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ANLISE DA GEST O DE CUST OS NO SEGMENT O DE

CONSTRUO CI VI L DE MOSSOR: um estudo de caso na


empresa Contrel Const rues Ltda.


Resumo

A construo civil ocupa espao importante na economia nacional, um dos setores que
mais crescem na rea da indstria. O conhecimento dos custos de produo
indispensvel gesto de empresas, principalmente na rea da construo civil, pois
esse um dos ramos onde se detecta os mais elevados ndices de desperdcios e gastos
desnecessrios. A informao gerada pela anlise dos custos proporciona ao tomador de
decises o conhecimento dos itens que mais consomem custos e a partir da lhe oferece
sugestes de gerenciamento dos mesmos. Atravs da pesquisa de campo realizada na
empresa Contrel Construes Ltda, objetivou-se analisar os custos de produo no
perodo de 2008, utilizando os mtodos de custeio por absoro e varivel a fim de
verificar o comportamento dos custos em relao aos mtodos. Notou-se que a
aplicao do custeio por absoro fornece a informao dos custos totais no perodo,
porm no indicado para tomada de deciso por ser considerado arbitrrio. J o
custeamento varivel mostra o comportamento dos custos variveis de produo
indicando a margem de contribuio, ferramenta importante ao gestor para tomada de
deciso.

Pal avras-Chave: Custos, construo civil, mtodo de custeio varivel.


I ntroduo

A construo civil ocupa lugar de destaque como uma das atividades que mais
crescem no pas, pesquisas apontam que este setor tem relevante importncia para
economia brasileira. ConIorme Cirilo Junior (2008) 'Somente a construo civil teve
crescimento de 8,8% de janeiro a maro, na comparao com igual perodo em 2007.
o maior nvel de expanso industrial desde o perodo de abril a junho de 2004, quando
tal incremento chegara a 10,6, e ainda completa: 'A industria Ioi o grande destaque
da economia no primeiro trimestre, e Ioi puxada pela construo civil.
Apesar disso, o setor da construo civil tem algumas questes negativas a
serem observadas as perdas, a m gesto de controles e custos. Isso se d porque na
maioria das empresas no h uma forma preventiva para tais. Esse descaso bastante
comum em empresas desse segmento, o que contribui para resultados indesejveis.
A implantao de um sistema de controle de custos muito importante na gesto
de uma empresa, pode reduzir bastante os gastos desnecessrios e proporcionar ao
gestor informaes teis para tomada de deciso. Um sistema de custos tem a
capacidade de fornecer informaes como o volume de bens consumidos e fabricados,
identifica o custo de um produto por unidade vendida, observa os gatos que tm relao
direta e indireta com o produto etc. o que muito importante para um ramo que vem
crescendo constantemente num mercado cada vez mais competitivo.
O presente trabalho tem por objetivo analisar a gesto dos custos numa empresa
de construo civil, verificar se as informaes obtidas por ela so capazes de suprir s
necessidades da administrao quanto tomada de deciso.
Com esse objetivo, sero aplicados aos mtodos de custeio abordados nesse
trabalho, os custos necessrios execuo de um determinado empreendimento.


1 Origem da Cont abili dade de Custos


A Contabilidade de Custos surgiu a partir da Revoluo Industrial (Sculo
XVIII), quando esta ocasionou o surgimento de diversas empresas industriais que
necessitavam de uma nova forma de apurao de resultados, j que no se tratava mais
de uma mera transao de revenda, mas sim, compra de matria-prima para produo de
produtos destinados a venda. Nas empresas comerciais para se definir o custo de um
produto vendido bastava apenas subtrair seu estoque inicial acrescido das compras no
perodo pelo estoque final. A Contabilidade de Custos vai alm disso, pois reconhece
como custo o valor de todos os fatores que contriburam para obteno de um produto.
De acordo com Neves e Viceconti (2008, p. 10):

Com o advento da Revoluo Industrial e a conseqente proliferao das
empresas industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o problema de
adaptar os procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais
(que apenas revendiam mercadorias compradas de outrem) para as empresas
industriais, que adquiriam matrias-primas e utilizavam fatores de produo
para transform-las em produtos destinados venda.
A soluo natural para o problema foi usar o mesmo esquema das empresas
comerciais para apurao do resultado, substituindo o item Compras pelo
pagamento dos fatores que entraram na produo [...] todos os gastos que
foram efetuados na atividade industrial e que foram denominados Custos de
Produo. O ramo da Contabilidade que controlava esses gastos passou a
chamar-se Contabilidade de Custos.


2 Definio de Custos

comum o surgirem dvidas no momento da separao entre despesas e custos,
principalmente pelo fato de haverem muitas empresas que no tm administrao
separada para o setor de produo. Por isso faz-se necessrio conhecer a definio de
ambos, pois um influencia o preo do produto, o outro lanado diretamente no
resultado.
Portando custo todo gasto realizado na produo, com a finalidade de produzir
bens e servios, j as despesas so os demais gastos relativos administrao, vendas,
financiamentos etc.
Segundo Neves e Viceconti (2008, p.16) Custo e o 'Gasto relativo a bem ou
servio utilizado na produo de outros bens e servios; so todos os gastos relativos
atividade de produo.


3 Classif icao dos Custos

A classificao dos custos feita de acordo com a maneira que estes se
apresentam no processo de produo e elaborao dos produtos, podendo ser direta ou
indiretamente, de forma peridica ou no. Segundo Martins (2003) os custos
classificam-se em: diretos ou indiretos, fixos ou variveis.
Custos Di retos: So aqueles apropriados diretamente aos produtos fabricados,
mensurados de forma objetiva como a matria-prima, mo-de-obra direta, material de
embalagem, energia eltrica na fbrica. O custo direto est totalmente ligado ao produto
e por isso todo o valor gasto para sua elaborao atribudo ao produto que o consumiu
no necessitando de rateios. Santos et. Al (2006, p.55) defende: [...] Custos Diretos so
todos os custos aplicados diretamente ao produto, no necessitando do critrio de
rateios.
Custos I ndi retos: Ao contrrio dos custos diretos, os indiretos so aqueles custos
que no podem ser apropriados diretamente aos produtos, fazem parte do processo de
produo, porm no compem o produto em si, para que seus valores sejam atribudos
aos produtos necessitam de critrios de rateios, clculos, para que possam ser atribudos
a cada produto. So exemplos de Custos Indiretos: mo-de-obra indireta (Controle de
qualidade), materiais indiretos (lixas, lubrificantes), salrios dos supervisores e outros.
Santos et. al (2006, p.55) reIoram '|...| custos indiretos so todos os outros custos. No
existe para estes uma relao imediata com a unidade de custo, a exemplo do salrio do
supervisor, prmios de seguro, depreciao etc.
Custos Fi xos: No difcil diferenciar o custo fixo do varivel, so fixos aqueles
que independem do volume da produo, ou seja, ainda que, uma empresa sofra uma
queda em sua produo, ou at mesmo, deixe de produzir, o custo fixo no sofrer
alteraes. Conforme Neves e Viceconti (2008, p.22) 'Custos Fixos so aqueles cujos
valores so os mesmos qualquer que seja o volume de produo da empresa
Custos Vari veis: No custo varivel, a cada aumento de produo h uma
alterao de valores. Logo tem relao direta com a produo. Por exemplo, o consumo
de gua num canteiro de obra ser diretamente proporcional sua estrutura, quanto
maior, mais elevado o custo. Se a execuo da obra parar, esse mesmo custo deixar de
existir. Neves e Viceconti (2008, p.22) ainda deIendem 'Custos Variaveis so aqueles
cujos valores se alteram em Iuno do volume de produo da empresa.


No basta apenas separar e reconhecer o custos, deve-se levantar dados que
possam auxiliar ao gestor na deciso, controle, avaliao de estoques. Nesse sentido as
empresas buscam adotar Sistemas de Custeios que so capazes de proporcionar-lhes
isso, Martins (2004, p.358) diz que 'Uma das grandes utilidades dos sistemas de custos
exatamente a sistematizao criada para o registro de volumes fsicos, consumidos e
Iabricados.

4 Sistemas de custeio

ConIorme Leone (2000, p. 240), o sistema de custeio '|...| e um sistema contabil
implantado para que as despesas e os custos possam ser controlados pelos responsveis
por centros de custos, que so as pessoas que tm a funo de administrar suas
operaes.
Diante disso, os sistemas de custeio so implantados para uma possvel reduo
dos custos e controle dos mesmos.

Custeio por absoro

O mtodo de custeio por absoro tem como principal caracterstica a
apropriao de todos os custos aos produtos elaborados, quer sejam estes diretos ou
indiretos, fixos ou variveis. Conforme IBRACON (2000, p.231): 'Por esse metodo de
custeio, todos os custos diretos e indiretos de fabricao so apropriados ao produto,
sejam eles fixos ou variveis.
Este o mtodo de custeio universalmente aceito, pois atende aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos. Ele reconhece como despesa todos os custos de
produo no ato da venda, isso demonstra a confrontao da receita com a despesa na
confrontao do resultado.

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de
Contabilidade Geralmente Aceitos, [...] Consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos
relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou
servios feitos (MARTINS, 2003, p.37).

Reforando:

[...] este sistema de custeio se caracteriza pela apropriao de todos os custos
aos produtos (tanto variveis como fixos, ou ento diretos como indiretos).
[...] nesse sistema se obtm um custo total do produto/mercadoria ou servio,
que, acrescido de um resultado desejado, aponta certo preo de venda [...]
(SANTOS et. al., 2006,p.98 e99).

muito importante que se faa a distino entre custos e despesas, j que,
segundo Santos et. al . (2008):

As despesas e os custos que incidiram nos produtos vendidos devero ser
lanados imediatamente no resultado, enquanto os custos dos produtos em
processo e/ou acabados, porm, no vendidos, sero ativados nos estoques
desses produtos.

Sendo assim, um sistema de custeio por absoro transmite uma 'certa
segurana para o administrador, uma vez que todos os custos sero repassados aos
produtos.
Na prtica, porm, no to fcil fazer essa separao entre custos e despesas,
uma vez que nem todas as empresas tm seus setores devidamente divididos, ou seja,
no h definio precisa do que realmente pertence produo ou administrao.
Martins (2008, p.40) faz meno dificuldade da separao entre custo e despesa:
'Normalmente a diviso e Ieita em Iuno da proporcionalidade entre numero de
pessoas na fbrica e fora dela, ou com base nos demais gastos, ou simplesmente em
porcentagens Iixadas pela diretoria.
Esse mtodo de custeio apesar de atender s exigncias do fisco, para efeito de
balano, demonstraes etc., tambm considerado falho como instrumento gerencial
para tomada de deciso. Isso se deve pela forma com a qual faz a distribuio dos custos
Iixos aos produtos, utiliza o criterio de 'rateio, que de uma Iorma geral e tido como
arbitrrio e at enganoso.
O uso desse mtodo tem sido bem aceito por parte da maioria dos
administradores, mas nem sempre ir trazer lucro para empresa. A prtica de atribuir
todos os custos aos produtos ou servios, pode deix-los supercusteados, contribuindo
para uma empresa sem condies de continuar num mercado cada vez mais
competitivo.
Para uma melhor anlise sero reunidas abaixo algumas vantagens e
desvantagens do mtodo de custeio por absoro de acordo com IBRACON (2000) e
Lima et. al. (2007).

VANTAGENS DESVANTAGENS
Atende legislao fiscal; Os critrios de rateio nem sempre so
objetivos, podendo distorcer
resultados;
Permite apurao do custo por centro de
custo;
Poder elevar artificialmente os
custos de alguns produtos;
Quando o custo for adequadamente alocado,
permite o acompanhamento do desempenho
de cada rea;
No evidencia a capacidade ociosa
da entidade;
Formao de custos para estoque. Os critrios de rateio so sempre
arbitrrios, portanto nem sempre
justos.
Fonte: Adaptado de Lima et. al. (2007) e IBRANCON (2000)
Quadro 1 Vantagens e desvantagens do custeio por absoro


Custeio vari vel

O custeio varivel, tambm chamado direto, o tipo de custeamento que leva em
considerao apenas os custos variveis incorridos no perodo, so os chamados custos
de produo. Nesse tipo de custeio, os custos fixos no so considerados como custos
de produo, mas sim, como despesas sendo encerrados contra o resultado do perodo.
Segundo Martins (2003, p.198) '|...| so so alocados aos produtos os custos variaveis,
ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente
para o resultado.
A razo pela qual se desconsidera o custo fixo como custo de produo o fato
de o mesmo existir independentemente da produo. Um custo de produo no teria
sentido se a mesma no ocorresse. Trata-se o custo fixo como despesa, pois o mesmo d
condies para que a empresa produza, mesmo no tendo relao com este ou aquele
produto.
O sistema de custeio varivel tem como finalidade tambm distorcer o critrio
de rateio arbitrrio usado no mtodo por absoro, onde os custos fixos so rateados aos
produtos e/ou servios, enquanto no custeio varivel so reconhecidos diretamente
como despesas.
Este mtodo no tem aceitao por parte dos contadores, auditores externos e to
pouco pelo fisco. Os princpios de contabilidade geralmente aceitos no admitem seu
uso em Demonstraes de Resultados e Balanos, pois o mesmo vai de encontro ao
Regime de Competncia e a Confrontao.
Contudo nada impedi a empresa de utilizar tal mtodo para efeito interno, visto
que este sistema pode auxiliar ao gestor na tomada de deciso.

Do ponto de vista decisorial, verificamos que o custeio varivel tem
condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais
empresa; tambm resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais
informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trata-los como
se fossem despesas [...] (MARTINS, 2003, p.202).

A exemplo dos mtodos de custeio ABC e por Absoro sero apresentadas aqui
algumas vantagens e desvantagens do mtodo de custeio varivel conforme Leone
(2000) e Lima (2007):


VANTAGENS DESVANTAGENS
No utiliza rateios; No aplicado para obteno de solues a
longo prazo;
Apresenta imediatamente a margem de
contribuio;
No atende aos princpios fundamentais de
contabilidade geralmente aceitos;
Fornece o ponto de equilbrio; Isoladamente, no se aplica para a
formao do preo de venda;
Enfoque gerencial; A anlise das despesas e custos em fixos
ou variveis dispendiosa e demorada;
facilmente acoplado aos demais
sistemas de custeamento.
No aceita para elaborao das
demonstraes contbeis.
Fonte: Adaptado de Leone (2000) e Lima (2007)
Quadro 3 Vantagens e desvantagens do custeio varivel



5 Contabili dade da Construo Civil

Entende-se por construo civil as obras e servios em edificaes de uma forma
geral; construo de rodovias, ferrovias, aeroportos, pontes, barragens etc. Servios de
escavaes, demolies, terraplenagens, concretagens, vidraarias e outros fazem parte
dos servios complementares execuo de obras de construo civil. De acordo com a
Receita Federal (2008) 'Obra de construo civil: a construo, a demolio, a
reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao
subsolo.
Este setor tem papel importante no desenvolvimento de um pas e na economia,
possibilita melhorias na qualidade de vida desenvolvendo obras de infra-estrutura e
habitao; um dos que mais disponibiliza oportunidades de emprego, mesmo quelas
pessoas desprovidas de qualificao profissional, contribuindo assim para incluso
social.
O ciclo operacional (perodo compreendido entre o momento da aquisio da
matria-prima e o recebimento das vendas) desse tipo de empresa geralmente tem
durao superior a um ano, o que torna complexa a mensurao do resultado. Como o
principal objetivo da contabilidade fornecer informaes para tomada de deciso de
seus usurios, faz-se necessrio estudo especfico para que tal informao atenda s
necessidades da empresa.

Custo do i mvel vendido

O custo do imvel vendido compreende o custo de aquisio (preo do imvel;
os tributos devidos na aquisio; as despesas de legalizao) e os demais custos
relacionados a estudos, planejamento, legalizao, execuo.
As atividades de produo de bens como: os custos de estudos, planejamento,
legalizao e execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento,
incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos, de acordo com o 1 do
artigo 13 do Decreto-Lei n 1.598/77 apud Faria (2008, p.22), os custos a elas
pertencentes devero compreender:

a. O custo de aquisio de materiais e quaisquer outros bens aplicados ou
consumidos na produo, inclusive os custos de transportes e seguro at
o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou
importao desses insumos;
b. O custo dos servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os
tributos sobre eles devidos que onerem o contribuinte;
c. O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
d. Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao
dos bens aplicados na produo;
e. Os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
f. Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.


No tm parte no custo do imvel vendido as despesas com vendas,
administrativas, financeiras, gerais, sejam elas operacionais ou no, e de nenhuma
forma devero ser contabilizadas como tal.

Determinao do custo dos bens

O custo de um imvel para revenda dever ser composto por todos os gastos que
lhe deram origem.
De acordo com Faria (2008, p.23) 'a Iormao dos custos dos imoveis para
revenda idntica s demais atividades, ou seja, devem compor o custo todos os gastos
necessarios para sua Iormao. Esses gastos so: a matria-prima, mo-de-obra,
transportes, seguros etc., ou seja, todo o gasto aplicado direta ou indiretamente no
processo produtivo.


Custos dos servios

Conforme Lobrigatti (2008) So os valores gastos especificamente na realizao
do servio. Neste caso, os gastos com pessoal, mo-de-obra e material aplicado (peas,
produtos, componentes etc.).
A frmula que define o custo dos servios, de acordo com o Lobrigatti :

Custos dos servios: custo da mo-de-obra+custo do material aplicado+ despesas fixas+
despesas variveis
Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008)
Quadro 5 Frmula do custo do servio

Somente faro parte do custo do servio os gastos necessrios execuo dos
servios. Esses custos de servios so compreendidos por Lobrigatti (2008) da seguinte
forma:

Custo da mo-de-obra

a razo entre o total de gastos com funcionrios e o total de horas disponvel.

Gastos com mo-de-obra

o valor total anual dos gastos com os funcionrios da empresa que executam
os servios que so vendidos.


Capaci dade produtiva

o total anual de horas efetivas que a empresa dispe para vendas, levando-se
em considerao apenas as horas utilizadas pelos funcionrios que executam os
servios.
O clculo da capacidade produtiva feito de acordo com a frmula:

Capacidade Produtiva = Horas Dirias Efetivas x Total de Dias teis de Trabalho
Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008)
Quadro 6 Frmula da capacidade produtiva


A partir dessas informaes, gasto com mo-de-obra e capacidade produtiva,
pode-se chegar ao custo da mo-de-obra atravs da frmula:

Custo da Mo-de-Obra = Total de Gastos c/Funcionrios Total de Horas Disponveis
Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008)
Quadro 7 Frmula do custo da mo-de-obra


Custo do material apl icado

'Para determinar o custo do material aplicado s considerar a quantidade do
que vai ser utilizado e o valor que pago por esse material (LOBRIGATTI, 2008). O
custo do material aplicado ser todo o gasto como material de construo, insumos;
assim como os impostos relativos aos mesmos, como: ICMS (e a diferena de alquota
interestadual), IPI; deve-se levar em considerao tambm os gastos com servios de
terceiros, como os fretes.


Despesas F ixas

Conforme Lobrigatti (2008) 'So assim tratados todos os gastos que acontecem
independentemente de servios terem sido executados. Esses so gastos necessrios ao
funcionamento da empresa, porm no esto relacionados diretamente execuo dos
servios. So eles: Gastos com aluguel, IPTU, contas de telefone, gua, gs, energia
eltrica, propaganda etc.
As despesas fixas devem ser rateadas conforme critrio de custeio para a
formao do custo de execuo do servio.


Despesas Vari veis

So os valores gastos quando se realiza vendas de servios. Normalmente,
so considerados como despesas variveis os impostos sobre a venda e a
comisso de vendedores, caso essa seja uma condio existente em sua
empresa de servios. Porm, em cada empresa preciso avaliar os valores
gastos em funo do valor da venda e consider-los como despesas
variveis (LOBRIGATTI, 2008).

Esses gastos so considerados como custos dos servios no momento em que se
determina o valor do servio ou quando se realiza a venda desses servios. Como se
trata de impostos, comisses etc., esse so determinados em forma de percentual sobre
as vendas.
A alquota dos impostos sobre as vendas ser determinada conforme opo do
regime de tributao.


6 Apresentao e Coleta de Dados

Clculo do custo da uni dade vendi da e mtodo de custeio adotado:

Atravs do questionrio, verificou-se que o mtodo de controle dos custos
utilizados pela empresa em estudo feito de acordo com uma planilha elaborada no
excel (esta, no foi fornecida para apndice desse trabalho), onde so informados todos
gastos necessrios execuo dos servios. A forma com a qual se atribui o custo
unidade acabada feita da seguinte forma: a soma de todos os custos de produo
dividida pelas unidades construdas, o resultado rateado igualmente para cada unidade.
Apesar de a empresa 'no utilizar e desconhecer os mtodos de rateio de custos, o
procedimento adotado est correto, pois como todas as unidades construdas tm as
mesmas caractersticas, no h necessidade de rateios, j que empresa trabalha com
apenas um tipo de produto, portanto todos os custos so considerados como diretos e
atribudos s unidades de igual forma. Martins (2003) faz meno em seu livro da forma
como se deve apropriar os custos diretos e indiretos aos produtos, os diretos so
atribudos de acordo com o consumo individual do produto, os indiretos necessitam de
critrios de rateios para que possam ser atribudos a cada produto.

Preo de venda:

Para determinao do preo de venda da unidade acabada, a empresa considera
os custos, porm o que realmente levado em considerao o valor de mercado.
importante que o preo de venda tenha como base os custos, j que, conforme Neves e
Viceconte (2008), o preo de venda no poder ser inferior ao do custo. Neves e
Viceconte (2008), ainda citam algumas formas para determinao do preo de venda
com base nos custos, so elas: com base no custo por absoro; no custo de
transformao; no custo varivel e com base no rendimento sobre o capital empregado.

Lucro por uni dade vendida:

Quando indagada quanto ao conhecimento do lucro por unidade vendida, a
resposta foi positiva, entretanto, desconhece o clculo do custo por unidade vendida, o
que ruim, pois esse clculo, dependendo do mtodo de custeio adotado, altera o
resultado. o que acontece quando se confronta o mtodo de custeio por absoro com
o varivel, obtm-se resultados divergentes, j que um considera todos os custos de
produo e outro, apenas os custos diretos.

Medidas-padr o de consumo e acompanhamento das obras por profissional
habil itado:

Com a finalidade de reduzir desperdcios, a construtora trabalha com
planejamento e educao no canteiro de obras, utilizando medidas-padro de consumo,
com orientao e acompanhamento constante de profissional qualificado, no caso, um
engenheiro civil. Sabe-se que um dos fatores principais de custos elevados nesse setor
d-se por conta do desperdcio, por esse motivo importante que as empresas desse
ramo dem ateno a essa questo.

Medidas par a reduo de desperdcio, controle e manuteno de mquinas e
equi pamentos:

Outro ponto positivo observado na empresa analisada que a mesma possui um
controle permanente sobre mquinas e equipamentos utilizados no canteiro de obras, o
que ela chama de controle de almoxarifado, onde as ferramentas e demais equipamentos
passam por contagem peridica, revises e manutenes constantes, conforme
necessrio. Esse mais um fator relevante reduo de gastos desnecessrios.

Oramento e qual idade do material :

Na aquisio de material aplicado sempre feita uma cotao de preos, quanto
qualidade desses materiais a empresa procura trabalhar com boas marcas, o que
acredita obter um melhor rendimento. realmente interessante fazer essa relao entre
preo e qualidade, pois nem sempre pagar menos resulta em lucro. essencial que se
conhea o produto para s ento especular valores.

Registro de empregado:

Em relao mo-de-obra, todos os trabalhadores so devidamente registrados
com contratos de experincia, esses tm validade de 45 dias e so renovveis por mais
45 dias. Isso pode ser relativamente bem visto por parte dos gestores, uma vez que,
terminados os 90 dias, nenhuma multa contratual lhes seria devida, caso a empresa no
tivesse interesse em permanecer com a mesma equipe de trabalho. Por outro lado, isso
pode causar insatisfao, insegurana por parte dos empregados, o que poderia resultar
em improdutividade, funcionrios desmotivados que acabariam procurando uma outra
empresa para prestar seus servios. A empresa por sua vez, teria que recrutar novos
funcionrios, trein-los, e esperar que esses se adaptem sua rotina de trabalho.

Di reitos trabal hist as e horas extras:

Alm do registro em carteira a empresa concede aos empregados os demais
diretos, que so salrios, pagos em dia e dobrado aos sbados, cesta bsica, os feriados
so respeitados, o que evita despesas com causas trabalhistas, e ainda fornece almoo e
incentiva os trabalhadores com gratificaes, coisa a que no est obrigada. Procura
tambm evitar horas-extras, refletindo com isso num bom planejamento de recursos
humanos.


6.1 Anlise dos custos

A partir dos dados coletados, so apresentados os custos necessrios concluso
do empreendimento Residencial Amrica, construdo no perodo compreendido entre
janeiro de 2008 a outubro (09 meses) do mesmo ano, que composto de 11 casas
iguais, descritas de acordo com o quadro abaixo:

Fonte: Elaborado pela prpria autora
Quadro 8 Caractersticas do imvel

Para concluso da obra, foram necessrios os seguintes gastos:

Custos

Custos di retos Valor Fi nal (R$)
Mo-de-obra direta 46.926,00
Material aplicado 322.880,93
Aquisio do terreno e regularizao 30.000,00
Consumo de gua no canteiro de obra 330,00
Consumo de energia eltrica no canteiro de obra 1.460,00
Consumo de combustvel e lubrificante no canteiro de obra 3.000,00
Servio topogrfico 200,00
Total dos custos di retos 404.796,93
Custos indi retos Valor Fi nal (R$)
Taxa de gua 276,93
Taxa de iluminao 254,79
Cesta bsica 4.200,00
Vigilncia (perodo de carnaval) 345,00
Aluguel de caamba 9.845,00
Projetos 1.200,00
Total dos custos i ndi retos 16.121,72
T OT A L DOS CUST OS DI RE T OS E I NDI RE T OS 420.918,65
Fonte: Elaborado pela prpria autora
Quadro 9 custos diretos e indiretos



Custos vari veis Valor Fi nal (R$)
Mo-de-obra direta 46.926,00
Material aplicado 322.880,93
Aluguel de caamba 9.845,00
Alimentao 11.245,00
Cursos e treinamentos 8.765,00
Consumo de gua no canteiro de obra 330,00
Consumo de energia eltrica no canteiro de obra 1.460,00
Caractersticas do i mvel (uma uni dade)
Tipo Casa
rea / m 72,00


Cmodos
01 sala
02 quartos
01 rea de servio
01 garagem
01 hall
Consumo de combustvel e lubrificante no canteiro de obra 3.000,00
Vigilncia (perodo de carnaval) 345,00
Total dos custos vari veis 404.796,93
Custos fi xos Valor Fi nal (R$)
Taxa de gua 276,93
Taxa de iluminao 254,79
Cesta bsica 4.200,00
Documentao para regularizao 9.990,00
Projetos 1.200,00
Servio topogrfico 200,00
Total dos custos fi xos 16.121,72
T OT A L DOS CUST OS V ARI VEI S E F I X OS 420.918,65
Fonte: Elaborado pela prpria autora
Quadro 10 custos variveis e fixos


notrio que a maior composio do custo total da obra deve-se aos custos
variveis, representam necessariamente 96,17% do total, sendo que o item material
aplicado o maior responsvel por esse total. J os custos fixos no possuem grande
significncia, sua margem apenas de 3,13%.


7 Resultados

Com base no mtodo de custeio por absoro, segue o clculo de se construir uma
unidade, o custo de uma unidade vendida e a demonstrao de resultado na concluso
do empreendimento, levando em considerao os seguintes dados:

Preo de venda: R$52.500,00;
Quantidade de unidades vendidas ao fim do exerccio: 04
Quantidade de unidades construdas: 11


Clculo do custo uni t rio pelo mtodo de custeio por absoro:


Custo Unitrio: Custo total no perodo = R$ 420.918,65 = R$ 38.265,33 R$/und.
Unidades trabalhadas no perodo 11 und.


Clculo do custo do produto vendi do pelo mtodo de custeio por absoro:

CPV = Estoque inicial + custo do produto acabado estoque final
CPV = 420.918,65 267.857,31
CPV = R$ 153.061,34


Demonstrao de result ados pelo mtodo de custeio por absoro :


Receita bruta ............................................................... R$ 210.000,00
( - ) Dedues da receita ........................................... (R$ 21.183,00 )
( = ) Receita liquida.................................................... R$ 188.817,00
( - ) CPV ..................................................................... (R$153.061,34)
Lucro Bruto ................................................................ R$ 35.755,66
( - ) Despesas fixas .................................................... (R$ 36.086,88 )
( - ) Despesas variveis ............................................. (R$ 12.464,18 )
( = ) Prejuzo operacional .......................................... (R$ 12.795,40)
( - ) Despesas financeiras ........................................... (R$ 330,00 )
( = ) Prejuzo antes do IRPJ ....................................... (R$ 13.125,40)
( - ) IRPJ...................................................................... (R$ 2.250,00 )
( = ) Prejuzo lquido do exerccio ............................ (R$ 15.375,40)



Conforme o mtodo de custeio vari vel, so apresentados os clculos de se
construir uma unidade, o custo de uma unidade vendida e a demonstrao de resultado
na concluso do empreendimento, levando em considerao os mesmos dados utilizados
para o mtodo de custeio acima citado:

Preo de venda: R$52.500,00;
Quantidade de unidades vendidas ao fim do exerccio: 04
Quantidade de unidades construdas: 11

Clculo do custo unit rio pelo mtodo de custeio varivel :


Custo Unitrio: Custo varivel no perodo = R$ 404.796,93 = R$ 36.799,72 R$/und.
Unidades trabalhadas no perodo 11 und.

Clculo do custo do produto vendi do pelo mtodo de custeio vari vel :


CPV = Estoque inicial + custo varivel do produto acabado estoque final
CPV = 404.796,93 257.598,04
CPV = R$ 147.198,88



Demonstrao de result ados pelo mtodo de custeio vari vel :

Receita bruta .............................................................. R$ 210.000,00
( - ) Dedues da receita............................................(R$ 21.183,00 )
( = ) Receita Lquida ................................................. R$ 188.817,00
( - ) Custos variveis de produo ............................(R$ 147.198,88)
( - ) Despesas variveis de administrao ................(R$ 12.464,18)
( = ) Margem de contribuio .................................... R$ 29.153,94
( - ) Custos fixos ........................................................ (R$ 16.121,72)
( - ) Despesas fixas .................................................... (R$ 36.086,88)
( = )Prejuzo operacional........................................... (R$ 23.054,66)
( - ) Despesas financeiras .......................................... (R$ 330,00 )
( = ) Prejuzo antes do IRPJ ...................................... (R$ 23.384,66)
( - ) IRPJ ..................................................................... (R$ 2.250,00)
( = ) Prejuzo Lquido do exerccio...........................(R$ 25.634,66)



8 Anlises e Discusses

Utilizando os critrios para apropriao dos custos com base no modelo do
custeio por absoro, observou-se que a empresa trabalhou com um total de custos de
produo de R$ 420.918,65, sendo que 76,71% desse valor deve-se ao material
aplicado e 11,15% de mo-de-obra direta, itens que mais integram o valor do custo. Os
custos fixos representam em seu total uma margem de 3,83%, o que no os tornam to
significativos quando os comparamos ao custo varivel.
Levando-se em considerao que o custeio por absoro considera todos os
custos como custos de produo, a DRE apresentou um lucro bruto no valor de R$
35.755,66 no final do exerccio.
A caracterstica bsica do custeio varivel que o mesmo s absorve para si
os custos variveis, tratando os custos fixos como despesas. Atravs desse, observa-se
que a empresa concluiu o empreendimento com um custo total varivel de R$
404.796,93 e assim como no mtodo por absoro, os itens mais significativos do
processo so o material aplicado, com uma margem de 79,76% e mo-de-obra direta
com 11,59% do gasto total.
Como se pode perceber o custo fixo no integra o CPV, o que diminui o
lucro.


9 Concluso

Aps anlise dos custos na Contrel Construes Ltda, foi observado que a
empresa, apesar de no adotar algum mtodo de custeio, segue uma linha de raciocnio
lgico ao atribuir os custos s unidades, distribui o custo total para todas as unidades
concludas, atribuindo valores iguais para cada uma.
Quanto aos mtodos de custeio analisados neste trabalho, pode-se dizer que o
custeio por absoro o que mais se aproxima realidade da empresa, por tratar os
custos fixos e variveis como custos de produo, o que proporciona ao gestor uma
idia de que nenhum gasto deixar de compor o custo.
J o custeio varivel, que no indicado para efeito de balano, atendimento ao
fisco nem to pouco para auditoria (mas nem por isso deve ser descartado para anlise e
tomada de deciso), por levar em considerao apenas os custos variveis, oferece
informaes importantes, tais como a margem de contribuio, que o valor monetrio
aps a retirada do custo varivel unitrio, quantia essa capaz de cobrir os custos fixos.
Isso torna o mtodo de custeio varivel um sistema vivel para tomada de deciso.
A utilizao da filosofia de um mtodo de custeio no impede o uso de outro, ao
contrrio, Complementam-se. O gestor pode optar por trabalhar com o mtodo de
custeio varivel durante o exerccio e ao trmino, adapt-lo ao custeamento por
absoro, a fim de atender s exigncias do fisco.


Referncias

Cirilo JNIOR, Constr uo civil i mpulsiona crescimento do PI B no 1 trimestre,
Folha on line, 2008, Disponvel em:
http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u410731.shtml, acessado em
23/02/2009 s 23:10h.

MARTINS, Eliseu. Cont abi li dades de Custos. 9.ed. So Paulo: Atlas, 2003.

NEVES, Silvero das, VICECONTI, Paulo E.V. Cont abi li dade de Custos: um enfoque
direto e objetivo. 8.ed. So Paulo: Frase, 2008.

SANTOS, Jos Luiz dos et. al. Fundamentos de Cont abili dade de Custos. 22. ed. So
Paulo: Atlas, 2006.

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IBRACON, Coleo Seminrios CRC-SP. Custos Fer rament as de Gesto. 5. ed. So
Paulo: Atlas, 2000.

SANTOS, Joel J. Anl ise de Custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2005.

LEONE, George S. G. Curso de Contabil idade de Custos. 2. ed. So Paulo: Atlas,
2000.

FARIA, Silvio Oliveira, Contabil idade das Empresas Constr utoras Aspectos
Contbeis e F iscais. 1. ed. Curitiba: Juru, 2004.

LOBRIGATTI, Luiz Alberto Fernandes, Custos na prestao de servios, Srie saiba
mais, SEBRAE, 2008, Disponvel em:
http://www.sebrae.com.br/setor/servicos/integra_bia?ident_unico=172 , acessado em
23/02/2009 s 14:00h.

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