se vio compelido a recurrir con creciente frecuencia al endeudamiento debido al aumento incesante de
los gastos pblicos y a su creciente inversi)n en la econom(a y tambin por la dificultad para incrementar la presi)n fiscal
para obtener mayores ingresos tributarios. 6as futuras generaciones no tienen que soportar la carga de la deuda por v(a
de impuestos.
>%66E:!" B "!&4/E@ "!6%&!", indican varias ra;ones para explicar porque el endeudamiento ,dficit presupuestario.
puede ser considerado cr)nico: 1. 6a constatacion emp(rica del crecimiento del gasto publico 2. el desempleo 8. problema
de financiaci)n de seguridad social C. la poca en que el coste de dinero es alto. D.como consecuencia de los dficit
prolongados y recurrente que se solventan con la deuda, esta se vuelve creciente y su costo tambin.
b) 4euda pblica. Clasiicaciones de la deuda! interna " e#terna$ ad'inistrativa " inanciera$ lotante "
consolidada.
6a deuda es el resultado patrimonial de 0aber obtenido un prstamo en dinero. Es el con1unto de obligaciones que asume
el estado al contraer un emprstito, el que abarca tanto aquellas consistentes en la devoluci)n del capital como aquellas
otras relativas al pago de los intereses. 6a deuda puede consistir en una suma global, obtenida de un nico prestamista o
bien puede 0aberse generado en la emisi)n de t(tulos ,que 0ar7 que los acreedores sean muc0os. la posesi)n del titulo da
derec0o al cobro de los intereses durante la vigencia del prstamo y a la devoluci)n del capital en las fec0as en que
corresponda su amorti;aci)n. El pago de intereses y la amorti;aci)n son gastos pblicos en tanto son pagos de
obligaciones que pesa sobre el patrimonio del estado. 6os sin)nimos de endeudamiento son: emisi)n de deuda,
contracci)n de deuda acceso al crdito, suscripci)n de bonos.
Deuda publica a pesar de su termino amplio, 0ay que indicar que se mane1a un concepto mas acotado, que abarca desde
la perspectiva ob1etiva solamente a los mutuos, y por la parte sub1etiva a los tomados por el estado a travs de la
administraci)n central, de1ando de lado la deuda de los entes con personalidad propia. &o obstante, mediante ciertos
mecanismos una deuda nacida de un ente con personalidad propia ,empresa estatal. puede llegar a ser parte de la deuda
publica si dic0o ente es disuelto y absorbido su patrimonio ,acreencias y deudas. por el estado, o si toma a su cargo el
pago de dic0a deuda como medida extraordinaria de pol(tica econ)mica. Tampoco quita que por e1emplo las obligaciones
con los contratista del estado, puedan terminar siendo parte de la deuda publica cuando el estado decide una
consolidaci)n de tales deudas y establece su pago programado mediante la entrega de bonos y t(tulos de dic0a deuda.
-lasi$icaciones:
1< E#! 'E!6 O 9%4T%4%!, la 'E!6 es si es colocada en el sector privado ,bancos, entidades financieras las dem7s
empresas o personas f(sica o 1ur(dicas individuales. se este nacional o extran1ero. Es 9%4T%4%! cuando la adquiere alguna
entidad integrante del sector publico del propio Estado endeudado.
!unque el banco central tenga cierta independencia de la administraci)n central, su patrimonio es 1LLH estatal y ese tipo
de endeudamiento encubre una creaci)n solapada de dinero.
$uc0as veces el endeudamiento empie;a como una operaci)n real, puesto que la banca privada adquiere t(tulos emitidos
por el estado, pero, a traves de mecanismos, el banco central puede queda obligado a aceptar esos t(tulos por parte de
aquellos bancos, entreg7ndoles dinero a cambio , con lo cual la deuda pasar(a a ser ficticia.
2< E#! ! 4O'TO, ! $$E%!&O, B ! 6!':O 36!@O, a 4O'TO pla;o su duraci)n generalmente es inferior al e1ercicio
financiero, algunos autores la estiran a los 1G meses, se suele emplear para cubrir los deficits coyunturales de la tesorer(a
del estado.,letras de tesoros que funcionan como si fueran letra de cambio o pagare. a $E%!&O pla;o es superior al a=o
pero inferior a D, por convenci)n de los autores, es la que tiende a cubrir gastos ordinarios. 3or ultimo a 6!':O pla;o es la
superior a D a=os, se suele emplear para financiar gastos extraordinarios, sean ellos rentables o no.
8< E#! 96OT!&TE B E#! 4O&"O6%!!, O3E'!4%O&E" E TE"O'E'%!. 6a deuda flotante se asimila a la deuda de
corto pla;o, ya que es de car7cter transitorio y con un periodo breve para su amorti;aci)n, la diferencia esta en la finalidad
perseguida con el endeudamiento, ya que la deuda flotante tiende a resolver en breve tiempo el problema del defasa1e
entre el flu1o de los ingresos y el cumplimiento de los pagos comprometidos. El presupuesto puede estar perfectamente
equilibrado desde el punto de vista econ)mico, pero la deuda flotante seguramente sera necesaria de todas maneras, ya
que no atiende a la falta de recursos genuinos, sino a una cuesti)n meramente financiera dada por las necesidades
coyunturales de ca1a. 4asos de deuda flotante: "ueldos y salarios impagos y los retrasos en el pago de contratos por parte
del estadoI las facturas impagos se pueden transformar en t(tulos de crdito, mediante la cesi)n de crditos se asimilan a
la figura de letras o pagares. I las llamadas leras del tesoro, que son t(tulos representativos de deuda publica,
transferibles o no, con inters impl(cito o explicito y con vencimientos inferiores al a=o. El articulo DF prev la emisi)n de
esos t(tulos. I 6os prestamos del banco central, que se pueden concretar a travs de una emisi)n monetaria ,se
denominan *adelantos transitorios+ al gobierno y suelen tener topes legalmente establecidos, en cuanto al pla;o y a la
caducidad. 6a deuda 4O&"O6%!! 0a de ser contra(da por el congreso, aunque la experiencia de muc0os pa(ses admite
una laxa delegaci)n al poder e1ecutivo ,fallo brunicardi.
C< E#! 3E'3ET#! B E#! !$O'T%@!56E, es 3E'3E#! cuando no 0ay obligaci)n de restituir el capital solicitado. El
emprstito se emite inicialmente con tales condiciones y el acreedor sabe que entrega un capital que el estado no
devolver7, o bien devolver7 cuando considere que es conveniente, extinguiendo recin en ese momento el vinculo. Es
!$O'T%@!56E cuando 0ay obligaci)n de devolver el capital ,a final del pla;o o en cuotas.
D< E#! E&#&4%!56E B E#! ?#E &O E" E&#&4%!56E. 6a 3E'3ET#! es la que no es denunciable, aquella que el
estado ni los particulares pueden modificar sus condiciones ni solicitar o imponer devoluci)n del capital. E&#&4%!56E es
aquella que el estado puede reembolsar anticipadamente el capital, cancelando as( la obligaci)n alternativa que puede
aprovec0ar venta1osamente cuando cambien las condiciones de mercado o sus necesidades de financiaci)n.
E< E#! %&TE'&! B E#! EMTE'&!, la deuda EMTE'&! es la que es contra(da con una persona radicada en el
extran1ero, o que se paga en el extran1ero o en moneda extran1era o su1eta a las leyes o 1urisdicci)n de otro estado. 6a
deuda %&TE'&! contra(da con persona radicada en el pa(s o que se paga dentro del pa(s o en moneda nacional, o su1eta a
las leyes y 1urisdicci)n interna.
F< E#! %'E4T! O %&%'E4T!: la deuda %'E4T! es la asumida por la administraci)n central en calidad de deudor
principal. 6a deuda %&%'E4T! es la constituida por cualquier persona, con el aval de la administraci)n central.
G< 6a deuda nacional es la contra(da por el estado nacional y la deuda local es la contra(da por las provincias o municipios.
N< 3'O4E%$%E&TO" &O'$!6E" B !&O$!6O" E 4O&T'!44%O& E E#!: 6os &O'$!6E" son los emprestito, sean
estos a largo y mediano pla;o, o bien corto pla;o ,letras y obligaciones de la tesorer(a. los !&O$!6O" son los que se
llaman desviaciones del emprestito ,comprensivas del emprstito for;oso, en el cual 0ay coacci)n 1ur(dica y del emprstito
patri)tico en el cual 0ay coacci)n moral sobre la persona recortando por presi)n pol(tica su 7mbito de libertad normal..
tambin son los *bonos del tesoro+ ,los que son emitido en pocas de falta de liquide; y como medio de pago para
acreedores apremianes.. Tambin lo son la emisi)n monetaria y los *anticipos+ del banco central, que son una variante de
la propia emisi)n, ya que el banco central emite moneda contra la entrega de un mero documento por parte del estado y
que esta deber(a ser rescatado, pero muc0as veces este rescate no se reali;a y se transforma en una emisi)n pura y
simple.
E'isin de la deuda (aspectos %enerales) 3'E4%O E E$%"%O& es el valor del contrato de emprstito, es decir lo que
0a de desembolsar el prestamista para comprar cada titulo de deuda. Te)ricamente, los t(tulos pueden adquirirse de
marera originaria ,es decir, la primera compra. a un precio que puede tener tres alternativas, con relaci)n al capital
entregado al estado a cambio: ! 6! 3!' ,al valor expresado e el titulo, que equivale al capital que sera reembolsado por el
estado., por deba1o de la par ,a un precio menor al expresado. o por sobre la par ,a un precio mayor al all( expresado..
Ordinariamente suele ocurrir e 4ue los t5tulos se vendan por deba6o de la par, en caso de prorroga de vencimiento, se
puede mantener el mismo inter7s nominal durante el pla3o suplementario $i6ado. >!6O' E 6O" T%T#6O" es el valor total,
la *tituli;acion+ de la deuda depender7 de quienes sean sus destinatarios, si son solamente los bancos y las grandes
empresas privadas, cada titulo puede tener un valor alto, e cambio si se busca colocar la deuda en el publico en general,
esa divisi)n de capital se 0ar7 en valores mas peque=os, de manera tal de 0acerlos asequibles al publico minorista-
9O'$!" E 3'O3%E! los t(tulos pueden ser nominativos ,0an de estar registrados en alguna entidad. o bien al portador
,se tiende a facilitar su circulaci)n.. 'E3!'TO E 6O" T%T#6O" tiene que ver con la coincidencia o no de la oferta y la
demanda, si la demanda del publico es mayor que la oferta del estado, este podr7 aprovec0ar la oportunidad: 1.emitir
mas deuda y captar fondos satisfaciendo la demanda del publico 2. licitar los bonos de su emisi)n inicial, de modo tal de
obtener me1ores condiciones que las previstas 8. dirigir la colocaci)n de t(tulos 0acia el sector que mas le interese ,si son
los a0orristas para incrementar el a0orro en la poblaci)n, si son los bancos para el aso en que prefiera que la deuda quede
en pocas manos..
(+e%ociacin o colocacin directa) El estado puede endeudarse de varias formas: a. &egociando con un banco u
organismo de crdito ,obteniendo de un solo acreedor la suma. o emitiendo deuda de manera directa para su colocaci)n
en el mercado ,tituli;a la deuda.
(colocacin a trav6s de entidades inancieras) los bancos adquieren los tirulos ,como inversi)n propia.. 6uego
buscaran una diferencia mayor al transferirlos en el mercado
,E+E*ICIO) 8 *ACILI4A4E) 4E LA 4EU4A E)TATAL! la tasa de inters es la retribuci)n directa que proporciona la
compra del titulo de deudaI la emisi)n ba1o la par es una venta1a financiera para el primer tenedor del tituloI clausulas de
a1uste ante la inflaci)n, a veces el emprstito contiene clausulas de indexacion I los t(tulos de deuda pueden go;ar de
beneficios tributarios ,exenciones. -en lo relativo a la renta que puedan generar, a lo atinente a su posesi)n en la
tributacion sobre capitales, tambin pueden otorgarse exenciones en caso de los tributos que gravan las transacciones en
los mercados burs7tiles-O E"TO" 5E&E9%4%O" 3#EE& "E' 3!'! T'%5#TO" B! EM%"TE&TE" O ?#E >!& ! EM%"T%' y
efectos cancelatorios ,para pagar deudas con el estado., imembargabilidad, las provincias y municipios muc0as veces
consiguen el prstamo de los bancos privados o org internacionales de crdito con el aval del estado nacional ,garant(as.
c) Concepto de e'pr6stito. +aturale9a 1ur2dica! distintas teor2as. E'pr6stitos voluntarios& or9osos "
patriticos. E'isin$ %arant2as$ beneicios$ a'orti9acin$ conversin e incu'pli'iento$ prrro%a de
1urisdiccin a tribunales e#tran1eros o arbitrales " renuncia a la in'unidad de e1ecucin.
El emprstito es el vinculo 1ur(dico por medio del cual el estado obtiene dinero en prstamo de manos de particulares u
otras instituciones publicas -del pa(s o del extran1ero-
3or lo comn, es un contrato de mutuo ,prstamo de uso., que suele ser oneroso ya que devenga intereses y que obliga al
estado a reali;ar el pago de estos a los acreedores ,sea originarios o secundarios. y a restituir el capital de la manera en
que se 0aya convenido
6os emprstitos 3#56%4O" >O6#&T!'%O" son un contrato, que suele adoptar la forma de ad0esi)n, en la cual los
particulares que los suscriben acepta, dentro del 1uego de la autonom(a de su voluntad, las condiciones del prstamo
propuesta por el estado.
6os emprstitos 3!T'%OT%4O" son aquellos que se establecen 0aciendo proficuo uso de la propagada oficial y en los que,
antes que tentar a la inversi)n econ)mica venta1osa para el particular, se apela a la contribuci)n con fines loables, sea por
la necesidad o la urgencia, 0aciendo 0incapi en el esp(ritu de patriotismo de las personas.
6os empreistos 3O6%T%4O" es una variante del anterior, en el cual la captaci)n de la voluntad de los suscriptores se ve
lograda mediante ciertas amena;as, mas o menos explicitas, de tomar ciertas medidas en caso de no obtener el
emprstito, las que serian contraproducentes para los intereses de los candidatos a prestamistas ,sean legales o no. y a
restituir el capital de la manera e que se 0aya convenido. 6a palabra emprstito 0ace referencia a la forma en que el
prstamo queda dividido en porciones y representadas estas e *t(tulos+ valores, sean nominativos o no y por lo general
negociables por diversas formas ,endosos, cesi)n, etc.. El llamado *ciclo de la deuda+ es el derrotero que sigue el
emprstito: su celebraci)n, cuando el estado se 0ace del capital en prstamoI su duraci)n y las peripecias por las que la
deuda puede atravesar y finamente la extinci)n del vinculo, cuando se restituye plenamente el prstamo y se cancelan los
intereses completamente.
El emprstito obligatorio, constituye un tributo, es la obligaci)n de entregar el dinero para todos aquellos su1etos que
ingresen dentro del presupuesto factico descriptor por la norma y para el cual la voluntad de ellos no cuenta en lo
absoluto.
Cu'pli'iento de los e'pr6stitos. Cancelacin de la deuda
P)8O DE %O( (ERV,-,O( es el primer efecto en tanto efecto dinerario, son los intereses ,suelen abonarse de manera
peri)dica, con o si pla;o de gracia -es el pla;o donde el estado o debe reali;ar desembolso de suma alguna-. que 0ayan
sido convenidos o aceptados libremente ,emprstito voluntario. o fi1ados unilateralmente por el estado ,emprstito
for;osos.. !demas el estado puede 0aber ofrecido otras venta1as a los tenedores de t(tulos cuyo respecto tambin forma
parte del cumplimiento de emprstito.
)#OR',9)-,O& DE %) DE*D) P*%,-) se trata del pago o cancelaci)n del capital obtenido. Existe:
")morti3aci!n obligatoria: Es la que se da cuando la deuda es temporal, con pla;o determinado, a la fec0a de su
vencimiento. entro de esta amorti;aci)n existe: ). E& :E-;) *&,-): el estado se compromete a devolver el capital, de
manera integra, en una forma determinada, que es la del vencimiento del pla;o por el cual se estableci) el prstamo. ).
E& -*O')(: la devoluci)n del capital se 0ace de manera parcial y escalonada. Esto se puede fraccionar en: !. por
anualidades ,el emprstito se amorti;a parcialmente por cuotas anuales. !demas del pago del inters, al cabo del a=o se
reintegra una porci)n del capital solicitado, que puede o no ser proporcional al lapso transcurrido y al total del capital. !.
por sorteo ,el emprstito se amorti;ara en porciones pero de manera integra con relaci)n a ciertos tenedores ,acreedores.
que se determinan por sorteo. "e reembolsa (ntegramente una parte del total de los t(tulos. !. por licitaci)n ,el estado
puede convocar a los tenedores de t(tulos para que 0agan ofertas relacionadas con el valor de rescate para luego aceptar
las que sean mas convenientes ,mas ba1as. as( se persigue obtener una quita en la deuda..
<!morti;aci)n voluntaria: este tipo de devoluci)n es la que se da cuando el titulo se cancela antes del vencimiento
establecido. ,puede darse en los emprstitos de renta perpetua como los de largo pla;o.. 6as submodalidades son: !.
directa. 4a1as de amorti;aci)n,el estado es el que reintegra el capital a los tenedores de los t(tulos. En ocasiones para
disciplinar las finan;as publicas y darle car7cter regular a la devoluci)n del capital de los prestamos, el estado suele crear
4a1as de !morti;aci)n que son instituciones que reciben recursos propios del estado, a fin de custodiarlos, administrarlos y
aplicarlos al pago del capital de manera regular, quedando fuera de su alcance las apetencias pol(ticas del momento, sobre
todo cuando se atraviesan circunstancias electorales. Entonces el estado reali;a aportes anuales a dic0as ca1as, a fin de
prever la devoluci)n del capital que deba reali;arse durante el a=o financiero ,es decir su destino es 0acer pagos en el
corto pla;o.. !. indirecta por compra en el mercado secundario,el estado compra en la bolsa los t(tulos de su propia
deuda, de acuerdo con la coti;aci)n que all( ex0iban, la obligaci)n se extingue por confusi)n ya que 0ay coincidencia entre
el acreedor y el deudor. Es una forma de devolver el capital de una manera anticipada, no es recomendable cuando la
deuda coti;a por deba1o a la par, o cuando 0ay desconfian;a del publico ante una situaci)n de crisis. !. indirecta por efecto
de la inflaci)n,consiste en aprovec0ar los efectos de fen)meno inflacionario como lo 0ace cualquier deudor, para licuar e
peso de su deuda con el correr del tiempo. "obre todo si el emprstito no tiene clausulas de a1uste. %mplica una quita
sobre el capital, una perdida para el prestamista.
-O&VER(,O& DE DE*D) "e trata de la variaci)n de las condiciones originales, decidida por el Estado unilateralmente.
3uede afectar el pla;o de reembolso o la tasa de inters, o ambos. Es una suerte de novacion de la deuda. Equivale a
sustituir los t(tulos existentes por otros de nueva emisi)n con un inters diferente ,menor. y con una nueva fec0a de
vencimiento ,mayor pla;o.. /ay diferentes t(tulos: :or3osa /es la modificaci)n unilateralmente producida por el estado, sin
opci)n para el tenedor.. Voluntaria o $acultativa ,es aquella en la cual se le da la opci)n al tenedor, pudiendo este
mantener el titulo de la deuda original con las condiciones pactadas en ella. Obligatoria ,el estado brinda al tenedor del
titulo original la alternativa de escoger entre cambiar ese titulo por otro, o bien de cancelarlo anticipadamente con la
restituci)n del capital entregado en su momento ,o la parte pendiente de amorti;ar. .
Esta potestad puede 0aberla reservado el estado e el contrato original, con lo cual se puede decir que 0ace uso de una
facultad convenida, o bien, puede aplicar su poder de imperio, extinguiendo un vinculo de manera obligatoria, o
reconvertirlo en otro, tambin compulsivamente, siendo una medida que se aseme1a a los tributos. 4uando se afecta el
pla;o, la deuda se consolida, puesto que pasa a ser una deuda de largo pla;o. 4uando se afecta el inters pactado
inicialmente, es l)gico suponer que ello sera porque el estado pretende una disminuci)n en el tipo. !qu( seguramente
ofrecer7 a los tenedores de t(tulos el reembolso anticipado de capital pendiente.
3ara que la conversi)n sea exitosa, sin presiones para el estado, se debe 0acer cuando 0aya una disminuci)n en la tasa de
inters del mercado ,precio del dinero. y ella sea durable. 6a conversi)n no sera plenamente voluntaria ni exitosa si el
estado interviene abierta o disimuladamente, para elevar la coti;aci)n de los t(tulos en el mercado.
-O&(O%,D)-,O& DE %) DE*D) consiste en una particularidad de la conversi)n, puesto que importa un apla;amiento del
momento del vencimiento de la deuda original, sustituyendo dic0a deuda por una nueva ,novacion.. Es decir, es una deuda
que no es voluntaria, sino coactivamente impuesta por el estado, de manera unilateral, se asimila a un emprestito for;oso
u obligatorio ya que la voluntad de los acreedores no es tenia en cuenta para nada. 6os acreedores parten de una
situaci)n de incumplimiento por parte del Estado ,respecto de la primer deuda.I 0all7ndose entonces ante una alternativa
de dos v(as: aceptan la deuda novada ,sea esperando pacientemente su vencimiento o bien vendiendo los t(tulos recibidos
por ella en el mercado de capitales para 0acerse de liquido. o inician un litigio ,obligar al estado por tribunales nacionales
o extran1eros al pago de la deuda original, en los trminos originalmente previstos, mas da=os y per1uicios por la demora,
previa declaraci)n de inconstitucionalidad de la medida de consolidaci)n tomada..
REP*D,O DE %) DE*D) se da cuando el estado desconoce o niega su origen, por consideraciones 1ur(dicas o pol(ticas. Es
un incumplimiento voluntario y deliberado, sea de la obligaci)n de abonar los intereses, o de devolver el capital, o de
ambas a la ve;. "uele involucrarse como motivo la ilegitimidad de la deuda contra(da por anteriores gobiernos. %$36%4!
:'!>E" 4O&"E4#E&4%!": perdida de crdito, moneti;acion y ca(da consecuente de otros t(tulos del estado, ca(da de la
actividad econ)mica. /ay que recurrir a este procedimiento en situaciones de extrema crisis de la econ)mica del pa(s ya
que lesiona al prestamista, al crdito del pa(s y a la confian;a de el. 6os tenedores de los t(tulos pueden promover acciones
legales en procura del cobro del emprstito y ademas iniciar medidas de acci)n directa, pol(ticas y econ)micas contra el
Estado incumplidor.
DE:)*%' "e denomina as( a la situaci)n que se da cuando el Estado, al momento del vencimiento del pla;o del emprestito
comunica la imposibilidad de pago de la deuda incurriendo en la mora en el cumplimiento. Es producto exclusivo de
circunstancias socio econ)micas criticas. 6a consecuencia es que la deuda debe consolidarse ,reprogramarse.. Teniendo los
acreedores las mismas dos posibilidades que se nombraron anteriormente. "i la mora en el cumplimiento abarca un breve
lapso seguramente sera aceptada por los acreedores, de lo contrario sera combatida.
Consideraciones econ'icas sobre el endeuda'iento.(no esta en el pro%ra'a)
6a deuda publica estatal se nutre de los a0orro de las personas y empresas. 4uando dic0a capacidad es escasa o nula, el
estado solo podr7 acceder a capitales provenientes de otros pa(ses
-onsecuencias dentro de la econom5a nacional: E9E4TO $O&ET!'%O cuando os tomadores de la deuda publica son la
entidades financieras, las posibilidades de *moneti;acion+ del endeudamiento dependen de la situaci)n de dic0as entidades
en cuanto a sus reservas legales con las que deba contar. "i ellas est7n cubiertas en exceso, 0abr7 un efecto de creaci)n
de moneda, y si est7n las reservas de los bancos en el m(nimo legal el efecto sera similar a cuando la deuda es adquirida
por los particulares. E9E4TO !/O''O la emisi)n de deuda brinda una alternativa ante la existencia en el mercado, que
puede variar en cuanto al volumen o a su destino ,sector publico o privado.. 4uando quien presta es el 5anco central o
acreedores del extran1ero, en el mercado de capitales 0ay un incremento de la capacidad de a0orro, en el caso del banco
central es posible que tenga efecto inflacionarios ya que el a0orro se volcara al consumo. "i la deuda es por bancos
privados nacionales, no se vera afectado el volumen de a0orro, pero si la forma en que este se reali;a, pues parte de el ira
a la deuda publica. E9E4TO "E:#& 6! 9!"E E6 4%46O E4O&O$%4O en la pocas de depresi)n y desempleo la colocaci)n
de t(tulos en el sector privado 0ar7 que una ve; que esos capitales ociosos este en manos del estado, se puedan emplear
en gastos pblicos, los que revierten a los particulares y estos lo aplican al consumo y a la inversi)n reactivando as( la
econ)mica. E9E4TO" "E:#& 6!" 4!'!4TE'%"T%4!" E 6! E#! E$%T%! los efectos de la deuda depende de la
caracter(stica del emprstito. 3or e1emplo, si es a largo pla;o y de inters fi1o, el tomador se vera afectado por la tasa de
inters del mercado.
E$ectos seg<n sea interna o externa: 6a deuda interna 1ur(dicamente afecta al estado pero econ)micamente a los actores
de los mercados nacionales. 6a deuda externa, 1ur(dica y pol(ticamente, la consecuencia es la perdida de la inmunidad
soberana, de la *capacidad de maniobra+ para recurrir a medidas de corte tributario. Econ)micamente, acta como una
autentica deuda de los contribuyentes del pa(s 0acia los prestamistas for7neos.
,ncidencia de la deuda publica: El pago de los intereses de la deuda ocasiona una redistribuci)n de recursos dentro de la
econom(a. /ay un transferencia desde los contribuyentes 0acia los prestamistas. 6a financiaci)n de la deuda puede ser
lograda de manera regresiva proporcional o progresiva.
-6%i'en 1ur2dico del cr6dito " de deuda publica (no esta en el pro%ra'a&& hablo en clase)
Art : de la C+ reserva de ley en materia de crdito publico, establece que es el congreso quien decreta los emprstitos y
dem7s operaciones de crdito, cuyo destino es la cobertura de urgencias de la naci)n o empresas de utilidad publica. El FD
inc C y F, establecen que compete al congreso contraer emprstitos sobre el crdito de la naci)n, a la ve; que arreglar el
pago de su deuda interior o exterior. El congreso usualmente suele 0abilitar al 3E& para que 0aga efectiva esta facultad,
dentro de las previsiones legales establecidas, sea con car7cter general -6!9, ley de ministerios, otras leyes generales- o
especifico ley anual de presupuesto. 6! 4O'TE 3E'$%T%O E"T! $O!6%! E& E6 9!66O !'%!&O 5'#&%4!'%.
Art. ;<; " ;<5 las provincias tambin pueden 0acer uso de su crdito publico y contraer emprstitos. B el 12C da una
pauta de esas competencias entre otras es no afectar
55 LA* define al crdito pbico como la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el ob1eto de captar medios de
financiamiento para efectuar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional para
reestructurar su organi;aci)n o para re-financiar sus pasivos incluyendo los intereses respectivos. "e pro0(be reali;ar
operaciones de crdito publico para financiar gastos operativos.
5= LA* establece que el endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito publico se denominara deuda publica y
determina que ella puede originarse en los supuestos que all( enumera: la emisi)n y colocaci)n de t(tulos, bonos,
obligaciones de largo y mediano pla;o, constitutivo de un emprstitoI la emisi)n y colocaci)n de letras del tesoro cuyo
vencimiento supere el e1ercicio financieroI la contrataci)n de prestamosI la contrataci)n de obras, servicios o adquisiciones
cuyo pago total o parcial se estipule reali;ar en el transcurso de mas de un e1ercicio financie posterior al vigente, siempre
y cuando los conceptos que se financien se 0ayan devengado anteriormenteI el otorgamiento de avales fian;as y garant(as
cuyo vencimiento supere el periodo de e1ercicio financieroI la consolidaci)n, conversi)n y negociaci)n de otras deudas.
T!$5%E& indica que a los fines de la deuda se podr7n afectar recursos espec(ficos, crear fideicomisos, otorgar garant(as
sobre activos o recursos pblicos actuales o futuros. !l final de su parte indica que no se considera deuda publica la deuda
del tesoro nacional ni las operaciones que se realicen ba1o el marco del articulo >< LA* autori;a a emitir a la T:& letras
del tesoro para cubrir deficientes estacionales de ca1a, 0asta el monto que fi1e anualmente la ley de presupuesto general.
Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo e1ercicio financiero en que se emiten. e superarse ese lapso sin
ser reembolsadas se transformaran en deuda publica... El G2 autori;a a los organismos descentrali;ados dentro de los
limites que prevean sus respectivos presupuestos, para que, previa conformidad de la T:&, puedan tomar prestamos
temporarios para solucionar sus deficits estacionales de ca1a, siempre que cancelen esas operaciones en el mismo e1ercicio
financiero.
5> LA* dispone que el organismo rector del sistema de crdito publico es la oficina nacional de crdito publico y su
funci)n es asegurar una eficiente programaci)n utili;aci)n y control de los medios de financiamiento que se obtengan
gracias a operaciones de crdito publico.
5? LA* detalla las competencias de la O&43, ninguna entidad del sector publico podr7 iniciar tramites para reali;ar
operaciones de crdito publico sin la autori;aci)n previa de la O&43
5@ LA* tmb expresa el ppio de reserva de ley, dispone que la administraci)n publica central no podr7 formali;ar
operaciones de crdito publico que no estn contempladas en la ley de presupuesto general para el e1ercicio respectivo o
bien en una ley especifica. 6! 6EB E 3'E"#3#E"TO E5E %&%4!': tipo de deuda, monto m7ximo autori;ado para la
operaci)n pla;o m(nimo de amorti;aci)n, destino de su financiamiento.
5: LA* obliga a que los avales fian;as o garant(as de cualquier naturale;a que cualquier ente publico otorgue a personas
a1enas al sector deben ser dada por ley salvo que sean instituciones financieras publicas.
55 LA* autori;a al 3E& para reali;ar operaciones de crdito publico para reestructurar la deuda publica y los avales
otorgados, mediante su consolidaci)n, conversi)n o renegociacion, en la medida en que ello implique un me1oramiento de
los montos, pla;os yAo intereses de las operaciones originales.
La le" <5.;5< establece ciertas limitaciones con relaci)n al endeudamiento del estado nacional. El art 2 inc a. obliga que
el presupuesto contemple la incidencia del endeudamiento publico en la financiaci)n de los gastos publico. En el inc 5
establece una serie de limitaciones cuantitativas con relaci)n al dficit fiscal y en el inc f, ordena que la deuda publica total
del estado nacional no podr7 aumentar mas que la suma del deficit del sector publico nacional no financiero, la
capitali;aci)n de intereses, el pase de moneda los prestamos que el estado nacional repase a a las provincias y el pago
establecido en una serie de leyes, cuyo limite anual de atenci)n se establecer7 en cada ley anual de presupuesto,
a=adiendo que se podr7 exceder esta restricci)n cuando el endeudamiento se destine a cancelar deuda publica con
vencimiento en el a=o siguiente. El articulo E dispone la obligaci)n del 3E& de incorporar , en el mensa1e de elevaci)n de
cada ley anual de presupuesto, un presupuesto plurianual de -por lo menos- tres a=os en el que contemplen, entre otros
asuntos la programaci)n de operaciones de crdito provenientes de organismos multilaterales y los criterios generales de
captaci)n de otras fuentes de financiamiento. El articulo G expresa que la informaci)n sera libre y publica.
La le" <5.?;= estableci el rgimen federal de responsabilidad fiscal. En lo relativo al endeudamiento contiene
disposiciones especificas. El articulo 2 dice que el gob nacional debe presentar ante el 49'9 los limites de endeudamiento
para e con1unto de las provincias, caba y el estado nacional. El articulo E obliga a las partes del '9'9 a que antes del 8L
de noviembre de cada a=o presenten sus proyecciones de presupuestos, donde tengan entre otras, la programaci)n de
operaciones de crdito provenientes de organismos multilaterales, y el perfil de vencimiento de la deuda publica. El
articulo ;< establece que el producido de la venta de activos fi1os de cualquier naturale;a como as( el endeudamiento no
podr7n destinarse a gastos corrientes ni generar aumentos autom7ticos para el e1ercicio siguiente, excepto las operaciones
de crdito para reestructurar deuda en condiciones mas favorables para ellas, el financiamiento proveniente de organismos
multilaterales de crdito y el proveniente de programas nacionales de financiamiento con destino a obras publicas y fines
sociales. El articulo ;? busca el equilibrio presupuestarios,indica que ese se medir7 como la diferencia entre los recursos
percibidos y los gastos devengados que incluir7n los gastos corriente netos de aquellos financiados con prestamos de
organismos internacionales y los gastos de capital netos de aquellos desainados a infraestructura social b7sica necesaria
para el desarrollo econ)mico y social. El articulo <@ prev que cuando los niveles de deuda generen servicios superiores
articulo 21 ,cada e1ercicio fiscal los servicios de la deuda instrumentada no supere el 1DH., deber7n presentarse y
e1ecutarse presupuestos con superavit primario acordes con planes que aseguren la progresiva reducci)n de la deuda . El
art <; ademas del tope, establece que las provincias y la caba se comprometen a no emitir t(tulos que sustituyan la
moneda nacional de curso legal en todo el territorio del pa(s, de lo contrario el articulo 22 pone sanci)n de no poder
acceder a un nuevo endeudamiento, excepto que constituya un re-financiamiento del existente y en la medida en que tal
refinanciacion resulte un me1oramiento. El articulo <A dispone que las 1urisdicciones involucrada deben tener actuali;ado
el sistema que informe sobre el estado de situaci)n de las garant(as y avales otorgados. El articulo <:&dispones que las
1urisdicciones involucradas asumen el compromiso de no incluir en sus respectivos presupuestos como aplicaci)n financiera
,amorti;aci)n de deuda. gastos corrientes y de capital que no se 0ayan devengado presupuestariamente en e1ercicios
anteriores. "E EM4E3T#! E6 3!:O E E#! &O 9%&!&4%E'!" q se este efectuando al momento de sancionarse la ley
2D.N1F y que 0aya sido dispuesto por ley. El articulo <5 faculta al gobierno nacional para implementar programas
vinculados con la deuda de aquellas 1urisdicciones que no cuenten con el financiamiento correspondiente, en tanto
observen pautas de comportamiento fiscal y financiero compatibles con esta ley, los programas se instrumentaran a
travs de acuerdos bilaterales, en la medida de las posibilidades financieras del gobierno nacional y garanti;ando la
sustentabilidad de su esquema fiscal y financiero y el cumplimiento de sus compromisos suscriptos con organismos
multilaterales de crdito. El 3E& 0a de instrumentar un rgimen de compensaci)n de deuda entre las 1urisdicciones
participantes del '9'9
CAPITULO =
a) Concepto de tributo. Teor2as! privatistas " publicistas. El poder " la co'petencia tributaria. Clasiicacin
de los tributos! vinculados " no vinculados$ i'puestos& tasas " contribuciones especiales. E'pr6stitos
or9osos. Contribuciones paraiscales.
Poder tributario: "e trata de un con1unto de potestades atribuidas por el ordenamiento 1ur(dico a determinadas
instituciones pblicas, y que se relaciona con el concepto de soberan(a. Es el poder para dictar la ley que establece el
tributo.
6a 4& distribuye el poder tributario sobre dos e1es fundamentales:
Org7nico: atiende a qu departamento del Estado es el que posee determinadas competencias en relaci)n a los ingresos
tributarios. 3or lo general, la competencia en materia de potestad tributaria se reserva en gran medida al 3oder
6egislativo, sin per1uicio de que tambin la atribuye en una proporci)n notablemente menor, a los poderes E1ecutivo al
recaudar los tributos, reglamentarlos y Pudicial al reglamentar y determinar ciertos tributos.
Territorial: es el que se ocupa de ver a qu tipo de entes con sustento territorial corresponde y en qu medida, ese poder
tributario: la &aci)n o Estado 4entralI las provincias, estados, comunidades aut)nomasI y los entes locales, municipios.
<El car7cter de su1eto activo de la potestad de imposici)n generalmente circuncidara con el su1eto activo de las
obligaciones tributarias nacidas en virtud de aquella. 3ero puede que ello no ocurra as( ,es poco frecuente. e1 derec0o
fi1o, el congreso nacional otorgo para el colegio publico de abogados de la capital federal.
Contenido del poder tributario: -3otestad para el establecimiento, modificaci)n y derogaci)n de tributosI-potestad
reglamentariaI-potestad de recaudaci)n y de organi;aci)nI-facultades de inspecci)n e investigaci)nI-facultades para la
interpretaci)n de las normasI-potestad para decidir las pretensiones.
/ay que 0acer una distinci)n que es el 3OE' &O'$!T%>O crear tributos, modificarlos y derogarlos. y el poder
'E4!#!TO'%O ,que es la potestad de cobrar las acrecencias nacidas.
Tributo: Es una carga pblica m7s, de las tantas que exige el Estado a los 0abitantes en general, para su sostenimiento
y para poder brindar a stos una serie de servicios y cubrir necesidades pblicas. "u fundamento, en lo esencial, es la
capacidad contributiva. "urge del e1ercicio de la potestad tributaria.
- Es una prestaci)n patrimonial, generalmente en dinero:se traduce en que implica una obligaci)n cuyo ob1eto es la
entrega de una suma dineraria, la que se 0a de abonar al su1eto activo, es decir, es un recurso de car7cter monetario. &o
es un requisito sine 4ua non ya que el pago del tributo puede resolverse en especie, con la entrega de ciertos bienes.
- Establecida por ley.
-Est7 basado en el principio de capacidad contributiva: las cargas pblicas tributarias 0an de establecerse s)lo sobre
aquellas personas que poseen una rique;a que excede un l(mite determinado, el de la satisfacci)n de las necesidades
m(nimas, b7sicas e indispensables para su mantenimiento.
-Es debido siempre a un ente pblico. 3uede ocurrir, de manera excepcional, que el acreedor tributario autori;ado al
cobro del gravamen no sea una persona pblica, pero ese particular, acreedor del tributo, est7 en cierta relaci)n especial
con el Estado impositor ,ser7 un contratista o un concesionario estatal. y la prestaci)n formar7 parte de la retribuci)n de
ese particular convenida con el Estado.
-El tributo se abona por la reali;aci)n de 0ec0os y actos l(citos.
-6a posible existencia de una contraprestaci)n por parte del acreedor del tributo: el gasto pblico, a veces puede estar
vinculado con el contribuyente que soporta el tributo,como ocurre con las tasas y con las contribuciones especiales, en
cuyos 0ec0os imponibles se prev una contraprestaci)n. Otras veces, como ocurre con los impuestos, no 0ay vinculaci)n
alguna entre la suma que se paga por su concepto con un gasto pblico determinado que se relacione con el
contribuyente respectivo.
- el tributo importa procurar una recaudaci)n
Clasiicacin de los tributos:
-6a tasa consiste en un tributo que contiene en su 0ec0o imponible, adem7s, la necesaria existencia de una actividad de
la !dministraci)n dirigida singularmente 0acia al particular.
6a contraprestaci)n, no necesariamente 0a de implicar un beneficio para el particular.
-En la contribuci)n especial, la definici)n es similar a la de la tasa, pero la actividad del Estado dirigida singularmente
0acia el particular s( 0a de reportarle una venta1a o beneficio, actual o futuro.
-6os emprstitos for;osos es un prstamo de uso de una suma de dinero, pero que en este caso viene establecido de
manera coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del particular. "e trata, por ello, de un tributo. 3ero, a
diferencia del resto de los impuestos, el emprstito for;oso no importa una detracci)n patrimonial a t(tulo definitivo.
6as contribuciones *parafiscales+ son autnticos tributos: a.son ingresos pblicos que no suelen ser integrados en los
presupuestos generales del Estado Ib.son recursos afectados al financiamiento de ciertos entes estatales o bien 0acia
empresas privadas pero vinculadas contractualmente con el EstadoI c.suele 0aber una tendencia criticable, a sustraerlas
del cumplimiento de los principios 1ur(dicos de los tributos, en especial el de reserva de ley, ba1o la excusa in1ustificable
de que no poseen naturale;a tributaria.
El pea1e es un tributo exigido como contraprestaci)n por la utili;aci)n de una obra pblica o de ciertas instalaciones
reali;adas por el Estado. "u naturale;a es similar a la tasa. En nuestro ordenamiento, la 4"P& 0a establecido que no es
preciso que para el cobro del pea1e exista una v(a alternativa, en la causa &!4%Q& !':E&T%&! >.!'E&E'! E6
6%5E'T!O' ".'.6.
El concepto de vinculaci)n 0ace referencia a que en el 0ec0o imponible del tributo est7 contemplada una determinada
actividad del Estado cuyo acaecimiento es preceptivo para que na;ca la obligaci)n de pago.
b) Concepto de siste'a tributario. )iste'as tributarios! racionales e histricos$ de %rava'en nico " de
%rav7'enes 'ltiples. Cr2ticas a los siste'as de %rava'en nico.
O-4E+A/IE+TO T-I,UTA-IO se alude al subcon1utno de normas que esta inserto en el con1unto de todas las que
conforman el ordenamiento 1ur(dico integro del estado ,nacional, prov, municipios. y que se vinculan con el
financiamiento del sector publico, conteniendo normas sobre ingresos pblicos de car7cter tributario.
-E.I/E+ T-I,UTA-IO significa el modo de gobernarse o de regirse una casoI o bien las constituciones, reglamento o
practicas de un gobierno en general o de sus dependencias. 4on el vocablo de 0ace referencia al funcionamiento
normativo y de 0ec0o de un determinado con1unto de disposiciones 0ist)ricamente conformado.
)I)TE/A es un con1unto de cosas que ordenadamente entre si contribuyen a determinado ob1etivo. Tiene un sentido
mas ideal, de como deber(a conformarse el con1unto normativo para que tenga un funcionamiento racional, org7nico y
arm)nico entre si y con el resto del ordenamiento 1ur(dico que esta inserto.
-E.I/E+ T-I,UTA-IO es mas amplio que el con1unto de impuestos y dem7s tributos que est7n vigentes en
determinado momento en un pa(s. "e lo puede caracteri;ar como un con1unto de normas de diversas fuentes y
1erarqu(as, que establecen relaciones entre su1etos y que configuran instituciones 1ur(dicas y econ)micas que buscan
mantener o alcan;ar ciertos ob1etivos de car7cter publico, asignados al estado ,como la recaudaci)n, la 1usticia y otros
fines extrafiscales..
< la idea de rgimen tributario suele ser empleada para aludir a los ordenamientos 0ist)ricos. El rgimen tributario de un
determinado pa(s es un producto de su devenir pol(tico e 0ist)rico de conformaci)n aluvi)nal, que se caracteri;a por su
permanente mutabilidad. 3ermite estudiar la evoluci)n del rgimen dentro de un mismo pa(s en diversas pocas y
tambin para contrastarlo con el rgimen tributario de otro pa(ses de igual o diversa magnitud econ)mica y social
Elementos del r7gimen tributario 4ue permiten idear un r7gimen tributario racional: 1. un con1unto de principios
tributarios 2. una estructura tributaria concreta 8. un cuerpo de normas C. un entramado institucional.
<El rgimen tributario y el sistema tributario, aluden a conceptos parecidos pero obedecen a perspectivas leve'ente
distintas. E6 'E:%$E& es de car7cter descriptivo, apegado a la realidad y el "%"TE$! tributario posee un mati; mas
preceptivo o propositivo abarcando recomendaciones y una serie de principios y regla que deber7n ser acatados para
alcan;ar el funcionamiento mas aceitado, sin colisiones ni contradicciones, al que precisamente se lo puede denominar
*sistematico+
"istemas tributarios.
Racional cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los ob1etivos que se persiguen con el tributo y los
medios empleados. "e legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
;ist!rico la armon(a no se produce. "e legisla para el momento, segn la necesidad del momento, sin importar las
circunstancias que rodean ese momento. "ain; de 5ufanda y >illegas sostienen que los sistemas tributarios son el
resultado de procesos evolutivos 0ist)ricos, y cuando el te)rico acta lo 0ace armoni;ando la estructura tributaria. Es el
que se utili;a en !rgentina.
8ravamen <nico aparece con la escuela econ)mica de los 9isi)cratas cuyo principal expositor fue ?#E'&!B. 3ara
este autor, la nica manera de generar rique;a era la tierra. 4on este criterio, el nico impuesto ser(a el se la tierraI pero
no es as(, ya que 0ay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El gasto pblico 0a sido creciendo, y ya no basta con el
gravamen nico, as( es que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creaci)n de un impuesto
nico y se piensa en la energ(a elctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
8ravmenes m<ltiples 0oy en d(a todos los sistemas son de grav7menes mltiples. Existen distintos impuestos que
gravan diferentes cosas ,E1. patrimonio, consumo, renta, etc..
c) Caracteres del siste'a tributario! pro%resividad& re%resividad& suiciencia& econo'2a& certe9a "
si'plicidad. Las re%las de Ada' )'ith " sus reor'ulaciones. 4istribucin de la car%a tributaria. Concepto
de presin tributaria. Bndices de 'edicin de la presin tributaria. L2'ites de la i'posicin.
El siste'a tributario 0a de perseguir los siguientes ob1etivos: intentar alcan;ar los valores de 1usticiaI cumplir con
ciertos requisitos de racionalidad econ)mica y de suficiencia recaudatoriaI aceptar tcnicas de eficacia impositiva, tanto
en la recaudaci)n y en los sistemas de cobro, como en las dem7s cuestiones ad1etivas de los tributos.
#n sistema tributario moderno y efica; que persiga el cumplimiento satisfactorio de los fines propuestos debe contar con:
1. una serie de tributos $undamentales para el sistema 4ue cumplan con el postulado de 6usticia y tambi7n con el de
su$iciencia: !. as( ocurre con el impuesto sobre la renta de las personas f(sicas, con el impuesto sobre la renta de
sociedades comerciales y con el impuesto general sobre el volumen de ventas de bienes y servicios ,en el caso argentino,
estos tributos son el impuesto a las ganancias y el %>!..
5. /ay algunas figuras que actan como complemento de las indicadas, sirviendo tanto como una suerte de control sobre
ellas o de a1uste sobre su alcance. "on el impuesto sobre el patrimonio neto de personas f(sicas, y los impuestos que
gravan las transmisiones gratuitas de bienes ,sucesiones y donaciones..
2. *n grupo de impuestos con un rol secundario 4ue, sin per6uicio de su potencialidad recaudatoria, cumplan con $ines
de regulaci!n y ordenaci!n econ!mica.
Es el caso de los impuestos sobre consumos espec(ficos ,sobre productos suntuarios, o sobre determinados bienes que
no sean de primera necesidad.. Tambin es el caso de los impuestos que recaen sobre el comercio exterior.
=1 Otra serie de tributos que se basen en el principio del beneficio, de manera tal que graven la rique;a buscando la
asignaci)n eficiente de costos sociales. Es el del sistema de seguridad social.
El sistema tributario, esta conformado por normas de diverso rango y contenido que contribuyen a disciplinar y regular el
fen)meno tributario. El funcionamiento correcto requiere que esas normas acten en manera coordinada, sin lagunas y
con la menor cantidad de impresiones posibles.
El entramado institucional 0ace referencia a las principales instituciones que se encargan de la puesta en marc0a y del
funcionamiento del sistema tributario. El poder legislativo que es el encargado de establecer, modificar y derogar las
leyes tributarias sustantivas y las atinentes a los procedimientos y procesos tributarios y el poder e1ecutivo que posee la
funci)n recaudatoria, atribuida en cabe;a de su titular, o de otro )rgano incluido en su )rbita. "e precisa: una adecuada
administraci)n fiscal Aque es la porci)n de la administraci)n publica dedicada a la atenci)n de las relaciones tributarias. y
un adecuado cuerpo de funcionarios que realicen estas tareas.
Caracteres del siste'a tributario.
Progresividad cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores ingresos. En este
sistema, la mayor recaudaci)n es de las rentas. E1emplos de pa(ses que usan este sistema: !ustralia, &ueva @elanda.
Regresividad la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos ingresos. 6a mayor
recaudaci)n se da en los consumos. E1. !rgentina.
(u$iciencia > ,nsu$iciencia los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. En la !rgentina, el
sistema tributario es insuficiente, es decir, 0ay dficit presupuestario.
:lexibilidad > ,n$lexibilidad el impuesto debe estar en relaci)n a los ingresos, debe ser flexible. E1. en el impuesto a
las rentas, en caso de crisis se gana menos y se deber(a pagar menos. El sistema deber(a ser el7stico porque se necesita
siempre. En caso de flexibilidad se logra la suficiencia. "i 0ay inflexibilidad 0ay insuficiencia.
-erte3a se debe saber con exactitud el monto a pagar al Estado.
Econom5a deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado. ,recaudaci)n impositiva,
abaratando costos..
Los principios de la i'posicin (ada' s'ith " neu'arC)
"$%T/ fue un exponente de la llamada escuela de las 9inan;as 3blicas liberales.
3ostul) cuatro reglas para el funcionamiento correcto de los impuestos: la regla de la capacidad o de las facultades
implica que el 0abitante debe contribuir al sostenimiento del gobierno guardando determinada proporci)n con sus rentas
o con su patrimonio.
6a regla de la certeza, postula que el contribuyente 0a de saber con antelaci)n qu tributo y en qu medida est7
obligado a solventar, de manera cierta y determinada. &o s)lo la cantidad sino tambin el momento y la forma de pago.
6a regla de la comodidad implica que el tributo 0a de exigirse en el tiempo, modo y circunstancias que le sean m7s
convenientes al contribuyente y al Estado. Ello debe determinarse segn el tiempo del impuesto.
6a regla de la economicidad que recomienda que la recaudaci)n del gravamen sea lo m7s barata posible. "e busca
minimi;ar tanto los gastos administrativos de recaudaci)n como el costo que tenga el contribuyente para efectuar el
pago del impuesto.
#odernos principios de la imposici!n:
&E#$!'K: !. Los principios de car7cter presupuestario " iscal.
1. El principio de suficiencia de los ingresos fiscales. 6a imposici)n 0a de estar en condiciones de cubrir las necesidades
financieras de un Estado, en todos los niveles territoriales e institucionales durante el e1ercicio fiscal considerado. En la
econom(a privada los ingresos condicionan los gastos pero en la econom(a pblica ocurre al revs.
2. El principio de capacidad de adaptaci)n de la imposici)n en la pol(tica de coberturaA+aumento de la capacidad+.
Enuncia que el sistema fiscal debe permitir que en caso necesario y a corto pla;o, se consigan los ingresos
complementarios que sean imprescindibles para la cobertura econ)micamente racional de unas necesidades adicionales
notablemente superiores a la medida usual ,normal.,surgidas como consecuencia de nuevos gastos de car7cter
permanente o de car7cter nico y extraordinario.
Esta regla advierte sobre la necesidad de que la tributacion pueda adquirir cierta movilidad, en cuanto a tener los
elementos que le permitan adaptarse a los cambios de las necesidades financiera, o que las posibles perdidas ocurridas
en unos impuestas se puedan cubrir con incrementos de otros.
Este postulado esta pensado en la necesidad de contar con ingresos complementario importantes ante la aparici)n de
necesidades adicionales nicas a corto o mediano pla;o al margen de la expansi)n normal de los gastos o bien para el
caso en que 0aya de entrar en vigor un nuevo y gran programa continuado de gastos..
Es importante considerar: la cuant(a de los impuestos ya existentesI la estructura cualitativa del sistema fiscalI la
magnitud de las necesidades nuevas a cubrirI las dificultades tcnico administrativas que se derivan de la extensi)n de la
materia imponible.
Ello da tres caminos: aumentar los tipos de los impuestos ya existentes, ampliar la base de imposici)n ,quitando
exenciones. a=adir nuevos impuestos al sistema.
5. Los principios pol2ticoDsociales " 6ticos de la i'posicin (postulados de 1usticia " de redistribucin).
El principio de generalidad en la imposici)n. Exige que por una parte, se someta a gravamen a todas las personas f(sicas
y 1ur(dicas en tanto tengan capacidad de pago y queden tipificadas por alguna de las ra;ones legales que dan nacimiento
a las obligaciones tributarias. 3or otro lado, en el marco de un impuesto particular, no se admitan otras excepciones a la
obligaci)n tributaria que las q pare;can inexcusables por ra;ones de pol(tica econ)mica, social, cultural y sanitaria o por
imperativos tcnico-tributarios ,me1or dic0o que nadie pueda ser excluido de un impuesto personal y general por motivos
cuya 1ustificaci)n no est basada en los supremos ob1etivos pol(ticos del Estado, o en el postulado de factibilidad yAo en
el de economicidad..
El principio de igualdad en la imposici)n. 3ostula que las personas, en tanto estn su1etas a cualquier impuesto y se
encuentren en iguales o parecidas condiciones relevantes a efectos fiscales, 0an de recibir el mismo trato en lo que
refiere al impuesto respectivo.
6a 1usticia tributaria q se persigue con este postulado es nicamente la denominada *0ori;ontal+ ,es decir, entre personas
q est7n en similares niveles de renta..
El principio de proporcionalidad o principio de imposici)n segn la capacidad de pago personal e individual. 6a carga fiscal
global que soporta un individuo debe estar proporcionada a su capacidad de pago, la que tomar7 en cuenta su situaci)n
personal ,estado civil, familiares a cargo, nivel y origen de sus rentas, etc..
El principio de redistribuci)n fiscal de la renta y la rique;a. 3ostula que es necesario estructurar el con1unto de la pol(tica
tributaria de manera que la distribuci)n interindividual de las cargas tributarias vaya progresivamente, por encima de las
proporciones necesarias para la reali;aci)n del principio de la capacidad de pago,a fin de conseguir de esta manera una
redistribuci)n de renta y rique;a q sea compatible con las instituciones fundamentales de una econom(a de mercado.
Este postulado gu(a las pol(ticas estatales tendientes a mitigar las grandes desigualdades sociales. El sistema fiscal tiene
que servir para que los m7s ricos aporten m7s, y que los ingresos provenientes de ese aporte sean destinados
,mayoritariamente, a cubrir necesidades de los menos favorecidos.
4. Los principios pol2tico econ'icos de la i'posicin.
El principio para evitar las medidas dirigistas. 3ostula que la pol(tica fiscal debe abstenerse de aquellas intervenciones en
la econom(a de mercado que de manera no sistem7tica y fragmentaria favore;can o per1udiquen a grandes o peque=os
sectores de la vida econ)mica en su evoluci)n yAo en su estructura formal.
El principio para minimi;ar las intervenciones fiscales en la esfera privada y en la libertad econ)mica de los individuos. 6a
!dministraci)n fiscal es depositaria necesaria de un cmulo de informaci)n sensible de los contribuyentes, que stos no
pueden negarse a proporcionar. e all( la 1ustificaci)n del secreto fiscal que impide a la !dministraci)n brindar esa
informaci)n a terceros, sino que s)lo debe utili;arla para los fines fiscales espec(ficos, con algunas l)gicas excepciones
,causas penales, algunas cuestiones alimenticias en derec0o de familia, etc.
El principio para evitar las consecuencias indeseadas de los impactos fiscales negativos sobre la competencia. 6a pol(tica
tributaria se tiene que abstener de toda intervenci)n que per1udique al mecanismo de competencia del mercado, a
menos que tal intervenci)n fuera indispensable para provocar correcciones en los resultados de la competencia, o
atenuar determinadas imperfecciones de la competencia.
El principio de flexibilidad activa de la imposici)n, 6leva consigo el imperativo de poner a la pol(tica tributaria en
condiciones de contrarrestar tanto las tendencias inflacionarias como las deflacionarias que el desarrollo econ)mico
pueda contener en s(. 3ara ello, la variaci)n de las cargas tributaria, a la que sigue la correspondiente variaci)n en los
ingresos tributarios, se 0a de llevar a efecto siempre en una direcci)n de signo opuesto al movimiento simultaneo del
valor de dinero y del paro.
El principio de flexibilidad pasiva o incorporada de la imposici)n, Tiene por ob1etivo medidas de pol(tica tributaria con las
que se quiere asegurar el equilibrio macroecon)mico y, especialmente la estabilidad del valor de la moneda y del empleo.
"e caracteri;a por provocar casi autom7ticamente los efectos deseados sin modificaciones normativas.
El principio de una imposici)n orientada 0acia la pol(tica de crecimiento econ)mico. 3redica que la pol(tica tributaria debe
estructurarse, tanto en su totalidad como en sus particularidades, de forma tal que no produ;ca efectos que frenen el
crecimiento y que pueda e1ercer una influencia positiva sobre ste en el caso de que la tasa de crecimiento a largo pla;o
quede por deba1o de la que se considere adecuada.
. Los principios de t6cnica 1ur2dica " tributaria.
El principio de congruencia y sistemati;aci)n de las medidas tributarias. Tener en cuenta el sistema tributario en su
totalidad al momento de introducirle cambios, sea que se supriman normas existentes o q se a=adan otras nuevas.
El principio de transparencia tributaria. Exige que las normas tributarias se estructuren de manera que presenten tcnica
y 1ur(dicamente el m7ximo posible de facilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que excluyan toda duda
sobre los derec0os y deberes de los contribuyentes, y con ello la arbitrariedad en la liquidaci)n y recaudaci)n de los
impuestos.
El principio de factibilidad de las medidas tributarias. 6as normas deben ser inteligibles y practicables en el sentido de
poder ser comprendidas y puestas en pr7ctica tanto por los su1etos pasivos, como por el cuerpo de funcionarios que est7
encargado de su cumplimiento y vigilancia ,la !dministraci)n tributaria en suma..
El principio de continuidad de las normas tributarias. %nvolucra la exigencia de que las disposiciones contenidas en las
leyes tributarias, en los reglamentos, etc, no se modifiquen m7s que despus de grandes intervalos de tiempo y, en lo
posible, en el marco de reformas generales y sistem7ticas.
El principio de economicidad de la imposici)n, ebe tenerse en cuenta la ecuaci)n entre costes y beneficios, ya que un
tributo cuyos costes de recaudaci)n equivalgan a su producido, ser7 antiecon)mico y quedar7 falto de 1ustificaci)n.
El principio de comodidad de la imposici)n. 3ostula que las disposiciones de cada impuesto, en cuanto a las obligaciones
de los su1etos pasivos relacionadas con el c7lculo y pago de la deuda tributaria, deben estructurarse de manera que se
les conceda a stos todas las facilidades posibles previa observancia de los principios impositivos de rango superior.
'escata aqu( &eumarR una de las cuatro m7ximas de "mit0 este ya 0ab(a se=alado que todo impuesto deb(a ser
recaudado en el tiempo y de la manera en que le fuera mas conveniente pagarlo al contribuyente, en trminos de l)gica
de probabilidad.
4I)T-I,UCIO+ 4E LA CA-.A T-I,UTA-IA!
"on dos los criterios fundamentales al momento de distribuir la carga tributaria:
El criterio del beneficio implica exigir un tributo en funci)n de lo que el contribuyente recibe por la actuaci)n estatal,
supone la existencia de una relaci)n de equivalencia entre el tributo que paga el particular y el beneficio que este obtiene
por las prestaciones estatales o el gasto que ocasiona. 6!" >E&T!P!" "O&: <a1usta me1or el nivel de los servicios y
prestaciones publicas que se requiereI evitando el derroc0e, ya que se paga en funci)n de lo que se utili;a. <algunos lo
consideran adecuado al concepto de equidad pues el gasto publico involucrado es sostenido por los destinatarios del
servicio, que se benefician con el o al menos que causan el gasto en que se 0a incurrido ,aunque no 0aya beneficio.. 6!"
E">E&T!P!": <no es factible de ser aplicado cuando los bienes pblicos producidos por el estado son indivisibles
<actualmente no se lo ve compatible con los ob1etivos de redistribuci)n y estabilidad asignados a la pol(tica fiscal.
El criterio de la capacidad de pago atiende a que la exigencia tributaria debe 0acerse en funci)n de lo que el individuo
posee. !demas responde a criterios de solidaridad. El estado decide primero el nivel de gasto publico a efectuar en un
determinado periodo y luego establece los ingresos que requerir7 aquel, obteniendo sus tributos segn la capacidad
econ)mica de las personas que estn ba1o su potestad. 6a capacidad econ)mica es la potencia econ)mica que posee
cada individuo, la que puede ser apreciada en funci)n de distintas manifestaciones de rique;a, dadas en general por las
rentas que se obtienen, los patrimonios que poseen y por los gastos que efectan. >E&T!P!": <ayuda a plasmar el
criterio de solidaridad entre los individuos que 0abitan un estado <permite establecer tributos mas 1ustos y apropiados, y
de mayor potencia recaudatoria. <dada la necesidad de que una gran parte del financiamiento de la actividad estatal se
0aga por la v(a tributaria y dentro de esta, mas precisamente por medio de impuestos, se debe buscar que el reparto de
la carga impositiva se 0aga apreciando lo mas 1usta y equitativamente posible la capacidad econ)mica de los 0abitantes.
E">E&T!P!": < la dificultad para medir de manera exacta la concreta potencia econ)mica de cada persona, por lo cual
0abr7 de recurrirse a una serie de tributos que graven sus diversas manifestaciones, procurando alcan;arla de manera
1usta en su integridad. < si este criterio despla;ase totalmente al del beneficio, podr(a dar lugar a ciertos desa1ustes en la
forma de provisi)n de ciertos bienes y servicios pblicos.
%mposici)n sobre rentas: puede gravar a las personas f(sicas o 1ur(dicas ,sobre sociedades, aunque a veces recaiga sobre
entes que no son tales sino otro tipo de personalidades admitidas como fideicomisos asociaciones civiles, etc.. El
impuesto sobre la renta de las personas f(sicas suele conseguir un alto grado de equidad en la distribuci)n de la carga
tributaria, ya que alcan;a una manifestaci)n clara de capacidad econ)mica. !demas logra acercarse al ob1etivo de lograr
una importante recaudaci)n, a la ve; adaptarse a las variaciones que presenta la actividad econ)mica, estabili;ando sus
accionar, al seguir el ciclo econ)mico. El gravamen sobre la renta de las personas 1ur(dicas, puede cuestionarse por ser
concebido como un gravamen independiente, dado que los beneficios de esos sueltos, en definitiva, corresponde a las
personas f(sicas que esta detr7s de ella y podr(an ser gravados en cabe;a de estas de manera integra, se critica tambin
que puede dar lugar a una doble imposici)n econ)mica.
%mposici)n sobre capitales o patrimonios la imposici)n sobre patrimonios 0alla su 1ustificaci)n en que estos son una clara
exteriori;acion de la rique;a, una de las 1ustificaciones de este impuesto es que coopera para reparar las posibles fallas
de la imposici)n global sobre rentas, tanto en lo relativo al origen de ellas, como en lo atinente a aquellas ganancias que
0an escapado al impuesto, sea por elusion o por evasion, dado que el capital es mas dif(cil de ocultar que las rentas.
%mposici)n sobre consumos 6a imposici)n general sobre el consumo se suele estructurar sobre las ventas de tal manera
que los su1etos pasivos son empresas, pero el impuesto es dise=ado para que se incorpore al precio de los productos
,con o sin discriminaci)n. a fin que quien termina asumiendo el costo sea el consumidor final. 6a imposici)n de este tipo
puede ser monofasica, cuando se grava solo una etapa de la cadena de producci)n o comerciali;aci)n ,sea e la
fabricaci)n o bien en la venta minorista. o bien plurifasica, cuando se grava cada acto concreto de venta o de consumo,
cada etapa de comerciali;aci)n ,en este caso el tributo puede ser acumulativo, si se va a=adiendo el coste del producto,
de forma tal que la siguiente ve; que se grava la base imponible se considera el precio total el bien, o &O acumulativo,
como el caso del %>!, que mediante un ingenioso sistema de crditos fiscales 0ace que en cada parte el gravamen solo
recaiga sobre el mayor valor incorporado al bien, pudindose saber al final de la cadena cual es, exactamente el
componente impositivo del precio..
6a imposici)n sobre consumos espec(ficos alcan;a solo a determinados bienes y servicios, se suele emplear el factor
psicol)gico para 1ustificar la imposici)n de algunos productos que se consideran nocivos ,tabaco, bebidas blancas. o bien
sobre ob1etos sunuarios o de lu1o ,al0a1as, pieles..
P-E)IO+ *I)CAL& /ETO4O) PA-A )U /E4ICIO+& LI/ITE) 4E LA I/PO)ICIO+.
Parac0 dice que la inflaci)n tiene efectos de impuesto sobre los activos monetarios y que por ende deber(a estar
considerada dentro del calculo de presi)n fiscal.
6a presi)n fiscal mide la media del peso de los tributos con relaci)n a la renta nacional. Ese calculo puede ser enga=oso
ya que deber(a reali;arse teniendo en cuenta los diversos sectores en que puede dividirse la econom(a nacional
,producci)n de bienes o industrias, producci)n de servicios, intercambio de bienes o comercio, familias y consumidores
finales. como as( dentro de cada subsector ,producci)n primaria, producci)n industrial y diversos tipos de industrias..
>%66E:!":
3resi)n tributaria.
Es la relaci)n que 0ay entre la *exacci)n fiscal+ soportada por una persona f(sica, grupo de personas o
colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas. 3uede ser:
- Ordinaria: relaci)n entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- Extraordinaria: relaci)n entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad.
Sndices de medici)n de la presi)n tributaria.
Es la relaci)n entre el monto de la detracci)n en un per(odo ,generalmente de un a=o. y la renta nacional en
el mismo per(odo. E1. si la renta es de 1LL y la recaudaci)n de 2L, la presi)n tributaria ser7 del 2L H.
6a f)rmula es: 3 ,presi)n. T T ,tributaci)n U suma de todos los tributos.
' ,renta nacional U suma de todos los ingresos obtenidos.
En la actualidad la presi)n tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al 35% ,producto bruto
interno. a precios de mercado.
6a f)rmula es: 3 T T .
35%
6(mites de la imposici)n.
"i los impuestos no tuvieran l(mites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el traba1o ser(a gratuito y
llegar(amos al comunismo puro. 3or otro lado, la presi)n tributaria excesiva produce evasi)n, emigraci)n de capitales,
etc.
1. 9isi)cratas los impuestos no deben ir m7s all7 del 2L H de las rentas individuales.
2. 4lars 0abla del 2D H
En realidad depender7 del grado de desarrollo del pa(s, la distribuci)n de la rique;a, la estructura y perfecci)n del
sistema tributario
CAPITULO >
Concepto de i'puestos!
efinici)n de tributo: *Es un ingreso publico, regulado por el Derecho P<blico, obtenido por un ente publico, titular de
un derecho de cr7dito $rente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicaci!n de la ley a un hecho
indicativo de capacidad econ!mica, 4ue no constituye la sanci!n de un il5cito, 4ue est $undamentalmente destinado a
proporcionar recursos econ!micos para la atenci!n de los gastos p<blicos, y 4ue puede o no estar vinculado con una
especi$ica contraprestaci!n hacia un particular determinado?.
El impuesto no presenta en su 0ec0o imponible una actividad o prestaci)n singular o especifica de la !dministraci)n
0acia una persona individuali;ada.
3odr(a decirse que el impuesto es un tributo sin contraprestaci)n. Esto 0ace que el fundamento del impuesto radique en
la existencia de capacidad contributiva.
&o debe confundirse con el 0ec0o de que el impuesto ,su recaudaci)n. pueda presentar una afectaci)n especifica a un
determinado gasto
I/PUE)TO TA)A CO+T-I,UCIO+ E)PECIAL
3restaci)n exigida al obligado
independientemente de toda
actividad estatal relativa a l.
Existe una especial actividad
del Estado materiali;ada en la
prestaci)n de un servicio
individuali;ado en el obligado.
6a actividad estatal es
generadora de un especial
beneficio para el llamado a
contribuir.
/ec0o generador: situaci)n del
contribuyente.
/ec0o generador: es la
prestaci)n del servicio.
/ec0o generador: beneficios
para el contribuyente.
Tributo no vinculado. Tributo vinculado. Tributo vinculado.
Puega el principio de la
*capacidad contributiva+. &o
0ay venta1a.
Puega el principio *te doy
porque me das+. &o siempre
se da.
6a venta1a es esencial.
Caracter2sticas de los i'puestos. Principales or'as de clasiicarlos!
4lasificaciones de los impuestos que la doctrina suele emplear:
I'puesto pti'o! Es aquel que permite recaudar lo buscado con el menor costo posible ,para la
administraci)n y para el particular.-es lo que postula la teor(a de imposici)n opTima-. El costo impositivo m7s notable
es el propio peso econ)mico de la obligaci)n tributaria, que importa una disminuci)n de la renta ,o del patrimonio. del
contribuyente.
El establecimiento de un impuesto lleva apare1ado otros costos a=adidos ademas de esa perdida de utilidad indicada,
por una parte los costos correspondientes a las tareas de gesti)n, control y verificaci)n de la administraci)n de las
obligaciones de los contribuyentes y en segundo lugar 0ay costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias para
los contribuyentes y terceros. Es lo que se denomina como presi)n fiscal indirecta: lo que cuesta cumplir con el
estado: las declaraciones 1uradas, los pedidos de informacion, la compra del material exigido por la administraci)n
para las tareas econ)micas, etc. 3or ultimo est7n los costes de eficiencia, el coste tiene que ser estudiado y
contemplado al momento de establecer el gravamen.
I'puesto neutral! 0ace referencia al establecimiento de un impuesto no cause efecto alguno en el mercado
en que se aplica. #n impuesto nunca sera neutro dado que de una u otra manera afecta a quienes operan en el
mercado al modificar sus conductas. "e piensa en aquel impuesto que mantiene las situaciones relativas entre las
personas y las empresas existentes antes de su aparici)n.
I'puesto con ines iscales o e#traiscales! el impuesto asume el cumplimiento de ciertos fines, a los que
se arriba por medio de la funci)n del gasto publico: es decir, primero se recauda, luego se gasta, y al gastar se cumple
luego con el fin de que se trate ,e1. salud, educaci)n, defensa..
Efectos extrafiscales:
En primer termino, encontramos los *efectos extrafiscales propiamente dic0os+, que son aquellos ligados de manera
inevitable al tributo, 0abida cuenta de que no existe el tributo neutral.
En segundo lugar, se puede mencionar a las *consecuencias extrafiscales+, los efectos que son concomitantes al
tributo en tanto no est7n principal o expresamente buscados por el legislador. E1. cuando establece una discriminaci)n
en la imposici)n sobre la renta entre los solteros y los casados, importa un estimulo 0acia los casados por encima de
los solteros, para favorecer el matrimonio y la constituci)n de una familia ba1o los c7nones legales.
3or ultimo, podemos mencionar los *fines extrafiscales propiamente dic0os+, el legislador persigue de manera
consciente y confesa. Estos fines pueden ser de fomento o de penali;aci)n. E1. si quiere salvaguardar la producci)n
nacional frente a la industria extran1era, puede emplear la 0erramienta t(pica y directa, que son los cupos a la
importaci)n. 3ero a veces desea obtener el mismo resultado empleando el tributo, uno aduanero, de tal forma que
encareciendo el precio de ciertos art(culos importados limite su ingreso al mercado.
I'puesto con destino especiico! se emplea para aquellos impuestos cuya recaudaci)n est7 afectada, total
o parcialmente, a la financiaci)n de determinada actividad. 4omo el impuesto es un tributo que no est7 vinculado, su
recaudaci)n deber(a ingresar a una cuenta general desde la cual cubrir aquellos servicios que no cuenten con un
financiamiento determinado por un tributo vinculado. Es lo que se denomina principio de no afectaci)n de los ingresos.
"in embargo, muc0as veces el legislador elige apartarse de la sana regla presupuestaria de la no afectaci)n de
recursos a gastos, para darle a la recaudaci)n de un impuesto un destino especifico.
I'puestos ordinarios " e#traordinarios! 0ace referencia a la permanencia del gravamen en el sistema
tributario de un Estado. #n impuesto es ordinario cuando go;a de estabilidad y permanencia. "e dice que es
extraordinario cuando se establece por un periodo limitado de tiempo.
I'puestos personales " reales! esta distinci)n atiende a cuando el impuesto toma o no en cuenta las
caracter(sticas personales que son propias de cada contribuyente, por e1emplo en los impuestos sobre las renta,
cuando permiten computar si el contribuyente esta casado, tiene 0i1os o familiares a cargo. #n impuesto se dice que
es real ,ob1etivo. cuando tales caracter(sticas son indiferentes para el calculo de la cuota tributaria ,impuesto a
automotores.. /ay impuestos que pueden presentar caracteres propios de ambos, por e1emplo en el impuesto sobre
los bienes personales, que tiene caracter(sticas personales en cuanto obliga a sumar el con1unto de elementos que
conforman el patrimonio de una persona, dado que el gravamen esta estructurado de manera progresiva, pero tiene
aspectos que ser7n ob1etivos dado que dos personas que tienen patrimonios de montos iguales, pagaran la misma
suma sin importar otras consideraciones de ellas como su1etos pasivos. "e puede emplear tambin el concepto de
impuesto real a aquellos que gravan los bienes que conforman un capital durablemente invertido.
entro de la tributacion personal podemos distinguir el sistema "%&TET%4O es el que establece un nico tributo sobre
el total de renta, fi1ando una tarifa nica, que generalmente es progresiva. !&!6%T%4O cuando la renta de la persona
es discriminada segn las distintas fuentes productivas estableciendose un con1unto de impuestos sobre ellas o bien
un impuesto nico pero que las separa de manera al que la tarifa se aplica luego de una seria mas o menos larga de
detracciones, deducciones y operaciones sobre cada uno de los conceptos que convergir7n a conformar la renta
gravada.
I'puestos i1os " %raduales (proporcionales& re%resivos " pro%resivos)!
I'puesto i1o! es aquel cuya cuota es invariable, con independencia de la rique;a ex0ibida por la persona. 4uando
cada contribuyente 0a de pagar una suma idntica.
I'puesto %radual! es aquel en el cual la obligaci)n tributaria se determina mediante algn tipo de calculo que toma
en cuenta la rique;a exteriori;ada por el contribuyente.
a. %mpuestos proporcionales: la al(cuota permanece constante, aplicada sobre una base imponible que se calcula de
manera 0omognea para cada contribuyente.
b. %mpuestos progresivos: la al(cuota aumenta a medida que se incrementa el valor de la base imponible. PO- CLA)E
implica que se establecen diversos grupos de rentas o de patrimonios, y se le aplica un solo tipo impositivo ,alicuota.
a la renta o patrimonio de la persona, integramente, segn la clase a la que pertene;ca. PO- E)CALO+E) aqu( se
evitan los problemas de los saltos brucos, ya que la renta o el patrimonio va tributando por cada tramo, aplicandosele
la alicuoa correspondiente a el. CO+TI+UA cada nivel de renta, por peque=a que fuera la diferencia, siempre le
corresponder7 una alicuota mas alta ,es de dificil aplicaci)n practica.
c. %mpuestos regresivos: la al(cuota se va reduciendo a medida que la base imponible aumenta.
I'puestos directos e indirectos (distintos criterios)!
!dministrativo: cuando se 0ace referencia al aspecto administrativo de la recaudaci)n, destinando al car7cter de
*directos+ para los tributos que se recaudan a travs de padrones o listas de contribuyentes, y de *indirectos+ al resto.
Traslaci)n econ)mica: los impuestos trasladables son indirectos y los no trasladables son los directos. 6a trasladabiliad
economica de un tributo depende de cuestiones de 0ec0o ,del mercado de la mayor o menor elasticidad en la oferta y
demande del producto o servicio que se trate, etc.
Traslaci)n 1ur(dica: se refiere a la posibilidad u obligatoriedad 1ur(dica de trasladar el tributo. En leyes como las de los
impuestos sobre consumos espec(ficos o las que toman el modelo del %>!, la traslaci)n 0acia el consumidor final est7
explicita o impl(citamente prevista y, por ende, tales tributos se catalogan como indirectos. !qu( solo se atiende a la
caracteri;aci)n 1ur(dica del gravamen: el legislador obliga o faculta a los su1etos contemplados en la norma a
trasladarlo 0acia otros su1etos, sean otros contribuyentes de derec0o o sean consumidores finales.
6a valoracion de la capacidad contributiva 3one el acento en la mayor o menor inmediate; con que aparece refle1ada
la capacidad econ)mica que revela el su1eto contribuyente y que sirve de causa para que na;ca el tributo. "er7n
manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva las renta que obtenga el su1eto o las diversas manifestaciones
patrimoniales ,sectoriales o globales. que ex0iban y por ende daran lugar a los tributos directos. B en el caso de
gastos o consumos, la capacidad contributiva demostrada es mediatas y los tributos son indirectos.
4lasificacion 0istorica terminologica: conforme a la termino logia de los constituyentes de 1GD8. 4ontribucion directa
es la que reca(a sobre los bienes ra(ces, es decir, el denominado impuesto inmobiliario o contribuci)n territorial. 6a
naci)n solo tendr(a competencia para establecer tributos aduaneros.
I'puestos %enerales " especiales! se denomina general al impuesto que grava todas las manifestaciones
de capacidad contributiva de una misma naturale;a. 3or e1emplo, el %>! es un impuesto general sobre el consumo que
grava indistintamente todas las transacciones de bienes y servicios.
#n impuesto es especial cuando busca incidir sobre un tipo determinado de operaciones o de bienes o servicios. 6os
denominados impuestos internos son impuestos sobre consumos espec(ficos, al gravar solo el consumo de
determinados bienes o servicios.
Eectos econ'icos de los i'puestos!
- 3ercusi)n:
!tiende al momento de pago del impuesto por parte del su1eto pasivo. !dem7s del significado 1ur(dico del pago aqu(
interesa ver la manera en que afecta la econom(a del su1eto.
- Traslaci)n:
"e da cuando el su1eto pasivo del impuesto, el contribuyente, lo 0a pagado e intenta transferir el peso econ)mico del
impuesto 0acia otras personas con las que se relaciona en el mercado, incorpor7ndolo en el precio de sus bienes o
servicios como un elemento m7s de su estructura de costos o bien descont7ndolo del precio de sus insumos.
4uando el contribuyente traslada la carga 0acia sus clientes, adicion7ndolo al precio de su mercader(a o servicio el
componente tributario en cuesti)n, se dice que la traslaci)n se 0ace 0acia adelante. 4uando el contribuyente, en
cambio, discute el precio de sus insumos son sus proveedores, e intenta que el precio de stos se vea disminuido en
virtud del gravamen que recae sobre la mercader(a o servicio que l comercia, se dice que se 0ace 0acia atr7s.
&o 0ay que caer en el simplismo que todos los tributos indirectos son trasladables y los directos no, esos depender7
de las circunstancias del mercado.
Esa traslaci)n puede darse de otra manera, llamada oblicua, cuando en ve; de incidir en el precio de la mercader(a o
servicio gravado, incide en el de otros bienes o servicios distintos.
El tributo, como toda carga dineraria, representa un costo para el desempe=o econ)mico de las empresas como
tambin de los particulares. B todos ellos intentaran incrementar su rentabilidad o su potencialidad econ)mica
disponible mediante la remoci)n de esas cargas econ)micas por la v(a que sea.
6as posibilidades de trasladar la carga econ)mica del impuesto dependen de la posici)n que ocupe el actor en el
mercado ,gran productor, peque=o productor, etc., de las condiciones generales de la econom(a, del bien de que se
trate.
6as caracter(sticas del mercado son las que condicionan la trasladabilidad del impuesto.
"i estamos en un mercado de competencia perfecta el contribuyente de iure no tiene margen de maniobra para
modificar el precio de su mercaderia o servicio ya que otros productores seguir7n ofreciendolo al precio anterior mas
ba1o.
4uando el mercado tiene imperfecciones que distorsionan el libre 1uego de la oferta y la demanda, el productor tendr7
para si toda la capacidad de modificar el precio, incorporando en l el impuesto y trasladandolo en su totalidad.
- %ncidencia:
!s( como los su1etos trasladan el tributo, desde un punto de vista econ)mico, 0abr7 alguno que, finalmente, no pueda
0acerlo y que absorba el impacto econ)mico del gravamen.
6a incidencia se suele verificar en los consumidores finales de bienes y servicios, ya que ellos conforman el ultimo
eslab)n en la cadena de consumo.
- ifusi)n:
"on los efectos econ)micos posteriores en el tiempo al de la incidencia. 6os efectos ulteriores a la incidencia se podr7n
experimentar en distintos sentidos en el contribuyente, pues afectara el empleo de su renta o, incluso, si sta es
insuficiente para solventar el tributo, en su patrimonio, que deber7 ser vendido, al menos en parte, para soportar el
gravamen. e manera esquematica, puede darse estas diferentes situaciones: a. un su1eto de escasos recursos,
seguramente reducir7 sus consumos b. un su1eto cuya renta le permite tanto consumir como a0orrar, podr7 disminuir
una de estas variables o bien ambas en menor proporci)n c. el su1eto puede verse compelido a ena1enar parte de sus
a0orros ,de su patrimonio. para mantener el nivel de consumo.
- 'emoci)n:
El contribuyente puede tomar otras actividades a fin de neutrali;ar desde el punto de vista de sus ingresos la
incidencia del gravamen. E1. puede decidirse a conseguir un segundo traba1o.
"i la incidencia la sufriese una empresa, ella podr(a estudiar la posibilidad de me1orar su estructura de producci)n para
reducir sus costos.
- !morti;aci)n:
Es un efecto propio de los impuestos llamados *reales+, es decir los que gravan los capitales durables invertidos. !l
valor actual del bien se le 0a de restar el valor del impuesto que debe pagarse durante un lapso largo del tiempo.
- 4apitali;aci)n:
Es el efecto inverso al anterior, que importa el aumento de valor de un bien durable, gravado por un impuesto real,
dado cuando el tributo se deroga o se reduce su monto.
- Efecto noticia:
"e refiere a lo que ocurre en el mercado cuando se conoce la posible existencia de un nuevo gravamen. 6a
modificaci)n de las conducta de los operadores econ)micas se dar7 en la direcci)n que les lleve a evitar o aminorar la
existencia del gravamen, o a aprovec0ar las venta1as en caso de su disminuci)n. E1. en el caso de los impuestos sobre
consumos espec(ficos, los adquirentes disminuir7n la demanda de ese bien, o buscaran consumir otros que los
sustituyan.
CAPITULO ?
a) Concepto de tasa. +aturale9a 1ur2dica. Ele'entos caracteri9adores. 4ierencias con otros tributos& con
las tarias " con los precios pblicos.
a) Concepto de tasa.
Es un ingreso publico, regulado por el derec0o publico, obtenido por un ente publico, titular de un derec0o de crdito
frente al contribuyente obligado como consecuencia de la aplicaci)n de la ley a un 0ec0o indicativo de capacidad
econ)mica, que no constituye la sanci)n de un il(cito que esta fundamentalmente destinado a proporcionar recursos
econ)micos para la atenci)n de los gastos pblicos y que esta vinculado con una especifica contraprestacion ,si esta
no se da no 0ay 0ec0o imponible y surge el derec0o a la devoluci)n de lo eventualmente pagado. 0acia un particular
determinado.
Elementos del concepto.
4ecisin inanciera! el legislador frente a una necesidad publica que requiere de un gasto publico debe tomar una
decisi)n pol(tica para decidir como procurar los recursos necesarios para solventarlo. 6a elecci)n sobre la forma en que
se va a financiar un gasto no implica exclusividad, e el sentido de que elegida una fuente de financiamiento queden las
dem7s descartadas, sino que admite, por lo general, la concurrencia de ellas y tambin su uso alternativo en el
tiempo. "i es un servicio indivisible ,def nacional. no se podr7n poner tasas o contribuciones y se 0ar7 por medio de
v(a impositiva. "i es divisible ,vacunador, provisi)n de agua potable. se podr7 en todo o parte financiar mediante
tasas.
Tributo vinculado: en su 0ec0o imponible se contempla la reali;aci)n de una actividad especifica de la
administraci)n ,limpie;a de calle, recolecci)n de residuos. 0acia una o mas personas individuali;adas.
La contraprestacion: 6a tasa 0a de retribuir: la utili;aci)n del dominio publicoI la prestaci)n de un servicio publico I
la reali;aci)n de una actividad administrativa.
4ivisibilidad del servicio o actividad ad'inistrativa! es preciso que el servicio o actividad pueda ser
individuali;ado en su prestaci)n a un determinado con1unto de personas. Es preciso remarcar que del 0ec0o que un
determinado servicio sea divisible no se desprende que obligatoriamente deba ser financiado con una tasa sino que es
susceptible de ser as( solventado.
El car7cter obli%atorio o voluntario de la de'anda de la actividad o de su recepcin! la *voluntariedad+ del
servicio puede estar referida a tres situaciones diferentes: 1. el estado decide la prestaci)n de un servicio ,demanda
coactiva. y a la ve;, determina que ese servicio debe ser utili;ado obligatoriamente por el particular ,obligatoria
recepci)n y uso. e1. el servicio de cloacas 2. El estado decide la prestaci)n de un servicio ,demanda coactiva., pero
de1a su utili;aci)n efectiva librada a lo que cada particular decida ,voluntaria recepci)n y uso.. El servicio se *pone a
disposici)n+ del usuario e1. el servicio de provisi)n de agua corriente. E& E"TO" O" 4!"O", E6 3!'T%4#6!' >! !
TE&E' ?#E 3!:!' ?#%E'! O &O, 6! tasa. 8. El particular demanda un servicio administrativo ,demanda voluntaria.
e1. el coste de la actividad consistente en expedir informes y certificados del registro de la propiedad inmobiliaria.
6a 4"P& se=alo reiteradamente que la voluntad del su1eto pasivo en la recepci)n del servicio no es relevante.
La e#istencia de un beneicio para el su1eto pasivo: 6a contraprestacion a cargo del estado puede o no reportarle
un beneficio al su1eto pasivo de la tasa. E1 en el servicio de acarreo de coc0es mal estacionados en la v(a publica
financiado a travs de tasas: quien de1o el ve0(culo en el lugar pro0ibido no se ve beneficiado.
El 'onto de la tasa. $O&TO :6O5!6 ! 'E4!#!' 3O' tasa ,la recaudaci)n no puede superar el coste global del
servicio retribuido. El coste total del servicio, no solo comprende los costes directos por su prestaci)n, sino que puede
abarcar una porci)n ra;onablemente calculada de los denominados costes indirectos.. $O&TO %&%>%#!6 E 6!
T!"! ,criterios para distribuir el coste global del servicio entre los afectados por el: E& 9#&4%O& E 6O ?#E "E
'E4%5E -4'%TE'%O E6 5E&E9%4%O- el coste del servicio se dividir7 de acuerdo con la utili;aci)n que se 0aga de el, e1.
servicio de agua potable controlable mediante medidores. E& 9#&4%O& E 6O ?#E "E 3O"EE ,capacidad contributiva.
el coste del servicio se repartir7 en funci)n del par7metro representativos de capacidad econ)mica ,la tasa por los
servicios de agua corriente y de cloacas !:#!" B "!&E!$%E&TO !':E&T%&O", empresa publica, que toma en cuenta
el valor fiscal del inmueble del contribuyente..
Las tasas 1udiciales " tasas ad'inistrativas. 6as tasas 1udiciales son las que se establecen para financiamiento
del poder 1udicial. "e suelen cobrar por la presentaci)n de demandas y tramitaci)n de expedientes 1udiciales. 6as asas
adm. "on aquellas que se emplean para retribuir y financiar servicios que son brindados por la administraci)n-
directamente o a travs de concesionarios-. Tambin se denomina as( a las sumas que 0an de pagarse por la
reali;aci)n de ciertos tramites: la expedici)n de una constancia registral, de un titulo universitario, de fotocopias, o la
reali;aci)n de ciertos tramites administrativos.
&aturale;a 1ur(dica.
6a tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestaci)n en dinero exigida en e1ercicio del
poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado
porque la obligaci)n depende de que ocurra un 0ec0o generador que surge de una actividad estatal referida al
obligado.
6as diferencias entre ellos son:
TA)A P-ECIO
Es un tributo &o es un tributo
9uente legal ,no es necesaria venta1a. 9uente contractual, que emana de la voluntad
de las partes. ,es esencial.
4ubre un servicio in0erente al Estado. 4ubre un servicio de naturale;a econ)mica.
El producto se limita a cubrir el costo del
servicio.
6a prestaci)n del servicio de1a margen de
ganancia.
"urge de una actividad del Estado in0erente a
su soberan(a referida a un particular.
"urge como una contraprestaci)n de una
actividad del Estado no in0erente a su
soberan(aI genera el *precio pblico+
iferencia con el impuesto.
TA)A I/PUE)TO
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
Otorga venta1a al particular. &o otorga venta1a al particular.
6a causa de la obligaci)n del pago de una tasa
es la prestaci)n efectiva o potencial de un
El presupuesto de 0ec0o es la capacidad
contributiva de todos los contribuyentes.
servicio pblico.
Es divisible. Es indivsible.
Tasa y 3recio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia ,)rgano 1udicial para precios, y
administrativo para tasas.I y segundo en cuanto a la v(a de e1ecuci)n, una es fiscal y el otro no.
6a e1ecuci)n de actividades in0erentes al Estado, solo puede dar lugar a *tasas+, mientras que todas las
otras sumas que el Estado exi1a como contraprestaci)n de un bien, como la concesi)n de uso y goce, e1ecuci)n de una
obra, o prestaci)n de un servicio no in0erente, da lugar al *3recio 3blico+.
"in embargo en !rgentina, se considera tasa al *alumbrado, barrido y limpie;a+, *recolecci)n de basura+,
*correo+, etc.
c) .raduacin del 'onto de la tasa. Criterios.
En cuanto a la graduaci)n del monto de la tasa, 0ay diferentes teor(as:
8. 6a tasa debe ser graduada segn el valor de la venta1a que por el servicio obtiene el obligado.
C. 6a tasa debe graduarse por el costo del servicio en relaci)n con cada contribuyente. 6a 4orte "uprema lleg) a
sostener que es de la naturale;a de la tasa tener la relaci)n con el costo del servicio.
En la actualidad se afirma que la relaci)n costo U importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser una
equivalencia matem7tica. 6o que si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos trminos.
3ara que la tasa sea leg(tima y no arbitraria, tiene que existir una discreta y ra;onable proporci)n entre el monto
exigido y las caracter(sticas generales de la actividad vinculante.
4lasificaci)n de las tasas.
')()( @*D,-,)%E(
1. e 1urisdicci)n civil contenciosa 1uicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. e 1urisdicci)n civil voluntaria 1uicios sucesorios, 0abilitaci)n de edad, etc.
8. e 1urisdicci)n penal procesos de derec0o penal.
')()( )D#,&,('R)',V)(
1. 3or concesi)n y legali;aci)n de documentos y certificados autenticaciones, legali;aciones de documentos
2. 3or controles, fiscali;aciones, inspecciones oficiales 0abilitaciones, licencias, etc.
8. 3or autori;aciones, 0abilitaciones, licencias permisos de conducir, de construir.
C. 3or inscripci)n en los registros pblicos registro civil, del automotor, etc.
D. 3or actuaciones administrativas en general sellados por tr7mites, fiscali;aciones.
3rincipales tasas en la legislaci)n tributaria argentina.
1. Tasa de Pusticia 6ey 28.GNG. es el 8 H del monto del litigio ,la gral... /ay reducciones y tasas especiales
,4oncursos y ?uiebras L,FDH.. 6a soporta el vencido. "e abona ante todas las actuaciones 1udiciales que tramitan ante
los Tribunales &acionales de la 4apital 9ederal y los Tribunales &acionales con asiento en las 3rovincias
2. Tasa del Tribunal 9iscal de la &aci)n 6ey 22.E1L 0asta 2LLC: se pagaba el 2H ,1H al inicio y 1H en la
sentencia.. esde 2LLD la 6ey es la 2D.NEC. 6os amparos pagan V GL.- se aplicar7 una tasa del dos con cincuenta
centsimos por ciento ,2,DLH. que se calcular7 sobre el importe total cuestionado ,incluyendo sanciones., yAo el valor
de la mercader(a comisada o pro0ibida, que constituya la pretensi)n del recurrente o demandante. 6a tasa ser7
abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciaci)n de las actuaciones, sin per1uicio de su
posterior rea1uste al tiempo de practicarse la liquidaci)n definitiva. se ingresar7 mediante la utili;aci)n de estampillas
fiscales.
d) Concepto de contribucin de 'e1oras. Antecedentes histricos. -elacin entre el 'onto de la
contribucin " el beneicio resultante de la obra pblica. 4estino del producto. Caracteri9acin del pea1e.
Antecedentes. +aturale9a 1ur2dica. )u constitucionalidad en la Ar%entina. Eurisprudencia.
Contribuciones especiales.
6a caracter(stica peculiar es que debe existir una actividad de la administraci)n que beneficie al su1eto pasivo de la
contribuci)n ,un incremento en su patrimonio, o a0orro de un gasto en que necesariamente el deber(a incurrir. un
e1emplo es el supuesto caracter(stico de la contribuci)n que se 0ace pagar por contaminar, destinada a sanear el
ambiente, se aprecia que 0ay un gasto publico que 0a de reali;arse para paliar los efectos de una conducta que
produce un efecto da=oso 0acia terceros, ac0acable al particular quien deber(a solventar de su bolsillo la reparaci)n del
da=o causado.
6a diferencia con el impuesto es n(tida en cuanto 0ay en el presupuesto de 0ec0o una actividad administrativa que esta
b7sicamente encaminada a la satisfacci)n de un inters general, sin per1uicio de que, al mismo tiempo, pueda producir
un beneficio especial a determinadas personas, y por esto ultimo se diferencia de la tasa, tributo que esta
sustancialmente motivado por el particular y atiende a la soluci)n de problemas individuales, sin que requiera
necesariamente la existencia de un beneficio o venta1a para el contribuyente.
a) Concepto de contribucin de 'e1oras.
En la contribuci)n de me1oras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras pblicas que *afecten+ la ;ona de
influencia de esa obra. 4uando el ente pblico construye una pla;a pblica, una ruta, suele 0aber inmuebles cercanos
que se valori;anI por eso se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.
Determinaci!n del monto de la obra a $inanciar mediante contribuci!n de me6oras: Es imprescindible saber el costo
total de la obra reali;ada o a reali;ar, el legislador debe determinar que porci)n de ese costo es el que financiara
mediante la contribuci)n de me1oras. &o existe norma que impida que la obra se financie completamente mediante este
tributo pero 0ay argumentos que se oponen a ello: seria contrario a principio de generalidad que la construcci)n de una
obra que aprovec0ara a la comunidad en con1unto se reali;ase solo a costa de algunos de sus miembros, por otra parte
la magnitud del costo de ciertas obras no condice con la posibilidad de financiarse unicamente a travs de ese tributo.
Determinaci!n del grupo de contribuyentes y su cali$icaci!n. %a 3ona bene$iciada: 0ay que identificar quienes ser7n los
contribuyentes, en virtud de 0aber experimentado en sus respectivos inmuebles un valor debido a la obra en cuesti)n.
El con1unto admite subdivisiones segn el grado de aumento de valor experimentado que dar7 como resultado un
gravamen de diversa cuant(a. El aumento de valor puede verificarse antes inclusive de que este concluida la obra
publica, o antes de su 0abilitaci)n al uso en general. Esto no es )bice para proceder al cobro del gravamen, si la obra se
cancelara o no concluyera el tributo 0abr(a perdido su causa y deber(a ser restituido.
Distribuci!n del costo y determinaci!n concreta del gravamen: 0ay que distribuir entre los contribuyentes y en la
proporci)n que corresponda la parte del costo de la obra publica a financiar mediante este tipo de gravamen. e all( se
obtendr7 la cuota que cada uno deba pagar.
El $4T!6 recoge este criterio al establecer que *el producto no debe tener un destino a1eno a la
financiaci)n de la obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligaci)n+.
>illegas sostiene que es muc0o m7s ra;onable que la recuperaci)n del gasto se utilice para financiar obras
futuras.
En la pr7ctica, se cobra antes de reali;ada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la
reali;aci)n de otra obra, en ve; de financiarse la obra para la cual se pag).
b) El pea1e.
Es un tributo exigido como contraprestacion por la utili;aci)n de una obra publica ,rutas y caminos. o de instalaciones
reali;adas por el estado ,canales navegables, empleo de oleoductos, de gasoductos, de instalaciones de transmisi)n
elctrica, de v(as frreas.. !lgunos lo asimilan a un precio porque el elemento de coacci)n no esta presente al momento
de elegir utili;ar la obra publica ,uno puede abstenerse de utilli;ar el camino con pea1e. otros se=alan que existe el
elemento de coacci)n puesto que una ve; que el particular decide emplear el camino o utili;ar las instalaciones el
gravamen se devenga
!ntecedentes.
!ntiguamente, en varias ocasiones se destin) el producto a financiar la construcci)n y conservaci)n de esas v(as de
comunicaci)n.
En otras oportunidades, signific) simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos generales,
ya sea para los estados monarcas o se=ores feudales. En este ltimo car7cter, el pea1e funcionaba como una verdadera
aduana interna. 6a obligaci)n de pago se originaba por el solo 0ec0o de circular, sin que se ofreciera ninguna
contraprestaci)n significativa.
En nuestro pa(s, a partir de la ley FG de la 3cia. e 5s.!s. ,1GDD., se autori;) al 3oder E1ecutivo a cobrar para otros
grav7menes, pea1es por el uso pblico de caminos. 6uego se sucedieron diversas leyes que con car7cter general
autori;aron la percepci)n de derec0os de pea1e.
6a 4"P& redact) dos fallos:
1.- Estado &acional cA !renera 6ibertador ,1NGN. dicen que el pea1e es un tributo.
2.- Estado &acional cA !renera 6ibertador ,1NN1. cambian su postura, y dicen que el pea1e es un tributo que se
acerca m7s a la tasa y se ale1a del impuesto.
&aturale;a 1ur(dica.
/ay diferentes teor(as:
a) Valde3 -osta sostiene que tiene una naturale;a contractual, que ale1a estas prestaciones del 7mbito
tributario y las convierte en precios.
b) :onrouge cre que es una contribuci)n especial. >illegas concuerda con 9onrouge, dice que el pea1e es una
contribuci)n especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.
"u constitucionalidad en la !rgentina.
!lgunos autores sosten(an que el pea1e era violatorio del derec0o de libre circulaci)n territorial. Este tema
fue muy discutido, lleg7ndose a la conclusi)n casi un7nime de que el pea1e &O es violatorio del principio de libre
circulaci)n territorial, pero su constitucionalidad debe estar su1eta a ciertas condiciones:
?ue el monto sea lo suficientemente ba1o y ra;onable en relaci)n a los usuarios.
?ue el 0ec0o imponible sea la circulaci)n en los ve0(culos determinados por la ley. 6a base imponible se
fi1ar7 en funci)n de cada auto que use la v(a, sin importar otras circunstancias como el nW de personas que transporte.
"e 0abla de *uso+ de la v(a y no de *tr7nsito+ para evitar la inconstitucionalidad.
?ue exista v(a accesible de comunicaci)n alternativa.
?ue sea establecido por ley especial previa.
?ue sea producto de una ley nacional si se trata de una v(a interprovincial, pudiendo ser facultad provincial
nicamente en cuanto a v(as de comunicaci)n situadas dentro de su territorio.
3uede 0aber pea1e por construcci)n de una obra
por mantenimiento de la obra
e) Contribuciones paraiscales. +aturale9a 1ur2dica. Clasiicacin! de re%ulacin econ'ica& de o'ento&
proesionales " sindicales " de se%uridad social. E'pr6stitos or9osos! naturale9a 1ur2dica. )u
constitucionalidad. Eurisprudencia.
6as contribuciones parafiscales son tributos instituidos con fines de inters colectivo, que est7n excluidos del
presupuesto general del Estado. 3resentan dos caracter(sticas salientes ,negativas.: 1. tendencia a sustraerse al
principio de reserva de la ley, se persigue que el establecimiento del gravamen parafiscal, y las modificaciones a su
cuantificacion, puedan ser establecidas por entes de la administraci)n sin intervenci)n del legislador, contraviniendo
elementales normas constitucionales. 2.elude la regla de la integraci)n presupuestaria, es decir, recursos que no
ingresan al tesoro publico en general, sino que se destinan a financiar ciertos organismos o servicios aut)nomos ya que
nacen con afectaci)n especifica.
Exacciones para la regulaci)n econ)mica y de fomento: con el ob1eto de intervenir en los mercados y en las diversas
)rbitas de la econom(a, para regular su funcionamiento y estimularlo, el estado 0a acudido a formulas tales como la
agrupaci)n obligatoria de determinados productores o industrias ,carnes cereales, yerba mate cinematograf(a etc.
creando un ente respectivo que los nuclear y cuyo funcionamiento se sustenta con aportes obligatorios que debe
reali;ar sus integrantes o quienes con ellos se relaciones ,sus clientes.. Esta regulaci)n puede provenir tanto e la
naci)n como de las provincias, segn el asunto caiga entro del 7mbito de competencias de aquella o de estas.
Exacciones de profesionales liberales y de sindicatos: en este grupo se ubican los tributos establecidos para la
regulaci)n de las actividades propias de las profesiones liberales y de las actividades gremiales. &o son espec(ficamente
para la seguridad social, sino que se vinculan con el e1ercicio de una determinada profesi)n ,matricula. o bien con la
calidad de afiliado a un determinado sindicato. 6a regulaci)n de las profesiones liberales corresponde a cada
1urisdicci)n.
Exacciones de la seguridad social: las prestaciones de la seguridad social, 1ubilaciones, pensiones, seguros por
enfermedad y muerte, accidente de traba1o, se financia mediante sumas que deben ser aportadas por patrones y
empleados ,en caso de traba1o en relaci)n de dependencia. o por el propio traba1ador ,en el caso de los aut)nomos..
E'pr6stitos or9osos! se trata de un tributo, asimilable al impuesto en cuanto a que no se requiere la existencia de
una actividad estatal espec(ficamente dirigida 0acia el contribuyente, pero que se diferencia de la mayor(a de los
impuestos en cuanto a que la detracci)n de dinero no es a titulo definitivo porque el capital 0abr7 de reintegrarse,
siendo indiferente que sea oneroso, es decir que se devengue un inters para el acreedor de la obligaci)n de restituir
-el particular-
El fallo pablo 0orvart0 v. naci)n argentina, indico que el emprstito for;oso no admite una consideraci)n escindida
respecto de las instituciones tributarias dado que participa de la naturale;a de estas, en relaci)n de especie a genero,
siendo posible encuadrarla dentro de la figura *contribuci)n+ establecida en los arts C y EF inc 2 -FD inc 2. a=adi) que
la ley define un presupuesto de 0ec0o que, verificado en la realidad del caso concreto, origina la obligaci)n de ingresar
al tesoro una suma de dinero teniendo por fuente un acto unilateral del estado. B que la peculiaridad de que
posteriormente se restituyan los importes abonados no desvirta la naturale;a tributaria del instituto. estaco que no
se 0ab(a demostrado en la especie que la capacidad de a0orro presumida por la ley fuera lesiva del principio de
capacidad contributiva ni confiscatoria respecto del patrimonio del contribuyente actor. !=adi) que al 0aberse fi1ado
legalmente una tasa de inters muy ba1a sin contemplar su actuali;aci)n monetaria, el rgimen fue establecido no solo
como un cercenamiento temporal de la porci)n de la rique;a de los particulares obligados al pago sino con la alta
probabilidad de que ella se transformase en definitiva, al menos parcialmente, dada la insuficiencia de los intereses
para compensar el deterioro del valor adquisitivo de la moneda producto de la inflaci)n, motivo que lo acercaba mas a
la modalidad impositiva tradicional.
CAPITULO ;<
a) -elacin 1ur2dico tributaria. La relacin tributaria principal en la doctrina. Concepto& naturale9a " ele'entos.
La causa de la obli%acin tributaria. El hecho i'ponible& concepto " estructura. )us distintos aspectos!
'aterial& personal& espacial " te'poral. Ele'ento cuantiicante de la obli%acin! hecho i'ponible& base
i'ponible " al2cuotas. Fechos i'ponibles! si'ples " co'ple1os$ instant7neos " de e1ercicio. E#encin " no
su1ecin. E#enciones! sub1etivas " ob1etivas. ,eneicios tributarios. 4o'icilio iscal. Privile%ios del cr6dito
tributario
A) -ELACIO+ EU-I4ICO T-I,UTA-IA.
El derec0o tributario material es la rama del derec0o que regula la potestad publica de crear y percibir tributos.
4ontiene: /ec0o %mponible, "u1eto activo, "u1eto pasivo, 4apacidad 1ur(dica tributaria, Exenciones y beneficios,
Elementos cuantitativos, $odos de extinci)n de las obligaciones tributarias, "olidaridad, domicilio, privilegios, 4ausa de
la relacion obligacional.
-elacin Eur2dica Tributaria Principal.
Es el vinculo 1ur(dico obligacional que se entabla entre el fisco como su1eto activo, que tiene la pretensi)n de una
prestaci)n pecuniaria a titulo de tributo y un su1eto pasivo obligado a tal prestaci)n.
6a facultad legal de exigir determinado comportamiento implica una relaci)n 1ur(dica que necesariamente debe ser
normada por el derec0o.
oble sentido de la relaci)n 1ur(dica:
E. 4ircusnstancia condicionante ,relai;acion del /%. X consecuencia 1ur(dica ,el mandato del 3ago.
F. 3retensi)n del 9isco ,".!ctivo. X obligaci)n de aquel designado ".3asivo
4OCT-I+A, 2 escuelas:
-%T!6%!&!: ,:iannini. El poder que e1erce el Estado sobre el contribuyente, incluyendo no solo la obligaci)n del pago
sino todos los derec0os y deberes reciprocos y emergentes.
-E"4#E6! $!BO'%T!'%!: Parac0 no admite esa comple1idad de la relacion 1ur(dico-tributaria. 3ara l se trata de una
simple relaci)n obligacional al lado de la cual existen otras relaciones diferentes. %ncluye dentro del concepto de relaci)n
1ur(dico-tributaria s)lo la obligaci)n o deuda tributaria.
-elacin 1ur2dica tributaria es la relaci)n entre el estado y el particular, el tema es que no esta claro cual es el ob1eto
de esa relaci)n 1ur(dica tributaria, por lo menos la doctrina 0a discutido sobre cual es el ob1eto que integra la relaci)n
1ur(dica. Una doctrina se apoya en que es dar una suma de dinero, si no 0ay una suma de dinero no 0ay propiamente
relaci)n 1ur(dica tributaria, por lo tanto para este grupo de doctrina la relaci)n 1ur(dica tributaria seria el ob1eto !'
%&E'O
"in embargo otros dicen que la relaci)n 1ur(dica tributaria puede ser de dar sumas de dinero y tambin puede ir
acompa=ada de otras obligaciones u otros ob1etos complementarios que algunos denominan *ob1etos accesorios+
,cuales podr(an ser estas obligaciones accesorias, por e1emplo obligaciones de hacer ,tener la registradora en
condiciones, expedir facturas en determinado ticRet, la de llevar libros contables. y se podr(an tener obligaciones
accesorias de no hacer ,no interrumpir una verificar, no obstaculi;ar al personal de la afip.. E&TO&4E" 3!'! E"T!"
O4T'%&!" 6! 'E6!4%O& "E'%! 4O$36EP! 3O'?#E /!B #&! O56%:!4%O& 3'%&4%3!6 B O56%:!4%O&E"
!44E"O'%!".
APueden haber obligaciones de hacer sin 4ue se tenga 4ue dar sumas de dineroB 3uede pasar que la afip tenga relaci)n
con un particular, y el particular tenga obligaci)n de 0acer por e1emplo brindar informaci)n a favor de la afip ,sin que
necesariamente sea deudor o contribuyente, es decir el su1eto va a tener que 0acer algo sin necesariamente antes
tener una obligaci)n de dar. ---O E" "E:#& 6! O4T'%&! ?#E &O" 3O&:!$O" %'%!$O" "% E" #&! 'E6!4%O&
P#'%%4! T'%5#T!'%! O &O. 3!'! 6! 3'%$E'! "E'%! &O, 3!'! 6! "E:#&! "%, 3E'O /!B U+A TE-CE-A ?#E
!$%TE E"TO B "O"T%E&E ?#E E" #&! 'E6!4%O& P#'%%4! ,3O'?#E /!56! E O56%:!4%O&E" %&E3E&%E&TE"
?#E 3#EE& "E' E !', /!4E', O &O /!4E'.
En la actualidad la mas aceptada es la ultima, que considera que la relacione 1ur(dica tributaria tienen como ob1eto
obligaciones de 0acer, de dar, o no 0acer... O todas 1untas o por separadas, o combinadas.
La causa de las obli%aciones tributaria " el hecho i'ponible. En el derec0o tributario 0ay una nica causa que es
la ley, solo la ley es fuente de obligaciones tributarias, es la nica manera de crear una obligaci)n tributaria. 6ey en
sentido material ,toda norma general abstracta y obligatoria. y en formal ,como norma dictada por el )rgano
constitucionalmente 0abilitado y con el procedimiento constitucionalmente 0abilitado. #na ve; que el poder legislativo
dicta la norma, el contenido de esa norma va a constituir lo que se conoce como el 0ec0o imponible. 6a norma va a
describir el 0ec0o imponible ,relacionado con la tipicidad de penal, #&! 4O&#4T! ?#E E"T!5! T%3%9%4!! E& 6!
&O'$! B "O6!$E&TE !?#E66! 3E'"O&! ?#E 4O$ET! 6! 4O&#4T!, el 0ec0o imponible es una conducta prevista,
es una conducta 0ipottica, a la cual en caso de ser reali;ada se le asigna un consecuente. 6a diferencia es que en
materia penal el consecuente es punitivo y en el caso de los tributos no son ni punitivos, ni reparadores, ni educativos,
lo unico que se busca recaudar, el consecuente es obtener recaudaci)n.
ELE/E+TO)!
)UEETO)
-!4T%>O: quien recibir7, el 9isco.
-3!"%>O: quien debe, destinatario legal tributario ,la ley debe contener una descripci)n ob1etiva de una circunstancia
0ipottica que se produ;ca respecto de una persona, en un momento y lugar preestablecidos.
O,EETO: relaci)n 1ur(dico tributaria, la obligaci)n, el tributo en si. !caecido el /ec0o %mponible acarrea la consecuencia
de que un su1eto pasivo pague al fisco un tributo. El destinatario legal tributario es aqul respecto al cual el 0ec0o
imponible se configura, y debe ser un particular, no entes estatales.
CAU)A ,solo para algunos autores.
Teorias.
C1 Teora Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento esencial: causa.
Parac0 sostiene que la causa es la ra;)n por la cual la ley 1ustifica que de un determinado supuesto de 0ec0o derive la
obligaci)n tributaria. ice que en la tasa la ra;)n est7 en la contraprestaci)nI en la contribuci)n en la venta1a o
beneficio y en el impuesto la capacidad contributiva.
D1 Teora Anticausalista: ,>illegas, 9onrouge, :iuliani. 'ec0a;an que la causa sea un elemento de la obligaci)n
tributaria.
FECFO I/PO+I,LE
Es el particular presupuesto de 0ec0o normativo fi1ado 0ipotticamente por las leyes tributarias al que se liga como
efecto o consecuencia 1ur(dica el nacimiento de la obligaci)n tributaria sustantiva. Es un presupuesto de 0ec0o, una
conducta 0umana ,obtener renta, poseer un territorio, reali;ar un determinado consumo. cuyo acaecimiento, una ve;
previsto por la ley y concretado en la realidad 0ace nacer la obligaci)n de pago del gravamen.
-3uede describir 0ec0os o situaciones a1enas a toda actividad o gasto estatal ,impuestos..
-3uede consistir en una actividad administrativa o 1udicial ,tasa..
-3uede consistir en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado ,contribuci)n..
En el derec0o tributario sustantivo ese 0ec0o generador presenta determinadas caracter(sticas.
&aturale3a 6ur5dica: 6a naturale;a 1ur(dica del 0ec0o imponible se deriva de ser producto de la previsi)n normativa del
legislador, quien le ata determinadas consecuencias, sera un 0ec0o que tendr7 las consecuencias legalmente previstas y
que obligara a subsumir ese 0ec0o real en el presupuesto normativo a fin de darle una correcta interpretaci)n mediante
mtodos y ra;onamientos puramente 1ur(dicos. Tiene relevancia econ)mica, pero su naturale;a es 1ur(dica.
Estructura del 0ec0o imponible y sus elementos constituitivos
Elemento sub6etivo del ;,. "e trata de la persona que 0a reali;ado el 0ec0o imponible, el que 0ace nacer la obligaci)n
de pago. "u identificaci)n, a veces, surge de la propia definici)n del 0ec0o imponible, mientras que en otras
oportunidades la redacci)n de la norma no la permite de manera expresa e inmediata, sino que es preciso una
interpretaci)n del elemento ob1etivo. Otras veces es preciso determinar quien es el que reali;a el 0ec0o imponible ante
una pluralidad de personas que concurren a la reali;aci)n de la conducta que origina el gravamen.
!"3E4TO" U elemento ob1etivo del 0ec0o imponible.
A)PECTO /ATE-IAL! la obligaci)n, la descripci)n ob1etiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario
reali;a o la situaci)n en que el destinatario legal tributario se 0aya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre
presupone un verbo ,es un *0acer+, *dar+, *ser+, *estar+, etc... "u definici)n puede ser especifica o bien amplia, dando
asi lugar a los tributos llamados espec(ficos o puntales, o bien alcan;ar una serie indefinida de conductas.
< El ele'ento ob1etivo es espec(ficamente el que describe la conducta gravada, como toda conducta tiene que estar
definida claramente la acci)n, la actividad, tiene que estar definido claramente el verbo. 4osa que por cierto las normas
tributarias no lo 0acen en general y 0ay que deducirlas a veces. "% &O E"T! 3'E>%"TO E6 T'%5#TO, 6! 3E'"O&! &O
T%E&E ?#E 3!:!'. El iva es el que se paga cuando uno va y compra un paquete de galletitas, el iva grava la venta, no
grava la compra. 3or lo tanto la relaci)n 1ur(dica tributaria se establece entre el vendedor y el estado.
El su1eto activo es el estado,9%"4O es el que va a recaudar ingreso. , y el su1eto pasivo es la contraparte contribuyente,
porque es el que contribuye, esta obligado a dar al fisco en virtud de 0aber reali;ado la conducta prevista en la norma.
En el e1emplo de las galletitas el vendedor seria contribuyente de iure ,contribuyente previsto en la norma que indica
gravar la venta. 6o que ocurre es que el vendedor no le da la suma de dinero que sale de su bolsillo, lo que pasa es que
le da la suma de dinero que percibe en oportunidad de la venta. El vendedor lo que 0ace entonces, trasladar su
obligaci)n al comprador, recargando en el precio el monto de su obligaci)n tributaria. 6! 4!':! E6 %&E'O "!6E E6
5O6"%66O E6 4O$3'!O', 3E'O E6 O56%:!O E" E6 >E&EO'. E&TO&4E" el comprador es contribuyente de
facto.--O E"TO "E 66!$! desdobla'iento del contribu"ente . &o en todos los impuestos ocurre esto.
A)PECTO PE-)O+AL! aqul que reali;a el 0ec0o o se encuadra en la situaci)n que fueron ob1eto del *elemento
material+ del 0ec0o imponibleI este reali;ador es denominado *destinatario le%al tributario+, que puede o no ser el
su1eto pasivo de la relaci)n 1ur(dico-tributaria principal. 3or e1. En el impuesto a los premios, el destinatario legal del
tributo es el ganador de un premio en dineroI pero la ley sustituy) este destinatario por el Ente Organi;ador del Puego o
4oncurso.
A)PECTO E)PACIAL! indica el 7mbito de aplicaci)n, 0ace referencia al 7mbito geogr7fico en que se desarrolla el
aspecto material, o en el que surte sus efectos. Tenemos normas segn el poder legislativo que la dicte va a tener un
alcance, una vigencia delimitada en el espacio.
A)PECTO TE/PO-AL! es su vigencia con relaci)n al tiempo. 6a indicaci)n del momento exacto es fundamental para
una serie de aspectos relativos a la debida aplicaci)n de la ley tributaria ,retroactividad, pla;o de prescripci)n, pla;o a
partir del cual se devengan intereses, etc..
ELE/E+TO CUA+TI*ICA+TE 4E LA -ELACIO+
El 0ec0o imponible debe ser siempre reducible a una expresi)n numrica y debe 0aber una congruente adecuaci)n entre
el 0ec0o imponible y el importe del tributo
Devengo del prostituto, concreci!n del hecho imponible. "e entiende por devengo del tributo el momento a partir del
cual se considera completamente reali;ada en los 0ec0os la conducta prevista normativamente como generadora de la
obligaci)n tributaria.
&acimiento de la obligaci!n tributaria sustantiva o principal. ,ndisponibilidad del cr7dito $iscal. 6a obligaci)n tributaria
sustantiva o principal es la que surge al mundo 1ur(dico como consecuencia de la verificaci)n, en los 0ec0os de la
conducta gravada por la ley del tributo que se denomina 0ec0o imponible o presupuesto de 0ec0o. Es una obligaci)n que
nace EM 6E:E, es una obligaci)n del derec0o publico, es una obligaci)n de dar una suma de dinero -en general-
,A)E I/PO+I,LE!
Es el mecanismo usualmente empleado para cuantificar la obligaci)n tributaria sustantiva. Es la medida concreta de la
capacidad contributiva apreciada por el legislador en el 0ec0o imponible. 6a base imponible 0a de tener una estrec0a
relaci)n con el 0ec0o imponible, no deber(a incluir elementos extra=os a la determinaci)n de la capacidad contributiva,
ni una manifestaci)n de capacidad contributiva a1ena a las que fue contemplada en el 0ec0o imponible gravado. 6a
funci)n de la base imponible es contribuir a cuantificar el tributo, ya que sobre ella se aplicara la al(cuota, dando lugar a
la determinaci)n exacta de la obligaci)n tributaria sustantiva.
6a diferencia en que la base imponible sea una magnitud numricamente pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el
primer caso, sobre esa magnitud ser7 factible aplicar el porcenta1e o tanto por ciento denominado *al(cuota+ ,por
e1emplo el L,EH del valor de un inmueble.. El segundo caso, como carecemos de magnitud numrica pecuniaria, ser7
l)gicamente imposible aplicar porcenta1e alguno. e esto surge la diferencia entre los importes tributarios *ad valorem+
y *espec(ficos+.
-lasi$icaciones de la base imponible: ,A)E) I/PO+I,LE) )E.U+ ))U .-A4O 4E 4EPU-ACIO+. En la
determinaci)n ultima de esa medida ,la que permite cuantificar la ase imponible. puede ocurrir que deban reali;arse uno
o mas pasos relativos a la cuantificacion de diversos elementos que, por adiciones o sustracciones, permitan llegar a la
base imponible definitiva. ,A)E) I/PO+I,LE) 4I+E-A-IA) 8 E+ E)PECIE, las dinerarias son las que est7n
formadas en moneda de curso legal permiten la cuantificacion de la obligaci)n tributaria con la mera aplicaci)n de la
al(cuota a ella. 6as que no son dinerarias sean calculadas en otras unidades de cuenta, sean f(sicas, de distancia, de
capacidad, de volumen, de peso, de potencia, etc. , MV 3O' 4!! 6%T'O, O $ET'O 4#5%4O, ET4.. ,A)E)
I/PO+I,LE) U+ITA-IA) 8 ,A)E) I/PO+I,LE) 4E)E.-A4A) O E)PECIALE) es #&%T!'%! cuando es
0omognea para todo el gravamen ,e1 iva.. Es E"!:'E:!! cuando no resulta 0omognea sino que 0a de
considerarse en la porciones diversas que la ley prevea, cada una de las cuales tendr7 un tratamiento distinto en cuanto
a su conformaci)n ,deducciones especiales. o la aplicaci)n de una al(cuota diversa para cada una de ellas ,rentas del
traba1o personal, renta financieras etc. ,A)E) I/PO+I,LE) ALTE-+ATIGA) & )U,)I4IA-IA) O
CO/PLE/E+TA-IA. /a de reali;arse un estudio de la cuesti)n para ver si la relaci)n entre las diversas bases es
subsidiaria ,es decir, que descartada por el motivo que sea la primera de ellas, 0abr7 de acudirse a la o las restantes., o
bien si puede recurrirse alternativamente a ellas a opci)n del contribuyente o de la administraci)n tributaria ,cuando se
dispone tomar el valor de adquisici)n o el valor fiscal, el que fuera mayor. ,A)E) I/PO+I,LE) -EALE) 8
O,EETIGA) es real cuando la norma obliga a que su determinaci)n se lleve a cabo considerando datos y 0ec0os de la
realidad, medidos y calificados. 6as bases ob1etivas, tambin denominado de estimaci)n ob1etiva, que emplea indices,
m)dulos o par7metros que el legislador estima convenientes
<mas all7 de las clasificaciones indicadas, es preciso 0acer referencia a los mtodos que la ley suele prever para la
determinaci)n o estimaci)n de la base imponible en cada caso concreto de aplicaci)n de un gravamen.
ALICUOTA! Es el guarismo o porciento que se aplica sobre la base imponible para cuantificar la obligaci)n tributaria.
3ermite se=alar que porci)n de ella es la que podr7 detraer el estado, arribando as( a la obligaci)n tributaria sustantiva.
-lasi$icaci!n de al5cuotas: ALICUOTA CE-O es un dispositivo que equivale a una exenci)n total en el gravamen, desde
el punto de vista economice, ya que su aplicaci)n sobre la base imponible, cualquiera sea su monto, 0ace que la
obligaci)n tributaria sustantiva resultante equivalga a cero. TIPO) I/PO)ITIGO) pueden ser especificos o fi1os ,en
cuanto consisten en una cantidad determinada e invariable de dinero por unidad de la base imponible -MV por litro-.
graduales ,si la suma de dinero por unidad varia en funci)n de la cuant(a de la base imponible U M1V por cada litro 0asta
q1 6%T'O", M2V por litro 0asta q2 litros, etc-. mixtos ,cuando se 0ace alguna clase de combinaciones de los dos casos
anteriores. LA) ALICUOTA) )O,-E ,A)E) I/PO+I,LE) /O+ETA-IA) son un porcenta1e a aplicar sobre ellas. "on
proporcionales cuando no var(an en funci)n de la cuant(a de a base imponible, cualquiera que sea. "on progresivas
cuando se incrementan a medida que crece la base imponible, de forma tal que el porcenta1e correspondiente a una
base determinada es mayor que el aplicable a otra base menor. B son regresivas cuando ocurre lo contrario, es decir
cuando a medida que crece la base imponible, la al(cuota decrece. TA-I*A con1unto de alicuotas aplicables a
determinado gravamen , va desde el L.D H 0asta el 1.2DH dependiendo de cual sea la base imponible..
Error de salto: consiste en que a un mismo contribuyente por un aumento unitario de la base imponible, le corresponde
tributar segn el siguiente tramo de la escala, con una al(cuota mayor, resultando un incremento del tributo a pagar
superior a esa unidad que aumento la base imponible. 6a legislaci)n argentina no contempla formas de corregir esto.
< puede ocurrir que la obligaci)n tributaria arro1e un monto MV que, sin embargo, el contribuyente no deba abonar MV al
fisco, ya que al computar sumas ya ingresadas la cuenta del gravamen, deba ingresar una suma inferior o incluso, que si
tales adelantos de ingresos superan el monto de la obligaci)n tributaria, aquel resulte acreedor del fisco por la diferencia
,denominado+ saldo a favor+ del contribuyente.
Fechos i'ponibles! si'ples " co'ple1os$ instant7neos " de e1ercicio.
-"%$36E": reali;aci)n de un solo 0ec0o, E1. %>!
-4O$36EPO": situaci)n de 0ec0os por la cual se genera, se va constituyendo por una multiplicidad de 0ec0os. E1:
%mpuesto a las :anancias
-%&"T!&T!&EO": el solo acaecimiento del 0ec0o es suficiente, E1: %>!, determinado por ley.
E#enciones " ,eneicios.
La e#encin es una norma 1ur(dica que implica que configurado en la realidad su presupuesto de 0ec0o, se produce
como consecuencia el eliminaci)n de la obligaci)n de abonar el gravamen ,de manera total o parcial.. 'eali;ado el 0ec0o
imponible, ocurre una de las tres cosas: o nace la obligaci)n tributaria sustantiva, o surge la exenci)n U y la obligaci)n
tributaria se ve omitida- o bien nace una obligaci)n tributaria sustantiva pero aminorada por la exenci)n que no sea
total. "on supuestos de *no su1eci)n+ aquellos casos en los que las normas describen conductas, 0ec0os, actos que
desde un principio est7n ubicados fuera del 7mbito del alcance del 0ec0o imponible de la norma tributaria. 3or ende, la
reali;aci)n de una conducta que no esta su1eta a gravamen, l)gicamente, no origina obligaci)n tributaria sustantiva
alguna. 3osee naturale;a meramente did7ctica o aclaratoria con respecto a ciertas conductas lindantes con las gravadas.
6a 1ustificaci)n de las exenciones 0a venido dada por dos v(as: 1. fundada en motivaciones de apreciaci)n de la
capacidad contributiva gravada. !s(, la norma de exenci)n *corrige+ lo actuado por la norma su1eta a gravamen
determinadas situaciones puesto que ellas no representan capacidad contributivaI esta 1ustificaci)n tiene cierta
incorrecci)n dogm7tica.,es lo que suele ocurrir con la exenci)n en el impuesto inmobiliario para ciertos su1etos con
capacidad econ)mica menguada o sin ella- 1ubilados, o quienes ganan sueldos m(nimo-. 2. se emplean con finalidad
extrafiscal, a fin de exceptuar del pago del gravamen, total o parcialmente a quienes se ubiquen en los 7mbitos de
actividad deseados por el poder e1ecutivo. 8. /ay q agregar que en los sistemas tributarios modernos existen impuestos
que se basan en 0ec0os imponibles definidos de manera muy amplia, general y abarcadora, por lo que las exenciones se
aplican tcnicamente para recortar el 7mbito de alcance efectivo del 0ec0o imponible.
CLA)I*ICACIO+E) 4E LA) EHE+CIO+E) <sub1etivas, ob1etivas, mixtas: sub1etivas aquellas que se otorgan en
merito a las caracter(sticas del su1eto pasivo que reali;a el 0ec0o imponible. !s( las entidades gremiales, cient(ficas,
religiosas, etc que se consideran de bien pblico y no persiguen fines lucrativos, se 0allan generalmente exentas ,por
e1emplo los impuestos a las ganancias de sellos, %>!, etc. Ob1etivas son las que se configuran con abstracci)n de la
persona que reali;a la conducta gravada. $ixtas aquellas que en principio est7n otorgadas en virtud de las
caracter(sticas personales del su1eto involucrado, pero que a la ve; se limitan en funci)n de ciertos par7metros
ob1etivos. <totales o parciales: totales aquellas que eliminan completamente la obligaci)n de pago parciales cuando la
obligaci)n de pago subsiste, pero de manera menguada, aminorada. < condicionadas o incondicionadas: condicionadas
cuando el goce del beneficio de la exenci)n se 0alla su1eto al cumplimiento de requisitos adicionales. %ncondicionadas
cuando el goce del beneficio de la exenci)n no se 0alla su1eto al cumplimiento de requisitos adicionales. <expresas o
disimuladas: expresas aquellas norma que as( son tituladas, como exenciones. isimuladas aquellas que, contempladas
en una norma legal, el legislador le da otra denominaci)n, o le otorga un mecanismo para su reali;aci)n que no es
f7cilmente comprensible.
OT-O) ,E+E*ICIO) *I)CALE)! deducciones importa la consideraci)n de ciertos conceptos que, por ra;ones de
capacidad contributiva o por motivos basados en cuestiones extrafiscales, se restan de la base imponible o bien de la
obligaci)n tributaria o cuota. 5onificaciones o reducciones al igual que las deducciones implican un beneficio fiscal
consistente en tributar con una al(cuota menor a la que corresponder(a ,suele establecerse en el impuesto inmobiliario
de la caba en caso de pago anual con descuento del 1L H o del 2LH de la cuota. iferimientos aqu( el beneficio
otorgado tiene naturale;a financiera, ya que si bien el 0ec0o imponible se reali;a ,se devenga. y la obligaci)n tributaria
nace integra, se concede un pla;o extraordinario para su ingreso ,un apla;amiento., su1eto a ciertas condiciones que 0a
de cumplir el su1eto pasivo. Es decir, la /acienda 3ublica ve postergada la percepci)n de la suma de dinero a las arcas
fiscales, estando el dinero a disposici)n del particular,para que este pueda asignarle alguno de los destinos
normativamente previstos por las normas como condici)n para el goce de la franquicia. !morti;aicones aceleradas son
otro mecanismo que importa diferir el pago de un gravamen. !morti;ar significa la disminuci)n del valor de un bien
producto de su uso, tomando en cuenta -por lo comn- su vida til depreciandolo de manera regular y peri)dica durante
el transcurso de tiempo considerado.
4o'icilio *iscal.
4on respecto a las personas f(sicas, se considera domicilio el lugar de su residencia 0abitual y subsidiaria el lugar donde
e1ercen sus actividades espec(ficas. En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde
est7 su direcci)n o administraci)n efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar en
donde se 0alla el centro principal de su actividad.
El $.4.T.!.6 agrega que en caso de existir m7s de un domicilio se considerar7 a los efectos tributarios el que eli1a el
su1eto activo, o sea el f(sico. !grega que en caso de no existir domicilio, se tendr7 como tal aqul donde ocurra el 0ec0o
generador.
Privile%ios!
Es el derec0o dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el
privilegio puede definirse como la prelaci)n otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del
deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refirindose tanto a tributos nacionales, provinciales y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. &o protege las sumas que se agreguen por
otros conceptos ,por e1emplo intereses moratorios. ni las multas, dada su distinta finalidad ,sancionar. con relaci)n al
tributo ,cubrir gastos pblicos.
b) )u1etos de la obli%acin tributaria. La capacidad 1ur2dico tributaria. Clasiicacin de los su1etos pasivos!
contribu"entes& responsables " sustitutos. Percepcin en la uente. A%entes de retencin& percepcin e
inor'acin. La solidaridad tributaria " el derecho de resarci'iento.
)UEETO) 4E LA O,LI.ACIO+ T-I,UTA-IA.
ACTIGO Ies el ente 3ue tiene a su car%o la potestad de %estin e inspeccin del %rava'en " e#i%ir su pa%oJ
El su1eto activo es el Estado. El 0ec0o de ser ste mismo el titular de la potestad, sea originaria o derivada, en virtud de
la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible con su situaci)n 1ur(dica de su1eto activo del vincuinin iliris
tributario que se traba con todos aquellos que asumen el papel de su1etos pasivos.
En el primer caso ,titularidad de la potestad tributaria. el Estado acta b7sicamente mediante lino de los poderes que lo
integran ,el 3oder legislativo.. 6a segunda actuaci)n ,a derivada de su su1eci)n activa en la relaci)n 1ur(dica tributaria
principal. es atribuci)n de otro poder del Estado. "uele suceder que el Estado delegue la recaudaci)n y administraci)n
de tributos a ciertos entes pblicos a fin de que stos cuenten con financiamiento aut)nomo.
PA)IGO
Es aquella persona ,fisica o 1uridica. que esta obligada a pagar el gravamen por disposici)n de la ley
CAPACI4A4 EU-I4ICO T-I,UTA-IA
'esponde al interrogante de Yquienes pueden serY su1etos pasivos de la relaci)n 1ur(dica tributaria principal.
En l(neas generales, pueden ser su1etos pasivos las personas de existencia visible capaces o incapaces para el derec0o
privado, las personas 1ur(dicas, y en general, las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese
si el derec0o privado les reconoce o no la situaci)n de su1etos de derec0o. Es decir, que se encuentran en la posesi)n de
una autonom(a patrimonial tal que les posibilite encuadrarse f7cticamente en las 0ip)tesis normativas absurdas como
0ec0os imponibles. Tambin pueden serlo las sucesiones indivisas Gentes sin personalidad 1ur(dica segn el derec0o
comun.. 4abe aclarar que no todos los dotados de capacidad 1ur(dica tributaria para ser contribuyentes pueden serlo de
todos los tributos. !s(, por e1emplo, en el impuesto sobre los capitales s)lo pueden ser contribuyentes las sociedades y
entidades que menciona la ley, pero no las personas f(sicas.
&o confundir capacidad 1ur(dica tributaria con capacidad contributiva. 6a primera es la aptitud 1ur(dica para ser la parte
pasiva de la relaci)n 1ur(dica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de rique;a que. se posea. 6a segunda
es la aptitud econ)mica de pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser 1ur(dicamente el integrante pasivo de la
relaci)n 1ur(dica. 3or e1emplo: un menesteroso tiene capacidad 1ur(dica tributaria, pero no capacidad contributiva.
Es decir: es muy posible la posesi)n de capacidad 1ur(dica tributaria no acompa=ada de capacidad contributiva, pero
dif(cilmente suceda a la inversa.
El estado segn el articulo D de 639 podr(a serlo, tanto si e trata de reparticiones centrali;adas como descentrali;adas y
autarquicas como as( las personificaciones empresariales separadas. "in per1uicio de eso, cabe se=alar desde el punto de
vista dogm7tico que el estado carece de capacidad contributiva, pero al ser la capacidad contributiva un requisito de la
definici)n de tributo, se concluye que no podr7 ser el estado contribuyente de tributo alguno. El 0ec0o que pague
determinadas sumas a *titulo de tributo+ no se deriva que sea un tributo, sino que simplemente se tratara de
transferencias intrasupuestarias o intersupuestarias
CLA)I*ICACIO+ 4E LO) )UEETO) PA)IGO)
CO+T-I,U8E+TE)!
es el su1eto que, por reali;ar en los 0ec0os la conducta prevista 0ipotticamente en el 0ec0o imponible, 0ace nacer-
sobre si- la obligaci)n de pago. Es el poseedor de la capacidad economi;a legalmente prevista y considerada. El
contribuyente siempre sera de iure, mas all7 de quien soporte la carga econ)mica del gravamen. Existe la inoponibilidad
al fisco de los acuerdos entre el contribuyente y un tercero sobre el pago del gravamen.
4on relaci)n a los sucesores, la situaci)n de los 0erederos respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el
derec0o civil. El 0eredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributar(a, incluso con
sus bienes. "i 0ay pluralidad de 0erederos, cada uno debe responder por su cuota parte, ya que segn el 4)digo 4ivil no
se presume la solidaridad entre los 0erederos.
-E)PO+)A,LE) 4EL PA.O!
Es un tercero respecto de la obligaci)n tributaria sustantiva que no reempla;a ni despla;a al contribuyente. Es una
persona que se suma como deudor del tributo ,total o parcialmente.. El responsable generalmente paga el gravamen
con fondos que detrae o percibe del contribuyente. Es decir, debe 0aber siempre una relaci)n de 0ec0o y de derec0o
entre el contribuyente y el responsable que otorgue racionabilidad a la decisi)n del estado de 0acer que este garantice el
pago del tributo de aquel. "i pagase con fondos propios, le quedara expedita la posibilidad de reclamar el resarcimiento
al contribuyente, por v(a civil.
"i la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal del tributo permanece dentro de la relaci)n 1ur(dica ba1o la
denominaci)n de contribuyente. "urge entonces un doble v(nculo obligacional cuyo ob1eto ,la prestaci)n tributaria. es
nico. !mbos v(nculos ,fisco con contribuyente y fisco con responsable solidario. son aut)nomos pero integran una sola
relaci)n 1ur(dica por identidad de ob1eto.
6os principales responsables solidarios en el derec0o tributario argentino son: i. el c)nyuge que perciba y disponga
rentas propias del otroI 2. los padres, tutores y curadores de los incapacesI 8. los s(ndicos concursalesI
C.administradores de las sucesiones D. directores y dem7s representantes da sociedades o entidades.
!gentes de retenciones y los agentes de percepci)n:
<El agente de retenci)n acta al momento de efectuar un pago al -eventual- contribuyente, momento en que debe
separar una parte de la suma debida ,*retener+. para ingresarla al fisco a cuenta del -eventual- tributo del
contribuyente. ! la ve; como el pago a su acreedor no resultara integro ,por disposici)n de la norma que obliga a
retener. deber7 entregarle una constancia que acredite la reali;aci)n de la retenci)n efectuada.
<El agente de percepci)n acta al momento de recibir un pago en manos del -eventual- contribuyente, debiendo recibir
en sus manos no solo el precio por la transacci)n que se reali;a, sino tambin una suma adicional, determinada por
disposici)n del 9isco. !demas de entregar la cosa o brindar el servicio pactado, y del recibo pertinente, generalmente
debe darle una constancia que acredite la percepci)n efectuada.
6os dos agentes deben ingresar peri)dicamente las sumas retenidas y percibidas al fisco, indicando el -eventual-
contribuyente al que corresponde cada una.
Villegas:
!. 'ETE&4%O&: es un deudor del contribuyente o alguien que por su funci)n pblica, actividad, oficio o profesi)n, se
0alla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual
tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
!. 3E'4E34%O&: es aquel que por su profesi)n, oficio, actividad o funci)n, est7 en una situaci)n tal que le permite
recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco ,la denominaci)n de
Yagente de recaudaci)nY es equivalente.
)U)TITUTO)
El sustituto que es a1eno a la reali;aci)n del 0ec0o imponible- ocupa el puesto que 0ubiera debido ocupar el Z
C
reali;adorY
del 0ec0o imponible, y despla;a a este ltimo de la relaci)n 1ur(dica tributaria principal. 6! "#"T%T#4%O& se proyecta
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias ,la sustantiva y dem7s. y no sobre la reali;aci)n del 0ec0o
imponible. "iempre se trata de personas que est7n en una relaci)n estrec0a con el contribuyente que reali;a el 0ec0o
imponible, generalmente con trato econ)mico con el.
El sustituto no queda obligado 1unto a el destinatario legal tributario ,como sucede con el responsable solidario., sino en
lugar del destinatario legal tributario.
! modo de s(ntesis mencionamos algunos de los casos detectados:
a. %mpuesto a las ganancias - "i un pagador nacional est7 imposibilitado de practicar amputaci)n retentiva
sobre ganancias gravadas de residentes en el exterior ,que son los destinatarios legales del tributo., debe sustituirlo en
el pago del tributo al fisco, sin per1uicio del obvio resarcimiento
b. %mpuesto sobre el patrimonio neto. "e configura sustituci)n cuando existen bienes situados en el pa(s cuyos
due=os ,que son los destinatarios legales tributarios del gravamen. est7n domiciliados, ubicados o radicados en el
extran1ero. ! tal fin, la ley dispone que todo su1eto del pa(s que se 0all con el destinatario del exterior en cualquiera de
las situaciones de nexo econ)mico o 1ur(dico que la ley menciona.. E1., que tenga la tenencia, custodia o administraci)n
de un bien sito en el pa(s. debe pagar anualmente un porcenta1e del valor del bien en sustituci)n del persona1e del
exterior. El sustituto nacional tiene derec0o a reintegrarse el importe abonado, reteniendo o e1ecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago por sustituci)n.
c. %mpuesto a los premios de determinados 1uegos y concursos. ?uien obtiene un premio ,en dinero o especie. en los
1uegos y concursos que la ley comprende, es el destinatario legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la
su1eci)n pasiva y queda filera de la relaci)n 1ur(dica tributaria ppal. El vinculum 1uris se traba entre el su1eto activo
*fisco+ y el pasivo YsustitutoY ,que es el ente organi;ador del 1uego o concurso.. El resarcimiento se produce mediante
retenci)n o percepci)n en la fuente, segn el caso.
PE-CEPCIO+ 4E *UE+TE!
6a fuente de la obligaci)n de pagar tributos es la ley. 6a voluntad 1ur(dica de los individuos no es apta para crear la
deuda tributaria.
$ediante la ley, el legislador presenta la 0ip)tesis condicionante llamada Y0ec0o imponibleY, y entonces ese pasa a ser
un concepto 1ur(dico. $ientras no est vertido en la ley, ningn presupuesto de 0ec0o genera obligaci)n tributaria. ! su
ve;, la ley debe atenerse a las disposiciones constitucionales, y el poder 1udicial debe velar para que no se viole ese
acatamiento de la ley a la 4onstituci)n en sus postulados esenciales.
)olidaridad tributaria " el derecho de resarci'iento.
"olidaridad tributaria.
/ay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o m7s su1etos pasivos quedan obligados al cumplimiento total
de la misma prestaci)n. 6os v(nculos son aut)nomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deudaI pero como integran una sola relaci)n 1ur(dica tributaria por identidad de ob1eto son tambin
interdependientes.
6a solidaridad puede ser establecida entre diversas categor(as de su1etos pasivos. !s(, en primer lugar, la solidaridad de
YcontribuyentesY entre s(, cuando son plurales. "e trata de diversos su1etos pasivos Yreali;adoresY del 0ec0o imponible y
deudores a titulo propio ,e-1. los cond)minos de un inmueble respecto al impuesto inmobiliario..
El 0ec0o de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios legales tributarios s)lo en $orma parcial, tiene
consecuencias 1ur(dicas. En virtud de la solidaridad, el Estado e1ecutar7 la totalidad de la deuda en la persona del
contribuyente solidario que eli1a. 3ero el contribuyente solidario pagador tendr7 derec0o a resarcirse, cobrando a cada
uno de los co-obligados su parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del Yenriquecimiento sin causaY
6a importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siguiente: 4uando es a los YcontribuyentesY a
quienes toca ser YsolidariosY, su solidaridad es resuelta genricamente por el legislador y sin necesidad de ley expresa,
lo cual sucede ya sea que esa solidaridad est establecida con otros contribuyentes o con responsables solidarios.
En cambio, la designaci)n de un tercero a1eno al 0ec0o imponible como responsable solidario s)lo puede provenir de ley
expresa.
Examinaremos algunos de los m7s importantes efectos de la solidaridad:
a. El fisco acreedor tiene la facultad de exigir la totalidad de la deuda tributaria a uno cualquiera de los su1etos pasivos
solidarios ,sean stos contribuyentes solidarios entre s(, responsables solidarios entre si o contribuyentes en solidaridad
con responsables., pero puede tambin exigir la deuda a todos los solidarios en forma con1unta. "in embargo, las leyes
tributarias suelen introducir variantes. Estas consisten en que el responsable solidario queda liberado de responsabilidad
si demuestra que el contribuyente lo coloc) en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con la obligaci)n.
b. "i la deuda tributaria se extingue para uno de los su1etos pasivos solidarios, la extinci)n se opera para todos.
c. "i el fisco reclama el total de la deuda tributar(a a uno de los su1etos pasivos solidarios y ste resulta insolvente,
puede reclamar esa deuda a los otros. 3ero una ve; indistintamente demandado uno de los su1etos pasivos solidarios,
el fisco acreedor no puede abandonar la acci)n ante la simple Yposibilidad de insolvenciaY, sino que sta debe quedar
demostrada palmariamente. Esto no quiere decir que el fisco deba esperar la terminaci)n del 1uicio, porque pude
suceder que antes las circunstancias del caso revelen con certe;a la insolvencia del primer demandado.
d. 6a interrupci)n de la prescripci)n operada en contra de uno de los su1etos pasivos solidarios, per1udica a los otros.
e1 "i el $isco inicia reclamo 1udicial de deuda tributaria contra uno de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la cosa
1u;gada alcan;a a todos los solidarios a menos que estos ltimos puedan oponer una excepci)n particular o una defensa
comn no planteada anteriormente. ! la inversa sucede lo mismo. "i iniciado 1uicio contra un deudor solidario, ste
triunfase.
1. "i fallece uno de los su1etos pasivos solidarios de1ando m7s de un 0eredero, cada uno de los 0erederos est7n
obligados a pagar la cuota correspondiente en proporci!n a su haber 0ereditario. 6a solidaridad del causante no implica
que los 0erederos sean solidarios entre s(.
g1 -ada uno de los su1etos pasivos solidarios, en caso de ser demandado, puede oponer al fisco las excepciones que
sean comunes a todos los su1etos pasivos solidarios y tambin las que le sean personales o particulares de otro su1eto
pasivo solidario no demandado.
El resarcimiento.
6a relaci)n 1ur(dica de resarcimiento que interesa al derec0o tributario material es aquella que se entabla entre el su1eto
pasivo que pag) el tributo al fisco sin ser destinatario legal tributario, o que es destinatario legal tributario en menor
medida de lo que pago, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a. el responsable solidario que pag) el tributo al fisco y que se resarce a costa
del contribuyenteI b. el sustituto que pag) el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituidoI e. uno de los
contribuyentes plurales solidarios que pag) el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el papel de reali;ador del 0ec0o
imponible.
6o me1or seria que esa n)mina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero an cuando la ley nada
diga, ello no implica la negaci)n del derec0o a resarcirse, por parte de quien pag) una deuda tributaria total o
parcialmente a1ena y en virtud del universal principio del enriquecimiento sin causa.
?uiere decir que:
-"i el resarcimiento es anticipado ,mediante retenci)n o percepci)n en la fuente., el monto que el agente de retenci)n
o percepci)n paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe que el agente de retenci)n detrae o el agente de
percepci)n adiciona al destinatario legal tributarioI
-"i el resarcimiento es posterior, es tributo la prestaci)n que el responsable solidario o el sustituto efectan al fisco,
m7s no lo es, el monto que el destinatario legal tributario debe entregar al pagador por deuda a1ena como consecuencia
del e1ercicio de la acci)n de reembolso ,tambin denominada acci)n de resaca o de regreso..
6a relaci)n 1ur(dica de resarcimiento no es de naturale;a tributaria porque su acreedor no es titular de un derec0o
sub1etivo pblico, y porque se trata de una relaci)n patrimonial en la cual la prestaci)n que constituye su ob1eto, no es
un tributo.
!l no ser tributo la prestaci)n ob1eto del resarcimiento, dic0a relaci)n 1ur(dica est7 regulada por el derec0o civil, a
menos que la ley tributaria disponga expresamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias 1ur(dicas,
entre las cuales destacamos:
1. "i los obligados al resarcimiento son vanos, no rigen las reglas de la solidaridad tributaria. 6a obligaci)n de resarcir
ser7 mancomunada en principio y s)lo 0abr7 solidaridad si ella surge expresamente de las fuentes que menciona la ley
civil.
2. 6a prescripci)n de la acci)n de resarcimiento se rige en cuanto a trminos, comien;o de c)mputos de ellos,
interrupci)n y suspensi)n, por las disposiciones de la ley civil.
8. En caso de falta de pago en trmino ,mora. se devengan los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley
tributaria
C. El accionador por resarcimiento no go;a de las mismas garant(as del fisco, ni de sus privilegios, ni puede iniciar 1uicio
de e1ecuci)n fiscal ni 0acer uso de la regla solvet et repete.
D. ?uien no cumple con la obligaci)n de resarcir no comente una infracci)n tributaria encuadrable en el derec0o penal
tributario.
c) E#tincin de la obli%acin tributaria. /odos de e#tincin! pa%o& co'pensacin& conusin& novacin&
renuncia del acreedor o re'isin. Intransabilidad de las obli%aciones tributarias. Prescripcin de los
poderes " acciones del isco " de las obli%aciones tributarias. Pla9os. Interrupcin " suspensin de la
prescripcin " renuncia a la prescripcin en curso "Ko %anada.
E#tincin de la relacin 1ur2dica tributaria.
3ago.
Es el cumplimiento de la prestaci)n que 0ace al ob1eto de la obligaci)n.
:ormas y medios de pago:
" 3ago en efectivo o mediante ingreso bancario: en general el pago de los tributos debe reali;arse con dinero, sea
mediante la entrega de efectivo o bien c0eques o transferencias entre cuentas bancarias. 3or motivos de ra;)n y
seguridad, el fisco no suele reali;ar el cobro en sus dependencia, lo 0ace a travs de bancos y otras entidades
financieras, como as( las empresas dedicadas al cobro de diversos servicios pblicos y dem7s servicios populari;ados o
de tar1eta de crdito contratan a una intermediaria e la tarea de recaudar los tributos abonados. 6a ley ordena que los
saldos disponibles en las cuentas recaudadoras se transfieran diariamente a la T:&. /ay que tener en cuenta los pla;os
para presentar declaraci)n 1urada y el pago ya que si se pasa se pueden devengar intereses y puede configurarse alguna
infracci)n penal.
< 3ago mediante timbres o estampillas fiscales: el fisco puede emplear estampillas o timbres a los efectos de acreditar el
pago del gravamen correspondiente. En esos casos, tales efectos o forman parte del mecanismo de pago, sino de una
obligaci)n formal accesoria, ligada al control de la liquidaci)n y del pago de los tributos pertinentes. En nuestro pa(s, el
empleo de estampillas se 0a vinculado a los impuestos sobre consumos espec(ficos.
< 3ago en especie: no es 0abitual y solo puede ser articulado mediante la entrega de bienes o coas que las normas
prevean a tales efecto.
E$ectos cancelatorio del pago: el pago de la obligaci)n la extingue, en tanto implica su reali;aci)n, su cumplimiento. En
casos de declaraci)n 1urada, la suma consignada en la declaraci)n elaborada por el contribuyente, puede que no sea
coincidente con lo que deber(a resultar de una recta aplicaci)n de la ley al caso, por eso el articulo 18 639 dispone que la
declaraci)n 1urada queda su1eta a verificaci)n administrativa, aunque es posible exigir al contribuyente o responsable
que pague la suma en ella expresada.
(u6eto 4ue reali3a el pago:
< 3ago por el contribuyente: es el deudor de la obligaci)n tributaria sustantiva y su calidad de contribuyente deriva de
cada ley tributaria que en tal car7cter lo estable;ca. !l momento de 0acer el pago podr7 ingresar al fisco la suma debida
en su integridad o bien, ya 0ubiera ingresado al fisco en car7cter de anticipos o bien las que 0ubiera abonado de mas
,percepciones. o cobrado de menos ,retenciones. a su giro comercial o profesional con terceros y que estos 0ubieran
estado obligados U a su ve;- a ingresar al fisco una ve; reali;ada las percepciones o retenciones.
< 3ago por el sustituto o por el responsable: esta ubicado como deudor * en lugar * del contribuyente, despla;7ndolo por
voluntad de legislador El pago 0ec0o por esta persona desinteresada al estado y, a todo evento, libera al contribuyente
de su carga frente a aquel. 6as multas e intereses que el sustituto o el responsable 0ubieran debido abonar, no podr7n
formar parte de lo que se le 0a de reclamar al contribuyente.
< 3ago por otros terceros: "i el tercero acta en car7cter de mandatario del contribuyente deudor, tal situaci)n queda
regida por las normas del mandato, e implica una actuaci)n del propio contribuyente. "i el tercero acta
espont7neamente, 0abr7 que ver si ello libera o no al contribuyente deudor: por e1emplo si un tercero actu) por error y
pago la obligaci)n tributaria de otro, no 0abr7 tal liberaci)n del deudor, debiendo el fisco perseguir igualmente el cobro
de la suma aun debida y corresponder7 que se le reintegre lo oblado a ese tercero que pago sin causa alguna o se
impute correctamente su pago.
< 6ugar y tiempo del pago: deber7 0acerse en el lugar del domicilio del responsable en el pa(s, o en el de su
representante en caso de ausencia. B que en caso se no poderse determinar el domicilio, o no se conociese el del
representante, la !9%3 deber7 determinarlo. En cuanto al tiempo de pago debe recordar la diferencia entre el nacimiento
de la obligaci)n y su exigibilidad, nace al perfeccionarse el 0ec0o imponible, pero su exigibilidad suele verse diferida en
el tiempo, por motivos de organi;aci)n administrativa. El art 2L 639 contiene una delegaci)n del legislado en la !9%3
para establecer los vencimientos generales tato para la presentaci)n de las declaraciones 1uradas como para el pago de
impuestos.
< 3ago provisorio de impuestos vencidos: El art 81 639 preve que cuando el contribuyente no presente declaraci)n
1urada y la !9%3 cono;ca el monto del tributo que le 0a correspondido abonar por periodos anteriores, lo empla;ara para
que dentro de los 1D d(as presente su declaraci)n 1urada y pague el tributo correspondiente. En caso de no 0acerlo, la
!9%3 podr7 exigir 1udicialmente, por la v(a N2 639 el pago provisorio de una suma de dinero a cuenta del tributo que en
definitiva resulte adeudar el contribuyente remiso. #na ve; iniciado el 1uicio de e1ecuci)n fiscal, la !9%3 no estar7
obligada a considerar la reclamaci)n del contribuyente contra el importe requerido sino por la v(a de repetici)n y previa
pago de las costas y gastos del 1uicio y de intereses que correspondan.
< %mputaci)n de los pagos de tributo: es la facultad del deudor declarar, al momento del pago, a la cual de las
obligaciones es que este debe vincularse para cancelarla. El art 2E de 639 dispone q al momento de reali;ar los pagos, el
responsable determinara a que deudas se imputaran, sino lo 0ace la ley dispone que la !9%3 determinara a cual de las
obligaciones que no 0ayan prescipto se imputaran esos pagos. En caso de prorroga por obligaciones que abarquen mas
de un e1ercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputaran a la deuda mas antigua. En caso
de ser ellas contempor7neas a la que resulte mas onerosa. B en caso de equivalencia de situaciones, el importe debe
prorratearse.
"i se adeudan distintos conceptos ,capital e intereses. el pago debe cancelar primero los intereses. "i lo adeudado
correspondiera a capital y multa, deber7 cancelarse lo que fuera mas gravoso para el deudor y en cada concepto,
comen;ando por el mas remoto.
< 3ago espontaneo y pago a requerimiento. El contribuyente reali;a el pago sin mas coacci)n que la propia y l)gica que
surge de la ley autoliquidando el gravamen y abonando la suma resultante, denominado *pago espontaneo+. "i el pago
se reali;a voluntariamente de aquellos casos en los que el pago se 0ace tras recibir adicionalmente una concreta
intimaci)n y empla;amiento del fisco o bien el que se 0ace en el marco de un 1uicio de apremio, supuestos que se
denominan de pago *a requerimiento+
< 3ago por consignaci)n podr(a ser empleada en aquellos casos en que el pago del grav7menes condici)n para la
expedici)n de algn tipo de documento, permiso constancia u otro instrumento similar, o bien cuando es requisito para
la entrega de determinada mercader(a ante la 0ip)tesis en que el fisco re0usare el pago o bien se negase a cumplir con
sus deberes ba1o el argumento de su falta de integridad.
< !pla;amiento en el pago. $oratorias. 3lanes de facilidades de pago y prorrogas en el pla;o el pago. 6a deuda puede
ser apla;ada a peticionario de los contribuyente y responsables interesados, cuando ellos estn en una situaci)n
econ)mico financiera que les dificulte, de forma transitoria, claro esta, reali;ar el pago integro y tempestivo de las
deudas. !lgunas veces la normativa supedita la concesi)n de esta espera a que el solicitante entregue garant(a de pagos
suficiente. "e denominan *moratorias+ a las disposiciones, legales o reglamentarias, que permiten el pago de las deudas
tributarias reali;ando un recalculo, consolidando e capital y dividiendolo en determinada cantidad de cuotas, segn lo
previsto por el rgimen que se estable;ca. Es 0abitual que sea condici)n para considerar otorgada y concedida la
moratoria no solo que el particular opte por ella y realice todos los tramites formales y sustanciales requeridos, sino
tambin el pago puntual de todas y de cada una de las cuotas de la moratoria, E& 4!"O E &O 4#$36%'"E con esta
exigencia, el fisco podr7 considerar deca(do el derec0o concedido al particular ,declara la caducidad del plan. y reclamar
la deuda original ,del tributo de que se trate., con sus intereses (ntegros ,tomando dsd punto de partida el d(a del
vencimiento de la obligaci)n original. y considerando la suma ingresadas por el particular en ese plan como pagos a
cuenta de esas obligaciones. Otras veces se suele condicionar el mantenimiento de estos planes de facilidades de pago
al otorgamiento de una garant(a suficiente de pago.
4ompensaci)n.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derec0o propio la calidad de acreedor y deudor
rec(procamente.
6a extinci)n de las obligaciones por v(a de la compensaci)n tiene fuer;a de pago, se trata de dos pagos simplificados
puesto que comen;ando a 0acer un deudor al que, seguidamente, le 0ubiera sido satisfec0a con lealtad a el mismo por
ese acreedor que, a la ve; resultaba ser deudor suyo. "e le 0an recocido dos caracter(sticas: 6! 3'%$E'! simplifica el
pago 6! "E:#&! es que es garant(a a favor de cada acreedor y lo protege contra la eventual insolvencia de la otra
parte.
6os requisitos para que pueda proceder la compensaci)n, en general son: que ambas prestaciones debidas sean
reciprocasI que sean fungibles entre siI que sean exigiblesI que sean liquidasI que estn expeditas. e reunirse estas
condiciones, el instituto puede operar de manera natural, salvo que por una norma expresa -y ra;onable- se lo excluya
de actuar en un determinado 7mbito.
El modelo de 4.T.!.6. est7 en esta tendencia, y su art. CG admite compensar de oficio o a petici)n de partes los crditos
del fisco por tributos, con los crditos que el su1eto pasivo tenga por el mismo concepto.
"egn se explica en el $odelo se admite que los crditos l(quidos y exigibles se compensen.
"egn la ley 11.EG8, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas 0acia el fisco nacional con sus saldos
favorables, siempre que la :% ya 0ubiese acreditado ese saldo favorable del su1eto, o que ste 0ubiere consignado tal
saldo en declaraciones 1uradas anteriores no impugnadas.
! su ve;, la administraci)n fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o
saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la irecci)n y concernientes a per(odos no
prescriptos, comen;ando por los m7s antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos grav7menes
sometidos al rgimen de la ley 11.EG8. %gual facultad tendr7 la administraci)n para compensar multas firmes con
impuestos y accesorios, y viceversa.
>emos que tanto en la compensaci)n que puede 0acer valer el fisco, como el su1eto pasivo, su oposici)n depende de la
voluntad unilateral de la parte facultada ,siendo obligatoria, en cambio, para la parte contra la cual la compensaci)n se
opone.. 3ero si el fisco 0ace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas
tributarias, ello importa reconocer la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia,
dic0o contribuyente puede repetir su import en la medida que exceda el de las deudas tributarias. 3or otra parte, ese
reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las prescripci)n que podr(a estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensaci)n es la extinci)n de ambas deudas 0asta el importe de la menor, quedando subsistente la
mayor por el saldo restante.
4onfusi)n.
"e opera la extinci)n por confusi)n cuando el su1eto activo de la obligaci)n tributaria ,el Estado., como consecuencia de
la trasmisi)n de los bienes o derec0os su1etos a tributo, queda colocado en la situaci)n del deudor. Esta situaci)n se
produce muy raramente en derec0o tributarioI por e1emplo: en el caso de que el Estado recibe una 0erencia en cuyo
pasivo figuran deudas tributarias.
>illegas no esta de acuerdo con la tesis de :iulliani 9onrouge, segn la cual tambin puede darse la confusi)n cuando el
Estado pasa a ser sucesor a titulo singular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo ,e1.
%mpuestos inmobiliarios adeudados con relaci)n a inmuebles que el Estado expropia.. Ello porque el impuesto no es una
carga real que siga a la cosa, sino el ob1eto de una relaci)n 1ur(dica personal.
6a condonacion de una deuda tributaria implica la dispensa de su cumplimiento, 0ec0o que la elimina del mundo
1ur(dico. Es de car7cter restrictivo y que solo puede aplicaci)n por medio de la ley, y en situaciones en la que un grupo
de contribuyentes se 0ayan visto afectados por 0ec0os o circunstancias a1enos a su voluntad y que les impida o dificulte
poder 0acer frente al pago de un gravamen. El art 118 bis, establece la pro0ibici)n para el 3E& de dictar reg(menes de
regulaci)n de deudas tributaria que implique la eximicion total o parcial del capital, intereses y multas y cualquiera otra
sanci)n por infracciones relacionadas con los grav7menes cuya aplicaci)n y percepci)n este a cargo de la !9%3. El art
118 639 si permite la eximicion total o parcial de multas, accesorias para los contribuyentes y responsables que
regularicen espont7neamente su situaci)n cumpliendo con las obligaciones omitidas siempre que tal presentaci)n no se
0aga a ra(; de una inspecci)n iniciada o de una denuncia efectuada o que se vincule directa o indirectamente con el
responsable.
&ovaci)n
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante
el sometimiento del deudor al rgimen de regulari;aci)n patrimonial
4uando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus grav7menes orrundos y sobre tales montos se
aplica una al(cuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que 0abr(a correspondido si se 0ubiese
cumplido en tiempo y forma la originaria obligaci)n tributaria. "urge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo
importe depender7 de la al(cuota que se fi1e sobre los montos impositivos omitidos.
4onsiste en la transformaci)n de una obligaci)n en otra, lo cual viene a significar la sustituci)n de una obligaci)n por
otra tributaria, al tiempo que queda extinguida la primera. &o cabe duda en cuanto a la extinci)n de la originaria
obligaci)n sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligaci)n diferenciable por su ob1eto que pasa a ser
tributo de menor monto.
Prescripcin.
#n medio para liberarse de una obligaci)n por el transcurso del tiempo y es una excepci)n para repeler una acci)n por el
solo 0ec0o que quien la entabla de1o de intentarlo durante cierto lapso de tiempo o bien de e1ercer el derec0o al que ella se
refiere.
El estado y todas las personas 1ur(dicas est7n sometidas a las mismas reglas sobre la prescripci)n que los particulares -dic0o
en trminos generales- en cuanto a sus bienes y derec0os susceptibles de propiedad privada, como as( tambin que pueden
oponer la prescripci)n. 6a prescripci)n debe ser opuesta para ser efica; al contestar la demanda o en la primera
presentaci)n en 1uicio que 0aga quien intente esgrimirla, no pudiendo el 1ue; decretarla de oficio.
El termino de la prescripci)n de las obligaciones tributaria sustantivas, debe diferenciarse del pla;o que el legislador le
concede al fisco para que este e1er;a sus facultades para determinar el monto de tales obligaciones.
"e debe tener en cuenta la opini)n mayoritaria y la doctrina actualmente en vigor de la 4"P& solo la naci)n puede regular lo
atinente a la prescripci)n de las obligaciones en general, entre ellas las tributarias sin que las provincias, ni los municipios ni
la caba puedan 0acerlo ni apartarse de las normas por aquellas establecidas, so pretexto de que sus competencias
tributarias son originarias, ni menos aun de la pretendida autonom(a del derec0o tributario sustantivo, por tal ra;)n son
inconstitucionales todas las normas establecidas en los c)digos fiscales de las provincias y en el de la caba. ,fallo filcrosa..
4on relaci)n a las obligaciones tributarias locales se aplican las reglas del 44: pla;o general de1L a=os para toda acci)n
personal por deuda exigible, aplicable para tributos cuyos 0ec0os imponibles sean puntuales y que no se retiren
ciclicamente, como el impuesto de sellos o el impuesto de transmisi)n gratuita de bienes, de D a=os para todo lo que debe
pagarse por a=os o pla;os peri)dicos mas cortos, aplicable para los tributos de 0ec0os imponibles reiterados a lo largo del
tiempo, como el automotor o inmobiliario.
6a prescripcion puede ser opuesta por el contribuyente o responsable, cabe destacar que tambin puede ser admitida por la
!9%3 a fin de abstenerse de exigir a los contribuyentes y responsables el pago de grav7menes prescriptos.
6os pla;os de prescripion de la lpf: el articulo DE establece el pla;o de D a=os para la prescripci)n de obligaciones tributarias
relativas a contribuyentes inscriptos como as( tambin para aquellos no inscriptos que no tengan obligaci)n legal de
inscribirse, y de 1L a=os para los contribuyentes que no est7n inscriptos ,supone que 0abiendo incumplido el deber de
inscribirse.
%nicio del computo: establece el articulo DF que tanto el pla;o de prescripcion de la acci)n para exigir el pago del tributo
como el pla;o de caducidad de las facultades para determinar el impuesto y sus accesorios comien;an a contarse a partir del
primero de enero del a=o siguiente a aquel en que se produ;ca el vencimiento de los pla;os generales para la presentaci)n
de la declaraci)n 1urada del gravamen y su ingreso. 6as fec0as que establece anualmente la !9%3 en uso de sus
atribuciones.
"uspension del computo del pla;o de prescripcion 6a suspensi)n es la detenci)n del transcurrir del tiempo til para la
prescripcion por ra;ones concomitante o sobrevinientes al inicio del computo. El tiempo que transcurre no se cuenta dentro
del pla;o de prescripcion y cuando aquel de1a de actuar, este se reinicia a=adindose al periodo ya transcurrido antes de que
sobreviniera la causal.
%nterrupci)n del computo del pla;o de prescripci)n consiste en que un 0ec0o o acto, al suceder, inutili;a el tiempo
transcurrido 0asta ese instante. 3or tal ra;)n, para que opere la prescripcion, deber7 volver a pasar un nuevo periodo de
tiempo de manera integra, sin que el lapso anterior pueda aprovec0arse. 4ausales especificas: el reconocimiento expreso o
t7cito de la obligaci)n tributaria sustantivaI la renuncia del su1eto pasivo al termino de prescripci)n ya corridoI el inicio del
1uicio de e1ecuci)n fiscal tendiente al cobro del tributo determinado de oficio, o al resultante de una sentencia del T9&, o bien
de una intimaci)n administrativa debidamente notificada. En los dos primero supuestos el nuevo termino de prescripci)n
comen;ara a correr el primero de enero siguiente al a=o en que tales 0ec0os ocurran.
Intransibilidad de las obli%aciones tributarias.
"on derec0os no disponibles. "er(a un contrato de ob1eto pro0ibido, y por lo tanto &#6O.
>%66E:!":
Prescripcin. de los poderes y acciones del fisco y de las obligaciones tributarias. AA 3la;os.
4uando el deudor queda liberado de su obligaciEn por la inacci)n del Estado ,su acreedor. por cierto per(odo de tiempo.
El principio general es que todas las obligaciones tributar(as son prescriptibles. En una r7pida visi)n panor7mica del
rgimen argentino en la materia, observamos que segn el art. D8 de la ley 11.EG8, si el contribuyente se 0alla inscrito
en la :% o, no tiene obligaci)n de 0acerlo, o l mismo registra espont7neamente su situaci)n, la prescripci)n de su
obligaci)n sustancial se operar7 en el trmino de cinco a=os, pasado el cual el fisco carecer7 de acci)n para reclamarle el
pago de la suma que debi) pagar y no pag).
"i, al contrario, el contribuyente no est7 inscrito en la :%, teniendo la obligaci)n de 0acerlo o no regulari;)
espont7neamente su situaci)n, su obligaci)n sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribir7 en cl pla;o de
die; a=os.
El 4)digo 9iscal de 5uenos !ires estipula un nico pla;o de D a=os transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de
determinar obligaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones 1uradas de los contribuyentes. En cambio, se
fi1a en die; a=os el pla;o de prescripci)n de la acci)n fiscal para el cobro 1udicial de tributos.
Tampoco 0ay uniformidad con respecto a la fec0a a partir de la cual debe contarse el trmino. "egn ley %l.EG8, el 4)digo
9iscal de 5uenos !ires y el 4)digo Tributario de 4)rdoba, la acci)n comien;a a prescribir a partir del primer d(a de enero
siguiente al a=o en que se produ;ca el vencimiento de los pla;os generales para la presentaci)n de declaraci)n 1urada e
ingreso del gravamen. Otros tributos, en cambio, regidos por ordenamientos que no tienen disposici)n espec(fica al
respecto, deben regirse por el principio general del 4)digo 4ivil, y por tanto la prescripci)n comien;a a contarse desde el
momento en que nace el crdito fiscal. 'especto a la interrupci)n de la prescripci)n ,la interrupci)n tiene como no
transcurrido el pla;o de la prescripci)n que corri) con anterioridad al acontecimiento interruptor., observamos que la ley
civil admite dos causas que son la demanda 1udicial y el reconocimiento del derec0o del acreedor. El 4)digo 9iscal de
5uenos !ires menciona las siguientes dos causales de interrupci)n: 1. el reconocimiento, expreso o t7cito, de la
obligaci)n 2. cualquier acto 1udicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
Otras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al trmino corrido de prescripci)n en curso, lo cual tiene
criticas doctrinales.
3or ltimo, y en lo relativo a la suspensin de la prescripci)n ,la suspensi)n inutili;a para la prescripci)n su tiempo de
duraci)n, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensi)n se agrega al transcurrido con
posterioridad., la ley 11.EG8 establece los siguientes casos: en la determinaci)n de oficio o cuando med(a resoluci)n que
aplica multas, se suspende cl curso de la prescripci)n de la acci)n fiscal por el trmino de un a=o contado desde la fec0a
de intimaci)n administrativa de pago.. "in embargo, si se interpone recurso de apelaci)n ante el Tribunal 9iscal, el
trmino de suspensi)n se prolonga 0asta noventa d(as despus de notificada la sentencia del citado tribunal que declare
su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidaci)n practicada en su consecuencia.
-enuncia a la prescripcin en curso.
El art. EN inc. b. de la ley ll..EG8 autori;a a renunciar a la prescripci)n en curso, y est7 en pugna con el art. 8NED del
4)digo 4ivil cuya nota dice que Yrenunciar con anticipaci)n a la prescripci)n es derogar por pactos una ley que interesa
al orden pblico, fomentando la in1uria en per1uicio de la unidad generalY
Esta disposici)n de excepci)n es frecuentemente utili;ada por la administraci)n para disimular su morosidad y como
elemento dc coacci)n contra los contribuyentes, que no osan sustraerse al requerimiento de los funcionarios por temor a
represalias que podr(an afectar su situaci)n fiscal.
[Es v7lida la disposici)n del art. EN inc. b. de dic0a ley\
3ara quienes creemos ,Parac0 y "oler. en la autonom(a del derec0o financiero o del tributario, no es dudosa su valide;.
"e trata de una norma equivocada y opuesta a los fundamentos de la instituci)n de la prescripci)n, pero que constituye
una de las tantas derogaciones a los principios generales del derec0o privado. En cambio, si partimos de la base de que
la materia se rige por las normas del 4)digo 4ivil corno -interpreta la 4orte "uprema- la conclusi)n debe ser otra.
6a ley 11.EG8 es de alcance limitado, v7lida para ciertos supuestos nicamente. ic0a ley 0a sido dictada por el
4ongreso, pero actuando en el 7mbito restringido que se=ala el inc. 8L del art. FD y ni siquiera tiene aplicaci)n respecto
de otros tributos nacionales, tales como las contribuciones especiales, etc., de manera que no podr7 prevalecer sobre el
4)digo 4ivil ,4onstituci)n &acional art. 81. y siendo que ste, en el art 8NED, pro0(be renunciar a la prescripci)n en
curso por las ra;ones consignadas en la nota del codificador, es indudable que para el tradicionalismo civilista resulta
inv7lida una norma como la examinada de la ley fiscal.