1) A Ismertesse az ellenrzs kialakulst, fejldst; az llami ellenrzs tartalmt; a Legfbb llami

Szmvevszket; az ellenrzs rendszert 1!"#tl 1$#ig terjed idszakban%

Az ellenrzs kialakulsa
Az ellenrzs az anyagi termels szksgleteibl keletkezett. Bekerlt a kisebb kzssgek, trsadalmi csoportosulsok
krbe, majd a kzintzmnyekbe s kialakult a termelsben is. Elssorban a adsereg !enntartsi kltsgeinek
"izsglata, majd a kltsg"ets !elasznlsnak s az ad#!izetsi ktelezettsg teljes$tsnek az ellenrzse !ejldtt ki.
Az llamnak k"etelmnyei "annak az llampolgrokkal kapcsolatban, de a kisebb kzssgeknek is meg"annak a
"iselkedsi szablyai, k"etelmnyei, amelyekez mindenkinek alkalmazkodnia kell.
Az ellenrzs fejldse
%agyarorszgon a ndort b$ztk meg a kzponti ellenrzs !eladat"al, id"el a "rmegyk leg!bb at#sg" s az
orszg els kzjogi mlt#sg" "lt. A kzponti ellenrzsi !unkci#t ksbb a trnokok mestere "ette t, akibl a
kzponti pnzgyi igazgats !eje lett.
A &absburg korszakban t'lnyom#an osztrk atsra alakult llamszm"iteli s erre pl llamztartsi ellenrzsi
rendszernk. Az els idszak a ()**. szzad msodik !eltl +,-+.ig tartott. A msodik szakasz kezdetnek %ria
/erzia +,-+. december 01.ai dntst tekintetjk, ltreozta az 2d"ari 3zm"e" 4amart, amely az llami leltr
!el"telt rendelte el s ajtotta "gre, "alamint a kltsg"ets s arra "onatkoz# zr# szmads sszell$tsra
trekedett. +,,1.ban !eloszlatta azt, s elybe az 'n. %sodik 2d"ari 3zm"e" 4amart szer"ezte, amely az ud"ari
i"atalokkal nem "olt egyenrang'.
A kzponti atalom ersds"el **. 5#zse! 'jb#l a korbbi atskrrel ruzta !el a kamart. Ekkor kerlt a monarcia
mindegyik orszga egysges szm"iteli ellenrzs al. Az +678.ben !elll$tott 9szm"e" *gazgat#sg +68:.ben
megsz;nt, s elybe a csszri.kirlyi <eg!els 3zm"iteli Ellenrz &at#sgot ll$tottk. A magyar s erdlyi llami
szm"e"sgeket !eloszlattk, s minden minisztriumban kln szm"e"sgeket ll$tottak !el. A
=nzgyminisztrium keretben !kny"elsgi osztlyt szer"eztek. A pnzgyminiszter gyakorolta az ellenrzst a
tbbi miniszter pnzgazdlkodsa !elett. +6,7. "i tr"nnyel ltreoztk a %agyar 4irlyi >llami 3zm"e"szket.
Az llami ellenrzs tartalma
Az llami ellenrzs az igazgatsi, szocilis, a kulturlis intzmnyek s termszetesen a !egy"eres alakulatok
ellenrzs"el !oglalkozott. A szm"e"sgek "izsgltk az llami "agyon kezelst, az llami pnztrak m;kdst, a
"agyonkezel i"atalok te"kenysgt, s !ell"izsgltk a zrszmadst.
A Legfbb llami Szmvevszk
&atskre megegyezett a korbbi llami !kny"elsi osztly atskr"el. %unkja kzigazgatsi ellenrzsre
szor$tkozott. 9eladata, ogy a tr"ny rtelmben az ellenrzsre ktelezettek, a minisztriumok s ms at#sgok a
!eladatukat miknt teljes$tsk.
Ellenrzse alatt lltak az sszes kzleti be"telek s kiadsok, az llami "agyon, a seglyben rszesl intzetek
szmadsai. ? "olt to"bb a nyugd$jazsi szablyok megtartsnak leg!bb re, s ellenrizte a ke"s szm' llami
nagyzemet. Elnkt a parlament jellte ki s a parlamentnek "olt !elels.
Az ellenrzs az 1!" utni vekben
A **. "ilgbor' utn az ellenrzs elsdleges clja az "olt, ogy seg$tsget ny'jtson a trsadalmi termels
!ejlesztsben, a @szocializmus !elp$tsbenA.
Az els idszak a bor' "gtl +B:B. "gig tartott. Az llami !elgyeletet a 9elgyel &at#sg 'tjn gyakorolta. A
!elgyel at#sg a sz"etkezet kny"eit "agy iratait megtekintette, rszt "eetett az lseken, a trsasg pnztrt,
rtkpap$r. s rullomnyt "izsgltatatta. Az elrendelt !ell"izsglatok idrendi sszeegyeztetse cljb#l ltreozta
a 4zrdek; )izsglatok Cyil"ntart#jt.
4sbb ezt az elne"ezst >llami Ellenrzsi 4zpontra "ltoztatta, s ennek a szer"nek a atskrbe utalta, amelyek
az egyidej;leg megszntetett 9elgyel &at#sg jogkrbe tartoztak.
A Cpkztrsasg Elnki /ancsnak +B:B. "i rendelete a kzponti ellenrzsrl, s az >llami Ellenrzsi 4zpont
D>E4E megszer"ezsrl, amely megnyitotta az ellenrzs msodik szakaszt. Ellenrzse kiterjedt a "llalatok egsz
gazdlkodsra, s a termels kerlt a "izsglatok kzppontjba.
+
1) & 'utassa be a k(ltsggazdlk)ds ltaln)s ellenrzst * a k(ltsgtervezsi feladat)k ellenrzst,az
an+agfel,asznls)k utalvn+)zsnak az ellenrzst,a k(ltsggazdlk)ds inf)rm-i.s rendszernek az
ellenrzst s k(ltsgellenrzs m.dszereinek a vizsglatt), a k(zvetlen s a k(zvetett k(ltsgek
elszm)lsnak ellenrzse s a k(ltsgnemek elszm)lsnak ellenrzsvel%
A kltsgek cskkentse minden "llalkozsnl alap"et rdek s cl. A "llalkozs ktg. gazdlkodsa kzppontjban
a ktg. >ll, s tartalmazza a ktg.ek ter"ezst, utal"nyozst, !kny"i elszmolst, kalkulci#jt, elemzst,
ellenrzst "alamint in!ormci#s rendszernek kialak$tst. )izsglni kellF
G a ktg. gazdlkodsi te"kenysget rendszerszemlletben kezelik.e,
G az egyes tmkat olyan "ezetk irny$tjk s ellenrzik, akik a ktg. gazdlkodsi te"kenysget meg!elel
szinten tudjk tartani.
A ktg%tervezsi feladat)k ellenrzse
A "llalkozs clja olyan ktg. ter"ek sszell$tsa, amelyek meg!elel alapot biztos$tanak a ktg.ekkel "al# gazdlkods,
a ktg. cskkents, az nktg. cskkents irny$tsoz, a ktg s nktg alakulsnak elemzsez, ellenrzsez s a
gazdasgi dntsek megalapozsoz.
/llenrizni kell0
G meg!elelen ksz$tettk.e el a leg!ontosabb ktg.ek ter"eit,
G meg!elelen alak$tottk.e ki az nktg. cskkents elszmolsi rendjt,
G meg!elel.e a ktg.ek ter"ezsnek m#dszere s rendszere,
G a ktg. ter"ek knyszer$tenek.e takarkossgra, a tartalkok !eltrsra s asznos$tsra,
G a ktg. ter"ek alkalmasak.e a ktg. gazdlkods irny$tsra, a ktg.ek be!olysolsra, a beszmols
"greajtsra.
)izsglni kell, ogy alkalmaznak.e korszer; m#dszereket, eljrsokat, biztos$tottk.e a meg!elelen kpzett munkaert
s a szm$t#gpparkot. )izsglni kell, ogy be"ontk.e az rdekelteket, s a ktg. ter"eket sszeangoltk.e a
"llalkozs tbbi ter""el.
A fel,asznls)k utalvn+)zsnak ellenrzse
Azt jelenti, ogy a termelsi, a szolgltatsi te"kenysg elltsoz szksges eszkzk !elasznlsra a
!eljogos$tottak bizonylattal engedlyt adatnak, "greajtat# elzetesen, !olyamatosan s ut#lagosan.
1izsglni kell0
G kell gonddal alak$tottk.e ki az utal"nyozst "gz szer"eket,
G megalapozottan dolgoztk.e ki az utal"nyozs alapjt kpez normkat, normat$"kat, ter". s
keretszmokat,
G meg!elelen szer"eztk.e meg az utal"nyozs bizonylati rendjt, a bizonylatokat szigor' szmads al
"ontk.e,
G betartjk.e az utal"nyozs !egyelmt,
G szablyoztk.e a p#tutal"nyozst.
0
A ktg%gazdlk)ds inf)rm-i.s rendszernek ellenrzse
Hlja olyan ktg. s nktg. adatoknak, ill. in!ormci#knak !olyamatos, rendszeres s gazdasgos biztos$tsa a "llalkozs
"ezetse s !unkcionlis szer"ek rszre, amelyek a "llalkozs atkony "ezetsez nlklzetetlenek.
1izsglni kell0
G az in!ormci#s rendszert elre megter"eztk.e,
G az in!ormci#k szksgessgt, minsgt, gyorsasgt s pontossgt tekintettk.e elsdlegesnek a
mennyisggel szemben,
G korszer; eszkzkkel s m#dszerekkel gazdasgosan, gyorsan szolgltatjk.e,
G az in!ormci#k eljutnak.e mindazokoz, akik azon alapjn dntenek "agy rtkelnek,
G biztos$tjk.e a ktg.gel, nktg.gel kapcsolatos in!ormci#kat a sajt termels; kszletek, szolgltatsok,
mrlegben szerepl ttelek rtkelsez is,
G a bizonylati el"et, a bizonylati rendet r"nyes$tik.e, s megk"etelik.e a bizonylati !egyelmet.
A ktg%ellenrzs m.dszereinek vizsglata
Ellenrzsek trtnetnek !olyamatba p$tetten, a !unkcionlis szer"ek 'tjn, az ellenrzsre i"atott szer"ek 'tjn ill.
esetenknt. )izsglni kellF
2)l+amatba 34tett ellenrzs0
G utal"nyozsok elyessge
G bizonylatok elszmoltatsa
G bizonylatok tartalmi elyessge
2unk-i)nlis ellenrzs0
G ut#kalkulci#knl az nktg. elyessge
G bizonylatok teljessge, az analitikus s !kny"i kny"els egyeztetse,
/llenrzsre ,ivat)tt szervek0
G ktg. gazdlkods kompleI ellenrzse,
G korbbi "izsglatok ut#"izsglata
G az eseti tma. s cl"izsglatok.
G esetenknti "izsglatokat szer"eztek.e az szlelt inyossgok okainak !eltrsra.
A k(zvetlen s k(zvetett ktg#ek, ill% a ktg%nemek elszm)lsnak ellenrzse
A kz"etlen s kz"etett ktg.eket a szm"iteli t". el$rsai alapjn az nktg. szm$tsi szablyzatban s a
szmlarendjben szablyozza. A kz"etlen ktg.eknl "izsglni kell, ogy kz"etlen ktg.knt szmoltk.e el a
kalkulci#s egysgekre utal"nyozat#, elszmolat#, a termelsre !elosztat#
G kz"etlen anyagktg.et,
G kz"etlen brktg.et,
G brek jrulkait,
G gyrtsi klnktg.eket,
G rtkes$tsi klnktg.eket,
G egyb kz"etlen ktg.eket.
A k(zvetett ktg#ek a vllalk)zs egsznek s szervezeti eg+sgeinek m5k(dsvel, 6zemeltetsvel s
irn+4tsval ka3-s)latban mer6lnek fel% 1izsglni kell0
G igazgatsi ktg c$mn a szemlyi s anyagi jelleg; ktg.eket,
G az egyb ltalnos ktg.eket, melyek nem tartoznak az rtkes$tsi, igazgatsi ktg.ek kz,
G a kutats.!ejleszts akti"lsra nem kerlt ktg.eit,
G a garancilis ja"$ts ktg.eit s minden !el nem sorolt ltalnos ktg.et.
A ktg%nemek ellenrzsnl a szmviteli tv#ben s a bels szabl+zat)kban f)glaltakb.l kell kiindulni% 1izsglni
kell0
G anyag jelleg; r!ord$tsokat,
G szemlyi jelleg; r!ord$tsokat,
G rtkcskkensi le$rst.
1
7) A 8atr)zza meg az ellenrzs f)galmt s a ka3-s)lat)s ala3f)galmakat *az ellenrzs -ljt, trg+t,
m.dszert s rendszert)%
Az ellenrzssel ka3-s)lat)s ala3f)galmak
Az ellenrzs cljt mindig az ltala kp"iselt rdekek atrozzk meg. 4t ! csoportba sorolat#kF
G tulajdonosi rdekek
G at#sgi rdekek
A tulajd)n)si rdekekbl vgzett ellenrzs kiterjed a tevken+sg egszre%
o llami tulajdonban l" szer"ezetek, "llalatok, intzmnyek eredmnyessgben, atkonysgban rdekelt
o a gazdasgi trsasgoknl s a sz"etkezeteknl a rsz"nyesek, a tagok, a tagsg tulajdonosi rdekeinek
kp"iseletben !olyik
o a magntulajdon esetben az ellenrzs a tulajdonnak a legatkonyabb m;kdtetsre s "delmre irnyul.
A at#sgi rdekek, kzrdekek a "llalkozsok s ms szer"ezetek, "alamint az llampolgrok olyan te"kenysgre,
magatartsra terjed ki, amelyet tr"nyek, ms jogszablyok, ktelez erej; llami el$rsok szablyoznak. %indig
"alamilyen jogszablyi el$rs megtartsnak "izsglat"al !oglalkozik.
Az ellenrzs trgyaF az emberi te"kenysg, cselekmny, magatarts, esetleg egyes embercsoportok
sszte"kenysgnek rtkelse. /rgya leet "alamilyen termszeti tr"ny, esemny is, "agy annak k"etkezmnye.
Az ellenrzs m#dszert az ellenrzs kzelebbi clja s trgya atrozza meg. Az alkalmazott m#dszer biztos$tsa a
trgyszer;sget, a "al#sg; kpet, a "al#sgos elyzet !eltrst s ne csorb$tsa az ellenrzttek jogait.
Az ellenrzsi rendszer alap"eten a tulajdon!ormkt#l s a tulajdon"iszonyokt#l !gg. A kp"iselt rdekek
"delmben a rendszer alkot#elemei egszknt !ogjk t az ellenrzs trgyt. Az llami ellenrzs !eladatai
megatrozott szer"ezsi el"ek alapjn oszlanak meg. Az llami rdekeket megtestes$t, "delmez kls ellenrzstl
ppen ez az ltala kp"iselt rdek kln$ti el.
Az ellenrzs ltaln)s jellemzi
Az ellenrzs ltaln)s jellemzi az ellenrzsi ala3elvekben jutnak kifejezsre, mel+ek a k(vetkezk0
G teljessgF le!edi a nemzetgazdasg egszt, kpes elltni "alamennyi rdek kp"iselett, "delmt
G rendszeressg.ter"szer;sgF az ellenrzseket ter"ben rgz$tett, megatrozott rendben s idszakonknt
"isszatren "gzik
G !olytonossg.zagmentessgF az ellenrzsi idszakok kiagys nlkl k"etik egymst, az elz ellenrzs
#ta eltelt idszakra terjed ki
G tr"nyessgF az ellenrzst "gzknek s az ellenrztteknek be kell tartaniuk a jogokat, ktelezettsgeket
megatroz# jogszablyi el$rsokat, normkat
G sszer;sgF az ellenrzs krnek, konkrt tmjnak elyes meg"lasztst, meg!elel munkamegoszts
ignyt jelenti
G megalapozottsgF az ellenrzsi megllap$tsoknak megdntetetlennek s objekt$"nek kell lennik
G !ggetlensgF az ellenrzst "gzk az ltaluk kp"iselt rdek r"nyes$tsben be!olyst#l mentesen jrnak el
G atkonysgF az ellenrzsnek eredmnyesnek kell lennie a ibk, szablytalansgok !eltrsban.
Az ellenrzs szabl+)z)ttsga
Az ellenrzsi szer"ezetek ats. s !eladatkrt, az eljrsi krdseket jogszablyok s azok keretei kztt bels
szablyzatok, 'tmutat#k atroljk krl.
9emzetk(zi ellenrzsi szabl+)k
:)gszabl+)k
o Alkotmny
o /r"nyek
o 4ormnyrendeletet
o %iniszteri rendelet
o Jnkormnyzati rendeletek
Az llami irn+4ts eg+b j)gi eszk(zei
o Krszggy;lsi atrozatok
o 4ormnyatrozatok
o %iniszteri utas$tsok
&els szabl+zat)k
o 3zer"ezeti s m;kdsi szablyzat
o Lgyrend
o Ellenrzsi szablyzatok
o %unkakri le$rsok
o Egyb bels szablyzatok
;tmutat.k
o Mtmutat#k
:
o 4zikny"ek
8azai ellenrzsi szabvn+)k
A bels szablyozs rszeknt az ellenrzsi ktelezettsget, az ellenri szer"ezet jogllst, !eladatait, eljrsi
szablyait, a "ezeti s munka!olyamatba p$tett ellenrzs elltsnak rendjt a szer"ezeti s m;kdsi szablyzatban
kell el$rni, a rszletes szablyokat a bels ellenrzsi szablyzat, "alamint a munkakri le$rsok tartalmazzk.
Az ellenrzssel kapcsolatos teendk rszletes megatrozsa trtnet kln ellenrzsi szablyzatban is. A szer"ek
'tmutat#ban, kzikny"ben is sszegzik az ellenrzsi te"kenysgkre "onatkoz# el$rsokat, eljrsi szablyokat. Az
eur#pai csatlakozs !elksz$t szakaszban megindult az ellenrzsi !eladatok nemzetkzi" "lsnak elksz$t
!olyamata. A nemzetkzi ellenrzsi szab"nyok az egyes orszgok szmra csak ajnlst jelentenek, azt a clt
szolgljk, ogy az alkalmazand# nemzeti szab"nyok, eljrsok, irnymutatsok kidolgozsoz, asznlatoz
keretet ny'jtsanak.
Az ellenrzs szere3e, ,el+e a vezetsben
Az ellenrzs a "ezets egyik !unkci#ja, szerepe, elye a "ezet, irny$t# te"kenysgben megatroz#F
o bemutatja az irny$t#i, "ezeti dntsek "greajtsnak alakulst, elyessgt,
o seg$ti a "izsglt tmkban a ibk keletkezsnek megelzst,
o !eltrja a "greajts llst s az akadlyoz# tnyezket, a kit;ztt clokt#l, !eladatokt#l "al# eltrs
okait, mrtkt, k"etkezmnyeit,
o megllap$tja a clokt#l "al# eltrs esetn !ennll# !elelssget,
o ja"aslatok kialak$ts"al elseg$ti a "ezeti intzkedsek megalapozst, megozatalt
o elmozd$tja a "greajtst seg$t, ked"ez tapasztalatok, m#dszerek alkalmazst, elterjesztst.
8
7) & Ismertesse az an+aggazdlk)ds ellenrzst, rtkelst% /zen bel6l a vsr)lt an+ag)k gazdlk)dsnak
ellenrzst *a vsr)lt an+ag)k ll)mn+nak ellenrzst, az an+agfel,asznls ellenrzst), a vsr)lt
an+ag)k rtkelsnek s n+ilvntartsi rendjnek ellenrzst, a raktrgazdlk)ds ,atk)n+sgnak
ellenrzst%
Az an+aggazdlk)ds ellenrzse keretben vizsglni kell0
G meg!elelen biztos$tott.e az anyagszksglet,
G biztonsgos.e a kszletek t"tele, nyil"ntartsba "tele, rtkelse s elszmolsa,
G meg!elel.e a kapcsolat a termel, a m;szaki !ejleszt, a !elasznl# s a szll$t# szer"ezetekkel,
G meg!elel.e az anyaggazdlkods atkonysga, gazdasgossga, a raktrgazdlkods sz$n"onala.
A vsr)lt an+ag)kkal val. gazdlk)ds s az ll)mn+ellenrzs
A "srolt anyagok leetnek alapanyagok, segdanyagok, zemanyagok, p$tanyagok, egyb anyagok ill. ruk.
&atkony az anyaggazdlkods, a meg!elel mennyisgben, minsgben s idben biztos$tjk a szksges anyagot a
termels, szolgltats rszre, to"bb a legked"ezbb ron !olyik a beszerzs, a leggazdasgosabban biztos$t"a a
szll$tsok, az anyagmozgats s a raktrozs, trols kltsgeit. )izsglni kellF
G "rat# anyagignyt,
G a legelnysebb beszerzsi leetsgeket, a beszerzs biztonsgt s gazdasgossgt,
G az anyagmegrendelseket,
G az anyagbeszll$tsokat, t!utsi idejt, a kirakods ktg.eit,
G a "srolt kszletek t"telt,
G a !eleslegess "lt anyagok asznos$tst, rtkes$tst.
Az anyagszksglet ellenrzst a gyrtsi programok, termelsi ter"ek, anyag!elasznlsi normk "izsglat"al
kezdik. )izsglni kell a brutt# anyag!elasznlsi normk elyessgt, a nett# normkat, a ulladk ter"ezett
nagysgnak megalapozottsgt. Az anyagbeszerzseknl "izsglni kell a beszerzsi ignyeket, szksgleteket, a
megrendels, szerzdskts eltt. Az anyagmegrendelsekkel kapcsolatban "izsglni kellF
G a beszerzsek lebonyol$tsoz a meg!elel szer"ezet s a m;kdsi !elttelek biztos$tottsgt,
G a megrendelsek, szerzdsek gondos sszell$tst, pontossgt,
G a beszerzs legked"ezbb leetsgeinek !elkutatst, r"nyes$tst,
G a napraksz nyil"ntarts "ezetst, a ksedelmes teljes$tsekkel kapcsolatos gyintzst.
Az an+agbeszll4ts)knl vizsglni kell0
G a legked"ezbb szll$t#eszkzt "eszik.e ignybe,
G trekednek.e a szll$t#eszkzk maIimlis kiasznlsra.
Az anyag!elasznls ellenrzse
A termels ktg.ei kztt ltalban az anyagktg. a legjelentsebb, "izsglatnak ketts clja "anF
o !eltrja a "esztesg!orrsokat s tartalkokat,
o seg$ti a "agyon"delmet s a kapcsolatos !elelssg megllap$tst.
Az anyagktg.et be!olysolja az anyagignyessg, a beszerzsi rak alakulsa s az anyagtakarkossg. 9igyelmet kell
!ord$tani a gyrtmnyok anyagelszmoltatsnak ellenrzsre is, melyet mindig teljes, be!ejezett sorozatra clszer;
el"gezni.
4iemelt !igyelmet kell !ord$tani az anyagutal"nyozsi rend s !egyelem betartsra, az anyag!elasznlsi normk
pontossgra s megb$zat#sgra.
A vsr)lt an+ag)k rtkelsnek s n+ilvntartsi rendjnek ellenrzse
A "srolt anyagokr#l a bels szablyzat szerint !kny"i "agy analitikus s !kny"i nyil"ntartsokat kell "ezetni, ill.
a mozgsokat a bizonylatok alapjn !olyamatosan, teljeskr;en rgz$teni kell. Az rtkelsi el$rsokat a szm"iteli t".
llap$tja meg, aol "izsglni kellF
o a "srolt anyagok bekerlsi rtke meg!elel.e az rtkelsi szablyzat el$rsainak, tartalmazza.e mindazon
kltsgeket, amelyek a beszerzssel kapcsolatban merltek !el,
o az "kzi mozgsokat,
o a !el nem asznlt, megmunkls al nem "ont anyagokat !elleltrozta.e,
o elyes.e a szll$t#t#l ut#lag kapott engedmnyek elszmolsa,
o elszmoltk.e a cskkent rtk;, megrongl#dott, megibsodott anyagkszletek rtk"esztseit s indokolt
esetben a "issza$rsokat.
A raktrgazdlk)ds ,atk)n+sgnak ellenrzse
Nondoskodni kell a "srolt anyagok meg!elel trolsr#l, llaguk meg"dsrl a !elasznlsig. Az anyagkszletek
alakulsa atrozza meg az anyagok raktri kapacitsszksglett s a raktrak kiasznltsgt.
/rolsi ter"eket kell ksz$teni, "izsglni kell a raktrgazdlkods szer"ezettsgt, bels szablyozottsgt, az anyagok
elelyezsre, trolsra, mozgatsra "onatkoz# szablyozst.
-
<) A Ismertesse az ellenrzs ltaln)s jellemzit, az ellenrzs szabl+)z)ttsgt s az ellenrzs ,el+t,
szere3t a vezetsben%
Az ellenrzssel ka3-s)lat)s ala3f)galmak
Az ellenrzs cljt mindig az ltala kp"iselt rdekek atrozzk meg. 4t ! csoportba sorolat#kF
G tulajdonosi rdekek
G at#sgi rdekek
A tulajd)n)si rdekekbl vgzett ellenrzs kiterjed a tevken+sg egszre%
o llami tulajdonban l" szer"ezetek, "llalatok, intzmnyek eredmnyessgben, atkonysgban rdekelt
o a gazdasgi trsasgoknl s a sz"etkezeteknl a rsz"nyesek, a tagok, a tagsg tulajdonosi rdekeinek
kp"iseletben !olyik
o a magntulajdon esetben az ellenrzs a tulajdonnak a legatkonyabb m;kdtetsre s "delmre irnyul.
A at#sgi rdekek, kzrdekek a "llalkozsok s ms szer"ezetek, "alamint az llampolgrok olyan te"kenysgre,
magatartsra terjed ki, amelyet tr"nyek, ms jogszablyok, ktelez erej; llami el$rsok szablyoznak. %indig
"alamilyen jogszablyi el$rs megtartsnak "izsglat"al !oglalkozik.
Az ellenrzs trgyaF az emberi te"kenysg, cselekmny, magatarts, esetleg egyes embercsoportok
sszte"kenysgnek rtkelse. /rgya leet "alamilyen termszeti tr"ny, esemny is, "agy annak k"etkezmnye.
Az ellenrzs m#dszert az ellenrzs kzelebbi clja s trgya atrozza meg. Az alkalmazott m#dszer biztos$tsa a
trgyszer;sget, a "al#sg; kpet, a "al#sgos elyzet !eltrst s ne csorb$tsa az ellenrzttek jogait.
Az ellenrzsi rendszer alap"eten a tulajdon!ormkt#l s a tulajdon"iszonyokt#l !gg. A kp"iselt rdekek
"delmben a rendszer alkot#elemei egszknt !ogjk t az ellenrzs trgyt. Az llami ellenrzs !eladatai
megatrozott szer"ezsi el"ek alapjn oszlanak meg. Az llami rdekeket megtestes$t, "delmez kls ellenrzstl
ppen ez az ltala kp"iselt rdek kln$ti el.
Az ellenrzs ltaln)s jellemzi
Az ellenrzs ltalnos jellemzi az ellenrzsi alapel"ekben jutnak ki!ejezsre, melyek a k"etkezkF
G teljessgF le!edi a nemzetgazdasg egszt, kpes elltni "alamennyi rdek kp"iselett, "delmt
G rendszeressg.ter"szer;sgF az ellenrzseket ter"ben rgz$tett, megatrozott rendben s idszakonknt
"isszatren "gzik
G !olytonossg.zagmentessgF az ellenrzsi idszakok kiagys nlkl k"etik egymst, az elz ellenrzs
#ta eltelt idszakra terjed ki
G tr"nyessgF az ellenrzst "gzknek s az ellenrztteknek be kell tartaniuk a jogokat, ktelezettsgeket
megatroz# jogszablyi el$rsokat, normkat
G sszer;sgF az ellenrzs krnek, konkrt tmjnak elyes meg"lasztst, meg!elel munkamegoszts
ignyt jelenti
G megalapozottsgF az ellenrzsi megllap$tsoknak megdntetetlennek s objekt$"nek kell lennik
G !ggetlensgF az ellenrzst "gzk az ltaluk kp"iselt rdek r"nyes$tsben be!olyst#l mentesen jrnak el
G atkonysgF az ellenrzsnek eredmnyesnek kell lennie a ibk, szablytalansgok !eltrsban.
Az ellenrzs szabl+)z)ttsga
Az ellenrzsi szer"ezetek ats. s !eladatkrt, az eljrsi krdseket jogszablyok s azok keretei kztt bels
szablyzatok, 'tmutat#k atroljk krl.
9emzetk(zi ellenrzsi szabl+)k
:)gszabl+)k
G Alkotmny
G /r"nyek
G 4ormnyrendeletet
G %iniszteri rendelet
G Jnkormnyzati rendeletek
Az llami irn+4ts eg+b j)gi eszk(zei
G Krszggy;lsi atrozatok
G 4ormnyatrozatok
G %iniszteri utas$tsok
&els szabl+zat)k
G 3zer"ezeti s m;kdsi szablyzat
G Lgyrend
G Ellenrzsi szablyzatok
G %unkakri le$rsok
G Egyb bels szablyzatok
;tmutat.k
Mtmutat#k
4zikny"ek
,
8azai ellenrzsi szabvn+)k
A bels szablyozs rszeknt az ellenrzsi ktelezettsget, az ellenri szer"ezet jogllst, !eladatait, eljrsi
szablyait, a "ezeti s munka!olyamatba p$tett ellenrzs elltsnak rendjt a szer"ezeti s m;kdsi szablyzatban
kell el$rni, a rszletes szablyokat a bels ellenrzsi szablyzat, "alamint a munkakri le$rsok tartalmazzk.
Az ellenrzssel kapcsolatos teendk rszletes megatrozsa trtnet kln ellenrzsi szablyzatban is. A szer"ek
'tmutat#ban, kzikny"ben is sszegzik az ellenrzsi te"kenysgkre "onatkoz# el$rsokat, eljrsi szablyokat. Az
eur#pai csatlakozs !elksz$t szakaszban megindult az ellenrzsi !eladatok nemzetkzi" "lsnak elksz$t
!olyamata. A nemzetkzi ellenrzsi szab"nyok az egyes orszgok szmra csak ajnlst jelentenek, azt a clt
szolgljk, ogy az alkalmazand# nemzeti szab"nyok, eljrsok, irnymutatsok kidolgozsoz, asznlatoz
keretet ny'jtsanak.
Az ellenrzs szere3e, ,el+e a vezetsben
Az ellenrzs a "ezets egyik !unkci#ja, szerepe, elye a "ezet, irny$t# te"kenysgben megatroz#F
bemutatja az irny$t#i, "ezeti dntsek "greajtsnak alakulst, elyessgt,
seg$ti a "izsglt tmkban a ibk keletkezsnek megelzst,
!eltrja a "greajts llst s az akadlyoz# tnyezket, a kit;ztt clokt#l, !eladatokt#l "al# eltrs okait, mrtkt,
k"etkezmnyeit,
megllap$tja a clokt#l "al# eltrs esetn !ennll# !elelssget,
ja"aslatok kialak$ts"al elseg$ti a "ezeti intzkedsek megalapozst, megozatalt
elmozd$tja a "greajtst seg$t, ked"ez tapasztalatok, m#dszerek alkalmazst, elterjesztst.
6
<) & =szletezze a ltszmgazdlk)ds ellenrzst, a szellemi s a fizikai ltszm ellenrzst, a termelken+sg
vizsglatt%
=iaci in!ormci#k s rtkes$tsi !elttelek alapjn kialak$tott termels leg!bb tnyezi a trgyi eszkzk, az anyagok
s a munkaer. A ltszmgazdlkods s a termelkenysg alakulsa megatroz# tnyez a "llalkozs
j"edelmezsge szempontjb#l. A munkaer !oglalkoztatsnak alap"et !eltteleit tr"ny szabja meg.
A ltszmgazdlk)ds, ltszmtervezs ellenrzse
o Az ellenrzst a ltszmter"ek "izsglat"al clszer; kezdeni, ezrt ellenrizni kellF
o a ter"ezett ltszmszksglet mennyire ll sszangban a gyrtott termksszettellel,
o melyek a meg!elel munkaer biztos$tsnak nezsgei,
o a "llalkozs munkaer.gazdlkodsa sorn s a ltszmszksglet megllap$tsnl meg!elel in!ormci#s
bzisra tmaszkodott.e.
A szellemi s fizikai ltszm vizsglata
Az ll)mn+i ltszm ll)mn+-s)3)rt)nknti ellenrzse0
G szellemi, ezen bellF m;szaki, igazgatsi, gy"iteli csoportok
G !izikai, ezen bellF kz"etlen s kz"etetten termel csoportok
G a !oglalkoztatott rszmunkaidsk "izsglata.
A szellemi ltszmot a szakmai s minsgi sszettel szerint, msrszt mennyisgi szempontb#l clszer; "izsglni. A
minsgi a nyel"tuds, az iskolai s szakmai "gzettsg, illet"e a gyakorlati id. A szellemi ltszmot munkakri
csoportonknt ellenrizzk, kln a m;szaki s az igazgatsi szer"ezetet. Az egyes csoportokon bell kln kell
"izsglni a szer"ezettl s a !eladatokt#l !gg ltszmot. A szellemi ltszmmal trtn sszer; s takarkos
gazdlkods rdekben osszabb idre sz#l# munkaprogramot clszer; ksz$teni, az intzkedsek clszer;sgnek
"izsglatoz.
>i kell trni arra0
G m;szaki s gy"iteli dolgoz#k kpzettsgi sz$n"onalnak emelsre szer"ezett to"bbkpzsekrl
G a korszer; iroda!elszerelsekrl, a gpes$tsrl,
G a munkaer.szksgleti normat$"k kpzsrl s a munkaid el!ogadat# kiasznlsr#l
G a munkaer clszer; !elasznlsr#l.
A !izikai ltszmmal a ter"ezs s a ltszmgazdlkods ellenrzsnek clja a termel !eladatokoz szksges szm',
szakmai sszettel; s kpzettsg; munkaer jelenltnek s atkony !oglalkoztatsnak biztos$tsa.
Arra kell kitrni0
G idben s terletileg pontosan trtnt.e munkaid szksgletnek megllap$tsa
G a munkaer llomny ter"ezett szakmai s minsgi sszettele meg!elel.e a tecnol#giai, tecnikai sz$n"onal
k"etelmnyeinek
G meg!elel munkaid kiasznlst irnyoztak.e el
G mindezek biztos$tjk.e a !eladat teljes$tst s a munka termelkenysgnek n"elst
A !izikai ltszm alakulst a kz"etlen s kz"etett termeli ltszm megoszlsban elyes "izsglni. A munkaidalap
kiasznlst ellenriz"e a munkaidmrlegek "izsglata r"n trat# !el. 9eltratjuk a ltsz#lagos munkaeriny
okait, az indokolatlan tbbletltszmot, a ltszm arnytalan elosztst.
A termelken+sg vizsglata
A termelkenysg rendszeres s k$"natos mrtk; n"else megatroz# tnyez a "llalkozs j"edelmezsge
szempontjb#l, elemzse s rtkelse !ontos !eladat.
A termelkenysg n"ekedse a termk s a tecnol#gia !ejleszts"el, jobb minsg;, clszer;bb anyagok
asznlat"al, jobb ltszmgazdlkodssal ret el. Ezrt kt szempontot elyes elkln$teniF a ltszm s a munkaid
!elasznlsa, illet"e milyen m#don s mrtkben trekednek az lmunknak gpi eszkzkkel "al# atkony
ki"ltsra.
A termelkenysget elssorban a !izikai termelmunkra "et$t"e clszer; "izsglni. A munkaid !elasznlsa kt
rszbl llF abb#l az idbl, amikor a munks termelmunkt "gez, s a "esztesgidbl, amikor nem "gez. A
"esztesgidk !ogalmba a gpllst, a munka., szerszm. "agy anyaginyt soroljuk.
A termelsi rtket elssorban a termelid atrozza meg, de a termelkenysgi mutat#t, illet"e annak "ltozst a
"esztesgid n"ekedse "agy cskkense is be!olysolja.
A "esztesgidk okainak !eltrs"al a termelkenysg n"elsnek szmos bels tartalkt !edezetjk !el. A trgyi
eszkz., az anyag. s ltszmgazdlkodsra a termels m;szaki elksz$tsre s irny$tsra kell irnyulnia a
"izsglatnak.
B
!) A S)r)lja fel az ellenrzsek k6l(nb(z ismrvek szerinti -s)3)rtjait, s a -s)3)rt)kba tart)z. ellenrzseket,
mutassa be az)kat eg+ # eg+ 3ldn kereszt6l%
Az ellenrzsek fajti, t43usai, -s)3)rt)s4tsa
Az ellenrzseknek klnbz !ajti, t$pusai alakultak ki, egyttesen ssze!gg rendszert alkot"a.
Az ellenrzsek -s)3)rt)s4tsa
Id3)ntjuk *az idtn+ez) szerint
/lzetes ellenrzs0 megelzi "alamilyen esemny megtrtntt, a ozott dnts "greajtst. Arra irnyul,
ogy !elmret legyen a "greajts "rat# atsa, $gy m#d ny$lat mg a dnts esetleges pontos$tsra,
!ell"izsglatra, a ibk elkerlsre, megelzsre. Dpl. a ktg. "ets ter"ezetnek !ell"izsglataE
/g+idej5 ellenrzsF a "greajtssal pruzamosan trtnik. Azt szolglja, ogy !olyamatosan !eltruljanak
a "greajtsban tapasztalat# akadlyok, eltrsek, s legyen mg id intzkedni a "greajts
elyessgrl, az ellenrztt te"kenysg, a "greajts m#dos$tsr#l. D pl. %EK, brszm!ejts menet
kzbeni ellenrzseE
?t.lag)s ellenrzs0 a gazdasgi esemny, a !olyamat lezrulsa, be!ejezse utn trtnik.Dpl. ad#ellenrzs,
az "es beszmol# ellenrzseE
1el6k szemben tmaszt)tt k(vetelmn+ ala3jn
A szabl+szer5sgi ellenrzs az ellenrzs trgyra "onatkoz# szablyok betartsnak "izsglata. Dpl.
ad#ellenrzs, "mellenrzsE
A teljes4tmn+ellenrzs clja a "izsglt szer"ezet !eladatainak meg"al#s$tsoz rendelkezsre ll# !orrsok
!elasznlst a gazdasgossgi, atkonysgi s eredmnyessgi k"etelmnyek r"nyes$tsnek
ssze!gg rendszerben ellenrizze, mins$tse. Dpl. anyaggazdlkods, piackutats rtkelseE
Az ellenrzsek tartal)m szerinti
A pnzgyi.gazdasgi ellenrzs a gazdlkod# szer"ezeteknl "izsglja, ogy a szer"ek a m;kdsk, az alap!eladataik
elltsa rdekben takarkosan, racionlisan, clszer;en ill. eredmnyt elr"e gazdlkodtak.e.
Az ellenrzsek kiterjednek a gazdlkods atkonysgra, a munkaer, a pnzeszkzk sszer;, meg!elel
!elasznlsnak "izsglatra.
A szakmai ellenrzsek naturlis k"etelmnyt krnek szmon. Dpl. szab"nyt, minsget, egszsggyi, t;z"delmi
stb. k"etelmnytE
Az ellenrzsek trg+uk, terjedelm6k fig+elembevtelvel
A clellenrzs "alamilyen rsz!eladat "greajtsnak, egy konkrt tmnak, esemnynek a "izsglata. Dpl. egy pnztr
ellenrzse, egy kr okainak "izsglataE
A tmaellenrzs azonos tartalm', jelleg; !eladatok "greajtsnak egyidej; "izsglata. Dpl. munka!egyelem
ellenrzse egyszerre tbb munkaelyenE
Az t!og# ellenrzs !elleli az adott ellenrzs atskrbe tartoz# terlet, szer"ezet s te"kenysg egszt, $gy teljes
kpet alkot a szer"ezet m;kdsrl.Dpl. egy gyregysg, egy nll# rszleg "izsglataE
Az ut#ellenrzs az elzleg "greajtott ellenrzs megllap$tsainak, a ozott intzkedsek teljes$tsnek s azok
atsnak "izsglatt jelenti. Dpl. ad#ellenrzsnlE
A megb4z., ill% kezdemn+ez kilte szem3)ntjb.l
o >6ls ellenrzsnl a at#sgi ellenrzs !eladatait "greajt# szer"ezetek az ellenrzs trgyt kpez
szer"ezetektl, szemlyektl !ggetlenek.
o &els ellenrzst az llami "agy trsadalmi szer"ezetek, magn"llalkoz#k, klnbz gazdasgi trsasgok
keretein bell kezdemnyezik s "gzik. Az ellenrzst "gz szemlyek az ellenrztt szer"eknl llnak
munka"iszonyban. A bels ellenrzs az adott szer"ezet rdekeiben !olyik, ez kln$ti el az llami rdekeket
megtestes$t kls ellenrzstl. Dpl. "ezeti ellenrzs, munka!olyamatba p$tett ellenrzsE
Az ellenrzsek g+ak)risg
Az eg+szeri, esetenknti ellenrzs alkalomszer;en !olytatott, konkrt !eladat "greajts"al !oglalkoz#
ellenrzs. Dpl. !el'j$ts "greajtsnak ellenrzseE
Az idszak)s ellenrzs "isszatr, ismtld, azonos "agy asonl# te"kenysgek, !eladatok
"greajtsnak "izsglata. Dpl. napi pnztrellenrzsE
A f)l+amat)s, lland# ellenrzs az egyes m;"eletek, !olyamatok megszak$ts nlkli, szakadatlan
ellenrzse. Dpl. szmla.!ell"izsglat, gyrtskzi minsg.ellenrzs.E
Az ellenrzsek rszletessg szerint
@teles "agy teljes kr; az ellenrzs, a a "izsglatoz tartoz# minden egyes trgy, esemny meg"izsglsra
kerl.Dpl. kp llomny ellenrzse, leltrozsE
Ar.baszer5 az ellenrzs, a az okmnyok, bizonylatok, esemnyek egy rszt teszik "izsglat trgy". A
ki"laszts leet "letlenszer; "agy "alamilyen ismr" alapjn.Dpl. "m"izsglat, pr#ba"srlsE
'intavteles ellenrzs, a a "izsglat al kerl mennyisgbl egy kis rszt O mintt. "esznek. Dpl.
telminta, anyagmintaE
+7
Alkalmaz)tt m.dszer ala3jn
@allk)z. ellenrzsnek egy bizonylat, okmny adatainak itelessge s a bizonylatot kibocst#
szer"ezeteknl tallat# pldnya alapjn egyeztetet, ellenrizet.
Az (sszef6ggsekre ala3)z)tt ellenrzs a klnbz bizonylatokon, okmnyokon tallat# adatok,
in!ormci#k sszeasonl$tsb#l, elemz "izsglatb#l indul ki. Dpl. szakmai kpzettsg sz$n"onalnak s a
minsgnek az ssze!ggseE
Az ellenrzsek szervezsre val. tekintettel
A ,)riz)ntlis ellenrzs az azonos szer"ezetek m;kdst azonos, "agy kzel azonos idpontban "izsglja.
A vertiklis ellenrzs "alamely gazdasgi !olyamatban egymst k"et !zisokat ellt# szer"ezeteket
egyttesen, "agy kzel azonos idpontban "izsgl.
Az ellenrzsek sajt)s f)rmi
Az elvizsglat az ellenrzs elksz$t szakaszban a cl s !eladat megatrozsa cljb#l a elysz$nen
"gzett in!ormci#. s adatgy;jts, rtkels.
Az (nellenrzs a munka!olyamatba p$tett ellenrzs egyik !ormja. 5ellemzje, ogy a te"kenysget s az
ellenrzst is ugyanaz "gzi.
A 3r.bavizsglat clja az ellenrzs programjnak tesztelse az ellenrzs elksz$tsnek idszakban
>iegsz4t vizsglatra akkor kerl sor, a az alapellenrzs megllap$tsai a "izsglattal rintett szer"ezet
alapjn !ell"izsglatra szorulnak.
++
!) & 'utassa be a n(vn+termels ellenrzst% =szletezze a f(ldter6let ,aszn)s4tsnak, a m5velsi gak
ellenrzst, a talaj,aszn)suls sz4nv)nalnak mrst, a termels feltteleinek s a talajergazdlk)ds
vizsglatt, a sznt.ter6let ki,asznlsnak az ellenrzst, a n(vn+termelsi f)l+amat)k vgre,ajtsnak
a vizsglatt% 8atr)zza meg a sznt.eg+sg f)galmt%
A mezgazdasg a nemzetgazdasg termel gazata, termelsi !olyamatai termszeti, biol#giai jelleg;ek, $gy a
termelst alap"eten be!olysolja a biol#giai programozottsg s az idszakossg. 9 termeleszkze a term!ld,
leetsgeit beatrolja a talajminsg, domborzat ill. az gajlat.
A n(vn+termels ellenrzse, a f(ldter6let ,aszn)s4tsnak ellenrzse, a sznt.eg+sg, a m5velsi gak
ellenrzse
A n"nytermels ellenrzse sorn azt "izsgljuk, ogy a "llalkoz# mennyiben tudta asznos$tani az alap"et
termeleszkzt, a term!ldet. A !ldterlet nagysgt ltalban ektrban DaE, a !ld termrtkt aranykorona.
rtk"el !ejezzk ki. Elsdlegesen a m;"elsi gak szerint csoportos$tatjuk, ez a talaj asznlatnak m#djt, azaz a
asznos$tsi irnyt !ejezi ki. A sznt#, kert, gymlcss, a szl s a gyepterlet adja a mg.i terletet. &a eez
ozzadjuk az erd, a ndas s alasta"ak terlett, akkor a termterlet nagysgt kapjuk meg. Az sszes terlet s a
termterlet klnbzete pedig a m;"els al#l ki"ett terlet nagysgt mutatja. Nyakran szksg "an a klnbz
m;"elsi gak kzs ne"ezre ozsra, a gyakorlatban erre a sznt#egysg szolgl. A sznt#egysg a mg.ilag
asznos$tott !ldterlet kzs egysge. A sznt#egysgekre trtn terleti tszm$ts csak korltozottan s
megatrozott cl' ellenrzseknl asznlat#. Ennek alapjn "izsgljuk a !ldkiasznls alakulst is, amely azt
!ejezi ki, ogy a gazdasg a rendelkezsre ll# !lterletet milyen intenzits' m;"elsi gakkal asznos$tja. A m;"elsi
gak meg"ltoztatsuk leetsgt tekint"e leetnekF
o !elttlen m;"elsi gak D a terlet asznos$tsi m#dja korltozott, kockzatosE
o !eltteles m;"elsi gak Da asznos$ts leetsge sokoldal'E.
A talaj,aszn)suls sz4nv)nalnak mrse s ellenrzse
A talajasznosuls sz$n"onalnak mrs"el s ellenrzs"el mins$tjk a !ldasznlat milyensgt. A
talajasznosuls a talajasznlat !gg"nye. Az ellenrzssel megllap$tat#, ogyan asznos$tjuk az adott !ldterletet.
Az ellenrzsez a k"etkez mutat#k kiszm$tsa ja"asolat#F egy ektr "etsterletre jut# termelsi rtk,
munka#rk szma, j"edelmezsgi rta, munkatermelkenysgi mutat#k.
A termels feltteleinek vizsglata
A termelsi tnyezk mennyisge, milyensge s kombinci#ja atrozza meg a gazdlkods atkonysgt. A
termelst be!olysol# !bb termszeti tnyezk a talajadottsgok, a terlet !elsz$nnek alakulsa, "alamint az gajlati
adottsgok. )izsglni kell a talaj tulajdonsgait, azok atsaitF !izikai tulajdonsgait, kmiai tulajdonsgait, kmatst,
umusz. s tpanyagtartalmt, "$zgazdlkodst. Ezektl !gg, ogy ogyan s mikor, milyen eszkzkkel m;"elet,
milyen bea"atkozsra "an szksg a n"nytermels ozamai, eredmnyei n"elsez. A trzskny" a sznt#!ldi
tblk terleti, termszeti adatait s agrotecnikai !olyamatait nyil"ntart#, azok !eljegyzsre szolgl# kny" "agy
kartotkrendszer. A talajja"$tsok ellenrzsnl a be!ektetsek megtrlsi idejt kell kiszm$tani. )izsglnunk kell,
ogy a talaj adottsgai mennyire tudjk a n"ny ignyeit kielg$teni. Az gajlati "iszonyok kzl a leg!ontosabbak a
!ny"iszonyok, a le"eg s a lgmozgs ill. a csapadk.
A talajer#gazdlk)ds vizsglata
A talaj termkapacitsnak !enntartsra s n"elsre irnyul# ter"szer; bea"atkozsokat ne"ezzk talajer.
gazdlkodsnak, melynek kz"etlen tnyezje a trgyzs. 4iemelked szerepe "an a szer"es trgynak, melynek
kltsgeit mezei leltrknt szmoljuk el.
A termels sorn m;trgyt is asznlunk. Ennek atkonysgnak "izsglata sorn kln.kln ellenrizetjk az
tlagos, a p#tl#lagos s a marginlis atkonysgot.
A sznt.ter6let ki,asznlsnak ellenrzse
A sznt#terlet kiasznlst a "etsllomny alapjn ellenrizzk. A teljes asznos$ts mutat#ja ki!ejezi, ogy az egsz
gazdasgi "et tekint"e milyen a sznt#terlet asznos$tsi !oka. Ellenrizni kell a "etster"eket, azok teljes$tst, az
eltrseket, a "etsllomnyt. 4ln ellenrzsi !eladat az ru. s takarmnytermels arnynak "izsglata is.
A n(vn+termelsi f)l+amat)k vgre,ajtsnak vizsglata
A "izsglat sorn az egyes gazatokban a "greajts idbenisgt, minsgt s kltsgeit "izsglatjuk. Az ellenrzs
kiterjedet a talaj elksz$tsre, a tpanyag."isszap#tlsra, a "etsre, a n"nypolsra, a n"ny"delemre, az
ntzsre, a betakar$tsra, a !eldolgozsra s rtkes$tsre. 9igyelmet kell !ord$tani a termelsi ktg.ek ellenrzsre. A
n"nytermelsi kalkulci#s egysgek ktg.eit a k"etkezk szerint csoportos$t"a ellenrizetjkF
kz"etlen anyagktg.
ignybe "ett szolgltatsok rtke
egyb szolg. Prtke
kz"etlen brktg
brjrulkok
cs le$rs
+0
!enntartsi ktg.ek
segdzemi ktg.ek
le"on"a a n"nytermels kresemnyei miatt elszmolt sszeget, mindezek jelentik az sszes kz"etlen ktg.
et
le"on"a a mellktermk rtkt, kapjuk a !termk kz"etlen ktg.t.
+1
") A S)r)lja fel az llam,atalmi s a n3k3viseleti ellenrz szerveket s beszljen rszletesen az llami
Szmvevszk ellenrzsi feladatair.l *,atsk(r(k, eljrsi szabl+)k, sajt)s intzkedsi j)g)s4tvn+)k
stb%)
Az llam,atalmi s n3k3viseleti ellenrz szervek
az Krszggy;ls ellenrz te"kenysge
az orszggy;lsi biztosok ellenrz te"kenysge
a 4ztrsasgi Elnk ellenrzsi !eladatai
az Alkotmnyb$r#sg ellenrzsi !eladatai
a <eg!elsbb B$r#sg ellenrzsi !eladatai
a cgb$r#sgi ellenrzs
a <eg!bb Lgysz s az gyszsgek ellenrzsi !eladatai
az >llami 3zm"e"szk ellenrz te"kenysge.
Az llami Szmvevszk ellenrzsi feladatai
Az >3Q az Krszggy;lsnek s a tr"nyeknek alrendelt ltalnos atskr; pnzgyi.gazdasgi ellenrz szer", az
llami ellenrzs leg!bb szer"e. %egteremti a tr"nyozs szmra a "greajt# atalom kontrolljnak leetsgt,
s seg$ti az Krszggy;lst dntsei megalapozsban. Ellenrzst "gezet az llami pnzek asznos$tst nyomon
k"et"e mindentt, aol llami pnzt asznlnak !el "agy kezelnek. Az >3Q alap"et !eladata a kormny
llamztartssal, "alamint az llami "agyonkezelssel ssze!gg te"kenysgeinek ellenrzse s rtkelse.
Az SB vizsglja0
az llami ktg"etsi ja"aslat megalapozottsgt
az llami ktg"ets "greajtsr#l ksz$tett zrszmadst
az elkln$tett llami pnzalapok m;kdst
a %agyar /"irati *roda Rt. Nazdlkodst
az A=E& s az nkormnyzatok ad#ztatsi te"kenysgt, "alamint a =nzintzeti 4zpont, a )m. s
=nzgyrsg s az *lletki"atalok te"kenysgt
az llami ktg"etsbl gazdlkod# intzmnyeket
a elyi nkormnyzatokat, klns tekintettel a normat$" ktg"etsi ozzjrulsra
az %CB kln t".ben megatrozott te"kenysgt, "alamint a bankjegy. s rmekibocstsra "onatkoz#
adatait
a /B ltal kezelt alapok kezelst s !elasznlst
a prtok gazdlkodst
"lemnyezi az KNS el terjesztett kormnyprogramok indokoltsgt, clszer;sgt s teljes$tst.
'sik kiemelked jelentsg5 feladata a k(ztulajd)n, az llami vag+)n ellenrzse% /nnek keretben ellenrzi0
az llami "agyon kezelst
az >llami =ri"atizci#s s )agyonkezel Rt. te"kenysgt
a %agyar >llamkincstrt s a 4incstri )agyonigazgat#sgot
9igyelemmel k$sri az llami szm"iteli rend betartst is. Az >3Q elnkbl, elnkelyettesbl, "ezetkbl,
szm"e"kbl, gy"iteli s kiseg$t szemlyekbl ll. Elnkt s elnkelyetteseit az KNS +0 "re "lasztja.
Az SB eln(knek ellenrzssel ka3-s)lat)s feladatai
j#"agyja az 3zm"e"szk "es ellenrzsi ter"t
gondoskodik az >3Q ellenrzsi ter"nek s eseti ellenrzseinek "greajtsr#l
gondoskodik a "gzett ellenrzsek s elemzsek eredmnyeit tartalmaz# "lemnynek s jelentsnek az
KNS el terjesztsrl.
A szmvevszki ellenrzsi eljrs szabl+ai
Az >3Q ellenrzseit clszer;sgi, eredmnyessgi s tr"nyessgi szempontoknak meg!elelen az albbiak szerint
"gzi. 3tratgit s erre alapoz"a "es ellenrzsi ter"et ksz$t, melyet az elnk agy j#". Az ellenrzsi ter"et
bemutatja az Krszggy;ls 3zm"e"szki Bizottsgnak, melyet tjkoztatsul megkld a 4ormnyzati Ellenrzsi
&i"atalnak is
Idszak)s ellenrzsi k(telezettsgei0
"enkntF a kzponti ktg"ets s a /B pnzgyi alapjainak ktg"etsi t" ja"aslata ellenrzse, az %/* Rt.
te"kenysgrl sz#l# beszmol#jnak ellenrzse, az >=) Rt. te"kenysgnek ellenrzse
kt"enkntF a prtok gazdlkodsnak tr"nyessgi szempont' ellenrzse
rendszeresenF a !ejezetek s elkln$tett pnzalapok ellenrzse
esetenkntF ellenrzst "gez az KNS utas$tsra.
+:
Te "gezet ellenrzst a 4ormny krsre is, errl is az >3Q elnke dnt.
Elnke !elelssggel tartozik az KNS.nek az ltala beny'jtott jelentsek adatainak "al#disgrt s elytll#sgrt. Az
ellenrztt szer"ezet rszre a jelentst D"agy "lemnytE a realizl# le"llel kldi meg az >3Q elnke. Az >3Q elnke
beszmol#t ny'jt be az KNS.nek az >3Q "es te"kenysgrl.
Az SB sajt)s intzkedsi j)g)s4tvn+a
Az SB t)vbbi k6l(nleges j)g)s4tvn+)kkal rendelkezik0
4rmegelzs cljb#l O munkabrek ki"tel"el O anyagi s pnzeszkzket zrolat. A zrols "greajtsr#l a
pnzgyminiszter "agy az ellenrztt szer" "ezetje gondoskodik. Az >3Q jogosult a pnzeszkzk !elasznlst
to"bbi intzkedsig !el!ggeszteni, mely krltekint s alapos "izsglatot, a tnyek tisztzst s bizony$tst ignyli.
9eladata a tnyekrl a "izsglat sorn ellenrzsi jegyzkny"et ksz$teni, s aoz csatolni a bizony$tkokat, melyben
rgz$teni kell a szemlyes !elelssget is. Az >3Q ind$t"nyozatja az alkotmnyb$r#sgi eljrst, a szleli, ogy
"alamely jogszably, "alamint az llami irny$ts egyb jogi eszkzei nemzetkzi szerzdsbe tkznek, to"bb az
Alkotmny rendelkezseinek rtelmezse szksges.
+8
") & Ismertesse a trg+i eszk(z(k (sszettelnek vizsglatt, az eszk(z(k ki,asznltsgnak az ellenrzst *a
ka3a-its)k ki,asznlsnak ellenrzse, a kies s vesztesgidk ellenrzse)% =szletezze a beru,zs)k
s az rtkn(vel felCj4ts)k ellenrzst *az elksz4tsi munkk ellenrzse, a megval.s4tsi, kivitelezsi
munkk ellenrzse)% =szletezze az rtk-s(kkens elszm)lsnak az ellenrzst%
A trgyi eszkzk kz azok az anyagi eszkzk tartoznak, amelyek tart#san, kz"etlenl "agy kz"etetten szolgljk a
"llalkozst. *de tartoznak a beruzsok s a !el'j$tsok is. Az eszkzk beszerzsi s elll$tsi ktg.eit a "llalkozs
rtkelsi szablyzata alapjn leet ellenrizni.
A trg+i eszk(z(kkel val. gazdlk)ds ellenrzse s a trg+i eszk(z(k (sszettelnek vizsglata
Abb#l clszer; kiindulni, ogy a gazdlkods nem ms, mint a termelsi alap!elttelek egyens'lynak biztos$tsa. A
termelst kz"etlenl "agy kz"etetten szolgl# trgyi eszkzk "olumene s rtke lland#an "ltozik. Az
eszkzgazdlkodsban rejl tartalkok s "esztesg!orrsok !eltrsa az ellenrzs szmra is rendszeres !eladatot
jelent. A trgyi eszkzkkel "al# gazdlkods ellenrzst a megl" llomny sszettelnek elemzs"el indokolt
kezdeni a termelsben betlttt szerepe alapjn. )izsglni kell azt is, ogy a termelsi !eladatok szempontjb#l akt$"
"agy passz$" szerepet tltenek.e be. Az sszettel"ltozs rtkelsnl kell "izsglni s !eltrni az "ltozs okait,
indokait s rtkelni azok atst. /erletileg le kell bontani gyregysgekre, zemekre. )izsglati szempontok leetnek
a brutt# s nett# rtk arnya, az tlagos letkor, a !izikai elasznltsg, korszer;sg.
A trg+i eszk(z(k ki,asznltsgnak ellenrzse
Azrt !ontos, mert a "llalkoz#k nagy rtket ktttek le, $gy rdekk a minl jobb kiasznltsg s a minl gyorsabb
megtrls biztos$tsa. Az ellenrzst eszkz!lesgenknti, terletenknti csoportos$tssal s elemzssel indokolt
kezdeni. Relis kpet ny'jt a kapacitsra s annak kiasznltsgra "onatkoz# "izsglat. A kapacitsnormt a gpek,
berendezsek m;szaki adatai alapjn ellenrizzk. A kapacitskiasznls zemenknti, gpenknti kimutatott adatait
az zemi, termelsi nyil"ntartsok alapjn kell ellenrizni. Kkait a kies s a "esztesgidk "izsglat"al kell !eltrni,
ltalban a m;szaki sz$n"onal, a tecnol#giai !elszereltsg "izsglatt is jelenti. Az idkiess bels okai a piaci munka,
az anyaggazdlkods, a ltszmgazdlkods, a munka!egyelem ellenrzst indokoljk.
A beru,zs)k, rtkn(vel beru,zs)k ellenrzse
Beruzsnak minsl a "llalkozs trgyi eszkzllomnynak mennyisgi n"else, az rtkn"el beruzs s a
!el'j$ts. A beruzsok legclszer;bb s a leggazdasgosabb meg"al#s$tsa a "llalkoz# aktulis clja s !eladata.
Ellenrzse sorn "izsgland#, ogy szablyozott.e a beruzsok, !el'j$tsok rendje, megalapozottak.e a beruzsi
dntsek. A beruzssal kapcsolatos dntseket sokoldal'an meg kell alapozni.
1izsglni kell0
meg!elelen "izsgltk s rtkeltk.e a beruzs szksgessgt
milyen s mekkora beruzst indokol a piaci igny
ogyan alakul a gyrtand# termk "rat# mennyisge s ra, a konkurencia stb.
ossz' t"on mennyire "an biztos$t"a a beruzs atkonysga s megtrlsi ideje
nem "olna.e elret a k$"nt cl beruzs nlkl "agy kisebb r!ord$tssal
meg!elelek.e a beruzs m;szaki !elttelei, tecnol#giai sz$n"onala, a ktg.ek alakulsa biztos$tja.e a
"ersenykpessget s j"edelmezsget
biztos$t"a "an.e a meg"al#s$tsi szabadalom, a licenc"srls
mennyire asznljk ki az 'j beruzs kapacitst, a munkaert.
A beru,zs#elksz4t munkk ellenrzse
A beruzsok elksz$tse a "llalkozs ltal sszell$tott beruzsi ja"aslatok alapjn ellenrizet. Ellenrizni kellF
aol ktelez, ott "olt.e plyztats
a szksges at#sgi engedlyeket meg!elel idben beszereztk.e
biztos$tott "olt.e a beruzs ter"elltottsga
tisztzottak "oltak.e a gyrtand# termk m;szaki jellemzi, a termels mennyisge
kidolgoztk.e a pontos tecnol#git, ki"lasztottk.e a gpeket
a ki"itelez !ell"izsglta.e a m;szaki ter"dokumentci#t
intzkedtek.e a ki"itelezk biztos$tsr#l.
+-
A megval.s4tsi, kivitelezsi munkk ellenrzse
A beruzs meg"al#s$tsa az temter" alapjn ellenrizet, melyet elszr meg kell "izsglni. Ellenrizni kellF
!igyelemmel k$srte.e a ki"itelezs ter"ezett temt,
a ki"itelezst a ter"ez be"ons"al is ellenriztk.e m;szakilag
a "llalkoz# m;szaki ellenre a iba szlelst k"eten azonnal jelezte.e azt az p$tsi napl#ban
Az tads.t"tel az errl kszlt dokumentci# alapjn ellenrizet. )izsglni kell, ogy ksedelmes "agy ibs
teljes$ts esetn a "llalkoz# lt.e ktbrezsi jog"al. A pr#bazemels s eredmnye az errl kszlt jegyzkny"ek,
napl#k alapjn "izsgland#.
Az rtk-s(kkens elszm)lsnak ellenrzse
A trgyi eszkzk kzs jellemzje, ogy ltalban tbb "ig "esznek rszt a "llalkozs te"kenysgben. )izsglni
kell, ogy megatrozta.e azokat az "eket, amelyek sorn az egyedi trgyi eszkz beszerzsi ill. elll$tsi rtkt
amortizljk, kell pontossggal llap$tottk.e meg az eszkzk marad"nyrtkt. Az cs leet ter"ezett s ter"en
!elli.
A ter"ezett cs megllap$ts"al s elszmols"al "izsglni kellF
szm"iteli politikjban szablyozta.e az cs elszmolsnak m#dszert s mrtkt
a m#dszer meg!elel.e a szm"iteli t". el$rsainak
m#dszere a brutt# rtk "agy nett# rtk alapjn sszangban "an.e az adott egyedi trgyi eszkz
elasznl#dsi idej"el s a megllap$tott marad"nyrtk"el.
A szmviteli tv% el4rja, ,)g+ a trg+i eszk(z rtkt n(velni kell az rtkn(vel beru,zs)k s felCj4ts)k
rtkvel% 1izsglni kell0
elszmoltk.e az rtkn"elst az zembe elyezs idejtl
m#dos$tottk.e az elasznl#dsi idt, cs mrtkt.
az cs le$rst a ktg.ek kztt szmolta.e el a "llalkoz#.
A terven fel6li -s tartalmr.l a szmviteli tv% rendelkezik% 1izsglni kell, ,)g+ elszm)ltk#e a terven fel6li -s#t,
,a0
a trgyi eszkz rtke tart#san s jelentsen cskkent,
a trgyi eszkz megrongl#dott, megsemmislt,
a trgyi eszkz nem asznlat#, tnkrement "agy inyzik.
)izsgland#, ogy a trgyi eszkzt, a beruzst a nyil"ntartsb#l ki"ezettk.e, ill. a a kny" szerinti rtke tart#san
s jelentsen alacsonyabb, mint a piaci rtke, azt "issza$rssal rendeztk.e.
+,
D) A S)r)lja fel az llamigazgatsi ellenrz szerveket s beszljen rszletesen a k(ltsgvetsi ellenrzs
szervezetrl, feladatair.l, eszk(zeirl, t43usair.l, eljrsi s vgre,ajtsi rendjrl%
Az llamigazgatsi ellenrz szervek, ellenrzsek
a kormny ellenrzsi !eladatai
a 4ormnyzati Ellenrzsi &i"atal
a Nazdasgi )ersenyi"atal ellenrzsi te"kenysge
a ktg"etsi ellenrzs
a !elgyeleti jelleg; ktg"etsi ellenrzs
a %agyar >llamkincstr
a elyi nkormnyzatok tr"nyessgi ellenrzse
az ad#ellenrzs s szer"ezetei
a =nzgyi 3zer"ezetek >llami 9elgyelete
a 3zerencsejtk 9elgyelet
a !ogyaszt#"delmi ellenrzs
a kzraktrak llami !elgyelete
a munka"delmi s munkagyi ellenrzs
A ktgvetsi ellenrzs
A ktgvetsi ellenrzsek a k(vetkezkre irn+ulnak0
az elirnyzatok gazdasgos, takarkos s szablyszer; !elasznlsra
a "agyonkezels rendeltetsszer;sgre s atkonysgra
a kzponti s intzmnyi ktg"etsi be"telek jogszer; kezelsre
a szm"iteli s bizonylati rend betartsra.
A rendelet ,atl+a kiterjed0
a !ejezet !elgyelett ellt# szer"ekre, a /B igazgatsi szer"ekre
a %agyar >llamkincstrra
a ktg"etsi szer"ek bels ellenrzsi rendszerre.
A ktgvetsi ellenrzs szervezete
A !ejezet !elgyelett ellt# szer" !elgyeleti ktg"etsi ellenrzst kteles "gezni, legalbb 1 "enknt t!og#
ellenrzst kell tartani. 9elgyeleti ellenrzsbe be"onatja a !elgyelete al tartoz# "alamennyi nll#an gazdlkod#
"agy rszben nll#an gazdlkod# ktg"etsi szer"nl m;kd bels ellenrzst.
A !ggetlen$tett bels ellenrzs !eladatait teljes, rsz., ill. osztott munkaidben, "agy tbb ktg"etsi szer" ltal kzsen
!oglalkoztatott szemly, to"bb kls szakrt is elltatja. A ktg"etsi ellenrzs megszer"ezsrt, m;kdsrt s
annak szablyozsrt az ellenrz szer" "ezetje a !elels. A ellenrzsi ktelezettsget, az ellenrzsi szer"ezet
jogllst, !eladatait s eljrsi szablyait, a "ezeti s a munka!olyamatba p$tett ellenrzs elltsnak rendjt a
szer"ezeti s m;kdsi szablyzatban kell el$rni.
A ktgvetsi ellenrzs feladatai, eszk(zei
A fel6g+eleti s a bels ellenrzs s)rn vizsglni s rtkelni kell0
az elltott !eladatok s az ellenrztt szer" jogi, gazdlkodsi !ormjnak sszangjt
az alap. s "llalkozsi te"kenysg elltst s annak m#djt
a rendelkezsre ll# pnzeszkzk !elasznlst
a trgyi eszkzk kiasznlst, !ejlesztst,
a sajt be"telek alakulst, a k"etelsek nyil"ntartsnak szablyszer;sgt s beszedst
a bizonylati rend. s okmny!egyelem elyzett, a "agyon "delmt
a be!izetsi ktelezettsgek teljes$tst
a bels ellenrzs rendszert s atkonysgt
juttatott tmogatsok rendeltetsszer; !elasznlst
a programok s cljelleg; elirnyzatok !elasznlst s meg"al#s$tst
a nemzetkzi seglyek, tmogatsok nyil"ntartst s !elasznlst
a szm"iteli el$rsok betartst.
1ezeti ellenrzs eszk(zei0
a ktelezettsg"llalsi, utal"nyozsi s al$rsi jog gyakorlsa,
a "ezeti dntsek "greajts"al kapcsolatos szakmai, pnzgyi.gazdasgi s ms in!ormci#k,
+6
"ezetk s dolgoz#k rendszeres s eseti beszmoltatsa,
munkaelyen "gzett elysz$ni ellenrzs,
munkater"en k$"li bels ellenrzsek.
bels ellenrzsi rendszer !olyamatos "izsglata s !ejlesztse.
A munkaf)l+amatba 34tett ellenrzsnek a munkaf)l+amat)k valamenn+i szakaszra ki kell terjednie,
rendelkeznie kell0
az ellenrizend munka!zisok kijellsrl,
az ellenrzs m#djnak megatrozsr#l,
a k"etkez munka!zis az ellenrzs teljes$tse nlkl nem kezdet meg,
inyossg szlelse esetn a teendkrl.
A !ggetlen$tett bels ellenrzs keretben a megatrozott !eladatokat idszer;en kell el"gezni a szablyszer;
gazdlkods elmozd$tsa s a bels tartalkok !eltrsa cljb#l.
A ktgvetsi ellenrzsek t43usai
Az ellenrzs le,et0
t!og#, tma., cl., s ut#ellenrzs,
irnyulat a szablyszer;sg sU"agy a atkonysg "izsglatra,
le!olytatat# elzetesen, egyidej;en "agy ut#lagosan.
tf)g. ellenrzsF szakmai !olyamatok s a ktg"etsi gazdlkodst jellemz !olyamatok egyttes, egymssal
ssze!ggsben trtn ellenrzse.
@maellenrzsF adott !eladatot egyidben tbb ktg"etsi szer"nl indokolt ellenrizni.
ElellenrzsF a ktg"etsi szer"nl egyedi tma, !eladat ki"izsglsa "lik szksgess.
?t.ellenrzsF elzleg "greajtott ellenrzs megllap$tsai alapjn indokolt a megtett intzkedsek teljes$tsnek s
azok atsainak "izsglata.
Szabl+szer5sgi ellenrzsF a jogszablyok, a bels szablyzatok megtartsnak "izsglata.
8atk)n+sgi vizsglat0 a "izsglt rendszer m;kdse alkalmas.e a leet legkisebb r!ord$tssal a leet legnagyobb
eredmnyt elrni.
/lzetes ellenrzsnek mins6l, mel+et0
a 4incstr "gez a ki!izetseket megelzen,
a munka!olyamat egyes szakaszaiban "geznek a pnzgyi.gazdasgi esemnyt megelzen,
a dntsozatal elseg$tse rdekben.
/g+idej5 ellenrzsF amelyet a pnzgyi.gazdasgi esemny "greajts"al pruzamosan kell el"gezni.
?t.lag)s ellenrzs0 a pnzgyi.gazdasgi esemny "greajtst k"eten elrendelt s el"gzett ellenrzs.
A ktgvetsi ellenrzs eljrsi s vgre,ajtsi rendje
Az ellenrzs tervezse
Az ellenrzsi szer"ezetnek "es munkater"et kell ksz$teni, amely tartalmazzaF
az ellenrizend szer"eket,
az ellenrzs tmjt, cljt,
az ellenrzsek t$pusnak jellst,
az egyes ellenrzsek idbeli temezst.
A munkater"et az ellenrz szer" "ezetje agyja j#", att#l az ellenrz szer" "ezetjnek engedly"el leet csak
eltrni.
/llenrzsi 3r)gram
)alamennyi ellenrzst ellenrzsi program alapjn kell "greajtani, amelyet az ellenrzst "gz szemlynek bels
asznlatra kszlt utas$tsknt kell kezelnie. Az ellenrzsi programot az ellenrzsi szer"ezet "ezetje "agy az ltala
megb$zott ellenr ll$tja ssze.
A ktgvetsi ellenrzs vgre,ajtsa
Az ellenrzst a elysz$nen "agy adatbekrs 'tjn dokumentci#k alkalmazs"al kell "greajtani. A elysz$ni
"izsglatot sz#ban "agy $rsban be kell jelenteni az ellenrzend szer" "ezetjnek, melyben tjkoztatst kell adni az
ellenrzs cljr#l s !ormjr#l, "rat# idtartamr#l. Az ellenr kteles bemutatni a megb$z#le"elt a szer"
"ezetjnek. &a a "izsglat sorn inyossgot "agy mulasztst llap$t meg, melynek alapjn "rat#an bntet.,
szablysrtsi, krtr$tsi ill. !egyelmi eljrst kell le!olytatni, akkor a !elels szemly ne"t s beosztst is meg kell
jellni.

+B
D) & Ismertesse az llatltszm nag+sgnak s (sszettelnek a vizsglatt, az llatten+sztsi gazat)k
3r)duktivitsnak az ellenrzst, az llatten+szts k(ltsgeinek ellenrzst, a takarmn+gazdlk)ds
ellenrzst% 8atr)zza meg a szm)sllat f)galmt%
Az ellenrzs sorn !igyelemmel kell lenni arra, ogy a szm"itel a tenyszllatokat a trgyi eszkzk kztt, a
n"endk., $z#. s egyb llatokat a kszletek kztt tartja nyil"n.
Az llatltszm nag+sgnak s (sszettelnek vizsglata
Az llatltszm az llattenysztsi gazatok termelsnek alapja. Az llatok teszik leet" az sszes tbbi termelsi
tnyez meg!elel asznos$tst. Az llatltszm ellenrzsez az adatokat az llomny"ltozsi ter"ek szolgltatjk,
melyekez az llatllomny csoportjai szmbeli "ltozsnak elzetes megatrozst jelentik. Az llatllomny
"ltozstF !aj, !ajta, kor, nem s asznos$tsi irny szerinti rszletezst tartalmazza. Az llatllomny "ltozsa leet
n"ekeds "agy cskkens.
Az llatltszm s "ltozsnak ellenrzsez a !kny"i, analitikus nyil"ntartsok szolglatnak alapul. A tnyleges
tlagos llatltszmot a takarmnyozsi napokat alapul ""e szm$tatjuk ki. Daz idszak takarmnyozsi napjainak
szmt kell osztani az idszak naptri napjainak szm"alE
A "ltozsa mellett "izsgljuk az llatllomny sszettelt is. Az sszettel az llatok !ajtnknti szmt s arnyt is
mutatja, clszer; az llatok szmt szmosllatban is megllap$tani. A szmosllat llattenyszts.statisztikai, "alamint
zemszer"ezsi mrtkegysg, mely klnbz !aj!j', !aj', kor' s i"ar' llatokat kzs egysgre oz"a egyttesen
!ejez ki. A szmosllat 877 kg ltmeg; llat "agy llatcsoport. Eredmnyt !elasznlatjuk az llatllomny
szerkezetnek, nagysgnak ellenrzsez is.
Az llatllomny s a !ldterlet "iszonyt az llats;r;sg mutat#szmai"al !ejezzk ki. Dllatltszm U terlet "agy
szmosllat U terletE
Az llatltszm vlt)zsnak ,atsa megmutatk)zik0
takarmnyszksglet s O !elasznls alakulsban
!relyszksglet s O kiasznls "ltozsban
az llatllomny n"ekedsben "agy cskkensben
a szaporulati ter"ek teljes$tsnek !gg"nyben
az rtkes$tsi ter"ek teljes$tsben.
Az llatllomny nagysgnak "izsglat"al ssze!ggsben szksges a !rely.elltottsg s Okiasznls
ellenrzse is.
Az llattenysztsi gazatok produkti"itsnak ellenrzse
3zksges az llatllomny 'jratermelsnek "izsglata is, aol az anyallomnyb#l kell kiindulni.
A produkti"itst ki!ejez mutat#k a k"etkezkF
szaporulati mutat#szmok, amelyek ki!ejezik az anyallatok kiasznlsnak mrtkt
termelkenysgi mutat#szmok
elullst ki!ejez mutat#szmok
az llati termkek termels"el ssze!gg mutat#szmok.
9igyelmet kell !ord$tani az llategszsggyi elyzet alakulsra is. Az elulls s a knyszer"gs "esztesget okoz.
Az llatten+sztsi gazat)k k(ltsgeinek ellenrzse
Az llattenysztsi gazatok kz"etlen kltsgknt szmoljuk el az llatok tarts"al, takar.mnyozs"al,
gondozs"al, $zlals"al, tenyszts"el, ellets"el kapcsolatos kltsgeket. A ktg.ek kztt kell elszmolni a
tenyszllatok ter" szerinti cs le$rst is. Az ltmeg.nktg "izsglata sorn azokat a tnyezket elemezzk, amelyek
az nktg nagysgt be!olysolatjk.
A takarmn+gazdlk)ds ellenrzse
Az llattenysztsi gazatban a termelsi ktg jelents rsze a takarmnyktg.ekbl szrmazik. A takarmnygazdlkods a
gazdasgi llatok tpll#anyag.szksglet"el, takarmny"al, "alamint ezek termels"el, tart#s$ts"al, trols"al,
takarmnyozsra "al# elksz$ts"el !oglalkozik. A takarmnygazdlkods sz$n"onala leginkbb azzal mins$tet,
ogy az egysgnyi llati termkre mennyi takarmny ktg jut. %utat#ja !gg a takarmny sszetteltl, minsgtl,
tpll#rtktl is.
07
F) A 'utassa be a f6ggetlen4tett bels ellenrzs f)galmt, elemeit, szervezett, feladatait s m.dszereit%
26ggetlen4tett bels ellenrzs
A !ggetlen$tett bels ellenrzs kz"etlenl a !els "ezets "agy a 9elgyel Bizottsg irny$tsa alatt m;kdik a
jogszablyi el$rsoknak, "agy a bels szablyozsnak meg!elelen. A "ezets cljainak elrst, munkjnak
altmasztst, dntseinek megalapozottsgt seg$ti.
A gazdlk)d. vllalk)zs)k bels ellenrzse
4ln !ggetlen$tett bels ellenrzsi !unkci#ra azrt "an szksg, mert a sokrt; irny$tsi !eladatok mellett a !els
szint; "ezets kptelen minden ellenrzsi !eladatot sajt szemlyben elltni. A !ggetlen$tett bels ellenrzsnek
tbbek kztt a!elett is rkdnie kell, ogy a kzp. s als# szint; "ezetk ellenrzse, "alamint a munka!olyamatokba
p$tett ellenrzs meg!elelen szer"ezett s j#l m;kdik.e. 4ompleI szemlletre s szintetizlt rtkelsre csak
!ggetlen$tett, az egsz szer"ezetet ttekinteni tud# szemly kpes. A !ggetlen$tett bels ellenrzs azonban csak akkor
ll$tat# "al#ban a !els "ezets szolglatba, a lesen elatroljk a te"kenysgek !olyamatba p$tett ellenrzs
minden !ormjt#l, "agyis nem a !ggetlen$tett bels ellenrzssel k$"njk p#tolni a !olyama.tokba p$tett ellenrzsek
inyt. A !ggetlen$tett bels ellenrzssel szemben alapk"etelmny, ogy a leg!els "ezet kz"etlen !elgyelete al
rendel"e m;kdjk. A kz"etlen !elgyelet azt jelenti, ogy a !ggetlen$tett bels ellenrzs nll#an, s nem "alamely
ms rszleg keretben "gzi munkjt. A !ggetlen$tett bels ellenrzs els szm' "ezet ltali kz"etlen irny$tsa
nem jelenti azt, ogy a "ezet elyetteseit is a bels ellenrkkel ellenriztesse. /ermszetesen kiterjed az ellenrzs a
elyettesek al tartoz# terletekre. Az els szm' "ezet akkor jr el elyesen, a a elyettesek ellenrzsi ignyeinek
r"nyes$tsi leetsge, "alamint a !els "ezetk kztti j# egyttm;kds rdekben be"onja elyetteseit a
!ggetlen$tett bels ellenrzs irny$tsba.
A atkony m;kds rdekben szksges, ogy a "ezets s a bels ellenrzs kztt klcsnsen egymst seg$t
kapcsolat alakuljon ki. A !ggetlen$tett bels ellenrzs !eladatai az irny$tott szer"ezeti egysgek te"kenysge
szablyszer;sgnek s atkonysgnak "izsglatra egyarnt kiterjednek. Rszleteiben a k"etkez !bb terleteket,
!eladatokat, tmkat leet megjellni egy "llalkozsnl ellenrzsi !eladatkntF
a piaci ignyek megllap$tsa, a !izetkpes kereslet mennyisgi s minsgi kielg$tse
a termelsi tnyezk gazdasgos !elasznlsaV a t"lati, !ejlesztsi te"kenysg megalapozsa
a mrleg, az eredmnykimutats, a kiegsz$t mellklet s az zleti jelents "al#disga
a minsg"delem, a atkonysg alakulsa, a bizonylati rend, okmny!egyelem
a "agyon "delme, a pnzgyi !egyelem, stb.
A !ggetlen$tett bels ellenrzs a !els "ezets dntseinek, utas$tsainak "greajtst, a te"kenysg
gazdasgossgt, atkonysgt, eredmnyessgt, a te"kenysg s az elszmolsok szablyszer;sgt, a "agyon
"delmt egy.egy szer"ezeti egysg t!og# ellenrzse, tma"izsglat, clellenrzs, "alamint ut#"izsglat keretben,
az adott elyen s idben eltrbe kerl ! !eladatok kiemels"el, munkater" alapjn ellenrzi.
A !ggetlen$tett bels ellenrzs ltalban "es munkater" alapjn "gzi munkjt. A munkater"re ? tesz ja"aslatot, s
azt az els szm' "ezet agyja j#". A kompleI ellenrzsi !eladatok meg.oldsa szksgess teeti, ogy a
"izsglatban az ellenrzsi szakemberek mellett klnbz szak.terletek dolgoz#i is kzrem;kdjenek. A "llalkozs
nre"$zi#s te"kenysgnek szakmai ers$tse rdekben az ad#be"allsok !ell"izsglatra indokolt a bels ellenrzst
ignybe "enni, amely ellenrzs"el ozzjrulat a be"allsok ibtlan elksz$tsez.
A bels ellenrzs az egyre n"ek" k"etelmnyeknek csak akkor tud meg!elelni, a az els szm' "ezet kiemelt
!igyelmet !ord$t a bels ellenrk s "ezetjk meg"lasztsra. A szakmai kpzettsg mellett az ellenrknek olyan
emberi tulajdonsgokkal s magatartssal kell rendelkeznie, amely alkalmass teszi msok munkjnak meg$tlsre,
b$rlatra.
A k(ltsgvetsi szervek bels ellenrzsnek sajt)ssgai
A kltsg"etsi szer"ek a trsadalom kzs szksgleteit elg$tik ki az llam tulajdonban l" "agyontrgyak s az
llami kltsg"etsben elirnyzott pnzeszkzk, illet"e sajt be"teleik !el.asznls"al. A kltsg"etsi
intzmnyek szolgltatsai az emberre irnyulnak, in!rastrukturlis tteret biztos$tanak a munka"gzsez.
0+
A k(ltsgvetsi szervek bels ellenrzsnek0
rendjt, szer"ezett, !eladatait jogszably $rja el
rendszernek kialak$tsrt, rendeltetsszer; m;kdsrt a szer" "ezetje a !elelsV szer"ezett, atskrt,
eljrsi szablyait bels ellenrzsi szablyzatban kell rgz$teni.
!eladata elseg$teni a szakmai, gazdlkodsi s egyb !eladatok elltsnak atkonysgt, a legsszer;bb, a
legkisebb r!ord$tsokkal biztos$tani a !eladatok elltsban a "agyon "delmt.
A szer"ezet t$pust#l, nagysgt#l, tagoltsgt#l, "alamint !eladatelltst#l !ggen a !ggetlen$tett bels ellenrzs
!eladatai klnbz szer"ezeti keretek kztt "gezetk. A nagyobb intzmnyeknl ltalban sajt szer"ezettel
rendelkeznek, a !eladatokat ltalban a kizr#lag e cllal !ggetlen$tett bels ellenrk, ellenri csoportok, osztlyok
ltjk el. A kisebb intzmnyeknl "iszont a !ggetlen$tett bels ellenrzs !eladatait el leet ltni rsz!oglalkozs'
alkalmazottal, to"bb osztott munkakrbe, tbb szer" kzs ellenrzs"el, illet"e kls szakrt eseti alkalmazsa
!ormjban is. Ebben az esetben ki kell zrni az ssze!retetlensget.

A !ggetlen$tett bels ellenrnek "agy ellenri szer"ezetnek a szablyszer;sgi k"etelmnyeken t'l ellenrizni s
rtkelni kellF
a szakmai te"kenysg elltsnak atkonysgt, !ejlesztsnek ter"szer;sgt, gazdasgossg
a m;kds s gazdlkods szer"ezettsgt, szablyozottsgt
a gazdasgi, szm"iteli, pnzgyi, munkagyi s egyb rendelkezsek betartst, a bels szablyzatok
r"nyessgt, a bizonylati s okmny!egyelmet, a "agyon "delmt
a munkaer !oglalkoztatst, a bralappal "al# gazdlkodst
a trgyi eszkzk optimlis kiasznlst, a !enntarts s !ejleszts elksz$tst
a gazdlkods szer"ezettsgt
az ad#zssal kapcsolatos megllap$tsi, be"allsi, elszmolsi, be!izetsi s nre"$zi#s te"..t
a leltrozsi, a zrlati munkk elyessgt, a kltsg"etsi beszmol# megalapozottsgt, a pnzmarad"ny,
az elirnyzat.marad"ny s az eredmny elszmols megalapozottsgt
a "llalkozsi te"kenysg indokoltsgt s atkonysgt, stb.
A kltsg"etsi szer"ek bels ellenrzsi rendszere tartalmazza a "ezetk ellenrzsi ktelezettsgt, a te"kenysgek
!olyamatba p$tett ellenrzsi !eladatokat a !ggetlen$tett bels ellenrzs !eladatait.
A sz(vetkezeti s eg+b szervek bels ellenrzsnek sajt)ssgai
A itelintzetek els ellenrzsi rendszere is olyan szer"ezet, !olyamatos te"kenysg, amely
a "ezetk dntsi s irny$tsi jogkr"el ssze!gg lland# !eladatknt
a szer"ezett munka!olyamatok elemeknt, "alamint
az ellenrzsi !eladatokra kip$tett appartus ter"szer; munkjrt, operat$" munka"gzstl !ggetlenl
"al#sul meg.
A itelintzetek te"kenysgben nagy jelentsge "an az zleti "llalkozs rugalmassgnak s biztonsgnak, a
pnzgyi szablyszer;sgnek, az gy"iteli s szm"iteli rendszer t"edseket s "isszalseket kizr# m;kdsnek.
Ezrt mindazok az el"ek, amelyek a bels ellenrzssel ssze.!ggsben ltalnossgban r"nyesek, a itelintzeti
szer"ezeteknl !okozott !igyelmet k"etelnek.
A vezetk ellenrzse
A "ezetk ellenrzse kiterjed az ltaluk "ezetett "alamennyi szer"ezeti egysg teljes te"kenysgre. 3ajtos !eladat
ennek keretben a mrlegels alapjn ozott intzkedsek ellenrzse, $gy annak meg$tlse, ogy e dntsek a
gazdasgi !olyamatok szleskr; szm$tsba "teln alapulnak.e, meg!elel.e a gazdasgi atkonysguk s nem
aladjk.e meg a re!inansz$rozsi szablyok adta leetsgeket.
A munkaf)l+amat
A munka!olyamatok jelents rszre jellemz az el"gzend m;"eletek tmegszer;sge. Ennek k"etkeztben a
szablyozott !olyamatokban nagy szksg "an az ellenrzs oly m#don trtn kialak$tsra, ogy "alamely
munkam;"elet egyben a megelz munka!zis ellenrzse is legyen. 4lns !igyelemre "an szksg a
rszte"kenysgek ellenrzsi pontjainak kialak$tsnl a munkakri "agy szemlyi ssze!retetlensg kizrsra,
to"bb ki leet asznlni az automatizmuso.kat, nagy gondot !ord$t"a a szm$t#gpes megoldsok kiterjesztsre, az
elektronikus gyintzsre.
00
A f6ggetlen4tett reviz)ri szervezet
A !ggetlen$tett re"izori szer"ezet szakmai kpzettsg"el s morlis magatarts"al szemben magasak a
k"etelmnyek. Ellenrzsi te"kenysgk a kapott megb$zsnak meg!elelen a szer"ezeti egysgek brmely
te"kenysgre kiterjedet, "gezetnek t!og#, tma. s clellenrzseket.
)izsglataik k"etelmnyrendszernek !ontos rszt kpezik az ltalnos r"ny; rendelkezseken t'lmenen a bels
szablyzatok s utas$tsok, klnsen az gy!l s a pnzintzet kapcsolatra, "alamint a bels !olyamatokra "onatkoz#
rendelkezsek. Ezek "greajtsnak ellenrzse mellett "izsglataiknak az is lnyeges rsze, ogy meg$tljkF az
el$rsok, utas$tsok aktulisak, szabatosak, "ilgosak, kzrtetek, k"etkezskppen j#l "greajtat#ak.e.
Prtkelskkel jelzst s alapot adnak a !els "ezets szmra intzkedsek kidolgozsoz s kiadsoz.
A f6ggetlen4tett bels ellenrzs szervezeti f)rmi0
a bank s a szakos$tott itelintzet bels ellenrzsi szer"ezetet m;kdtet
a sz"etkezeti itelintzet legalbb egy bels ellenrt !oglalkoztat. Egy bels ellenrt tbb sz"etkezet kzsen is
!oglalkoztatat.
A !ggetlen$tett bels ellenrzs, ellenr a itelintzeteknl a !elgyel bizottsg irny$tsa al tartozik.
Az ala34tvn+)k
4ln eml$tst rdemel az alap$t"nyok bels ellenrzse. Az alap$t"nyoknl ltalban nincs, s a klasszikus
rtelemben "ett "ezeti ellenrzst a kurat#rium tisztsg"iseli s rszben az alkalmazsban ll# "ezet beoszts'ak
"gzik. A munka!olyamatba p$tett ellenrzs nagyjb#l megegyezik ms szer"ezetek"el azzal, aogy az alap$t"nyi
clokra !ord$tott eszkzk asznosulsnak ellenrzse is jelents.
01
F) & Ismertesse a -ltartalk)k, a le4rs)k, a vissza4rs)k, az rtk,el+esb4tsek, az akt4v s 3assz4v idbeli
el,atr)ls)k ellenrzsi feladatait, m.dszereit%
A -ltartalk)k ellenrzse
A cltartalkokkal kapcsolatban "izsglni kell, ogy a "llalkoz# az ad#zs eltti eredmny terre szksges mrtk;
cltartalkot kpzett.e a m'ltbeli illet"e a !olyamatban l" gyletekbl szrmaz#, armadik !elekkel szembeni !izetsi
ktelezettsgekre, idert"e klnsen a jogszablyban megatrozott garancilis ktelezettsget, !gg ktelezettsget,
a korengedmnyes nyugd$jat, a "gkielg$ts miatti !izetsi ktelezettsget s a krnyezet"delmi ktelezettsget.
1izsgland. t)vbb, ,)g+0
a "llalkozs a de"izaszmln megl" de"izakszlettel nem !edezett, kl!ldi pnzrtkre sz#l# iteltartozsok,
to"bb a de"izakt"ny kibocstsb#l szrmaz# tartozsok nem realizlt r!olyam"esztesgt idbelileg
elatrolta.e
az zleti " "gn az $gy elatrolt, almozott sszegek a itel!el"teltl eltelt idtartam s a i.tel teljes
!utamideje arnyban szm$tott nyadnak meg!elel sszeg; cltartalkot kpzett.e
amennyiben az elz zleti " "gig ilyen c$men kpzett cltartalk ennl ke"esebb, illet"e tbb, a klnbzettel
a trgy"ben a cltartalkot n"eltk, illet"e cskkentettk.e.
A kpzett, illet"e kpzend cltartalkokat teljes kr;en szksges ellenrizni.
Az akt4v idbeli el,atr)ls)k ellenrzse
Az akt$" idbeli elatrolsokkal kapcsolatban "izsgland#, ogy akt$" idbeli elatrolsknt szmoltk.e el a
mrlegben
az zleti " !ordul#apja eltt !elmerlt olyan sszegeket, amelyek kltsgknt, r!ord$tsknt csak a mrleg
!ordul#napjt k"et idszakra szmolat#k el Dpl.!oly#irat elre trtn !izetseE
az olyan jr# rbe"teleket, kamat. s egyb be"teleket, amelyek csak a mrleg !ordul#napja utn
esedkesek, de a mrleggel lezrt idszakra szmoland#k el Dut#lag leet szmlzniE
a tnylegesen csak a mrleg !ordul#napja utn megjelen pnzbe"teleket, melyek az elszmolsi idszakot
illetik meg Dpl. ut#lag esedkes brleti d$jE
az olyan ktelezettsgeknl, amelyeknl a "issza!izetend sszeg nagyobb a kapott sszegnl Dpl. "lt#nlE a
!izetend kamatknt elszmolt klnbzetbl a trgy"et k"et zleti "eDkeEt terel sszeget
a kamatbe"telekkel szemben elszmolt, a n"rtk alatt kibocstott, a n"rtk alatt "srolt diszkont O
itel"iszonyt megtestes$t O rtkpap$rok n"rtke s kibocstsi rtke D"telraE kztti klnbzet adott
zleti "re, idarnyosan jr# sszegt mindaddig, am$g ezen rtkpap$rokat nem rtkes$tik, nem "ltjk be,
a kny"ekbl nem "ezetik ki
a be!ektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt, n"rtk alatt "srolt O itel"iszonyt megtestes$t O kamatoz#
rtkpap$r beszerzsi rtke s n"rtke kztti nyeresgjelleg; klnbzetbl az idarnyosan a trgy"re
jut# rszt
a !org#eszkzk kztt kimutatott rtkpap$r beszerzsez kapcsol#d#an !izetett, a beszerzsi rtkben
!igyelembe nem "ett bizomnyi d$j, illet"e a "srolt "teli opci# d$jnak sszegt, a az szmotte" s az
rtkelskor "rat#an megtrl
a tartozst"llals sorn a "glegesen t"llalt ktelezettsg rendk$"li r!ord$tsknt elszmolt, szerzds
szerinti sszegt Dalasztott r!ord$tsknt kimutat"aE
a de"izaktelezettsg keletkezsekor a de"izaszmln megl" de"izakszlettel nem !edezett, kl!ldi
pnzrtkre sz#l# iteltartozsok, de"izakt"ny.kibocstsb#l szrmaz# tartozsok esetn a trgy"ben, a
mrleg!ordul#napi rtkelsbl ad#d#an keletkezett s a pnzgyi m;"eletek egyb r!ord$tsknt elszmolt
r!olyam"esztesg teljes sszegt Da nem realizlt r!olyam"esztesgetE.
Az akt$" idbeli elatrolsokat tteles m#dszerrel indokolt ellenrizni.
A 3assz4v idbeli el,atr)ls)k ellenrzse
A passz$" idbeli elatrolsokkal kapcsolatban "izsglni kell, ogy itt mutattk.e ki
a mrleg !ordul#napja eltt be!olyt, elszmolt be"telt, amely a mrleg !ordul#napja utni idszak
rbe"telt, be"telt kpezi Dpl. elre !izetett brleti d$jE
a mrleg !ordul#napja eltti idszakot terel kltsget, r!ord+tst, amely csak a mrleg !ordul#napja utni
idszakban "lt ismertt, "agy kerl szmlzsra Dpl. posta, "illanyszmlaE
a mrleg !ordul#napja s elksz$tsnek idpontja kztt a "llalkoz#"al szemben r"nyes$tett, beny'jtott, a
mrleggel lezrt zleti "ez kapcsol#d# krtr$tsi ignyt, ksedelmi kamatot, az ebben az idszakban
ismertt "lt krtr$tst, b$r#sgi kltsget
a mrleggel lezrt zleti "ez kapcsol#d#, a j#"agysra jogosult testlet ltal megllap$tott,
ktelezettsgknt mg ki nem mutatott prmiumot, jutalmat, azok jradkt
0:
a ktelezettsgek ellenttelezsre O "issza!izetsi ktelezettsg nlkl O kapott pnzgyileg rendezett
tmogats sszegbl az zleti "ben kltsggel, r!ord$tssal nem ellenttelezett sszeget
a be!ektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt, n"rtk !elett "srolt, itel"iszonyt megtestes$t kamatoz#
rtkpap$rok bekerlsi rtke s n"rtke kztti "esztesg jelleg; klnbzetbl a beszerzstl az zleti "
mrleg !ordul#napjig terjed idszakra idarnyosan jut# sszeget.
)izsgland# to"bb, ogy a passz$" idbeli elatrolsok kztt alasztott be"telknt mutattk.e ki a rendk$"li
be"telknt elszmolt
!ejlesztsi clra O "issza!izetsi ktelezettsg nlkl O kapott, pnzgyileg rendezett tmogats s a
"glegesen t"ett pnzeszkz sszegt
elengedett, "alamint 1. szemly ltal t"llalt ktelezettsg sszegt, amennyiben az a ktelezettsgek terre
beszerzett eszkzkz kapcsol#dik
tr$ts nlkl t"ett eszkzk tad#nl kimutatott nyil"ntartsi Dleg!eljebb !orgalmi, piaciE rt.kt, to"bb
az ajndkknt, a agyatkknt kapott, a tbbletknt !ellelt eszkzk piaci rtkt.
A passz$" idbeli elszmolsokat teljes kr;, tteles m#dszerrel indokolt ellenrizni.

08
$) A 2ejtse ki rszletesen az Alk)tmn+b4r.sg s az Gg+szsgek ellenrz tevken+sgt, feladatait%
Az llami s n3k3viseleti ellenrz szervek, ellenrzsek
az Krszggy;ls ellenrz te"kenysge
az orszggy;lsi biztosok ellenrz te"kenysge
a 4ztrsasgi Elnk ellenrzsi !eladatai
az Alkotmnyb$r#sg ellenrzsi !eladatai
a <eg!elsbb B$r#sg ellenrz te"kenysge
a cgb$r#sgi ellenrzs
a <eg!bb Lgysz s az gyszsgek ellenrzsi !eladatai
az >llami 3zm"e"szk ellenrz te"kenysge
a elyi nkormnyzatok ellenrz te"kenysge.
Az HIJ ellenrz tevken+sge
Ellenrzsi jogos$t"nyokat az Alkotmny, a klnbz tr"nyek s a &zszably !oglaljk magukba. Az ellenrzst a
plenris ls, a bizottsgok "agy a kp"iselk gyakoroljk. Ellenrzseinek clja lnyegben a tr"nyozs azon
akaratnak r"nyes$tse, ogy a %agyar 4ztrsasg 4ormnya s a kzigazgats rendszere a t".eknek meg!elelen
m;kdjn. Az ellenrzsek alap"eten tr"nyessgi, szablyszer;sgi ellenrzsek, ugyanakkor "gezet clszer;sgi,
atkonysgi "izsglatokat is.
Ellenrzsi jogkrt az lsein, az ogy.i lland# s ideiglenes bizottsgaiban, meg"lasztott szer"ek ill. szemlyek 'tjn
gyakorolja. A kormnytagok nem csak a kormnynak, anem az KNS.nek is !elelsek, a munkjukr#l a parlamentnek
ktelesek beszmolni. Az llampolgri jogok ogy.i biztosa, a nemzeti s etnikai kisebbsgi jogok biztosa, "alamint az
adat"delmi biztos "ente beszmol te"kenysgnek tapasztalatair#l. Az >3Q elnke a szm"e"szk ltal "gzett
ellenrzsekrl jelentsben szmol be. Az %CB elnke a bank te"kenysgrl "ente beszmol. Az llamigazgatsi
szer"ek, intzmnyek ktelesek az KNS ill. a bizottsgai ltal krt adatokat, in!ormci#kat rendelkezsre bocstani. A
kp"iselknek joguk "an krdseket intzni a kztrsasgi elnkz, a kormnyoz "agy annak tagjaioz, az >3Q
elnkez, az %CB elnkez, a <eg!bb Lgyszez.
Az )rszgg+5lsi bizt)s)k ellenrz tevken+sge
Az ogy.i biztosi intzmny egyrszt a parlamenti ellenrzs sajtos szer"e, msrszt az llampolgrok jog"delmi
intzmnyrendszernek egyik eleme. Hlja, ogy az alkotmnyos jogok srelme esetn "delmet ny'jtson a
at#sgokkal szemben, intzkedseit az Alkotmny s a t".ek alapjn ozza. 9eladata a tudomsra jutott "isszssgok
"izsglata s intzkedsek kezdemnyezse azok kija"$tsra.
Az ltalnos ombudsman ellenrzi a szemlyes adatok "delmt s a kzrdek; adatok nyil"nossgt. 9eladata az
llampolgri panaszok ki"izsglsa az adatok kezelsnek ellenrzse s az adat"delmi nyil"ntarts "ezetse. Az ogy.
i biztosokat az orszggy;ls "lasztja meg.
A k(ztrsasgi eln(k ellenrzsi feladatai
A kztrsasgi elnk az alkotmnyban !oglaltaknak meg!elelen rkdik az llamszer"ezet demokratikus m;kdse
!elett. Rszt "eet az KNS.en, a bizottsgi lseken, !elsz#lalat, intzkedsre ja"aslatot teet.
Az alk)tmn+b4r.sg ellenrzsi feladatai
Az alkotmnyossg leg!bb re, a atalmi gak klcsns egyens'lyt s ellenrzst az alkotmnyos alapjogok
"delm"el biztos$tja. Ellenrzsi atskrbe tartozikF
a "gleges !ormban kidolgozott t"ja"aslat, a nemzetkzi szerzdsek elzetes "izsglata
a jogszably alkotmnyellenessgnek ut#lagos "izsglata
a jogszably nemzetkzi szerzdsbe tkzsgnek "izsglata
alkotmnyjogi panasz ki"izsglsa s elb$rlsa
az Alkotmny rendelkezseinek rtelmezse
az alkotmnyellenessg megszntetse.
Az alk)tmn+ellenessg elzetes vizsglata
az KNS alkotmnyellenessg szempontjb#l meg"izsglja a t". ja"aslat agglyosnak tartott rendelkezst
meg"izsglja az el!ogadott, de mg ki nem irdetett t" agglyosnak tartott rendelkezseit.
Az alk)tmn+ellenessg ut.lag)s vizsglata
Brki ind$t"nyozatja a kiirdetett jogszablyok ut#lagos alkotmnyos ellenrzst. &a alkotmnyellenessget llap$t
meg, azt teljesen "agy rszben megsemmis$ti.
Az Alkotmnyb$r#sg szer"ezete s m;kdse
Az Alkotmnyb$r#sg +8 tagb#l ll# testlet, tagjait B "re sz#l#an "lasztjk. /agjai !ggetlenek, dntseiket kizr#lag
az Alkotmny s a t".ek alapjn ozzk meg. Tntseit zrt lsen, sza"azs alapjn, atrozat !ormjban ozza meg.
&atrozata ellen !ellebbezsnek elye nincs.
0-
A Legfelsbb &4r.sg
Az igazsgszolgltatst a %agyar 4ztrsasg <eg!elsbb B$r#sga, a /blab$r#sgok, a 9"rosi B$r#sg, a megyei
b$r#sgok s a kerleti b$r#sgok ltjk el. Ellenrzik a kzigazgatsi atrozatok tr"nyessgt is. El"i irny$tst
gyakorol az sszes b$r#i m;kds s intzkeds !elett, ennek keretbenF
o !elasznlja az $tlkezs sorn szerzett tapasztalatokat
o kz"etlenl tjkoz#dik az $tlkezsi gyakorlatr#l
o !igyelembe "eszi az igazsggyi miniszter s a <eg!bb Lgysz ellenrzsi te"kenysge alapjn !eltrt
adatokat
o asznos$tja az llami s ms szer"ek kezdemnyezseit
o el"i dntseket ad ki.
Elnkt a kztrsasgi elnk ja"aslatra az KNS "lasztja, s annak tartozik beszmolni.
A -gb4r.sgi ellenrzs
A trsasg szkelye szerint illetkes cgb$r#sg ltja el a cgnyil"ntartsr#l, a cgnyil"nossgr#l s a b$r#sgi
cgeljrsr#l sz#l# t" szablyai szerint. A cget az ltala "ezetett cgjegyzkben tartja nyil"n. A cgb$r#sg ellenrziF
a cg trsasgi szerzdse meg!elel.e a jogszablyoknak
a trsasg szer"ezetre s m;kdsre "onatkoz# bels szablyzatai meg!elelnek.e a jogszablyoknak s az alap$t#
okiratnak
atrozatai sszangban "annak.e a jogszablyok, az alap$t# okirat s a bels szablyzatok rendelkezsei"el.
A fel6lvizsglat eredmn+eknt0
$rsban !elsz#l$tatja a cget a t".es m;kds elyrell$tsra
!el!ggeszteti ill. megsemmis$teti a cg atrozatt
ssze$"atja a testlet lst
a cget pnzb$rsggal s'jtatja
!el!ggeszteti a cg m;kdst
a cget eltiltatja a to"bbi m;kdstl.
&a a cgb$r#sg tudomst szerez arr#l, ogy a cg szkelyn, telepelyn nem tallat#, trlsi ja"aslatot !olytat le.
A Legfbb Gg+sz s az 6g+szsgek ellenrzsi feladatai
A <eg!bb Lgysz s az gyszi szer"ek elltjk a tr"nyessg "delmt, gondoskodnak az llampolgrok jogainak
"delmrl, ellenrz te"kenysge csak s kizr#lag tr"nyessgi ellenrzs leet. Az gyszi szer"ek elltjk a
bntets."greajts tr"nyessge !eletti !elgyeletet, ellenrzik a b;ngyi nyomozs tr"nyessgt ill. nyomozst is
"gezetnek. &elysz$ni ellenrzssel is meggyzdet a tr"nyessg betartsr#l. Az alkotmnyos rend "delme
rdekben #"st emelet, !igyelmeztetst alkalmazat. A <eg!bb Lgysz az KNS.nek !elels, s beszmolsi
ktelezettsggel tartozik.
A ,el+i (nk)rmn+zat)k ellenrz tevken+sge
A "laszt#polgrok a elyi nkormnyzst : "re "lasztott kp"isel.testlet 'tjn, elyi npsza"azssal gyakoroljk.
Jnkormnyzati gyekben nll#an szablyoz s igazgat. Az nkormnyzatok a kzszolgltatsok ny'jtsoz sajt
tulajdonnal rendelkeznek. A !eladataik elltsoz szksges !eltteleket sajt be"telekbl, tengedett kzponti
ad#kb#l, normat$" ozzjrulsokb#l s tmogatsokb#l biztos$tjk. Az nkormnyzati !eladatokat a kp"isel.testlet
s szer"ei ltjk el, a gazdlkods szablyszer;sgrt a polgrmester a !elels. Az ellenrzs ! tmiF a beszmoltats,
a !el"ilgos$ts.krs s a ritkn alkalmazott elysz$ni ellenrzs.
0,
$) & 2)glalja (ssze a vag+)nvdelmi rendszer ellenrzsnek fbb k(vetelmn+eit, ltaln)s feladatait0 a 3nz s
rtkvdelem ellenrzsi feladatai, az eszk(z(k bizt)nsgnak ellenrzst, a sz)lgltats)k ellenrzst s
a vag+)nvdelem eg+b ter6leteinek ellenrzst%
A "llalkozsok "agyonnak "delme a krt okoz# ibs dntsek megelzst, az elk"etet "isszalsek
megakadlyozst, az elk"etett esetek megllap$tst s okainak !eltrst, a szksges anyagi s erklcsi !elelssg
r"nyes$tst jelenti. EszkzeiF a szer"ezettsg, a szablyozottsg, a meg!elel szakemberek, a bizonylati s
nyil"ntartsi !egyelem biztos$tsa, a szksges tecnikai !elttelek biztos$tsa.
/llenrzsnek fbb k(vetelmn+ei0
a "llalkozs terleteinek, pleteinek zrsi tecnikja kpes.e azonnali jelzst adni s azt rgz$teniW
a elysgeket zr# kulcsok rzsi m#dja
biztos$t"a "an.e az alkalmazott riaszt#. s meg!igyelrendszerek !olyamatos zemelseW
biztos$t"a "an.e a berendezsek megibsodsa esetn egy azonnali p#tlsW
A 3nz# s rtkvdelem ellenrzsi feladatai
/llenrizni kell0
o a pnztrelysget, a pnzsszegek, rtkek trolst,
o a pncl. "agy lemezszekrnyek biztonsgt,
o a kulcsok s azok msodpldnyainak kezelst, rzst,
o a pnztros megb$zat#sgt,
o a postn trtn utalsok jogosultsgt, ill. a kzbes$ts megtrtnt.e
o a pnz kezels"el s szll$ts"al megb$zott szemlyek alkalmassgt,
o a pnzszll$tmnyok bonyol$tst, biztonsgt,
o a pnztri kszletek biztonsgos rzst,
o a pnz!orgalom kapcsn a bankszmlk !eletti rendelkezsi jogot, az al$rsra bejelentett szemlyeket.
Az eszk(z(k bizt)nsgnak ellenrzse
4iemelten kell "izsglni a kszletszll$tst s raktrozst, ogy biztos$t"a "an.e a kszletek meg!elel llag"delme,
trolsa s megrzse.
1izsgland. t)vbb0
a teerrakomnyok rkeztetst szakmai ismerettel rendelkez dolgoz#k "gzik.e
a mrlegek pontosak.e, a mrs pontossgt !olyamatosa ellenrzik.e
a kszletek mennyisgi s minsgi t"telnek tecnikai s szemlyi !elttelei biztos$tjk.e a "agyon"delmet.
A raktrozs ellenrzsnek leg!bb eszkzeiF a szemle, ro"ancsols, megb$zat# nyil"ntartsi rendszer. A szabadban
trolt anyagoknl "izsglni kell, ogy kiasznltk.e az idjrsi atsok elleni meg#"si leetsgeket s biztos$tottk.
e a krnyezetszennyezs megelzsnek !eltteleit. Ellenrizni kell, ogy az llag. s minsg"delem rdekben
szksges m;"eleteket rendszeresen "greajtottk.e. A !elesleges, el!ek" "agyontrgyak asznos$ts"al
rendszeresen kell !oglalkozni. A "agyon "delme szempontjb#l a tr$ts nlkli tadsokat, az ron aluli
rtkes$tseket s a selejtezseket kell meg"izsglni. A !elesleges s asznlatatlan "agyontrgyakat selejtezni kell.
1izsgland.0
o meg!elelen llap$tottk.e meg a selejtezsi jogkrket a szablyzatban,
o a selejtezsi bizottsg szemlyi s szakmai sszettele meg!elel.e
o nincs.e ssze!retetlensg
o a ulladkokat el$rsszer;en bizonylatoltk.e
o a selejtezett, de nem asznlat# eszkzket rtkes$tettk.e
A sz)lgltats)k ellenrzse
5elents "olument kp"iselnek az pletek, gpek, berendezsek, jrm;"ek ja"$tsai. A "agyon"delem szempontjb#l e
te"kenysgeknl kt ! terletre kell az ellenrzst koncentrlni. Az egyik a berkez rajnlatok meg!elel
!ell"izsglata s el!ogadsa, a msik az el"gzett munkk mennyisgi s minsgi t"tele s ki!izetse. Ellenrizni
kellF
a !eladatot egyrtelm;en, pontosan rgz$tettk.e
"ersenyeztettk.e a munkkat
az rak meg!elelnek.e az el"gzend munkk nezsgi !oknak s egyb !eltteleinek
a szerzdsben, megrendelsben rgz$tettk.e a m;szaki ellenrzst s a m;szaki t"telt
az ajnlatok kzl a legelnysebbet "lasztottk.e ki
a dntst az arra illetkes ozta.e meg
az el"gzett munkkat mennyisgileg s minsgileg t kell "enni.
Az tvtel vizsglati feladatai0
o a munka mennyisgileg megegyezik.e az t"teli okmnyban rgz$tettel,
06
o megtrtnt.e a ja"$ts sorn kiemelt alkatrszek, elemek raktri be"telezse,
o bizonylatoltk.e a ulladktelepre kiszll$tott ulladkokat.
A sz)lgltats)kkal ka3-s)lat)s ellenrzsi feladat)k0
szablyozott.e a "llalkozsnl az gy"iteli rend kialak$tsa
a tnyleges bonyol$ts meg!elel.e a szablyozott rendnek.
1izsglni kell0
o a berkez karbantartsr#l, ja"$tsr#l sz#l# szmlk meg!elelnek.e az alaki s tartalmi k"etelmnyeknek,
o a szmlkon nincs.e szablytalan ja"$ts "agy m#dos$ts,
o dokumentltk.e a szolgltats teljes$tsnek igazolst,
o csatoltk.e a minsgi bizony$t"nyokat,
o biztonsgos.e a ki!izetett s lekny"elt szmlk rzse, irattrozsa.
A vag+)nvdelem eg+b ter6leteinek ellenrzse
1izsgland.0
o a "llalkozs alkalmaz.e olyan meg!igyel berendezseket "agy ms jelztecnikai megoldsokat, melyekkel
a "agyon"delmet tudjk biztos$tani,
o a "llalkozs biztos$tja.e a szm$t#gppark ozz!retsgnek korltozst,
o a "llalkozsi "agyon "delme rdekben szablyozottan m;kdteti.e a kls szolgltat#k kzlekedst,
munka"gzst,
o korltozza.e munkatrsainak nem a sajt szakterletkz tartoz# munkaterletekre trtn bejutst,
o gondoskodik.e a "llalkozs a munka"llal#i szemlyes "agyontrgyainak rzsrl,
o ellenrzi.e a "llalkozs a dolgoz#i ltal beozott ill ki"itt csomagjainak tartalmt,
o rendelkezik.e a "llalkozs meg!elel ellenrz eszkzkkel s karbantartja.e azokat.
0B
) A &eszljen rszletesen a Iazdasgi 1ersen+,ivatal ellenrz tevken+sgrl, *szervezete, m5k(dse,
feladatai, ellenrzsi s realizlsi feladatai%) valamint a >)rmn+zati /llenrzsi 8ivatal ellenrz
tevken+sgrl, *belertve az /?#val ka3-s)lat)s ellenrzsi feladat)kat) a k))rdin-i.s munkjr.l%
A Iazdasgi 1ersen+,ivatal *I1) ellenrz tevken+sge, szervezete s m5k(dse
Az ellenrzsi !eladatokat s az rak megllap$tsr#l sz#l# tr"nyekben szablyozott "erseny!elgyeleti !eladatokat
az KNS ltal alap$tott Nazdasgi )ersenyi"atal ltja el, mely csak az KNS.nek tartozik beszmolssal. Pln az elnk
ll, akit a kt elnkelyettessel egytt a kztrsasgi elnk ne"ez ki s ment !el. Elnke irny$tja a )ersenyi"atal
te"kenysgt, rszt "esz az KNS lsein, melynek "ente beszmol. &atrozatait a )ersenytancs ozza, tagjait a
)ersenyi"atal elnke ne"ezi ki atrozatlan idre s menti !el.
A versen+fel6g+eleti eljrs kt fbb szakasza0
a tny!eltrs, "agyis a "izsglat,
a "izsglatot k"et trgyals, eljrs s atrozatozatal.
A I1 feladatai, ellenrzsi s realizlsi tevken+sge
?rkdik a tisztessgtelen piaci magatarts tilalmr#l s az rak megllap$tsr#l sz#l# t" betartsa !elett.
2eladatai0
betartani a tisztessgtelen "erseny tilalmt,
megtartani a !ogyaszt#k megt"esztsnek tilalmt,
gondoskodni a gazdasgi "ersenyt korltoz# megllapodsok tilalmnak megtartsr#l,
rkdni a gazdasgi er!lnnyel "al# "isszals tilalmnak betartsa !elett,
elltni az rak megllap$tsr#l sz#l# t".ben atskrbe utalt !eladatokat,
ellenrzi a "llalkoz#k szer"ezeti egyeslseit.
A N) "izsglata az rdekelt krelmre "agy i"atalb#l indul. Eljrsa "izsglattal indul, az errl kszlt jelentst
elterjesztik a )ersenytancsnl. A jelents tartalmazza a "izsglat trgyt, a megllap$tsokat, a bizony$tkokat,
ind$t"nyt az eljrs to"bbi menetre "onatkoz#an. &atrozatban megllap$tatja a jogsrts tnyt, megtiltatja a
ter"ezett remelst, b$rsgot szabat ki. A "izsgl# a )ersenytancs atrozat"al be!ejezett gyben ut#"izsglatot
tartat.
A >)rmn+zati /llenrzsi 8ivatal *>/8I) ellenrz tevken+sge
A 4E&* a kormny irny$tsa alatt m;kd orszgos kzigazgatsi szer", melynek !elgyelett a %iniszterelnki
&i"atalt "ezet miniszter ltja el. Pln az elnk ll, akit a miniszterelnk ne"ez ki s ment !el. %unkjt elyettesei
seg$tik. A 4E&*.nek ellenrzsi !eladatait az ellenrzsi s "izsglati szablyzatnak meg!elelen kell "greajtani. Az
ellenrzs kiterjed0
a kzponti ktg"ets s az elkln$tett llami pnzalapok pnz!orgalmra, gazdlkodsi te"kenysgre,
a kormnyzati kiadsokra, a beszedett be"telekre, az engedlyezett tmogatsokra,
jogszablyok alapjn ny'jtott tmogatsok !oly#s$tsra,
a kzalap$t"nyoknak, az alap$t"nyoknak, a trsadalmi szer"ezeteknek a kzponti ktg"etsbl juttatott
pnzeszkzeinek !elasznlsra,
a nemzetkzi szerzdsek alapjn kapott tmogatsokra s seglyekre,
a ktg"etsi szer"ek s az llami !elgyeletek =3Q>9 s a 3zerencsejtk 9elgyelet ellenrzsi rendszerre.
&atskre nem terjed ki az KNS.re, "alamint az ltala ltreozott szer"ezetekre s a 4ztrsasgi Elnksgre.
A >/8I k))rdin-i.s munkja, eg+6ttm5k(dsi k(telezettsge, feladata a nemzetk(zi szakmai ka3-s)lat)k
tern
Egyeztetsi !eladatokat lt el a ktg"etsi szer"ek !elgyeleti jelleg; ellenrzsei tekintetben, koordinlja a kormny
irny$tsa s !elgyelete al tartoz# kzponti ktg"etsi szer"ek !elgyeleti ellenrzsi szer"ezeteinek "es, !l"es
ellenrzsi munkater"eit. %unkja sorn egyttm;kdsi ktelezettsgekkel rendelkezikF
ignybe "eeti a %agyar >llamkincstrnl, ill. az A=E&.nl l", a ktg"etsi szer"ek gazdlkods"al
kapcsolatos adatbzisokat,
egyttm;kdik a 9ldm;"elsgyi s )idk!ejlesztsi %inisztrium D9)%E szer"ei"el,
a nemzetkzi seglyekre irnyul# ellenrzsei sorn egyttm;kdik a tmogatsi rendszer !ejlesztsrt
!elels llami "ezetkkel,
a mg.i tmogatsok ellenrzse sorn az 9)%, az A=E& ill. a )=K= szer"ei"el
egyttm;kdik a at#sgi s nyomozati jogkrrel rendelkez szer"ekkel s kzs "izsglatokat "gezet a
!elgyeleti s a at#sgi ellenrz szer"ezetekkel.
A 4E&* !eladata a nemzetkzi szakmai kapcsolatok kialak$tsa s !enntartsa. A nemzetkzi szerzdsek alapjn
!olyamatos kapcsolatot tart !enn az Eur#pai 2ni# DE2E Bizottsgnak ellenrzsi gyekben illetkes !igazgat#sg"al.
Az E2.t#l szrmaz# seglyek s tmogatsok tekintetben kzs "izsglatokat "gezet.
17
A >/8I ellenrzseinek megszervezse s m.dszerei
A 4E&* "izsglatai a szablyszer;sg sU"agy a atkonysg ellenrzsre terjed ki, !l "re sz#l# ellenrzsi
munkater" alapjn a kormny ill. a miniszterelnk utas$tsra "gzi "izsglatait. Az E2."al kzs rdekeltsg;
"izsglatokra "onatkoz# munkater"i !eladatok sszell$tsa sorn is egyeztet az E2 Ellenrzsi 9igazgat#sg"al.
)alamennyi ellenrzst ellenrzsi program alapjn kell "greajtani, amely bels asznlatra kszlt utas$tsknt kell
kezelni. A "izsglati programot a 4E&* elnke "agy az ellenrzst "gz szer"ezeti egysg "ezetje agyja j#". Az
ellenrzst a elysz$nen "agy adatbekrs 'tjn a szksges dokumentci#k rtkels"el "gzi. Az ellenrzs nem
terjedet ki e szer"ek titkos in!ormci#gy;jtssel kapcsolatos dokumentumaira s te"kenysgre. Ellenrzseirl
"izsglati jelentst ksz$t. A ktg"etsi ellenrzs keretben alkalmazott realizlsi !ormkat r"nyes$ti specilis
szablyok r"nyes$tse mellettF
a !eltrt inyossgok megszntetsez a kormny dntse szksges,
krmegelzs cljb#l soron k$"li dntst kteles krni a kormnyt#l.
A 4E&* te"kenysgrl a kormnynak "ente $rsban beszmol.

1+
) & Ismertesse a belkereskedelmi tevken+sg ellenrzsnek sajt)ssgait, az ruf)rgal)m tf)g. ellenrzst,
ezen bel6l az rubeszerzs, az rtkes4tsi tevken+sg s a kszletgazdlk)dsi tevken+sg ellenrzst%
A belkereskedelem sajt)ssgai
A kereskedelem az a te"kenysg, melynek sorn a !ogyasztsi cikk eljut a termeltl a "gs !ogyaszt#ig. A
gazdlkod# szer"ezetek sajt ne"kben s kockzatukra, nyeresg. s "agyonszerzs cljb#l, zletszer;en "geznek
szolgltat# te"kenysget, a !ogyaszt#k ignyeinek kielg$tse rdekben. A te"kenysget !olytatatjk az orszg
terletn bell, de orszgok kztt is. A kereskedelem kt rszre bontat#F bel. s klkereskedelme. A belkereskedelem
to"bb bontat#F nagy., kiskereskedelem, "endglts, egyb kereskedelmi szolgltatsok. Az ru!orgalom kzponti
tnyezje az ru. A szm"iteli t" rtelmben az ruk kztt kerlnek kimutatsra a kereskedelmi ruk, gngylegek s
az eladott Dkz"et$tettE szolgltatsok.
4ereskedelmi rukF a "llalkozs "ltozatlan !ormban trtn to"bbrtkes$tsi cllal szerzi be
NngylegekF csomagolsi s trol#eszkzk
Eladott Dkz"et$tettE szolgltatsokF megrendel"el kttt szerzds alapjn, de "ltozatlan !ormban to"bbrtkes$tett
szolgltats.
Az ru!orgalom szakaszaiF beszerzs, kszletezs, rtkes$ts.
Az ruf)rgal)m tf)g. ellenrzse
Legf)nt)sabb eszk(ze az ruf)rgalmi mrlegs)r, amely az ru!orgalmi !olyamat elemei kztti ssze!ggst
szemllteti, asznos$tat# a "agyon"delem terletn is.
9+it.kszlet K beszerzs L rtkes4ts K zr.kszlet
Ez az egyenlet az ru!orgalmi !olyamat egyens'lyt tkrzi. A mrlegsor mennyisgi s rtkbeni adatok alapjn is
!el$rat#. Prtkbeni adatok alkalmazsa esetn a mrlegsor minden tagjt azonos ron kell szm$tsba "enni. Beszerzsi
"agy csak eladsi ron "eetjk !igyelembe. Az ru!orgalmi mrlegsor seg$tsg"el ellenrizet az ru!orgalom
kiegyens'lyozottsga. )izsgland#F
az rtkes$ts s a beszerzs "iszonya
az ru!orgalom egyens'lya
az rtkes$ts ru!edezete
a beszerzs s az rtkes$ts kszletekre gyakorolt atsa.
Az rubeszerzs ellenrzse
Elssorban a k"etkezkre kell "laszt keresniF
biztos$tottak.e a beszerzs szer"ezeti !elttelei,
atkony.e a piackutats,
elyesen trtnt.e a dntsi atskrk kialak$tsa,
meg!elel szempontok alapjn "lasztottk.e ki a beszerzsi !orrsokat,
megalapozottak.e a beszerzsek,
meg!elel.e az rut"tel szer"ezettsge, "greajtsa,
a szll$tsi szerzdsben rgz$tett idpontokban rkezett.e meg az ru.
Ellenrizni kell a beszerzsi elirnyzatok meg"al#sulst, a szll$tsi ksedelmek el!ordulsi gyakorisgt. A
beszerzsi te"kenysg utols# szakasza az rut"tel, mely elsdlegesen ellenrzsi !eladat. A beszerzssel szorosan
ssze!gg az ruk ellenrtknek kiegyenl$tst megelz szmlaegyeztets.
Ellenrizni kellF
az ru berkezst,
az rut"tel !olyamatt,
a szll$t#i szmla s az t"ett rukszlet rtknek azonossgt,
az esetleges eltrsek elszmolst,
az tutals engedlyezsnek szablyszer;sgt,
a kny"elsi !eladatok elyessgt.
Az rtkes4tsi tevken+sg ellenrzse
9eladatokF
az ruellts elyzetnek, a kereslet.k$nlat sszangjnak "izsglata,
az rtkes$ts szer"ezettsgnek ellenrzse,
az rtkes$tst elseg$t tnyezk rtkelse.
Az rtkes$tsi !orgalom alakulsa dinamikus "iszonyszmokkal mret s rtkelet. <egltalnosabban asznlt
mutat#k a bzis. s lnc"iszonyszmok. Relat$" "ltozst tkrznek, ezrt alkalmasak arra, ogy idszakr#l idszakra
10
tjkoztassanak a !ejldsrl. A bzis"iszonyszmok az idsor egy adott, bzisul "lasztott tagjoz kpest !ejezik ki a
bek"etkezett "ltozst, a lnc"iszonyszmok az idsor szomszdos adatainak egymsoz "al# arnyt, temessgt
szemlltetik. A !ejlds tlagos mrtke szmtani tlaggal atrozat# meg, mely arra ad "laszt, ogy mennyi"el ntt
"agy cskkent a !orgalom. A !ejlds tlagos teme mrtani tlaggal atrozat# meg, mely azt tkrzi, ogy az
idsorra tlagosan milyen relat$" "ltozs a jellemz.
A kszletgazdlk)dsi tevken+sg ellenrzse
A termels s !ogyaszts idben s trben elklnlt szakaszait kti ssze. A gazdlkod# szer"ezet rdeke az, ogy a
kszleteinek rtke ne aladjon meg egy optimlis szintet, mi"el a kszletezs tbblettereket jelent a "llalkozsnak.
9igyelemmel kell lenni az ru!lesgek sza"atossgi idejre is. A asznlatatlan, megrongl#dott "agy lejrt
sza"atossg' rukat nem szabad rtkes$teni, selejtezni kell.
9ontosabb krdsekF
megatroztk.e, s !igyelik.e az optimlis kszletnagysgot,
a kszletek nagysga sszangban "an.e a !orgalommal,
!igyelik.e az adott ru!lesgekbl a minimlis kszleteket,
a kisebb kszlet akadlyozza.e az rtkes$tsi !orgalom lebonyol$tst,
a kszletek "ltozsa indokolt.e,
tett.e a "llalkozs atkony lpseket a kszletlep$tsre,
ogyan alakult a kszletek !orgsi sebessge,
meg!elel.e a kszletek raktrozsa,
!igyelemmel k$srik.e az ruk sza"atossgi idejt.
Az ellenrzs szm$tott mutat#k s elysz$ni "izsglatok alapjn "gezet el. Prtkelni kell a raktrozs sorn
bek"etkezett selejtezsek, megrongl#dsok okait, ill. a krokrt kit terel a !elelssg.
A kszletatkonysg ja"ul, a magasabb !orgalmat r el a "llalkozs egysgnyi kszletlektssel, ill. egysgnyi
!orgalom lebonyol$tsoz kisebb kszlettmegre "an szksge. 9ontos ellenrizni az ruk tlagos trolsi idejt is.

11
1M) A Ismertesse tf)g.an az ad.ellenrzseket0 az ad.,at.sg)kat, ,atsk(reiket s illetkessgeiket,
ltaln)s ellenrzsi szabl+ait, az ellenrzs lef)l+tatst%
Az ad# az llammal szembeni, tr"nyeken alapul#, kz"etlen, ellenszolgltats nlkli !izetsi ktelezettsg. Az
ad#ellenrzs clja a be"telek biztos$tsa az llami ktg"ets kiadsaioz. Az ad#ellenrzs !eladata, ogy meg"izsglja
az ad#politikai clok gyakorlati r"nyeslst, "alamint az ad#. s illetk!izetsi ktelezettsg teljes$tst.
Az ad.,at.sg)k szervezetei, ,atsk(rei s illetkessgei
Az ad.,at.sg)k a k(vetkezk0
A=E& s szer"ei Datskre a kzponti ad#kra terjed kiE
)=K= s szer"ei D"mgyek intzsn k$"l a j"edki ad# s import !a ki"etse s ellenrzseE
nkormnyzat jegyzje Delyi ad#k "onatkozsban "an atskreE
illetki"atal Daz illetk ad#jelleg; be"tele az llamigazgatsi eljrs utnE.
Az ad#, a ktg"etsi tmogats s a jogszably alapjn a kzponti ktg"ets terre garancia"llals c$mn ki!izetett
tartozsok beajtsa gyben els !okon az A=E& terleti szer"e jr el. Els !okon a magnnyugd$jpnztri
tagd$jbe!izetsi ktelezettsggel kapcsolatban az ellenrzsi !eladatokat ltja el. A csdeljrsban, a !elszmolsi
eljrsban, a "greajtsban a "greajts !oganatos$t#jaknt az llami ad#at#sg jr el, a pnzgyi ktelezettsgek
teljes$tst is ellenrzi. Az ad#at#sgok a atskrkbe tartoz# gyekben az illetkes szer"ezetek 'tjn jrnak el. Az
eljrsra az ingatlan !ek"se szerinti ad#at#sg illetkes.
Az ad.,at.sg)k ltaln)s ellenrzsi szabl+ai
Az ad#at#sg az ad#t, ill. a ktg"etsi tmogatst megllap$tja, nyil"ntartja, az ad#t beszedi, "greajtja, a ktg"etsi
tmogatst kiutalja. A ktg"etsi tmogats jogosulatlan ignybe"telnek megelzsre s megakadlyozsa rdekben
ellenrzi az ad#ktelezettsg megsrtst, !eltrja az ad#ktelezettsg megsrtst.
Ellenrzi az ad#zssal kapcsolatos jogszablyok megtartst, megllap$tja, ogy az ad#z# a ktelezettsgt teljes$tette,
"agy !el$"ja t a inyossg megszntetsre. 'egvizsglja a k(telezettsg teljes4tst, k6l(n(sen0
a bejelentkezsre, a be"allsra, a bizonylati rendre, a kny""ezetsre, az adatszolgltatsra "onatkoz#an,
az ad# sszegnek be"allst s megllap$tst,
az ad# elyes sszegben trtnt meg!izetst, ill. ignylst,
az illetkktelezettsg teljes$tst.
Az ellenrzs sorn a tnyllst kteles tisztzni s bizony$tani. A leg!ontosabb bizony$tsi eszkzkF az irat, szakrti
"lemny, nyilatkozat, tan'"alloms, elysz$ni szemle, elysz$ni leltrozs.
Az ellenrzs lef)l+tatsa
Az ad#at#sg az ltalnos ellenrzst az illetkessgi terleten !olytatja le, az elysz$nen "agy az ad#at#sg i"atali
elysgben. Az ellenrzs szksgessgt az ad#at#sg "ezetje atrozza meg. Ellenrzst kell le!olytatni a
"llalkoz#nl, a !elszmolst rendeltk el. 4telez az ellenrzst le!olytatni az >3Q !el$"sra s a
pnzgyminiszter utas$tsra. Az ad#z#t az ad#ellenrzsrl tjkoztatni kell. Cem kell rtes$teni, a !ennll a
leetsge annak ogy a "izsglat al "ont bizonylatokat, kny"eket, nyil"ntartsokat megsemmis$ti. &elysz$ni
ellenrzst munkaidben leet le!olytatni, melyet megb$z#le"llel elltott alkalmazott "gezet, amit szolglati
igazol"nnyal kteles igazolni. =r#ba"srls, leltrellenrzs esetn az ellenrzs akkor is megkezdet, a csak az
ad#z# alkalmazottja "an jelen. Az ellenrzst az ad#at#sg a szksges iratok, bizonylatok, kny"ek, nyil"ntartsok
meg"izsgls"al !olytatatja le. Az ad#z# kteles az iratokat az ad#at#sg rendelkezsre bocstani. Az ad#at#sg
az ellenrzs sorn szakrtt "eet ignybe. %egllap$tsait jegyzkny"be !oglalja. Az ellenrzs be!ejezdik, amikor
az ellenrzs megllap$tsait az ad#z#"al ismertetik s a jegyzkny"et tadjk.
Az ellenrzs megllap$tsai alapjn az ad#at#sgF
megind$tja az ad#igazgatsi eljrst,
a atskrbe nem tartoz# gyben megkeresi az intzkedsre jogosult szer"et.
1:
1M) & Nrtelmezze a m5szaki fejlesztsi tevken+sg ellenrzst *a fejlesztsi f)l+amat ellenrzse, a termk#
s g+rtmn+fejlesztsi tevken+sg ut.lag)s ellenrzse, a m5szaki fejlesztsek k(ltsgeinek ellenrzsi
feladatai) s a termels m5szaki#6g+viteli elksz4tsnek *a m5szaki elksz4ts feladatainak s a g+rts
6g+viteli elksz4tsnek ellenrzse) vizsglatait%
A m5szaki fejlesztsi tevken+sg ellenrzse
Az 'j termk, tecnika, tecnol#gia s az ezekkel kapcsolatos ismeretek ltrejttnek s be"ezetsnek !olyamatt
m;szaki !ejlesztsnek Dinno"ci#nakE ne"ezzk. A m;szaki !ejleszts dntsei s annak ellenrzse sorn "laszt kell
kapni arra, ogy
%it gyrtsanak, termeljenek, ill. !orgalmazzanak
&ogyan, milyen tecnol#gi"al, m#dszerrel "al#s$tsk meg
Eez milyen gpekre, berendezsekre lesz szksg
&elyileg ol "al#s$tsk meg
%ilyen pnzekbl !inansz$rozzk
A fejleszts -lja, s eg+ben az ellenrzs 7 nag+ ter6lete0
o A termk!ejleszts Dgyrtmny!ejlesztsE
o A gyrts!ejleszts Deljrs., ill. m#dszer!ejlesztsE
A m5szaki fejlesztsi f)l+amat ellenrzse
A termk. s gyrts!ejlesztsi te"kenysg "izsglata 1 ! szakaszra bontat#F
A !ejlesztsi dntsek elksz$tsnek "izsglata
A !ejlesztsi dntsek "greajtsnak rszletes "izsglata
A !ejleszts meg"al#s$tsa utni szakasz a termk. s gyrts!ejlesztsi te"kenysg ut#lagos ellenrzse,
rtkelse.
A fejlesztsi d(nts elksz4tse
A !ejlesztsi dnts elksz$tse sorn megatroz# jelentsge "an a pontos, szakszer; in!ormci#knak, ".mint a
kockzatok "izsglatnak. A !ejlesztsi te"kenysg megalapozottsgnak ellenrzse sorn "izsglni kell a !ejlesztsi
elkpzelsek kialak$tsnak elyessgt, a !ejleszts szksgessgt.
A termkfejleszts
A termk!ejleszts ellenrzsnl meg kell "izsglni a kszrutermels sszettelt, a termkek tlagos letkort, az 'j
s a to"bb!ejlesztett gyrtmnyok arnyt.
A g+rtsfejleszts
A gyrts!ejleszts ellenrzsi !eladatai a dnts.elksz$ts szakaszban alap"eten a !ejleszts megalapozottsgra,
sz$n"onalra s atsra sszpontosulnak. A gyrts!ejleszts ellenrzsi terleteiF
A gyrts ter"ezse
A "greajts munkaeszkzeinek megatrozsa
A m;elyek munkaelyeinek elrendezsez a gyrtsi rendszerek kidolgozsa
A munkaelyek anyag. s termkmozgatsi rendjnek kialak$tsa.
)izsglni kell azt is, ogy a !ejleszts ogyan at
A termels s rtkes$ts "olumennek n"elsre
A termelkenysg n"elsre
A minsgre, a piaci rakra
A termk nkltsgre
A munkaer.!elasznls alakulsra
)geredmnyben a sz$n"onalra, a atkonysgra s a j"edelmezsgre.
A fejlesztsi f)l+amat, a vgre,ajts ellenrzse
A !ejlesztsi !olyamat, a "greajts ellenrzse sorn "izsglni kell a programszer;sget, azaz azt, ogy a !ejleszts a
teljes$tmny s a atrid szempontjb#l a ter"ezettnek meg!elelen alakul.e.
S3e-ilis ellenrzsi feladat)k
A sz$n"onal, a !ejleszts "greajtsa atkonysgnak rtkelse, a gyrts!ejleszts dokumentumainak "izsglata.
A termk# s g+rtsfejlesztsi tevken+sg ut.lag)s ellenrzse
A termk. s gyrts!ejlesztsi te"kenysg ut#lagos ellenrzse a !ejlesztsek "greajtsa utn "gzett ellenrz,
rtkel munka.
A m5szaki fejlesztsek k(ltsgeinek ellenrzsi feladatai
A m;szaki !ejlesztsek kltsgeinek "izsglata a kz"etlen, !ejlesztsi tmra megatrozat# kltsgekre s a
kz"etett DltalnosE, a !ejleszts szer"ezeti egysgeire elszmolt kltsgekre terjed ki. A !ejleszts kz"etlen
kltsgeinek "izsglata, rtkelse trtnet !ejlesztsi tmnknt s kltsgnemenknt. Az elemz, rtkel munka
sorn arra kell a angs'lyt elyezni, ogy betartottk.e a kltsgelirnyzatot. A !ejlesztsi kltsgek, r!ord$tsok
"izsglata sorn "izsglni kell, ogy el a !ejlesztsi r!ord$tsok kztt szmoltk.e el a m;szaki propaganda s
18
in!ormci# kltsgeit, a plyzati d$jakat, a szab"nyos$tst. )izsglni kell azt is, ogy nem szmoltak.e el !ejlesztsi
kltsgknt az rtkes$tssel, a !ejlesztssel szer"esen ssze nem !gg kiadsokat, kltsgeket.
A termels m5szaki#6g+viteli elksz4tsnek vizsglata
A termels m;szaki.gy"iteli elksz$tse gyrtsra alkalmas dokumentci#k szerkesztsi munki"al kezddik, s a
korszer; gyrts megteremtse utn a gyrts megind$ts"al !ejezdik be. HljaF a meg!elel minsg; s mennyisg;
termels gazdasgos meg"al#s$tsa.
A m5szaki elksz4ts
A m;szaki elksz$ts !eladata a gyrtmnyok konstrukci#jnak s a gyrts tecnol#gijnak kidolgozsa. )izsglni
kell, ogy szer"ezetten s !olyamatosan biztos$tjk.e a m;szaki !ejleszts, az 'j$tsok eredmnyeinek tapasztalatainak
asznos$tst, az 'j gpek, gyrt#berendezsek, anyagok asznlatb#l !akad# "ltozsok t"ezetst. A m;szaki
elksz$ts ellenrzse
A m;szaki ter"ezs sz$n"onala
A termels m;szaki elksz$tettsge s
A m;szaki "ltoztatsok okai
kr csoportos$tat#.
Az 6g+viteli elksz4ts
A gyrts elksz$tsnek !olyamata a gyrts gy"iteli elksz$ts"el !ejezdik be. Az gy"iteli elksz$ts !eladata a
gyrtssal ssze!gg, a gyrtsi bizonylatok pontos s meg!elel pldnyszmban trtn elzetes elksz$tse s
rendelkezsre bocstsa. )izsglni kell, ogy idben gondoskodtak.e a m;szaki okmnyok inytalan s pontos
sszell$tsr#l, za"artalan.e a bizonylatok 'tja, az gy"iteli elksz$ts leet" teszi.e a pontos anyag. s teljes$tmny.
elszmolst, ".mint az ut#kalkulci#t. Ellenrizni kell, ogyF
Az anyag. s munkautal"nyokat az el$rt s r"nyes normk alapjn ll$tottk.e ki
Nondoskodtak.e az utal"nyozott s a tnylegesen kiadott anyagmennyisg kztti klnbsg "issza"telezsrl.
11) A Ismertesse rszletesen a tulajd)n)si ellenrzssel *a tulajd)n)si ellenrzs ltaln)s jellemzi,
a gazdasgi trsasg)k tulajd)n)si ellenrzse, a sz(vetkezetek tulajd)n)si ellenrzse, az llami
tulajd)nban lv vllalk)zs)k ellenrzse) ka3-s)lat)s feladat)kat%
A tulajd)n)si ellenrzs ltaln)s jellemzi
A gazdlkodsban gyakran elklnl a tulajdon s annak m;kdtetje, ami azt jelenti, ogy a tulajdonos s a "ezet
szemlye nem azonos. /ulajdonosi ellenrzs az, amikor a tulajdonos a "llalkozs "ezets"el arra !elkszlt szemlyt,
menedzsert b$z meg. A tulajdonost az rdekli, ogy az ltala kine"ezett ". "lasztott "ezet milyen atkonyan,
eredmnyesen gazdlkodik a rb$zott eszkzkkel, alkalmas.e a meg!elel tart#s j"edelmezsg elrsre. A
tulajdonosi ellenrzs egyrszt a dntst megelz s megalapoz#, msrszt a "greajtst szmon kr s seg$t
ellenrzs leet. A tulajdonosi ellenrzsek tartalmuk szerint kt csoportba sorolat#kF
o Az alapszablyon, alap$t# okiraton alapul# ellenrzsek
o A szerzdseken alapul#, a tulajdonoz kapcsol#d# eseti rdekeket "d ellenrzsek
Az els esetben a tulajdon m;kdtetsnek egszre kiterjed, m$g a msodik esetben a itelez rdeknek meg!elelen
egyetlen konkrt clra, trgyra, sszegre irnyul. A tulajdonosi jelleg; ellenrzsek !bb !ormiF
o N/.okat ltreoz#k tulajdonosi ellenrzse
o 3z"etkezetek tulajdonosi ellenrzse
o >llami, nkormnyzati tulajdonban l" "llalkozsok tulajdonosi ellenrzse
A I@#)k tulajd)n)si ellenrzse
N/.ok leetnekF
5ogi szemlyisg; trsasgokatF k!t., rt., kzs "llalat
5ogi szemlyisg nlkli trsasgokatF kkt., bt.
A N/ alap$tsoz trsasgi szerzds megktse, egyszemlyes N/.nl alap$t# okirat, nyil"nosan m;kd rt esetben
alapszably el!ogadsa szksges. A N/ "agyont a tagok bocstjk rendelkezsre, akik a nyeresgbl s a
"agyonn"ekmnybl kzsen rszesletnek. Alap$tskor a tagok pnzbeli ozzjrulsb#l s a nem pnzbeli
ozzjrulsb#l ll. A tulajdonos ellenrzstF
A N/ leg!bb szer"e Dtaggy;ls, kzgy;ls, igazgat#tancsE
A !elgyel bizottsg s
A "lasztott knny"izsgl# "gzi.
A trsasg leg!bb szer"nek ! !unkci#ja, ogy dntseket ozzon s beszmoltasson a tulajdonnal, a
j"edelmezsggel, a osszabb t"' stratgiai gyekkel ssze!gg alap"et krdsekkel kapcsolatban.
2el6g+el biz)ttsg)t kell ltre,)zni0
Rt esetben
4!t.nl, a annak trzstkje megaladja az 87% 9t.ot, ill.
Brmely N/.nl, a a !!oglalkozs' dolgoz#inak szma "es tlagban megaladja a 077 !t.
1-
A legalbb rom, leg!eljebb +8 !bl ll# !elgyel bizottsg tagjait a N/ leg!bb szer"e Dkzgy;ls, taggy;lsE
"lasztja. Llseit az elnk $"ja ssze. Ellenrzi a N/ gy"ezetsnek te"kenysgt. 4teles meg"izsglni "alamennyi
!ontosabb jelentst, elterjesztst, az "es beszmol#t. A !elgyel bizottsg tagjait a megb$z# nem utas$tatja. A
!elgyel bizottsg "ente legalbb egyszer beszmol te"kenysgr N/ leg!bb szer"nek. 4telez kny""izsgl#t
"lasztaniF
Rt.nl
Az 87% 9t.ot megalad# trzstkj; k!t.nl
Az egyszemlyes k!t.nl
&a azt a t". el$rja.
A "lasztott kny""izsgl# egyrszt tulajdonosi ellenrzst "gez, msrszt a itelezi s a be!ekteti rdekek
szolglatra i"atott. Betekintet a N/ kny"eibe s !el"ilgos$tst kret. A N/ leg!bb szer"e el terjesztett minden
jelentst meg"izsgl abb#l a szempontb#l, ogy "al#s adatokat tartalmaz.e, ill. meg!elel.e a jogszablyi el$rsoknak. A
kny""izsgl#i !ggetlensg biztos$tsa rdekben nem leet kny""izsgl# a N/ alap$t#ja, tagja, rsz"nyese, ezek
kzeli ozztartoz#ja, ".mint a trsasg dolgoz#ja.
A sz(vetkezetek tulajd)n)si ellenrzse
A sz"etkezet ellenrz szer"e a !elgyel bizottsg. A legalbb 1 tag' !elgyel bizottsgot s annak elnkt a
kzgy;ls "lasztja. A !elgyel bizottsg ellenrzsi jogkre keretben meg"izsglatja a sz"etkezet szer"einek
m;kds"el s a gazdlkodssal kapcsolatos brmely gyet. *nd$t"nyozatja az igazgat#sg egsznek ". egyes
tagjainak !elmentst, !elelssgre "onst, ".mint a kzgy;ls ssze$"st. A !elgyel b. )izsglatai keretben
jogosult minden iratba betekinteni, a "ezetktl s a dolgoz#kt#l !el"ilgos$tst krni, to"bb rszt "eet a bels
ellenrzs "izsglataiban. A !elgyel b. az "es beszmol# alapjn rtkeli a kzgy;ls rszre a sz"etkezet
gazdlkodst. E nlkl az "es beszmol#r#l r"nyes atrozat nem ozat#. A !elgyel b. a kzgy;lsnek legalbb
"ente egyszer beszmol.
llami tulajd)nban lv vllalk)zs)k ellenrzse
A llami tulajdonban l" "agyon kezelje az >llami =ri"atizci#s Rt. Az >=) Rt. Egyszemlyes rt., rsz"nye n"re
sz#l# s !orgalomkptelen. A kormny "ente kteles az Kgy.nek beszmolni az >=) rt. te"kenysgrl. E beszmol#
mellklett kpezi az >llami 3zm"e"szk jelentse az >=) rt. te"kenysgrl. Az >=) Rt. *gazgat#sga legalbb
ktetente egyszer lst tart. Az *gazgat#sg elnkt, elnkelyettest s tagjait a kormny ne"ezi ki s menti !el. Az
ellenrzs alap"eten a ++ tagb#l ll# !elgyelb. atskrbe tartozik. A beszmol#t "lasztott kny""izsgl#
ellenrzi. A !elgyelb.F
Ellenrzi az >=) Rt. *gazgat#sgnak, ill gy"ezetsnek te"kenysgt
%eg"izsglja az rt. zleti kny"eit s iratait, melyez szakrtt is ignybe "eet
)lemnyezi az rt. zletpolitikjr#l sz#l# "es jelentst, az rt. "es beszmol#jt s a "agyonr#l,
"agyonkimutatsr#l kszlt jelentseket
Ellenrzi az >=) rt. ltal le!olytatott "ersenyeztetsi eljrsok szablyszer;sgt
Elseg$ti az >llami 3zm"e"szk el$rt ellenrzsi te"kenysgt.
1,
11) & 'utassa be a 3ia-i tevken+sg ellenrzsn bel6l a marketing tevken+sg ellenrzst, a
rendelsll)mn+ elemzst, ellenrzst, rtkelst valamint a szerviztevken+sg ellenrzst%
A 3ia-i tevken+sg ellenrzsn bel6l a marketingtevken+sg ellenrzse, a rendelsll)mn+ elemzse,
ellenrzse, rtkelse, valamint a szerviztevken+sg ellenrzse%
Az ellenrzsnek minden "llalkozsnl kiemelt !eladata az rtkes$tsi leetsgekkel kapcsolatos te"kenysgek, a
piaci kapcsolatok, a piackutats, a piacszer"ezs "izsglata. A piac !ogalmn az egy megatrozott te"kenysgi krben
adott idszak alatt ltrej" ads"telek sszessgt rtjk. A piaci te"kenysg ellenrzsnek clja annak a
megllap$tsa, ogy
A "llalkoz# biztos$totta.e a meg!elel !eltteleket, eszkzket, m#dszereket
A szer"ezet kell atkonysggal m;kdtt.e
A piaci poz$ci# megszerzse, megtartsa s b"$tse milyen mrtkben tekintet sikeresnek.
A 3ia-i marketingtevken+sg ellenrzse
A "llalkozsok piaci munkja 0 tmakrreF
A piaci ismeretek megszerzsre, a piackutatsra s
A piac in!ormlsra, be!olysolsra a piacszer"ezsre bontat#
Aia-kutats
A piackutats a piaci in!ormci#k megszerzse, szer"ezett gy;jtse, !eldolgozsa, elemzse s rtkelse asznos$tsi
cllal. Egy "llalkozs piaci elyzetnek relis meg$tlsez a "izsglatok sorn meg kell ismerni a konkurencit. Az
ellenrzs sorn "izsglni kell, ogy
o A piackutat# te"kenysg clszer;, szer"ezett s atkony.e
o A kialak$tott sajt szer"ezet, ". a megb$zott kls szer"ezet alkalmas.e a piaci in!ormci#szerzs
k"etelmnyeinek kielg$tsre
Egy termk DruE piaca stabilitsnak ellenrzse keretben "izsglni kell
o A termk DruE szles, alap"et szksgletet ". sz;kebb, esetleg specilis ignyt ". luIusignyt elg$t.e ki
o A termk DruE irnti igny mennyire "an kit"e a tecnikai, trsadalmi alads, a kulturlis szoksok, az
letsz$n"onal s a di"at k"etkezmnyeinek
o Az rtkes$tst egyes piacokon milyen jogi ". egyb korltok akadlyozzk
A termk!lesgek "rat# gazdasgossgnak megllap$tsa. /nyeziF
o Az sszes rtkes$tet mennyisg, a gyrts nagysgrendje, tmegszer;sgi !oka
o Az elret r
o A gyrts s rtkes$ts egyb !elttelei
Aia-szervezs
A piacszer"ezs az amikor a "llalkoz# rtkes$tsi te"kenysgt 'gy szer"ezi meg, ogy az ru a legkisebb kltsggel
jusson el a !ogyaszt#oz. A piacszer"ez te"kenysg ellenrzse sorn !oglalkozni kell
o A reklm. s propagandate"kenysg, .eszkzk s Okltsgek "izsglat"al
o A "e"szolglat, a szolgltat#zak "izsglat"al.
o A mintabolt. s bemutat#terem.l#zat, a kill$tsok "izsglat"al
o A szer"izte"kenysg, a garancilis s egyb !izet ja"$tsok "izsglat"al.
A rendelsll)mn+ elemzse, ellenrzse, rtkelse
A rendelsek elksz$tsnek "izsglata a clkit;zsek elyessgrl s ezek meg"al#s$tsr#l ny'jt sokoldal'
in!ormci#kat. Ellenrizni kell a nyil"ntartsokat, az gyintzst, az egyeztetettsget, a asznos$tst, a sikertelensget
s annak okait. A szerzdsek, a megrendelsek ellenrzse keretben "izsglni kell, ogy azok el!ogadsnl
meg!elel gondossggal jrtak.e el Dmennyisg, minsg, atridE. Prtkelsez meg kell "izsglni az rtkes$ts
ter"ezett "olument s sszettelt, az rtkes$ts "greajtst, s ezeket !olyamatosan egybe kell "etni a !ogyaszt#i,
!elasznl#i ignyek alakuls"al. )izsglni kell a szerzdsm#dos$tsokat, ezek atsait.
A szervizign+ek ellenrzse
A "llalkoz#nak piaci kapcsolatai keretben gondoskodnia kell az ltala rkes$tett termkek garancilis idn belli s
ezen t'li !olyamatos ja"$tsr#l, to"bb biztos$tania kell a za"artalan alkatrsz.utnp#tlst. A ja"$tsi !eladatok
el"gzsre szer"ezett szer"izl#zat leet sajt ". idegen l#zat. A sajt szer"izl#zat elnye, ogy !olyamatosan
in!ormci#t szolgltat a gyrtmnyok minsgrl. Ellenrizni kell a l#zat kip$tettsgt, ".mint azt, ogy kapacitsa
elgsges.e a terletileg megl" !eladatok el"gzsez.
A szervizmunkk 7 -s)3)rtja%
A garancilis Dj#tllsiE ja"$tsok s
A !izet ja"$tsok
16
)izsglni kell, ogy az elszmolt ja"$tsok "al#ban megibsodssal "oltak.e kapcsolatosak, to"bb, ogy a
kltsgeket szer"ezetten elemzik s ellenrzik.e. Az ellenrzsnek arra is ki kell trnie, ogy rszletesen "izsgljk.e a
termkek ibs, lecserlt darabjait, s az okok !elder$tse utn rtes$tik.e azokr#l az rintett szer"ezeteket. Ellenrizni
kell, ogy a "e"szolglat s a szer"izl#zat te"kenysgt !elasznljk.e olyan in!ormci#k szer"ezett gy;jtsre,
amelyek alapjn a termkek minsgnek ja"$tsra, korszer;s$tsre, piackpessgre "onatkoz# "izsglatokat leet
eredmnyesen "gezni. )izsgland#, ogy az rintett szer"ek rszrl trtntek.e intzkedsek a minsg ja"$tsa
rdekben, s a igen, milyen eredmnnyel. A !izet ja"$tsok cskkenteti a sajt szer"izl#zat !enntartsnak
ltalnos kltsgnyadt.

1B
17) A Ismertesse rszletesen a bels ellenrzsi rendszer legltaln)sabban elf)gad)tt ,r)m alk)t.rszt%
/zen bel6l f)glalk)zz)n a vezeti ellenrzssel s a tevken+sgek f)l+amatba 34tett ellenrzssel, ezek
eszk(zeivel s feladataival%
A bels ellenrzs
A "ezets a ter"ezs, a szer"ezs, a dnts, a "greajts s az ellenrzs !olyamata. 4iemelt szerepe "an a bels
ellenrzsi rendszernek a szer"ezet ". a te"kenysg egszt t!og"a, j# jelzrendszerknt !unkcionl. Alkalmasnak kell
lennie, ogy jelezze a kls !elttelekben a krnyezeti atsokban bek"etkezett "ltozsokat, msrszt a kialak$tott
clokt#l, !eladatokt#l, k"etelmnyektl "al# eltrst. Az ellenrzsi rendszer elyes szer"ezs esetn t!ogja az
irny$tsi rendszer egszt. Az ellenrzsnek alap"et cljaF
3eg$tse a szer" "ezetst, a ibk, inyossgok !el!edsben, a pnz elyes s atkony !elasznlsban
A bels rend s !egyelem megtartsnak ellenrzs"el seg$tse a "ezeti utas$tsok, intzkedsek "greajtst, az
let s a testi psg, ".mint a "agyon "delmt
3eg$tse a "agyoni, p.i elyzet meg!elel szmba"telt s a j"edelmezsg megllap$tst.
A bels ellenrzsi rendszer rszei0
A "ezetk ellenrz te"kenysge
%unka!olyamatba p$tett ellenrzs
A !ggetlen$tett bels ellenrk te"kenysge
E 1 rsz egymsra pl"e, egymst !elttelez"e, egymst klcsnsen kiegsz$t"e, de egymst#l eltren m;kdik. A
bels ellenrzsi rendszer kip$tsrl s atkony m;kdsrl az elsszm' "ezet kteles gondoskodni. A bels
ellenrzst az klnbzteti meg a kls ellenrzsektl, ogy a bels ellenrzsnl a megb$z# is s a megllap$tsokat
asznos$t# !l is maga a gazdlkod# szer"ezet.
A vezeti ellenrzs feladatai
A "ezeti ellenrzs a "ezetk ltal szemlyesen gyakorolt irny$tsi te"kenysg szer"es rsze s annak
elengedetetlen k"etelmnye. A "ezeti ellenrzs szintjeiF
A !els "ezets
A kzpszint; "ezetk
Az als#szint; ". munkaelyi "ezetk
A "ezeti ellenrzs atkonysgnak alap!elttele a atskrk elatroltsga, ".mint a gyors, pontos s
dntscentrikus in!ormci#ramls. Eredmnyessgt a !olyamatossg, a rendszeressg, a szakszer;sg s a pontossg
biztos$tja.
A vezeti ellenrzs
ltaln)s m.dszerei0
o Az in!ormci#s rendszer
o A beszmoltats
o Az al$rsi jog gyakorlsa s
o A elysz$ni ellenrzs
Az inf)rm-i.k)n ala3ul. ellenrzs
A bels s kls in!ormci#k rtkelse alapjn a "ezetk tjkoz#datnak a clok, !eladatok teljes$tsrl. Ez a "ezeti
szintek szerint elrendezett statisztikai, szm"iteli s ms in!ormci#k elemzst, rtkelst, ellenrzsi cl'
!elasznlst jelenti.
Az al4rsi j)g)n ala3ul. ellenrzs
Az al$rsi jog gyakorls"al "gzett ellenrzs azon alapul, ogy az engedlyezsi, utal"nyozsi, ellenjegyzsi joggal
!elruzott "ezet ellenrzst "gez. %egteremti az al$rsra kerl iratok tartalmi s !ormai ellenrzsnek leetsgt
s ktelezettsgt.
A k(zvetlen ,el+sz4ni ellenrzs
A kz"etlen elysz$ni ellenrzs !ontos ismeretek szerzst teszi leet" az zemek, m;elyek, zletek, a munkk
elyzetrl, a dolgoz#k szemlyes gondjair#l, ja"aslatair#l stb. 9ontos, ogy a "ezetk ter"szer;en, rendszeresen
!olytassanak kz"etlen elysz$ni ellenrzst.
>)m3leO vezeti ellenrzsek
A elysz$ni ellenrzs krbe tartoznak a kompleI "ezeti ellenrzsek, melynek 0 !ormjaF a munkakri ellenrzs s
az eredmnyellenrzs. A munkakri ellenrzs keretben a kzp. s als#szint; "ezet "ratlanul bekapcsol#dik
beosztottja munkjnak !olyamatba. Az eredmnyellenrzssel a "ezet egy megatrozott idpontra "onatkoz#an
meg"onja a beosztott "ezet te"kenysgnek mrlegt s megllap$tja, ogy sikerlt.e elrni a kit;ztt clt. A "ezeti
ellenrzst seg$t m#dszerekF a krdssorozatos ellenrzs, az in!ormci#s teszt, a l#ter"ezsi eljrsok s az
rtkelemzs.
:7
A tevken+sgek f)l+amatba 34tett ellenrzs
A te"kenysgek !olyamatba p$tett ellenrzs, lnyegben a tmegszer;, ismtld !olyamatok szablyozott
ellenrzsi rendszere. Hsak akkor jelez, a a k"etelmnyektl "al# eltrst szlel. Eredmnyessge jelentsen
be!olysolja a szer"ezettsget, a minsget, a te"kenysget, a atkonysgot. Rgz$teni kellF
Az ellenrzs krlmnyeit, az ellenrzsi pontokat
A k"etelmnyeket
A "isszacsatols m#djt s irnyt
A te"kenysgek !olyamatba p$tett ellenrzs szer"ezsnl !igyelembe kell "enni a gazdlkod# szer"ezet nagysgt.
A munka!olyamatba p$tett ellenrzs leetF
szemlyez kttt nellenrzs
a munkam;"eletek kzti ellenrzs s
az nll#sult szakellenrzs
Az (nellenrzs
A szemlyez kttt nellenrzs keretben magunkat ellenrizzk. Az nellenrzs !okozott nll#sgot, szaktudst,
pontossgot ignyel.
A munkam5veletek k(z(tti ellenrzs
A munkam;"eletek kztti ellenrz te"kenysg keretben ".mely munkaszakasz "greajtst kln szemly
"izsglja.
A szakellenrzsek (nll.sult f)rmi
Azt, ogy az nll#sult ellenrzst egy ". tbb szemlynek kell.e elltnia, elssorban a szer"ezet nagysga s az
ellenrzsi munka mennyisge s bonyolultsga be!olysolja. A lnyegesebb nll#sult szakellenrzsekF
a pnzkezels, a pnztrak ellenrzseF 9eladata a pnztrak !olyamatos, a pnzkezelsi szablyzat el$rsai
szerinti ellenrzse.
A szmlaellenrzsF 9eladata a berkezett szmlk ki!izets eltti ellenrzse
A kszletellenrzsF A raktrozsi te"kenysg !olyamatba p$tett ellenrzs ro"ancsolst jelent.
A brszm!ejts ellenrzse
Az anyag!elasznls ellenrzse
A kltsgelszmols ellenrzse
A kapuellenrzs
A szab"nyellenrzs, a rajzellenrzs
A minsg.ellenrzs
Az automatikus ellenrzs
:+
17) & 'utassa be a termelsi f)l+amat megszervezsnek ellenrzst, a termels irn+4tsnak az
ellenrzst, a termelsi f)l+amat ellenrzst, a termels 6temessgnek, eg+enletessgnek vizsglatt s a
termk minsgnek ellenrzst%
A "llalkozsok alap"et clja a !te"kenysg minl atkonyabb elltsa. A !te"kenysget seg$t ellenrzsnek ki
kell terjednie !te"kenysget kz"etlenl szolgl# kiegsz$t te"kenysgekre. A termelsi !olyamat ellenrzse
kompleI te"kenysg, a "izsglatokoz m;szaki !elkszltsg, szakismeret szksges.
A termelsi f)l+amat)k megszervezsnek ellenrzse
A termelsi !olyamat sorn a termelsi tnyezket, a trgyi eszkzket, az anyagokat s a munkaert ksztermkk
alak$tjk t. A termelsi !olyamatok 1 !ajtjt klnbztetjk megF termszeti, tecnol#giailag szablyozott s kiseg$t,
kiszolgl# !olyamatok. Az ellenrzs sorn a termksszettelt, a termels tmegszer;sgt s a termelsi
egyttm;kdst indokolt "izsglni. A termksszettel D"agy gyrtmnysszettelE gazdasgossgnak,
j"edelmezsgnek "izsglatt mutat#szmok rtkels"el indokolt el"gezni. A lell$tott s az 'jonnan be"ezetett
termk gazdasgossgt abb#l a szempontb#l kell "izsglni, ogy cskkent.e a gyrtmny anyag. s energiaignye,
ntt.e a termk tmegszer;sgnek !oka, ja"ult e a termk tlagos piaci poz$ci#ja, biztos$tat#.e a osszabb t"'
"ersenykpessg. A termels szer"ezeti, gy"iteli !eltteleinek kialak$tst s irny$tst jelents mrtkben
be!olysolja a gyrts tmegszer;sge Degyedi gyrts, sorozatgyrts, tmeggyrtsE. A tmegszer;sgi !ok n"else
ltalban ja"$tja a termels minsgt s j"edelmezsgt. A gyrtsi !olyamat szer"ezsnek ellenrzsez tartozik a
kls Dbeszll$t#E szer"ekkel "al# egyttm;kds "izsglata. Ennek !ejlettsgi !okt az egyttm;kdsbe be"ont
beszll$t#k szma s az egyes termkek nkltsgben megjelen beszll$tsok rtke alapjn "izsglatjuk. Ellenrizni
kell az egyttm;kd partnerek m;szaki s minsgi !elkszltsgt, "alamint a minsgi t"tel szer"ezettsgt s
alapossgt.
A termels irn+4tsnak ellenrzse
A termelsirny$ts !eladata a termels DgyrtsE s gy"itel megszer"ezse, gazdasgos, idbeni le!olytatsnak
biztos$tsa. Ellenrzse kiterjedF
a gyrts idbeni menetnek megter"ezsre, a termels programozsra
"ratlan akadlyok operat$" elr$tsra
A termels programozsa egyrszt a termelsi !olyamatok idbeni temezst, msrszt azok trbeli !elbontst jelenti.
)izsgland#, ogy ellenriztk Oe a termelsi kapacitsok letereltsgt, !igyelembe "ettk.e a termelsi leetsgeket.
A termels operat$" irny$tsa s ellenrzse magban !oglaljaF a munkk ind$tst, a gyrtsi !olyamat ellenrzst s
az esetleges za"arok elr$tst, "alamint mindezek "izsglatt. A termelsirny$ts s ellenrzs msik !eladata a
ter"ek, programok teljes$tse, ellenrzse, "izsglata.
A termelsi f)l+amat ellenrzse
A termelsi programokban megatrozott termelsi !eladatok "greajtsnak eszkze a menet kzben "gzett
!olyamatos ellenrzs, amely kiterjed a munkaelyekre, a m;elyekre, az zemekre, a gyregysgekre. A "izsglatot a
szerzett in!ormci#k alapjn ki"lasztott termkek s azok alkatrszei tekintetben kell el"gezni. )izsglati !eladat a
programozs s a programok "greajtsa inyossgainak ellenrzse, "alamint a termels "ratlan akadlyainak s
azok okainak !eltrsa.
A termels 6temessgnek, eg+enletessgnek vizsglata
A termels temessgnek, egyenletessgnek "izsglata kt terletre bontat#F a termkkibocsts temessgnek
"izsglatra s a termelmunka egyenletessgnek, !olyamatossgnak "izsglatra. A termels temessgt egy.egy
termk "onatkozsban s mennyisgi adatok alapjn leet "izsglni. A termkkibocsts temessge a ksz.s !lksz
termkek analitikus nyil"ntartsai, a minsgellenrzsi bizonylatok s a munkautal"nyok alapjn is ellenrizet. A
termels egyenletessge azt jelenti, ogy azonos idtartam alatt a "llalkozs azonos termelsi "olument produkl. A
termels egyenletessge "izsglat# gyregysgi, zemi szinteken. Az ellenrzs keretben az elemzs sorn
megllap$tott "ltozsok, eltrsek okait kell !eltrni, "izsglni s rtkelni.
A termels, a termk minsgnek ellenrzse
A termkek minsgrt a "llalkoz#t teljes anyagi s erklcsi !elelssg tereli. %inden gyrt#, szll$t# "llalkozs
kteles a minsgt tan's$tani. Az 2ni#ba trtn rtkes$ts D*3KE ltal kibocstott minsgbiztos$tsi
szab"nysorozatban !oglaltak meg"al#s$tst !elttelezi. A minsgirny$ts s ellenrzs kls s bels cljaF
bizalom bresztse "e"ben, !elasznl#ban
a piaci poz$ci# megers$tse, megtartsa
a munka"gzs atkonyabb ttele a szer"ezetnl
a "llalkozs m;kdse szablyozsnak, szer"ezettsgnek ja"$tsa
A tan's$t# okirat birtokban a szer"ezet asznlatja az *3K tan's$tsi emblmt. Az ellenrzst a klnbz elyekrl
berkez in!ormci#k elemzs"el clszer; kezdeni, ogy a minsgi inyossgok a termelsi "agy rtkes$tsi
!olyamat melyik szintjn derlnek ki. A minsgi problmkat 'gy kell csoportos$tani, ogy megklnbztetetek
:0
legyenek egyrszt a "isszatr, rendszeres, msrszt az eseti problmk. A minsgszablyozs rendszernek
ellenrzse kapcsn "izsglni kellF
megatroztk.e a "e"k minsgi ignyeit is
meg!elelen tjkoztattk.e a piaci partnereket a termkek minsgi jellemzirl
szablyoztk.e a selejt okainak rendszeres elemzst s rtkelst
A berkez an+ag)k tvtelvel ka3-s)lat)s minsg#ellenrzs keretben azt kell vizsglni, ,)g+0
a minsg"izsglat teljes kr;en kiterjed.e a berkez anyagra, alkatrszre
az ellenrz szer"ezet !elkszltsge meg!elel.e
a !eltrt minsgi ibkat meg!elelen dokumentljk.e
A minsg.ellenrzs !eladata a gyrtskzi ellenrzs is. Ennek clja az eltrsek, a ibk idbeni !eltrsa, a to"bbi
kltsgrrak#ds megelzse, a selejtkr rtknek cskkentse, s intzkeds a kija"$ts "agy a p#tls rdekben. A
gyrtskzi ellenrzs kt rszre, m;"eletkzi ellenrzsre s gyrtskzi "gellenrzsre osztat#. A "gellenrzsnl
"izsgland#, ogy a ksztermk az el$rt, minsgi k"etelmnyeknek maradktalanul meg!elel.e. )gellenrzst kell
"gezni akkor, amikor a termk elll$tsa a "llalkozsnl be!ejezdtt. Ellenrizni kell to"bb a kszruk
trolsnak s szll$tsnak m#djt is. A "gt"tel ellenrzse keretben "izsglni kell azt is, ogy az elszlt
termkeket minsgileg osztlyoztk s ellenriztk.e a termkek minsgi megjellst s mrkzst, a tan's$t#
okirat kiadst. 3elejtnek ne"ezzk azt a termket, amely a szab"nyoknak, az el$rt k"etelmnyeknek, a szerzdsi
kiktsnek nem !elel meg, nem "agy csak ja"$ts utn asznlat#. A minsg.ellenrzs "izsglata sorn arr#l is meg
kell gyzdni, ogy a "llalkozs selejtgy"itele minden selejtet rgz$t.e, a selejt bizonylatolsa pontosan megtrtnik.
e. A selejtgy"itel ellenrzsn k$"l a selejtezdsek okait is "izsglni kell.
1<) A Ismertesse tf)g.an a k(n+vvizsgl.i ellenrzst% 8atr)zza meg a k(n+vvizsgl.val szemben
tmaszt)tt k(vetelmn+eket s beszljen a k(n+vvizsgl.i tevken+sgrl%
A kny""izsglat clja annak megllap$tsa, ogy a "llalkoz# ltal az zleti "rl ksz$tett beszmol# a szm"iteli
tr"ny el$rsai szerint kszlt, s ennek meg!elelen megb$zat# s "al#s kpet ad a "llalkoz# "agyoni, pnzgyi
elyzetrl s m;kdse eredmnyrl.
*lyen lls!oglals nlkl a beszmol# nyil"nossgra ozott, illet"e kzztett adatai a itelezk, a be!ektetk, a piac
szmra, de mg a tulajdonos szmra sem megnyugtat#ak.
Az in!ormci#k megb$zat#sgt, itelessgt, a tr"nyekben megatrozott tartalmt a !ggetlen kny""izsgl#k ltal
el"gzett kny""izsglat s a kny""izsglat sorn kialak$tott lls!oglals alapozza meg.
9em k(telez a kny""izsglat, a a "llalkoz# "es nett# rbe"tele az zleti "et megelz kt " tlagban nem
aladta meg az 87 milli# !t.ot.
Ezen el$rsok alapjn nem ut#lag, anem elre megatrozat#, ogy kell.e "agy sem a kny""izsglat.
5ogeld nlkl alap$tott "llalkoz#nl, a az zleti "et megelz kt zleti " egyiknek "agy mindkettnek a nett#
rbe"tel adatai inyoznak "agy csak rszben llnak rendelkezsre, akkor a trgy"i "rat# "es nett# rbe"telt s a
megelz zleti " "es nett# rbe"telt kell !igyelembe "enni.
>(n+vvizsglat al.l a mentessget nem alkalmaz,atja0
az a ketts kny""itelt "ezet "llalkoz#, aol a kny""izsglatot jogszably $rja el
a takarksz"etkezet
a konszolidlsba be"ont "llalkozs
a kl!ldi szkely; "llalkozs mo.i !i#ktelepe
8a k(telez a kny""izsglat, akkor a "llalkoz# leg!bb szer"e az zleti "rl ksz$tett "es beszmol#, egyszer;s$tett
"es beszmol# !ell"izsglatra, az abban !oglaltak "al#disgnak s jogszablyszer;sgnek ellenrzsre kteles
bejegyzett kny""izsgl#t, kny""izsgl#i trsasgot "lasztani.
4ny""izsglatra a %agyar 4ny""izsgl#i 4amara tagja "agy a %agyar 4ny""izsgl#i 4amarnl nyil"ntartsba
bejegyzett kny""izsgl#i trsasg "lasztat#.
A cgnyil"ntartsr#l, a cgnyil"nossgr#l s a b$r#sgi cgeljrsr#l sz#l# tr"ny el$rja, ogy a cgjegyzk
"alamennyi kny""izsglatra ktelezett cg esetben tartalmazza a kny""izsgl# s lak#elyt.
Az ssze"ont "es beszmol# ktelez !ell"izsglatra, bejegyzett kny""izsgl#t, kny""izsgl#i trsasgot a
konszolidlsra kerl zleti " mrleg!ordul#napja eltt kell meg"lasztani.
&a az ssze"ont "es beszmol# !ell"izsglatra nem "lasztottak kny""izsgl#t, akkor az anya"llalat
kny""izsgl#jnak a !eladata az ssze"ont "es beszmol# !ell"izsglata is.
A bejegyzett kny""izsgl#ra egyebekben a gazdasgi trsasgokr#l sz#l# tr"ny, a cgnyil"ntartsr#l s a b$r#sgi
cgeljrsr#l sz#l# tr"ny, "alamint a %agyar 4ny""izsgl#i 4amarr#l s a kny""izsgl#i te"kenysgrl sz#l#
tr"ny el$rsai az irnyad#ak.
:1
A "llalkoz# !ggetlen kny""izsgl# !eladata az "es beszmol#, az egyszer;s$tett "es beszmol# "al#disgnak s
szablyszer;sgnek !ell"izsglata, a szm"iteli tr"ny s a ltes$t okirat el$rsai betartsnak ellenrzse, s ennek
alapjn a beszmol#r#l a kny""izsgl# lls!oglalst tkrz "lemny kialak$tsa, a !ggetlen kny""izsgl#i
jelents elksz$tse.
A f6ggetlen k(n+vvizsgl.i jelentsnek tartalmaznia kell0
a !ggetlen kny""izsgl#i jelents c$mt, to"bb c$mzettjt
a kny""izsglat trgyt kpez beszmol# azonos$t#it
a beszmol# sszell$tsnl alkalmazott beszmolsi szablyrendszer megjellst
a kny""izsglat at#krnek le$rst
az el"gzett, a kny""izsgl# "lemnyt meg!elelen altmaszt# "izsglatok jellegt, sszeg!oglal#
bemutatst
a iteles$t kny""izsgl#i zradkot "agy a zradk megadsnak elutas$tst
a kny""izsgl# "lemnyt arr#l, ogy az "es beszmol#, ssze"ont "es beszmol# sszangban ll.e az
ugyanazon zleti "rl ksz$tett zleti jelentssel
a kny""izsgl#i jelents elksz$tst
&a a kiegsz$t mellkletben a "llalkoz# nem, "agy nem a "al#sgnak meg!elelen rtkel, akkor a kny""izsgl# az
$rsbeli kny""izsgl#i jelentsben kteles bemutatni az ltala !eltrt tnyeket s megllap$tsokat.
A kny""izsgl# jogosult a "llalkoz#t#l, annak alkalmazottait#l az ellenrzs sorn adatokat s !el"ilgos$tst krni.
A kny""izsgl#t a te"kenysge sorn tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti in!ormci#k tekintetben titoktartsi
ktelezettsg tereli.
A beszmol# csak a !ggetlen kny""izsgl#i jelentssel egytt terjesztet a leg!bb szer" el.
&a a kny""izsgl# a !ell"izsglat sorn megllap$tja, ogy a beszmol# a "llalkoz# "agyoni, pnzgyi s j"edelmi
elyzetrl megb$zat# s "al#d kpet ad, a !ell"izsglat sorn sem tr"nysrtst, sem szablytalansgot nem
tapasztalt s beszmol#ban !oglaltakkal egyetrt, iteles$t zradkot ad.
&a a kny""izsgl# azt llap$tja meg, ogy a beszmol# egszben "agy rszben nem !elel meg a szm"iteli tr"ny
el$rsainak s a "al#sgnak, akkor a iteles$t zradk elyett korltozott "agy elutas$t# zradkot ad a zradk
korltozsa "agy elutas$tsa okainak rszletes !eltntets"el.
&a a kny""izsgl# ne tud zradkot adni, mert aoz nem tudott elegend s meg!elel kny""izsgl#i bizony$tkot
szerezni, akkora zradk megadsnak elutas$tst tartalmaz# !ggetlen kny""izsgl#i jelentst kell lettbe elyezni,
illet"e kzztenni.
Amennyiben olyan in!ormci# juta kny""izsgl# tudomsra, amely mellett a megelzen adott kny""izsgl#i
zradk mr nem tkrzi a "al#s elyzetet, akkor a kny""izsgl#nak a "al#sgnak meg!elel kny""izsgl#i zradkot
is tartalmaz# !ggetlen kny""izsgl#i jelentst kell mg a lettbe elyezst, a kzzttelt megelzen ksz$tenie.
A szm"iteli tr"ny a nemzetkzi szablyokkal sszangban nagy jelentsget tulajdon$t a beszmol#k nyil"nossgra
ozatalnak, kzzttelnek.
A beszmol#k nyil"nossga az zleti kapcsolatokoz, a be!ektetsekez, a itelezsez nlklzetetlen.
A ketts kny""itelt "ezet, cgjegyzkbe bejegyzett "llalkoz# kteles a j#"agysra jogosult testlet ltal el!ogadott
"es beszmol#t, egyszer;s$tett "es beszmol#t, ktelez kny""izsglat esetn a kny""izsgl#i zradkot "agy a
zradk megadsnak elutas$tst is tartalmaz# !ggetlen kny""izsgl#i jelentssel egytt, "alamint az ad#zott
eredmny !elasznlsra "onatkoz# atrozatot az adott zleti " mrleg !ordul#napjt#l szm$tott +87 napon bell a
cgb$r#sgnl lettbe elyezni ugyanolyan !ormban s tartalommal, mint amelynek alapjn a kny""izsgl# az "es
beszmol#t "agy az egyszer;s$tett "es beszmol#t !ell"izsglta.
A kl!ldi szkely; "llalkozs mo.i !i#ktelepe kteles a kl!ldi szkely; "llalkozs ltal el!ogadott "es
beszmol# a kny""izsgl#i zradkot "agy a zradk megadsnak elutas$tst is tartalmaz# !ggetlen kny""izsgl#i
jelentssel egytt, "alamint az ad#zott eredmny !elasznlsra "onatkoz# atrozatot az adott zleti " mrleg
!ordul#napjt#l szm$tott +87 napon bell a cgb$r#sgnl lettbe elyezni.
%inden ketts kny""itelt "ezet "llalkoz# kteles a beszmol#t, a ktelez, akkor a !ggetlen kny""izsgl#i
jelentssel egytt kzztenni.
A kiegsz$t mellklet egsznek "agy egy rsznek kzztteltl le leet tekinteni, a az "es beszmol#, illet"e
egyszer;s$tett "es beszmol# !ell"izsglatt "gz kny""izsgl# lls!oglalsa szerint a "llalkoz# "al#s "agyoni,
pnzgyi s j"edelmi elyzete egyrtelm; meg$tlsez a mrlegben, az eredmny.kimutatsban szerepl adatok
elegendek.
::
A "llalkoz# kteles biztos$tani, ogy a munka"llal#i, alkalmazotti, tagjai a beszmol#t a "llalkoz# szkelyn
megtekintessk s azokr#l teljes "agy rszleges msolatot ksz$tessenek. Amennyiben a kny""izsgl# nem
iteles$tette a beszmol#t, a kiegsz$t mellkelt kzztteltl nem leet eltekinteni.
Az a "llalkoz#, amely az ssze"ont "es beszmol#jt az *A3.ek alapjn ll$tja ssze, annak a szm"iteli tr"ny
szerint kzzttelre kerl dokumentumait, az zleti jelentssel, az ssze"ont zleti jelentssel egytt internetes
onlapjn is kzz kell tennie, s a kzztett adatok !olyamatosan megtekintetsgt legalbb a k"etkez msodik
zleti r"re "onatkoz# adatok kzzttelig biztos$tania kell.
A megb$zat# s "al#s kpet lnyegesen be!olysol# ibk esetn a mr kzztett "es beszmol#t, egyszer;s$tett "es
beszmol#t ismtelten kzz kell tenni. Az ismtelten kzztett "es beszmol#ban, egyszer;s$tett "es beszmol#ban a
j#"agysra jogosult testlet ltal el!ogadott, az ismtelt kzzttelt megelzen kzztett zleti "
mrlegnek zr# adata mellett az ellenrzs megllap$tsainak ezen eszkzk s !orrsok rtkt ssze"ontan
m#dos$t# sszegeit
eredmny.kimutatsa trgy"i oszlopnak adatai mellett az ellenrzs megllap$tsainak az elz "ek eredmnyt
rint rtkeit ssze"ontan kell kitntetni.
Az "es beszmol#, az egyszer;s$tett "es beszmol# ismtelt kzzttelez is szksges a cgb$r#sgnl trtn
lettbe elyezs a j#"agyst#l szm$tott 17 napon bell.
4zztteli ktelezettsgnek azzal tesz eleget a "llalkoz#, a az "es beszmol#, az egyszer;s$tett "es beszmol#, az
anya"llalat az ssze"ont "es beszmol# egy eredeti "agy egy iteles msolati pldnyt, ktelez kny""izsglat
esetn a kny""izsgl#i zradkot "agy a zradk megadsnak elutas$tst is tartalmaz# !ggetlen kny""izsgl#i
jelentssel egytt az *gazsggyi %inisztrium Hgnyil"ntartsi s Hgin!ormci#s 3zolglatnak megkldi.
A cgjegyzkbe be nem jegyzett "llalkoz# a kzzttelrl az adott zleti " mrleg!ordul#napjt k"et +87 napon
bell, az ismtelt kzzttelrl az ellenrzs be!ejezst k"et rom #napon bell kteles gondoskodni.
&a a "llalkoz# nem tett eleget lettbe elyezse "agy kzztteli ktelezettsgnek s a lettbe elyezs, a kzzttel
armadik !l jogos rdekeit rinti, a armadik !l kezdemnyezeti a cgb$r#sg tr"nyessgi !elgyeleti eljrst.
Az "es beszmol# rszt nem kpez zleti jelents, az ssze"ont zleti jelents megtekintst a "llalkoz#, illet"e az
anya"llalat szkelyn minden rdekelt rszre biztos$tani kell, to"bb leet" kell tenni azt, ogy arr#l minden
rdekelt teljes "agy rszleges msolatot ksz$tessen.
A kl!ldi itelintzetek s pnzgyi "llalkozsok mo.i !i#ktelepei "es beszmol#ja kzztteli, lettbe elyezsi s
kny""izsglati ktelezettsgrl az ezen "llalkozsokra "onatkoz#, sajtos szm"iteli szablyokat tartalmaz#
kormnyrendelet rendelkezik.
Amennyiben a "llalkoz# a lettbe elyezsi s kzztteli ktelezettsgnek elektronikus !ormban tesz eleget, az "es
beszmol#nak, az egyszer;s$tett "es beszmol#ban, az ssze"ont "es beszmol#nak az *gazsggyi %inisztrium
Hgnyil"ntartsi s Hgin!ormci#s 3zolgltat#oz trtn megklds"el egyidej;leg teljes$ti mind a lettbe
elyezse, mind a kzztteli ktelezettsgt.
:8
1<) & &eszljen rszletesen az eredmn+kimutats ellenrzsnek feladatair.l, ter6leteirl% *az (sszk(ltsg s
a f)rgalmi k(ltsg t43usC eredmn+kimutats fbb ellenrzsi feladatait)
Az eredmn+kimutats ellenrzsnek feladatai
Az eredmnykimutats a "llalkoz# trgy"i mrleg szerinti, a "llalkoz#nl marad# ad#zott eredmnynek
le"ezetst tartalmazz, az eredmny keletkezsre, m#dos$tsra at# !bb tnyezket, a %3QE sszete"it,
kialakulst mutatja be. A %3QE.t az zemi te"kenysg eredmnye, a p.i m;"eletek eredmnye, s a rendk$"li
eredmny egyttes sszegbl Dad#zs eltti er.E az ad#!izetsi ktelezettsg le"ons"al, az eredmnytartalkkal
n"elt, a j#"agyott osztalkkal, rszesedssel cskkentett sszegben kell megatrozni. Az eredmnykimutats 0
!ormban, sszkltsgeljrssal s a !orgalmi kltsg eljrssal ksz$tet el. A "lasztott !ormt a szm"iteli
politikban kell megatrozni.
Az rtkes4ts nett. rbevtelnek ellenrzse
Az zemi te"kenysg megllap$tsnak !ontos rsze az rtkes$ts nett# b.nek meg!elel megatrozsa.
)izsgland#, ogy az rtkes$ts nett# b.eknt mutattk.e ki a szerzds szerinti teljes$ts idszakban, az termkek,
anyagok, ruk, szolgltatsok lt. !org. ad#t nem tartalmaz# ellenrtkt. A bel!ldi rtkes$ts b.nl "izsglni kell,
ogy itt szmoltk.e el a bel!ldn rtkes$tett "srolt s sajt termels; kszletek s a bel!ldn teljes$tett
szolgltatsok rtkt. Az eIportrtkes$ts b.nl kiemelten kell "izsglni, ogy csak a "srolt s sajt elll$ts'
kszletek stb. kl!ldre, ill. kl!ldn trtn rtkes$tsnek az rtkt szmoltk.e itt el. Az b. ellenrzse keretben
"izsglni kell, ogy
A "e" a teljes$tst, az ellenrtket el!ogadta, elismerte.e
A "e" ltal el nem ismert s peres$tett k"etels sszegt csak akkor ll$tottk.e be az eredmnykimutatsba, a
annak p.i teljes$tse legksbb a mrlegksz$ts idpontjig megtrtnt.
Az aktivlt sajt teljes4tmn+ek ellenrzsi feladatai
Akti"lt sajt teljes$tmnyek rtkeknt kell kimutatni a sajt elll$ts' eszkzknek az zleti "ben akti"lt rtke s
a sajt termels; kszletek llomny"ltozsa egyttes, ssze"ont sszegt. )izsgland# tet, ogy sajt elll$ts'
eszkzk akti"lt rtkeknt mutattk.e ki
A sajt "llalkozsban "gzett s az eszkzk kztt llomnyba "ett sajt teljes$tmnyek Dpl.F trgyi eszkzk,
ru" mins$tett sajt termels; kszletek, imm. ja"akE
A tenyszllatt tmins$tett n"endk llatok
)izsgland#, ogy a 3/4 zleti " "gi zr# llomnynak s zleti " eleji nyit# llomnynak klnbzett
llomny"ltozsknt "ettk.e !igyelembe.
Az an+agjelleg5 rf)rd4ts)k ellenrzsi feladatai
Az anyagjelleg; r!ord$tsok kztt kell kimutatni a "srolt anyagok !elasznlsnak rtkt, az ignybe"ett
szolgltatsok, le nem "onat# lt. !org. ad#t is magba !oglal# rtkt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az eladott
Dkz"et$tettE szolgltatsok rtkt.
A szeml+i jelleg5 rf)rd4ts)k ellenrzsi feladatai
A brk(ltsgnl ellenrizni kell, ,)g+ itt szm)ltk#e el
A munka"llal#knak, tagoknak, alkalmazottaknak a trgyidszakra brknt szm!ejtett elszmolt Dj#"agyottE
breit.
A brnek minsl termszetes juttatsokat
A termszetes szemly, tulajdonos DtagE szemlyes kzrem;kdse ellenrtkeknt ki"ett sszegeket br. m#don.
1izsgland., ,)g+ teljes k(r5en megt(rtnt#e
A jubileumi jutalmak, a "gkielg$ts, az tkezsi ozzjruls, az egyenrua, a reprezentci#s kltsgek
elszmolsa, belert"e ezen sszegek le nem "onat# lt. !orgalmi ad#jt is.
A "llalkoz# ltal !izetett D!izetendE szemlyi j"edelemad# sszegnek stb. elszmolsa.
A brjrulkok ellenrzse keretben azt kell "izsglni, ogy a !izetend egszsggyi ozzjrulst, a munkaad#i
jrulkot, a szakkpzsi ozzjrulst ide szmoltk.e el teljes kr;en.
Nrtk-s(kkensi le4rs ellenrzse
Az rtkcskkensi el$rs ellenrzsnek ki kell terjednie arra, ogy itt szmoltk.e el az imm. ja"ak s a /.E..k
ter"ezett cs.t a ter"en !elli cs.i le$rst, a az imm. ja"ak a /.E..k llomnynak maradnak.
Az eg+b rf)rd4ts)k ellenrzsi feladatai
Egyb r!ord$tsok az rtkes$ts nett# b.ez kz"etlenl ". kz"etetten nem kapcsol#d# ki!izetsek s ms
"esztesgek, amelyek a rendszeres te"kenysg sorn merlnek !el s nem minslnek a p.i m;"eletek
r!ord$tsainak, ill. rendk$"li r!ord$tsnak.
:-
Az rtkes4ts k(zvetlen k(ltsgnek ellenrzse
)izsgland#, ogy az rtkes$ts kz"etlen kltsgei kztt mutattk.e ki az rtkes$tett termkek, anyagok, ruk s
teljes$tett szolgltatsok kz"etlenl elszmolt kltsgeit, az eladott ruk beszerzsi rtkt, ill. az eladott szolgltatsok
rtkt.
Az rtkes4ts k(zvetett k(ltsgeinek ellenrzsi faladatai
Az rtkes$ts kz"etett kltsgeinek ltalnos ellenrzse keretben azt kell "izsglni, ogy itt szmoltk.e el az
rtkes$ts s !orgalmazs kltsgeit, az igazgatsi kltsgeket s az egyb ltalnos kltsgeket.
A6#i m5veletekkel ka3-s)lat)s ellenrzsi feladat)k
A p.i m;"eletekkel er. a p.i m;"eletek be"teleinek s r!ord$tsainak klnbzete. )izsgland#, ogy a p.i
m;"eletek be"telei kztt szmoltk.e el a kapott osztalkot s rszesedst, a rszesedsek rtkes$tsnek
r!.nyeresgt, az egyb kapott kamatokat s kamatjelleg; be"teleket. A p.i m;"eletek r!ord$tsai kztt szmoltk.e
el a !izetend kamatokat s kamat jelleg; r!ord$tsokat, a rszesedsek rtkes$tsnek r!."esztesgt, p.ok
rtkes$tsnek r!."esztesgt.
A
rendk4v6li eredmn+ ellenrzsi feladatai
A rendk$"li eredmny a rendk$"li be"telek s a rendk$"li r!ord$tsok klnbzete. )izsgland#, ogy a "llalkozs
a rendk$"li be"telek kztt szmolta.e el pldul a tulajdonosnl a N/.ba be"itt "agyontrgyak ltes$t okiratban
megatrozott rtkt, a "issza"srolt sajt rsz"ny, sajt zletrsz be"onsa esetn a n"rtket stb. Ellenrizni kell,
ogy a rendk$"li r!ord$tsok kztt kerlt.e elszmolsra pl. a tr$ts nlkli tadott eszkzk nyil"ntartsi rtke, a
!elszm$tott, az t"e" ltal meg nem tr$tett lt. !orgalmi ad#"al n"elt sszegben, ".mint a !ejlesztsi clra O
"issza!izetsi ktelezettsg nlkl O tadott, p.ileg rendezett tmogats s "glegesen tadott pnzeszkz sszege stb.
A mrleg szerinti eredmn+ ellenrzsi feladatai
A %3QE "izsglatnl azt kell szem eltt tartani, ogy az osztalk, rszeseds kamat kiegsz$tsre ignybe"ett
eredmnytartalk elszmolsa s a lekttt tartalk !igyelembe"tele a "onatkoz# el$rsoknak meg!elelen s
szablyosan trtnt.e. Az eredmnykimutats "izsglatnak m#dszere a sz'r#pr#baszer; ellenrzs leet olyan
s;r;sggel, amely biztos$tja a meg!elel in!ormci#kat.
:,
1!) A Ismertesse az ellenrzsi m.dszerek sajt)ssgait, rtelmezst% =szletezze a k(vetelmn+ek
megismersnek f)rrsait, a tevken+sg megismersnek ltaln)s eszk(zeit, a tn+,el+zet
megismersnek k(zvetlen m.dszereit, eszk(zeit%
Az ellenrzsi m.dszerek sajt)ssgai, rtelmezse
Az ellenrzs m#dszereinek tbb!le csoportos$tsa el!ogadott. *smernk dokumentlis ellenrzst, szakmai ellenrzst
s gazdasgi elemzst. Egy msik csoportos$ts a elysz$ni ellenrzst a m#dszerei szerint elemzsre, okmnyokon
alapul# ellenrzsre s kz"etlen tapasztalatokon alapul# ellenrzsre osztja !el. Az egyes m#dszerek az alkalmazsuk
sorn kisebb.nagyobb mrtkben sszekapcsol#dnak. Az ellenrzs csak akkor leet teljes rtk;, a p$t az okmnyok
tartalmra s a tnyek, a "al#sg kz"etlen meg!igyelsre, megismersre. Az ellenrzs eredmnyes le!olytatsa nem
nlklzeti az ellenrzs trgyoz kapcsol#d# ltalnos "agy konkrt szakmai ismereteket. *lyenek tbbek kztt a
"llalkozsok gazdasgtana, az llamztartsi ismeretek, a pnzgyi s a jogi ismeretek, to"bb a szm"iteli, az
elemzsi, a szm"itel.szer"ezsi s "ezetsi ismeretek.
A k(vetelmn+ek megismersnek f)rrsai
Az ellenrzs kt ! eleme a tnyelyzet s a k"etelmny. /artalmt az atrozza meg, ogy milyen k"etelmnyek
r"nyes$tsnek "izsglatra irnyul s milyen k"etelmnyekez "iszony$t"a "izsglja az llapotokat, !olyamatokat.
A k"etelmnyek leetnek ltalnos r"ny;ek, "agy "onatkozatnak sz;kebb terletre, konkrt clokra, !eladatokra. A
k"etelmnyek klcsns "iszonyban "annak egymssal s !ontos jellemzjk az egymsra pltsg, a ierarcia. Az
egyes k"etelmnyek tartalmazatnak clokat, !eladatokat "agy mindezek tilalmt. <eetnek ltalnos r"ny;ek, azaz
szlesebb krben at#, t!og# jelleg; el$rsok. A k"etkez !bb csoportokba osztat#kF jogszablyok, bels
szablyzatok, utas$tsok, atrozatok, kln!le bels el$rsok, okmnyok.
A tevken+sgek megismersnek ltaln)s eszk(zei
Az ellenrzs msik alapeleme a tnyelyzet. A tnyelyzet megismersnek "annak ltalnos s konkrt eszkzei. Az
ltalnos eszkzk kz tartoznakF a szm"itel, a statisztikai adatszolgltats, a szm$tstecnika, az elektronikus
in!ormci#s rendszer. A szm"iteli s a statisztikai adatszolgltats a jogszablyi el$rsok alapjn kszl. Az ellenrzs
nagyrszt ezekre a megl", ksz adatokra tmaszkodik. A szm$tstecnika ellenrzsi cl' alkalmazsnak !bb
terleteiF
o rendszerezett s trolt in!ormci#k megismerse, ezek egyrszt !olyamatosan rendelkezsre llnak, msrszt
leetsget adnak az egyes "izsglatokoz szksges in!ormci#k gyors csoportos$tsoz, elemzsez,
rtkelsez
o a megl" adatbzisok, in!ormci#k ignybe"tele az ellenrzst szolgl# to"bb !eldolgozsoz
A szm$tstecnika leet az ellenrzs trgya is. Ebben az esetben sor kerlet az ellenrzsez !elasznland#
in!ormci#k elyessgnek, "al#disgnak az ellenrzsre.
Az elektr)nikus inf)rm-i.s rendszerek *Internet) gyors s j#l asznos$tat# in!ormci#kat adatnak mind a
tnyelyzetre, mind a k"etelmnyekre "onatkoz#an. 9ontos, ogy a "izsglatot "gz szer"ek rendelkezzenek a
legkorszer;bb eszkzkkel, a re"izorok pedig a szksges szakmai ismeretekkel.
A tn+,el+zet megismersnek k(zvetlen m.dszerei, eszk(zei
A tnyelyzet kz"etett s kz"etlen m#don szolglja a "izsglt cselekmny, esemny megismerst.
A r)van-s)ls a kz"etlen tapasztalatszerzs egyik legltalnosabb s leggyakoribb m#dja. Az ellenrzs egybe"eti a
tnyleges elyzetet a nyil"ntartsban "agy az okmnyban kimutatott adatokkal. A leggyakrabban a raktri "agy a
pnztri ellenrzseknl asznlatjk ezt az eljrst. %egjelen !ormi a szmlls s a mrs. A "izsglatot "gz
szemly meg!igyelse mellett az ellenrztt rszleg arra munkakrileg kijellt dolgoz#ja Da pnztros, a raktros stb.E
"gzi. A szmlls "agy mrs eredmnyt $rsba !oglaljk. Az $rsba !oglals ltalnosan alkalmazott !ormja a
kzsen !el"ett jegyzkny". A kzs jegyzkny" tartalmt az ellenrztt szer"ezet "agy rszleg dolgoz#ja al$rs"al
tan's$tja, igazolja. A szemle "alamilyen llapot, trgy, !olyamat stb. cltudatos meg!igyelse a trgyi eszkzk
llapotr#l, korszer;sgrl, bels szll$tsi utakr#l, a n"nytermels, az llattenyszts elyzetrl stb. A "izsglt
llapotrt "agy !olyamatrt !elels dolgoz# s az ellenrzst "gz a elysz$nen, kzs jegyzkny"ben rgz$ti a
tapasztalatokat.
A szemle nem korltoz#dik csak a mennyisgek terletre. Az anyagi rtkek meg#"sa s megrzse a raktrozs
rendje, a raktrak elelyezse, kiasznltsga, berendezsek, m;szerek llapota, a t;zrendszeti, munka"delmi,
krnyezet"delmi el$rsok betartsa.
A pr#ba"srls keretben a re"izor "greajt "alamilyen esemnyt. A re"izor csak a "srls, a !ogyaszts be!ejezse
s a !izets megtrtnte utn !edi !el kiltt. A elysz$ni tapasztalatokr#l kzs jegyzkny"et ksz$tenek.
A minta"tel is a kz"etlen tapasztalatszerzst szolglja. Ezt rendszerint akkor alkalmazzk, amikor azonnal s a
elysz$nen nem "gezet el az anyag sszettelnek megllap$tsa. Az el$rsszer;en "ett mintt zrt ednyben,
"egben, csomagban stb. lepecstel"e, az ellenrzst "gz szemly s a "izsglt terlet !elels dolgoz#ja al$rs"al
iteles$t"e kell eljuttatni a minta"tel meg"izsglsnak a elysz$nre. A "izsglat eredmnyrl i"atalos igazols
kszl. %inta"telnek minsl az is, a nagytmeg; bizonylatb#l egy kisebb rszt Dpl. +eti mennyisgetE, mint mintt
kiemelnek, s azt ttelesen meg"izsgljk
A k$srlet az egyik ritkn alkalmazott kz"etlen tapasztalatszerzsi m#dszer, eljrs. A "izsglt szer" !elels dolgoz#ja
az ellenrzst "gz szemly !elkrsre, annak jelentben s a "ele trtnt elzetes megbeszls alapjn, elre
:6
elatrozott szndkkal mestersgesen idz el ".milyen !olyamatot. Dpl.F termkek szak$tsi, trsi, ny'lsi, terelsi
pr#biE. A "izsglatok eredmnyeit tbbnyire szakrti "lemnyben rgz$tik.
A megkrdezs is a te"kenysgek megismersnek kz"etlen eszkzei kz sorolat#. A megllap$tsokat tartalmaz#
jelentsben csak az $rsos megkrdezs rgz$tet. Elterjedt !ormi az in!ormci#s tesztlap s az al$rt interj'.
Az ellenrzsi tevken+sgek megszervezse
Az ellenri munka megszer"ezse kt!le rtelmezsben asznlatos. %egszer"ezs alatt rtetjkF
az ellenrzst "gz szemly, csoport, szer"ezet megatrozott idszakra sz#l# munkjnak szmba"telt, ill.
az egy adott ellenrzssel kapcsolatos teendknek a szmba"telt.
A ki!ejezetten ellenrzsi !eladatok el"gzsre ltreozott ellenrz szer"ezetek Dpl.F >llami 3zm"e"szk, A=E&E
"es, ill. !l"es ellenrzsi ter"eket ksz$tenek.

:B
1!) & Ismertesse rszletesen a mrleg ellenrzsnek feladataib.l a befektetett eszk(z(k s a kszletek
ellenrzsi feladatait s m.dszereit%
A mrleg ellenrzsnek feladatai
A mrleg ltaln)s ellenrzse keretben vizsglni kell, ,)g+
A mrlegben meg!elelen szerepel.e ".mennyi "agyontrgy, k"etels s ktelezettsg
Az eszkzket s a ktelezettsgeket altmasztottk.e leltrral
Br. m#don "ettk.e !el a mrlegbe az eszkzket s a !orrsokat
Betartottk.e az rtkelsnl a "al#disg s az #"atossg el"t, s elszmoltk.e az rtk"esztseket, cs.t,
"issza$rsokat
Betartottk.e a mrleg!olytonossg, lnyegessg s k"etkezetessg el"t
A befektetett eszk(z(k ellenrzse
Immaterilis javak ellenrzse
Az immaterilis javak ellenrzse keretben vizsglni kell, ,)g+
A trgy"i nyit# s az elz "i zr#rtk megegyezik.e
Az apportknt szolgltatott immaterilis ja"ak nyil"ntartsba "ett rtke megegyezik.e a j#"agyott s
el!ogadott rtkkel
A "srolt immaterilis ja"ak nyil"ntartsba "ett rtke megegyezik.e a beszerzsi rtkkel, a sajt elll$ts'
immaterilis ja"ak rtke kz"etlen nkltsgen kerlt.e a kny"ekbe !el"telre.
Az immaterilis ja"akat, leltrral egyeztettk.e
1izsgland. t)vbb, ,)g+ ide szm)ltk#e el
Az alap$ts.tszer"ezs akti"lt rtkeknt a "llalkozsi te"kenysg ind$ts"al, jelents b"$ts"el,
talak$ts"al kapcsolatosan !elmerlt tteleket
Azokat a "agyoni rtk; jogokat, amelyek nem tartoznak a szellemi termkek kz DplF brleti jog, asznlati jogE
A szellemi termkeket Dpl.F tallmnyt, szabadalmat
Az zleti ". cgrtket
Az immaterilis ja"akra adott elleget.
Az imm. 5a"ak ellenrzsnl a pr#baszer; ellenrzs m#dszere alkalmazat#.
@rg+i eszk(z(k ellenrzse
A trgyi eszkzk ellenrzse keretben "izsglni kell, ogy
A trgy"i nyit# s az elz "i zr# adatok megegyeznek.e
A asznlatba "ett trgyi eszkzk egyedi nyil"ntart# lapjait !olyamatosan "ezetik.e
*de szmoltk.e el az ingatlanokat, m;szaki berendezseket, a tenyszllatokat, a beruzsra adott ellegeket stb.
A trgyi eszkzk akti"ls"al kapcsolatos ellenrzsi !eladat annak "izsglata, ogy
A meg!elel okmnnyal altmasztottk.e az akti"lst, az zembe elyezst
*dben akti"ltk.e az sszes kapcsolatos kltsget, amely a trgyi eszkz rtkbe beszm$tand#
Az ellenrzsnl gondot kell !ord$tani a ter"ezett cs.i le$rsok elszmolsnak s a marad"nyrtk megllap$tsnak
"izsglatra. )izsglni kell, ogy a ter"ezett cs.i le$rs meg!elel.e a szm"iteli politika el$rsainak, a
marad"nyrtket elyesen llap$tottk.e meg. Az ellenrzs sorn ki kell trni arra, ogy az amortizci#t az zembe
elyezstl szmoltk.e el. A l$zingelt trgyi eszkzket kiemelten kell "izsglni, ogy meg!elel.e azok szm"iteli
elszmolsa Dakti"lsa, amortizlsa stb.E. A nem asznlt, nem m;kd, !elesleges stb. /.E..knl "izsgland#, ogy
elszmoltk.e a ter"en !elli cs.i le$rst., az indokolt "issza$rsokat. Ellenrizend, ogy biztos$tott.e a mrlegben
szerepl /.E..k leltrral "al# altmasztsa.
&eru,zs)k s felCj4ts)k ellenrzse
A !olyamatban l" kls ki"itelezs; beruzsoknl s !el'j$tsoknl "izsglni kellF
A teljes$tmnyek igazolsa, a szmlzs, a !elszm$tott kltsgek stb. el!ogadat#k.e, ill beleszm$tat#k.e a
beszerzsi rtkbe.
A beruzsi, a !el'j$tsi s az eszkz!enntartsi kltsgek elatrolsa s elszmols meg!elelnek.e a szt"..nek s
az egyb el$rsoknak Dpl.F szm"iteli politikaE
A sajt "llalkozsban "gzett beruzsoknl s !el'j$tsoknl az "izsgland#, ogy a teljes$tmny rtkt tnyleges
kz"etlen nkltsgen llap$tottk.e meg. Ellenrizend, ogy a !eleslegess "lt, be!agyasztott, nem be!ejezd,
megrongl#dott beruzsok, !el'j$tsok selejtezst, ter"en !elli le$rst, a "issza$rsokat "greajtottk.e.
&efektetett 3nz6g+i eszk(z(k ellenrzse
A be!ektetett p.i eszkzkkel kapcsolatban "izsgland#, ogy
Besorolsuk Dtart#s ". r"id lejrat'E meg!elel.e
A rszesedseket, a klcsnket s az p.okat beszerzsi rtken "ettk.e nyil"ntartsba
9ordul#napon O a az rtk tart#san s jelentsen cskken O a mrlegben a mrlegksz$tskor r"nyes piaci
rtken rtkeltk.e, az rtk"esztst, ill. a "issza$rst elszmoltk.e
87
Az adott klcsnknl "izsglni indokolt a kapcsolatos szerzdseket, azok alapjn a klcsn eredeti sszegt s
!eltteleit Dkamat, trleszts mrtke stb.E, az eddigi trlesztseket, a "issza!izets !eltteleit s a kapott biztos$tkokat.
A kszletek ellenrzsi feladatai
A sajt tulajd)nban lv kszletek *vsr)lt s sajt elll4tsC kszletek) ellenrzsnl vizsglni kell, ,)g+
o %egtrtnt.e a mrlegben kimutatott kszletek leltrozsa, a kszletrtkek a leltrak rtkeit tkrzik.e
o 3zablyszer; "olt.e az rtkels s a kirtkels
o Az eltrsek Dinyok, tbbletekE elszmolsa meg!elel.e a szt". El$rsainak
1izsgland. t)vbb, ,)g+
o A be!ejezetlen termelst, a !lksz s a ksztermkeket a mrleg !ordul#napj"al kz"etlen !el"tellel
leltroztk.e
o Az rtkels k"etlen elll$tsi nkltsggel trtnt.e
A vizsglatnak ki kell terjednie arra is, ,)g+
o Elszmoltk.e az rtk"esztseket, ill. a "issza$rsokat
o Ellenriztk.e a munkaelyre kiadott s a dolgoz#knl l" eszkzk megltt
o %egegyeznek.e a leltrak, az analitikus nyil"ntartsok s a !kny"i kny"els adatai stb.
A kszleteknl a pr#baszer;, minta"teles ellenrzs m#dszert clszer; alkalmazni.
8+
1") A Ismertesse rszletesen az ellenrzsi munkaterv (sszell4tst s tartalmt% 8)g+an tervezz6k meg az
ellenrzsi terv ,umn3)litikai )ldalt% 8)g+an t(rtnik a felksz6ls az ellenrzsreP
Az ellenrzsi munkaterv (sszell4tsa
Az ellenrz te"kenysg megszer"ezsnek tartalma kt rszre bontat#F
o Egy ellenrzst "gz szer"ezet ". szemly megatrozott idszak alatt "gzend ellenrzsi
te"kenysgnek rendszerbe !oglalst. Ennek !elelnek meg a megatrozott idszakokra ksz$tett
munkater"ek.
o Egy.egy ellenrzs "greajtsnak a megszer"ezst jelenti.
Az ellenrzsi ter"ek j#"agys"al kijellik, ogy mikor, ol s !bb "onalaiban mit kell ellenrizni. Az ellenrzsi
ter" tet olyan dokumentum, amely egy idszakra "onatkoz#an rendszerbe !oglaltan rgz$ti az ellenrzsi !eladatokat,
a !ontossg s a rendelkezsre ll# ellenrzsi kapacits mrlegels"el. Az ellenrzsi ter"nek "annak az ellenrzst
"gz szer"ezetre tartalmi elemei, !ormai kellkei s az ellenrzsi !eladatok sajtossgaib#l ered egyedi "onsai. Az
ellenrzsi ter"ek ltalban egy "re kszlnek. Az ellenrzsi munkater" a ter"ja"aslat sszell$ts"al kezddik,
amelyet ltalban a bels ellenr ksz$t el. Az ellenrzsi ter"ja"aslat sszell$tsnak els szakaszt az ellenrzsi
ktelezettsgek, az ignyek, az indokok szmba"tele jelenti. Az ignyek !elmrse, sszegy;jtse cljb#l a
ter"ksz$t megkeres a szer"ezetnl mindenkit, aki elyzetnl !og"a asznos$tatja az ellenrzsi tapasztalatait, s
biztos$tatja az ellenrzsek atkonysgt. A ttrin.!ormci#k leetnekF
A jogszablyokban el$rt ellenrzsi ktelezettsg
Az ellenrzsre "onatkoz# !elkrsek
Cemzetgazdasgi !olyamatokoz kapcsol#d# idszer; ellenrzsi !eladatok
Az ellenrz szer" "ezetjnek ignyei
*n!ormci#k, kzrdek; bejelentsek
Az ut#"izsglatok szksgessge
A soron k"etkez !eladat az sszegy;jttt ignyek, ja"aslatok rangsorolsa, rendszerezse s szelektlsa. A
rangsorolst, "agyis azt, ogy az ellenrzseket milyen gyakorisggal kell temezni, jogszablyi el$rsok s a bels
el$rsok atrozzk meg.
A ja"asolt ellenrzsi !eladatok !ontossgi sorrendbe ll$tst k"eten a kapcsol#d# tmk rendszerezs"el,
ssze"ons"al megszntetetk az t!edsek. 4i kell jellni, ogy mely !eladatokat indokolt tma. s clellenrzs
keretben el"gezni. A szelektlsnl szempont leet, a az adott ellenrzsi !eladat ms ellenrz szer"ezet
munkater"ben is szerepel. Az ellenrzsi !eladatok, ja"aslatok rendezs"el egyidej;leg szm$tsba kell "enni a
"greajtsoz szksges munkaidt.
Az ellenrzsi terv tartalma
Az ellenrzsi munkater" tartalmt, szerkezeti !elp$tst az ellenri szer"ezetek nmaguk alak$tjk ki. Hlszer;, a az
ellenrz szer"ezetek meg!ogalmazzk a leg!ontosabb clokat, amelyeket a ter"ezett ellenrzsi !eladatok
"greajtsnl r"nyes$teni k$"nnak. Az ellenrzsi munkater"ben rgz$teni kellF
az ellenrzs tmjt, az ellenrzend !eladatokat, az ellenrzend szer"ezet ne"t, c$mtV
az egyes ellenrzsek t$pusnak megne"ezst
mire irnyul, milyen ! szempontok szerint !olytatand# az ellenrzs
az ellenrzs temezst s idtartamtV
az egyes ellenrzsek idtartamt, idejt.
Az operat$" ter" az ellenrzsi ter"ben meg!ogalmazottak "greajtst ! !olyamatban bontja, s rszletesen
tartalmazza az ellenrzsi !eladatok egyes munka!zisait, atridit, az ellenrzsben rszt"e"k ne"t, beosztst. A
ter"ksz$tsnl !ontos, ogy szmba "egyk az ellenrzs "rat# kz"etlen kltsgeit Dszakrti d$j, megb$zsi d$j, napi
d$j, utazs. s szllskltsgekE, s az errl kszlt kimutatst csatoljk az ellenrzsi ter"ez.
Az ellenrzsi terv ,umn3)litikai )ldala
A ter"ksz$tk !eladata, ogy az ellenrzsi !eladatok munkaidignyt !elmrjk s ssze"essk a rendelkezsre ll#
umn er!orrssal. 3zm$tsba kell "enni azok munkaignyessgt. Ebben a !eladatok bonyolultsga, egysgek szma,
elelyezkedse jtszanak szerepet, to"bb be!olysolja az ellenrk szakmai !elkszltsge, gyakorlata, elyismerete.
Az ellenrzsi ter"et 'gy kell sszell$tani, ogy szksg esetn soron k$"li, illet"e a munkater"ben eredetileg nem
szerepl !eladatok is "greajtat#k legyenek. Az egy !re szm$tott teljes$tet ellenri napok megllap$tsnl a
naptri napokb#l le kell "onni a munkaszneti s piennapokat, "alamint a !izetett nnepek, a szabadsgok miatt kies
idket, to"bb !igyelembe kell "enni a "rat# betegnapok szmt, "alamint a tartalk idt. 9ontos k"etelmny, ogy
az ellenrzsi munkater" idszksglete megegyezzen a munkaidmrlegben szm$tott idalappal. A munkaidmrleg
az ellenrzsi ter" mellklete, annak szer"es rsze.
Az ellenrzsi terv j.v,ag+sa
Az sszell$tott ellenrzsi ter"ja"aslatot az ellenri szer"ek els szm' "ezetje agyja j#".
80
2elksz6ls az ellenrzsre
Az ellenrzsekre "al# !elkszltsg alap"et k"etelmnye az iskolai "gzettsg, szakmai kpzettsg s a gyakorlati
id. 4ltsg"etsi ellenri munkakrt az a szemly tltet be, aki szakirny' !els!ok' "gzettsggel s szakmai
kpes$tssel, to"bb az alkalmazst megelzen kltsg"etsi terleten, pnzgyi "agy szm"iteli terleten t "es
munka"iszonnyal rendelkezik. Az ltalnos kpzs, ismeretb"$ts tbbnyire az ellenri szer"ezet oktatsi,
to"bbkpzsi rendszerben trtnik. =ldul az ellenrzsi !eladatkrt rint jogszablyok, rtelmezsek,
m#dszertani, szm$tstecnikai stb. ismeretek b"$tse, elsajt$tsa. Az ellenrzs elksz$tsnek szer"es rsze s
egyben egyik clja az ellenr !elkszlse az ellenrzs "greajtsra. Az elksz$t szakaszban !oly# !elkszls
egynileg s konzultci#"al, az in!ormci#k, a tapasztalatok megoszts"al, azok kicserls"el !olyat. A !elkszls
!olyamn az ellenrzs tartalmt#l !gg sajtos szakmai, gazdasgi s jogi anyagokat, "agyis a k"etelmnyeket kell
konkrtan s rszletesen megismerni. A konkrt "izsglatra "al# !elkszls m#dszereiez ltalban a k"etkezk
sorolat#kF a jogszablyok, "ezeti utas$tsok el$rsainak megismerseV egysg bels szablyzatainak tanulmnyozsaV
a szakirodalom tanulmnyozsaV a szakrtkkel "al# konzultlsV tapasztalatcsereV a korbbi ellenrzsek nyomn tett
intzkedsek esetleges inyossgainak !eltrsa, megismerse. A konkrt "izsglatokra "al# !elkszls idignye
!gg az ellenrzst "gzk gyakorlati tapasztalatait#l, szakkpzettsgtl, elyismerettl s az ellenrzsi !eladatok
sajtossgt#l
81
1") & Ismertesse rszletesen a leltrak s a leltr)zs ellenrzsi feladatait% 'utassa be a f)rg.eszk(z(k
k(z(tt kimutat)tt rtk3a34r)k, a 3nzeszk(z(k, s a k(vetelsek leltr)zsnak ellenrzsi feladatait%
A leltrak s a leltr)zs ellenrzse
A szm"iteli tr"ny el$rja, ogy a kny"ek zleti " "gi zrsoz, a mrleg tteleinek altmasztsoz olyan
leltrt kell sszell$tani s megrizni, amely ttelesen, ellenrizet m#don tartalmazza a "llalkoz#nak a mrleg
!ordul#napjn megl" eszkzeit s !orrsait mennyisgben s rtkben.
A mrleg altmasztsnak, a "al#disg igazolsnak leg!ontosabb okmnya a leltr.
Az immaterilis javak leltr)zsnak ellenrzse
Az immaterilis ja"ak leltrnak ellenrzsekor "izsgland#, ogyF
az elksz$tett leltrak a !ordul#napon egyeznek.e a meg!elelen "ezetett analitikus nyil"ntartsokkal
a mrlegben szerepl adatok teljes kr;en megegyeznek.e a leltrakkal s az analitikus nyil"ntartsokkal
az eltrseket mg a zrlat eltt ki"izsgltk.e s a szm"itellel rendeztk.e.
Ellenrzs m#dszereF tteles, teljes kr; ellenrzs
A trg+i eszk(z(k leltrnak s leltr)zsnak ellenrzse
%eg kell gyzdni arr#l, ogyF
a trgyi eszkzk analitikus nyil"ntartsa pontosan s teljes kr;en tartalmazza.e a nyil"ntartott eszkz
"alamennyi szksges adatt, amelyet a kapcsolatos el$rsok ktelezen el$rnak
az ingatlanoknl teljes kr;ek s rendezettek.e a tulajdoni lapok
csoportos nyil"ntarts esetn a nyil"ntartsokb#l megllap$tat#.e az "enknti n"ekeds s cskkens
mennyisge s mrtke, a nyil"ntarts szerinti llomny mennyisge, brutt# rtke s "enknt elszmolt,
"alamint a almozott cs.je
"alamennyi eszkzt leltroztak.e s a leltrozott mennyisg s rtk megegyezik.e az analitikus nyil"ntartssal s
a !kny""el
A !olyamatban l" s asznlatba nem "ett, zembe nem elyezett beruzsok leltrozst ttelesen kell ellenrizni.
A befektetett 3nz6g+i eszk(z(k, a f)rg.eszk(z(k k(z(tt kimutat)tt rtk3a34r)k leltr)zsnak ellenrzse
)izsgland#, ogy azokat a nyil"ntartssal trtn egyeztetssel, a tzsdn jegyzett, idegen elyen trolt
rtkpap$rokat a letti igazols s a nyil"ntartsok egyeztets"el leltroztk.e. Az elksz$tett leltrak ellenrzsnl
meg kell gyzdni arr#l, ogy az sszes$tett rtkadatok megegyeznek.e az analitikus s a !kny"i szmlkkal s az
rintett mrlegsorokkal.
Ellenrzst ttelesen indokolt el"gezni.
A kszletek leltrainak s leltr)zsnak ellenrzse
'eg kell g+zdni arr.l, ,)g+0
minden olyan kszlete mennyisgi !el"tellel leltroztak.e a mrlegksz$ts !ordul#napj"al, amelyrl nem
"ezettek !olyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyil"ntartst
!olyamatosan "ezetett nyil"ntarts esetn minden "srolt kszletre kiterjeden a leltrozsi szablyzatnak
meg!elelen ajtottk.e "gre
a "llalkoz# tulajdont kpez 'ton "agy idegen elyen l" "srolt kszletekkel a mrleg !ordul#napj"al
leltroztk.e a szmla "agy egyb dokumentum alapjn.
Az rukszletek leltrozs"al kapcsolatban ellenrizni kell, ogy a kszletek leltraiban az rukszletet ttelesen
beszerzsi rtkkel szerepeltetik.e.
A sajt termels; kszletek leltrozsnl kiemelt !igyelmet kell !ord$tani arra, ogy azokat az zleti " !ordul#napj"al
megegyezen leltroztk.e.
A 3nzeszk(z(k leltr)zsnak ellenrzse
)izsglni kell kszpnz esetnF
a pnzeszkzk kzl a kszpnzt kz"etlen !el"tel m#dszer"el az zleti " !ordul#napj"al leltroztk.e
a pnztrban kimutatott kszpnz tnylegesen meg"olt.e, s annak leltrozst meg!elelen dokumentltk.e
)izsglni kell bankszmla esetnF
8:
a !ordul#napi kszletrtknek ellenrzse keretben a bankrtes$tseket kell egyeztetni a kapcsolatos
kny"szerinti nyil"ntartsokkal, s az eredmnyt okmnnyal szksges dokumentlni.
/llenrzs0 tteles, teljes kr;en kell el"gezni.
A k(vetelsek s a k(telezettsgek leltr)zsnak ellenrzse
A k"etelsek s ktelezettsgek leltrozst s sszes$tett leltrait is ellenrizni kell.
A leltrban a k"etelseket s ktelezettsgeket is a mrlegben szerepl csoportos$tsban kell kimutatni. Az ellenrzs
sorn "izsglni kell, ogy "alamennyi ttelt egyeztettek.e ill. az egyeztetskor mutatkoz# klnbzetet a beszmol#
elksz$tse eltt tisztztk s rendeztk.e.
A leltrozsok "greajtsnak ellenrzst seg$ti, a a re"izor a leltrozsi !olyamatot a elysz$nen is "izsglja, tet
a jelen "an a leltrozsnl.
88
1D) A S)r)lja fel az ellenrzs munkaszakaszait% Ismertesse az ellenrzs elksz4tsnek m.dszereit0 az
inf)rm-i.k g+5jtst, rendszerezst, rangs)r)lst, szelektlst% 8)g+an t(rtnik az ellenrzs -ljnak
s feladatnak meg,atr)zsa% Ismertesse az ellenrzs k)-kzatt, az ellenrzsi 3r)gram tartalmi, f)rmai
kellkeit%
Az ellenrzs munkaszakaszai
Az ellenrzsi te"kenysg - egymsra pl munkaszakaszb#l ll. %inden soron k"etkez munkaszakasz
eredmnyes teljes$tsnek elengedetetlen el!elttele, ogy j#l ajtsk "gre a megelz munkaszakaszra es
tenni"al#kat.
'unkaszakasz)k0
o az ellenrzs elksz$tse,
o !elkszls az ellenrzsre,
o elysz$ni ellenrzs,
o az ellenrzs megllap$tsainak $rsba !oglalsa,
o a megllap$tsok egyeztetse, minsgbiztos$ts,
o az ellenrzsek asznos$tsa DrealizlsaE
Az ellenrzs elksz4tsnek m.dszerei
Az ellenrzs elksz$tse tgabb rtelemben az "es munkater" sszell$ts"al "eszi kezdett. A r"idebb idszakra
ksz$tett ellenrzsi munkater"ek tartalmazzk az utas$tsokat a "izsgland# egysgekre, az ellenrzsek cljra,
!eladataira "onatkoz#an.
Az ellenrzs elksz$tse az ellenrzsi !eladatot kialak$t# munka!zis, clja az ellenrzs koncepci#jnak, cljainak
kijellse, mely az ellenrzs trgyra "onatkoz# in!ormci#gy;jtssel kezddik s az ellenrzsi program
elksz$ts"el zrul.
Az ellenrzs elksz$tsrl az adott "llalkozs "ezetje gondoskodik.
Az elksz$ts !olyamn megatrozzk az adott "izsglat cljt, "alamint a cl elrsez szksges ellenrzsi
!eladatokat s munkaszer"ezsi tenni"al#kat.
Elksz$tssel kapcsolatos !eladatokF az in!ormci# !eltrsa, adatok gy;jtse, rendszerezse, szksg esetn
el"izsglat megtartsa, az ellenrzsi !eladatok megatrozsa, az ellenrzsi elysz$nek kijellse, az ellenrzsi
m#dszerek, eszkzk ki"lasztsa, az ellenrk kijellse, a megb$z#le"l kiadsa.
Az els !eladat a szksges in!ormci#k begy;jtse s rendszerezse. Az ellenrzsi clok s szempontok elyes
kialak$tsoz szksges !elmrni az ellenrzend szer"ezet m;kdst, te"kenysgt, a !eladatok elltst
be!olysol# kls s bels !eltteleket, tnyezket, a !elasznland# adat!orrsokat s az azokb#l nyeret asznos
in!ormci#kat.
Az in!ormci#k megszerzsez szmos in!ormci#!orrs ll rendelkezsreF jogszablyok, sajt anyagok, szablyzatok,
kzgy;lsi, taggy;lsi jegyzkny"ek, atrozatok, bels ellenri jelentsek, kny""izsgl#i dokumentci#k,
jelentsek.
%indezek !igyelembe"tel"el a "izsglat elksz$tse keretbenF
!el kell mrni a "izsglt tmt rint k"etelmnyeket
meg kell ismerni a szer"ezet !elp$tst, erssgeit, gyenge pontjait
meg kell ismerni a szer"ezet "agy !eladat beszmolsi, elszmolsi rendszert
!igyelembe kell "enni az ellenrzs megllap$tsainak asznos$tst.
Az ellenrzs elksz$tsnek leg!ontosabb lpse az ellenrzs cljnak s !eladatnak megatrozsa. A clok
kijellse azt jelenti, ogy meg kell atrozni a "izsglat ! irnyt, azokat a terleteket, amelyekre az ellenrz munkt
sszpontos$tani kell.
A clok megatrozsoz szksges a rendelkezsre ll# in!ormci#k !eldolgozsa, tet ssze kell gy;jteni s
rtkelni is kell minden olyan in!ormci#t, amelynek a seg$tsg"el mr megatrozat#, ogy mit s milyen
rszletesen kell ellenrizni.
Az elksz$ts szakaszban kell el"gezni az ellenrzend egysgek ill. az egyes terletek kijellst is.
4ls szakrt ignybe"tele akkor indokolt, a az ellenrzend !eladat megllap$tsoz ill. meg$tlsez klnleges
szakrtelem szksges, s azzal az ellenr nem rendelkezik.
Az elksz$t szakaszoz !;zdik az ellenrzsez legalkalmasabb m#dszerek, eszkzk ki"lasztsa, melynek sorn
mrlegelni kell az ellenrzsi kockzatot.
&a tbb ellenr "gzi az ellenrzs, akkor meg kell oldani a !eladatok elatrolst, a munkamegosztst.
A k)nkrt ellenrzsi feladat)k kialak4tsa
A k"etelmnyek szabjk meg a konkrt ellenrzsi !eladatok kialak$tst. Az ellenrzsi !eladatok megllap$ts"al
szemben kt alap"et, lnyeges k"etelmnyt kell tmasztaniF a rendszerezettsget s a !eladatok realitst.
RendszerezettsgF Az elksz$ts !olyamn kijellsre kerl ellenrzsi tmk egymssal megatrozott "iszonyban
llnak, ezrt az ellenrzst "gzk !eladatait mindig ok.okozati ssze!ggsekre alapoz"a kell kialak$tani.
Az ellenrzs ltalnos clja a gazdlkodsban at# tnyezk !eltrsa a atsok alapjn, melyek !elismeretk s
szmszer;s$tetk, tet a rendszerezsnek a atsokb#l kell kiindulnia.
8-
9eladatok realitsaF Az elksz$ts nyomn a programban csak olyan szempontok kerletnek, amelyek "al#ban
ellenrizetk s csak annyi !eladatot szabad kijellni, amennyire a rendelkezsre ll# id s ellenri kapacits
!igyelembe"tel"el megalapozott "laszt leet adni.
Az ellenrzs k)-kzata
A rendelkezsre ll# in!ormci#kra alapoz"a mrlegelni kell az ellenrzsi kockzatot.
4ockzati tnyezk leetnekF
az ellenrztt szablyozatlan ill. rosszul szere"ezett m;kdse, szm"iteli nyil"ntartsi rendszernek
inyossgai
az ellenrztteknl a pnzgyi ki!izetsek nagysgrendje, szmossga
a bels ellenrzs gyengesge
a korbban !eltrt ibk, inyossgok jellege
A kockzat mrlegels"el !el leet kszlni az ellenrzsi t"edsek elr$tsra, cskkentsre.
Az ellenrzsi 3r)gram
Az elksz$tsi munkaszakasz "gn elkszl az ellenrzs programja. Az ellenrzsi program $rsbeli dokumentum,
amit az ellenrz szer"ezet "ezetje agy j#".
A programban r"nyre kell juttatni az ellenrzend terlet sajtossgait is. A programban !oglalt !eladatokat logikai
sorrendben, az ok.okozati kapcsolatokra !igyelemmel rendszerbe !oglal"a szksges meg!ogalmazni.
A program csak olyan !eladatokat tartalmazzon, amelyek a rendelkezsre ll# idben "greajtat#k. A programban
rgz$teni kell a !eladat."greajts temezst, "alamint a az ellenrzst tbb szemly "gzi, a munkamegosztst is.
Az elksz$ts sorn pr#ba"izsglatot leet elrendelni, ezzel a m#dszerrel "lasz kapat# arr#l, ogy az ellenrzsi cl
teljes$tet.e.
Az ellenrzsi 3r)gram tartalmi, f)rmai kellkei
3zerkezetre ltalnosan jellemz a rmas tagols.
+. Be"ezet rszF Az ellenrzs tmja, az ellenrzend szer"ezet megne"ezse, az ellenrzs clja, az
ellenrzend idszak
0. rszF Rszletes ellenrzsi !eladatok, szempontok
1. rszF Az ellenrzs m#dszere, "greajtsnak idszaka, elysz$ni "izsglatra kijellt szer"ezetek
megne"ezse, ellenr, szakrtk megne"ezse, "greajtsi szakaszainak temezse
%ellkletek is csatolat#k a programoz. =lF munkatblk, tan's$t"nymintk, krd$"ek
Az ellenrket munkjuk sorn kti a program!egyelem, "agyis att#l natalm'an nem tretnek el, ugyanakkor a
program nem leet mere", anem a tapasztalatok ismeretben b"$tet ill. sz;k$tet.
Az 6temterv
Az temter" a "izsglatban rszt "e"k idbeosztsa. 4ijelli a "izsglat minden tagjnak a rsz!eladatt s
idtemezst. Az temter"et is rugalmasan kell kezelni, iszen annak m#dos$tsa nemcsak a p#tl#lag kijellt
programpontok miatt, anem ms okokb#l is szksges leet. =l.F "alamelyik !eladat "izsglata tbb idt ignyel.
4"etelmny az temter""el szemben, ogy az ellenrzsi rsz!eladatokat olyan idsorrendben tartalmazza, amely
megteremti a rszterletekkel kapcsolatos tapasztalatok, megllap$tsok egymsra plst. Elszr azt az ellenrzst
kell el"gezni, amely egyben egy msik programpont "izsglatoz kiindulsi alapknt szolglat.
A megb4z.levl
Az ellenrket megb$z#le"llel kell elltni, mely az ellenrztt szer" rszre igazolja az ellenr !elatalmazst,
jogosultsgt az ellenrzs el"gzsre. A megb$z#le"l tartalmnak sszangban kell lennie az ellenrzsi
programmal.
@artalma0 4ill$t# szer"ezet megne"ezst, c$mt, a megb$z#le"l szmt, a @%egb$z#le"lA megne"ezst, az ellenr
ne"t, beosztst, szemlyigazol"ny szmt, elysz$n megne"ezst, az ellenrzs idszakt, az ellenrzs trgynak
megjellst, a megb$z#le"l r"nyessgi idejt, kill$ts keltt, jogosult al$rst s blyegzlenyomatt.
A kiadott megb$z#le"elekrl indokolt nyil"ntartst "ezetni.

8,
1D) & 'utassa be a sajt termels5 kszletek rtkes4tsnek ellenrzst, a raktrra vtel s a kszletek
ellenrzst% Ismertesse a termkek rtkelsnek a vizsglatt, az rtkes4ts s a kiszll4ts)k ellenrzst,
a kiszll4t)tt ksztermkek biz)n+lat)lsnak s szmlzsnak az ellenrzst%
3ajt termels; kszletek kz tartozik a be!ejezetlen termels, a !lksz termkek, a ksztermkek, a n"endk, $z# s
egyb llatok.
Az rtkes$ts a termelsi !olyamat utn az elll$tott termkek eladst jelenti. A termel "llalkozsok
te"kenysgnek j"edelmezsge att#l !gg, ogy a termkeiket milyen rakkal, szll$tsi s !izetsi !elttelekkel
rtkes$tik.
A raktrra vtel s a kszletek ellenrzse
A termkek raktrra "tel"el kapcsolatban elsdleges ellenrzsi !eladat azt meg"izsglni, ogy azok minsgi
ellenrzst maradktalanul el"geztk.e. E krds egyrszt a "onatkoz# okmnyok alapjn msrszt a kszru
kszletek elysz$ni "izsglat"al ellenrizet.
)izsglni kell, ogy miknt alakult a raktrban a sajt termels; kszletek rtke s sszettele. Elszr az analitikus
nyil"ntartsok szm$t#gpes nyil"ntartsi rendszert kell "izsglni, ogy nyil"ntartja.e a be"telezs idpontjt is
termkenknt. Ezt ki kell egsz$teni a raktrak elysz$ni ellenrzs"el is.
)izsglni kell azt is, ogy nem termeltek.e megrendeli szerzds nlkl raktrra, a igen akkor mirt s ebbl nem
szrmaztak.e el!ek"sgek, ezekbl pedig minsgromlsok, lertkelsek.
)izsglni kell, ogy az inmobilik keletkezsnek mik az okai s ezek az okok mire "ezetetk "issza. =lF ibs
teljes$ts miatti "isszr', szll$tsi ksedelem.
A termkek rtkelsnek vizsglata
A sajt elll$ts' kszletek rtkelst a kidolgozott szm"iteli politika s az rtkelsi szablyzat el$rsai alapjn kell
meg"izsglni.
Az ellenrzsnek ki kell terjednie a mrlegbe bell$tott rtknek a "al#disgra is.
)izsglni kell, ogy a kszletet " kzben s a mrlegben elll$tsi kltsgen, kz"etlen nkltsgen rtkeltk.e.
Az rtkelsi szablyzat el$rsain k$"l az nkltsg.szm$tsi szablyzatot is !igyelembe kell "enni, mert brmilyen
m#dszerrel trtnik az nkltsg megllap$tsa, az csak a tnylegesen !elmerlt, kz"etlenl elszmolt s
bizony$tat#an a termkre !elosztat# kz"etlen kltsgeket !oglalja magban.
)izsglni kell, ogy nem szmoltk.e el az elll$tsi kltsgek kztt az rtkes$tssel kapcsolatos kltsgeket, a
szll$tsi s raktrozsi kltsgeket, az irodk kltsgeit, a reklm, piackutats, kltsgeit, amelyeket az
eredmnykimutatsban a kz"etett kltsgek kztt kell kimutatni.
Az rtkes4ts s a kiszll4ts)k ellenrzse
Az ellenrzs sorn arr#l is meg kell gyzdni, ogy a ksztermkek raktri be"telezsnl kielg$ten r"nyeslt.e a
bizonylati s nyil"ntartsi !egyelem. Az els ellenrzsi !eladat a kszr' kiszll$tsra "al# elksz$tsnek
ellenrzse.
A kiszll4ts)kkal s az)k elksz4tsvel ka3-s)latban ellenrizni kell, ,)g+
a raktrak idben s meg!elelen !elkszlnek.e a ksztermk be!ogadsra s t"telre
a raktrra "tel s az elszll$ts kztt biztos$tjk.e az elksz$tsez szksges idt
alkalmazzk.e a korszer; csomagol#anyagokat Dmelyek leet" teszik a knnyebb szll$tst, !elasznlst stb.E
miknt biztos$tjk a ksztermkek raktri rendjt
A ksztermkek kiszll$tsa megoldat# sajt !u"areszkzzel ill. kls !u"aroz#"al is. A szll$tsok szer"ezettsgt a
szll$tsi temter"ek alapjn "izsglatjukF meg!elel.e a koordinci# az anyagbeszerzsi ter"ekkel, !elmrtk.e a
szll$tsi ignyeket idben, gondoskodtak.e a szksges szll$tsi kapacitsokr#l stb.
)izsglni kell azt is, ogy meg!elel.e a csomagols m#dja a ru!lesg jellegnek, meg!elel.e a szll$tsi t"olsg s
az trakodsi szksglet megllap$tsa ill. meg!elel.e a ki"lasztott szll$tsi eszkz llapota. )izsgland# mg, ogy
clszer;.e a "lasztott szll$tsi m#d, s ez.e a leggazdasgosabb.
A sajt !u"areszkz ellenrzse sorn a menetle"elek alapjn "izsglatjuk a teergpkocsi tnyleges terelst. A
!enntartsi s zemeltetsi kltsgek ellenrzse keretben a gpkocsipark llapott, a ja"$tsi s karbantartsi kltsgek
alakulst, to"bb az zemanyag.!ogyasztst kell "izsglni.
86
A kiszll4t)tt ksztermkek biz)n+lat)lsnak s szmlzsnak ellenrzse
Az rtkes$tsi !olyamat rsze a raktrb#l trtn kiszll$ts, az r' t"tele, a teljes$ts igazoltatsa, a !u"arokmnyok
kill$tsa, to"bb a "e" telepelyn trtn tads esetn az r' tadsnak.t"telnek igazoltatsa. A teljes$tst
igazol# okmnyok kpezik a szmla alapjt. =.F szll$t#le"l, t"teli igazols
/nnek keretben ellenrzend, ,)g+
a rendszer biztos$tja.e minden ttel inytalan s idben trtn szmlzst
nem !ordulnak.e el szmlzatlan ttelek "agy ktszeres szmlzsok
a szmlzs s az rukny"els idben megkapta.e a teljes$ts igazolsnak okmnyait
megtrtnt.e a szll$tott r' leszmlzsa s ellenrtknek beszedse
A raktri nyil"ntarts s az rukny"els adatai alapjn egyeztetni kell a kiment szmlkat, azok elyessgt.
8B
1F) A Ismertesse a tn+,el+zet megismersnek k(zvetett m.dszereit, eszk(zeit, *a k(zvetett ellenrzs f)rmi,
m.dszerei, az )kmn+)k)n ala3ul. ellenrzst)% Nrtelmezze a tn+ek s k(vetelmn+ek (sszevetst, a
teljes4tmn+ellenrzst s az rtkelemzst% 'el+ek az ellenrzs l)gikai eszk(zei, rszletezze az)kat%
A mrleg ellenrzsnek feladatai
A tnyelyzet megismersnek kz"etett m#dszere az okmnyokon alapul# DdokumentlisE ellenrzs. A korbban
lezajlott esemnyekrl kszlt bizonylatok, dokumentumok itelessgt "izsglja. A dokumentlis ellenrzs egyrszt a
m;kds, a gazdlkods szablyszer;sgnek, msrszt a teljes$tmnyek s az ezeket altmaszt# adatok, in!ormci#k
"al#disgnak a "izsglati m#dszere.
A k(zvetett ellenrzs f)rmi0
A elysz$ni ellenrzs
A beszmoltatssal trtn ellenrzs s
a !olyamatos adatszolgltatson keresztli ellenrzs
A ,el+sz4ni ellenrzs sorn az ellenr az ellenrztt szer"ezetnl "gzi a k"etelmnyek s tnyek ssze"etst, itt
gy;jti ssze a megllap$tsokat altmaszt# bizonylatokat, okmnyokat.
A beszm)ltats keretben az ellenrztt megatrozott szempontrendszer s el$rt tartalm' tan's$t"nyok szerint
sszell$tott s iteles$tett dokumentumok beklds"el ad szmot !eladatai "greajtsr#l, gazdlkodsr#l,
m;kdsrl.
A f)l+amat)s adatsz)lgltats)n keresztl trtn ellenrzsF Az in!ormci#szolgltatsra ktelezettek adatainak
!olyamatos !igyelemmel k$srse. E m#dszer asznlata jellemz pldul az A=E&.re.
Az )kmn+)k)n ala3ul. ellenrzs0
Az okmnyokon alapul# DdokumentlisE ellenrzs a te"kenysg megismersnek kz"etett m#dszere a
szablyszer;sgi, tr"nyessgi szempontok r"nyes$tsre. Az ellenrzs szempontjb#l iteles, ibtlan, ill.
megb$zat# az az okmny, amelyik a "al#sgot ;en tkrzi. Az okmnyokon alapul# ellenrzsre jellemz, ogy
ttelesen, egyrtelm;en meg "annak atroz"a az ellenrzs k"etelmnyei, s azokat rendszerint
jogszablyok, szablyzatok, $rsba !oglalt dokumentumok tartalmazzk.
A korbban lezajlott esemnyeket alakilag s tartalmilag meg!elel okmnyok alapjn ellenrzi, mins$ti.
Az alaki elyessg ellenrzsnl azt kell "izsglni ogy a bizonylat kill$tsa szablyosan trtnt.e, inytalanok.e,
pontosak.e a !eltntetett adatok, a bizonylat tartalmazza.e az arra illetkesek al$rst, ill. nincsenek.e rajta szablytalan
ja"$tsok stb. A tartalmi elyessg ellenrzse sorn meg kell gyzdni az okmnyban !oglaltak a tnyeknek meg!elel
m#don, ;en tkrzi.e a gazdasgi stb. esemnyt.
A tn+ek s a k(vetelmn+ek (sszevetse
A tnyek s k"etelmnyek ssze"etse a k"etkez ! szempontokat ajnlott r"nyes$teniF
o Az adatokat, mutat#kat ssze!ggseikben, bels tartalmukban s rendszerben kell az rtkels trgy"
tenni.
o Az adatoknak, mutat#knak azonos tartalm'aknak kell lennik.
o A gazdasgi esemnyek sszeasonl$tst a asonl# idszakok ". bels logikjuk !olyamatban kell "gezni.
4ompleI ellenrzsi m#dszerek
4ompleI ellenrzsi m#dszerknt !ogat# !el a rendszer"izsglat, amely az ellenrztt szer"ezetnl kialak$tott s
szablyozott rendszert, a gazdasgi esemnynek elszmolsnak szablyszer;sgt "izsglja, s azt ssze!ggseiben
rtkeli. 4ompleI rendszer"izsglat a teljes$tmnyellenrzs s az rtkelemzs.
A teljes$tmnyellenrzs az er!orrsok !elasznlsnak kritikai "izsglatt jelenti az ellenrzs eszkzeinek,
m#dszereinek kompleI alkalmazs"al. ElemeiF
A gazdasgossg
A atkonysg
Az eredmnyessg
A teljes$tmny meg$tlsez annak mindrom elemt mrni kell. A teljes$tmny"izsglatnak akkor adottak a !elttelei,
a az ellenrztt szer"ezetnl megtallat#k azok az in!ormci#k, amelyek megb$zat# adatokat szolgltatnak. A
teljes$tmnyellenrzsez elengedetetlen, ogy az ellenrk 'j ellenrzsi tecnikkat s m#dszereket !ejlesszenek ki.
Az rtkelemzs a megl" llapot megja"$tsa, ". 'j termk, eljrs megter"ezse, kialak$tsa esetn a !unkci#k s a
kltsgek "iszonyban az optimumot keresi. Hlja a kltsgmegtakar$ts s a atkonysgn"els. 5ellemziF team.
munka, !unkci#ban "al# gondolkods, rendszerszemllet, korszer; szer"ezsi s ter"ezsi m#dszerek, az emberi
tnyezk !igyelembe"tele. /rgya leet minden olyan jelensg, !olyamat, trgy, amelynek !unkci#ja DtulajdonsgaE s
kltsge "an. <nyeges elemeiF az elemzs trgynak ki"lasztsa, az in!ormci#k beszerzse, a tnylls rgz$tse, a
tnyelyzet rtkelse, az alternat$"k megatrozsa s ellenrzse s egy Dlegked"ezbbE megolds ajnlsa. Az
ut#lagos ellenrzs keretben "al# alkalmazsa a !elesleges, clszer;tlen pnzkltsre mutat r.
Az ellenrzs l)gikai eszk(zei
A megszerzett in!ormci#k !eldolgozst szolgl# logikai eszkzkF
Az elemzs
-7
A szembell$ts s
A k"etkeztets
Az elemzsnl az egsz rszekre bontsa azt szolglja, ogy az egsz mennyisgi s minsgi sszettele s annak
"ltozsa, az egsz s annak rszei kztti ok.okozati ssze!ggsek megismeretkk "ljanak. Az elemzsnek a
gazdasg terletn trtn !elasznlsa a gazdasgi elemzs. A gazdasgi elemzs olyan te"kenysg, amelynek
keretben az ellenrzst "gz szemly a gazdlkod# szer"ezet, ". annak egyik rszlege m;kds"el kapcsolatos
adatokat az ellenrzsi programban rtkelsek adatai"al sszeasonl$tja s mindezekre tmaszkod"a megllap$tja a
kialakul# ". kialakult irnyzatokat. A gazdasgi elemzs kiterjed a te"kenysg elltsra gyakorolt atsok !eltrsra,
a gazdlkodsi te"kenysg clszer;sgre, gazdasgossgra, atkonysgra is. %inden elemzsnl a be!ejez
szakaszban szksg "an az elemzs eredmnyeinek, a tett megllap$tsoknak a szintetizlsra. A szintetizlsnl ssze
kell !oglalni az elemzsekkel !eltrt okokat, ki kell kszblni az esetleg keletkezett ellentmondsokat. Az elemzs j#l,
eredmnyesen !elasznlat# az ellenrzsi te"kenysg ".mennyi szakaszban. A elysz$ni "izsglat sorn
megknny$teti a inyossgok okainak !eltrst, a minsgbiztos$tsnl a t"es megllap$tsok kizrst, az $rsba
!oglalsnl a megllap$tsok pontosabb meg!ogalmazst, seg$ti a !eltrt inyossgok megszntetst.
A szembell4ts az ellenrzs lnyegbl !akad, iszen a tnyeket ll$tja szembe a k"etelmnyekkel, majd az
eltrseket megllap$tja, rtkeli, meg$tli. Ez a szembell$ts az ellenrzs. A szembell$ts ". az sszeasonl$ts clja
az tkztets. Az sszeasonl$ts sorn a k"etkez m#dszereket alkalmazzkF
A kizrs)s m.dszerek alkalmazsakor a klnbz esetek sszeasonl$tsa 'tjn llap$tjk meg, ogy miben
egyeznek ". miben trnek el egymst#l az sszeasonl$tott esetek, jelensgek.
A megk6l(nb(ztets m#dszere a kizrsos m#dszer egyik megjelensi !ormja. Ebben az esetben a "izsglt
cselekmny ". jelensg el!ordulst egy msik, olyan esettel asonl$tjk ssze, amelyben az nem !ordul el. Hlja,
ogy megllap$tat# legyen, ogy miben klnbzik egymst#l a kt eset.
A maradkelvet akkor alkalmazzk, amikor a jelensgbl le"onsra kerl az a rsz, amelyikrl ismert, ogy
bizonyos megatrozott elzmnyeknek a k"etkezmnye.
Az eg+6ttes vlt)zs m#dszert akkor alkalmazzk, amikor egy jelensg "ltozs"al egy msi jelensg is
"ltozik.
A k(vetkeztets a megismert "al#sg ssze!ggsein alapul. A mr !elalmoz#dott tapasztaltok, szakmai, gazdasgi,
szer"ezsi s ms ismeretek elemzse alapjn ugyanis k"etkeztetseket leet le"onni a "izsglt ssze!ggsek
seg$tsg"el olyan esemnyekre ". tnyekre Dibkra, j# teljes$tmnyekreE "onatkoz#an, amelyek nem "oltak
meg!igyeletek a k"etkeztets idpontjban. A k"etkeztetsek az ellenrzsek sorn alapulatnakF
Az eredmnyek DkiatsokE s a te"kenysgek kztti ssze!ggseken
Az egyes s az ltalnos kztti ssze!ggseken Dezt indukci#nak ne"ezikE
Az ltalnos s az egyes ssze!ggsein Dezt ne"ezik dedukci#nakE.
-+
1F) & Ismertesse a nag+kereskedelem ellenrzst, a b)lti kiskereskedelem ellenrzst, a
vendglt.i3ari tevken+sg ellenrzst, a szll)dai sz)lgltats s az idegenf)rgal)m ellenrzst%
A belkereskedelmi tevken+sg ellenrzsnek sajt)ssgai
A kereskedelem a nemzetgazdasg !ontos terlete, az a te"kenysg, amelynek sorn a !ogyasztsi cikk a termeltl
eljut a "gs !ogyaszt#oz.
A belkereskedelemmel !oglalkoz# gazdlkod# szer"ezetek ru!orgalma bonyol$tanak, "alamint "endglt#ipari,
idegen!orgalmi, egyb kereskedelmi szolgltatst ny'jtanak. Az ruk beszerzs 'tjn kerlnek a tulajdonba. Az rukat
a kszletek kztt mutatjk ki, melyek kz a kereskedelmi ruk, gngylegek, az eladott szolgltatsok tartoznak.
A nag+kereskedelem ellenrzse
A nagykereskedelem !eladata a termelktl beszerzett ru !olyamatos rtkes$tse a bolti kiskereskedelem s a
!ogyaszt#k !el.
Az ru!orgalmi nyil"ntarts cikkelemes "agy cikkcsoportos, ami leet" teszi a szm$t#gpes adat!eldolgozst. Az
ellenrzsez szksges adatok ltalban rendszerezett !ormban, naprakszen llnak rendelkezsre.
/llenrizni kell, ,)g+ a beszerzsi d(ntsek eltt a vllalk)zs fig+elembe vette#e
a !orgalom "ltozst
a !izetkpes kereslet "rat# alakulst
a megl" kszletek sszettelt
a beszerzs s az rtkes$ts "iszonyt
az rubeszerzs s az rdekeltsgi rendszer kapcsolatt
a szll$t#i ajnlatok elnyeit, trnyait.
A nagykereskedelemben nll# rszlegek "eszik t az rut, lt. elkln$tett elyisgekben "agy a termk minsgi
t"telre gyakran a termelnl trtnik.
A b)lti kiskereskedelem ellenrzse
Beszerzsi !orrsa a kz"etlen bel!ldi termel, nagykereskedelem "alamint az import leet.
A kiskereskedelmi !orgalom lebonyol$tst !olyamatosan ellenrizni kell. Az indul#, a zr#kszlet s a kigy;jttt
beszerzsi adatokDru!orgalmi mrlegsorE adatnak in!ormci#t az egyes termkek !orgalmr#l. A legked"ezbb
in!ormci#s bzist a szm$t#gpes pnztrgprendszer kpes biztos$tani.
Az ru!orgalom tecnikai !eltteleit s a umner!orrs.gazdlkods terleteit is ellenrizni kell. 4iemelt jelentsg; a
pnztrellenrzs, mi"el a !orgalom nagy rsze a pnztrakban realizl#dik. Az ellenrzst naponta legalbb egyszer,
kz"etlenl a pnztrzrst k"eten kell el"gezni. Amennyiben a pnztros "ltsra kerl sor, akkor "ltsonknt
kell a pnzllomnyt ellenrizni. A ro"ancsols els mozzanata a pnztrban le" kszpnz megszmoltatsa a
pnztrossal. Eltrs esetn to"bb kell !olytatni a "izsglatot, !el kell der$teni, ogy milyen ibk okozattk a inyt
"agy tbbletet, meg kell llap$tani a pnztros !elelssgt.
A vendglt.i3ari tevken+sg ellenrzse
A beszerzett ru egy rszt "ltozatlan !ormban rtkes$ti, ms rszt !eldolgozza s ezltal sajt elll$ts' termket
oz ltre s ezt rtkes$ti.
Az 6zlet,l.zat t43usa szerint 7 fle -s)3)rtba s)r)ljuk az eg+sgeket0
munkaelyi "endglt# zletek Dzrt "e"krE
kereskedelmi "endglt# zletek D"e"kre nyitottE
A vgzett tevken+sg jellege szerint le,etnek0
melegkonys egysgek Dpl.F tteremE
cukrszdk, b!k, !alatoz#k, italzletek Dpl.F boroz#E
sz#rakoztat# egysgek Dpl.F discoE
A kisz)lgls sz4nv)nala szerint az eg+sgeket )sztl+)kba s)r)ljk *I%,II%,III%,I1)
A "endgltsban a kisebb kszlettarts a jellemz, mi"el gyorsan roml# termkeket ksz$tenek s rtkes$tenek.
A kiemelt ellenrzsi feladat)k0
a termels s a kereslet sszangjnak "izsglata
a nyersanyag.!elasznls alakulsnak rtkelse
az egszsggyi, a sza"atossgi idre "onatkoz# el$rsok betartsnak ellenrzse
a kiszolgls sz$n"onalnak lland# !igyelemmel k$srse
a !elszolglt termk minsgnek "izsglata
)izsgland# a "endglt#ipari !orgalom alakulsa. A be"tel kt alap"et kateg#rija a sajt termels; ruk !orgalma s
a "srolt ruk rtkes$tse.
-0
Ellenrizni kell a "lasztkelemek sszettelt, alakulst, iszen alap"eten ezek atrozzk meg az rtkes$ts
nagysgrendjt.
9ontos !eladat a konyai kapacits kiasznltsgnak "izsglata is.
A szll)dai sz)lgltats s az idegenf)rgalmi ellenrzse
A nemzetgazdasg eredmnyesen m;kd terlete az idegen!orgalom, amelybe beletartozik a bel!ldi s kl!ldi
utazsok szer"ezse, rtkes$tse, kz"et$tse, a szllsely.kz"et$ts ill. az ezekez ktd menetjegy.rtkes$ts,
"$zumbeszerzs, pnz"lts s in!ormci#s szolgltats is.
4iemelked szerepet jtszik a szllodai szolgltats. A szllodkat a szolgltats sz$n"onalt#l !ggen kateg#rikba
soroljk, amit az ellenrzsnl, !igyelembe kell "enni. A kateg#rik a szllodk sz$n"onalbeli klnbsgei alapjn
alakultak ki.
A ka3-s)lat)s sajt)s ellenrzsi feladat)k0
a szobk, !rely.kapacits kiasznltsgnak "izsglata
a be"telek s r!ord$tsok sszangjnak "izsglata
a kiszolgls sz$n"onalnak ellenrzse
az zemeltetsi kltsgek ellenrzse
az rkpzs s a "endgszm ssze!ggsnek "izsglata

-1
1$) A Ismertesse az ellenrz(tt rtes4tst, a ,el+sz4ni ellenrzs megkezdst, lef)l+tatst, m.dszereit, a
,el+sz4ni ellenrzs szakaszait, a ,el+sz4ni ellenrzs vgre,ajtsval ka3-s)lat)s sajt)s k(r6lmn+eket,
eljrs)kat *megszak4ts, felf6ggeszts)% 'it jelent a mins4tett adat)k vdelmeP
A mins4tett adat)k vdelme
A ,el+sz4ni ellenrzs
Az ellenrzs elksz$tst, a program j#"agyst s az ellenrzsre trtn !elkszlst k"eten megkezddik az
ellenrzs "greajtsa, melynek < ala3vet m.dszere vanF
elysz$ni ellenrzs
a beszmoltats
a !olyamatos adatszolgltatson alapul# ellenrzs.
A elysz$ni ellenrzs arra irnyul, ogy az elksz$ts s a program alapjn a !elkszlsre tmaszkod"a a elysz$nen
ajtsk "gre a programban el$rt "izsglati !eladatokat. 9el kell trni a programban !oglalt krdsekkel kapcsolatos
kiemelked eredmnyeket, a ked"eztlen irnyzatokat s ezeknek a rendszerbeli "agy eseti okait, atst.
Az ellenrz(tt rtes4tse
Az ellenrizend szer"ezet "ezetjt az ellenrzsrl rtes$teni kell azrt, ogy az ellenrztt !el tudjon kszlni a
"izsglatra, s ez'ton seg$tse az ellenrzs "greajtst.
Az rtes$tsnek clszer; tartalmaznia az ellenrzs trgynak, t$pusnak megjellst, az ellenrzs elrendelsre,
atskri, illetkessgi jogosultsgra "al# i"atkozst, az ellenrzs "rat# idpontjt, az ellenrzs al "ont
idszakot ill. a "izsglat"ezet ne"t, beosztst.
A ,el+sz4ni ellenrzs megkezdse
Az ellenr az ellenrztt szer" "ezetjnl bejelentkezik. A elysz$ni "izsglat a megb$z#le"l bemutats"al kezddik,
ezutn az ellenr ismerteti az ellenrzsi programot, a munkamegosztst. A elysz$ni megbeszls sorn krni kell,
ogy ksz$tsk el a szksges okmnyokat, nyil"ntartsokat, szablyzatokat illet"e ll$tsk ssze az ignyelt adatokat.
A ,el+sz4ni ellenrzs lef)l+tatsa, m.dszerei
Elja, hogy a programban meghatrozott szempontoknak megfelelen az ellenrzst vgzk megllaptst tegyenek,
mely megllaptsoknak objektveknek s bizonytkkal altmasztottaknak kell lennik.
Az ellenrzst clszer; az ellenrztt szer"ezet szablyzatainak "izsglat"al kezdeni, mert ezek a szablyzatok
eligaz$tst adatnak az ellenrnek a munkja szer"ezsez, az alkalmazand# m#dszerek, eszkzk meg"lasztsoz.
9ontos ttekinteni a bels ellenrzs, a kny""izsgl# ill. a kls szer"ek ellenrzsi anyagait is, mi"el az ezekbl nyert
in!ormci#k szintn be!olysolatjk a "izsglat mlysgt.
A tnyek megismersnek egyik m#dja az okmnyok ellenrzse. %eg kell gyzdni arr#l, ogy a gazdasgi
esemnyeket megnyugtat#an bizonylatoltk.e s a bizonylatok, okmnyok a "al#sgos gazdasgi m;"eleteket tkrzik.
e. Ezen okmnyok itelessgnek alaki, !ormai k"etelmnyeinek !ell"izsglatt jelenti.
A elysz$ni ellenrzs "greajtsa sorn az ellenr az adatok, in!ormci#k elemzs"el, rtkels"el jut a
megllap$tsokoz. Az alkalmazand# m#dszereket, eszkzket mindig az ellenrzsi cl atrozza meg.
Az ellenri munkt seg$t eszkzt, amely a elysz$ni ellenrzs "greajtst orientlja ellenri tesztlapnak $"juk.
A ,el+sz4ni ellenrzs szakaszai
az ellenr az ellenrzsre kerl szer"ezet "ezetjnl bejelenti a "izsglatot, bemutatja a megb$z#le"elt
a k"etkez szakaszban kerl sor az ellenrztt szer"ezetnl, annak te"kenysgrl "al# kz"etlen
tjkoz#dsra, "alamint a szm"iteli s egyb nyil"ntartsok, adatok s bizonylatok lezajl# "izsglatra.
3zksg esetn mg az ellenrzsi programban !oglaltakon t'lmenen olyan m#don s mlysgben kteles a
"izsglatot el"gezni, ogy a programban el$rt !eladatokra egyrtelm;en, megalapozottan s ktsget
kizr#an kpes legyen "laszt adni.
a kezdeti szakaszoz kell sorolni a "izsglat trgyt kpez elysz$nek megtekintst is.
a tapasztalatok rszleges !eldolgozst k"et szakaszban clszer; a az ellenrzst "gz az ltala !eltrt
ibkra, inyossgokra kz"etlenl !el$"ja az elk"et !igyelmt
A rendszerbeli )k)k sajt)ssgai, vizsglatnak m.dszerei
Az ellenrzs ltal tett megllap$tsok, a ibk s inyossgok zme rendszerbeli okokra "ezetet "issza. Ezek
egyrtelm; megatrozsoz az szksges, ogy az ellenrzs elyesen klnbztesse meg a rendszerbeli okokat az
el!ordul# eseti, egyedi okokt#l.
Az egyszeri, eseti okok lncolata "iszonylag egyszer;, iszen a !eltrt ibt itt egy ok, "agy egymst k"et okok
lncolata elzi meg.
Az ellenrzst vgzk eg+6ttm5k(dse
A tbb ellenr rsz"tel"el !oly# ellenrzseknl !ontos az ellenrk egyttm;kdse, in!ormci#ik kicserlse, mert
ezltal jobban s gyorsabban "greajtat# a !eladat s elkerlet az eltr meg$tls.
A menet kzbeni beszmoltats cljaF
-:
o meggyzdni az ellenrk !eladat"gzsnek eredmnyrl, alapossgr#l
o kijellni a rszletesebben ellenrizend !eladatokat, a mg tisztzand# krdseket
o megatrozni , ogy kell.e s milyen irnyban kell kiszles$teni az ellenrzst
o megllap$tani, ogy szksges.e kapcsol#d# ellenrzs, programm#dos$ts
A ,el+sz4ni ellenrzs vgre,ajtsval ka3-s)lat)s sajt)s k(r6lmn+ek, eljrs)k
Az ellenrzsi program "greajtst na klnbz krlmnyek inya nem teszi leet" ill. az ellenrztt
te"kenysgbl, magatartsb#l ad#d#an, annak !elr#at# ibjaknt is ltrejetnek olyan elyzetek, melyek gtoljk
az ellenrzs program szerinti "greajtst.
Akadl+)ztats esetn eltrek le,etnek az eljrsi szabl+)k0
&a az akadlyoz# ok nem r#at# !el sem az ellenrzttnek, sem az ellenrznek, akkor az ellenrzs
megszak$tsra kerl sor.
&a az ellenrzttnek !elr#at# az ok, akkor az ellenrzs !el!ggesztsre kerl sor, mely jogi
k"etkezmnyekkel jr.
Az il+ m.d)n akadl+)z. tn+ezk le,etnek0
szm"iteli rend s !egyelem inyossgai
az ellenrztt szer" dolgoz#inak jogsrt magatartsa
Az ellenrnek az ellenrzs le!olytatst gtl# tnyezket ellenrzsi jegyzkny"ben kell rgz$tenie, melyben !el kell
"etni az elllt elyzetrt !elels szemlyDekE !elelssgt, ja"asol"a az ellenrzs !el!ggesztst.
Az ellenrzs !el!ggesztsrl az ellenrz szer" "ezetje dnt. Errl $rsban tjkoztatja az ellenrztt szer" "ezetjt
s atridt llap$t meg a inyossgok p#tlsra.
A mins4tett adat)k vdelme
Az ellenrzst "gzk gyakran olyan adatok birtokba jutnak, amelyek titok"delmi el$rsok atlya al tartoznak.
*lyen esetben ktelessgk, ogy a munka"gzsk sorn a titokkrre "onatkoz# szablyokat megtartsk.
Az ellenrzs s)rn legg+akrabban elf)rdul. tit)kfajtk0
o llamtit)k0 Az az adat, amely az llamtitokkrbe tartozik s az r"nyessgi id lejrta eltti nyil"nossgra
ozatala, jogosulatlan megszerzse, "agy !elasznlsa, illetktelen szemly tudomsra ozsa srti, "agy
"eszlyezteti a %agyar 4ztrsasg rdekeit.
o Sz)lglati tit)k0 Az az adat!ajta, melynek r"nyessgi id lejrata eltti nyil"nossgra ozatala,
jogosulatlan megszerzse s !elasznlsa srti az llami "agy kz!eladatot ellt# szer" m;kdsnek rendjt,
akadlyozza !eladat s atskrnek illetktelen be!olyst#l mentes gyakorlst.
o Ad.tit)k0 Az ad#zst rint tny, adat, krlmny, atrozat, igazols "agy ms irat.
o &anktit)kF Az egyes gy!elekrl a pnzintzet rendelkezsre ll# adat, amely az gy!l szemlyre,
adataira, "agyoni elyzetre "alamint a pnzintzetnl "ezetett egyenlegre, !orgalmra "alamint a
pnzintzettel kttt szerzdseire "onatkozik.
o Gzleti tit)k0 A gazdasgi te"kenysgez kapcsol#d# minden olyan tny, amelynek titokban maradsoz a
jogosultnak mltnyolat# rdeke !;zdik a tisztessgtelen piaci magatarts tilalmr#l sz#l# tr"ny alapjn.
-8
1$) & =szletezze a ,zi3nztri bevtelezs ellenrzst *a ksz3nzes vevk, a d)lg)z.k befizetsnek
vizsglata, a bankszmlr.l felvett ksz3nz 3nztri bevtelezsnek ellenrzse), a ,zi 3nztri
kifizetsek ellenrzst% Ismertesse a 3nzkezels biz)n+latainak ellenrzst *a bevteli s kiadsi
3nztrbiz)n+lat)k ellenrzsnek m.dszerei, elszm)lsra kiad)tt (sszegek ellenrzst; a lettek
biz)n+lat)lsnak ellenrzst%) 'el+ek a ksz3nz rzsnek ellenrzsi feladatai%
A kszpnz!orgalom ellenrzse sorn kerl sor a pnzkezelsi szablyzat el$rsai szerinti m;kds ellenrzsre. Az
ellenrzs ttelesen meg"izsglja a be. s ki!izetsi pnztrbizonylatokat, a be"telezs inytalansgt, az
utal"nyozs jogossgt, s szmszer; elyessgt. A pnztr.zrlatok alkalm"al ellenrzi a kszpnzkszlet
c$mletenknt, a pnztrjelentst, a pnzkezelst, a szll$ts s az rzs biztonsgt, to"bb a pnztrban kezelt egyb
rtkek kszleteit. Ellenrzi a pnztrszml"al "al# egyezsget, a bank.pnztr t"ezetsi szmla egyezsgt.
A 3nztri bevtelezs ellenrzse
A kzponti Dzi.E pnztrakban be"tel szrmazat a "e"ktl, a dolgoz#k be!izetseibl, to"bb a bankszmlr#l
!el"ett sszegekbl.
A ksz3nzben fizet vevk s a d)lg)z.k befizetseinek vizsglata
A kszpnzben !izet "e"k s a dolgoz#k be!izetseinek "izsglata sorn az ellenrzs !eladata annak megllap$tsa,
ogy a be"telezsek szablyszer;ek.e, illet"e a pnztros meg!elel idben Da be!izets napjnE be"telezett.e minden
kszpnzbe!izetst.
A pnztros kszpnzt csak a pnzkezelsi szablyzatban megatrozott O szablyszer;en kill$tott O be"teli
pnztrbizonylat alapjn "eet t s "telezet be a pnztrba. A bizonylattmbk szigo.r' szmads al "ont
nyomtat"nyok, amelyekrl olyan nyil"ntartst kell "ezetni, amelybl megllap$tat#F kinl, milyen sorszm'
bizonylattmbk "annak asznlatban s azokkal mikor szmoltak el, a rontott pldnyokat megriztk.e. A
pnztrbizonylatok !elasznlsnak ellenriz.etsge rdekben csak !olyamatos zi sorszmmal elre elltott
bizonylatokat szabad a pnztrosnak kiadni. A zi sorszm lesz a pnztri ttel sorszma a pnztrjelentse.
3zm$t#gpes !el.dolgozs esetn a gp adja a sorszmozst. )izsgland# to"bb, ogy a be"teli pnztrbizonylatot
meg!elel alapbizonylat alapjn ll$tottak.e ki 1 pldnyban. %eg kell gyzdni arr#l, ogy az eredeti pldnyt a
pnztrjelentsez csatoltk.e, a 0. pldnyt elismer"nyknt a be!izetnek tadtk.e s a 1. pldny a tmbben maradt.
e. A rontott pldnyok r"nytelen$tsrl s megrzsrl is meg kell gyzdni. Ellenrizend, ogy a be"teli
bizonylat tartalmazza.e az albbi adatokatF a cg s a pnztr megne"ezst, a be"tel keltt, a sorszmot s
bizonylatszmot, a be!izetett sszeg szmmal s bet;"el, a be!izets jogc$mt, a be!izet ne"t, a szm!ejt al$rst, az
sszeg t"telt igazol# pnztrosi al$rst, a csatolt mellkletek szmt, a be"tel szmlakijellst Dkont$rozstE.
%eg kell gyzdni arr#l is, ogy a be"teli pnztrbizonylatoz csatoltk.e a be!izets jogc$mt s szmszer;
elyessgt igazol# alapokmnyt Dszmla, nyugta, brjegyzk, stb.E, illet"e a postai kzbes$ts 'tjn rkezett
kszpnzsszegek postai rtes$t szel"nyt. Annak rdekben, ogy a be!izet ellenrizesse a pnz t"telre jogosult
pnztros al$rst, "izsglni kell, ogy pnztrelyisgben a be!izet ltal ltat# elyen ki!ggesztettk.e a pnztros
ne"t s kzjegyt Dal$rstE bemutat# tblt.
A bankszmlr.l felvett ksz3nz 3nztri bevtelezsnek ellenrzse
A bankszmlr#l !el"ett kszpnz pnztri be"telezsnek ellenrzsekor a cl annak megllap$tsa, ogy a pnztros
a pnztrban inytalanul s a !el"tel napjn be"telezett.e minden olyan pnzsszeget, amelyet a bankszmlr#l
!el"ettek. Az ellenrzs alapokmnyaiF a bank szmlaki"onata, a pnztri be"teli bizonylat, a pnztrkny", a
csekkal$r# kny", a csekk tszel"nye s a szm"iteli nyil"ntarts. Az ellenrzs keretben "izsglni kell, ogy a
kszpnz!el"tel sorn a kszpnz!el"teli utal"nyt csak a konkrt pnz!el"telez ll$tottk.e ki, s kitlts utn $rtk.
e al. Ezzel kapcsolatban azt kell "izsglni, ogy elre csekket nem $rtak.e al, mert ez "isszalsekre adDatE
leetsget. A bankbizonylatok itelessgnek "izsglata sorn a kijellt zrt idszak bankki"onatait s a ozzjuk
tartoz#, a "llalkozsnl l" eredeti bizonylatokat teljes kr;en az albbiak szerint kell ellenrizniF "alamennyi
bankki"onat inytalanul meg"an.e, a bankki"onat terelsei s j#"$rsai megegyeznek.e a kapcsol#d# okmnyokkal.
A zipnztri ki!izetsek ellenrzse
Az ellenrzs clja annak megllap$tsa, ogy a zipnztri ki!izetsek sorn megtartjk.e a kiadsi bizonylatok
tartalmi s !ormai el$rsait. 9ontos ellenrzsi !eladat, ogy a pnztros csak szablyszer;en kill$tott s a ki!izets
eltt utal"nyozott kiadsi pnztrbizonylat alapjn !izetett.e ki sszegeket a pnztrb#l. )izsglni kell azt is, ogy a
ki!izetst megelzen a pnztros kapott.e olyan alapbizonylatot "agy elismer"nyt, amely itelt rdemlen igazolja a
!izets jogossgt s szmszer; elyessgt. A "izsglatnak ki kell terjednie arra, ogy a pnztri kiadsi bizonylatot kt
pldnyban, t$rssal "agy szm$t#gppel ll$tottk.e ki. Ellenrizend, ogy a kiadsi bizonylat tartalmazza.eF a
ki!izets keltt, a sorszmot s a bizonylatszmot, a ked"ezmnyezett ne"t, a ki!izetend sszeget szmmal s bet;"el
is, a ki!izets jogc$mnek r"id megjellst, a kill$t# al$r.st, az utal"nyoz# al$rst, a !el"e" al$rst s
szemlyi azonos$t# adatt. )izsgland#, ogy aF
a ki!izets eltt a pnztros megllap$totta.e, ogy a pnzrt jelentkez szemly jogosult.e a pnz !el"telre
a pnz t"e"je szemlyazonossgt szemlyi igazol"nnyal igazolta.e
a ki!izets tnyt a pnztr az alapbizonylaton !elt;n jellel @ki!izet"eA blyegz"el sU"agy lyukasztssal megjellte.e.
--
A 3nzkezels biz)n+latainak ellenrzse
A "llalkozs pnztrosnak minden pnztri be!izetst s ki!izetst a teljes$tst k"eten azonnal, !elmerlsi
sorrendben a pnztri nyil"ntartsban !el kell jegyezni. A pnztri nyil"ntartsra tbb!le, szab"nyos$tott
pnztrjelents ll rendelkezsre. A pnztrjelentst szigor' szmads al "ont nyomtat"nyknt kell kezelni, s
asznlatba "tel eltt iteles$teni, szm$t#gpes nyil"ntartsnl pedig zrt rendszert kell kialak$tani. Az ellenrzsnek
arra kell kiterjednie, ogy a pnztrjelentst az arra illetkes "ezet szablyszer;en iteles$tette.e, s ogy szigor'
szmads al "ontk.e, "alamint annak lezrsa szablyszer;en megtrtnt.e, a pnztros s a pnztri ellenr
ellenrzs utn al$rtk.e, s a zr#egyenleg rszletezst a "al#sgnak meg!elelen ksz$tettk.e el.
A 3nztri biz)n+lat)k ltaln)s ellenrzse
A pnztri be. s ki!izetsek csak bizonylatok alapjn szmolat#k el. A kapcsolatos ellenrzsnek arra kell irnyulnia,
ogy minden pnzmozgsr#l kszlt.e pnztri bizonylat, kitltsk szablyszer; s teljes kr;.e, azt az illetkesek
utal"nyoz.tk.e, s minden esetben szerepel.e az t"e", illet"e be!izet al$rsa.
)izsglni kell to"bb F
a pnztri bizonylattmbket szigor' szmads al "ont nyomtat"nyknt kezelik.e.
az ellenrzs rdekben csak sorszmmal elltott bizonylatot szabad kiadni
az esetlegesen inyz# bizonylatok krlmnyeit ki"izsgltk s rendeztk.e
a be"teli s kiadsi pnztrbizonylatoz csatolt alapbizonylatok szmt a pnztrbizonylat @%ellkletA ro"atban
!eltntettk.e "agy kellen i"atkoztak.e arra, ogy ol tallat#.
A bevteli 3nztrbiz)n+lat)k ellenrzse
A pnztri be!izetsekrl a "onatkoz# alapbizonylatokkal egyezen be"teli pnztrbizonylatot kell kill$tani 1
pldnyban. A pnz t"telt a pnztros a pnztrbizonylat al$rs"al igazolja. A be!izetett sszeg azonossgnak
elismerse cljb#l a bizonylatot a kijellt elyen a be!izetnek is al kell $rnia. Cem szemlyes be!izets esetn
i"atkozni kell a "onatkoz# okmnyokra. A bizonylat el pldnyt t kell adni a kny"elsnek az alapbizonylatok
csatols"al, a 0. pldnyt mint a be!izets teljes$tst igazol# elismer"nyt kell a be!izetnek tadni. A 1. a tpldny a
tmbben marad, azt a kiselejtezsig a pnztros rzi. A kapcsol#d# ellenrzs sorn a !entiek maradktalan betartst
kell "izsglni, to"bb, ogy a be"teli bizonylat "alamennyi rintett rszt pontosan kitltttk.e, s minden pldny
j#l ol"asat#.e. 4iemelten kell "izsglni, ogy a bizonylatokon nincsenek.e szablytalan ja"$tsok.
A kiadsi pnztrbizonylatok ellenrzsnek m#dszereF A pnztros csak szablyszer;en kill$tott, az arra jogosult
"ezet ltal utal"nyozott bizonylat alapjn !izetet ki a pnztrb#l sszeget. )izsgland#, ogy egy ki!izetsi
bizonylattal csak egy szemly rszre !izettek.e ki pnzt Dki"tel az egy napon brjegyzken trtn ki!izets tbb
ember rszreE. Ellenrizni kell klns gonddal a brki!izetsek alapokmnyait, aol nem pnzintzeti utalssal trtnik
a br!izets. Ezzel kapcsolatosan "izsglni kell a !el"teleket igazol# al$rsok "al#disgt, a megatalmazssal trtn
!el"telnl a megatalmazsokat s a !el"e" al$rst, a !el nem "ett brek "issza"telezsnek teljes kr;sgt s
nyil"ntartsnak rendjt.
/lszm)lsra kiad)tt (sszegek ellenrzse
A pnztrak pnz!orgalmnl rendszeresek az elszmolsra trtn ki!izetsek. Ezzel kapcsolatban "izsglni kell, ogy
a pnzkezelsi szablyzat meg!elelen tartalmazza.e az elszmolsra kiadott sszegek elszmolsnak s
nyil"ntartsnak rendjt. A kapcsolatos pnztri bizonylatok s nyil"ntartsok ellenrzsnl "izsglni kell a kiadott
sszeg jogossgt s nagysgnak indokoltsgt, az elszmolsra megjellt atrid jogossgt, azt, ogy a
"issza!izets nem 'jabb sszeg ki!izets"el trtnik.e, stb.
A lettek biz)n+lat)lsnak ellenrzse
A pnztrban idegen kszpnz, "alamint rtktrgyak, rtkpap$rok stb. "ezeti engedly alapjn rizetk. A lettekkel
kapcsolatos elsdleges ellenrzsi !eladat, ogy az rzs bizonylatolst s rendjt kellen szablyoztk.e a
pnzkezelsi szablyzatban "agy ms utas$tsban. A lettek kezelsnek, rzsnek ellenrzse sorn "izsglni kell,
ogy az rtktrgyak, rtkpap$rok stb. nyil"ntartsa tartalmazza.e a legszksgesebb adatokat.
Az rtkpap$roknl "izsglni kell, ogy a nyil"ntarts tartalmazza.e
o az t"ett rtkpap$rok adatait Dmegne"ezs, darabszm, sorszm, t"tel kelte, n"rtk, stb.E
o kiadsuk adatait Dkeltezs, mennyisg, sorszm, t"e", rtk, stb.E
o a "issza"srolt, be"ont rtkpap$rokkal kapcsolatos adatokat Ddarabszm, n"rtk, stb.E.
Az ellenrzsnek ki kell terjednie a nyil"ntartsok s az t"teli, tadsi, kiadsi bizonylatok alaki s tartalmi
k"etelmnyeire.
-,
A ksz3nz kezelsnek, rzsnek ellenrzsi feladatai
A "izsglat clja annak megllap$tsa, ogy kell biztonsgot ny'jt# m#don trtnik.e a pnz szll$tsa, kezelse s
rzse. A zipnztrat 'gy kell kialak$tani s elelyezni, ogy a pnzkezels biztonsga a leet legnagyobb legyen. A
biztonsg !gg a pnztrelyisg kialak$tst#l, "dberendezseitl, a pnz!orgalom nagysgt#l, stb. mindezt
!igyelembe ""e kell a "agyon"delmet szablyozni a pnzkezelsi szablyzatban, nagy pnz!orgalom estn a
"agyon"delmi, biztonsgi szablyzatban. A kulcsokr#l olyan nyil"ntartst kell "ezetni, amelybl megllap$tat#,
ogy a kulcsok mikor, mirt, meddig s kinl "oltak. Az sszes kulcs mg tmenetileg sem kerlet egy szemlynek a
kezbe. A pnztrban le" kszpnz s egyb rtkek meg#"sa rdekben gondoskodni kell a pnztr betrs s t;z
elleni "delmrl, amelyet a pnzkezelsi szablyzatban kell rgz$teni. Ellenrizend az is, ogy a a pnztrban
"alamilyen okb#l nagyobb sszeg; kszpnzt tartanak, annak rzsre ignybe "esznek.e rket, rendszt, stb. A
"izsglat sorn meg kell gyzdni arr#l is, ogy a pnztrelyisgben csak az oda beosztott dolgoz#k tart#zkodnak.e,
j#l ltat# elyen tjkoztatjk.e az gy!eleket a pnztr rendjrl, a pnztri #rkr#l, az utal"nyozsra jogosultakr#l, a
pnz s egyb rtkek t"telre jogos$tott alkalmazottak ne"rl, al$rsr#l. 4iemelt !igyelmet kell !ord$tani a banki
pnz!el"telre s az t"ett pnz szll$tsra, illet"e a bankba trtn beszll$tsra, amelynek !eltteleit a pnzkezelsi
szablyzatban szksges meg!elelen szablyozni.

-6
1) A Ismertesse az ellenrzs meglla34tsainak 4rsba f)glalst, a vizsglati jelents *rszjelents,
(sszef)glal. jelents) tartalmi s f)rmai k(vetelmn+eit% Nrtelmezze a jeg+zk(n+vet, az ellenrzsi
jeg+zk(n+vet, az eg+b ellenri meglla34tst tartalmaz. 4rsm5veket% 'utassa be az ellenrzs
meglla34tsainak eg+eztetst%
Az ellenrzs meglla34tsnak 4rsba f)glalsa
Az ellenrzs megllap$tsait minden esetben $rsba kell !oglalni azrt, mert ez szolgl alapjul minden to"bbi
intzkedsnek, eljrsnak. 9ormja jogszablyi to"bb bels el$rsokt#l !gg.
<eetnekF
jelents, rszjelents, ssze!oglal# jelents
jegyzkny", ellenrzsi jegyzkny"
A jelents a leggyakoribb $rsos !orma. Abban az esetben, a az ellenrzst tbben "gzik, az ellenr megllap$tsait
rszjelentsben rgz$ti, majd azok sszegzseknt ll$tja ssze a "izsglat "ezetje az ssze!oglal# jelentst.
A jegyzkny"i !orma a at#sgi ellenrzseknl el$rs. Ellenrzsi jegyzkny" a !elelssg !el"etse esetn
asznlatos. A jelents s a jegyzkny" tartalmban a megatroz# klnbsg, ogy a jegyzkny" tnykzlst, a
jelents emellett mins$tseket, k"etkeztetseket, ja"aslatokat is tartalmaz.
Az 4rs)s an+ag fel34tse ltalban < rszre tag)l,at.0
+. &evezet rsz0 ellenrztt szer" megne"ezse, szkelye, ksz$ts elye, ellenrzs clja, trgya, az
ellenrztt idszak, ellenrzs ideje, ellenrzst "greajt# szer" megne"ezse, ellenrzst "greajt#k ne"e
s beosztsa
0. >ifejt rsz0 *tt kerlnek ismertetsre az ellenrzsi programban megatrozott ellenrzsi !eladatok
"greajtsa sorn tapasztaltak.
/agolsaF ltalnos rtkels, megllap$tsok rszletezse
1. &efejez rsz0 Az ssze!oglal# k"etkeztetseket s ja"aslatokat, a ksz$ts idpontjt, az ellenrzst "gzk
al$rst, "alamint a zradkot tartalmazza.
A vizsglati jelents
A jelentsek tartalmt ajnlatos elre megter"ezni. Ez trtnet az ellenrzs sorn !eltrt tnyek, adatok, sszegy;jttt
bizony$tkok rendszerezs"el, ill. a megllap$tsok logikai tgondols"al. 9igyelembe kell "enni az ellenrzsi
programban !oglaltakat ill. a tartalmi, !ormai k"etelmnyeket is.
/artalmi k"etelmnyF A jelentsbl egyrtelm;en t;njn ki, ogy milyen a "izsglt szer"ezet elyzete, gazdlkodsa.
A jelents meg4rsnak fbb szem3)ntjai0
legyen sszangban az ellenrzsi programmal
a megllap$tsokat szakszer;en, a tnyllst teljes kr;en kerljenek meg!ogalmazsra
k$"lll# szmra is rtet legyen
tartalmazzon konkrt i"atkozsokat jogszablyokra, tr"nyekre, melynek megsrtse a jelzett
szablytalansgot okozta
rgz$teni kell a ked"ez !olyamatokat, az elrt eredmnyeket is
rgz$teni kell a mulasztsok okait ill. kiatsait is
bizony$tkok "ilgosan azonos$tat#k legyenek
a megllap$tsokat tmren, de rteten kell meg!ogalmazni
A nagyobb szmban megllap$tott, de egybknt kisebb jelentsg; ibkr#l indokolt esetben a jelents mellkleteknt
ibajegyzket leet sszell$tani. A ibk elk"etit mindig n" szerint kell megjellni s a szemlyes !elelssget
minden esetben !el kell "etni.
/artalmaznia kell a ibk megsz;ntetst, a te"kenysg megja"$tst elseg$t ja"aslatokat.
Az $rsba !oglals nem tartalmazat sem el"ont, sem szubjekt$", megalapozatlan k"etkeztetseket.
Az ssze!oglal# jelentsek mindig a rszjelentsekre plnek.
Az (sszef)glal. jelentsek fel34tse0
+E &evezet rsz0 ellenrztt szer" megne"ezse, szkelye, ksz$ts elye, ellenrzs clja, trgya, az ellenrztt
idszak, ellenrzs ideje, ellenrzst "greajt# szer" megne"ezse, ellenrzst "greajt#k ne"e s beosztsa
7) >ifejt rsz0
aE ltaln)s meglla34ts)k rszF sszegz megllap$tsokat, k"etkeztetseket, ja"aslatokat tartalmaz.
bE =szletes meglla34ts)k rszF magban !oglalja a lnyeges megllap$tsokat, a megllap$tsok
altmasztst szolgl# pldkat, bizony$tkokat, inyossgok okait s atsait, !elelssg !el"etst, a
!elels megne"ezst, beosztst "alamint a inyossgok megszntetsre mr megtett intzkedseket
1E &efejez rszF A !eltrt ibk kija"$tsra kidolgozott ja"aslatokat, a jelents keltt, az al$rsokat s a !elelssgi
zradkot
A jelentsez a megllap$tsokat altmaszt# !ggelkeket, mellkleteket, tblzatokat csatolni kell sorszmoz"a.
-B
A jeg+zk(n+v
Az ellenrzs megllap$tsai alapjn intzkeds kiadsra kerlet sor, "agy a a megllap$tsok k"etkezmnyeknt
!elelssgre "onst kell alkalmazni akkor kszl a jegyzkny", melynek sajtossga, ogy ibkat, inyossgokat,
mulasztsokat tartalmaz.
Bntet., szablysrtsi, krtr$tsi "agy !egyelmi eljrs megind$tsra okot ad# mulaszts !eltrsa esetn az ellenr
ltal !el"ett ellenrzsi jegyzkny"nek tartalmazni kellF
az ellenrzsi szer"ezet s az ellenrztt szer" megne"ezst
a jegyzkny" ksz$tsnek elyt s idejt
az ellenrzs trgyt
az ellenrzsre "onatkoz# jogszablyi !elatalmazst
az ellenrk ne"t, beosztst
a szemlyi !elelssg megllap$tsnak alapjul szolgl# mulasztsokat
a !elelsknt megjellt szemlyek ne"t, beosztst
az ellenrk ne"t, al$rst
a !elelsknt megjellt szemly nyilatkozatt, melyben igazolja al$rs"al, ogy a jegyzkny" re
"onatkoz# ki"onatt megkapta, a benne !oglaltakat megismerte s tudomsul "eszi, ogy $rsbeli
magyarzatot kteles adni az ellenr szmra
az ellenrztt szer" "ezetjnek al$rst
Az eg+b ellenri meglla34tst tartalmaz. 4rsm5vek
Abban az esetben, a az ellenr olyan szablytalansgot tapasztal, melynek "izsglatt indokoltnak tartja, de az nem
tartozik a jogkrbe akkor kezdemnyeznie kell, ogy errl az illetkes ellenrz szer" tjkoztatst kapjon.
4ltsg"etsi ellenrzseknl kln !eljegyzsekbe kell !oglalni, a a megllap$ts nem az ellenrztt szer"e, anem a
kormnyzati szer"ekre, !elgyeleti szer"ekre "onatkozik.
Az ellenrzs meglla34tsainak eg+eztetse
9ontos k"etelmny, ogy a megllap$tsokat az ellenrzst "gzk az ellenrzttekkel menet kzben s mg a
"izsglat lezrsa eltt egyeztessk, megismertessk.
Ennek az a jelentsge, ogy az ellenr megismeri az rintettek "lemnyt, amely ozzjrulat megllap$tsai
objekti"itsoz, ja"aslatai megalapozsoz.
A "gleges $rsm;"et az ellenrzttnek meg kell kldeni egyeztetsre. Az szre"telezs egyarnt "onatkozik a
jelentsek minden !ormjra, illet"e a jegyzkny"ekre is.
A zradk)k
'egismersi zradk0 Azt rgz$ti, ogy az ellenrztt szer"ezet "ezetje a megllap$tsokat megismerte, ezekkel
kapcsolatban szre"telt teet, s al$rs"al elismeri a jelents t"telt s megismerst.
2elelssgi zradkF Azt rgz$ti, ogy a !elelss tett szemlyek a rjuk "onatkoz# megllap$tsokat megismertk s
azokra $rsban ktelesek szre"telt, a !elr#tt mulasztsra magyarzatot adni. Amennyiben nem ismeri el a !elelssget,
akkor azt okmnyokkal "agy ms meg!elel bizony$tkkal kteles altmasztani s ezen !ell a kija"$tst szolgl#
tenni"al#kr#l is magyarzatot kell adnia. Az ellenrzsi szer" "ezetje kteles !elelssgre "ons irnti eljrst
kezdemnyezni a !elelss tett szemly munkltat#jnl.

,7
1) & Ismertesse a brezsi s an+agi (szt(nzsi rendszerek ellenrzst, rtkelst, a brelszm)ls
ellenrzst% =szletezze a karbantartsi, jav4tsi tevken+sg ellenrzst, a trg+i eszk(z(k tervezett s
terven fel6li rtk-s(kkens elszm)lsnak az ellenrzst%
A brgazdlk)ds ellenrzse
A "llalkozs brgazdlkodsnak ellenrzse s rtkelse azt a clt szolglja, ogy in!ormci#kat szolgltasson a
brpolitika kialak$tsoz, seg$tse a klnbz j"edelmi tnyezkkel "al# atkony gazdlkodst s biztos$tsa a
brgazdlkodsi el$rsok betartst, a brgy"itel szablyszer;sgt.
A brgazdlk)ds ellenrzsnek feladata annak a vizsglata, ,)g+ a brezsi (szt(nzsi rendszer alkalmas#e
arra, ,)g+
a szemlyes kpessgek minl teljesebb ki!ejts"el n"elje az egyni teljes$tmnyeket, ja"$tsa a munka
atkonysgt,
olyan j"edelmezsi rendet alak$tson ki, amely sszangban "an a "gzett munka mennyisg"el,
minsg"el, szakkpzettsgi igny"el s a munkakrlmnyekkel,
biztos$tsa az sszangot az elrt eredmny s annak megteremtsben rszt"e"k szemlyi j"edelme kztt.
9ontos !eladat annak megllap$tsa, ogy meg!elel.e a brpolitika, az sztnzsi rendszer, a bels brszablyozs s a
kapcsolatos dntsi mecanizmus.
A brgazdlkods t!og# ellenrzst a ki!izetett brtmeg "izsglat"al clszer; kezdeni.
Eez kln"lasztjuk az llomnyba tartoz#k, ill. a nem tartoz#k rszre !oly#s$tott br., s j"edelem elemeket. Az
llomnyba tartoz#k esetben is eltr szempontokat r"nyes$tnk egyrszt a !izikaiak s a szellemiek, msrszt a
brezsi s j"edelmi !ormk szerint.
A brrendszer megismersez elszr az tlagkeresetek alakulst s bels arnyait clszer; meg"izsglni.
)gezetjk zemenknt, m;elyenknt s llomnycsoportonknt.
Az tlagkeresetek ll)mn+-s)3)rt)nknti alakulsa vizsgl,at.0
!bb munkakri csoportonknt
"ezetk, m;szakiak, igazgatsi s gy"iteli dolgoz#k szerinti !elosztsban
iskolai "gzettsg alapjn
idbresek s teljes$tmnybresek, !r!iak s nk, rgi s 'j belpk bontsban.
A ki!izetett brek s az tlagkeresetek alakulsra at# tnyezk "izsglatt azutn elemenknt clszer; el"gezni. =lF
alapbr "agy besorolsi br, ki!izetett jutalmak stb.
Az ellenrzst a besorolsi !elttelek s a tnyleges besorolsok egybe"tel"el s "izsglat"al indokolt !olytatni. A
besorolsi rendszer alapjn ellenrizet, ogy a tnyleges besorolsok sorn a munksok szakkpzettsgt, az ltaluk
"gzett munkt s annak krlmnyeit, !eltteleit, az alkalmazott iskolai "gzettsget s szakkpzettsgt, gyakorlati
idejt, nyel"tudst stb. elyesen llap$tottk.e meg.
/llenrizni kell, ,)g+ a fizikai d)lg)z.knl a bes)r)ls)k kielg4ten bizt)s4tjk#e0
a szakmai kpzettsg, a gyakorlati id, a !izikai megterels
a "gzett munka sz$n"onala, minsge szerinti di!!erencilst.
=r#baszer;en ellenrizni kell egyrszt az alap#rabr.emelsek megalapozottsgt, a teljes$tmnyt s az 'j !el"tel;
dolgoz#k alapbrnek nagysgt, a rgebbi dolgoz#k"al "al# sszeasonl$tst is.
A szellemi dolgoz#k alapbre ugyancsak a besorolsok ellenrzs"el "izsglat#. Prtkelet ez alapjn a munkakr
jellege, a kreati"its, a !elelssg, a munkakrlmnyek, szakmai "gzettsg, nyel"tuds stb. alapjn.
1izsgljuk s rtkelj6k, ,)g+0
a munkakrk betltse meg!elel kpzettsg; dolgoz#kkal trtnt.e
a megllap$tott brek arnyban llnak.e az iskolai "gzettsggel, a szakkpzettsggel s a gyakorlattal
"alamint meg!elelnek.e a kialak$tott br!elttelnek.
A prmiumrendszer rtkelse sorn elssorban a rendszer atkonysgt kell "izsglni.
A brelszm)ls ellenrzse
Az ellenrzst indokolt a kialak$tott brszm!ejtsi rendszer "izsglat"al kezdeni, ogy az meg!elel.e az el$rsoknak.
A "izsglat sorn elszr arr#l kell meggyzdni, ogy a brelszmols alapbizonylatainak rendje teljes kr;en
szablyozott.e. Ezt k"eten "izsgland#, ogy teljes kr;en rendelkezsre llnak.e az alkalmazsi okmnyok, az
iskolai, szakmai "gzettsget igazol# dokumentumok.
,+
A munkautal"nyokat !ormailag s tartalmilag is ellenrizni kell, ezen bell ogy a teljes$tmnyeket szablyszer;en
igazoltk.e, a alkalmazott brttelek elyesek.e.
A kiegsz$t !izetsek, munkaszneti napok, szabadsg stb. s a brp#tlkok elszmolsnak pontossgt s
szablyszer;sgt a "onatkoz# nyil"ntartsok s a bels szablyozsok alapjn "izsgljuk.
A le"onsoknl azt ellenrizzk, ogy a klnbz kls szer"ek ltal kezdemnyezett le"onsok, "alamint a
"llalkozs bels bizonylatai alapjn a dolgoz# tartozst pontosan nyil"ntartsba "ettk.e s meg!elelen, idben
rendeztk.e azokat.
A trg+i eszk(z(k, ezen bel6l a karbantartsi, jav4tsi tevken+sg ellenrzse
A trgyi eszkzk zemkpessgt biztos$t# te"kenysg 0 !ormban "al#s$tat# megF kls "llalkoz#"al "agy sajt
"llalakozsban. A karbantartsi, ja"$tsi munkk igen sokrt;ek, ezen !eladatok elltsr#l a kapcsolatos ter"ek s ezek
"greajtsnak ellenrzs"el gyzdetnk meg.
/llenrizni kell, ,)g+0
el"gzik.e az eszkzk tiszt$tst s a munkaelyi "ezet ezt ellenrzi.e
a karbantart#k el"gzik.e a m;szaki llapot"izsglatokat, mert ez el!elttele a atkony zem!enntartsnak
kszlnek.e karbantartsi ter"ek, a ja"$tsokat ezek alapjn "gzik.e "agy az zemek ibabejelentse alapjn.
1izsglni kell, ,)g+ a karbantartsi ka3a-its s a feladat)k megfelelen bizt)s4tjk#e a munka ,atk)n+sgt%
/nnek keretben ellenrizni kell, ,)g+0
elgsges#e a karbantart.i ltszm, a szakmai (sszettel
!elkszltek.e a "ratlan megibsodsokra
biztos$t"a "an.e az zem!enntarts eszkzelltottsga s az alaktrsz.utnp#tls.
Az rtk-s(kkens elszm)lsnak ellenrzse
Ennek keretben "izsglni kell, ogy a "llalkoz# elre megatrozta.e azokat az "eket, melyek sorn az egyedi trgyi
eszkz beszerzsi, ill. elll$tsi rtkt amortizljk s ogy kell pontossggal llap$tottk.e meg az eszkzk
marad"nyrtkt.
Az cs leet ter"ezett s ter"en !elli.
A tervezett -s#vel ka3-s)latban vizsglni kell, ,)g+
a "llalkoz# az cs elszmolsnak m#dszert s mrtkt a szm"iteli politikjban meg!elelen
szablyozta.e
a kialak$tott m#dszer meg!elel.e az szm"iteli t". el$rsnak s !igyelembe "ette.e a "llalat sajtossgait,
adottsgait.
)izsglni kell azt is, ogy a "llalkoz# !eltntette.e az amortizci# elszmolsnak m#djt s mrtkt a trgyi eszkz
egyedi nyil"ntart# lapjn s az "enknt elszmolt sszeget rgz$tettk.e a nyil"ntartsban.
A szm"iteli tr"ny el$rja, ogy a trgyi eszkz rtkt n"elni kell az rtkn"el beruzsok s a !el'j$tsok
rtk"el.
/zzel ka3-s)latban vizsglni kell, ,)g+0
az rtkn"elst az zembe elyezs idejtl elszmoltk.e
az elasznl#dsi idt s annak alapjn az elszmoland# cs mrtkt m#dos$tottk.e )izsgland# mg, ogy
az cs.t a kltsgek kztt szmolta.e el a "llalkoz#.
/er"en !elli cs tartalmr#l, elszmolsr#l a szm"iteli tr"ny rendelkezik.
1izsglni kell, ,)g+ elszm)ltk#e a terven fel6li -s#t, ,a0
a trgyi eszkz rtke tart#san s jelentsen cskkent, mert az eszkz a "llalkozsi te"kenysg "ltozsa
miatt !eleslegess "lt
a trgyi eszkz megrongl#dott, megsemmislt
a trgyi eszkz mr nem asznlat#, tnkrement "agy inyzik.

,0
7M) A S)r)lja fel s rszletezze a meglla34ts)kat altmaszt. biz)n+4tk)kat, )kmn+)kat% 'utassa be
az)kat eg+#eg+ 3ldval%
Az ellenrzssel szemben alap"et k"etelmny, ogy az $rsba !oglalt megllap$tsok a "al#sgnak meg!elelen
rgz$tsk a tnyeket s azok ut#lag is megc!olatatlanok maradjanak. A lnyeges megllap$tsokat, az ellenrzst
"gzk ktelesek okmnyokkal, bizonylatokkal altmasztani, megalapozni.
Az okmnyok csatolsra rendszerint az olyan megllap$tsok esetben "an elengedetetlenl szksg, aol a iba, a
mulaszts jelents, s !elelssg !el"etsre, ill. megllap$tsra is sor kerl.
Az ellenrzs megllap$tsainak bizony$tsa szempontjb#l okmnynak ne"eznk minden olyan iratot, amelyik $rsban
"agy ms tart#s, az okmnyra jellemz m#don, itelt rdemlen rgz$ti "alamilyen tny, esemny megtrtntt.
Az ellenrzs meglla34tsainak altmaszts,)z, a meglla34ts)k biz)n+4ts,)z fel,asznlsra ker6l,
Cg+nevezett biz)n+4t. )kmn+)k a k(vetkezk0
+. A teljes bizony$t# rtk; okmnyokF
o eredeti okmny, iteles$tett msolat, iteles$tett ki"onat
o tan's$t"ny Dsszes$t kimutatsE, kzs jegyzkny", iteles$tett !nykp, "ideo!el"tel
0. A nem teljes bizony$t# rtk; okmnyokF
o nyilatkozat, szakrti "lemny, tan'"alloms DApeE
o emlkeztet
/redeti )kmn+0 %inden olyan irat, amelyik az ellenrztt szer" m;kds"el s gazdlkods"al kapcsolatosan az
ellenrztt szer"nl "agy brmely kls szer"nl keletkezett s alkalmas a "izsglt szer"ezettnl "alamilyen tny
bizony$tsra.
Eredeti okmnyt akkor kell csatolni, a a !elels szemllyel kapcsolatban b;ncselekmny elk"etsnek alapos gyan'ja
ll !enn, a a !elels szemllyel szemben krtr$tsi eljrst kell ind$tani s minden olyan esetben, amikor az okmnyok
kztt amis "agy !ikt$" adatok tallat#k.
8iteles4tett ms)lat0 Az eredeti okmnyt teljes egszben tartalmazza. A @msolatA sz# !eltntetse mellett meg kell
jellni, ogy kinek a rszre kszlt, majd arra is utalni kell, ogy az okmny az eredeti"el teljes egszben s
sz"eg;en megegyezik. A msolatot keltezssel, iteles$tsi zradkkal s az ellenrztt szer" illetkes "ezetjnek
al$rs"al, kell elltni.
8iteles4tett kiv)nat0 Hsak abban klnbzik a iteles$tett msolatt#l, ogy az eredeti iratot nem tartalmazza teljes
terjedelmben, csupn azt a rszt, amelyik a megllap$ts bizony$tst szolglja. *lyenkor pontosan meg kell jellni,
ogy milyen eredeti okmnyb#l kszlt a ki"onat, annak mely rszt tartalmazza, az eredeti okmny ol tallat#,
"alamint a ksz$ts dtumt.
@anCs4tvn+0 Klyan kimutats, amely tbb eredeti okmnyb#l a "izsglat megllap$tsainak igazolsoz,
tan's$tsoz, altmasztsoz szksges adatokat !oglalja ssze ttekintet s rendszerezett m#don.
Qsszes4t kimutats0 9el kell tntetni a tan's$t"ny sz#t, to"bb azt, ogy a benne !oglalt adatok mit tartalmaznak, s
ogy milyen eredeti okmnyokb#l szrmaznak. A zradka azt igazolja, ogy a tan's$t"nyban szerepl adatok a
!elsorolt okmnyokban !oglalt adatokkal megegyeznek. Rajta kell, ogy legyen a kill$ts idpontja s a iteles$t
al$rsa is.
>(z(s jeg+zk(n+v0 Az ellenrzsi megllap$ts bizony$tst szolgl# okmnyt, amit az ellenrztt szer"ezet
dolgoz#ja s az ellenrzst "gz szemly egytt ksz$t el. Klyan tnyt tartalmazat, amelyrl addig bizonylat nem
kszlt. Cem szerepelet benne semmilyen "lemny, k"etkeztets, de mg ja"aslat sem. /artalmaznia kell, ogy
mikor, ol milyen gyben, kiknek a jelenltben kszlt, a kzsen tapasztalt tnyek le$rst, a jegyzkny" lezrst
s a jelenl"k al$rst.
2n+k3, vide)felvtel0 )alamely !eltrt inyossg szemlletes bizony$tsra alkalmazat#.
A !nykp tlapjn az ellenrztt szer"ezet illetkes dolgoz#ja s a jelen l" re"izor al$rsukkal igazoljk, ogy a
!nykp mikor kszlt, mit brzol s kiknek a jelenltben ksz$tettk.
9+ilatk)zat0 Az ellenrztt szer" dolgoz#jnak a "izsglattal kapcsolatos olyan $rsban !oglalt kijelentse, amelyben
"alamely korbban trtnt tnyllst kzl, "agy igazol. 9el kell tntetni a nyilatkozott sz"egen k$"l, ogy milyen
gyben kszlt, to"bb a keltezst s a nyilatkozatot te" al$rst, azonos$t# adatait. A nyilatkozat ut#lag
meg"ltoztatat# ill. "issza"onat#, ezrt nem mindig teljes kr; bizony$t# eszkz.
Szakrti vlemn+0 Az ellenrzsbe be"ont szakrt ltal ksz$tett okmny. A szakrti "lemny a tnyllst
tartalmaz# szakrti jelentsbl s a szakrtnek az elbbiekre alapozott szemlyes "lemnyt rgz$t
szak"lemnybl ll. 9el kell tntetni a ksz$ts elyt s idpontjt, "alamint szerepelnie kell benne a szakrt
al$rsnak s blyegzlenyomatnak is a be"ezet rszben.
@anCvall)ms F Az ad#at#sgi ellenrzsek egyik bizony$tsi eszkze. Rszletes szablyait az llamigazgatsi eljrs
ltalnos szablyair#l sz#l# tr"ny rgz$ti.
/mlkeztet0 )alamely esemny eredmnynek "agy ms tnyek rgz$tsre asznlatos irat, mely ksz$tjnek
al$rs"al a rgz$ts idpontjnak s elynek, a rszt"e"k krnek !eltntets"el "lik bizony$t# erej;". 9elp$tse
asonl# a jegyzkny"ez.
A felelssg meglla34tsnak l)gikai menete
Az ellenr elsdleges !eladata a tnyek pontos, rszletes s mindenre kiterjed !eltrsa.
,1
Az ellenrzsnek "laszolnia kell arra, ogy mi a cselekmny tnybeli alapja, s milyen bizony$tkok tmasztjk al.
=ontosan meg kell atroznia a "onatkoz# jogszablyt, amelynek megsrtsrl sz# "an. %eg kell jellni, ogy kit
terel a !elelss. &a a mulaszts "agy cselekmny krt okozott, a bek"etkezett kr sszegt is meg kell atrozni. A
tnyek !eltrsa utn minden esetben jegyzkny"et kell !el"enni.
A jeg+zk(n+vben az 4rsbeli meglla34ts)knak magukba kell f)glalniuk az albbi ! elemet0
+. A !elels szemly megne"ezse, teljes ne"nek s munkakrnek ill. beosztsnak megjellse a !elelssgre
"ons kiindul#pontja.
0. A szablytalansg tnynek keretben azt a cselekmnyt kell rgz$teni, amelyik a jogszablyban,
szablyzatokban rgz$tettektl eltr, "agy azzal ellenttes.
1. A szablytalansg oknak bemutatsa, ki!ejtse, $rsban trtn rgz$tse azrt szksges mert ez leet"
teszi a iba megismtldsnek elkerlst.
:. A !eltrt szablytalansg kiatsa jelzi az elk"etett mulaszts s'lyt, mrtkt, nagysgrendjt
,:
7M) & Nrtelmezze az ruf)rgal)m tf)g. ellenrzsn bel6l a leltrksz4ts s a leltr)zs ellenrzst, a
3nztrellenrzst a kereskedelemben, az ruf)rgal)m te-,nikai feltteleinek ellenrzst, a ,umn erf)rrs
gazdlk)ds ellenrzst a kereskedelemben
Az 'jratermels !olyamatban a kereskedelem ltja el az eloszts, a csere !unkci#jt, eljuttatja a !ogyasztsi cikkeket a
termeltl a !ogyaszt#ig.
A kereskedelmi "llalkozsok sajt ne"kben s kockzatukra, nyeresg. s "agyonszerzs cljb#l, zletszer;en
"geznek belkereskedelmi s klkereskedelmi szolgltat# te"kenysget a !ogyaszt#k ignyeinek meg!elel sz$n"onal'
kielg$tse rdekben.
Belkereskedelmi te"kenysg terleteiF nagykereskedelem, kiskereskedelem, "endglts, egyb idegen!orgalmi. s
kereskedelemi szolgltatsok.
Az ru!orgalom kzponti tnyezje az ru. A szm"iteli tr"ny rtelmben az ruk kzt kerl kimutatsra a
kereskedelmi ruk, a gngylegek s az eladott szolgltatsok.
Az ru!orgalom szakaszai idrendi sorrendbenF a beszerzs, a kszletezs s az rtkes$ts.
Az ruf)rgal)m ellenrzsnek legf)nt)sabb eszk(ze az ruf)rgalmi mrlegs)r0
Cyit#kszlet X beszerzs Y rtkes$ts X zr#kszlet
A mrlegsor seg$tsg"el ellenrizet az ru!orgalom kiegyens'lyozottsga.
Statikus eg+ensCl+r.l beszlnk abban az esetben, amikor lland# kszlet mellett a beszerzs s az rtkes$ts
mennyisge "agy rtke megegyezik.
Rinamikus az ruf)rgalmi mrlegs)r, a az adott kszletszint mellett n"ekszik az rtkes$ts s ezzel a
pruzamosan a beszerzs is.
Az ruf)rgal)m tf)g. ellenrzsn bel6l a leltrksz4ts s leltr)zs ellenrzse
Az idponti kszletek ellenrzse !ontos "agyon"delmi !eladat, to"bb a szm"iteli elszmoltats alapja. A szm"iteli
tr"ny ktelezen el$rja, ogy olyan leltrt kell sszell$tani, amely ttelesen, ellenrizet m#don tartalmazza a
"llalkoz#nak a mrleg !ordul#napjn megle" eszkzeit s !orrsait mennyisgben s rtkben.
4telezen $rsba kell !oglalni a leltrksz$tsi s leltrozsi szablyzatt.
Az rukszlet leltrozsa ltalban tteles megszmllssal Dro"ancsolssalE trtnik.
Az ruk " "gi mrlegbe bell$tand# rtke a leltr sszell$tst k"eten atrozat# meg az egyedi rtkels
el"nek meg!elelen. A kszletrtkels tnyleges "agy tlagos beszerzsi ron trtnik.
A leltreredmny leet egyez, leet leltriny, illet"e tbblet. A !kny"i szmlk kny" szerinti adatait eltrs esetn
a tnylegesen !elleltrozott adatokra kell elyesb$teni.
A leltrelszmols elyessgnek "izsglata !ontos ellenrzsi !eladat csak'gy, mint a leltrtbblet "agy iny oknak
s a !elels szemlynek megllap$tsa.
'egvlasz)land. krdsek az ellenrzs s)rn0
A kereskedelmi "llalkozs rendelkezik.e a szm"iteli politika ktelez rszeknt el$rt leltrksz$tsi s
leltrozsi szablyzattalW
A szablyzatban rgz$tetteknek meg!elelen trtnik.e a "llalkozsnl a leltrozs, a leltr!el"tel, a
leltrelszmolsW
Az rukszlet rtknek megatrozsakor alkalmazott rak meg!elelnek.e a szm"iteli tr"ny el$rsainakW
3zablyszer;.e a leltreltrsek szm"iteli elszmolsaW
%eg!elelen trtnik.e a leltreltrsek !elelseinek megllap$tsa, a krtr$tsek megatrozsa, elszmolsaW
Anztrellenrzs a kereskedelemben
A kereskedelmi l#zatban a ro"ancsolst naponta legalbb egyszer, kz"etlenl a pnztrzrst k"eten kell
el"gezni. Amennyiben pnztros "ltsra kerl sor, akkor "ltsonknt kell a pnzllomnyt ellenrizni.
A ro"ancsols els mozzanata a pnztrban le" kszpnz megszmoltatsa a pnztrossal, az errl ksz$tett kzs
jegyzkny"ben c$mletenknt szerepl kszpnzllomnyt a pnztrjelents, illet"e a pnztrszmla egyenleg"el
asonl$tjk ssze. Eltrs estn to"bb kell !olytatni a "izsglatot, !el kell der$teni, ogy milyen ibk okozattk a
inyt "agy tbbletet, meg kell llap$tani a pnztros !elelssgt.
Az ruf)rgal)m te-,nikai felttelei s a ,umnerf)rrs#gazdlk)ds ellenrzse
A korszer; tecnikai berendezsek, !elszerelsek alkalmazsa magas kltsg"onzattal jr.
Az eszkzelltottsg, eszkzignyessg mellett "izsglni kell az eszkzk kapacitskiasznlst s az
eszkzatkonysgot, a letereltsget, a minsget, a termelkenysget.
A umner!orrs.gazdlkods magban !oglalja a munkaer.gazdlkodssal, a !oglalkoztats atkonysg"al s a
brgazdlkodssal ssze!gg krdseket.
'unkaer#gazdlk)ds ellenrzsi krdsei0
Biztos$t"a "an.e az rtkes$tsi !orgalom lebonyol$tsoz szksges ltszmW
%eg!elel.e a rendelkezsre ll# munkaer sszetteleW
Biztos$t"a "an.e a dolgoz# szakmai kpzseW
A jogszablyi el$rsoknak meg!elelen trtnik.e a munkagyi adminisztrci#W
,8
Betartja.e a "llalkozs a %unka /r"nykny"nek el$rsaitW
A belkereskedelemi te"kenysget !olytat# "llalkozsok legjelentsebb kltstnyezje a brkltsg s ennek
jrulkai, melyek jelentsen be!olysoljk a "llalkozs eredmnyessgt.
A ltszmgazdlk)ds ellenrzse s)rn vizsglni kell0
Biztos$t"a "an.e a "llalkozsnl a szksges munkaerW
%egszer"eztk.e a szakkpzett munkaer utnp#tlstW
%eg!elel.e a munkagyi adminisztrci# a jogszablyi el$rsoknakW
%ik a munkaer.el"ndorls okaiW
&rgazdlk)ds ellenrzsvel ka3-s)lat)s feladat)k0
a bratkonysg "izsglata
a brszerkezet !igyelse
a munkabrek elszmolsnak s ki!izetsnek ellenrzse
a teljes$tmny s az tlagbrek alakulsnak "izsglata
a brtmeg nagysgt be!olysol# tnyezk !igyelemmel k$srse

,-
71) A Ismertesse az ellenrzs minsgbizt)s4tst, -ljt, m.dszereit, t)vbb az ellenrzs
meglla34tsainak ,aszn)s4tst, a realizlst, a realizls f)l+amatt a ,at.sgi ellenrzseknl%
=szletezze az intzkedsi terv, a realizl. levl, a zr.trg+als -ljt, tartalmt%
Az ellenrzs minsgbizt)s4tsa
Az ellenrzsi munka minsgt az ellenrz szer"ezetek bels kontroll.mecanizmusokkal is biztos$tjk. A szakmai
munka bels ellenrzsnek klnbz, gyakran egyttesen, egymst k"eten alkalmazott !ormi "annak.
>ltalnos m#dszer a elysz$ni ellenrzs sorn ksz$tett anyagok egymssal "al# ssze"etse.
A tbb re"izor ltal "gzett ellenrzseknl az els kontrollt a "izsglat "ezet "gzi, mg az ellenrzttnek "al# tads
eltt. Az ellenri rszjelentseket ttekinti, ssze"eti az ellenrzsi program "onatkoz# szempontjai"al az ok.okozati
ssze!ggsek meg!elel !eltrsa, megalapozottsga, az ellentmondsok kisz;rse s az egysges szemllet biztos$tsa
cljb#l.
A vizsglat kiterjed arra, ,)g+0
az ellenrk a programnak meg!elelen jrtak.e el
a "gzett ellenrzs meg!elelt.e az "onatkoz# jogszablyoknak, bels el$rsoknak
a megllap$tsok, szm$tsok pontosak, megb$zat#ak.e
a k"etkeztetsek elyesek, logikusak.e
a ja"aslatok sszer;ek.e
a !elelssgek megalapozottak.e.
Az ssze!oglal# jelentseket szintn az ellenrzsben rszt "e"k, esetleg to"bbi szakrtk kzrem;kds"el kell
ttekinteni mg az ellenrzttnek "al# tads eltt. 4lnsen !ontos a jogi kontroll. A jogi szempontok szerinti
!ell"izsglat elssorban a k"etkezmnyekkel jr# megllap$tsok elytll#sgnak meg$tlse tekintetben szksges.
Az ellenrzsek 4rsba f)glals,)z ka3-s)l,at. minsgi k(vetelmn+ek le,etnek0
f)rmaiak0 ttekintetsg, egysgessg
tartalmiak0 lnyegessg, megalapozottsg, kzrtetsg.
Az ellenrzs meglla34tsainak ismertetse, ,aszn)s4tsa
Az ellenrzs megllap$tsainak asznos$tsa, ms sz#"al realizlsa azt clozza, ogy mindazon intzkedseket
megtegyk amelyeket a le!olytatott "izsglat alapjn szksgesek az ellenrztt gazdlkod# szer"ezet szablyos
m;kdsez, !eladatainak maradktalan s atkony elltsoz.
Az ellenrzs megllap$tsai alapjn szksgess "l# intzkedsek kidolgozsoz s "greajtsoz megatroz#
jelentsg; az ellenrzsek megllap$tsainak ismertetse.
Az ellenrzs megllap$tsair#l kszlt jelentst a "izsglt szer" "ezetjnek kell tadni, olyan idpontban, ogy azt az
ellenrztt szer"ezet "ezetjnek m#dja legyen megismerni.
Ez biztos$tka annak, ogy a zr# trgyalson a !el"etsekrl rdemben dntessenek.
Az ellenrzs a cljt azokkal az intzkedsekkel ri el, amelyek i"atottak az ellenrztt szer"nl a !eltrt ibk,
mulasztsok, a elytelen, "agy kros tendencik megszntetsre. Ebben !oglalat# ssze a realizls !ogalma.
A realizls sorn teend intzkedsek a atsaik szerint jratnak r"id t"',osszabb t"' s !elelssgre "onst
eredmnyez k"etelmnyekkel.
=(vid tv0 Klyan intzkedseket kell el$rni, amelyek "alamely jogsrts "agy jogellenes gyakorlat megsz;ntetsre
irnyulnak.
8)sszabb tvF Ezen intzkedsek el$rsa akkor "lik szksgess, a az ellenrztt szer" m;kdsben annak
atkonysgt, j"edelmezsgt rint, "agy egyb kros jelensgek megllap$tsra kerl sor.
A szemlyes !elelssgre "onsF Az ellenrztt szer"nl, b$r#sgnl "agy nyomoz# at#sgnl kell kezdemnyezni. A
!elelssgre "ons nem az ellenrzst "gz !eladata.
A realizls f)l+amata, a zr. trg+als
Az intzkedsek elrendelse mindenkor az ellenrztt szer"ezet "ezetjnek a ktelessge. A realizlst az ellenrz
szer" "ezetje kezdemnyezi, amely trtnet zr# trgyalson, "agy realizl# le"lben.
Qr# trgyals a realizls ltalnosan alkalmazott m#dja. Az ellenrzssel kapcsolatos jogszablyok egy rsze a zr#
trgyalsr#l mint leetsgrl sz#l. Cem nlklzet az ellenrzs e !ormban trtn realizlsa az t!og# ellenrzs
be!ejezsekor illet"e zr# trgyalst kell tartani azokban az esetekben is, a a "izsglt szer" ki!ejezetten kri, "agy a
megllap$tsokat "itatjk.
A zr# trgyalst az ellenrzst "gz szer" "ezetje kezdemnyezi s az ellenrztt szer"nl clszer; megtartani,
melyen kteles rszt "enni az ellenrztt szer" "ezetje is.
Az ellenrzsi tapasztalatok szemlyes rtkels"el leet" "lik az ellenrztt s ellenrz egyetrt llspontjnak
kialak$tsa. Ajnlott, ogy z ellenrztt intzkedsi ter" sszell$ts"al kszljn a zr# trgyalsra.
,,
A ,at.sgi ellenrzsek realizlsa
A realizls csak atrozattal trtnet. Az els!ok' atrozat meg!ellebbezet.
A at#sgok atrozatai eltrek, de tartalmilag annyiban megegyeznek, ogy a be"ezet rszen t'l 0 ! rszbl llnakF
rendelkez rsz s indokls.
+. &evezet rsz0 /artalmazza az eljr# llamigazgatsi szer" megne"ezst, az ellenrztt ne"t s lak#elyt,
telepelyt, a gy szmt, illetleg trgyt
0. =endelkez rszF A megllap$tott ibkat, mulasztsokat illet"e a kiszabott b$rsg sszegt s a !ellebbezsi
zradkot tartalmazza
1. Ind)kls rsz0 A atrozat "alamely pontjoz kapcsol#d#an rszletesen indokolni kell az abban !oglalt
megllap$tsokat. *tt kell !eltntetni azt is, ogy a at#sg a b$rsg mrtkt mirt llap$totta meg.
:. Br. rendelkezs rszF /artalmazza azt, ogy a atrozat milyen eljrsi jogszablyokon alapul, "alamint a
at#sg illetkes "ezetjnek al$rst, illet"e azt, ogy a atrozat rendelkezseirl ki rtesl.
Az els!ok' atrozatot a rendelkez rszben megadott m#don s idben meg leet !ellebbezni, a msod!ok' atrozat
jogers, to"bbi !ellebbezsi leetsg nincs.
A jogers ad#at#sgi atrozat alapjn !ell"izsglati krelem ny'jtat# be az llami ad#at#sg elnkez.
A nem at#sgi ellenrzsek realizlsa, az intzkedsi ter", a realizl# le"l.
A nem at#sgi ellenrzsek realizlsa igen "ltozatos, mi"el az egyes ellenrz szer"ek alak$tjk ki. 4zs !ormiF az
intzkedsi ter" s a realizl# le"l.
*ntzkedsi ter"F Jsszeasonl$tsoz a jelentsben !oglalt megllap$tsok, ja"aslatok adnak kiindul# alapot.
Az intzkedsi tervnek tartalmaznia kell0
"alamennyi !eltrt ibt
azokat a !eladatokat, amelyek a iba kija"$tsoz szksgesek
az egyes !eladatok "greajtsrt !elels szemly ne"t s beosztst, ill. a kija"$ts atridejt
A zr# trgyalsr#l emlkeztett "agy jegyzkny"et kell !el"enni, amely tartalmazza a !el"tel elyt, az idpontot, a
trgyat s a rszt"e"k ne"t, beosztst, to"bb
az ellenrztt szer" "ezetje ltal mr megtett s teend intzkedseket
az intzkedsek m#djt, a "greajtsrt !elelsk ne"t, beosztst
a "greajts atridejt
a szemlyes !elelssgre "ons ktelezettsgt
a "laszadsi, tjkoztatsi ktelezettsget, a atrids
Az ellenrzst "gz szer" "ezetje dnt arr#l, ogy az intzkedsek kielg$tek.e "agy nem. &a nem akkor az
intzkedsek megttelre 'j !el$"st ad ki 'j atrid"el. &a ez is eredmnytelen akkor az ellenrztt szer"
"ezetjnek a !elelssgre "onst kell kezdemnyezni.
Realizl# le"lF Akkor clszer; alkalmazni, a az ellenrzs nem t!og# jelleg; s a teend intzkedsek kln
zr#trgyalst nem ignyelnek. A realizl# le"l tartalma megegyezik a zr# trgyalson kszlt $rsos
dokumentum"al.

,6
71) & 2ejtse ki a 3nztri r)van-s)ls ellenrzsi feladatait, a 3nztrellenri feladat)k vizsglatt, a
szabl+)z)ttsg ellenrzst% =szletesen ismertesse, mil+en )kmn+t kell ksz4teni a r)van-s)lsr.l s az
mit tartalmazP
A "llalkozsok bels ellenrzsnek lland#an aktulis !eladata a pnz!orgalom ellenrzse.
A 3nztellenrzs -lja, annak a meglla34tsa, ,)g+0
megegyezik.e a kszpnzllomny a pnztrjelents, pnztrnapl#, illet"e a pnztrszmla egyenleg"el
meg!elelen szablyoztk.e a pnz kezelst
a pnz!orgalomban a be"telek elszmolsa szablyszer;.e
szablyszer;ek, jogszer;ek, indokoltak.e a ki!izetsek
megtartjk.e a kszpnz kezelsre, nyil"ntartsra s a pnztri m;"eletek bizonylatolsra "onatkoz# gyrendi
s gy"iteli el$rsokat
biztos$t"a "an.e a pnz meg!elel, biztonsgos "delme
Az ellenrzs < feladatb.l ll0
o ro"ancsols
o a rendszeres pnztrellenri "izsglat
o az ismtld t!og# ellenrzs
=)van-s)ls0 a pnztrban l" eszkzk szmba"tele. Ezt meglepetsszer;en kell el"gezni.
A rendszeres 3nztrellenri vizsglat0 A zipnztrt naponta, kisebb !orgalom esetn etenknt le kell zrni. A
pnztri zrlatot a pnztri ellenrnek minden esetben !ell kell "izsglnia s a pnztrkny"et, mint ellenr al kell
$rnia.
Az ismtld ellenrzs0 A !ggetlen bels ellenr ltja el. E "izsglatokr#l "izsglati jelents kell ksz$teni.
A 3nztri r)van-s)ls ellenrzsi feladatai
A r)van-s)ls -lja0 A megle" rtkek szmba"tel"el rgz$tse a tnyleges kszpnz s egyb rtkek llomnyt,
illet"e azt egybe"esse a kapcsolatos nyil"ntartssal, s eltrs esetn az eltrsek "izsglatoz kiindul# alapul
szolgljon.
A ro"ancsolst elzetese bejelents nlkl, "ratlanul kell el"gezni. Ro"ancsolskor a pnztrnapl#t le kell zrni, s a
kny" szerinti zr# kszpnzkszletet kz"etlen megszmolssal kell megllap$tani.
Els teend, ogy a pnztrossal meg kell szmoltatni a pnztrban le" kszpnzt oly m#don, ogy az ellenrzst
"gzk a szmols elyessgt !igyelemmel k$sressk.
Egyidej;leg a ro"ancsolsr#l c$mletenknti rszletezsben kzs jegyzkny"et kell !el"enni, melyben a pnztros s
az ellenrzst "gz szemly igazolja, ogy a pnztrban c$mletenknt s sszesen mennyi kszpnzt talltak s az
esetleges eltrseket is rgz$teni kell. Rgz$teni kell to"bb a pnztrban le", mg !el nem "ett asznlt
kszpnzcsekkeket s elszmolsi utal"nyokat, "alamint minden ott rztt, szigor' szmads al tartoz# nyomtat"nyt
is.
A 3nztrellenri feladat)k vizsglata
A kszpnz be"telezst s ki!izetst ellenrzs.r"nyes$ts elzi meg. Az r"nyes$tt a pnzgyi rszleg dolgoz#i
kzl a pnzgyi "ezet jelli ki $rsban. Ellenrizni kell, ogy a "ezet szakmailag meg!elelen kpzett dolgoz#t
jellt.e ki az alapbizonylatok elzetes ellenrzsre. Az r"nyes$tnek ellenriznie kell, ogy az alapbizonylatot abb#l
a szempontb#l, ogy meg!elel.e a atlyos jogszablyi s a bels szablyzatoknak el$rt !eltteleknek. Ellenrizni kell,
ogy az alapbizonylatok tartalmazzk.e a szolgltats, a szll$ts, a munka teljes$tsnek igazolst, to"bb az
alapbizonylaton le" szm$tsok elyessgt.
Az ut#lagos ellenrzst a pnztri ellenr "gzi. 9eladata a pnztrjelents elyessgnek s kimutatott kszpnzkszlet
megltnek ellenrzse. =nztri ellenr csak bntetlen ellet; szemly leet s t a szm"itel rendjrt !elels "ezet
jelli ki.
A pnztri ellenr kteles az ellenrztt okmnyokat kzjegy"el elltni.
Az ismtld ellenrzsek vizsglatb.l a szabl+)z)ttsg ellenrzse
*smtld pnztrellenrzst rendszeresen indokolt "greajtani. E !eladatokat a bels ellenrnek illet"e a szm"iteli
rendrt !elels "ezet ltal kijellt pnzgyi szakkpzettsg; dolgoz#nak kell elltnia.
Az ellenrzs megkezdse eltt els !eladatknt a szablyozottsgot kell ellenrizni, t kell tanulmnyozni a
pnzkezelsi szablyzatot, az gyrend "onatkoz# rszt s a munkakri le$rsokat.
A szm"itel rendjrt !elels "ezet !eladata a meg!elel pnzgyi szer"ezet kialak$tsa, a !eladatok konkrt
megatrozsa, a biztonsgos munka!elttelek biztos$tsa s "greajts ellenrzse.
&a a "izsglat megllap$tsa szerint olyan krlmnyek llnak !enn, amelyek b;ncselekmnyre utalnak, ja"asolni kell a
"llalkozs "ezetjnek, ogy tegyen b;n"di !eljelentst. Abban az esetben, a az ellenr megllap$tsa szerint a
,B
iny, a szablytalansg, oka nem utal b;ncselekmny elk"etsnek gyan'jra, to"bbiakban azt kell "izsglni, ogy a
kr, a mulaszts a pnztros gondatlansga miatt keletkezett.e "agy sem.
&a a pnztros gondatlansga bebizonyosodik, munkajogi !elelssgre "onsra kell ja"aslatot tenni. A pnztros az
elk"etett ibb#l ered krrt anyagilag is !elels.
A pnzgyi "ezetnek rendszeresen meg kell gyzdnie arr#l, ogy beosztottai miknt "gzik munkjukat. Ellenriznie
kell a pnztri gy"itel teljes kr; "greajtsnak szablyszer;sgt. &a ennek a ktelezettsgnek nem tesz eleget, az
mulasztsa is ozzjrulatott aoz, ogy a iny bek"etkezetett. Ezrt az ellenrzs elmulasztsrt !elelssg
tereli.

67
77) A 2)glalja (ssze az ellenr(k s az ellenrz(ttek j)gait s k(telessgeit% 'it jelent az ellenrz felelssge%
Ismertesse a felelssg tartalmt, f)rmit%
Az ellenrzsek "greajtsa sorn mind az ellenrknek, mind az ellenrztteknek a ktelezettsgeikre, jogaikra
"onatkoz# szablyok szerint kell eljrniuk.
Az ellenr j)g)sult arra, ,)g+0
o a titok"delmi szablyok betartsa mellett az ellenrzttnek krdseket tegyen !el, arra a tjkoztatst
megkapja
o a elysz$nen korltozs nlkl mozogasson.
:)gban ll k6l(n(sen0
o belpni az ellenrztt brmely elyisgbe
o $rsbeli "agy sz#beli nyilatkozatot krni, "alamennyi dokumentumba betekinteni
o dokumentumokat t"teli elismer"ny ellenben t"enni
o msolat traagys"al az eredeti dokumentumokat be"onni s a "izsglati anyagoz csatolni
o !el"ilgos$tst krni ms szer"ektl az ellenrztt m;kds"el s gazdlkods"al ssze!gg krdsekben
Az ellenrz(ttnek j)ga van0
o krni az ellenr megb$z#le"elnek s igazol"nynak bemutatst
o megismerni az ellenrzsi programot s az ellenrzs megllap$tsait, azokra szre"teleket tenni s ezekre
sz#ban "agy $rsban "laszt kapni
o $rsban "laszt kapni a szemlyes !elelssg"el kapcsolatban adott $rsbeli magyarzatra
o titoktartsi ktelezettsg esetn megtagadni a titoktartsi ktelezettsg al "ont tmban az in!ormci#
szolgltatst
o az ellenr belpst s mozgst az adott terletre r"nyes biztonsgi el$rsok betartsoz, "d!elszerels
asznlatoz ktni az ellenr "agy msok testi psgnek, egszsgnek "delme, "alamint a "agyon
"delme rdekben
Az ellenr k(teles0
o munkja sorn betartani az ellenrzsre "onatkoz# jogszablyokban, az ellenrzsi programban !oglaltakat
o !elelssget "llalni azrt, ogy a "izsglati program ltal megatrozott krben minden lnyeges tny
!eltrsra kerljn
o tjkoztatni az ellenrzend szer" "ezetjt te"kenysgnek megkezdsrl s bemutatni megb$z#le"elt s
igazol"nyt
o betartani a biztonsgi szablyokat
o meg"izsglni az objekt$" "lemny kialak$tsoz elengedetetlen dokumentumokat s krlmnyeket
o megllap$tsait a "al#sgnak meg!elelen $rsba !oglalni
o megrizni az ellenrzs alatt megismert llami, szolglati, zleti titkot
o aladktalanul jelentst tenni "ezetjnek, a az ellenrzs sorn b;ncselekmnyre utal# krlmny merl !el
o megllap$tsait ismertetni az ellenrztt szer" "ezetj"el
o elismer"nyt adni az t"ett dokumentumokr#l
Az ellenrz(tt k(teles0
o elseg$teni az ellenrzs "greajtst
o az ellenr rszre sz#ban "agy $rsban megadni a krt tjkoztatst, !el"ilgos$tst
o biztos$tani a betekintst a dokumentci#kba illet"e krs esetn az eredeti iratokat tadni az ellenrnek
o az ellenr krsre nyilatkozni a rendelkezsre bocstott dokumentci# teljessgrl
o !elelssgnek megllap$tsa esetn a megadott atridre $rsbeli magyarzatot adni
Az ellenrz felelssge
%ind bntetjogi, mind polgri jogi !elelssg is tereleti az ellenrt "agy az ellenrz szer"ezetet is. Az ellenrz
szer" alkalmazottja, tagja termszetesen munkajogilag is !elelssgre "onat# az ellenrzsi szablyok "tkes
megszegsrt.
A felelssg f)rmi
A !elelssg csak akkor llap$tat# meg, a a tny s az emberi magatarts kztt ok.okozati ssze!ggs ll !enn. A
jogk"etkezmnyek alapja az emberi magatarts szndkossga "agy gondatlansga.
&6ntetj)gi felelssg
Akkor leet !el"etni, a a "izsglat sorn megllap$tott tnyek a bntet tr"nykny" "alamely bntet tnyllsnak
elemeit kielg$tik.
Ala3esetei0 kz. s magnokirat amis$ts, a szm"iteli !egyelem megsrtse, a "agyon elleni b;ncselekmnyek
6+
Szabl+srtsi felelssg
A jog egyes cselekmnyeit az alacsony krsszegre "agy a cselekmny kisebb s'lyra tekintettel szablysrtsnek
mins$t. Akkor a jogszablyban el$rt at#sg jr el, nem a b$r#sg. 3zankci#knt pnzbntets szabat# ki. Cem
!;zdik ozz a bntetett ellettel jr# trnyos k"etkezmny.
A)lgri j)gi felelssg
A !eltrt s'lyosabb ibk k"etkezmnye a gazdlkod# szer"ezet "agyonban keletkezett kr, melyet a kr okoz#jnak
meg kell tr$tenie. Az elk"etett b;ncselekmnyek nagy rsze krokozssal jr egytt, tet ugyanazon cselekmny
bntetjogi s polgri jogi k"etkezmnyekkel jrat egyttesen.
'unkaj)gi felelssg
Alapja a munka"gzsre irnyul# szablyok "tkes megszegse, ezrt az elk"et csak a gazdlkod# szer"ezett
alkalmazottja, tagja leet. Az eljrst a %unka /r"nykny"e rendezi. A kzalkalmazottakra illet"e, kztiszt"iselkre
kln tr"ny "onatkozik.
4zalkalmazottak !elelssge a kzalkalmazotti jog"iszonyb#l ered lnyeges ktelezettsgek "tkes megszegs"el
merl !el, amirt !egyelmi !elelssggel tartozik.
4rtr$tsi !elelssge a kzalkalmazotti jog"iszonyb#l szrmaz# ktelezettsgekbl ered.
4ztiszt"isel !elelssge a kzszolglati jog"iszonyb#l ered ktelezettsgek "tkes megszegsbl ered, amirt
!egyelmi !elelssggel tartozik. 4rtr$tsi !elelssge a kztiszt"iseli jog"iszonyb#l szrmaz# ktelezettsgekbl
ered, s az okozott krrt "al# anyagi !elelssget jelenti.
A munka"gzs szablyainak, a kzszolglati, illet"e kzalkalmazotti jog"iszony "tkes megszegsnek tet 0
jogk"etkezmnye leetF
!egyelmi bntets Dbntet jellegE
krtr$ts Danyagi !elelssgE
60
77) & 8atr)zza meg a biz)n+lat)k f)galmt, f)glalk)zz)n rszletesen a biz)n+lat)k alaki s tartalmi
k(vetelmn+einek ellenrzsvel% Ismertesse a szig)rC szmadsi k(telezettsg al v)nt biz)n+lat)k,
n+)mtatvn+)k ellenrzst% Ismertesse rszletesen a selejtezs s az 6zembe ,el+ezsi biz)n+lat)k
ellenrzst%
&iz)n+lati rend, )kmn+feg+elem
A bizonylati rendre, a bizonylati !egyelemre "onatkoz#an a szm"iteli tr"ny el$rja, ogy a gazdasgi m;"eletekrl,
esemnyekrl bizonylatot kell kill$tani. A bizonylatok adatait a kny""iteli nyil"ntartsokban rgz$teni kell. A
nyil"ntartsokba csak szablyszer;en kill$tott bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni. 3zablyszer; az a
bizonylat, amely az adott gazdasgi m;"eletre "onatkoz#an a kny""itelben rgz$tend s a ms jogszablyban el$rt
adatokat a "al#sgnak meg!elelen, inytalanul tartalmazza, meg!elel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi
k"etelmnyeinek, s amelyet iba esetn el$rs szerint ja"$tottak.
A biz)n+lat)k f)galma
A szm"iteli tr"ny egyik !ontos k"etelmnye, ogy a kny""itelben rgz$tett s a beszmol#ban szerepl ttelek
"al#sgosak s mind a "llalkozs, mind a k$"lll#k rszre is bizony$tat#ak legyenek, "agyis meg!eleljenek a
"al#disg el"nek.
A szm"iteli bizonylat minden olyan, a gazdlkod# ltal kill$tott, ksz$tett, illet"e a gazdlkod#"al zleti "agy egyb
kapcsolatban ll# termszetes szemly "agy ms gazdlkod# ltal kill$tott, ksz$tett okmny Dszmla, szmlt
elyettes$t okmny, szerzds, megllapods, stb.E, amelyet gazdasgi esemny szm"iteli nyil"ntartsa cljra
ksz$tettek, s amely rendelkezik az e tr"nyben megatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkekkel.
A szmviteli biz)n+lat
adatainak alakilag s tartalmilag itelesnek, megb$zat#nak s elytll#nak kell lennie
a bizonylat szerkesztsekor a "ilgossg el"t szem eltt kell tartani
a gazdasgi m;"elet, esemny megtrtntnek, illet"e a gazdasgi intzkeds megttelnek "agy
"greajtsnak idpontjban, magyar nyel"en kell kill$tani.
Bizonylatnak minsl tet minden olyan okmny, kimutats !eljegyzs, illet"e brmely tecnikai eljrssal ksz$tett
adatordoz#, amelyet nyil"ntartsokban "al# rgz$ts cljb#l ll$tottak ki. /o"bb azok, amelyeket a rgz$tett adatok
ellenrzsre, llomnyok megllap$tsra ll$tottak ki, s amelyek a gazdasgi m;"eletek, esemnyek megtrtntt,
atsuk rtkt, mennyisgi s minsgi adataikat itelt rdemlen igazoljk.
A biz)n+lat)k alaki s tartalmi k(vetelmn+einek ellenrzse
A bizonylatokat a gazdasgi m;"eletek, esemnyek megtrtntnek, illet"e a gazdasgi intzkeds megtrtntnek "agy
"greajtsnak idpontjban kell kill$tani. Az ellenrzsek sorn erre klns gondot kell !ord$tani, mert az ut#lag
kill$tott bizonylat alap"et ibkat tartalmazat, $gy nem !elelet meg az okmnyszer;sg k"etelmnynek,
k"etkezskppen ktsgess teszi a beszmol#, egyben a gazdasgi esemny "al#disgt.
A biz)n+lat)k alaki s tartalmi k(vetelmn+ei a szmviteli t(rvn+ meg,atr)zsa szerint0
a bizonylat megne"ezse s sorszma, a bizonylatot kill$t# gazdlkod# megjellse
a gazdasgi m;"eletet elrendel szemly "agy szer"ezet megjellse, az utal"nyoz# s a rendelkezs
"greajtst igazol# szemly, "alamint a szer"ezettl !ggen az ellenr al$rsa, a kszletmozgsok bizonylatain
s a pnzkezelsi bizonylatokon az t"e", az ellennyugtkon a be!izet al$rsa
a bizonylat kill$tsnak idpontja, illet"e ki"telesen annak az idszaknak a megjellse, amelyre a bizonylat
adatait "onatkoztatni kell
a gazdasgi m;"elet tartalmnak le$rsa "agy megjellse, a gazdasgi m;"eletet okozta "ltozsok mennyisgi,
minsgi s rtkbeni adatai
kls bizonylat esetn a bizonylatot kill$t# gazdlkod# ne"e, c$me
a bizonylatok adatainak sszes$tse esetn az sszes$ts alapjul szolgl# bizonylatok krnek, "alamint annak az
idszaknak a megjellse, amelyre az sszes$ts "onatkozik
a kny"els m#djra, az rintett kny""iteli szmlkra trtn i"atkozs
a kny""iteli nyil"ntartsokban trtnt rgz$ts idpontja, igazolsa
to"bb minden olyan adat, amelyet jogszably el$r.
A "llalkozsok bizonylatainak "izsglatnl az alaki s tartalmi k"etelmnyek ltalnos ellenrzsn bell kiemelt
gondot kell !ord$tani a bizonylatot kill$t#, illet"e a gazdasgi m;"eletet elrendel s "greajt# szemly megjellsre,
"alamint a !ggetlen ellenr al$rsra, mert ezek olyan kellkek, amelyek bizony$t# er"el tmasztjk al a gazdasgi
esemny "al#disgt.
A bizonylatok szablyszer;sgez tartozik, ogy a bizonylatokon az adatok idtll#sgt biztos$tani kell.
61
A szig)rC szmadsi k(telezettsg al v)nt biz)n+lat)k, n+)mtatvn+)k ellenrzse
A szig)rC szmads al v)nand. biz)n+lat)kat a szmviteli t(rvn+ szabl+)zza, amel+ szerint0
a ksz3nz kezels,ez, illet"e ms jogszablyban megatrozott gazdasgi esemnyekez kapcsol#d#
bizonylatokat, to"bb minden olyan nyomtat"nyt, amelyrt a nyomtat"ny rtkt megalad# "agy a
nyomtat"nyon szerepl n"rtknek meg!elel ellenrtket kell !izetni, "agy amelynek az illetktelen
!elasznlsa "isszalsre adat alkalmaz, szigor' szmadsi ktelezettsg al kell "onni
a szig)rC szmadsi k(telezettsg a bizonylatot, a nyomtat"nyt kibocst#t tereli
a szig)rC szmads al v)nt biz)n+lat)kr.l, nyomtat"nyokr#l a kezelskkel megb$zott "agy a kibocstsukra
jogosult szemlynek olyan nyil"ntartst kell "ezetnie, amely biztos$tja azok elszmoltatst.
A "isszalsek, szablytalansgok megakadlyozsa rdekben kiemelten kell ellenrizni az ilyen nyomtat"nyok
!elasznlst. A kapcsolatos "izsglatoknak ki kell terjednie arra, ogy a szigor' szmadsi ktelezettsg al "ont
bizonylatok, nyomtat"nyok kszleteirl s !elasznlsr#l olyan nyil"ntartst "ezetnek.e, amelybl megllap$tat# a
beszerzett mennyisg, a mindenkori kszlet, a !elasznl# szer", a !elasznlt mennyisg s a !elasznls idpontja. Az
ide sorolt bizonylatokr#l, nyomtat"nyokr#l a !elasznltakat el kell szmolni. %eg kell gyzdni, ogy a szigor'
szmads al "ont bizonylatok, nyomtat"nyok tadsa s t"tele csak elismer"ny ellenben trtnik.e. az ellenrzs
keretben "izsglni kell egyrszt a nyomtat"nyok kezelsnek, rzsnek rendjt, annak betartst, msrszt a
!elasznl#knl a kezelst, az elszmoltatst, to"bb e bizonylatok alaki s tartalmi k"etelmnyeinek betartst.
A szablyozottsgot leetleg teljes kr;en, a !elasznlsokat a s;r; pr#ba m#dszer"el clszer; "izsglni az esetleges
"isszalsek, "agy azok leetsgnek !elder$tse rdekben. Ellenrzst a munka!olyamatba p$tett ellenrzs
rendszerben indokolt megszer"ezni, de a "ezeti ellenrzs rendszeres !eladatai kz is be kell sorolni.
A selejtezs biz)n+latainak ellenrzse
A "llalkozsoknl rendszeres, ogy a trgyi eszkzk s kszletek "alamilyen esemny Dpl. elemi krE k"etkeztben
rendeltetsknek to"bb mr nem !elelnek meg, illet"e nem asznlat#k !el, ezrt le kell ket selejtezni. A
selejtezsrl itelt rdeml bizonylatot, . selejtezsi jegyzkny"et . kell ksz$teni. Elksz$tsez rendelkezsre llnak
klnbz szab"nynyomtat"nyok, de meg!elel bizonylat ksz$tet zilag, szm$t#gppel is.
A biz)n+lat tartalmnak ellenrzse keretben vizsglni kell, ,)g+ a biz)n+lat legalbb tartalmazza0
o a selejtezsi bizonylat nyil"ntartsi szmt, a telepely, raktr, zem megne"ezst, c$mt
o a kiselejtezett trgyieszkz kszlet megne"ezst, a selejt "ls okt
o a kiselejtezett eszkz mennyisgt s egysgrt, , nyil"ntarts szerinti rtkt
o trgyi eszkznl a brutt# rtket, a kiselejtezs idpontjig elszmolt cs.t s nett# rtket
o a kiszerelet asznlat# alkatrszeket s azok piaci rtkt, a keletkezett ulladk piaci rt..t
o a ulladk asznos$tsnak m#djt, a selejtessi bizottsg jelenl" tagjainak ne"e, beosztsa, al$rsa, a
selejtezst j#"agy# "ezet al$rst s a keltezst.
A selejtezsi jegyzkny" elksz$tsre is r"nyesek a jegyzkny"re "onatkoz# alaki s tartalmi k"etelmnyek.
Ellenrizend to"bb, ogy a selejtesi bizonylatot kitlts, elksz$ts utn szigor' szmads al "ontk.e, mert
jelents nagysg' "agyon"ltozst tartalmazat, s a "agyon"delemmel szoros kapcsolatban ll.
A selejtezsek ellenrzsek)r vizsglni kell azt is, ,)g+
o az elksz$tett jegyzkny" meg!elel.e a bizonylatokkal szembeni alaki s tartalmi k"etelmnyeknek, a
selejtezsi bizottsg sszettele szakmailag meg!elel !elkszltsg;.e
o a bizottsg tagjai tnylegesen jelen "oltak.e a selejtezsnl,
o a bizonylatban szerepl ttelek lteztek.e,
o a marad"ny O ulladk O asznos$tsr#l intzkedtek.e, az esetleges megsemmis$ts "al#ban megtrtnt.e, a
keletkezett ulladk nem krnyezetszennyez.e
o s a kiselejtezett eszkzket a kny"ekbl ki"ezettk.e.
A selejtezsi okmnyokat a tteles ellenrzs m#dszer"el indokolt "greajtani.
Az 6zembe ,el+ezsi biz)n+lat)k ellenrzse
A trgyi eszkzk beszerzse, ltes$tse, a megl"k rtkn"el beruzsai s a !el'j$tsok akti"lsnak bizonylatait
a bels ellenrzs rendszerben !ontos ellenrizni, mert a "agyont s az eredmnyt rintik. A /E.k beszerzst,
ltes$tst s !el'j$tsokat elsdlegesen a beruzsok kztt nyil"ntartsba kell "enni, s ott nyil"ntartani mindaddig,
am$g nem trtnik meg az zembe elyezs, asznlatba "tel. )izsglni kell, ogy az zembe elyezst bizonylat
alapjn szmoltk.e el, s a bizonylatban legalbb a k"etkez adatok szerepelnekF
a /E megne"ezse s azonos$t# adatai, az zembe elyezs idpontja D", #, napE
6:
a /E akti"land# O brutt# O rtke, marad"nyrtke, a asznlatba "tel elye
"rat# lettartama D"ekE, tartozkok, egyb adatok, keltezs, al$rsok.
Azonnal asznlatba "ett, beszerzett /E.nl a beszerzsi okmny is el!ogadat#, a a szmln "agy a ozz csatolt
bizonylaton a !enti adatok szerepelnek. A "izsglat sorn meg kell gyzdni arr#l, ogy az zembe elyezsi bizonylat
alapjn nyitottak.e meg a kny"elsben a /E egyedi nyil"ntartst s az tartalmazza.e a szksges adatokat,
in!ormci#kat.
Az 6zembe ,el+ezs ellenrzsnek feladata0
meg"izsglni, ogy az zembe elyezsi okmnyon szerepl idpont a tnyleges asznlatba "teli idt tkrzi.e
a /E rtkben elszmoltak.e minden olyan ttelt, amelynek a /E rtkbe trtn elszmolst a szm"iteli
tr"ny el$r
a bizonylatot az illetkes "ezetk $rtk.e al.
)izsgland# to"bb a "rat# lettartam s a marad"nyrtk megllap$tsnak m#dja s a szm."iteli elszmolsok
elyessge. Az rtkn"el beruzsoknl s a !el'j$tsnl "izsglni kell, ogy az el"gzett munka rtkt az rintett
/E rtkn"ekedseknt szmoltk.e el, megtrtnt.e az rintett eszkz asznlati idejnek 'jb#li megllap$tsa s
annak alapjn a ter" szerinti cs megllap$tsa. )izsglni kell mg, ogy !el'j$tsnak minsl tteleket nem szmoltak.
e el kltsgknt.
68
7<) A Ismertesse rszletesen az ad.ellenrzsek meglla34tsaival ka3-s)lat)s j)gk(vetkezmn+eket, az
ad.,at.sgi intzkedseket, az ad.igazgatsi eljrst, az ad.,at.sg)k sajt)s ellenrzsi feladatait%
Az ad.ellenrzsek meglla34tsaival ka3-s)lat)s j)gk(vetkezmn+ek
A k"etkezkF ksedelmi p#tlk, nellenrzsi p#tlk, ad#b$rsg, mulasztsi b$rsg.
>sedelmi 3.tlk
4sedelemi p#tlkot kell !izetni az ad# ksedelmes meg!izetse esetn az esedkessg napjt#l, a kltsg"etsi
tmogatsnak az esedkessg eltt trtn ignybe"tele esetn az esedkessg napj.ig. %rtke minden naptri nap
utn a !elszm$ts idpontjban r"nyes jegybanki alapkamat 0I.esnek a 1-8.d rsze. Cem kell ksedelmi p#tlkot
!izetni arra az idszakra, amelyre az ad#z# a ksedelmt igazolta. *gazolsnak csak akkor "an elye, a a ksedelmet
elr$tatatlan kls ok idzte el.
Qnellenrzsi 3.tlk
Jnellenrzsi p#tlkot kell !izetni, a az ad#z# az ad#t, illet"e a kltsg"etsi tmogatst az nellenrzsre "onatkoz#
rendelkezsek szerint elyesb$ti. Ad#knt, illet"e kltsg"etsi tmogatsknt a be"allott s a elyesb$tett ad#, illet"e
kltsg"etsi tmogats sszegnek klnbzete utn az ad#z# llap$tja meg. Az nellenrzsi p#tlkot a ksedelmi
p#tlk 87Z.nak, ugyanazon be"allsnak ismtelt nellenrzse esetn ,8Z.nak meg!elel mrtkben kell
!elszm$tani. 4relemre akkor mrskelet, a az ad#z# t"edst olyan krlmnyek bizony$ts"al menti ki,
amelyek egybknt megalapoznk a b$rsg mrsklst is.
Ad.b4rsg
Ad#b$rsgot kell !izetni ad#iny esetn. %rtke az ad#iny 87Z.a. Ad#b$rsgot llap$t meg az ad#at#sg akkor is,
a az ad#z# jogosulatlanul ny'jtotta be tmogatsi, ad#."isszaignylsi, ad#."isszatr$tsi krelmt "agy ignylsre,
tmogatsra, "isszatr$tsre "onatkoz# be"allst, s a jogosultsg inyt az ad#at#sg a kiutals eltt megllap$totta.
A b$rsg alapja ilyen esetben a jogosulatlanul ignyelt sszeg. %rtke i"atalb#l "agy krelemre mrskelet, a a
krlmnyekbl megllap$tat#, ogy az ad#z# az adott elyzetben a tle el"rat# krltekintssel jrt el. Cincs elye
a mrsklsnek, a az ad#iny a be"tel eltitkols"al, a bizonylatok, kny"ek, nyil"ntartsok megamis$ts"al,
megsemmis$ts"el !gg ssze. Az ad#b$rsg megllap$tsa nem rinti a ksedelmip#tlk.!izetsi ktelezettsget.
'ulasztsi b4rsg
%ulasztsi b$rsgot kell !izetni, a az ad#z# a be"allsi, "agyonszerzsi illetkkel kapcsolatos bejelentsi,
ktelezettsgt a be"alls atridejt k"eten, de az ad#at#sg !elsz#l$tst, ellenrzst megelzen ksedelmesen
teljes$ti s ksedelmt nem menti ki. Ennek sszegt nad#zs esetn a be"allsban megllap$tott, ad#ki"ets esetn a
be"alls alapjn megllap$tat# teljes "i ad# utn, "agyonszerzsi illetk esetben a kiszabott illetk utn
8Z, a a ksedelem nem aladja meg a +8 napot
07Z, a a ksedelem nem aladja meg a 17 napot
17Z, a a ksedelem megaladja a 17 napot.
&ibsan beny'jtott be"alls esetn a mulasztsi b$rsg a elyes s a ibs ad# s kltsg"etsi tmogats sszege
kztti klnbzet 8Z.a, de legalbb 8e9t s leg!eljebb +77e9t, magnszemly esetn legalbb 877 9t s leg!eljebb
+77e9t. &a az ad#z# ad#le"onsi ktelezettsgt elmulasztotta, 07Z mulasztsi b$rsgot !izet, akkor is a az ltala
le"ont, megllap$tott s a beszedett ad#nak az esedkessgig trtn be!izetst elmulasztotta. A b$rsg alapja a le"onni,
illetleg be!izetni elmulasztott ad# sszege. A magnszemly ad#z# 87e9t.ig, ms ad#z# +77e9t.ig terjed b$rsggal
s'jtat#, a bejelentsi, "ltozs.bejelentsi, adatszolgltatsi ktelezettsgt ksedelmesen teljes$ti. &a az ad#z# a
szmla, egyszer;s$tett szmla, szmlt elyettes$t okmny, illet"e nyugta kibocstsra "onatkoz# ktelezettsgt
elmulasztja, "agy nem a tnyleges ellenrtkrl ll$tja ki, az ad#at#sg az els alkalommal +77e9t.ig, ismtelt
b$rsgols esetn az elzleg kiszabat# b$rsg sszegnek ktszeresig terjed mulasztsi b$rsgot llap$t meg.
Ad.,at.sgi intzkedsek
Az ad#at#sg, a b$rsgot szab ki, a "llalkoz#i igazol"ny, illet"e cgbejegyzs nlkl !olytatott te"kenysg
eszkzt, termk.elll$ts esetn annak eredmnyt, az rukszletet a kiszabott b$rsg sszegnek mrtkig, annak
biztos$tkaknt le!oglalatja s errl a b$rsgot kiszab# atrozatban rendelkezik. A le!oglalsr#l az ad#at#sg kt
at#sgi tan' jelenltben jegyzkny"et "esz !el, a le!oglalt ing#sgot zr al "eszi, "agy az ad#z# kltsgre
elszll$tja s megrzi. &a az ad#at#sg megllap$tsa szerint az ad#z# az ad#kteles te"kenysg cljt szolgl#
ugyanazon elyisgben az els ellenrzstl szm$tott egy "en bell msodik alkalommal mulasztott, akkor a
mulasztsi b$rsgon !ell a elyisget -, 1. alakalommal +7, :. alkalommal 07 napra lezrja.
Az ad.igazgatsi eljrs
&i"atalb#l "agy az ad#z# krelmre, bejelentsre, be"allsra indul. 4lnsen a k"etk. irnyulF
ad#alap, ad# Dad#ellegE, ad#mentessg, ad#ked"ezmny, ad#!izetsi ktelezettsg "agy jogk"etkezmny
megllap$tsra
a kltsg"etsi tmogatsi jogosultsg megllap$tsra, ad#"isszaignylsi, ad#"isszatr$tsi igny elb$rlsra,
kltsg"etsi tmogats kiutalsra
tr"nyben el$rt !izetsi ktelezettsgtl "al# eltrs engedlyezsre.
Az ad#igazgatsi eljrsban az ad#at#sg az ad#z# jogait, ktelezettsgeit llap$tja meg, s ezt atrozatban kzli. Az
ad#igazgatsi eljrst abban az esetben kell megind$tani, a az ellenrzs megllap$tsait atrozattal kell el$rni.
6-
Az ad.,at.sg)k sajt)s ellenrzsi feladatai
Az A=E& a trsadalmi kzkiadsok !edezetl szolgl# ad#be"telek mellett ltalnos atskrrel szedi be c$mzetten a
trsadalombiztos$tsi kiadsok !edezetl szolgl# jrulkokat s ozzjrulsokat. 9eladataF
a jrulkok s az egszsggyi ozzjruls, mint !izetsi ktelezettsgek megllap$tsnak s meg!izetsnek
ellenrzse
a klnbz trsadalombiztos$tsi elltsok jogszer; ignybe"telt altmaszt# igazolsok kiadsa, ill. az
elltsok megllap$tsnak alapjul szolgl# adatszolgltatsi ktelezettsg teljes$tse
a atridben nem teljes$tett jrulkktelezettsgek beajtsa
a jrulkbe"telek teljesls"el kapcsolatos sszes$tett adatszolgltatsi ktelezettsg az Egbizt Alap s a Cybizt.
Alap kezeli, illet"e ms llami szer"ek rszre.
A jrulkokkal kapcsolatos ellenrzsi !eladatai csak a ktelezettsgek megllap$tsra s be!izetsre "onatkoznak, $gy
idetartoznak a tb ki!izetelyet m;kdtet jrulk!izetsre ktelezettek is.
A )=K= s szer"ei a "mgyekkel !oglalkoznak, de termkimport esetn az !t D!ogyasztsi ad#tE a "mkezelssel
egytt "eti ki, egy'ttal megatroz"a az import utn !izetend "mot is. A "mkezels mellett elltja a kl!ldn
nyil"ntartott, de %agyarorszgra rkez kz'ti jrm;"ek gpjrm;ad#j"al kapcsolatos !eladatokat is. 3zer"ei a
"mellenrzskor egyben ad#ellenrzst is "geznek az ad#ellenrzsnl rszletezettek szerint. Eez kapcsol#d#an a
j"edki termkek importja, eIportja s bel!ldi !orgalmazsa esetn j"edki.ad# ellenrzst is "geznek.
Qnk)rmn+zati ad.,at.sg
Az nkormnyzati ad#at#sg ad#ellenrzsnek clja, ogy gyeljen a elyi ad#k megllap$tsnak tr"nyes "oltra,
seg$tse ezeknek a ktelezettsgeknek a teljes$tst s az nkormnyzatok pnzgyi rdekeinek r"nyes$tst. A elyi
ad#kat a elyi nkormnyzat kp"isel.testlete az illetkessgi terletn rendelettel llap$tja meg. Az nkorm.
jegyzjnek ad#ellenrzsi !eladataiF
a elyi, "alamint a atskrbe tartoz# kzponti ad#kkal kapcsolatos bejelentsek, ksedelmek intzsnek
ellenrzse
a atskrbe tartoz# ad#k ki"etsnek, kzlsnek, nyil"ntartsnak, beszedsnek, beajtsnak, kezelsnek,
elszmolsnak ellenrzse
az ad#jogszablyok r"nyeslsnek, az ad#ktelezettsgek teljes$tsnek ellenrzse
az ad#zssal kapcsolatos in!ormci#szolgltats, illet"e adatgy;jts ellenrzse.
A elyi ad#k !ormiF p$tmny., telek., kommunlis., idegen!orgalmi., elyi ipar;zsi ad# stb.
Illetk,ivatal)k
Az illetki"atalok !eladata a kapcsolatos ktelezettsg teljes$tsnek ellenrzse. *lletket eseti s jrulkos jelleggel,
"alamilyen llami szolgltats ignybe"telrt kell !izetni. A be!izetett illetk llami be"telt kpez. Az illetkek igen
jelents csoportjt kpez eljrsi illetkeket az llam.igazgatsi szer"ek s b$r#sgok eljrsrt, illet"e eljrsi
cselekmnyeirt kell !izetni. A msodik !ontos csoport a "agyonszerzsi illetk, amely az rkls s ajndkozs 'tjn,
"alamint a "tellel trtn "agyonszerzsez ktd egyszeri "agyonad#. Az igazgatsi s $r#sgi szolgltatsok nem a
kzponti kltsg"etsbe tartoznak, anem a d$jat megllap$t# jogszably el$rsait#l !ggen rendszerint a szolgltatst
ny'jt# szer"et illetik meg. 9bb ellenrzsi !eladatokF
az illetkekkel kapcsolatos bejelentsek, krelmek elb$rlsa
az illetkek, "alamint egyes igazgatsi s b$r#sgi szolgltatsok d$jainak kezelse, nyil"ntartsa, beajtsa s
ellenrzse
az illetkekkel kapcsolatos ktelezettsgek, a jogszably szerinti sszegben illetkblyeggel "agy kszpnzben
!izetend d$jak teljes$tsnek ellenrzse mindazoknl a magn. s jogi szemlyeknl, "alamint jogi
szemlyisggel nem rendelkez szer"ezeteknl, amelyek illetk. "agy d$jkteles gyekkel !oglalkoznak.
6,
7<) & Ismertesse a sajt tke s a k(telezettsgek ellenrzsi le,etsgeit, m.dszereit% 'utassa be az)kat eg+#
eg+ 3ldval%
A sajt tke ellenrzse
3ajt tkeknt csak olyan tkerszt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos Da tagE bocstott a "llalkoz# rendelkezsre,
"agy amelyet a tulajdonos Da tagE az ad#zott eredmnybl agyott a "llalkoz#nl. *tt kell kimutatni az
rtkelyesb$tsekkel azonos sszeg; rtkelsi tartalkot is.
A sajt tke O a jegyzett, de mg be nem !izetett tk"el cskkentett. jegyzett tkbl, a tke.tartalkb#l, az
eredmnytartalkb#l, a lekttt tartalkb#l, az rtkelsi tartalkb#l s a trgy" mrleg szerinti eredmnybl te"dik
ssze.
A jeg+zett tke ellenrzse
A "izsglat sorn meg kell gyzdni arr#l, ogy itt mutattk.e ki
o az rt.nl, a k!t.nl, egyb "llalkoz#nl a cgb$r#sgon bejegyzett tkt, a ltes$t okiratban megatrozott
sszegben
o ms gazdlkod#nl a jegyzett tkt a ltes$t okiratban megatrozott, "agy a tulajdonosok Da tagokE ltal
tart#san rendelkezsre bocstott sszegben
o a kl!ldi szkely; "llalkozs magyarorszgi !i#ktelepnl jegyzett tkeknt a m;kdsez, a tartozsok
kiegyenl$tsez szksges, a kl!ldi szkely; "llalkoz# ltal a !i#ktelep szabad rendelkezsre bocstott
"agyont.
)izsgland# to"bb, ogy itt mutattk.e ki az alap$tskor, illet"e a jegyzett tke emelsekor a cg.b$r#sgon bejegyzett
tknek a tulajdonosok ltal mg be nem !izetett, rendelkezsre nem bocstott sszegt jegyzett, de mg be nem !izetett
tkeknt.
)izsglat meg!elel m#dszere a tteles ellenrzs.
A tketartalk ellenrzse
)izsgland#, ogy a tketartalk n"ekedseknt szmoltk.e el
o az rt.nl a rsz"nyek kibocstsakori, idert"e a tkeemelskori DjegyzsiE ellenrtke s n"rtke kztti
klnbzetet
o az elz bekezdsen k$"li "llalkoz#nl a tulajdonosok DtagokE ltal az alap$tskor, ellet"e a tkeemelskor
tketartalkknt "glegesen tadott eszkzk, pnzeszkzk rtkt
o a jegyzett tke leszll$tst a tketartalkkal szemben
o a tketartalkb#l lekttt tartalk "issza"ezetett sszegt
o a jogszably alapjn tketartalkba elyezett pnzeszkzket, az t"ett eszkzk rtkt a pnzmozgssal,
illet"e az eszkzmozgssal egy idben.
)izsgland#, ogy a tketartalk cskkenseknt szmoltk.e el
o a jegyzett tke emelst a szabad tketartalkb#l
o a "esztesg miatti negat$" eredmnytartalk ellenttelezsre !elasznlt sszeget
o a tkeki"onssal meg"al#s$tott jegyzett tke leszll$tsoz kapcsol#d# tketartalk.ki"ons sszegt
o a tketartalk lekttt tartalkba t"ezetett sszegt
o a jogszably alapjn a tketartalkkal szemben tadott pnzeszkzk, eszkzk rtkt a pnzmozgssal,
illet"e az eszkzmozgssal egyidej;leg.
A tketartalkot tteles m#dszerrel indokolt "izsglni.
Az eredmn+tartalk ellenrzse
)izsgland#, ogy az eredmnytartalk n"ekedseknt szmoltk.e el
az elz zleti " mrleg szerinti nyeresgt, idert"e az ellenrzs sorn !eltrt, az elz zleti "DekE mrleg
szerinti eredmnyt n"el m#dos$tst is,
a jegyzett tke leszll$tst az eredmnytartalkkal szemben
a "esztesg miatti negat$" eredmnytartalk ellenttelezsre !elasznlt tketartalkot
az eredmnytartalkb#l lekttt tartalk "issza"ezetett sszegt
a gazdasgi trsasg tulajdonosnl DtagjnlE a "esztesg p#tlsoz nem szksges O de korbban ilyen
c$men adott . p#tbe!izets "isszakapott sszegt
a jogszably alapjn az eredmnytartalkba elyezett pnzeszkzket, illet"e az t"ett eszkzk rtkt a
pnzmozgssal, illet"e az eszkzmozgssal egy idben.
)izsgland#, ogy az eredmnytartalk cskkenseknt szmoltk.e el
66
o az elz zleti " mrleg szerinti "esztesg"el, idert"e az ellenrzs elz "DekE eredmnyeit cskkent
m#dos$tsokat is,
o a jegyzett tke emelsre !elasznlt szabad eredmnytartalkkal
o az eredmnytartalk lekttt tartalkba t"ezetett sszeg"el
o az zleti " "gn a trgy"i ad#zott eredmny kiegsz$tseknt osztalkra, rszesedsre, kamatra, to"bb az
eredmnytartalkot terel ad#ra ignybe "ett sszeggel
o a gazdasgi trsasg tulajdonosnl DtagjnlE a gazdasgi trsasg "esztesgnek !edezetre teljes$tett
p#tbe!izets sszeg"el a pnzmozgssal egyidej;leg
o a tkeki"onssal meg"al#s$tott jegyzettke.leszll$tsoz kapcsol#d# eredmnytartalk.ki"ons sszeg"el
o a jogszably alapjn az eredmnytartalkba szemben tadott pnzeszkzkkel, illet"e az eszkzk rtk"el,
a a pnzmozgs, illet"e az eszkzmozgs megtrtnt.
Az eredmnytartalkot teljes kr; ellenrzsi m#dszerrel indokolt "izsglni.
Lek(t(tt tartalk ellenrzse
A lekttt tartalk a tketartalkb#l illet"e az eredmnytartalkb#l lekttt sszegeket s a kapott p#tbe!izetsek
sszegt !oglalja magban.
Az ezzel ka3-s)lat)s vizsglati feladat)k0
+EA tketartalkb#l t"ezettk.e
a sz"etkezetnl a !el nem osztat# "agyon rtkt, illet"e a ms jogszably szerint "agy a "llalkoz# sajt
elatrozsa alapjn lekttt tartalkot.
0EAz eredmnytartalkb#l t"ezettk.e
a "issza"srolt sajt rsz"nyek, zletrszek n"rtkt, illet"e a "issza"srlsi rtkt, a ez ut#bbi a tbb
az talakulssal ltrejtt gazdasgi trsasgnl a "agyon !elrtkelse miatt, illet"e az egyszeres kny""itelrl a
ketts kny""itelre "al# ttrs miatt meg!izetend trsasgi ad#nak meg!elel sszeget
az alap$ts, tszer"ezs akti"lt rtkbl, to"bb a k$srleti !ejleszts akti"lt rtkbl mg le nem $rt sszeget
az akt$" idbeli elatrolsknt kimutatott nem realizlt r!olyam"esztesg s a kapcsolt cltartalk
klnbzetnek sszegt
a lektend tartalkot, a arra a tketartalk nem ny'jt !edezetet
a gazdasgi trsasg tulajdonosainl a "esztesg !edezetre !izetend p#tbe!izets sszegt, ill.
a ms jogszably szerint "agy a "llalkoz# sajt elatrozsa alapjn lekttt tartalkot.
<ekttt tartalkknt szmoltk.e el a gazdasgi trsasgnl a "esztesgek !edezetre kapott p#tbe!izetsek sszegt,
to"bb a !ejlesztsi clra a nyeresgbl ad#mentesen kpzett alapot.
A lekttt tartalkot tteles ellenrzsi m#dszerrel indokolt "izsglni.
Az rtkelsi tartalk vizsglata
A szm"iteli politikban megjellt eszkzk piaci rtken trtn rtkelsbl szrmaz# rtkelyesb$ts sszegt
rtkelsi tartalkknt kell kimutatni. )izsgland#, ogy az rtkelsi tartalk s az rtkelyesb$ts csak s kizr#lag
egymssal szemben s azonos sszegben "ltozott.e. Az rtkelsi tartalkb#l a sajt tke tbbi elemt nem leet
kiegsz$teni, "agy arra ktelezettsget "llalni. Ennek betartst kiemelten kell "izsglni.
Az rtkelsi tartalkot s az rtkelyesb$tseket ugyancsak ttelesen indokolt "izsglni.
A mrleg szerinti eredmn+ ellenrzse
Az osztalkra, rszesedsre, a kamatoz# rsz"nyek kamataira ignybe "ett eredmnytartalkkal n"elt, a j#"agyott
osztalkkal, rszesedssel, kamatoz# rsz"ny kamat"al cskkentett trgy"i ad#zott eredmny a %3QE. Az ellenrzs
sorn ttelesen "izsgland# az elszmols elyessge.
>(telezettsgek ellenrzse
A ktelezettsgek @azok a szll$tsi, "llalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered, pnz.rtkben ki!ejezett
elismert tartozsok, amelyek a szll$t#, a "llalkoz#, a szolgltat#, a itelez, a klcsnz ltal mr teljes$tett, a
"llalkoz# ltal el!ogadott, elismert szll$tsoz, szolgltatsoz, pnzny'jtsoz "alamint a kincstri "agyont kpez
eszkzk kezelsbe "telez kapcsol#dnak.A
A ktelezettsgek !ajtiF trasorolt, ossz' s r"id lejrat' ktelezettsgek.
6B
A kapcsolatos ellenrzs keretben "izsglni kell, ogy a ossz' lejrat' ktelezettsgek kzl trasorolt
ktelezettsgknt mutattk.e ki minden olyan kapott klcsnt, amelyet tnylegesen a "llalkoz# rendelkezsre
bocstottak, s amelynek szerzds atrozza meg a !elasznlst, to"bb amelynek trlesztse a tulajdonosok eltti
utols# elyen ll s az eredeti D8 "en t'liE lejrat "agy a szerzdsben kikttt !elmondsi id eltt nem leetsges.
)izsgland#, ogy ossz' lejrat' ktelezettsgknt mutattk.e ki
a itelez"el kttt szerzds szerint az egy zleti "nl osszabb lejratra kapott klcsnt s itelt a mrleg
!ordul#napjt k"et egy "en bell esedkes trlesztsek le"ons"al
a pnzgyi l$zing miatti ktelezettsget s az egyb ossz' lejrat' ktelezettsgeket.
Ellenrizend to"bb, ogy az egy "nl r"idebb ideig !ennll# ktelezettsgek a r"id lejrat' klcsnk, itelek,
idert"e a ossz' lejrat' ktelezettsgekbl az egy "en bell esedkes trleszt rszleteket. A r"id lejrat'
ktelezettsgek kz tartoznakF a "e"tl kapott elleg, a szll$t#k, a !aktoring tartozsok, a "lt#tartozs, a !izetend
osztalk, rszeseds, a kamatoz# rsz"ny utni kamat, "alamint az egyb r"id lejrat' ktelezettsg.
A ktelezettsgek ellenrzsekor megklnbztetnk bel!ldi s kl!ldi pnzrtkre sz#l# ktelezettsgeket.
A !orintban kimutatott ktelezettsgek ellenrzsekor "izsgland#, ogy azokat a !oly#s$tott, illet"e a trlesztsekkel
cskkentett sszegben mutattk.e ki a mrleg tagolsa szerint. 4iemelten "izsg.
o a pnzgyi l$zinggel kapcsolatos ktelezettsget a szerzds szerinti sszegben, illet"e a trlesztett
rszletekkel cskkentett sszegben mutattk.e ki
o a a ktelezettsg "issza!izetend sszege nagyobb a kapott sszegnl, akkor a "issza!izetend sszeget a
kt"nykibocstsok, egyb ktelezettsgek "agy "lt#tartozsok kztt mutattk.e ki
o a r"id lejrat' ktelezettsgek kztt mutattk.e ki a "al#di penzi#s gylet esetn a atrids "issza"srlsi
ktelezettsg mellett eladott eszkz be!olyt eladsi rt, illet"e a atrids "iszonteladsi ktelezettsg mellett
"srolt eszkz be!olyt "iszonteladsi rt, to"bb a atrids s opci#s gyletek esetn a kapott lettek,
rklnbzetek sszegt
o a "e"tl kapott ellegeket a be!olyt sszegben szerepeltetik.e addig, am$g annak terre elismert terre
teljes$ts nem trtnt, "lt#"al kiegyenl$tettk, "agy ru"al rendeztk
o az ruszll$tsb#l, a szolgltatsteljes$tsbl szrmaz#, !t is tartalmaz# ktelezettsget az elismert,
szmlzott sszegben mutattk.e ki addig, am$g a ktelezettsget pnzeszkzzel, "lt#"al, eszkztadssal ki
nem egyenl$tettk, illet"e le nem $rtk
o a "lt#tartozsokat a !izetend !orintsszegben mutatjk.e ki
o a itelt, a klcsnt a tnylegesen !oly#s$tott, ill a trlesztsekkel cskkentett sszegben mutatjk.e ki, egyb
ktelezettsgeket a kny"ekben s a mrlegben az elszmolt sszegben mutatjk.e ki.
A kl!ldi pnzrtkre sz#l# ktelezettsgek ellenrzsekor a kny" szerinti adatoknl "izsgland#, ogy a kl!ldi
pnzrtkre sz#l# ktelezettsget a szerzds szerinti teljes$ts napjra "onatkoz#, a szm"iteli politikban
megatrozott de"izar!olyamon tszm$tott !orintrtken "ettk.e !el a kny"ekbe. Az zleti " "gi rtkelsnek
ellenrzsekor "izsgland#, ogy
a mrlegben a kl!ldi pnzrtkre sz#l# ktelezettsget az zleti " mrleg !ordul#napjra "onatkoz#
de"izar!olyamon tszm$tott !orintrtken mutattk.e ki
a de"izban !el"ett itelt, klcsnt a tnylegesen !oly#s$tott de"iza, ill. a trlesztsekkel cskkentett de"iza
!orintra tszm$tott sszegben mutattk.e ki
a "e"tl de"izban kapott elleget !orintban szm$tott sszegben mutattk.e ki
az ruszll$tsb#l, a szolgltats teljes$tsbl szrmaz# O !t tartalmaz# O de"izban teljes$tend
ktelezettsget az elismert, szmlzott de"izasszeg !orintr!olyamra tszm$tott rtkben mutattk.e ki
mindaddig, am$g azt pnzeszkzzel, "lt#"al, eszkztadssal "agy a =tk. szerinti beszm$tssal ki nem
egyenl$tettek, rendk$"li, illet"e alasztott be"telknt el nem szmoltk
a de"izban !ennll# "lt#tartozsokat a de"izasszegnek !orintra tszm$tott rtkn mutattk.e ki
Az egyb ktelezettsgek kzl a kltsg"etssel szembeni tartozsokat kell rszletesebben meg"izsglniF szja.t, !t,
!ogyasztsi ad#t, kereskedelmi ad#t, !ldad#t, trsasgi ad#t, a munkaad#i. s munka"llal#i jrulkot, to"bb az
nkormnyzatoknak !izetend elyi ad#kat, "alamint a kzponti alapokba trtn be!izetseket, a kz!onti m;szaki
!ejlesztsi ozzjrulst, szakkpzsi ozzjrulst, stb. Az ad#kat s ozzjrulsokat az r"nyes jogszablyok
alapjn az ad#k be"alls"al, az ad#at#sgokkal egyeztet"e kell "izsglni.
A ki nem !izetett s !el nem "ett brek sszegt, a tb ktelezettsget, a )=K=."al, a biztos$t#"al s egyb szer"ezetekkel
szembeni tartozsokat ugyancsak kiemelt !igyelemmel indokolt "izsglni.
B7
7!) A Ismertesse a 3nzintzeti ellenrzs rendszert, a 'ag+ar 9emzeti &ank ellenrzsi feladatait, a ,itel
intzetek ellenrzsi feladatait, m.dszereit%
A 3nzintzeti ellenrzsi rendszer
A pnzintzeti rendszer kiemelt szer"e a jegybank, az %CB, amely mint a nemzetgazdasg kzponti bankja a monetris
politika Dpnz. s itelpolitikaE eszkzei"el tmogatja a kormny gazdasgpolitikai programjnak meg"al#sulst.
A gazdlkod# szer"ezetekkel s az llampolgrokkal a pnzintzeti rendszer nyeresgorientlt zleti bankjai, a
itelintzetek kerlnek rendszeres "agy eseti kapcsolatba Dpl. bettgy;jts, itelE.
A itelintzetekrl s a pnzgyi "llalkozsokr#l kln tr"ny rendelkezik, amely a pnzgyi intzmnyeket kt
csoportra bontottaF itelintzetekre s pnzgyi "llalkozsokra.
Az '9& ellenrzsi feladatai
Az %CB !ormja rsz"nytrsasg. 3zer"ei a kzgy;ls, a jegybanktancs, az igazgat#sg. A bank ln elnk ll, akit
at "re a miniszterelnk ja"aslatra a kztrsasgi elnk ne"ez ki.
A jegybank a pnzmennyisg szablyozsban, a itelpolitika meg"al#s$tsban, a nemzeti !izet.eszkz
rtkll#sgnak "delmben betlttt kzponti szerepe s !elelssge alapjn !elatalmazsa "an a itelintzeti
te"kenysg ellenrzsre. A jegybank elnke maga is adat ki jegybanki rendelkezsknt a itelintzetekre ktelez
el$rsokat.
A jegybanki ellenrzs a pnzgyi intzmnyek s a pnzgyi intzmnynek nem minsl, kiegsz$t pnzgyi
szolgltatst "gz jogi szemlyek, "alamint a be!ektetsi szolgltat#k s az elszmol#zak tekintetben a jegybanki
tr"ny, a pnz!orgalomr#l s a de"izr#l sz#l# jogszablyok, "alamint a "greajtsukra kiadott jegybanki el$rsok
megtartsra terjed ki. ennek keretben az %CB jogosult adatok, beszmol#k, mrlegek, bizonylatok s "izsglati
anyagok bekrsre. Az %CB a jegybanki ellenrzs sorn elysz$ni ellenrzsre is jogosult. Az %CB ellenrzst
"gz alkalmazottja az ellenrzs eredmnyes elltsoz szksges elyisgbe belpet, megtekinteti az iratokat,
meg"izsglatja a trgyat, meg!igyeleti a munka!olyamatot, !el"ilgos$tst kret s egyb bizony$tst !olytatat le.
Amennyiben szksgess "lik a "izsglt okmnyok itelessgnek "agy teljessgnek megllap$tsa, illetleg a
"izsglati megllap$tsok kiegsz$tse, 'gy az %CB ellenrzst "gz alkalmazottja jogosult a !entebb ne"es$tett
szer"ezeteknl az ott eml$tett trgy.krkkel ssze!gg tnyeket "izsglni. 5ogszablysrts, illetleg a jegybanki
el$rsok megsrtsnek megllap$tsa esetn az %CB kteles a szksges intzkedseket megtenni, $gy klnsen
jogkrt a kapcsolatos tr"ny szerint gyakorolni
a pnzgyi intzmnyek s a pnzgyi intzmnynek nem minsl, kiegsz$t pnzgyi szolgltatst "gz jogi
szemly, "alamint a be!ektetsi szolgltat# s az elszmol#z !igyelmt !el$"ni a tapasztalt jogszablysrtsre
ms szer"et intzkeds "gett megkeresni
!egyelmi, szablysrtsi, polgri, b;ntet. "agy egyb eljrst kezdemnyezni.
A megkeresett szer" kteles az %CB megkeresst rdemben meg"izsglni s sajt intzkedsrl az %CB.t 17 napon
bell tjkoztatni. &a a itelintzet az %CB ltal ny'jtott jegybanki !orrst a szerzdsben megatrozott clt#l
eltren asznlja !el, az %CB a nem szerzdsszer;en !elasznlt sszeg mrtkig bntetkamatot is !elszm$tat,
mely legmagasabb rtke a jegybanki alapkamattal megegyez mrtk; leet.
A ,itelintzetek ellenrzsi feladatai
A piacgazdasgban a itelintzetek zletszer;en !oglalkoznak a !izetsi !orgalom lebonyol$tsa mellett itelny'jtssal,
be!ektetsi s rtkpap$rgyletekkel, to"bb letti, de"iza., nemes!m.gyletekkel stb. Az zleti pnzintzetek !eladata
a pnz!orgalommal s a itelezssel ssze!gg ellenrzs. A itelintzet
mint szmla"ezet ellenrzi a kszpnz!orgalom s az elszmolsi !orgalom ltalnos szablyainak, "alamint a
pnz!orgalomra, az elszmolsi !orgalomra s az elektronikai pnz!orgalomra "onatkoz# el$rsok megtartst
!igyelemmel k$sri a bankszmlkon a pnzeszkzk s a itelek alakulst
mint itelez ellenrzi az gy!l itelkpessgt, a itelek !edezett, a itel rendeltetsszer; !elasznlst s
"isszatr$tst DtrlesztstE.
A itelintzet elssorban a rendelkezsre ll# adatok s in!ormci#k alapjn "gez ellenrzst. &itelezi minsgben
megkapja azokat az adatokat, amelyek a itelkrelem elb$rlsoz, a krelmez pnzgyi elyzetnek,
!izetkpessgnek meg$tlsez szksges. A itelintzetek a itelkrelmezk 'gyne"ezett ad#smins$tst azok
elz "ekben kszlt "es beszmol#i, gazdasgi te"kenysgk kln!le adatait, to"bb a k"etkez idszakra
"onatkoz# zleti s pnzgyi ter"ei !elasznls"al "gzik el. elysz$ni ellenrzst a itelintzet akkor "gezet, a
krdseire nem kap kielg$t "laszt, illetleg az adatok, in!ormci#k nem egyrtelm;ek. A itelintzetnek, mint
iteleznek ltrdeke adott iteleinek s azok ozamainak biztos megtrlse. Annak meg$tlse rdekben, ogy az
B+
ad#s kpes.e ezek meg!izetsre, illet"e a klcsnkapcsolatok sorn kpes marad.e erre, a itelintzetnek mind a
kapcsolat ltes$tse eltt, mind !ennllsa alatt !olyamatosan meg kell gyzdnie partnere itelkpessgrl. A
itelkpessg mins$tsnek !ontos eszkzei a tkeelltottsgot, a lik"iditst, a j"edelmezssget s a atkonysgot
jelz mutat#szmok. Ezen t'lmenen "izsglnia kell a rendszeres rtkes$tst, szolgltatsny'jtst, a piaci poz$ci#kat, a
!izetsi ktelezettsgek pontos teljes$tst, a banki sorban llsi elyzet, a "ezets sz$n"onalt, stb. A beny'jtott
itelkrelmet ltalban 'gyne"ezett cenz'raeljrs keretben b$rljk el. A cenz'raeljrs krbe tartoznak azok a
itelezsi, pnz!orgalmi s egyb lnyeges gyek, amelyek a itelintzet s az gy!l kztti szerzdses kapcsolat
ltes$tsre, m#dos$tsra "agy megsz;ntetsre irnyulnak.
A 1ilgbank ellenrzsi tevken+sgei
A Cemzetkzi )alutaalap D*%9E pnzintzete, a )ilgban DMjjp$tsi s 9ejlesztsi BankE ellenrzsi te"kenysge
nem rsze a magyar ellenrzsi rendszernek, de a magyar gazdasggal "al# kapcsolatai miatt r"iden mgis kitrnk r,
mert a pnz. s itelkapcsolatok nemzetkzi" "lsa, a gazdasgi !olyamatok integrlsa !olytn te"kenysg"el
szmolni kell.
A )ilgbank !eladata, ogy a garancia"llalssal, illet"e a itelny'jtsban "al# sajt rsz"tellel elseg$tse a kl!ldi
magnberuzsokat s a tkeklcsnzst, to"bb klnbz clokra !ejlesztsi seglyeket, ossz' lejrat'
klcsnket ny'jtson stb.
A )ilgbank nemcsak bankri te"kenysget lt el, anem egyidej;leg !ejlesztsi intzmny is.
A )ilgbank ellenrzsi te"kenysge egyrszt a tagorszg ltalnos itelkpessgre "onatkozik, msrszt a
klcsnben rszesl !ejlesztsi clokra irnyul. A )ilgbank csak azoknak a tagorszgoknak s akkor ny'jt klcsnt,
a "izsglati tapasztalatai szerint meg!elel a tagorszg itelkpessge s a klcsn "issza!izetse biztos$tottnak ltszik.
A )ilgbank a itel"izsglatot megatrozott tematika szerint, az adott orszgba kikldtt szakrtkkel "gzi. A
szakrtk ltal ksz$tett jelents alapjn a bank dnt arr#l, ogy ad.e itelt az adott clra. &a j"edelemtermel
beruzsokr#l "an sz#, a "izsglat magn a !ejlesztsen t'l a beruzst meg"al#s$t# szer"ezetre is kiterjed.
A j"edelemtermel beruzsok esetben a sokoldal' ellenrzst, kzelebbrl a beruzs gazdasgossgnak
meg$tlst, a "llalkozs m'ltbeli, jelenlegi s "rat# pnzgyi.gazdasgi elyzetnek elemzst, rtkelst
klnbBz mutat#k seg$tik. E pnzgyi, lik"iditsi, j"edelmezsgi s atkonysgi standardizlt mutat#szmok
meg!igyelsnek s rtkelsnek nemcsak a dnts elksz$ts kapcsn "an jelentssge, anem a klcsnny'jts
idszakban is.

B0
7!) & 2)glalk)zz)n rszletesen a szmlk ellenrzsvel, a szmlk *a szmla, az eg+szer5s4tett szmla, a
n+ugta) f)galmval, tartalmval, a szmlaadsi k(telezettsg ellenrzsvel, a bej(v s kimen szmlk
ellenrzsvel, a szmlk jav4tsval%
A "llalkoz# te"kenysgtl, nagysgt#l, szer"ezettsgtl, stb. !ggen tbb!le bizonylatot ll$t ki, illet"e ksz$t el.
a szmlnk s ellenrzsnek !okozott jelentsget tulajdon$t a szm"itelrl s az !r#l sz#l# tr"ny.
A szmlk f)galma, tartalma
A szmla
A szmla leet szab"ny szerinti bizonylat, szmlatmb "agy ms m#don elll$tott, ad#igazgatsi azonos$tsra
alkalmas, szigor' szmads' bizonylat.
)izsglata sorn meg kell gyzdni, ogy legalbb a k"etkezk szerepelnek.e a szmlbanF
a szmla sorszma, kibocst#jnak ne"e, c$me s ad#igazgatsi azonos$t# szma
a "e" ne"e s c$me, a teljes$ts idpontja, a szmla kibocstsnak kelte,
a !izets m#dja s atrideje,
a termk DszolgltatsE megne"ezse, "alamint besorolsi szma, amely legalbb szksges az !atr"ny szerinti
i"atkozs beazonos$tsoz
a termk DszolgltatsE mennyisgi egysge s mennyisge, ad# nlkl szm$tott egysgra
ad# nlkl szm$tott ellenrtke ttelenknt s sszesen, a !elszm$tott ad# Z.os mrtke
az tr$tott ad# sszege ttelenknt s sszesen,
a termk DszolgltatsE ad#"al egytt szm$tott ellenrtke ttelenknt s sszesen
a szmla "gsszege, a kibocst# al$rsa.
Az eg+szer5s4tett szmla
Az egyszer;s$tett szmla leet szab"ny szerinti kszpnz!izetses szmlatmb "agy ms m#don elll$tott,
ad#igazgatsi azonos$tsra alkalmas, szigor' szmads al tartoz# bizonylat.
A "izsglata sorn ellenrizend, ogy az albbiak szerepelnek.e az egyszer;s$tett szmlbanF
a szmla sorszma, kibocst#jnak ne"e, c$me s ad#igazgatsi azonos$t# szma
a "e" ne"e s c$me, a szmla kibocstsnak kelte,
a termk DszolgltatsE megne"ezse, "alamint besorolsi szma, amely legalbb szksges az !atr"ny
szerinti i"atkozs beazonos$tsoz
a termk DszolgltatsE mennyisgi egysge s mennyisge, ad#"al egytt szm$tott egysgra,
a termk DszolgltatsE ad#"al egytt szm$tott ellenrtke ttelenknt s egytt,
az !atr"ny szerint megatrozott ad# Z.os mrtke.
A szmlt ,el+ettes4t )kmn+
A szmlt elyettes$t okmny brmilyen, ad#igazgatsi azonos$tsra alkalmas bizonylat.
)izsglni kell, ogy legalbb a k"etkez adatokat tartalmazza.eF
o a termket tad# ad#alany ne"e, c$me s ad#igazgatsi azonos$t# szma
o a termket t"e" ne"e, c$me s ad#igazgatsi azonos$t# szma
o a teljes$ts idpontja,
o a termk DszolgltatsE megne"ezse, "alamint besorolsi szma, amely legalbb szksges az !atr"ny
szerinti i"atkozs beazonos$tsoz
o az ad# alapja, a !elszm$tott ad# Z.os mrtke, az tr$tott ad# sszege, a kibocst# al$rsa.
A n+ugta
A nyugta ad#igazgatsi azonos$tsra alkalmas, szigor' szmads al tartoz# bizonylat.
)izsglni kell, ogy legalbb a k"etkez adatokat szerepelnek.e rajtaF
a nyugta sorszma, kibocst#jnak ne"e, kibocst# ad#igazgatsi azonos$t# szma
a nyugta kibocstsnak kelte, a !izetend sszeg.
A szmlk rszletes ellenrzsekor e k"etelmnyek betartsra is nagy gondot kell !ord$tani, mert azok csak a !enti
tartalommal !elelnek meg a tr"nyi el$rsoknak.
A szmlaadsi k(telezettsg ellenrzse
A termk rtkes$tje s a szolgltats ny'jt#ja kteles az ltala teljes$tett rtkes$tsrl, a szolgltats ny'jtsr#l
szmt, kszpnzzel "agy kszpnzt elyettes$t eszkzzel trtn !izets esetn pedig krsre egyszer;s$tett szmlt
"agy szmlt kibocstani. A "izsglatnak tet elszr arra kell irnyulnia, ogy a szmlaadsra ktelezett
maradktalanul eleget tesz.e ezen ktelezettsgnek.
&a az ellenrtk nem pnzben ki!ejezett, akkor azt kell "izsglni, ogy az ad#alany az ltala teljes$.tett
termkrtkes$tsrl s szolgltatsny'jtsr#l szmlt elyettes$t okmnyt bocstott.e ki. )izsgland#, ogy szmlt
elyettes$t okmnyt bocstottak.e ki akkor is, a a termkrtkes$ts s szolgltatsny'jts ellenrtk nlkli, de az
ad# msra tr$tat#, to"bb, a a teljes$tst megelzen az ellenrtkbe beszm$tat# pnzsszeget DellegetE
!izetnek, az elleg t"telnek idpontjban. &a a szmla, az egyszer;s$tett szmla s szmlt elyettes$t okmny
DbizonylatE kibocst#ja az okmny kibocstst k"eten az ad# alapjt, a !elszm$tott ad# mrtkt, az tr$tott ad#
sszegt, illet"e a !eltntetett ad# Z.rtket m#dos$tja, "agy az ad#t ut#lag akarja !elszm$tani s tr$tani, akkor azt
B1
kell "izsglni, ogy errl elyesb$t szmlt, elyesb$t egyszer;s$tett szmlt stb. bocstottak ki. )izsgland#, ogy a
elyesb$t bizonylat tartalmazza.e a elyesb$ts tnyre utal# jelzst, az eredeti bizonylat azonos$tsoz szksges
adatokat s a m#dos$tsnak meg!elel 'j tteleket az !atr"ny szerint.
A bej(v szmlk ellenrzse
A berkez szmlkat a berkezs napjn, a berkezs napjnak rgz$ts"el iktatni kell a "llalkozs iktatsi
rendjben. 4lns gondot kell !ord$tani az ellenrzsnl a berkezs pontos dtumra s szmba"telre. A "izsglat
sorn meg kell gyzdni arr#l, ogy a berkez szmlkat a berkezs napjnak rgz$ts"el a szmlanyil"ntartsba
!el"ettk.e. Erre tbb!le nyil"ntart# kny" "agy nyil"ntartsi m#d "an rendszeres$t"e, amelynek az albbiakat
szksges tartalmazniaF
a szmla nyil"ntartsba "teli szmt, a berkezs dtumt D", #, napE
a szmla kibocst#jnak ne"t, c$mtV a szmla keltt, szmtV a szmla tartalmt
a teljes$ts kelttV a !izetsi atridtV a szmla "gsszegtV a szmla !atartalmtV
az ad# szzalkos mrtktV a szmla el!ogadsra jogosult szer" "agy szemly megne"ezstV
"alamintV a szmla kiegyenl$tsnek tnyleges idpontjt.
A berkez szmlkat iktats utn, a kiegyenl$ts eltt srgsen t kell adni !ell"izsglatra s el!ogadsra az erre
illetkes szer"ezetnek "agy szemlynek. Az ellenrzs keretben arr#l kell meggyzdni, ogy az ru "agy szolgltats
mennyisgi s minsgi t"telre !eljogos$tott szer"ezet "agy szemly a legnagyobb gonddal s el$rsszer;en
meg"izsglta.e a leszmlzott anyag, ru "agy szolgltats mennyisgnek megltt, ibtlansgt, minsgi
k"etelmnyeit, to"bb, ogy a "izsglat eredmnyt a szmln igazoltk.e.
A kimen szmlk ellenrzse
A "llalkoz# a termk, ru rtkes$tsrl, ny'jtott szolgltatsair#l szmlt, egyszer;s$tett szmlt, szmlt elyettes$t
okmnyt, nyugtt kteles kibocstani. A szmlkat a kibocst#nl szigor' szmads al "ont bizonylatknt kell kezelni.
A kapcsolatos ellenrzs keretben "izsglni kell, ogy a "llalkoz# minden termk., illet"e rurtkes$tsrl s
szolgltatsny'jtsr#l a teljes$ts napj"al kibocstja.e a szmlt. )izsgland# to"bb, ogy
a szmlt tnyleges teljes$tsek s igazol# okmnyok alapjn ll$tottk.e ki
a szmlk sorszma zagmentes.e, a szmlkat szablyszer;en al$rtk.e
a szmlk meg!elelnek.e az alaki s tartalmi k"etelmnyeknek
megtrtnik.e minden szmla elszmolsa, lekny"else, a rontott pldnyok r"nytelen$tse.
A kimen szmlkat clszer; egy.egy zrt idszakara kiterjeden ellenrizni. A kereskedelmi "llalkozsok
elrus$t#elyein, zleteiben, stb. "izsglni kell, ogy eleget tesznek.e a "e"k rszre nyugatadsi ktelezettsgknek.
A nyugtk ellenrzs"el kapcsolatos !eladatok lnyegben megegyeznek a szmlk"al, !igyelembe ""e, ogy a
kiadott nyugtkr#l a pnztrgp szorszmozott msolatot ksz$t, s azt kinyomtatja.
A szmlaellenrzs, a szmlk jav4tsa
A szmlaellenrzs szervezettsge, szabl+)z)ttsga
A szmlk ellenrzsekor elszr a szmlaellenrzs szer"ezettsgt, szablyozottsgt clszer; "izsglni, ogy
kiderljn, a kialak$tott rendszer kellen biztos$tja.e "alamennyi berkez szmla kiegsz$t !ell"izsglatt. )izsglati
!eladat to"bb, ogy az el!ogadott s igazolt szmlkat meg!elelen adjk.e t a gazdasgi szer"ezetnek, a ki!izetsre
jogosultnak. %eg"izsgland# az is, ogy ott a szmlkat a szmla alaki k"etelmnyei szempontjb#l, illet"e szmolsi
szempontb#l a megrendelsek, szerzdsek alapjn !ell"izsgljk.e.
Az ellenrzs keretben gondot s !igyelmet kell !ord$tani az ut#lag nem ellenrizet adatok, tnyek meg!elel idben
trtn !ell"izsglatra. *lyenek elssorban a szolgltatsoknl !ordulatnak el rendszeresen, pl. ja"$tsoknl,
!el'j$tsoknl !ontos a bep$tett alkatrszek t"tele, "agy az p$tiparban elengedetetlen az eltakart munkk
meg"izsglsa s t"telnek dokumentlsa. Az ilyen munkkat ut#lag csak nagyon neezen, nagyon drgn "agy
egyltaln nem leet ellenrizni. )izsglni kell to"bb, a tartalmilag s !ormailag !ell"izsglt s el!ogadott szmlkat
arra jogosult szemly utal"nyozta.e, s az utal"nyozs a kiegyenl$ts eltt trtnt.e. Cem ritkn el!ordul#
inyossg, ogy mg a teljes$tsek meg"izsglsa s igazolsa eltt !izetnek. 4szpnzes szmlknl el!ordulat
ugyanis, ogy nem trtnik meg a termkek, ruk mennyisgi s mingi t"tele, illet"e inyzik a termk, ru egy
rsze, nem meg!elel a minsge, stb., to"bb a szolgltatsoknl, ogy el nem "gzett "agy rosszul el"gzett
munkkat ki!izetnek, krt okoz"a a "llalkozsnak.
A szmlk jav4tsa
A szmlk ja"$tsa csak elyesb$t szmla kill$ts"al trtnet, a szmlkat kibocstsuk utn sem a kibocst#, sem
az t"e" nem ja"$tatja. %eg kell gyzdni arr#l, ogy a berkez szmlkat nem ja"$tjk.e t. Ez a m#dszer tiltott,
ezrt az ilyen krlmnyekre !okozott !igyelmet kell az ellenrzs sorn !ord$tani.
A bej" szmlk ellenrzst a pr#baszer; ellenrzs m#dszer"el clszer; "izsglni. 9ontos azonban, ogy egy.egy
r"idebb idszak szmlit teljes egszben ellenrizzk azrt, ogy a "izsglat eredmnyeknt megalapozott s
ltalnos$tat# megllap$tsokat leessen le"onni.
B: