Actualidad Empresarial

IX
rea Comercio Internacional
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N 209 Segunda Quincena - Junio 2010
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IX
C o n t e n i d o
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Mara Rosario del Pilar Alfaro Cuenca
Ttulo : Cmo se calculan los Costos de Importa-
cin?
Fuente : Actualidad Empresaria, N209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
Cmo se calculan los Costos de Importacin?
INFORME ESPECIAL Cmo se calculan los Costos de Importacin? IX-1
1. Introduccin
En algunas ocasiones, pensamos que com-
prar mercancas del extranjero nos resulta
ms econmico que si lo adquirimos en
el mercado local, pero, qu pasa si en la
realidad no es as?, si los costos y gastos en
los que incurrimos no estn acordes con
nuestras expectativas.
Entonces nos preguntamos, ser posible
prevenir esta situacin? La respuesta es
que S es posible, y para esto debemos
anticipadamente analizar cunto me va a
costar traer una mercanca extranjera y si va
a resultar rentable para la empresa.
Por esta razn en el presente informe,
aprenderemos a calcular los costos
de importacin, los cuales parten del
concepto de costos comerciales que son
aquellas erogaciones efectuadas por las
empresas que tiene como nica actividad
econmica la compra y venta de produc-
tos terminados (sometidos a un fujo de
gastos, al cual hay que adicionar una tasa
de utilidad) y de los costos industriales
que son aquellos gastos incurridos por
la unidad productora al adquirir los
elementos fundamentales del proceso
productivo; elementos como la materia
prima, mano de obra y gastos de fabri-
cacin. Estos gastos son calculados en el
rea de la actividad industrial.
2. Qu entendemos por cos-
tos?
Los costos son un conjunto de erogaciones
monetarias que realiza la empresa para
adquirir productos terminados para la
venta y erogaciones para la adquisicin de
materias primas, insumos, gastos generales
necesarios para el proceso productivo o
para adquirir una unidad de servicios.
sta defnicin se acerca a la defnicin
de costos en su aspecto contable, que
es el consumo de bienes y servicios en
la produccin.
Esta es una defnicin objetiva, pero existe
la defnicin subjetiva de costos, como el
esfuerzo fsico o intelectual necesario para
realizar el proceso de produccin.
Si la unidad productora de la sociedad es
una empresa industrial, como es sabido
su objetivo fundamental es la produccin
de bienes para satisfacer las necesidades
inconmensurables de la comunidad y
cuyo objetivo ltimo y/o fnalidad es el
lucro, la mxima ganancia va a conseguir
el mximo benefcio cuando precisamen-
te sus costos sean mnimos en relacin a
los precios vigentes en el mercado, y para
ello es necesario aplicar el principio de la
racionalidad econmica.
Estas empresas necesitan para llevar
hacia adelante el proceso productivo, de
ciertos elementos o factores productivos
tales como mano de obra, materia prima
y gastos indirectos de fabricacin, al ad-
quirirlos realiza desembolsos monetarios,
estos gastos son los que suelen denomi-
narlos Costos Industriales
En las empresas mercantiles como es
sabido, sus actividades se centran en la
compra de mercaderas que aaden un
margen de utilidad, y lo lanzan al mer-
cado para la venta.
Adquirir y vender estos artculos signifca
desembolsos de dinero, a estos desem-
bolsos o gastos se le denomina Costos
Comerciales. Las empresas que prestan
servicios, sus actividades son de tipo
operacional, prestan servicios a la comu-
nidad como ejemplo se puede sealar
a las Compaas de Telfono, Empresas
de Transporte, entre otros y todas estas
empresas realizan gastos y se le denomina
Costos de Servicios.
Los contadores defnen el costo como los
resultados sacrifcados o perdidos para
alcanzar un objetivo especfco, es decir,
sumatoria de valores para la obtencin
de un bien.
Para ello, la gerencia desea tener informa-
cin relacionada con diversos propsitos,
quieren tener el costo de algo. Este algo
puede ser un producto, o un grupo de pro-
ductos, un servicio brindado a un paciente
en un hospital o a un cliente en el banco,
una hora de mquina, un proyecto, a ste
se le denomina el objetivo del costo.
La importancia del costo est en que
permite a la direccin del negocio medir
el grado de efciencia de los factores o ele-
mentos que intervienen en la produccin
y comercializacin del bien o del servicio,
objeto de la empresa y de esta manera
poder tomar decisiones para el futuro.
Partiendo del prrafo anterior, podemos
decir que los costos son importantes ya
que:
a. Planea estratgicamente, sistematiza
de manera anticipada el negocio.
b. Logra los resultados tal como se haba
planeado.
c. Da calidad competitiva en el mercado
interno y externo.
Finalmente podemos decir, que el costo
nos va a permitir precisar en qu propor-
cin cada uno de los insumos ingresados a
la fabricacin se encuentra incorporados
a los productos terminados, hallar el
costo de productos terminados (Costos
Unitarios), elaborar un reporte completo
del funcionamiento de la entidad, brindar
soporte en las decisiones para fjar polti-
cas de precio de costo y venta.
3. Costo de importacin
El costo de importacin est constituido
por el precio original de compra, ms
todos los gastos incurridos para poner el
producto importado en el almacn de la
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Informe Especial
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010
empresa. Estos gastos adicionales estn
constituidos por: fete, seguro, derechos
e impuestos que gravan la importacin,
transporte, acarreo y gastos de aduana en
general, por consiguiente atribuye todos
los gastos atribuibles directamente al
producto, as como tambin los indirec-
tos, como son los gastos administrativos
generados por los entes que apoyan a la
operacin de compra venta del exterior.
No se incluyen en el costo de importacin
a los gastos fnancieros, por ser ajenos al
valor real de la mercanca importada.
Para determinar el momento de registro
de los documentos es imprescindible
precisar el instante en que el comprador
(importador) adquiere legalmente la
condicin de propietario, lo que se hace
a travs de trminos e indicaciones utili-
zados en el comercio internacional men-
cionados en la carta de crdito, facturas
y dems documentos complementarios.
As por ejemplo, la adquisicin puede ser
a Valor FOB (Free on Borrad, traducido
como Libre a Bordo). En este caso, se
asume la propiedad desde el momento en
que es dejada la mercanca en el puerto
de embarque. En el Incoterm CFR (Cost
and Freight, traducido como Costo y Fle-
te), el derecho de propiedad se origina
cuando llega la mercanca al puerto de
desembarque.
En la actividad de importacin participan
dos clases de monedas: la de uso corriente
del pas importador y la del exportador,
pudiendo los contratantes convenir en
utilizar una tercera considerada mo-
neda fuerte. En los libros contables del
importador se registra los documentos en
moneda extranjera por su equivalente en
la moneda de su curso legal, cuya suma
ha de ser diferente a la que corresponde
a la del monto del pago de la obligacin,
por efecto de la variacin en la cotizacin
de la moneda extranjera en el tiempo,
lo que requiere un tratamiento contable
adicional de regularizacin, teniendo
usualmente por efecto del incremento
del costo de importacin.
4. Clculo del costo de importa-
cin
El costo de las mercancas importadas est
constituido por la suma facturada por el
proveedor extranjero, segn condicin de
compra previamente pactada (FOB, CIF,
CFR, etc), ms todos los gastos incurridos
para poner el producto en el almacn de
la empresa, como fete, seguro, gastos
de despacho, derechos e impuestos de
importacin, transporte interno, acarreo,
gastos de aduana, costos del servicio del
Banco local y corresponsal, entre otros.
Se excluyen los impuestos que tienen
la condicin de crdito tributario y los
gastos de intereses por fnanciacin de
la compra, de haberlos.
Es necesario controlar minuciosamente
los gastos y desembolsos que origina la
importacin de mercanca, para lo cual
se prepara instrucciones escritas sobre
polticas de costeo y prcticas de registro
a utilizar y gastos que forman parte del
costo de adquisicin (gastos activables),
siendo susceptible que algunos gastos
considerados menores no formen parte
del costo de adquisicin, por lo que al
recepcionar estos documentos se contabi-
lizan aplicando cuentas de gastos y no la
cuenta de control de activo. Esta poltica
de costeo se sustenta en un sentido prc-
tico de costear el activo nicamente
sumas de relativa importancia, lo que
est de acuerdo al PCGA de Importancia
relativa o de Signifcatividad.
5. Aplicacin prctica
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta
de partes, piezas y accesorios para vehcu-
los automotores, importa mercancas con
fecha 12 de abril de 2010 de la empresa
SUN & WEST INC., segn Anexo 3. Asimis-
mo se efectan los siguientes desembolsos
para la nacionalizacin de las mercancas
segn Anexo 2.
Se pide:
Determinar los impuestos aduaneros se-
gn la aplicacin del Anexo 1, as como la
determinacin del costo unitario, valor de
venta unitario y el precio de venta unitario
de los productos asumiendo una utilidad
de 50% sobre el costo. Para la percep-
cin del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de
cambio a considerar para la percepcin y
despacho aduanero es S/. 3.00.
Anexo 1
Medidas Impositivas para las mercancas de la
subpartida nacional 9305.29.40.00 estableci-
das para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Valor
Ad Valrem 9%
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 17%
Impuesto de Promocin Municipal 2%
Derechos Especfcos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 1.5%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
Medidas Impositivas para las mercancas de la
subpartida nacional 8511.10.90.00 estableci-
das para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Valor
Ad Valrem 9%
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 17%
Impuesto de Promocin Municipal 2%
Derechos Especfcos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 1.75%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
Medidas Impositivas para las mercancas de la
subpartida nacional 9032.89.90.00 estableci-
das para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Valor
Ad Valrem 0%
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 17%
Impuesto de Promocin Municipal 2%
Derechos Especfcos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 2%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
Medidas Impositivas para las mercancas de la
subpartida nacional 9006.99.00.00 estableci-
das para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Valor
Ad Valrem 9%
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
Impuesto General a las Ventas 17%
Impuesto de Promocin Municipal 2%
Derechos Especfcos N.A.
Derecho Antidumping N.A.
Seguro 2%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
Anexo 2
Desembolsos para la nacionalizacin de mercancas
Empresas de Servicios Concepto Monto
Adualink Sac Gastos operativos, teledespacho y otros USD 4,790.52 incluido el IGV
Adualink Sac Transporte, gastos administrativos S/. 956.88 ms IGV (*)
Sacex Consulting Sac Handling USD 288.25 incluido el IGV
Transmeridian Sac Manipuleo de carga y otros USD 756.50 exonerado del IGV
ALSA Descarga contenedor USD 410.22 exonerado del IGV
ALSA Gastos varios para la nacionalizacin de mercancas USD 156.85 ms IGV
ALSA Gastos administrativos de descarga USD 245.99 incluido el IGV
Gamma Cargo Flete Collect USD 4,568.50
(*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958
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Anexo 3
Relacin de Mercancas Adquiridas
Descripcin
Partida
Arancelaria
Cantidad
Precio Unitario
FOB USD
Cdigo 1201 9305.29.40.00 7,000.00 10.25
Cdigo 1202 8511.10.90.00 3,000.00 12.70
Cdigo 1203 9032.89.90.00 10,500.00 13.25
Cdigo 1204 9305.29.40.00 4,500.00 12.70
Cdigo 1205 9032.89.90.00 7,500.00 10.65
Cdigo 1206 8511.10.90.00 7,000.00 11.00
Cdigo 1207 9006.99.00.00 15,600.00 15.80
Solucin:
Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que con-
tiene las mercancas importadas. Los costos que intervienen son
como siguen en los cuadros siguientes:
(Expresado en Dlares Americanos)
Producto Cantidad FOB Unitario FOB Total (1) Partida Arancelaria Distribucin (A)
1201 7,000.00 10.25 71,750.00 9305.29.40.00 10.11304%
1202 3,000.00 12.70 38,100.00 8511.10.90.00 5.37013%
1203 10,500.00 13.25 139,125.00 9032.89.90.00 19.60943%
1204 4,500.00 12.70 57,150.00 9305.29.40.00 8.05519%
1205 7,500.00 10.65 79,875.00 9032.89.90.00 11.25824%
1206 7,000.00 11.00 77,000.00 8511.10.90.00 10.85301%
1207 15,600.00 15.80 246,480.00 9006.99.00.00 34.74093%
709,480.00 100.00%
(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando
el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente.
(A) Para determinar los costos que involucran cada producto
importado, es necesario realizar una divisin respecto del FOB,
de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancas
importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporcin
nos ayudar a calcular la distribucin correspondiente para cada
gasto en el que se ha incurrido por producto.
(Expresado en Dlares Americanos)
Flete
(2)
Seguro (B)
CIF
(C)
Ad Valrem (3)
Tasa de
despacho
(4) % Monto % Monto
462.014 1.5 1,076.250 73,288.264 9.00 6,595.944 2.832
245.334 1.75 666.750 39,012.084 9.00 3,511.088 1.504
895.857 2.00 2,782.500 142,803.357 0.00 0.000 5.491
368.001 1.5 857.250 58,375.251 9.00 5,253.772 2.255
514.333 2.00 1,597.500 81,986.833 0.00 0.000 3.152
495.820 1.75 1,347.500 78,843.320 9.00 7,095.899 3.039
1,587.139 2.00 4,929.600 252,996.739 9.00 22,769.707 9.727
4,568.50 13,257.350 727,305.848 45,226.410 28.00
(2) Para el clculo del fete por producto, realizaremos una mul-
tiplicacin de la distribucin por el fete total, que segn Anexo
2, se pag a Gamma Cargo un fete collect de USD 4,568.50, as
tenemos que para el primer tem se realiz la siguiente opera-
cin: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
fete de USD 462.014, esta operacin se repite para cada tem
y segn la distribucin correspondiente.
(B) Las mercancas no han sido aseguradas, pero, Aduanas para
efectos de calcular la liquidacin de los derechos aduaneros,
impuestos y dems recargos que grava el rgimen de Importa-
cin para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de
seguro aplicable segn la partida arancelaria de las mercancas,
porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se
puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar.
Por ejemplo, para el primer producto el clculo del seguro
sera de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando
como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta
operacin se repite para cada producto y segn el porcentaje
a aplicar.
(C) El clculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor
FOB + Flete + Seguro.
(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad
Valrem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y
17%; y estos se aplican segn la partida arancelaria y en base
al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de cdigo 1204, se
aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual
nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el
producto de cdigo 1205 no corresponde pagar derechos aran-
celarios porque segn su partida arancelaria (9032.89.90.00)
el Ad Valrem es 0%.
(4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramita-
cin de la DUA destinada al rgimen de Importacin para el
Consumo, para aquellas mercancas cuyo valor en Aduanas
declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributa-
rias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeracin de la
declaracin. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancas
es equivalente a USD 709,480.00, de aqu se deduce que s
corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho adua-
nero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la
UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dlares americanos
(segn tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este
monto ser prorrateado segn la distribucin correspondiente
de cada producto.
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(Expresado en Dlares Americanos)
Adualink (5)(Gastos
operativos, teledes-
pacho y otros)
Adualink (6) (Trans-
porte, gastos admi-
nistrativos)
Sacex (7)
(Handling)
Transmeridian (8)
(Manipuleo de car-
ga y otros)
407.12 32.71 24.50 76.50
216.18 17.37 13.01 40.63
789.41 63.43 47.50 148.34
324.27 26.06 19.51 60.94
453.22 36.42 27.27 85.17
436.90 35.11 26.29 82.10
1,398.55 112.38 84.15 262.82
4,025.65 323.49 242.23 756.50
Para la nacionalizacin de la mercanca se ha incurrido en desem-
bolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10)
y (11); desembolsos que tambin deben ser incluidos dentro del
costo; y stos tambin sern calculados mediante el prorrateo
segn la distribucin correspondiente a cada producto.
(Expresado en Dlares Americanos)
ALSA (9)
(Descarga conte-
nedor)
ALSA (10)
(Gastos de nacio-
nalizacin)
ALSA (11) (Gas-
tos administrati-
vos de descarga)
COSTO TOTAL
(D)
41.49 15.86 20.90 79,429.87
22.03 8.42 11.10 42,186.67
80.44 30.76 40.53 141,226.76
33.04 12.63 16.65 63,267.13
46.18 17.66 23.27 81,081.68
44.52 17.02 22.43 85,259.13
142.51 54.49 71.81 272,973.28
410.22 156.85 206.71 765,424.52
Ahora bien, habamos mencionado anteriormente que la mercanca
no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de por-
centajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros
de importacin y dems recargos de corresponder; sin embargo este
importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por
parte de la empresa para una compaa asegurada, por lo tanto
dicho importe no se toma en cuenta.
Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los
siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+
(9)+(10)+(11).
(Expresado en Dlares Americanos)
Costo
Unita-
rio (E)
Margen de
Utilidad
(50%)
Valor de
Venta
Unitario
IGV
(19%)
Precio de
Venta Unita-
rio
Ventas
(F)
11.35 5.68 17.03 3.24 20.27 119,210.00
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 63,270.00
13.45 6.73 20.18 3.83 24.01 211,890.00
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 94,905.00
10.81 5.41 16.22 3.08 19.30 121,650.00
12.18 6.09 18.27 3.47 21.74 127,890.00
17.50 8.75 26.25 4.99 31.24 409,500.00
1148,315.00
(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora
s, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la
siguiente divisin: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que
la empresa estim una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre
el costo unitario. De aqu, podemos realizar el clculo del Valor
de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y fnalmente
obtenemos el Precio de Venta Unitario.
Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos
determinar nuestro estado de resultados. Saber adems, cuanto
corresponde pagar por liquidacin de adeudos y liquidacin de
cobranza por percepcin del IGV:
Estado de Resultados
(Expresado en Dlares Americanos)
Venta Total 1148,315.00
Costo Total (765,424.52)
Utilidad 382,890.48
Impuesto a la Renta (30%) (114,867.14)
Utilidad Neta 268,023.34
Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos
ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD
268,023.34.
Liquidacin de Adeudos
(Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF = USD 727,305.848
Ad Valrem 45,226.00
IGV (17%) 131,330.00
IPM (2%) 15,451.00
Tasa de Despacho 28.00
Total Formato C de la DUA 192,035.00
Para la liquidacin de adeudos, Aduanas considera slo valores
enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor
CIF + Ad Valrem; y as, la liquidacin que se paga ante
Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este
importe que en un principio se liquida en dlares americanos,
al momento de su cancelacin ste se efecta en nuevos soles;
y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde
a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagar un importe
de S/. 576,105.00 nuevos soles.
Liquidacin de Cobranza
(Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF 502,515.658
Ad Valrem 45,226.00
IGV 131,330.00
IPM 15,451.00
Total Base Imponible 694,522.658
3.50% Percepcin IGV 24,308.293
Expresado en Nuevos Soles 72,925.00
Para calcular la liquidacin de cobranza por percepcin del
IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que slo se
considerarn aquellos valores CIF que hayan sido gravados con
el Ad Valrem, es decir, que aquellas mercancas que tengan
Ad Valrem 0% se encuentran excluidas.
Adems, el porcentaje de la percepcin del IGV es del 3.50%
de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a
S/. 72,925.00.
Como hemos visto, el caso expuesto refeja los costos comer-
ciales en una importacin. Este anlisis permite a una empresa
evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.
6. Observaciones
Las defniciones de costos fueron tomadas del libro Conta-
bilizacin de Costos de Importacin y Exportacin (Instituto
Pacifco Sac. Enero 2007).
El rgimen de Importacin para el Consumo se rige por
el procedimiento INTA-PG.01 (versin 5).
El fete se considera collect cuando ste es pagado en
el pas de destino (pas importador).
Cuando la mercanca no viene asegurada, Aduanas asigna
un porcentaje sobre su Valor FOB.