LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE DENTRO DEL MARCO DE LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES
Deseo destacar que la reforma constitucional en materia de derechos humanos
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de junio de 2011, trajo consigo una
serie de modificaciones a nuestro sistema constitucional de gran riqueza y repercusin
en la vindicacin y tutela de los derechos fundamentales de las personas.
Esta reforma constitucional, de gran trascendencia histrica, se dio bajo 5 ejes
fundamentales: (i) el reconocimiento de los derechos humanos consagrados tanto en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), como en los Tratados
Internacionales de los que Mxico es parte; (ii) el establecimiento de un nuevo principio
de interpretacin pro-persona de esos derechos; (iii) la creacin de un nuevo sistema
de control de constitucionalidad en materia de derechos fundamentales que involucra
a todas las autoridades del Estado Mexicano en el mbito de sus competencia; (iv) la
postulacin de los principios que integran y enriquecen los derechos humanos
universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad- y (v) la reformulacin y
el fortalecimiento de los organismos defensores de esos derechos.
Asimismo resulta pertinente recordar que los derechos fundamentales son aquellos
derechos universales y, por ello, indispensables e inalienables, que resultan atribuidos
directamente por las normas jurdicas a todos en cuanto personas es decir, aquellas
libertades, facultades e instituciones relativas a bienes primarios reconocidos como
elementos bsicos de la dignidad humana, as tenemos que los derechos fundamentales
son exigencias primarias con pretensiones de legitimidad y que por su importancia
deben ser protegidas con especial ahnco por el Estado.
Estos derechos surgen para restringir el poder de la autoridad y salvaguardar las
prerrogativas de los individuos. Tienen su razn de ser en un contexto moral y es a
travs de su reclamo que se busca colmar los requisitos mnimos para una vida digna.
Ahora bien, es indiscutible que uno de los deberes ticos y obligaciones constitucionales
primarias de los individuos, es el pago de impuestos o contribuciones para sostener el
gasto pblico y cumplir as con una responsabilidad bsica de solidaridad social. Es el
pago de los tributos donde los miembros de una sociedad se reivindican en su ms alta
dignidad de ciudadanos, al desprenderse de ingresos propios para contribuir a un bien
mayor que los trasciende en lo individual y que es el de la propia viabilidad de la
sociedad a la que pertenecen. El deber de contribuir es un concepto innato al de
ciudadano o gobernado, de donde resulta obligado advertir, en correlacin inmediata
con este deber, la relevancia que adquiere el reconocimiento, defensa y tutela de los
derechos fundamentales de los contribuyentes.
En el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
se establece la obligacin que tienen los ciudadanos a contribuir al gasto pblico en
forma proporcional y equitativa, es decir, que al deber constitucional de tributar le es
inherente e inseparable el derecho de hacerlo en forma justa, constituyendo un
elemento bsico de la dignidad humana y como tal un bien primario que debe ser
protegido como derecho fundamental. De all la necesidad de reivindicar y postular los
derechos de los contribuyentes como derechos fundamentales.
En efecto, los derechos de los contribuyentes deben ser garantizados como derechos
fundamentales, al ser el contribuyente el sujeto ms dbil de la relacin jurdico-
tributaria. Los derechos fundamentales son su defensa frente al abuso o ejercicio
arbitrario de las facultades de las autoridades fiscales, por ello el acto de contribuir debe
encontrarse protegido por los derechos del orden ms alto, pues son los ciudadanos los
que dentro del pacto social confan en el Estado para que administre sus recursos
econmicos.
A travs de su reclamo se busca colmar los requisitos mnimos para una vida digna, por
lo que exigir el respeto irrestricto de los derechos fundamentales de los contribuyentes,
es exigir el respeto a la dignidad humana de los pagadores de impuestos.
Para saber cules son los derechos humanos de los contribuyentes es necesario atender
a los que estn reconocidos en el derecho positivo nacional e internacional (art. 1
Constitucional).
Los contribuyentes tienen dos tipos de derechos fundamentales:
1.- Aqullos que por su universalidad y transversalidad les pertenecen a todas las
personas sin importar la materia o mbito de aplicacin. Son de naturaleza formal o de
carcter procedimental: audiencia y debido proceso, seguridad jurdica, tutela
jurisdiccional, etc.
2.- Las garantas individuales de justicia tributaria: proporcionalidad, equidad, legalidad
y destino (Art. 31. IV CPEUM).
Veamos antes de continuar algunos antecedentes histricos
Podemos citar que a nivel internacional se tutelan por vez primera los derechos
fundamentales de los contribuyentes en la Declaracin de los Derechos del Hombre y
del Ciudadano de 1789 al establecerse que para el mantenimiento de la fuerza pblica
y para los gastos de administracin, resulta indispensable una contribucin comn; sta
debe repartirse equitativamente entre los ciudadanos, proporcionalmente a su
capacidad, incorporndose el principio de generalidad al postular la obligacin de
todos los integrantes de la sociedad a pagar impuestos, que es a la vez el derecho del
individuo a soportar la carga pblica con el apoyo de todos los integrantes de la
colectividad. Adems consagra el derecho a comprobar la finalidad de la contribucin y
de pedir cuentas de la gestin de todo agente pblico.
En 1945 con la constitucin de la ONU nace el principio de Universalidad de los
Derechos Fundamentales, esto es, su proteccin no es exclusiva de la jurisdiccin
interna sino tambin de la comunidad internacional.
El 10 de diciembre de 1948 aprob la Declaracin Universal de Derechos Humanos
que constituye hoy da el documento defensor por antonomasia de los derechos
humanos.
En la Convencin Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San Jos 1978),
publicado en Mxico en el Diario Oficial de la Federacin en 1981, se consagran
expresamente como derechos fundamentales de los contribuyentes: Ser odo con todas
las garantas para la determinacin de los derechos y obligaciones correspondientes en
el orden fiscal; Tutela jurisdiccional; El principio del juez natural (independiente,
imparcial y previamente establecido); la indemnizacin de toda persona en caso de ser
condenada en sentencia firme por error judicial.
Ahora bien, a nivel nacional el primer reconocimiento de derechos propios de los
pagadores de impuestos se da en el denominado Bando de Hidalgo promulgado en
Guadalajara el 6 de diciembre de 1810 donde se estableci el cese de la contribucin de
tributos, respecto de las castas que lo pagaban y toda exaccin que a los indios se les
exiga.
Por otro lado, en la Declaracin de los Sentimientos de la Nacin rubricada por Jos
Mara Morelos y Pavn el 14 de septiembre de 1813, postul quitar la infinidad de
tributos a los bienes o haciendas que ms agobiaba al pueblo y en su lugar se sealara a
cada individuo un 5% de sus ganancias u otra carga igual ligera que no oprimiera tanto.
En dichos documentos se advierte la necesidad de erradicar los tributos exorbitantes a
los que estaba sometido el pueblo mexicano y que impedan la generacin de riqueza,
as como el deber de contribuir al gasto pblico en beneficio de la sociedad. Ambos
constituyen las primeras intenciones de tutela de los derechos de los contribuyentes en
nuestro pas.
Es desde la Constitucin Poltica de la Repblica Mexicana promulgada el 12 de febrero
de 1857 que se estableci en el artculo 30, fraccin III, como obligacin de todo
mexicano la de Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del
estado y municipio en que resida y de igual forma como se hace en la Constitucin
que actualmente nos rige (promulgada el 05 de febrero de 1917), se establece esta
obligacin de manera condicionada, a slo contribuir al gasto pblico en la forma
proporcional y equitativa dispuesta por las leyes.
Finalmente en Mxico, es hasta el 23 de junio de 2005 que se publica la Ley Federal de
los Derechos del Contribuyente, en donde se hace nfasis en los derechos
procedimentales, tales como: informar a los contribuyentes de sus derechos al inicio de
cualquier actuacin de las autoridades si se trata de fiscalizacin, sobre el derecho a
corregirse y la indicacin del medio de defensa procedente; ser tratado con el debido
respeto y consideracin por los servidores pblicos y que las actuaciones de las
autoridades fiscales se lleven a cabo de la manera que resulte menos onerosa entre
otros.
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha reconocido los derechos
tributarios establecidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en
su artculo 31, fraccin IV, al verificar la constitucionalidad de las disposiciones legales
que establecen gravmenes, dando forma a conceptos que rigen las relaciones que
nacen con motivo de la actividad recaudadora del Estado, estos principios que derivan
de nuestra Carta Magna son: Proporcionalidad tributaria, equidad tributaria, legalidad y
destino al gasto pblico.
La tendencia de proteccin de los derechos tributarios debe ir evolucionando con el
propsito de hacer ms amplio y eficaz el acceso a la justicia y conseguir la prevalencia
de los derechos consagrados constitucionalmente, por ello, la disposicin contenida en
el artculo 1 Constitucional es trascendental. La evolucin que estamos viviendo no
conoce lmites, por el contrario al consagrarse un reconocimiento tan amplio de
derechos fundamentales, da con da bajo las diversas interpretaciones que se realicen
de la Constitucin y de los Tratados Internacionales se ir vislumbrando la magnitud de
la reforma constitucional. El reto de los Tribunales, especialmente de los
Constitucionales y de los Observadores de derechos fundamentales, como lo esta
Procuradura, es enorme pues con sus actuaciones, criterios e interpretaciones tendrn
que ir dando contenido y forma a la nueva tutela en materia de derechos humanos.
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente como Ombudsman especializado
asume la importancia de este compromiso y se constituye en pionera de la nueva
postulacin, contenido y defensa de los derechos fundamentales de los pagadores de
impuestos.
Con la reforma constitucional y la adopcin en nuestro pas de la doctrina protectora de
los derechos fundamentales de las personas, a su vez, se instrument la construccin
permanente de esos derechos, ya que no solo se integran a nuestro sistema jurdico los
derechos reconocidos por los Tratados Internacionales, su dinmica e interpretaciones,
sino que adems se establece como imperativo para su exgesis el atender a los
principios esenciales de los derechos fundamentales: universalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad, incluido el principio de interpretacin pro persona.
A efecto de comprender su funcionamiento y trascendencia en la incorporacin a
nuestro orden jurdico, me permito hacer una breve referencia a cada uno de dichos
principios:
Universalidad: el principio de universalidad se encuentra ntimamente ligado a la
naturaleza jurdica de los derechos fundamentales pues se refiere al alcance de
su proteccin, independientemente de que sean o no reconocidos por el orden
jurdico nacional. Su objeto es ir ms all de la simple aplicacin de la ley y pasar
a su tutela supranacional.

Interdependencia e indivisibilidad: la reforma constitucional reconoce a la
persona como un ente integral, en consecuencia protege sus derechos en todos
los aspectos, ya sean stos civiles, polticos, econmicos, sociales o culturales, e
incluso los derechos de tercera generacin tambin llamados de solidaridad,
sin reconocer jerarquas o diferencias entre ellos, puesto que el ejercicio efectivo
de algunos se convierte en la condicin que posibilita la realizacin de otros.

Los derechos fundamentales son interdependientes en tanto establecen
vinculacin entre ellos, y son indivisibles en tanto que deber ser observados
como un conjunto. As, el avance de uno facilita el avance de los dems y de la
misma manera la privacin de un derecho afecta negativamente al resto de ellos.

Por su parte la indivisibilidad de los derechos fundamentales opera en dos
sentidos: a) No hay jerarqua entre diferentes tipos de derechos y b) no se
pueden desproteger o menoscabar algunos derechos so pretexto de promover
otros.

Progresividad: los derechos fundamentales, son progresivos porque concretan
las exigencias de la dignidad de la persona en cada momento histrico
determinado; las necesidades personales y colectivas no son estticas, por el
contrario, aumentan segn el progreso social, cultural, econmico o industrial de
la comunidad bajo una tendencia permanente a alcanzar mayores niveles de
bienestar.
La progresividad de estos derechos se advierte en el segundo prrafo del artculo
1 de la Constitucin Federal, al establecer que las normas relativas a los
derechos humanos se interpretaran de conformidad con la Carta Magna y con los
Tratados Internacionales, favoreciendo en todo momento a la persona y
brindndole la proteccin ms amplia (principio pro homine o pro persona).
Por lo tanto, con la reforma del artculo 1 Constitucional, se redise la forma en la que
todas las autoridades debern ejercer el control de constitucional, pues estableci la
obligacin para que las mismas en el mbito de sus competencias, promuevan,
respeten, protejan y garanticen los derechos fundamentales reconocidos en la
Constitucin y en los tratados internacionales (convencionalidad) de los que el propio
estado mexicano es parte, de conformidad con los principios mencionados.
Esto es, ahora cada tribunal del pas puede estudiar de oficio si una ley o un acto es
contrario a la Constitucin y en tal caso, omitir su aplicacin al resolver un caso en
concreto. Asimismo, todas las autoridades estn obligadas a interpretar cualquier
disposicin legal en materia de derechos humanos de la manera ms favorable a las
personas sin que esto implique una declaracin de inconstitucionalidad.
El sistema no jurisdiccional de defensa de los derechos fundamentales, funciona a travs
de organismos conocidos como Ombudsman, cuyas funciones comprenden la
promocin y proteccin de los derechos de las personas, a fin de garantizar la
imparcialidad y legalidad principalmente de los actos de la Administracin pblica.
El sistema Ombudsman es un sistema no jurisdiccional de defensa de los derechos
fundamentales ya que los organismos que lo conforman aspiran a reivindicar la dignidad
de la persona frente a las arbitrariedades de las autoridades, as dichas instituciones
propugnan tambin por el reconocimiento, ejercicio y defensa de los derechos
fundamentales.
Histricamente, la funcin esencial de estas instituciones es la de recibir las quejas de
los gobernados frente a los actos y omisiones de la Administracin pblica emitiendo,
de ser necesario, Recomendaciones particulares y generales para lograr la correccin de
las prcticas violatorias, procurado la solucin rpida de las cuestiones planteadas por la
gravedad que representa cualquier vulneracin a los derechos fundamentales. De igual
forma estas instituciones se ocupan de la divulgacin y difusin de la cultura en materia
de derechos fundamentales, a efecto de que la sociedad exija con mayor insistencia el
respeto integral de sus derechos, frenando la impunidad de aquellas autoridades que
an no han asumido este trascendental compromiso.
En Mxico, el sistema no jurisdiccional de proteccin de derechos fundamentales surge
en el ao 1990 con la creacin de la Comisin Nacional de Derechos. Sin embargo, no es
hasta el ao 2006 cuando se establece el primer ombudsman especializado en la
materia tributaria, con la creacin de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa
del Contribuyente, publicada el 4 de septiembre de 2006 cuyo objetivo es proteger,
defender y promover los derechos de los contribuyentes, garantizando su efectivo
acceso a la justicia fiscal. La ley contempla procedimientos sumarios a los que denomina
como quejas y reclamaciones y cuya finalidad precisamente es preservar los derechos
tributarios de todas las personas cuando estos resulten vulnerados por actos de
autoridades fiscales federales. De estos procedimientos pueden derivar
Recomendaciones pblicas.
Mxico lleg a este grado de proteccin unos aos tarde pues por ejemplo, el sistema
establecido en los Estados Unidos de Amrica, donde se cre a nivel federal un
observador de los derechos de los contribuyentes ata del ao de 1979, la Oficina del
Ombudsman del Contribuyente (hoy Taxpayer Advocate Service), organismo en el cual
se inspira la creacin de la PRODECON.
El inicio de las funciones de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (1 de
septiembre de 2011), se da en un momento trascendental para la evolucin del Estado
Mexicano, pues resulta contempornea a su apertura, la reforma constitucional en
materia de derechos humanos que mandata la obligacin de todos los servidores
pblicos, federales, estatales o municipales, de los tres Poderes de la Unin, de
promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de las personas,
incluidos los reconocidos por los Tratados Internacionales en los que Mxico sea parte y
bajo los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad, progresividad y de
interpretacin pro persona, principios que integran y enriquecen los derechos humanos
fortaleciendo tambin concomitantemente a los organismos defensores de los mismos.
Las principales diferencias que existen entre los tribunales jurisdiccionales y el
ombudsman, se pueden resumir en:
La facultad de investigacin, que es exclusiva del Ombudsman, pues la funcin
del juez es resolver con carcter vinculatorio el conflicto, mientras que la facultad
de investigacin del Ombudsman le permite, a travs de un procedimiento
alternativo de proteccin de derechos, proponer, sugerir o recomendar
soluciones a un conflicto. Por lo tanto el Ombudsman podr ir ms all de la ley,
cuando la norma o su aplicacin impliquen claramente una vulneracin de
derechos fundamentales.
Asimismo existe diferencia en la visin con que ambos enfocan las fallas legales
toda vez que el Ombudsman tiene un campo de accin ms amplio que el de los
tribunales, pues no slo auxilia en la identificacin y solucin de irregularidades
particulares, sino que su actuacin se extiende a casos sistmicos e incluso puede
promover que las propias administraciones redireccionen sus prcticas o
actuaciones.
De igual forma hay divergencia en la aplicacin del sentido comn y el imperio
tico del Ombudsman, ya que los tribunales resuelven fundamentalmente en
apego a derecho y a travs de interpretaciones normativas, mientras que el
Ombudsman no est ceido necesariamente a ello sino que descansa, en una
parte importante, en la visin del pueblo o del gobernado sobre lo que resulta
justo dentro del sentido comn de cualquier individuo.
Otra diferencia reside en la accesibilidad para los particulares, pues como el caso
de la Prodecon, muchas veces los Ombudsman adoptan la forma de
Procuraduras, ante las cuales cualquier persona puede acudir. Se trata de
organismos divulgadores del derecho ante los que cualquier persona, sin el
auxilio de un abogado, puede presentar su queja.
El Ombudsman puede actuar como intermediario entre las autoridades y los
ciudadanos, pues una de sus principales funciones es la de conciliar intereses en
conflicto entre gobernados y autoridades, como un interlocutor imparcial. Su
principal objetivo es lograr la resolucin del conflicto sin tener que recurrir a
procesos jurisdiccionales que pudieran resultar costosos tanto econmicamente
como temporalmente.
Por otra parte los Ombudsman, a diferencia de los tribunales, carecen de poder
ejecutorio, pero en contrapartida su campo de actuacin es mucho ms amplio;
por ejemplo su actuacin se extiende a casos sistmicos e incluso puede detectar
de oficio violaciones a las prcticas administrativas y a los principios de buena
administracin.
Finalmente las atribuciones proactivas del Ombudsman en la defensa y
proteccin de derechos, lo facultan no slo para defender los derechos
fundamentales, sino tambin para promover esos derechos y su respeto. En el
caso de la Prodecon esta facultad se concreta sobretodo con la referente a
promover una nueva cultura contributiva.
De lo anterior podemos advertir la importancia que reviste un defensor no jurisdiccional
de derechos humanos en un sistema legal que se preocupa por el respeto de los
derechos de los gobernados, y es ah mismo en donde radica la importancia de la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente que se incorpor a nuestro sistema
jurdico como el Ombudsman fiscal por antonomasia, compartiendo la misma naturaleza
que las defensoras del pueblo en la proteccin de los derechos fundamentales de la
persona, pero especficamente en lo que se refiere a los derechos de los causantes, para
lo cual nuestro nuevo Ombudsman se encuentra facultado para:
. Atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que le presenten los
contribuyentes por actos de las autoridades fiscales federales.
. Representar al contribuyente ante la autoridad correspondiente, promoviendo en su
nombre los recursos administrativos procedentes y juicios hasta la total resolucin de
sus conflictos fiscales.
. Conocer e investigar de las quejas de los contribuyentes afectados por los actos de las
autoridades fiscales federales por presuntas violaciones a sus derechos y, en su caso,
formular recomendaciones pblicas no vinculatorias respecto a la legalidad de los actos
de dichas autoridades.
. Impulsar con las autoridades fiscales de la Federacin, una actuacin de respeto y
equidad con los contribuyentes.
. Denunciar ante las autoridades competentes la posible comisin de delitos, as como
de actos que puedan dar lugar a responsabilidad civil o administrativa de las autoridades
fiscales federales.
. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modificaciones normativas
internas para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de los
contribuyentes.
. Identificar los problemas de carcter sistmico que ocasionen perjuicios a los
contribuyentes, a efecto de proponer las recomendaciones correspondientes.
. Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y aduaneras.
. Fungir como rgano de interlocucin al realizar con las autoridades fiscales federales,
reuniones peridicas y extraordinarias con autoridades fiscales, contribuyentes e
instituciones especializadas, para detectar los problemas o temas de desacuerdo y
proponer alternativas de solucin.
. Fomentar y difundir una nueva cultura contributiva realizando campaas de
comunicacin y difusin social respecto de los derechos y garantas de los
contribuyentes.
Por lo tanto, es el reto de esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente, como
Ombudsman, erigirse como el rgano del Estado Mexicano que: postule, promueva,
defienda, interprete y d contenido y sustancia a los derechos fundamentales de los
pagadores de impuestos.
Finalmente me gustara concluir esta ponencia citando a Robespierre cuando seala que
Los pases libres son aquellos en los que son respetados los derechos del hombre y
donde las leyes, por consiguiente, son justas